第一篇：電力內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用

電力內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理

控制的作用

文章標題：電力內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用

面對強烈競爭的市場經(jīng)濟，實施公司治理及內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)進入資本市場的門檻，但是顯然規(guī)章制度的建立并不代表企業(yè)已經(jīng)擁有了良好的內(nèi)部控制制度，良好的內(nèi)部控制要素之一是適時的內(nèi)部審計。健全內(nèi)部審計制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)在的需要。目前企業(yè)管理中存在不少薄弱環(huán)節(jié)，例如財務核算弄虛作假、會計信息不真實，內(nèi)部控制漏洞較多，經(jīng)營風險無處不在，這些問題被掩蓋在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營中，嚴重影響企業(yè)的信譽和生存。所以，建立完善的審計制度，應用先進的審計技術(shù)是保持良好的公司治理結(jié)構(gòu)和嚴密的內(nèi)部控制機制的關(guān)鍵。目前，電力施工企業(yè)經(jīng)濟體制已基本步入市場經(jīng)濟的運作狀態(tài)，施工企業(yè)時時面臨著嚴峻激烈的市場競爭，保證企業(yè)占有市場不被淘汰唯一途徑是以電力施工企業(yè)的堅強實力提供高效優(yōu)質(zhì)的服務信譽。而實現(xiàn)這一切的手段加強施工企業(yè)的工程管理，加大審計工作力度，在這里就內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理的作用談三個問題

第一個問題：審計的目的和職責

內(nèi)部審計是一種建立在組織內(nèi)部的獨立的評價職能，該職能作為對組織的一種服務，目的是檢查和評價組織控制以確保揭露組織潛在的風險和有效果、效率和經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。幫助組織的成員有效地履行他們的職責，為組織成員提供與檢查活動有關(guān)的分析、評價建議、忠告和信息。并對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性以及完成指定責任過程中的工作效果所進行 的審查和評價。

這里的組織是在一定的管理機制下由操作層、管理層和其他人員建立起來的具有系統(tǒng)性和完整性的集體。

去年7月份我們公司組織了由副經(jīng)理帶隊的全國先進企業(yè)考察行動，我們一行人在山東辛店現(xiàn)場與現(xiàn)場的管理人員與施工人員就工程管理控制問題進行了一次面對面交談，專業(yè)公司反映最大的問題是機械管理制度問題，涉及到小型機械的運輸過程中損壞、小型機械現(xiàn)場維護管理問題，有的機械卸車后就不能使用，這筆維修費用誰來承擔，是專業(yè)公司還是機械租賃公司？雖然那次訪談的性質(zhì)并不是審計的方式，但作為審計人員，有責任對公司的任何管理控制職能作出評價，我們認為2001年的管理制度匯編沒有機械使用與保養(yǎng)制度、施工機械設(shè)備事故調(diào)查處理的規(guī)定細則，經(jīng)過評議認為這類問題屬于管理制度設(shè)計不完善，不屬于操作層執(zhí)行政策不當。所以在2002年管理制度匯編出臺前的設(shè)

計階段我們就把這類問題如實向主管領(lǐng)導反應，2005年的管理制度匯編對這類問題的處理有了明確規(guī)定。

再比如一次修路工程決算審計時，發(fā)現(xiàn)道路找坡竟用砼找坡，查看設(shè)計圖，錯誤就出現(xiàn)在道路工程的設(shè)計階段，設(shè)計圖紙有上層把關(guān)領(lǐng)導的簽字，預算書上有預算員的簽字，我們的審計報告出來，砼找坡的費用全部拿掉。施工技術(shù)員委屈：“我們按設(shè)計圖施工、設(shè)計圖也得到公司把關(guān)領(lǐng)導簽字，活兒已經(jīng)干了？找誰要錢？預算員也不服氣：“我們按有把關(guān)領(lǐng)導簽字的施工圖批預算，我們有什么錯？”在這里我們還是不評價管理人員是否盡責，至于為什么？這個問題我會在后面的討論中提到，我們在我們的審計報告中對這類問題作出兩方面評價:

1、考核管理標準和工作標準的監(jiān)察職能部門從何渠道掌握組織成員盡責情況的信息？

2、公司企業(yè)標準明確了完成量化工作目標的考核辦法，卻沒有對工作完成質(zhì)量的考核辦法。我們認為：組織

被劃分為多個組成部分如財務、人事、生產(chǎn)技術(shù)、機械管理等，這些各行其職的部門結(jié)合起來成為一個整體，為實現(xiàn)組織的整體目標而努力。劃分組織結(jié)構(gòu)，不但要把組織劃分為幾個相對獨立的部分，而且要明確各部分之間在業(yè)務活動和信息溝通的內(nèi)在聯(lián)系。有效的管理控制應該是一個層層鏈接,環(huán)環(huán)相扣嚴謹?shù)耐暾目刂葡到y(tǒng)。有效的管理控制系統(tǒng)還應該一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作，另一方面要讓員工明白嚴格按照規(guī)章制度履行自身職責的重要性。為了使員工體驗控制責任的重要性，最有效的方法是把控制責任包含在業(yè)績評價系統(tǒng)中。

上一個事例充分反映了我們企業(yè)管理控制沒有對各部門之間業(yè)務上聯(lián)系和溝通的規(guī)定，管理控制的鏈接環(huán)節(jié)非常薄弱，某種程度上阻塞了企業(yè)管理控制的良性運行，補充和完善有關(guān)的政策勢在必行。

審計的主要職責是監(jiān)督組織的控制結(jié)

構(gòu)

控制系統(tǒng)是指各個層次的活動必須服從于所建立的政策、標準和程序。所有的管理活動都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容?？刂茖崿F(xiàn)的目的是為了：

1、保證信息的可靠性和完整性 隨著我們企業(yè)步入市場經(jīng)濟，獨立開發(fā)市場并占有市場，信息系統(tǒng)變得越來越重要、信息系統(tǒng)本身也日趨復雜。信息系統(tǒng)分為會計信息系統(tǒng)和經(jīng)營信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)生成包括管理人員使用的預算報告和成本報告在內(nèi)的一系列財務報告。內(nèi)部控制的目標之一就是保證信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，這對于管理層制定決策是非常重要的,內(nèi)審的責任審查財務和經(jīng)營信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類

電力內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用

第二篇：電力內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用

文章標題：電力內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用

面對強烈競爭的市場經(jīng)濟，實施公司治理及內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)進入資本市場的門檻，但是顯然規(guī)章制度的建立并不代表企業(yè)已經(jīng)擁有了良好的內(nèi)部控制制度，良好的內(nèi)部控制要素之一是適時的內(nèi)部審計。健全內(nèi)部審計制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)在的需要。目前企業(yè)管理中存在不少薄弱環(huán)節(jié)，例如財務核算弄虛作假、會計信息不真實，內(nèi)部控制漏洞較多，經(jīng)營風險無處不在，這些問題被掩蓋在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營中，嚴重影響企業(yè)的信譽和生存。所以，建立完善的審計制度，應用先進的審計技術(shù)是保持良好的公司治理結(jié)構(gòu)和嚴密的內(nèi)部控制機制的關(guān)鍵。目前，電力施工企業(yè)經(jīng)濟體制已基本步入市場經(jīng)濟的運作狀態(tài)，施工企業(yè)時時面臨著嚴峻激烈的市場競爭，保證企業(yè)占有市場不被淘汰唯一途徑是以電力施工企業(yè)的堅強實力提供高效優(yōu)質(zhì)的服務信譽。而實現(xiàn)這一切的手段加強施工企業(yè)的工程管理，加大審計工作力度，在這里就內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理的作用談三個問題

第一個問題：審計的目的和職責

內(nèi)部審計是一種建立在組織內(nèi)部的獨立的評價職能，該職能作為對組織的一種服務，目的是檢查和評價組織控制以確保揭露組織潛在的風險和有效果、效率和經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。幫助組織的成員有效地履行他們的職責，為組織成員提供與檢查活動有關(guān)的分析、評價建議、忠告和信息。并對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性以及完成指定責任過程中的工作效果所進行的審查和評價。

這里的組織是在一定的管理機制下由操作層、管理層和其他人員建立起來的具有系統(tǒng)性和完整性的集體。

去年7月份我們公司組織了由副經(jīng)理帶隊的全國先進企業(yè)考察行動，我們一行人在山東辛店現(xiàn)場與現(xiàn)場的管理人員與施工人員就工程管理控制問題進行了一次面對面交談，專業(yè)公司反映最大的問題是機械管理制度問題，涉及到小型機械的運輸過程中損壞、小型機械現(xiàn)場維護管理問題，有的機械卸車后就不能使用，這筆維修費用誰來承擔，是專業(yè)公司還是機械租賃公司？雖然那次訪談的性質(zhì)并不是審計的方式，但作為審計人員，有責任對公司的任何管理控制職能作出評價，我們認為2001年的管理制度匯編沒有機械使用與保養(yǎng)制度、施工機械設(shè)備事故調(diào)查處理的規(guī)定細則，經(jīng)過評議認為這類問題屬于管理制度設(shè)計不完善，不屬于操作層執(zhí)行政策不當。所以在2002年管理制度匯編出臺前的設(shè)計階段我們就把這類問題如實向主管領(lǐng)導反應，2005年的管理制度匯編對這類問題的處理有了明確規(guī)定。

再比如一次修路工程決算審計時，發(fā)現(xiàn)道路找坡竟用砼找坡，查看設(shè)計圖，錯誤就出現(xiàn)在道路工程的設(shè)計階段，設(shè)計圖紙有上層把關(guān)領(lǐng)導的簽字，預算書上有預算員的簽字，我們的審計報告出來，砼找坡的費用全部拿掉。施工技術(shù)員委屈：“我們按設(shè)計圖施工、設(shè)計圖也得到公司把關(guān)領(lǐng)導簽字，活兒已經(jīng)干了？找誰要錢？預算員也不服氣：“我們按有把關(guān)領(lǐng)導簽字的施工圖批預算，我們有什么錯？”在這里我們還是不評價管理人員是否盡責，至于為什么？這個問題我會在后面的討論中提到，我們在我們的審計報告中對這類問題作出兩方面評價:

1、考核管理標準和工作標準的監(jiān)察職能部門從何渠道掌握組織成員盡責情況的信息？

2、公司企業(yè)標準明確了完成量化工作目標的考核辦法，卻沒有對工作完成質(zhì)量的考核辦法。我們認為：組織被劃分為多個組成部分如財務、人事、生產(chǎn)技術(shù)、機械管理等，這些各行其職的部門結(jié)合起來成為一個整體，為實現(xiàn)組織的整體目標而努力。劃分組織結(jié)構(gòu)，不但要把組織劃分為幾個相對獨立的部分，而且要明確各部分之間在業(yè)務活動和信息溝通的內(nèi)在聯(lián)系。有效的管理控制應該是一個層層鏈接,環(huán)環(huán)相扣嚴謹?shù)耐暾目刂葡到y(tǒng)。有效的管理控制系統(tǒng)還應該一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作，另一方面要讓員工明白嚴格按照規(guī)章制度履行自身職責的重要性。為了使員工體驗控制責任的重要性，最有效的方法是把控制責任包含在業(yè)績評價系統(tǒng)中。

上一個事例充分反映了我們企業(yè)管理控制沒有對各部門之間業(yè)務上聯(lián)系和溝通的規(guī)定，管理控制的鏈接環(huán)節(jié)非常薄弱，某種程度上阻塞了企業(yè)管理控制的良性運行，補充和完善有關(guān)的政策勢在必行。

審計的主要職責是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)

控制系統(tǒng)是指各個層次的活動必須服從于所建立的政策、標準和程序。所有的管理活動都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容。控制實現(xiàn)的目的是為了：

1、保證信息的可靠性和完整性

隨著我們企業(yè)步入市場經(jīng)濟，獨立開發(fā)市場并占有市場，信息系統(tǒng)變得越來越重要、信息系統(tǒng)本身也日趨復雜。信息系統(tǒng)分為會計信息系統(tǒng)和經(jīng)營信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)生成包括管理人員使用的預算報告和成本報告在內(nèi)的一系列財務報告。內(nèi)部控制的目標之一就是保證信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，這對于管理層制定決策是非常重要的,內(nèi)審的責任審查財務和經(jīng)營信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類

第三篇：電力內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用

文章標題：電力內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用

面對強烈競爭的市場經(jīng)濟，實施公司治理及內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)進入資本市場的門檻，但是顯然規(guī)章制度的建立并不代表企業(yè)已經(jīng)擁有了良好的內(nèi)部控制制度，良好的內(nèi)部控制要素之一是適時的內(nèi)部審計。健全內(nèi)部審計制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)在的需要。目前企業(yè)管理中存在不少薄弱環(huán)節(jié)，例如財務核算弄虛作假、會計信息不真實，內(nèi)部控制漏洞較多，經(jīng)營風險無處不在，這些問題被掩蓋在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營中，嚴重影響企業(yè)的信譽和生存。所以，建立完善的審計制度，應用先進的審計技術(shù)是保持良好的公司治理結(jié)構(gòu)和嚴密的內(nèi)部控制機制的關(guān)鍵。目前，電力施工企業(yè)經(jīng)濟體制已基本步入市場經(jīng)濟的運作狀態(tài)，施工企業(yè)時時面臨著嚴峻激烈的市場競爭，保證企業(yè)占有市場不被淘汰唯一途徑是以電力施工企業(yè)的堅強實力提供高效優(yōu)質(zhì)的服務信譽。而實現(xiàn)這一切的手段加強施工企業(yè)的工程管理，加大審計力度，在這里就內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理的作用談三個問題

第一個問題：審計的目的和職責

內(nèi)部審計是一種建立在組織內(nèi)部的獨立的評價職能，該職能作為對組織的一種服務，目的是檢查和評價組織控制以確保揭露組織潛在的風險和有效果、效率和經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。幫助組織的成員有效地履行他們的職責，為組織成員提供與檢查活動有關(guān)的分析、評價建議、忠告和信息。并對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性以及完成指定責任過程中的效果所進行的審查和評價。

這里的組織是在一定的管理機制下由操作層、管理層和其他人員建立起來的具有系統(tǒng)性和完整性的集體。

去年7月份我們公司組織了由副經(jīng)理帶隊的全國先進企業(yè)考察行動，我們一行人在山東辛店現(xiàn)場與現(xiàn)場的管理人員與施工人員就工程管理控制問題進行了一次面對面交談，專業(yè)公司反映最大的問題是機械管理制度問題，涉及到小型機械的運輸過程中損壞、小型機械現(xiàn)場維護管理問題，有的機械卸車后就不能使用，這筆維修費用誰來承擔，是專業(yè)公司還是機械租賃公司？雖然那次訪談的性質(zhì)并不是審計的方式，但作為審計人員，有責任對公司的任何管理控制職能作出評價，我們認為2001年的管理制度匯編沒有機械使用與保養(yǎng)制度、施工機械設(shè)備事故調(diào)查處理的規(guī)定細則，經(jīng)過評議認為這類問題屬于管理制度設(shè)計不完善，不屬于操作層執(zhí)行政策不當。所以在2002年管理制度匯編出臺前的設(shè)計階段我們就把這類問題如實向主管領(lǐng)導反應，2005年的管理制度匯編對這類問題的處理有了明確規(guī)定。

再比如一次修路工程決算審計時，發(fā)現(xiàn)道路找坡竟用砼找坡，查看設(shè)計圖，錯誤就出現(xiàn)在道路工程的設(shè)計階段，設(shè)計圖紙有上層把關(guān)領(lǐng)導的簽字，預算書上有預算員的簽字，我們的審計報告出來，砼找坡的費用全部拿掉。施工技術(shù)員委屈：“我們按設(shè)計圖施工、設(shè)計圖也得到公司把關(guān)領(lǐng)導簽字，活兒已經(jīng)干了？找誰要錢？預算員也不服氣：“我們按有把關(guān)領(lǐng)導簽字的施工圖批預算，我們有什么錯？”在這里我們還是不評價管理人員是否盡責，至于為什么？這個問題我會在后面的討論中提到，我們在我們的審計報告中對這類問題作出兩方面評價:

1、考核管理標準和標準的監(jiān)察職能部門從何渠道掌握組織成員盡責情況的信息？

2、公司企業(yè)標準明確了完成量化目標的考核辦法，卻沒有對完成質(zhì)量的考核辦法。我們認為：組織被劃分為多個組成部分如財務、人事、生產(chǎn)技術(shù)、機械管理等，這些各行其職的部門結(jié)合起來成為一個整體，為實現(xiàn)組織的整體目標而努力。劃分組織結(jié)構(gòu)，不但要把組織劃分為幾個相對獨立的部分，而且要明確各部分之間在業(yè)務活動和信息溝通的內(nèi)在聯(lián)系。有效的管理控制應該是一個層層鏈接,環(huán)環(huán)相扣嚴謹?shù)耐暾目刂葡到y(tǒng)。有效的管理控制系統(tǒng)還應該一方面要讓員工懂得如何完成自己的，另一方面要讓員工明白嚴格按照規(guī)章制度履行自身職責的重要性。為了使員工體驗控制責任的重要性，最有效的方法是把控制責任包含在業(yè)績評價系統(tǒng)中。

上一個事例充分反映了我們企業(yè)管理控制沒有對各部門之間業(yè)務上聯(lián)系和溝通的規(guī)定，管理控制的鏈接環(huán)節(jié)非常薄弱，某種程度上阻塞了企業(yè)管理控制的良性運行，補充和完善有關(guān)的政策勢在必行。

審計的主要職責是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)

控制系統(tǒng)是指各個層次的活動必須服從于所建立的政策、標準和程序。所有的管理活動都可看作是控制系統(tǒng)的內(nèi)容。控制實現(xiàn)的目的是為了：

1、保證信息的可靠性和完整性

隨著我們企業(yè)步入市場經(jīng)濟，獨立開發(fā)市場并占有市場，信息系統(tǒng)變得越來越重要、信息系統(tǒng)本身也日趨復雜。信息系統(tǒng)分為會計信息系統(tǒng)和經(jīng)營信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)生成包括管理人員使用的預算報告和成本報告在內(nèi)的一系列財務報告。內(nèi)部控制的目標之一就是保證信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，這對于管理層制定決策是非常重要的,內(nèi)審的責任審查財務和經(jīng)營信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類

和報告這些信息所使用的方法。

比如項目部呈報給財務的工程決算報告里面存在項目部立空項、作空頭獎金套用公司現(xiàn)金，用納稅空白發(fā)票填寫虛擬的運輸費等等都屬于財務信息的不真實、不可靠。

2、保證政策、計劃、程序、、法規(guī)的遵循性政策、計劃和程序是管理層制定的，法律和法規(guī)則來源于組織的外部。遵循這一系列的規(guī)章制度，是為了保證組織有計劃地、系統(tǒng)地、有序地開展經(jīng)營活動。我們公司內(nèi)部現(xiàn)行的管理政策和規(guī)章制度基本都集中在《2002年管理制度匯編》和《2002年管理標準和標準》內(nèi)，內(nèi)部審計人員要審查這些規(guī)章制度的遵循情況，并且主要承擔評價政策、計劃和程序本身的適當性的職責。

3、保證資產(chǎn)的安全性為了保護組織的資產(chǎn)的安全所設(shè)計的內(nèi)部控制措施往往可以通過觀察來了解。我公司的資產(chǎn)安全防護措施已經(jīng)很完善，比如防盜門鎖的安裝、保安員的聘用、計算機系統(tǒng)密碼的設(shè)置、對貴重資產(chǎn)多重的保管設(shè)施和手段。因為它是管理控制五項中的其中一項，所以它也受審計監(jiān)控。只是就我公司審計資源配置來看，沒有精力和時間去完成此項監(jiān)控。大亞灣核電站內(nèi)部擁有一支業(yè)務素質(zhì)精良、道德品質(zhì)一流的由8個人組成的全國最先進審計隊伍，審計人員大都來自香港受過專業(yè)培訓，鐵嶺一公司審計部的一位同志在他們承建大亞灣和電站就親身領(lǐng)略過這支審計隊伍在大亞灣核電站整個企業(yè)管理控制過程中所起的核心作用。他也親眼目睹過一位保安因為臨時脫崗被審計人員當場解聘的事實。內(nèi)審應主要審查保護資產(chǎn)的方式，必要時，核實資產(chǎn)是否存在。

4、提高經(jīng)營的經(jīng)濟性和有效性

有限資源指用于滿足人們需要的資源是有限的，企業(yè)在經(jīng)營過程中應盡可能減少組織有限資源的耗費來實現(xiàn)理想的成本水平和效益水平。比如這次我們審計部調(diào)研時，有的同事就提出大型機械租賃對項目部租賃的問題，我們企業(yè)內(nèi)部租賃公司大型機械租賃費基本高于市場平均租賃價格，項目經(jīng)理部理所當然在當?shù)剡x擇租賃費用低、運輸方便的大型機械。這種狀況普遍存在，某種程度造成了公司設(shè)備不能充分利用而形成的資源浪費事實。除此之外，還存在著非生產(chǎn)性開支大、費用不核算以及人員過多或不足的情況，都是對組織的危害。審計的職能評價資源使用的經(jīng)濟和有效性。

5、保證完成所制定的經(jīng)營或項目的任務和目標

組織的一切經(jīng)營活動和一切控制措施都是為了實現(xiàn)目標。經(jīng)營目標用于知道組織每天的經(jīng)營活動，而經(jīng)營活動又要受內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的控制。我們企業(yè)的經(jīng)營目標審計人員通過審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，能對組織否朝著既定的目標前進作出判斷。

但在實現(xiàn)經(jīng)營目標的過程中不同經(jīng)營目標有時是沖突的，這類問題在審計過程中經(jīng)常出現(xiàn)，比如保證信息的可靠性和完整性和保證工程進度都是我們企業(yè)的經(jīng)營目標，施工現(xiàn)場的工程任務大都來得快，催的急，為了提高效率，有的項目審批經(jīng)手人只有技術(shù)管理一人，省略了很多他認為很煩瑣的正式程序，從而促成了大量無效憑據(jù)的產(chǎn)生。審計的有效憑據(jù)是用以證實某一事件或為某一事件提供支持的事物，它必須是充分的、有力、相關(guān)、可靠和有用的。這也是五大控制之一的保證信息的可靠性和完整性吻合的。審計憑據(jù)的失效，正常的審計程序就不能執(zhí)行，審計部有權(quán)力拒絕在工程項目決算書上簽字以肯定此工程項目的完成。審計審查經(jīng)營或項目以確保其成果是否和所確立的目的和目標相一致，以及確定經(jīng)營或項目是否按計劃進行。

但目前來看審計并沒有按正確的審計程序運行，其原因之一是主要考慮公司管理控制系統(tǒng)還不是很完善，很多地方需要補充和修改；之二組織的成員由于長期受計劃經(jīng)濟體制的影響，管理控制意識曾經(jīng)比較淡漠，適應內(nèi)部控制的這一先進的管理模式需要一個慢慢適應的過程。但我想這個時間如果太久，沉淀的問題太多，公司的管理控制系統(tǒng)的運行會受其影響產(chǎn)生滯留狀態(tài)。管理控制的設(shè)計制定必須解決經(jīng)營目標不一致的矛盾，設(shè)計出與經(jīng)營目標盡可能相吻合的控制措施。

內(nèi)審的目的就是對《管理制度匯編》和《管理標準和標準》等管理控制制度在企業(yè)組織內(nèi)部各個管理職能部門營運過程中的效果作出反應和評價。

內(nèi)審的職責就是監(jiān)督這兩套管理控制制度的實施情況。

隨著組織復雜性的增加，比如我公司目前存在的承建項目數(shù)量多，地點分散不集中這一復雜的經(jīng)營事實，增長了對控制本身進行監(jiān)視和加強管理的需要。管理部門尋求正確制定控制系統(tǒng)和令人滿意的發(fā)揮作用的保證。管理部門對內(nèi)部控制負責，利用內(nèi)部審計人員來監(jiān)視控制系統(tǒng)的執(zhí)行。審計人員作為管理職能的反饋部件而進行。審計的主要職責是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)。職責的范圍是檢查和評價組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及所分配的具體職責的執(zhí)行情況。

進行檢查和評價時，內(nèi)部審計部門應當將活動范圍限制在分派給各人或各單位的具體職責上。審計部在檢查和評價他們各自的責任完成情況時，將計劃、具體的活動、標準、目標、政策與實際目標相比較。評價執(zhí)行情況實際上復查內(nèi)部控制，因為計劃、具體的活動、標準、目標、政策和目的實際上是控制系統(tǒng)的一部分。在檢查、評價的過程中要使用內(nèi)部審計報告，但是對于沒有具體標準可以比較的“軟”評價不是內(nèi)審的職責范圍。

這里的“軟”評價指的是無章可循、帶有主觀性的評價。

受國有電力施工企業(yè)管理機制的局限，大多數(shù)電力施工企業(yè)現(xiàn)行的管理控制還處于探索和考證階段，產(chǎn)生并適用于先進企業(yè)管理機制的審計理念還不能與之完全匹配。就以我公司為例，審計制度還是建立在“以企業(yè)資金增收為目的的財務收支審計和工程決算審計”，審計職責的范圍還不能涵蓋公司的整個管理控制系統(tǒng)，考察的管理職能部門僅限于計劃部和財務部。長期以來審減額的高低是衡量審計人員業(yè)務水平的優(yōu)劣的標準，審計人員大量時間和精力都消耗在對計劃部預算員工程量測算上，審計人員自覺地承擔著計劃部工程量效核員的。

在這里我想就個人的看法專門談談審減額的問題。

審減額是控制資金流失的一個手段，審減額的增加無疑會提高效益，增加資金收益，但審減額的存在說明管理控制有薄弱環(huán)節(jié)的存在、經(jīng)營風險的存在，如果這些存在問題沒得到及時修正和改進，損失還在延續(xù)，資金繼續(xù)流失，審減額還會增加，審減額在這個時候還能作為衡定一個審計人員業(yè)績的標準嗎？我認為如果審減額在同一個問題上反復出現(xiàn)恰恰說明一個審計人員的失職。所以一個合格的審計人員不應該一味追求審減額的高低，而是透過審減額，洞察管理控制出現(xiàn)問題的實質(zhì)，尋求解決問題的方法，向公司管理決策層提出好的建議。為公司爭取更大的效益。

我們企業(yè)的現(xiàn)狀已步入市場經(jīng)濟，企業(yè)的正常運作完全依賴于管理控制，計劃經(jīng)濟時期擬訂的一些規(guī)章制度有些地方已經(jīng)與我們的管理控制完全脫節(jié)，審計制度不上升到管理控制的范疇根本無法適應形式發(fā)展的需要。

怎樣才能使審計部的既結(jié)合企業(yè)的實際管理狀況又能在公司的管理控制中發(fā)揮最大的作用？近半年，審計部有意識的在中運用先進的審計理念調(diào)整審計方向，結(jié)合各項目經(jīng)理部現(xiàn)場工程的實際情況靈活運用了屬性抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等高效、科學的審計技術(shù)，在三月末至五月中旬對七個項目點的內(nèi)審中取得了我們所期望的效果。以下是半年來結(jié)合審計新理念、應用審計新技術(shù)得到審計結(jié)果：

一、3月末至5月初對七個項目經(jīng)理部外包工程工程審計過程中，發(fā)現(xiàn)各項目經(jīng)理部對外包簽證工、零用工的管理非?；靵y。

主要問題表現(xiàn)在以下幾方面：

1、簽證工簽收手續(xù)不完備，只有工程技術(shù)部一個人經(jīng)手簽收。而《國際內(nèi)部審計實物標準》第420號明確規(guī)定，審計證據(jù)應具備四個特征—充分、有力、與審計目標相關(guān)及有用。有力的審計證據(jù)必須具有可靠性。一個人經(jīng)手的簽證工憑據(jù)本身性質(zhì)就帶有不可靠性，被視為審計無效憑據(jù)。

2、簽證工沒有簽證工程項目立項的原因。

3、除工程科外沒有其它部門對簽證工程完成情況的驗收

4、簽證工的簽收沒有即時性，幾個項目部都出現(xiàn)了由工程技術(shù)部一個經(jīng)手人在同一時間內(nèi)簽收項目經(jīng)理部外包工程的所有簽證工。

這一系列問題都嚴重違反了審計標準對審計憑據(jù)的規(guī)定。我們認為公司對外包工程并沒有形成一套完整的嚴格的管理體系，項目部管理人員對外包的管理無參照依據(jù)，再加上工程簽證工程任務來得急，工程人員少，所以各項目經(jīng)理部為保證工程進度只能各行其道，忽略了按管理程序辦事，促成了大量無效審計憑據(jù)的產(chǎn)生。

透過外包工程簽證工管理混亂的問題可以看出出臺一套嚴格的完整的外包管理制度迫在眉睫，它可以把公司成本資金流失的風險性降到最低極限。

二、各項目經(jīng)理部材料管理出現(xiàn)嚴重失控現(xiàn)象提出以下幾方面的問題：

1、主材量不按定額含量計算，在合同沒有任何規(guī)定的前提下隨便按市場單位計價。

2、供貨發(fā)票沒有貨物名稱只標注金額

3、消耗性材料與外包自備工具界限不明晰，消耗性材料嚴重超量領(lǐng)用。

三、審計中發(fā)現(xiàn)重復施工現(xiàn)象較多，以土方工程尤為嚴重。

1、土方外運堆放地點不明，運距不詳實。

2、開挖、回填重復現(xiàn)象較多，順序混亂，原因諸多

3、小開挖基本上只是一張“沒有坐標軸系，沒有具體方位說明，沒有標識”的草圖。

每個工程項目必須加強《施工組織設(shè)計》建設(shè)，《施工組織設(shè)計》不應該作為應付

金額

3、消耗性材料與外包自備工具界限不明晰，消耗性材料嚴重超量領(lǐng)用。

三、審計中發(fā)現(xiàn)重復施工現(xiàn)象較多，以土方工程尤為嚴重。

1、土方外運堆放地點不明，運距不詳實。

2、開挖、回填重復現(xiàn)象較多，順序混亂，原因諸多

3、小開挖基本上只是一張“沒有坐標軸系，沒有具體方位說明，沒有標識”的草圖。

每個工程項目必須加強《施工組織設(shè)計》建設(shè)，《施工組織設(shè)計》不應該作為應付差事的表面文章而虛設(shè)。工程管理必須遵循建筑施工工藝及其技術(shù)規(guī)律，堅持合理的施工程序和施工順序；強化施工組織設(shè)計者的責任意識，培養(yǎng)管理人員在中建立事事有據(jù)可依，處處有章可循的管理觀念，防止因蠻干、無序而造成的無端浪費。

以上有幾條正式建議已被公司管理層采納，許多忠告也被各職能部門的有關(guān)人員接受并針對管理不足之處加以改進，我相信通過管理控制薄弱環(huán)節(jié)一個個被加強，管理控制的循環(huán)死結(jié)一個個被打開，公司的管理控制體系會逐漸趨于完善，步入良性循環(huán)的正軌。

第二個問題：審計的檢查監(jiān)督究竟是什么概念？

上一個問題討論過審計的職責就是監(jiān)督組織的控制結(jié)構(gòu)。監(jiān)督的概念——審計什么和何時審計，即審計資源如何合理分配的問題

首先，審計人員應審計成本效益最大的那部分控制系統(tǒng)，效益產(chǎn)生于業(yè)務經(jīng)營控制方面的重大發(fā)現(xiàn)，尤其是發(fā)現(xiàn)存在的問題并避免可能的損失。審計員的監(jiān)督職能對管理人員也有一定的威懾作用，即使審計沒發(fā)現(xiàn)不足之處，管理人員知道他們的活動將被定期審計，而促使他們經(jīng)常改進和采取更好的內(nèi)部控制。

就我公司而言目前成本最大效益最高的控制系統(tǒng)就是工程項目的管理控制系統(tǒng)。工程管理控制體系良性運行，會促成企業(yè)以最小投入獲取最大效益的經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

內(nèi)部審計資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個或多個控制目的失敗的風險。

審計部人員少，業(yè)務范圍廣，所有的時間和精力應該合理安排利用，發(fā)揮最大的作用。上面提到的審計資源既審計人員的時間和精力。

內(nèi)部審計資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個或多個控制目的失敗的風險。

管理部門首先關(guān)心在經(jīng)濟上獲得潛在報酬，例如經(jīng)營回報，其次是關(guān)心風險，這兩件事聯(lián)系在一起并且同樣重要，風險的存在對組織的利益產(chǎn)生威脅，風險越大對管理控制的需要就越大，所以審計人員應當審計成本效益最大風險最高的那部分控制系統(tǒng)。風險針對內(nèi)部控制的五大目標分為

1、財務和經(jīng)營不足的風險

2、政策、計劃、程序、法律和標準貫徹失敗的風險。

3、資產(chǎn)流失的風險

4、資源浪費和無效使用的風險

5、不能達到目的和目標的風險。

電力施工企業(yè)效益產(chǎn)生于所承建的工程項目，所以它的最大風險傾向是工程項目。它包括投標的風險、合同風險、工程管理控制失敗的風險以及對外承包資金流失的風險。把這些風險控制越小就對管理控制要求的越高，審計監(jiān)督的職責也越應該加強。

在決定何時審計時，審計人員不僅僅評估風險的類型，更重要的是評估當前有多少風險。內(nèi)審人員應檢查整個組織，評估與各種活動相關(guān)的風險，并按照這些活動的風險水平排列。然后首先檢查高風險的活動。

活動是指管理控制在各職能部門的營運過程。

審計人員對風險的排列有兩個關(guān)鍵因素1）當前有多少潛在的損失2）損失發(fā)生的可能性有多大？內(nèi)部審計人員除考慮潛在的損失之外，還應考慮潛在的支出及其可能性，也就是說潛在的支出與實際發(fā)生的損失在性質(zhì)上是相似的，因此也有必要考慮與之相關(guān)的風險。

有限資源的不合理利用，潛伏著資金流失的風險傾向。有限資源包括人才資源的供給過多過少以及不合理分配的問題。比如某項目部外包工程控制工程資金流失職能部門的管理人員是剛畢業(yè)的非本專業(yè)畢業(yè)的大學生，所學專業(yè)完全與他所從事的業(yè)務毫不相干，在短時間內(nèi)業(yè)務技術(shù)水平很難有很大程度的提高，這種情況很容易造成資金流失失控的潛在風險。

第三個問題審計的客觀性和獨立性

管理控制的制定和實現(xiàn)是管理部門的決策和經(jīng)營職能的一部分。如果內(nèi)部審計部門參加了任何一項活動，審計人員客觀測試和評價那些控制的能力就會陷入險境。

比如審計人員參與了某項管理制度的制定，在評價這項管理制度的適當性和有效性時，希望這項制度被認可被接受的心情迫切，對待評價難免摻雜一些個人意見，如果不能控制自己的行為，就會忽視客觀存在的事實，為自己的觀點據(jù)理力爭，很難對事實作出客觀公正的評價。于是，把內(nèi)部審計職能局限于：

（1）測試內(nèi)部控制的遵循性

內(nèi)審通過審查內(nèi)部控制的營運情況，測試組織、組織成員對企業(yè)的政策、規(guī)章制度、程序是否遵照執(zhí)行。比如2002年管理制度匯編規(guī)定的工資總額管理辦法總則規(guī)定工資總額分配必須貫徹按勞取酬，體現(xiàn)多勞多得、獎勤罰懶，審計部在項目部中期審計調(diào)研時就會通過各種途徑的調(diào)研測評這種管理辦法在項目部是否得以實施。

(2）評價內(nèi)部控制，不過評價階段發(fā)生在設(shè)計階段、實現(xiàn)階段或者操作階段。

設(shè)計不良的控制系統(tǒng)會是有效的，因為執(zhí)行者能使之運作。反之，如果盡力使之運作的人不了解系統(tǒng)的功能，再良好的設(shè)計系統(tǒng)也可能無效。審計人員的是對這兩方面作出評價。評價控制系統(tǒng)的適當性和有效性。評價應進行在制定階段和實施階段，審計人員有時在控制實施之前檢查所設(shè)計的控制，以便更經(jīng)濟地和較早的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。業(yè)績評價是控制系統(tǒng)的一部分，但我們寧愿負責確定評價的方法是否適當而不愿負責作出評價。這句話很好理解，還是拿方才所提到的那位大學生，審計部不評價這位員工的是否盡責，而只評價人才資源分配制度是否合理，有限資源是否合理利用，并對資源使用的經(jīng)濟性和有效性作出評價。審計人員評價的是決策的過程而不是職能部門或個人的業(yè)績。

以上是我從事審計兩年多來結(jié)合國外的審計理念對我公司的審計的在公司管理控制中一些認真的思考和淺顯的認識，有些想法也許不成熟，有些建議或許不客觀，但無論如何我相信審計人員通過審計，對發(fā)現(xiàn)的管理控制薄弱、資金流失隱患等急待解決重大問題殫精竭慮的陳述，遠非與每次羅列在經(jīng)理辦公桌上由于管理失控造成的資金流失現(xiàn)象循環(huán)出現(xiàn)累加起來龐大的審減額數(shù)字的價值能夠比擬的。

《電力內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用(第3頁)》來源于網(wǎng)，歡迎閱讀電力內(nèi)部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用(第3頁)。hpB

第四篇：淺議內(nèi)部審計在完善企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中的作用

淺議內(nèi)部審計在完善企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)容摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布以及相應各項《應用指引》的即將出臺，對企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部審計工作將產(chǎn)生重要影響。筆者通過在企業(yè)內(nèi)部審計工作實踐中的體會，揭示了合同管理內(nèi)部控制中存在的主要不足，分析其原因，并提出內(nèi)部審計應有效實施各種類型的審計項目，在促進企業(yè)健全和完善合同管理內(nèi)部控制方面發(fā)揮積極的作用。

關(guān)鍵詞：合同管理

內(nèi)部審計

內(nèi)部控制

當前，世界經(jīng)濟形勢日趨復雜，企業(yè)競爭日益激烈，各類風險也愈加增多，尤其是這次世界范圍的金融危機以至經(jīng)濟危機，更是將風險的危害性后果充分地釋放出來，對經(jīng)濟發(fā)展造成了嚴重的負面影響。為了應對經(jīng)濟形勢的新要求，促進企業(yè)提高抵御和控制風險的能力，2008年國家五部委(財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》)，同時各項《企業(yè)內(nèi)部控制指引(征求意見稿)》也正在廣泛征求意見，即將出臺。可見，企業(yè)加強風險管理和內(nèi)部控制工作已刻不容緩。

合同管理是企業(yè)風險管理的一項重要內(nèi)容，也是企業(yè)依法維護自身合法權(quán)益的一個重要方面。合同管理作為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，保護企業(yè)合法權(quán)益，促進企業(yè)改善經(jīng)營的重要手段，已越來越被大家所重視。合同管理方面的內(nèi)部控制也已成為企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要內(nèi)容之一。

豈今為止，國內(nèi)學界還沒有直接給企業(yè)合同管理下一個權(quán)威的定義。從實踐角度來說，合同管理一般指的是合同當事人為實現(xiàn)單位的合同目的，根據(jù)本單位的具體情況，依據(jù)合同法等有關(guān)法律法規(guī)，在合同從準備，談判、簽署、生效、履行、變更，直到救濟權(quán)利、解決糾紛的整個過程中所進行的一系列民商事法律行為的統(tǒng)稱，簡單的說，“合同管理”就是以“管理合同”行為為主的一系列行為。

從企業(yè)實踐角度來看，合同管理包括合同談判、合同起草、合同審批、合同簽約、合同文件、合同執(zhí)行、合同結(jié)算、合同變更等環(huán)節(jié)或內(nèi)容。其中，合同起草提供合同示范文本庫，起草人選擇對應的合同范本，填寫合同要素，合同示范文本只允許起草人填空，不允許修改固定條款格式；合同文件是指管理所有與合同有關(guān)的文件，包括合同原稿、變更文件、附圖等內(nèi)容，將任意格式的電子版文檔可以直接導入系統(tǒng)中；合同結(jié)算是解決企業(yè)的資金管理，為合同細化了何時應該結(jié)算賬款，無論是對收款還是付款均有重要意義，可以及時安排資金調(diào)度及收回款項，既保證按時守信，又合理充分利用資金，降低執(zhí)行風險；合同執(zhí)行是指明確記錄合同進度，并與計劃情況進行對比，隨時了解合同動態(tài)執(zhí)行的情況，到底完成到何種程度，完成的百分比是多少，方便合同調(diào)整進度及安排下一步的工作?？梢?，合同管理是一個系統(tǒng)。通過合同管理系統(tǒng)的應用和實施，可以為合同管理信息化和合同管理能力提升提供一個最佳的結(jié)合點，切實打造企業(yè)核心競爭力。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，近年來筆者所在公司的建設(shè)和改造項目較多，每年對外簽訂的合同協(xié)議數(shù)量也逐年增加。為適應企業(yè)內(nèi)部管理的需要，筆者所在的內(nèi)部審計部門逐步推進開展了各種類型的審計項目，在推動企業(yè)健全和完善合同管理內(nèi)部控制方面發(fā)揮了一定的作用。現(xiàn)就內(nèi)部審計工作在促進企業(yè)建立健全企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中的作用談一點粗淺的體會。

一、合同管理內(nèi)部控制中存在的主要問題

(一)合同簽訂與審核控制的不足

1．未經(jīng)授權(quán)批準，對外簽署合同協(xié)議

筆者所在的公司規(guī)定，對外簽訂合同協(xié)議必須由法定代表人或其授權(quán)的人簽章，同時加蓋公司合同專用章。但審計中發(fā)現(xiàn)，存在未經(jīng)授權(quán)的下屬單位領(lǐng)導自行對外簽署合同協(xié)議的現(xiàn)象。有個別單位甚至已經(jīng)習以為常，認為合同協(xié)議金額不大，問題也不大。

筆者曾經(jīng)參加對公司下屬的一家三級分公司負責人的離任經(jīng)濟責任審計，這家分公司屬于安全保障型單位，幾乎沒有直接的經(jīng)營收入，也沒有固定資產(chǎn)投資決策權(quán)，生產(chǎn)運營所需固定資產(chǎn)的采購、基本建設(shè)及維修維護工程項目大多由上級公司簽訂合同并付款。但在審閱該單位的會計資料中發(fā)現(xiàn)，該單位的負責人未經(jīng)授權(quán)對外簽署了不少零星維修項目的合同協(xié)議，并且加蓋的是該三級分公司的印章。盡管這些合同協(xié)議的金額都較小，到目前為止還沒有發(fā)生過法律糾紛，但從嚴格意義上來說，這些都屬于無效合同協(xié)議，一旦在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，產(chǎn)生糾紛，雙方的權(quán)益都不能得到法律的有效保護，不僅會發(fā)生經(jīng)濟上的損失，而且對我們企業(yè)的信譽等方面都可能帶來非常不利的影響。

2．對合同簽約對象的資質(zhì)審查不嚴

在簽訂合同前，必須認真審查對方的履約能力。特別是各類工程項目都有其各自不同的施工要求，因此對合同簽約對象，即施工單位，有一定的資質(zhì)要求。但在實際操作過程中，還是存在個別工程合同缺少施工方的資質(zhì)證明，或有的資質(zhì)證明已過期等現(xiàn)象，嚴重危害到工程的安全和質(zhì)量。

(二)合同履約控制的不足

1．部分合同條款執(zhí)行不嚴

合同一旦訂立并生效，合同的當事人就應該全面地履行合同。但在實際工作中，往往存在部分合同條款沒有被嚴格執(zhí)行的情況。

如在工程施工過程中，有的施工單位事先未按照合同規(guī)定程序上報業(yè)主和設(shè)計單位，擅自改變設(shè)計進行施工，特別是地下管道工程，未按設(shè)計進行施工將會給工程的質(zhì)量和今后的維修留下極大的隱患。部分工程還存在驗收環(huán)節(jié)沒有按照合同規(guī)定條款嚴格執(zhí)行，驗收手續(xù)不齊全的現(xiàn)象。另外，工程施工合同中明確規(guī)定不得轉(zhuǎn)包，但仍存在擅自轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。更常見的是，盡管合同一般都訂有違約條款，但實際執(zhí)行中即使發(fā)生違約現(xiàn)象，大多都沒有按照有關(guān)條款嚴格執(zhí)行。

2．合同變更和終止較為隨意

按照合法程序訂立的合同，對合同各方都具有一定的法律拘束力，各方都負有全面履行合同的義務。當然，在履約的過程中，也可能由于各種原因造成合同當事人無法完全履行合同。在這種情況下，合同各方必須經(jīng)過協(xié)商達成一致，并按照法定的程序，辦理合法的合同變更或終止手續(xù)。但在審計工作中，還是會發(fā)現(xiàn)有些單位的既訂合同沒有得到全部履行或提前終止，也沒有辦理相關(guān)合法的合同變更或終止手續(xù)的現(xiàn)象。不利于維護合同履行的嚴肅性。同時，企業(yè)相關(guān)的合法權(quán)益也沒有得到有效保障。

(三)合同文件管理的不足

通過審計，筆者還發(fā)現(xiàn)下屬單位大多缺乏一套完善的合同文件管理規(guī)定，沒有做到合同資料的統(tǒng)一規(guī)范管理，因此造成合同文件管理較分散，且合同清單和部分合同資料不齊全的現(xiàn)象。同時，合同管理臺帳、合同清單的編制也不規(guī)范，內(nèi)容不完整，信息更新不及時，不利于對各項合同的持續(xù)監(jiān)督和控制。

二、產(chǎn)生的主要原因

筆者認為，合同管理存在上述不足的主要原因有：

一是，合同管理內(nèi)部控制的意識不強。合同管理中存在諸些不足，并且有些問題還具有一定的普遍性，可見相關(guān)管理層沒有引起足夠的重視，有的甚至以“慣例”為借口，忽視了這些問題的危害性，認為反正沒“出事”，問題也不大，內(nèi)部控制的意識較為薄弱。

二是，合同管理的內(nèi)部控制制度不夠健全，修訂也不及時。公司目前尚未建立嚴格的合同履行結(jié)果驗收制度、合同資料管理規(guī)定等制度，對合同履約過程、合同資料管理等方面的控制力度不夠。同時，作為公司合同管理的基本制度--《合同管理辦法》是2001年制訂實施的，僅在2002年做過一次修訂，其部分內(nèi)容已不適應當前合同管理的要求。

三是，合同管理的內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴格。盡管有些單位的合同管理和控制制度的制定較規(guī)范，但在實際工作中往往將其束之高閣，對于既有的合同管理制度沒有認真執(zhí)行。內(nèi)部控制制度只有得到了切實地執(zhí)行，才能取得良好的控制效果，防患于未然，真正有效控制風險。

四是，對合同管理情況的考核力度不夠。目前，公司每年對下屬各單位進行安全工作和經(jīng)營管理工作的考核，建立了一套安全和經(jīng)濟指標考核體系，但其中對合同管理工作缺少相應明確的考核要求。

三、發(fā)揮內(nèi)審作用，促進完善合同管理內(nèi)部控制

內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要的組成部分，作為內(nèi)部審計人員，我們可以通過科學實施各種類型的審計，積極促進企業(yè)合同管理內(nèi)部控制水平的提高。

1．通過經(jīng)濟責任審計，提高內(nèi)控自覺性和能力

隨著經(jīng)濟責任審計工作的不斷推進，大家對它的關(guān)注度也越來越高。對一個企業(yè)來說，每一位企業(yè)負責人的任期，在該企業(yè)的發(fā)展歷程中只是一個階段，與這個階段的經(jīng)營效益相比，負責人在強化風險管理和內(nèi)部控制上所做的貢獻往往對企業(yè)長期發(fā)展的意義更大。同時，對企業(yè)負責人的離任經(jīng)濟責任審計，對其繼任者也有著提示和預防的作用，對其今后的經(jīng)營管理有著積極的借鑒意義。因此，經(jīng)濟責任審計應抓住目前合同管理中的難點和弱點，注重對內(nèi)部控制制度建立健全及執(zhí)行情況的分析評價，突出經(jīng)濟責任審計的預警作用，有效增強各級管理層的內(nèi)控意識，提高風險管理能力，積極推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，促進企業(yè)的持續(xù)健康成長。

2．開展專項審計，強化合同管理控制

針對合同量較大的下屬單位，內(nèi)部審計部門可以組織實施合同管理方面的專項審計，對現(xiàn)有的合同管理狀況進行有針對性的檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)不足，提示風險。

首先，要幫助企業(yè)健全合同管理的內(nèi)部控制制度，構(gòu)建合同訂立及實施的保證體系，使工程項目的全部合同事件都處于控制之中，保證合同目標的實現(xiàn)。合同訂立及實施的保證體系包括合同審核制度、合同管理工作程序、合同資料文檔系統(tǒng)、施工過程中嚴格的檢查驗收制度、報告和行文制度等。通過專項審計，對被審計單位既有的合同管理內(nèi)部控制制度進行審查，繪制流程圖，并抽取部分合同進行再執(zhí)行檢查，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有合同管理內(nèi)控制度中不健全，已過時，或未執(zhí)行的情況，提醒管理當局及時制訂或修訂相關(guān)制度。

其次，選擇重點項目，開展合同實施后評估工作。對合同簽訂情況、合同執(zhí)行情況、合同管理情況進行檢查和評價，甚至可以對合同條款進行分析，并提出分析評價報告。

當然，我們也關(guān)注到內(nèi)部審計的作用不僅在于通過檢查和監(jiān)督來揭示問題，評價企業(yè)各部門履行職責情況的好壞，更重要的是如何解決問題，彌補控制中的漏洞，幫助企業(yè)營造良好的控制環(huán)境，成為企業(yè)內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問、風險評估師和咨詢專家。因此，在審計監(jiān)督、評價的基礎(chǔ)上，內(nèi)審人員要注重與被審計單位的溝通與交流，提供內(nèi)部控制規(guī)范等方面的專業(yè)咨詢服務，并結(jié)合企業(yè)實際，共同探討解決方案。通過提供咨詢服務，提出建設(shè)性的意見和建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務的功能，幫助企業(yè)完善合同管理制度，規(guī)范合同管理工作，強化合同管理內(nèi)部控制。

3、督促整改落實，完善考核內(nèi)容

為了檢查審計預期的目標是否實現(xiàn)，督促被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取有效的整改措施，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)合同管理內(nèi)部控制中的作用，內(nèi)審部門要加強后續(xù)審計，對審計結(jié)果執(zhí)行情況進行后續(xù)的跟蹤檢查。通過后續(xù)審計，還可以幫助內(nèi)審人員深入了解審計意見和建議是否切實可行，執(zhí)行中又產(chǎn)生了那些問題需要修正等情況，有助于內(nèi)部審計和合同管理控制等方面質(zhì)量的持續(xù)改進。

同時，積極建議將審計結(jié)果執(zhí)行情況，合同管理內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況納入企業(yè)考核指標體系，與各級管理者的經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，激發(fā)其努力提高合同管理水平的積極性，促進各級管理者強化風險意識、內(nèi)控意識、責任意識，促使合同管理內(nèi)部控制真正成為企業(yè)員工的自覺意識和行為規(guī)范，讓內(nèi)部控制的功能得到充分有效地發(fā)揮。

第五篇：內(nèi)部審計在風險管理、企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計在風險管理、企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的作用

摘要：從2001年世界上最大的綜合性天然氣和電力公司之一的安然公司財務造假，虛增利潤，到六個月以后的世通公司再度爆發(fā)丑聞，篡改數(shù)據(jù)，編造財務報表，在此期間，引發(fā)一系列多米諾骨牌效應，使美國338家上市公司，總計約4093億美元的資產(chǎn)申請破產(chǎn)保護，由此造成的惡劣影響，令人發(fā)指。人們不禁追問這些丑聞產(chǎn)生的原因，不難發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生這些財務丑聞的根源在于企業(yè)的商業(yè)道德淪喪，但是疑問隨之而出，在當時，美國的監(jiān)管體制和相關(guān)的法律法規(guī)都十分的完善，而且還有“五大”在內(nèi)的諸多國際會計事務所為其保駕護航，外部監(jiān)管體系可謂十分完善。那么到底是什么原因，導致了這么多起財務造假事件。人們把目光轉(zhuǎn)向了內(nèi)部監(jiān)督上來。內(nèi)部審計在保障企業(yè)財務等方面的健康發(fā)展起著重要作用，對企業(yè)內(nèi)部形成了強有力的監(jiān)督，文章主要淺談內(nèi)部審計在風險管理，企業(yè)管理，內(nèi)部控制方面的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;企業(yè)管理;內(nèi)部控制;風險管理

一、內(nèi)部審計是風險管理的重要保障

(一)對風險管理的認識

風險管理，是指企業(yè)或項目如何在一個肯定有風險的環(huán)境里把風險減至最低的管理過程，也就是說，確定減少的成本收益權(quán)衡方案以及決定采用的行動計劃的過程稱之為風險管理。風險管理不但包含了對風險的量度、也包含了評估和應變策略。

1、風險管理必須準確地認知識別風險

在企業(yè)經(jīng)營過程中，會遇到各式各樣的風險，比如經(jīng)營風險，財務風險，市場風險，匯率風險等等，如何準確及時地識別這些風險，是風險管理的重要內(nèi)容。

2、風險管理要著眼于衡量

風險的衡量，也被稱為風險估測，是指在識別風險的基礎(chǔ)上對風險進行定量地分析和描述，并通過風險衡量，計算出比較準確的損失概率，從而使風險管理者在一定程度上消除損失的不確定性。而對于損失幅度的預測，可以使風險管理者了解風險所帶來的損失后果，從而集中力量去處理損失后果嚴重的風險。比如，對企業(yè)影響較小的風險不必過多投入，可以采用自留的方法來處理;而對企業(yè)影響較大的風險則要引起足夠重視，采取必要的手段，控制風險。

3、風險管理要學會規(guī)避風險

風險規(guī)避，指的是通過變更計劃來消除風險或風險發(fā)生的條件，從而保護目標免受風險的影響。風險規(guī)避并不意味著完全地消除風險，我們所要規(guī)避的是指風險可能給我們帶來的損失。這要求一是要降低損失發(fā)生的機率，主要采取事先控制措施;二是要降低損失程度，這主要包括事先控制與事后補救兩個方面，這是風險管理最重要的內(nèi)容。

(二)內(nèi)部審計在風險管理中的重要作用

內(nèi)部審計主要在三個方面對企業(yè)的風險管理起重要作用。

1、內(nèi)部審計從全局的角度管理風險

在企業(yè)中，各個部門都有可能是風險的承擔者，也就是說，風險可能發(fā)生在任何部門，而風險又具有傳遞性，一個部門的風險處理不好，就有可能對整個企業(yè)造成重大影響。而內(nèi)部審計可以從全局的角度管理風險，這是因為內(nèi)部審計部門獨立于業(yè)務管理部門外，不從事具體的業(yè)務活動，正是這一特性，使得它可以客觀獨立全局地衡量風險，對業(yè)務管理部門提出有效的控制風險的建議。

2、內(nèi)部審計有效地控制風險策略

由于內(nèi)部審計部門的獨立性，它可以充分協(xié)調(diào)股東，管理者和各個部門的決策，使得風險在整個組織中最小化，不會因為一個部門的決策影響整個企業(yè)的利益。通過協(xié)調(diào)短期目標與長期目標，內(nèi)部審計有效地控制了風險策略，指導著企業(yè)的健康發(fā)展。

3、內(nèi)部審計的建議更公正

內(nèi)部審計是一個獨立的部門，它獨立于業(yè)務管理部門之外，直接對董事會負責，不會因為管理者的壓力而屈服。因此，由內(nèi)部審計提出的風險管理決策直接對整個企業(yè)負責，不會因單獨一個部門而導致風險決策的不科學性。正是由于這樣，內(nèi)部審計的建議更加公正可靠。

二、內(nèi)部審計是企業(yè)管理的重要途徑

(一)淺析對企業(yè)管理的認識

企業(yè)管理(Corporate Management)是構(gòu)建在企業(yè)“經(jīng)營權(quán)層次”上的一門科學，講究的就是企業(yè)所有者向經(jīng)營權(quán)人授權(quán)，經(jīng)營權(quán)人在獲得授權(quán)的情形下，為實現(xiàn)經(jīng)營目標而采取一切經(jīng)營手段的行為。企業(yè)管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標，即股東利益最大化，防止了經(jīng)營者對所有者利益的背離。企業(yè)管理是現(xiàn)代公司制度的核心。我國《公司法》規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東會，董事會，監(jiān)事會三個機構(gòu)組成，即由這三個部門和管理層進行企業(yè)管理。

(二)內(nèi)部審計對企業(yè)管理的重要作用

1、對企業(yè)管理實施監(jiān)督

內(nèi)部審計人員有權(quán)利對企業(yè)管理實施監(jiān)督，內(nèi)審的工作目標主要包括：對照國家法律法規(guī)以及企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計的工作規(guī)范，揭露企業(yè)違法亂紀行為，維護企業(yè)經(jīng)濟秩序;通過檢查與監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀律的情況，制止違規(guī)行為，從而保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。由此可見，內(nèi)部審計部門需要對企監(jiān)管實施強有力的監(jiān)督，這不僅是由于內(nèi)部審計的獨立性決定的，也是由于內(nèi)部審計的性質(zhì)決定的。

2、增強企業(yè)管理的執(zhí)行力度

企業(yè)制度的建立并不難，真正難的是如何使決策科學有效地實施。內(nèi)部審計通過事前和事中審計，糾正違規(guī)不良現(xiàn)象，并根據(jù)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，提出合理的建議，從而使制度完善，由此大大加強了企業(yè)的執(zhí)行力度。不僅如此，通過對決策的實施情況以及效果評估，事后審計總結(jié)了經(jīng)驗，大大提高了管理者的科學決策水平以及決策的可執(zhí)行性。

3、內(nèi)部審計的評價作用

內(nèi)審的評價作用主要體現(xiàn)在對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，為組織增加價值和提高組織的運作效率。它以事實為依據(jù)，客觀公正全面的對被審計的各個方面，各個環(huán)節(jié)進行評價，既不脫離實際，也不孤立地看待問題，對組織的發(fā)展起了至關(guān)重要的作用。

三、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的重要作用

(一)內(nèi)部控制

隨著經(jīng)濟和社會的不斷進步，人們對內(nèi)部控制的了解不斷深化。在1972 年，美國準則委員會所提出的《審計準則公告》對內(nèi)部控制做了如下定義：“內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境條件下，組織為了提高經(jīng)營管理效率、充分有效地獲得與使用各種資源，達到既定的管理目標，在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法?！边@也是對內(nèi)部控制最準確的定義。

(二)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的重要意義

1、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

內(nèi)審是組織自我獨立評價的一種活動，它本身就是一種控制活動，它遵照內(nèi)部控制的要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序以及方法和要完成的任務、要達到的目標，協(xié)助單位的最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制程序的有效性，以此促成控制環(huán)境的建立，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。內(nèi)部審計在風險管理中發(fā)揮著不可替代的重要作用，可以說，沒有內(nèi)審的評價與監(jiān)督，企業(yè)就不可能形成良好的內(nèi)部控制制度。由上可見，內(nèi)審是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部審計，就談不上建立內(nèi)部控制體系。

2、內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制

正是由于內(nèi)審的獨立性，使它獨立于會計控制之外，代表著管理層對整個企業(yè)的內(nèi)部控制制度的健全性及有效性進行評價，具有其他部門無法代替的重要作用。伴隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)審的范圍已由傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到管理經(jīng)營的各層面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和帶來的影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制制度，促進了內(nèi)部控制的健全，維護了內(nèi)部控制的建設(shè)。

四、內(nèi)部審計對風險管理，公司治理和內(nèi)部控制的整合作用

隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展和制度的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計需要對風險管理，公司治理和內(nèi)部控制進行整合。根據(jù)需要，內(nèi)部審計以風險管理為核心實現(xiàn)整合。它以公司治理為內(nèi)容，以風險管理為目標，以內(nèi)部控制為手段，不斷實現(xiàn)企業(yè)治理能力和治理水平的現(xiàn)代化?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的整合，要求不斷建立健全審計制度，完善審計體系，建立審計管理信息系統(tǒng)，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代公司管理的重要手段，對企業(yè)的健康發(fā)展起著不可或缺的重要作用。尤其是在風險管理，公司治理和內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用。因此，企業(yè)要重視內(nèi)部審計的發(fā)展與完善，充分運用內(nèi)部審計這一工具，促進企業(yè)健康良性地發(fā)展。