第一篇：內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)舞弊的分析與管理

內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)舞弊的分析與管理

摘要：在我國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，行政事業(yè)單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題也日益突出。一些行政事業(yè)單位存在做假賬、私設(shè)小金庫(kù)等會(huì)計(jì)舞弊行為，這也滋生了政府官員貪污受賄、挪用財(cái)政資金等腐敗行為。一些企業(yè)為了短期的眼前利益，違反國(guó)家法律法規(guī)及制度的規(guī)定，采用各種違法手段做出財(cái)務(wù)舞弊行為。這不僅不利于企業(yè)本身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)也擾亂了市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)顯得尤為重要。打擊財(cái)務(wù)舞弊行為是當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行介紹和分析，并就行政事業(yè)單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為的防范與治理提出解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)舞弊；分析；防范與治理措施

一、內(nèi)部審計(jì)概述

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解

1、內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)是指由本單位內(nèi)部專職審計(jì)人員組成的審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及本部門、本單位的規(guī)章制度，通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法和程序，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本單位及其所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前和事后的審查與評(píng)價(jià)。旨在優(yōu)化調(diào)整組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)營(yíng)效率，增加組織價(jià)值，幫組組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都從屬于本單位內(nèi)部。相對(duì)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在服務(wù)管理部門的基礎(chǔ)上，從事獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)估活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)部門的改進(jìn)，提高管理水平和組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益是內(nèi)部審計(jì)的主要審計(jì)目的，所以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是基于管理要求為單位提供專業(yè)的咨詢服務(wù)。對(duì)組織內(nèi)部服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。內(nèi)部審計(jì)人員也是由組織內(nèi)部的員工擔(dān)任，就審計(jì)專業(yè)水平而言，與外部審計(jì)人員的素質(zhì)有一定的差距。（2）內(nèi)部審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。不管是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都應(yīng)保持獨(dú)立性，都要遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效、客觀公正。但是，由于內(nèi)部審計(jì)的自身缺陷，其與外部審計(jì)相比，獨(dú)立性較弱，往往受制于組織管理層，且其審計(jì)目的也是為了維護(hù)組織的整體利益。

（3）審計(jì)內(nèi)容具有多樣性。內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)行為和財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審查，也需要審查企業(yè)的產(chǎn)供銷等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或行政事業(yè)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（4）審計(jì)形式多樣化。在審計(jì)形式上，內(nèi)部審計(jì)人員可以主要采用以下方法進(jìn)行審計(jì)：

①詢問(wèn)法（訪談法），是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位或有關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面交談，以了解有關(guān)情況、收集審計(jì)證據(jù)的一種方法。詢問(wèn)法的使用范圍包括：在計(jì)劃階段中了解情況，實(shí)施階段時(shí)收集證據(jù)，報(bào)告階段相互溝通情況等。

②觀察法，是指內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取證據(jù)的一種審計(jì)方法。

③“先入為主”法，它是指審計(jì)人員根據(jù)掌握的審計(jì)線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時(shí)，向“左”追查問(wèn)題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向“右”驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。

④“因果分析法”與“果因分析法”也稱為順查法和迸查法，“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對(duì)應(yīng)的結(jié)果?！肮蚍治龇ā眲t正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問(wèn)題產(chǎn)生的原因。

(5)審計(jì)范圍具有廣泛性。內(nèi)部審計(jì)既要實(shí)行事后審計(jì)，而且更注重實(shí)行事前審計(jì)；既要查錯(cuò)防弊，起防護(hù)性作用，更要注重為改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供建議，起建設(shè)性作用。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，有利于監(jiān)督部門、單位遵守政府的制度法令，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，協(xié)助內(nèi)部人員有效地履行其職責(zé)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，經(jīng)濟(jì)而有效地利用各種資源，并保證經(jīng)濟(jì)信息的正確、可靠。

（二）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

任何事物相對(duì)于其他事物而言，都有其自身的特點(diǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)針對(duì)不同的行業(yè)或領(lǐng)域也會(huì)表現(xiàn)出特定的審計(jì)內(nèi)容。本文主要探討研究行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

1、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

（1）財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督，核對(duì)其財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)性、合法性，提高企業(yè)資金的利用效率。檢查企業(yè)的賬務(wù)處理是否合規(guī)、合法。對(duì)于小微企業(yè)，需全面檢查憑證；對(duì)于憑證量大的企業(yè)可以重要性把握，從報(bào)表層次重要性細(xì)化到科目層次重要性水平，重點(diǎn)的細(xì)查，非重點(diǎn)的粗查。審查的重點(diǎn)是賬務(wù)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，后附單據(jù)是否充分、合法，是否能合理解釋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)按照程序?qū)Ξ惓Ｇ闆r做出妥善的處理。

（2）經(jīng)營(yíng)管理控制。審計(jì)部門對(duì)企業(yè)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理方面可能存在的不足之處。比如：項(xiàng)目拓展與資金流不匹配造成資金鏈緊張問(wèn)題，利潤(rùn)統(tǒng)籌不合理造成集團(tuán)多交稅費(fèi)現(xiàn)象，財(cái)務(wù)指標(biāo)異?？赡艽嬖诘母唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及其存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出整改建議。必要時(shí)單獨(dú)出具管理建議書以供管理層參考。

（3）評(píng)價(jià)鑒證服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員需要檢查企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度，如內(nèi)部控制制度、管理制度以及企業(yè)各部門章程的合理性、完整性和有效性。找出企業(yè)管理的缺陷和控制弱點(diǎn)以規(guī)避可能產(chǎn)生的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）資產(chǎn)監(jiān)督與控制。通過(guò)對(duì)庫(kù)存的原始材料、半成品、庫(kù)存產(chǎn)品的內(nèi)部審計(jì)，庫(kù)存業(yè)務(wù)監(jiān)測(cè)，及時(shí)反映企業(yè)庫(kù)存結(jié)構(gòu)、挪用的資金，積壓的數(shù)量和時(shí)間，企業(yè)庫(kù)存管理人員掌握和調(diào)整庫(kù)存周轉(zhuǎn)率和庫(kù)存壓力的資本積累，既保護(hù)材料庫(kù)存，及時(shí)供應(yīng)生產(chǎn)需求，又防止了過(guò)度擠壓，提高資金使用效率。

（5）風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)通過(guò)對(duì)可能發(fā)生的意外或損失進(jìn)行識(shí)別、衡量和分析，并對(duì)此進(jìn)行控制，以保障企業(yè)的安全發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建的有效性予以評(píng)價(jià)并提出防范和改進(jìn)措施。評(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略及各種相關(guān)規(guī)章制度的制定和實(shí)施。

（6）其他審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)中高層任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，對(duì)高層離任等進(jìn)行特殊審計(jì)，對(duì)收購(gòu)、兼并項(xiàng)目開(kāi)展前期調(diào)查工作等。

2、行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

（1）審查預(yù)算執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要保證預(yù)算編制、預(yù) 算批復(fù)真實(shí)、合法合規(guī)、科學(xué)、完整，審查部門是否嚴(yán)格按照預(yù)算及時(shí)撥付資金并按相關(guān)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行記錄和反映。

（2）審查財(cái)政性資金結(jié)余管理情況。對(duì)財(cái)政性資金結(jié)余的審查，審計(jì)人員應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：審查財(cái)政性資金結(jié)余是否按照相關(guān)管理辦法進(jìn)行管理，資金的結(jié)余是否真實(shí)、合規(guī)、合法；財(cái)政性結(jié)余資金的使用是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)管理辦法；專項(xiàng)撥款是否按照規(guī)定的用途使用，結(jié)余的資金是否及時(shí)的返還等情況；對(duì)基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余，應(yīng)分別進(jìn)行核算，并與單位的會(huì)計(jì)賬表進(jìn)行核對(duì)，防止將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)入基本支出結(jié)余。

（3）審查固定資產(chǎn)管理情況。審計(jì)人員應(yīng)查看固定資產(chǎn)的賬賬、賬實(shí)之間是否相符，審查對(duì)外出租資產(chǎn)設(shè)備是否經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，審查資產(chǎn)設(shè)備的管理使用情況，對(duì)閑置的資產(chǎn)要查明原因，并做出相關(guān)處理建議，防止浪費(fèi)的不良行為發(fā)生。

（4）審查票據(jù)。即審計(jì)行政事業(yè)單位行政性、事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入使用的票據(jù)的真實(shí)性、合理性、合法性。

（5）審查收費(fèi)和罰沒(méi)收入。即審計(jì)行政事業(yè)單位行政性、事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入、罰沒(méi)物品、費(fèi)用支出的真實(shí)性和合法性。

（6）審查財(cái)務(wù)決算情況。（7）行政事業(yè)單位績(jī)效審計(jì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)及其作用

我國(guó)不斷深化改革、對(duì)外開(kāi)放將近四十年以來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重要性日益突出。它在組織管理中占據(jù)重要地位。因此，我國(guó)的行政事業(yè)單位和企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展中都應(yīng)該重視并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，使其為組織內(nèi)部的長(zhǎng)足發(fā)展添磚加瓦。

1、內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)工作分為事前、事中、事后三個(gè)階段，我們可以從這三個(gè)不同階段探討內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)。

首先，在事前階段，審計(jì)人員對(duì)組織內(nèi)部的情況比較熟悉，容易發(fā)現(xiàn)管理上的不足之處，對(duì)組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略、部門的職責(zé)分工、工作流程較為了解，因此，在確定審計(jì)項(xiàng)目，編制審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間等方面 具有很強(qiáng)的針對(duì)性，能夠避開(kāi)管理的盲點(diǎn)，提高審計(jì)效率。

其次，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)形式多樣、時(shí)間靈活、成本較低。審計(jì)人員可直接在組織內(nèi)部進(jìn)行取證審查，減少了資料收集時(shí)間，降低了審計(jì)的工作量，能夠全方位多角度地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提高了審計(jì)的效果和收益。

最后，內(nèi)部審計(jì)后回發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中提出的建議和意見(jiàn)往往與組織的管理漏洞很相符，切合實(shí)際的審計(jì)結(jié)果能降低損失，從根本上改善組織的經(jīng)營(yíng)管理。另外，內(nèi)部審計(jì)還能從管理者的角度出發(fā)考慮如何改進(jìn)管理、完善控制等。組織管理者也比較易接受內(nèi)部審計(jì)建議。

2、內(nèi)部審計(jì)的作用

（1）健全組織的自我約束機(jī)制，促進(jìn)組織規(guī)范行為。要想市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行，行政事業(yè)單位和企業(yè)的日常工作除了要遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)政策制度和法律法規(guī)，還要遵循內(nèi)部控制的規(guī)章制度。內(nèi)部審計(jì)利用其自身的獨(dú)立性對(duì)組織的內(nèi)部運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，是組織的一種自我約束、自我監(jiān)管的的行為。通過(guò)部門的自檢，強(qiáng)化本單位、本部門不斷建立健全內(nèi)部監(jiān)管體制。內(nèi)部審計(jì)讓組織活動(dòng)能依據(jù)法律法規(guī)、組織章程有序合法開(kāi)展，發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的問(wèn)題能夠直接解決，促進(jìn)組織行為合法化。

（2）保障財(cái)政財(cái)務(wù)安全，提高部門、單位財(cái)產(chǎn)物資利用效率，實(shí)現(xiàn)增值。內(nèi)部審計(jì)能夠使行政事業(yè)單位的財(cái)政資金得到充分利用，保證政府職能得到切實(shí)的履行，擴(kuò)大公共服務(wù)范圍，有利于推進(jìn)服務(wù)型政府建設(shè)進(jìn)程。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)監(jiān)督和核查企業(yè)內(nèi)部的資金財(cái)產(chǎn)使用情況，準(zhǔn)確有效地指出管理弊端所在，指出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的不足之處，提出政策和建議，強(qiáng)化各部門的財(cái)務(wù)管理，保證財(cái)務(wù)的安全性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（3）改變工作方式，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)管，對(duì)比分析相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、反映差異，研究差異產(chǎn)生的原因，總結(jié)組織內(nèi)部運(yùn)行規(guī)律，宏觀合理運(yùn)用人力、物力和財(cái)力，深入挖掘內(nèi)在潛力，改進(jìn)完善措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高。

（4）監(jiān)督制度、計(jì)劃的貫徹執(zhí)行情況，為制定經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)從糾錯(cuò)防范深入到內(nèi)部控制和管理方面。審計(jì)對(duì)象涉及單位、部門的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)經(jīng)從確定本部門、本單位的工作是 否違法國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、到審查部門內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度是否有效落實(shí)、能否符合預(yù)期的目標(biāo)要求。核查內(nèi)部審計(jì)所收集到的信息，都為領(lǐng)導(dǎo)做出決策提供重要參考。

（5）有利于協(xié)調(diào)企業(yè)與政府的關(guān)系。企業(yè)的規(guī)章制度明確了企業(yè)與國(guó)家、與投資者、債權(quán)人之間的利益關(guān)系，以及企業(yè)在市場(chǎng)上開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)與其他各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)相關(guān)的法律和法規(guī)，監(jiān)督和管理企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支狀況、利潤(rùn)分配等事務(wù)，使之符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定。

（6）有利于國(guó)家審計(jì)監(jiān)督及審計(jì)體系的健康發(fā)展。在我國(guó)，國(guó)家是審計(jì)的主體，行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)加上外部審計(jì)，共同構(gòu)成了我國(guó)完整的審計(jì)體系。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮，為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督提供了重要的審計(jì)依據(jù)，同時(shí)也為國(guó)家審計(jì)對(duì)企事業(yè)單位在實(shí)施管理制度中存在的問(wèn)題和出現(xiàn)的新情況，提供基本的依據(jù)。研究和健全審計(jì)監(jiān)督工作，向政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映情況，有利于國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問(wèn)題

1、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》和《中華人民共和國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面知識(shí)，以保證內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。然而，目前我國(guó)一些行政事業(yè)單位和企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍偏低，有很多人是財(cái)務(wù)工作出身，僅僅掌握一些財(cái)會(huì)方面的知識(shí)，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少，很難深層次地發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部存在的問(wèn)題，缺乏提出富有建設(shè)性建議和措施的能力，不能夠?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

2、內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性受到限制

獨(dú)立、客觀是審計(jì)工作的靈魂。審計(jì)人員只有在充分獨(dú)立的環(huán)境下才能對(duì)組織做出完整的、科學(xué)的審查評(píng)價(jià)，并發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)。但是，內(nèi)部審計(jì)在際工作開(kāi)展中，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人常受個(gè)人意志或或上級(jí)指示的影響，導(dǎo)致審計(jì)的監(jiān)督職能有失公平。并且，領(lǐng)導(dǎo)要一方面維持組織系統(tǒng)的正常運(yùn)行工作，另一方面擔(dān)負(fù)著內(nèi)部審計(jì)工作，在這種系統(tǒng)環(huán)境中，當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，組織領(lǐng)導(dǎo)人往往 偏向于維穩(wěn)系統(tǒng)，將系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)管職責(zé)置于一旁。

此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是從屬于本單位的，審計(jì)過(guò)程難免受到一些利益的制約，與社會(huì)審計(jì)相比，組織內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性更差一些。審計(jì)中所涉及的人通常是相互關(guān)聯(lián)的，審計(jì)人員既與高層是垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，又與各部門是協(xié)調(diào)合作關(guān)系，所以審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論必然會(huì)受到一些個(gè)人利益影響，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果真實(shí)性降低。

3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)方法落后

就目前情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)存在許多漏洞。比如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)是一體的，內(nèi)部審計(jì)人員也未從財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，審計(jì)監(jiān)督制度形同虛設(shè)。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低導(dǎo)致審計(jì)方法落后，審計(jì)多數(shù)停留在表面，流于形式，沒(méi)有深入審查組織存在的弊端。

4、針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不完善

相對(duì)于西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家而言，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展比較晚，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)沒(méi)有出臺(tái)，沒(méi)有專門針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的《內(nèi)部審計(jì)法》。相關(guān)規(guī)定也不夠詳細(xì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的資質(zhì)無(wú)明確要求，內(nèi)部審計(jì)規(guī)定不符合時(shí)代發(fā)展要求。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的治理措施

1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。首先，組織管理層要重視內(nèi)部審計(jì)的作用。其次，重新配置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員，禁止與其他部門有直接利益關(guān)系的職工擔(dān)任審計(jì)要職。提高組織內(nèi)部員工對(duì)審計(jì)單位獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立審計(jì)單位的權(quán)威意識(shí)。將內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，確保其不受任何機(jī)構(gòu)和組織的干擾。

2、順應(yīng)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)人員要樹(shù)立審計(jì)責(zé)任意識(shí)，有良好的法律素養(yǎng)，在法律允許的范圍內(nèi)為組織發(fā)展建言獻(xiàn)策。審計(jì)人員還要有一定的業(yè)務(wù)能力，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、金融管理、稅收統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)技術(shù)等知識(shí)都要有一定的了解。

3、國(guó)家相關(guān)政府部門要不斷完善相關(guān)法律制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)立法，保證內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。內(nèi)部審計(jì)工作也要與外部審計(jì)相結(jié)合，以外部審計(jì)帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向前發(fā)展，二者相互結(jié)合、相互促進(jìn)。

二、財(cái)務(wù)舞弊

（一）問(wèn)題的提出

安徽省皖江物流股份有限公司，即原來(lái)的安徽省蕪湖港，2000年12月1日該公司正式成立，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目主要涉及中轉(zhuǎn)服務(wù)、物流配送等服務(wù)，在2003年3月于上海市證券交易所成功上市。2015年9月10日，作為一家上市公司，安徽皖江物流股份有限公司發(fā)表公告稱：公司全資子公司淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司因?yàn)闆](méi)有足夠資金支付到期債務(wù)被中國(guó)民生銀行上海分行起訴。直到2015年9月5日，淮礦現(xiàn)代物流有限責(zé)任公司在全國(guó)金融機(jī)構(gòu)的20多個(gè)銀行賬戶全部被凍結(jié)，凍結(jié)金額累計(jì)約1.5億元，這也是引發(fā)安徽省皖江物流股份有限公司在9月9日會(huì)突然發(fā)生停牌的原因。皖江物流造假在很早之前就初見(jiàn)端倪，早在2015年4月份公司在對(duì)淮礦現(xiàn)代物流有限公司原董事長(zhǎng)汪曉秀進(jìn)行離任審計(jì)時(shí)就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了該公司的應(yīng)收款項(xiàng)存在重大壞賬風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備后，發(fā)現(xiàn)預(yù)計(jì)公司會(huì)產(chǎn)生重大虧損。9月19日，公司公布了上海證券交易所收到淮礦物流公司的商業(yè)承兌匯票逾期的消息，10月9日因涉嫌信息披露違法違規(guī)皖江物流被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，進(jìn)入法定程序后，淮礦物流的債權(quán)債務(wù)會(huì)從公司剝離，皖江物流預(yù)計(jì)將損失約29億元。在2010年之前，蕪湖港還僅僅只是一家純做港口業(yè)務(wù)的企業(yè)，既沒(méi)有在資本市場(chǎng)上進(jìn)行融資，也沒(méi)有業(yè)務(wù)拓展。2010年，蕪湖港對(duì)淮南礦業(yè)旗下的鐵運(yùn)公司和淮礦物流注入了100%的股權(quán)，安徽省蕪湖港從一個(gè)港口企業(yè)做大為一個(gè)物流企業(yè)，公司的大股東也變更為淮南礦業(yè)企業(yè)。2012年、2013年物流貿(mào)易分別占到公司營(yíng)業(yè)收入比例達(dá)到96.62%，96.86%。直到2015年上半年皖江物流仍然保持著比較好的發(fā)展趨勢(shì)，公司也沒(méi)有料到淮礦物流會(huì)走到破產(chǎn)的地步，2015年8月份為了降低淮礦物流的資產(chǎn)負(fù)債率，皖江物流給它做了一個(gè)10億的債轉(zhuǎn)股，而現(xiàn)在看來(lái)，這10億的債轉(zhuǎn)股無(wú)疑是有去無(wú)回了。

物流公司在我國(guó)鋼行業(yè)一片慘淡的情況下，依然能夠完成當(dāng)年許下的業(yè)績(jī)承諾，靠的不是自己的實(shí)力，而是使用了虛增收入、虛增成本、虛增采購(gòu)、虛增應(yīng)收票據(jù)、簽訂陰陽(yáng)合同、減少應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、隱瞞擔(dān)保等違法手法。

安然、世通公司等令世界矚目的財(cái)務(wù)舞弊事件的硝煙尚未散去，跟隨的是一波又一波新的造假舞弊事件。

（二）財(cái)務(wù)舞弊的原因動(dòng)機(jī)

1、組織治理結(jié)構(gòu)尚不健全

組織內(nèi)部控制制度存在缺陷。我國(guó)許多組織內(nèi)部權(quán)力分配不均，不能形成良好的相互制約機(jī)制，造成監(jiān)管不嚴(yán)，出現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)反映甚至隱藏，漏洞百出。由于內(nèi)部控制是保障財(cái)務(wù)質(zhì)量的第一道重要防線，組織內(nèi)部控制質(zhì)量越低，越容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，為了使企業(yè)的內(nèi)部與外部之間能夠保持及時(shí)、有效、良好的溝通，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地收集與內(nèi)控相關(guān)的信息并且建立規(guī)范的信息傳遞機(jī)制，明確信息在傳遞過(guò)程中的保密要求、密級(jí)分類，傳遞的方式和范圍以及各管理層的職責(zé)權(quán)限等。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部報(bào)告的作用，一旦發(fā)現(xiàn)信息在傳遞過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，果斷采取合理的方法進(jìn)行補(bǔ)救。然而，在我國(guó)一些公司中，內(nèi)控形同虛設(shè)，執(zhí)行程度較低，沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。

2、監(jiān)督力度不足

雖然審計(jì)行業(yè)的發(fā)展也比較久遠(yuǎn)，但是我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的數(shù)量上升的腳步比較緩慢，其主要的審計(jì)力量來(lái)自于民間審計(jì)，由于政府審計(jì)對(duì)企業(yè)的要求在減弱，使得民間審計(jì)得到了很好地發(fā)展，其任務(wù)越來(lái)越多，來(lái)自社會(huì)的壓力也越來(lái)越大，但這種數(shù)量上的發(fā)展卻趕不上公司成立的速度。形成了審計(jì)力量供不應(yīng)求，審計(jì)時(shí)間減少，審計(jì)程序省略，審計(jì)質(zhì)量偏低的局面。面對(duì)這樣的有利局面，一些公司就有了可乘之機(jī)，當(dāng)公司嘗到了財(cái)務(wù)舞弊的甜頭，膽子越來(lái)越大，造假金額也猶如滾雪球越滾越大，形成一個(gè)惡性循環(huán)。

3、相關(guān)法律對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰力度不夠

我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)方面的相關(guān)法律雖然每年都在完善，但是法律環(huán)境仍不夠成熟。在我國(guó)上市公司中，公司為了達(dá)到指標(biāo)創(chuàng)造利潤(rùn)，其中比較嚴(yán)重的是偷稅漏稅行為，有數(shù)據(jù)顯示，在2012年已有百分之九十以上的企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象，扣除不可避免的會(huì)計(jì)信息失真的因素，偷稅漏稅行為占了較大的比重。以萬(wàn)福生科案件為例，作為該事件的最高收益人在公司上市后所持股份的市值達(dá)到5.81億元，而證監(jiān)會(huì)只對(duì)其處以30萬(wàn)元的懲罰，相對(duì)于4.25億元的融資金額，這項(xiàng)處罰顯得微不足道。根據(jù)《證券法》第一百八十九條規(guī)定，“發(fā)行人不符合發(fā)行條件，以欺騙手段騙取發(fā)行核準(zhǔn)，尚未發(fā)行證券的，處以非法融資金額1%以上 5%以下罰款”。這樣看來(lái)，《證券法》對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰力度難以震懾這些類似的違法行為。

（三）財(cái)務(wù)舞弊的手段

在我國(guó)，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象普遍存在。而且，現(xiàn)在多是以管理層為主體的財(cái)務(wù)造假，研究財(cái)務(wù)舞弊的手段和規(guī)律可以更好地識(shí)別其危害性，使我國(guó)資本市場(chǎng)秩序正常運(yùn)行，使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)國(guó)家和廣大投資者的利益。根據(jù)舞弊手段的不斷發(fā)展，其主要方法可以分為以下幾個(gè)方面：

1、收入舞弊途徑

虛假交易，即本來(lái)就不存在、不真實(shí)的買賣而表面上記做交易的行為，它分為幾種情況:（1）通過(guò)擴(kuò)大銷售核算的范圍來(lái)達(dá)到虛增收入的目的。其中主要形式包括：銷售回購(gòu)、銷售租回等業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入；將委托加工業(yè)務(wù)的加工發(fā)出以及收回，通過(guò)對(duì)開(kāi)發(fā)票方式分別確認(rèn)為銷售以及購(gòu)買業(yè)務(wù)；將非營(yíng)業(yè)收入虛構(gòu)為營(yíng)業(yè)收入。其中對(duì)開(kāi)發(fā)票，即通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票的形式，虛擬購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤(rùn)。在我國(guó)，關(guān)聯(lián)方交易廣泛地存在于上市公司的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)方能夠交易進(jìn)行財(cái)務(wù)造假也成為一種常見(jiàn)手法。

（2）提前確認(rèn)收入或者記錄有問(wèn)題的收入。對(duì)于提前確認(rèn)收入分為幾種情況，包括：在商品銷售或提供服務(wù)尚未達(dá)到確認(rèn)條件時(shí)就已確認(rèn)收入；對(duì)發(fā)出商品以及委托代銷等業(yè)務(wù)提前確認(rèn)商品銷售收入；將向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品也確認(rèn)為收入；在客戶對(duì)該項(xiàng)銷售終止、銷售退回、銷售取消或遞延時(shí)過(guò)早確認(rèn)收入。而有問(wèn)題的收入則是該交易本身不存在或者不真實(shí)，例如：虛開(kāi)發(fā)票以達(dá)到確認(rèn)收入的目的；通過(guò)對(duì)開(kāi)發(fā)票來(lái)實(shí)現(xiàn)收入；白條出庫(kù)而記做銷售記錄入賬。

（3）企業(yè)利用財(cái)務(wù)報(bào)表合并的方式實(shí)現(xiàn)虛增收入。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均以擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)作為納人合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，對(duì)相關(guān)上市公司是否擁有資產(chǎn)的“實(shí)質(zhì)控制權(quán)”必須依賴財(cái)會(huì)人員的專業(yè)判斷；另一方面，管理當(dāng)局可以通過(guò)拉長(zhǎng)控制鏈條、構(gòu)建復(fù)雜的公司體系等手段，進(jìn)一步“拓寬”財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。這些會(huì)計(jì)選擇的灰色地帶無(wú)疑給企業(yè)管理層實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。

2、費(fèi)用舞弊手段

（1）收益性支出資本化。收益性支出資本化，即將期間費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)與本期收入配比的營(yíng)業(yè)成本等支出故意列作長(zhǎng)期資產(chǎn)，以此來(lái)達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

（2）費(fèi)用攤銷計(jì)提目標(biāo)化。企業(yè)基于配股、增發(fā)等融資目的，或?yàn)榱诉_(dá)到市場(chǎng)盈利的預(yù)期目的等，經(jīng)常人為地調(diào)節(jié)諸如廣告費(fèi)、研發(fā)費(fèi)、折舊費(fèi)、預(yù)計(jì)損失、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等攤銷的比例、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊以及推銷期限的通過(guò)人為的延長(zhǎng)或縮短均可使當(dāng)期費(fèi)用增加或減少，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的操縱。

3、操縱非經(jīng)營(yíng)性損益的舞弊手段

﹙1﹚債務(wù)重組。債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。也就是說(shuō)，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。因此，一些公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況或者出于維持公司業(yè)績(jī)及配股的需要時(shí)，通過(guò)債務(wù)重組確認(rèn)重組收益來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

﹙2﹚非貨幣性資產(chǎn)交換。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果交易雙方存在關(guān)聯(lián)性，可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也就是差額不計(jì)入損益。因此，一些公司將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，公司對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷也存在著一定的會(huì)計(jì)彈性，這給公司留了一定的利潤(rùn)操縱空間。

﹙3﹚借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到，需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。資本化的借款的范圍擴(kuò)大到專門借款和一般借款。這樣，一些公司便很有可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上做手腳，以達(dá)到操縱企業(yè)利潤(rùn)的目的。

﹙4﹚無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有點(diǎn)特殊，特殊就在于其沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但是確實(shí)能夠可辨認(rèn)的資產(chǎn)，雖然在新準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段的定義進(jìn)行了比較明確的區(qū)分，但在實(shí)際工作中，這兩個(gè)階段的劃分仍舊難以區(qū)分，因此，一些公司便會(huì)通過(guò)主觀判斷來(lái)進(jìn)行區(qū)分研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)。此外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不僅僅局限于直線法攤銷，并且也沒(méi)有指定固定的攤銷年限，這給一些公司利用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方 式或攤銷年限的長(zhǎng)短來(lái)操縱利潤(rùn)提供了有限的途徑。

﹙5﹚政府補(bǔ)助。準(zhǔn)則規(guī)定，“用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益”。在這條準(zhǔn)則中，“已發(fā)生”和“將發(fā)生”是兩個(gè)明確的時(shí)態(tài)，僅僅相差一個(gè)字卻關(guān)系到補(bǔ)助金額的定。在當(dāng)前的環(huán)境之下，在實(shí)際審計(jì)的過(guò)程中，時(shí)間的發(fā)生很難把握，公司是否如實(shí)確認(rèn)政府補(bǔ)助的金額，則完全依賴于企業(yè)的誠(chéng)信程度。因此，有些企業(yè)可能人為調(diào)節(jié)補(bǔ)助來(lái)操縱當(dāng)期利潤(rùn)。

﹙6﹚固定資產(chǎn)。準(zhǔn)則要求公司對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值至少每年復(fù)核一次。只要與原估計(jì)有差異時(shí)，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限與凈殘值，并且調(diào)整的方法采用未來(lái)適用法，不用追溯調(diào)整。因此，對(duì)公司來(lái)說(shuō)，只要找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)的使用壽命與原估計(jì)值有出入，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，就可以調(diào)整業(yè)績(jī)，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

﹙7﹚資產(chǎn)減值。準(zhǔn)則中明確規(guī)定的不允許轉(zhuǎn)回減值的資產(chǎn)主要指的是固定資產(chǎn)、存貨、在建工程以及無(wú)形資產(chǎn)，其他如應(yīng)收賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備仍舊可以轉(zhuǎn)回。因此，準(zhǔn)則雖然對(duì)公司的利潤(rùn)操縱起到一定的控制抑制作用，但仍給公司留下了一定利潤(rùn)操縱的空間。另外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例和計(jì)提方法仍然是由公司自己進(jìn)行選擇，這就可能發(fā)生公司為了避免當(dāng)年發(fā)生虧損，不按照準(zhǔn)則規(guī)定提足減值準(zhǔn)備，而留到以后年度進(jìn)行“以前年度損益調(diào)整”，來(lái)達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。

﹙8﹚公允價(jià)值。準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國(guó)際慣例將“公允價(jià)值”引入中國(guó)的會(huì)計(jì)體系中來(lái)。但是，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，公允價(jià)值在很多處理上的應(yīng)用都需要人為進(jìn)行判斷，再加上我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，難以做到判斷出真正的公允價(jià)值，一些公司也會(huì)利用“公允價(jià)值”來(lái)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)操縱。

三、財(cái)務(wù)舞弊的防范與治理

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1、建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其具有有效的獨(dú)立性。在審計(jì)理論中，獨(dú)立性一直是一條很重要的原則。因此，建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)合理劃分內(nèi)審職能，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，使內(nèi)審能夠有效行使權(quán)力，提高其責(zé)任感，并在組織經(jīng)營(yíng)管理 過(guò)程中進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)，及時(shí)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠及時(shí)提出并作出合理的建議，相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)使得企業(yè)缺少舞弊的有利條件，從而減少舞弊的可能性。

2、建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)都會(huì)存在各種風(fēng)險(xiǎn)，有些企業(yè)可以很好地面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)強(qiáng)地生存，而也有很多企業(yè)無(wú)法正確處理風(fēng)險(xiǎn)而經(jīng)營(yíng)失敗。這就需要企業(yè)設(shè)立專門的部門，了解自己的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)和一系列政策，準(zhǔn)確評(píng)估來(lái)自企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受程度，快速控制風(fēng)險(xiǎn)。

3、提高組織內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。一是提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，要有會(huì)計(jì)從業(yè)職業(yè)道德，不徇私舞弊，培養(yǎng)較強(qiáng)的責(zé)任感，這樣才能從根本上提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。二是提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，財(cái)務(wù)是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)要求較高的工作，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)扎實(shí)，業(yè)務(wù)能力熟練，不會(huì)出現(xiàn)基礎(chǔ)問(wèn)題，才能為公司財(cái)務(wù)信息使用者提供有用的信息。

（二）外部社會(huì)監(jiān)督

1、重視培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)人才。審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)要求很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員，一要不斷提高自己的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)持立場(chǎng)，堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立原則，不違背自己的意愿和良心而被利益左右，審計(jì)人員要對(duì)自己的審計(jì)工作質(zhì)量負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，提高責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)，自覺(jué)履行自己的義務(wù)。二要提高自身的專業(yè)勝任能力，不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步，提高職業(yè)判斷能力，強(qiáng)化職業(yè)判斷在財(cái)務(wù)舞弊中的作用。設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)服務(wù)水平。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善審計(jì)程序，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要帶有職業(yè)懷疑的態(tài)度嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行檢查，其中重要的審計(jì)程序包括：檢查企業(yè)的規(guī)模和生產(chǎn)能力；檢查企業(yè)的銷貨合同和借款合同，抽查出庫(kù)憑證、采購(gòu)憑證，審核原始憑證關(guān)注其手續(xù)是否完備齊全；通過(guò)計(jì)價(jià)測(cè)試判斷企業(yè)的期末存貨單價(jià)是否正常；對(duì)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、采購(gòu)、銷售、資金占用等情況來(lái)判斷企業(yè)交易的價(jià)格和支付的手段。此外，在一些外部機(jī)構(gòu)外加搜集相關(guān)資料的幫助下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解該公司的供應(yīng)商和客戶的相關(guān)情況，尤其關(guān)注距離較遠(yuǎn)的大客戶，從而進(jìn)一步檢查出企業(yè)通過(guò)采購(gòu)部門及相關(guān)人員虛構(gòu)出的供應(yīng)商和客戶。當(dāng)然，需要強(qiáng)調(diào)的是，在搜集資料的過(guò)程中，審計(jì)資 料要盡可能從第三方收集資料，不要過(guò)多的依賴被審單位提供的資料，從而增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要重點(diǎn)審查支票的二次背書是否屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，如果屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，則要按照審計(jì)程序?qū)徲?jì)下去，進(jìn)一步查找問(wèn)題并且揭露出問(wèn)題。

3、加強(qiáng)對(duì)民間審計(jì)的監(jiān)督力度。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)加強(qiáng)自身審計(jì)質(zhì)量的條件下，還必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作。在監(jiān)督過(guò)程中不斷地對(duì)審計(jì)進(jìn)行研究探討，不斷地對(duì)我國(guó)的審計(jì)方法及審計(jì)體制進(jìn)行改進(jìn)和完善，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。在監(jiān)督的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)提出，修訂以及完善相關(guān)的制度。在現(xiàn)實(shí)工作中，存在很多因?yàn)槭聞?wù)所出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)而無(wú)法獲得審計(jì)費(fèi)用的情況，這使得審計(jì)成本已花費(fèi)而得不到審計(jì)收入，另一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)處于保持客戶關(guān)系的考慮而對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊的行為采取默許縱容的態(tài)度。這些都給審計(jì)工作帶來(lái)很大的限制，使得事務(wù)所的工作變得很被動(dòng)，審計(jì)人員對(duì)工作的積極性會(huì)下降，審計(jì)過(guò)程中認(rèn)真的態(tài)度會(huì)消極，審計(jì)結(jié)果很容易被客觀改變。個(gè)人覺(jué)得，通過(guò)建立和健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理辦法，首先應(yīng)該完善審計(jì)的委托關(guān)系，由企業(yè)直接委托審計(jì)變更為由財(cái)務(wù)信息使用者進(jìn)行委托并支付審計(jì)費(fèi)用，以此明確審計(jì)目的而開(kāi)展審計(jì)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，增強(qiáng)事務(wù)所具體工作的透明度。

4、完善法律制度，加大處罰力度。法律不僅是一種懲戒的措施，更是一種遏制事態(tài)發(fā)展的手段。我國(guó)財(cái)務(wù)造假事件屢見(jiàn)不鮮，這說(shuō)明了相關(guān)法律并沒(méi)有起到原本的作用。但令人失望的是，在這種舞弊行為敗露后，公司以及實(shí)際操控人受到的相應(yīng)處罰往往不符合大眾心理預(yù)期，導(dǎo)致法律形同虛設(shè)，越來(lái)越多的人會(huì)大膽嘗試，這樣就形成了法律漏洞，無(wú)意中縱容財(cái)務(wù)舞弊行為。國(guó)家必須從立法上加強(qiáng)財(cái)務(wù)造假單位及責(zé)任人的相關(guān)法律責(zé)任和對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查范圍進(jìn)行更加嚴(yán)格的審查，切實(shí)提高會(huì)計(jì)造假的成本，形成有力震懾。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：內(nèi)部審計(jì)與反舞弊實(shí)務(wù)范文

內(nèi)部審計(jì)與反舞弊實(shí)務(wù)

主 講：邱健先生（高端審計(jì)管理老師/咨詢師，精通審計(jì)全盤管理精通內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理）

課程對(duì)象：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)人，擁有內(nèi)部審計(jì)職能的紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)人，從事內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作的部門主管及一般員工，其他對(duì)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制感興趣的有識(shí)之士，以及想提高企業(yè)綜合管理能力的優(yōu)秀積極人士。

授課方式：課程全部采用先進(jìn)企業(yè)現(xiàn)用實(shí)際案例解析說(shuō)明＋啟發(fā)式講授＋互動(dòng)式教學(xué)＋小組游戲＋角色扮演＋系統(tǒng)介紹?！菊n程背景】

我國(guó)是以中小企業(yè)為主的國(guó)家，中小企業(yè)的發(fā)展會(huì)在很大程度上影響到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。一項(xiàng)針對(duì)2004年我國(guó)全部中小工業(yè)企業(yè)的研究報(bào)告指出，近年來(lái)，中小企業(yè)發(fā)展迅速。從2001年到2004年的短短三年間，新增企業(yè)10萬(wàn)余家，增長(zhǎng)了61.05%；總資產(chǎn)規(guī)模也上升近六成，而工業(yè)增加值、產(chǎn)品銷售收入及利潤(rùn)總額均翻了一番；2004年中小工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)是2001年的近2.5倍，年均增長(zhǎng)達(dá)34.4%。但目前我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展仍存在諸如民營(yíng)企業(yè)很難發(fā)展為大型企業(yè)，中小企業(yè)的平均壽命過(guò)短，中小企業(yè)體制不健全等問(wèn)題。這些問(wèn)題的出現(xiàn)固然有外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的原因，但中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不完善、不到位是其根本原因。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的核心內(nèi)容，應(yīng)發(fā)揮重要作用。

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的一部分,并且內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分,同時(shí)又是評(píng)價(jià)治理有效性工具之一。由此,基于公司治理而產(chǎn)生了諸如戰(zhàn)略審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等新型的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。有效的公司治理是保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮作用的前提,而內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮又可以促進(jìn)公司治理的完善和發(fā)展。

現(xiàn)在，我國(guó)正處于全面發(fā)展的時(shí)期，改革開(kāi)放進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。但是腐敗成為了我國(guó)最大的社會(huì)污染，它不僅造成各種經(jīng)濟(jì)損失，而且還構(gòu)成了對(duì)我國(guó)共產(chǎn)黨及其政府的合法性的嚴(yán)重挑戰(zhàn)，引起了黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的極大關(guān)注和憂慮，企業(yè)內(nèi)存在的一些消極腐敗現(xiàn)象屢禁不止，有的還日趨嚴(yán)重，所以我們必須從腐敗現(xiàn)象當(dāng)找講師、公開(kāi)課，上諾達(dá)名師網(wǎng)，中國(guó)最大的培訓(xùn)平臺(tái) http://qy.thea.cn/

下的特點(diǎn)入手，把防腐敗放在一個(gè)重要的位置上面，盡最大的努力來(lái)降低腐敗發(fā)生的可能性，提出可行的政策，使有關(guān)人員無(wú)空子可鉆，達(dá)到讓其不想腐敗，不能腐敗，也不敢腐敗的目標(biāo)。

故加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與反舞弊方面的理論和實(shí)務(wù)培訓(xùn)是中國(guó)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急?！菊n程價(jià)值】

1、理解內(nèi)部審計(jì)部門的定位

2、理解如何成為合規(guī)的“內(nèi)審人”

3、了解內(nèi)審人員能力模型和職業(yè)發(fā)展通路

4、掌握內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化流程和注意事項(xiàng)

5、掌握具體循環(huán)舞弊審計(jì)要點(diǎn)

6、學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)的審計(jì)和稽查經(jīng)驗(yàn)，思考內(nèi)審如何適應(yīng)時(shí)代的變化 【培訓(xùn)內(nèi)容】

一、審計(jì)理念、團(tuán)隊(duì)及能力

1、內(nèi)審定位和目標(biāo) 1.1內(nèi)審定位探討 1.2IIA定義 1.3內(nèi)審目標(biāo)探討

2、內(nèi)審職業(yè)環(huán)境和未來(lái)十大轉(zhuǎn)變

3、思想上如何成為“合格”的內(nèi)審人 3.1通用要求 3.2職業(yè)要求

4、內(nèi)審職業(yè)勝任能力模型和職業(yè)發(fā)展通道 4.1勝任能力模型內(nèi)容 4.2勝任能力模型舉例 4.3職業(yè)發(fā)展通路構(gòu)建 4.4職業(yè)發(fā)展通路模型舉例

5、內(nèi)審團(tuán)隊(duì)組建和能力打造 5.1內(nèi)審團(tuán)隊(duì)分類 5.2內(nèi)審人員招募

找講師、公開(kāi)課，上諾達(dá)名師網(wǎng)，中國(guó)最大的培訓(xùn)平臺(tái) http://qy.thea.cn/

5.3能力打造方法

6、內(nèi)審與其他部門的關(guān)系 6.1與監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)關(guān)系 6.2與其他各部門關(guān)系

二、內(nèi)審實(shí)務(wù)

1、內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)化流程之準(zhǔn)備階段工作 1.1如何選擇對(duì)象 1.2如何分配資源 1.3如何協(xié)同

1.4如何出具審計(jì)方案 1.4.1方案目的 1.4.2方案作用 1.4.3出具步驟 1.4.4制定方法 1.4.5制定要點(diǎn)

2、內(nèi)審實(shí)施階段工作 2.1原則問(wèn)題

2.2審計(jì)通知及入場(chǎng)會(huì) 2.3資料收集 2.4審計(jì)方法十一種 2.4.1訪談法注意十二點(diǎn) 2.4.2審核分析四法 2.4.3觀察法 2.4.4函證法 2.4.5盤點(diǎn)法八技巧 2.4.6因果法和果因法 2.4.7拉窗簾法

2.4.8遵循法和思維創(chuàng)新法 2.4.9解剖麻雀法和高屋建甌法

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2.4.10否定之否定法 2.4.11紅旗標(biāo)志 2.5抽樣

3、內(nèi)審底稿編制及審閱 3.1編制內(nèi)容，證據(jù)相互印證 3.2底稿參考模版 3.3底稿審閱

4、內(nèi)審報(bào)告編制和分發(fā) 4.1報(bào)告形式和內(nèi)容 4.2報(bào)告五要點(diǎn) 4.3報(bào)告發(fā)送

5、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)介紹（紅皮書體系解讀）

6、后續(xù)審計(jì) 6.1如何溝通和保證 6.2后續(xù)審計(jì)范圍及方式

7、內(nèi)審質(zhì)量管理 7.1底稿和報(bào)告復(fù)核 7.2項(xiàng)目抽查 7.3質(zhì)量評(píng)估

8、內(nèi)審保密和安全管理

9、內(nèi)審三級(jí)檔案管理

三、舞弊風(fēng)險(xiǎn)理論及舞弊調(diào)查

1、舞弊風(fēng)險(xiǎn)理論

2、常見(jiàn)舞弊類型

3、有效舞弊預(yù)警和調(diào)查方法

四、各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)要點(diǎn)和案例研究

1、人力 1.1審計(jì)要點(diǎn) 1.2查處訣竅

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1.3案例研究

2、財(cái)務(wù) 2.1審計(jì)要點(diǎn) 2.2查處訣竅 2.3案例研究

3、采購(gòu) 3.1審計(jì)要點(diǎn) 3.2查處訣竅 3.3案例研究

4、物流 4.1審計(jì)要點(diǎn) 4.2查處訣竅 4.3案例研究

5、生產(chǎn) 5.1審計(jì)要點(diǎn) 5.2查處訣竅 5.3案例研究

6、研發(fā) 6.1審計(jì)要點(diǎn) 6.2查處訣竅 6.3案例研究

7、銷售 7.1審計(jì)要點(diǎn) 7.2查處訣竅 7.3案例研究

8、信息系統(tǒng) 8.1審計(jì)要點(diǎn) 8.2查處訣竅 8.3案例研究

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9、投資籌資 9.1審計(jì)要點(diǎn)

五、其他

1、內(nèi)審溝通技巧和沖突化解 1.1溝通技巧 1.2沖突化解

2、內(nèi)審部門在內(nèi)控體系推進(jìn)建設(shè)中的作用 2.1內(nèi)控體系推進(jìn)部門設(shè)置 2.2內(nèi)審部門的作用

3、內(nèi)審、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

六、思考

內(nèi)審如何適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)化的發(fā)展 【講師介紹】 邱健先生

高端審計(jì)管理老師/咨詢師

精通審計(jì)全盤管理精通內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理 教育經(jīng)歷：

邱健老師，1973年出生于湖南株洲，41歲，常住珠海，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA），國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師（CICS），高級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專業(yè)人員證書（RAPC），國(guó)際注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA），國(guó)際注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師(CMA)。工作經(jīng)歷：

1.2009—2013年，中國(guó)五百?gòu)?qiáng)排名247，全球乳業(yè)前十名的伊利集團(tuán)（員工十幾萬(wàn)人）集團(tuán)審計(jì)部總監(jiān)，伊利商學(xué)院高級(jí)培訓(xùn)師

2.2006—2009年德豪潤(rùn)達(dá)電器股份集團(tuán)（2004年深交所上市，下屬公司10余家，員工兩萬(wàn)多，珠海最大民營(yíng)企業(yè)）審計(jì)監(jiān)察部經(jīng)理

3.2001—2006年廣東威爾醫(yī)學(xué)科技股份集團(tuán)（2004年深交所上市）審計(jì)部經(jīng)理，負(fù)責(zé)協(xié)助董秘的上市工作

4.1994--2001年香港匯達(dá)家具集團(tuán)（員工5000多人，大陸4個(gè)工廠）財(cái)務(wù)部主管，后提升為審計(jì)部經(jīng)理

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老師優(yōu)勢(shì)：

邱健老師曾在外資、民營(yíng)、中國(guó)五百?gòu)?qiáng)國(guó)有控股企業(yè)工作，并有在三家國(guó)內(nèi)大型上市集團(tuán)公司工作的經(jīng)驗(yàn)，長(zhǎng)期從事審計(jì)監(jiān)察管理、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理等職位超過(guò)19年，是國(guó)內(nèi)極少數(shù)主講專業(yè)的審計(jì)、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的高端老師，特別是“伊利集團(tuán)”被評(píng)為全國(guó)內(nèi)審工作先進(jìn)企業(yè)，邱老師在這方面取得了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)監(jiān)察管理：在內(nèi)部審計(jì)各領(lǐng)域的實(shí)際操作中具有非常豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，有一整套先進(jìn)、嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)用的審計(jì)管理理念，具備內(nèi)部審計(jì)管理平臺(tái)的系統(tǒng)建設(shè)和團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)能力。

內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理：參與組織和策劃伊利集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控自評(píng)工作，將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入到內(nèi)控體系當(dāng)中，對(duì)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立、維護(hù)、持續(xù)改進(jìn)等具有豐富經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理最新理論有深入研究。咨詢輔導(dǎo)項(xiàng)目：

曾經(jīng)組織和策劃伊利集團(tuán)內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控自評(píng)工作，目前在福建泉州一家大集團(tuán)公司，做內(nèi)控體系和風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢管理和項(xiàng)目輔導(dǎo)，包括企業(yè)內(nèi)控管理，風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)控框架和指引落地工作，內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)，內(nèi)控和風(fēng)控自評(píng)等。授課風(fēng)格：

邱健老師鉆研審計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理約20年，歷經(jīng)多行業(yè)多組織運(yùn)營(yíng)模式，善于將精深的理論與豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，并以通俗易懂語(yǔ)言進(jìn)行教學(xué)。老師善于在講課中例舉多年經(jīng)驗(yàn)中經(jīng)典案例、行業(yè)內(nèi)典型案例進(jìn)行教學(xué),使學(xué)員聽(tīng)得懂,記得住,能運(yùn)用。另外，老師善于啟發(fā)學(xué)員進(jìn)行思考，如何將學(xué)到的成果與本企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合開(kāi)展工作，并給予對(duì)應(yīng)指導(dǎo)。服務(wù)特色：

邱健老師秉承審計(jì)人嚴(yán)謹(jǐn)風(fēng)格，培訓(xùn)前、中、后閉環(huán)控制，不斷總結(jié)提升講課和服務(wù)水平。老師每次培訓(xùn)前都開(kāi)展課前調(diào)查，根據(jù)反饋的學(xué)員背景、資歷、人數(shù)等調(diào)整授課方案，以求做到最貼合學(xué)員實(shí)際，達(dá)到最好的培訓(xùn)效果；培訓(xùn)中積極接收學(xué)員反饋意見(jiàn)，進(jìn)行雙向溝通，滿足學(xué)員需求；培訓(xùn)后跟進(jìn)培訓(xùn)效果，持續(xù)提升講課和服務(wù)水平。培訓(xùn)課題：

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審計(jì)監(jiān)察類：《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)》《審計(jì)戰(zhàn)略和審計(jì)體系構(gòu)建》《各類型審計(jì)開(kāi)展實(shí)務(wù)》《合規(guī)體系建設(shè)和反舞弊實(shí)務(wù)》《多種審計(jì)模式結(jié)合開(kāi)展實(shí)務(wù)》《卓越績(jī)效評(píng)估（審計(jì)）》《審計(jì)咨詢與評(píng)估》

內(nèi)控類：《企業(yè)內(nèi)部控制》《COSO框架和內(nèi)控規(guī)范指引》《內(nèi)控評(píng)估》《內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)務(wù)》《各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控實(shí)務(wù)》

風(fēng)險(xiǎn)管理：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》《風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估》 綜合管理類：《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理》《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)管理》《內(nèi)部審計(jì)與反舞弊實(shí)務(wù)》 服務(wù)客戶：

浙江海亮集團(tuán)、黑龍江中國(guó)移動(dòng)、廣東中國(guó)移動(dòng)、呼和浩特抽水蓄能發(fā)電集團(tuán)、駱駝蓄電池集團(tuán)（襄陽(yáng)）股份有限公司、中建三局集團(tuán)、深圳建設(shè)集團(tuán)有限公司、深圳市建筑設(shè)計(jì)研究總院有限公司、三源特種建材有限公司、內(nèi)蒙古伊利集團(tuán)、東莞華南印刷（香港）有限公司、德豪潤(rùn)達(dá)電器股份公司、廣東威爾醫(yī)學(xué)科技股份公司、香港匯達(dá)家具集團(tuán)、東莞華智彩印包裝有限公司、九牧廚衛(wèi)股份有限公司、珠海航電電纜有限公司、珠海納思達(dá)集團(tuán)、廣東科旺電器集團(tuán)、福建泉州森源家具集團(tuán)、廣州白云電器、太陽(yáng)誘電電子集團(tuán)、深圳三諾電子集團(tuán)等。

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第三篇：內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

摘要:近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；動(dòng)因

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。近年來(lái)，有些內(nèi)部審計(jì)組織開(kāi)始介入風(fēng)險(xiǎn)管理，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可?，F(xiàn)就此問(wèn)題進(jìn)行闡述。

一、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識(shí)與控制的不確定性。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)的形成過(guò)程中，要涉及到風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三個(gè)方面。

風(fēng)險(xiǎn)因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)會(huì)或影響損失嚴(yán)重程度的因素。有物理因素、道德因素、心理因素。

風(fēng)險(xiǎn)事故，是指在風(fēng)險(xiǎn)管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說(shuō)它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少，通常以貨幣單位來(lái)衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實(shí)質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費(fèi)用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來(lái)的一門新的管理科學(xué)。對(duì)什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國(guó)學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；我國(guó)的陳佳貫認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果；風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。

二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因

內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：

（一）企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)展的渴求

內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。

（三）內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用

1、能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱?，有些部門可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)渡道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由你們來(lái)承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），如，采購(gòu)部門為節(jié)約采購(gòu)成本，就會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購(gòu)買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來(lái)，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。

2、控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略

由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

3、內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視

有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見(jiàn)的重視程度。

（四）外部審計(jì)的影響

近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，在其所擴(kuò)展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對(duì)內(nèi)部審計(jì)界產(chǎn)生影響，因?yàn)椋瑑?nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。

三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理

與一般的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；兩者的區(qū)別在于他們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

（一）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性

所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

（二）評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性

風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施

風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，已強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險(xiǎn)等。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用是一個(gè)需要進(jìn)一步深入探討的課題。

第四篇：內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

編輯：凌月仙仙

作者：劉世謹(jǐn) 出處：中國(guó)論文下載中心 日期：2004-1-1

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；動(dòng)因

[摘要]近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。本文在闡述了風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了探討。

近年來(lái)，有些內(nèi)部審計(jì)組織開(kāi)始介入風(fēng)險(xiǎn)管理，并將其作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域，這一做法得到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的普遍認(rèn)可，以至于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1999年通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)的最新定義把評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。本文將對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行闡述。

一、風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失

風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識(shí)與控制的不確定性（趙曙明、楊鐘，1998）。它具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)的形成過(guò)程中，要涉及到風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三個(gè)方面。

風(fēng)險(xiǎn)因素，是指能夠引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生機(jī)會(huì)或影響損失的嚴(yán)重程度的因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可分成三類：（1）物理因素，是指增加風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)會(huì)或損失嚴(yán)重程度的直接條件；（2）道德因素，是指由于個(gè)人不誠(chéng)實(shí)或不良企圖，故意使風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或擴(kuò)大已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件的損失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人們主觀上的疏忽或過(guò)失而導(dǎo)致增加風(fēng)險(xiǎn)事件的機(jī)會(huì)或擴(kuò)大了損失嚴(yán)重程度的因素。

風(fēng)險(xiǎn)事故，是指在風(fēng)險(xiǎn)管理中直接或間接造成損失的事故，因此可以說(shuō)它是損失的媒介物。

損失，是指非故意的、非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少，通常以貨幣單位來(lái)衡量。損失分為直接損失和間接損失兩種。直接損失是實(shí)質(zhì)性的損失，間接損失則包括額外費(fèi)用損失、收入損失和責(zé)任損失三種。額外費(fèi)用損失措必須修理或重置而支出的費(fèi)用；收入損失指由于該企業(yè)設(shè)備損毀以至無(wú)法生產(chǎn)成品而減少的利潤(rùn)；責(zé)任損失指由于過(guò)失或故意致使他人遭受體傷或財(cái)產(chǎn)的侵權(quán)行為而依法應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的賠償責(zé)任。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失之間的關(guān)系，有兩種解釋理論：一是亨利希（H.W.heinrich）的骨牌理論；二是哈同（W.Haddon）的能量釋放論。他們都認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)因素引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事故，而風(fēng)險(xiǎn)事故導(dǎo)致?lián)p失，但側(cè)重點(diǎn)不同。前者強(qiáng)調(diào)三張骨牌之所以相繼傾倒是由于人的錯(cuò)誤所致。后者則認(rèn)為之所以造成損失是由于事物所承受的能量超過(guò)其所能容納的能量所致，物理因素起主要作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，它是為人類追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗(yàn)和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來(lái)的一門新的管理科學(xué)。對(duì)什么是風(fēng)險(xiǎn)管理，一些學(xué)者提出了自己的看法，美國(guó)學(xué)者克里斯蒂（JamesC.Cristy）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力；另外兩位美國(guó)學(xué)者威廉斯（C.Arthur Williams.Jr.）和理查德。漢斯（Richard M.Heins）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理方法；我國(guó)的陳佳貫認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，我們可以得出以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果；（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。

二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因

內(nèi)部審計(jì)之所以涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，主要有以下幾個(gè)原因：

1、企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，更使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)雪上加霜。因此，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵，也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了。

2、內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)展的渴求

內(nèi)部審計(jì)部門為了不斷地發(fā)展，為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域，企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入，將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此，內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計(jì)的定義。

3、內(nèi)部審計(jì)能夠在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特作用有三：

（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。正因?yàn)槿绱?，有些部門可能會(huì)出現(xiàn)過(guò)渡道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)不是由你們來(lái)承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），如，采購(gòu)部門為節(jié)約采購(gòu)成本，就會(huì)忽視對(duì)材料規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購(gòu)買殘次品，這種暗藏的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來(lái)，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)部門不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略

由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

（3）內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視

有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但它屬于管理部門的一個(gè)職能部門，向總經(jīng)理報(bào)告，不具有獨(dú)立性，其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資，而總經(jīng)理好大喜功，他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見(jiàn)的重視程度。

4、外部審計(jì)的影響

近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，在其所擴(kuò)展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對(duì)內(nèi)部審計(jì)界產(chǎn)生影響，因?yàn)椋瑑?nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，比如：內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解；內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。既然外部審計(jì)可以從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)就更可以從事這一工作。

三、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理

與一般的風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理既與其有緊密的聯(lián)系，又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在，兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；兩者的區(qū)別在于他們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，其風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)包括三個(gè)方面：（1）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性；（2）評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性；（3）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。

（一）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性

所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià)，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái)，并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。

（二）評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性

風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量相結(jié)合的方式，最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響，以便以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否信當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法（又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法）、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法、蒙特卡羅模擬方法等。

（三）評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施

風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施，也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況，內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，已強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)（包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款）、保險(xiǎn)等。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計(jì)部門不能作為直接的風(fēng)險(xiǎn)管理人，在必要的情況下，它可以直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)介人風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)嶄新的事物，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用是一個(gè)需要進(jìn)一步深入探討的課題。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理高級(jí)培訓(xùn)班

培訓(xùn)時(shí)間：

2012年04月14-15日/05月18-19日深 圳

2012年04月21-22日/05月25-26日上 海

培 訓(xùn) 費(fèi)： 2600元（含資料費(fèi)、午餐費(fèi)、專家演講費(fèi)）；住宿統(tǒng)一安排，費(fèi)用自理；

咨詢電話： 0755-611921000755-23107800汪小姐范小姐

課程對(duì)象：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員;負(fù)責(zé)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)理、主管;總經(jīng)理、財(cái)務(wù)副總經(jīng)理以及其他高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員;財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管、稅務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)主管、總帳會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)人員等。

資格認(rèn)證：認(rèn)證費(fèi)用：中級(jí)600元/人 高級(jí)800元/人(參加認(rèn)證考試的學(xué)員須交納比費(fèi)用，不參加的學(xué)員無(wú)須交納)備注:1.凡希望參加認(rèn)證的學(xué)員，在培訓(xùn)結(jié)束參加考試合格者，頒發(fā)(國(guó)際職業(yè)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)合會(huì))<<財(cái)務(wù)管理師>>國(guó)際國(guó)內(nèi)雙職業(yè)資格證書，（國(guó)際國(guó)內(nèi)認(rèn)證／全球通行／雇主認(rèn)可／官方網(wǎng)上查詢）；

2．凡參加認(rèn)證的學(xué)員須提交本人身份證號(hào)碼及大一寸數(shù)碼照片；

3．課程結(jié)束后15個(gè)工作日內(nèi)將證書快遞寄給學(xué)員；

4．此證可申請(qǐng)中國(guó)國(guó)家人才網(wǎng)入庫(kù)備案。

課程收益：通過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)使學(xué)員了解內(nèi)部控制制度的框架，從而在實(shí)際工作中合理運(yùn)用，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全性，同時(shí)深刻理解內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，具體可以概括為以下幾點(diǎn)：

一、通過(guò)生動(dòng)的案例分析幫助學(xué)員建立對(duì)內(nèi)部控制制度完整而系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)

二、掌握快速診斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的方法，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的效果并進(jìn)行改進(jìn)

三、掌握內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施程序以及關(guān)鍵操作要點(diǎn)

四、掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，并有效采取措施控制與防范風(fēng)險(xiǎn)

五、深刻理解內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，打造系統(tǒng)“防火墻”

課程提綱：

內(nèi)部審計(jì)篇

一、內(nèi)部審計(jì)的基本概念

一、引言：解開(kāi)你對(duì)內(nèi)審的困惑

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念

1）概念2）目的3）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的比較

（二）設(shè)置內(nèi)審部門的考慮因素

1）企業(yè)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性2）業(yè)務(wù)特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制3）提升內(nèi)審部門的獨(dú)立性

4）營(yíng)造良好的內(nèi)審環(huán)境的方法

（三）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段

1）控制2）控制結(jié)構(gòu)3）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

4）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

（四）內(nèi)部審計(jì)的角色

1）監(jiān)督者2）檢察員3）協(xié)助者4）咨詢師

（五）內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念

1）在審計(jì)內(nèi)容上，強(qiáng)調(diào)以管理審計(jì)為重點(diǎn)2）在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式

3）注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的良好機(jī)會(huì)

（六）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1）從回顧歷史到著眼未來(lái)2）從強(qiáng)調(diào)控制到關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)3）從強(qiáng)調(diào)獨(dú)立到注重價(jià)值報(bào)名咨詢：０７５５-８６２２２４１５１３５１０９３６８１９ 公開(kāi)課部：敖老師在線 QQ：４７６３０４８９６

4）從會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)到復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)5）從經(jīng)營(yíng)審計(jì)到戰(zhàn)略審計(jì)6）從強(qiáng)迫接受到自愿進(jìn)行

二、從內(nèi)審流程的角度關(guān)注內(nèi)審的實(shí)務(wù)操作

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

1）了解被審計(jì)單位2）確定審計(jì)范圍以及審計(jì)重點(diǎn)

3）確定重要性水平，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4）擬定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案

（二）審計(jì)實(shí)施階段

1）符合性測(cè)試的目的、方法及其實(shí)施2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的、方法及其實(shí)施

（三）審計(jì)報(bào)告階段

1）結(jié)果匯總與試算平衡2）審計(jì)結(jié)果的溝通3）撰寫審計(jì)報(bào)告的具體要求與寫作技巧

三、內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法與實(shí)戰(zhàn)技巧

（一）審查書面材料的方法1）順查法與逆查法2）詳查法與抽查法

（二）客觀實(shí)物證實(shí)法1）盤點(diǎn)2）調(diào)節(jié)3）鑒定

（三）審計(jì)調(diào)查方法

1）觀察、詢問(wèn)、函證2）創(chuàng)造互相理解的氛圍3）學(xué)員傾聽(tīng)的技巧

4）“快”與“準(zhǔn)”是關(guān)鍵5）別被審計(jì)對(duì)象對(duì)象牽著鼻子走

（四）實(shí)施有效抽樣，保證審計(jì)質(zhì)量

1）經(jīng)驗(yàn)抽樣的實(shí)施步驟與實(shí)施要點(diǎn)2）隨機(jī)抽樣的實(shí)務(wù)操作3）系統(tǒng)抽樣與隨意抽樣

（五）分析型復(fù)核

1）分析型復(fù)核的概念2）分析型復(fù)核在審計(jì)全過(guò)程中的運(yùn)用3）運(yùn)用分析型復(fù)核時(shí)的注意事項(xiàng)

四、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)

（一）審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1）獲取審計(jì)證據(jù)必須考慮的因素2）獲取審計(jì)證據(jù)的方法

3）審計(jì)工作底稿的要素4）編制審計(jì)工作底稿的要點(diǎn)

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)1）內(nèi)部控制審計(jì)2）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

（三）年報(bào)審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)1）年報(bào)審計(jì)的操作要點(diǎn)2）收入與支出的審計(jì)

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)1）責(zé)任的涵義以及關(guān)注點(diǎn)的演變

2）關(guān)注結(jié)果3）關(guān)注過(guò)程

（五）三大常見(jiàn)管理類審計(jì)的實(shí)施1）效果性審計(jì)2）效率性審計(jì)3）經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

（六）遵循性審計(jì)1）遵循性審計(jì)的概念與遵循性審計(jì)的重要性

2）遵循性審計(jì)的遵循性標(biāo)準(zhǔn)3）從會(huì)計(jì)信息與相關(guān)資料切入實(shí)施遵循性審計(jì)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范篇

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一般概念、種類、特征及其成因分析

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一般概念

1）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類

1）籌資風(fēng)險(xiǎn)2）投資風(fēng)險(xiǎn)3）資金回收風(fēng)險(xiǎn)4）收益分配風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1）客觀性2）全面性3）不確定性4）激勵(lì)性

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1）環(huán)境影響2）資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)不合理3）財(cái)務(wù)決策失誤4）管理人員認(rèn)知偏差

附件二：

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（Z-SCORE模型）

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范措施1）承受法2）規(guī)避法3）降低法4）分擔(dān)法

一、內(nèi)部控制概論

（一）內(nèi)部控制的概念1）內(nèi)部控制的一般概念2）COSO報(bào)告的定義3）內(nèi)部控制的種類

（二）內(nèi)部控制的屬性

1）職責(zé)分工2）實(shí)物接觸控制3）內(nèi)部核查4）充分的書面記錄5）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)

（三）內(nèi)部控制的種類

1）按控制性質(zhì)分2）按控制內(nèi)容分3）按控制地位分4）按控制功能分5）按控制時(shí)序分

（四）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則

1）相互牽制2）協(xié)調(diào)配合3）崗位匹配4）成本效益5）整體優(yōu)化

總結(jié)：內(nèi)部控制的局限性

二、內(nèi)部控制規(guī)范總攬

（一）內(nèi)部控制基本規(guī)范

1）總則2）內(nèi)部環(huán)境3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4）控制活動(dòng)5）信息與溝通6）內(nèi)部監(jiān)督

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引

1）總則2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法4）內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定和評(píng)價(jià)報(bào)告

（三）內(nèi)部控制應(yīng)用指引

1）資金2）采購(gòu)3）存貨4）銷售5）工程項(xiàng)目6）固定資產(chǎn)7）無(wú)形資產(chǎn)

8）長(zhǎng)期股權(quán)投資9）籌資10）預(yù)算11）成本費(fèi)用12）擔(dān)保

13）合同協(xié)議14）業(yè)務(wù)外包15）對(duì)子公司的控制

16）財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露17）人力資源政策18）信息系統(tǒng)一般控制19）衍生工具

20）企業(yè)并購(gòu)21）關(guān)聯(lián)交易22）內(nèi)部審計(jì)

三、業(yè)務(wù)流程重組

（一）流程重組的癥狀

1）市場(chǎng)份額下降2）交貨期延長(zhǎng)3）競(jìng)爭(zhēng)能力降低

4）生產(chǎn)率降低5）客戶滿意度降低6）環(huán)境劇變

（二）流程重組的步驟及各步驟的操作要點(diǎn)

1）制定重組策略2）流程設(shè)計(jì)3）實(shí)施4）效果評(píng)估

（三）流程重組各步驟操作要點(diǎn)（最佳管理實(shí)踐）

1）了解市場(chǎng)和客戶 2）制定愿景和戰(zhàn)略3）設(shè)計(jì)產(chǎn)品和服務(wù)4）市場(chǎng)營(yíng)銷5）財(cái)務(wù)管理

6）生產(chǎn)和配送產(chǎn)品及提供服務(wù)7）向客戶開(kāi)票收款及提供服務(wù)8）人力資源管理

（四）業(yè)務(wù)流程圖

1）業(yè)務(wù)流程涉及的部門2）工作內(nèi)容及步驟3）部門間的相互關(guān)系

4）業(yè)務(wù)文件5）業(yè)務(wù)流程圖操作手冊(cè)示例

四、內(nèi)部控制實(shí)務(wù)

（一）常見(jiàn)的舞弊類型

1）虛報(bào)冒領(lǐng)2）陰陽(yáng)發(fā)票3）無(wú)中生有4）侵吞不報(bào)5）模仿簽字

6）假公濟(jì)私

7）瞞天過(guò)海8）里應(yīng)外合9）暗渡陳倉(cāng) 10）混水摸魚11）偷梁換柱

12）張冠李戴13）監(jiān)守自盜

（二）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟

1）確定控制目標(biāo)2）整合控制流程3）鑒別控制環(huán)節(jié)4）確定控制措施

（三）內(nèi)部控制實(shí)例詳解

1）資金內(nèi)控實(shí)例2）采購(gòu)內(nèi)控實(shí)例3）存貨內(nèi)控實(shí)例4）銷售內(nèi)控實(shí)例

5）工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控實(shí)例6）固定資產(chǎn)內(nèi)控實(shí)例7）無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)控實(shí)例

8）長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)控實(shí)例9）籌資內(nèi)控實(shí)例10）預(yù)算內(nèi)控實(shí)例11）成本費(fèi)用內(nèi)控實(shí)例

12）擔(dān)保內(nèi)控實(shí)例13）人力資源政策內(nèi)控實(shí)例14）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控實(shí)例

（四）內(nèi)部控制手冊(cè)的編寫

1）內(nèi)部控制手冊(cè)的結(jié)構(gòu)2）內(nèi)部控制手冊(cè)編寫重點(diǎn)與難點(diǎn)

3）內(nèi)部控制手冊(cè)編寫案例分享與討論

（五）建立內(nèi)部控制系統(tǒng)必須考慮的重要因素

1）控制環(huán)境2）內(nèi)部牽制3）內(nèi)部審計(jì)4）財(cái)務(wù)內(nèi)控

報(bào)名詳情：

培訓(xùn)費(fèi)2600元（含資料費(fèi)、午餐費(fèi)、專家演講費(fèi)）；住宿統(tǒng)一安排，費(fèi)用自理；