第一篇：第四節(jié)會計監(jiān)督

第四節(jié)會計監(jiān)督

一、單選題

1.財政部門對會計人員遵守職業(yè)道德情況進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果進行表彰或懲戒。這種機制屬于()

A自律機制

B行政管理機制

C他律機制

D服務(wù)機制

2.負責管理本行政區(qū)域內(nèi)會計工作的國家行政機關(guān)是()

A縣級以上人民政府工商行政管理部門

B縣級以上人民政府財政部門

C縣級以上人民政府人事部門

D縣級以上人民政府稅務(wù)部門

3列各項中，不屬于不相容職務(wù)的是（）

A財物保管與記賬

B業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬

C出納與現(xiàn)金保管

D出納與記賬

二、多選題

1.根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列各項中，屬于財政部門實施會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容有()

A是否依法設(shè)置會計賬簿

B是否按時足額繳納稅款

C是否按實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核算

D是否按時進行納稅申報

2.下列表述中，正確的有()

A單位應(yīng)當建立貨幣資金支付業(yè)務(wù)責任追究制度

B嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金 C對于重要的貨幣支付業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當實行集體決策和審批

D經(jīng)辦人員應(yīng)當及時將審批人越權(quán)審批貨幣資金的行為上報給上級授權(quán)部

3.下列關(guān)于會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)的說法中，正確的有（）A發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當立即向單位負責人報告 B對違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正

C發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理

D發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定無權(quán)自行處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理

4.單位負責人應(yīng)當保證()

A會計機構(gòu)依法履行職責

B經(jīng)濟預(yù)測報告真實完整

C會計人員依法履行職責

D財務(wù)會計報告真實完整

5.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體包括（）

A會計人員

B單位負責人

C注冊會計師

D會計機構(gòu)

6.根據(jù)《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財政部門依法對各單位會計憑證會計賬簿財務(wù)會計報告和其他會計資料的真實性完整性實施監(jiān)督檢查，其內(nèi)容包括()

A財務(wù)會計報告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 B其他會計資料是否真實完整

C應(yīng)當辦理會計手續(xù)進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否如實在會計憑證會計賬簿財務(wù)會計報告和其他會計資料上反映

D填制的會計憑證登記的會計賬簿編制的財務(wù)會計報告與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是否相符

7.會計師事務(wù)所依法承辦的審計業(yè)務(wù)包括（）

A辦理企業(yè)合并分立清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告

B驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

C咨詢業(yè)務(wù)

D審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告

8.某會計師事務(wù)所甲注冊會計師2007-2008年一直為乙公司做審計業(yè)務(wù)，并負責在審計報告上簽字。甲注冊會計師的下列行為中，可能損害其獨立性的有()

A2007-2008年度擔任乙公司的財務(wù)顧問

B2006年曾擔任過乙公司的獨立董事

C2007-2008年度持有乙公司股票并連續(xù)交易

D2008年曾為乙公司推銷過產(chǎn)品

9.下列關(guān)于財政部門實施會計監(jiān)督的對象的說法中，不正確的有（）

A財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為

B財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是單位的所有違法行為

C財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是經(jīng)濟行為

D財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是單位的一切行為

10.單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求包括：記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，相互制約。前述的“相關(guān)人員”包括()

A經(jīng)辦人員

B財物保管人員

C審批人員

D會計人員

11.財政部門履行的會計行政管理職能主要有()

A會計市場管理

B會計監(jiān)督檢查

C會計專業(yè)人才評價

D會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制定和組織實施

12.下列關(guān)于單位負責人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責的表述中，正確的有()

A必須保證內(nèi)部監(jiān)督制度的建立和健全，并發(fā)揮其有效的作用

B必須事事參與，嚴格把關(guān)

C不能授意指使強令會計人員辦理違法事項

D對會計資料的真實性完整性負責

13.下列各項中，可能影響會計師事務(wù)所獨立性的有()

A會計師事務(wù)所受到客戶降低收費的壓力而縮小工作范圍

B會計師事務(wù)所因客戶不足面臨生存危機

C會計師事務(wù)所在重大會計問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅

D會計師事務(wù)所受到有關(guān)單位或個人不正當?shù)母深A(yù)

14.下列表述中，正確的有()

A出納與稽核屬于不相容崗位

B單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程

C出納入員不得兼任對外財務(wù)報表編制工作

D出納入員必須取得會計從業(yè)資格證書

15.對會計工作的社會監(jiān)督包括()

A口單位和個人檢舉違反會計法律制度規(guī)定的行為

B口注冊會計師對委托單位的資本進行驗證

C口財政部門對單位會計機構(gòu)和會計人員的會計行為的監(jiān)督

D口注冊會計師對委托單位的財務(wù)會計報告進行審計

16.各單位應(yīng)當建立財產(chǎn)清查制度，其主要內(nèi)容包括（）

A口財產(chǎn)清查的范圍

B口財產(chǎn)清查的組織程序

C口對財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題的處理辦法

D口財產(chǎn)清查的期限和方法

17.在辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)過程中，支付復(fù)核的內(nèi)容包括()。

A口貨幣資金支付申請的批準范圍權(quán)限程序是否正確

B口支付方式支付單位是否妥當

C口支付金額的計算是否準確

D口貨幣資金支付的手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備

18.下列各項中，應(yīng)由單位負責人承擔的責任是（）

A保證會計資料的真實性和完整性

B保證會計機構(gòu)和人自依法履行職責

C代替會計人自辦理會計事務(wù)

D認真組織和管理本單位的會計核算和監(jiān)督工作

19.某會計師事務(wù)所為維護其獨立性所采取的下列措施中，符合注冊會計師職業(yè)道德要求的有()。

A口制定有關(guān)維護獨立性的政策和程序

B口調(diào)換與客戶存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的注冊會計師

C口建立能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的機制

D口定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師

20.根據(jù)《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財政部門依法對各單位會計賬簿設(shè)置所實施的監(jiān)督檢查包括（）

A口應(yīng)當設(shè)置會計賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置會計賬簿

B口是否存在賬外設(shè)賬的行為

C口是否存在偽造變造會計賬簿的行為

D口設(shè)置會計賬簿是否存在其他違反法律行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的行為

三、判斷題

1.會計人員從業(yè)資格管理辦法由各地財政部門自行規(guī)定。

2.獲準進入會計市場的機構(gòu)和人員還應(yīng)當持續(xù)符合相關(guān)的資格條件，并主動接受財政部門的監(jiān)督檢查，不符合時，原審批機關(guān)可以撤回行政許可

3.我國對會計工作實行的是“統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理”原則下的政府主導(dǎo)型管理體制

第二篇：第四節(jié)會計監(jiān)督

第四節(jié)會計監(jiān)督 【例1·多選題】會計監(jiān)督分為()。

A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督B.會計工作的政府監(jiān)督

C.會計工作的社會監(jiān)督D.單位和個人的監(jiān)督

【例2·不定項選擇題】下列各項中，屬于我國會計監(jiān)督體系組成部分的是()。

A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督B.政府部門行使的國家監(jiān)督C.社會監(jiān)督D.內(nèi)部控制

【例3·單選題】根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是()。

A.單位的貨幣資金 B.單位的財產(chǎn)物資 C.單位的經(jīng)濟活動D.單位的財務(wù)工作

【例4·不定項選擇題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的()。

A.審計機構(gòu)B.會計機構(gòu) C.會計人員D.審計人員

【例5·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。()

【例題8·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離.相互制約。()

【例題9·單選題】()應(yīng)當保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責.不得以任何方式授意、指使、強令會計結(jié)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

【例題5·判斷題】按照《會計法》的規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進行再監(jiān)督。()

【例題6·判斷題】會計師事務(wù)所出具的審計報告一般不再需要接受財政部門的檢查和監(jiān)督。()

第三篇：會計基礎(chǔ)第八章 第四節(jié)

第四節(jié) 現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表概述

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入、流出的報表。

現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。其中，銀行存款必須是可以隨時用于支付的存款，不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價物，是企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般指從購買日起三個月內(nèi)到期，現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，不屬于現(xiàn)金等價物。

現(xiàn)金流量是一定會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入、流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不影響現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)。

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅費等流入、流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入、流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入、流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.銷售商品收到的現(xiàn)金

B.取得短期借款收到的現(xiàn)金

C.采購原材料支付的增值稅

D.取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費

『正確答案』AC

【例題·多選題】下列各項現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.償還應(yīng)付賬款

B.償還短期借款

C.發(fā)放現(xiàn)金股利

D.支付借款利息

『正確答案』BCD

【例題·多選題】下列項目中不屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）

A.購買固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

B.購買現(xiàn)金等價物的支付的現(xiàn)金

C.購買長期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金

D.購買商品所支付的現(xiàn)金

『正確答案』BD

第四篇：第一章會計法律制度(第四節(jié))

第一章會計法律制度

第四節(jié) 會計監(jiān)督

1．目前我國已形成了的會計監(jiān)督體系，包括和。

2．按照《會計法》的規(guī)定，我國的會計監(jiān)督體系由、和三部分構(gòu)成。

3．單位內(nèi)部會計監(jiān)督的本質(zhì)是一種。

4．單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的是單位的經(jīng)濟活動。

5．單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的目標有：

（1）；

（2）；

（3）；

（4）；

（5）。

6．建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當遵循、、和原則。

7．與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或會計事項的、、的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并、。

8．、、和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確。

9．財產(chǎn)清查的、和應(yīng)當明確。

10．對定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。

11．內(nèi)部審計的內(nèi)容一般包括和。

12．《會計法》規(guī)定，單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得、、會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。

13．會計機構(gòu)和會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)。

14．會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當；無權(quán)處理的，應(yīng)當。

15．會計工作的監(jiān)督，是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權(quán)限，對有關(guān)單位的、所進行的監(jiān)督檢查。

16．我國會計工作的政府監(jiān)督的主體是，并依法對違法會計行為實施行政處罰。

17．、、、、等部門按照法律、行政法規(guī)的授權(quán)和部門的職責分工，從、角度出發(fā)，也有對的會計資料實施監(jiān)督檢查的權(quán)利。

18．《審計法》規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)對、、等單位的會計資料進行監(jiān)督檢查。

19．《證券法》規(guī)定，證券監(jiān)督管理部門有權(quán)對、、、、、等的會計資

料進行監(jiān)督檢查。

20．監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當出具。

21．實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，對在監(jiān)督檢查中知悉的和負有保密義務(wù)，如有違反，應(yīng)當承擔法律責任。

22．財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是。

23．財政部門對各單位實施會計監(jiān)督的依據(jù)是《》和《》。

24．財政部門會計監(jiān)督檢查的范圍主要包括：

（1）。

（2）。

（3）。

（4）。

25．《注冊會計師法》規(guī)定，國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對、和進行監(jiān)督、指導(dǎo)。

26．《會計法》規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具的和進行監(jiān)督。

27．財政部門實施會計監(jiān)督檢查的形式有：

（1）對遵守《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的情況進行；

（2）對單位會計基礎(chǔ)工作、從事會計工作的人員持有、會計人員從業(yè)情況進行；

（3）對有或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進行；

（4）對經(jīng)審計的財務(wù)會計報告進行；

（5）對會計師事務(wù)所出具的審計報告進行；

（6）依法實施其他形式的。

28．《會計法》對財政部門行使查詢權(quán)規(guī)定了兩個限制條件：

（1）；

（2）。

29．會計工作的社會監(jiān)督是指由及其接受委托，依法對的經(jīng)濟活動進行的審計，出具，發(fā)表的一種監(jiān)督制度。

30．我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍包括、、、、等方面。

31．注冊會計師審計與內(nèi)部審計的相同點主要在于：。

32．注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)別主要在于：（1）；

（2）；（3）。

33．注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所可承辦的審計業(yè)務(wù)有：

（1）；

（2）；

（3）；

（4）；

（5）；（6）。

34．國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)民財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》明確提

出，要支持擴大等咨詢服務(wù)領(lǐng)域，積極承辦社會主義新農(nóng)村建設(shè)中“村賬鄉(xiāng)管”代理記賬業(yè)務(wù)。

35．被審計單位授受注冊會計師審計，應(yīng)當區(qū)分和。

36．任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，都有權(quán)進行檢舉。收到檢舉的部門，應(yīng)當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個人。

37．注冊會計師，設(shè)立的會計師事務(wù)所由所在地的批準。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當。

38．任何單位或個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告。

39．依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督

40．注冊會計師承辦業(yè)務(wù)必須由其所在的會計師事務(wù)所，并與委托人簽訂。

第五篇：淺談會計監(jiān)督

第一章前言

會計監(jiān)督是為保證會計信息質(zhì)量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監(jiān)督。會計監(jiān)督被看作是會計信息質(zhì)量的保證體系。會計監(jiān)督是為保證會計信息質(zhì)量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監(jiān)督。會計監(jiān)督不力是導(dǎo)致會計信息失真的直接因素，會計監(jiān)督問題對于完善公司治理結(jié)構(gòu)有著重要意義，對于改制的國有企業(yè)更有特殊的強調(diào)意義。

第二章我國現(xiàn)有的會計監(jiān)督體系

一）外部監(jiān)督

1.政府監(jiān)督

第一，財政監(jiān)督。財政監(jiān)督是指各級財政部門在資金積累、分配和使用過程中，對行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟活動及其成果所實行的監(jiān)督。第二，審計監(jiān)督。政府審計監(jiān)督是各級人民政府審計機關(guān)根據(jù)我國憲法和法律對各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)收支進行的監(jiān)督。第三，稅務(wù)監(jiān)督。指各級稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理過程中，對納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實行的監(jiān)督。

2.社會監(jiān)督

主要是指由注冊會計師協(xié)會依法承辦的社會審計。注冊會計師審計的基本對象是被審計單位的財務(wù)會計資料，并且在政府監(jiān)督強有力的保障下，其審計工作具有法律公正性。

除了注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督外，社會監(jiān)督還包括輿論監(jiān)督，例如媒體監(jiān)督、人民大眾的監(jiān)督等。這一類監(jiān)督因其主體的廣泛性，在會計監(jiān)督體系中也發(fā)揮著十分重要的作用。

（二）內(nèi)部監(jiān)督

主要是指以單位為主體的自我內(nèi)部會計監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的過程是會計人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照相關(guān)會計法律法規(guī)的規(guī)定，通過對記賬憑證的審查、財務(wù)收支的審核、會計賬簿的登記、財務(wù)報告的編制等提供合法、真實、完整、準確的會計信息，并保證財務(wù)會計活動和經(jīng)濟活動在法定范圍之內(nèi)。

（三）會計監(jiān)督體系的內(nèi)部關(guān)系

對于一個企業(yè)來說，會計業(yè)務(wù)首先接受的是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，故而內(nèi)部監(jiān)督是會計信息是否真實的關(guān)鍵。但是，內(nèi)部監(jiān)督存在不完善的可能性，因此會計信息業(yè)可能失真，這時就需要外部監(jiān)督來發(fā)揮作用。其中，政府監(jiān)督因以國家公權(quán)力為支撐，因而是強有力的監(jiān)督；而社會監(jiān)督因其主體、涉及面的廣泛，也是一種不可忽視的監(jiān)督手段。

第三章 現(xiàn)有會計監(jiān)督體系的問題

（一）法律約束機制不完善

我國有一系列會計法律法規(guī)，但在目前的會計工作中仍存在有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的行為。這是因為相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒能跟上，且部分法律法規(guī)條款缺乏可行性。主要表現(xiàn)在有些必要地專門法律尚未出臺，而已經(jīng)出臺的法律法規(guī)的某些條款卻與現(xiàn)實要求存在很大差距，缺少對違法行為定性定罰的明確界限，有沒有細則加以具體化，甚至有一些行為無法得到規(guī)范，出現(xiàn)“真空地帶”。

（二）內(nèi)部監(jiān)督未發(fā)揮基礎(chǔ)作用

1.企業(yè)會計管理體制不完善

。我國現(xiàn)行的會計監(jiān)管體制是財政部門管理會計工作，但只管政策制度建設(shè)和業(yè)務(wù)工作，不管組織人事工作。這就給會計人員履行職能帶來一定的困難。使其不但不能發(fā)揮其

應(yīng)有的作用，反而削弱了監(jiān)督職能。以及隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，原有會計管理體制存在的缺陷已逐步顯現(xiàn)出來，如組織之間權(quán)限不清，出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督、真空監(jiān)督的問題。

2.企業(yè)管理者的約束機制不健全

市場經(jīng)濟的價值觀念使得一些企業(yè)管理者為了實現(xiàn)自己的經(jīng)濟利益不惜鋌而走險，把執(zhí)法守法與自身利益對立起來，指示、授權(quán)會計人員做假賬，偽造會計憑證，制造虛假會計信息。甚至會和管理者同流合污，造成更嚴重的損失。

3思想認識上的誤區(qū)

單位領(lǐng)導(dǎo)者在會計監(jiān)督中重核算輕監(jiān)督，對會計監(jiān)督職能往往只是被動地通過會計核算職能來實現(xiàn)，而沒有主動實施。對于會計監(jiān)督的定位不能正確把握，認為會計監(jiān)督只是會計人員的事。這些認識上的而誤區(qū)，都阻礙了內(nèi)部會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，也不利于尋找有效對策解決會計監(jiān)督存在的問題。

4.原始憑證失真，基礎(chǔ)數(shù)字不實

這種現(xiàn)象可大致分為兩種：一是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟內(nèi)容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的內(nèi)容；二是虛構(gòu)經(jīng)濟內(nèi)容，隨意填報發(fā)票，憑假發(fā)票報銷，致使為成本計算提供的有關(guān)數(shù)字存在相當大的水分。

5內(nèi)部管理體制與控制機制不完善。

較為普遍存在的情況是, 有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度;有的單位雖建立了相應(yīng)的制度, 但這些制度形同虛設(shè), 沒有得到有效執(zhí)行, 以致會計秩序混亂, 徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè), 其構(gòu)成人員均由部門領(lǐng)導(dǎo)委任, 經(jīng)濟利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約, 這自然對內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束, 因此對企業(yè)會計工作和經(jīng)濟活動能起到有效監(jiān)督作用的極少。一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化, 指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假帳, 偽造會計憑證,辦理違法會計事項, 從而使得會計工作受制于管理當局, 不能獨立行使其監(jiān)督職能, 破壞了正常的會計工作。比如“ 紅光實業(yè)” 上市公司的虛報瞞報、包裝上市, 坑害了廣大社會公眾股東, 部分原因就是對單位負責人的約束機制不健全, 阻礙了會計工作的有效監(jiān)督。還有些企業(yè)會計人員具有“雙重身份”，即一方面是監(jiān)督主體，但另一方面又是企業(yè)的成員，受制于企業(yè)管理者，這使得會計行為成為企業(yè)行為，會計人員難以進行有效地監(jiān)督

6會計人員綜合素質(zhì)不能適應(yīng)工作要求。

會計人員是財務(wù)會計活動的主體, 因此, 他們的綜合素質(zhì)特別是職業(yè)道德觀念在會計信息提供和會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。會計人員綜合素質(zhì)的高低, 直接決定著會計監(jiān)督工作的成敗。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程, 因此前些年我國會計人員奇缺, 而現(xiàn)階段, 雖解決了量方面的問題, 但會計人員整體素質(zhì)不高。他們很多人知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低, 多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓, 專業(yè)知識和專業(yè)技能普遍欠缺, 其中無證上崗者大有人在;而且, 不少人職業(yè)道德修養(yǎng)較差, 不具備會計人員應(yīng)有的品德和人格。同時, 會計人員的監(jiān)督意識不強, 法制觀念淡薄, 缺乏職業(yè)風險意識, 職業(yè)判斷能力弱, 自我約束能力差, 惟命是從, 在權(quán)大于法的思想支配下,主動放棄會計監(jiān)督職責。更有甚者, 有的人還參與造假, 提供虛假會計信息。

（三）社會監(jiān)督、社會審計沒有達到預(yù)期效果

注冊會計師以自身完善的體制一直發(fā)揮著會計監(jiān)督的重要作用。其作為 中介的獨立性以及公正性，且其行業(yè)的懲罰力度極嚴。這都是其行使會計監(jiān)督職 能的重要保障。近些年來，注冊會計師在社會監(jiān)督方面發(fā)揮的“經(jīng)濟警察”的作 用有目共睹。然而，不規(guī)范的職業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及相關(guān)部門對注

冊會計師監(jiān)管不力，使得注冊會計師的監(jiān)督作用并沒有完全發(fā)揮出來。社會審計的缺位為內(nèi)部監(jiān)督的畸形發(fā)展創(chuàng)造了外部條件。一旦存在內(nèi)部監(jiān)督的缺位，社會審計也會屈服于企業(yè)巨大的經(jīng)濟利益之下而出具無保留意見的審計報告。再者，由于注冊會計師行業(yè)的綜合素質(zhì)不是很高，新興的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的無比行為難以被發(fā)現(xiàn)，這在新形勢下給注冊會計師提出了巨大的挑戰(zhàn)。

（四）政府監(jiān)督缺乏權(quán)威性

政府部門的會計監(jiān)督大多是對事不對人，財政、審計、稅務(wù)等部門都沒有被查單位的人事任免權(quán)，進而也就沒有行政處分權(quán)，這在一定程度上影響了政府部門會計監(jiān)督的權(quán)威性。除此之外，政府職能部門間職能劃分不清，造成檢查重復(fù)，出現(xiàn)問題后又相互推諉，最終責任承擔問題不了了之。

第四章完善我國會計監(jiān)督體系的對策

（一）加快法律體系建設(shè)

1.進一步完善以《會計法》為中心的會計法律法規(guī)體系

對《注冊會計師法》《總會計師條理》等法律法規(guī)根據(jù)實際需要進行修改完善，加快企業(yè)會計制度和會計準則建設(shè)的步伐，使會計法律法規(guī)盡可能全面配套、及時，加強可操作性。首先必須要有完善的法律法規(guī)體系和良好的外部環(huán)境作為保障。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、全球化進程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織, 會計作為國際通用的商業(yè)程序在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用日益凸顯出來, 形勢要求必須要加強和完善會計監(jiān)督制度, 明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權(quán)限, 以實施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度, 對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光;同時還要強化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施, 如《 經(jīng)濟法》、《 證券法》 等, 加快會計法律體系的建設(shè)步伐, 使會計監(jiān)督真正做到有法可依

2.提高執(zhí)法人員的自身素質(zhì)

執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念, 提高政策水平, 改進工作方法, 深入了解企事業(yè)單位的特點, 幫助企業(yè)強化監(jiān)督機制。在此基礎(chǔ)上, 還要利用各種方式宣傳有關(guān)法律法規(guī), 提高全體公民的法律意識, 使所有人了解、掌握國家的財經(jīng)方針、財務(wù)法規(guī), 做到知法、守法、執(zhí)法。行政事業(yè)單位、國有集體企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)同志要帶頭執(zhí)行財經(jīng)法規(guī), 職工群眾自覺維護財經(jīng)法規(guī)。對執(zhí)法人員的違法犯罪行為，要從嚴從快處理，堅決杜絕利用手中職權(quán)進行以權(quán)謀私的行為，防止為了個人利益損害國家集體利益。

3.加快普及會計法律法規(guī)的步伐

會計法律法規(guī)的建立和完善固然重要，但是對它的普及更為重要。只有會計監(jiān)督的主體了解并掌握了相關(guān)法律法規(guī)，才有嚴格遵守和執(zhí)行的可能。不僅如此，對社會大眾的普及也不容忽視。各級財政、稅務(wù)、審計部門要將宣傳財經(jīng)法規(guī)納入其日常工作中去,及時地將新出臺的會計監(jiān)督的法律法規(guī)和財務(wù)管理的規(guī)章制度向各單位的負責人和財務(wù)人員進行宣傳, 從而在全社會營造出一種有利于會計監(jiān)督的良好氛圍。

(二)建立健全企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的機制。

企業(yè)的會計監(jiān)督, 必須使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互配合, 兩個方面缺一不可。建立健

全內(nèi)部監(jiān)督制度, 主要是要求參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離, 相互制約;重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離, 這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系, 進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督, 使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的, 還必須強化對會計工作的外部監(jiān)督, 也就是加強社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督,使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致, 為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境。社會審計監(jiān)督方面, 要求注冊會計師接受委托, 根據(jù)有關(guān)規(guī)定, 以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價, 對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任, 在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須關(guān)注公司會計造假現(xiàn)象, 培養(yǎng)其反造假的能力, 加強職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑論文格式造, 提高執(zhí)業(yè)能力, 防范會計造假。政府監(jiān)督方面,要求財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責, 對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查, 進行宏觀調(diào)控。

（三）建立會計職業(yè)管理制度

1.實行會計人員委派制

通過制定管理辦法和措施，對會計機構(gòu)，會計人員、會計工作進行管理、在會計人員的管理方面，一是對企業(yè)會計機構(gòu)負責人和會計主管人員實行委派制，其余會計人員由企業(yè)按照會計管理局對會計人員的管理要求和程序進行任聘；二是將企業(yè)會計組織、人事、公資關(guān)系等從企業(yè)分離出來，由各級會計管理局管理；三是國家會計管理局賦予會計人員會計核算和會計監(jiān)督權(quán)利。當前，會計任免權(quán)由經(jīng)營者掌握實行這一制度可將會計人員的任職、考核權(quán)從各單位分離出來，解除會計人員的后顧之憂，使其敢于向上級主管部門負責，敢于堅持原則、秉公辦事，保證會計資料的真實性和完整性。

2.建立科學合理的平衡機制以及引進先進技術(shù)監(jiān)督

企業(yè)是一系列物質(zhì)資本和人力資本的契約組合，投資企業(yè)的股東是委托人，投身企業(yè)的經(jīng)理室受托人，企業(yè)得靠經(jīng)理來經(jīng)營管理，如何既考慮短期經(jīng)營業(yè)績又兼顧長期經(jīng)營業(yè)績的激勵契約式最優(yōu)的，防止經(jīng)理的短期行為和對股東利益的侵蝕，抑制董事和經(jīng)理層通過粉飾財務(wù)報告來謀取私利；同時對經(jīng)理激勵獎罰。可以以先進的計算機技術(shù)為手段，強化財務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素。

加強制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運用信息技術(shù)手段，設(shè)定硬的軟件程序，把管理制度和企業(yè)規(guī)章變成大家共同遵守，誰都無法擅自更改的計算機程序，通過計算機硬件授權(quán)，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。通過計算機網(wǎng)絡(luò)手段，借助統(tǒng)一的財務(wù)管理軟件，使管理工作的“手”伸長，“眼”變亮，特別是通過計算機程序?qū)⒁?guī)章制度固化，形成制度硬約束，減少國企的種種“內(nèi)部人”行為，從技術(shù)上解決信息不及時、不對稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。

3.引入競爭機制

引入競爭機制，實施擇優(yōu)選用的管理制度，給會計人員增加壓力和危機感，可促使他們主動學習，努力提高自己的工作能力和業(yè)務(wù)水平。實際工作中，一些會計人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等原因之一就是會計人員之間的相互監(jiān)督機制沒有真正建立起來。只有使會計人員相互監(jiān)督才能保證財經(jīng)法規(guī)在單位的貫徹執(zhí)行。一是要建立會計人員流動制度，逐步實行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會計人員工作表現(xiàn)淘汰不稱職人員，使會計隊伍處于學習、競爭的氣氛之中。輪崗期原則上為2－3年。這樣就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定會審制度，定期進行會計會審工作。在總會計師或稽核的領(lǐng)導(dǎo)下，會同內(nèi)部會審標準，召開會計會審會議，組織會計人員將會審期內(nèi)所有的帳表、憑證等交付會議評審，加蓋“驗訖章”，對有紕漏的要及時糾正。三是要在財務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)下，隨時清查財會人員掌握的現(xiàn)金、實物，檢查帳證、帳表、檢查有無違法違紀行為等。

(四)強化單位負責人在會計監(jiān)督中的責任意識。

行政企事業(yè)單位負責人是經(jīng)濟活動的責任主體, 因此, 明確他們的會計責任主體地位, 強化他們在會計監(jiān)督中的責任意識, 是保證會計監(jiān)督得以正常進行的關(guān)鍵所在。作為單位負責人, 他要對本單位的會計工作和財務(wù)管理負責, 應(yīng)當監(jiān)督會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責, 確保會計資料的真實性、完整性, 不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求, 單位負責人作為會計責任主體, 除明確自己的職責以外, 還必須要懂管理、懂財務(wù)、懂會計, 熟悉有關(guān)經(jīng)濟法規(guī), 對自己負責, 對單位負責, 對法律負責。這樣,強化了單位負責人在會計監(jiān)督中的責任意識和責任主體地位, 就為會計工作者順利行使會計監(jiān)督職能提供了保障。

（五）進一步提高會計監(jiān)督人員的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)。

提高會計隊伍的整體素質(zhì), 尤其是思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng), 是完善會計監(jiān)督的根本要求和前提條件。第一, 會計監(jiān)督人員必須具備較強的法紀觀念和一定的法律知識, 這樣才能依據(jù)國家會計法律法規(guī)真正履行會計人員的監(jiān)督職責, 保證企業(yè)在法制的軌道上正常運轉(zhuǎn);第二, 會計監(jiān)督人員必須具備良好的會計職業(yè)道德, 不斷加強自身的人格修養(yǎng), 特別是要牢固樹立誠信觀念, 這是會計監(jiān)督和會計業(yè)務(wù)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障;第三, 會計監(jiān)督人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力, 才能在各種復(fù)雜的經(jīng)濟活動中發(fā)現(xiàn)潛藏的問題, 并及時采取預(yù)防和改進措施。總之, 隨著市場經(jīng)濟體制和知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展, 會計監(jiān)督人員面臨的經(jīng)濟事項會越來越復(fù)雜, 遭遇到的各種各樣的考驗和挑戰(zhàn)會越來越多,這就對他們的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)提出了更高的要求。會計監(jiān)督人員要樹立終身學習的觀念,平時應(yīng)自覺堅持鍛煉和學習, 使自身的綜合素質(zhì)與形勢的發(fā)展和工作的要求相適應(yīng)。

第五章總結(jié)

經(jīng)過初步研究，不難發(fā)現(xiàn)我國的會計監(jiān)督體系存在一系列問題，必須加以完善，否則將會影響我國正在快速發(fā)展的經(jīng)濟。但是，會計監(jiān)督體系的完善是一個復(fù)雜而長久的問題，必須綜合運用法律、行政、經(jīng)濟等多種手段才能加以解決。長久來說，其完善還是應(yīng)重點放在內(nèi)部監(jiān)督的完善上。

雖然存在很多問題，但是相信我國的會計監(jiān)督體系在一系列措施的完善下，必會促進經(jīng)濟的更快更好發(fā)展。

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