第一篇：建設(shè)項目中的隱性問題及審計對策

建設(shè)項目中的隱性問題及審計對策

隨著建設(shè)項目審計的不斷深入，一些工程建設(shè)領(lǐng)域的顯性問題得到了較為有效遏制，諸如虛增工作量、高套定額標(biāo)準(zhǔn)、提高計費單價等，這些高估冒算的手段和行為已難逃竣工決算審計的法眼。但是，一些工程建設(shè)領(lǐng)域的隱性問題由于其具有隱蔽性，卻不易被發(fā)現(xiàn)，有的甚至有愈演愈烈的趨勢。這類問題給國家建設(shè)資金所造成的損失浪費是巨大的，給腐敗的滋生提供的土壤是肥沃的，如不加以及時、有效制止，必將滋生漫延。

本文擬就目前工程建設(shè)領(lǐng)域中幾個主要的隱性問題進行探討，并從審計的角度提出相應(yīng)的對策。

一、項目設(shè)計“注水”“灌水”現(xiàn)象嚴(yán)重，設(shè)計與施工脫節(jié)常有

工程設(shè)計是建設(shè)項目的重要環(huán)節(jié)，除了確保技術(shù)適用性和建設(shè)項目安全性外，建設(shè)項目的經(jīng)濟性也是應(yīng)當(dāng)重視的重要方面。列寧說過，計劃的浪費是最大的浪費。同理，設(shè)計浪費也是最大的浪費。而這些浪費是無形的。

（一）設(shè)計趨于保守，增加無效投資的現(xiàn)象越來越多

目前一些設(shè)計單位或設(shè)計人員不經(jīng)科學(xué)論證和技術(shù)分析，過度強調(diào)建設(shè)項目的安全性，采取加大保險系數(shù)的方法，進行設(shè)計“注水”，從而增加投資。例如，某工程，原設(shè)計（工程地質(zhì)勘察報告尚未出來）鉆巖工程量約占總方量的7.8%左右。而工程地質(zhì)勘察報告出來后，設(shè)計單位沒有及時根據(jù)實際地質(zhì)情況調(diào)整設(shè)計，減少樁的長度，使得鉆巖孔工程量達總方量的70%左右，增加了大量的工程投資。

（二）設(shè)計缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致大量設(shè)計變更

與上述問題不同，某些項目由于各種原因，或因工期、或因規(guī)避招投標(biāo)等，設(shè)計之初設(shè)計方案就不具有系統(tǒng)性，造成項目設(shè)計不完整或存在設(shè)計缺陷，在項目進入實施階段后不斷的進行設(shè)計變更，甚至增加項目，進行設(shè)計“灌水”，由此導(dǎo)致應(yīng)急工程不斷，進而使得項目投資量大價高且難以控制，有的工程，變更造價甚至達到合同價的 30%以上。

（三）設(shè)計與施工脫節(jié)，導(dǎo)致工程返工

現(xiàn)在一些設(shè)計單位，設(shè)計深度不夠，設(shè)計人員不足，不做現(xiàn)場交底，又沒有常駐現(xiàn)場指導(dǎo)，導(dǎo)致現(xiàn)場施工完成后設(shè)計人員又要求返工，造成投資浪費。如某項目主廠房地面鋼筋，施工單位的理解跟設(shè)計意圖有偏差，現(xiàn)場施工完成后又重新返工，不僅影響工期，而且給建設(shè)單位帶來損失。

二、工程招投標(biāo)“知難而繞”，應(yīng)急項目“急中生亂”

建設(shè)工程項目實施公開招投標(biāo)主要目的在于比質(zhì)比價，從源頭上減少和遏制這一領(lǐng)域腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，相關(guān)的法規(guī)制度日臻完善，為了越過這一紅線，建設(shè)單位和施工單位采取各種手段“知難而繞”，有些應(yīng)急項目存在“急中生亂”現(xiàn)象。

（一）規(guī)避招標(biāo)的現(xiàn)象有所抬頭

有些項目建設(shè)單位以工期緊、招標(biāo)時間過長等為借口，竭力規(guī)避招標(biāo)，有的則采取“以小帶大”等手段玩招標(biāo)游戲，回避實質(zhì)性招標(biāo)。如:有的建設(shè)單位在招標(biāo)時對于設(shè)計方案不明確的材料、構(gòu)件等用暫定價，施工單位進場后再邀請幾家搞競爭性談判，或者直接委托分包單位和供貨商。

（二）方案招標(biāo)不夠規(guī)范

為搶工期，現(xiàn)大多重點建設(shè)項目都采用方案招標(biāo)，與現(xiàn)行的工程量清單計價規(guī)范不能完全匹配，給投資控制帶來諸多困難。如某工程系采用方案招標(biāo)的項目，實施過程中方案變更，工程量出現(xiàn)重大偏差，施工單位要求索賠，而依據(jù)合同和招投標(biāo)文件的精神不應(yīng)賠償。但如果現(xiàn)在否定，則會影響現(xiàn)場的工期和進度。

（三）應(yīng)急項目管理存在問題

筆者認(rèn)為建立突發(fā)事件應(yīng)急項目機制是非常好的事情，但如何確定“應(yīng)急項目”及如何實施大有講究。且應(yīng)急項目的配套政策不夠完善。如施工單位在“應(yīng)急庫” 抽取，而監(jiān)理單位庫還未建立，無法確定應(yīng)急的監(jiān)理單位；在實施的清單計價規(guī)范模式下，無法確定合同價格等。如某工程由于設(shè)計缺陷的問題，后經(jīng)專家研究，重新完善使用功能，新增投資約4000多萬元。就這么一個工程，有關(guān)部門啟用了應(yīng)急項目管理程序，設(shè)計施工都免于招標(biāo)。但是施工單位并非原項目建設(shè)的施工單位，而是選用了一家“應(yīng)急項目承包商名錄庫”以外的施工單位。

三、征地拆遷問題

（一）拆遷補償標(biāo)準(zhǔn)五花八門

建設(shè)項目拆遷補償標(biāo)準(zhǔn)政出多門，同一個市的各區(qū)政策不一致，甚至存在一個區(qū)內(nèi)的不同街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，并且有混淆國有土地房屋和集體土地房屋拆遷補償概念。如某項目的集體土地拆遷補償，依據(jù)了國有土地房屋拆遷補償?shù)恼?，從而造成補償政策依據(jù)不正確。不僅如此，該項目拆遷實施單位還和建設(shè)單位自行制定拆遷補償“土政策”，超越自身職能范圍，自行制定了多處與現(xiàn)行房屋拆遷補償政策不符的規(guī)定。如：“土政策”中將房屋有效證件（權(quán)證）的認(rèn)定交由街道（社區(qū)）負(fù)責(zé)，弱化了房屋權(quán)證的重要性，使違章建筑變成合法的有證房屋成為可能?！巴琳摺敝羞€自定分戶原則、過渡費最低保障標(biāo)準(zhǔn)、拆遷和提前搬家獎勵標(biāo)準(zhǔn)等，均缺乏依據(jù)支撐。

（二）拆遷裝修補償辦法尚不完善

由于現(xiàn)行辦法對房屋裝修進行補償時，對突擊裝修的房屋和超正常使用明顯不合理的裝修都按全新的裝修標(biāo)準(zhǔn)進行補償，商品房裝修補償價格甚至高達1000元/平方米，明顯超出正常的裝修標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費，增加了拆遷成本。例如，某項目所在地區(qū)突擊裝修現(xiàn)象普遍蔓延，導(dǎo)致已測量（過）的拆遷戶紛紛要求重新測量，正在突擊裝修的拆遷戶要求待其完成突擊裝修后再進行測量。

四、工程施工問題

（一）工程合同管理時有彈性

施工單位中標(biāo)后，往往要求修改投標(biāo)時的承諾，導(dǎo)致合同簽訂不及時；合同條款與投標(biāo)承諾不同，有的項目施工單位進場后以虧本為借口要挾建設(shè)單位，建設(shè)單位往往迫于工期壓力作出讓步。如：某項目的室外管廊作為附屬工程直接委托現(xiàn)有單位承建。施工單位提出：原投標(biāo)單價是針對廠房大構(gòu)件（當(dāng)時是套用土建定額），現(xiàn)在是室外架空管廊，構(gòu)件小，不同意套用土建定額，而按照文件規(guī)定應(yīng)執(zhí)行已有的投標(biāo)價格。但是建設(shè)單位迫于工期壓力，最終同意施工單位重新組價。

（二）監(jiān)理不到位

目前由于種種原因，監(jiān)理的缺位現(xiàn)象比較嚴(yán)重，有的監(jiān)理公司過度承攬業(yè)務(wù)，導(dǎo)致人員不足，監(jiān)理不能按照投標(biāo)時的承諾到位，造成現(xiàn)場監(jiān)理只抓質(zhì)量，無法顧及投資控制。甚至存在監(jiān)理人員補簽現(xiàn)場隱蔽驗收單問題，其工作質(zhì)量令人擔(dān)憂，可信度不高。

五、工程資金管理問題

（一）資金支付控制不嚴(yán)，給后期決算審計帶來隱患

如某項目工程進度款支付是按照每月已完工程量的85%支付，目前為推動工程進展做出的很多簽證，缺乏結(jié)算調(diào)整依據(jù)，有待決算時驗證。但現(xiàn)在簽證價款都是按照85%支付了，如此很有可能出現(xiàn)超付的情況，給決算審計增加難度。

（二）應(yīng)急項目資金支付缺乏依據(jù)

一些政府應(yīng)急項目由于時間緊、任務(wù)急，簽訂合同不及時，給后續(xù)付款帶來了障礙，使得付款缺乏依據(jù)，有的采取預(yù)估的方式，建設(shè)單位承擔(dān)很大的責(zé)任，也對施工單位積極性帶來一些影響。

面對上述隱性問題，如何加強審計監(jiān)督，從源頭上進行控制已是當(dāng)務(wù)之急，為此提出如下對策：

第一、加強跟蹤審計，深入建設(shè)項目的全過程。

審計部門要以投資控制為主線，以過程控制為抓手，對建設(shè)項目的主要招標(biāo)文件進行評審；對經(jīng)濟合同的主要條款尤其是涉及造價的條款進行把關(guān)；對變更簽證的合理性和必要性進行監(jiān)督；對月度計量數(shù)據(jù)的真實性進行動態(tài)審核；同時審計也關(guān)注工程質(zhì)量、進度和安全，及時有效地糾正和遏制建設(shè)過程中的違規(guī)違紀(jì)行為，促進建設(shè)單位規(guī)范管理，節(jié)約建設(shè)資金，提高政府建設(shè)資金的使用效益。

第二、創(chuàng)新工作方法，不斷拉長審計鏈。

加強前期費用監(jiān)督。隨著環(huán)境的變化，項目建設(shè)中的前期費用占整個工程投資的比重越來越大，加之新的工程技術(shù)的廣泛使用，對我們跟蹤審計提出了新的要求，要創(chuàng)新工作方法，不斷拉長審計鏈，開展了對前期費用的審計。不僅如此，還關(guān)注項目的工程質(zhì)量，正確處理工期、質(zhì)量和造價的辯證關(guān)系。

第三、積極轉(zhuǎn)變觀念，前移審計關(guān)口，重視事前審計。

通過以往的跟蹤審計實踐，筆者認(rèn)為有許多損失浪費可以控制在事發(fā)之前，其中有些是因為工程設(shè)計的原因，有些是施工技術(shù)方案不當(dāng)所造成。要減少這些無效投資，就必須增加審計投入，加強事前審計。

第四、堅持工程、資金兩手抓，兩手都要硬，切實提高資金使用效益。

跟蹤審計項目都具有工程量大，工期緊、投資多等特點，除了工程造價需要控制外，建設(shè)項目資金管理也需要加強控制和管理。為此我們跟蹤審計工作中要堅持對工程造價和資金審計兩手抓，兩手都要硬的審計方針，正確處理二者關(guān)系，以工程造價審計為基礎(chǔ)，以資金審計為抓手，努力做到審計成果實實在在。

第二篇：工程造價審計中的問題及對策探討

工程造價審計中的問題及對策探討

――作者楊宏甜 工程造價的形成與發(fā)展我國現(xiàn)行的工程造價，是五十年代初期沿用前蘇聯(lián)的基建設(shè)預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，經(jīng)過較長時間高度集中的計劃體制逐步形成的，其原理為：工程造價及施工企業(yè)在該工程中的消耗加上一定的利潤和稅金。它由：直接費，間接費，計劃利潤和稅金組成建安費.其計算方法：直接費根據(jù)各項工程預(yù)算定額確定，其余三項是以定額直接費（或定額人工費）為基價，分別乘以間接費率，計劃利潤率，稅率后得出。其費率系數(shù)是政府按工程所在區(qū)域性，施工企業(yè)的資質(zhì)級別，以及建筑產(chǎn)品市場價格，綜合測定的，一般企業(yè)資質(zhì)級別越高系數(shù)越大。然而隨著國內(nèi)市場經(jīng)濟體制改革的深度和廣度不斷地深化，舊的定額計價體制模式不能滿足從“量價分離”到“控制量，指導(dǎo)價，競爭費”新的市場規(guī)范要求，從而出現(xiàn)定額中所提供的要素價格資料總是與市場實際價格不相符合，也不能準(zhǔn)確合理反映該工程產(chǎn)品價格，而在以定額計價實現(xiàn)工程造價的有效控制的目的上，形成一種違背市場價值規(guī)律的反?，F(xiàn)象。

工程造價就是工程造價的實踐活動，“工程造價”中造價既有“成本”（cost）的含義，也有“買價”（price）的含義，所以到目前為止各區(qū)域的工程造價管理界對工程造價仍有多種不同的定義，甚者在“工程造價”上展開唇槍舌戰(zhàn)。從表面來看，爭論的起因是舊的工程造價概算體制“進化”已不能詮釋建筑市場中存在的反?，F(xiàn)象，從里來論應(yīng)是舊的體制模式與市場規(guī)范需求的矛盾激化。其實在工程造價管理的經(jīng)濟過程中，是不應(yīng)該有一詞多義的混用現(xiàn)象，即工程造價只保留成本和投資費用（或稱為工程投資和工程成本）的含義，而另一含義即施工企業(yè)的產(chǎn)品價格或稱為建筑產(chǎn)品價格（也叫工程價格），應(yīng)將單獨列出，作為一種特殊商品價格去研究特有的規(guī)律。與建筑市場規(guī)范需求相違背的是我國工程項目“三算三超”現(xiàn)象屢見不鮮。如何提高工程項目“三算”審計的質(zhì)量，合理正確確定和控制工程造價也是我國工程領(lǐng)域亟待研究和解決的工作。

一、審計中看超“三算”的癥

1、設(shè)計概算審計存在的問題

在工程項目設(shè)計概算的審計中主要有以下幾方面的問題：

a)、項目市場調(diào)研不徹底，投資估算失真

在工程項目可行性研究階段，普遍存在著深度不夠，細(xì)度不夠，導(dǎo)致工程沒有功能最大化，經(jīng)濟過程效益化，從而使投資估算失真。有關(guān)業(yè)內(nèi)人士在武漢地區(qū)對商業(yè)寫字樓租售情況統(tǒng)計顯示：商業(yè)區(qū)租售率60％～70％，文化區(qū)租售率40％～50％，開發(fā)區(qū)租售率25％～30％。這些說明市場調(diào)研深度不夠，帶來后期功能閑置。

b)“先抑后揚”現(xiàn)象突破概算

有的單位在市場經(jīng)濟的策動下，盲目制造建筑產(chǎn)品，而自身資金底氣不足，在報批初步設(shè)計時，故意壓低概算爭取項目，預(yù)留投資空洞引誘資金投資，待項

目立項后，哪些貓膩全都曝現(xiàn)出來，調(diào)整概算后，必然突破原概算。c)設(shè)計審度不夠，引起變更，突破概算

初步設(shè)計時，正常設(shè)計日期得不到保證，引起初步設(shè)計、編制設(shè)計概算達不到規(guī)定的深度。設(shè)計階段考慮經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)功能設(shè)置不成熟，致使在某些方案的確定上與后期施工圖預(yù)算階段有較大的出入，在施工過程中引起設(shè)計變更。

d)定額不能滿足設(shè)計的實效性。

現(xiàn)行概算定額的滯后，計價原則和方法等依據(jù)不能及時滿足工程項目初步設(shè)計的需要，也不能準(zhǔn)確給出合理工程計價。

2、施工圖預(yù)算審計存在的問題

1）不按工程量計算規(guī)則計量

工程量不按國家或地區(qū)的統(tǒng)一規(guī)則（計算工程量的規(guī)律和施工圖尺寸計算）去計算，就如1+1＝？放在數(shù)學(xué)領(lǐng)域等于2，放在生物領(lǐng)域等于3、4??都有可能，“眾有百口，手有百指，不能指其一處”，無規(guī)則，何以成方圓一樣，這種故意不按計算規(guī)則多算工程量，在審計過程屢見不鮮。

2）“胡亂套定額”計算單價

為了合理反應(yīng)一項工程的工、料、機的經(jīng)濟指標(biāo)，國家在定額計價添加“統(tǒng)一”二字就是為了約束“冒套”、“高套”的現(xiàn)象。預(yù)算定額一般來說反應(yīng)各個分項工程工、料、機的消耗量，而定額單價是消耗指標(biāo)，也是地區(qū)的貨幣形式表現(xiàn)，在審計過程中“冒套”、“高套“也是關(guān)注點之一。

3）取費不合理

在九七、二000定額取費上存在級別、工程類別，一些企業(yè)故意抬高自己的資質(zhì)，取高費率。而在二00三定額取費就沒有企業(yè)級別、工程類別，就防止“高資質(zhì)，高費率的現(xiàn)象。但在間接費和利潤計取時，該扣的沒扣而不該增加的又增加等現(xiàn)象也是司空見慣。

（4）人員的因素

由于工程造價人員對設(shè)計文件識別和施工過程了解方面，經(jīng)驗水平有限，掉項、漏項時有發(fā)生；另外設(shè)計人員的責(zé)任心不強，不考慮經(jīng)濟因素，故意增大保險系數(shù)和不必要的提高技術(shù)功能標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象，這都不能合理真實反映工程造價。

3、竣工決算審計存在的問題

（1）隨意設(shè)計變更

在施工過程中，施工方故意夸大“難度”，“增大費用”，業(yè)主主觀臆斷提出修改，設(shè)計方再根據(jù)業(yè)主要求、環(huán)境要求、施工技術(shù)要求和難度而發(fā)生變更。由于設(shè)計變更導(dǎo)致工程量增減問題時常發(fā)生，也給竣工決算審計工作提出了相當(dāng)?shù)碾y度。在圖書城審計過程中，投標(biāo)概算是一套圖紙，而施工過程又是按修改圖進行施工，這就要求審計人員不僅對原圖熟記于心，而且對修改圖也要了如指掌，其工作量不亞于兩個圖書城項目的審計，但為了在概算的基礎(chǔ)上更好控制變更后的竣工決算，這工作是必須做的。

（2）施工鑒證沒有細(xì)化

a)鑒證人要責(zé)任化

在審計工程項目過程中，特別是較大的項目時，同一分項工程變更鑒證單有兩三張，這是和很普遍的，發(fā)生的工程量重疊鑒單也是比較常見的，施工監(jiān)督單

位（業(yè)主和監(jiān)理方）沒到現(xiàn)場核實，監(jiān)督不到位，造成費用重復(fù)發(fā)生的頻率也是很高的。在工程鑒證中“工程量屬實，按實結(jié)算”、“按圖尺寸，計算工程量，以審計結(jié)果結(jié)算”等等一些典型的鑒證用語，一方面簽證人確定其工程量是發(fā)生，至于是否有重疊那就不得而知了；另一方面簽證人推卸責(zé)任或是挨不過人情，從思想上早就有讓審計介入。這些現(xiàn)象都說明沒有明確自己角色和承擔(dān)的責(zé)任。

b）鑒證沒具體化

在工程施工鑒證單中很多僅有文字說明，無相關(guān)圖形描述，或是有相關(guān)圖形而文字說明較少；其二是使用模糊語言，也使審計過程增添更多難度。

（3）工程合同中的隱患

建設(shè)單位和施工單位在簽訂建設(shè)施工合同中，不嚴(yán)密、不規(guī)范等問題，給竣工結(jié)算審計工作帶來不少爭議的隱患。

（4）審計規(guī)范制度落后于工程量計價模式

現(xiàn)行國家推行清單計價還是一試行階段，相關(guān)配套的條條款款還需一定過程、時間去充實和完善它。在一些工程項目工程量清單中，其工程量清單一般由設(shè)計單位在設(shè)計階段就基本確定，并作為招標(biāo)文件的內(nèi)容，而缺少專門機構(gòu)對圖紙的審核和工程量核算，而在實際施工階段又是由監(jiān)理公司確認(rèn)實際發(fā)生的工程量，竣工決算審計時，都是按監(jiān)理公司確認(rèn)的工程量來結(jié)算其造價，這易產(chǎn)生大的偏差，很不易工程造價控制。

4、工程造價管理制度存在的問題

到目前位為止，工程造價管理制度已發(fā)現(xiàn)了許多漏洞，要彌補漏洞需要社會各界去共同努力完善制度，其漏洞表現(xiàn)為：

（1）法律因素

目前，我國在建設(shè)領(lǐng)域已有較大的改善，但還是存在許多法律空檔可鉆，違規(guī)違法的行為屢禁不止。其一，法制建設(shè)在某些領(lǐng)域還是空白，一些新現(xiàn)象、新問題的處理和解決無法可依；其二，目空無法現(xiàn)象也使“三算”失去了法律保障。

（2）工程信息因素

建筑產(chǎn)品必須滿足人以物質(zhì)和精神享受為目的，時代變化觀念的更新，建筑業(yè)的新技術(shù)興起、新材料出現(xiàn)、新結(jié)構(gòu)和新工藝也是迅速發(fā)展，這給預(yù)算定額編制和更新帶來很大的難題，因此難免出現(xiàn)缺項。在審計過程出現(xiàn)要增加補充定額也是時有發(fā)生。定額是反映社會平均生產(chǎn)力的水平，而新工藝、新技術(shù)多先被在具有實力強的大公司掌握，不能代表平均生產(chǎn)力，所以補充定額中消耗量高低也是使工程造價不確定因素之一。另外材料的價格是受市場波動較大的原因，缺乏市場材料價格信息全面了解和對價格預(yù)測波動洞察力，也是工程造價難確定的原因，也是審計工作的難點。

（3）沒有實施跟蹤審計

在目前的審計工作大部分都是事后審計，很多問題在事后審計是很難發(fā)現(xiàn)的。如設(shè)計、發(fā)包、合同簽訂及施工中發(fā)生的細(xì)節(jié)不明確等，這些都將給后期竣工決算審計增加困難，也給有效的控制工程造價形成障礙。

二、解決審計問題的對策和探討

1、設(shè)計概算的審計

工程造價控制在設(shè)計概算的審計工作中，不妨從以下幾個方面著手： a)項目決策階段的管理

在項目的投資決策階段,項目的各項技術(shù)、經(jīng)濟決策,對項目投資以及項目建成后的經(jīng)濟效益有著決定性的影響,它是項目投資控制的一個很重要的階段。根據(jù)有關(guān)資料分析標(biāo)明，在項目決策以及方案設(shè)計階段影響工程的可能性為30％～70％。對于在負(fù)責(zé)設(shè)計、編制項目建議書與可行性研究報告的人以及其單位應(yīng)執(zhí)行責(zé)任制，而對于項目建設(shè)條件不具備，如資金不足，手續(xù)不到位，在審批過程時不予批準(zhǔn)通過。

b)規(guī)范建筑市場投資管理

從投資管理角度看，規(guī)避“先抑后揚”突破概念的現(xiàn)象，在審計工作中要加強以下幾個方面：首先，對一些故意壓價的項目，在審計中本著求真、求實的態(tài)度，該加的應(yīng)當(dāng)“加”，其次不要僅局限于資金目標(biāo)，還要以質(zhì)量、工期、安全、環(huán)境、供求等為目標(biāo)。

c)對不同的設(shè)計深度，采用相應(yīng)概算編制及審核方法

初步設(shè)計審批階段，設(shè)計概算應(yīng)遵循“先審核，后批復(fù)”的辦法，做到有據(jù)可依，有量可控的限額設(shè)計，為全生命周期工程造價控制的前奏掃清障礙。

2.施工圖預(yù)算

(1)按施工圖核算工程數(shù)量

在審核結(jié)構(gòu)復(fù)雜和價值大的分項工程，不僅要仔細(xì)按圖紙核對計算尺寸與圖示尺寸是否符合，而對有關(guān)構(gòu)件計算尺寸的取定是否與計算規(guī)則相一致也需核定。其次，審核人員還需要到現(xiàn)場核實，識別驗證計算量和實物是否一致。

(2)嚴(yán)格執(zhí)行定額單價

不同分項工程名稱、規(guī)格、內(nèi)容和計量定額單價是不同的，在審核時要防止有意或無意高套定額單價。在施工圖預(yù)算編制和審核要以當(dāng)?shù)鼗蚰承袠I(yè)當(dāng)時執(zhí)行的建安工程預(yù)算定額單價或當(dāng)?shù)啬承袠I(yè)、建設(shè)行政主管部門和造價管理部門發(fā)布信息價、工程造價指數(shù)及有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。在定額單價未有的項目，應(yīng)以相類似定額進行分析換算，或按勞動定額、材料消耗定額、機械臺班定額合理組價，不應(yīng)高套、拆算或隨意無依據(jù)估算。

(3)各項費用計取要合理

在審核施工圖預(yù)算程序一般應(yīng)先審核費率，再審核取費基礎(chǔ)，然后審核計算方法，最后審核使用范圍等。

a取費的費率

在審核費率時，要注意各項費用費率的高低，不僅與工程類別有關(guān)，而且與企業(yè)屬性、級別有關(guān)。在審核企業(yè)編制的施工圖預(yù)算時應(yīng)先了解該工程類別和企業(yè)營業(yè)許可證，資質(zhì)等硬件。

b取費的基礎(chǔ)

在審核取費的基礎(chǔ)時，要注意不同專業(yè)的單位工程施工圖預(yù)算取費基礎(chǔ)是不同的。例如，土建單位工程、金屬構(gòu)建工程中的其他直接費，現(xiàn)場經(jīng)費，是以定額直接費為基礎(chǔ)計算，間接費是以直接工程費為基礎(chǔ)計算，設(shè)備安裝單位工程的取費基礎(chǔ)是以人工費計取的。

c 計算方法

在審核工程量時，要嚴(yán)格遵守工程量計算規(guī)則，標(biāo)準(zhǔn)圖集、定額編制說明等規(guī)范，確保不多算，不重算，不漏算，不估算。真實反映工程造價。

(4)加強造價人員繼續(xù)教育和自身素質(zhì)

從事工程造價人員必須遵守《造價工程師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則》加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，及時了解新技術(shù)、新材料、新工藝、結(jié)合工程實際，學(xué)習(xí)工程造價的深度與廣度，提高自身業(yè)務(wù)的素質(zhì)和專業(yè)技能。竣工決算

（1）設(shè)計變更合理性

設(shè)計修改變更時，應(yīng)由設(shè)計單位出具“設(shè)計變更通知單”和“修改圖紙”設(shè)計人員簽字并加蓋公章，經(jīng)設(shè)計單位和監(jiān)理工程師審查同意，簽證方可進行，堅決杜絕先施工后補圖，違規(guī)違章現(xiàn)象發(fā)生。

（2）現(xiàn)場鑒定完備性

為了明確建設(shè)單位與施工單位的經(jīng)濟責(zé)任，加強工程項目“三算”的審計工作，保證企業(yè)的合理收入，應(yīng)當(dāng)核實是否具有完備的現(xiàn)場簽證，特別是隱蔽工程施工現(xiàn)場簽證審核，防止“人情單”，“模糊單”出現(xiàn)。

（3）排除工程合同中的隱患

排除工程合同中的種種隱患，要加強合同內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)性，語言使用規(guī)范，不得含糊，避免出現(xiàn)岐義。在合同類型選擇上，應(yīng)當(dāng)考慮項目規(guī)模、工期長短、競爭情況、復(fù)雜程度、外部環(huán)境等因素，權(quán)衡利弊，慎重選擇雙方都能認(rèn)可的合同類型。

（4）完善與工程量清單計價相適應(yīng)的竣工決算審核制度

工程量清單的編制應(yīng)由社會專門機構(gòu)審核確定，才進招標(biāo)文件，對于施工變更工程量也應(yīng)由社會專門機構(gòu)審核后，由監(jiān)理公司負(fù)責(zé)確定實際工程量，從而在審核后能夠真實反映實際工程造價。逐步完善我國工程造價管理制度

（1）完善法律環(huán)境

在由造價人員或機構(gòu)產(chǎn)生主觀或客觀的失誤，應(yīng)該依法進行賠償，出現(xiàn)重大錯誤的人員或機構(gòu)，取消注冊或年檢時予以淘汰。在工程造價管理中有必要以社會為主體的監(jiān)督體系，傳媒引導(dǎo)、輿論監(jiān)督，使工程項目經(jīng)濟活動置于輿論監(jiān)督之下，逐漸完善法治與社會監(jiān)督機制。

（2）建立信譽機制

a）建立誠信檔案

盡快建立以不良行為記錄和失信懲戒為主要內(nèi)容的工程建設(shè)信譽檔案體系，將建設(shè)單位和施工單位在建設(shè)過程的不良違紀(jì)行為和處罰記錄存檔，并網(wǎng)上公示。

b工程信息公開化

積極推廣使用計算機質(zhì)料庫和信息數(shù)據(jù)庫，按區(qū)域或部門實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)管理，資源共享，使施工企業(yè)站在同一平臺“公平、公正、公開”的合理競爭。信譽機制的建立是一個長期過程。機制完善需要社會各界共同努力，才能促使我國工程造價管理水平總體提升。

C實施跟蹤審計

建設(shè)項目的全過程造價控制是項目投資審計的重要組成部分，也是由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變，其跟蹤審計工作的內(nèi)容包括以下幾方面：

①審批承包單位編制的年、季、月、度施工進度款

② 現(xiàn)場計量按施工合同約定的工程量計算規(guī)則進行工程量計量和支付條款進行工程款支付。

③在工程變更實施前與建設(shè)單位、承包單位通過計量、協(xié)商確定工程變更的價款，以利工程項目投資的動態(tài)管理和有效控制。

④及時收集、整理有關(guān)的施工和監(jiān)理資料為處理費用索賠提供依據(jù)。開展全生命周期工程造價控制，實施跟蹤審計，掌握建設(shè)項目從設(shè)計到施工每一環(huán)節(jié)的第一手資料。對有效合理的控制工程造價非常重要，這能從源頭上遏制建設(shè)項目的高估算，減少從設(shè)計到施工各個環(huán)節(jié)的損失浪費，為客觀公正確定工程造價提供可靠的審計依據(jù)，也將有力防止工程建設(shè)過程中腐敗現(xiàn)象。

結(jié)束語

各階段審計中雖存在種種問題，只要在建設(shè)各階段加強管理，采取技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合切實可行的措施，采取事前、事中主動控制代替事后有效控制，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，監(jiān)理信譽機制，樹立誠信體系形象，在全社會法治主體和輿論媒體強有力的監(jiān)督下“三算三超”問題是可以杜絕的，工程造價在準(zhǔn)確性和真實性程度不斷提高的前提下就必然能夠得到有效控制。

附：

參考文獻：

尹玲、尹貽林、任國強“論工程造價新范式的形式”，《工程經(jīng)濟學(xué)報》柯洪《工程造價管理體制中的定額改革》

陳傳聯(lián)、荀志遠(yuǎn)“工程項目預(yù)算決算評審中的問題及對策研”《工程造價管理》

參考案例：結(jié)合中國地質(zhì)大學(xué)基建工程跟蹤審計和湖北出版文化城的審計工作

第三篇：農(nóng)村審計中的問題與對策

農(nóng)村審計中的問題與對策

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，城鄉(xiāng)一體化的進程加快，暴露出來了諸多問題，其中最主要的就是耕地的占用問題以及村委會的財政開支問題，這兩者存在著根本上的關(guān)系，正是因為村委會的財政開支不透明，才造成了許多農(nóng)民的利益被他人占有了。要想解決這種問題，就需要政府對村委會進行審計，使之財政開支透明合理。中國是一個農(nóng)業(yè)大國，全國大約有三分之二的農(nóng)民，而且經(jīng)濟的發(fā)展主要是農(nóng)業(yè)的發(fā)展，國家的發(fā)達也主要是農(nóng)業(yè)的發(fā)達，因此解決農(nóng)民的利益問題是根本。

一、農(nóng)村審計的必要性

農(nóng)村審計作為審計的一項重要內(nèi)容，在我國大部分地方還沒能引起足夠的重視。村委會作為政府多層次等級中的最低一級，受到的監(jiān)管是最少的，而且村干部不屬于公務(wù)員，也沒有行政級別，法律對其進行的約束和制約很少。但是，村干部卻掌握著人、財、物等眾多公共資源、公共權(quán)力，知曉著一般老百姓難以了解到的政治信息、上層動態(tài)。因此，他們可以獲得比其要承擔(dān)的責(zé)任更多的權(quán)利、方便，他們可以很好地為自己牟取私利，卻很少受到處罰。而村干部作為老百姓的直接上司，起著老百姓和更高層次政府之間進行溝通的傳話人的作用。而且，在中國廣袤的土地上，很多農(nóng)村都是一些偏遠(yuǎn)的山區(qū)，村干部完全有能力把不利于自己的信息過濾掉，而只把利于自己的信息向上傳達。老百姓處于絕對的弱勢，如果政府不對村干部進行監(jiān)管，老百姓的根本利益就得不到保證，我們國家的體制也就沒有堅固的根基。

二、農(nóng)村審計存在的問題

（一）農(nóng)村審計機構(gòu)不規(guī)范。農(nóng)村審計沒有正式列入國家法律法規(guī)，法律地位不明確。而農(nóng)業(yè)部、監(jiān)察部、國務(wù)院糾風(fēng)辦發(fā)文規(guī)定，農(nóng)村審計由農(nóng)村經(jīng)管站負(fù)責(zé)組織實施，工作體系是由農(nóng)業(yè)部門牽頭負(fù)責(zé)，農(nóng)村審計由農(nóng)經(jīng)站直接實施，缺少明確的、獨立的審計機構(gòu)。由于農(nóng)經(jīng)站從事審計的非專業(yè)性，往往在審管結(jié)合上難以統(tǒng)一，審計專業(yè)職能難以兌現(xiàn)到位，而法律沒有賦予農(nóng)村審計經(jīng)濟監(jiān)督職能，農(nóng)村審計所在開展工作中也難以定位。即使設(shè)立了農(nóng)村審計所的地區(qū)也出現(xiàn)了不少問題，有媒體報道，“據(jù)調(diào)查顯示，蘇北地區(qū)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)成立的審計所，因受經(jīng)費來源和人員編制等因素的限制，通常與鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)部門合署辦公。人員較少，既要做好農(nóng)村財務(wù)管理、集體資產(chǎn)管理和黨委政府安排的其他工作，又要開展日常審計工作，限于人力不足只好一身二任，難免顧此失彼?！?/p>

（二）農(nóng)村審計人員能力不夠高。目前，我國縣級農(nóng)村審計還缺乏一支過硬的農(nóng)村審計執(zhí)法隊伍，農(nóng)村審計人員老齡化、文化程度參差不齊，特別是欠發(fā)達縣，地方財政困難，培訓(xùn)經(jīng)費沒有保障，培訓(xùn)工作滯后，對黨在農(nóng)村的各項經(jīng)濟政策，農(nóng)村財務(wù)管理方面的各項規(guī)章制度及農(nóng)村審計專業(yè)技術(shù)知識等掌握得不夠，甚至是一片空白，難以開展審計工作。農(nóng)村審計人員無專職化、抽調(diào)難、專業(yè)素質(zhì)不高的局面，使農(nóng)村審計往往走過場，其職能難以正常發(fā)揮，直接影響了農(nóng)村審計的質(zhì)量和效能。審計人員素質(zhì)問題成了制約農(nóng)村審計工作開展的一個主要因素。從農(nóng)村審計人員的結(jié)構(gòu)上看，大多是長期從事農(nóng)村財務(wù)會計的人員，他們從事農(nóng)村審計全是靠傳統(tǒng)的手工查賬，多數(shù)人員還沒有接觸過計算機審計，審計業(yè)務(wù)和技能水平嚴(yán)重落后。

（三）農(nóng)村審計環(huán)境不理想。審計工作是一種監(jiān)督方式，從根本上看是一種監(jiān)督制約方式，而這種方式勢必會對某些地區(qū)或群體的利益造成不利的影響，這也就導(dǎo)致了整個農(nóng)村審計環(huán)境不理想。首先，鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有建立關(guān)于運用審計結(jié)果的方式、要求、責(zé)任和考核辦法等方面的規(guī)章制度，沒有與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門建立起審計聯(lián)動機制，致使審計結(jié)果的運用大打折扣，對審計提出的整改建議和要求往往以違法違紀(jì)問題界定不清或達不到立案標(biāo)準(zhǔn)而不立案，問題久拖不決，難以采取實質(zhì)性措施對其處罰并促其整改，從而造成審計工作的無奈，難以有效遏制個別人的違紀(jì)違法行為。

三、完善農(nóng)村審計政策建議

（一）面臨的困難

1、缺少法律的支持。國家審計有國家審計法及其有關(guān)規(guī)定（如取證、報告等）作保障，注冊會計師審計有會計法及獨立審計準(zhǔn)則和獨立審計實務(wù)公告等作保障，而農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計目前尚無全國性條例，僅有部分省市出臺了《地方性農(nóng)村集體經(jīng)濟審計農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》將其定性為內(nèi)部審計又解決不了農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)的外部監(jiān)督問題，而地方出臺的一些規(guī)范性文件又不能作為法律依據(jù)，這樣造成農(nóng)村審計的法律地位不明確，工作中存在極大的不便。

2、會計核算不健全。要想進行很好的審計，被審計單位必須有健全的核算體系。有了健全的核算體系，審計人員才能根據(jù)會計人員提供的信息很好地開展工作。我國大部分農(nóng)村根本沒有會計機構(gòu)，有的僅僅是一名會計人員，記的都是流水賬，而且會計人員的素質(zhì)和專業(yè)知識欠缺。同樣，也會造成村干部同會計人員進行勾結(jié)，以權(quán)謀私，造成許多財務(wù)收支不明確，審計工作無從下手。

3、政策很難落實。農(nóng)村審計機構(gòu)提出的審計意見大多難以落實。農(nóng)村集體經(jīng)濟審計機構(gòu)對審計出的問題沒有處理權(quán)力，使得查出問題與處理決定之間產(chǎn)生脫節(jié)，查出的問題很難得到及時解決；在有關(guān)部門處理問題時，也難免存在一些人為因素，使得問題被擱置下來得不到解決。

（二）對策建議

1、健全法律體系，重視農(nóng)村審計。農(nóng)村市場經(jīng)濟要想走向成熟，離不開完善的法律、法規(guī)和制度。因此，應(yīng)盡快制定全國性的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計條例和與之相配套的審計取證、報告、檔案管理等辦法，進一步明確農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計工作的定性問題，切實樹立起農(nóng)村經(jīng)營管理部門在農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計方面的權(quán)威性，最大限度地賦予農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計部門必要的職權(quán)，使農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計工作有法可依、有章可循。

2、規(guī)范審計機構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)。要想很好地開展審計工作，必須有規(guī)范的審計機構(gòu)。審計機構(gòu)必須有很強的獨立性，而且要雙管齊下，不僅包括政府審計還要有民間審計。要對工作人員進行素質(zhì)教育，尤其是在審計工作隊伍里，這就顯得尤為重要。這對推進農(nóng)村審計工作，有著極其重要的意義。要堅持有證上崗，吸收具有較高政治素質(zhì)和文化素養(yǎng)的專業(yè)的人員，要堅持定期考核。對專業(yè)人員要進行定期的培訓(xùn)，加強對審計人員法律法規(guī)的教育。要加強職業(yè)道德培訓(xùn)，增強審計人員的服務(wù)于黨和人民的忠誠意識，自覺接受廣大人民群眾對其的監(jiān)督。

3、端正村干部對農(nóng)村審計態(tài)度，提高農(nóng)村財務(wù)會計水平。在進行農(nóng)村審計時，有不少農(nóng)村干部對審計缺乏正確的認(rèn)識，甚者阻撓審計工作的進行。因此，應(yīng)端正農(nóng)村干部對農(nóng)村審計的態(tài)度。農(nóng)村財務(wù)會計水平低、內(nèi)部控制弱，直接影響了農(nóng)村審計的效率和效果。因此，要進一步完善“村賬鎮(zhèn)管”的代理制度，提高農(nóng)村財務(wù)會計水平；重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，推動農(nóng)村審計的順利開展。

農(nóng)村審計是一項很重要的工作，關(guān)系到國計民生。因此，政府應(yīng)當(dāng)對其有足夠的重視，選拔一些有素質(zhì)、有能力的審計工作人員定期開展農(nóng)村審計。當(dāng)然，村干部也要很好地配合審計工作，同時做好農(nóng)村的會計工作，使我國的審計體系健康地發(fā)展。當(dāng)然，這也是一項長遠(yuǎn)的工作。

第四篇：淺析工程質(zhì)量審計中存在的問題及對策

淺析工程質(zhì)量審計中存在的問題及對策

近年來，審計機關(guān)在對一系列重大項目組織的跟蹤審計中，堅持把工程質(zhì)量列為審計重點內(nèi)容。筆者總結(jié)多年審計實踐經(jīng)驗，提出了審計機關(guān)目前開展工程質(zhì)量審計面臨的主要問題，以及如何解決這些問題的對策和原則。

一、審計機關(guān)開展工程質(zhì)量審計面臨的主要問題

（一）審計機關(guān)對工程質(zhì)量進行審計的法規(guī)依據(jù)尚不明確。雖然在審計實務(wù)中審計機關(guān)已開始對工程質(zhì)量審計進行嘗試和探索，但目前國家關(guān)于工程質(zhì)量審計的法律授權(quán)尚不明確，同時沒有對工程質(zhì)量審計實務(wù)進行規(guī)范的準(zhǔn)則或指南，缺乏成熟的組織方式和技術(shù)方法。

（二）專業(yè)技術(shù)力量嚴(yán)重不足。目前審計機關(guān)中具有工程專業(yè)背景特別是工程質(zhì)量管理專業(yè)背景的人員相當(dāng)缺乏，一些審計機關(guān)雖然在近年招錄了一批工程專業(yè)背景人員，但其中從事過工程質(zhì)量管理的人員并不多。為解決專業(yè)技術(shù)人員不足問題，一些審計機關(guān)專門從社會中介機構(gòu)聘請了一批工程專業(yè)人員，但這些人員中絕大部分從事的是工程造價管理工作，熟悉工程質(zhì)量管理的專業(yè)技術(shù)人員在中介機構(gòu)同樣相當(dāng)缺乏。此外，絕大部分審計機關(guān)都未配備工程質(zhì)量檢測應(yīng)當(dāng)具備的儀器裝備，如混凝土強度回彈儀、超聲波探測儀等，對審計機

關(guān)開展工程質(zhì)量審計的技術(shù)手段有一定限制。

（三）現(xiàn)場開展工程質(zhì)量審計工作時間有限。目前審計機關(guān)特別是審計署開展工程質(zhì)量審計的項目往往是國家重大建設(shè)項目，投資額大、涉及范圍廣，審計人員在工程質(zhì)量審計外一般還同時承擔(dān)對建設(shè)管理其他方面內(nèi)容的審計工作，能夠用于工程質(zhì)量審計的現(xiàn)場工作時間非常有限。

二、審計機關(guān)解決工程質(zhì)量審計中存在問題的對策思考

筆者認(rèn)為，解決審計機關(guān)在開展工程質(zhì)量審計中面臨的上述問題，可以從以下幾個方面入手。

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識。審計監(jiān)督的國家重大建設(shè)項目都有巨額的財政資金或國有資本金投入，一些項目還是關(guān)系國計民生的重要項目，如果工程質(zhì)量存在問題，直接影響財政或國有資金的使用效益，同時還會造成惡劣的社會影響。國家審計是國家治理的重要組成部分，要充分發(fā)揮國家審計在國家治理中的作用，更好地推動和服務(wù)國家治理，就應(yīng)當(dāng)在確保重大項目工程質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。雖然審計機關(guān)在專業(yè)人員和專業(yè)設(shè)備方面與被審計單位相比不具備優(yōu)勢，但審計機關(guān)立足于審計獨立性，對項目參建單位和政府主管部門的履職情況進行再監(jiān)督，是可以發(fā)揮建設(shè)性作用的。

（二）理清審計思路。工程質(zhì)量審計既包括對工程質(zhì)量管理情況 的審計，也包括對工程實體質(zhì)量狀況的審計，兩者互有聯(lián)系。通過檢查參建各方（主要包括：施工、監(jiān)理單位和政府質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)）的工程質(zhì)量管理行為，并對重要工程實體質(zhì)量狀況進行抽查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正工程質(zhì)量管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，督促重大質(zhì)量問題得到及時糾正和整改，充分發(fā)揮跟蹤審計的建設(shè)性作用。

（三）明確審計內(nèi)容。審計內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個方面，一是工程質(zhì)量管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否符合國家要求，抗震、防災(zāi)、消防等是否符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，項目施工、監(jiān)理等技術(shù)管理人員是否按照合同要求到位；二是工程是否發(fā)生重大質(zhì)量問題或安全隱患，已發(fā)生的質(zhì)量問題或缺陷是否及時整改到位；三是現(xiàn)場管理、工程監(jiān)理、竣工驗收和質(zhì)量檢測等是否按照規(guī)范要求實施，有無轉(zhuǎn)包和違法分包、偷工減料、以次充好等造成嚴(yán)重質(zhì)量問題和安全事故等。

（四）突出審計重點。根據(jù)目前審計對象和審計機關(guān)實際情況，應(yīng)當(dāng)突出以下審計重點，一是掌握施工、監(jiān)理等單位技術(shù)管理人員到位情況；二是工程質(zhì)量關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求；三是掌握工程實體質(zhì)量狀況及突出問題；四是結(jié)合工程領(lǐng)域突出問題專項治理活動，調(diào)查各類出借資質(zhì)和違法轉(zhuǎn)包問題。針對以上審計重點，還應(yīng)當(dāng)把握以下幾個原則，一是要抓住工程質(zhì)量方面的主要矛盾和問題；二是審計重點要結(jié)構(gòu)完整、層次清晰，便于審計匯總和總體評價；三是審計發(fā)現(xiàn)的問題要明確責(zé)任主體，便于被審計單位整改和糾正。

（五）統(tǒng)一組織實施。審計機關(guān)開展工程質(zhì)量審計的建設(shè)項目往

往建設(shè)規(guī)模和投資金額巨大，涉及實施單位眾多，有的項目地域分布還非常廣闊，往往需要大量審計人員同時開展工作，而其中大部分審計人員不具備工程質(zhì)量審計的工作經(jīng)驗和專業(yè)知識。為保證審計質(zhì)量，提高審計效率，審計組除加大審前調(diào)查和審前培訓(xùn)力度外，應(yīng)當(dāng)堅持統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實施的工作原則，可采取方案表格化、操作標(biāo)準(zhǔn)化的審計實施方式，即按照統(tǒng)一信息來源、統(tǒng)一審計方法、統(tǒng)一審計取證和統(tǒng)一審計評價等方式，將審計方案特別是審計重點分解落實為審計表格，將審計實施過程標(biāo)準(zhǔn)化。

（六）審計和定性時，應(yīng)統(tǒng)籌考慮各方面因素。目前國家對一些問題的定性依據(jù)還比較原則，相關(guān)單位的違法操作的手段也越來越隱蔽，如一些重大質(zhì)量問題和安全隱患的重要原因就是工程建設(shè)領(lǐng)域中各類出借資質(zhì)、違法轉(zhuǎn)包工程問題。因此，在審計和定性時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮以下幾方面因素，一是公司和項目部在經(jīng)濟和管理方面的責(zé)任劃分，如果項目部在財務(wù)盈虧和勞務(wù)組織、機械設(shè)備、建筑主材等方面都完全自負(fù)其責(zé)，那么很有可能存在掛靠或轉(zhuǎn)包問題。二是工程實際承包人和主要技術(shù)負(fù)責(zé)人的身份，如果項目實際控制人和主要技術(shù)負(fù)責(zé)人與中標(biāo)單位沒有長期穩(wěn)定的聘用關(guān)系，那么很有可能存在掛靠或轉(zhuǎn)包問題。三是投標(biāo)保證金和履約保證金的來源以及工程款的去向，如果投標(biāo)保證金和履約保證金經(jīng)查證不是來自中標(biāo)人，或者工程款的使用去向能證明項目實際控制人不是中標(biāo)人，那么應(yīng)該就存在掛靠或轉(zhuǎn)包問題。最后，在對這類問題進行定性或判斷時，需要考慮項

目是否存在嚴(yán)重質(zhì)量事故、損失浪費問題和拖欠民工工資等不良社會影響，如果造成了嚴(yán)重問題或后果，應(yīng)當(dāng)加大審計和追責(zé)的工作力度。

三、審計機關(guān)開展工程質(zhì)量審計應(yīng)當(dāng)堅持的原則

（一）堅持審計獨立性。審計人員必須深入施工現(xiàn)場實地檢查，如果條件許可，盡可能采用突擊檢查方式。無論是檢查工程質(zhì)量管理情況，還是檢查工程實體質(zhì)量狀況，特別是對審計重點的檢查和取證程序必須在施工現(xiàn)場實地完成，確保掌握工程建設(shè)真實情況。

（二）保持審計開放性。在實地檢查的基礎(chǔ)上，充分利用施工、監(jiān)理等單位質(zhì)量控制過程中形成的相關(guān)記錄和資料，特別是注意利用政府質(zhì)量監(jiān)督部門的質(zhì)量監(jiān)督記錄和文件。對這些記錄、資料和文件中反映的各類質(zhì)量問題，審計應(yīng)當(dāng)重點跟蹤檢查整改落實情況。

（三）強調(diào)審計建設(shè)性。對在審計發(fā)現(xiàn)的問題，當(dāng)場要求被審計單位采取整改措施，重大問題及時向地方政府或主管部門通報，要求舉一反三全面整改，具有普遍性和傾向性的問題則及時上報審計署以便向中央反映，促進問題及時全面地糾正和解決。跟蹤審計過程中，審計組通過定期組織跟蹤檢查和用戶回訪，確保審計發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量問題整改落實到位。

（四）工程審計與財務(wù)審計相結(jié)合，工程質(zhì)量審計與工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題專項治理活動相結(jié)合，大力查處工程領(lǐng)域的重大違法違規(guī)

和經(jīng)濟犯罪案件線索。與國家治理體系內(nèi)的其他監(jiān)督部門相比，工程審計與財務(wù)審計相結(jié)合是審計機關(guān)的特有優(yōu)勢。通過工程審計與財務(wù)審計的結(jié)合，審計機關(guān)能夠掌握重大項目建設(shè)過程的完整情況，能夠把握資金流向和利益分配的完整鏈條，最有條件及時發(fā)現(xiàn)和查處工程建設(shè)領(lǐng)域中的各類突出問題，促進工程領(lǐng)域反腐倡廉建設(shè)，充分發(fā)揮審計作為國家治理機制中內(nèi)生“免疫系統(tǒng)”的功能作用。

第五篇：國家建設(shè)項目審計中發(fā)現(xiàn)的問題及建議

國家建設(shè)項目審計中發(fā)現(xiàn)的問題及建議

國家建設(shè)項目審計作為審計的一個重要領(lǐng)域，這幾年來我們進行了不懈的探索，堅持“全面審計、突出重點”的工作方針，積極穩(wěn)妥地推進國家建設(shè)項目審計。去年針對投資重點和人民群眾關(guān)心的熱點工程，科學(xué)安排和實施審計計劃，我們共安排審計121個建設(shè)項目，完成審計項目78項，共計送審金額為14.89億元，共核減工程投資1.39億元。從審計的情況分析，國家建設(shè)項目在建設(shè)管理過程中，還有存在許多方面的問題值得我們認(rèn)真研究，并加以解決。

一、國家建設(shè)項目管理建設(shè)方面存在的主要問題

綜合我市國家建設(shè)項目審計情況，政府投資建設(shè)項目在管理建設(shè)方面主要存在以下幾個方面的問題：

（一）超概算投資較為突出。有的項目本身設(shè)計深度不夠，概算粗略，中途變更多。有的承包商采用先低價中標(biāo)，然后通過中途改變設(shè)計來實現(xiàn)其利潤，導(dǎo)致決算超概算，工程造價失控。也有的建設(shè)單位少批多建、擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。如某區(qū)去年已完成的四個項目，批準(zhǔn)投資6218萬元，實際完成11167萬元，平均超概算80%，有兩個單位分別超過批準(zhǔn)概算一倍以上；某行政機關(guān)業(yè)務(wù)大樓工程批準(zhǔn)概算5500萬元，由于在建設(shè)過程中提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，將網(wǎng)絡(luò)智能化升級，空調(diào)系統(tǒng)改為變頻中央空調(diào)，國產(chǎn)電梯改為進口電梯，室外改用園林化等，實際完成投資(扣除辦公家具等概算外投資)6781萬元，超概算金額1281萬元；某縣新橋北路改造項目批準(zhǔn)概算896萬元，實際完成1478萬元，超概算582萬元。

（二）招投標(biāo)活動不夠規(guī)范，一是該招標(biāo)的未招標(biāo)，二是招標(biāo)范圍主要在建筑安裝工程，而對符合招標(biāo)要求的設(shè)計、監(jiān)理、大宗材料采購和設(shè)備及一些配套附屬工程直接發(fā)包。如某市2004年已審計完成的六個建設(shè)項目中，普遍存在招投標(biāo)不規(guī)范的問題，主體工程都較好地實行了公開招標(biāo)，但附屬工程、增加工程等多數(shù)單位未進行公開招標(biāo)，往往作為主體工程的延續(xù)，由主體工程施工單位延續(xù)施工，有的附屬工程或增加工程的投資額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的可以不進行公開招標(biāo)的數(shù)額限制。勘察、設(shè)計、監(jiān)理實行公開招標(biāo)的，更是鳳毛麟角。

（三）施工合同簽訂不規(guī)范，導(dǎo)致竣工決算時引起爭議。如我們在對一工程審計時發(fā)現(xiàn)：建設(shè)單位與中標(biāo)人在室內(nèi)裝飾工程訂立的合同在工程價款結(jié)算方式上違背了招標(biāo)文件。根據(jù)工程招標(biāo)文件，其在投標(biāo)報價說明中明確：“本工程施工采取包施工，按投標(biāo)報價一次包死的方式。對于裝飾過程中發(fā)生設(shè)計變更，以工程聯(lián)系單為準(zhǔn)調(diào)整，其增減數(shù)量按實結(jié)算。材料差價一次包死，不予調(diào)整”。而雙方簽訂的合同在合同價款與支付條款中注明：本合同價款采用可調(diào)價格合同，合同價款調(diào)整方法：“合同價款調(diào)整是指工作項目單價不變，數(shù)量按實際發(fā)生結(jié)算”。違背了招標(biāo)文件，也違反了《招標(biāo)投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定。又某市審計局在審計的新華北路延伸段道路工程時，發(fā)現(xiàn)該項目在招標(biāo)時明確投標(biāo)采用固定價格，要求施工單位在投標(biāo)時自行考慮風(fēng)險系數(shù)，工程實施期間不因市場因素而變動，而在施工合同中發(fā)現(xiàn)，合同價款變成了可調(diào)價格合同，工程量和工程材料價格都變成了可調(diào)，完全違背了招標(biāo)文件的約定。

（四）違法轉(zhuǎn)包和肢解發(fā)包。如某縣審計局對海王公路項目的審計，經(jīng)延伸審計施工單位，發(fā)現(xiàn)該施工單位將該工程全部轉(zhuǎn)包給另外一個施工單位，并收取3%的管理費；在審計某縣消防大隊營房遷建工程中，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位將中標(biāo)合同范圍內(nèi)的分部分項工程直接發(fā)包給其他施工單位。

（五）代建單位職責(zé)不明確，未能發(fā)揮控制工程造價的作用。如某區(qū)審計局2004年在審計時，發(fā)現(xiàn)兩個建設(shè)項目分別委托房產(chǎn)公司代建，支付代建費40.41萬元和59.91萬元。由于代建費用都是按工程造價一定的百分比支付，工程造價越高，代建費也越多，由于有利益關(guān)系，所以代建單位對控制工程造價的作用難以發(fā)揮。

（六）規(guī)避政府采購行為不同程度存在。尤其是機關(guān)建辦公大樓時，將辦公家具、電腦、空調(diào)、電梯等設(shè)備進行直接采購，打入工程款。某區(qū)審計局在對公、檢、法三個項目審計中發(fā)現(xiàn)自行采購總額為365.67萬元，其中一單位共計307.61萬元的辦公家具、電腦、空調(diào)等設(shè)備通過代建單位進行采購，計入工程成本。

（七）工程合同、變更簽證不嚴(yán)肅。由于合同條款及施工變更聯(lián)系單大多由施工單位起草，有些建設(shè)單位沒有進行認(rèn)真的審核，或者單方面聽取了施工單位的解釋，就達成協(xié)議。如某區(qū)審計局在對一國家建設(shè)項

目審計中發(fā)現(xiàn)：在簽訂建設(shè)工程的附屬工程補充協(xié)議中，提高了費率標(biāo)準(zhǔn)，在對區(qū)法院建設(shè)工程的審計中發(fā)現(xiàn)，對石材等材料的價格結(jié)算，在信息價的基礎(chǔ)上，再計取綜合費。在對一中學(xué)的部分簽證單審計時發(fā)現(xiàn)，既沒有簽意見，也沒有簽名，只蓋了一個公章，對有些單價簽證，心中無數(shù)，也照簽字，照蓋章，由于補充協(xié)議和聯(lián)系單、簽證單均是合同的組成部分，這樣的現(xiàn)場管理工作，給工程竣工決算審計帶來很大難度。某市審計局在審計汽車客運南站工程中，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位對本應(yīng)按定額和市場信息價計算的新增單價都簽死了價格，而且價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高市場價格，造成差價損失達40多萬元。

（八）施工單位高估冒算現(xiàn)象仍較嚴(yán)重。如我們對市某醫(yī)院住院大樓審計，大樓室內(nèi)外裝修工程送審價為2548.88萬元,審定價為1830.49萬元,凈核減718.35萬元,核減率達28.2%。對一工程幕墻送審金額1534萬元，核減392萬元，核減率達25.57%；微波塔安裝工程送審46.25萬元，審定21.32萬元，核減率達46.10%；其他單項如消防、室外弱電、室外水電等的核減率均在20%以上。綜合全市情況來看，室內(nèi)外裝修工程施工單位高估冒算現(xiàn)象普遍較嚴(yán)重，土建情況相對較好。

二、針對審計發(fā)現(xiàn)的情況和問題，我們提出下列解決問題的建議：

（一）有關(guān)單位要切實加強對國家建設(shè)項目概（預(yù)）算和初步設(shè)計的審查，加強對國家建設(shè)項目預(yù)算的控制，避免工程決算超概（預(yù)）算情況的發(fā)生，減輕財政的負(fù)擔(dān)。對嚴(yán)重超概（預(yù)）算的建設(shè)項目要按有關(guān)規(guī)定加大處理處罰的力度。

(二)建設(shè)主管部門要切實加強對國家建設(shè)項目招投標(biāo)的管理和控制。要從招標(biāo)文件的審查到合同的簽訂進行全過程的控制和管理。特別是在后續(xù)的管理上，簽訂的合同要與招投標(biāo)文件相一致，避免出現(xiàn)簽訂的合同與招標(biāo)文件實質(zhì)內(nèi)容不一致情況的發(fā)生。

（三）有關(guān)主管部門要加強對國家建設(shè)項目實施過程中的管理，對限額以上的國家建設(shè)項目，包括勘測、設(shè)計、監(jiān)理等都應(yīng)按規(guī)定進行公開招投標(biāo)。對一個整體工程肢解為多個分項工程而有意規(guī)避公開招投標(biāo)的行為要進行查處和糾正。

（四）國家建設(shè)項目的建設(shè)單位，要加強對項目的管理，建立健全內(nèi)部控制制度并予以落實，對投資項目實施過程的設(shè)計變更、施工變更簽證要加強管理和控制，加強對建設(shè)單位管理人員的教育與管理，落實責(zé)任制，約束其行為，以有效控制項目投資。

（五）各有關(guān)單位要加強對監(jiān)理單位的管理，使監(jiān)理單位的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，使監(jiān)理單位真正做到對項目的進度、投資、質(zhì)量的控制。對監(jiān)理單位的違規(guī)違法行為要堅決查處和公開曝光，以有效遏制工程監(jiān)理市場違規(guī)違法行為的發(fā)生。

（六）對代建項目，要明確代建單位和建設(shè)單位各自的職責(zé)。對代建單位應(yīng)按規(guī)定進行公開招投標(biāo)。同時，代建費用與項目投資額掛鉤的辦法應(yīng)改革，以促進代建單位對投資的有效控制。

（七）為了有效避免國家建設(shè)項目審計過程中產(chǎn)生法律上的糾紛，建議在國家建設(shè)項目的有關(guān)建設(shè)合同中加入：施工單位的工程造價結(jié)算以有關(guān)部門（包括審計、財政）的審計為準(zhǔn)，并以此作為施工單位向建設(shè)單位結(jié)算的依據(jù)等條款。以避免有關(guān)法律訴訟問題的發(fā)生，節(jié)約工程投資。

（八）有關(guān)主管部門要切實對建設(shè)市場的管理和整頓，建立市場準(zhǔn)入機制，對無資金、無技術(shù)人員，無相應(yīng)施工資質(zhì)，僅靠掛靠的“包工頭”應(yīng)從建設(shè)市場中清理出去。對僅出借資質(zhì)，不參與管理，只收取管理費的單位應(yīng)給予必要的處理處罰，以規(guī)范建設(shè)市場。