第一篇：中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

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判斷題：

1、控股股東和實(shí)際控制人認(rèn)定中的代持問題處理：核心是按持有的股權(quán)認(rèn)定，如果有代持協(xié)議，還要看客觀真實(shí)依據(jù)才能接受，僅有代持協(xié)議不能接受（原因在于代持協(xié)議容易簽署，造假容易）。[題號(hào)：Qhx011766] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：控股股東和實(shí)際控制人認(rèn)定中的代持問題處理：核心是按持有的股權(quán)認(rèn)定，如果有代持協(xié)議，還要看客觀真實(shí)依據(jù)才能接受，僅有代持協(xié)議不能接受（原因在于代持協(xié)議容易簽署，造假容易）。

2、在判斷關(guān)聯(lián)交易的合理性中，對(duì)趨勢性應(yīng)把握其數(shù)額與占比逐漸呈上升趨勢。[題號(hào)：Qhx011773] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：在判斷關(guān)聯(lián)交易的合理性時(shí)，其中趨勢性:數(shù)額和占比逐漸呈下降趨勢。

3、IPO發(fā)行成為上市公司后要比非上市公司履行更少的披露責(zé)任和義務(wù)。[題號(hào)：Qhx011760] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：上市公司要比非上市公司履行更多的披露責(zé)任和義務(wù)。

4、對(duì)上市前多次增資或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，定募公司不能以托管文件作核查邊界，追查到登記人和實(shí)際持有人是否一致，找到90%以上的股東。[題號(hào)：Qhx011765] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：定募公司不能以托管文件作核查邊界，追查到登記人和實(shí)際持有人是否一致，找到90%以上的股東。

5、內(nèi)部控制五大目標(biāo)中的資產(chǎn)目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全。[題號(hào)：Qhx011771] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：資產(chǎn)目標(biāo)是：保證資產(chǎn)安全。

單選題：

1、IPO財(cái)務(wù)條件中，創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計(jì)不少于（）萬，或者最近1年盈利，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于（）萬。[題號(hào)：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計(jì)不少于1000萬，或者最近1年盈利，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于5000萬。

2、下列不屬于財(cái)務(wù)舞弊會(huì)導(dǎo)致的法律后果的是（）。[題號(hào)：Qhx011783] A、公開發(fā)行新股法律障礙 B、申請股票上市法律障礙 C、降低資源配置效率 D、構(gòu)成暫停上市條件 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：財(cái)務(wù)舞弊的法律后果1.公開發(fā)行新股法律障礙2.申請股票上市法律障礙3.構(gòu)成暫停上市條件4.構(gòu)成終止上市條件5.承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

3、不完整不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息對(duì)資本市場的效應(yīng)，不包括（）。[題號(hào)：Qhx011782] A、導(dǎo)致不確定性 B、給投資人帶來風(fēng)險(xiǎn) C、增加公司資本成本 D、公司股價(jià)上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實(shí)財(cái)務(wù)信息的效應(yīng)1)導(dǎo)致不確定性；2)給投資人帶來風(fēng)險(xiǎn)；3)要求更高回報(bào)；4)增加公司資本成本；5)公司股價(jià)下降。

4、IPO的發(fā)行為利益相關(guān)者帶來諸多財(cái)務(wù)利益，其中對(duì)公司自身的好處有（）。[題號(hào)：Qhx011776] A、為持續(xù)發(fā)展獲得穩(wěn)定長期的融資渠道 B、獲得初始資本增值收益 C、建立風(fēng)險(xiǎn)資本退出渠道 D、提供調(diào)整投資組合機(jī)會(huì) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：IPO發(fā)行對(duì)公司自身的好處為：1)為持續(xù)發(fā)展獲得穩(wěn)定長期的融資渠道；2)提升公司的股票價(jià)值并減弱財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；3)改善公司的市場形象并提供成功機(jī)會(huì)；4)增強(qiáng)公司的社會(huì)影響力并獲得良好環(huán)境。

5、下列不屬于非經(jīng)常性損益的是（）。[題號(hào)：Qhx011781] A、委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益

B、企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等 C、與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益 D、非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，但包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分。

多選題：

1、避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象，包括：（）。[題號(hào)：Qhx011794] 查看答案

A、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤 B、業(yè)務(wù)費(fèi)用列入公司費(fèi)用

C、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí) D、個(gè)人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象包括：向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、業(yè)主費(fèi)用列入公司費(fèi)用、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí)、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)、個(gè)人所得稅未代扣代繳以及稅收優(yōu)惠不合法，比如無文件或?qū)徟?jí)別不夠。

2、IPO發(fā)行的意義包括（）。[題號(hào)：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運(yùn)作平臺(tái)

B、改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力 C、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) D、獲得宣傳平臺(tái)、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行的意義包括：獲得資本運(yùn)作平臺(tái)、獲得業(yè)務(wù)發(fā)展亟需的融資、改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力、建立有效的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制、獲得宣傳平臺(tái)、提升市場形象、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

3、影響企業(yè)盈利連續(xù)計(jì)算的因素包括（）。[題號(hào)：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產(chǎn)重組 B、變更評(píng)估入賬 C、主營業(yè)務(wù)變化 D、實(shí)際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業(yè)盈利連續(xù)計(jì)算的因素包括：1.重大資產(chǎn)重組2.變更評(píng)估入賬3.主營業(yè)務(wù)變化4.實(shí)際控制人變更5.管理層重大變更6.監(jiān)管部門認(rèn)定的其他情形。

4、IPO發(fā)行對(duì)高管人員與員工的好處包括（）。[題號(hào)：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個(gè)人發(fā)展空間 D、穩(wěn)定安全預(yù)期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行對(duì)管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩(wěn)定安全預(yù)期 4)良好好企業(yè)文化 5)個(gè)人發(fā)展空間

5、下列不適用股份支付準(zhǔn)則情形的有（）。[題號(hào)：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān) B、公司實(shí)施虛擬股權(quán)計(jì)劃，在申報(bào)前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持 C、資產(chǎn)整合過程中的補(bǔ)償

D、繼承、分割、贈(zèng)與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：在執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則時(shí)，把握股份支付認(rèn)定從嚴(yán)、排除從寬原則：1.基于股東身份取得股份，如向?qū)嶋H控制人增發(fā)股份，或?qū)υ蓶|配售股份，有時(shí)盡管配售比例不一；2.高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān)；3.高管入股距今時(shí)間較長（如已間隔一年半以上的），且入股價(jià)格4.已過會(huì)企業(yè)，對(duì)報(bào)告期內(nèi)涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動(dòng)。5公司實(shí)施虛擬股權(quán)計(jì)劃，在申報(bào)前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持等不屬于股份支付；6.資產(chǎn)整合過程中的補(bǔ)償不屬于；7.繼承、分割、贈(zèng)與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行（即使親屬也在公司任職的）。是否屬于股份支付應(yīng)由發(fā)行人和會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況作出專業(yè)判斷。

中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

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判斷題：

1、證監(jiān)會(huì)關(guān)于股份支付的態(tài)度，主要判斷工作在會(huì)計(jì)師，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的不需要披露。[題號(hào)：Qhx011764] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：證監(jiān)會(huì)關(guān)于股份支付，主要判斷工作在會(huì)計(jì)師，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)披露理由及依據(jù)。

2、創(chuàng)業(yè)板IPO對(duì)公司成長性有要求。[題號(hào)：Qhx011767] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：創(chuàng)業(yè)板IPO對(duì)公司的成長性沒有要求。

3、對(duì)于IPO公司由于在市場價(jià)格出現(xiàn)較大幅度上升前，提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價(jià)格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項(xiàng)的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對(duì)IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點(diǎn)分析并做補(bǔ)充披露。[題號(hào)：Qhx011772] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：對(duì)于IPO公司申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤增長較大的，應(yīng)重點(diǎn)分析其增長的實(shí)質(zhì)原因。對(duì)于IPO公司由于在市場價(jià)格出現(xiàn)較大幅度上升前提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價(jià)格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項(xiàng)的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對(duì)IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點(diǎn)分析并做補(bǔ)充披露，關(guān)注 IPO公司風(fēng)險(xiǎn)提示中披露的上述事項(xiàng)后續(xù)變化及影響。

4、連續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的必備條件。[題號(hào)：Qhx011768] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：連續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的必備條件，且證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)連續(xù)盈利有特定條件的要求。

5、稀釋控股公司在同業(yè)競爭企業(yè)中的股份可以避免同業(yè)競爭。[題號(hào)：Qhx011770] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：避免同業(yè)競爭的方式包括：1)合理選擇控股股東2)讓構(gòu)成同業(yè)競爭的企業(yè)進(jìn)入上市公司3)不讓構(gòu)成同業(yè)競爭的企業(yè)留在控股公司之下4)稀釋控股公司在同業(yè)競爭企業(yè)中的股份。

單選題：

1、在IPO審計(jì)的輔導(dǎo)驗(yàn)收階段中，需要規(guī)范的不包括下列哪項(xiàng)（）。[題號(hào)：Qhx011775] A、公司治理規(guī)范 B、內(nèi)部控制規(guī)范 C、審計(jì)報(bào)告規(guī)范 D、發(fā)現(xiàn)條件規(guī)范 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：輔導(dǎo)驗(yàn)收階段分為四個(gè)部分：1.公司治理規(guī)范 2.內(nèi)部控制規(guī)范 3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范 4.發(fā)行條件規(guī)范。

2、內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不包括下列哪項(xiàng)（）。[題號(hào)：Qhx011787] A、目標(biāo)設(shè)定 B、信息披露 C、事項(xiàng)識(shí)別 D、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為四項(xiàng)：目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。

3、下列不屬于財(cái)務(wù)舞弊會(huì)導(dǎo)致的法律后果的是（）。[題號(hào)：Qhx011783] A、公開發(fā)行新股法律障礙 B、申請股票上市法律障礙 C、降低資源配置效率 D、構(gòu)成暫停上市條件 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：財(cái)務(wù)舞弊的法律后果1.公開發(fā)行新股法律障礙2.申請股票上市法律障礙3.構(gòu)成暫停上市條件4.構(gòu)成終止上市條件5.承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

4、IPO財(cái)務(wù)條件中，創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計(jì)不少于（）萬，或者最近1年盈利，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于（）萬。[題號(hào)：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計(jì)不少于1000萬，或者最近1年盈利，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于5000萬。

5、不完整不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息對(duì)資本市場的效應(yīng)，不包括（）。[題號(hào)：Qhx011782] A、導(dǎo)致不確定性 B、給投資人帶來風(fēng)險(xiǎn) C、增加公司資本成本 D、公司股價(jià)上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實(shí)財(cái)務(wù)信息的效應(yīng)1)導(dǎo)致不確定性；2)給投資人帶來風(fēng)險(xiǎn)；3)要求更高回報(bào)；4)增加公司資本成本；5)公司股價(jià)下降。

多選題：

1、下列不適用股份支付準(zhǔn)則情形的有（）。[題號(hào)：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān) B、公司實(shí)施虛擬股權(quán)計(jì)劃，在申報(bào)前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持 C、資產(chǎn)整合過程中的補(bǔ)償

D、繼承、分割、贈(zèng)與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：在執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則時(shí)，把握股份支付認(rèn)定從嚴(yán)、排除從寬原則：1.基于股東身份取得股份，如向?qū)嶋H控制人增發(fā)股份，或?qū)υ蓶|配售股份，有時(shí)盡管配售比例不一；2.高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān)；3.高管入股距今時(shí)間較長（如已間隔一年半以上的），且入股價(jià)格4.已過會(huì)企業(yè)，對(duì)報(bào)告期內(nèi)涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動(dòng)。5公司實(shí)施虛擬股權(quán)計(jì)劃，在申報(bào)前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持等不屬于股份支付；6.資產(chǎn)整合過程中的補(bǔ)償不屬于；7.繼承、分割、贈(zèng)與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行（即使親屬也在公司任職的）。是否屬于股份支付應(yīng)由發(fā)行人和會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況作出專業(yè)判斷。

2、下列哪些企業(yè)更適合上市（）。[題號(hào)：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的 B、需要分散投資風(fēng)險(xiǎn)的 C、決策效率有特定時(shí)效要求的 D、不需要依賴證券市場持續(xù)性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業(yè)更適合上市：需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的;需要分散投資風(fēng)險(xiǎn)的;需要風(fēng)險(xiǎn)資本退出途徑的;需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制的;需要通過資本市場建立激勵(lì)機(jī)制的。

3、避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象，包括：（）。[題號(hào)：Qhx011794] 查看答案

A、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤 B、業(yè)務(wù)費(fèi)用列入公司費(fèi)用

C、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí) D、個(gè)人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象包括：向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、業(yè)主費(fèi)用列入公司費(fèi)用、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí)、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)、個(gè)人所得稅未代扣代繳以及稅收優(yōu)惠不合法，比如無文件或?qū)徟?jí)別不夠。

4、IPO發(fā)行對(duì)高管人員與員工的好處包括（）。[題號(hào)：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個(gè)人發(fā)展空間 D、穩(wěn)定安全預(yù)期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行對(duì)管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩(wěn)定安全預(yù)期 4)良好好企業(yè)文化 5)個(gè)人發(fā)展空間

5、影響企業(yè)盈利連續(xù)計(jì)算的因素包括（）。[題號(hào)：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產(chǎn)重組 B、變更評(píng)估入賬 C、主營業(yè)務(wù)變化 D、實(shí)際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業(yè)盈利連續(xù)計(jì)算的因素包括：1.重大資產(chǎn)重組2.變更評(píng)估入賬3.主營業(yè)務(wù)變化4.實(shí)際控制人變更5.管理層重大變更6.監(jiān)管部門認(rèn)定的其他情形。

中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

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判斷題：

1、連續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的必備條件。[題號(hào)：Qhx011768] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：連續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的必備條件，且證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)連續(xù)盈利有特定條件的要求。

2、目前申報(bào)IPO的企業(yè)很多都面臨高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定的問題，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011第4號(hào)規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)在通過復(fù)審之前，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按10%預(yù)繳。[題號(hào)：Qhx011769] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：高新技術(shù)企業(yè)在通過復(fù)審之前，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%預(yù)繳。

3、對(duì)于IPO公司由于在市場價(jià)格出現(xiàn)較大幅度上升前，提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價(jià)格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項(xiàng)的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對(duì)IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點(diǎn)分析并做補(bǔ)充披露。[題號(hào)：Qhx011772] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：對(duì)于IPO公司申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤增長較大的，應(yīng)重點(diǎn)分析其增長的實(shí)質(zhì)原因。對(duì)于IPO公司由于在市場價(jià)格出現(xiàn)較大幅度上升前提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價(jià)格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項(xiàng)的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對(duì)IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點(diǎn)分析并做補(bǔ)充披露，關(guān)注 IPO公司風(fēng)險(xiǎn)提示中披露的上述事項(xiàng)后續(xù)變化及影響。

4、IPO發(fā)行成為上市公司后要比非上市公司履行更少的披露責(zé)任和義務(wù)。[題號(hào)：Qhx011760] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：上市公司要比非上市公司履行更多的披露責(zé)任和義務(wù)。

5、判斷是否構(gòu)成以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)把握兩個(gè)條件：發(fā)行人取得職工和其他方提供的服務(wù)和服務(wù)沒有對(duì)價(jià)。[題號(hào)：Qhx011762] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：判斷是否構(gòu)成以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)把握兩個(gè)條件：發(fā)行人取得職工和其他方提供的服務(wù)和服務(wù)有對(duì)價(jià)。

單選題：

1、下列不屬于IPO財(cái)務(wù)核查的動(dòng)因的是（）。[題號(hào)：Qhx011788] A、凈化市場 B、釋放風(fēng)險(xiǎn) C、緩解壓力 D、提供財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：IPO財(cái)務(wù)核查的動(dòng)因包括：1.凈化市場 2.釋放風(fēng)險(xiǎn) 3.提高質(zhì)量4.緩解壓力 5.疏散渠道6.政治考量。

2、下列不屬于法律明文禁止同業(yè)競爭理由的是（）。[題號(hào)：Qhx011786] A、有利益轉(zhuǎn)移可能并侵害中小股東利益 B、侵害消費(fèi)者利益

C、與控股股東未來發(fā)展戰(zhàn)略形成沖突 D、影響公眾信譽(yù)和社會(huì)股東投資積極性 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：法律明文禁止同業(yè)競爭的原因：有利益轉(zhuǎn)移可能并侵害中小股東利益、與控股股東未來發(fā)展戰(zhàn)略形成沖突、影響公眾信譽(yù)和社會(huì)股東投資積極性、比關(guān)聯(lián)交易更具持續(xù)性且公平性難以客觀評(píng)價(jià)。

3、IPO中，改制重組應(yīng)遵守的基本原則不包括（）。[題號(hào)：Qhx011777] A、增加關(guān)聯(lián)交易 B、避免同業(yè)競爭 C、股權(quán)結(jié)構(gòu)合理 D、合并報(bào)表可行 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：改制重組中應(yīng)減少關(guān)聯(lián)交易。

4、不完整不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息對(duì)資本市場的效應(yīng)，不包括（）。[題號(hào)：Qhx011782] A、導(dǎo)致不確定性 B、給投資人帶來風(fēng)險(xiǎn) C、增加公司資本成本 D、公司股價(jià)上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實(shí)財(cái)務(wù)信息的效應(yīng)1)導(dǎo)致不確定性；2)給投資人帶來風(fēng)險(xiǎn)；3)要求更高回報(bào)；4)增加公司資本成本；5)公司股價(jià)下降。

5、下列不屬于財(cái)務(wù)舞弊會(huì)導(dǎo)致的法律后果的是（）。[題號(hào)：Qhx011783] A、公開發(fā)行新股法律障礙 B、申請股票上市法律障礙 C、降低資源配置效率 D、構(gòu)成暫停上市條件 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：財(cái)務(wù)舞弊的法律后果1.公開發(fā)行新股法律障礙2.申請股票上市法律障礙3.構(gòu)成暫停上市條件4.構(gòu)成終止上市條件5.承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

多選題：

1、影響企業(yè)盈利連續(xù)計(jì)算的因素包括（）。[題號(hào)：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產(chǎn)重組 B、變更評(píng)估入賬 C、主營業(yè)務(wù)變化 D、實(shí)際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業(yè)盈利連續(xù)計(jì)算的因素包括：1.重大資產(chǎn)重組2.變更評(píng)估入賬3.主營業(yè)務(wù)變化4.實(shí)際控制人變更5.管理層重大變更6.監(jiān)管部門認(rèn)定的其他情形。

2、IPO發(fā)行的意義包括（）。[題號(hào)：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運(yùn)作平臺(tái)

B、改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力 C、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) D、獲得宣傳平臺(tái)、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行的意義包括：獲得資本運(yùn)作平臺(tái)、獲得業(yè)務(wù)發(fā)展亟需的融資、改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力、建立有效的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制、獲得宣傳平臺(tái)、提升市場形象、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

3、避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象，包括：（）。[題號(hào)：Qhx011794] 查看答案

A、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤 B、業(yè)務(wù)費(fèi)用列入公司費(fèi)用

C、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí) D、個(gè)人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象包括：向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、業(yè)主費(fèi)用列入公司費(fèi)用、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí)、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)、個(gè)人所得稅未代扣代繳以及稅收優(yōu)惠不合法，比如無文件或?qū)徟?jí)別不夠。

4、IPO發(fā)行對(duì)高管人員與員工的好處包括（）。[題號(hào)：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個(gè)人發(fā)展空間 D、穩(wěn)定安全預(yù)期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行對(duì)管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩(wěn)定安全預(yù)期 4)良好好企業(yè)文化 5)個(gè)人發(fā)展空間

5、下列哪些企業(yè)更適合上市（）。[題號(hào)：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的 B、需要分散投資風(fēng)險(xiǎn)的 C、決策效率有特定時(shí)效要求的 D、不需要依賴證券市場持續(xù)性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業(yè)更適合上市：需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的;需要分散投資風(fēng)險(xiǎn)的;需要風(fēng)險(xiǎn)資本退出途徑的;需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制的;需要通過資本市場建立激勵(lì)機(jī)制的。

中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

（點(diǎn)此刷新練習(xí)不同題目）

判斷題：

1、在IPO審計(jì)的發(fā)行上市階段不需要募集股本的驗(yàn)證。[題號(hào)：Qhx011759] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：在發(fā)行上市階段需要募集股本的驗(yàn)證和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

2、向員工（包括高管）、特定客戶(供應(yīng)商、技術(shù)團(tuán)隊(duì)之間）等低價(jià)發(fā)行股份以換取服務(wù)的，應(yīng)作為股份支付進(jìn)行核算。[題號(hào)：Qhx011763] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：向員工（包括高管）、特定客戶(供應(yīng)商、技術(shù)團(tuán)隊(duì)之間）等低價(jià)發(fā)行股份以換取服務(wù)的，應(yīng)作為股份支付進(jìn)行核算。

3、內(nèi)部控制五大目標(biāo)中的資產(chǎn)目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全。[題號(hào)：Qhx011771] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：資產(chǎn)目標(biāo)是：保證資產(chǎn)安全。

4、證監(jiān)會(huì)關(guān)于股份支付的態(tài)度，主要判斷工作在會(huì)計(jì)師，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的不需要披露。[題號(hào)：Qhx011764] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：證監(jiān)會(huì)關(guān)于股份支付，主要判斷工作在會(huì)計(jì)師，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)披露理由及依據(jù)。

5、《公司法》127條，同次發(fā)行的同種類股票，每股發(fā)行條件應(yīng)當(dāng)相同；任何單位和個(gè)人所認(rèn)購的股份，每股應(yīng)支付相同價(jià)款。[題號(hào)：Qhx011761] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：同《公司法》第127條。

單選題：

1、在IPO審計(jì)的六個(gè)階段中，其中的改制設(shè)立階段的工作不包括下列哪項(xiàng)（）。[題號(hào)：Qhx011774] A、初步改制性調(diào)查 B、確定改制重組方案 C、改制基準(zhǔn)日報(bào)表審計(jì) D、內(nèi)部控制調(diào)查 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：改制設(shè)立階段分為四個(gè)部分：

1、初步謹(jǐn)慎性調(diào)查；

2、確定改制重組方案；

3、改制基準(zhǔn)日報(bào)表審計(jì)；

4、股份公司股本驗(yàn)證。

2、下列不屬于非經(jīng)常性損益的是（）。[題號(hào)：Qhx011781] A、委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益

B、企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等 C、與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益

D、非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，但包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分。

3、下列不屬于IPO財(cái)務(wù)核查的動(dòng)因的是（）。[題號(hào)：Qhx011788] A、凈化市場 B、釋放風(fēng)險(xiǎn) C、緩解壓力

D、提供財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：IPO財(cái)務(wù)核查的動(dòng)因包括：1.凈化市場 2.釋放風(fēng)險(xiǎn) 3.提高質(zhì)量4.緩解壓力 5.疏散渠道6.政治考量。

4、IPO財(cái)務(wù)條件中，創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計(jì)不少于（）萬，或者最近1年盈利，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于（）萬。[題號(hào)：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計(jì)不少于1000萬，或者最近1年盈利，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于5000萬。

5、不完整不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息對(duì)資本市場的效應(yīng)，不包括（）。[題號(hào)：Qhx011782] A、導(dǎo)致不確定性 B、給投資人帶來風(fēng)險(xiǎn) C、增加公司資本成本 D、公司股價(jià)上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實(shí)財(cái)務(wù)信息的效應(yīng)1)導(dǎo)致不確定性；2)給投資人帶來風(fēng)險(xiǎn)；3)要求更高回報(bào)；4)增加公司資本成本；5)公司股價(jià)下降。

多選題：

1、影響企業(yè)盈利連續(xù)計(jì)算的因素包括（）。[題號(hào)：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產(chǎn)重組 B、變更評(píng)估入賬 C、主營業(yè)務(wù)變化 D、實(shí)際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業(yè)盈利連續(xù)計(jì)算的因素包括：1.重大資產(chǎn)重組2.變更評(píng)估入賬3.主營業(yè)務(wù)變化4.實(shí)際控制人變更5.管理層重大變更6.監(jiān)管部門認(rèn)定的其他情形。

2、IPO發(fā)行的意義包括（）。[題號(hào)：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運(yùn)作平臺(tái)

B、改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力 C、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) D、獲得宣傳平臺(tái)、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行的意義包括：獲得資本運(yùn)作平臺(tái)、獲得業(yè)務(wù)發(fā)展亟需的融資、改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力、建立有效的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制、獲得宣傳平臺(tái)、提升市場形象、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

3、IPO發(fā)行對(duì)高管人員與員工的好處包括（）。[題號(hào)：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個(gè)人發(fā)展空間 D、穩(wěn)定安全預(yù)期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行對(duì)管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩(wěn)定安全預(yù)期 4)良好好企業(yè)文化 5)個(gè)人發(fā)展空間

4、避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象，包括：（）。[題號(hào)：Qhx011794] 查看答案

A、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤 B、業(yè)務(wù)費(fèi)用列入公司費(fèi)用

C、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí) D、個(gè)人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象包括：向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、業(yè)主費(fèi)用列入公司費(fèi)用、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí)、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)、個(gè)人所得稅未代扣代繳以及稅收優(yōu)惠不合法，比如無文件或?qū)徟?jí)別不夠。

5、下列哪些企業(yè)更適合上市（）。[題號(hào)：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的 B、需要分散投資風(fēng)險(xiǎn)的 C、決策效率有特定時(shí)效要求的 D、不需要依賴證券市場持續(xù)性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業(yè)更適合上市：需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的;需要分散投資風(fēng)險(xiǎn)的;需要風(fēng)險(xiǎn)資本退出途徑的;需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制的;需要通過資本市場建立激勵(lì)機(jī)制的。

中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

（點(diǎn)此刷新練習(xí)不同題目）

判斷題：

1、在IPO審計(jì)的發(fā)行上市階段不需要募集股本的驗(yàn)證。[題號(hào)：Qhx011759] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：在發(fā)行上市階段需要募集股本的驗(yàn)證和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

2、內(nèi)部控制五大目標(biāo)中的資產(chǎn)目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全。[題號(hào)：Qhx011771] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：資產(chǎn)目標(biāo)是：保證資產(chǎn)安全。

3、創(chuàng)業(yè)板IPO對(duì)公司成長性有要求。[題號(hào)：Qhx011767] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：創(chuàng)業(yè)板IPO對(duì)公司的成長性沒有要求。

4、證監(jiān)會(huì)關(guān)于股份支付的態(tài)度，主要判斷工作在會(huì)計(jì)師，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的不需要披露。[題號(hào)：Qhx011764] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：證監(jiān)會(huì)關(guān)于股份支付，主要判斷工作在會(huì)計(jì)師，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理應(yīng)披露理由及依據(jù)。

5、對(duì)于IPO公司由于在市場價(jià)格出現(xiàn)較大幅度上升前，提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價(jià)格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項(xiàng)的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對(duì)IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點(diǎn)分析并做補(bǔ)充披露。[題號(hào)：Qhx011772] A、對(duì) B、錯(cuò) 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：對(duì)于IPO公司申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤增長較大的，應(yīng)重點(diǎn)分析其增長的實(shí)質(zhì)原因。對(duì)于IPO公司由于在市場價(jià)格出現(xiàn)較大幅度上升前提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價(jià)格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項(xiàng)的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對(duì)IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點(diǎn)分析并做補(bǔ)充披露，關(guān)注 IPO公司風(fēng)險(xiǎn)提示中披露的上述事項(xiàng)后續(xù)變化及影響。

單選題：

1、在IPO審計(jì)的輔導(dǎo)驗(yàn)收階段中，需要規(guī)范的不包括下列哪項(xiàng)（）。[題號(hào)：Qhx011775] A、公司治理規(guī)范 B、內(nèi)部控制規(guī)范 C、審計(jì)報(bào)告規(guī)范 D、發(fā)現(xiàn)條件規(guī)范 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：輔導(dǎo)驗(yàn)收階段分為四個(gè)部分：1.公司治理規(guī)范 2.內(nèi)部控制規(guī)范 3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范 4.發(fā)行條件規(guī)范。

2、在IPO時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，以下陳述不正確的是（）。[題號(hào)：Qhx011785] A、因過多不公平關(guān)聯(lián)交易形成的利潤有可能不被認(rèn)可 B、關(guān)聯(lián)交易合法性和規(guī)范性是證監(jiān)會(huì)發(fā)行審核時(shí)的關(guān)注要點(diǎn) C、關(guān)聯(lián)交易過多不被資本市場認(rèn)可，但不會(huì)影響順利發(fā)行股票 D、保薦人律師會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易關(guān)注并發(fā)表專業(yè)意見 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：關(guān)聯(lián)交易過多不被資本市場認(rèn)可會(huì)影響順利發(fā)行股票。

3、下列不屬于非經(jīng)常性損益的是（）。[題號(hào)：Qhx011781] A、委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益

B、企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等 C、與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項(xiàng)產(chǎn)生的損益

D、非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，但包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損益，包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分。

4、《公司法》與《證券法》關(guān)于股本規(guī)模與結(jié)構(gòu)的規(guī)定：創(chuàng)業(yè)板發(fā)行后不低于（）萬，股東不少于（）人。[題號(hào)：Qhx011784] A、3000, 200 B、2000, 300 C、2000，200 D、3000，300 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：《公司法》與《證券法》關(guān)于股本規(guī)模與結(jié)構(gòu)的規(guī)定：創(chuàng)業(yè)板發(fā)行后不低于3000萬，股東不少于200人。

5、下列不屬于股東出資瑕疵的解決方法的是（）。[題號(hào)：Qhx011779] A、股東補(bǔ)足出資 B、現(xiàn)金資產(chǎn)置換 C、未分配利潤彌補(bǔ) D、發(fā)行新股 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：出資瑕疵的解決方法有：股東補(bǔ)足出資、出資資產(chǎn)置換、未分配利潤彌補(bǔ)、瑕疵出資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、原瑕疵驗(yàn)資報(bào)告復(fù)核、獲取政府批文與證明、股東承諾。

多選題：

1、IPO發(fā)行的意義包括（）。[題號(hào)：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運(yùn)作平臺(tái)

B、改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力 C、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) D、獲得宣傳平臺(tái)、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行的意義包括：獲得資本運(yùn)作平臺(tái)、獲得業(yè)務(wù)發(fā)展亟需的融資、改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險(xiǎn)抵御能力、建立有效的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制、獲得宣傳平臺(tái)、提升市場形象、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

2、避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象，包括：（）。[題號(hào)：Qhx011794] 查看答案

A、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤 B、業(yè)務(wù)費(fèi)用列入公司費(fèi)用 C、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí) D、個(gè)人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象包括：向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、業(yè)主費(fèi)用列入公司費(fèi)用、應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化導(dǎo)致?lián)p益不真實(shí)、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)、個(gè)人所得稅未代扣代繳以及稅收優(yōu)惠不合法，比如無文件或?qū)徟?jí)別不夠。

3、IPO發(fā)行對(duì)高管人員與員工的好處包括（）。[題號(hào)：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個(gè)人發(fā)展空間 D、穩(wěn)定安全預(yù)期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行對(duì)管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩(wěn)定安全預(yù)期 4)良好好企業(yè)文化 5)個(gè)人發(fā)展空間

4、下列不適用股份支付準(zhǔn)則情形的有（）。[題號(hào)：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān) B、公司實(shí)施虛擬股權(quán)計(jì)劃，在申報(bào)前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持 C、資產(chǎn)整合過程中的補(bǔ)償

D、繼承、分割、贈(zèng)與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：在執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則時(shí)，把握股份支付認(rèn)定從嚴(yán)、排除從寬原則：1.基于股東身份取得股份，如向?qū)嶋H控制人增發(fā)股份，或?qū)υ蓶|配售股份，有時(shí)盡管配售比例不一；2.高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān)；3.高管入股距今時(shí)間較長（如已間隔一年半以上的），且入股價(jià)格4.已過會(huì)企業(yè)，對(duì)報(bào)告期內(nèi)涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動(dòng)。5公司實(shí)施虛擬股權(quán)計(jì)劃，在申報(bào)前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持等不屬于股份支付；6.資產(chǎn)整合過程中的補(bǔ)償不屬于；7.繼承、分割、贈(zèng)與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行（即使親屬也在公司任職的）。是否屬于股份支付應(yīng)由發(fā)行人和會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況作出專業(yè)判斷。

5、下列哪些企業(yè)更適合上市（）。[題號(hào)：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的 B、需要分散投資風(fēng)險(xiǎn)的 C、決策效率有特定時(shí)效要求的 D、不需要依賴證券市場持續(xù)性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業(yè)更適合上市：需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的;需要分散投資風(fēng)險(xiǎn)的;需要風(fēng)險(xiǎn)資本退出途徑的;需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制的;需要通過資本市場建立激勵(lì)機(jī)制的。

第二篇：IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注問題

IPO審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注問題

一、企業(yè)IPO的重點(diǎn)問題

1、企業(yè)歷史沿革無問題，近三年實(shí)際控制人無重大變化

2、近三年無違反國家法律、法規(guī)的行為

3、企業(yè)業(yè)績符合《公司法》、《證券法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》或《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》的規(guī)定。

按近期掌握的資料，在中小板上市最近一年凈利潤要達(dá)到5000-6000萬以上；在創(chuàng)業(yè)板上市最近一年凈利潤要達(dá)到3000-4000萬元以上，近連年收入、利潤增長率到達(dá)到30%以上。

4、企業(yè)應(yīng)通過省級(jí)以上環(huán)保認(rèn)證。

5、企業(yè)通過安全評(píng)估。

6、企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰，房地產(chǎn)、專利權(quán)等主要資產(chǎn)證件齊全（報(bào)材料前，最好在股改以前）。

7、消除關(guān)聯(lián)交易和同業(yè)競爭。

二、審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的問題

1、工商登記的全套資料（重點(diǎn)，此項(xiàng)必須合格），對(duì)歷史沿革認(rèn)真審核，重點(diǎn)是歷次資本的投入的審核，貨幣以外的投資必須有評(píng)估報(bào)告，每次投資必須有驗(yàn)資報(bào)告，股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須有轉(zhuǎn)讓協(xié)議和股權(quán)交割手續(xù)及個(gè)人所得的納稅手續(xù)。

2、近三年財(cái)務(wù)報(bào)表，按有關(guān)條件進(jìn)行預(yù)審（業(yè)績條件必須合格）。

3、近三年納稅資料和會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)，納稅優(yōu)惠的有關(guān)文件。

4、所有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明文件，房地產(chǎn)、專利、車輛及其他（證件必須齊全）。

5、股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)有關(guān)文件。

6、重大經(jīng)濟(jì)合同，（銷售、采購、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓）。

7、借款款及擔(dān)保合同，為其他企業(yè)的擔(dān)保合同協(xié)議。

8、重大訴訟資料。

9、企業(yè)內(nèi)控制度和管理制度文件，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)。

10、在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)。

第三篇：IPO審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

IPO審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

一、項(xiàng)目前期安排

1．了解行業(yè)背景。由于項(xiàng)目安排等原因，很多IPO項(xiàng)目的注冊會(huì)計(jì)師很難一開始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對(duì)象特征。因此，筆者認(rèn)為在前期調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)分兩方面進(jìn)行。一是對(duì)行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專業(yè)書刊，特別是對(duì)于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，要了解客戶行業(yè)競爭情況和技術(shù)特點(diǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響：二是利用項(xiàng)目組人員調(diào)查的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2．評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素。

(1)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外口徑差別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱查詢納稅申報(bào)資料。到銀行調(diào)閱查詢貸款申請資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項(xiàng)目組的盡職調(diào)查資料進(jìn)行比對(duì)，主要考慮企業(yè)有可能存在對(duì)外報(bào)送不同財(cái)務(wù)報(bào)表及驗(yàn)資報(bào)告的情況，盡早了解其對(duì)外報(bào)告的差異以及具體原因。

(2)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況，該項(xiàng)目的核查也是律師核查的重點(diǎn)，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對(duì)資產(chǎn)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

(3)其他方面。如內(nèi)部控制、對(duì)外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度。尤其該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。

特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于一個(gè)IPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗，筆者認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并且就涉及到可能選用的審計(jì)程序以及總體時(shí)間進(jìn)度與相關(guān)各方進(jìn)行必要的溝通，同時(shí)提請項(xiàng)目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達(dá)成共識(shí)時(shí)，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計(jì)過程控制

(一)審計(jì)程序的選擇及底稿的要求

1．總體分析。對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f明。以避免對(duì)一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。

2．現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對(duì)?，F(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核(或者代編現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。

3．內(nèi)控審核。與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過程中。會(huì)有律師的專項(xiàng)核查意見以及券商的工作底稿供參考?？梢砸婚_始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊會(huì)計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)，如員工勞動(dòng)關(guān)系核查等，可以作為薪資循環(huán)測試的底稿。

4．重大合同的摘錄。通常情況下，在審計(jì)中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對(duì)重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來摘錄，對(duì)相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測試相結(jié)合。

（二）審計(jì)中存在一些問題的處理

1．涉稅事項(xiàng)的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計(jì)過程中必然會(huì)引起稅金的調(diào)整。

(1)所得稅的影響。當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前所得稅時(shí)，對(duì)原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)。在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征人庫，具體作法是在稅務(wù)部門允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后完稅入庫，不過這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是，監(jiān)管部門可能認(rèn)為補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營效果需要進(jìn)一步觀察，通常要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)營一年后再申報(bào)。

(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項(xiàng)目會(huì)涉及到增值稅的調(diào)整，實(shí)務(wù)操作中存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是調(diào)整增值稅，因?yàn)榭紤]到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大：另一種觀點(diǎn)是不調(diào)整增值稅，實(shí)際上一些收入或者存貨項(xiàng)目的調(diào)整對(duì)增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時(shí)間性差異，因此沒有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來不便。

2．往來款項(xiàng)的核對(duì)。不論是應(yīng)收款項(xiàng)還是應(yīng)付款項(xiàng)，有些企業(yè)僅針對(duì)收支流水與客戶核對(duì)，而忽略了余額的對(duì)賬．因此注冊會(huì)計(jì)師有必要對(duì)其發(fā)函詢證并考慮回函情況。筆者為，在操作上．應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來賬。必要時(shí)．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)派經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參與企業(yè)各個(gè)對(duì)口部門對(duì)相關(guān)往來賬的核對(duì)清理。對(duì)往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費(fèi)用性質(zhì)掛賬等進(jìn)行歸集后，統(tǒng)一報(bào)公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整。值得強(qiáng)調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況．以免調(diào)整過度。(2)繼續(xù)掛賬主要針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng))，通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使其賬面價(jià)值歸零。

3．收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過于簡單，可能因?yàn)樵瓉聿]有對(duì)賬務(wù)進(jìn)行必要的控制。憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒有建立專門的付款審批，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充完整。

4．成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中．考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會(huì)被簡化，料、工、費(fèi)的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項(xiàng)目，而對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師而言，只有具體到各個(gè)成本項(xiàng)目才能完成相關(guān)的審計(jì)測試。在產(chǎn)品的大類別上企業(yè)會(huì)通過一定的方法來區(qū)分，否則其對(duì)外產(chǎn)品報(bào)價(jià)失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類別上可能會(huì)有所忽略。而成本核算本身就是一個(gè)實(shí)質(zhì)重于形式的項(xiàng)目。成本核算務(wù)必須追求內(nèi)在的真實(shí)性，只有符合內(nèi)在的真實(shí)性，成本的分析才能做到有依據(jù)。同時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本核算的重要性，必要時(shí)，為企業(yè)重新設(shè)計(jì)成本核算流程，規(guī)范其成本核算。

第四篇：企業(yè)所得稅審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題

企業(yè)所得稅審計(jì)應(yīng)關(guān)注的問題

一、貨幣資金

1、現(xiàn)金

現(xiàn)金盤點(diǎn)表，出納簽字，單位蓋章

重點(diǎn)關(guān)注庫存現(xiàn)金的余額是否過大，如賬面反映的庫存現(xiàn)金很大，可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)為：

（1）已經(jīng)購入的商品或已發(fā)生的費(fèi)用未取得發(fā)票，在現(xiàn)金上反映；

（2）股東抽逃資金，工商年檢時(shí)會(huì)受到處罰；

（3）股東借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)會(huì)關(guān)注是否為經(jīng)營借款，是否有借款合同，是否收利息，存在調(diào)增利息收入的風(fēng)險(xiǎn)。

2、銀行存款

索取銀行對(duì)賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表 關(guān)注銀行未達(dá)賬項(xiàng)具體內(nèi)容

（1）銀行已收企業(yè)未收的項(xiàng)目是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的收入。如下一年結(jié)轉(zhuǎn)收入，看一下與銷售合同是否一致。

（2）企業(yè)已收銀行未收的項(xiàng)目是否記錄正確，查看審計(jì)日是否已收到。（3）銀行已付企業(yè)未付的項(xiàng)目是否為成本費(fèi)用，是否應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

（4）企業(yè)已付銀行未付的項(xiàng)目未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間，是否時(shí)間過長？

3、其他貨幣資金

檢查內(nèi)容，是否有對(duì)賬單，有無未達(dá)賬項(xiàng)

4、抽憑

抽憑時(shí)首先關(guān)注大額的收支項(xiàng)目，其次按摘要內(nèi)容來抽查，如往來款、收入、成本、費(fèi)用等分別抽查，重點(diǎn)審計(jì)記賬憑證與后附的原始憑證金額是否一致，原始發(fā)票、單據(jù)是否合法、合規(guī)，會(huì)計(jì)科目使用是否正確。

二、應(yīng)收票據(jù)

對(duì)期末余額較大的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)，或查看審計(jì)日是否已貼現(xiàn)，抽憑時(shí)看原始憑證是否齊全，如票據(jù)復(fù)印件、發(fā)票記賬聯(lián)等。

三、應(yīng)收賬款

1、是否有三年以上的應(yīng)收賬款，是否能收回，可否索取相關(guān)證據(jù)確認(rèn)壞賬損失。

2、是否有應(yīng)收賬款貸方余額的明細(xì)項(xiàng)目，金額大小，關(guān)注銷售合同以及貨物是否已發(fā)出，是否應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期收入。

3、是否有預(yù)收賬款同時(shí)掛賬的情況，余額是否為貸方？

4、是否有應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互對(duì)沖的情況，如存在借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款同時(shí)也有借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款的情況，應(yīng)查明原因，是否存在以物易物的情況。

5、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細(xì)科目記錄是否正確。付款方與發(fā)票購貨方是否一致。

四、其他應(yīng)收款

1、是否有1年以上其他應(yīng)收款，業(yè)務(wù)內(nèi)容，是否有股東及關(guān)聯(lián)方借款，如有，存在所得稅風(fēng)險(xiǎn)為調(diào)增應(yīng)收取的利息。

2、掛賬的其他應(yīng)收款是否有未取得發(fā)票的支出的情況。

3、有無貸方余額的項(xiàng)目，業(yè)務(wù)內(nèi)容

4、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細(xì)科目記錄是否正確，原始憑證是否齊全。

五、存貨

1、存貨盤點(diǎn)表要求盤點(diǎn)人簽字，單位蓋章。

2、做存貨發(fā)出計(jì)價(jià)測試，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是 否正確。結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)票開具來核對(duì)數(shù)量是否準(zhǔn)確。

3、購入存貨是否均已取得發(fā)票，發(fā)票是否合規(guī)，期末存貨暫估發(fā)票是否已到，如未到，對(duì)已結(jié)轉(zhuǎn)的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4、對(duì)存貨期末余額較大的，應(yīng)關(guān)注是否真實(shí)，有無已發(fā)出的存貨未計(jì)收入的情況。

5、存貨減少累計(jì)是否與成本結(jié)轉(zhuǎn)一致？如有差異，應(yīng)查明原因及對(duì)應(yīng)的科目，是否有在建工程領(lǐng)用原材料以及存貨用于集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目的情況？是否已做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

6、工業(yè)企業(yè)成本的審計(jì)包括：原材料發(fā)出計(jì)價(jià)測試，生產(chǎn)成本科目核算內(nèi)容，原始憑證是否合規(guī)，審核生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算單計(jì)算是否準(zhǔn)確，單位成本各月是否均勻，有無單位成本異常的情況，查找原因是什么，是否人為操作，產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)測試，與銷售數(shù)量是否一致。

7、抽憑時(shí)注意檢查發(fā)票是否合規(guī)，數(shù)量與入庫單是否一致，收款單位與發(fā)票開具單位是否一致。

六、待攤費(fèi)用

1、發(fā)票是否合規(guī)，攤銷期限、攤銷金額是否正確。

七、長期投資

1、索取被投資單位驗(yàn)資報(bào)告。

2、投資收益是否及時(shí)入賬。

3、投資合同、文件與驗(yàn)資報(bào)告是否一致。

4、投資收回賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

5、有無長期無收益的投資。

八、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊

1、索取固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，索取被審單位的房產(chǎn)證、土地證，車輛行駛證復(fù)印件。

2、固定資產(chǎn)購入取得的發(fā)票是否合規(guī)合法。

3、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，如車輛購置附加費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的利息應(yīng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

4、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是否準(zhǔn)確，是否預(yù)留殘值率，折舊計(jì)提是否正確，固定資產(chǎn)折舊政策是否與上年一致。

5、固定資產(chǎn)減少原因，固定資產(chǎn)損失是否符合稅前扣除的條件，原始憑證的合理、合 法性。固定資產(chǎn)處置收入是否繳納了增值稅。

6、對(duì)房屋、建筑物新增加的項(xiàng)目需索取工程決算單，未完工的項(xiàng)目，索取建筑施工合同。

7、有無福利設(shè)施計(jì)提的折舊未計(jì)入福利費(fèi)項(xiàng)目的情況。

九、無形資產(chǎn)

1、本年新增加的無形資產(chǎn)原始憑證是否合規(guī)合法，攤銷年限是否準(zhǔn)確，攤銷金額是否正確，如賬面無余額，需追朔到以前查找原始金額。

2、本年減少的原因及賬務(wù)處理是否正確，原始憑證的合理合規(guī)性。

十、長期待攤費(fèi)用

1、本年增加的長期待攤費(fèi)用原始憑證的合理合法性，攤銷期限及金額是否準(zhǔn)確。

按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使用一段時(shí)間后的建筑物裝修費(fèi)用支出，屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。該項(xiàng)后續(xù)支出裝飾費(fèi)用后續(xù)支出，是屬于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入相關(guān)的成 本費(fèi)用，可以按規(guī)定在稅前扣除，但如何在稅前扣除，是計(jì)入資產(chǎn)折舊扣除，還是單獨(dú)攤銷，或是一次性作為費(fèi)用扣除，需要分別不同情況進(jìn)行處理。

首先，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。建筑物裝修支出實(shí)際就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從上述規(guī)定可知，不動(dòng)產(chǎn)的裝修費(fèi)用，如果符合資本化處理，則計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中或租入固定資產(chǎn)的長期待攤費(fèi) 用中，通過折舊或攤銷形式稅前扣除。如果符合費(fèi)用化支出條件，則計(jì)入當(dāng)期損益，一次性稅前扣除。如營業(yè)場所的裝修費(fèi)用，由于裝修后將會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的明顯流入，應(yīng)資本化處理。原來裝修拆除部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；而辦公室改善辦公條件的裝修費(fèi)用，一般屬于修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用稅前扣除。

其次，對(duì)照稅法長期待攤費(fèi)用處理。上述會(huì)計(jì)處理，一定程度上存在會(huì)計(jì)人員的主觀判斷問題。而在稅收處理上，顯然不能完全按照會(huì)計(jì)規(guī)定處理，一方面要考慮會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，另一方面更要考慮盡量使主觀判斷降到最低，以免產(chǎn)生納稅方面的爭議。在企業(yè)所得稅處理上，對(duì)于房產(chǎn)裝修費(fèi)用后續(xù)支出，分為不動(dòng)產(chǎn)的改建支出、大修理支出和一般修理支出。所謂改建支出是指改變不動(dòng)產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和延長使用年限；所謂大修理支出是指不符合改建支出的達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的修理支出；除上述兩項(xiàng)支出外，則屬于一般修理支出，可以在發(fā)生當(dāng)期作為費(fèi)用一次性扣除。

先看看不動(dòng)產(chǎn)改建支出的稅前扣除處理。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。對(duì)于第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定：“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出”。該條同時(shí)規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；對(duì)于租入不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對(duì)于其他的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，指不動(dòng)產(chǎn)不屬于足額提取折舊的和租入的，其發(fā)生的改建支出，延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。不延長使用年限 的，按照實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，其支出要計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊稅前扣除。

因此，如果企業(yè)發(fā)生的裝修費(fèi)用，即使按照會(huì)計(jì)上應(yīng)作為費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，但如果符合稅收上的“改建支出”條件，還是應(yīng)分期攤銷稅前扣除，不按會(huì)計(jì)規(guī)定處理。

再看看不動(dòng)產(chǎn)大修理支出處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)大修理所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)入管理費(fèi)用的裝修支出，如果同時(shí)符合上述兩個(gè)條件，同樣要資本化處理。

除上述不動(dòng)產(chǎn)后續(xù)支出需要資本化處理之外，其他裝修費(fèi)用支出作為一般性修理支出，則可以在發(fā)生當(dāng)期作稅前扣 除。

十一、短期借款

1、索取借款合同

2、測算應(yīng)支付的利息與實(shí)際支付的利息是否一致。

3、借款用途的審核，借款性質(zhì)是流動(dòng)資金借款還是固定資產(chǎn)投資借款，支付利息計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是否正確。

4、結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出審核利息支出的準(zhǔn)確性。

十二、應(yīng)付票據(jù)

1、與銀行存款-保證金戶進(jìn)行核對(duì)，是否真實(shí)、準(zhǔn)確。

2、抽憑審核原始憑證的完整性、準(zhǔn)確性。

十三、應(yīng)付賬款

1、審核有無三年以上應(yīng)付賬款，原因，對(duì)不需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、有無存貨暫估入價(jià)的情況，審計(jì)日是否已收到發(fā)票，如未收到，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、抽憑時(shí)對(duì)借方發(fā)生額應(yīng)關(guān)注收款方與發(fā) 11 票開具方是否一致，貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的科目為存貨時(shí)，原始憑證的合法性、合規(guī)性。

十四、預(yù)收賬款

1、當(dāng)預(yù)收賬款年末余額較大時(shí)，應(yīng)索取銷售合同，核實(shí)是否已經(jīng)銷售，商品是否應(yīng)經(jīng)發(fā)出，是否符合收入確認(rèn)的條件。預(yù)收賬款金額較大時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。

2、尤其對(duì)超過一年以上的預(yù)收賬款應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售合同。

3、對(duì)大型機(jī)械設(shè)備、建筑安裝行業(yè)的預(yù)收賬款應(yīng)關(guān)注其工程完工進(jìn)度，是否按完工進(jìn)度確認(rèn)了收入。

4、對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的預(yù)收賬款，審核是否工程已經(jīng)完工，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入；對(duì)未完工項(xiàng)目的預(yù)收賬款，是否繳納了營業(yè)稅及附加。索取企業(yè)完工項(xiàng)目的明細(xì)表，核對(duì)收入結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性、完整性。

5、抽憑審核重點(diǎn)為結(jié)轉(zhuǎn)收入的依據(jù)是否充分，原始憑證是否齊全，如發(fā)票，出庫單；收款時(shí)審核付款單位與明細(xì)賬記錄的單位是否一致，原始憑證與記賬憑證 金額是否一致。

6、預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款是否有同時(shí)掛賬的情況，合并后期末余額的方向。

十五、應(yīng)付工資

1、貸方發(fā)生額與對(duì)應(yīng)的科目進(jìn)行核對(duì)是否一致。原始憑證與記賬憑證是否相符。

2、期末未支付的工資應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、工資列支的人員是否均與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同。

4、索取企業(yè)勞動(dòng)合同及工資管理制度，以核實(shí)企業(yè)工資的真實(shí)性、合法性。

5、計(jì)算企業(yè)工資總額，為測算福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

十六、應(yīng)付福利費(fèi)

1、審核福利費(fèi)是否單獨(dú)在應(yīng)付福利費(fèi)科目核算，借方發(fā)生額核算支付的福利費(fèi)，抽憑時(shí)關(guān)注原始憑證的合理合規(guī)性，發(fā)票內(nèi)容是否在所得稅可扣除的范圍以內(nèi)。

2、貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的對(duì)方科目內(nèi)容、金額，核對(duì)是否相符。

十七、應(yīng)交稅費(fèi)

1、索取企業(yè)納稅申報(bào)表，審核收入、應(yīng)交稅金與賬簿記錄是否相符。

2、稅金測算，審核稅金計(jì)提是否正確。應(yīng)交稅金貸方與主營業(yè)務(wù)稅金及附加的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否相符。

3、抽憑審核應(yīng)關(guān)注原始憑證與記賬憑證是否相符。

4、企業(yè)所得稅上年審計(jì)報(bào)告，是否有上年納稅評(píng)估補(bǔ)稅的情況。

十八、其他應(yīng)付款

1、有無3年以上應(yīng)付賬款，原因，對(duì)不需支付的其他應(yīng)付款應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、有無將預(yù)收貨款掛賬計(jì)入其他應(yīng)付款的情況，如有此類情況，應(yīng)索取銷售合同，核實(shí)是否應(yīng)確認(rèn)收入。

3、借入的款項(xiàng)有無借款合同，結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用，審核是否有支付的非金融機(jī)構(gòu)利息，原始憑據(jù)是否合規(guī)。

4、其他應(yīng)付款明細(xì)下有無借方余額，款項(xiàng)性質(zhì)，是否為股東及關(guān)聯(lián)方借款。

5、對(duì)收取的專項(xiàng)應(yīng)付款是否已支付，支付憑證是否合法合規(guī)，是否在文件規(guī)定的支出范圍內(nèi)，如未支付，賬齡是否超過5年。

6、有無預(yù)提費(fèi)用在此科目核算的情況，是否已取得發(fā)票。

十九、預(yù)提費(fèi)用

1、審核預(yù)提費(fèi)用在審計(jì)日是否已支付以及是否已取得合法發(fā)票，計(jì)提的費(fèi)用是否為當(dāng)年費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)需與銷售數(shù)量、購銷合同的數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。

2、審核原始憑證的合理合法性。

二十、實(shí)收資本

1、索取驗(yàn)資報(bào)告、營業(yè)執(zhí)照，審核賬面實(shí)收資本與注冊資本是否一致，如注冊資本未全部到位，審核是否超過2年，審核有無銀行借款，注冊資本未到位的金額而發(fā)生的利息支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二十一、資本公積

審核本年新增加的資本公積的內(nèi)容，是否應(yīng)納所得稅。二

十二、利潤分配

1、本年利潤分配變動(dòng)與本年凈利潤的關(guān)系，有無以前收入直接計(jì)入利潤分配貸方的情況，上年所得稅是否已經(jīng)調(diào)增。

二十三、主營業(yè)務(wù)收入、成本

1、按月計(jì)算收入成本率，如品種較多，可按品種分別計(jì)算收入成本率，對(duì)于收入成本率較高的月份應(yīng)重點(diǎn)審核成本結(jié)轉(zhuǎn)是否準(zhǔn)確，抽查主營業(yè)務(wù)收入憑證，核實(shí)銷售數(shù)量，與結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證進(jìn)行核對(duì)，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致，同時(shí)結(jié)合存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方的審核，確認(rèn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。

2、結(jié)合存貨的審計(jì)，看有無存貨暫估價(jià)入庫尚未取得發(fā)票的情況，核實(shí)存貨暫估價(jià)是否需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、結(jié)合預(yù)收賬款，應(yīng)收賬款貸方余額的審計(jì)，審核有無當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

4、收入與納稅申報(bào)表是否一致。二

十四、主營業(yè)務(wù)稅金及附加 與應(yīng)繳稅金貸方核對(duì)，是否一致。二

十五、營業(yè)費(fèi)用

1、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)的測算，發(fā)票是否合規(guī)，有無調(diào)增情況。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

①廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

列支金額在收入總額的15%以內(nèi)，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的5年內(nèi)扣除。

2、運(yùn)費(fèi)，審核其發(fā)票的合法合規(guī)性及發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的數(shù)量與本年銷售、購入的商品數(shù)量、購銷合同是否有出入，發(fā)票是否跨期，發(fā)生的費(fèi)用是否為當(dāng)期的費(fèi)用。

3、抽憑應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)為發(fā)票是否合理合規(guī)，是否跨期。二

十六、管理費(fèi)用

1、工資 ：索取工資管理制度，勞動(dòng)合同，抽查憑證注意有無工資表，手續(xù)是否齊全。計(jì)算全年準(zhǔn)確工資總額數(shù)。臨時(shí)用工支出屬于勞務(wù)費(fèi)，須附勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號(hào)）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⑶企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

⑷企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法 履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)

⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、福利費(fèi)：福利費(fèi)測算，有無超支，原始憑證是否合規(guī)，是否符合福利費(fèi)列支范圍，對(duì)直接發(fā)放的現(xiàn)金直接調(diào)整到工資科目，審核是否代扣了個(gè)人所得稅。職工福利費(fèi)的列支范圍：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)測算，按實(shí)際發(fā)生額的60%與業(yè)務(wù)總收入的0.5%進(jìn)行比較，取兩者較小者為稅前扣除的金額，計(jì)算出納稅調(diào)增金額。稅收籌劃點(diǎn)為收入的0.833% 問：對(duì)于企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出可否稅前列支，政策有何規(guī)定？

答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）文件規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān) 20 長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)中如包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。

4、職工教育經(jīng)費(fèi)：測算是否超過稅法規(guī)定的金額（工資總額2.5%以內(nèi)），抽憑檢查原始憑證是否合規(guī)合法，是否有不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍的支出。（學(xué)歷教育費(fèi)用，旅游費(fèi)用等）

職工教育經(jīng)費(fèi)超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額2%以內(nèi)，結(jié)合其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)審核有無余額，審計(jì)日是否已全部支付。

6、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：工資總額的20%以內(nèi)

7、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：工資總額的6.5%以內(nèi)

8、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：抽查原始憑證工資總額的2%以內(nèi)

9、住房公積金：工資總額的12%以內(nèi)

10、辦公費(fèi)：審核發(fā)票是否跨期，有無明細(xì)項(xiàng)目，是否有應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)入辦公費(fèi)的情況，發(fā)票戶名、內(nèi)容、時(shí)間等是否齊全。全年辦公費(fèi)支出金額的合理性進(jìn)行分析，有無與業(yè)務(wù)收入嚴(yán)重不配比的情況。

會(huì)議費(fèi)：發(fā)票的合規(guī)合法性，會(huì)議費(fèi)支出應(yīng)附：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

11、折舊費(fèi)：與累計(jì)折舊的貸方核對(duì)，有無應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的折舊（職工食堂、幼兒園，醫(yī)務(wù)室，宿舍等資產(chǎn)所計(jì)提的折舊）

12、稅金：是否有繳款書，特別關(guān)注車船稅，房產(chǎn)稅的繳款書的戶名是否為單位名稱。

13、勞保費(fèi)：發(fā)票的合理合規(guī)性，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，一般是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

合理的部分可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，不合理的部分不允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

實(shí)際工作中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）、勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)屬于非現(xiàn)金支出，堅(jiān)持憑據(jù)報(bào)銷?！秳趧?dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令第1號(hào)）第十五條指出，“生產(chǎn)經(jīng)營單位不得以貨幣或者其他物品替代應(yīng)當(dāng)按規(guī)定配備的勞動(dòng)防護(hù)用品”。

因此，對(duì)于發(fā)放的現(xiàn)金性質(zhì)的勞保支出，應(yīng)界定為工資薪金支出。

（2）、勞動(dòng)保護(hù)支出不是生活福利待遇?！秳趧?dòng)防護(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令第1號(hào)）第三條指出，“勞動(dòng)防護(hù)用品，是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護(hù)裝備”。

因此，發(fā)放給職工個(gè)人勞動(dòng)防護(hù)用品是保護(hù)勞動(dòng)者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的勞動(dòng)保 護(hù)支出，應(yīng)界定為福利費(fèi)支出，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)扣除。

14、取暖費(fèi)：發(fā)票的合理合規(guī)性審核，是否分?jǐn)偂?/p>

15、汽油費(fèi)：與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)，有無車輛，索取車輛行駛證復(fù)印件，審核全年本項(xiàng)支出金額合理范圍的分析，與業(yè)務(wù)收入是否配比。有無直接支付給職工的汽油費(fèi)補(bǔ)貼。是否有直接支付交通補(bǔ)貼的情況。如果有30%列入工資總額。

16、電話費(fèi)：

通訊費(fèi)補(bǔ)貼的稅前扣除： 答：在個(gè)人所得稅方面，國家稅務(wù)總局《關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策間題的函》（企便函［2009」33號(hào)）規(guī)定，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)【1999」58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通信補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü?務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通信補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收人扣繳個(gè)人所得稅。

在企業(yè)所得稅方面，目前未有明確的規(guī)定，建議企業(yè)可參照交通補(bǔ)貼的處理方式，計(jì)人職工福利費(fèi)。

17、修理費(fèi)：發(fā)票合理合規(guī)性，固定資產(chǎn)是否有車輛，如沒車，租車合同及發(fā)票，全年支出合理性分析。

18、車輛保險(xiǎn)費(fèi)：發(fā)票戶名是否為本單位，支付的費(fèi)用是否為本單位賬面記載車輛的費(fèi)用。租車的保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除。

19、水電費(fèi)：抽查發(fā)票的合理合規(guī)性。20、差旅費(fèi)：差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。

21、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療：分別為工資總額的5%以內(nèi)，但必須是為全體職工繳納的，給部分職工繳納的，不能稅前扣除。

22、房租：索取租賃合同，核對(duì)列支的房租與合同是否相符，發(fā)票是否合規(guī)。

23、審計(jì)費(fèi)：上年審計(jì)費(fèi)金額及審計(jì)報(bào)告 25 復(fù)印件，出具報(bào)告的事務(wù)所名稱。作為本年審計(jì)收費(fèi)的參考。

24、其他：發(fā)票的合理合規(guī)性審核，支出的費(fèi)用是否與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)。

25、服裝費(fèi)

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，以下簡稱“34號(hào)公告”），對(duì)企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題予以明確，即企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

對(duì)于企業(yè)員工的服飾費(fèi)用，如果屬于勞保用品的，準(zhǔn)予直接在稅前扣除。不屬于勞保用品范圍的服飾費(fèi)用，如一些服務(wù)性行業(yè)的職業(yè)裝，在34號(hào)公告下發(fā)之前，通常認(rèn)同為福利費(fèi)用支出，在限額比例內(nèi)扣除。34號(hào)公告下發(fā)后，服飾與工作裝備、用具一樣，可以直接作為經(jīng)營管理費(fèi)用在稅前扣除，但要符合如下條件：

一、要符合合理性原則，必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點(diǎn)。對(duì)工作中不需要的服裝相關(guān)費(fèi)用不能扣除，如某金融企業(yè)發(fā)放給員工工作時(shí)穿的西服、領(lǐng)帶、羽絨背心等費(fèi)用可以扣除，如果發(fā)放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，合理性原則還有金額上的要求。

二、要符合統(tǒng)一制作的要求。這里的統(tǒng)一制作并不要求企業(yè)購買材料自己制作，統(tǒng)一訂制也符合要求。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是同類型人員標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個(gè)性化明顯的服飾就不符合上述要求。對(duì)于不是統(tǒng)一制作，而是發(fā)放現(xiàn)金給員工自己購買，應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅。

三、員工在工作時(shí)應(yīng)統(tǒng)一著裝。對(duì)員工工作時(shí)沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。

26、企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅能否稅前扣除？

答：企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收人計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國稅函?2005?715號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。有的企業(yè)把為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅計(jì)人工資，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作為調(diào)增事項(xiàng)處理。

27、由旅行社開具的發(fā)票是否可以稅前列支

【問題】企業(yè)員工出國考察，由旅行社代為安排相關(guān)住宿等，由旅行社開具相關(guān)發(fā)票，可以憑該發(fā)票稅前列支嗎？

【解答】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

納稅人發(fā)生出國考察支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。證明材料應(yīng)包括：考察人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

28、職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號(hào)）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供 養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)。因此，職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。

29、資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

30、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：

(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

31(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

(8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。所得稅按上述支出發(fā)生額的50%加計(jì)扣除。二

十七、財(cái)務(wù)費(fèi)用

1、索取借款合同，結(jié)合短期借款、長期借款做利息測算。

2、抽憑時(shí)審核利息支出的原始憑證是否合理，有無支付給個(gè)人及單位的借款利息，支付憑證是否合規(guī)，有無調(diào)增的情況。

3、審核借款用途，有無需資本化的利息支出。

4、利息收入是否全部入賬，銀行存款有無利息收入的未達(dá)賬項(xiàng)。調(diào)增

5、企業(yè)有外幣的，年末應(yīng)按12月31日的匯率計(jì)算匯兌損益。二

十八、營業(yè)外支出

1、有無行政性罰款：調(diào)增

2、固定資產(chǎn)處置損失：是否有處置收入，手續(xù)是否齊全。

3、捐贈(zèng)是否為捐贈(zèng)專用票據(jù)及金額小于會(huì)計(jì)利潤12%以內(nèi)。

二

十九、所得稅

1、索取第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表

2、結(jié)合應(yīng)繳稅金-所得稅貸方發(fā)生額，與所得稅發(fā)生額是否一致。與申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。

三

十、原始發(fā)票審核要點(diǎn)

1、是否有稅務(wù)局監(jiān)制的稅務(wù)監(jiān)制章

2、發(fā)票開具時(shí)間是否跨期

3、發(fā)票開具的戶名是否為企業(yè)全稱

4、發(fā)票開具內(nèi)容是否齊全：發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個(gè)人)名稱(章)等。

5、按照發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章。

6、發(fā)票開具內(nèi)容是否合法，如銷售發(fā)票開具廣告費(fèi)，服務(wù)業(yè)發(fā)票開具商品名稱等不符合發(fā)票使用范圍的，均為不合規(guī)發(fā)票。判斷發(fā)票是否超范圍開具。

7、需提供明細(xì)表的必須附有明細(xì)表，如辦公用品、勞保用品等須附明細(xì)表。

8、普通收款收據(jù)、解放軍通用票據(jù)及市場交易服務(wù)費(fèi)發(fā)票不允許稅前列支。

第五篇：基金會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注的問題

北京注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示第3號(hào)--基金會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)關(guān)注的問題

2012年7月，民政部印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》(民發(fā)[2012]124號(hào))；2012年11月，中注協(xié)印發(fā)了《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，并于2013年1月1日起施行。北京注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)民間非營利組織審計(jì)專家委員會(huì)為幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)業(yè)務(wù)人員執(zhí)行民間非營利組織審計(jì)業(yè)務(wù)，提出如下建議。

本提示僅供各事務(wù)所及相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)判斷。提示中所涉及的專業(yè)事項(xiàng)，事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不應(yīng)照搬照抄。

民間非營利組織審計(jì)專家委員會(huì)針對(duì)2012基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)，做如下提示供參考。

一、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

2011年12月26日，財(cái)政部、民政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》。通知強(qiáng)化了基金會(huì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，為注冊會(huì)計(jì)師拓展了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。但隨著社會(huì)公眾對(duì)公益事業(yè)關(guān)注度的不斷提高，對(duì)基金會(huì)信息公開透明的呼聲日漸高漲，也加大了對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的關(guān)注力度。

注冊會(huì)計(jì)師開展基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等業(yè)務(wù)，是進(jìn)一步提升注冊會(huì)計(jì)師公信力和發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢參與社會(huì)管理創(chuàng)新的有益契機(jī)。事務(wù)所要把握機(jī)遇，以高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、嚴(yán)謹(jǐn)嫻熟的專業(yè)技術(shù)，通過高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，樹立行業(yè)形象。

目前，部分基金會(huì)存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等情況，基金會(huì)難以建立有效的內(nèi)部控制來保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確和完整，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作造成很大的影響。而基金會(huì)公開的信息大多為財(cái)務(wù)信息或與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的有關(guān)信息，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師要高度重視，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度充分估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，促進(jìn)基金會(huì)財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范和完善。

二、制定有針對(duì)性的審計(jì)程序并認(rèn)真執(zhí)行

首先，制定有針對(duì)性的審計(jì)程序。根據(jù)《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》的要求，結(jié)合《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿指南》，并參考北京注協(xié)編輯出版的《民間非營利組織審計(jì)實(shí)務(wù)操作指南》，在認(rèn)真研究基金會(huì)相關(guān)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和運(yùn)營特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，識(shí)別和評(píng)估基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

其次，統(tǒng)一底稿模板。設(shè)計(jì)相應(yīng)的基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和專項(xiàng)信息審核工作底稿，統(tǒng)一底稿要求。工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)示統(tǒng)一、記錄清晰。

第三，加強(qiáng)培訓(xùn)，配備合格人員。配備熟悉基金會(huì)運(yùn)作特點(diǎn)的審計(jì)人員，并加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，使審計(jì)人員具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力、保持高度的職業(yè)敏感性，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

三、具體關(guān)注事項(xiàng)

1.限定性捐贈(zèng)收入的確認(rèn)是否合規(guī)

基金會(huì)通常有較大比重的限定性捐贈(zèng)收入，但基金會(huì)在日常管理中往往過分強(qiáng)調(diào)捐贈(zèng)人的意愿和要求，而忽視了這些要求是否符合國家法規(guī)和基金會(huì)章程的有關(guān)規(guī)定，造成部分基金會(huì)在限定性捐贈(zèng)協(xié)議中附加了對(duì)捐贈(zèng)人給予一定利益回報(bào)等不符合公益性捐贈(zèng)規(guī)定的條款。

審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)通過對(duì)基金會(huì)捐贈(zèng)協(xié)議具體條款的審核，檢查捐贈(zèng)事項(xiàng)是否符合公益性捐贈(zèng)的界定。對(duì)于符合公益性界定的捐贈(zèng)，應(yīng)檢查基金會(huì)是否按照捐贈(zèng)協(xié)議約定使用受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，若改變用途，是否征得捐贈(zèng)人同意且仍用于公益性事業(yè)。對(duì)于附加對(duì)捐贈(zèng)人構(gòu)成利益回報(bào)條件的贈(zèng)與和不符合公益性目的的贈(zèng)與，不應(yīng)確認(rèn)為公益捐贈(zèng)，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)。

同時(shí)，由于部分基金會(huì)不能正確區(qū)分限定性捐贈(zèng)收入和受托代理資產(chǎn)，將受托代理資產(chǎn)記為捐贈(zèng)收入，造成虛增捐贈(zèng)收入和支出。因此，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)此類事項(xiàng)的關(guān)注。

2.接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全、價(jià)值是否公允

基金會(huì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，有的一年可達(dá)幾億、甚至幾十億，對(duì)于這部分捐贈(zèng)建議重點(diǎn)關(guān)注兩方面問題：一是交接手續(xù)，二是資產(chǎn)價(jià)值。

基金會(huì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，存在由捐贈(zèng)方直接交付受助人的情況。根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》，受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)未經(jīng)基金會(huì)驗(yàn)收確認(rèn)，由捐贈(zèng)人直接轉(zhuǎn)移給受助人或者其他第三方的，不得作為基金會(huì)的捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注基金會(huì)對(duì)這類非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)是否履行了必要的驗(yàn)收或交接程序，是否對(duì)其種類、數(shù)量、質(zhì)量和所有權(quán)狀況等進(jìn)行檢查等情況。

對(duì)于非現(xiàn)金捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，很多基金會(huì)在接受捐贈(zèng)過程中，并未對(duì)所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值是否公允進(jìn)行驗(yàn)證和判斷，有的僅憑捐贈(zèng)方提供的說明就將大額的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬，造成捐贈(zèng)收入及資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)依據(jù)不足。

根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》，基金會(huì)接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定入賬價(jià)值：

(1)捐贈(zèng)人提供了發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)憑據(jù)作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)；捐贈(zèng)方不能提供憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以其他確認(rèn)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的證明，作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)；

(2)捐贈(zèng)人提供的憑據(jù)或其他能夠確認(rèn)受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值的證明上標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

捐贈(zèng)人捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)估作為確認(rèn)入賬價(jià)值的依據(jù)。無法評(píng)估或經(jīng)評(píng)估無法確認(rèn)價(jià)格的，基金會(huì)不得計(jì)入捐贈(zèng)收入，不得開具捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊登記。

3.公益項(xiàng)目執(zhí)行方和受益人的選擇是否履行相應(yīng)的選擇程序

《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》要求，基金會(huì)選定公益項(xiàng)目執(zhí)行方、受益人，應(yīng)當(dāng)遵循公開、公正、公平和誠實(shí)信用的原則，保護(hù)社會(huì)公共利益和與項(xiàng)目有關(guān)的當(dāng)事人的合法權(quán)益。

公益項(xiàng)目執(zhí)行方的確定需要對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行方的信譽(yù)、項(xiàng)目執(zhí)行能力、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、財(cái)務(wù)管理水平等進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)。執(zhí)行方選定后，應(yīng)由基金會(huì)與執(zhí)行方簽訂委托協(xié)議書，對(duì)項(xiàng)目運(yùn)作方式、資金的使用范圍、財(cái)務(wù)管理要求等予以明確。

實(shí)際工作中，存在基金會(huì)并未履行必要的程序，甚至存在由捐贈(zèng)人(或資金募集者)單方指定的情況。審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)基金會(huì)的項(xiàng)目執(zhí)行人是否履行了選擇程序、是否簽訂了委托協(xié)議、項(xiàng)目資金是否在規(guī)定的范圍內(nèi)使用，是否存在侵占公益款項(xiàng)或?qū)⒐尜Y源挪作他用的情況、是否存在以公益的名義行經(jīng)營之道、是否存在利益輸送等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。

對(duì)于公益項(xiàng)目受益人，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)受益人的選擇是否履行了必要的程序，是否存在使特定自然人、法人或者其他組織受益等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。

4.物資的采購和購買服務(wù)手續(xù)是否齊全

《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》要求，為保證基金會(huì)自身和社會(huì)公眾的合法權(quán)益，基金會(huì)在購買物資或服務(wù)時(shí)應(yīng)履行必要的比價(jià)或招標(biāo)程序，以確保購買價(jià)格的公允。

審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)基金會(huì)購買物資或服務(wù)時(shí)是否履行必要的比價(jià)或招標(biāo)程序、對(duì)購買物資或服務(wù)的價(jià)格是否公允進(jìn)行檢查、是否存在利益輸送行為等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。

5.資金撥付和物資發(fā)放程序是否合規(guī)

《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》要求，基金會(huì)要嚴(yán)格資金撥付和物資發(fā)放程序，對(duì)資金撥付應(yīng)做到按進(jìn)度付款，有必要的措施確保款物撥付或發(fā)放到受助人或用于公益活動(dòng)。

審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注基金會(huì)是否建立嚴(yán)格的資金撥付管理，是否做到按項(xiàng)目進(jìn)度使用和撥付資金，是否將項(xiàng)目資金直接撥付受益人或?yàn)楣骓?xiàng)目提供服務(wù)、出售商品的單位或組織，是否存在項(xiàng)目資金滯留在項(xiàng)目執(zhí)行方的情況，是否存在違反國家有關(guān)現(xiàn)金和銀行結(jié)算的管理規(guī)定出現(xiàn)大額支付現(xiàn)金、超范圍支付現(xiàn)金、公款私存等情況。必要時(shí)，應(yīng)抽取受益人進(jìn)行回訪和確認(rèn)，以確?？钗飺芨痘虬l(fā)放到受助人或用于公益活動(dòng)。

6.資金增值的管理和運(yùn)作

基金會(huì)應(yīng)依據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和民政部《關(guān)于規(guī)范基金會(huì)行為的若干規(guī)定(試行)》的規(guī)定，應(yīng)遵循合法、安全、有效的原則開展增值活動(dòng)，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)或授權(quán)后，規(guī)范運(yùn)作，正確核算和披露相關(guān)信息。

審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)基金會(huì)開展的增值活動(dòng)是否符合《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和國家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否遵守與捐贈(zèng)人和受助人的約定，是否經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)或授權(quán)，是否取得相應(yīng)的投資收益，取得的投資收益是否按規(guī)定納稅，如果進(jìn)行委托投資，是否委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行等情況。

四、大力宣傳和推廣重大公益項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)

《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的通知》中要求“符合條件的重大公益項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)”，但就如何開展專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)費(fèi)用等問題均未明確，現(xiàn)實(shí)中基金會(huì)對(duì)于是否進(jìn)行重大公益項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)尚處于觀望之中。

重大公益項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，包括項(xiàng)目立項(xiàng)情況、執(zhí)行情況、后續(xù)監(jiān)督和評(píng)估情況，既要關(guān)注項(xiàng)目收支是否真實(shí)合法，也要對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過重大公益項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)的開展，了解項(xiàng)目運(yùn)作過程中是否存在問題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。因此，注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中要加大對(duì)專項(xiàng)審計(jì)的宣傳，促進(jìn)基金會(huì)管理層對(duì)專項(xiàng)審計(jì)作用和目的的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)專項(xiàng)審計(jì)工作的盡快開展。