第一篇：對醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督職能的再思考

對醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督職能的再思考

一、加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督職能的重大意義

加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督職能的重大意義主要有一是有利于保證醫(yī)院財(cái)務(wù)活動的合法性;二是有利于保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整;三是可以有效的保證醫(yī)院會計(jì)信息的真實(shí)性;四是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的有效保證 五是有利于保護(hù)干部，促進(jìn)單位醫(yī)務(wù)人員及財(cái)務(wù)人員的清正、廉潔。

二、目前醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督存在的主要問題

1.會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全

雖然新的《會計(jì)法》已經(jīng)頒布，但是在實(shí)施過程中缺乏與之相應(yīng)配套的法律法規(guī)。這就為醫(yī)院在進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督職能時(shí)帶來了很多的困難，大多數(shù)醫(yī)院對會計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的概念比較模糊，常常將兩者混淆。但是事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督不屬于會計(jì)監(jiān)督，它實(shí)際上是屬于事后監(jiān)督的范疇，也就是說它是在會計(jì)監(jiān)督之后再實(shí)行監(jiān)督作用，目的是在于檢查會計(jì)監(jiān)督的真實(shí)性與有效性，而會計(jì)監(jiān)督的主要職能是對財(cái)務(wù)活動中財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行事中監(jiān)督的過程。

2.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場化經(jīng)濟(jì)進(jìn)程不斷深化，對醫(yī)院發(fā)揮其審計(jì)職能的要求也越來越重。

(1)部分醫(yī)院存在對內(nèi)部的審計(jì)認(rèn)識程度不深，常常將內(nèi)部審計(jì)停留在檢查錯誤與糾正弊端的層面上，沒有將審計(jì)工作與整個醫(yī)院的經(jīng)營活動聯(lián)系起來。

(2)部分醫(yī)院沒有制定完善的審計(jì)制度或?qū)徲?jì)制度不科學(xué)、不系統(tǒng)、不成文。審計(jì)沒有系統(tǒng)性的規(guī)則制度就不能使審計(jì)工作落到實(shí)處，導(dǎo)致很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作只停留在做表面功夫上。

(3)審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任審計(jì)負(fù)責(zé)人的奇怪現(xiàn)象。很多醫(yī)院的審計(jì)工作在實(shí)施的過程中經(jīng)常受到其他部門的干擾，無法獨(dú)立的完成作業(yè)，這樣就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法真正發(fā)揮其職能，讓審計(jì)工作流于形式化。

3.內(nèi)部會計(jì)控制觀念薄弱

內(nèi)部會計(jì)控制涉及到醫(yī)院的各個經(jīng)營項(xiàng)目，體現(xiàn)醫(yī)院在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等多個方面需求。它不僅是財(cái)務(wù)部門的分內(nèi)之職，更是需要與各部門之間共同合作來完成的工作。但是，在目前大多數(shù)醫(yī)院的管理中，都缺乏對內(nèi)部會計(jì)的控制理念，沒有形成對加強(qiáng)對會計(jì)控制建設(shè)的認(rèn)識，沒有制定合理規(guī)范的內(nèi)部會計(jì)控制制度，總認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)會部門的事。沒有形成優(yōu)化企業(yè)管理模式的意識，仍舊遵循傳統(tǒng)的重發(fā)展、重經(jīng)營、輕視效益的經(jīng)營模式。這種思想的普遍存在最終導(dǎo)致了醫(yī)院在管理與預(yù)算方面達(dá)不到其預(yù)想的功能，這種狹隘的控制觀也嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建立，如此下去將無法為醫(yī)院帶來可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式，阻礙了醫(yī)院良性運(yùn)轉(zhuǎn)的發(fā)展前景，也不利于我國現(xiàn)代化市場的建設(shè)與推進(jìn)。

4.醫(yī)院會計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

會計(jì)人員是會計(jì)監(jiān)督工作的主要執(zhí)行者，在會計(jì)管理工作中起了至關(guān)重要的作用。但醫(yī)院由于是效益較好的部門，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門成為各種關(guān)系戶解決就業(yè)的福地，人員總體素質(zhì)較低。隨著我國市場化經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與提高，對會計(jì)的人員的要求也在逐步加強(qiáng)。

三、加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督作用的幾點(diǎn)建議

1.加大醫(yī)院審計(jì)監(jiān)督的力度

醫(yī)院要保證新政策能有效地落實(shí)到實(shí)處，確保醫(yī)院的會計(jì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮其作用，并且對會計(jì)工作的監(jiān)督過程施以合適的監(jiān)督。會計(jì)工作要經(jīng)過三個審核階段才算完整：

(1)在醫(yī)院的各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)中，要對原始憑證進(jìn)行審核，這些原始憑證包括各種表格、收費(fèi)票據(jù)等等。它的內(nèi)容是否正確、是否符合我國的相關(guān)的規(guī)定、是否全面反應(yīng)了醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動內(nèi)容等，都必須通過醫(yī)院會計(jì)部門進(jìn)行審核確認(rèn)。凡有不符合相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容都不允許報(bào)銷。

(2)對記賬憑證的審核，要以《會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》為依據(jù)。主要檢查其是否具有合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性。要審核會計(jì)中記賬憑證填制的及時(shí)性，記錄摘要的簡潔扼要性等，這些內(nèi)容是否全面完整，記錄是否真實(shí)客觀，能否全面真實(shí)的反映出醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，這些業(yè)務(wù)是否與原始憑證相吻合，有沒有出現(xiàn)漏記、錯記等現(xiàn)象，醫(yī)院會計(jì)科目的使用是否在規(guī)定范圍內(nèi)，表達(dá)是否準(zhǔn)確無誤。這些都需要審查部門進(jìn)行審查核對。凡是沒有經(jīng)過審查人員核實(shí)簽章的記賬憑證時(shí)，出納人員都不能接受審理，記賬人員也不能進(jìn)行登記，以保證稽核人員的稽核權(quán)。

(3)對賬簿的審核要反復(fù)審查。刪除其中虛假的信息保存下那些真實(shí)的信息，去掉賬目中的水份。做到表格與賬目相符、賬目與實(shí)際相符。對管理不善的項(xiàng)目和應(yīng)該改進(jìn)的工作要提出合理的建議和改進(jìn)措施，要讓會計(jì)報(bào)表真正成為管理階層預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、編制下期計(jì)劃、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績的科學(xué)依據(jù)。

2.完善醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督制度

以健全醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度、執(zhí)行會計(jì)監(jiān)督醫(yī)院會計(jì)制度是我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作必須遵循的基本規(guī)范，也是醫(yī)院主動適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范醫(yī)療服務(wù)市場的經(jīng)營行為，促進(jìn)醫(yī)院努力實(shí)現(xiàn)集約型經(jīng)營管理的重要制度。內(nèi)部會計(jì)控制制度是各單位正確貫徹執(zhí)行國家會計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的重要基礎(chǔ)。建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，加強(qiáng)對會計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計(jì)工作中出現(xiàn)的問題。提高會計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)完整地反映單位經(jīng)濟(jì)管理活動。

3.加強(qiáng)財(cái)會人員隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)會人員隊(duì)伍的引進(jìn)和建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。

一是醫(yī)院要嚴(yán)格實(shí)行會計(jì)人員準(zhǔn)入制度，嚴(yán)格按照財(cái)政部的規(guī)定執(zhí)行。二是要加強(qiáng)對醫(yī)院所有工作人員進(jìn)行素質(zhì)培訓(xùn)。同時(shí)，要重視對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

總之，醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督在醫(yī)院管理中起著重要作用。我們要正視醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督的職能，將醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要組成部分，以確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性，為醫(yī)院的管理和決策服務(wù)，從根本上解決問題更好地為人民健康服務(wù)。

第二篇：會計(jì)對內(nèi)部管理的監(jiān)督職能

淺談會計(jì)人員對企業(yè)內(nèi)部管理工作的監(jiān)督職能譚京

凡是學(xué)過會計(jì)的人或者稍微接觸過會計(jì)工作的人，相信都知道會計(jì)人員的兩大職能：會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督。這兩大職能從我們學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識的第一天起就深深的伴隨在我們左右，從畢業(yè)到工作，從初級到注會，每天他們都在以各種不同的方式出現(xiàn)。就在中南土木集團(tuán)2012年財(cái)務(wù)工作報(bào)告中，“會計(jì)監(jiān)督”這個的關(guān)鍵詞又再次被公司主管領(lǐng)導(dǎo)反復(fù)的提起，在公司面對日益惡劣的市場競爭環(huán)境和嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)狀況時(shí)，主管領(lǐng)導(dǎo)再三要求公司廣大會計(jì)人員在履行好自身會計(jì)核算職能的同時(shí)也要充分發(fā)揮自身對公司內(nèi)部管理工作的監(jiān)督職能。從領(lǐng)導(dǎo)們嚴(yán)厲的話語中不難看出，監(jiān)督職能正是目前公司很多會計(jì)人員有所欠缺的。而做好現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理工作已要求基層會計(jì)人員不能只是簡單的會計(jì)核算，記賬算賬，做一個傳統(tǒng)式記賬先生，更重要的是做好公司的管家，做好內(nèi)部的監(jiān)督和控制，做好公司的最后一道屏障。而要想所有的會計(jì)人員心中樹立會計(jì)監(jiān)督的意識，自身完成由核算到監(jiān)督職能性的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)部門還需要做一系列的工作。

如何更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督職能，我認(rèn)為應(yīng)從以下三點(diǎn)入手。

一、會計(jì)人員自身提高業(yè)務(wù)水平，樹立會計(jì)監(jiān)督的意識。

在公司內(nèi)部，會計(jì)工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等幾乎全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息，會計(jì)人員能夠全面掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

而監(jiān)督職能反映了會計(jì)工作參與企業(yè)管理進(jìn)行內(nèi)部控制的作用，由會計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制，首先要會計(jì)人員必須自身先提高業(yè)務(wù)水平，提高溝通能力，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范和監(jiān)督意識。這就要求我們的會計(jì)人員一定要在平時(shí)日常工作中要熟知公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，將公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度銘記于心，了解國家的各種政策法規(guī)，以便自身在遇到問題和風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候能夠及時(shí)的解決，遇到解決不了的問題時(shí)還要及時(shí)與政府職能部門的人員進(jìn)行溝通，盡最大努力減少公司的損失，將各種可能出現(xiàn)問題扼殺在搖籃之中，總而言之，會計(jì)人員要想更好的履行監(jiān)督職能首先要在心中樹立起主人翁精神，樹立自己會計(jì)監(jiān)督的意識。

二、會計(jì)人員深入到業(yè)務(wù)中去，真正了解所在單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

沒有哪家企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，能夠擺脫繁瑣的記帳管理。很大程度上，財(cái)務(wù)部門的工作就是對業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行記錄。業(yè)務(wù)部門需要向財(cái)務(wù)支取費(fèi)用花錢去，財(cái)務(wù)部門的人會本能地考慮費(fèi)用是否出自預(yù)算，費(fèi)用是否合理。而在業(yè)務(wù)部門眼里，財(cái)務(wù)部門的人員似乎總在和自己過不去。于是我們就總能聽見業(yè)務(wù)部門的人在說，“今天這個費(fèi)用為什么不能報(bào)”，“那個費(fèi)用為公司辦事情怎么還要我自己掏”，“我上個月那個報(bào)銷怎么現(xiàn)在還沒下來“。另一面我們的財(cái)務(wù)人員從來都是拖著，這月拖到下月，下月拖到下下月，他們的理由很簡單，財(cái)務(wù)周期沒到，資金緊張，審批不合規(guī)，諸如此類的問題比比皆是，跟財(cái)務(wù)打交道真是煩透了！”這是公司業(yè)務(wù)部門的人在向財(cái)務(wù)部門抱怨。事實(shí)并非如此，財(cái)務(wù)部門來解釋這一系列的問題的時(shí)候，也有他們的理由：誰想當(dāng)他們業(yè)務(wù)的“拌腳石”？財(cái)務(wù)有財(cái)務(wù)上的制度，業(yè)務(wù)部門總是想當(dāng)

然，他們根本不懂得財(cái)務(wù)管理要求，那些要求都是無理要求，我們就是按流程辦事?？此七@點(diǎn)點(diǎn)滴滴的小問題，有時(shí)候還真成了業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門矛盾的交點(diǎn)。業(yè)務(wù)部門為的是能更廣泛地開拓市場，擴(kuò)大銷售額，而財(cái)務(wù)部門的目的是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，將經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降至最低。誰也沒錯，然而這種各自為利的部門利己主義卻成了“拌腳石”。造成這種情況的原因，主要在于兩個部門的人員之間缺少交圈，財(cái)務(wù)人員方面則是缺少對業(yè)務(wù)本身的熟悉和了解。他們有時(shí)候更多是只為自己不出現(xiàn)錯誤，不承擔(dān)責(zé)任考慮，有時(shí)候難免忽視了對整個業(yè)務(wù)前進(jìn)步伐的把握。從另外一方面也體現(xiàn)了現(xiàn)在公司里的許多會計(jì)、出納，他們僅僅是干好手頭的事情而已，從不關(guān)注外面的世界。所以要想?yún)f(xié)助好業(yè)務(wù)部門做好工作，讓自身工作水平有所提高，廣大會計(jì)人員就必須多了解公司的一些戰(zhàn)略發(fā)展，一些最新精神，一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作流程和細(xì)節(jié)，多向業(yè)務(wù)部門請教。了解了公司的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，知道了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中每一個細(xì)節(jié)的會計(jì)，才知道哪些費(fèi)用需要支出，哪些費(fèi)用可以暫緩支付，哪些報(bào)銷費(fèi)用可能存在弄虛作假的情況。這樣的財(cái)務(wù)人員再不是本位思考問題，他們就會從規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展雙贏的角度去考慮問題，找到這一平衡點(diǎn)。而從這一刻起，一個會計(jì)人員也就真正體現(xiàn)了自身的價(jià)值和財(cái)務(wù)部門的價(jià)值。

三、公司通過不斷完善績效考核體系，激發(fā)會計(jì)人員的主動性。

作為一個在外打工的人，說的再多說為了公司之類的話歸根到還是為了自己。所以公司在要求會計(jì)人員提高自身業(yè)務(wù)水平多為公司發(fā)展做出貢獻(xiàn)的同時(shí)，對財(cái)務(wù)人員的薪酬與績效考核體系也要和以往有

所不同，新的績效考核指標(biāo)，財(cái)務(wù)人員績效評估指標(biāo)中不僅僅是要有原有的事務(wù)性工作的評價(jià)指標(biāo)，更應(yīng)將考核重點(diǎn)放在會計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)公司管理中存在的問題并且能夠推進(jìn)問題的解決等更高層次的選項(xiàng)上，當(dāng)財(cái)務(wù)人員監(jiān)督職能履行的同時(shí)能夠得到領(lǐng)導(dǎo)和公司的肯定，并且能夠得到回報(bào)，相信也會大大提高了會計(jì)人員工作的積級性，會計(jì)人員的主動性和監(jiān)督的意識才會真正的挖掘出來。

第三篇：對會計(jì)監(jiān)督的再認(rèn)識

對會計(jì)監(jiān)督的再認(rèn)識

摘 要：當(dāng)前時(shí)期，隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)的比重越來越大，此時(shí)會計(jì)監(jiān)督便成為了在會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)營過程中較為直接有效的監(jiān)督方式，人們對會計(jì)監(jiān)督也抱有很大的希望。不過通過分析各種數(shù)據(jù)，會計(jì)監(jiān)督的效果卻沒有達(dá)到人們期待的效果。自從會計(jì)進(jìn)行改革后，便面上社會一直在呼吁加強(qiáng)會計(jì)的監(jiān)督，但是實(shí)際的運(yùn)行過程中效率極低。在1995年10月26日舉行的全國會計(jì)工作討論發(fā)表了意見，表示將對會計(jì)監(jiān)督過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督并及時(shí)找到修改措施。第二年四月，我國國務(wù)院也根據(jù)了會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀頒發(fā)了相應(yīng)的政策，政策中提到了要讓各地方通過實(shí)際行動來改善目前會計(jì)監(jiān)督問題中所有的問題，在對會計(jì)監(jiān)督的深化改革中，根據(jù)我國實(shí)際情況建立出一套完整的會計(jì)監(jiān)督體系，即會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，來確保會計(jì)工作的過程中避免重大失誤的發(fā)生。我國政府近年來也陸續(xù)的出臺了對會計(jì)工作的各種條例。與此同時(shí)，世界會計(jì)組織也對會計(jì)監(jiān)督加大了修改措施，做出的修改措施提高了會計(jì)監(jiān)督的效率，推動了世界經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。所以，想要從根本上改善會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)有狀態(tài)，建立完善的會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，正確認(rèn)識會計(jì)監(jiān)督也會首要任務(wù)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督；認(rèn)識；管理

監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，也是一項(xiàng)重要的管理職能。會計(jì)監(jiān)督是對生產(chǎn)經(jīng)營和預(yù)算經(jīng)營情況監(jiān)督的管理性活動，建立會計(jì)監(jiān)督體系是完善會計(jì)監(jiān)督體系的的一種機(jī)制，構(gòu)建有效的會計(jì)監(jiān)督支持體系對于會計(jì)監(jiān)督、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息的管理、審核和質(zhì)量問題有著重大的意義，企業(yè)應(yīng)該重視會計(jì)監(jiān)督的構(gòu)建，保證會計(jì)監(jiān)督過程的完整性。

一、對會計(jì)監(jiān)督的概念及屬性的再認(rèn)識

從古至今，我國自從引入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的概念后，因?yàn)檩^為集中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系與中國封建社會的約束，是我國初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展止步不前，也使會計(jì)的發(fā)展遭到了阻礙，同時(shí)耽誤可財(cái)務(wù)的發(fā)展，甚至將財(cái)務(wù)與會計(jì)被混為一談，導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期沒有辦法說明財(cái)務(wù)發(fā)展與會計(jì)的發(fā)展的根本區(qū)別于關(guān)系，因此，會計(jì)監(jiān)督也就到了可有可無的地位。因?yàn)橥饨鐚?jì)監(jiān)督的定義的模糊使會計(jì)監(jiān)督在我國實(shí)行起來困難重重，甚至漏洞百出。周所周知，一個公司想要擁有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)與制度，就必須要有正確的財(cái)務(wù)收支，但是如果把公司財(cái)務(wù)收支的工作交給會計(jì)工作，不但要接受企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，也要嚴(yán)格控制在財(cái)務(wù)人員手中，這樣會計(jì)監(jiān)督也就成為了一個并沒有實(shí)際應(yīng)用的地位。中國市場調(diào)研討論中不斷地更正會計(jì)職業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位、職能和會計(jì)管理機(jī)制，想要讓會計(jì)監(jiān)督發(fā)揮其正確的職業(yè)功能。不過也并不能做到真正的改善我國會計(jì)監(jiān)督虛設(shè)的現(xiàn)狀，甚至使情況與人們預(yù)期的情況更加不同。我國財(cái)政部門也逐漸調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)市場中會計(jì)工作的體制?，F(xiàn)在不得不面對的事實(shí)就是現(xiàn)在大部分國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者都是聽從政府的安排，對于會計(jì)工作者的聘用也由固定人員擔(dān)任，這樣的工作分配方式不僅不適合監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，可行性極低。

目前我國市場經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)已社會主義為中心，從概念上解釋會計(jì)監(jiān)督就是指單位內(nèi)部的會計(jì)機(jī)構(gòu)以及會計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查的政府有關(guān)部門、依照各種合法法律的規(guī)定，對某一特定的經(jīng)濟(jì)活動是夠符合法律規(guī)定、是否有可實(shí)施性、活動內(nèi)容計(jì)劃是否真實(shí)、活動是否完整和對企業(yè)內(nèi)部資金是否符合預(yù)算等所展開的監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督是促進(jìn)各個企業(yè)在完整的監(jiān)督系統(tǒng)下合理發(fā)展的保障。

會計(jì)監(jiān)督分為自我監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個部分。自我監(jiān)督是會計(jì)工作人員因?yàn)樽晕遗嘤?xùn)修養(yǎng)等進(jìn)行的自我約束；外部監(jiān)督為一個企業(yè)和管理者對會計(jì)工作人員的認(rèn)為監(jiān)控。以上兩種監(jiān)督形式就是會計(jì)監(jiān)督作為一只監(jiān)督手段的運(yùn)行方式。由此可見，通過進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督來督促一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個企業(yè)能夠正常運(yùn)行的前提保障。以上便是會計(jì)監(jiān)督的定義。根據(jù)定義可以總結(jié)出會計(jì)監(jiān)督的幾個特點(diǎn)。

1.會計(jì)監(jiān)督的構(gòu)成

會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)工作者是會計(jì)監(jiān)督的主要構(gòu)成單位。因?yàn)闀?jì)監(jiān)督有很搶的約束力，所以會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)工作者只能在被允許的前提下才能進(jìn)行某些特定的會計(jì)監(jiān)督。舉個例子，在法律允許的范圍內(nèi)，一個公司的代理人在為了公司資金發(fā)展的前提下，可以申請會計(jì)機(jī)構(gòu)于會計(jì)工作者來進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)工作者也必學(xué)在精度過程中一公司的主觀意愿為主體。其中，如果是在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制中的會計(jì)監(jiān)督，就不應(yīng)該帶有意愿來進(jìn)行監(jiān)督，而是秉承一切以我國經(jīng)濟(jì)法律的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，不可以成為會計(jì)監(jiān)督工作中的直接受益人或者直接受害者。只有擁有委托人，才可使讓會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)工作者成為會計(jì)監(jiān)督的主體。

2.會計(jì)監(jiān)督的對象

指定主體的發(fā)展活動以及活動中會發(fā)生的資金變化是會計(jì)監(jiān)督的對象。所謂的制定主體大多指會計(jì)主體，進(jìn)一步說就是委托會計(jì)機(jī)構(gòu)的特定機(jī)構(gòu)，其中可以包括大小公司、企業(yè)、個人或者團(tuán)體等，甚至是政府。所謂的活動中的資金變化是指因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展需求，對所擁有的資金分配時(shí)所產(chǎn)生的變動，也涉及到某些經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的聯(lián)系。而資金變化是根據(jù)會計(jì)工作性質(zhì)來判斷的。會計(jì)的根本原則就是根據(jù)所工作的對象來進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，然后將制定的主題資金變化以及經(jīng)濟(jì)情況的數(shù)據(jù)變成通信的數(shù)據(jù)信息作為反饋。

3.對資金變化進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督在資金變化以及活動中的經(jīng)濟(jì)走向進(jìn)行監(jiān)督，體現(xiàn)了完整性、多元化、連貫性、以及準(zhǔn)確性。會計(jì)監(jiān)督的完整性不僅體現(xiàn)在我國國家物價(jià)、上稅率、會計(jì)、政府流通、金融養(yǎng)老等，還體現(xiàn)在會計(jì)監(jiān)督的工作性能評估上。會計(jì)監(jiān)督的多元化牽涉了各種經(jīng)濟(jì)活動以及資金收支，不論涉及范圍大小。會計(jì)監(jiān)督的連貫性變現(xiàn)了會計(jì)監(jiān)督的穩(wěn)固與連續(xù)。一直伴隨著經(jīng)濟(jì)活動和資金變化的發(fā)生，也就是說在進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的過程中同時(shí)也實(shí)施了會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)確性是指愛委托人、會計(jì)機(jī)構(gòu)以及會計(jì)工作者同時(shí)進(jìn)行草屋的統(tǒng)計(jì)和會計(jì)的監(jiān)督管理，實(shí)時(shí)將信息統(tǒng)一整理并修改問題。

4.會計(jì)監(jiān)督的目的

會計(jì)監(jiān)督最直接的目標(biāo)就是將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和資金變化進(jìn)行合理的規(guī)劃，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、實(shí)時(shí)性、可利用性等，社會主義針對實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督分化了各項(xiàng)職能：（1）真實(shí)的變大所有信息的內(nèi)容，例如收支，運(yùn)轉(zhuǎn)以及投資等等；（2）表示出了各種資金的收支比例和盈利數(shù)目；（3）約束了財(cái)務(wù)方面上的各項(xiàng)問題，改善了各種在資金利用上的失誤，規(guī)范了正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營模式。這樣的職能綜合起來不僅可以發(fā)展經(jīng)濟(jì)、約束經(jīng)濟(jì)的不合理之處以及可以讓資金成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提保障。將增強(qiáng)制定主體的經(jīng)濟(jì)水平等。

二、對會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容的再認(rèn)識

根據(jù)會計(jì)監(jiān)督的對象不同，將會計(jì)監(jiān)督分成財(cái)務(wù)會計(jì)與成本會計(jì)，因此會計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容也就分成財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)監(jiān)督和成本會計(jì)的會計(jì)監(jiān)督兩個內(nèi)容。

1.財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)監(jiān)督

財(cái)務(wù)會計(jì)會計(jì)監(jiān)督包括會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作者根據(jù)委托人的指定委托與權(quán)力，對指定的主題財(cái)務(wù)會計(jì)過程做出相應(yīng)的監(jiān)督與管理。財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)監(jiān)督主要特點(diǎn)有四個：其一是可以提供準(zhǔn)確的、可參考的財(cái)務(wù)報(bào)表，是經(jīng)濟(jì)活動更有保障；其二是嚴(yán)格遵守我國會計(jì)法律的相關(guān)規(guī)定；其三是可以依賴于完整的會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)；其四是嚴(yán)格衡量交易的標(biāo)準(zhǔn)與屬性。所以，財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)信息的計(jì)算，計(jì)算的內(nèi)容就是需要進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容涉及點(diǎn)如下：

（1）對最初的交易內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和管理。而這一點(diǎn)是對于財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行有效監(jiān)督的必要手段，是財(cái)務(wù)會計(jì)會計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容。對制定主體進(jìn)行監(jiān)督的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作者，在進(jìn)行對財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容監(jiān)督的過程中重點(diǎn)在于兩個方面。一是確定對財(cái)務(wù)交易內(nèi)容是否是真是的，是夠符合法律要求是夠符合企業(yè)的資金運(yùn)算，并且將那些不符合監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行拒絕，尤其是發(fā)現(xiàn)財(cái)會內(nèi)容存在著嚴(yán)重違反法律要求的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督審查，一旦證實(shí)要立刻掌握其數(shù)據(jù)證據(jù)，向有關(guān)部門提交審核申請，對進(jìn)行不合法的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的負(fù)責(zé)人進(jìn)行責(zé)任的追究。二是可以有權(quán)利將一些交易幾率出現(xiàn)漏洞的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容進(jìn)行駁回，經(jīng)過補(bǔ)充更改后再次申請財(cái)務(wù)會計(jì)的會計(jì)監(jiān)督。

（2）對財(cái)務(wù)賬本的會計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)賬本是記錄著制定主體的資金收支的重要憑證，是會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的總結(jié)積攢財(cái)務(wù)會計(jì)的重要手段，相對于指定對象的經(jīng)濟(jì)活動和資金變化起著決定性的作用。監(jiān)督財(cái)務(wù)賬本，要求會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)工作者嚴(yán)格按照我國法律和會計(jì)監(jiān)督的進(jìn)行各種統(tǒng)計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)虛假的不符合實(shí)際的財(cái)務(wù)賬本應(yīng)及時(shí)勒令停止并令其改正，對于停止并不及時(shí)改正的現(xiàn)象，應(yīng)上報(bào)國家財(cái)務(wù)部，請國家財(cái)政部進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。

（3）對實(shí)際物品與資金的財(cái)務(wù)監(jiān)督。制定主體的會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)工作者應(yīng)及時(shí)對實(shí)際物品和財(cái)務(wù)資金進(jìn)行督查管理，使其形成嚴(yán)格的物品與資金的清產(chǎn)制度。一旦發(fā)現(xiàn)實(shí)際物品和資金與財(cái)務(wù)賬本數(shù)據(jù)不符的情況，及時(shí)按照我國相關(guān)法律規(guī)定的要求進(jìn)行解決，如果出現(xiàn)超出會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作者的能力范圍的工作，應(yīng)向上一級的管理者進(jìn)行反省，申請制定主體對有問題的地方進(jìn)行重新審核與更改。這樣制定嚴(yán)格的財(cái)務(wù)記錄制度，可以保證委托人的最大利益。

（4）對各種報(bào)告的財(cái)務(wù)監(jiān)督。監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表可以讓各部分的利害主次分明，人性化的進(jìn)行委托人的監(jiān)督申請、完整的對資金收支進(jìn)行估算、推動了我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，并且加強(qiáng)了我國對于宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。所以，制定主體的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作者對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格督查的作用不可小視，只有這樣才可以確保委托人的資金信息準(zhǔn)確并且有可行性。如果發(fā)現(xiàn)別有目的更改財(cái)務(wù)報(bào)表的行為應(yīng)及時(shí)勒令停止并改正；對于不聽從監(jiān)督結(jié)果的，實(shí)時(shí)上報(bào)給國家財(cái)務(wù)部，使其積極服從國家財(cái)務(wù)部的安排及措施。

（5）對財(cái)務(wù)收支的會計(jì)監(jiān)督。指定主體的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作人員對制定主體的財(cái)務(wù)收支會計(jì)監(jiān)督，有幾點(diǎn)需要著重監(jiān)督：其一是在督查和管理各個財(cái)政收支是，應(yīng)合理管理那些不顧和規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行補(bǔ)補(bǔ)返回修改。其二是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)違反我國相關(guān)法律規(guī)定的采取勒令停止并改正的方式，如果不聽從監(jiān)督結(jié)果，同樣需要上報(bào)給國家行管財(cái)政部門，或者由委托人直接在下達(dá)書面處理的十天內(nèi)及時(shí)做出更該，并對其造成后果承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

2.成本會計(jì)的會計(jì)監(jiān)督

成本會計(jì)監(jiān)督的定義是指定主體遵循自己機(jī)構(gòu)的指定特性建立符合自己的管理機(jī)制，自發(fā)性的對經(jīng)濟(jì)活動以及資金變化進(jìn)行監(jiān)督和管理。成本會計(jì)的會計(jì)監(jiān)督設(shè)計(jì)了提前估計(jì)，過程中的實(shí)時(shí)反映以及結(jié)束后的反思與總結(jié)。換句話說就是指定主體的會計(jì)機(jī)構(gòu)以及會計(jì)工作人員在實(shí)時(shí)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動或者資金變換前需要嚴(yán)格的估算出活動的預(yù)算資金，統(tǒng)計(jì)不同的運(yùn)行方案按確保經(jīng)濟(jì)活動不產(chǎn)生嚴(yán)重性的失誤。在經(jīng)濟(jì)活動過程中，應(yīng)實(shí)時(shí)的反映活動的各種信息一遍會計(jì)監(jiān)督人員可以對現(xiàn)有的情況作出最準(zhǔn)確的判斷，以防出現(xiàn)實(shí)際情況與計(jì)劃情況誤差過大的情況。在經(jīng)濟(jì)活動后，指定的會計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)工作人員需要及時(shí)的統(tǒng)計(jì)活動中所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為下次活動順利進(jìn)行作出更改。

三、結(jié)束語

會計(jì)監(jiān)督作為會計(jì)的基礎(chǔ)職能，也是最重要的監(jiān)督手段，對于會計(jì)監(jiān)督過程中出現(xiàn)的各種問題也成為了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的首要問題，通過上述對會計(jì)監(jiān)督的簡要分析，可以看出，在未來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向無論在哪里，會計(jì)監(jiān)督都會占有很高的地位。

參考文獻(xiàn)：

[1]翁紹華，孫海波，呂宏迪等.高校會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)服務(wù)的關(guān)系[J].北方經(jīng)貿(mào)，2013，（9）：94-95.[2]王秀清.淺談如何發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督作用[J].勞動保障世界，2013，（22）：130-131.[3]閆寶華.關(guān)于會計(jì)監(jiān)督職能的探討[J].中國科技博覽，2011，（30）：432-433.[4]張博.基于倫理視野對會計(jì)基本職能的再認(rèn)識[J].創(chuàng)新科技，2014，（24）：34-35.[5]梁瑛.會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)控制的再認(rèn)識[J].新課程學(xué)習(xí)（基礎(chǔ)教育），2012，（11）：115.作者簡介：何紀(jì)瑋（1994.04-），女，漢族，重慶沙坪壩人，長江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院在讀本科

第四篇：淺析我國會計(jì)監(jiān)督職能

淺析我國會計(jì)監(jiān)督職能

四礦 樊梅枝 張艷麗

內(nèi)容提要 闡述了會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容、我國會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀、會計(jì)監(jiān)督中存在的問題及完善會計(jì)監(jiān)督的對策。

關(guān)鍵詞 會計(jì)監(jiān)督 監(jiān)督職能 約束機(jī)制 監(jiān)督對策

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐步建立完善的過程中，財(cái)務(wù)管理中的諸多問題日漸暴露出來，一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假，造成會計(jì)工作秩序混亂，會計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資人、債權(quán)人及社會公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。這些問題如不解決，勢必對經(jīng)濟(jì)體制的深化改革和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，而解決這些問題的有效途徑之一就是進(jìn)行有效的會計(jì)監(jiān)督。

１ 會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

會計(jì)具有監(jiān)督職能，會計(jì)監(jiān)督就是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。其監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動過程及其所引起的資金運(yùn)動，監(jiān)督內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個過程。主要包括：監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費(fèi)用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益；監(jiān)督收益和利潤，促進(jìn)企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤計(jì)劃指標(biāo)；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成國家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守

財(cái)政政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性。會計(jì)監(jiān)督根據(jù)各種合法制度，來確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理性以及保障會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，以達(dá)到提高企業(yè)工作效率，包括社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的最終目的?？梢哉f，會計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對企業(yè)的資金運(yùn)動和經(jīng)營管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，而這三方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。２ 我國會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

經(jīng)過二十幾年的改革開放，中國會計(jì)工作逐步與國際會計(jì)接軌，會計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。當(dāng)前，一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，會計(jì)工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會計(jì)工作秩序混亂、會計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，同時(shí)，也阻礙了我國宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。這些問題的產(chǎn)生主要體現(xiàn)在會計(jì)監(jiān)督職能的弱化。一方面會計(jì)監(jiān)督不力，會計(jì)工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計(jì)工作根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。另一方面會計(jì)工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。比如說會計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，大部分單位將兩者進(jìn)行等同，以致于淡化企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本就沒有事前監(jiān)督。

３ 我國會計(jì)監(jiān)督中存在問題的分析

我國會計(jì)監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）我國會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力。比如，新的《會計(jì)法》雖已

頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。

（2）企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致會計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（3）企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假帳，偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理者，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。比如“藍(lán)田股份”上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)，粉飾經(jīng)營業(yè)績，坑害了廣大社會公眾股東，究其原因，一部分就是因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計(jì)工作的有效監(jiān)督。

（4）會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。 4 完善會計(jì)監(jiān)督的對策

（1）加快法律體系建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。我國已頒布了新《會計(jì)法》，同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

（2）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力，問題還在于企業(yè)還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主

要體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部的控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

（3）加強(qiáng)外部監(jiān)督，即社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對會計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計(jì)監(jiān)督是指注冊會計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價(jià)，對依法公開披露的單位會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。我國財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相互配合，協(xié)調(diào)一致，為會計(jì)人員創(chuàng)造一個良好的會計(jì)工作環(huán)境，為確保會計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

（4）明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會計(jì)工作者明確行使會計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。（5）培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)。由于會計(jì)人員出具的會計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，是部門、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)觀全局、做出正確判斷的依據(jù)，他們的素質(zhì)的高低直接影響會計(jì)的輸出結(jié)果。因此，會計(jì)人員必須具備以下幾方面的素質(zhì)：首先是要有較強(qiáng)的法制觀念，其次是要具備良好的會計(jì)職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。這樣素質(zhì)的會計(jì)人員才是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會計(jì)職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。再者，會計(jì)人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。要成為一個高素質(zhì)的會計(jì)人才首先要主動的學(xué)習(xí)新的會計(jì)知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作能力，同時(shí)國家、社會也要提供相關(guān)的人力、財(cái)力和物力培養(yǎng)會計(jì)人員，保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，全面性，使得會計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。

第五篇：會計(jì)監(jiān)督職能之我見

硅湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

會計(jì)監(jiān)督職能之我見

工商管理系會計(jì)052姚奕

【摘要】：隨著企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計(jì)監(jiān)督的方式、內(nèi)容和范圍必然會做出相應(yīng)的調(diào)整，在整個會計(jì)職能體系中，其層次和地位也會發(fā)生變化。會計(jì)監(jiān)督并非是會計(jì)的基本職能，會計(jì)監(jiān)督實(shí)際上是外部環(huán)境施加于會計(jì)系統(tǒng)的一種功能，無論是監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)還是內(nèi)容都來自社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的監(jiān)督和要求。在我國向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，出現(xiàn)很多會計(jì)信息失真的情況，會計(jì)監(jiān)督存在著嚴(yán)重的問題，要加強(qiáng)和完善會計(jì)監(jiān)督職能，必須從加強(qiáng)法律體系建設(shè)、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督責(zé)任、加強(qiáng)外部監(jiān)督、培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才等幾方面著手。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)監(jiān)督 會計(jì)政策 會計(jì)機(jī)構(gòu) 弱化 對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，人們對與市場經(jīng)濟(jì)活動緊密相關(guān)的會計(jì)也有了嶄新的認(rèn)識，愈來愈認(rèn)識到會計(jì)在社會生產(chǎn)中的重要地位。會計(jì)被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟(jì)活動的綜合管理者和信息提供者，與之相適應(yīng)的會計(jì)監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

一、會計(jì)監(jiān)督職能是會計(jì)職能中首要的基本職能

目前，我國會計(jì)理論界對會計(jì)職能有多種不同認(rèn)識，最常見的觀點(diǎn)有六種。不同職能論的倡導(dǎo)者由于對經(jīng)濟(jì)活動過程尤其是會計(jì)本質(zhì)的理解角度不同，產(chǎn)生了不同的表述方式。然而，大多數(shù)會計(jì)理論研究者和會計(jì)實(shí)務(wù)工作者一致認(rèn)為，會計(jì)職能是會計(jì)的基本職能。但是，由于我國會計(jì)理論界對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識有“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”之不同觀點(diǎn)，因而職能又分為反映與控制職能和核算與監(jiān)督職能。另外，相當(dāng)一部分人認(rèn)為，會計(jì)的職能應(yīng)該是反映職能與監(jiān)督職能，這種觀點(diǎn)雖然是一種權(quán)宜的表達(dá)方式，但卻是在擯棄了兩大派別互相之間偏見與局限之后，所形成的最為科學(xué)的會計(jì)職能觀。

人類社會發(fā)展的根本動力在于人們不斷地追求利益和分配利益，社會發(fā)展的歷史是公平與效率對立統(tǒng)一矛盾運(yùn)動的歷史。會計(jì)作為一種記錄、計(jì)量的工具，首先產(chǎn)生于人們對經(jīng)濟(jì)利益分配的需要，同時(shí)在利益的形成過程中也發(fā)揮著重要作用。會計(jì)參與了經(jīng)濟(jì)利益的形成與分配過程，而在分配過程中人們最關(guān)心的是公平問題，而不是對分配結(jié)果的反映，只有監(jiān)督才是實(shí)現(xiàn)公平的最重要的途徑。監(jiān)督作為一種活動，其本身不可能獨(dú)立存在，也不可能獨(dú)立發(fā)揮作用，它必須依附于一定的載體，并由特定人員或機(jī)構(gòu)來完成，而且這種人員或機(jī)構(gòu)必須具有相對的獨(dú)立性。從這一點(diǎn)出發(fā)，會計(jì)監(jiān)督職能與任何別的會計(jì)職能相比更為重要，并且始終伴隨著其他職能的運(yùn)作過程。由于利益是任何社會形態(tài)存在的基礎(chǔ)，利益分配是任何社會形態(tài)中的主旋律，公平問題也是一個永恒的主題，因而會計(jì)不可能消失，會計(jì)監(jiān)督職能也不可能消滅，會計(jì)監(jiān)督職能是會計(jì)所有職能中首要的基本職能。

二、會計(jì)監(jiān)督職能的特點(diǎn)

會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮貫穿于經(jīng)濟(jì)活動始末，既能通過審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的計(jì)劃、方案是否合理合法，進(jìn)行事前監(jiān)督，又能通過對會計(jì)資料的檢查、分析，進(jìn)行事中、事后的監(jiān)督；

會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮需要以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，即會計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)寓

于處理、利用會計(jì)核算信息之中；

會計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性、嚴(yán)肅性、權(quán)威性，即它服務(wù)于國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政

策、紀(jì)律的貫徹執(zhí)行。

三、會計(jì)監(jiān)督職能的作用

會計(jì)監(jiān)督職能是會計(jì)職能中比較重要的職能，它對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，向現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)起著極為重要的作用，這項(xiàng)職能的發(fā)揮好壞將直接影響加入WTO后，企業(yè)能否盡快適應(yīng)規(guī)則，提高企業(yè)的市場競爭能力。

四、會計(jì)監(jiān)督弱化的原因

當(dāng)前，由于會計(jì)監(jiān)督弱化造成會計(jì)信息失真，會計(jì)工作秩序混亂的現(xiàn)象

突出，盡管采取了各項(xiàng)措施，但問題并未減少，反而有日趨嚴(yán)重之勢。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，企業(yè)產(chǎn)權(quán)法人化，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動均由法人代表決策，由法人代表向國家負(fù)責(zé)，會計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，會計(jì)監(jiān)督只是一種內(nèi)部監(jiān)督職能?，F(xiàn)代企業(yè)制度中，會計(jì)將如實(shí)對企業(yè)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果實(shí)施會計(jì)核算、分析和監(jiān)督，并參與經(jīng)營決策，在不違反國家法規(guī)的前提下，確保法人財(cái)產(chǎn)的安全完整與增值，保障企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中會計(jì)代表國家利益進(jìn)行監(jiān)督越來越困難，會計(jì)人員在國家利益與企

業(yè)自身利益之間左右為難，無法把握自身的工作支點(diǎn)，由此大大削弱了會計(jì)監(jiān)督的效果。

五、如何更好地發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能

正視會計(jì)的地位，積極改善會計(jì)履行職能的環(huán)境。從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實(shí)公允的會計(jì)信息向社會有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動及成果分配的合法有效性。但為了保證會計(jì)信息的真實(shí)性，真正發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督職能，除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會計(jì)監(jiān)督職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

實(shí)現(xiàn)會計(jì)職業(yè)管理社會化。會計(jì)人員職業(yè)化管理指會計(jì)人員從業(yè)前必須通過財(cái)政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書?！稌?jì)法》第三十八條第一款和第三款已經(jīng)作了明確規(guī)定，第四十條還對因有違法違紀(jì)行為的會計(jì)人員重申了處罰決定。由于會計(jì)人員是市場經(jīng)濟(jì)活動中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會計(jì)工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計(jì)工作從業(yè)人員的管理，并對每個會計(jì)人員的從業(yè)成績、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。

加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查。會計(jì)人員的職業(yè)道德內(nèi)容包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國還剛剛開始，實(shí)踐不多，經(jīng)驗(yàn)也有待積累，因此，有必要加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助會計(jì)人員提高職業(yè)道德，同時(shí)通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會計(jì)人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，這樣才能維護(hù)好會計(jì)職業(yè)的社會形象，增加會計(jì)監(jiān)督的力量，保證會計(jì)工作秩序不亂。

六、我國會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀與問題和解決對策

會計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全使得會計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制、經(jīng)營方式也在不斷更新。在整個經(jīng)濟(jì)工作過程中出現(xiàn)了許多以前沒有的新情況、新問題.而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會計(jì)人員兼有雙重身份，他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者。隨著國有企業(yè)的兩權(quán)分離，會計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。

企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計(jì)秩序混亂，詢私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全。阻礙了會計(jì)的有效監(jiān)督目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假帳，偽造會計(jì)憑證，辦理違法會計(jì)事項(xiàng)，從而使得會計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計(jì)工作。

會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)一般來說，企業(yè)虛假的會計(jì)信息也是出自于會計(jì)之手，因此會計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。

為會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，或者說是接受法律法規(guī)的委托對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動所實(shí)施的會計(jì)監(jiān)督，這是會計(jì)監(jiān)督的最高層次，也是會計(jì)監(jiān)督之所以能被社會所承認(rèn)的基礎(chǔ)。因此，要加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)，為會計(jì)監(jiān)督提供完善的法律體系。

建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的基本形式和要求應(yīng)當(dāng)是：第一，一般單位由會計(jì)人員行使的會計(jì)監(jiān)督主要應(yīng)當(dāng)對投資人負(fù)責(zé)，可以在一定程度上對經(jīng)營者有制衡作用。第二，對國有單位，政府部門可以從投資者身份賦予會計(jì)人員對經(jīng)營者起制衡作用，但必須改革國有單位會計(jì)人員管理體制，即由政府部門直接委派國有單位的會計(jì)負(fù)責(zé)人，以使會計(jì)人員處于相對獨(dú)立的地位，更好地起控制作用。第三，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會責(zé)任，這種社會責(zé)任可以通過職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律進(jìn)行約束，并由會計(jì)人員的自律性職業(yè)組織負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督。

加強(qiáng)社會審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用要發(fā)揮注冊會計(jì)師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計(jì)報(bào)告的歪風(fēng)；在操作上，可由財(cái)政部門會同證券監(jiān)管部門對上市公司的會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰，以純潔注冊會計(jì)師隊(duì)伍，樹立注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國家對各單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行的監(jiān)督。政府監(jiān)督要明確職責(zé)，合理分工，從現(xiàn)實(shí)情況看，對基層單位檢查重復(fù)較多。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)。

明確會計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人在會計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任建立健全有效的內(nèi)部控制制度，保證財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹落實(shí)，明確會計(jì)工作人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和會計(jì)工作相關(guān)人員履行職責(zé)情況，保證單位負(fù)責(zé)人的管理意志在各個環(huán)節(jié)得以實(shí)施，保證會計(jì)工作相關(guān)人員按照經(jīng)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)可的程序、要求辦理會計(jì)事務(wù)，保證辦理會計(jì)事務(wù)的規(guī)則和程序能夠有效防范、控制違法舞弊等會計(jì)行為的發(fā)生?！稌?jì)法》在規(guī)定單位負(fù)責(zé)人為本單位會計(jì)行為責(zé)任主體的同時(shí)，也規(guī)定了會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和其他人員的職責(zé)、法律責(zé)任。也就是說，會計(jì)人員和會計(jì)工作其他相關(guān)人員不僅要對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)對法律負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)行為承擔(dān)主要責(zé)任，使單位負(fù)責(zé)人的工作目標(biāo)與會計(jì)人員的工作目標(biāo)一致起來，可以大大緩解以往存在的單位負(fù)責(zé)人與會計(jì)人員之間的矛盾，從而為會計(jì)人員創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，保護(hù)會計(jì)人員更好地開展工作，促進(jìn)會計(jì)工作依法進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

?

?

?

? 【1】盛更生，《試論事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督》，《時(shí)代經(jīng)貿(mào)》，2007年，第79期，202 【2】李波，《淺論會計(jì)的監(jiān)督職能》，《時(shí)代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)》，2006年，第33期,136 【3】王學(xué)君，《加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的思考》，《時(shí)代經(jīng)貿(mào)》，2007年，第17期,121 【4】姚潔，《淺談會計(jì)監(jiān)督職能》，《魯行經(jīng)濟(jì)學(xué)報(bào)》