第一篇：出口業(yè)務(wù)財務(wù)管理及會計核算2010

出口業(yè)務(wù)財務(wù)管理及會計核算操作規(guī)程

2010-07-27

出口業(yè)務(wù)計劃及發(fā)貨審核

（一）出口業(yè)務(wù)計劃審核

國際業(yè)務(wù)部應(yīng)根據(jù)對外訂立的出口合同，及時、準確地向財務(wù)部提交出口業(yè)務(wù)計劃單，該計劃單應(yīng)包含如下內(nèi)容：出口國家及客戶名稱、出口日期、結(jié)算方式、計劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價格、出口運費、保險費、傭金、其他費用及出口業(yè)務(wù)利潤。

（二）出口業(yè)務(wù)貨物發(fā)運審核

國際業(yè)務(wù)部在發(fā)運貨物時，須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財務(wù)部對價格和收款情況進行審核簽字后，方能提請產(chǎn)成品庫發(fā)貨。收款情況審核確認原則如下：

1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發(fā)貨。

2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來的信用證，并經(jīng)公司國際業(yè)務(wù)部對信用證內(nèi)容進行審核確認后發(fā)貨。

3．托收方式：如付款交單D/P，必須經(jīng)財務(wù)部、國際業(yè)務(wù)部負責人或單位負責人簽字認可后發(fā)貨。

二．出口業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理

（一）出口銷售收入的確定及其會計處理

1．入帳時間原則：在貨物報關(guān)出口后，財務(wù)部根據(jù)國際部交來的報關(guān)發(fā)票和裝箱單開具XXX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認出口業(yè)務(wù)銷售收入。

2．發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)時，作如下會計處理：

借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

3．發(fā)生配件出口銷售業(yè)務(wù)時，作如下會計處理：

借：其他業(yè)務(wù)收入—出口業(yè)務(wù)

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

4．當期支付的國外段運費、保險費及傭金，應(yīng)沖減當期的出口銷售收入，作如

下會計處理：

借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)（紅字）

貸：銀行存款

5．出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時，用紅字沖減退運當期的出口銷售收入，已沖減的國外段運費、保險費及傭金等調(diào)增當期出口銷售收入。

6．出口業(yè)務(wù)貨款到帳時，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會計處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

（二）出口業(yè)務(wù)相關(guān)費用支付及其會計處理

1．支付銷售費用及銀行結(jié)算費用時，作如下會計處理：

借：產(chǎn)品銷售費用

借：財務(wù)費用

貸：銀行存款

2．月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實際匯率與記帳匯率的差，所得正數(shù)表示“財務(wù)費用—匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時用紅字在借方表示；負數(shù)表示“財務(wù)費用—匯兌損益”借方增加數(shù)。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

1.月末根據(jù)當期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準的當期免稅購進原材料等計算出當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計處理： 借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出

．當接到經(jīng)主管退稅部門審核確認的出口貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會計處理：

（1）核算出口貨物應(yīng)免、抵稅額時

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

（2）核算出口貨物應(yīng)退稅額時

借：應(yīng)收補貼款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

三.出口收匯核銷程序

（一）出口企業(yè)核銷員通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領(lǐng)核銷單。

（二）出口企業(yè)核銷員持IC卡到外匯管理局申領(lǐng)紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)時，將核銷單通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關(guān)。

（三）出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報關(guān)發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)。

（四）海關(guān)審查合格后，貨物通關(guān)出境，隨后海關(guān)將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還企業(yè)。

（五）出口企業(yè)通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。

（六）出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具給企業(yè)。

（七）出口企業(yè)將出口報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。

四．出口貨物“免、抵、退”稅額計算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準，若以其它價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外段運費、保險費和傭金等。

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率

“出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價”是指當期發(fā)生的準予辦理免抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。

（三）當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算

1．當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時

當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

2．當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

五．出口貨物“免、抵、退”稅申報

貨物報關(guān)出口后，國際部應(yīng)分別在五日內(nèi)將出口貨物報關(guān)發(fā)票、一月內(nèi)將外匯核銷單和出口貨物報關(guān)單、三月內(nèi)將出口貨物報關(guān)單出口退稅專用聯(lián)交財務(wù)部。財務(wù)部據(jù)此辦理“免、抵、退”稅申報。

第二篇：出口業(yè)務(wù)財務(wù)管理及會計核算操作規(guī)程

出口業(yè)務(wù)財務(wù)管理及會計核算操作規(guī)程

出口業(yè)務(wù)財務(wù)管理及會計核算操作規(guī)程

一.出口業(yè)務(wù)計劃及發(fā)貨審核

（一）出口業(yè)務(wù)計劃審核國際業(yè)務(wù)部應(yīng)根據(jù)對外訂立的出口合同，及時、準確地向財務(wù)部提交出口業(yè)務(wù)計劃單，該計劃單應(yīng)包含如下內(nèi)容：出口國家及客戶名稱、出口日期、結(jié)算方式、計劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價格、出口運費、保險費、傭金、其他費用及出口業(yè)務(wù)利潤。

（二）出口業(yè)務(wù)貨物發(fā)運審核國際業(yè)務(wù)部在發(fā)運貨物時，須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財務(wù)部對價格和收款情況進行審核簽字后，方能提請產(chǎn)成品庫發(fā)貨。收款情況審核確認原則如下：

1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發(fā)貨。

2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來的信用證，并經(jīng)公司國際業(yè)務(wù)部對信用證內(nèi)容進行審核確認后發(fā)貨。

3．托收方式：如付款交單D/P，必須經(jīng)財務(wù)部、國際業(yè)務(wù)部負責人或單位負責人簽字認可后發(fā)貨。

二．出口業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理

（一）出口銷售收入的確定及其會計處理

1．入帳時間原則：在貨物報關(guān)出口后，財務(wù)部根據(jù)國際部交來的報關(guān)發(fā)票和裝箱單開具XXX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認出口業(yè)務(wù)銷售收入。

2．發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)時，作如下會計處理：借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

3．發(fā)生配件出口銷售業(yè)務(wù)時，作如下會計處理：借：其他業(yè)務(wù)收入—出口業(yè)務(wù)貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

4．當期支付的國外段運費、保險費及傭金，應(yīng)沖減當期的出口銷售收入，作如下會計處理：借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)（紅字）貸：銀行存款

5．出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時，用紅字沖減退運當期的出口銷售收入，已沖減的國外段運費、保險費及傭金等調(diào)增當期出口銷售收入。

6．出口業(yè)務(wù)貨款到帳時，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會計處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

（二）出口業(yè)務(wù)相關(guān)費用支付及其會計處理

1．支付銷售費用及銀行結(jié)算費用時，作如下會計處理：借：產(chǎn)品銷售費用借：財務(wù)費用貸：銀行存款

2．月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實際匯率與記帳匯率的差，所得正數(shù)表示“財務(wù)費用—匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時用紅字在借方表示；負數(shù)表示“財務(wù)費用—匯兌損益”借方增加數(shù)。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

1.月末根據(jù)當期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準的當期免稅購進原材料等計算出當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計處理：借：產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出

2．當接到經(jīng)主管退稅部門審核確認的出口貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會計處理：

（1）核算出口貨物應(yīng)免、抵稅額時借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

（2）核算出口貨物應(yīng)退稅額時借：應(yīng)收補貼款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅三.出口收匯核銷程序

（一）出口企業(yè)核銷員通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領(lǐng)核銷單。

（二）出口企業(yè)核銷員持IC卡到外匯管理局申領(lǐng)紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)時，將核銷單通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關(guān)。

（三）出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報關(guān)發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)。

（四）海關(guān)審查合格后，貨物通關(guān)出境，隨后海關(guān)將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還企業(yè)。

（五）出口企業(yè)通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。

（六）出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具給企業(yè)。

（七）出口企業(yè)將出口報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。

四．出口貨物“免、抵、退”稅額計算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準，若以其它價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外段運費、保險費和傭金等。

（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率 “出

口貨物離岸價×外匯人民幣牌價”是指當期發(fā)生的準予辦理免抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。

（三）當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算

1．當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

2．當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

五． 出口貨物“免、抵、退”稅申報貨物報關(guān)出口后，國際部應(yīng)分別在五日內(nèi)將出口貨物報關(guān)發(fā)票、一月內(nèi)將外匯核銷單和出口貨物報關(guān)單、三月內(nèi)將出口貨物報關(guān)單出口退稅專用聯(lián)交財務(wù)部。財務(wù)部據(jù)此辦理“免、抵、退”稅申報。

（一）“免、抵”稅申報

1．根據(jù)當期出口銷售明細帳及出口發(fā)票在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”模塊中的“出口貨物明細申報錄入”和“收齊出口單證明細錄入”項下，將當期相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到計算機中。月末終了，當期出口銷售明細數(shù)據(jù)全部錄入后，再將當期實際支付的全部國外段運費和傭金等數(shù)據(jù)按商品代碼匯總后用負數(shù)錄入。退運出口貨物原核算銷售收入數(shù)據(jù)用負數(shù)最后錄入。

2． 在系統(tǒng)中打印出反映當期出口明細情況的《當期明細表》和反映前期單證收齊情況的《前期明細表》。

3．根據(jù)《當期明細表》計算填列當期《增值稅納稅申報表》中的“出口貨物免稅銷售額”、“免抵退貨物不得抵扣稅額”欄次；根據(jù)主管退稅部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應(yīng)退稅額”欄次，填寫當期《增值稅納稅申報表》中的“免抵退貨物已退稅額”欄次。隨后在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，將《增值稅納稅申報表》和經(jīng)主管退稅部門審核確認的上期《申報匯總表》等資料報送主管證稅部門，辦理出口貨物“免、抵”稅申報。

（二）出口貨物“免、抵、退”稅申報月末終了，出口企業(yè)應(yīng)于納稅申報期內(nèi)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中，依次進行生成明細申報數(shù)據(jù)、增值稅納稅申報表項目錄入、免抵退申報匯總表錄入、《申報匯總表》打印、生成匯總申報數(shù)據(jù)等操作。隨后在辦理出口貨物“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)將如下資料按規(guī)定順序裝訂成冊報送主管退稅部門

第三篇：出口業(yè)務(wù)財務(wù)管理及會計核算操作

出口業(yè)務(wù)財務(wù)管理及會計核算操作 出口業(yè)務(wù)計劃及發(fā)貨審核

（一）出口業(yè)務(wù)計劃審核

國際業(yè)務(wù)部應(yīng)根據(jù)對外訂立的出口合同，及時、準確地向財務(wù)部提交出口業(yè)務(wù)計劃單，該計劃單應(yīng)包含如下內(nèi)容：出口國家及客戶名稱、出口日期、結(jié)算方式、計劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價格、出口運費、保險費、傭金、其他費用及出口業(yè)務(wù)利潤。

（二）出口業(yè)務(wù)貨物發(fā)運審核

國際業(yè)務(wù)部在發(fā)運貨物時，須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財務(wù)部對價格和收款情況進行審核簽字后，方能提請產(chǎn)成品庫發(fā)貨。收款情況審核確認原則如下：

1．匯付方式：如電匯T/T，必須收款后發(fā)貨。

2．信用證L/C方式：收到通知銀行交來的信用證，并經(jīng)公司國際業(yè)務(wù)部對信用證內(nèi)容進行審核確認后發(fā)貨。

3．托收方式：如付款交單D/P，必須經(jīng)財務(wù)部、國際業(yè)務(wù)部負責人或單位負責人簽字認可后發(fā)貨。二．出口業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理

（一）出口銷售收入的確定及其會計處理

1．入帳時間原則：在貨物報關(guān)出口后，財務(wù)部根據(jù)國際部交來的報關(guān)發(fā)票和裝箱單開具XXX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認出口業(yè)務(wù)銷售收入。

2．發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)時，作如下會計處理： 借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù) 貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

3．發(fā)生配件出口銷售業(yè)務(wù)時，作如下會計處理： 借：其他業(yè)務(wù)收入—出口業(yè)務(wù) 貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

4．當期支付的國外段運費、保險費及傭金，應(yīng)沖減當期的出口銷售收入，作如下會計處理：

借：產(chǎn)品銷售收入—出口業(yè)務(wù)（紅字）貸：銀行存款

5．出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時，用紅字沖減退運當期的出口銷售收入，已沖減的國外段運費、保險費及傭金等調(diào)增當期出口銷售收入。

6．出口業(yè)務(wù)貨款到帳時，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會計處理： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款—出口業(yè)務(wù)

（二）出口業(yè)務(wù)相關(guān)費用支付及其會計處理

1．支付銷售費用及銀行結(jié)算費用時，作如下會計處理： 借：產(chǎn)品銷售費用 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款

2．月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實際匯率與記帳匯率的差，所得正數(shù)表示“財務(wù)費用—匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時用紅字在借方表示；負數(shù)表示“財務(wù)費用—匯兌損益”借方增加數(shù)。

（三）出口貨物“免、抵、退”稅會計處理

1.月末根據(jù)當期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準的當期免稅購進原材料等計算出當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計處理： 借：產(chǎn)品銷售成本

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出

2．當接到經(jīng)主管退稅部門審核確認的出口貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會計處理：

（1）核算出口貨物應(yīng)免、抵稅額時

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

（2）核算出口貨物應(yīng)退稅額時 借：應(yīng)收補貼款

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

三.出口收匯核銷程序

（一）出口企業(yè)核銷員通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領(lǐng)核銷單。

（二）出口企業(yè)核銷員持IC卡到外匯管理局申領(lǐng)紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出口業(yè)務(wù)時，將核銷單通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關(guān)。

（三）出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報關(guān)發(fā)票、報關(guān)單等有關(guān)單據(jù)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)。

（四）海關(guān)審查合格后，貨物通關(guān)出境，隨后海關(guān)將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還企業(yè)。

（五）出口企業(yè)通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。

（六）出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具給企業(yè)。

（七）出口企業(yè)將出口報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。

四．出口貨物“免、抵、退”稅額計算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準，若以其它價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外段運費、保險費和傭金等。

（二）免抵退稅額的計算

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率 “出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價”是指當期發(fā)生的準予辦理免 抵退稅的出口貨物人民幣銷售額。

（三）當期應(yīng)退稅額和當期免抵稅額的計算

1．當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

2．當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時 當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

五．出口貨物“免、抵、退”稅申報

貨物報關(guān)出口后，國際部應(yīng)分別在五日內(nèi)將出口貨物報關(guān)發(fā)票、一月內(nèi)將外匯核銷單和出口貨物報關(guān)單、三月內(nèi)將出口貨物報關(guān)單出口退稅專用聯(lián)交財務(wù)部。財務(wù)部據(jù)此辦理“免、抵、退”稅申報。

（一）“免、抵”稅申報

1．根據(jù)當期出口銷售明細帳及出口發(fā)票在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集”模塊中的“出口貨物明細申報錄入”和“收齊出口單證明細錄入”項下，將當期相關(guān)數(shù)據(jù)錄入到計算機中。月末終了，當期出口銷售明細數(shù)據(jù)全部錄入后，再將當期實際支付的全部國外段運費和傭金等數(shù)據(jù)按商品代碼匯總后用負數(shù)錄入。退運出口貨物原核算銷售收入數(shù)據(jù)用負數(shù)最后錄入。

2．在系統(tǒng)中打印出反映當期出口明細情況的《當期明細表》和反映前期單證收齊情況的《前期明細表》。

3．根據(jù)《當期明細表》計算填列當期《增值稅納稅申報表》中的“出口貨物免稅銷售額”、“免抵退貨物不得抵扣稅額”欄次；根據(jù)主管退稅部門審核確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應(yīng)退稅額”欄次，填寫當期《增值稅納稅申報表》中的“免抵退貨物已退稅額”欄次。隨后在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，將《增值稅納稅申報表》和經(jīng)主管退稅部門審核確認的上期《申報匯總表》等資料報送主管證稅部門，辦理出口貨物“免、抵”稅申報。

（二）出口貨物“免、抵、退”稅申報

月末終了，出口企業(yè)應(yīng)于納稅申報期內(nèi)在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)中，依次進行生成明細申報數(shù)據(jù)、增值稅納稅申報表項目錄入、免抵 退申報匯總表錄入、《申報匯總表》打印、生成匯總申報數(shù)據(jù)等操作。隨后在辦理出口貨物“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)將如下資料按規(guī)定順序裝訂成冊報送主管退稅部門：

1．出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）

2．出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明

3．出口報關(guān)發(fā)票和XX市出口商品統(tǒng)一發(fā)票

4．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報表》（單證收齊）

5．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報表》（出口貨物）

6．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》

7．主管征稅部門審核確認的《增值稅納稅申報表》

8．免、抵、退稅申報軟盤、購進貨物的核算 進口原材料。

1、報關(guān)進口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進口合約規(guī)定，憑全套進口 單證，作如下會計分錄：

借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款）

支付上述進口原輔料件的各項國內(nèi)直接費用，作如下會計分錄： 借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：銀行存款

貨到岸時，計算應(yīng)納進口關(guān)稅或消費稅，作如下會計分錄： 借：材料采購—進料加工—××材料名稱

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進口關(guān)稅

—應(yīng)交進口消費稅

2、交納進口料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交進口關(guān)稅 —應(yīng)交進口增值稅

—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

對按稅法規(guī)定，不需交納進口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。

3、進口料件入庫。進口料件入庫后，財務(wù)部門應(yīng)憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄： 借：原材料—進料加工—××商品名稱

貸：材料采購—進料加工—××商品名稱

外購出口配套的擴散 協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱 性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。

一 購入。購入擴散 協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄: 借：材料采購

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）驗收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：材料采購

二、委托加工產(chǎn)品會計處理

委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄：

借：委托加工材料

貸：原材料

根據(jù)委托加工合同支付加工費，憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關(guān)結(jié)算 憑證，作如下會計分錄：

借：委托加工材料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

三、委托加工產(chǎn)品收回。

可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工材料

還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄：

借：原材料

貸：委托加工材料

銷售業(yè)務(wù)的核算

一、內(nèi)銷貨物處理

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）

二、自營出口銷售

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當期支付的國外費用在沖減收入后，在當期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進行統(tǒng)一結(jié)算補稅；也可在當期同步計算不得抵扣稅額沖減數(shù) 三、一般貿(mào)易的核算

1、銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務(wù)部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借：應(yīng)收外匯賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入—一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄： 借：匯兌損益

銀行存款

貸：應(yīng)收外匯賬款—客戶名稱（美元，人民幣）

2.不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本—一般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.運保傭沖減。運保傭的沖減有兩種處理方法，下面兩種方法分別進行核算。

A．暫不計算不得抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款

B．在沖減的同時，按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：銀行存款 同時：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

進料加工貿(mào)易的核算

企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復出口銷售和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關(guān)核銷后開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

一、出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

二、收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：

借；產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄 來料加工貿(mào)易的核算

出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，需向主管國稅機關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。

一、合同約定進口來料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）

貸：產(chǎn)品銷售收入——（來料加工）

二、合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款（工繳費部分）

應(yīng)付外匯賬款（合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價）

貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工（原輔料及加工）

三、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復出口，銷售處理與（1）或（2）一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。

A、不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：

借：拔出來料—加工 廠名-來料名（只核算數(shù)量）

貸：外商來料—國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）貸：外商來料—國外客戶名-來料名（只核算數(shù)量）

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：

借：代管物資-國外客戶名-加工成品名稱（只核算數(shù)量）

貸：拔出來料—加工 廠名-來料名（核算原料規(guī)定耗用數(shù)量）B、作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳 記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款-來料加工廠

貸：原材料-國外客戶名-來料名稱

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品-國外客戶名-加工成品名 貸：應(yīng)收賬-來料加工廠（按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本）應(yīng)付賬-來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）

四、對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售成本-來料加工

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

委托代理出口的核算

收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款等

產(chǎn)品銷售費用（代理手續(xù)費）

貸：產(chǎn)品銷售收入

支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。

銷售退回的核算

生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分情況進行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進行介紹，進料加工貿(mào)易與此類似。

一、未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄：

借：產(chǎn)成品

貸：發(fā)出產(chǎn)品

二、已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)分別情況作如下會計處理：

1、業(yè)務(wù)部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫，拿到手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：

借：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（紅字）

貸：應(yīng)收外匯賬款

2、退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理。由對方承擔的：

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）

由我方承擔的，先如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損益

貸：產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口（原運保傭部分）銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費用）

批準后：

借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益

應(yīng)交稅金的核算

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)交消費稅免征消費 稅，增值稅的計算按以下公式：

當期應(yīng)鈉稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不得抵扣稅額））-上期未抵扣完的進項稅額

1、如當期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

2、如當期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

外貿(mào)傭金分為明傭，暗傭，和累計傭金。本文角度僅為出口或進口方，而非傭金方。I.明傭

明傭是指在買賣合同、信用證或發(fā)票等相關(guān)單證上明確表示的傭金額。簡單的講，就是出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣 傭金。

明傭的表示方法有兩種。

1.用傭金率來表示。傭金率是指按照一定的含傭價給予中間商的百分比。例如：含傭價為 100 美元，傭 金率為 2%，則傭金額=100×2%=2 美元。用傭金率表示傭金的方法又有兩種：

一是具體的表示方法。如：“每公噸 200 美元 CIF 倫敦,包括 2%傭金”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)；

二是簡寫的表示方法。即在貿(mào)易術(shù)語后加注傭金的英文縮寫字母“C”和傭金率來表示。例如:“每公噸 200 美元 CIFC2% LONDON”(即 US$200 per M/T CIF LONDON including 2% commission)。

Note：大家以后看到CIF C 2% 不要不認識哦

2.用絕對數(shù)表示。例如：“每公噸付傭金 10 美元”。明傭一般是由賣方收到貨款后，再另行付給中間商（由

賣方支付傭金的情形），也可以由進口方在支付進口貨款時直接扣除，因而出口企業(yè)無需另付（由買方

支付傭金的情形）。明傭是中間商交易結(jié)束后據(jù)以向委托人索要傭金的重要依據(jù)和證據(jù)。因此，明傭主

要出現(xiàn)在我國出口企業(yè)向國外中間商的報價中。

在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入”，即明擁直接扣減銷售收入。II.暗傭

暗傭是指在合同中不標明傭金率和“傭金”字樣，而由委托人（出口方或進口方）與中間商另行簽訂的“付傭協(xié)議” 或“代理協(xié)議”規(guī)定的傭金。簡單的講，暗傭就是發(fā)票外傭金，是不在出口發(fā)票上列明的傭金。

暗傭是中間商不愿其委托人知曉的傭金。在實務(wù)中，中間商為了獲得“雙頭傭”，常常要求委托人不要在買賣合

同中寫明傭金，而采用暗傭。暗傭通常是在賣方收到貨款以后另行支付或進口方在貨款之外另行支付。

暗傭的支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國外。

在確認傭金時，作會計分錄，貸：自營出口銷售收入（紅字）；貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金，即暗傭也是直接扣減銷售收入 采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當時收

匯時作會計分錄，借：匯兌損益，銀行存款，應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金；貸：應(yīng)收外匯帳款－有（無）證出口。

采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄，借：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金；貸：銀行存款。III.累計傭金

是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按 其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。本文不做詳細介紹。通常，累計傭金在實際支付時，確認為經(jīng)營費用，而不可以直接扣減收入。IV.注意事項 注意1.操作流程

我國境內(nèi)機構(gòu)支付超過合同總金額 2％的暗傭和 5％的明傭并且超過等值 1 萬美元的傭金時，須持下列材料向 外匯局申請： 1．出口合同正本；

2．傭金協(xié)議正本（如為暗傭）； 3．結(jié)匯水單或收帳通知；

4．境內(nèi)機構(gòu)支付超比例傭金的申請書； 5．銀行匯款憑證及外匯局售匯通知單。

（注：以上為截止 2008 年初的規(guī)定，如有更新，以最新規(guī)定為準）注意2.出口退稅

通常在明傭和議付傭金時，出口企業(yè)僅收到部分外匯（如 98%的貨款），注意收集合法的憑證、文檔等，并注意核銷和退稅。注意3.收入的賬務(wù)處理

前文已說明，傭金扣減收入。其原因主要為我國的出口商品的銷售收入，一律以離岸價[FOB]為入賬基礎(chǔ)，如按到岸價[CIF]對外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負擔的以外匯支付的國外運費、保險費、傭金(包 括明傭和暗傭)和銀行財務(wù)費等，均以紅字沖減收入。而不易按商品認定的累計傭金，則列入經(jīng)營費用。注意4.其他傭金以及會計和稅務(wù)處理

在非外貿(mào)傭金的情況下，正常傭金也會分為明傭和暗傭兩種，明傭是在發(fā)票上分行注明扣除多少傭金，暗傭是

其他協(xié)議傭金。通常，明傭在確認收入時直接按除傭凈額確認，而暗傭按未扣除傭金的收入確認，而暗傭確認

費用。并且暗傭也需要合法的發(fā)票作為會計憑證附件。無論明傭還是暗傭，依據(jù)2008 年以前的規(guī)定，傭金在

5%以內(nèi)稅務(wù)上才認可予以稅前列支。請注意，新所得稅法出臺后，偶還沒有碰到具體Case 也沒有研究現(xiàn)行 具體的規(guī)定。

前提：國內(nèi)企業(yè)A委托外貿(mào)公司B代理進口

按單據(jù)流轉(zhuǎn)的順序

一、委托方A的處理

1、收到進口稅單、供應(yīng)商開具的形式發(fā)票、報關(guān)單復印件、代 22 理進口協(xié)議

借：庫存商品 合同價*匯率+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款-B公司

2、(1)收到報關(guān)雜費發(fā)票原件(發(fā)票抬頭是A公司)

借：營業(yè)費用/庫存商品

貸：其他應(yīng)付款-B公司

(2)如果收不到抬頭是A公司的發(fā)票，則這部分費用應(yīng)由B公司另外開具服務(wù)性發(fā)票來收取，或者直接加到代理費中一并開票收取

借：營業(yè)費用

貸：其他應(yīng)付款-B公司

3、收到B公司代理費發(fā)票

借：營業(yè)費用

貸：其他應(yīng)付款-B公司

4、向B公司支付款項(我把中間雜費、代理費都放在了其他應(yīng)付款里，與貨款部分區(qū)分開，可以根據(jù)自己公司的核算要求不分開也可以)，支付貨款部分可以根據(jù)B公司提供的銀行售匯扣款回單的復印件。

借：應(yīng)付賬款-B公司

其他應(yīng)付款-B公司

貸：銀行存款

5、由于入庫和實際支付貨款有時間差，且入庫可能在付款前，如果與B公司預(yù)定按實際售匯匯率結(jié)算的，那么，分錄1與分錄4中支付的應(yīng)付賬款可能會出現(xiàn)差額，多付用藍字，少付用紅字，這樣，應(yīng)付賬款就平了。

借：財務(wù)費用-匯兌損益

貸：應(yīng)付賬款-B公司

二、外貿(mào)公司B的處理

1、貨物報關(guān)，向報關(guān)行、運輸公司支付雜費

(1)取得的發(fā)票抬頭為A公司，用發(fā)票復印件做賬，原件給司

借：其他應(yīng)收款-A公司

貸：銀行存款

(2)取得的發(fā)票抬頭為B公司，用發(fā)票原件入賬

借：營業(yè)費用

貸：銀行存款

2、貨物清關(guān)，交納稅款

借;應(yīng)收賬款-A公司

貸：銀行存款

A公25

3、貨物發(fā)給A公司，并辦理付匯手續(xù)

借：應(yīng)收賬款-A公司

貸：銀行存款

4、開具代理發(fā)票

借：應(yīng)收賬款-A公司

貸;其他業(yè)務(wù)收入-代理收入

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅(按營業(yè)稅計提)

其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加(按營業(yè)稅計提)

5、收到A公司款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-A公司

其他應(yīng)收款-A公司

6、由于A公司與B公司在貨值部分款項支付時可能出現(xiàn)匯率的不同約定，外貿(mào)公司B也可能會出現(xiàn)支付外匯與實際收到A公司款之間有匯率差。多收了用紅字，少收了用藍字。

借：財務(wù)費用-匯兌損益

貸：應(yīng)收賬款-A公司

第四篇：生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計核算

生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算 一、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

二、進料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算：

1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）作賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2、月末根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的應(yīng)退稅額做帳務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

4、次月根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表》中的免抵稅額做帳務(wù)處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務(wù)機關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、收到出口退稅款時，做帳務(wù)處理：

借：銀存 貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

三、來料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算

來料加工貿(mào)易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額，用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直接計入成本。應(yīng)稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉(zhuǎn)出處理。

四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會計核算

（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）

1、一般貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿(mào)易方式下

借：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費——未交增值稅

兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：

（1）對于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

（2）對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將《生產(chǎn)企業(yè)免抵退匯總申報表》中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。

（二）上年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅 一般貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅

1、計提銷項稅額

借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、進料加工貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅按征收率計算應(yīng)納稅額 借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出

借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）（1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在“出口退稅申報系統(tǒng)“中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

（2）在填報《增值稅納稅申報表附列資料》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

（3）在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中《增值稅申報表項目錄入》中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數(shù)。

五、退關(guān)退運貨物的會計核算

實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的帳務(wù)處理：

（一）本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

1、用退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入

借：應(yīng)收賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）

（二）以前出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時

1、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”

借：應(yīng)付賬款（或銀存等科目）（紅字）貸：以前損益調(diào)整（紅字）

2、調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本

借：以前損益調(diào)整（紅字）貸：庫存商品（紅字）

3、按退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）

六、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計核算

1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時 借：委托代銷商品 貸：庫存商品

2、報關(guān)出口后

（1）銷售收入的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品（3）不得免征和抵扣稅額的賬務(wù)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）支付代理費的帳務(wù)處理

借：銷售費用 貸:應(yīng)收賬款——某外貿(mào)企業(yè) 外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)會計核算

一、出口貨物應(yīng)退增值稅的帳務(wù)處理

（一）自營出口帳務(wù)處理

1、商品托運出口（1）出口交單時

借：應(yīng)收賬款——客戶名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售進價

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口——xx商品 貸：庫存商品（3）出口收匯時

借：財務(wù)費用——匯兌損益（匯兌損益時記紅字）銀存

貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱

2、支付國外費用

外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金：

（1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF價做帳處理時，沖減主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀存

（2）當出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB價做帳處理時，支付的國外費用在往來帳中記載： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀存

3、支付國內(nèi)費用

出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應(yīng)憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費用、管理費用科目做賬務(wù)處理： 借：經(jīng)營費用 管理費用 貸：銀存

4、出口銷售退回

（1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對方裝運提單時，應(yīng)即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應(yīng)憑退貨通知單，帳務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（紅字）或 應(yīng)付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，賬務(wù)處理：

借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）

已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款。補交時賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）

主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（消費稅）

貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（按征退稅率之差計算）銀存

（2）如歸回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口同樣做銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。

對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。（3）如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除作沖轉(zhuǎn)銷售成本帳務(wù)處理外，對已申報退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機關(guān)申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應(yīng)退稅款，同時申請《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》。補交應(yīng)退的稅款時，賬務(wù)處理同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進項稅額，賬務(wù)處理： ①借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口（紅字）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）

③借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進項稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉(zhuǎn)出”欄）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（二）進料加工復出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理

1、進口原輔料件的核算

（1）根據(jù)全套進口單據(jù)，賬務(wù)處理：

借：材料采購——進口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商（2）實際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存

借：財務(wù)費用（承兌手續(xù)費或T/T電匯手續(xù)費）貸：銀存

(3)因為進料復出口貿(mào)易海關(guān)實行減免進口關(guān)稅及進口增值稅制度，本處無需核算稅金。

第五篇：財務(wù)管理與會計核算

財務(wù)管理與會計核算

可能很多人和我一樣，經(jīng)常聽到人們把公司實現(xiàn)財務(wù)管理和會計核算職能的部門稱作財務(wù)部、會計科、財會科、計財處等等。行業(yè)內(nèi)的人士可能比較清楚，不管公司的部門名稱如何起，但賦于以上部門的職能基本都是財務(wù)管理和會計核算。但實質(zhì)上，財務(wù)管理與會計分屬不同的學科，兩者存在本質(zhì)的區(qū)別，當然也存在千絲萬縷的聯(lián)系。

財務(wù)管理是運用管理知識、技能、方法，對企業(yè)資金的籌集、使用以及分配進行管理的活動，是處理、平衡各種財務(wù)關(guān)系的活動。它的主要內(nèi)容是資金的管理，包括資金的籌集、使用和各種利益的分配等。它的主要目的是通過預(yù)測、計劃、決策等管理活動，籌集發(fā)展所需資金，合理有效地分配資金，提高資金使用效率，為公司創(chuàng)造最大收益。財務(wù)管理主要是事前、事中管理，重在“理”。

會計核算是依據(jù)國家會計制度和公司內(nèi)部財務(wù)管理制度規(guī)定，采用制單、記帳、編制報表等專門的方法，核算公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記錄經(jīng)濟活動的過程，監(jiān)督財經(jīng)法規(guī)，管理制度的執(zhí)行，為財務(wù)決策提供有用的會計信息。會計核算的主要目標是生產(chǎn)出決策有用的會計信息，最終達到通過財務(wù)管理，整合單位資源，提高資金使用效益的目的。會計核算主要是事后核算，重在“算”。

會計核算是全面財務(wù)管理的基礎(chǔ)，也是全面財務(wù)管理的核心問題。會計核算要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營模式和管理現(xiàn)狀進行設(shè)計，要確保會計信息的準確性、完整性和真實性，要為財務(wù)管理而核算，以滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。

財務(wù)管理是在及時、可靠、有用的會計信息的基礎(chǔ)上，進行預(yù)測、計劃、決策。二者之間互為基礎(chǔ)，相互促進。

會計核算是執(zhí)行國家會計制度的過程，也是執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)管理規(guī)章制度的過程。會計核算是生產(chǎn)會計信息的工具，財務(wù)管理是對會計信息的加工利用。會計的核算過程貫穿于經(jīng)濟活動的始終，對經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性進行核算和監(jiān)督，編制帳簿，產(chǎn)生會計報表。財務(wù)管理是在這些會計信息的基礎(chǔ)上對企業(yè)的經(jīng)濟狀況、預(yù)算執(zhí)行情況進行檢測、分析，掌握企業(yè)的整體運行狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。

目前的現(xiàn)狀是，很多企業(yè)，特別是中小企業(yè)，重視企業(yè)管理，卻不重視財務(wù)管理，更加不重視會計核算，孰不知企業(yè)管理的核心是財務(wù)管理，財務(wù)管理的支撐是會計核算。