第一篇：小企業(yè)壞賬損失的原因分析及應(yīng)對措施

本科畢業(yè)論文（設(shè)計）原創(chuàng)性及知識產(chǎn)權(quán)聲明

本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對本論文（設(shè)計）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。

特此聲明!

畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名：

作者專業(yè)：財務(wù)管理 作者學(xué)號：

摘要

小企業(yè)在一國的經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用具有不可替代性，目前，我國小型企業(yè)已經(jīng)成為最具競爭力的經(jīng)濟(jì)力量之一，但其進(jìn)一步的發(fā)展卻受到許多因素制約，其中一點(diǎn)就是壞賬。壞賬是一個普遍性的問題，大量的壞賬導(dǎo)致小企業(yè)周轉(zhuǎn)資金緊缺，構(gòu)成了小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。本文立足小企業(yè)，著眼于整個社會信用環(huán)境，遵循提出問題、分析問題以及依據(jù)國情并借鑒其他國家做法解決問題的基本思路，對我國小企業(yè)壞賬的現(xiàn)狀、原因和解決對策進(jìn)行了深入的分析和探討，希望能夠找到一些適合我國小企業(yè)自身發(fā)展的預(yù)防壞賬方法，力圖做到系統(tǒng)綜合，標(biāo)本兼治。

關(guān)鍵詞:小企業(yè) 壞賬 原因 應(yīng)對措施

目錄

一、我國小企業(yè)發(fā)展中的壞賬問題........................................................................................................4

二、小企業(yè)中的壞賬現(xiàn)象對各方面的影響............................................................................................5

（一）壞賬對小企業(yè)自身的影響................................................................................................5

（二）壞賬對國家稅收的影響....................................................................................................6

（三）壞賬對借貸機(jī)構(gòu)的影響....................................................................................................6

（四）壞賬對社會群體的影響....................................................................................................6

三、壞賬產(chǎn)生的原因................................................................................................................................7

（一）自身原因..............................................................................................................................7

1、賒銷審核不嚴(yán)格...............................................................................................................7

2、盲目的擴(kuò)張........................................................................................................................7

3、催收力度不夠...................................................................................................................8

4、財務(wù)制度不嚴(yán)格...............................................................................................................8

（二）社會原因..............................................................................................................................9

1、競爭環(huán)境不健康...............................................................................................................9

2、法律體系不健全.............................................................................................................10

四、減少壞賬損失的對策.....................................................................................................................10

（一）事前風(fēng)險防范......................................................................................................................11

1、政府部門建立公共的信用評估機(jī)構(gòu)................................................................................11

2、完善小型企業(yè)內(nèi)部的賒銷審核管理制度........................................................................12

3、制定優(yōu)惠的政策來促進(jìn)小企業(yè)款項(xiàng)的回收....................................................................13

4、實(shí)行合同管理....................................................................................................................13

（二）事中積極處理......................................................................................................................14

1、成立收賬部門或委托專業(yè)機(jī)構(gòu)收賬................................................................................14

2、提取壞賬準(zhǔn)備金，分散壞賬風(fēng)險....................................................................................15

（三）事后有效治理......................................................................................................................15

五、結(jié)論..................................................................................................................................................16 附錄.........................................................................................................................................................17 文獻(xiàn)綜述..................................................................................................................................................17 致謝.........................................................................................................................................................31

一、我國小企業(yè)發(fā)展中的壞賬問題

小企業(yè)是指勞動力、勞動手段或勞動對象在企業(yè)中集中程度較低，或者生產(chǎn)和交易數(shù)量規(guī)模較小的企業(yè)。不同行業(yè)中的小企業(yè)按照以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定1：

小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

行業(yè) 工業(yè) 建筑業(yè) 零售業(yè) 批發(fā)業(yè) 交通運(yùn)輸業(yè) 郵政業(yè) 職工人數(shù)（人）銷售額（萬元）資產(chǎn)總額（萬元）300以下 600以下 100以下 100以下 500以下 400以下

3000以下 3000以下 1000以下 3000以下 3000以下 3000以下 3000以下

4000以下 4000以下

住宿和餐飲業(yè) 400以下

備注：⑴“職工人數(shù)”以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；“工企的銷售額”以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；“建筑業(yè)企業(yè)的銷售額會計科目”以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年工程結(jié)算收入代替；“批發(fā)零售業(yè)的銷售額” 以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年銷售額代替；“交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額”以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；“資產(chǎn)總額” 以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替。⑵規(guī)定適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。⑶職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額三個條件只需滿足其一即為小企業(yè)。

2003年2月19日《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號）

改革開放以來，特別是進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國小企業(yè)已成為促進(jìn)市場競爭和市場經(jīng)濟(jì)的基本力量，在繁榮經(jīng)濟(jì)、增加就業(yè)、推動創(chuàng)新、穩(wěn)定社會等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。小企業(yè)量大面廣，組織精干，體制靈活，但相對于實(shí)力雄厚的大型企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)的外國企業(yè)來說，我國小型企業(yè)在市場競爭中仍處于弱勢地位，而壞賬就是制約小企業(yè)發(fā)展的一個因素。2009年底我國信用卡壞賬率達(dá)3.1%，金額總額高達(dá)76.96億元2，引起了廣泛關(guān)注。小企業(yè)資金有限，壞賬將嚴(yán)重影響小企業(yè)的運(yùn)營，因此壞賬這一阻礙企業(yè)發(fā)展的隱患應(yīng)及時被消除。

二、小企業(yè)中的壞賬現(xiàn)象對各方面的影響

小企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的一部分，其出現(xiàn)壞賬不僅對自身有影響，對市場來說也是一種損失。

（一）壞賬對小企業(yè)自身的影響

企業(yè)一旦出現(xiàn)壞賬，就會對其正常運(yùn)營產(chǎn)生影響，尤其是小企業(yè)。2010年一季度全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中，大、中、小型企業(yè)分別為3483戶、35730戶和398414戶3，按照《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》進(jìn)行劃分，其比例分別為0.80%、8.16%、91.04%。在小企業(yè)占多數(shù)的情況下，每一筆資金都極其重要，壞賬是不容小視的。簡單來說，壞賬會使小企業(yè)流動資金更加短缺，影響企業(yè)的經(jīng)營決策；累計疊加，惡性循環(huán)，將會導(dǎo)致企業(yè)資不抵債甚至破產(chǎn)。若出現(xiàn)危機(jī)時向銀行借款，便會增加經(jīng)營成本，使利潤減少。

23《2009年支付體系總體運(yùn)行情況》

2003年~2010年大中小型工業(yè)企業(yè)數(shù)量（分省區(qū)）

（二）壞賬對國家稅收的影響

國家的財政收入，很大一部分是來自于小企業(yè)，兩者可謂是相輔相成。小企業(yè)出現(xiàn)壞賬會使其利潤降低，其所得稅（應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計算，計算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額4。）也必將減少；另一方面，對于一些生活必需品的產(chǎn)業(yè)，若出現(xiàn)生存困難國家還必須進(jìn)行注資以支持其繼續(xù)運(yùn)營，保障民生。這樣一來，不但收不到稅費(fèi)，還得倒貼一筆，這對國家來說反而是一種負(fù)擔(dān)。

（三）壞賬對借貸機(jī)構(gòu)的影響

對于大多數(shù)小企業(yè)來說，貸款是周轉(zhuǎn)資金的好方法。小企業(yè)出現(xiàn)壞賬，借貸機(jī)構(gòu)也承受著巨大的壓力，這樣一來就陷入了一個僵局。一方面發(fā)展的小企業(yè)需要大量資金卻貸不到款；另一方面借貸機(jī)構(gòu)有著大量現(xiàn)金卻貸不出去。有供有求，二者卻不能好好結(jié)合，社會資源也得不到有效的配置。

（四）壞賬對社會群體的影響

4《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中華人民共和國國務(wù)院令第512號

小企業(yè)與社會群體是一種“共生關(guān)系”。企業(yè)需要人，人也離不開企業(yè)。人的存在構(gòu)成了企業(yè)的人力資本（指擁有極強(qiáng)企業(yè)管理、技術(shù)創(chuàng)新、資本運(yùn)作、市場開拓等企業(yè)核心競爭力的稀缺人力資源），對于企業(yè)有著其極重要的作用。而企業(yè)為社會群體提供了生活的基本保障。企業(yè)一旦出現(xiàn)壞賬就會影響其運(yùn)作甚至可能面臨破產(chǎn)，而這些將會引發(fā)一系列社會問題。

三、壞賬產(chǎn)生的原因

壞賬主要是由賒銷引起的。賒銷對于買賣雙方都有好處（買方：能緩解資金周轉(zhuǎn)壓力；能給自己發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題的時間，在付款問題上占據(jù)主動地位；從某種意義上講，是利用他人的錢來賺錢。賣方：能夠刺激購買力；提高自己的競爭力；有穩(wěn)定客戶的作用同時又能減少企業(yè)的庫存。），但稍不注意賒銷就會變成壞賬?？偟膩碚f，小企業(yè)壞帳的產(chǎn)生既有它自身的原因也有社會的原因。

（一）自身原因

1、賒銷審核不嚴(yán)格

賒銷是一個擴(kuò)大銷售的好辦法，因此有些企業(yè)會不擇手段的進(jìn)行銷售，并未對賒銷對象的資格進(jìn)行審核，或明知不能賒也為之。小型企業(yè)“家族”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，交易中過多的摻雜著個人感情。有的企業(yè)早已資不抵債，但礙于家族間的關(guān)系，小企業(yè)還是愿意賒銷材料給他們。這樣的制度必將是大額的壞賬。在眾多的影視作品中都有這樣的交易，而這些作品正是生活的真實(shí)寫照。

2、盲目的擴(kuò)張

眾所周知，信用銷售在我國還不算發(fā)達(dá)，但大多數(shù)企業(yè)還是想通過賒銷的方式來占有市場。據(jù)統(tǒng)計，發(fā)達(dá)國家企業(yè)95%的交易是采用信用方式進(jìn)行的，對信用管理較熟悉。我國企業(yè)目前使用信用交易的比例不足20%，對信用管理普遍比較陌生?！耙簿褪钦f，同樣規(guī)模的企業(yè)，發(fā)達(dá)國家企業(yè)的信用銷售能力數(shù)倍于我們?！表n家平說。面對陌生的環(huán)境，我們必須穩(wěn)扎穩(wěn)打，全面了解情況后才能做出適應(yīng)的決策。正如其所言，我們必需要在控制風(fēng)險的情況下擴(kuò)大賒銷，切不可盲目。

3、催收力度不夠

韓家平曾提醒我們注意以下事實(shí)5：美國企業(yè)的應(yīng)收賬款回收期平均為45天，而中國企業(yè)的應(yīng)收賬款回收期平均為125天；美國追賬公司追賬的成功率至少在60%以上，而在中國僅為18.9%。而欠款拖得時間越長，收回的可能性就越小。美國商法聯(lián)盟曾做過一個調(diào)查得到了如下數(shù)據(jù)：

逾期時間 一個月 半年 兩年左右

追帳成功率 93.80% 57.80% 13.50% 由此可見，在銷售后的一個月是追回款項(xiàng)的黃金時段，必須加大加強(qiáng)催收力度。

4、財務(wù)制度不嚴(yán)格

韓家平接受《經(jīng)濟(jì)參考報》訪問時發(fā)言

“在發(fā)達(dá)國家，企業(yè)應(yīng)收賬款的合理期限一般是3至6個月，超過這個期限就作為壞賬處理。而在國內(nèi)企業(yè)，應(yīng)收賬款超過兩年還未收回的非常普遍，并且這種信息一般不向外公布。只有對上市公司才規(guī)定，應(yīng)收賬款超過兩年必須披露相關(guān)信息。也正因?yàn)槿绱?，長虹被美國一家公司拖欠款項(xiàng)累積到42億元人民幣之多，才被外界所知曉。”6 有關(guān)資料顯示，長虹與美國公司之間的合作始自2002年5月7。他們的合作取得了巨大成功，在2002年5月到2002年12月短短8個月的時間里，該公司就在美國銷售出300萬臺彩電，而這些打著APEX品牌的彩電都是長虹生產(chǎn)的。2003年年報和2004年半年報才披露了這一情況：2003年APEX拖欠長虹應(yīng)收賬款44.466億元，到2004年半年，APEX仍然有40.146億元的欠款。

（二）社會原因

企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的一部分，它的成長離不開社會環(huán)境。小型企業(yè)中的壞賬產(chǎn)生的原因如下：

1、競爭環(huán)境不健康

改革開放以來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)制、國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策等形成了新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在新的不穩(wěn)定環(huán)境下，還未來得及形成公平的競爭體制。有的企業(yè)間的競爭不是體現(xiàn)在提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)上，而是采用賒銷方式，占領(lǐng)市場份額。使小型企業(yè)從信用的角度對客戶的選擇變得非常困難，極不利于對壞賬損失的有效防范與控制。在私營的 67 韓家平接受《經(jīng)濟(jì)參考報》訪問時發(fā)言

《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報》

稱量行業(yè)中，同一片區(qū)的競爭相當(dāng)激烈。平政車站方圓五公里就有三家地磅，其中兩家屬于同一業(yè)主。為了贏得更多的顧客，該業(yè)主對經(jīng)常光顧的客戶或發(fā)生金額較大的客戶實(shí)行了賒賬制，月底結(jié)算。據(jù)不完全統(tǒng)計，2007年到2009年該私營業(yè)主的月均欠賬額高達(dá)千元。其中，欠款能在第二個月收回的僅占38.7%，且催收基本在3次左右，壞賬累計金額36572元。

2、法律體系不健全

法律不完善是的客觀存在的事實(shí)，但很多企業(yè)對此也很熟悉。社會經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和法律的不完善性，使得有些人冒著生命危險鉆法律漏洞，打“擦邊球”。企業(yè)運(yùn)用法律手段保衛(wèi)自身利益時，官司卻往往是打得久拖得長，且難有結(jié)果，迫使企業(yè)不得不另尋出路。在對10家個體戶的調(diào)查中，9家業(yè)主表示不愿以打官司的方式來回收欠款，1家業(yè)主有過打官司的經(jīng)歷。為了追回三萬元的欠款，苦主聘請了專業(yè)的律師進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，并到公安機(jī)關(guān)備了案。從借款到收到借款共花了三年多時間，期間的花費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了欠款金額。通常，在借款初期，業(yè)主會找信任的人擔(dān)保；錢到期未能收回時或抵擋欠款人的固定資產(chǎn)或向其擔(dān)保人催收；對于大額壞賬，他們不惜委托社會人士（黑社會性質(zhì)）代收。這十家個體戶均以廢舊鋼材回收銷售為主，兼營了運(yùn)輸，稱量，拆建等行業(yè)。他們的平均資產(chǎn)達(dá)300萬，欠款涉及幾十萬，在當(dāng)?shù)鼐哂幸欢ǖ拇硇浴?/p>

四、減少壞賬損失的對策

賒銷是一種風(fēng)險，最好的解決辦法就是防范，因?yàn)橐坏┊a(chǎn)生了損

失就難以彌補(bǔ)。對于壞賬的管理，分為三個階段：事前、事中、事后。

（一）事前風(fēng)險防范

1、政府部門建立公共的信用評估機(jī)構(gòu)

到目前為止，我國的信用機(jī)制透明度還不夠，小型企業(yè)很難從公開信息中得到其他企業(yè)的信用程度。小型企業(yè)資金需求量大，流通速度快，很難有多余的資金來建立專門的評估部門，因此建立專門的信用機(jī)構(gòu)是非常必要的，這樣小型企業(yè)在賒銷時也有資料可依。政府建立評估機(jī)構(gòu)既可以服務(wù)社會又可以增加國家收入；對于小企業(yè)來說，向機(jī)構(gòu)支付一定的費(fèi)用就可享受這些信息，避免了大量的資金浪費(fèi)。這對雙方都有好處。

作為一個專業(yè)的信用評估機(jī)構(gòu)，其調(diào)查步驟如下：（1）調(diào)查信用執(zhí)行情況

要深入了解客戶、認(rèn)識客戶并掌握其信用狀況，僅憑有關(guān)人員的印象是不夠的，也是不可靠的，必須進(jìn)行綜合考察。就內(nèi)而言，應(yīng)認(rèn)真考察客戶的履行合同和協(xié)議情況，如實(shí)反映履約中守信行為和不良行為，并如實(shí)記錄在案；對于客戶合同之外的其他業(yè)務(wù)交往行為，對其中涉及信用的部分也應(yīng)進(jìn)行收集和記錄。從外部講，要關(guān)注客戶的經(jīng)營狀況，了解其他單位和有關(guān)部門等對客戶的反映和評價，使掌握的情況更加全面。最后，還可定期召開客戶信譽(yù)評估會，客觀、全面分析客戶的資信情況。要觀察客戶在合作中是秉守信用、精誠合作，還是不守信用、難以合作；客戶的違約是因?yàn)樘厥馇闆r偶爾為之，還是屬于習(xí)慣行為乃至惡意欺詐，如此等等，應(yīng)當(dāng)作出客觀的分析和正

確的判斷。

（2）建立企業(yè)資信檔案

在了解了客戶的情況后，根據(jù)各方面資料建立一個檔案，并根據(jù)它們平時的表現(xiàn)給出一個信用額度。例如，將調(diào)查的企業(yè)分為三六九等。在全面了解的基礎(chǔ)下按交易次數(shù)的多少大概的分一個級。交易多的層次中失信少的可像評星級一樣給予五顆星；偶爾失信的給4.5個星，以此類推；交易一般的層次中，有故意失信可適當(dāng)降低等級。

參照專業(yè)評估機(jī)構(gòu)做出的信用評估報告，小型企業(yè)就可以根據(jù)信用額度進(jìn)行賒銷了。在分析和考察客戶信用基礎(chǔ)上，按照賒銷金額及對應(yīng)的審批權(quán)限進(jìn)行審批，按照規(guī)定的程序辦理賒銷手續(xù)，嚴(yán)禁違規(guī)辦理賒銷業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁擅自賒銷商品。

2、完善小型企業(yè)內(nèi)部的賒銷審核管理制度

賒銷管理制度，使賒銷工作更加規(guī)范、有序，使賒銷工作有法可依，有章可循。小型企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的賒銷制度，實(shí)行規(guī)范化管理。制度可包括如下內(nèi)容：賒銷前對業(yè)務(wù)單位信用進(jìn)行考察和評估；賒銷金額及對應(yīng)的審批權(quán)限；賒銷經(jīng)辦人員及賒銷審批人員的責(zé)任認(rèn)定和相應(yīng)的處罰措施；賒銷手續(xù)的辦理程序等。制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)前款不清，后貨不賒的原則，既要為誠實(shí)守信的客戶提供適當(dāng)充分的賒銷貨物，增加收入，又要對信用不良的客戶進(jìn)行限制或停止賒銷，減少呆賬和壞賬損失。

賒銷手續(xù)格式應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一、規(guī)范、科學(xué)、合理，填寫要正確、完整，簽字和蓋章必須齊全，不得有遺漏。不符合規(guī)定的賒銷手續(xù)，不得辦

理賒銷業(yè)務(wù)。

及時核對賬目。要及時同購貨方核對賬目，核對完畢必須簽字蓋章，予以確認(rèn)

3、制定優(yōu)惠的政策來促進(jìn)小企業(yè)款項(xiàng)的回收

現(xiàn)在的回款政策相對來說已比較完善。在銷售產(chǎn)生時，企業(yè)一般會通過現(xiàn)金折扣，禮物贈送等方式來加快款項(xiàng)的回收速度。例如企業(yè)的賒銷金額為5000元，為了加快應(yīng)收款的回收，企業(yè)通常會給一定的折扣。如2／10，n／30（或者n／EOM），這就意味著對方在十天內(nèi)付款的話可享受2%的折讓，即還款4900元；若不享受折扣月底之前也必須還清款項(xiàng)。這些優(yōu)惠政策對交易的雙方都有吸引，賣方可及時回收款項(xiàng)進(jìn)行再交易，買方可以更低的價格獲得產(chǎn)品，這樣壞賬自然減少，使企業(yè)得到更好的運(yùn)轉(zhuǎn)。

4、實(shí)行合同管理

俗話說無商不奸，在交易中我們可通過法律手段來保護(hù)交易雙方的利益。這時，合同就起了關(guān)鍵性作用。合作雙方可就重要事項(xiàng)協(xié)商一致后，簽訂銷售合同，明確雙方的權(quán)利義務(wù)，用合同來約束賒銷行為。在合同的簽訂過程中，我們需要注意以下事項(xiàng)：⑴合同的條款應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密、完整。必須明確標(biāo)的物的名稱、品種、規(guī)格、型號、單價和金額，明確還款期限和計算期限的起點(diǎn)，明確標(biāo)的物應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，明確損害賠償辦法和違約責(zé)任等內(nèi)容。⑵合同的手續(xù)必須完備。合同的簽字、蓋章以及簽署時間等必須正確、齊全、完整。⑶對簽訂的合同進(jìn)行登記，及時檢查和監(jiān)督履行情況，記錄出現(xiàn)的問題。要把

購貨方的履約情況及時反饋給有關(guān)負(fù)責(zé)人，以便掌握情況，制定對策。

（二）事中積極處理

1、成立收賬部門或委托專業(yè)機(jī)構(gòu)收賬

收益好的小型企業(yè)可以成立專門的收賬部門，專人專事。對追回的賬齡較長、金額較大的應(yīng)收賬款可按追回金額的一定比例給予獎勵。當(dāng)然，這樣的前提是追回的應(yīng)收賬款的金額是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收款費(fèi)用的；若收款費(fèi)用大約或接近于收回金額，那這樣的收回也沒什么意義了。條件差一點(diǎn)的小型企業(yè)可充分調(diào)動員工的積極性來收回賬款。在考核業(yè)務(wù)人員的獎金時，可根據(jù)其銷售回款情況予以發(fā)放，回款快的自然獎金也高。這樣將獎金與應(yīng)收賬款掛鉤，既增強(qiáng)了業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險意識，又盤活了企業(yè)的流動資金。

業(yè)余的比不上專業(yè)的。一個企業(yè)的能力是有限的，對于實(shí)在難以收回的賬款可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)代理。商務(wù)部研究院的一位研究人員——信用管理部主任韓家平，同時兼任北京中貿(mào)遠(yuǎn)大商務(wù)咨詢有限公司總經(jīng)理曾接受商務(wù)部委托，參加了有關(guān)“出口欠賬”課題的研究。而他所在的公司迄今已經(jīng)為1000多家海內(nèi)外企業(yè)提供過賬款管理服務(wù)，追回了欠款總額累計達(dá)1.4億元人民幣。據(jù)美國聯(lián)邦儲備委員會統(tǒng)計8，截至2004年8月美國有8800億美元的商業(yè)逾期應(yīng)收賬款。而據(jù)美國收賬者協(xié)會統(tǒng)計，美國共有6500家收賬公司從事企業(yè)和個人收賬業(yè)務(wù)。美國商業(yè)法律聯(lián)盟統(tǒng)計則表明，2003年美國收賬公司接受了750多萬件追賬案子，總金額達(dá)到102億美元。

美國聯(lián)邦儲備委員會統(tǒng)計

2、提取壞賬準(zhǔn)備金，分散壞賬風(fēng)險

壞賬準(zhǔn)備金是為壞賬做的準(zhǔn)備以備發(fā)生壞賬時進(jìn)行抵消。這樣一來防止了資產(chǎn)的高估與低估，不至于使當(dāng)年的利潤產(chǎn)生大的波動。但由于企業(yè)發(fā)生的壞賬與其提供給客戶的信用條件、對方的信用品質(zhì)、提供的信用期限等有密切關(guān)系，各企業(yè)提取的壞賬預(yù)備金的比例是不同的，但是比例一經(jīng)確定，就不能隨意更改。對于不同的行業(yè)，提取比例也是不一樣的。為了方便管理，國家做了以下統(tǒng)一規(guī)定，雖不十分合理，但也算有了一個可以依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

各行業(yè)企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備的比例 行業(yè)

施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)

對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè) 外商投資企業(yè) 其他各行企業(yè)

比例 1% 2% 不超過3% 3‰～5‰

備注：

1、現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定壞帳損失按應(yīng)收賬款余額的一定百分比提取。

2、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱《辦法》）規(guī)定：可提取壞賬準(zhǔn)備金納稅人的壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。

（三）事后有效治理

做好壞賬處理，防止資產(chǎn)的高估與低估。

將產(chǎn)生的壞賬進(jìn)行沖銷并做好相關(guān)記錄。若提取的壞賬準(zhǔn)備大于實(shí)際沖減數(shù)，則直接扣除；若提取的壞賬準(zhǔn)備小于實(shí)際沖減數(shù)，則需

補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。對于已沖銷而又收回來了的款項(xiàng)要做好相關(guān)財務(wù)處理。

五、結(jié)論

要想從根本上解決我國企業(yè)的壞賬問題，政府、企業(yè)以及其它機(jī)構(gòu)必須協(xié)同努力。政府應(yīng)為我國企業(yè)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。銀行等借貸機(jī)構(gòu)應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，加快改革，積極為企業(yè)服務(wù)。而要想從根本上解決壞賬難題，還得從企業(yè)自身做起；以優(yōu)秀企業(yè)為榜樣，不斷改進(jìn)，提升自我實(shí)力。只有以上三個方面有機(jī)的協(xié)調(diào)起來，才能使我國的企業(yè)走出壞賬困境，加快我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

附錄

文獻(xiàn)綜述

摘要

企業(yè)銷售產(chǎn)品時可以采取現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式?，F(xiàn)銷是可以立即收回賬款的銷售，即我們常說的一手交錢一手交貨；賒銷則為一種信用銷售，通常是先交貨后收錢。賒銷在強(qiáng)化企業(yè)市場競爭力、擴(kuò)大銷售、增加利潤和節(jié)約存貨資金方面有著極大的優(yōu)勢；但相對于現(xiàn)銷而言，賒銷風(fēng)險較大。賒銷導(dǎo)致企業(yè)持有大量的應(yīng)收賬款，若這些賬款不能及時收回，就會影響企業(yè)財務(wù)狀況和正常經(jīng)營。面對如此大量的應(yīng)收賬款時，如何防止壞賬是企業(yè)發(fā)展的重要因素。

本綜述分為三個方面：首先分析企業(yè)壞賬產(chǎn)生的原因、環(huán)境，然后結(jié)合實(shí)際進(jìn)行思考和探索，最終幫助企業(yè)管理者樹立正確的理念，找出最適合企業(yè)自身發(fā)展的辦法。關(guān)鍵詞

應(yīng)收賬款

壞賬損失

成因

對策

前言

目前，我國企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，企業(yè)流動資金短缺與大量債權(quán)無法變現(xiàn)之間的矛盾異常突出。應(yīng)收賬款的不斷增長使不少企業(yè)運(yùn)營資金拮據(jù)，應(yīng)收賬款占用資金加大了企業(yè)的機(jī)會成本，而應(yīng)收賬款難以收回又使公司的壞賬增加，從而增加企業(yè)的費(fèi)用，致使許多企業(yè)虛盈實(shí)虧，影響企業(yè)的利潤。因此，減少企業(yè)的壞賬成了迫在眉睫的事。

一、我國應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款是指企業(yè)通過銷售商品、材料、提供勞務(wù)等而形成的流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，是公司應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。隨著市場競爭壓力的加大，越來越多的企業(yè)通過賒銷（先賣貨后收錢）來擴(kuò)大銷售、增加利潤。大量的賒銷導(dǎo)致了大量的應(yīng)收賬款。目前企業(yè)間互相拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，大量的賬款收不回便演變成了壞賬，導(dǎo)致現(xiàn)金流量的嚴(yán)重不足。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計，我國企業(yè)的賒銷比例在逐年上升，目前大約占企業(yè)銷售收入的50%左右。我國應(yīng)收賬款的壞賬損失率、平均拖欠率、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用及應(yīng)收賬款占流動資金的比例都較高。

對于我國企業(yè)的高壞賬率，多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為是國內(nèi)金融信用體系支持少，風(fēng)險管理技術(shù)較差，企業(yè)自身風(fēng)險意識不夠。其實(shí)壞賬率居高不下，既有企業(yè)自身原因，如業(yè)務(wù)員能力、內(nèi)部信用風(fēng)險管理和人為壞賬等；也有國內(nèi)相關(guān)貿(mào)易配套體系不健全的原因，如公共信用體系發(fā)展緩慢、司法配套體系不完善。

總的來說，我國企業(yè)壞賬率高主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）企業(yè)在營銷體系構(gòu)建上，問題嚴(yán)重

許多企業(yè)認(rèn)為只要找到客戶、客戶下了訂單，產(chǎn)品出了公司，銷售就完成了。至于產(chǎn)品為什么這樣設(shè)計、最終用戶是誰、其間經(jīng)歷哪些環(huán)節(jié)，幾乎一無所知。由于產(chǎn)品的同質(zhì)性，大部分企業(yè)的競爭手段，圍繞價格展開：一是降低成交價格，二是延緩付款時間。降價可能會通過降低產(chǎn)品質(zhì)量而導(dǎo)致壞賬；付款時間越長收款風(fēng)險越大，被拖欠的可能性就越大。

（二）國內(nèi)缺乏嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入門檻，業(yè)務(wù)員能力參差不齊 對業(yè)務(wù)員而言，雖然有專業(yè)人員職業(yè)資格考試，但其資格證書并不像律師、會計師等行業(yè)是強(qiáng)制性上崗資格證書。于是從業(yè)人員中，有貿(mào)易科班出身，能較好把握貿(mào)易風(fēng)險；有搞技術(shù)和產(chǎn)品出身，能較好控制產(chǎn)品質(zhì)量和交貨期；也有許多從其他行業(yè)轉(zhuǎn)入的，其中一部分經(jīng)過較系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富，市場開拓能力較強(qiáng)，而另一部分人則未經(jīng)任何專業(yè)培訓(xùn)，完全是現(xiàn)學(xué)現(xiàn)賣。如果業(yè)務(wù)員缺乏專業(yè)能力，難以判斷業(yè)務(wù)的真實(shí)風(fēng)險所在，無法采取有效預(yù)防和應(yīng)對措施，就容易出壞賬。

（三）人為壞賬

企業(yè)與企業(yè)事先達(dá)成協(xié)議，貨物正常銷售，之后或聲稱合格產(chǎn)品不合格，或購買方賴賬或倒閉，通過貨款不收或少收，人為造成壞賬，把企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到另一企業(yè)。這種行為一般是內(nèi)部人員為侵吞企業(yè)資產(chǎn)，通過內(nèi)外勾結(jié)把應(yīng)收賬款做成呆賬。有時一筆業(yè)務(wù)貨款拖欠，業(yè)務(wù)員往往以客戶要求貨款在以后的訂單中陸續(xù)支付等為由，繼續(xù)交易，使拖欠數(shù)目越來越大。

（四）公共信用體系發(fā)展緩慢

雖然我國信用服務(wù)機(jī)構(gòu)已經(jīng)過近20年發(fā)展，但仍處在起步階段，既無法滿足企業(yè)建立信用管理制度的需要，也難以適應(yīng)社會信用體系建設(shè)的需要。至今我國尚未出臺專門的信用法規(guī)，也沒有明確主管部門，信用管理行業(yè)自律組織也未成立，整個信用服務(wù)業(yè)基本處在自發(fā)狀態(tài)。

這帶來以下結(jié)果；首先是企業(yè)難以通過公共信用體系，獲取所需的客戶資信情況，或費(fèi)用較高，無法對客戶資信做出正確判斷，確定恰當(dāng)?shù)馁d銷額度；其次是提供應(yīng)收賬款管理的機(jī)構(gòu)少，企業(yè)使用高風(fēng)險結(jié)算方式時，缺乏配套措施降低高風(fēng)險。

二、我國企業(yè)壞賬管理存在的問題

我國企業(yè)壞賬管理存在的問題主要有以下幾個方面：

（一）賒銷審核制度不嚴(yán)

大多數(shù)企業(yè)缺少防范意識，沒有建立客戶信用評估體系，沒有建立一套完善的信用管理制度及賒銷制度。對于不同的企業(yè)基本上采取的是相同的賒銷政策。有的企業(yè)早已資不抵債，賒進(jìn)貨物只是維持生

計，但有些商家還是愿意賒銷材料給他們。這樣的銷售，銷售之時必是壞賬產(chǎn)生之時。

（二）盲目的擴(kuò)張

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了能在競爭市場中占一席之地，就必須增加市場占有份額，擴(kuò)大市場占有率。比完品牌打價格，打完價格就拼資金——賒銷。賒銷產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，企業(yè)并沒有將款項(xiàng)收回時作為銷售的真正完成。多年以來，銷售和利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營者的重要標(biāo)準(zhǔn)，為完成指標(biāo)多拿獎金只追求銷售和年終的利潤，完全忽視了應(yīng)收賬款的到賬率。

（三）壞賬提取比例不恰當(dāng)

壞賬準(zhǔn)備金的提取方式很多，但各有利弊（下面有詳細(xì)分析）。由于未來的不確定性，壞賬準(zhǔn)備金不可能完全的準(zhǔn)確，只可能無限的接近。壞賬的提取受市場環(huán)境、企業(yè)制度等因素的影響，一種辦法解決不了所有的問題。

（四）管理者或經(jīng)營者缺乏經(jīng)驗(yàn)

部分企業(yè)的經(jīng)營管理者在實(shí)際工作中說的多，做的少。這些人思想沉醉于生產(chǎn)經(jīng)營這個中心，沒有把如何做好經(jīng)營理財放在首位，沒有做到企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心；對資金的管理和使用，只注重如何去借錢和花錢，沒有對現(xiàn)有的資源和資金進(jìn)行有效的配置和調(diào)動。致使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款；也不積極從加強(qiáng)管理的角度去清理，大量資金長期滯留在外，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展和資金的有效使用。

（五）責(zé)任分配不明確，催收力度不夠

單位內(nèi)部的管理混亂，沒有嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。在清理應(yīng)收賬款落實(shí)清欠責(zé)任人時，銷售部門、財務(wù)部門對有些應(yīng)收賬款形成的來龍去脈不清楚。在洽談合同、協(xié)議時，有關(guān)部門不直接參與，給賬款的清理工作帶來困難。這樣造成了誰也不負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的清理追索，更別談催收了。

三、計提壞賬損失方式的比較

計提壞賬準(zhǔn)備貫穿于每個企業(yè)的發(fā)展，不同性質(zhì)的企業(yè)壞賬計提方式也有所不同?，F(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定壞帳損失應(yīng)按應(yīng)收賬款余額的一定百分比提取。

當(dāng)企業(yè)估算壞賬損失時，涉及到兩個科目：壞賬費(fèi)用和壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備是用來抵消應(yīng)收賬款的科目，貸方表示壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)，借方表示壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬。會計期末時該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。應(yīng)特別注意，平時“壞賬準(zhǔn)備”科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計的壞賬損失。

壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收賬款的減值。

（一）直接轉(zhuǎn)銷法

1、直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時，直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，列作當(dāng)期管理費(fèi)用的方法。

2、直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理

（1）確認(rèn)壞賬時：

借：管理費(fèi)用--壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款--××公司

（2）已沖銷的應(yīng)收賬款又收回：

借：應(yīng)收賬款--××公司

貸：管理費(fèi)用--壞賬損失

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款--××公司

（二）備抵法

1、備抵法就是指企業(yè)按期估計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并列入當(dāng)期費(fèi)用，形成企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時，再沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的處理方法。新的會計制度規(guī)定備抵法計提壞賬損失的方法有三種：銷售百分比法;應(yīng)收賬款余額百分比法;賬齡法。（1）銷售百分比法即以特定銷售額（當(dāng)期或預(yù)測數(shù)）的百分比、或售價的一定比率決定公司提取壞賬準(zhǔn)備的金額。例如：一個公司本

年度的凈銷售額是52.5萬，它的歷史壞賬比率是2％。那么它的年度調(diào)整分錄就應(yīng)該是：

壞賬費(fèi)用(525000 × 0.02)10500 壞賬準(zhǔn)備 10500 若各競爭者以近似或相同的比率提取準(zhǔn)備金，能促使市場競爭漸趨穩(wěn)定。但在選擇特定百分比方面，除了過去的經(jīng)驗(yàn)及競爭者的做法，并沒有任何合理的基礎(chǔ)。

（2）應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時收回，其風(fēng)險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致；農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為1%，對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2%，其他各類企業(yè)為0.3%-0.5%，外商投資企業(yè)為3%。企業(yè)每期壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的估計要求合理適中，估計過高會造成期間成本為升高，估計過低則造成壞賬準(zhǔn)備不足以抵減實(shí)際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。

此種方法是根據(jù)年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額計算而提的，不需分區(qū)段計算，計提手續(xù)較簡便；由于計算較粗，計提結(jié)果的準(zhǔn)確性也較低、（3）賬齡是指負(fù)債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收帳款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法，又稱“應(yīng)收賬款賬齡分析法”。采用賬齡分析法

時，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進(jìn)行分組，并根據(jù)前期壞賬實(shí)際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計金額。

這種方法運(yùn)用簡便，能估計出應(yīng)收賬款不能變現(xiàn)的數(shù)額。但不完全符合配比原則，會影響到各期的凈收益數(shù)額的正確性。

2、備抵法的賬務(wù)處理

（1）期末按一定標(biāo)準(zhǔn)計提壞賬準(zhǔn)備：

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備（計提數(shù)）

（2）確認(rèn)無法收回的壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備（確認(rèn)數(shù)）

貸：應(yīng)收賬款--××公司

（3）期末，若提取的壞賬準(zhǔn)備大于實(shí)際沖減數(shù)時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：管理費(fèi)用

（4）期末，提取的壞賬準(zhǔn)備小于實(shí)際沖減數(shù)，需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時：

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

（5）壞賬損失又收回時：

借：應(yīng)收賬款--××公司

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款--××公司

（三）直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法的比較分析

采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失未給予考慮；只有實(shí)際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。直接轉(zhuǎn)銷法把發(fā)生的壞賬損失直接列入當(dāng)期損益，簡單明了。但它沒有將各個會計期間發(fā)生的壞賬損失與應(yīng)收賬款相聯(lián)系起來，影響收入與費(fèi)用的正確配比，不符合會計核算的穩(wěn)健性原則。這一方法適用于商業(yè)信用較少，壞賬損失風(fēng)險小的企業(yè)。

采用備抵法時，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)的明盈實(shí)虧；在報表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報

表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。這一方法適用于賒銷金額大、壞賬比例高，且數(shù)額較大的企業(yè)，更符合穩(wěn)健性原則。

四、適合我國企業(yè)減少壞賬損失的對策

（一）加強(qiáng)對客戶的信用審核，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)

建立專門的信用機(jī)構(gòu)，對賒銷進(jìn)行管理。有條件的大公司可以自己對客戶進(jìn)行調(diào)查，建立相應(yīng)的檔案，制定合理的銷售額度。也可以成立一個專門的機(jī)構(gòu)來對企業(yè)的信用做調(diào)查，并將結(jié)果公布于眾，供其他企業(yè)參考。其他企業(yè)支付一定的費(fèi)用就可以盡情享受這些調(diào)查結(jié)果，然后針對不同信用的客戶制定不一樣的賒銷額度。

（二）改善壞賬提取的方式

對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，賬款使用的時間越短收回的可能性就越大，相對的壞賬的損失也越小。因此對于不同信用的客戶提取準(zhǔn)備金的比例應(yīng)有所不同。

（三）慎重選擇有能力的人擔(dān)任職務(wù)

管理者是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵人物，一個好的決策必將影響企業(yè)的一生。因此必須選取有能力的人來挑此大任。最大銷售(包括大量的賒銷)+及時付款+最小壞賬＝最大利潤。管理者應(yīng)樹立一個良好的經(jīng)營理財模式，從長遠(yuǎn)出發(fā),走可持續(xù)發(fā)展路線。

（四）完善管理機(jī)制

成立專門的追帳部門或風(fēng)險管理部門。對追債部門追回的賬齡較長、金額較大的應(yīng)收賬款按追回金額的一定比例給予獎勵，增強(qiáng)追債部門的積極性和主動性。同時在考核計算業(yè)務(wù)部門(或業(yè)務(wù)人員)的利

潤、獎金時，應(yīng)對該業(yè)務(wù)部門(或業(yè)務(wù)人員)按其所發(fā)生的應(yīng)收賬款金額的大小、賬齡的長短分別以不同的比例在利潤、獎金中扣除再計發(fā)獎金，其扣除部分以“其他應(yīng)付款”的形式掛賬，待應(yīng)收賬款收回后沖銷“其他應(yīng)付款”，將獎金退回給業(yè)務(wù)部門(業(yè)務(wù)人員)。這樣將利潤、獎金與應(yīng)收賬款掛鉤，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)部門(或業(yè)務(wù)人員)的風(fēng)險意識，盤活了企業(yè)的流動資金。

（五）委托專業(yè)機(jī)構(gòu)代理，必要時采用法律手段維護(hù)合法權(quán)益

對應(yīng)收賬款要跟蹤追還，對與即將到期的款項(xiàng)及時與客戶聯(lián)系直到收回款項(xiàng)；如發(fā)現(xiàn)對方?jīng)]有歸還能力，可將債權(quán)及時轉(zhuǎn)給專業(yè)的代理機(jī)構(gòu)或其他單位以取得資金；對于展示出現(xiàn)資金危機(jī)的企業(yè)可適當(dāng)延緩收賬期或讓利一部分結(jié)清款項(xiàng)。對于惡意客戶可采取法律措施清收欠款。結(jié)論

就目前的情況來看，賒銷雖然能帶動短期的銷售量，但是成本太高，而且中小企業(yè)資金有限，短暫的欣喜之后必是無盡的苦海。因此根據(jù)我國的具體情況，企業(yè)必須加強(qiáng)自身的建設(shè)，降低壞賬損失。企業(yè)這樣做不僅在資金使用上會有很大的自由度，還可以有效地避免財務(wù)風(fēng)險，使資本結(jié)構(gòu)更趨穩(wěn)健，有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

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致謝

非常感謝管勇老師在我完成論文當(dāng)中的提醒與指導(dǎo)，與管老師的幾次交流讓我思路豁然開闊，管老師精心點(diǎn)撥、熱忱鼓勵，使我受益良多。同時感謝我校文獻(xiàn)中心以及圖書館給我提供的豐富資料。最后感謝我的同學(xué)和朋友對我在畢業(yè)論文寫作過程中的幫助、支持與鼓勵。

此致 敬禮！

第二篇：壞賬損失產(chǎn)生的原因及對策

壞賬損失產(chǎn)生的原因及對策

【內(nèi)容摘要】本文主要討論企業(yè)壞賬損失的概念和產(chǎn)生的原因以及面對壞賬企業(yè)是怎樣應(yīng)對，并提出對應(yīng)的措施。隨著商品交易的日益發(fā)展與完善,商品賒銷的信用方式得以廣泛運(yùn)用，越來越多的企業(yè)采用這一手段，以增強(qiáng)企業(yè)競爭力，擴(kuò)大市場份額。應(yīng)收賬款被對方經(jīng)營，本企業(yè)無法控制，只有變現(xiàn)流入企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)的再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。本文從我國壞賬損失的現(xiàn)狀入手，分析壞賬損失產(chǎn)生的原因及對企業(yè)產(chǎn)生的危害，提出加強(qiáng)管理、防范壞賬的若干措施和辦法。

【關(guān)鍵字】壞賬損失 應(yīng)收賬款 原因及對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)應(yīng)收賬款的增加，必定會帶來無法收回的應(yīng)收賬款，因而產(chǎn)生了壞賬損失。本文主要分析壞賬損失產(chǎn)生的原因及對企業(yè)產(chǎn)生的危害,并提出加強(qiáng)管理、防范壞賬的若干措施和辦法。壞賬損失直接影響企業(yè)利潤和國家財政收入，已成為制約企業(yè)發(fā)展的沉重包袱和桎梏。由于不能及時收回貸款，資金無法有效的周轉(zhuǎn)，企業(yè)就會面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)。如何預(yù)防壞賬損失以化解企業(yè)風(fēng)險，是每個企業(yè)都待解決的問題。本文就此問題展開論述。

一、壞賬損失的概述

壞賬是指企業(yè)無法收回的或收回可能性極小的那部分應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受損失稱為壞賬，壞賬損失是企業(yè)的一種費(fèi)用，故壞賬損失又稱壞賬費(fèi)用。

商品交易采取賒銷或賒購方式是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中的商業(yè)信用的具體表現(xiàn)形式。企業(yè)之間的商品交易采用賒銷或賒購方式，銷貨方可以擴(kuò)大銷路，而購貨方則可以將其作為一種融資手段。一方面，企業(yè)給予客戶的信用尺度越寬，其商品的銷路舉越廣，相應(yīng)的會增加企業(yè)的銷售收入；但另一方面，企業(yè)用那個于應(yīng)收賬款管理方面的費(fèi)用會相應(yīng)的增加，更重要的是，要承擔(dān)購貨方因某種原因而不能付款，造成貨款不能收回的信用風(fēng)險，即壞賬的發(fā)生。

二、壞賬損失的確認(rèn)

（一）企業(yè)應(yīng)于會計期末對應(yīng)收帳款進(jìn)行檢查，確認(rèn)壞賬時，遵循會計核算的基本原則。應(yīng)具體分析各應(yīng)收賬款項(xiàng)的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)壞賬：

1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；

2、債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)今流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付在債務(wù)；

3、債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的表明無法收回或收回可能性極小的賬款；

4、以及三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)等均被確認(rèn)壞賬。

（二）按會計程序確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄其放棄法律上的追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。

（三）我國現(xiàn)行的會計制度規(guī)定，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：

1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

2、計劃進(jìn)行重組的應(yīng)收款項(xiàng)；

3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；

4、其他已逾期，但無法確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

三、壞賬損失的核算

企業(yè)對壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，我國企業(yè)會計制度規(guī)定采用備抵法核算壞賬損失。

（一）直接轉(zhuǎn)銷法

1、定義。直接轉(zhuǎn)銷法是指發(fā)生壞賬時，將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷，作為當(dāng)期的費(fèi)用處理。

2、處理。

（1）當(dāng)壞賬發(fā)生時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款”。（2）如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)做兩筆會計分錄，即先借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-壞賬損失”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

3、特點(diǎn)。

（1）直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)在于會計處理上比較方便、實(shí)用易于理解。但使用該方法，只有等到壞賬實(shí)際發(fā)生時，才將其確認(rèn)為所在期間的費(fèi)用，這樣收入和與之相關(guān)的壞賬費(fèi)用往往不是在同一期間確認(rèn)，壞賬費(fèi)用的發(fā)生與當(dāng)期銷售業(yè)務(wù)并無關(guān)聯(lián)，顯然不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用的配比原則，會導(dǎo)致各期收益的不實(shí)，從而無法如實(shí)反映各期經(jīng)營業(yè)績，也背離了財務(wù)報告的目標(biāo)；另外，直接轉(zhuǎn)銷法下，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款是按其賬面余額，而不是按可望收回的凈額反映的，致使有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目以及損益的計算不夠準(zhǔn)確，歪曲了企業(yè)期末的財務(wù)狀況。

（二）備抵法

1、定義。備抵法是根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，按期估計壞賬損失，列為壞賬費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法。

2、估計壞賬準(zhǔn)備的方法。估計壞賬準(zhǔn)備的方法只有有四種，即賒銷百分比法、應(yīng)收賬款與余額百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法。

3、處理。備抵法下有關(guān)賬務(wù)處理的內(nèi)容包括三個方面；

（1）計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。若估計壞賬損失的數(shù)額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；若估計的壞賬損失數(shù)額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額的，借記“壞賬準(zhǔn)備” 科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

（2）實(shí)際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理。當(dāng)應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞帳時，企業(yè)應(yīng)按發(fā)生的壞賬損失金額，借記“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。

（3）已確認(rèn)的壞賬又收回的賬務(wù)處理。以確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款以后又收回時，應(yīng)同時做兩筆分錄，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。

4、特點(diǎn)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：對不能收回的應(yīng)收賬款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計并及時作為壞賬損失，體現(xiàn)了會計上面的謹(jǐn)慎性原則，可以避免企業(yè)虛增利潤；在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)按其余額扣減壞賬準(zhǔn)備后的可實(shí)現(xiàn)凈值來反映，能較真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)狀況。使應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收款項(xiàng)，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。所以，該方法被廣泛采用。

四、壞賬損失產(chǎn)生的原因

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間發(fā)生商業(yè)信用,采用賒銷方式銷售商品的情況日益增多，企業(yè)經(jīng)常面臨著應(yīng)收賬款可能收不回來的風(fēng)險。盡管無法具體斷定哪一筆應(yīng)收賬款無法收回，但這種壞賬損失總是潛在地存在著.特別是近幾年來，“三角債”和應(yīng)收賬款的長期掛賬時時困擾著企業(yè)，壞賬損失呈上升趨勢。因此，如何在我國現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)條件下，既增大產(chǎn)品銷量，又降低壞賬損失風(fēng)險，是每個企業(yè)值得深思的重大問題。企業(yè)壞賬損失風(fēng)險原因分析在市場經(jīng)濟(jì)條件下，壞賬損失是每個企業(yè)不可避免的損失。其發(fā)生受到各種因素的影響。

（一）、企業(yè)內(nèi)部原因：

1、缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，對應(yīng)收賬款管理不善。

（1）沒有對客戶進(jìn)行深入細(xì)致的資信調(diào)查。在資信調(diào)查上，一些企業(yè)調(diào)查人員沒有采取謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度，資信調(diào)查的結(jié)果不符合事實(shí)，高估了客戶的償債能力。

（2）現(xiàn)代企業(yè)制度賦予國有企業(yè)充分的自主權(quán)和經(jīng)營權(quán)，從總體上調(diào)動了企業(yè)的積極性。但由于缺乏相應(yīng)有效的引導(dǎo)和約束機(jī)制，致使出現(xiàn)了各種非正常和非理性的行為。只顧眼前利益，而忽視長遠(yuǎn)利益和整體利益，只顧高收入、高利潤，而不顧購買單位資產(chǎn)經(jīng)營狀況、生產(chǎn)規(guī)模、信用程度，就將產(chǎn)品賒銷出去，至于賬款的安全性則較少顧及。由此可見，種種非正常應(yīng)收賬款的增加是壞賬損失呈上升趨勢的直接導(dǎo)因，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制。嚴(yán)格管理應(yīng)收賬款是防范企業(yè)壞賬損失風(fēng)險的前提。

2、壞賬確認(rèn)條件不合理。

關(guān)于壞賬損失的確認(rèn)，1993年頒布的新會計制度中，對企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)定：因債務(wù)人破產(chǎn)或者破產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)律過三年仍強(qiáng)不能收回的“應(yīng)收賬款”便確認(rèn)為“壞賬損失”。這一規(guī)定無疑是正確的，是以客觀存在為前提的。但在實(shí)際工作中，情況往往很復(fù)雜，對壞賬的確認(rèn)還不能單純以上述兩條為標(biāo)準(zhǔn)，還要依據(jù)事物發(fā)展的客觀并通過一定程序進(jìn)行推理壞賬是否存在，以避免虛假現(xiàn)象產(chǎn)生，從而減少損失。

3、風(fēng)險意識不強(qiáng)，企業(yè)資金流動呈畸態(tài)。

應(yīng)收賬款一旦發(fā)生，在通常情況下，是很難全額收回的。而且在收取這筆款

項(xiàng)時，債務(wù)人比債權(quán)人更具有主動權(quán)。正因?yàn)閼?yīng)收賬款的這種不易控制性，決定了壞賬的風(fēng)險性?，F(xiàn)在不少企業(yè)缺對壞賬風(fēng)險性的認(rèn)識，盲目地采取賒銷策略，致使應(yīng)收賬款越積越多，賬齡愈來愈老化，壞賬損夫逐年增加，流動資金緊張局面目趨嚴(yán)峻，結(jié)果是一個個企業(yè)深陷于讓會性的“三角債”、“角債”所形成的債務(wù)鏈中難以自拔。

4、責(zé)任不清,獎懲不明。

目前許多企業(yè)應(yīng)收賬款清收責(zé)任制和有關(guān)獎懲規(guī)定不健全，一旦發(fā)生賬損失，通常只是提出其處理意見，往往很少就其發(fā)生的原因進(jìn)行探究，也很少追究其責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)，民事和刑事責(zé)任，使壞賬損失中隱含的各種問題難以曝光。而對應(yīng)收賬款管理，清收工作育功人員，也缺乏必要的激勵機(jī)制。長此以往，不僅助長了違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，消磨了營銷人員的工作積極性和責(zé)任感，而且降低了應(yīng)收賬款的回收率。造成壞賬發(fā)生步貢率和數(shù)額的增加。

（二）、來自企業(yè)外部的原因

1、法律環(huán)境欠缺。

在我國由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)相對滯后，欠債不還現(xiàn)象比較普遍,打官司即使勝訴也無法收回款項(xiàng)的事司空見慣。這種情況就造成了企業(yè)一般不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。法制不健全,欠賬不還不受任何懲處,這是造成應(yīng)收賬款失控的主要外部原因。

2、銀行信用緊縮促使資金周轉(zhuǎn)困難。

國家實(shí)行緊縮的金融政策,銀行銀根收緊，資金融通不易，企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)愈加困難，企業(yè)的生產(chǎn)能力或銷售能力無法充分發(fā)揮，連籌集維持自身正常經(jīng)營用的資金都很艱難，要籌集更多的資金來償還債務(wù)就不太現(xiàn)實(shí)。

3、買方市場的形成。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場供應(yīng)日趨充足，人們的物質(zhì)文化生活越來越豐富，同時又由于其他的社會原因?qū)е孪M(fèi)市場不景氣，同行競爭激烈,產(chǎn)品消費(fèi)市場向買方市場轉(zhuǎn)移,，主動權(quán)掌握在流通領(lǐng)域，企業(yè)必須采取賒銷方式，才能占領(lǐng)市場，這也是應(yīng)收賬款失控的原因之一。

4、買方經(jīng)營決策失誤導(dǎo)致企業(yè)無法償還到期債務(wù)。

由于買方對投資項(xiàng)目的重大決策失誤，一些企業(yè)大量的資金投入設(shè)備或廠房

等固定資產(chǎn)之中，不能預(yù)期收回。企業(yè)把大量的資金占用在難以變現(xiàn)的長期資產(chǎn)上，無法償還短期債務(wù)，從而導(dǎo)致賣方的壞賬損失。也有一些買方對某商品的社會需求估計嚴(yán)重失誤，大量購進(jìn)商品后，商品銷售不出去、存貨過多、大量的資金積壓在庫存商品上、可營運(yùn)的資金太少、資金周轉(zhuǎn)困難無法償還到期債務(wù)。

五、壞賬損失的對策

（一）建立購銷商品的往來資信審查制度

要采取賒銷手段，必須充分了解客戶的資信情況。可以從以下幾方面做好日常工作：

1、做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶付款的及時程度?；A(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，只有掌握這些信息，企業(yè)才能采取進(jìn)一步措施。

2、檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)向用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否超過信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。

3、監(jiān)控措施。密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。

4、考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比。即壞賬損失率，并通過付款記錄、賬齡分析表、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款占銷售額的比例等指標(biāo)，按賬齡分類估計潛在的風(fēng)險損失，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變。

（二）健全會計內(nèi)部控制制度

1、制訂合理的賒銷方針。企業(yè)可以在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔(dān)保，如果賒欠過期則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對賒欠期較長的應(yīng)收賬款，企業(yè)可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同；在賒銷期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)，若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分經(jīng)濟(jì)損失。

2、建立賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部分別規(guī)定各級授權(quán)人員的權(quán)限，有利于控制銷售賒銷的限度。通過日常分工負(fù)責(zé)制度和責(zé)任制度，明確凡賒銷或預(yù)付必須有兩人以上經(jīng)手，并經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批，數(shù)額較大的還須經(jīng)有關(guān)部門會同審批，報企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。同時，規(guī)定在賒銷預(yù)付經(jīng)營活動中，經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

3、對應(yīng)收賬款實(shí)行輔助核算。按照應(yīng)收賬款發(fā)生的先后秩序，以及貨款收回的先后秩序逐筆核銷，避免錯過法定追索期導(dǎo)致壞賬損失。

（三）建立銷售回款責(zé)任制

為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)而強(qiáng)銷盲銷，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為銷售部門考核的關(guān)鍵指標(biāo)。企業(yè)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。加強(qiáng)考核力度，拉開獎罰差距，促使銷售人員明確風(fēng)險意識。在推銷產(chǎn)品的同時，將貨款回籠工作列為首要任務(wù)，把壞賬損失消滅在萌芽狀態(tài)，為企業(yè)創(chuàng)造更大效益。

（四）國家對應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)一步完善司法制度或作出明確的司法解釋 目前，我國法律制度還不完善，對企業(yè)間相互拖欠賬款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任也沒有作出明確界定。法律制度的不健全在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發(fā)生，使企業(yè)的合法權(quán)益缺乏有力的保障。建議司法部門應(yīng)盡快出臺一些相關(guān)法律或者司法解釋，對于那些長期拖欠賬款的違規(guī)行為作出處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的秩序。只有完善法律制度，才能規(guī)范市場行為，從而減少壞賬損失的發(fā)生。

根據(jù)上述關(guān)于企業(yè)壞賬損失一些論述，我們可以初步的認(rèn)識到一個企業(yè)壞賬損失產(chǎn)生的原因。壞賬損失是企業(yè)難以避免的費(fèi)用支出，為了盡量減少產(chǎn)品賒銷過程中產(chǎn)生的壞賬損失,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)客戶資信管理,完善信用政策;強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理,建立壞賬準(zhǔn)備制度。以及建立和完善法律制度對于那些長期拖欠賬款的違規(guī)行為作出處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的秩序。通過分析信用銷售帶來的利潤及增加的成本和風(fēng)險，對壞賬損失運(yùn)用會計控制等有效措施，把壞賬損失降低到最小程度，提高企業(yè)的盈利水平。也是促進(jìn)企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)面向現(xiàn)代化、綜合化的發(fā)展方針。

【參考文獻(xiàn)】

[1]顧群.淺談壞賬損失.《財務(wù)周刊》。2010年

[2]財政部會計資格評價中心.《中級會計實(shí)務(wù)》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006 [3]陳德萍.《財務(wù)會計 》.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2007 [4]李家和 方秉欽《.財務(wù)會計學(xué)》華中科技大學(xué)出版社.2007

第三篇：會計 壞賬損失產(chǎn)生的原因及對

本科畢業(yè)論文（設(shè)計）

壞賬損失產(chǎn)生的原因及對策

系部名稱：工商與公共管理系

專業(yè)名稱：農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理（會計學(xué)方向）

學(xué)生姓名：劉曌敏

學(xué) 號：2011305722

指導(dǎo)教師：牛晉霞

二〇一五年六月

BACHELOR'S DEGREE THESIS

OF CISAU

Causes and countermeasures of bad debt

losses resulting

College

：Department of Business and Public Management

Subject

：Agricultural and Forestry economic

Management(Accounting)

Name

： Liu Zhaomin Number ：2011305722

Director ：Niu Jinxia

June 2015

鄭 重 申 明

本人呈交的學(xué)位論文，是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果，所有數(shù)據(jù)、圖片資料真實(shí)可靠。盡我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本學(xué)位論文的研究成果不包含他人享有著作權(quán)的內(nèi)容。對本論文所涉及的研究工作做出貢獻(xiàn)的其他個人和集體，均已在文中以明確的方式標(biāo)明。本學(xué)位論文的知識產(chǎn)權(quán)歸屬于培養(yǎng)單位

本人簽名： 日期：

摘 要

隨著科學(xué)技術(shù)和企業(yè)的迅速發(fā)展，在我國市場經(jīng)濟(jì)的條件下，市場競爭也日益加劇，企業(yè)為了自主生存和發(fā)展，千方百計的開展促銷活動，擴(kuò)大自己產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場占有份額，賒銷成為企業(yè)促銷產(chǎn)品的重要手段。賒銷這種商業(yè)信用的存在一方面增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，另一方面也會帶來巨大的信用風(fēng)險（即形成大量的應(yīng)收賬款）。而應(yīng)收賬款有可能不能收回，便會形成壞賬損失，嚴(yán)重影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動，再者流動資金不斷減少，嚴(yán)重制約著企業(yè)的正常生長和發(fā)展。壞賬損失的處理問題目前已成為企業(yè)會計核算中一個不可忽視的問題。同時隨著會計電算化的普及，壞賬損失的管理難度也在加大，各種利用壞賬損失名義作假的把“壞賬準(zhǔn)備”科目作為擋箭牌的違規(guī)行為日趨暴露出來。如何有效地控制應(yīng)收賬款的增長，減少壞賬損失，已成為企業(yè)管理的重要任務(wù)之一。

通過本文的研究，深入了解壞賬損失的含義及確認(rèn)，分析壞賬損失的成因，進(jìn)而對壞賬損失給企業(yè)造成的危害進(jìn)行初步探討，隨即提出一些建議性的解決對策，談?wù)勛约旱囊恍┛捶ㄅc觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:賒銷;應(yīng)收賬款;壞賬損失;

ABSTRACT With the rapid development of science and technology enterprises, in China under the condition of market economy, market competition is increasingly intensified, the survival and development of enterprises in order to self, do everything possible to carry out promotional activities to expand their product sales and market share, credit has become an important means of business promotion products.This kind of credit business credit on the one hand and enhance the market competitiveness of enterprises, on the other hand, will also bring enormous credit risk(that is, the formation of a large number of accounts receivable).And the accounts receivable may not be able to recover, will be the formation of bad debt losses, seriously affect the normal business activities of enterprises, and continuously reduce liquidity, seriously restricting the normal growth and development of enterprises.To deal with the problem of bad debts has become a problem that can not be ignored in enterprise accounting.At the same time as the computerization of accounting, the loss of bad management difficulty is also increasing, the loss of bad debts on behalf of a “bad debts” as a subject is exposed irregularities.How to control effectively the accounts receivable growth, reduce bad debt losses, has become one of the important task of enterprise management.Through this research, in-depth understanding of the meaning and confirm the loss of bad debts, analysis of the causes of bad debt losses, and the bad debt losses to the enterprise caused harm to carry on the preliminary discussion, and proposed some suggestions and countermeasures, some opinions and views about their.Key words:sell on credit;accounts receivable;bad debt or loan;

V 目錄

一、壞賬損失的論述.......................................1

（一）壞賬損失的含義...............................................1

（二）壞賬損失核算的核銷方法.......................................2 1.直接核銷法..................................................2 2.備抵法......................................................2 3.兩種核銷法的對比............................................3

二.壞賬損失產(chǎn)生的原因....................................3

（一）企業(yè)的內(nèi)部原因...............................................4 1.對客戶資信調(diào)查不詳甚至失實(shí)..................................5 2.對應(yīng)收賬款管理不善..........................................5 3.賒銷手續(xù)不夠完備............................................5 4.部門清理欠款職責(zé)不清........................................5 5.商品瑕疵的處理不當(dāng)..........................................6 6.法律維權(quán)意識淡薄............................................6(二)企業(yè)的外部原因...............................................7 1.法律環(huán)境的欠缺..............................................7 2.銀行信用的緊縮..............................................7 3.買方經(jīng)營決策的失誤..........................................7 4.市場價格的沖擊..............................................7 5.國家政策宏觀調(diào)控的影響......................................8

三、解決壞賬損失的對策...................................8

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善.....................................8 1.控制應(yīng)收賬款的主要途徑......................................8 2.控制企業(yè)的賒銷額度..........................................9 3.建立必要的獎懲制度..........................................9

（二）企業(yè)外部條件的成熟.........................................9 1.樹立良好的企業(yè)信用.........................................10 2.掌握國家財政政策和市場的變化...............................10 3.加強(qiáng)企業(yè)信用方面的立法與執(zhí)法力度...........錯誤！未定義書簽。

結(jié)語......................................錯誤！未定義書簽。參考文獻(xiàn)..................................錯誤！未定義書簽。致謝......................................................13

在日益發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)中，由于供大于求的市場因素，企業(yè)已大部分了進(jìn)入買方市場，賣方企業(yè)為了盡快的打開市場，擴(kuò)大銷售量，不得不采取賒銷的手段進(jìn)行銷售。在我國，目前約有80%的企業(yè)采取了賒銷的方法，這樣就使得企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金比重的50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了發(fā)達(dá)國家20%的水平。這樣的應(yīng)收賬款質(zhì)量是非常令人擔(dān)憂的。還有一些管理不完善的企業(yè)，壞賬損失占銷售額的比率達(dá)到8%，而且還有上升趨勢。企業(yè)發(fā)生了壞賬，意味著應(yīng)收賬款無法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況甚至能使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。適當(dāng)?shù)馁Y金周轉(zhuǎn)能讓企業(yè)更高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)的財務(wù)資金管理是企業(yè)價值鏈上極為重要的環(huán)節(jié)，一定程度上說，資金管理的成敗將會直接影響企業(yè)的成敗，加強(qiáng)壞賬損失是資金管理中極為重要的內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)壞賬損失的管理，盡可能地避免壞賬，為企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)提供充足的資金，企業(yè)才能更好地生存，發(fā)展下去。如何預(yù)防壞賬損失以化解企業(yè)風(fēng)險，是每個企業(yè)都必須解決的問題。

一、壞賬損失的論述

（一）壞賬損失的含義

壞賬，是指企業(yè)無法收回或是收回可能性極小的應(yīng)收賬款，也可以理解為企業(yè)確認(rèn)的無法收回的壞賬，呆賬。企業(yè)壞賬損失的來源通常有兩類：一類是應(yīng)收賬款，一類是其他應(yīng)收款。一筆應(yīng)收賬款要確認(rèn)為壞賬，通常是由會計準(zhǔn)則或會計制度來定義的。一般而言，應(yīng)收賬款符合以下條件的，就可以確認(rèn)為是壞賬：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

以上三個條件中的每一個條件都是充分條件，其中第三個條件是需要會計人員作出職業(yè)判斷的，我國現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會或股東大會。

（二）壞賬損失核算的核銷方法

1.直接核銷法

直接核銷法，是在實(shí)際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。

借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時： 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 同時： 借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準(zhǔn)備 2.備抵法

備抵法是按期估計壞賬損失的，形成一定的壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)這一應(yīng)收賬款的余額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的金額。采用這樣的方法，一方面按期估計壞賬損失記入管理費(fèi)用；另一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬后沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計壞賬后的凈值。采用備抵法核算時，計提壞賬損失的三種方法 : 第一，收賬款余額百分比法

根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率據(jù)此提取取壞賬準(zhǔn)備。會計期末，企業(yè)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬的百余額的，按其差額提?。黄髽I(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。

第二，賬齡分析法

賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估算壞賬損失的一種方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回或者是能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，拖欠賬款的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就會越大。

第三，銷貨百分比法

銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。我國現(xiàn)行行業(yè)制度規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，可以于終了，按照年末應(yīng)收賬款余額的3-5‰計提壞賬準(zhǔn)備。

3.兩種核銷法的對比

直接轉(zhuǎn)銷法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期損益的一種方法。這一方法是在發(fā)生壞賬時，借記“資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。假使已經(jīng)確認(rèn)的壞賬由于某些原因又如數(shù)收回，為了通過“應(yīng)收賬款”的賬戶明確的反映顧客的信用狀況，應(yīng)該先沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄，再按正常的程序來反映應(yīng)收賬款的收回。

直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)勢在于賬務(wù)的處理比較簡單，但這種方法卻忽視了壞賬損失與賒銷之間的內(nèi)在關(guān)系，不符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，同時，期末的資產(chǎn)負(fù)債表中列示的應(yīng)收賬款數(shù)額是其賬面的價值，而不是所謂的可變現(xiàn)價值，因此一定程度上說還是夸大了資產(chǎn)的數(shù)額。

備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期管理費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分確認(rèn)為壞賬時，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法，在這種方法下，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，其貸方反映的是壞賬準(zhǔn)備的提取金額，借方反映的是壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷金額，貸方余額反映的是已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額。在資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”應(yīng)以其凈額列示，表示應(yīng)收賬款的可收回凈額。

采用備抵法時首先應(yīng)按期估計壞賬，估計壞賬的方法一般有應(yīng)收賬款余額百 3

分比法，賬齡分析法和賒銷百分比法。

二.、壞賬損失產(chǎn)生的原因

商業(yè)信用是壞賬損失產(chǎn)生的直接原因。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)間廣泛地應(yīng)用商業(yè)信用，商業(yè)信用是市場經(jīng)濟(jì)條件下的必然產(chǎn)物。商業(yè)信用中的主要內(nèi)容是指商品轉(zhuǎn)移與貸款支付時間不一致的賒銷。競爭是市場經(jīng)濟(jì)本事固有的特點(diǎn)，這種特點(diǎn)不僅表現(xiàn)在質(zhì)量，服務(wù)，價格，廣告等方面，也相當(dāng)明顯的反應(yīng)在銷售的方式上，在現(xiàn)在這激烈的優(yōu)勝劣汰的市場競爭中，企業(yè)或多或少的運(yùn)用賒銷等信用銷售方式，從而來提高自己的市場競爭力，然后賒銷的同時壞賬損失也就應(yīng)運(yùn)而生，這樣的情況實(shí)在是讓企業(yè)望而生畏。

商業(yè)信用分為掛賬信用與票據(jù)信用。賒銷，預(yù)付，是建立在相互信賴基礎(chǔ)上的掛賬信用，但是同時也存在著較大的風(fēng)險，比較容易產(chǎn)生壞賬損失。而票據(jù)信用隨著企業(yè)經(jīng)營管理體制的轉(zhuǎn)換也越來越被經(jīng)營者鎖青睞。票據(jù)信用主要是以銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票作為信用工具。票據(jù)信用因其將票作為依據(jù)，有一定的法律保障也越來越被銷貨方所采用。但是，無論是掛賬信用還是票據(jù)信用，當(dāng)購貨方確實(shí)沒有了償還貸款的能力時，都會產(chǎn)生壞賬損失的結(jié)果

（一）企業(yè)的內(nèi)部原因

由于壞賬損失所產(chǎn)生的根源在于買方信用失控或喪失信用，因此可以說導(dǎo)致企業(yè)壞賬的內(nèi)部原因就是在于企業(yè)內(nèi)部對其客戶的經(jīng)營掌握不到位或者是企業(yè)內(nèi)部的管理不善。

1.對客戶資信調(diào)查不詳甚至失實(shí)

一些企業(yè)對信用政策缺乏相應(yīng)的科學(xué)認(rèn)識，在現(xiàn)在這激勵的社會競爭下，只是為了擴(kuò)大其市場的占有率，就大量的采取商業(yè)信用促銷，而企業(yè)在對信用政策 4 的認(rèn)識和運(yùn)用上存在著局限性，只是為了擴(kuò)銷，在資信的調(diào)查上，調(diào)查人員未采取認(rèn)真謹(jǐn)慎的態(tài)度，導(dǎo)致資信調(diào)查的結(jié)果不符合事實(shí)，高估其客戶的償債能力,給予的客戶賒銷交易額度超過了客戶的承受能力，使客戶難以消受，無奈之下，只能拖欠貨款，從而使得雙方被困于兩難的局面；還有就是有些企業(yè)的業(yè)務(wù)員出于對朋友親戚的信任，對于他們所介紹來的貿(mào)易伙伴也是無不信任，在進(jìn)行商品交易之前，未對這些公司進(jìn)行相應(yīng)的資信調(diào)查而進(jìn)行了賒銷交易。而有些業(yè)務(wù)員則是僅僅聽聞某些企業(yè)如何有實(shí)力就信以為真，不再進(jìn)行任何的資信調(diào)查就完成了交易，這往往就是導(dǎo)致貨款難于收回的重要原因；有些經(jīng)營作風(fēng)浮夸的企業(yè)，看到同行的企業(yè)在不斷的發(fā)展壯大，只是為了顯示自己并不是不如別人就不管客戶的資信情況和財務(wù)狀況如何，為了爭取公司的業(yè)績和所謂的面子問題，就向客戶進(jìn)行產(chǎn)品的推銷，并承諾客戶允許客戶售后付款。特別是現(xiàn)在還實(shí)行了承包責(zé)任制的企業(yè)，規(guī)定了業(yè)務(wù)員必須在完成了目標(biāo)銷售任務(wù)后才可以領(lǐng)到相應(yīng)的工資與獎金，因而，業(yè)務(wù)員為了完成任務(wù)，就不管客戶的資信情況進(jìn)行盲目的賒銷，從而就導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險無限增大。

2.對應(yīng)收賬款管理不善

一些企業(yè)對于發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款沒有詳細(xì)的收回日期記錄，還有就是雖然知道有貨款逾期未收而苦于無收款的途徑，貨款一拖再拖也沒有具體的措施進(jìn)行處理，日積月累更增加了收款的難度，在企業(yè)資信調(diào)查和給予某企業(yè)銷售限額期初或許該企業(yè)的財務(wù)狀況很好，但是現(xiàn)在的商品市場變幻莫測，企業(yè)的經(jīng)營狀況市場也就會發(fā)生巨變，而有關(guān)的業(yè)務(wù)人員未能及時注意到仍舊按照當(dāng)初的賒銷政策來進(jìn)行信用交易，從而就導(dǎo)致壞賬損失的增加。有些企業(yè)雖然對客戶的資信狀況做了認(rèn)真詳細(xì)的調(diào)查，而且對各個客戶給予的賒銷限額，收款期限和信用條件等賒銷政策也做了詳細(xì)的規(guī)定，但是有時業(yè)務(wù)員給予客戶的賒銷商品有意或無意地超過了企業(yè)的賒銷政策的銷售額度，而所超出的銷售限額就是該客戶缺乏償還能力的部分，從而這部分也就可能成為壞賬損失。

3.賒銷手續(xù)不夠完備

企業(yè)在進(jìn)行商品賒銷時，往往是憑借著與購貨方經(jīng)辦人員的熟悉程度，借著所謂的“老交情”，“老關(guān)系”，經(jīng)業(yè)務(wù)部門或銷售部門在銷售發(fā)票上的簽字，購貨方的經(jīng)辦人打的欠條就做了銷售處理，而財務(wù)部門對這一情況卻是一無所知，憑借著銷售報表就計入了應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶，對于購貨方的經(jīng)營狀況、償債能力、資信狀況往往是了解不夠的，這就給以后應(yīng)收賬款的清償帶來了相應(yīng)的困難，還有的是在交易中上當(dāng)受騙，久而久之也就形成了壞賬。

4.部門清理欠款職責(zé)不清

在企業(yè)管理中，沒有把清欠落實(shí)到具體的部門或人員，造成獎罰不分明，不能調(diào)動清欠人員的積極性，企業(yè)的銷售部門和財務(wù)部門不能很好的配合，造成了債權(quán)不清晰，導(dǎo)致部分債權(quán)不能收回。

5.商品瑕疵的處理不當(dāng)

買方在收貨時發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定不符，或者發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量存在瑕疵，要求賣方給予折讓或者是其他合理要求，但是賣方卻不予理會，因此買賣雙方各持己見，互不相讓，買方的意見未能得到適當(dāng)?shù)奶幚硪虼司芨敦浛?，從而就造成了賣方的壞賬損失。

6.法律維權(quán)意識淡薄

一個企業(yè)的貨款回收政策制定無論得有多么的完善，落實(shí)得有多么的徹底，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，壞賬損失的后果仍舊是不可避免的，有的是因?yàn)閭鶆?wù)人突然發(fā)生了重大的自然災(zāi)害，有的是因?yàn)閭鶆?wù)人企業(yè)的破產(chǎn)，有的是因?yàn)閭鶆?wù)人涉及了相關(guān)的訴訟案件，有的是因?yàn)樾聦?shí)施的法律法規(guī)對債務(wù)人產(chǎn)生的一定的不利，還有的是因?yàn)槭袌龉┣箨P(guān)系發(fā)生的變化、商品供過于求等等原因而導(dǎo)致債務(wù)人財 6

務(wù)狀況暫時或者是長期的惡化。這些原因都會導(dǎo)致此項(xiàng)應(yīng)收賬款部分或者是全部都無法收回。

總體來說，造成壞賬損失產(chǎn)生的主要內(nèi)部原因就是對客戶的資信調(diào)查不詳甚至是失實(shí)、對應(yīng)收賬款的管理不善、賒銷手續(xù)不夠完備、對各項(xiàng)發(fā)生的應(yīng)收賬款沒有做詳細(xì)的收回日期，導(dǎo)致貨款一拖再拖，仍舊沒有采取具體的措施，久而久之也就增加了應(yīng)收賬款的難度。商品瑕疵處理的不當(dāng)，買方在收貨時發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定不符，或者發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量存在瑕疵，要求賣方給予折讓或者是其他合理要求，但是賣方卻不予理會，因此買賣雙方各持己見，互不相讓，買方的意見未能得到適當(dāng)?shù)奶幚硪虼司芨敦浛?，從而就造成了賣方的壞賬損失。再者，就是部門清理欠款工作的職責(zé)不清，不能調(diào)動清欠人員的積極性，導(dǎo)致部分債權(quán)不能收回，從而導(dǎo)致壞賬損失的產(chǎn)生。最后就是采用法律手段來解決債務(wù)糾紛的意識淡薄，使得部分債權(quán)超過了訴訟時效，失去了利用法律手段追索債權(quán)的機(jī)會，造成壞賬損失的產(chǎn)生。

(二)企業(yè)的外部原因

1.法律環(huán)境的欠缺

在我國由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的相對落后，在追索債權(quán)的過程中，欠債不還的現(xiàn)象的存在很是普遍。有些企業(yè)雖然法律意識還是相對薄弱，但還是很害羞地拿起了法律的武器，向相關(guān)的執(zhí)法部門尋求法律上的援助，但具體做起來很是差強(qiáng)人意的，當(dāng)法院判決該企業(yè)勝訴以后，敗訴的企業(yè)卻不能及時的去履行相應(yīng)的償債義務(wù)，使得敗訴企業(yè)不得不去向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行，最后卻還是得不到應(yīng)該有的償還，在這樣的情況下，企業(yè)不愿拿出自己的人力物力與財力來打這場經(jīng)濟(jì)官司，導(dǎo)致壞賬的形成。法治的不健全，欠債不還也不受任何的處罰，這是造成壞賬損失所產(chǎn)生的主要原因。

2.銀行信用的緊縮

國家實(shí)行了緊縮的金融政策，各商業(yè)銀行加強(qiáng)了對各種不良貸款的控制，加大了對各類貸款的審批力度與監(jiān)控措施，導(dǎo)致銀根緊縮，資金融通不易，企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)愈加困難，企業(yè)的生產(chǎn)能力或銷售能力無法充分發(fā)揮，連籌集維持自身正常經(jīng)營用的資金都很艱難，要籌集更多的資金來償還債務(wù)就不太現(xiàn)實(shí)。

3.買方經(jīng)營決策的失誤

買方經(jīng)營決策失誤導(dǎo)致企業(yè)無法償還到期債務(wù)，由于買方對投資項(xiàng)目的重大決策失誤，一些企業(yè)將自己的大量資金投入廠房或設(shè)備等固定資產(chǎn)當(dāng)中,不能預(yù)測是否能收回。企業(yè)將這些大量的資金占用在難以變現(xiàn)的長期資產(chǎn)中,無法償還短期的債務(wù),從而也就導(dǎo)致了賣方的壞賬損失。也有一些買方對某些商品的社會需求估算嚴(yán)重失誤,大量購進(jìn)來這些商品后,導(dǎo)致商品銷售不出去,存貨也過多,從而使得大量的資金被迫積壓在了庫存商品上,可運(yùn)用的資金過少,資金周轉(zhuǎn)起來相當(dāng)困難,無法償還到期債務(wù)。

4.市場價格的沖擊

價格是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“晴雨表”，是發(fā)揮市場機(jī)制作用的最重要的杠桿。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，由于體制不健全，法制不完善，企業(yè)的改革措施也就不配套，從而使得市場價格有著比較廣闊的活動空間，在國有經(jīng)濟(jì)寵愛下，這些成長的行業(yè)便成為了市場經(jīng)濟(jì)體制下的脆弱兒，不能一下子來適應(yīng)價格所帶來的“疲軟”狀態(tài)，為了追求最大的利潤，盲目的進(jìn)行銷售，降低賒銷的標(biāo)準(zhǔn)，其惡果就是導(dǎo)致產(chǎn)生一大部分的不良債權(quán)。

5.國家政策宏觀調(diào)控的影響

在國家經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)軌跡轉(zhuǎn)軌過程中，由于國家宏觀調(diào)控 8 的措施，使得許多計劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)不敵市場的風(fēng)云變幻，大多被宣告破產(chǎn)、注銷或政府責(zé)令關(guān)閉，造成大量貸款無法收回，賬齡過長，形成事實(shí)上的壞賬。

三、解決壞賬損失的對策

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

1.控制應(yīng)收賬款的主要途徑

（1）重視客戶信用的調(diào)查

應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容之一就是對客戶的信用調(diào)查，企業(yè)可以通過查閱客戶日常財務(wù)報表，或者是根據(jù)銀行所提供的客戶信用資料來了解客戶償債義務(wù)的信譽(yù)及其償債能力，是否有充足的擔(dān)保或者是抵押，以及其相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營等方面的情況，進(jìn)而確定該客戶的信譽(yù)度，最后再決定是否向客戶提供賒銷。加強(qiáng)往來客戶的管理，詳細(xì)的登記客戶的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)負(fù)責(zé)人、注冊資金、職工人數(shù)、稅務(wù)登記、工商登記號、地址等情況。

（2）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

企業(yè)在日常經(jīng)營管理中要時常注意債務(wù)風(fēng)險。由于風(fēng)險的客觀存在，債權(quán)人必須力求事先防范，防止不法侵害事件的發(fā)生。企業(yè)要建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理控制制度，制定專門的負(fù)責(zé)登記與催收工作的人員、建立內(nèi)部考核責(zé)任制，起到一定的相互制約，使得他們對應(yīng)收賬款也承擔(dān)起相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。加強(qiáng)債務(wù)追討追索途徑和政策。對于應(yīng)收賬款的收回也要采取有效的措施，當(dāng)客戶違反信用時，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)采取有力的措施來催收賬款，如果這些措施都無效的話，則可訴諸法院，通過有效的法律途徑來進(jìn)行解決。但是，不要輕易采用一定的法律手段，否則會失去客戶的。

除了以上幾個方面的管理之外，對于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，還有一些措施，如應(yīng)收賬款賬齡分析、應(yīng)收賬款追蹤分析、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率分析、還有建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的制度，也屬企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)。

2.控制企業(yè)的賒銷額度

加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理的重要手段就是控制賒銷額，企業(yè)根據(jù)客戶的信用等級來確定賒銷額度，對不同等級的客戶去給予不同的賒銷限額，但是必須將累計額嚴(yán)格控制在企業(yè)所能接受的風(fēng)險范圍內(nèi)。為了便于日常的控制，企業(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷額度記錄在每個客戶應(yīng)收賬款明細(xì)上，作為金額余額控制的警戒點(diǎn)。

3.建立必要的獎懲制度

大量的應(yīng)收賬款進(jìn)行長期的掛賬，不但虛增了企業(yè)的資產(chǎn)，而且影響了相關(guān)關(guān)部門對企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的考核和評定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部催收款項(xiàng)的責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎懲掛鉤，將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)納入其企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷售負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人效績指標(biāo)考核的體系。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部用以恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行警示。對于已經(jīng)造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其工資。為防止銷售人員只是為了片面追求完成銷售任務(wù)而進(jìn)行強(qiáng)銷盲銷的發(fā)生，應(yīng)制訂嚴(yán)格的資金回款考核制度，以實(shí)際收到的貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo)，每個銷售人員必須對每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金的全過程負(fù)責(zé)任。這樣可使得銷售人員明確風(fēng)險意識，加強(qiáng)貨款回收的進(jìn)程，最大限度的減少壞賬。

（二）企業(yè)外部條件的成熟

1.樹立良好的企業(yè)信用

在傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)當(dāng)中，一般是以財務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn) 10

行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的組織或部門才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量調(diào)查、分析和專業(yè)的管理與控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用賒銷效果的好壞是依賴于企業(yè)的信用政策。制定合理的信用政策可以為企業(yè)爭得更多的客戶，從而來提高企業(yè)產(chǎn)品的銷售量。因此，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，定期計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率等衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險的相關(guān)比率，以此估計潛在的風(fēng)險損失，正確的估量應(yīng)收收款價值，確定合理的信用期間、現(xiàn)金折扣政策和信用標(biāo)準(zhǔn)。因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。

2.掌握國家財政政策和市場的變化

在緊縮的財政金融政策下，企業(yè)要從市場上籌集資金來運(yùn)營是比較困難的，所以，企業(yè)要十分關(guān)注國家財政政策的變動，并隨著財經(jīng)政策的變動，對企業(yè)的經(jīng)營決策和銷售策略做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在銀根收緊的形式下，企業(yè)的賒銷政策也應(yīng)該相對從緊，相反，則應(yīng)當(dāng)相對放松。在經(jīng)濟(jì)不景氣的階段，企業(yè)的賒銷政策也應(yīng)當(dāng)從緊，在經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)繁榮景氣時，則應(yīng)有所放松。

3.加強(qiáng)企業(yè)信用方面的立法與執(zhí)法力度

目前，我國的法律制度還不完善，對企業(yè)間相互拖欠賬款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任也還沒有做出明確的界定。這樣就使得那些任意拖欠賬款行為的肆意發(fā)生，使得企業(yè)的合法權(quán)益受到了一定的侵害。因此，國家應(yīng)盡快信用法制建設(shè)和信用管理體系的建立與健全，司法部門盡快出臺一些相關(guān)法律或是司法解釋，對那些長期拖欠賬款的違規(guī)行為做出相應(yīng)的處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，有關(guān)部門應(yīng)加大對失信者的打擊力度，使失信者對此而付出慘重的代價，從而減少乃至杜絕壞賬損失的產(chǎn)生。

結(jié)語

企業(yè)在經(jīng)營過程中向客戶進(jìn)行賒銷產(chǎn)品，就會產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)必須要重視對應(yīng)收賬款的日常管理，對應(yīng)收賬款的運(yùn)行狀況進(jìn)行經(jīng)常性的分析、控制，加強(qiáng)對應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失，因?yàn)樗暗狡髽I(yè)的發(fā)展、職工的穩(wěn)定，關(guān)系到企業(yè)能否步入一個良性循環(huán)的發(fā)展軌道上來。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品與勞務(wù)的賒銷已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的一個基本特征，一方面擴(kuò)大了企業(yè)產(chǎn)品的銷售，降低庫存、增加產(chǎn)品銷售收入，提高了企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)采取切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應(yīng)收賬款的事先防御、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的會計核算和監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的會計核算和監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，以保證應(yīng)收賬款合理占用水平和收款安全，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，防止壞賬損失的產(chǎn)生。

總之，企業(yè)的應(yīng)收賬款回收風(fēng)險與其產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險是并存的，只要我們采取適當(dāng)?shù)拇胧┘坝行У墓芾磙k法，就能使應(yīng)收賬款風(fēng)險降低，減少壞賬損失的產(chǎn)生。因此，企業(yè)要減少壞賬損失的發(fā)生，就應(yīng)該完善體制，健全產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律法規(guī)以及樹立企業(yè)信用體系，防止應(yīng)收賬款變成壞賬損失。

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致謝

這次畢業(yè)設(shè)計得到了很多老師、同學(xué)和同事的幫助，其中是導(dǎo)師的教導(dǎo)和支持尤為重要。我要深深的感謝我的導(dǎo)師牛晉霞老師，在本文的寫作過程中，牛晉霞老師給予我悉心的指導(dǎo)。她嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和鼓勵著我。從課題的選擇到搜集資料，從開題報告、寫初稿到反復(fù)修改，期間經(jīng)歷了喜悅、痛苦和彷徨，在論文的寫作過程中心情是非常復(fù)雜。如今，伴隨著這篇畢業(yè)論文的最終成稿，復(fù)雜的心情煙消云散，自己甚至還有一點(diǎn)成就感，這些都離不開老師的細(xì)心指導(dǎo)和不懈的支持，老師不僅在學(xué)業(yè)上給我以細(xì)心的指導(dǎo)，同時還在思想上、感謝校方給予我這樣一次機(jī)會，能夠獨(dú)立地完成一個課題，并在這個過程當(dāng)中，給予我們各種方便，使我們在即將離校的最后一段時間里，能夠更多學(xué)習(xí)一些實(shí)踐應(yīng)用知識，增強(qiáng)了我們實(shí)踐操作和動手應(yīng)用能力，提高了獨(dú)立思考的能力。再一次對我的母校表示感謝。最后，感謝所有在這次畢業(yè)設(shè)計中給予過我?guī)椭娜恕?/p>

第四篇：淺談壞賬損失產(chǎn)生的原因及對策

山西興華職業(yè)學(xué)院2013屆畢業(yè)論文

姓專

名： 業(yè)：

學(xué)習(xí)形式： 層

次：

指導(dǎo)教師： 教學(xué)地點(diǎn)：

目錄

摘要：......................................................................1 前言........................................................................1 一 壞賬損失的概述..........................................................2

（一）、壞賬損失的概念....................................................2

（二）壞賬損失的內(nèi)容.....................................................2

二、我國壞賬損失產(chǎn)生原因的分析...............................................2

（一）企業(yè)內(nèi)部的原因.....................................................2 1.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善.............................................2

2、對客戶資信調(diào)查不詳甚至失實(shí)........................................3 3.對應(yīng)收賬款管理不善.................................................3 4.部門清理欠款工作職責(zé)不清...........................................3 5.對貨不對板的處理不當(dāng)...............................................4 6.賒銷手續(xù)不夠完備...................................................4

（二）.企業(yè)外部的原因....................................................4 1.銀行信用緊縮.......................................................4 2.國家政策宏觀調(diào)控的影響.............................................4 3.市場價格的沖擊.....................................................4 4.國家法制不完善和地方保護(hù)主義的干擾.................................5 三．減少壞賬損失的對策.......................................................5 1.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善.................................................5(1)控制應(yīng)收賬款的主要途徑............................................5(2)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理............................................5 2.司法制度的進(jìn)一步完善...................................................6 3.三角債的防范...........................................................6 4.建立必要的獎懲制度.....................................................6 5.提高企業(yè)自身的抗風(fēng)險能力...............................................7 致謝詞：.....................................................................7 參考文獻(xiàn)：...................................................................7

淺談壞賬損失產(chǎn)生的原因及對策

摘要：

在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)收賬款作為一種信用手段和營銷策略，在企業(yè)經(jīng)營管理中起 著重要的作用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可避免的要遭受壞賬損失，壞賬損失直接影響國家的收入和企業(yè)利潤的增長，壞賬損失的多少給企業(yè)形成了嚴(yán)重的包袱。壞賬因此成為了企業(yè)防范和管理的重要對象，本文通過對壞賬損失的成因進(jìn)行分析，并提出相關(guān)對策。關(guān)鍵詞：壞賬損失；應(yīng)收賬款；成因；對策

前言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善，企業(yè)實(shí)行了獎金與工資同利潤掛鉤的現(xiàn) 象，使部分企業(yè)為了單純地追求利潤指標(biāo)的完成，從而忽視了壞賬損失的及時處理以及負(fù)責(zé)人的頻繁調(diào)動，接任領(lǐng)導(dǎo)對以前遺留下來的壞賬既沒有處理的責(zé)任，也沒有處理的積極性。因此，壞賬越積越多，價值越來越大，壞賬長期不處理已成為影響資金周轉(zhuǎn)的重要因素。壞賬損失對企業(yè)造成的危害也需要得到重視，壞賬損失直接影響企業(yè)利潤和國家的財政收入，已成為制約企業(yè)發(fā)展的沉重包袱。企業(yè)由于不能及時收回貨款，使資金無法有效周轉(zhuǎn)，企業(yè)就會而臨經(jīng)營危機(jī)。受全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，消費(fèi)者的需求下降，致使企業(yè)的產(chǎn)品訂單減少，因此企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的矛盾不斷凸顯出來，有些中小企業(yè)更因?yàn)橘Y金鏈斷裂而破產(chǎn)。目前情況下，應(yīng)收賬款的管理顯得更加的重要，如何把企業(yè)的壞賬損失降到最低點(diǎn)，正是本文探討的目的所在，同時也為相關(guān)企業(yè)在壞賬損失產(chǎn)生的原因及 對策問題上提供借鑒。本文主要通過對壞賬損失的初步探討，以提高企業(yè)的管理。本人未能在已有的基礎(chǔ)上研究出新的理論和成果，唯一能做的只是將專家學(xué)者們的理論依據(jù)消化吸收，并運(yùn)用到壞賬損失產(chǎn)生的原因及對策中來

一、壞賬的確認(rèn)及核銷方法 一 壞賬損失的概述

（一）、壞賬損失的概念

壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由于發(fā)生壞賬而造成的損失為壞賬損失。壞賬損失是企業(yè)的一種費(fèi)用，故壞賬損失又稱為壞賬費(fèi)用。

（二）壞賬損失的內(nèi)容

我國《企業(yè)財務(wù)通則》中規(guī)定：應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

第一，債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序以及破產(chǎn)財產(chǎn)清償后讓仍無法收回的款項(xiàng)。

第二，債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無業(yè)務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)。

第三，債務(wù)人逾期未履行業(yè)務(wù)超過3年，確實(shí)無法收回的款項(xiàng)。

上述三個條件中的每一個條件都是壞賬損失確認(rèn)的充分條件，其中第三個條件是需要會計人員做出職業(yè)判斷的。

二、我國壞賬損失產(chǎn)生原因的分析

（一）企業(yè)內(nèi)部的原因 1.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

（1）控制應(yīng)收賬款的主要途徑

企業(yè)要有效的防止壞賬，首先要做好應(yīng)收賬款的管理工作，采取必要可行的措施，制定合理的管理辦法。

①加強(qiáng)對往來客戶的管理。建立“客戶業(yè)務(wù)資料卡”，詳細(xì)登記客戶的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)負(fù)責(zé)人、地址、工商登記號、注冊資金、職工人數(shù)、主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)登記等情況。

②適當(dāng)查閱和分析客戶的近期會計報表，根據(jù)報表分析該客戶的償債能力。并且了解該客戶的銀行信用等級，在銀行的借款額，在銀行的借款額，企業(yè)資產(chǎn)是否抵押給銀行，有多少資產(chǎn)以及哪些資產(chǎn)作為抵押等。

③在企業(yè)和客戶簽訂合約時應(yīng)該注意選擇可靠的、合理的、較為保險的結(jié)算方式，要建立賒銷額度的審批權(quán)限，分別確定相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限范圍，便于及時了解、掌控應(yīng)收賬款。

(2)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

企業(yè)在日常經(jīng)營管理當(dāng)中要時常注意債務(wù)風(fēng)險。所由于風(fēng)險的客觀存在，債 權(quán)人必須力求進(jìn)行事先防范，防止發(fā)生不法侵害事件。企業(yè)要建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。制定專人負(fù)責(zé)登記與催收工作和建立內(nèi)部考核責(zé)任制。使他們對應(yīng)收賬款承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。加強(qiáng)債務(wù)追討追索途徑和政策。例如機(jī)關(guān)、法院和委托討債公司等。企業(yè)討債時應(yīng)該盡量使討債費(fèi)用和壞賬損失的總和最小化。

2、對客戶資信調(diào)查不詳甚至失實(shí)

在資信調(diào)查上，調(diào)查人員沒有采取謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度，資信調(diào)查的結(jié)果不符臺事實(shí)、高估了客戶的償債能力，給予客戶的賒銷交易金額超過了該客戶的承受能力，使得客戶不勝負(fù)荷，在無奈中，以至于拖欠貨款，使雙方處于兩難的局面；有些企業(yè)的業(yè)務(wù)員出于對親戚朋友的信任，對于他們所介紹過來的貿(mào)易伙伴也無不信任，在進(jìn)行商品交易前，對這些公司沒有進(jìn)一步的資信調(diào)查，卻進(jìn)行了賒銷交易，而有些業(yè)務(wù)員則僅憑曾經(jīng)耳聞某企業(yè)如何有實(shí)力就信以為真，不再作任何調(diào)查就進(jìn)行交易，往往是導(dǎo)致貸款難以收回的主要原因；有些經(jīng)營作風(fēng)浮夸的企業(yè)，看到同行的同類企業(yè)不斷發(fā)張壯大，為了顯示自己并不是技不如人，就不管客戶的財務(wù)狀況和資信情況如何，為了面子好看和爭取公司的業(yè)績，就向客戶強(qiáng)行推銷商品，并允許客戶售后付款，特別是現(xiàn)在實(shí)行了承包責(zé)任制的企業(yè)，規(guī)定所有業(yè)務(wù)員在完成了目標(biāo)銷售任務(wù)后，才能予以發(fā)放工資獎金，否則不予以發(fā)放工資獎金或不予以晉升，業(yè)務(wù)員為了完成任務(wù)，則不管客戶資信狀況盲目賒銷，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的風(fēng)險無限增大。

3.對應(yīng)收賬款管理不善

一些企業(yè)對發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款沒有回收日期的詳細(xì)記錄,或雖然知道有款逾期未收而苦于無收款之途徑,貨款一拖再拖而無具體措施,日積月累增加了收款的難度。在企業(yè)資信調(diào)查和給予某企業(yè)賒銷限額之初,也許該企業(yè)的財務(wù)狀況很好,但由于商品市場變幻莫測,企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生劇變,而有關(guān)業(yè)務(wù)人員未能及時加以注意,仍舊按當(dāng)初制定賒銷政策時所規(guī)定的賒銷限額進(jìn)行信用交易,從而導(dǎo)致壞賬損失的增加。有些企業(yè)雖然對客戶的資信情況做了詳細(xì)認(rèn)真的調(diào)查,并對各個客戶資信情況做了詳盡的檔案記錄,而且對各個客戶應(yīng)給予的賒銷限額、收款期限和信用條件等賒銷政策也做了具體的規(guī)定。但是由于業(yè)務(wù)員給予客戶的賒銷商品有意或無意地超過了企業(yè)賒銷政策所設(shè)置的賒銷額度。而超出的賒銷額度就是該客戶缺乏償還能力的部分,這部分很可能成為壞賬損失。

4.部門清理欠款工作職責(zé)不清

沒有把清欠工作落實(shí)到具體的部門或人員，獎罰不分明，不能調(diào)動清欠人員積極性。企業(yè)銷售部門和財務(wù)部門不能很好地配臺，造成債權(quán)不明晰，導(dǎo)致部分債權(quán)不能收回。

總的來說造成壞賬損失產(chǎn)生的主要內(nèi)部原因就是對客戶資信調(diào)查不詳甚至失實(shí)、賒銷手續(xù)不夠完備、對應(yīng)收賬款管理不善、沒有設(shè)置應(yīng)收賬款管理簿，對各項(xiàng)發(fā)生的應(yīng)收賬款沒有回收日期的詳細(xì)記錄，貨款一拖再拖，仍然沒有采取具體措施．日積月累就增加了應(yīng)收賬的難度。商品瑕疵的處理不當(dāng)．買方在收貨時發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定的不符，或者發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量瑕疵，要求賣方給予折讓或其它 合理要求，但是賣方不予以理會，因此買賣雙方各持己見，互不讓步，因此拒付貨款。再者。采用法律手段來解覺債務(wù)糾紛的意識薄弱，使得部分債權(quán)超過了訴訟時救，失去了利用法律手段追索債權(quán)的機(jī)會，最后就是部門清理欠款工作職責(zé)不清，不能調(diào)動清欠人員的積極性，導(dǎo)致部分債權(quán)不能收回，從而導(dǎo)致壞賬損失的產(chǎn)生。

5.對貨不對板的處理不當(dāng)

買方在收貨時發(fā)現(xiàn)商品與合同規(guī)定不符,或者發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量瑕疵,要求賣方給予折讓或其他合理要求,但是賣方不予理會,買賣雙方各持已見,互不讓步。買方的意見未能得到適當(dāng)?shù)奶幚?因此拒付貨款,造成賣方的壞賬損失。

6.賒銷手續(xù)不夠完備

一些企業(yè)在進(jìn)行商品賒銷時,往往僅憑與購貨單位經(jīng)辦人員的熟悉程度,憑“老關(guān)系”、“老交情”,由業(yè)務(wù)部門或銷售部門負(fù)責(zé)人在銷售發(fā)票上簽字,購貨單位經(jīng)辦人打的欠條就作為銷售處理,財務(wù)部門則憑銷售報表記入應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶。賒銷手續(xù)的不完備給日后應(yīng)收賬款的清收帶來了一定的困難,久而久之形成壞賬,甚至在交易中上當(dāng)受騙。

（二）.企業(yè)外部的原因

1.銀行信用緊縮

國家實(shí)行了穩(wěn)健的貨幣政策，各商業(yè)銀行加強(qiáng)了多各種不良貸款的控制，加大了對各類貸款的審批力度與監(jiān)控措施，所以銀根緊縮，資金融通不暢，企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)更加困難，企業(yè)的生產(chǎn)能力或銷售能力無法充分發(fā)揮，連籌集維持自身正常經(jīng)營用的資金都很難，還要籌集更多的資金來償還債務(wù)談何容易。

2.國家政策宏觀調(diào)控的影響

在國家經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中。由于國家宏觀調(diào)控的措施，使得許多計劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)不敵市場的風(fēng)云變幻，大多被宣告破產(chǎn)、注銷或被政府責(zé)令關(guān)閉，造成大量貨款無法收回，賬齡過長，形成事實(shí)上的壞賬損失。

3.市場價格的沖擊

價格是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“晴雨表”，是發(fā)揮市場機(jī)制作用的最重要的杠桿。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，由于體制不健全，法制不完善，企業(yè)改革措施不配套，使得市場價格有著廣闊的活動空間，國有經(jīng)濟(jì)寵愛下成長的行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)體制下的脆弱兒，不能一下子適應(yīng)價格帶來的“疲軟”狀態(tài)，為了追求利潤最大，盲目銷售，降低賒銷標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果就是導(dǎo)致?lián)碛辛艘淮蟛糠植涣紓鶛?quán)。4.國家法制不完善和地方保護(hù)主義的干擾

在追索債權(quán)的過程中，雖然企業(yè)的法律意識相對薄弱，但還是很害羞地拿起了法律的武器，向國家尋求法律上的保障，但具體實(shí)施起來卻差強(qiáng)人意。法院判決企業(yè)勝訴后，敗訴企業(yè)不能及時履行償債義務(wù)，使得債權(quán)方不得不向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行，結(jié)果還是得不到應(yīng)有的償還。在這樣的情況下，企業(yè)不愿意拿出人力、財力打經(jīng)濟(jì)官司，導(dǎo)致形成壞賬。有些地方為了保護(hù)本地企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，把企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)由政府來承擔(dān)，并利用政府的地位優(yōu)勢借口賴賬，給債權(quán)方造成了壞賬。

三．減少壞賬損失的對策

企業(yè)產(chǎn)生了壞賬，減少壞賬損失就迫在眉睫，減少壞賬損失的對策也有很多，概括起來有如下幾條： 1.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

(1)控制應(yīng)收賬款的主要途徑

企業(yè)要有效的防止壞賬，首先要做好應(yīng)收賬款的管理工作，采取必要可行的措施，制定合理的管理辦法。

①加強(qiáng)對往來客戶的管理。建立“客戶業(yè)務(wù)資料卡”，詳細(xì)登記客戶的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)負(fù)責(zé)人、地址、工商登記號、注冊資金、職工人數(shù)、主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)登記等情況。

②適當(dāng)查閱和分析客戶的近期會計報表，根據(jù)報表分析該客戶的償債能力。并且了解該客戶的銀行信用等級，在銀行的借款額，在銀行的借款額，企業(yè)資產(chǎn)是否抵押給銀行，有多少資產(chǎn)以及哪些資產(chǎn)作為抵押等。

③在企業(yè)和客戶簽訂合約時應(yīng)該注意選擇可靠的、合理的、較為保險的結(jié)算方式，要建立賒銷額度的審批權(quán)限，分別確定相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限范圍，便于及時了解、掌控應(yīng)收賬款。

(2)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

企業(yè)在日常經(jīng)營管理當(dāng)中要時常注意債務(wù)風(fēng)險。所由于風(fēng)險的客觀存在，債權(quán)人必須力求進(jìn)行事先防范，防止發(fā)生不法侵害事件。企業(yè)要建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。制定專人負(fù)責(zé)登記與催收工作和建立內(nèi)部考核責(zé)任制。使他們對應(yīng)收賬款承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。加強(qiáng)債務(wù)追討追索途徑和政策。例如機(jī)關(guān)、法院和委托討債公司等。企業(yè)討債時應(yīng)該盡量使討債費(fèi)用和壞賬損失的總和最小化。

2.司法制度的進(jìn)一步完善

目前，我國法律制度還不完善，對企業(yè)間相互拖欠賬款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任也沒有作出明確界定。這在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發(fā)生，使企業(yè)的合法權(quán)益缺乏有力的保障。建議司法部門盡快出臺一些相關(guān)法律或者司法解釋，對那些長期拖欠賬款的違規(guī)行為做出處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以規(guī)范市場行為，從而減少乃至杜絕壞賬損失的產(chǎn)生。

3.三角債的防范

當(dāng)前，由于企業(yè)經(jīng)營方式中賒銷業(yè)務(wù)的大量存在，企業(yè)相互間形成了緊密的債 權(quán)債務(wù)關(guān)系，有的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間甚至形成了扯不斷、理還亂的“三角債”。因此企業(yè)必須未雨綢繆地做好防范呆帳的準(zhǔn)備，要時刻盯緊關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別要關(guān)注那些經(jīng)營管理不善、產(chǎn)品銷售不旺、資金周轉(zhuǎn)不暢、欠款長期不還的關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況。一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營情況和財務(wù)狀況發(fā)生異樣變化，出現(xiàn)危機(jī)的先期預(yù)兆時，便要及時采取措施，以防趨于倒閉的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

企業(yè)在經(jīng)營過程中向客戶賒銷產(chǎn)品，就會產(chǎn)生大量的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，企業(yè)必須重視對應(yīng)收款項(xiàng)的日常管理，對應(yīng)收款項(xiàng)的運(yùn)行狀況進(jìn)行經(jīng)常性分析、控制，加強(qiáng)對應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，盡可能減少壞賬損失，因?yàn)樗暗狡髽I(yè)的發(fā)展、職工的穩(wěn)定，關(guān)系到企業(yè)能否步入一個良性循環(huán)的發(fā)展軌道上來。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品與勞務(wù)的賒銷己成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的一個基本特征，一方面擴(kuò)大了企業(yè)產(chǎn)品的銷售，降低庫存、增加了產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)采取切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的會計核算和監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，以保證應(yīng)收賬款合理占用水平和收款安全，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，防止壞賬損失的發(fā)生。4.建立必要的獎懲制度

在企業(yè)的內(nèi)外部建立獎懲制度也是收回壞賬，減少壞賬損失的有效途徑。在企業(yè)內(nèi)部，商品銷售出去，貨款沒有收到，內(nèi)部工作人員大多都沒有憂慮意識，覺得這是企業(yè)經(jīng)營者的事，事不關(guān)己。對內(nèi)部人員施行獎懲制度有助于提高員工的憂患意識，把責(zé)任落實(shí)到戶，制度一定的期限，在期限內(nèi)員工收回了貨款就可以給予一定的獎勵，超過期限就可以適當(dāng)?shù)奶幜P，賞罰分明。對于企業(yè)外部來說就是指給客戶建立一套獎懲制度，及時付款的客戶給與獎勵，對于三番五次的拖延貨款的客戶則可以通過協(xié)商，協(xié)商不成功的還可以委托討債公司以法律，輿論，政策，信譽(yù)的合法方式，采用一系列超常手段，如公開揭露債務(wù)人賴賬事實(shí)，在合法范圍內(nèi)促使債務(wù)人履行義務(wù)，并要寬嚴(yán)相濟(jì)，將壞賬損失盡可能減少。5.提高企業(yè)自身的抗風(fēng)險能力

抗風(fēng)險能力代表一個企業(yè)承受能力的大小，在市場經(jīng)濟(jì)如此發(fā)展迅速，變幻莫測的今天，企業(yè)抗風(fēng)險能力如果很差，倒閉破產(chǎn)的可能性就會越大。提高企業(yè)自身的抗風(fēng)險能力的措施有：

（1）、企業(yè)在日常經(jīng)營管理當(dāng)中要時常注意債務(wù)風(fēng)險，所謂債務(wù)風(fēng)險就是債權(quán)人在法律保護(hù)范圍內(nèi)面臨的債權(quán)風(fēng)險。時常關(guān)注債權(quán)的變動，防止不法侵害的事情發(fā)生。

（2）、建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，就是加強(qiáng)內(nèi)部員工對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制力度，做到防范于未然。

（3）、加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)作的嚴(yán)謹(jǐn)程度，就是嚴(yán)格上下管理，使企業(yè)做到井井有條。提高企業(yè)自身的抗風(fēng)險能力，減少壞賬損失發(fā)生的概率，把企業(yè)的損失盡可能的降到最低。

總之，為了減少和控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視起來，科學(xué)規(guī)范應(yīng)收賬款的管理工作，加強(qiáng)對客戶的信用管理，制訂合理的信用政策，結(jié)算方式以及建立有效的內(nèi)部控制制度，盡一切可能控制壞賬損失所帶來的風(fēng)險，確保企業(yè)的良好運(yùn)營，創(chuàng)造更好的效益。

致謝詞：

在本文完成之際，我由衷地感謝關(guān)懷、教誨、幫助、支持和鼓勵我完成學(xué)業(yè)的老師、朋友和親人，為我的論文的順利完成指出了很好的方向。

在此我向在畢業(yè)論文的過程中給予我很大幫助的老師、同學(xué)們致以最誠摯的謝意。

參考文獻(xiàn)：

[1]章文光 曹光四：《審計學(xué)》立信會計出版社.2009.9 [2]注冊會計師考試委員會，《審計》.2008.［3］趙俊山.壞賬損失的原因及對策【M】.現(xiàn)代商業(yè).［4］唐美林.對壞賬損失處理的建議【J】.上海會計,1995,(12)［5］劉堅.試論壞賬損失及其對策【J】.建筑機(jī)械,2005

[6]注冊會計師考試委員會，《審計》.2008.（發(fā)布時間:2009-10-0

第五篇：壞賬損失產(chǎn)生的原因及對策

摘 要

我國的經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向了市場經(jīng)濟(jì)，這樣企業(yè)在進(jìn)行商品交易時面臨的市場競爭更加激烈，企業(yè)想要在競爭激烈的市場中立足，就得加強(qiáng)自身的競爭力，很多企業(yè)為了更好的生存，采用信用銷售的方式來銷售自己的產(chǎn)品，這樣一時之下既擴(kuò)大了市場的占有率，又提了高收入。賒銷是信用銷售應(yīng)用最廣泛的的方式之一，賒銷的銷售模式給企業(yè)帶來好處的同時，也給企業(yè)埋下了重大的資金安全隱患，表面上看賒銷方式使得企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)金額快速增長，實(shí)際上企業(yè)互相拖欠的貨款越來越多。這樣，壞賬虧損占流動資產(chǎn)總額的比例增大，直接導(dǎo)致了企業(yè)的利潤額下降，制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。長久下去，企業(yè)就會面臨經(jīng)營危機(jī)，企業(yè)的利潤出現(xiàn)虧損，就直接影響著國家的財政收入。基于以上出現(xiàn)的各種問題，本文首先需要研究分析為什么會產(chǎn)生壞賬，然后找到解決壞賬問題的根本對策，因此本文對此展開了深入的研究。以壞賬損失對企業(yè)造成的危害為主線，分析了其產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出了對策，最后對全文進(jìn)行歸納總結(jié)，想要解決壞賬的產(chǎn)生，離不開企業(yè)自身和政府、社會的體系的共同完善。

關(guān)鍵詞：壞賬損失;應(yīng)收賬款;對策;壞賬損失與管理

I

ABSTRACT The country's economic system from the planned economy to the market economy, the enterprise when carries on the commodity market competition, the enterprise wants to establish oneself in a competitive market, have to strengthen their competitiveness, many enterprises in order to better survival, adopt the way of credit sales to sell their products, under such a both expanded our market share, and has high income.Credit is a credit sales, one of the most widely used way of credit sales model brings to the enterprise benefits at the same time, also buried a major security hidden danger to the enterprise, line up on the surface made of enterprise accounts receivable amount of rapid growth, in fact enterprise default of payment for goods more and more with each other.So, bad debt losses in the current assets proportion is more and more big, directly led to the decline in profits, it restricts the development of the economy.Go down for a long time, the enterprise will face a crisis management, enterprise's profit losses, will directly affect the country's fiscal revenue.Based on the above all sorts of problems, this paper first need to study why bad debts, and then find the basic countermeasures to solve the problem of bad debts, so in this paper, an in-depth research on the issue.The damage will be bad debt losses to the enterprise as the main line, analyses the cause of bad debts, countermeasures are put forward on the basis of this, the last to summarize the full text, to solve the generation of bad loans, inseparable from the enterprise itself and the government, the social system of perfect.Key words：Bad debt loss;Account receivable;strategy;bad losses and

mangment

I

目錄

一、壞賬損失的相關(guān)概論..............................................................................1

（一）壞賬損失的基本概念..........................................................................1

（二）壞賬損失的內(nèi)容..................................................................................1

（三）壞賬損失的會計核算方法..................................................................2

1.直接轉(zhuǎn)銷法............................................................................................2 2.備抵法....................................................................................................2

（四）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理..........................................................................3

二、壞賬損失產(chǎn)生的原因分析.....................................................................4

（一）對客戶信任機(jī)制不完善......................................................................4

（二）企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制不完善..................................................................5

（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，缺乏內(nèi)部控制制度..........................................5

（四）因商品質(zhì)量、規(guī)格差..........................................................................6

（五）會計監(jiān)督失效......................................................................................6

（六）無法保障債權(quán)人的利益......................................................................6

（七）社會道德感淡薄..................................................................................7

（八）國家政策宏觀調(diào)控的影響..................................................................7

三、壞賬損失對企業(yè)造成的危害................................................................7

（一）資金被占用..........................................................................................8

（二）阻礙企業(yè)獲取利..................................................................................8

（三）造成企業(yè)資產(chǎn)損失..............................................................................8

（四）增加企業(yè)經(jīng)營成本..............................................................................8

四、解決壞賬損失的對策..............................................................................9

（一）對客戶的資信進(jìn)行深入的了解..........................................................9

（二）企業(yè)內(nèi)部對員工激勵機(jī)制要完善......................................................9

（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制制度........................................10

（四）提高企業(yè)自身商品的質(zhì)量................................................................10

（五）積極的完善和健全會計體制............................................................11

（六）依法保障債權(quán)人的利益....................................................................11

（七）加強(qiáng)社會道德感................................................................................12

（八）建立健全司法保障制度....................................................................12 結(jié)語......................................................................................................................12

參考文獻(xiàn).............................................................................................................14 致謝......................................................................................錯誤！未定義書簽。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)擁有了更廣闊的生存空間，更多的發(fā)展機(jī)會，但同時這也是一把雙刃劍，企業(yè)不得不面臨新的壓力，挑戰(zhàn)和問題。企業(yè)置身于了一個復(fù)雜的環(huán)境中，而企業(yè)始終是以盈利為目的的，為了刺激消費(fèi)者的購買力，提高銷售量，增加利潤，越來越多的企業(yè)采用賒銷的方式銷售產(chǎn)品。雖然賒銷的交易方式促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，但是由于市場經(jīng)濟(jì)中信用機(jī)制基礎(chǔ)還不太完善，造成的壞賬損失嚴(yán)重阻礙和制約了企業(yè)健康有效的發(fā)展。這樣做，企業(yè)的應(yīng)收賬款金額必然增多，極有可能使一部分應(yīng)收賬款成為壞賬。隨之而來呆賬、壞賬金額也是居高不下，壞賬屬于企業(yè)的資產(chǎn)，這些壞賬損失累積下來，沖減了企業(yè)的資產(chǎn)，致使企業(yè)自己的資產(chǎn)暫時或者永久的收不回來，反而被對方企業(yè)占用，不能參與到企業(yè)的生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程中。企業(yè)資金無法有效的利用周轉(zhuǎn)，最終可能會導(dǎo)致企業(yè)因資金短缺，面臨生存危機(jī)。發(fā)生壞賬的多少直接影響著企業(yè)的運(yùn)行、發(fā)展?fàn)顩r，因此壞賬損失是各企業(yè)共同關(guān)心的一個話題。據(jù)報道，目前我國約80%的企業(yè)采取賒銷方式銷售貨物。因此，企業(yè)應(yīng)該建立一套合理有效的措施、制度減少壞賬的產(chǎn)生，來促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

一、壞賬損失的相關(guān)概論

（一）壞賬損失的基本概念

壞賬損失，顧名思義是由于壞賬而產(chǎn)生的損失，它與應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款有關(guān)，是指企業(yè)中那些沒有希望收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬損失使用“壞賬準(zhǔn)備”賬戶記錄，屬于資產(chǎn)類賬戶，同時也是“應(yīng)收賬款”的抵減科目。收不回來的應(yīng)收賬款很顯然不可能產(chǎn)生現(xiàn)金流，不可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合會計中資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其及時的從資產(chǎn)中剔除，否則與會計核算中真實(shí)性原則相背離。

（二）壞賬損失的內(nèi)容

應(yīng)收賬款與下面條目相符的，都應(yīng)該確認(rèn)為是壞賬：

一、因債務(wù)人破產(chǎn)或死

亡，用其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，依然沒有辦法收回的應(yīng)收賬款；

二、因債務(wù)單位撤銷，或出現(xiàn)資不抵債的情況，確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款，可作為壞賬損失；

三、由于發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)人長時間的停產(chǎn)，債務(wù)人確實(shí)無法償還的應(yīng)收賬款；

四、債務(wù)人超過還款期限仍未履行償還義務(wù)超過三年的，且有明顯特征表明無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。

（三）壞賬損失的會計核算方法

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)該對本企業(yè)的應(yīng)收賬款的賬面價值進(jìn)行核對核查，如果有客觀事實(shí)表明收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定應(yīng)收賬款的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。

1.直接轉(zhuǎn)銷法

在直接轉(zhuǎn)銷法下，日常核算中發(fā)生的壞賬損失企業(yè)不考慮在內(nèi)，只有當(dāng)壞賬確實(shí)發(fā)生時，才作為壞賬損失計入損益當(dāng)中，同時直接沖銷應(yīng)收賬款。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于會計賬務(wù)處理簡單、方便。缺點(diǎn)是：與企業(yè)會計原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制不符合，同時也違背了會計資產(chǎn)的定義。在這種方法下，會產(chǎn)生發(fā)生費(fèi)用的時期和記錄費(fèi)用的時期不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)；再者，如果采用直接轉(zhuǎn)銷法，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款是按賬面余額反映的，但是企業(yè)需要的是應(yīng)收賬款的賬面價值，這不能反映出企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況。所以，一般不采用直接轉(zhuǎn)銷法。

2.備抵法

備抵法是采用一定的方式按期預(yù)估可能發(fā)生的壞賬，計入當(dāng)期損益，同時設(shè)定了壞賬準(zhǔn)備計提制度，當(dāng)采用賒銷的方式產(chǎn)生了應(yīng)收賬款時，就會根據(jù)應(yīng)收賬款的金額，按比例提前計提壞賬準(zhǔn)備，等壞賬實(shí)際發(fā)生時，一方面沖銷先前已計提的壞賬準(zhǔn)備，另一方面減少對應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)，這種方法符合會計核算中謹(jǐn)慎性原則。采用備抵法，在會計報表上列示的是應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，財務(wù)報表使用者能

夠清楚直接的了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額。

（四）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

企業(yè)會計在核算壞賬損失時應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目,“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷得壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)首次計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。計提壞賬準(zhǔn)備的金額=應(yīng)收賬款的年末余額*計提比例，需要說明的是“應(yīng)收賬款”科目的余額包括“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的余額之和。例：甲公司2012年第一次計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年的年末應(yīng)收賬款余額為4000000元，壞賬計提的比例為5%，那么壞賬準(zhǔn)備計提的金額為400000*5%=200000元。會計處理為：

借：資產(chǎn)減值損失

200000 貸：壞賬準(zhǔn)備

200000 企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例: 2013年9 月甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失22000 元;當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為4400000元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借: 壞賬準(zhǔn)備

22000 貸: 應(yīng)收賬款

22000 2013年年末應(yīng)收賬款余額為4400000元，那么“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=4400000*5%=220000(元)，計提前“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶的余額（貸方)=200000-22000=178000(元);因此應(yīng)補(bǔ)提42000元。企業(yè)應(yīng)作的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

42000 貸：壞賬準(zhǔn)備

42000 已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目：同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

例,2013 年1月甲公司上年確認(rèn)的壞賬損失10000元又收回，則應(yīng)作的會計分錄為：

借:應(yīng)收賬款

10000 貸:壞賬準(zhǔn)備

10000 借:銀行存款

10000 貸:應(yīng)收賬款

10000 從上面的案例中可以看出應(yīng)收賬款的收回確實(shí)存在潛在的不確定風(fēng)險，賒銷手段產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，如果不斷地的增長會引起“滾雪球”效應(yīng)，企業(yè)不及時有效地處理，壞賬只會越積越多。而且，一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款超過還款期限的時間越長，收回的可能性就越小。所以，各企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，盡量不要出現(xiàn)大量的應(yīng)收款項(xiàng)，制定合適企業(yè)自身發(fā)展需要的管理制度。

二、壞賬損失產(chǎn)生的原因分析

壞賬的實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款無法收回或收回的可能性小于5%。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個人收取的款項(xiàng)。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷，賣貨方有償給予買貨方的一種商業(yè)信用，貨物銷售之后需要一段時間才能收回款項(xiàng)。如果這筆款項(xiàng)經(jīng)過一段時間真正收回，那么他對買賣雙方都是有好處的，對于賣方來說，能夠通過這種方式來擴(kuò)大銷售量，減少庫存積壓，而對于買方企業(yè)來說，可以充分利用賣方企業(yè)給予的商業(yè)信用，在資金不寬裕的情況下繼續(xù)生產(chǎn)、經(jīng)營，這是對買賣雙方都有好處的一種交易方式。但是賒銷交易依賴于交易雙方的信用。一旦交易信用出現(xiàn)問題，往往會導(dǎo)致賣方的應(yīng)收賬款出現(xiàn)難以收回的情況。這一般是造成壞賬損失的根源。

（一）對客戶信任機(jī)制不完善

買賣雙方的信用機(jī)制是賒銷方式得以存在的基礎(chǔ)，然而大多數(shù)企業(yè)在實(shí)際工作中，在客戶信用度調(diào)查這方面有所欠缺，對客戶信用狀況不清楚，對應(yīng)收賬款 的收回情況不了解、能收回多少沒有明確的把握。為了提升業(yè)績，他們不對客戶進(jìn)行信用調(diào)查就輕易賒銷，尤其是傾向于那些容易推銷的客戶，例如資金周轉(zhuǎn)不順暢的企業(yè)、快倒閉的企業(yè)、商業(yè)信用差的企業(yè)，賒銷給這些企業(yè)很容易出現(xiàn)應(yīng)收賬款難以收回、或者是收回的可能性很小的現(xiàn)象。這些都表明賣方企業(yè)采用賒銷方式時，本身基礎(chǔ)制度不完善，對客戶缺少信用機(jī)制。

（二）企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制不完善

在多數(shù)企業(yè)，尤其是在銷售型企業(yè)，他們對職工進(jìn)行績效評價的方法一般是以業(yè)績?yōu)橹笜?biāo)，為提高銷售人員對工作的積極性、激起銷售人員的工作熱情，企業(yè)對職工往往實(shí)行底薪加提成的方法來算工資總額，這樣的管理制度是無可厚非的，但是銷售人員往往為了個人利益，為了提高自己的銷售水平，會采取賒銷的手段大量去推銷商品。因此應(yīng)收賬款的金額快速、持續(xù)上升，而對這部分應(yīng)收賬款，管理者不積極采取有效的追款措施，不及時處理壞賬，最終出現(xiàn)了“滾雪球”效應(yīng)。應(yīng)收款項(xiàng)雖是企業(yè)的資產(chǎn)，卻不斷沉積、無望收回，給企業(yè)經(jīng)營和運(yùn)行造成了極大的障礙。

（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，缺乏內(nèi)部控制制度

銷售商品和收款體系的不斷循環(huán)在企業(yè)的整個經(jīng)營活動中至關(guān)重要。企業(yè)在運(yùn)營時缺乏應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度、沒有適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離制度、內(nèi)部控制檢查監(jiān)督制度。銷售商品本就涉及批準(zhǔn)、發(fā)貨、開票、收款、記錄、跟蹤等多個方面，嚴(yán)格保證銷售業(yè)務(wù)符合公司的利益，應(yīng)收賬款能及時準(zhǔn)確的收回。而這些程序在實(shí)際操作中沒有引起足夠的重視。領(lǐng)導(dǎo)也滿足于銷售量的增長，認(rèn)為收回賬款是另外一回事情。整個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都以提高銷售水平為工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對于應(yīng)收款項(xiàng)可能導(dǎo)致的壞賬就成了一個人人回避的問題。即使知道壞賬問題需要引起注意，需要有明確的責(zé)任人，又找不到一個恰當(dāng)?shù)呢?zé)任人，使得這成了一個解決不了的難題，以后仍會有相同的問題，相同的損失，但依然沒有實(shí)行有效的

解決辦法。

（四）因商品質(zhì)量、規(guī)格差

企業(yè)生命的長短在于產(chǎn)品的質(zhì)量的好壞。商品的質(zhì)量、價格及品種規(guī)格這些因素都會直接影響客戶的付款愿望。作為消費(fèi)者，都希望自己買到質(zhì)量有保證、價格優(yōu)惠的產(chǎn)品。這樣最起碼滿足了他們的購買欲望。但是有些企業(yè)銷售的產(chǎn)品不僅價格偏高、質(zhì)量次，而且規(guī)格不符合客戶的要求，最終客戶出現(xiàn)了不滿情緒，就會導(dǎo)致客戶延期付款，少付、甚至拒付的現(xiàn)象。

（五）會計監(jiān)督失效

我們前面提到有些企業(yè)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是并不是所有企業(yè)的都是那樣的，企業(yè)會出現(xiàn)大量的壞賬損失，其中會計監(jiān)督的失效也是很重要的一個因素，企業(yè)長期積累下來的應(yīng)收賬款，財務(wù)管理部門沒有認(rèn)真地監(jiān)督、沒有對應(yīng)收款進(jìn)行賬齡分析、銷售人員和財務(wù)人員之間缺乏有效的溝通，導(dǎo)致大多數(shù)的企業(yè)財務(wù)人員對本企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)不熟悉、不了解。他們僅僅是根據(jù)一些憑證、單據(jù)被動地記賬，對應(yīng)收賬款是如何產(chǎn)生的？為什么收不回來？到底出現(xiàn)了多少虧損？對各種情況缺少全面、系統(tǒng)、及時、正確的了解，對壞賬不進(jìn)行及時的梳理，不及時上報給有關(guān)部門，會計監(jiān)督失去應(yīng)有效能和效率。

我認(rèn)為，在壞賬損失問題中，雖然上面提到的內(nèi)在因素占據(jù)了絕對地位，但是外在的因素也很重要，即使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、員工重視、內(nèi)部控制制度和會計體制完善，對出現(xiàn)的應(yīng)收賬款收不回也沒有辦法。如果法律制度完善，社會道德感增強(qiáng)，那么企業(yè)在減少壞賬損失方面會有很大的進(jìn)步。

（六）無法保障債權(quán)人的利益

賒賬銷售，很顯然企業(yè)成為了債權(quán)人，賒賬單位成為了債務(wù)人。經(jīng)濟(jì)法中，維護(hù)債權(quán)人權(quán)益很重要的一條是債權(quán)人可以申請債務(wù)人破產(chǎn)，進(jìn)入資產(chǎn)清算程序，維護(hù)自己的合法利益。這樣看來，債權(quán)人確實(shí)有較強(qiáng)的威懾力，但實(shí)際上，尤其

是在中國，企業(yè)之間進(jìn)行了長期的合作，有了交情，如果申請債務(wù)公司破產(chǎn)，這樣似乎有些太冷酷了。所以很少有企業(yè)采用這種方式，或者即使真的進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，債權(quán)人在實(shí)際操作中也很難發(fā)揮作用，破產(chǎn)問題基本由政府相關(guān)部門安排的。另外債務(wù)人會想辦法以各種手段轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，人民法院按照破產(chǎn)分配順序分配以后，債務(wù)人的財產(chǎn)已所剩無幾，最終債權(quán)人權(quán)益變成了一種空虛的權(quán)益，依然無法解決壞賬問題。

（七）社會道德感淡薄

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，但是人們的誠信度卻下降了，企業(yè)對于欠款不積極主動還款，時間越長，越是置之不理。對于欠款，最壞的方法反而是通過債務(wù)重組獲利。有些企業(yè)因?yàn)槭艿綁馁~損失的危害，對于欠款償還的積極性也不高，其他人欠我錢的不還，我也不愿意還債務(wù)，這樣久而久之形成了債務(wù)惡性循環(huán)，而企業(yè)是組成市場經(jīng)濟(jì)的基本單位，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，但是整體的環(huán)境不好，整個市場經(jīng)濟(jì)遲早是會出現(xiàn)問題的。

（八）國家政策宏觀調(diào)控的影響

在市場經(jīng)濟(jì)體制中。許多計劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)一下子適應(yīng)不了變幻莫測的市場經(jīng)濟(jì)，有很多企業(yè)被迫破產(chǎn)、注銷，造成賣方企業(yè)大量的應(yīng)收賬款沒有辦法收回，隨著時間的延長，最終成了事實(shí)上的壞賬損失。這是由于國家宏觀政策的影響造成的。

三、壞賬損失對企業(yè)造成的危害

據(jù)報道中國絕大部分的企業(yè)是采納賒銷方式銷售產(chǎn)品，同時，中國企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動資金總額的比例高達(dá)到50%，這是非常高的比例，一旦企業(yè)中應(yīng)收賬款收不回，企業(yè)的資產(chǎn)就會大幅度的縮水，在如此競爭激烈的經(jīng)濟(jì)市場中，企業(yè)將會面臨倒閉的危機(jī)，而這也常常會導(dǎo)致一系列的連鎖反應(yīng)，造成幾家企業(yè)的破產(chǎn)或倒閉。

（一）資金被占用

雖然說金錢有時間價值，應(yīng)收賬款的金額會隨著時間增多，經(jīng)過一段時間后會產(chǎn)生利息，但是它也極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~帶來的最關(guān)鍵的問題就是企業(yè)現(xiàn)金流的減少，企業(yè)資金不足，會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。應(yīng)收賬款雖是企業(yè)的資產(chǎn)，一旦轉(zhuǎn)換為壞賬，企業(yè)擁有的資產(chǎn)只是與應(yīng)收賬款相關(guān)的業(yè)務(wù)單據(jù)。使企業(yè)處于被動狀態(tài)。

（二）阻礙企業(yè)獲取利

我國會計工作除了有些事業(yè)單位是按收付實(shí)現(xiàn)制的原則記錄外，其他的企業(yè)都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來記錄企業(yè)的收入、開支情況的，同樣在上交各種稅款時也是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行的，壞賬損失使企業(yè)銷售了產(chǎn)品非但沒有獲得利，反而還要給上繳稅，這嚴(yán)重的阻礙了企業(yè)獲利。

（三）造成企業(yè)資產(chǎn)損失

微觀上講企業(yè)自己的生產(chǎn)經(jīng)營處于一個資金的運(yùn)作鏈條上，而從宏觀上看，企業(yè)自身在整個社會上也是資金運(yùn)動的重要一環(huán)，企業(yè)自身需要大量的資金來維持運(yùn)行，比如購買生產(chǎn)所需的原材料、支付工人工資、支付水電費(fèi)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、上繳國家稅款等，這些都會因?yàn)槠髽I(yè)無法收回壞賬，缺乏資金而無法進(jìn)行，這樣會給社會帶來嚴(yán)重影響和危害；

（四）增加企業(yè)經(jīng)營成本

出現(xiàn)壞賬，不僅是對企業(yè)本身有影響，而且會對國家產(chǎn)生不良影響，發(fā)生壞賬后，企業(yè)的流動資金減少，不能靈活周轉(zhuǎn)，因缺乏資金企業(yè)不能進(jìn)一步擴(kuò)大與發(fā)展，似乎最有效的辦法就是向銀行籌集資金，這樣既增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，也破壞了企業(yè)整體的財務(wù)規(guī)劃。若壞賬損失的金額超出了企業(yè)的預(yù)估和承受范圍，企業(yè)資金大量短缺，向銀行籌集的資金也無法償還。

四、解決壞賬損失的對策

壞賬損失既然對企業(yè)造成了極大地危害，我們必須想法設(shè)法的減少壞賬損失的產(chǎn)生，而這就需要企業(yè)自身、社會、國家的共同努力。

（一）對客戶的資信進(jìn)行深入的了解

企業(yè)在與顧客進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)往來前，信用管理部門應(yīng)該對客戶進(jìn)行信用調(diào)查，了解對方企業(yè)的資產(chǎn)財務(wù)狀況，包括企業(yè)的短期償還債務(wù)能力、盈利能力、現(xiàn)金流、資金管理能力等情況。適當(dāng)?shù)臅r候有必要查閱和分析客戶的近期的財務(wù)報表。對那些交易金額特別大的，還需要獲取信用評級機(jī)構(gòu)對客戶信用等級的評定報告，然后根據(jù)企業(yè)的賒銷政策批準(zhǔn)每個客戶的授信額度。只有在做過這些調(diào)查后，才能做出是否賒銷的決定。對于具有風(fēng)險的客戶，可適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行有擔(dān)保賒銷。對于已經(jīng)和企業(yè)建立了長久業(yè)務(wù)的那些客戶，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這些不同客戶的償款情況設(shè)置賬齡分析表。把所有的應(yīng)收款項(xiàng)按照賬齡分類，標(biāo)記出每一類的總金額和它所占的比例的一個表格。在賬齡分析表上可以清楚的看到這些客戶的還款習(xí)慣、還款態(tài)度。我認(rèn)為，每個企業(yè)都應(yīng)該設(shè)置賬齡分析表來測量客戶的信用情況。

應(yīng)收賬款一旦出現(xiàn)，企業(yè)管理者應(yīng)該怎么做呢？企業(yè)應(yīng)該針對不同的客戶，制定恰當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。假如對方的信譽(yù)度太低，雖然表面上銷售收入增大了，但這是一種假象。對超過約定期限尚未歸還的各項(xiàng)應(yīng)收賬款，要采用不同的催賬手段，比如：（1）郵件。當(dāng)賬款過期幾天時，可以發(fā)出郵件進(jìn)行催款；（2）電話。當(dāng)發(fā)出郵件后，再給顧客打電話請求還款；（3）銷售人員親自拜訪。必要時，可以讓銷售人員親自拜訪，畢竟銷售人員和客戶之前有過接觸，或許這樣效果會好些；（4）收款機(jī)構(gòu)。可以雇傭?qū)ｉT催收過期賬款的收款機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。（5）訴訟程序。如果賬款數(shù)額極大，必要時可以通過法律途徑來解決。

（二）企業(yè)內(nèi)部對員工激勵機(jī)制要完善

企業(yè)在日常經(jīng)營管理當(dāng)中，不能時刻以銷售量為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，要時常注意由

于賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)中，銷售人員只專注于自己的業(yè)績是否提高了？這個月的提成是多少？對于賒銷出去的商品，貨款到不到位，根本不關(guān)心，認(rèn)為那是管理層的事情，存在一種“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。面對這種現(xiàn)象，企業(yè)的管理人員要對員工施行明確的獎懲制度，把收款的責(zé)任落實(shí)到每一個人身上，以一個月或者一季度為時間界限，銷售人員收回欠款就給予獎勵，收回的欠款越多，獎勵就越多。反之，若長時間的收不回欠款就實(shí)行適當(dāng)?shù)奶幜P，從根本上讓銷售人員認(rèn)識到壞賬損失的嚴(yán)重性，提高他們的憂患意識。這樣就摒棄僅僅以銷售量為績效考評的單一性，又進(jìn)一步完善了企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制，更重要的是有效地管理了壞賬。

（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)發(fā)展的好壞主要取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平。我認(rèn)為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該轉(zhuǎn)變思想，不能為實(shí)現(xiàn)利潤最大化，盲目銷售。尤其是對于企業(yè)出現(xiàn)的壞賬，要積極對待和處理，千萬不能置之不理。既然采用賒銷方式會出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該想法設(shè)法去控制，在可能的情況下，盡量采用票據(jù)信用方式結(jié)算。我們都知道，票據(jù)有較強(qiáng)的追索權(quán)，而且可以背書轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)，這種結(jié)算方式大大的降低了壞賬損失的的風(fēng)險。

其次，企業(yè)應(yīng)該對應(yīng)收賬款的管理設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，這樣有利于防止并糾正錯誤。為了更好的管理壞賬，企業(yè)主要應(yīng)該設(shè)置的職責(zé)分離有：（1）批準(zhǔn)賒銷信用與銷售職務(wù)相分離，負(fù)責(zé)人各負(fù)其責(zé)，這樣做可以防止銷售部門為了提高業(yè)績放寬對客戶的信用政策，并防止進(jìn)行盲目賒銷，增加壞賬風(fēng)險；（2）發(fā)貨與開發(fā)票、記賬相互獨(dú)立，防止未經(jīng)批準(zhǔn)就發(fā)貨的現(xiàn)象出現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄的現(xiàn)象；（3）銷售收入、應(yīng)收賬款的記錄與收款相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污。

最后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況制定合理的制度、規(guī)章，盡最大的努力減少還賬的產(chǎn)生。

（四）提升企業(yè)自身商品的質(zhì)量

企業(yè)想要在市場上擁有不敗之地，應(yīng)該在產(chǎn)品質(zhì)量有所提升，為用戶提供質(zhì)量擔(dān)保，保證客戶購買的產(chǎn)品質(zhì)量良好，性能、壽命、可靠性、都符合規(guī)定要求，使用正常。換言之，缺乏質(zhì)量保證的產(chǎn)品在激烈的市場競爭中會很快被淘汰掉的，商品質(zhì)量差的企業(yè)只好采用賒銷方式把產(chǎn)品銷售給那些財務(wù)狀況糟糕、信譽(yù)不良的企業(yè)，從而增加壞賬造成的損失。所以企業(yè)應(yīng)該制定全面質(zhì)量管理和質(zhì)量保證體系。保證用戶用到的是優(yōu)質(zhì)優(yōu)量的產(chǎn)品，盡可能地滿足滿足客戶的購買欲望。

（五）積極的完善和健全會計體制

首先，企業(yè)的會計體制需要完善，需要對壞賬有一定的重視程度，對于客戶，要清楚明白對方企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果狀況，并對誠信行為進(jìn)行登記、記錄，可以為其他企業(yè)提供參考價值，為企業(yè)在銷售過程中了解客戶，防止壞賬損失提供有力保障。

其次，對于企業(yè)的應(yīng)收賬款，企業(yè)會計人員要做好相關(guān)的記錄，及時的做好賬齡分析表，制定合理的客戶信用級別；創(chuàng)新出一套更完美的壞賬準(zhǔn)備計提方法；和銷售人員多溝通；多了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況；不能僅僅是被動的記賬，一定花更多的時間去關(guān)注壞賬損失問題，利用財務(wù)知識減少風(fēng)險的發(fā)生；企業(yè)的會計人員還應(yīng)該多參加一些技能培訓(xùn)，提高專業(yè)水平。這樣才有可能更好的處理壞賬問題。

最后，企業(yè)除了重視會計人員的專業(yè)技能外，還應(yīng)該注重職業(yè)道德方面的培養(yǎng)。

（六）依法保障債權(quán)人的利益

市場競爭的結(jié)果必然會出現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，有的企業(yè)嚴(yán)重虧損、負(fù)債累累，幾乎面臨倒閉的境地。它作為債務(wù)人無法償還債務(wù)，對于債權(quán)人來說，利益就受到了極大地侵害，在這樣的情況下，債權(quán)人就可以申請債務(wù)人破產(chǎn)，進(jìn)入破產(chǎn)程序后，債務(wù)人不能為逃避債務(wù)而隱藏和轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)該追究其責(zé)任。人民法

院在受理時，應(yīng)該嚴(yán)格按照法律程序，合理公正的做出分配。這樣才能保障債權(quán)人的合法權(quán)益，使他們的損失降到最低。

（七）加強(qiáng)社會道德感

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不得不提到的一個事實(shí)是，我國整體的社會道德感卻大不如從前，很多企業(yè)一心只想著盈利，忽略了社會道德方面的建設(shè)和管理。我認(rèn)為“道德工程”應(yīng)該貫穿到各項(xiàng)工作中，尤其是對于拖欠其他單位的賬款，在有能力償還的情況下，要及時歸還。如果每個企業(yè)都能這樣要求自己，時刻站在道德的高度上，那么整體的社會水平會有很大的好轉(zhuǎn)，社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)會更加健康有序的發(fā)展。

（八）建立健全司法保障制度

政府的宏觀調(diào)控是市場經(jīng)濟(jì)中一只看不見的大手，至關(guān)重要，在市場經(jīng)濟(jì)中，我國政府的沒有適當(dāng)?shù)姆椒◣椭髽I(yè)規(guī)避風(fēng)險。例如：我國企業(yè)賒銷之后，將要承擔(dān)這種銷售方式可能產(chǎn)生的風(fēng)險，似乎可以做的把希望寄托于對方企業(yè)，期望對方盡快還款，并沒有分散風(fēng)險的其他方法，缺乏一個金融工具來規(guī)避風(fēng)險，如果政府能做出將應(yīng)收賬款證券化這樣的嘗試，努力完善金融市場，將能夠使企業(yè)降低風(fēng)險，包括壞賬損失風(fēng)險。另外司法部門要制定更加合理完善的制度，目前我國法律制度尚不完善，對有能力償還欠款卻故意拖欠的企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任沒有做出明確規(guī)定。這在很大程度上縱容了那些任意拖欠賬款的行為，我認(rèn)為，應(yīng)該有明確的法律制度去約束他們，這樣才能使債權(quán)企業(yè)的合法權(quán)益得到保障。希望司法部門能制定一些相關(guān)法律法規(guī)，對那些長期拖欠賬款的行為做出處罰規(guī)定，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以規(guī)范市場行為，有法律作為堅強(qiáng)的后盾，那些故意拖欠賬款的現(xiàn)象一定會有好轉(zhuǎn)，這樣就可以減少壞賬損失的產(chǎn)生。

結(jié)語

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，壞賬損失是一個不可避免的難題，可以說只要企業(yè)

采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，出現(xiàn)的應(yīng)收賬款收回都是存在一定的風(fēng)險的，或多或少都會產(chǎn)生壞賬，壞賬損失嚴(yán)重的阻礙了企業(yè)的發(fā)展壯大。但是賒銷方式有利于銷售量的提高，在這樣的狀況和矛盾下，企業(yè)只好采取有效的措施和管理方法，在一定的程度上控制應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險，減少壞賬損失的產(chǎn)生。

通過全文對壞賬損失的研究和分析，文章分析了壞賬產(chǎn)生的主要原因是應(yīng)收款項(xiàng)難以收回，它對企業(yè)自身和國家造成了嚴(yán)重的危害，解決壞賬損失的產(chǎn)生，除了需要企業(yè)完善自身的一些制度外，還需要政府的大力支持，制定相關(guān)的制度，還涉及到社會道德體系的問題。

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