第一篇：水利工程建設單位財務管理及會計核算

水利工程建設單位 財務管理及會計核算

水利部水利建設與管理總站

目錄

一、基本建設財務管理的重要性

二、基本建設單位財務管理與資金使用的基本原則

三、建設單位基本建設資金使用與管理的主要職責

四、如何加強財務管理，合理的使用資金

五、水利基本建設單位資產(chǎn)管理

六、建設單位管理費的使用與核算

七、基建收入管理

八、工程預付款的支付

九、工程價款的結(jié)算

十、移民及土地征遷補償費的管理與核算

十一、水利建設單位物資采購的管理

十二、建設單位成本核算及管理

十三、竣工財務決算編制

十四、結(jié)余資金分配

十五、基建財務管理與會計核算存在的問題

水利工程建設單位財務管理及會計核算

一、基本建設財務管理的重要性

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，基本建設投資領域發(fā)生了深刻的變化，出現(xiàn)了許多新情況、新問題，特別是企業(yè)會計制度進行改革后，基本建設財務制度也需進行改革和規(guī)范，為此，有關(guān)部門制定了一系列制度如：《水利基本建設資金管理辦法》(財基[1999]139號文)《關(guān)于加強公益性水利工程建設管理的若干意見》(國發(fā)[2000]20號文)《內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范》(試行)《基本建設財務管理規(guī)定》(財建[2002]394號文)等文件，對各地區(qū)、各部門和各建設單位做好基本建設財務管理工作，節(jié)約使用建設資金，控制建設成本，提高投資效益具有重要意義。

二、基本建設單位財務管理與資金使用的基本原則

水利基本建設資金使用的基本原則是：分級管理，?？顚Ｓ茫Y金的使用必須按規(guī)定用于經(jīng)批準的水利基本建設項目，不得截留，擠占和挪用。地方資金使用的財務規(guī)定不得與國家法規(guī)相抵觸。

財政預算內(nèi)的水利資金一定要根據(jù)財政部水利部財基字[1999)139號文水利基本建設資金管理辦法，實行專戶存儲，流域機構(gòu)按財政部、水利部、建設銀行財基字[2000]15號文的有關(guān)規(guī)定，對預算內(nèi)專項資金試行“專戶管理，柜臺監(jiān)督，開設151”專戶。

三、建設單位基本建設資金使用與管理的主要職責

1、貫徹執(zhí)行水利基本建設規(guī)章制度；

2、建立健全基本建設資金內(nèi)部管理制度：

3、及時籌集項目建設資金，保證工程用款；

4、編報年度基本建設預算和年度基建財務決算；

5、辦理工程與設備價款結(jié)算，控制費用性支出，合理、有效使用基本建設資金；

6、編制項目的工程概預算，組織實施項目籌資、工程招投標、合同簽訂、竣工驗收等工作；

7、收集、匯總并上報基建資金使用管理信息，編報建設項目的效益分析報告；

8、做好項目竣工驗收前各項準備工作，及時編報竣工財務決算。

四、如何加強財務管理，合理的使用資金

(一)要加強基本建設財務管理機構(gòu)和人員建設，努力做好基建財務管理的基礎工作；

(二)貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)方針政策，建立健全內(nèi)部財務管理制度；

(三)按規(guī)定程序支付水利基本建設資金。(根據(jù)財政部財基[1999]139號文)

1、經(jīng)辦人審核，對支付憑證的合法性，手續(xù)的完備性和金額的真實性進行審查，實行工程監(jiān)理的項目須監(jiān)理工程師，總監(jiān)簽字；

2、有關(guān)業(yè)務部門和財務部門負責人審核；

3、單位領導核準簽字(分管領導一只筆簽字)；

4、支付要符合批準的“概算”。

5、盡量避免現(xiàn)金支付。（國務院15號令《現(xiàn)金管理辦法》）

五、水利基本建設單位資產(chǎn)管理

水利建設單位資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)四類。

流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、其他應收款、預付工程款、應收賬款、低值易耗品、庫存材料和庫存設備等；固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物和設備等；無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)和專利權(quán)等；遞延資產(chǎn)包括生產(chǎn)職工培訓費、樣品樣機購置費等。(一)固定資產(chǎn)的管理(二)流動資產(chǎn)的管理

(三)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的管理

六、建設單位管理費的使用與核算(一)建設單位管理費的開支范圍和時間

不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費，辦公費、差旅交通費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、零星購置費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費、印花稅、業(yè)務招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質(zhì)的開支。說明：①前期工作費可寫說明列入。②招標收入沖減招投標費用。③一套人馬兩個機構(gòu)應按批準的編制列工資費用。

時間從開工到竣工發(fā)生的費用。(二)建設單位管理費支出的審批手續(xù)。

審批人員：單位負責人或其授權(quán)人員為建設單位管理費支出的審批人員。審批權(quán)限：概算內(nèi)支出由單位負責人或其授權(quán)人員限額審批，限額以上以及財務預算以外的資金支出，須經(jīng)單位領導集體研究決定。

七、基建收入管理

基建收入是指在基本建設過程中形成的各項工程建設副產(chǎn)品變價凈收入、負荷試車和試運行收入、單項工程簡易投產(chǎn)收入、索賠及違約金以及其他收入。

八、工程預付款的支付

預付工程款的支付條件

1、建設工程或設備、材料采購合同已經(jīng)簽訂并提供給建設單位。

2、施工或供貨單位提交了經(jīng)建設單位財務部門認可的銀行履約保函或擔保書、履約保證金。

3、按合同條款規(guī)定預付款的支付金額、支付方式、抵扣時間及抵扣方式支付。(合同通用條款，預付工程款的金額應不低于合同價的10％，分兩次預付給承包人)。

支付注意：嚴禁現(xiàn)金支付，一律轉(zhuǎn)帳；預付款在按形象進度撥款時進行抵扣，防止超付。

九、工程價款的結(jié)算

工程價款結(jié)算根據(jù)國家的法規(guī)政策和有關(guān)部門的規(guī)定以一個合同項目為工程價款結(jié)算的基本單位，結(jié)算項目和合同項目要對應。合同以外的項目按合同變更處理，結(jié)算時要單獨反映，目前執(zhí)行的工程價款結(jié)算的有關(guān)政策、法規(guī)：《中華人民共和國合同法》；水利部頒布實施的水利工程建設監(jiān)理合同示范文本(水建管[2000]47號文)；《水 利水電工程施工合同和招標文件示范文本》(水建管[2000]62號)；財政部、水利部頒布實施的《水利基本建設資金管理辦法》(財基[1999]139號文)；水利部頒布實施的《關(guān)于規(guī)范水利資金管理的意見》(水經(jīng)調(diào)[1999]293號文)等。

1、工程價款結(jié)算程序：——建規(guī)范性表格(1)、施工單位(承包商)申報

(2)、監(jiān)理工程師審核(附本次結(jié)算工程量及證明材料)(3)、建設單位有關(guān)部門審核(工程、合同、財務部門)(4)、建設單位負責人審批(施工單位提供發(fā)票)注意：超過合同概算，應寫說明簽補充合同

2、工程價款結(jié)算形式：

工程價款結(jié)算按完成多少工程量，結(jié)算多少價款的原則辦理，有以下幾種情況：

(1)、竣工一次性結(jié)算；施工單位所需資金由銀行貸款的建設項目，當年開工，當年竣工的，當年開工竣工不了的，可按形象進度實行分期結(jié)算，但總額不得超過合同價的90％。

(2)、分次預付，完工一次性結(jié)算，按結(jié)算量計入工程成本，并扣回全部予付工程款，這種結(jié)算適用于工期較短，施工技術(shù)比較簡單的工程，當年能完工的工程項目。

(3)、定期結(jié)算，對工程量大，工期長的項目可按合同約定預付施工單位部份備料款(包工包料)月終按實際完成的95％結(jié)算并要抵扣預付款項。(是當前普遍使用的結(jié)算方法)(4)、其他形式：對其他形式的結(jié)算要根據(jù)合同約定，在執(zhí)行過程中不得改變。

（5）建設單位代扣稅款的，與稅務部門協(xié)調(diào)分期提供正式發(fā)票。

3、結(jié)算依據(jù)：工程合同、施工進度和工程量。

注意：①明確工程價款和工程預付款的區(qū)別。②合同變更部分價款結(jié)算要有變更依據(jù)。

十、移民及土地征遷補償費的管理與核算，(一)機構(gòu)設置及組織實施(二)資金的管理(三)會計核算管理

十一、水利建設單位物資采購的管理(一)建設單位物資管理方式

1、承包商包工包料方式

2、委托專業(yè)公司采購

3、自行采購

(二)建設單位各部門職責

1、物資采購部門的職責

2、財務部門的職責

(三)招投標采購的管理。依法編制標書，(四)應注意的問題

1、物資設備采購的關(guān)鍵是：抓好供應商及廠家的資質(zhì)審查；除商務部門外，技術(shù)部門也要參加編制招標文件和招標工作。

2、政府采購和建設單位采購的劃分問題。劃入政府采購目錄以內(nèi)或50萬元以上的，應由政府采購，沒納入的應由財政部門主持。

3、嚴禁“以購代耗”。

十二、建設單位成本核算及管理

建設成本是反映基本建設投資效果的綜合性指標，建設單位必須建立成本管理責任制，采取有效措施，努力降低成本，提高項目的投資效益，建設成本的核算對象，依據(jù)項目的建設規(guī)模而定，有要利于編制竣工決算和成本管理。按概算管理的建設成本內(nèi)容：

1、建筑安裝工程投資支出；

2、設備投資支出；

3、待攤投資支出；

4其他投資支出(轉(zhuǎn)出投資待核銷基建支出不構(gòu)成建設成本，如修路、綠化等)。

建設成本要真實、準確，不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。對各種亂攤派，亂漲價費用，提高建設標準，計劃外項目和各種罰款等，均不得列入建設成本。

注意：①大中型項目以單位工程和分部分項工程為核算對象，小型項目原則以單項工程為核算對象。②成本核算應以概算為依據(jù)，竣工決算與概算對應進行成本管理。③設備投資按概算確定支出。④建設管理費超支是普遍現(xiàn)象，要據(jù)實上報。

⑤關(guān)于預備費問題。基本預備費的動用，應由建設單位提出申請，報上級有關(guān)部門批準，但不得超出概算（用于自然因素、設計變 更引起的超支）。目前價差預備費已取消，以后可能調(diào)整。

十三、竣工財務決算編制

竣工財務決算的編制應按水利部水國科[2001)39號文件批準發(fā)布《水利基本建設項目財務決算編制規(guī)程》辦理。(中華人民共和國行業(yè)標準，2001年3月1日起執(zhí)行)。

項目法人應在完建后規(guī)定的期限內(nèi)完成編制工作，大中型項目的規(guī)定期限為3個月；小型項目的規(guī)定期限為一個月(如有特殊情況不能在定期內(nèi)完成的，報經(jīng)主管部門同意后可適當延期)。非經(jīng)營項目投資額在3000萬元以上的為大、中型項目，其他項目為小型項目。

建設項目符合驗收條件的，若有少量未完工程或竣工驗收等費用，可預計納入竣工財務決算。預計未完工程；大中型項目控制在總概算的3％以內(nèi)，小型項目控制在5％以內(nèi)。項目竣工驗收時，項目法人應將未完工程及費用的詳情提交驗收委員會確認。

巳具備竣工驗收條件的，3個月內(nèi)不辦理竣工驗收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項目巳正式投產(chǎn)，其費用不得從基本建設投資中支付。所實現(xiàn)的收入作為生產(chǎn)經(jīng)營收入，不再作為基建收入管理。

注意：除質(zhì)保金外，往來帳都要清理完；對于設備、物資節(jié)余資金都要轉(zhuǎn)到帳面上，不得私自處理。

十四、結(jié)余資金分配

結(jié)余資金是指項目完建后，剩余的貨幣資金，庫存材料以及往來，帳款等。結(jié)余資金的分配，應按有關(guān)規(guī)定進行。以下三個文件有矛盾，應向主管部門請示。

1、國務院批轉(zhuǎn)國家計委、財政部、水利部、建設部關(guān)于加強公益性水利工程建設管理若干意見(2000年7月15日國發(fā)[2000]20號)。（節(jié)余資金可用于其它工程項目）

2、水利部《關(guān)于加強水利基本建設項目投資節(jié)(結(jié))余管理的通知》水規(guī)計[2002]33號。（用國債項目形成的節(jié)余資金可用于其它經(jīng)過批準的水利工程項目）

3、財政部關(guān)于《基本建設財務管理規(guī)定》的通知財建[2002]394號。（節(jié)余資金先用于歸還貸款，剩余資金30%用于基礎設施建設，70%按5：3：2比例分配）

十五、基建財務管理與會計核算存在的問題

在四年多的稽查工作中體會到，各單位水利專項資金的管理和使用，重視程度較以前有了較大的提高，各種違規(guī)、違紀的現(xiàn)象明顯的減少了，建設單位對查出的問題，都能及時糾正和整改，“三項制度”的改革，大大加強了基本建設管理，保證了專項資金有效使用。但也發(fā)現(xiàn)在管理薄弱，“三項制度”貫徹不力的單位、財力困難的地區(qū)，仍存在著不同程度的問題。

(一)會計的基礎工作普遍性薄弱，財會人員素質(zhì)差。

會計人員不能嚴格執(zhí)行會計的基礎工作規(guī)范，近幾年財務制度變化較大，投資幅度增加，投資渠道增多，建設單位雖然根據(jù)財務管理 有關(guān)規(guī)定和“三制”管理的要求，設立了財會機構(gòu)，配備了財會人員，但大多數(shù)是兼職的和從事業(yè)會計轉(zhuǎn)來的，未經(jīng)培訓，會計人員沒有會計從業(yè)資格證書就上崗，責任心不強，對有關(guān)的法規(guī)、政策、制度掌 握不準，在實際工作中把關(guān)不嚴。

(二)項目法人未建立健全內(nèi)部會計控制制度

1、未建立財務崗位責任制，內(nèi)部牽制制度及財務收支審核制度。

2、未制定中央預算內(nèi)專項資金(國債)使用的內(nèi)部管理制度。

如：XX堤防加固工程財務人員是事業(yè)單位的會計對基本建設會計制度不熟悉財務把關(guān)不嚴，沒有建立材料帳經(jīng)稽查核實該項目工程購進的石方料和設計量差l／3，發(fā)票也是假的，導致工程質(zhì)量出了問題。

會計是總稱：工業(yè)會計和事業(yè)會計、基建會計是有區(qū)別的，和工程師一樣，同樣都是工程師，搞土木和搞電器的不能通用，會計也是一樣不能通用的?；蛘咄ㄟ^一段培訓再上崗。(三)資金不能按計劃到位

l、財政預算內(nèi)專項資金(國債)由于撥付周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，滯留在市、縣財政部門。

2、地方配套資金到位率低。由于近幾年水利投資的渠道增多，地方配套資金也作為資金的一種來源渠道，但地方配套資金由于某些地區(qū)財力困難，約有70％的資金到不了位。

按有關(guān)文件規(guī)定，地方配套資金要和中央投資同步到位，到不了位，要停撥資金。

國家計委、水利部計投資2345號文關(guān)于下達2001年中央預算內(nèi)西部專項資金病險水原除險加固項目投資計劃的通知中闡明了如地方配套資金不按承諾文件到位，中央將相應停止安排補助投資，并視 情況停止該省(自治區(qū)、直轄市)其它水利工程的中央投資。另一種情況，采取在招投標時，壓低標價，用預算內(nèi)專項資金來完成工程的建設內(nèi)容，作為施工企業(yè)不可能虧本經(jīng)營，標價過低，施工材料的質(zhì)量就沒有保證，因此這種做法對工程的質(zhì)量存在一定的隱患。

(四)預付工程款的支付和抵扣不按合同條款執(zhí)行

1、預付工程款預付金額超出合同規(guī)定的比例（應分兩次，第一次付40%，第二次60%）。

2、工程價款結(jié)算時預付工程款的抵扣不能按合同規(guī)定的時間扣回（工程進度達到30%時開始抵扣，到完成80%時抵完）。

3、承包商未按項目法人指定的銀行辦理預付工程款的履約保函。

4、合同概算的變更不續(xù)訂補充協(xié)議。(五)不能按照批復的概算和計劃使用建設資金

1、水利基本建設資金的使用未按批復的概算和年度投資計劃規(guī)定的建設項目執(zhí)行，有挪用、截留、擠占、滯留等現(xiàn)象。

2、擅自調(diào)整項目計劃，改變項目建設內(nèi)容，提高建設標準，擴大建設規(guī)模，以及有重大設計變更時也未按規(guī)定報原設計審批單位審批。錯誤的認為總概算不超就行。

3、動用基本預備費未按基本建設程序上報審批。(六)工程價款結(jié)算不規(guī)范

1、不按合同規(guī)定的時間和辦法進行價款結(jié)算，甚至長期掛往來帳，竣工后一次結(jié)算，被查單位帳面上反映不出“建安投資”的完成 情況。

2、工程價款結(jié)算手續(xù)、資料不齊全，沒有總監(jiān)理工程師簽字、認證；質(zhì)保金不按合同規(guī)定比例扣留。

3、用現(xiàn)金支付工程款和材料款以及超額度使用現(xiàn)金。不符合《現(xiàn)金管理暫行條例》(國務院令第12號)及《實施細則》的規(guī)定。

4、移民及土地征遷補償費的支付不規(guī)范。（水利部2002年新規(guī)定按3%提取管理費）

項目法人未和地方政府移民及土地征遷補償管理機構(gòu)簽訂合同，協(xié)議包干使用：移民及土地征遷補償費“以撥找報”未按完成的工程量進行價款結(jié)算。

(七)建設單位管理費超支現(xiàn)象普遍，其主要原因有以下幾點：

1、管理不善，內(nèi)部制約機制不健全，規(guī)章制度不完善，財務部門未能充分發(fā)揮監(jiān)督、管理的作用。

2、工程不能按預定的日期竣工，工期延長，加大了各項費用的開支。

3、建、管同體現(xiàn)象，造成費用加大，在稽查中發(fā)現(xiàn)某些地區(qū)，建設單位和管理單位從形式是分開的，實際上是一班人馬，兩塊牌子有些費用項目沒有明顯的分割界線，如：車輛使用費，辦公費等大部分都擠在建設單位的建管費中列支，人為的造成了管理費用的加大。（按批準的人員編制執(zhí)行，直接用于工程的管理費用，由建管費開支）

4、政策不配套，近年來工資的調(diào)整、房屋補貼、養(yǎng)老金、審計費等項目費用的增加，加大了管理費的開支范圍和標準，概、預算的 編制是以水建[1998]15號文為依據(jù)，該文定額雖然經(jīng)過修訂，但管理費的取費標準仍然偏低。2002年巳出臺了新的水利工程設計概(預)算編制規(guī)定水利部水總[2002]116號文從2002年7月1日起執(zhí)行。

5、施工津貼，沒有文件規(guī)定的統(tǒng)一標準，概算編制施工津貼的計算標準3.5—5.3／天，現(xiàn)在巳不適用。建設單位近年來執(zhí)行的標準10—20元／天不等。根據(jù)財政部財建[2002]394號文的21條規(guī)定施工津貼可按當?shù)刎斦块T制定的差旅費標準執(zhí)行。

6、重復審計收費的現(xiàn)象加大了管理費的開支

近年來水利工程的投資是多渠道、多層次的，財政預算內(nèi)專項資金，省配套，市、縣自籌等，因此工程審計就出現(xiàn)省、市、縣不同層次的審計，而且都是委托社會中介組織進行審計，如：XXX治理工程，工程尚未完工，地方財政等部門巳委托會計師事務所對在建工程進行了多次審計，巳收審計費82，2萬元根據(jù)財政部《關(guān)于加強建設項目預(結(jié))算，竣工決算審查管理工作的通知》(財基[1998]766號)文第八條規(guī)定即：審查財政預算內(nèi)資金，投資的建設項目或拼盤項目中，財政預算內(nèi)投資部分不得收取審查費用，財政部門直接或委托工程預、決算機構(gòu)審查，所發(fā)生的費用由財政預算安排。(八)成本核算不真實

l、建設單位的成本未按批復的項目進行核算，用計劃成本代替實際成本，有虛列成本，造假帳，各種攤派等現(xiàn)象，使會計信息失真。

2、銀行存款利息沖減“建設管理費”或作“基建收入”未按規(guī)定沖減“待攤投資”。(九)銀行賬戶管理不規(guī)范。

根據(jù)水利部印發(fā)《關(guān)于規(guī)范水利資金管理的意見》的通知，和財政部財基字[1999]530號文《關(guān)于國債專項資金實行“專戶管理部門直接撥付資金”》的通知，財政部、水利部和中國建設銀行財基字(2000)15號規(guī)定各有關(guān)主管部門和建設單位(項目)應嚴格執(zhí)行專戶管理的規(guī)定，不得多頭開戶，不得轉(zhuǎn)戶存儲。但檢查發(fā)現(xiàn)，建設單位多頭開戶的現(xiàn)象依然存在。

注：2002年底在實行國庫統(tǒng)一支付的建設單位，應根據(jù)財政部財庫[2002)1號文的有關(guān)規(guī)定辦理。(十)地方轉(zhuǎn)貸項目的本、息償還問題。

水利工程大部分是非經(jīng)營性、公益性項目，關(guān)于地方轉(zhuǎn)貨的專項 資金，建設單位都和當?shù)刎斦块T簽訂了轉(zhuǎn)貨協(xié)議，年利息為5％一5.5％(按地區(qū)定)實際上水利部門是無能力償還的，如用地方水利建設資金償還，變相的減少了水利的投資。地方轉(zhuǎn)貨還本付息問題應按《國債轉(zhuǎn)貸地方政府管理辦法》財政部財預示[1998]267號有關(guān)規(guī)定辦理。非經(jīng)營項目應有地方財政部門還本付息。(十一)某些建設單位對合同不重視。

建設單位簽訂合同只是一種形式。對于調(diào)整的項目、工程量和追加的投資不追加合同，也不簽訂協(xié)議，造成最后結(jié)算的工程款金額和合同不一致。合同法就是法制的一種，應嚴肅對待。清華大學朱宏亮教授在講課時講了這么一件事??中國XX地區(qū)與美國簽訂了一個供應二級紅棗的合同，但在發(fā)貨時只有一級的沒有二級的，當時中方 XX單位就發(fā)了一級的紅棗，從感性上來說，我給你一級的又不加錢你是否還要感謝我們。但當美方收到一級紅棗時不但要退貨還要按合同追糾違約責任。因此說一切都要依法辦事，不是依道理和感情辦事。如發(fā)生經(jīng)濟糾紛，就無法可依。(十二)以勞折資的問題

有些項目法人單位將地方配套資金用以勞折資的辦法來完成，沒有一個統(tǒng)一的計算標準和折算辦法。

根據(jù)水利部，水建管[2001)74號文“關(guān)于貫徹落實加強公益性水利工程建設管理若干意見的實施意見的通知”(國發(fā)20號文的實施細則)第六條：加強對群眾投工投勞參加堤防建設的管理：

如確需群眾投工投勞參加堤防建設，地方人民政府或項目法人須向上一級水行政主管部門提出《群眾投工投勞申請報告》經(jīng)上級行政主管部門批準后方可組織施工。群眾投工投勞只限于取料，運料的施工。攤鋪、碾壓必須由承包工程的專業(yè)施工隊伍承擔。

對于投工投勞如何計算的問題：我想根據(jù)7 4號文的精神，提一個初步建議：即按概算批復的土方單價，扣除攤鋪、碾壓部分，就作為取料運料的單價。(由建設單位和施工單位協(xié)商)總的來說，施工單位的土方單價(攤鋪、碾壓)十運料、取料單價不得超額概算所批復的單價。這個意見可作參考。

(十三)計劃、財務、工程部門協(xié)調(diào)不到位。

建設單位計劃、財務、工程三部門之間有著密切的連帶關(guān)系，但從被稽查的單位。發(fā)現(xiàn)普遍存在銜接不夠，協(xié)調(diào)不到位的現(xiàn)象，有的 工程己進入施工階段，計劃尚未下達，有的單位，工程部門和計劃部門不能及時向財務部門提供資料·，財務部門掌握不了工程進度及合同。向施工單位支付的“預付工程款”比例過高，致使施工企業(yè)結(jié)算 不主動。資金的使用失控。(十四)竣工決算編制不及時

1、竣工決算編制不及時、往來賬款、庫存物資設備在竣工前不能及時清理和作價處理，造成財務結(jié)算滯后，影響竣工決算的編報。

2、在工程竣工決算未完成，節(jié)余資金尚未形成之前，將概算投資與合同總價的差額當作結(jié)余資金，用于其他工程。(十五)結(jié)余資金的分配

對于結(jié)余資金的分配三個不同的文件，即：

l、國務院國發(fā)[2000]20號文批轉(zhuǎn)財政部、計委、水利部、建設部文件《關(guān)于加強公益性水利工程建設管理的若干意見》。

2、水利部水規(guī)[2002]33號文《關(guān)于加強水利基本建設項目投資節(jié)(結(jié))余管理的通知》。

3、財政部財建[2002]394號文《基本建設財務管理規(guī)定》以上三個文件對結(jié)余資金分配的有關(guān)規(guī)定不太一致。附文件：

1、財政部、水利部頒布實施的《水利基本建設資金管理辦法》(財基[1999]139號文)

2、《關(guān)于加強公益性水利工程建設管理的若干意見》(國發(fā)[2000]20號文)

3、《內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范》(試行)

4、《基本建設財務管理規(guī)定》(財建[2002]394號文)等文件，5、財政部、水利部、建設銀行財基字[2000]15號文的有關(guān)規(guī)定

6、水利部頒布實施的《關(guān)于規(guī)范水利資金管理的意見》(水經(jīng)調(diào)[1999]293號文)

7、國務院15號令《現(xiàn)金管理辦法》

8、《中華人民共和國合同法》

9、《水利水電工程施工合同和招標文件示范文本》(水建管[2000]62號)

10、水利部頒布實施的水利工程建設監(jiān)理合同示范文本(水建管[2000]47號文)

11、《水利水電工程施工合同和招標文件示范文本》(水建管[2000]62號)

13、水利部水國科[2001)39號文件批準發(fā)布《水利基本建設項目財務決算編制規(guī)程》

14、水利部水規(guī)計[2002]33號文《關(guān)于加強水利基本建設項目投資節(jié)(結(jié))余管理的通知》

15、水利部水總[2002]116號文《水利工程設計概(預)算編制規(guī)定》

16、財政部《關(guān)于加強建設項目預(結(jié))算，竣工決算審查管理工作的通知》(財基[1998]766號)

17、《國債轉(zhuǎn)貸地方政府管理辦法》財政部財預示[1998]267號

18、財政部財基字[1999]530號文《關(guān)于國債專項資金實行“專戶管理部門直接撥付資金”》的通知，財政部、水利部和中國建設銀行財基字(2000)15號規(guī)定 20、財政部財庫[2002)1號文

第二篇：財務管理與會計核算

財務管理與會計核算

可能很多人和我一樣，經(jīng)常聽到人們把公司實現(xiàn)財務管理和會計核算職能的部門稱作財務部、會計科、財會科、計財處等等。行業(yè)內(nèi)的人士可能比較清楚，不管公司的部門名稱如何起，但賦于以上部門的職能基本都是財務管理和會計核算。但實質(zhì)上，財務管理與會計分屬不同的學科，兩者存在本質(zhì)的區(qū)別，當然也存在千絲萬縷的聯(lián)系。

財務管理是運用管理知識、技能、方法，對企業(yè)資金的籌集、使用以及分配進行管理的活動，是處理、平衡各種財務關(guān)系的活動。它的主要內(nèi)容是資金的管理，包括資金的籌集、使用和各種利益的分配等。它的主要目的是通過預測、計劃、決策等管理活動，籌集發(fā)展所需資金，合理有效地分配資金，提高資金使用效率，為公司創(chuàng)造最大收益。財務管理主要是事前、事中管理，重在“理”。

會計核算是依據(jù)國家會計制度和公司內(nèi)部財務管理制度規(guī)定，采用制單、記帳、編制報表等專門的方法，核算公司的經(jīng)濟業(yè)務，記錄經(jīng)濟活動的過程，監(jiān)督財經(jīng)法規(guī)，管理制度的執(zhí)行，為財務決策提供有用的會計信息。會計核算的主要目標是生產(chǎn)出決策有用的會計信息，最終達到通過財務管理，整合單位資源，提高資金使用效益的目的。會計核算主要是事后核算，重在“算”。

會計核算是全面財務管理的基礎，也是全面財務管理的核心問題。會計核算要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營模式和管理現(xiàn)狀進行設計，要確保會計信息的準確性、完整性和真實性，要為財務管理而核算，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。

財務管理是在及時、可靠、有用的會計信息的基礎上，進行預測、計劃、決策。二者之間互為基礎，相互促進。

會計核算是執(zhí)行國家會計制度的過程，也是執(zhí)行內(nèi)部財務管理規(guī)章制度的過程。會計核算是生產(chǎn)會計信息的工具，財務管理是對會計信息的加工利用。會計的核算過程貫穿于經(jīng)濟活動的始終，對經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性進行核算和監(jiān)督，編制帳簿，產(chǎn)生會計報表。財務管理是在這些會計信息的基礎上對企業(yè)的經(jīng)濟狀況、預算執(zhí)行情況進行檢測、分析，掌握企業(yè)的整體運行狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。

目前的現(xiàn)狀是，很多企業(yè)，特別是中小企業(yè)，重視企業(yè)管理，卻不重視財務管理，更加不重視會計核算，孰不知企業(yè)管理的核心是財務管理，財務管理的支撐是會計核算。

第三篇：水利工程建設單位消防安全管理制度

山東省棗莊市山亭區(qū)青石攔河壩（閘）除險加固工程

消防、社會治安管理制度

棗莊市山亭區(qū)水務服務公司

二○一六年九月二十一日

消防、社會治安管理制度

1、總則

通過對整個管理體系適用的法律、法規(guī)、標準、條例，青石攔河壩（閘）除險加固工程消防、社會治安管理各個環(huán)節(jié)操作實施方面進行有效管理，確保青石攔河壩（閘）除險加固工程消防、社會治安工作的開展。

2、引用文件

2.1中華人民共和國消防法 2.2民用爆炸物品安全管理條例

3、職責和分工

3.1各參建單位分別負責本單位消防、社會治安工作。3.2消防保衛(wèi)人員負責對施工隊/班組中的日常防火檢查整改和反饋信息資料，識別火險隱患及調(diào)查統(tǒng)計上報等工作，在發(fā)生事故后，有權(quán)要求保護事故現(xiàn)場，調(diào)查事故有關(guān)情況，索取、查閱有關(guān)資料并報告分管領導按規(guī)定處理。

3.3施工技術(shù)人員負責收集編制修訂消防管理中的文書檔案、消防培訓、應急預案、演練防火安全措施等資料性的檔案整理工作，從技術(shù)角度解決施工過程中存在的防火安全隱患。

3.4消防保衛(wèi)負責人對消防滅火器材標牌等設施的申請、運輸驗收清退和保障維護等工作，并建立健全器材登記臺帳和相關(guān)資料，并監(jiān)督滅火器的有效使用情況。

3.5消防保衛(wèi)負責人負責傳達上級消防監(jiān)督部門的消防文件資料，防火安全責任書等相關(guān)工作。

3.6施工隊負責對生活區(qū)及施工生產(chǎn)過程中造成安全隱患的因素進行糾正和日常防火巡查。

4、管理內(nèi)容與要求 4.1消防保證體系及工作任務

4.1.1成立防火領導小組，主要成員應由專職消防安全員及義務消防隊各施工隊長組成，確保防火組織體系完整，分工明確，責任到人。

4.1.2防火領導小組確定防火應急組織人員名單。4.1.3工作任務消防安全責任人及組織機構(gòu)的任務和職責： 1)貫徹執(zhí)行上級和公司有關(guān)部門下達的消防工作指示、規(guī)定進行布署。

2)貫徹“誰主管、誰負責”的原則，逐級簽定防火安全責任書，落實消防責任制。

3)根據(jù)季節(jié)特點和防火安全需要，對全體人員開展消防安全教育，組織防火檢查，督促整改本單位的火險隱患。

4)組織管理義務消防隊。

5)具體安排本單位防火值班，巡邏等工作。

6)對項目工程的火災事故，積極組織撲救和現(xiàn)場保護，并協(xié)助有關(guān)部門調(diào)查處理、統(tǒng)計、上報。

4.2消防安全管理制度

4.2.1消防安全管理制度應按《中華人民共和國消防法》及相關(guān)條例，法規(guī)執(zhí)行。

4.2.2消防按要求建立消防管理組織機構(gòu)，明確責任分工。4.2.3施工單位在開工前或過程中要對全體施工人員進行定期培訓，要會使用滅火器材，懂得四懂四會。

4.2.4針對青石攔河壩（閘）除險加固工程施工防火的特點，編寫相應的滅火應急預案，并根據(jù)應急預案適時組織演練，演練要根據(jù)項目部的火險隱患具有演習針對性、有效性，演練要有演習報告，演習報告中要有演習過程簡述。

4.2.5各級防火安全責任人要明確各自崗位的火災危險性，以及預控措施和火災隱患整改記錄。

4.2.6進行電焊、氣焊等具有一定火災危險作業(yè)人員必須持證上崗。

4.2.7材料站、項目部、生活區(qū)、施工隊及現(xiàn)場工棚要按要求配置滅火器材。滅火器材要符合使用要求和采取防雨、防曬、防凍措施。

4.2.8禁止攜帶火種進行易燃易爆場所，危險場所要設置消防警示標志。

4.2.9電工須持勞動部門合法的《電工安全操作證》上崗操作。

4.2.10現(xiàn)場工棚內(nèi)禁止使用汽油柴油等易燃品，現(xiàn)場施工時如需要使用柴油時要與工棚設定安全區(qū)域。

4.2.11滅火器材應建立明細帳并注明配置位置，年檢維修時要準確報送公司消防監(jiān)督部門。

4.3應急響應預案及演練

火災事故傷害救護響應預案由項目部開工前編制響應計劃，由專職消防保衛(wèi)人員組織施工隊/班組（含外包工隊伍）適時進行演練，演練要有針對性、有效性，驗證應急救護預案的可行性。

4.4消防培訓

4.4.1培訓的對象有:專兼職消防保衛(wèi)員,義務消防隊伍及新上崗的職工必須接受消防專門培訓。

4.4.2培訓內(nèi)容：有關(guān)消防法律、法規(guī)、消防安全管理制度，本單位本崗位的火災危險性和防火措施，滅火器使用方法，及報警、撲救初起火災和逃生自救的技能。4.5保衛(wèi)工作

4.5.1施工單位安排值夜人員看護現(xiàn)場材料設備?？醋o人員應盡職盡責，發(fā)現(xiàn)異常及時通知項目部。

4.5.2消防保衛(wèi)專職人員每日應不定期巡查現(xiàn)場、生活駐地、庫房的安全防護。

第四篇：水利工程建設單位應急管理制度

山東省棗莊市山亭區(qū)青石攔河壩（閘）除險加固工程

應急

管

理

棗莊市山亭區(qū)水務服務公司

二○一六年九月二十一日

制

度

應急管理制度

1.目的

為了預防和控制潛在的事故或緊急情況發(fā)生時，做出應急準備和響應，最大限度地減輕可能產(chǎn)生的事故后果，結(jié)合青石攔河壩（閘）除險加固工程的特點，特制定的青石攔河壩（閘）除險加固工程應急管理制度。

2.原則

應堅持預防與應急相結(jié)合、常態(tài)與非常態(tài)相結(jié)合，常抓不懈，在不斷提高安全風險辨識、防范水平的同時，加強現(xiàn)場應急基礎工作，做好常態(tài)下的風險評估、物資儲備、隊伍建設、完善裝備、預案演練等工作。強化一線人員的緊急處置和逃生的能力，“早發(fā)現(xiàn)、早報告、迅捷處置”。居安思危，預防為主。應急和應急管理工作實行統(tǒng)一領導，分級負責。

2.1實行行政領導負責制和責任追究制

應急和應急管理工作實行統(tǒng)一領導，分級負責。在主管部門的統(tǒng)一領導下，建立健全“分級管理，分線負責”為主的應急管理體制；各級領導各司其職、各負其責，充分發(fā)揮應急響應的指揮作用。

2.2 以人為本，安全第一

把保障員工的生命安全和身體健康、最大程度地預防和減少事故造成的人員傷亡和財產(chǎn)損失作為首要任務。切實加強應急救援人員的安全防護。

2.3 預防為主，強化基礎，快速反應

堅持預防與應急相結(jié)合、常態(tài)與非常態(tài)相結(jié)合，常抓不懈，在不斷提高安全風險辨識、防范水平的同時，加強現(xiàn)場應急基礎工作，做好常態(tài)下的風險評估、物資儲備、隊伍建設、完善裝備、預案演練等工作。強化一線人員的緊急處置和逃生的能力，“早發(fā)現(xiàn)、早報告、迅捷處置”。居安思危，預防為主。

2.4 科學實用

應急預案應具有針對性、實用性和可操作性。通過危險源辨識、風險評估進行編制；應急對策簡練實用，通過演練不斷完善改進。依法規(guī)范，加強管理。

2.5 分級響應

應急工作按照事故的危害程度、波及和影響范圍，實施分級應急響應。

3.管理機構(gòu)

3.1領導機構(gòu)

青石攔河壩（閘）除險加固工程生產(chǎn)安全事故應急救援領導小組是突發(fā)事故應急管理工作的最高領導機構(gòu)。

3.2辦事機構(gòu)

青石攔河壩（閘）除險加固工程生產(chǎn)安全生產(chǎn)管理機構(gòu)履行值守應急、信息匯總和綜合協(xié)調(diào)職責，發(fā)揮運轉(zhuǎn)樞紐作用。

3.3工作機構(gòu)

各參建單位依據(jù)相關(guān)程序文件、管理制度和各自的職責權(quán)限，負責相關(guān)類別突發(fā)事故的應急管理工作。具體負責相關(guān)類別的突發(fā)事故專項和部門應急預案的起草與實施，貫徹落實項目部有關(guān)決定事項。

4.運行機制 4.1預測與預警

要針對各種可能發(fā)生的突發(fā)事故，完善預測預警機制，建立預測預警系統(tǒng)，開展危險源辨識、環(huán)境因素識別和風險評價工作，做到及時發(fā)現(xiàn)、及時報告、妥善處置。每個應急人員必須在崗位能熟練使用兩個以上預警電話或其他報警方式。

4.1.1預警級別和發(fā)布

根據(jù)危險源辨識、環(huán)境因素識別和風險評價預測分析結(jié)果，對可能發(fā)生和可以預警的潛在突發(fā)事故進行預警。預警級別依據(jù)突發(fā)事故可能造成的危害程度、緊急程度和發(fā)展勢態(tài)，一般劃分為三級：公司級（重大——可能產(chǎn)生特別嚴重后果）、部門級（較大——可能產(chǎn)生嚴重后果）和班組級（一般——可能產(chǎn)生較重后果）。

預警信息包括突發(fā)事故的類別、地點、起始時間、可能影響范圍、預警級別、警示事項、應采取的措施和發(fā)布級別等。

預警信息的發(fā)布、調(diào)整和解除經(jīng)有關(guān)領導批準可通過有線廣播、有線電視、信息網(wǎng)絡、警報器；特殊情況下目擊者可大聲呼叫、敲擊能發(fā)出較強聲音的器物或打電話的方式進行。

4.2 應急處置 4.2.1 信息報告

重大突發(fā)事故發(fā)生后，各事發(fā)源的第一目擊者必須立即報告有關(guān)部門領導，最遲不得超過10分鐘，同時報告專職人員和專業(yè)部門。應急處置過程中，要及時續(xù)報有關(guān)情況。4.2.2 先期處置

突發(fā)事故發(fā)生后，事發(fā)源的現(xiàn)場人員與增援的應急人員在報告重大突發(fā)事故信息的同時，要根據(jù)職責和規(guī)定的權(quán)限啟動相關(guān)應急預案，及時、有效地進行先期處置，控制事態(tài)的蔓延。

4.2.3 應急響應

4.2.2.1對于先期處置未能有效控制事態(tài)的重大突發(fā)事故，要及時啟動相關(guān)預案，由相關(guān)應急指揮機構(gòu)或工作組統(tǒng)一指揮或指導有關(guān)部門開展應急處置工作。

4.2.2.2現(xiàn)場應急指揮機構(gòu)負責現(xiàn)場的應急處置工作，并根據(jù)需要具體協(xié)調(diào)、調(diào)集相應的安全防護裝備?，F(xiàn)場應急救援人員應攜帶相應的專業(yè)防護裝備，采取安全防護措施，嚴格執(zhí)行應急救援人員進入和離開事故現(xiàn)場的相關(guān)規(guī)定。

4.2.2.3需要多個相關(guān)部門共同參與處置的突發(fā)事故，由該類突發(fā)事故的業(yè)務主管部門牽頭統(tǒng)一指揮，其他部門予以協(xié)助。

4.2.2.4應急救援隊伍主要包括特種設備應急救援隊、機械傷害應急救援隊、消防隊等。

4.2.4 應急結(jié)束

重大突發(fā)事故應急處置工作結(jié)束，或者相關(guān)危險因素消除后，現(xiàn)場應急指揮機構(gòu)予以撤銷，宣布恢復正常工作。

4.3 恢復與重建 4.2.1 善后處置 要積極穩(wěn)妥、深入細致地做好善后處置工作。對突發(fā)事故中的傷亡人員、應急處置工作人員，以及緊急調(diào)集、有關(guān)單位及個人的物資，要按照規(guī)定給予補充。做好疫病防治和環(huán)境污染消除工作。

4.2.2 調(diào)查與評估

對重大突發(fā)事故的起因、影響、責任、經(jīng)驗教訓和恢復重建等問題按照“四不放過”原則進行調(diào)查評估和處理。

4.2.3 恢復重建

根據(jù)事故恢復重建計劃，組織實施恢復重建工作。4.4 信息的報告與發(fā)布

突發(fā)事故的信息發(fā)布應當及時、準確、客觀、全面。重大事故發(fā)生后應及時向主管上級和當?shù)卣畧蟾妫⒏鶕?jù)事件處置情況做好后續(xù)報告工作。也應當向員工發(fā)布簡要信息和應對防范措施等。

信息的報告與發(fā)布形式主要包括授權(quán)報告或發(fā)布、組織報道、接受采訪等。

5.應急保障

各有關(guān)部門要按照職責分工和相關(guān)預案做好突發(fā)事故的應對工作，同時根據(jù)總體預案切實做好應對突發(fā)事故的人力、物力、財力、運輸、醫(yī)療衛(wèi)生及通信保障等工作，保證應急救援工作的需要，以及恢復工作的順利進行。

5.1 人力資源

要加強應急救援隊伍的業(yè)務培訓和應急演練，建立聯(lián)動協(xié)調(diào)機制，提高裝備水平；動員全員有組織的參與應急救援工作。5.2 財力保障

要保證所需突發(fā)事故應急準備和救援工作資金。對受突發(fā)事故影響較大的單位和個人要及時研究提出相應的補償或救助政策。

5.3 物資保障

要建立健全應急物資監(jiān)測網(wǎng)絡、預警體系和應急物資生產(chǎn)、儲備、調(diào)撥及緊急配送體系，完善應急工作程序，確保應急所需物資和生活用品的及時供應，并加強對物資儲備的監(jiān)督管理，及時予以補充和更新。

5.4 交通運輸保障

要保證緊急情況下應急交通工具的優(yōu)先安排、優(yōu)先調(diào)度，確保運輸安全暢通；要建立緊急情況交通運輸工具的調(diào)用程序，確保搶險救災物資和人員能夠及時、安全送達。

5.5 人員防護

要指定或建立與人員相適應的應急避險場所，完善緊急疏散管理辦法，明確各級責任人，確保在緊急情況下員工安全、有序的疏散。

要采取必要的防護措施，嚴格按照程序開展應急救援工作，確保作業(yè)人員和應急救援人員的安全。

5.6 醫(yī)療保障

會同120急救中心，積極組織現(xiàn)場救援，及時把傷員送到醫(yī)院搶救。

6.監(jiān)督管理 6.1 預案演練

各部門要結(jié)合實際，有計劃、有重點地組織對相關(guān)預案的演練。每年至少進行一次，并作好演練過程的原始記錄。

6.2 培訓教育

進行應急法律法規(guī)和預防、避險、自救、互救、減災等常識的培訓，增強員工的憂患意識、社會責任意識和自救、互救能力。對應急救援和管理人員進行專業(yè)培訓，提高其應急專業(yè)技能。保持培訓記錄。

6.3 責任與獎懲

突發(fā)事故應急處置工作實行責任追究制。

對突發(fā)事故應急管理工作中做出突出貢獻的先進集體和個人要給予表彰和獎勵。

對遲報、謊報和瞞報突發(fā)事故重要情況或者應急管理工作中有其他失職、瀆職行為而喪失應急的最佳機會造成人員傷亡或重大經(jīng)濟損失的，對有關(guān)責任人給予處罰或行政處分；構(gòu)成犯罪的，送司法機關(guān)處理。

第五篇：出口業(yè)務財務管理及會計核算操作

出口業(yè)務財務管理及會計核算操作 出口業(yè)務計劃及發(fā)貨審核

（一）出口業(yè)務計劃審核

國際業(yè)務部應根據(jù)對外訂立的出口合同，及時、準確地向財務部提交出口業(yè)務計劃單，該計劃單應包含如下內(nèi)容：出口國家及客戶名稱、出口日期、結(jié)算方式、計劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價格、出口運費、保險費、傭金、其他費用及出口業(yè)務利潤。

（二）出口業(yè)務貨物發(fā)運審核

國際業(yè)務部在發(fā)運貨物時，須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財務部對價格和收款情況進行審核簽字后，方能提請產(chǎn)成品庫發(fā)貨。收款情況審核確認原則如下：

1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發(fā)貨。

2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來的信用證，并經(jīng)公司國際業(yè)務部對信用證內(nèi)容進行審核確認后發(fā)貨。

3．托收方式：如付款交單D/P，必須經(jīng)財務部、國際業(yè)務部負責人或單位負責人簽字認可后發(fā)貨。二．出口業(yè)務相關(guān)會計處理

（一）出口銷售收入的確定及其會計處理

1．入帳時間原則：在貨物報關(guān)出口后，財務部根據(jù)國際部交來的報關(guān)發(fā)票和裝箱單開具XXX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認出口業(yè)務銷售收入。

2．發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務時，作如下會計處理： 借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務 貸：應收帳款—出口業(yè)務

3．發(fā)生配件出口銷售業(yè)務時，作如下會計處理： 借：其他業(yè)務收入—出口業(yè)務 貸：應收帳款—出口業(yè)務

4．當期支付的國外段運費、保險費及傭金，應沖減當期的出口銷售收入，作如下會計處理：

借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務（紅字）貸：銀行存款

5．出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時，用紅字沖減退運當期的出口銷售收入，已沖減的國外段運費、保險費及傭金等調(diào)增當期出口銷售收入。

6．出口業(yè)務貨款到帳時，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會計處理： 借：銀行存款

貸：應收帳款—出口業(yè)務

（二）出口業(yè)務相關(guān)費用支付及其會計處理

1．支付銷售費用及銀行結(jié)算費用時，作如下會計處理： 借：產(chǎn)品銷售費用 借：財務費用 貸：銀行存款

2．月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實際匯率與記帳匯率的差，所得正數(shù)表示“財務費用—匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時用紅字在借方表示；負數(shù)表示“財務費用—匯兌損益”借方增加數(shù)。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

1.月末根據(jù)當期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準的當期免稅購進原材料等計算出當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計處理： 借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應交稅金—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出

2．當接到經(jīng)主管退稅部門審核確認的出口貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會計處理：

（1）核算出口貨物應免、抵稅額時

借：應交稅金—應交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 貸：應交稅金—應交增值稅—出口退稅

（2）核算出口貨物應退稅額時 借：應收補貼款

貸：應交稅金—應交增值稅—出口退稅

三.出口收匯核銷程序

（一）出口企業(yè)核銷員通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領核銷單。

（二）出口企業(yè)核銷員持IC卡到外匯管理局申領紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務時，將核銷單通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關(guān)。

（三）出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報關(guān)發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)。

（四）海關(guān)審查合格后，貨物通關(guān)出境，隨后海關(guān)將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還企業(yè)。

（五）出口企業(yè)通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。

（六）出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具給企業(yè)。

（七）出口企業(yè)將出口報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。

四．出口貨物“免、抵、退”稅額計算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準，若以其它價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外段運費、保險費和傭金等。

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率 “出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價”是指當期發(fā)生的準予辦理免 抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。

（三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

1．當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額

2．當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

五．出口貨物“免、抵、退”稅申報

貨物報關(guān)出口后，國際部應分別在五日內(nèi)將出口貨物報關(guān)發(fā)票、一月內(nèi)將外匯核銷單和出口貨物報關(guān)單、三月內(nèi)將出口貨物報關(guān)單出口退稅專用聯(lián)交財務部。財務部據(jù)此辦理“免、抵、退”稅申報。

（一）“免、抵”稅申報

1．根據(jù)當期出口銷售明細帳及出口發(fā)票在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)“基礎數(shù)據(jù)采集”模塊中的“出口貨物明細申報錄入”和“收齊出口單證明細錄入”項下，將當期相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到計算機中。月末終了，當期出口銷售明細數(shù)據(jù)全部錄入后，再將當期實際支付的全部國外段運費和傭金等數(shù)據(jù)按商品代碼匯總后用負數(shù)錄入。退運出口貨物原核算銷售收入數(shù)據(jù)用負數(shù)最后錄入。

2．在系統(tǒng)中打印出反映當期出口明細情況的《當期明細表》和反映前期單證收齊情況的《前期明細表》。

3．根據(jù)《當期明細表》計算填列當期《增值稅納稅申報表》中的“出口貨物免稅銷售額”、“免抵退貨物不得抵扣稅額”欄次；根據(jù)主管退稅部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”欄次，填寫當期《增值稅納稅申報表》中的“免抵退貨物已退稅額”欄次。隨后在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，將《增值稅納稅申報表》和經(jīng)主管退稅部門審核確認的上期《申報匯總表》等資料報送主管證稅部門，辦理出口貨物“免、抵”稅申報。

（二）出口貨物“免、抵、退”稅申報

月末終了，出口企業(yè)應于納稅申報期內(nèi)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中，依次進行生成明細申報數(shù)據(jù)、增值稅納稅申報表項目錄入、免抵 退申報匯總表錄入、《申報匯總表》打印、生成匯總申報數(shù)據(jù)等操作。隨后在辦理出口貨物“免、抵、退”稅申報時，應將如下資料按規(guī)定順序裝訂成冊報送主管退稅部門：

1．出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）

2．出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明

3．出口報關(guān)發(fā)票和XX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票

4．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報表》（單證收齊）

5．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報表》（出口貨物）

6．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》

7．主管征稅部門審核確認的《增值稅納稅申報表》

8．免、抵、退稅申報軟盤、購進貨物的核算 進口原材料。

1、報關(guān)進口。出口企業(yè)應根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口 單證，作如下會計分錄：

借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：應付外匯帳款（或銀行存款）

支付上述進口原輔料件的各項國內(nèi)直接費用，作如下會計分錄： 借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：銀行存款

貨到岸時，計算應納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄： 借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：應交稅金—應交進口關(guān)稅

—應交進口消費稅

2、交納進口料件的稅金。出口企業(yè)應根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：

借：應交稅金—應交進口關(guān)稅 —應交進口增值稅

—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應交稅金的上述會計分錄。

3、進口料件入庫。進口料件入庫后，財務部門應憑儲運或業(yè)務部門開具的入庫單，作如下會計分錄： 借：原材料—進料加工—××商品名稱

貸：材料采購—進料加工—××商品名稱

外購出口配套的擴散 協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱 性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關(guān)認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

一 購入。購入擴散 協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄: 借：材料采購

應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款）驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：材料采購

二、委托加工產(chǎn)品會計處理

委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：

借：委托加工材料

貸：原材料

根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關(guān)結(jié)算 憑證，作如下會計分錄：

借：委托加工材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應付賬款）

三、委托加工產(chǎn)品收回。

可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：原材料

貸：委托加工材料

銷售業(yè)務的核算

一、內(nèi)銷貨物處理

借：銀行存款（應收賬款）

貸：產(chǎn)品銷售收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅）

二、自營出口銷售

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當期支付的國外費用在沖減收入后，在當期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進行統(tǒng)一結(jié)算補稅；也可在當期同步計算不得抵扣稅額沖減數(shù) 三、一般貿(mào)易的核算

1、銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借：應收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入—一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄： 借：匯兌損益

銀行存款

貸：應收外匯賬款—客戶名稱（美元，人民幣）

2.不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.運保傭沖減。運保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進行核算。

A．暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

B．在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款 同時：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

進料加工貿(mào)易的核算

企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復出口銷售和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關(guān)核銷后開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

一、出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

二、收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄 來料加工貿(mào)易的核算

出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務應持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

一、合同約定進口來料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款（工繳費部分）

貸：產(chǎn)品銷售收入——（來料加工）

二、合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款（工繳費部分）

應付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）

貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工（原輔料及加工）

三、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復出口，銷售處理與（1）或（2）一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。

A、不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：

借：拔出來料—加工 廠名-來料名（只核算數(shù)量）

貸：外商來料—國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）貸：外商來料—國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工 貸：銀行存款（應付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）

貸：拔出來料—加工 廠名-來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B、作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳 記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應收賬款-來料加工廠

貸：原材料-國外客戶名-來料名稱

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品-國外客戶名-加工成品名 貸：應收賬-來料加工廠（按規(guī)定應耗用的原料成本）應付賬-來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

四、對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

委托代理出口的核算

收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：

借：應收賬款等

產(chǎn)品銷售費用（代理手續(xù)費）

貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

銷售退回的核算

生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應分情況進行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進行介紹，進料加工貿(mào)易與此類似。

一、未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：發(fā)出產(chǎn)品

二、已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調(diào)分別情況作如下會計處理：

1、業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫，拿到手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應收外匯賬款

2、退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。由對方承擔的：

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）

由我方承擔的，先如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用）

批準后：

借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益

應交稅金的核算

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應交消費稅免征消費 稅，增值稅的計算按以下公式：

當期應鈉稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不得抵扣稅額））-上期未抵扣完的進項稅額

1、如當期應納稅額大于零，月末作如下會計分錄：

借：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅金——未交增值稅

2、如當期應納稅額小于零，月末作如下會計分錄：

借：應交稅金——未交增值稅

貸：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

外貿(mào)傭金分為明傭，暗傭，和累計傭金。本文角度僅為出口或進口方，而非傭金方。I.明傭

明傭是指在買賣合同、信用證或發(fā)票等相關(guān)單證上明確表示的傭金額。簡單的講，就是出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣 傭金。

明傭的表示方法有兩種。

1.用傭金率來表示。傭金率是指按照一定的含傭價給予中間商的百分比。例如：含傭價為 100 美元，傭 金率為 2%，則傭金額=100×2%=2 美元。用傭金率表示傭金的方法又有兩種：

一是具體的表示方法。如：“每公噸 200 美元 CIF 倫敦,包括 2%傭金”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)；

二是簡寫的表示方法。即在貿(mào)易術(shù)語后加注傭金的英文縮寫字母“C”和傭金率來表示。例如:“每公噸 200 美元 CIFC2% LONDON”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)。

Note：大家以后看到CIF C 2% 不要不認識哦

2.用絕對數(shù)表示。例如：“每公噸付傭金 10 美元”。明傭一般是由賣方收到貨款后，再另行付給中間商（由

賣方支付傭金的情形），也可以由進口方在支付進口貨款時直接扣除，因而出口企業(yè)無需另付（由買方

支付傭金的情形）。明傭是中間商交易結(jié)束后據(jù)以向委托人索要傭金的重要依據(jù)和證據(jù)。因此，明傭主

要出現(xiàn)在我國出口企業(yè)向國外中間商的報價中。

在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入”，即明擁直接扣減銷售收入。II.暗傭

暗傭是指在合同中不標明傭金率和“傭金”字樣，而由委托人（出口方或進口方）與中間商另行簽訂的“付傭協(xié)議” 或“代理協(xié)議”規(guī)定的傭金。簡單的講，暗傭就是發(fā)票外傭金，是不在出口發(fā)票上列明的傭金。

暗傭是中間商不愿其委托人知曉的傭金。在實務中，中間商為了獲得“雙頭傭”，常常要求委托人不要在買賣合

同中寫明傭金，而采用暗傭。暗傭通常是在賣方收到貨款以后另行支付或進口方在貨款之外另行支付。

暗傭的支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。

在確認傭金時，作會計分錄，貸：自營出口銷售收入（紅字）；貸：應付外匯帳款－應付傭金，即暗傭也是直接扣減銷售收入 采用議付傭金的，由于銀行已代扣應付傭金，在收匯時已將議付的傭金在“應收外匯帳款”中直接扣減，當時收

匯時作會計分錄，借：匯兌損益，銀行存款，應付外匯帳款－應付傭金；貸：應收外匯帳款－有（無）證出口。

采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄，借：應付外匯帳款－應付傭金；貸：銀行存款。III.累計傭金

是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按 其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。本文不做詳細介紹。通常，累計傭金在實際支付時，確認為經(jīng)營費用，而不可以直接扣減收入。IV.注意事項 注意1.操作流程

我國境內(nèi)機構(gòu)支付超過合同總金額 2％的暗傭和 5％的明傭并且超過等值 1 萬美元的傭金時，須持下列材料向 外匯局申請： 1．出口合同正本；

2．傭金協(xié)議正本（如為暗傭）； 3．結(jié)匯水單或收帳通知；

4．境內(nèi)機構(gòu)支付超比例傭金的申請書； 5．銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單。

（注：以上為截止 2008 年初的規(guī)定，如有更新，以最新規(guī)定為準）注意2.出口退稅

通常在明傭和議付傭金時，出口企業(yè)僅收到部分外匯（如 98%的貨款），注意收集合法的憑證、文檔等，并注意核銷和退稅。注意3.收入的賬務處理

前文已說明，傭金扣減收入。其原因主要為我國的出口商品的銷售收入，一律以離岸價[FOB]為入賬基礎，如按到岸價[CIF]對外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應由我方負擔的以外匯支付的國外運費、保險費、傭金(包 括明傭和暗傭)和銀行財務費等，均以紅字沖減收入。而不易按商品認定的累計傭金，則列入經(jīng)營費用。注意4.其他傭金以及會計和稅務處理

在非外貿(mào)傭金的情況下，正常傭金也會分為明傭和暗傭兩種，明傭是在發(fā)票上分行注明扣除多少傭金，暗傭是

其他協(xié)議傭金。通常，明傭在確認收入時直接按除傭凈額確認，而暗傭按未扣除傭金的收入確認，而暗傭確認

費用。并且暗傭也需要合法的發(fā)票作為會計憑證附件。無論明傭還是暗傭，依據(jù)2008 年以前的規(guī)定，傭金在

5%以內(nèi)稅務上才認可予以稅前列支。請注意，新所得稅法出臺后，偶還沒有碰到具體Case 也沒有研究現(xiàn)行 具體的規(guī)定。

前提：國內(nèi)企業(yè)A委托外貿(mào)公司B代理進口

按單據(jù)流轉(zhuǎn)的順序

一、委托方A的處理

1、收到進口稅單、供應商開具的形式發(fā)票、報關(guān)單復印件、代 22 理進口協(xié)議

借：庫存商品 合同價*匯率+關(guān)稅+消費稅

應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款-B公司

2、(1)收到報關(guān)雜費發(fā)票原件(發(fā)票抬頭是A公司)

借：營業(yè)費用/庫存商品

貸：其他應付款-B公司

(2)如果收不到抬頭是A公司的發(fā)票，則這部分費用應由B公司另外開具服務性發(fā)票來收取，或者直接加到代理費中一并開票收取

借：營業(yè)費用

貸：其他應付款-B公司

3、收到B公司代理費發(fā)票

借：營業(yè)費用

貸：其他應付款-B公司

4、向B公司支付款項(我把中間雜費、代理費都放在了其他應付款里，與貨款部分區(qū)分開，可以根據(jù)自己公司的核算要求不分開也可以)，支付貨款部分可以根據(jù)B公司提供的銀行售匯扣款回單的復印件。

借：應付賬款-B公司

其他應付款-B公司

貸：銀行存款

5、由于入庫和實際支付貨款有時間差，且入庫可能在付款前，如果與B公司預定按實際售匯匯率結(jié)算的，那么，分錄1與分錄4中支付的應付賬款可能會出現(xiàn)差額，多付用藍字，少付用紅字，這樣，應付賬款就平了。

借：財務費用-匯兌損益

貸：應付賬款-B公司

二、外貿(mào)公司B的處理

1、貨物報關(guān)，向報關(guān)行、運輸公司支付雜費

(1)取得的發(fā)票抬頭為A公司，用發(fā)票復印件做賬，原件給司

借：其他應收款-A公司

貸：銀行存款

(2)取得的發(fā)票抬頭為B公司，用發(fā)票原件入賬

借：營業(yè)費用

貸：銀行存款

2、貨物清關(guān)，交納稅款

借;應收賬款-A公司

貸：銀行存款

A公25

3、貨物發(fā)給A公司，并辦理付匯手續(xù)

借：應收賬款-A公司

貸：銀行存款

4、開具代理發(fā)票

借：應收賬款-A公司

貸;其他業(yè)務收入-代理收入

借：其他業(yè)務支出

貸：應交稅金-應交營業(yè)稅

應交稅金-應交城建稅(按營業(yè)稅計提)

其他應交款-應交教育費附加(按營業(yè)稅計提)

5、收到A公司款項

借：銀行存款

貸：應收賬款-A公司

其他應收款-A公司

6、由于A公司與B公司在貨值部分款項支付時可能出現(xiàn)匯率的不同約定，外貿(mào)公司B也可能會出現(xiàn)支付外匯與實際收到A公司款之間有匯率差。多收了用紅字，少收了用藍字。

借：財務費用-匯兌損益

貸：應收賬款-A公司