第一篇：會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

【摘要】《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！彪S著改革開放的木斷深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作已發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)展，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，但會(huì)計(jì)工作又經(jīng)常面臨一些新的問(wèn)題，如由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不健全，有些企業(yè)設(shè)賬外賬，假造信息；有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，經(jīng)濟(jì)效益差，解決這些問(wèn)題的辦法，不僅需要健全的法律保障，更需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；監(jiān)督 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，人們對(duì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)的會(huì)計(jì)也有了嶄新的認(rèn)識(shí)，愈來(lái)愈認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在社會(huì)生產(chǎn)中的重要地位。會(huì)計(jì)被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合管理者和信息提供者，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分 會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以定義為“經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行綜合監(jiān)督和督促，以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的”。由此可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。會(huì)計(jì)人員通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等手段全面反映企業(yè)活動(dòng)，監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。國(guó)家的法律法規(guī)是對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍在不斷擴(kuò)展，經(jīng)營(yíng)方式也在不斷改變，出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應(yīng)。筆者認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)，因此，監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)從核算工作開始。

一是要對(duì)單位原始憑證的審核監(jiān)督, 原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本證據(jù), 原始憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。因此對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是否有賬外設(shè)賬的違法行為，會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要任務(wù)和職責(zé)，只有依法履行職責(zé)，認(rèn)真對(duì)單位收支活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，才能堵塞漏洞，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。

二是要看會(huì)計(jì)資料是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

三是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作手段的現(xiàn)代化,是推行會(huì)計(jì)改革,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能的重要保證。對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，要檢查其使用的會(huì)計(jì)軟件是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求。

四是要監(jiān)督檢查各單位會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得從業(yè)資格證，從事會(huì)計(jì)工作必須持證上崗，這是我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)創(chuàng)新。因此要堅(jiān)決制止不懂業(yè)務(wù)的無(wú)證人員上崗。會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法

3.1 認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用。

要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)和宣傳，使之人人懂法，人人守法，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任制，《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要時(shí)刻牢記自己的責(zé)任,應(yīng)以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，切實(shí)維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不斷提高執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺(jué)性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，確保《會(huì)計(jì)法》和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。

3.2 實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作狀況，很有必要由財(cái)政部門配備專職的會(huì)計(jì)檢查人員，對(duì)所屬會(huì)計(jì)單位進(jìn)行常年的循環(huán)往復(fù)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高，保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報(bào)表等，核查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法、真實(shí)。在方法上應(yīng)側(cè)重于憑證所反映的內(nèi)容，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行查對(duì)，要本著實(shí)事求是的原則真實(shí)處理。

如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

4.1 正視會(huì)計(jì)的地位，積極改善會(huì)計(jì)履行職能的環(huán)境。

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來(lái)看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果分配的合法有效性。但為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，除了需要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營(yíng)造一個(gè)良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

4．2 實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理指會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過(guò)財(cái)政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書?！稌?huì)計(jì)法》已經(jīng)作了明確規(guī)定，還對(duì)因有違法違紀(jì)行為的會(huì)計(jì)人員重 申了處罰決定。由于會(huì)計(jì)人員是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會(huì)計(jì)工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的管理，并對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)成績(jī)、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。

4.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查,培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)主管人員。

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國(guó)還剛剛開始，實(shí)踐不多，經(jīng)驗(yàn)也有待積累，因此，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德，同時(shí)通過(guò)正反典型案例的宣傳，逐步樹立會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，這樣才能維護(hù)好會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)形象，增加會(huì)計(jì)監(jiān)督的力量,財(cái)務(wù)管理工作更需要有合格的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)等財(cái)務(wù)主管人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開財(cái)務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對(duì)財(cái)務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問(wèn)題能力的考核和培養(yǎng)，達(dá)到全方位的綜合性素質(zhì),保證會(huì)計(jì)工作秩序不亂。

4.4 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的保證。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。建立內(nèi)部審計(jì)制度有助于單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和管理，自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促使國(guó)有資產(chǎn)保值增值，提高資金使用效果，提高經(jīng)濟(jì)效益。

5、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能強(qiáng)化

5.1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律體系

充實(shí)和完善以《會(huì)計(jì)法》為龍頭的一整套會(huì)計(jì)法規(guī)體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的“剛性”；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例、會(huì)計(jì)工作規(guī)則等會(huì)計(jì)法規(guī)要加以修改完善；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，滿足企業(yè)當(dāng)前多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限；加大處罰和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶責(zé)任人予以曝光并給予處罰；充分利用大眾媒體，向全社會(huì)大力宣傳財(cái)經(jīng)法規(guī)，使絕大多數(shù)公眾了解、掌握國(guó)家的有關(guān)法規(guī)，形成遵紀(jì)守法的良好氛圍；各單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度，做懂法、守法的表率。

5.2.進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員一方面是國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者；另一方面又是本單位的經(jīng)濟(jì)管理人員，要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益。會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。這就要求會(huì)計(jì)人員有很強(qiáng)的政策性和原則性。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要保證。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法制觀念，使會(huì)計(jì)人員在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行其職責(zé)。加強(qiáng) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使他們樹立實(shí)事求是和依法辦事的思想，培養(yǎng)客觀、真實(shí)、公正的工作作風(fēng)，這是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。提供繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)，及時(shí)更新知識(shí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力。只有熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，及時(shí)了解最新法規(guī)，充分把握風(fēng)險(xiǎn)，才能做出理性判斷，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

5.3.會(huì)計(jì)委派制

委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)所在單位的會(huì)計(jì)核算工作，掌握經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的第一手資料，充分了解經(jīng)營(yíng)管理者的行為信息；同時(shí)，委派會(huì)計(jì)的人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理者的控制之外，可以毫無(wú)顧慮、客觀公正地提供經(jīng)營(yíng)管理者行為的真實(shí)信息。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，委派會(huì)計(jì)由同級(jí)財(cái)政統(tǒng)一管理，直接參與單位收支計(jì)劃的制定，審核每筆收支，嚴(yán)格控制亂支濫用的現(xiàn)象，對(duì)亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派行為進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)預(yù)算內(nèi)外資金的規(guī)范管理。

5.4.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的授權(quán)來(lái)自本單位領(lǐng)導(dǎo)，是為了加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督?，F(xiàn)實(shí)中，很多單位為了自身的利益，領(lǐng)導(dǎo)人指示或授意會(huì)計(jì)人員進(jìn)行造假，會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有能力阻止的。況且，會(huì)計(jì)人員的利益與單位的利益關(guān)系具有很大的“趨同性”，許多會(huì)計(jì)造假事件都是會(huì)計(jì)人員主動(dòng)參與。因此，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要由國(guó)家機(jī)關(guān)包括政府的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等相關(guān)部門來(lái)組織實(shí)施；社會(huì)監(jiān)督由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。

對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)施監(jiān)督的目的是通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。這樣才能加強(qiáng)會(huì)計(jì)的地位，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。參考文獻(xiàn)

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第二篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能之我見

硅湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能之我見

工商管理系會(huì)計(jì)052姚奕

【摘要】：隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式、內(nèi)容和范圍必然會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整，在整個(gè)會(huì)計(jì)職能體系中，其層次和地位也會(huì)發(fā)生變化。會(huì)計(jì)監(jiān)督并非是會(huì)計(jì)的基本職能，會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上是外部環(huán)境施加于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一種功能，無(wú)論是監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)還是內(nèi)容都來(lái)自社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的監(jiān)督和要求。在我國(guó)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，出現(xiàn)很多會(huì)計(jì)信息失真的情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著嚴(yán)重的問(wèn)題，要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須從加強(qiáng)法律體系建設(shè)、建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督責(zé)任、加強(qiáng)外部監(jiān)督、培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才等幾方面著手。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 弱化 對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，人們對(duì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)的會(huì)計(jì)也有了嶄新的認(rèn)識(shí)，愈來(lái)愈認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在社會(huì)生產(chǎn)中的重要地位。會(huì)計(jì)被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合管理者和信息提供者，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)職能中首要的基本職能

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能有多種不同認(rèn)識(shí)，最常見的觀點(diǎn)有六種。不同職能論的倡導(dǎo)者由于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程尤其是會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解角度不同，產(chǎn)生了不同的表述方式。然而，大多數(shù)會(huì)計(jì)理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者一致認(rèn)為，會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)的基本職能。但是，由于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”之不同觀點(diǎn)，因而職能又分為反映與控制職能和核算與監(jiān)督職能。另外，相當(dāng)一部分人認(rèn)為，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)該是反映職能與監(jiān)督職能，這種觀點(diǎn)雖然是一種權(quán)宜的表達(dá)方式，但卻是在擯棄了兩大派別互相之間偏見與局限之后，所形成的最為科學(xué)的會(huì)計(jì)職能觀。

人類社會(huì)發(fā)展的根本動(dòng)力在于人們不斷地追求利益和分配利益，社會(huì)發(fā)展的歷史是公平與效率對(duì)立統(tǒng)一矛盾運(yùn)動(dòng)的歷史。會(huì)計(jì)作為一種記錄、計(jì)量的工具，首先產(chǎn)生于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)利益分配的需要，同時(shí)在利益的形成過(guò)程中也發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)參與了經(jīng)濟(jì)利益的形成與分配過(guò)程，而在分配過(guò)程中人們最關(guān)心的是公平問(wèn)題，而不是對(duì)分配結(jié)果的反映，只有監(jiān)督才是實(shí)現(xiàn)公平的最重要的途徑。監(jiān)督作為一種活動(dòng)，其本身不可能獨(dú)立存在，也不可能獨(dú)立發(fā)揮作用，它必須依附于一定的載體，并由特定人員或機(jī)構(gòu)來(lái)完成，而且這種人員或機(jī)構(gòu)必須具有相對(duì)的獨(dú)立性。從這一點(diǎn)出發(fā)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能與任何別的會(huì)計(jì)職能相比更為重要，并且始終伴隨著其他職能的運(yùn)作過(guò)程。由于利益是任何社會(huì)形態(tài)存在的基礎(chǔ)，利益分配是任何社會(huì)形態(tài)中的主旋律，公平問(wèn)題也是一個(gè)永恒的主題，因而會(huì)計(jì)不可能消失，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也不可能消滅，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)所有職能中首要的基本職能。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始末，既能通過(guò)審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃、方案是否合理合法，進(jìn)行事前監(jiān)督，又能通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的檢查、分析，進(jìn)行事中、事后的監(jiān)督；

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮需要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)寓

于處理、利用會(huì)計(jì)核算信息之中；

會(huì)計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性、嚴(yán)肅性、權(quán)威性，即它服務(wù)于國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政

策、紀(jì)律的貫徹執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的作用

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)職能中比較重要的職能，它對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)起著極為重要的作用，這項(xiàng)職能的發(fā)揮好壞將直接影響加入WTO后，企業(yè)能否盡快適應(yīng)規(guī)則，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

四、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因

當(dāng)前，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化造成會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)工作秩序混亂的現(xiàn)象

突出，盡管采取了各項(xiàng)措施，但問(wèn)題并未減少，反而有日趨嚴(yán)重之勢(shì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，企業(yè)產(chǎn)權(quán)法人化，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均由法人代表決策，由法人代表向國(guó)家負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，會(huì)計(jì)監(jiān)督只是一種內(nèi)部監(jiān)督職能。現(xiàn)代企業(yè)制度中，會(huì)計(jì)將如實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果實(shí)施會(huì)計(jì)核算、分析和監(jiān)督，并參與經(jīng)營(yíng)決策，在不違反國(guó)家法規(guī)的前提下，確保法人財(cái)產(chǎn)的安全完整與增值，保障企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中會(huì)計(jì)代表國(guó)家利益進(jìn)行監(jiān)督越來(lái)越困難，會(huì)計(jì)人員在國(guó)家利益與企

業(yè)自身利益之間左右為難，無(wú)法把握自身的工作支點(diǎn)，由此大大削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。

五、如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

正視會(huì)計(jì)的地位，積極改善會(huì)計(jì)履行職能的環(huán)境。從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來(lái)看，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及成果分配的合法有效性。但為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，除了需要來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營(yíng)造一個(gè)良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化。會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理指會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過(guò)財(cái)政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書。《會(huì)計(jì)法》第三十八條第一款和第三款已經(jīng)作了明確規(guī)定，第四十條還對(duì)因有違法違紀(jì)行為的會(huì)計(jì)人員重申了處罰決定。由于會(huì)計(jì)人員是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會(huì)計(jì)工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的管理，并對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)成績(jī)、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國(guó)還剛剛開始，實(shí)踐不多，經(jīng)驗(yàn)也有待積累，因此，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德，同時(shí)通過(guò)正反典型案例的宣傳，逐步樹立會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，這樣才能維護(hù)好會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)形象，增加會(huì)計(jì)監(jiān)督的力量，保證會(huì)計(jì)工作秩序不亂。

六、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀與問(wèn)題和解決對(duì)策

會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題.而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份，他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者。隨著國(guó)有企業(yè)的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。

企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，詢私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全。阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。

會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。

為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，或者說(shuō)是接受法律法規(guī)的委托對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督，這是會(huì)計(jì)監(jiān)督的最高層次，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督之所以能被社會(huì)所承認(rèn)的基礎(chǔ)。因此，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供完善的法律體系。

建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本形式和要求應(yīng)當(dāng)是：第一，一般單位由會(huì)計(jì)人員行使的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要應(yīng)當(dāng)對(duì)投資人負(fù)責(zé)，可以在一定程度上對(duì)經(jīng)營(yíng)者有制衡作用。第二，對(duì)國(guó)有單位，政府部門可以從投資者身份賦予會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)者起制衡作用，但必須改革國(guó)有單位會(huì)計(jì)人員管理體制，即由政府部門直接委派國(guó)有單位的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，以使會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立的地位，更好地起控制作用。第三，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，這種社會(huì)責(zé)任可以通過(guò)職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律進(jìn)行約束，并由會(huì)計(jì)人員的自律性職業(yè)組織負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督。

加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督中的作用，必須從對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計(jì)報(bào)告的歪風(fēng)；在操作上，可由財(cái)政部門會(huì)同證券監(jiān)管部門對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰，以純潔注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督。政府監(jiān)督要明確職責(zé)，合理分工，從現(xiàn)實(shí)情況看，對(duì)基層單位檢查重復(fù)較多。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)。

明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任建立健全有效的內(nèi)部控制制度，保證財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹落實(shí)，明確會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員履行職責(zé)情況，保證單位負(fù)責(zé)人的管理意志在各個(gè)環(huán)節(jié)得以實(shí)施，保證會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員按照經(jīng)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)可的程序、要求辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，保證辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)則和程序能夠有效防范、控制違法舞弊等會(huì)計(jì)行為的發(fā)生?！稌?huì)計(jì)法》在規(guī)定單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為責(zé)任主體的同時(shí)，也規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他人員的職責(zé)、法律責(zé)任。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作其他相關(guān)人員不僅要對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)對(duì)法律負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)行為承擔(dān)主要責(zé)任，使單位負(fù)責(zé)人的工作目標(biāo)與會(huì)計(jì)人員的工作目標(biāo)一致起來(lái)，可以大大緩解以往存在的單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)人員之間的矛盾，從而為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，保護(hù)會(huì)計(jì)人員更好地開展工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作依法進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

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? 【1】盛更生，《試論事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督》，《時(shí)代經(jīng)貿(mào)》，2007年，第79期，202 【2】李波，《淺論會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能》，《時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)》，2006年，第33期,136 【3】王學(xué)君，《加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考》，《時(shí)代經(jīng)貿(mào)》，2007年，第17期,121 【4】姚潔，《淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督職能》，《魯行經(jīng)濟(jì)學(xué)報(bào)》

第三篇：淺析我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

淺析我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

四礦 樊梅枝 張艷麗

內(nèi)容提要 闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題及完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)監(jiān)督 監(jiān)督職能 約束機(jī)制 監(jiān)督對(duì)策

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立完善的過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理中的諸多問(wèn)題日漸暴露出來(lái)，一些部門和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。這些問(wèn)題如不解決，勢(shì)必對(duì)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，而解決這些問(wèn)題的有效途徑之一就是進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

１ 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

會(huì)計(jì)具有監(jiān)督職能，會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來(lái)進(jìn)行。其監(jiān)督對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其所引起的資金運(yùn)動(dòng)，監(jiān)督內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。主要包括：監(jiān)督流動(dòng)資金的使用，保證流動(dòng)資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費(fèi)用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益；監(jiān)督收益和利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤(rùn)計(jì)劃指標(biāo)；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成國(guó)家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守

財(cái)政政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺(jué)性。會(huì)計(jì)監(jiān)督根據(jù)各種合法制度，來(lái)確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性以及保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，以達(dá)到提高企業(yè)工作效率，包括社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督，而這三方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。２ 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)二十幾年的改革開放，中國(guó)會(huì)計(jì)工作逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。當(dāng)前，一些部門和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)，也阻礙了我國(guó)宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。這些問(wèn)題的產(chǎn)生主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化。一方面會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)工作者往往要無(wú)條件的服從管理者的意志，會(huì)計(jì)工作根本無(wú)法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。另一方面會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，大部分單位將兩者進(jìn)行等同，以致于淡化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本就沒(méi)有事前監(jiān)督。

３ 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在問(wèn)題的分析

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。比如，新的《會(huì)計(jì)法》雖已

頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上。

（2）企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（3）企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理者，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。比如“藍(lán)田股份”上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，坑害了廣大社會(huì)公眾股東，究其原因，一部分就是因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。

（4）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。 4 完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（1）加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

（2）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，問(wèn)題還在于企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主

要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部的控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

（3）加強(qiáng)外部監(jiān)督，即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。我國(guó)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相互配合，協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

（4）明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。（5）培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，是部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)觀全局、做出正確判斷的依據(jù)，他們的素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)人員必須具備以下幾方面的素質(zhì)：首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，其次是要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來(lái)自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這樣素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員才是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會(huì)計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。再者，會(huì)計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。要成為一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才首先要主動(dòng)的學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時(shí)國(guó)家、社會(huì)也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，全面性，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

第四篇：強(qiáng)化委派會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

強(qiáng)化委派會(huì)計(jì)職能 防范柜面操作風(fēng)險(xiǎn)

隨著金融產(chǎn)品的大量開發(fā)應(yīng)用，綜合業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的不斷升級(jí)，大小額支付業(yè)務(wù)、實(shí)時(shí)匯兌、農(nóng)信銀電子匯兌業(yè)務(wù)、農(nóng)信銀匯票等業(yè)務(wù)的開辦，對(duì)信用社柜面業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)防范提出了更高的要求。信用社委派會(huì)計(jì)處在基層網(wǎng)點(diǎn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的前沿，如何發(fā)揮委派會(huì)計(jì)的職能、防范柜面操作風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)柜面業(yè)務(wù)的全方位監(jiān)管，將各種可能的操作風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)化解掉，本人認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手，強(qiáng)化委派會(huì)計(jì)的管理。

一、強(qiáng)化委派會(huì)計(jì)坐班監(jiān)管，構(gòu)筑防范操作風(fēng)險(xiǎn)第一道防線。委派會(huì)計(jì)坐班應(yīng)堅(jiān)持“內(nèi)控優(yōu)先，制度先行”的原則對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行直接管理，是減少業(yè)務(wù)處理差錯(cuò)，化解風(fēng)險(xiǎn)的最有效的措施，委派會(huì)計(jì)在日常工作中監(jiān)管當(dāng)天全部業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程應(yīng)著手抓住以下三個(gè)環(huán)節(jié)：（1）營(yíng)業(yè)前重點(diǎn)檢查：營(yíng)業(yè)開始時(shí)柜員現(xiàn)金、重要空白憑證清點(diǎn)；（2）營(yíng)業(yè)期間，實(shí)時(shí)授權(quán)監(jiān)控：一是柜員間大額現(xiàn)金的收付是否換人復(fù)核；二是大額現(xiàn)金的取現(xiàn)轉(zhuǎn)賬、更換印鑒、掛失止付、業(yè)務(wù)查詢、檔案調(diào)閱等業(yè)務(wù)是否進(jìn)行審批；三是柜員對(duì)憑證要素嚴(yán)格審查；四是柜員臨時(shí)離柜是否做到“一退四鎖”即退出業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，鎖好現(xiàn)金、重要空白憑證、印章、柜員卡等重要物品；五是檢查柜員卡是否混用，密碼是否互知，確保操作的安全性。（3）營(yíng)業(yè)終了重點(diǎn)檢查：一是檢查柜員尾箱的控制和現(xiàn)金的交接是否真實(shí)；二是將柜員的手工科目日結(jié)單、柜員軋賬單與機(jī)構(gòu)軋賬單進(jìn)行核對(duì)，當(dāng)天憑證有無(wú)缺失。

二、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部位要密切關(guān)注。

1、給授權(quán)人設(shè)立獨(dú)立的授權(quán)卡。授權(quán)制度的實(shí)行，有利于內(nèi)控制度的相互監(jiān)督與制約，大大規(guī)避了操作風(fēng)險(xiǎn)，但本人認(rèn)為在授權(quán)方式和授權(quán)卡的設(shè)臵上有一定的弊端，目前信用社主任和風(fēng)險(xiǎn)管理員沒(méi)有單獨(dú)的授權(quán)卡，委派會(huì)計(jì)是授權(quán)卡的主要也是第一保管人，委派會(huì)計(jì)不在現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，授權(quán)卡要做交接，其他授權(quán)人只是作為授權(quán)卡的臨時(shí)保管人，授權(quán)的責(zé)任心不一定很強(qiáng)，有可能使授權(quán)成了“放權(quán)”，不利于風(fēng)險(xiǎn)的防控，建議能否給主任和風(fēng)險(xiǎn)管理員每人增設(shè)獨(dú)立授權(quán)卡，減少授權(quán)卡反復(fù)交接手續(xù)，實(shí)現(xiàn)輕松授權(quán)，輕松管理，安全操作，防范風(fēng)險(xiǎn)。

2、完善單位公章的管理。目前，聯(lián)社對(duì)印章的管理非常重視，建立了公章保管交接制度和公章使用登記審批制度，但公章的管理缺少必要的監(jiān)督和相互制約機(jī)制，多數(shù)情況下不是加蓋現(xiàn)場(chǎng)審批，而是事后簽字，只是流于形式，出了問(wèn)題，責(zé)任不明。本人認(rèn)為公章的保管一是杜絕人情蓋章，二是設(shè)立專門保管公章的保險(xiǎn)柜，設(shè)正副兩把鑰匙由主任和委派會(huì)計(jì)雙人保管，同樣執(zhí)行單線平行交接制度，蓋章時(shí)必須雙人在場(chǎng)相互監(jiān)督，這樣可以避免公章引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)賬戶管理。一是按銀行賬戶管理的有關(guān)規(guī)定開立和使用賬戶，堅(jiān)持由兩名以上經(jīng)辦人員同時(shí)負(fù)責(zé)審查客戶的開戶條件、資金性質(zhì)與賬戶類別；二是不同賬戶類型辦理業(yè)務(wù)要符合規(guī)定，尤其是禁止一般賬戶取現(xiàn)；三是對(duì)長(zhǎng)期不動(dòng)戶及時(shí)進(jìn)行清理。

4、加強(qiáng)銀企對(duì)賬管理工作。對(duì)賬工作既是銀行內(nèi)控管理中的重要環(huán)節(jié)，又是銀行與企業(yè)需整體配合的連動(dòng)性的重要工作，對(duì)有效規(guī)避防范資金營(yíng)運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，保證銀企賬務(wù)的相符，確保資金安全起到了重要的把關(guān)作用。對(duì)賬工作是一項(xiàng)繁瑣，細(xì)致的工作，特別是在處理客戶對(duì)賬的回執(zhí)過(guò)程中，大量的回執(zhí)需要逐份核對(duì)，核對(duì)結(jié)果要記錄在案。本人認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手：一是增強(qiáng)存貸款企業(yè)對(duì)賬的主動(dòng)性。二是對(duì)銀企對(duì)賬工作應(yīng)實(shí)行“專人管理、定期對(duì)賬”的管理模式，明確對(duì)賬人員在對(duì)賬單的收發(fā)等環(huán)節(jié)上的崗位責(zé)任，強(qiáng)調(diào)要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成銀企對(duì)賬工作，對(duì)未發(fā)出的對(duì)賬單要進(jìn)行說(shuō)明。三是對(duì)大額存貸款企業(yè)的銀企對(duì)賬工作，應(yīng)推行“上門對(duì)賬、當(dāng)面對(duì)賬”的管理方式，即要與企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)對(duì)賬，還要同企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理對(duì)賬，如果對(duì)賬人員與企業(yè)管理人員不熟，可以請(qǐng)求主任或其他信貸人員協(xié)助對(duì)賬。這樣既可以約束銀行員工挪用行為，還可以有效地防范企業(yè)財(cái)務(wù)人員挪用行為。四是委派會(huì)計(jì)親自保管對(duì)賬單粘貼簿，對(duì)每月應(yīng)發(fā)出和收回的對(duì)賬單數(shù)量作出詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)，并做到心中有數(shù)，同時(shí)親自對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行勾對(duì)。

5、加強(qiáng)貸款發(fā)放環(huán)節(jié)的控制。風(fēng)險(xiǎn)的防范一方面是內(nèi)控操作風(fēng)險(xiǎn)的防范，另一方面就是在貸款的發(fā)放環(huán)節(jié)上，除了要做好貸款的“三查”之外，把關(guān)好貸款的發(fā)放環(huán)節(jié)，可以堵截一些冒名及違規(guī)貸款的發(fā)生，為了確保借款人的真實(shí)性，本人認(rèn)為委派會(huì)計(jì)可以與內(nèi)勤人員以承諾書或會(huì)議記錄的形式簽署以下“四不準(zhǔn)”條款：一是非本人拿身份證到柜面立據(jù)，不準(zhǔn)發(fā)放貸款；二

是會(huì)辦人員不齊，不準(zhǔn)發(fā)放貸款；三是手續(xù)要素不齊全，不準(zhǔn)發(fā)放貸款；四是重復(fù)、跨區(qū)貸款不準(zhǔn)發(fā)放貸款。并且有本人簽字承諾，違反以上“四不準(zhǔn)”的柜員對(duì)該筆貸款負(fù)全責(zé)。

6、強(qiáng)化主任“五個(gè)一”制度。委派會(huì)計(jì)要堅(jiān)持每旬不低于一次的查庫(kù)同時(shí)提醒主任每月至少一次全面查庫(kù)，建議委派會(huì)計(jì)與主任查庫(kù)登記簿分開保管和登記并且主任的查庫(kù)登記簿由主任親自保管，聯(lián)社制定主任對(duì)“五個(gè)一”執(zhí)行情況每月至少一次的匯報(bào)制度，同時(shí)通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查和其它方式對(duì)其匯報(bào)的真實(shí)情況進(jìn)行跟蹤檢測(cè)，并反饋出結(jié)果進(jìn)行責(zé)任追究，堅(jiān)決杜絕委派會(huì)計(jì)代主任查庫(kù)和“五個(gè)一”流于形式。

7、指定專人負(fù)責(zé)聯(lián)行賬務(wù)的處理。一方面委派會(huì)計(jì)可以用8627匯總憑證打印的貸方憑證掌握當(dāng)天的來(lái)賬情況，督促柜員進(jìn)行打印和處理，另外每天兩次（上下午各一次）進(jìn)入聯(lián)行監(jiān)控系統(tǒng)用3731交易進(jìn)行查詢，這樣當(dāng)天的查詢查復(fù)、來(lái)賬打印和來(lái)賬掛賬能夠得到及時(shí)處理，不會(huì)發(fā)生遺漏和延遲。

8、充分利用電視監(jiān)控加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。比如通過(guò)事后調(diào)閱監(jiān)控可以檢查以下事項(xiàng)：?jiǎn)T工勞動(dòng)紀(jì)律的遵守情況有無(wú)遲到、早退、串崗、混崗現(xiàn)象，柜員離柜違規(guī)情況以及優(yōu)質(zhì)服務(wù)等情況。

三、防范道德風(fēng)險(xiǎn)，樹立合規(guī)文化建設(shè)理念。

一是加強(qiáng)員工的思想和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)柜員的風(fēng)險(xiǎn)管理文化和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。一方面要正面引導(dǎo)和培訓(xùn)，培養(yǎng)員工誠(chéng)信意識(shí)，教育內(nèi)勤人員堅(jiān)持“制度大于人情”，銘記 “十八項(xiàng)嚴(yán)禁” 使每位員

工都能做到：把風(fēng)險(xiǎn)防范貫穿于業(yè)務(wù)操作的全過(guò)程，做到遵章守紀(jì)的同時(shí)，還能同違規(guī)行為作斗爭(zhēng)。另一方面，加大責(zé)任追究和違規(guī)處罰力度，使其違規(guī)成本增加，從而不愿也不敢違規(guī)。

二是加強(qiáng)對(duì)柜面操作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和技能的培訓(xùn)，創(chuàng)造學(xué)習(xí)氛圍，提高柜面操作人員防范風(fēng)險(xiǎn)的技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。委派會(huì)計(jì)要采用傳統(tǒng)的“師傅帶徒弟”的辦法培養(yǎng)新人，盡量將自己所掌握知識(shí)和技能傳授給每個(gè)柜員，這樣內(nèi)勤人員人人都是業(yè)務(wù)能手，人人都能“挑大梁”，人人都是“準(zhǔn)委派會(huì)計(jì)”。要求認(rèn)真學(xué)習(xí)綜合業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，熟練使用電子匯總的大小額支付、實(shí)時(shí)匯兌、農(nóng)信銀電子匯兌的各個(gè)模塊，達(dá)到純熟，準(zhǔn)確無(wú)誤地使用每個(gè)交易碼，快速辦理每筆業(yè)務(wù)，從而達(dá)到防范操作風(fēng)險(xiǎn)的目的，杜絕由于業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不到位和技能不熟練引起的操作風(fēng)險(xiǎn)。

四、委派會(huì)計(jì)要完成角色轉(zhuǎn)變，適當(dāng)有效授權(quán)，提高工作效率 在聯(lián)社、單位、職工三者之間，委派會(huì)計(jì)起到監(jiān)督、管理、助手、橋梁紐帶的作用，日常業(yè)務(wù)中，委派會(huì)計(jì)的工作非?，嵥楹头彪s，通常是一兼多職，在履行好委派會(huì)計(jì)授權(quán)和管理職責(zé)的同時(shí)又身兼綜合員、兼職安全員、貸款會(huì)辦成員、身份證復(fù)印及審查和聯(lián)網(wǎng)核查等工作，一個(gè)人的力量是有限的，不可能事事親自辦理，因此，委派會(huì)計(jì)首先面臨的就是如何實(shí)現(xiàn)角色的轉(zhuǎn)變，即不再是個(gè)人做得如何，而是一個(gè)團(tuán)隊(duì)做得如何。委派會(huì)計(jì)要學(xué)會(huì)有效的授權(quán)，當(dāng)然，授權(quán)并不等于當(dāng)甩手掌柜，也不是把一大堆自己不想做的事情往下丟，而是讓所有內(nèi)勤人員發(fā)揮主觀能動(dòng)性，提高整體的工作效率，而在這個(gè)過(guò)程中，委派會(huì)計(jì)要做的：

1、解釋任務(wù)的重要性，要求明確的結(jié)果，制定整體框架和標(biāo)準(zhǔn)，并要求完成的時(shí)間。

2、及時(shí)調(diào)度和聆聽反饋，確保受控，并對(duì)工作的完成質(zhì)量進(jìn)行考核。比方說(shuō)對(duì)賬問(wèn)題，如果明確對(duì)賬人員為主出納，只需告之對(duì)賬多少戶，應(yīng)發(fā)出和收回多少戶，對(duì)賬單要怎樣粘貼，回收率要確保達(dá)到多少，在什么時(shí)間完成即可，至于如何去做，由他自己決定。而且要隨時(shí)檢查和落實(shí)完成情況，未達(dá)要求的要有說(shuō)法。

五、加強(qiáng)委派會(huì)計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)，奠定防范風(fēng)險(xiǎn)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

1、重視委派會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。真正把那些思想品質(zhì)好、工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、善管理的優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干選撥到委派會(huì)計(jì)崗位上來(lái)，開展多種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使每一位委派會(huì)計(jì)都成為業(yè)務(wù)操作和內(nèi)部管理的行家里手。聯(lián)社要切實(shí)關(guān)心委派會(huì)計(jì)的工作生活提高他們的待遇，幫助解決各種實(shí)際困難，使他們安心本職工作，切實(shí)擔(dān)負(fù)起內(nèi)部管理的各項(xiàng)職責(zé)，把風(fēng)險(xiǎn)防范提高到一個(gè)新的水平。

2、強(qiáng)化對(duì)委派會(huì)計(jì)的再監(jiān)督。委派會(huì)計(jì)作為基層網(wǎng)點(diǎn)級(jí)別最高的系統(tǒng)業(yè)務(wù)主管，擁有很大的系統(tǒng)操作權(quán)限，因此對(duì)委派會(huì)計(jì)自身的監(jiān)督管理應(yīng)引起高度重視，要健全委派會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度和業(yè)績(jī)考核制度，對(duì)委派會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)行認(rèn)真的考核，要堅(jiān)決執(zhí)行委派會(huì)計(jì)不能頂崗對(duì)外辦理業(yè)務(wù)的規(guī)定，財(cái)務(wù)部要對(duì)委派會(huì)計(jì)工作職責(zé)履行情況進(jìn)行經(jīng)常性檢查，督促委派會(huì)計(jì)及時(shí)糾正工作中存在的問(wèn)題，提高內(nèi)部管理水平。

邳州信用聯(lián)社倪秀麗

第五篇：試論會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)旅游系畢業(yè)論文

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）

試論會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

所屬系部 經(jīng)貿(mào)旅游系

所學(xué)專業(yè) 會(huì)計(jì)電算化

班

級(jí) 高會(huì)電1106

學(xué)生姓名 何歡杰

指導(dǎo)教師 趙瑞梅

職

稱

2013 年 6 月

晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院教務(wù)處制

晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)旅游系畢業(yè)論文

目 錄

摘要............................................................................................................................................1 第1章 前 言............................................................................................................................2 第2章 會(huì)計(jì)監(jiān)督的簡(jiǎn)要概述..................................................................................................2 2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義...........................................................................................................2 2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)...........................................................................................................3 2.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員.......................................3 2.2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)...........3 2.2.3會(huì)計(jì)對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的特點(diǎn)...........................................4 2.2.4會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是特定主體制定的各種合法制度.......................................4 2.2.5會(huì)計(jì)監(jiān)督目的...................................................................................................5 第3章 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因..........................................................................................5 3.1以法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)的宏觀控制失靈.......................................................................5 3.2微觀會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能...............................................................................5 3.3社會(huì)監(jiān)督不力...............................................................................................................6 3.4單位內(nèi)部控制制度不健全...........................................................................................6 3.5法制觀念淡薄...............................................................................................................6 3.6會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下...............................................................................................7 第4章 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策..................................................................................................7 4.1加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督...............................................................................................................7 4.2完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制.......................................................................................................8 4.3加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督...............................................................................................8 4.3.1加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)...............................................................................................8 4.3.2加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)...............................................................................................8 4.3.3明確界定委派人員的權(quán)力與責(zé)任...................................................................9 4.4提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平.......................................................................9 4.5規(guī)范《會(huì)計(jì)法》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系.......................................................9

晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)旅游系畢業(yè)論文

第五章 結(jié)束語(yǔ).........................................................................................................................10 參考文獻(xiàn)：..............................................................................................................................10

晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)旅游系畢業(yè)論文

[摘要]

目前會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)很多失真的情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著一系列的問(wèn)題，要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須從要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位和加強(qiáng)法律體系建設(shè)、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任，試行會(huì)計(jì)委派制、對(duì)違法者予以嚴(yán)厲的制裁以及培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員等幾個(gè)方面著手。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督，國(guó)家監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作己發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來(lái)越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成會(huì)計(jì)界熱衷討論的焦點(diǎn)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)旅游系畢業(yè)論文

第1章 前 言

會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。長(zhǎng)期以來(lái)人們對(duì)它寄于厚望，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言。但實(shí)踐中，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用一直不盡人意。會(huì)計(jì)改革以來(lái)，客觀上要求進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，而事實(shí)上會(huì)計(jì)監(jiān)督卻呈現(xiàn)出低效率、弱化勢(shì)態(tài)。1995年10月26日召開的全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議對(duì)此表示了極大的關(guān)注和解決這一問(wèn)題的決心。

第2章 會(huì)計(jì)監(jiān)督的簡(jiǎn)要概述

2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義

監(jiān)督是特定主體為實(shí)現(xiàn)某種目的而對(duì)客體的行為進(jìn)行監(jiān)察和督促。監(jiān)督需要建立在主體與客體之間的利益沖突上，沒(méi)有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生和存在監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照持定主體制定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)案和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理法，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，它是指依照國(guó)家法律和各種財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作離不開會(huì)計(jì)監(jiān)督。目前，晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)貿(mào)旅游系畢業(yè)論文

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，更需要強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督。然而，由于種種原因，會(huì)計(jì)監(jiān)督呈弱化態(tài)勢(shì)，致使經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為與違法犯罪層出不窮，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督日益重要。

2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)

2.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

這里需要強(qiáng)調(diào)的是“經(jīng)授權(quán)”概念，因?yàn)楸O(jiān)督是一種權(quán)力約束機(jī)制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員只有經(jīng)授權(quán)才能進(jìn)行體現(xiàn)授權(quán)者意志的會(huì)計(jì)監(jiān)督。比如，在企業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為授權(quán)者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一定的監(jiān)督權(quán)力后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在其會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，必須貫徹領(lǐng)導(dǎo)的意圖，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。值得注意的是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，不應(yīng)再帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，會(huì)計(jì)監(jiān)督的授權(quán)者也不應(yīng)再是會(huì)計(jì)主體所有者或其他外部利害關(guān)系人。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府作為企業(yè)所有者的唯一代表，為了集權(quán)控制的需要而賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能，結(jié)果造成了會(huì)計(jì)人員的雙重身份和在工作過(guò)程中的兩難境地。要解決這一問(wèn)題，就必須取消會(huì)計(jì)人員雙重身份，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員回歸會(huì)計(jì)主體。④因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督的授權(quán)者，應(yīng)由所有者轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)主體領(lǐng)導(dǎo)。

2.2.2會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)

這里的“特定主體”，就是會(huì)計(jì)主體，即指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。這個(gè)特定單位可以是企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是個(gè)人、家庭，還可以是政府機(jī)構(gòu)。這里的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程”既包括著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也包括著同這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。至于資金運(yùn)動(dòng)，是由會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)決定的。因?yàn)闀?huì)計(jì)的基本工作就是將所有會(huì)計(jì)對(duì)象采用同一種貨幣作統(tǒng)一尺度進(jìn)行計(jì)量，并把特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。

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2.2.3會(huì)計(jì)對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)督的綜合性表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是國(guó)家物價(jià)、稅收、財(cái)務(wù)、工商行政、金融、財(cái)政和勞資等各方面經(jīng)濟(jì)政策在會(huì)計(jì)主體的執(zhí)行情況，最終都將反映在會(huì)計(jì)上；二是表現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督的價(jià)值信息的綜合性上。會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性，是指凡涉及到會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)，事無(wú)巨細(xì)，大到會(huì)計(jì)主體長(zhǎng)期投資、籌資決策，小到差旅費(fèi)、辦公費(fèi)報(bào)銷等都必須進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性，是指會(huì)計(jì)監(jiān)督具有穩(wěn)定性和經(jīng)常性。它是伴隨著會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程而連續(xù)不斷地進(jìn)行的，即在實(shí)施會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也就進(jìn)行了會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性，是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)需要及時(shí)地取得會(huì)計(jì)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)反映、監(jiān)察和監(jiān)促。2.2.4會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是特定主體制定的各種合法制度

現(xiàn)在許多人依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)包括五個(gè)方面：一是國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；二是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；三是各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)務(wù)院主管部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或補(bǔ)充規(guī)定；四是各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；五是各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。其實(shí)，這是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解。理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度，其基本前提是合法，即特定主體制定的各種制度必須符合國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策要求。這樣一來(lái)，特定主體制定的各種合法制度本身就包涵了前面所述的三項(xiàng)依據(jù)。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部進(jìn)行自我約束的機(jī)制，而國(guó)家法律法規(guī)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都是對(duì)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)人員的外部約束。所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督不應(yīng)片面強(qiáng)調(diào)依法，而應(yīng)該是依據(jù)特定主體制定的各種合法制度，包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)制度、預(yù)算、計(jì)劃等。一切違背了這些合法制度的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，將得不到經(jīng)授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的承認(rèn)。

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2.2.5會(huì)計(jì)監(jiān)督目的

會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接目的是確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性以及保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益（包括社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益）。

第3章 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因

3.1以法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)的宏觀控制失靈

會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié)，由于我國(guó)改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，而有些法規(guī)并不完善有疏漏，從而導(dǎo)致法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為約束不力，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有既代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，這也使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來(lái)的財(cái)務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對(duì)違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威懾作用。

3.2微觀會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能

企事業(yè)單位是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基層機(jī)構(gòu)，也是會(huì)計(jì)的執(zhí)行者。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家與企業(yè)的矛盾并不劇烈。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企事業(yè)單位獨(dú)立性越來(lái)越強(qiáng)，這時(shí)雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督體系健全，但在這一監(jiān)督體系的運(yùn)行中，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行，進(jìn)行以權(quán)謀私甚至違法亂紀(jì)坑害國(guó)家和社會(huì)公共利益的活動(dòng)。在一些

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經(jīng)濟(jì)案件中，必然有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員知曉或參與，但由于會(huì)計(jì)人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)使其不能依法辦事，從而放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督。

3.3社會(huì)監(jiān)督不力

新《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國(guó)家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會(huì)監(jiān)督不力。根據(jù)國(guó)際慣例，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社會(huì)監(jiān)督，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問(wèn)題，使社會(huì)監(jiān)督作用無(wú)法正常發(fā)揮。

3.4單位內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督難上加難。

3.5法制觀念淡薄

法制觀念淡薄是我國(guó)公民的普遍現(xiàn)象，在多數(shù)人的意識(shí)中只有《刑法》才是法，而對(duì)違反了《會(huì)計(jì)法》卻并不以為然。這樣的意識(shí)必然造成財(cái)會(huì)人員有意或無(wú)意的違法。并且由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻無(wú)力監(jiān)督。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因。個(gè)人行為取決于其行為給個(gè)人帶來(lái)的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前管理上不足及財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺陷對(duì)違法亂紀(jì)的誘惑力較大。當(dāng)前對(duì)違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)給國(guó)家、他人帶來(lái)嚴(yán)重

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損失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)，甚至違法不究，多以罰代法，這樣不但達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)督目標(biāo)，而且縱容了違法行為，導(dǎo)致惡性循環(huán)。

3.6會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下

會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題根本是人的問(wèn)題。人們的行為既要受法的規(guī)范，也要受道德的規(guī)范。會(huì)計(jì)信息失真，其實(shí)質(zhì)是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國(guó)家利益受損為代價(jià)。盡管會(huì)計(jì)信息失真原因是多方面的，但一個(gè)無(wú)法否定的事實(shí)是：所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都由會(huì)計(jì)人員流向社會(huì)，沒(méi)有會(huì)計(jì)人員的參與，不可能有假數(shù)據(jù)產(chǎn)生，可以說(shuō)會(huì)計(jì)人員對(duì)此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德滑坡表現(xiàn)在對(duì)違法亂紀(jì)行為的軟弱無(wú)力，致使會(huì)計(jì)工作混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。

第4章 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

4.1加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督

國(guó)家監(jiān)督作為一種外部監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。國(guó)家監(jiān)督職能落實(shí)的如何直接關(guān)系到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，因此強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督必須加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督。首先，賦予財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)。一要把監(jiān)督工作融會(huì)于財(cái)政收支分配管理的全過(guò)程，建立跟蹤反饋機(jī)制，把握監(jiān)督主動(dòng)權(quán)。二要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的管理，建立健全記賬規(guī)則、核算手段等基礎(chǔ)管理制度，從突擊性監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)變到日常監(jiān)督管理上來(lái)。三要把加強(qiáng)監(jiān)管與幫助企事業(yè)單位完善管理緊密結(jié)合，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。四要完善法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)肅查處弄虛作假行為，把處理事務(wù)與處理責(zé)任人結(jié)合起來(lái)，追究責(zé)任人責(zé)任，徹底改變過(guò)

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去對(duì)違法違紀(jì)部門的對(duì)事不對(duì)人，違法單位交錢了事，責(zé)任人安然無(wú)恙，違法問(wèn)題屢查屢犯的局面。其次，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行等部門要按照法律和行政法規(guī)授權(quán)及部門職責(zé)分工，對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料加強(qiáng)監(jiān)督，并與財(cái)政部門分工協(xié)作，互通信息，形成合力，同時(shí)應(yīng)避免重復(fù)查賬，以免影響監(jiān)督檢查部門的工作效率和形象。最后，加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍自身建設(shè)，執(zhí)法人員要不斷學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平和檢查能力，堅(jiān)持“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。

4.2完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制

首先應(yīng)全面推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，就必須從法律上規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，將行政權(quán)力的壟斷保護(hù)改為政策、法律上的扶持。其次是注重培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，建立以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主要形式的社會(huì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。最后應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍自身建設(shè)。加強(qiáng)職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平，注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量，向企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的服務(wù)，在社會(huì)上樹立起使外行人信賴，內(nèi)行人尊重的公眾形象。認(rèn)真遵循職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律，與工商、稅務(wù)、證監(jiān)、國(guó)有資產(chǎn)管理等執(zhí)法機(jī)關(guān)齊心協(xié)力嚴(yán)格執(zhí)法，共同作好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

4.3加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)上就是建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部，為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的總稱。4.3.1加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)

在一元化的企業(yè)內(nèi)部，董事會(huì)是最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，但董事會(huì)、總經(jīng)理一人兼任或經(jīng)營(yíng)班子成員多是董事會(huì)成員等到情況的存在使得企求一董事會(huì)徒有虛名。因此，必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范董事會(huì)的建設(shè)，引進(jìn)獨(dú)立董事制度，變一言堂為群言堂。

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4.3.2加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)

由于監(jiān)事會(huì)成員的工資、福利等到待遇需在在服務(wù)企業(yè)支取等原因，監(jiān)事會(huì)在一些企業(yè)實(shí)際上已是一個(gè)擺設(shè)，并不能按產(chǎn)權(quán)單位的要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，與日常的會(huì)計(jì)監(jiān)督也不能相互支持、配合。因此，必須必變監(jiān)事會(huì)人員組成與薪水支取方式，真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。

4.3.3明確界定委派人員的權(quán)力與責(zé)任

從制度上保證委派人員深入企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)，有機(jī)會(huì)參與企業(yè)的重大決策，從待遇上消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，從激勵(lì)制上激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性，從法律責(zé)任上劃分監(jiān)督人員的現(xiàn)任與經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，使責(zé)權(quán)利相匹配。

4.4提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

首先，提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員作為單位的理財(cái)人，掌握單位的財(cái)權(quán)和經(jīng)濟(jì)秘密，稍有不慎，就可能給國(guó)家、集體造成無(wú)可挽回的損失。所以會(huì)計(jì)人員要求具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任心，牢固樹立為國(guó)理財(cái)、為民理財(cái)?shù)乃枷?，正確處理各種利益關(guān)系。其次，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作政策性強(qiáng)，專業(yè)性強(qiáng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出越來(lái)越多的要求。會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。會(huì)計(jì)主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

4.5規(guī)范《會(huì)計(jì)法》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

目前，我國(guó)頒布并實(shí)施了新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則也進(jìn)行了完善，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處在并行狀態(tài)。在這種情況下要處理好《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。《會(huì)計(jì)法》不宜具體，不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)操作性，不應(yīng)將屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至屬于會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容歸入其中。至于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度二者之間的關(guān)系，一直是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的組成部分，均屬

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于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作出的規(guī)定，但由于二者涵蓋的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同、側(cè)重點(diǎn)不同、適用范圍不同等，尤其是根據(jù)我國(guó)具體的會(huì)計(jì)工作實(shí)際，它們將在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)并存，二者不可互代。

第五章 結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)涉及面極其廣泛的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)工作，只有各個(gè)方面、各個(gè)層次協(xié)同一致，通過(guò)國(guó)家政策扶持和社會(huì)各界的努力才能將會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)，切實(shí)貫徹會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能強(qiáng)化是一項(xiàng)利國(guó)利民，健全法律法規(guī)，切實(shí)為人民謀福利的政治工程，是一項(xiàng)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定和諧全面發(fā)展的經(jīng)濟(jì)工程，是一項(xiàng)全面提高會(huì)計(jì)人才素質(zhì)，改善現(xiàn)有體制的文化工程。只有切實(shí)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，確保國(guó)家和人民的利益不受侵害,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面，協(xié)調(diào)，迅速、健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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