第一篇：奔福德定律與舞弊審計

奔福德定律與舞弊審計

【摘 要】 奔福德定律（Benford’s Law）是早在1881年就被偶然發(fā)現(xiàn)的一個古老而奇妙的數(shù)學定律。該定律揭示了序數(shù)0―999在不同數(shù)位上出現(xiàn)的概率分布規(guī)律。文章在簡述這一古老數(shù)學定律的發(fā)展歷程與基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，利用 “人為造假”的樣本數(shù)據(jù)與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)對該定律進行測試，證明了奔福德定律在舞弊偵測方面的有效性，并就該定律以及與之相關(guān)的數(shù)值分析技術(shù)在我國的運用等問題談了看法，認為奔福德定律在識別“人為造假”數(shù)據(jù)方面具有明顯作用，可以將奔福德定律及其相關(guān)的數(shù)值分析工具視為“財務(wù)舞弊檢驗器”，將其納入我國的審計理論與方法體系，豐富我國在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下應對高智能財務(wù)舞弊與經(jīng)濟犯罪的偵測手段。

【關(guān)鍵詞】 奔福德定律； 舞弊審計； 測試； 虛假數(shù)據(jù)； 隨機數(shù)

中圖分類號：F233；D918.95 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）12-0007-09

引 言

近年來經(jīng)濟領(lǐng)域的犯罪與舞弊問題在我國日趨嚴重，對這些問題的查證需要不斷完善與發(fā)展舞弊審計技術(shù)與手段。在各種舞弊審計與審計的方法中，分析性復核被認為是最為重要的工具。但是目前審計人員能夠使用的分析性復核方法極為有限，主要局限于趨勢分析、比率分析等傳統(tǒng)方法，這些方法在應對日益隱蔽與高智商化的財務(wù)舞弊時常顯出不適應的方面。奔福德定律在舞弊偵測領(lǐng)域的運用被認為是分析性復核方法在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下有益的補充，因而結(jié)合我國的實際情況對其進行深入研究具有重要的現(xiàn)實意義。

在過去的半個多世紀中，國外大約有150篇與奔福德定律相關(guān)的學術(shù)論文發(fā)表。特別是自從美國審計準則公告第99號（SAS 99）[1]發(fā)布以來，越來越多的研究者開始關(guān)注奔福德定律在舞弊審計領(lǐng)域運用及其相關(guān)實務(wù)問題的解決。比如有文獻報告了如何運用奔福德定律的理論檢測在交易數(shù)據(jù)中隱藏的舞弊[2―3]；如何有效運用奔福德定律在會計數(shù)據(jù)中偵測舞弊的思路與方法[4]；如何將奔福德定律作為數(shù)值分析技術(shù)與分析性程序相結(jié)合提高注冊會計師查證舞弊的技能的問題[5―6]。隨著計算機輔助審計技術(shù)的快速發(fā)展，探討如何將基于奔福德定律理論的數(shù)值分析技術(shù)嵌入計算機輔助審計軟件以及如何借助于軟件工具進行舞弊審計成為新的熱點[7]。

在國內(nèi)，迄今為止可以檢索到十多篇有關(guān)奔福德定律及其應用的論文。其中《奔福德定律：一種舞弊審計的數(shù)值分析方法》[8]是最早將奔福德定律介紹到國內(nèi)的論文之一，該文除了介紹這一定律給國內(nèi)讀者以外，還利用2003年1 394家上市公司公布的財務(wù)數(shù)據(jù)對奔福德定律進行了驗證性測試。張?zhí)K彤和唐智慧[9]的《信息時代舞弊審計新工具：奔福德定律及其來自中國上市公司的實證測試》進一步對1 447家上市公司公布的2006年度的財務(wù)數(shù)據(jù)進行了驗證性分析，并且對已經(jīng)被證實實施了會計造假的上市公司的會計報表數(shù)據(jù)進行了測試，提出了以奔福德定律測試過程中形成的“相關(guān)系數(shù)”可以作為“財務(wù)舞弊測試器”的觀點。近年來國內(nèi)發(fā)表的相關(guān)論文主要還停留在科普性的介紹與理論上的測試與探討層面[10]，僅有少部分論文論及奔福德定律的舞弊檢測方法[11]以及運用奔福德定律的理論對上市公司的虛假會計報表、財務(wù)舞弊等問題進行實證分析[12―13]。總體來看，我國對奔福德定律及其在舞弊審計領(lǐng)域的運用還處于理論上探討與科普性介紹階段，缺乏對策。

本文的主要貢獻在于首次運用“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)對奔福德定律進行了全面的測試，證明了奔福德定律在舞弊識別上的有效性。

一、奔福德定律：描述序數(shù)在不同數(shù)位上概率分布的奇妙數(shù)學定律

（三）適合奔福德定律數(shù)據(jù)的條件

并非所有的數(shù)據(jù)都符合奔福德定律，符合奔福德定律的數(shù)據(jù)一般應滿足以下條件[19]：

1.數(shù)據(jù)應該是以某種方式涉及或從屬于某種現(xiàn)象，換句話說，是由于某種原因（某一現(xiàn)象或事件）而導致發(fā)生的數(shù)字。比如，股票價格的形成要受到股票市場、與經(jīng)濟和金融環(huán)境有關(guān)的競爭力影響。

2.數(shù)據(jù)沒有最大值或最小值的限制，比如人的年齡、人的體重、人的身高、田徑運動員100米跑的成績、小時工資額等。

3.數(shù)據(jù)完全應該是自然發(fā)生，不能是人為預先安排有特定含義的數(shù)字，如電話號碼、身份證號、股票代碼、社會保險號等，也不能是人頭腦中想出來的數(shù)字，如ATM自動取款機上的取款金額。

4.數(shù)據(jù)既不能是完全隨機數(shù)，也不能是有規(guī)律的數(shù)列。

5.數(shù)據(jù)的形成受多種因素綜合作用，尤其適合分別來自兩個以上系統(tǒng)的數(shù)據(jù)再經(jīng)過一定運算后形成的數(shù)據(jù)。

二、對奔福德定律的實證測試：基于“人為造假”與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)

（一）樣本數(shù)據(jù)及其來源

為了加深對奔福德定律的認識，全面了解“人為造假”數(shù)據(jù)的統(tǒng)計學特征，并驗證奔福德定律在識別財務(wù)舞弊方面的有效性，筆者利用近年來面對面給各類學員授課的機會先后請了321名學員以財務(wù)造假者的心態(tài)書寫了6組總數(shù)為9 630個“人為造假”數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的收集情況見表1。

為了進行對比分析，筆者利用Excel 2007的隨機數(shù)發(fā)生器，運用函數(shù)“RANDBETWEEN（BOTTOM，TOP）”分別在100―999、100―9 999、100―99 999、100―999 999、100―9 999 999和100―99 999 999的范圍內(nèi)生成了6組，每組5 000個隨機樣本數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)的情況見表2。

（二）測試假設(shè)

假設(shè)1：“人為造假”樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)的概率分布與奔福德定律理論值存在顯著差異；

假設(shè)2：隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)的概率分布與奔福德定律理論值存在顯著差異；

假設(shè)3：“人為造假”的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)的概率分布與隨機數(shù)不存在明顯差異，“人為造假”數(shù)據(jù)可以視同為隨機數(shù)；

假設(shè)4：造假者編造的虛假會計數(shù)字具有某些統(tǒng)計學上的特征或固有的書寫習慣與偏好。

（三）測試結(jié)果

1.首位數(shù)測試

表

3、表4分別給出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)概率分布值以及與奔福德定律的比較。

由表3可見，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)概率分布與奔福德定律理論值存在顯著的差異。從相關(guān)系數(shù)來看，6組“人為造假”的樣本數(shù)據(jù)均與奔福德定律理論值呈弱正相關(guān)關(guān)系，其相關(guān)系數(shù)在0.96184―0.34686之間，其平均值的相關(guān)系數(shù)為0.92752。此項測試支持假設(shè)1。

由表4可見，6組隨機數(shù)的首位數(shù)概率分布均與奔福德定律理論值呈負相關(guān)，其平均相關(guān)序數(shù)為-0.48321。序數(shù)1―9在6組隨機樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)上分布的概率均是圍繞0.1111（即九分之一）上下波動，這樣的概率分布是符合隨機數(shù)的統(tǒng)計學特征的。此項測試支持假設(shè)2。

圖1和圖2直觀地描述了“人為造假”與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)首位數(shù)概率分布以及與奔福德定律理論值比較的情況。

由圖1可以看出，“人為造假”的數(shù)據(jù)存在試圖讓1―9在首位數(shù)上均衡出現(xiàn)的趨勢，但是相對隨機數(shù)而言，其首位數(shù)分布概率遠達不到均衡分布的程度；6組人為造假數(shù)據(jù)中的首位數(shù)“1”出現(xiàn)的概率最高，平均值為0.1946，但是仍達不到奔福德定律理論值的水平；“7”“8”“9”在首位數(shù)上出現(xiàn)的概率要高于奔福德定律理論值，且低于隨機數(shù)的分布值。由此可以推測：造假者在編造虛假會計數(shù)字時，會不自覺地在首位數(shù)上多用一些“1”，而且會使以“7”“8”“9”開頭的所謂大數(shù)字出現(xiàn)得多一些，這應該是造假者在蓄意編造虛假會計數(shù)字過程中不自覺顯露出來的思維慣式。此項測試支持假設(shè)4。

表5列出了6組“人為造假”與6組隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)概率分布平均值之間的比較。

表5表明，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)首位數(shù)的概率分布均值存在顯著差異，兩者之間的相關(guān)系數(shù)為-0.53181，因此不能將“人為造假”數(shù)據(jù)與隨機數(shù)視為等同。此項測試不支持假設(shè)3。

2.第2位數(shù)測試

表

6、表

7、圖

3、圖4分別給出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)的第二位數(shù)概率分布值以及與奔福德定律的測試結(jié)果比較。

由表6可知，就第二位數(shù)而言，6組人為造假的樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律理論值同樣呈弱的正相關(guān)關(guān)系，其平均相關(guān)系數(shù)僅為0.5570。此項測試支持假設(shè)1。

由表7可見，6組隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律理論值相比同樣呈弱的正相關(guān)或負的相關(guān)關(guān)系，平均相關(guān)系數(shù)為0.4046。其顯著特征為序數(shù)0―9在第二位數(shù)上分布概率在0.10±0.0175的范圍內(nèi)上下波動。此項測試支持假設(shè)2。

圖3顯示，“人為造假”數(shù)據(jù)在第二位數(shù)上與奔福德定律理論值差異最大的是“0”。在6組樣本數(shù)據(jù)中，“0”在第二位數(shù)上出現(xiàn)的最高頻率為0.5254，最低頻率為0.1777，平均頻率為0.3392，均比理論值高。由此可以推測：造假者會不自覺地在第二位數(shù)上多用“0”。此項測試結(jié)果支持假設(shè)4。

表8列出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)在第二位數(shù)上概率分布均值的比較。表8表明，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)在第二位數(shù)的概率分布均值存在顯著差異，兩者之間的相關(guān)系數(shù)為0.0833，因此不能將“人為造假”數(shù)據(jù)等同于隨機數(shù)。此項測試不支持假設(shè)3。

3.前二位數(shù)據(jù)測試

表9和圖5分別列出了6組“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)的前二位數(shù)概率分布情況。

由表9和圖5可見（限于篇幅，圖表中數(shù)據(jù)有刪節(jié)）：人為造假樣本數(shù)據(jù)的前二位數(shù)概率分布與奔福德定律的理論值呈弱的正相關(guān)關(guān)系，6組樣本數(shù)據(jù)中，相關(guān)系數(shù)最大值為0.5693，最小值為0.2535，平均相關(guān)系數(shù)為0.6320。此項測試為假設(shè)1的成立提供了證據(jù)支持。

由表10和圖6發(fā)現(xiàn)（限于篇幅，圖表中數(shù)據(jù)有刪節(jié)）：隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)前二位數(shù)的概率分布與奔福德定律的理論值存在弱的正相關(guān)關(guān)系，6組樣本數(shù)據(jù)中，相關(guān)系數(shù)最大值為0.1185，最小值為-0.0758，平均相關(guān)系數(shù)為0.1441。其前二位數(shù)分布的特征為序數(shù)10―99均在范圍為0.01±0.08上下波動。此項測試為假設(shè)2的成立提供了證據(jù)支持。

表11和圖7列出了“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)在前二位數(shù)上概率分布均值的比較。

由表11和圖7可知，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)在前二位數(shù)的概率分布均值存在顯著差異，兩者之間的相關(guān)系數(shù)為0.1618，鑒于此，不能將“人為造假”數(shù)據(jù)等同于隨機數(shù)。此項測試不支持假設(shè)3。

由圖8可以觀察到：“人為造假”樣本數(shù)據(jù)的前二位數(shù)在71―98之間出現(xiàn)高于奔福德定律理論值的三個峰值，而且在10―25之間出現(xiàn)高于隨機數(shù)均值且低于奔福德定律理論值的情況。由此可以推測：造假者在編造虛假會計數(shù)據(jù)時，有在10―25和71―98的區(qū)間上選擇前二位數(shù)字的傾向。此項測試結(jié)果支持假設(shè)4。

綜合上述對“人為造假”與“隨機數(shù)”的測試分析結(jié)果可以得出以下結(jié)論：

第一，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)不論是首位數(shù)、第二位數(shù)還是前二位數(shù)的概率分布均與奔福德定律的理論值均存在顯著差異，假設(shè)1在本次測試中得到證實。由此可以推論：只要是人為編造的數(shù)據(jù)，其首位數(shù)、第二位數(shù)和前三位數(shù)的概率分布很難出現(xiàn)與奔福德定律理論值一致的情況。

第二，“隨機數(shù)”樣本數(shù)據(jù)在首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)上的概率分布值與奔福德定律理論值同樣存在顯著差異，其顯著的特征在于首位數(shù)、第二位數(shù)和前二位數(shù)的概率分別圍繞均值0.1111、0.1000和0.0100波動。假設(shè)2在本項測試中得到證據(jù)支持。

第三，“人為造假”樣本數(shù)據(jù)不論是首位數(shù)、第二位數(shù)，還是前二位數(shù)的概率分布均與隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)的相應概率分布值存在顯著差異，假設(shè)3在本次測試中沒有得到證明。鑒于此，不能簡單地將人為編造的數(shù)據(jù)認同為隨機數(shù)。

第四，舞弊者在編造虛假會計數(shù)字時存在某種共同的選擇取向或固有的選擇習慣，比如，他們會在首位數(shù)上多選擇些“1”“7”“8”“9”，在第二位數(shù)上多用些“0”等。假設(shè)4在此次測試中得到支持，但并不充分。造假者編造虛假會計數(shù)字時對序數(shù)在不同數(shù)位上的選擇取向有待深入研究。

此項測試結(jié)果很好地說明了奔福德定律在對“人為造假”數(shù)據(jù)識別的有效性，為我們利用奔福德定律偵測財務(wù)舞弊提供了重要的理論支持。

三、運用奔福德定律進行舞弊審計的啟示與建議

通過對奔福德定律的深入研究與測試分析，可以得到如下啟示：

第一，奔福德定律在舞弊審計領(lǐng)域的運用實際上是分析性復核方法在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下的發(fā)展與有益的補充。傳統(tǒng)的分析性復核方法是從財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在勾稽關(guān)系與邏輯上的合理性角度出發(fā)來發(fā)現(xiàn)會計錯弊的。而奔福德定律的運用則是借助于現(xiàn)代計算技術(shù)從統(tǒng)計學的角度檢測數(shù)字在不同數(shù)位上的概率分布規(guī)律，進而發(fā)現(xiàn)會計錯弊的一種新型數(shù)值分析方法。奔福德定律在舞弊審計領(lǐng)域的運用豐富了舞弊審計的技術(shù)手段，加大了財務(wù)造假的難度，提高了舞弊審計工作的效率，豐富與發(fā)展了分析性復核方法體系。

第二，運用奔福德定律進行舞弊審計需要特別注意以下方面的局限性：（1）并不是所有的數(shù)據(jù)類型都適合奔福德定律，運用奔福德定律時要特別注意其限定性條件。（2）檢測的樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律不相符并不說明一定存在舞弊，要注意排除樣本數(shù)偏少、存在特定授權(quán)交易等情況。此外，樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律不相符只是存在財務(wù)舞弊的必要條件，只能說明存在舞弊的跡象或征兆，如果要證實舞弊的確存在，還需“順藤摸瓜”“按圖索驥”才能找到有效的證據(jù)。（3）檢測的樣本數(shù)據(jù)與奔福德定律相符并不說明一定不存在舞弊，尤其是在大樣本數(shù)據(jù)的情況下，發(fā)生次數(shù)不多的舞弊數(shù)據(jù)會被淹沒在大樣本數(shù)據(jù)的“汪洋大海”之中而無法顯現(xiàn)出來。此時，審計人員應該結(jié)合運用分層分析的方法將大樣本“化整為零”。分層測試可以分很多種類，可以按樣本的明細賬戶進行分層，可以針對不同的供貨商、購貨商進行分層，也可以根據(jù)不同購貨地區(qū)、銷售地區(qū)進行分層，還可以根據(jù)不同的季度甚至不同月份進行分層。

第三，運用奔福德定律進行舞弊審計還有一個重要的前提：造假者不知曉奔福德定律。在造假者不知曉奔福德定律的情況下，他們對財務(wù)數(shù)據(jù)的編造一般會存在這樣的規(guī)律：（1）會不自覺地多選擇一些以“1”為首位數(shù)的數(shù)字，但是首位數(shù)“1”的使用率達不到奔福德定律的理論值；（2）會有意識地多選擇一些以“6”“7”“8”“9”開頭的所謂大數(shù)字，特別是我國的造假者會偏愛“6”“8”“9”等吉祥數(shù)字；（3）會在第二位數(shù)上多用“0”。需要引起注意的是隨著奔福德定律數(shù)值分析技術(shù)的廣泛應用，對它了解的人會越來越多，造假者會注意到這一規(guī)律并會在造假時加以考慮。奔福德定律識別舞弊的有效性會隨著人們對其知曉程度的提高而下降。

第四，可以將奔福德定律及其有關(guān)的數(shù)值分析工具視為“財務(wù)舞弊檢驗器”。利用奔福德定律，可以檢測多種類型的財務(wù)舞弊，比如，在我國的證券市場中，對上市公司首次發(fā)行股票以及隨后的增發(fā)、配股、ST（特別處理）與退市等都有嚴格的限制條件，很多企業(yè)會操控財務(wù)數(shù)據(jù)使之迎合政策界限的要求。借助于奔福德定律進行數(shù)值分析可以幫助我們透視數(shù)字背后隱藏的秘密，評價企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，同時也可以給政府有關(guān)部門提供制定政策的科學依據(jù)。為此，建議我國有關(guān)部門研究推廣奔福德定律的理論及其數(shù)值分析技術(shù)，將其納入我國的審計理論與方法體系，進一步豐富我國在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下應對高智能財務(wù)舞弊與經(jīng)濟犯罪的偵測手段。

第五，在舞弊審計中運用奔福德定律會涉及大量的統(tǒng)計分析工作，如果沒有現(xiàn)代計算機技術(shù)的廣泛運用，是不可能完成此項任務(wù)的。為解決這一現(xiàn)實問題，國外已經(jīng)有人開發(fā)了專門的應用軟件。許多國外公司開發(fā)的計算機輔助審計工具都將奔福德定律作為一個單獨的模塊嵌入其中，比如：ActiveDate for Excel、ACL、IDEA等，大大提高了工作效率。建議我國有關(guān)軟件開發(fā)機構(gòu)借鑒國外的相關(guān)經(jīng)驗，盡快開發(fā)出具有自主知識產(chǎn)權(quán)的奔福德定律應用軟件工具。

結(jié) 論

1.人為造假的樣本數(shù)據(jù)和完全隨機數(shù)樣本數(shù)據(jù)的首位數(shù)、第二位數(shù)、前二位數(shù)上的概率分布值與奔福德定律理論值存在顯著差異；人為造假樣本數(shù)據(jù)不論是首位數(shù)還是第二位數(shù)與前二位數(shù)的概率分布均與隨機數(shù)存在顯著差異，不能將人為編造的數(shù)據(jù)認同為隨機數(shù)。

2.舞弊者在編造虛假會計數(shù)字時，對序數(shù)在不同數(shù)位上的選擇存在某種共同的選擇取向，研究并掌握造假者的數(shù)字選擇取向?qū)τ谧R別財務(wù)舞弊有重要的意義。該方面的研究尚屬空白，有待進一步發(fā)掘。

3.奔福德定律在識別“人為造假”數(shù)據(jù)方面具有明顯作用，但在實際運用時要注意適用數(shù)據(jù)的條件和局限性?！?/p>

【參考文獻】

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第二篇：奔福德定律及其在審計中的應用研究

奔福德定律及其在審計中的應用研究

近年來國內(nèi)外出現(xiàn)了許多審計失敗丑聞，其原因固然很復雜，但現(xiàn)有審計技術(shù)和 方法 的局限性可能是其中最重要的因素之一。因此，在 經(jīng)濟 業(yè)務(wù)日益復雜多變，被審單位舞弊、欺詐手段日趨隱蔽的背景下，完善現(xiàn)有舞弊審計的 理論 水平和技術(shù)方法變得尤為重要。在過去20年里，國內(nèi)外學術(shù)界和實務(wù)界就如何提高和改進審計師揭露財務(wù)舞弊的能力已開展了大量的 研究，探索了一些統(tǒng)計與數(shù)值 分析 技術(shù)和方法。其中，奔福德定律(Benford's law)在偵查財務(wù)欺詐征兆方面具有一定的有效性。奔福德定律揭示了在滿足特定條件情況下大量統(tǒng)計數(shù)據(jù)中阿拉伯數(shù)字1～9在數(shù)據(jù)首位出現(xiàn)的概率分布 規(guī)律。筆者介紹了奔福德定律的理論內(nèi)涵及其在審計中 應用 的理論和實踐成果，并進一步探討了在審計實踐中應用奔福德定律的條件及應注意的 問題。

一、奔福德定律的內(nèi)涵

(一)奔福德定律經(jīng)典理論奔福德定律是由美國數(shù)學家、天文學家賽蒙·紐卡姆(Simon Newcomb)在1881年首次發(fā)現(xiàn)的。經(jīng)過對大量隨機數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，他發(fā)現(xiàn)這些數(shù)據(jù)都很好地符合這樣的規(guī)律：以1為第一位數(shù)的隨機數(shù)要比以2為第一位數(shù)的隨機數(shù)出現(xiàn)的概率要大，而以2為第一位數(shù)的隨機數(shù)要比以3為第一位數(shù)的隨機數(shù)出現(xiàn)的概率要大，依此類推。大約50年之后，美國通用電器的物 理學 家弗瑞克·奔福德(Frank Benford)又獨立發(fā)現(xiàn)了這一現(xiàn)象并得出了和Newcomb一樣的結(jié)論。他收集了很多數(shù)據(jù)進行分析來驗證自己的假說，這些數(shù)據(jù)包含了盡可能多的種類和范圍，數(shù)據(jù)的收集和整理花費了他7年的時間。他驗證了總數(shù)為20229個的20組數(shù)字，其中包括籃球比賽的數(shù)字、河流的長度、湖泊的面積、各城市人口分布數(shù)字、在某一雜志里出現(xiàn)的所有數(shù)字等。弗瑞克·奔福德推導了奔福德定律的數(shù)學表達式，即數(shù)字的第一位上各個非0數(shù)字出現(xiàn)的概率，用公式(1)表達如下：

其中：D：1，2，3……9；P=probability代表概率。

根據(jù)公式(1)，數(shù)字第一位上出現(xiàn)“1”的概率大約為30％，而出現(xiàn)“9”的概率僅為4．6％。把1，2，3……9分別代入式(1)，所得結(jié)果如表1所示。

將這一分布規(guī)律用圖表示則更加清晰，如圖1所示。

1996年美國學者Hill從理論上對奔福德定律給出了滿意的解釋，并進行了嚴謹?shù)臄?shù)學證明(因其證明過程比較復雜，也不是本文探討的重點，故不贅述)。

(二)奔福德定律的擴展后人又對奔福德定律做了大量的擴展研究，這些擴展主要包括：

(1)其他位置上數(shù)字的分布規(guī)律。Hill指出，數(shù)字第二位上出現(xiàn)1～9的概率從“0”依次到“9”也是降序排列的，但其依次下降的幅度遠遠小于第一位數(shù)字。進而又有人繼續(xù)深入研究，從第二位拓展到第三位、第四位。Nigrini通過研究給出了從0～9每個數(shù)在數(shù)字的第一位至第四位上出現(xiàn)的概率的數(shù)表，通過該數(shù)表可以查出數(shù)字0～9在隨機數(shù)第一位至第四位上出現(xiàn)的概率。

(2)數(shù)字分布的條件概率。有人研究了將第一位和第二位上出現(xiàn)的數(shù)字聯(lián)系起來考慮的情況，即條件概率，因為人們發(fā)現(xiàn)各個位置上數(shù)字出現(xiàn)的概率不是相互獨立的。

(3)度量單位變化的情況。數(shù)學家Pinkham的研究證明了奔福德定律不受度量單位的 影響。他指出如果某一系列數(shù)字很好地吻合了奔福德定律，并且這些數(shù)字符合持續(xù)增長的規(guī)律，那么無論它們使用什么度量單位，都依然遵循奔福德定律。這一發(fā)現(xiàn)很好地解釋了為什么不同國家、不同貨幣的財務(wù)數(shù)據(jù)都遵循奔福德定律。另外一個有趣的現(xiàn)象是：一組符合奔福德定律分布的數(shù)字，它們的倒數(shù)依然符合奔福德定律分布。

(4)數(shù)字進制變化的情況。人們還發(fā)現(xiàn)奔福德定律在數(shù)字的進制改變的情況下依然有效。比如從人們最常用的10進制改為12進制、6進制、5進制……2進制，數(shù)字的首位數(shù)上依然是“1”出現(xiàn)的頻率最高，當然，進制不同時，所對應的各個數(shù)字在首位數(shù)出現(xiàn)的概率也有所變化。

二、奔福德定律在財務(wù)領(lǐng)域的適用性分析

并不是所有數(shù)據(jù)樣本都服從奔福德定律。研究表明，能夠用奔福德定律來進行數(shù)值分析的數(shù)據(jù)應該符合以下條件：(1)數(shù)值即不是完全隨機的，也不能過度集中；(2)數(shù)值不能有上下限，比如百分比、年齡、人的身高、田徑比賽成績、郵件的郵資等有限制的數(shù)據(jù)一般不符合奔福德定律；(3)數(shù)值在一個很寬的范圍里連續(xù)變動，不存在問斷點或間斷區(qū)間；(4)數(shù)字沒有被特別賦值，諸如電話號碼、證件號碼、股票代碼等按一定編碼規(guī)則形成的數(shù)字一般不符合奔福德定律分布；(5)數(shù)值的形成受多種因素的影響，是多種因素綜合作用的結(jié)果，如城鎮(zhèn)的人口數(shù)量。

(一)適用奔福德定律的財務(wù)數(shù)據(jù)種類Raimi和Boyle(1994)都曾指出，把來源不同的數(shù)字混合起來，或者進行加、減、乘、除的運算之后，就往往符合奔福德定律分布。這很好地解釋了為什么很多財務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律，因為財務(wù)數(shù)據(jù)具有該特點，如銷售收入、成本、費用類、往來款項類數(shù)據(jù)。舉例來說，應收賬款是銷售數(shù)量和價格的乘積，而銷售數(shù)量和價格分別具有不同來源，再如應付賬款、銷售成本等，也是同樣的道理。另外，賬戶中所記載的交易筆數(shù)也很重要。因為數(shù)據(jù)的樣本量越大，分析的結(jié)果就越精確。

(二)不適用奔福德定律的財務(wù)數(shù)據(jù)種類 一些人為限制因素很多的 會計 數(shù)據(jù)往往不符合奔福德定律分布，如擔保賬戶、支票金額、商品和服務(wù)價格、ATM取款數(shù)額等，通常都不符合奔福德定律分布。

三、審計應用奔福德定律的理論分析

(一)奔福德定律與現(xiàn)有審計理論體系的關(guān)系現(xiàn)有的舞弊偵查的方法主要有分析性復核法、交易實質(zhì)分析法、期后事項分析法、稅項分析法、資產(chǎn)質(zhì)量分析法、奇異分析法等。分析性復核又稱為“分析性測試”或“分析審計”、“比較審計”，是審計師在審計實務(wù)中常用的技術(shù)方法。分析性復核法又可分為簡易比較法、比率分析法等，根據(jù)相關(guān)指標的 計算、比較、分析，可以給審計人員相應的啟示。分析性復核方法因其特有的優(yōu)點越來越受到審計界的重視。1980年頒布的《國際審計指南》將分析性復核確定為審計計劃階段和報告階段必用的測試方法。我國在2004年2月起施行的《審計機關(guān)分析性復核準則》中具體規(guī)范了分析性復核的使用。

分析性復核有很多優(yōu)點，概括地說就是降低審計成本，提高審計效率，保證審計的工作質(zhì)量。分析性復核利用 企業(yè) 信息問的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，利用審計人員的經(jīng)驗和以前所收集的合理標準，對照分析被審計單位提供的資料和信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合理的趨勢或比例，以此作為控制審計風險的要點，降低審計風險往往有事半功倍的效果，能節(jié)約時間，且能發(fā)現(xiàn)詳細抽樣技術(shù)所不能找出的異?，F(xiàn)象，這是其他的審計方法所難以達到的。同時，分析性復核可以充分發(fā)揮審計師已有的經(jīng)驗 和工作創(chuàng)造力，并充分利用現(xiàn)有的計算機技術(shù)。

奇異分析法則重在特別關(guān)注財務(wù)資料中奇異的數(shù)字、時間、地點、交易以及例外的和不合常理的情況。

對比來看，奔福德定律的應用和上述舞弊偵查方法中的分析性復核法與奇異分析法都有

異曲同工之處。從應用環(huán)節(jié)和特點來說，奔福德定律的應用應該歸入分析性復核方法當中。將奔福德定律應用于審計領(lǐng)域，雖然從具體方法上看是一種創(chuàng)新，但從理論體系來看，并沒有脫離分析性復核的方法體系，只不過它是利用了數(shù)學上的新的統(tǒng)計工具，發(fā)展 出了一種新的數(shù)值分析方法，分析的仍然是數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，當然，它的分析角度和以往的分析性復核方法不同，現(xiàn)有的分析性復核方法多是從財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在勾稽關(guān)系和財務(wù)上的邏輯合理性的角度出發(fā)，而奔福德定律的數(shù)值分析方法是從統(tǒng)計學的角度檢測鮮為人知的數(shù)字分布的內(nèi)在數(shù)學規(guī)律。相對于傳統(tǒng)方法而言，這種全新的方法是一種很好的補充，這也給財務(wù)舞弊者造假增加了新的困難。所以說，奔福德定律是對現(xiàn)有的分析性復核方法的補充和完善。

(二)奔福德定律在我國審計領(lǐng)域應用的可行性和必要性分析我國《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，大力推廣先進審計技術(shù)方法，積極探索信息化環(huán)境下新的審計方法，促進提高審計工作效率和質(zhì)量?？梢?，不斷豐富和發(fā)展 現(xiàn)代 審計理論及方法已成為審計界關(guān)注的焦點。

從可行性角度看，大部分財務(wù)數(shù)據(jù)符合奔福德定律所揭示的分布規(guī)律，這是奔福德定律在審計領(lǐng)域應用的理論基礎(chǔ)。國外許多研究成果和實踐應用也驗證了奔福德定律在審計領(lǐng)域應用的可行性。審計是一項技術(shù)性很強的工作，就技術(shù)層面看，我國的審計與國外的審計使用的技術(shù)方法沒有太大差別，所以在我國的審計實踐中，同樣可以應用奔福德定律。同時，計算機審計的普及為奔福德定律的應用創(chuàng)造了條件。從效率上看，應用奔福德定律耗時很短，只要熟悉計算機操作，審計人員一般只需要幾分鐘甚至幾秒鐘的時間就可以得出檢驗結(jié)果。這個檢驗結(jié)果同樣可以打印輸出到審計工作底稿上，附在相關(guān)科目分析性測試的工作底稿之后，作為分析性測試的一部分。

從必要性角度看，在審計領(lǐng)域引進奔福德定律，可以完善現(xiàn)有審計方法體系，豐富審計手段，使得審計的技術(shù)手段增添新的 內(nèi)容，給造假者進行財務(wù)舞弊增加更多困難，提高現(xiàn)有審計水平。將這一技術(shù)分析方法與審計師已有經(jīng)驗有機結(jié)合，憑借經(jīng)驗對敏感內(nèi)容和敏感數(shù)字進行分析，可為財務(wù)舞弊行為提供預警信號。結(jié)合我國的審計現(xiàn)狀來看，這種數(shù)值分析技術(shù)可以為審計實踐增添一種有效的審計方法。

第三篇：采購舞弊審計

曾經(jīng)做過一個采購舞弊審計，做到后來，老板不給審下去了，在審計出問題后辭職了幾個采購員，再繼續(xù)審下去，人都跑光了，就沒人干活了，現(xiàn)招也來不及?，F(xiàn)在把這個過程分享給大家。

當時，我剛跳槽到一家單位，面試的時候在自我介紹的時候提到一句：曾經(jīng)做過某個舉報事項的審計，加上面試時其他方面表現(xiàn)可能還算不錯，就被錄用了。

入職不到一個月，接到第一個審計項目就是對已經(jīng)辭職的采購經(jīng)理做離任審計。我入職、采購經(jīng)理離職時間剛好是一致的，從頭到尾，我都沒與此人見過面。領(lǐng)導布置任務(wù)了，就認真開始做吧。

說實在的，剛進公司，一頭霧水的，就接到這么一個審計項目，壓力很大。采購水很深，做采購流程審計原本就是一件比較復雜的審計，還要我查出這個采購經(jīng)理有什么問題，就難上加難了。

我根據(jù)采購循環(huán)的要求，一步一步，循規(guī)蹈矩的做審計，耗時約一個月，僅查出一些小問題，比如合同不規(guī)范存在風險、比價資料不全等。老板對我的期望值在逐漸下降，我的壓力是越來越大！

大概入職3個月吧，我萌生了退意，開始找下家了。

同時，我拋開傳統(tǒng)的審計流程，從每一筆訂單開始。公司用的是ERP系統(tǒng)，我就天天坐在電腦前，查訂單、合同、比價、供應商.......，系統(tǒng)中約10萬份有效訂單,30多萬行，我大概查了不到1/2訂單，每天看訂單，看到要吐！看訂單很辛苦，但對我來講，相當于身臨其境的把以往的采購流程走了一遍。漸漸的，有眉目了。問題集中在20多個供應商上，我從系統(tǒng)中導出了全部供應商信息，比對訂單，重點查有問題的供應商。

突破口是一筆不起眼的，金額不大的小訂單，采購員在這個供應商只買了一次，沒有比價信息，沒有招標信息，供應商信息不全，問這個采購員怎么回事，采購員先說需要的比較著急，就隨便找了這家，后說記不清了。

然后我就查了采購員的個人信息，通過人力資源，發(fā)現(xiàn)采購員是從其他公司跳槽過來的，之前任職的公司注冊地點與這個供應商注冊地點很近。然后找了工商局的關(guān)系，查到此供應商的監(jiān)事是該采購員之前任職的公司的老板。再繼續(xù)查存在質(zhì)疑的幾家供應商，都有類似的相互牽扯的關(guān)系，什么A公司的會計是B公司的董事之一，B公司的經(jīng)營地址與C公司的一樣了，C公司對外宣傳登記的手機號碼是某采購員老婆的手機了....差不多就是拔出蘿卜帶出泥那種，一搞一串！還有D公司因為質(zhì)量有問題被我們公司踢出合格供應商名錄，立馬就有個新注冊3天的E公司被神一樣的采購員從茫茫人海里找到了，并且開始大規(guī)模簽約采購了，而采購員這么做是因為采購經(jīng)理要求的。更搞笑的是，因為某幾家供應商在系統(tǒng)中登記的信息不全，我要求采購員和這些供應商聯(lián)系，提供完整的信息，結(jié)果幾天后發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中信息被人為修改過了，被我發(fā)現(xiàn)后，該信息的采購員一周內(nèi)神速辭職！

然后領(lǐng)導就讓我寫報告了，把已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題做個總結(jié)，其他就不要繼續(xù)了。

總共3人辭職，1人受到處罰，其中辭職的一個人是老板司機的侄子。已經(jīng)離職的采購經(jīng)理也被叫回來談話，要求他采取措施，彌補損失。

再然后，我的座機、手機被采購部某些人拉黑了。

從這個審計中，我得出幾個結(jié)論

1、采購的水真不是一般的深！是TM的太深啊，沒事別去攪合，除非萬不得已

2、換位思考很重要

3、不要小看基礎(chǔ)工作，不要忽視金額小的訂單

4、辦法總比問題多

5、新來的人要做好被考驗（或者是當炮灰）的準備

審計結(jié)果還算萬幸，不管怎樣，在我入職最困難的時候找到了突破點，交了份還算滿意的答卷，至少交差了。最后說下我的工作背景：上市公司審計經(jīng)理（不是審計部經(jīng)理）工作時間滿20年了，內(nèi)審工作時間5年

第四篇：內(nèi)部審計與反舞弊實務(wù)范文

內(nèi)部審計與反舞弊實務(wù)

主 講：邱健先生（高端審計管理老師/咨詢師，精通審計全盤管理精通內(nèi)控風險管理）

課程對象：企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制部門負責人，擁有內(nèi)部審計職能的紀檢監(jiān)察部門負責人，從事內(nèi)部審計、內(nèi)部控制實務(wù)操作的部門主管及一般員工，其他對內(nèi)部審計、內(nèi)部控制感興趣的有識之士，以及想提高企業(yè)綜合管理能力的優(yōu)秀積極人士。

授課方式：課程全部采用先進企業(yè)現(xiàn)用實際案例解析說明＋啟發(fā)式講授＋互動式教學＋小組游戲＋角色扮演＋系統(tǒng)介紹?！菊n程背景】

我國是以中小企業(yè)為主的國家，中小企業(yè)的發(fā)展會在很大程度上影響到國家經(jīng)濟的增長。一項針對2004年我國全部中小工業(yè)企業(yè)的研究報告指出，近年來，中小企業(yè)發(fā)展迅速。從2001年到2004年的短短三年間，新增企業(yè)10萬余家，增長了61.05%；總資產(chǎn)規(guī)模也上升近六成，而工業(yè)增加值、產(chǎn)品銷售收入及利潤總額均翻了一番；2004年中小工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造的利潤是2001年的近2.5倍，年均增長達34.4%。但目前我國中小企業(yè)的發(fā)展仍存在諸如民營企業(yè)很難發(fā)展為大型企業(yè)，中小企業(yè)的平均壽命過短，中小企業(yè)體制不健全等問題。這些問題的出現(xiàn)固然有外部競爭環(huán)境的原因，但中小企業(yè)經(jīng)營管理不完善、不到位是其根本原因。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計作為公司治理的核心內(nèi)容，應發(fā)揮重要作用。

內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司治理的一部分,并且內(nèi)部審計與公司治理之間存在互動關(guān)系。內(nèi)部審計既是公司治理的一部分,同時又是評價治理有效性工具之一。由此,基于公司治理而產(chǎn)生了諸如戰(zhàn)略審計、風險管理審計等新型的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。有效的公司治理是保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用的前提,而內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮又可以促進公司治理的完善和發(fā)展。

現(xiàn)在，我國正處于全面發(fā)展的時期，改革開放進入關(guān)鍵時期。但是腐敗成為了我國最大的社會污染，它不僅造成各種經(jīng)濟損失，而且還構(gòu)成了對我國共產(chǎn)黨及其政府的合法性的嚴重挑戰(zhàn)，引起了黨和國家領(lǐng)導人的極大關(guān)注和憂慮，企業(yè)內(nèi)存在的一些消極腐敗現(xiàn)象屢禁不止，有的還日趨嚴重，所以我們必須從腐敗現(xiàn)象當找講師、公開課，上諾達名師網(wǎng)，中國最大的培訓平臺 http://qy.thea.cn/

下的特點入手，把防腐敗放在一個重要的位置上面，盡最大的努力來降低腐敗發(fā)生的可能性，提出可行的政策，使有關(guān)人員無空子可鉆，達到讓其不想腐敗，不能腐敗，也不敢腐敗的目標。

故加強內(nèi)部審計與反舞弊方面的理論和實務(wù)培訓是中國企業(yè)的當務(wù)之急。【課程價值】

1、理解內(nèi)部審計部門的定位

2、理解如何成為合規(guī)的“內(nèi)審人”

3、了解內(nèi)審人員能力模型和職業(yè)發(fā)展通路

4、掌握內(nèi)部審計標準化流程和注意事項

5、掌握具體循環(huán)舞弊審計要點

6、學習先進企業(yè)的審計和稽查經(jīng)驗，思考內(nèi)審如何適應時代的變化 【培訓內(nèi)容】

一、審計理念、團隊及能力

1、內(nèi)審定位和目標 1.1內(nèi)審定位探討 1.2IIA定義 1.3內(nèi)審目標探討

2、內(nèi)審職業(yè)環(huán)境和未來十大轉(zhuǎn)變

3、思想上如何成為“合格”的內(nèi)審人 3.1通用要求 3.2職業(yè)要求

4、內(nèi)審職業(yè)勝任能力模型和職業(yè)發(fā)展通道 4.1勝任能力模型內(nèi)容 4.2勝任能力模型舉例 4.3職業(yè)發(fā)展通路構(gòu)建 4.4職業(yè)發(fā)展通路模型舉例

5、內(nèi)審團隊組建和能力打造 5.1內(nèi)審團隊分類 5.2內(nèi)審人員招募

找講師、公開課，上諾達名師網(wǎng)，中國最大的培訓平臺 http://qy.thea.cn/

5.3能力打造方法

6、內(nèi)審與其他部門的關(guān)系 6.1與監(jiān)事會、審計委員會關(guān)系 6.2與其他各部門關(guān)系

二、內(nèi)審實務(wù)

1、內(nèi)審工作標準化流程之準備階段工作 1.1如何選擇對象 1.2如何分配資源 1.3如何協(xié)同

1.4如何出具審計方案 1.4.1方案目的 1.4.2方案作用 1.4.3出具步驟 1.4.4制定方法 1.4.5制定要點

2、內(nèi)審實施階段工作 2.1原則問題

2.2審計通知及入場會 2.3資料收集 2.4審計方法十一種 2.4.1訪談法注意十二點 2.4.2審核分析四法 2.4.3觀察法 2.4.4函證法 2.4.5盤點法八技巧 2.4.6因果法和果因法 2.4.7拉窗簾法

2.4.8遵循法和思維創(chuàng)新法 2.4.9解剖麻雀法和高屋建甌法

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2.4.10否定之否定法 2.4.11紅旗標志 2.5抽樣

3、內(nèi)審底稿編制及審閱 3.1編制內(nèi)容，證據(jù)相互印證 3.2底稿參考模版 3.3底稿審閱

4、內(nèi)審報告編制和分發(fā) 4.1報告形式和內(nèi)容 4.2報告五要點 4.3報告發(fā)送

5、國際內(nèi)部審計標準介紹（紅皮書體系解讀）

6、后續(xù)審計 6.1如何溝通和保證 6.2后續(xù)審計范圍及方式

7、內(nèi)審質(zhì)量管理 7.1底稿和報告復核 7.2項目抽查 7.3質(zhì)量評估

8、內(nèi)審保密和安全管理

9、內(nèi)審三級檔案管理

三、舞弊風險理論及舞弊調(diào)查

1、舞弊風險理論

2、常見舞弊類型

3、有效舞弊預警和調(diào)查方法

四、各業(yè)務(wù)循環(huán)審計要點和案例研究

1、人力 1.1審計要點 1.2查處訣竅

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1.3案例研究

2、財務(wù) 2.1審計要點 2.2查處訣竅 2.3案例研究

3、采購 3.1審計要點 3.2查處訣竅 3.3案例研究

4、物流 4.1審計要點 4.2查處訣竅 4.3案例研究

5、生產(chǎn) 5.1審計要點 5.2查處訣竅 5.3案例研究

6、研發(fā) 6.1審計要點 6.2查處訣竅 6.3案例研究

7、銷售 7.1審計要點 7.2查處訣竅 7.3案例研究

8、信息系統(tǒng) 8.1審計要點 8.2查處訣竅 8.3案例研究

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9、投資籌資 9.1審計要點

五、其他

1、內(nèi)審溝通技巧和沖突化解 1.1溝通技巧 1.2沖突化解

2、內(nèi)審部門在內(nèi)控體系推進建設(shè)中的作用 2.1內(nèi)控體系推進部門設(shè)置 2.2內(nèi)審部門的作用

3、內(nèi)審、內(nèi)控、風險管理的關(guān)系

六、思考

內(nèi)審如何適應互聯(lián)網(wǎng)化的發(fā)展 【講師介紹】 邱健先生

高端審計管理老師/咨詢師

精通審計全盤管理精通內(nèi)控風險管理 教育經(jīng)歷：

邱健老師，1973年出生于湖南株洲，41歲，常住珠海，國際注冊內(nèi)部審計師（CIA），國際注冊內(nèi)部控制師（CICS），高級風險評估專業(yè)人員證書（RAPC），國際注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA），國際注冊管理會計師(CMA)。工作經(jīng)歷：

1.2009—2013年，中國五百強排名247，全球乳業(yè)前十名的伊利集團（員工十幾萬人）集團審計部總監(jiān)，伊利商學院高級培訓師

2.2006—2009年德豪潤達電器股份集團（2004年深交所上市，下屬公司10余家，員工兩萬多，珠海最大民營企業(yè)）審計監(jiān)察部經(jīng)理

3.2001—2006年廣東威爾醫(yī)學科技股份集團（2004年深交所上市）審計部經(jīng)理，負責協(xié)助董秘的上市工作

4.1994--2001年香港匯達家具集團（員工5000多人，大陸4個工廠）財務(wù)部主管，后提升為審計部經(jīng)理

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老師優(yōu)勢：

邱健老師曾在外資、民營、中國五百強國有控股企業(yè)工作，并有在三家國內(nèi)大型上市集團公司工作的經(jīng)驗，長期從事審計監(jiān)察管理、內(nèi)控與風險管理等職位超過19年，是國內(nèi)極少數(shù)主講專業(yè)的審計、內(nèi)控與風險管理的高端老師，特別是“伊利集團”被評為全國內(nèi)審工作先進企業(yè)，邱老師在這方面取得了寶貴的經(jīng)驗。審計監(jiān)察管理：在內(nèi)部審計各領(lǐng)域的實際操作中具有非常豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗，有一整套先進、嚴謹、實用的審計管理理念，具備內(nèi)部審計管理平臺的系統(tǒng)建設(shè)和團隊領(lǐng)導能力。

內(nèi)控與風險管理：參與組織和策劃伊利集團內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控自評工作，將風險管理嵌入到內(nèi)控體系當中，對內(nèi)控和風險管理體系的建立、維護、持續(xù)改進等具有豐富經(jīng)驗，對內(nèi)控和風險管理最新理論有深入研究。咨詢輔導項目：

曾經(jīng)組織和策劃伊利集團內(nèi)控體系建設(shè)和內(nèi)控自評工作，目前在福建泉州一家大集團公司，做內(nèi)控體系和風險管理咨詢管理和項目輔導，包括企業(yè)內(nèi)控管理，風險管理，內(nèi)控框架和指引落地工作，內(nèi)控和風險管理體系建設(shè)，內(nèi)控和風控自評等。授課風格：

邱健老師鉆研審計內(nèi)控風險管理約20年，歷經(jīng)多行業(yè)多組織運營模式，善于將精深的理論與豐富實踐經(jīng)驗相結(jié)合，并以通俗易懂語言進行教學。老師善于在講課中例舉多年經(jīng)驗中經(jīng)典案例、行業(yè)內(nèi)典型案例進行教學,使學員聽得懂,記得住,能運用。另外，老師善于啟發(fā)學員進行思考，如何將學到的成果與本企業(yè)的實際相結(jié)合開展工作，并給予對應指導。服務(wù)特色：

邱健老師秉承審計人嚴謹風格，培訓前、中、后閉環(huán)控制，不斷總結(jié)提升講課和服務(wù)水平。老師每次培訓前都開展課前調(diào)查，根據(jù)反饋的學員背景、資歷、人數(shù)等調(diào)整授課方案，以求做到最貼合學員實際，達到最好的培訓效果；培訓中積極接收學員反饋意見，進行雙向溝通，滿足學員需求；培訓后跟進培訓效果，持續(xù)提升講課和服務(wù)水平。培訓課題：

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審計監(jiān)察類：《企業(yè)內(nèi)部審計》《審計戰(zhàn)略和審計體系構(gòu)建》《各類型審計開展實務(wù)》《合規(guī)體系建設(shè)和反舞弊實務(wù)》《多種審計模式結(jié)合開展實務(wù)》《卓越績效評估（審計）》《審計咨詢與評估》

內(nèi)控類：《企業(yè)內(nèi)部控制》《COSO框架和內(nèi)控規(guī)范指引》《內(nèi)控評估》《內(nèi)控體系建設(shè)實務(wù)》《各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控實務(wù)》

風險管理：《企業(yè)風險管理》《全面風險管理框架》《風險識別和評估》 綜合管理類：《內(nèi)部控制與風險管理》《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計管理》《內(nèi)部審計與反舞弊實務(wù)》 服務(wù)客戶：

浙江海亮集團、黑龍江中國移動、廣東中國移動、呼和浩特抽水蓄能發(fā)電集團、駱駝蓄電池集團（襄陽）股份有限公司、中建三局集團、深圳建設(shè)集團有限公司、深圳市建筑設(shè)計研究總院有限公司、三源特種建材有限公司、內(nèi)蒙古伊利集團、東莞華南印刷（香港）有限公司、德豪潤達電器股份公司、廣東威爾醫(yī)學科技股份公司、香港匯達家具集團、東莞華智彩印包裝有限公司、九牧廚衛(wèi)股份有限公司、珠海航電電纜有限公司、珠海納思達集團、廣東科旺電器集團、福建泉州森源家具集團、廣州白云電器、太陽誘電電子集團、深圳三諾電子集團等。

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第五篇：其他應收款的舞弊與審計（推薦）

其他應收款的舞弊與審計

一、其他應收款的核算內(nèi)容

在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，用來核算企業(yè)應收內(nèi)容的項目主要有七個，分別為：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息應收股利、長期應收款和其他應收款。這七個項目可以分為三組。第一組為應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款，主要核算與企業(yè)主營業(yè)務(wù)有關(guān)的應收款項，在審計人員按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實施審計程序時，應收票據(jù)和應收賬款通常被劃入銷售與收款循環(huán)，預付賬款被劃入采購與付款循環(huán)。第二組為應收股利、應收利息和長期應收款，主要用來核算與企業(yè)籌資和投資有關(guān)的應收款項，審計人員在按照業(yè)務(wù)循環(huán)組織實施審計程序時通常將它們劃入籌資與投資循環(huán)。第三組為其他應收款，主要用來核算與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的應收款項。在對其他應收款進行審計時，審計人員大多將其劃入投資與籌資循環(huán)，有時也單獨將其他應收款和其他應付款提出來進行審計，不劃入任何業(yè)務(wù)循環(huán)中。對于前兩組中六個報表項目，會計準則對其核算內(nèi)容有直接而明確的規(guī)定，而對于其他應收款項目的核算內(nèi)容，企業(yè)會計準則是采用倒擠的方式加以規(guī)定的。這是其他應收款項目與其他六大應收項目的重大不同之處。

由于企業(yè)會計人員將經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項全部用其他應收款科目核算，審計人員在審計企業(yè)的報表項目時，常常會看到應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等科目的核算內(nèi)容較為規(guī)整，而其他應收款科目的核算內(nèi)容比較繁雜。總體來說，在正常情況下其他應收款的核算內(nèi)容主要包括以下幾項：（1）未專門設(shè)置備用金科目的企業(yè)暫付給員工使用的臨時借款，如差旅費等，（2）應收取的各種賠款，如因職工失職造成一定損失而向該職工收取的賠款或因遭受意外而應向有關(guān)保險公司收取的賠款等；（3）應收的各種罰款，如某些企業(yè)對員工的遲到、早退進行罰款，應收的罰款計入其他應收款；（4）存出的保證金、押金，如某些企業(yè)對項目投標，存出的投標保證金通過其他應收款科目核算；（5）應向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)療費、房租費等。

二、其他應收款舞弊的形式

實務(wù)中，企業(yè)會計人員通常利用其他應收款核算內(nèi)容繁雜這一特點隱藏企業(yè)的異常交易行為。企業(yè)利用該項目進行的舞弊主要有以下情形：

1利用其他應收款科目隱藏短期投資，截留投資收益。隨著證券市場的蓬勃發(fā)展，很多企業(yè)熱衷于將臨時閑置資金投入股市，以賺取更多收益。在閱讀上市公司2007年的半財務(wù)報告時，我們能夠看到某些公司的資產(chǎn)中有大量的交易性金融資產(chǎn)。但是有些公司并不在它的資產(chǎn)負債表中披露其持有的短期投資。有很多企業(yè)出于種種原因不想讓外部機構(gòu)或人員得知企業(yè)投資于股票市場。比如某些企業(yè)用從銀行貸來的款項炒股，上市公司用發(fā)行股票籌集的資金炒股，這些都屬于違法違規(guī)行為。還有些企業(yè)不想給外部單位和個人留下自己主要依靠投資獲利的印象而極力避免在財務(wù)報告上披露大額的投資收益。當然，還有些企業(yè)出于少繳稅的目的或是管理層出于追求私人報酬最大化，而隱藏短期投資，進而截留、侵吞投資收益。例如某股份有限公司資金充裕，在近期剛好沒有大額資金支出會發(fā)生，為了使放在銀行里的款項能夠升值，該企業(yè)在資本市場上買入了股票和債券。企業(yè)進入股市的資金沒有通過交易性金融資產(chǎn)反映，而是采用捏造一家往來單位，虛列債權(quán)的手法掩飾其短期投資。企業(yè)購買證券時，借記其他應收款，貸記銀行存款。當資金退出資本市場時又做金額相等的反向分錄。而這部分資金在資本市場上產(chǎn)生的投資收益在賬外全部用來擴大企業(yè)高層員工的獎金發(fā)放和福利開支。

2.利用其他應收款隱藏利潤，偷逃稅款。為了逃避應繳稅金，企業(yè)常用的手法是將銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入掛在其他應收款上。例如，某超市有限公司的年銷售額在180萬元左右徘徊。根據(jù)規(guī)定，從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的，稅務(wù)部門按小規(guī)模納稅人標準向其征收增值稅。該企業(yè)財務(wù)部門測算今年的銷售額將超過180萬元，預計為220萬元。于是將50萬元的主營業(yè)務(wù)收入掛在其他應收款貸方，以保持其小規(guī)模納稅人的身份。企業(yè)的記賬分錄為：借記銀行存款50萬元，貸記其他應收款50萬元。從表面上看容易讓人理解為企業(yè)收回了對方欠企業(yè)的款項，而實際上，這筆其他應收款在之前并沒有借方發(fā)生額。稅法規(guī)定，商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)的征收率是4%。按照一般納稅人繳稅和按照小規(guī)模納稅人繳稅測算，該公司繳稅差額為220萬元x17%-180 x 4%=37.4萬元一7.2萬元=30.2萬元。另外企業(yè)還少繳了50萬元主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生的營業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅。

3，利用其他應收款轉(zhuǎn)移資金。企業(yè)不正常的重大現(xiàn)金流出多通過其他應收款科目。大股東占用上市公司款項、企業(yè)高管卷款而逃，其他應收款在這之中都發(fā)揮了重要作用。例如，X企業(yè)最高級管理人員凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制制度之上，將企業(yè)經(jīng)營性資金轉(zhuǎn)入公司下設(shè)的二級子公司，借記其他應收款—X企業(yè)二級子公司，貸記銀行存款。而后，又將這筆資金從二級子公司賬戶轉(zhuǎn)到其個人銀行存款賬戶中。

4.利用其他應收款私設(shè)小金庫。其他應收款是企業(yè)賬與賬外賬的橋梁。企業(yè)通過其他應收款科目源源不斷地將零星款項轉(zhuǎn)到賬外，為企業(yè)小金庫輸血。例如，企業(yè)借給職工個人的差旅費，企業(yè)有可能編造一些本來不是企業(yè)員工的個人掛賬。在員工借款時，借記其他應收款—備用金—**個人，貸記銀行存款。實際上這些款項全部轉(zhuǎn)到賬外進入了企業(yè)小金庫中。

5.利用其他應收款隱藏費用。上市公司為了迎合資本市場上財務(wù)分析師對公司業(yè)績的預期，或者迎合監(jiān)管機構(gòu)所設(shè)定的作為特定行為先決條件的門檻指標，在盈利水平不佳往往會通過其他應收款科目直接列支費用，使企業(yè)的費用虛減。

三、其他應收款舞弊的審計方法

在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計程序要求在對審計風險評估的基礎(chǔ)上了解并評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，而后進行實質(zhì)性測試。在對其他應收款進行審計時，了解被審計單位及其經(jīng)營環(huán)境、評價其內(nèi)部控制制度，有助于從源頭上查出舞弊現(xiàn)象，提高審計效率、保證審計效果。

1.了解被審計單位及其環(huán)境。可通過以下兩方面進行：（1）了解管理當局。管理當局肩負著建立和健全內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其合理有效執(zhí)行的責任，其品行、閱歷、經(jīng)驗、能力及其對經(jīng)營管理的觀念、方式、風格和對風險的認識與控制方法等都會影響公司運行的規(guī)范性。注冊會計師審計時應對管理當局的誠信度和能力進行評價，并關(guān)注其是否遭受異常壓力，以便從整體上把握公司舞弊的可能性。（2）了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境。從外部經(jīng)營環(huán)境來看，公司舞弊的動因多是迫于業(yè)績壓力，尤其是上市公司，往往為了達到再融資指標、避免退市或配合股票市場的價格預期而進行盈余管理。如果被審計單位的股價發(fā)生異常波動并伴有需要再融資、出于虧損邊緣、面臨被特別處理等現(xiàn)象出現(xiàn)，注冊會計師應高度警惕，被審計單位可能迫切需要虛構(gòu)收入和虛減費用來粉飾其經(jīng)營業(yè)績。而對于非上市公司來說，也應予以關(guān)注。它們有可能為了逃避稅款而隱藏利潤。

2.審查企業(yè)的內(nèi)部控制活動。審計人員應重點審查企業(yè)備用金的借款審批制度，長期欠款的轉(zhuǎn)銷審批制度、大額資金調(diào)撥審批制度、崗位輪換制度等。

3實施分析性復合程序。分析性復核是貫穿注冊會計師審計過程的一項重要審計程序，可以通過資料之間的比率或趨勢分析發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和項目的意外波動。注冊會計師在對其他應收款進行審計時可以采用縱向比較的方法，將以前各月其他應收款余額占主營業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)總額的比重與當期進行比較，查出出現(xiàn)較大變動的原因。

4.關(guān)注特殊的往來客戶。如對于期末余額為零的客戶，尤其是期初沒有余額而本期其他應收款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額完全相等的明細科目，有可能是投入股市、樓市 又收回。對于有貸方發(fā)生額的明細，應查看前期是否有相應的惜方發(fā)生額，防止將本來應貸記收入的業(yè)務(wù)貸記其他應收款，虛減收入。對摘要中不清楚的記錄，應進一步抽查記賬憑證，并結(jié)合所附原始憑證查明問題真相。

需要強調(diào)的是，當舞弊行為對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響時，注冊會計師用以識別和應對財務(wù)報表重大錯報風險的審計程序可能無法涉及這些行為，注冊會計師也不具備合適的資格和身份對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定。所以，注冊會計師對潛在的舞弊行為的審計著眼點可放在判斷這種故意行為是否可能導致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，一旦可能影晌到財務(wù)報表，這種行為就和財務(wù)報表審計目標發(fā)生了關(guān)聯(lián)。但注冊會計師不能因為審計成本的增加而降低對其他應收款舞弊的關(guān)注。