第一篇：基本建設(shè)財務(wù)審計程序及應(yīng)關(guān)注問題分析

基建財務(wù)審計程序及應(yīng)關(guān)注問題

近年來，隨著國家基礎(chǔ)建設(shè)投資規(guī)模越來越大，基本建設(shè)項目財務(wù)審計得到各級主管單位及建設(shè)單位的重視，但尚未有相關(guān)審計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，對此，筆者根據(jù)近年的審計經(jīng)驗，對基建財務(wù)審計作初步的探討，供大家討論。

基建審計的分類：

從審計的性質(zhì)進(jìn)行分類，分為國有建設(shè)單位基建財務(wù)審計及一般企業(yè)工程完工決算移交固定資產(chǎn)兩大類。

國有建設(shè)單位基建財務(wù)審計依據(jù)有：《國有建設(shè)單位會計制度》及其補充制度、財政部《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》（財協(xié)字[1999]103號文）、財政部《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定〉的通知》（財建[2002]394號文件），省財政廳《關(guān)于進(jìn)一步做好重點建設(shè)項目財務(wù)管理工作的若干意見》的通知、財政部關(guān)于解釋《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行中有關(guān)問題的通知（財建[2003]724號），以上制度適用于實行獨立核算的國有建設(shè)單位。

一般企業(yè)工程完工決算移交固定資產(chǎn)審計依據(jù)有：《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會計處理辦法》、財政部《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》（財協(xié)字[1999]103號文）、參照執(zhí)行財政部《關(guān)于印發(fā)〈基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定〉的通知》（財建[2002]394號文件），以上制度適用于企業(yè)未實行獨立核算的經(jīng)營性建設(shè)項目。

《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》適用于國有建設(shè)單位和使用財政性資金的非國有建設(shè)單位，其他建設(shè)單位可參照執(zhí)行。

通過以上分類，我們審計時首先了解被審計單位基本情況，基建是否獨立核算及是否涉及財政資金，選擇適合的會計制度，其次根據(jù)了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果接受委托，計劃審計工作及制定進(jìn)一步的審計程序。以下綜合兩類審計介紹一般的審計程序：

一、基建財務(wù)審計計劃

（一）了解被審計單位基建工程項目基本情況

了解工程項目總體情況，了解工程項目相關(guān)政府批文如計委年度計劃情況，了解工程項目招、投標(biāo)情況，開工、竣工時間，了解工程立項投資總額，其中建安工程造價、設(shè)備投資和待攤投資情況，了解工程項目建筑規(guī)劃許可證、建筑施工許可證、特許許可證等相關(guān)證照情況、了解可行性研究及批復(fù)情況，了解建設(shè)過程中有關(guān)請示報告和批復(fù)文件以及往來文件；了解工程投資概、預(yù)算情況以及項目建成相關(guān)部門驗收情況（單項驗收及總體驗收情況）、工程竣工決算等情況。

（二）確定審計目的、審計范圍

1、審計目的：

工程項目整體基建財務(wù)審計，明確資產(chǎn)數(shù)量及價值，為資產(chǎn)移交作準(zhǔn)備（包含建立固定資產(chǎn)臺賬及卡片）；核對工程結(jié)算及甲方供料，確認(rèn)應(yīng)付工程款。

2、審計范圍：

與工程項目有關(guān)的立項、規(guī)劃、可行性研究報告及批復(fù)、投資估算、預(yù)算、概算以及招投標(biāo)報告及中標(biāo)通知書、所有施工、采購、勘察設(shè)計、監(jiān)理等合同、開竣工報告、各種許可證、圖紙、變更簽證、已審工程竣工決算審核報告、相關(guān)部門驗收報告、工程項目有關(guān)的報表、賬簿、憑證、甲方供料的收、發(fā)料單及其他相關(guān)資料。

（三）審計總體思路及策略：

1、建筑安裝工程：

（1）對各個單項工程通過核對合同及已審竣工決算審核報告，確定各個工程建安成本；

（2）對甲方供料按已審竣工決算審核報告中甲供材料的數(shù)量及單價，與建設(shè)單位材料采購部門提供的收料單中材料數(shù)量及單價進(jìn)行核對，對差異原因進(jìn)行核對、分析并函證；

（3）待攤投資（待攤基建支出）通過核對合同及國家相關(guān)制度，確定費用總額；

（4）按照建安工程造價分?jǐn)偞龜偼顿Y；

（5）確定各個工程的資產(chǎn)價值。

2、設(shè)備及其他資產(chǎn)

（1）審核設(shè)備采購合同以及結(jié)算賬單、設(shè)備驗收單，確定設(shè)備價值；

（2）按照類別及存放地點編制資產(chǎn)清單；

（3）監(jiān)盤資產(chǎn)盤點。

3、詢證已支付的工程款，對回函有差異的與對方單位核對，查找原因。

二、具體審核程序：

（一）工程合法性審核：

1、按照提供政府批文，如計委年度計劃、確定工程項目的立項審批情況。

2、按照提供的工程開、竣工報告、規(guī)劃建筑許可證、建筑施工許可證、特許許可證等相關(guān)證照、確定工程項目開工、竣工、工程的合法性情況。

3、按照提供的可行性研究及批復(fù)，確定工程決算與可行性研究的對比情況。

4、按照提供的工程投資概、預(yù)算，確定工程決算與概、預(yù)算的對比情況。

5、按照提供的工程投資初審決算、合同，確定工程決算與初審決算、合同的對比情況。

6、按照提供單項驗收及總體驗收報告，確定工程的驗收情況。

（二）建筑安裝工程：

1、復(fù)核被審計項目的建筑安裝明細(xì)單，審核從開工以來基建賬，抽查相關(guān)會計憑證，查證實際付款情況，并分年度按照施工單位、單項工程分別歸類匯總，形成已付工程款的明細(xì)表，明細(xì)表中應(yīng)列明預(yù)付工程款、已付措施費、配合費、土建獎勵、商品砼獎勵、協(xié)調(diào)費、清場費、考察費等項目；如有決算完成的項目，應(yīng)關(guān)注扣水電費、勞保統(tǒng)籌的情況并在明細(xì)表中列明。

2、被審計單位相關(guān)部門應(yīng)提供工程完整的合同，與中標(biāo)報告核對，確認(rèn)各單項工程中標(biāo)施工單位。

3、將合同規(guī)定付款條件、質(zhì)保金等與實際付款情況進(jìn)行核對，檢查工程款支付情況。

4、審核被審計項目工程決算審核報告，單項工程由被審計單位提供經(jīng)中介機構(gòu)審核及建設(shè)單位、施工單位三方簽字認(rèn)可決算報告，按照審核報告確定單項工程造價、勞?；鹂鄢闆r、甲供材料進(jìn)決算的材料名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、金額；形成工程決算明細(xì)表，按決算審核報告分別建筑工程造價、安裝工程造價、裝飾工程造價、勞?；?、配合費、采保費、甲供材超供扣款、甲供材明細(xì)項目（三材等）、審計成果費、決算中包含的設(shè)備等項目列示。

5、按照審核后工程決算明細(xì)表，確定單項工程建筑、安裝工程成本。

6、按照單項工程、工程地點、施工單位對單項進(jìn)行現(xiàn)場盤點，察看工程正常使用情況及毀損、報廢等情況。

（三）設(shè)備投資：

1、復(fù)核被審計項目的設(shè)備明細(xì)表，審核從開工以來基建賬，抽查相關(guān)會計憑證，查證設(shè)備購買實際付款情況，并分年度按照設(shè)備項目、供應(yīng)單位、類別、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、金額等項目，匯總形成設(shè)備投資明細(xì)表。

2、將設(shè)備購銷合同規(guī)定付款條件、質(zhì)保金及補充協(xié)議與實際付款情況進(jìn)行核對，審核超、欠付情況。

3、技術(shù)部門應(yīng)提供設(shè)備安裝驗收單、入庫單、出庫單，核對需要安裝的設(shè)備及不需要安裝的設(shè)備的驗收、入庫、交付使用情況。

4、審核被審計項目需要安裝的設(shè)備，被審計單位應(yīng)提供經(jīng)中介機構(gòu)審核及建設(shè)單位、施工單位三方簽字認(rèn)可決算報告，按照審核報告與設(shè)備一起作為交付使用資產(chǎn)價值。

5、按照單項工程、存放地點、供應(yīng)單位、類別、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、金額對設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場盤點，察看設(shè)備正常使用情況及盤虧及毀損、報廢等情況。

6、按照單項工程、存放地點、編制包含供應(yīng)單位、類別、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、金額 的設(shè)備清單。

（四）待攤投資：

1、復(fù)核被審計項目的待攤投資明細(xì)表，審核從開工以來基建賬，抽查相關(guān)會計憑證，查證待攤投資實際付款情況，并分年度按照待攤投資費用項目：如設(shè)計費、勘察費、測量費、規(guī)劃費、建設(shè)單位管理費、土地征用及拆遷費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、負(fù)荷聯(lián)合試車費、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費、工程檢測費、（貸款）項目評估費、借款手續(xù)費、社會中介機構(gòu)審計費、招投標(biāo)費、經(jīng)濟合同仲裁費、訴訟費、律師代理費、稅金、土地出讓金、耕地使用稅、車船使用稅、報廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費用、其他待攤投資，按單項工程、合同、具體內(nèi)容匯總形成待攤投資明細(xì)表。

2、按照合同規(guī)定付款條件及其他條款等與實際付款情況進(jìn)行核對，審核超、欠付情況。

3、根據(jù)國有建設(shè)單位會計制度及補充規(guī)定，計算建設(shè)單位管理費、業(yè)務(wù)招待費是否超支，測算資本化利息是否計算正確，測算相關(guān)稅金計提、繳納是否正確。

4、土地征用及遷移補償費是否按合同支付，土地是否辦理過戶手續(xù)、檢查國有土地使用證。

5、確實無法收回的預(yù)付及應(yīng)收款項形成壞賬損失是否按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，如報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)額列支。

6、報廢工程損失是否經(jīng)批準(zhǔn)，設(shè)計變更是否經(jīng)過批準(zhǔn)、報廢是否經(jīng)監(jiān)理簽字認(rèn)可、責(zé)任是否劃分清楚。建設(shè)單位單項工程報廢是指建設(shè)單位原因造成的報廢，施工單位施工造成的單項工程報廢由施工單位承擔(dān)責(zé)任。單項工程報廢凈損失按項目財務(wù)隸屬關(guān)系由同級財政部門批準(zhǔn)后，方可計入待攤投資。

7、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損是否經(jīng)過批準(zhǔn)、責(zé)任是否明確、盤點記錄是否完整。

8、通過以上審計，能區(qū)分屬于單項工程的直接計入單項工程的待攤投資，無法區(qū)分單項工程的待攤投資，按照建筑工程、安裝工程造價分?jǐn)傆嬋敫鲉雾椆こ獭?/p>

9、形成單項工程待攤投資明細(xì)表。

（五）甲供設(shè)備、材料審核：

甲供設(shè)備與甲供材料一般在招投標(biāo)文件、施工合同中都有明確的規(guī)定和約定。審計時按以下步驟進(jìn)行：

1、審核材料收料單及發(fā)料單，按供應(yīng)單位、類別、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、金額輸入形成材料清單。

2、審核經(jīng)中介機構(gòu)審核及建設(shè)單位、施工單位三方簽字認(rèn)可的單項工程決算中的甲供材 料，將決算中的甲供材料按供應(yīng)單位、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、金額；形成電子版的決算甲供材料明細(xì)表。

3、將以上兩個明細(xì)表進(jìn)行核對，針對不符情況，查找原因，經(jīng)與施工單位核對簽字認(rèn)可，確定超供、少供、價差、報廢材料、移交材料明細(xì)表，作為扣款、調(diào)整決算的依據(jù)。

4、將以上兩個明細(xì)表進(jìn)行核對后，針對與供應(yīng)單位的差異，經(jīng)與供應(yīng)單位核對簽字認(rèn)可，確定供應(yīng)單位的應(yīng)付款。

（六）應(yīng)付工程款審核：

1、根據(jù)以上合同、決算審核，確定施工單位、設(shè)備供應(yīng)單位、待攤投資單位、甲供材料供應(yīng)單位的應(yīng)付工程款。

2、審計被審計項目已付工程款賬面數(shù)，確定各單位已付工程款。

3、計算確定各單位應(yīng)付款金額。

4、函證施工單位、供應(yīng)單位、其他設(shè)計、監(jiān)理單位的已付款情況，對回函差異，督促建設(shè)單位、施工單位供應(yīng)單位對賬，確定經(jīng)對方單位認(rèn)可的已付工程款。

5、形成應(yīng)付工程款明細(xì)表。

針對以上初步審計意見，審計項目組應(yīng)與被審計單位技術(shù)部門、財務(wù)部門一起召開會議，交換初步審計意見，并就有關(guān)問題了解情況、交換看法，形成共識。

如有不一致的地方，進(jìn)一步搜集證據(jù)，最終形成審計結(jié)論。

三、審計報告階段

實施以上必要的審核程序后，對工程項目實施總體性復(fù)核，整理審計資料，以核實的審計證據(jù)為依據(jù)，評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，形成審核意見，出具審核報告。

審核報告為長式報告，有標(biāo)題、收件人、范圍段、意見段（審核結(jié)果、審核依據(jù)、工程概況、資金來源、審核說明、意見及建議）、簽章和會計師事務(wù)所地址、報告日期。

四、審計過程中應(yīng)關(guān)注的問題：

（一）國有建設(shè)單位審計應(yīng)關(guān)注的問題：

1、執(zhí)行會計制度的規(guī)定：國有建設(shè)單位，凡在2002年10月后開工的在建項目執(zhí)行《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建[2002]394號），2002年10月前開工的在建項目可繼續(xù)執(zhí)行原基建財務(wù)制度，直至項目竣工。

2、關(guān)于財政性資金的具體范圍：基本建設(shè)項目使用的財政性資金是指財政預(yù)算內(nèi)和財政預(yù)算外資金，主要包括：財政預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)資金；財政預(yù)算內(nèi)其他各項支出中用于基本建設(shè)項目投資的資金；納入財政預(yù)算管理的專項建設(shè)基金中用于基本建設(shè)項目投資的資金；財政預(yù)算外資金中用于基本建設(shè)項目投資的資金；其他財政性基本建設(shè)資金。

3、建設(shè)單位管理費：原制度規(guī)定建設(shè)單位管理費從項目開工之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支，財政部財建[2003]724號修改為建設(shè)單位從籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)開支，以項目投資總概算為計算基數(shù)。并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計算，業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10％。

4、項目存款利息的處理：項目存款是指建設(shè)項目的所有建設(shè)資金，包括財政撥款、銀行貸款等，其產(chǎn)生的利息收入一律沖減項目建設(shè)工程成本。

5、非經(jīng)營性項目建設(shè)期間的財政貼息資金處理：非經(jīng)營性項目建設(shè)期間的財政貼息資金比照經(jīng)營性項目建設(shè)期間的財政貼息資金處理辦法進(jìn)行處理，即沖減工程成本。

6、基建收入處理：基建收入是指在基本建設(shè)過程中形成的各項工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入、負(fù)荷試車和試運行收入以及其他收入，試運行期間基建收入以產(chǎn)品實際銷售收入減去銷售費用及其他費用和銷售稅金后的純收入確定，試運行期為能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品，非工業(yè)項目符合設(shè)計要求，能夠正常使用時，應(yīng)及時組織驗收，移交生產(chǎn)或使用。收入應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅，經(jīng)營性項目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的盈余公積，非經(jīng)營性項目基建收入的稅后收入，相應(yīng)轉(zhuǎn)入行政事業(yè)單位的其他收入。

（二）一般企業(yè)應(yīng)關(guān)注的問題：

1、房屋建筑物包括內(nèi)容：包含各種房屋和建筑物以及列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。

2、安裝工程具體內(nèi)容：為需要安裝設(shè)備的裝置、裝配工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的安裝工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程所發(fā)生的人工、材料、機械作業(yè)等費用，但設(shè)備基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等，各種窯爐的砌筑工程等為建筑工程。移交資產(chǎn)時合并一項結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

3、其他基建支出的內(nèi)容：基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、現(xiàn)成房屋、購入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的遞延費用等，應(yīng)設(shè)置“其他基建支出備查簿”，專門登記基建項目發(fā)生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不通過“基建工程支出”科目核算的其他支出。企業(yè)在發(fā)生上述支出時，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”科目核算，但同時應(yīng)在“其他基建支出備查簿”中進(jìn)行登記。

4、基建工程完工交付使用時，應(yīng)計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用財產(chǎn)明細(xì)表。交付使用固定資產(chǎn)的成本，按下列內(nèi)容計算。

（1）房屋、建筑物、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觯?/p>

（2）動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本，包括：需要安裝設(shè)備的實際成本；安裝工 程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本；應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觥?/p>

5、借款利息的處理：發(fā)生的基建工程借款利息，應(yīng)根據(jù)應(yīng)計利息，分情況處理：屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的成本，屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。用外幣借款進(jìn)行的基建工程，因匯率變動發(fā)生的匯兌損失，屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。

6、待攤基建支出的內(nèi)容：待攤基建支出核算基本建設(shè)期間發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)固定資產(chǎn)成本的各項費用支出。

包含工程管理費：指基本建設(shè)工作人員工資、辦公費、差旅費、基建用固定資產(chǎn)折舊費、工器具使用費、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。征地費：指通過劃撥方式取得土地而支付的地上附著物和青苗補償費、安置補償費以及發(fā)生的土地復(fù)墾費等。可行性研究費：包括勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費等。臨時設(shè)施費：包括按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費，以及企業(yè)自行施工發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出?；I資費：包括應(yīng)由基建項目負(fù)擔(dān)的借款利息、債券利息、債券發(fā)行費用、匯兌損失等。負(fù)荷聯(lián)臺試車費：指單項工程（車間）在交工驗收以前，進(jìn)行投料試車所發(fā)生的試車費用減試車收入后的差額。合同公證費及工程監(jiān)理費：指支付的合同公證費及工程臨理費。稅金：包括耕地占用稅等。工程損失：由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢損失、工程物資的盤虧及毀損等。其他：指除上述以外。

其中征地費：不包括支付的土地使用權(quán)出讓金，土地使用權(quán)出讓金按照無形資產(chǎn)單獨核算，財政部頒布了財會[2001]43號《實施〈企業(yè)會計制度〉及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》對土地使用權(quán)的會計處理作了相關(guān)規(guī)定：“公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本”，按照房屋建筑物占地面積分?jǐn)傆嬋敕课萁ㄖ锏某杀尽?/p>

（三）建設(shè)單位管理方面

1、合同管理

審計時多次遇到合同管理混亂，財務(wù)部門將合同訂到憑證后，沒有一套完整的合同檔案，無法了解工程項目的完整性，對建設(shè)工程合同（包括總承包合同和勘察設(shè)計合同、施工合同）和與建設(shè)工程相關(guān)的買賣合同、借款合同、其他等合同應(yīng)加強管理，合同分門別類，按一定次序編號管理，對于合同變更應(yīng)及時簽署補充合同。財務(wù)部門與技術(shù)部門應(yīng)分別建立合同管理臺賬，臺賬應(yīng)按照合同編號（統(tǒng)一編號）、簽訂時間、雙方單位名稱、合同預(yù)算金額、決算金額、付款方式、第幾次付款時間、金額、合同余款等項目建立，財務(wù)部門并定期與技術(shù)合 同部、施工單位核對，如有代建單位與代建單位也應(yīng)核對。

2、材料管理

日常建設(shè)單位應(yīng)做好計劃制訂、資金控制、實物管理和成本核算等工作：嚴(yán)格材料、設(shè)備入庫和出庫手續(xù)，加強庫內(nèi)設(shè)備、現(xiàn)場設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)和保衛(wèi)工作，經(jīng)常進(jìn)行設(shè)備清查盤點，嚴(yán)防設(shè)備丟失、毀損；如實反映和嚴(yán)密監(jiān)督設(shè)備收發(fā)和儲存情況，正確計算設(shè)備、材料的實際成本。

材料、設(shè)備核算應(yīng)以簽字蓋章的收、領(lǐng)料、調(diào)撥單為基本單據(jù)，變更、調(diào)撥、報廢等現(xiàn)場工程部門、監(jiān)理部門應(yīng)簽署意見，并及時反饋材料部，材料部應(yīng)建立材料管理臺賬，定期與施工單位（領(lǐng)料單位）、供應(yīng)商核對，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。

對甲方供設(shè)備、材料的管理，應(yīng)注意以下環(huán)節(jié)：（1）是否采用甲供設(shè)備、材料的選擇。甲供設(shè)備、材料的目的是為了降低造價和控制質(zhì)量，如上述目標(biāo)無法實現(xiàn)，應(yīng)減少甲供設(shè)備、材料的項目。（2）甲供設(shè)備、材料在可能的情況下應(yīng)采用招標(biāo)的方式取得。（3）甲供材料的流轉(zhuǎn)記錄。對甲供材料應(yīng)有詳細(xì)的分類采供記錄和領(lǐng)用手續(xù)以有利于結(jié)算。（4）充分重視與施工單位的甲供設(shè)備、材料的結(jié)算工作，在工程結(jié)束時應(yīng)編制詳細(xì)的材料供應(yīng)清單，以便工程結(jié)算，扣回甲供材料、設(shè)備款。在這項工作中，特別需要財務(wù)、工程管理部門的密切配合。

3、其他管理

（1）代建工程由于建設(shè)單位未直接現(xiàn)場管理，許多方面為事后監(jiān)督，建設(shè)單位在合同變更、圖紙設(shè)計變更方面應(yīng)加強事前監(jiān)督管理，對變更部分各相關(guān)部門把好關(guān)，各司其責(zé)，杜絕工程超預(yù)算、可行性研究、概算等情況發(fā)生。

（2）簽證管理：加強對工程變更聯(lián)系單簽證的管理和有效控制則是工程造價管理的關(guān)鍵，因此對工程聯(lián)系單簽證問題應(yīng)引起足夠的重視。設(shè)計修改變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙，設(shè)計、標(biāo)審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意、簽證；重大設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。對簽證人員的授權(quán)，在一般的工程管理中，對那些人有簽發(fā)簽證的權(quán)力不明確，造成工程結(jié)算時雙方易發(fā)生矛盾。聯(lián)系單簽證的級別管理，對工程中的聯(lián)系單簽證實行級別管理有利于提高管理效率，并對控制工程造價產(chǎn)生積極作用。重大變更的處理，對涉及較大功能變化、較大工程價款變化的變更應(yīng)慎重處理。建設(shè)單位做好工程變更鑒證聯(lián)系單管理的同時，也可要求施工單位對有關(guān)變更充分做好現(xiàn)場記錄資料和試驗資料的收集整理工作，使以后在合同價款結(jié)算調(diào)整的處理方面，更具有科學(xué)性、客觀性和說服力。

（3）竣工決算管理：

A、核對整個工程的財務(wù)收支情況。竣工決算是對建設(shè)工程總投資的全面、綜合反映，因此，應(yīng)把歷年來上級批復(fù)的年度決算數(shù)，各個單項工程的投資完成額、資金來源的撥款數(shù)、貸款數(shù)按資金來源渠道，按各投資方出資數(shù)，分列清楚；另外，對應(yīng)交款項、結(jié)余資金等財務(wù)收支情況，應(yīng)進(jìn)行一次全面整理和核對。

B、清理現(xiàn)場，清理賬務(wù)。工程竣工決算時應(yīng)組織或督促有關(guān)部門進(jìn)行一次清倉盤庫和現(xiàn)場整理工作。清理時多余設(shè)備、材料要全部退庫，債權(quán)債務(wù)要落實并及時清理，工程的大型臨時建筑設(shè)施要督促清理回收，要防止工程結(jié)算后無人處理現(xiàn)象的發(fā)生。

C、合理界定和安排未完工程。未完工程造出清冊，限期處理。一般來說尾工壓縮在5％以內(nèi)的，可以編制工程竣工決算，對未完工程合理界定，列出單項工程名稱、內(nèi)容和具體金額。投資留足，包干使用，不留缺口，建成后全部移交生產(chǎn)單位。

D、結(jié)合資產(chǎn)管理做好設(shè)備核對。先以財務(wù)為主整理設(shè)備清冊，再實施設(shè)備核對。建設(shè)工程中安裝的和不需安裝。設(shè)備占總投資比例大，數(shù)量多、規(guī)格型號繁多，存放地方和使用部門分散，因此要特別重視設(shè)備清查核對工作?？⒐Q算編制小組在設(shè)備清冊編妥后，設(shè)備管理部門應(yīng)請施工、生產(chǎn)技術(shù)等部門協(xié)助，分部門分系統(tǒng)逐一清點安裝設(shè)備和不需要安裝設(shè)備，做到有賬有物、賬實相符、不多列、不漏列。

E、認(rèn)真清理其它基建費用，做好費用分析和待攤投資分?jǐn)偣ぷ?，對照概預(yù)算，認(rèn)真清理其它基建費用，費用分?jǐn)偣ぷ骺偟囊笫且袑嵑藢?，確保固定資產(chǎn)價值形成的結(jié)構(gòu)合理和真實。

（作者單位：西安希格瑪有限責(zé)任會計師事務(wù)所）

6.1審查超過一定規(guī)模的建設(shè)項目是否實行了監(jiān)理制度，選擇監(jiān)理單位是否采取了招標(biāo)的辦法。

6.2審查委托監(jiān)理是否簽訂了委托監(jiān)理合同，在工程的承包合同中是否明確了建設(shè)監(jiān)理的權(quán)限和責(zé)任，建設(shè)監(jiān)理委托合同與承包合同對建設(shè)監(jiān)理單位的權(quán)限和責(zé)任的約定是否一致。

6.3審查監(jiān)督在各項工程施工過程中現(xiàn)場施工代表是否執(zhí)行了現(xiàn)場監(jiān)督的任務(wù)，是否制止了施工人員的違法違規(guī)行為。

6.4監(jiān)督檢查現(xiàn)場施工人員是否及時掌握施工進(jìn)度和質(zhì)量，是否按圖紙、規(guī)范施工，檢查施工單位使用材料、構(gòu)件、設(shè)備的規(guī)格和質(zhì)量是否符合規(guī)定。

7、工程竣工決算審計工程竣工決算審計是合理確定工程造價，控制建設(shè)資金實際支出，檢查合理支出，查出高估冒算的重要階段。工程竣工決算審計應(yīng)重點審查以下幾個方面的內(nèi)容：

7.1竣工決算編制的依據(jù)。應(yīng)審查決算依據(jù)是否符合國家規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備。

7.2項目概算預(yù)算的執(zhí)行情況，審查項目建設(shè)是否按初步設(shè)計進(jìn)行，是否按批準(zhǔn)的概算預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行，有無預(yù)算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴大建設(shè)規(guī)模，有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟損失。

7.3設(shè)計變更是否經(jīng)過有關(guān)人員批準(zhǔn)簽證。

7.4依據(jù)竣工圖紙審核工程量計算是否真實、正確。

7.5審核所列各分項工程名稱及計算單位、工程數(shù)量、套用的預(yù)算定額單價、合價是否相符，有無錯套定額、高估冒算現(xiàn)象。

7.6依據(jù)結(jié)算匯編的規(guī)定，審查各項取費是否正確，與修正后的預(yù)算是否相符，是否符合合同的有關(guān)條款。

7.7審核材料差價計算是否合理，材料用量是否真實，材料價格是否與當(dāng)時市場價格相符，必要時應(yīng)審查購買材料的原始單據(jù)。

7.8審查甲方供料的種類、型號、數(shù)量及材料價格金額，是否按規(guī)定辦理了退料款手續(xù)。

7.9審查竣工決算報表是否真實、完整、合規(guī)。

7.10是否按有關(guān)規(guī)定扣留了保修金，審計人員應(yīng)監(jiān)督檢查是否管好用好了保修金。

基建種類繁多,不同的基建項目要求不同.根據(jù)我所了解的基建決算審計要如下資料.一項目的立項,報建和審批資料.二項目的設(shè)計資料.三招投標(biāo)資料.四施工合同.五施工組織設(shè)計.六施工日志.七設(shè)計變更資料.及施工變更簽證手續(xù).八峻工圖.根據(jù)峻工圖及相關(guān)資料對基建結(jié)算審計。

第二篇：企業(yè)所得稅審計應(yīng)關(guān)注的問題

企業(yè)所得稅審計應(yīng)關(guān)注的問題

一、貨幣資金

1、現(xiàn)金

現(xiàn)金盤點表，出納簽字，單位蓋章

重點關(guān)注庫存現(xiàn)金的余額是否過大，如賬面反映的庫存現(xiàn)金很大，可能存在稅收風(fēng)險為：

（1）已經(jīng)購入的商品或已發(fā)生的費用未取得發(fā)票，在現(xiàn)金上反映；

（2）股東抽逃資金，工商年檢時會受到處罰；

（3）股東借款，稅務(wù)機關(guān)檢查時會關(guān)注是否為經(jīng)營借款，是否有借款合同，是否收利息，存在調(diào)增利息收入的風(fēng)險。

2、銀行存款

索取銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表 關(guān)注銀行未達(dá)賬項具體內(nèi)容

（1）銀行已收企業(yè)未收的項目是否應(yīng)計入當(dāng)年的收入。如下一年結(jié)轉(zhuǎn)收入，看一下與銷售合同是否一致。

（2）企業(yè)已收銀行未收的項目是否記錄正確，查看審計日是否已收到。（3）銀行已付企業(yè)未付的項目是否為成本費用，是否應(yīng)計入當(dāng)期成本費用。

（4）企業(yè)已付銀行未付的項目未達(dá)賬項時間，是否時間過長？

3、其他貨幣資金

檢查內(nèi)容，是否有對賬單，有無未達(dá)賬項

4、抽憑

抽憑時首先關(guān)注大額的收支項目，其次按摘要內(nèi)容來抽查，如往來款、收入、成本、費用等分別抽查，重點審計記賬憑證與后附的原始憑證金額是否一致，原始發(fā)票、單據(jù)是否合法、合規(guī)，會計科目使用是否正確。

二、應(yīng)收票據(jù)

對期末余額較大的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)進(jìn)行盤點，或查看審計日是否已貼現(xiàn)，抽憑時看原始憑證是否齊全，如票據(jù)復(fù)印件、發(fā)票記賬聯(lián)等。

三、應(yīng)收賬款

1、是否有三年以上的應(yīng)收賬款，是否能收回，可否索取相關(guān)證據(jù)確認(rèn)壞賬損失。

2、是否有應(yīng)收賬款貸方余額的明細(xì)項目，金額大小，關(guān)注銷售合同以及貨物是否已發(fā)出，是否應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期收入。

3、是否有預(yù)收賬款同時掛賬的情況，余額是否為貸方？

4、是否有應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互對沖的情況，如存在借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款同時也有借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款的情況，應(yīng)查明原因，是否存在以物易物的情況。

5、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細(xì)科目記錄是否正確。付款方與發(fā)票購貨方是否一致。

四、其他應(yīng)收款

1、是否有1年以上其他應(yīng)收款，業(yè)務(wù)內(nèi)容，是否有股東及關(guān)聯(lián)方借款，如有，存在所得稅風(fēng)險為調(diào)增應(yīng)收取的利息。

2、掛賬的其他應(yīng)收款是否有未取得發(fā)票的支出的情況。

3、有無貸方余額的項目，業(yè)務(wù)內(nèi)容

4、抽憑注意原始憑證記錄與記賬憑證是否相符，明細(xì)科目記錄是否正確，原始憑證是否齊全。

五、存貨

1、存貨盤點表要求盤點人簽字，單位蓋章。

2、做存貨發(fā)出計價測試，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)是 否正確。結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)票開具來核對數(shù)量是否準(zhǔn)確。

3、購入存貨是否均已取得發(fā)票，發(fā)票是否合規(guī)，期末存貨暫估發(fā)票是否已到，如未到，對已結(jié)轉(zhuǎn)的成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

4、對存貨期末余額較大的，應(yīng)關(guān)注是否真實，有無已發(fā)出的存貨未計收入的情況。

5、存貨減少累計是否與成本結(jié)轉(zhuǎn)一致？如有差異，應(yīng)查明原因及對應(yīng)的科目，是否有在建工程領(lǐng)用原材料以及存貨用于集體福利等非應(yīng)稅項目的情況？是否已做進(jìn)項轉(zhuǎn)出？

6、工業(yè)企業(yè)成本的審計包括：原材料發(fā)出計價測試，生產(chǎn)成本科目核算內(nèi)容，原始憑證是否合規(guī)，審核生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)計算單計算是否準(zhǔn)確，單位成本各月是否均勻，有無單位成本異常的情況，查找原因是什么，是否人為操作，產(chǎn)成品發(fā)出計價測試，與銷售數(shù)量是否一致。

7、抽憑時注意檢查發(fā)票是否合規(guī)，數(shù)量與入庫單是否一致，收款單位與發(fā)票開具單位是否一致。

六、待攤費用

1、發(fā)票是否合規(guī)，攤銷期限、攤銷金額是否正確。

七、長期投資

1、索取被投資單位驗資報告。

2、投資收益是否及時入賬。

3、投資合同、文件與驗資報告是否一致。

4、投資收回賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

5、有無長期無收益的投資。

八、固定資產(chǎn)及累計折舊

1、索取固定資產(chǎn)盤點表，并對固定資產(chǎn)進(jìn)行抽盤，索取被審單位的房產(chǎn)證、土地證，車輛行駛證復(fù)印件。

2、固定資產(chǎn)購入取得的發(fā)票是否合規(guī)合法。

3、固定資產(chǎn)計價是否準(zhǔn)確，如車輛購置附加費應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值，購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的利息應(yīng)資本化計入固定資產(chǎn)原值。

4、固定資產(chǎn)計提折舊的年限是否準(zhǔn)確，是否預(yù)留殘值率，折舊計提是否正確，固定資產(chǎn)折舊政策是否與上年一致。

5、固定資產(chǎn)減少原因，固定資產(chǎn)損失是否符合稅前扣除的條件，原始憑證的合理、合 法性。固定資產(chǎn)處置收入是否繳納了增值稅。

6、對房屋、建筑物新增加的項目需索取工程決算單，未完工的項目，索取建筑施工合同。

7、有無福利設(shè)施計提的折舊未計入福利費項目的情況。

九、無形資產(chǎn)

1、本年新增加的無形資產(chǎn)原始憑證是否合規(guī)合法，攤銷年限是否準(zhǔn)確，攤銷金額是否正確，如賬面無余額，需追朔到以前查找原始金額。

2、本年減少的原因及賬務(wù)處理是否正確，原始憑證的合理合規(guī)性。

十、長期待攤費用

1、本年增加的長期待攤費用原始憑證的合理合法性，攤銷期限及金額是否準(zhǔn)確。

按照會計制度規(guī)定，使用一段時間后的建筑物裝修費用支出，屬于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。該項后續(xù)支出裝飾費用后續(xù)支出，是屬于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入相關(guān)的成 本費用，可以按規(guī)定在稅前扣除，但如何在稅前扣除，是計入資產(chǎn)折舊扣除，還是單獨攤銷，或是一次性作為費用扣除，需要分別不同情況進(jìn)行處理。

首先，應(yīng)按會計制度規(guī)定處理。建筑物裝修支出實際就是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第四號——固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第四號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計量，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

從上述規(guī)定可知，不動產(chǎn)的裝修費用，如果符合資本化處理，則計入固定資產(chǎn)價值中或租入固定資產(chǎn)的長期待攤費 用中，通過折舊或攤銷形式稅前扣除。如果符合費用化支出條件，則計入當(dāng)期損益，一次性稅前扣除。如營業(yè)場所的裝修費用，由于裝修后將會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的明顯流入，應(yīng)資本化處理。原來裝修拆除部分，應(yīng)扣除其賬面價值；而辦公室改善辦公條件的裝修費用，一般屬于修理費用計入當(dāng)期管理費用稅前扣除。

其次，對照稅法長期待攤費用處理。上述會計處理，一定程度上存在會計人員的主觀判斷問題。而在稅收處理上，顯然不能完全按照會計規(guī)定處理，一方面要考慮會計制度的規(guī)定，另一方面更要考慮盡量使主觀判斷降到最低，以免產(chǎn)生納稅方面的爭議。在企業(yè)所得稅處理上，對于房產(chǎn)裝修費用后續(xù)支出，分為不動產(chǎn)的改建支出、大修理支出和一般修理支出。所謂改建支出是指改變不動產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和延長使用年限；所謂大修理支出是指不符合改建支出的達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的修理支出；除上述兩項支出外，則屬于一般修理支出，可以在發(fā)生當(dāng)期作為費用一次性扣除。

先看看不動產(chǎn)改建支出的稅前扣除處理。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定：“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出”。該條同時規(guī)定，對于已經(jīng)足額提取折舊的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，指不動產(chǎn)不屬于足額提取折舊的和租入的，其發(fā)生的改建支出，延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。不延長使用年限 的，按照實施條例第五十八條規(guī)定，其支出要計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計稅基礎(chǔ)計算折舊稅前扣除。

因此，如果企業(yè)發(fā)生的裝修費用，即使按照會計上應(yīng)作為費用化處理，計入當(dāng)期的管理費用，但如果符合稅收上的“改建支出”條件，還是應(yīng)分期攤銷稅前扣除，不按會計規(guī)定處理。

再看看不動產(chǎn)大修理支出處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)大修理所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限確定攤銷期限。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)會計上計入管理費用的裝修支出，如果同時符合上述兩個條件，同樣要資本化處理。

除上述不動產(chǎn)后續(xù)支出需要資本化處理之外，其他裝修費用支出作為一般性修理支出，則可以在發(fā)生當(dāng)期作稅前扣 除。

十一、短期借款

1、索取借款合同

2、測算應(yīng)支付的利息與實際支付的利息是否一致。

3、借款用途的審核，借款性質(zhì)是流動資金借款還是固定資產(chǎn)投資借款，支付利息計入的會計科目是否正確。

4、結(jié)合財務(wù)費用利息支出審核利息支出的準(zhǔn)確性。

十二、應(yīng)付票據(jù)

1、與銀行存款-保證金戶進(jìn)行核對，是否真實、準(zhǔn)確。

2、抽憑審核原始憑證的完整性、準(zhǔn)確性。

十三、應(yīng)付賬款

1、審核有無三年以上應(yīng)付賬款，原因，對不需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、有無存貨暫估入價的情況，審計日是否已收到發(fā)票，如未收到，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、抽憑時對借方發(fā)生額應(yīng)關(guān)注收款方與發(fā) 11 票開具方是否一致，貸方發(fā)生額對應(yīng)的科目為存貨時，原始憑證的合法性、合規(guī)性。

十四、預(yù)收賬款

1、當(dāng)預(yù)收賬款年末余額較大時，應(yīng)索取銷售合同，核實是否已經(jīng)銷售，商品是否應(yīng)經(jīng)發(fā)出，是否符合收入確認(rèn)的條件。預(yù)收賬款金額較大時，審計風(fēng)險也較大。

2、尤其對超過一年以上的預(yù)收賬款應(yīng)重點關(guān)注銷售合同。

3、對大型機械設(shè)備、建筑安裝行業(yè)的預(yù)收賬款應(yīng)關(guān)注其工程完工進(jìn)度，是否按完工進(jìn)度確認(rèn)了收入。

4、對房地產(chǎn)行業(yè)的預(yù)收賬款，審核是否工程已經(jīng)完工，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入；對未完工項目的預(yù)收賬款，是否繳納了營業(yè)稅及附加。索取企業(yè)完工項目的明細(xì)表，核對收入結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性、完整性。

5、抽憑審核重點為結(jié)轉(zhuǎn)收入的依據(jù)是否充分，原始憑證是否齊全，如發(fā)票，出庫單；收款時審核付款單位與明細(xì)賬記錄的單位是否一致，原始憑證與記賬憑證 金額是否一致。

6、預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款是否有同時掛賬的情況，合并后期末余額的方向。

十五、應(yīng)付工資

1、貸方發(fā)生額與對應(yīng)的科目進(jìn)行核對是否一致。原始憑證與記賬憑證是否相符。

2、期末未支付的工資應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、工資列支的人員是否均與企業(yè)簽訂了勞動合同。

4、索取企業(yè)勞動合同及工資管理制度，以核實企業(yè)工資的真實性、合法性。

5、計算企業(yè)工資總額，為測算福利費、職工教育經(jīng)費提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

十六、應(yīng)付福利費

1、審核福利費是否單獨在應(yīng)付福利費科目核算，借方發(fā)生額核算支付的福利費，抽憑時關(guān)注原始憑證的合理合規(guī)性，發(fā)票內(nèi)容是否在所得稅可扣除的范圍以內(nèi)。

2、貸方發(fā)生額對應(yīng)的對方科目內(nèi)容、金額，核對是否相符。

十七、應(yīng)交稅費

1、索取企業(yè)納稅申報表，審核收入、應(yīng)交稅金與賬簿記錄是否相符。

2、稅金測算，審核稅金計提是否正確。應(yīng)交稅金貸方與主營業(yè)務(wù)稅金及附加的對應(yīng)關(guān)系是否相符。

3、抽憑審核應(yīng)關(guān)注原始憑證與記賬憑證是否相符。

4、企業(yè)所得稅上年審計報告，是否有上年納稅評估補稅的情況。

十八、其他應(yīng)付款

1、有無3年以上應(yīng)付賬款，原因，對不需支付的其他應(yīng)付款應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、有無將預(yù)收貨款掛賬計入其他應(yīng)付款的情況，如有此類情況，應(yīng)索取銷售合同，核實是否應(yīng)確認(rèn)收入。

3、借入的款項有無借款合同，結(jié)合財務(wù)費用，審核是否有支付的非金融機構(gòu)利息，原始憑據(jù)是否合規(guī)。

4、其他應(yīng)付款明細(xì)下有無借方余額，款項性質(zhì)，是否為股東及關(guān)聯(lián)方借款。

5、對收取的專項應(yīng)付款是否已支付，支付憑證是否合法合規(guī)，是否在文件規(guī)定的支出范圍內(nèi)，如未支付，賬齡是否超過5年。

6、有無預(yù)提費用在此科目核算的情況，是否已取得發(fā)票。

十九、預(yù)提費用

1、審核預(yù)提費用在審計日是否已支付以及是否已取得合法發(fā)票，計提的費用是否為當(dāng)年費用，如運費需與銷售數(shù)量、購銷合同的數(shù)量進(jìn)行核對。

2、審核原始憑證的合理合法性。

二十、實收資本

1、索取驗資報告、營業(yè)執(zhí)照，審核賬面實收資本與注冊資本是否一致，如注冊資本未全部到位，審核是否超過2年，審核有無銀行借款，注冊資本未到位的金額而發(fā)生的利息支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

二十一、資本公積

審核本年新增加的資本公積的內(nèi)容，是否應(yīng)納所得稅。二

十二、利潤分配

1、本年利潤分配變動與本年凈利潤的關(guān)系，有無以前收入直接計入利潤分配貸方的情況，上年所得稅是否已經(jīng)調(diào)增。

二十三、主營業(yè)務(wù)收入、成本

1、按月計算收入成本率，如品種較多，可按品種分別計算收入成本率，對于收入成本率較高的月份應(yīng)重點審核成本結(jié)轉(zhuǎn)是否準(zhǔn)確，抽查主營業(yè)務(wù)收入憑證，核實銷售數(shù)量，與結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證進(jìn)行核對，檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致，同時結(jié)合存貨發(fā)出的計價方的審核，確認(rèn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。

2、結(jié)合存貨的審計，看有無存貨暫估價入庫尚未取得發(fā)票的情況，核實存貨暫估價是否需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3、結(jié)合預(yù)收賬款，應(yīng)收賬款貸方余額的審計，審核有無當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。

4、收入與納稅申報表是否一致。二

十四、主營業(yè)務(wù)稅金及附加 與應(yīng)繳稅金貸方核對，是否一致。二

十五、營業(yè)費用

1、廣告費、宣傳費的測算，發(fā)票是否合規(guī)，有無調(diào)增情況。納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

①廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；

②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

③通過一定的媒體傳播。

列支金額在收入總額的15%以內(nèi)，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后的5年內(nèi)扣除。

2、運費，審核其發(fā)票的合法合規(guī)性及發(fā)生運輸費用的數(shù)量與本年銷售、購入的商品數(shù)量、購銷合同是否有出入，發(fā)票是否跨期，發(fā)生的費用是否為當(dāng)期的費用。

3、抽憑應(yīng)關(guān)注的重點為發(fā)票是否合理合規(guī)，是否跨期。二

十六、管理費用

1、工資 ：索取工資管理制度，勞動合同，抽查憑證注意有無工資表，手續(xù)是否齊全。計算全年準(zhǔn)確工資總額數(shù)。臨時用工支出屬于勞務(wù)費，須附勞務(wù)費發(fā)票。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出稅前扣除需要符合哪些條件？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

⑴企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⑵企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⑶企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

⑷企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法 履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)

⑸有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、福利費：福利費測算，有無超支，原始憑證是否合規(guī)，是否符合福利費列支范圍，對直接發(fā)放的現(xiàn)金直接調(diào)整到工資科目，審核是否代扣了個人所得稅。職工福利費的列支范圍：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

3、業(yè)務(wù)招待費：業(yè)務(wù)招待費測算，按實際發(fā)生額的60%與業(yè)務(wù)總收入的0.5%進(jìn)行比較，取兩者較小者為稅前扣除的金額，計算出納稅調(diào)增金額。稅收籌劃點為收入的0.833% 問：對于企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出可否稅前列支，政策有何規(guī)定？

答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）文件規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān) 20 長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

企業(yè)籌建期間的開辦費中如包括業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。

4、職工教育經(jīng)費：測算是否超過稅法規(guī)定的金額（工資總額2.5%以內(nèi)），抽憑檢查原始憑證是否合規(guī)合法，是否有不屬于職工教育經(jīng)費列支范圍的支出。（學(xué)歷教育費用，旅游費用等）

職工教育經(jīng)費超支部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除

5、工會經(jīng)費：工資總額2%以內(nèi)，結(jié)合其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費審核有無余額，審計日是否已全部支付。

6、養(yǎng)老保險費：工資總額的20%以內(nèi)

7、醫(yī)療保險費：工資總額的6.5%以內(nèi)

8、失業(yè)保險費：抽查原始憑證工資總額的2%以內(nèi)

9、住房公積金：工資總額的12%以內(nèi)

10、辦公費：審核發(fā)票是否跨期，有無明細(xì)項目，是否有應(yīng)計入固定資產(chǎn)的計入辦公費的情況，發(fā)票戶名、內(nèi)容、時間等是否齊全。全年辦公費支出金額的合理性進(jìn)行分析，有無與業(yè)務(wù)收入嚴(yán)重不配比的情況。

會議費：發(fā)票的合規(guī)合法性，會議費支出應(yīng)附：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

11、折舊費：與累計折舊的貸方核對，有無應(yīng)計入福利費的折舊（職工食堂、幼兒園，醫(yī)務(wù)室，宿舍等資產(chǎn)所計提的折舊）

12、稅金：是否有繳款書，特別關(guān)注車船稅，房產(chǎn)稅的繳款書的戶名是否為單位名稱。

13、勞保費：發(fā)票的合理合規(guī)性，合理的勞動保護(hù)支出，一般是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

合理的部分可以在計算企業(yè)所得稅時扣除，不合理的部分不允許在計算企業(yè)所得稅時扣除。

實際工作中應(yīng)注意以下幾點：

（1）、勞動保護(hù)支出應(yīng)屬于非現(xiàn)金支出，堅持憑據(jù)報銷?！秳趧臃雷o(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令第1號）第十五條指出，“生產(chǎn)經(jīng)營單位不得以貨幣或者其他物品替代應(yīng)當(dāng)按規(guī)定配備的勞動防護(hù)用品”。

因此，對于發(fā)放的現(xiàn)金性質(zhì)的勞保支出，應(yīng)界定為工資薪金支出。

（2）、勞動保護(hù)支出不是生活福利待遇?！秳趧臃雷o(hù)用品監(jiān)督管理規(guī)定》（國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局令第1號）第三條指出，“勞動防護(hù)用品，是指勞動者在勞動過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護(hù)裝備”。

因此，發(fā)放給職工個人勞動防護(hù)用品是保護(hù)勞動者安全健康的一種預(yù)防性輔助措施，不是生活福利待遇，非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的勞動保 護(hù)支出，應(yīng)界定為福利費支出，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)申報扣除。

14、取暖費：發(fā)票的合理合規(guī)性審核，是否分?jǐn)偂?/p>

15、汽油費：與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對，有無車輛，索取車輛行駛證復(fù)印件，審核全年本項支出金額合理范圍的分析，與業(yè)務(wù)收入是否配比。有無直接支付給職工的汽油費補貼。是否有直接支付交通補貼的情況。如果有30%列入工資總額。

16、電話費：

通訊費補貼的稅前扣除： 答：在個人所得稅方面，國家稅務(wù)總局《關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策間題的函》（企便函［2009」33號）規(guī)定，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)【1999」58號）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通信補貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü?務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通信補貼全額的20%作為個人收人扣繳個人所得稅。

在企業(yè)所得稅方面，目前未有明確的規(guī)定，建議企業(yè)可參照交通補貼的處理方式，計人職工福利費。

17、修理費：發(fā)票合理合規(guī)性，固定資產(chǎn)是否有車輛，如沒車，租車合同及發(fā)票，全年支出合理性分析。

18、車輛保險費：發(fā)票戶名是否為本單位，支付的費用是否為本單位賬面記載車輛的費用。租車的保險費不能稅前扣除。

19、水電費：抽查發(fā)票的合理合規(guī)性。20、差旅費：差旅費的證明材料包括出差時間、地點、人數(shù)、事由、天數(shù)、費用標(biāo)準(zhǔn)等。

21、補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療：分別為工資總額的5%以內(nèi)，但必須是為全體職工繳納的，給部分職工繳納的，不能稅前扣除。

22、房租：索取租賃合同，核對列支的房租與合同是否相符，發(fā)票是否合規(guī)。

23、審計費：上年審計費金額及審計報告 25 復(fù)印件，出具報告的事務(wù)所名稱。作為本年審計收費的參考。

24、其他：發(fā)票的合理合規(guī)性審核，支出的費用是否與經(jīng)營活動有關(guān)。

25、服裝費

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，以下簡稱“34號公告”），對企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題予以明確，即企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

對于企業(yè)員工的服飾費用，如果屬于勞保用品的，準(zhǔn)予直接在稅前扣除。不屬于勞保用品范圍的服飾費用，如一些服務(wù)性行業(yè)的職業(yè)裝，在34號公告下發(fā)之前，通常認(rèn)同為福利費用支出，在限額比例內(nèi)扣除。34號公告下發(fā)后，服飾與工作裝備、用具一樣，可以直接作為經(jīng)營管理費用在稅前扣除，但要符合如下條件：

一、要符合合理性原則，必須是符合企業(yè)的工作性質(zhì)和特點。對工作中不需要的服裝相關(guān)費用不能扣除，如某金融企業(yè)發(fā)放給員工工作時穿的西服、領(lǐng)帶、羽絨背心等費用可以扣除，如果發(fā)放登山服，不能直接在稅前扣除。另外，合理性原則還有金額上的要求。

二、要符合統(tǒng)一制作的要求。這里的統(tǒng)一制作并不要求企業(yè)購買材料自己制作，統(tǒng)一訂制也符合要求。統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是同類型人員標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，服裝形式統(tǒng)一，而個性化明顯的服飾就不符合上述要求。對于不是統(tǒng)一制作，而是發(fā)放現(xiàn)金給員工自己購買，應(yīng)計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。

三、員工在工作時應(yīng)統(tǒng)一著裝。對員工工作時沒有必要統(tǒng)一著裝，僅是為提高福利待遇而發(fā)放的服飾，不能直接在稅前扣除。

26、企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個人所得稅能否稅前扣除？

答：企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個人所得稅不能在企業(yè)所得稅前扣除，國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收人計征個人所得稅問題的批復(fù)》國稅函?2005?715號）規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。有的企業(yè)把為員工負(fù)擔(dān)的個人所得稅計人工資，在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)作為調(diào)增事項處理。

27、由旅行社開具的發(fā)票是否可以稅前列支

【問題】企業(yè)員工出國考察，由旅行社代為安排相關(guān)住宿等，由旅行社開具相關(guān)發(fā)票，可以憑該發(fā)票稅前列支嗎？

【解答】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

納稅人發(fā)生出國考察支出，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。證明材料應(yīng)包括：考察人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

28、職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函?2009?3號）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供 養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費。因此，職工防暑降溫費、職工住房補貼或提租補貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費支出，應(yīng)納入職工福利費管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。

29、資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

30、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括：

(1)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

(6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

31(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。所得稅按上述支出發(fā)生額的50%加計扣除。二

十七、財務(wù)費用

1、索取借款合同，結(jié)合短期借款、長期借款做利息測算。

2、抽憑時審核利息支出的原始憑證是否合理，有無支付給個人及單位的借款利息，支付憑證是否合規(guī)，有無調(diào)增的情況。

3、審核借款用途，有無需資本化的利息支出。

4、利息收入是否全部入賬，銀行存款有無利息收入的未達(dá)賬項。調(diào)增

5、企業(yè)有外幣的，年末應(yīng)按12月31日的匯率計算匯兌損益。二

十八、營業(yè)外支出

1、有無行政性罰款：調(diào)增

2、固定資產(chǎn)處置損失：是否有處置收入，手續(xù)是否齊全。

3、捐贈是否為捐贈專用票據(jù)及金額小于會計利潤12%以內(nèi)。

二

十九、所得稅

1、索取第四季度企業(yè)所得稅申報表

2、結(jié)合應(yīng)繳稅金-所得稅貸方發(fā)生額，與所得稅發(fā)生額是否一致。與申報表進(jìn)行核對。

三

十、原始發(fā)票審核要點

1、是否有稅務(wù)局監(jiān)制的稅務(wù)監(jiān)制章

2、發(fā)票開具時間是否跨期

3、發(fā)票開具的戶名是否為企業(yè)全稱

4、發(fā)票開具內(nèi)容是否齊全：發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。

5、按照發(fā)票管理辦法及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章。

6、發(fā)票開具內(nèi)容是否合法，如銷售發(fā)票開具廣告費，服務(wù)業(yè)發(fā)票開具商品名稱等不符合發(fā)票使用范圍的，均為不合規(guī)發(fā)票。判斷發(fā)票是否超范圍開具。

7、需提供明細(xì)表的必須附有明細(xì)表，如辦公用品、勞保用品等須附明細(xì)表。

8、普通收款收據(jù)、解放軍通用票據(jù)及市場交易服務(wù)費發(fā)票不允許稅前列支。

第三篇：基金會審計實務(wù)中應(yīng)關(guān)注的問題

北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示第3號--基金會審計實務(wù)中應(yīng)關(guān)注的問題

2012年7月，民政部印發(fā)了《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定(試行)》(民發(fā)[2012]124號)；2012年11月，中注協(xié)印發(fā)了《基金會財務(wù)報表審計指引》，并于2013年1月1日起施行。北京注冊會計師協(xié)會民間非營利組織審計專家委員會為幫助會計師事務(wù)所和相關(guān)業(yè)務(wù)人員執(zhí)行民間非營利組織審計業(yè)務(wù)，提出如下建議。

本提示僅供各事務(wù)所及相關(guān)業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊會計師個人的職業(yè)判斷。提示中所涉及的專業(yè)事項，事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中應(yīng)結(jié)合項目實際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不應(yīng)照搬照抄。

民間非營利組織審計專家委員會針對2012基金會財務(wù)報表審計實務(wù)，做如下提示供參考。

一、加強風(fēng)險意識

2011年12月26日，財政部、民政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》。通知強化了基金會注冊會計師審計制度，為注冊會計師拓展了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。但隨著社會公眾對公益事業(yè)關(guān)注度的不斷提高，對基金會信息公開透明的呼聲日漸高漲，也加大了對注冊會計師行業(yè)的關(guān)注力度。

注冊會計師開展基金會財務(wù)報表審計等業(yè)務(wù)，是進(jìn)一步提升注冊會計師公信力和發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢參與社會管理創(chuàng)新的有益契機。事務(wù)所要把握機遇，以高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度、嚴(yán)謹(jǐn)嫻熟的專業(yè)技術(shù)，通過高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，樹立行業(yè)形象。

目前，部分基金會存在財務(wù)管理不規(guī)范等情況，基金會難以建立有效的內(nèi)部控制來保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確和完整，對會計師事務(wù)所的審計工作造成很大的影響。而基金會公開的信息大多為財務(wù)信息或與財務(wù)信息相關(guān)的有關(guān)信息，因此，會計師事務(wù)所和注冊會計師要高度重視，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度充分估計審計風(fēng)險，以高質(zhì)量的審計服務(wù)，促進(jìn)基金會財務(wù)信息披露的規(guī)范和完善。

二、制定有針對性的審計程序并認(rèn)真執(zhí)行

首先，制定有針對性的審計程序。根據(jù)《基金會財務(wù)報表審計指引》的要求，結(jié)合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《財務(wù)報表審計工作底稿指南》，并參考北京注協(xié)編輯出版的《民間非營利組織審計實務(wù)操作指南》，在認(rèn)真研究基金會相關(guān)法律法規(guī)、業(yè)務(wù)運作模式和運營特點的基礎(chǔ)上，識別和評估基金會財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃。

其次，統(tǒng)一底稿模板。設(shè)計相應(yīng)的基金會財務(wù)報表審計和專項信息審核工作底稿，統(tǒng)一底稿要求。工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)示統(tǒng)一、記錄清晰。

第三，加強培訓(xùn)，配備合格人員。配備熟悉基金會運作特點的審計人員，并加強專業(yè)培訓(xùn)，使審計人員具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力、保持高度的職業(yè)敏感性，確保審計工作質(zhì)量。

三、具體關(guān)注事項

1.限定性捐贈收入的確認(rèn)是否合規(guī)

基金會通常有較大比重的限定性捐贈收入，但基金會在日常管理中往往過分強調(diào)捐贈人的意愿和要求，而忽視了這些要求是否符合國家法規(guī)和基金會章程的有關(guān)規(guī)定，造成部分基金會在限定性捐贈協(xié)議中附加了對捐贈人給予一定利益回報等不符合公益性捐贈規(guī)定的條款。

審計時，注冊會計師應(yīng)通過對基金會捐贈協(xié)議具體條款的審核，檢查捐贈事項是否符合公益性捐贈的界定。對于符合公益性界定的捐贈，應(yīng)檢查基金會是否按照捐贈協(xié)議約定使用受贈財產(chǎn)，若改變用途，是否征得捐贈人同意且仍用于公益性事業(yè)。對于附加對捐贈人構(gòu)成利益回報條件的贈與和不符合公益性目的的贈與，不應(yīng)確認(rèn)為公益捐贈，不得開具捐贈票據(jù)。

同時，由于部分基金會不能正確區(qū)分限定性捐贈收入和受托代理資產(chǎn)，將受托代理資產(chǎn)記為捐贈收入，造成虛增捐贈收入和支出。因此，注冊會計師審計時應(yīng)加強對此類事項的關(guān)注。

2.接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全、價值是否公允

基金會接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，有的一年可達(dá)幾億、甚至幾十億，對于這部分捐贈建議重點關(guān)注兩方面問題：一是交接手續(xù)，二是資產(chǎn)價值。

基金會接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，存在由捐贈方直接交付受助人的情況。根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定(試行)》，受贈財產(chǎn)未經(jīng)基金會驗收確認(rèn)，由捐贈人直接轉(zhuǎn)移給受助人或者其他第三方的，不得作為基金會的捐贈收入，不得開具捐贈票據(jù)。因此，注冊會計師應(yīng)關(guān)注基金會對這類非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈是否履行了必要的驗收或交接程序，是否對其種類、數(shù)量、質(zhì)量和所有權(quán)狀況等進(jìn)行檢查等情況。

對于非現(xiàn)金捐贈資產(chǎn)的價值，很多基金會在接受捐贈過程中，并未對所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值是否公允進(jìn)行驗證和判斷，有的僅憑捐贈方提供的說明就將大額的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬，造成捐贈收入及資產(chǎn)價值的確認(rèn)依據(jù)不足。

根據(jù)《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定(試行)》，基金會接受非現(xiàn)金捐贈，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定入賬價值：

(1)捐贈人提供了發(fā)票、報關(guān)單等憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以相關(guān)憑據(jù)作為確認(rèn)入賬價值的依據(jù)；捐贈方不能提供憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)以其他確認(rèn)捐贈財產(chǎn)的證明，作為確認(rèn)入賬價值的依據(jù)；

(2)捐贈人提供的憑據(jù)或其他能夠確認(rèn)受贈資產(chǎn)價值的證明上標(biāo)明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值。

捐贈人捐贈固定資產(chǎn)、股權(quán)、無形資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以具有合法資質(zhì)的第三方機構(gòu)的評估作為確認(rèn)入賬價值的依據(jù)。無法評估或經(jīng)評估無法確認(rèn)價格的，基金會不得計入捐贈收入，不得開具捐贈票據(jù)，應(yīng)當(dāng)另外造冊登記。

3.公益項目執(zhí)行方和受益人的選擇是否履行相應(yīng)的選擇程序

《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定(試行)》要求，基金會選定公益項目執(zhí)行方、受益人，應(yīng)當(dāng)遵循公開、公正、公平和誠實信用的原則，保護(hù)社會公共利益和與項目有關(guān)的當(dāng)事人的合法權(quán)益。

公益項目執(zhí)行方的確定需要對項目執(zhí)行方的信譽、項目執(zhí)行能力、經(jīng)濟實力、財務(wù)管理水平等進(jìn)行考察和評價。執(zhí)行方選定后，應(yīng)由基金會與執(zhí)行方簽訂委托協(xié)議書，對項目運作方式、資金的使用范圍、財務(wù)管理要求等予以明確。

實際工作中，存在基金會并未履行必要的程序，甚至存在由捐贈人(或資金募集者)單方指定的情況。審計時，注冊會計師應(yīng)對基金會的項目執(zhí)行人是否履行了選擇程序、是否簽訂了委托協(xié)議、項目資金是否在規(guī)定的范圍內(nèi)使用，是否存在侵占公益款項或?qū)⒐尜Y源挪作他用的情況、是否存在以公益的名義行經(jīng)營之道、是否存在利益輸送等情況予以重點關(guān)注。

對于公益項目受益人，注冊會計師應(yīng)對受益人的選擇是否履行了必要的程序，是否存在使特定自然人、法人或者其他組織受益等情況予以重點關(guān)注。

4.物資的采購和購買服務(wù)手續(xù)是否齊全

《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定(試行)》要求，為保證基金會自身和社會公眾的合法權(quán)益，基金會在購買物資或服務(wù)時應(yīng)履行必要的比價或招標(biāo)程序，以確保購買價格的公允。

審計時，注冊會計師應(yīng)對基金會購買物資或服務(wù)時是否履行必要的比價或招標(biāo)程序、對購買物資或服務(wù)的價格是否公允進(jìn)行檢查、是否存在利益輸送行為等情況予以重點關(guān)注。

5.資金撥付和物資發(fā)放程序是否合規(guī)

《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定(試行)》要求，基金會要嚴(yán)格資金撥付和物資發(fā)放程序，對資金撥付應(yīng)做到按進(jìn)度付款，有必要的措施確保款物撥付或發(fā)放到受助人或用于公益活動。

審計時，注冊會計師應(yīng)關(guān)注基金會是否建立嚴(yán)格的資金撥付管理，是否做到按項目進(jìn)度使用和撥付資金，是否將項目資金直接撥付受益人或為公益項目提供服務(wù)、出售商品的單位或組織，是否存在項目資金滯留在項目執(zhí)行方的情況，是否存在違反國家有關(guān)現(xiàn)金和銀行結(jié)算的管理規(guī)定出現(xiàn)大額支付現(xiàn)金、超范圍支付現(xiàn)金、公款私存等情況。必要時，應(yīng)抽取受益人進(jìn)行回訪和確認(rèn)，以確保款物撥付或發(fā)放到受助人或用于公益活動。

6.資金增值的管理和運作

基金會應(yīng)依據(jù)《基金會管理條例》和民政部《關(guān)于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定(試行)》的規(guī)定，應(yīng)遵循合法、安全、有效的原則開展增值活動，經(jīng)理事會批準(zhǔn)或授權(quán)后，規(guī)范運作，正確核算和披露相關(guān)信息。

審計時，注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審計基金會開展的增值活動是否符合《基金會管理條例》和國家其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否遵守與捐贈人和受助人的約定，是否經(jīng)理事會批準(zhǔn)或授權(quán)，是否取得相應(yīng)的投資收益，取得的投資收益是否按規(guī)定納稅，如果進(jìn)行委托投資，是否委托銀行或其他金融機構(gòu)進(jìn)行等情況。

四、大力宣傳和推廣重大公益項目專項審計

《關(guān)于進(jìn)一步加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》中要求“符合條件的重大公益項目應(yīng)進(jìn)行專項審計”，但就如何開展專項審計、審計的內(nèi)容和重點、審計報告、審計費用等問題均未明確，現(xiàn)實中基金會對于是否進(jìn)行重大公益項目的專項審計尚處于觀望之中。

重大公益項目專項審計是對項目的全過程審計，包括項目立項情況、執(zhí)行情況、后續(xù)監(jiān)督和評估情況，既要關(guān)注項目收支是否真實合法，也要對項目的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。通過重大公益項目專項審計的開展，了解項目運作過程中是否存在問題，為財務(wù)報表審計打下良好的基礎(chǔ)。因此，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要加大對專項審計的宣傳，促進(jìn)基金會管理層對專項審計作用和目的的認(rèn)識，促進(jìn)專項審計工作的盡快開展。

第四篇：中期財務(wù)報告審計的程序和應(yīng)注意的問題（定稿）

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中期財務(wù)報告審計的程序和應(yīng)注意的問題 作者：楊慧君

來源：《財會通訊》2005年第01期

第五篇：中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

（點此刷新練習(xí)不同題目）

判斷題：

1、控股股東和實際控制人認(rèn)定中的代持問題處理：核心是按持有的股權(quán)認(rèn)定，如果有代持協(xié)議，還要看客觀真實依據(jù)才能接受，僅有代持協(xié)議不能接受（原因在于代持協(xié)議容易簽署，造假容易）。[題號：Qhx011766] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：控股股東和實際控制人認(rèn)定中的代持問題處理：核心是按持有的股權(quán)認(rèn)定，如果有代持協(xié)議，還要看客觀真實依據(jù)才能接受，僅有代持協(xié)議不能接受（原因在于代持協(xié)議容易簽署，造假容易）。

2、在判斷關(guān)聯(lián)交易的合理性中，對趨勢性應(yīng)把握其數(shù)額與占比逐漸呈上升趨勢。[題號：Qhx011773] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：在判斷關(guān)聯(lián)交易的合理性時，其中趨勢性:數(shù)額和占比逐漸呈下降趨勢。

3、IPO發(fā)行成為上市公司后要比非上市公司履行更少的披露責(zé)任和義務(wù)。[題號：Qhx011760] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：上市公司要比非上市公司履行更多的披露責(zé)任和義務(wù)。

4、對上市前多次增資或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，定募公司不能以托管文件作核查邊界，追查到登記人和實際持有人是否一致，找到90%以上的股東。[題號：Qhx011765] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：定募公司不能以托管文件作核查邊界，追查到登記人和實際持有人是否一致，找到90%以上的股東。

5、內(nèi)部控制五大目標(biāo)中的資產(chǎn)目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全。[題號：Qhx011771] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：資產(chǎn)目標(biāo)是：保證資產(chǎn)安全。

單選題：

1、IPO財務(wù)條件中，創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計不少于（）萬，或者最近1年盈利，最近一年營業(yè)收入不少于（）萬。[題號：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計不少于1000萬，或者最近1年盈利，最近一年營業(yè)收入不少于5000萬。

2、下列不屬于財務(wù)舞弊會導(dǎo)致的法律后果的是（）。[題號：Qhx011783] A、公開發(fā)行新股法律障礙 B、申請股票上市法律障礙 C、降低資源配置效率 D、構(gòu)成暫停上市條件 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：財務(wù)舞弊的法律后果1.公開發(fā)行新股法律障礙2.申請股票上市法律障礙3.構(gòu)成暫停上市條件4.構(gòu)成終止上市條件5.承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

3、不完整不真實的財務(wù)信息對資本市場的效應(yīng)，不包括（）。[題號：Qhx011782] A、導(dǎo)致不確定性 B、給投資人帶來風(fēng)險 C、增加公司資本成本 D、公司股價上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實財務(wù)信息的效應(yīng)1)導(dǎo)致不確定性；2)給投資人帶來風(fēng)險；3)要求更高回報；4)增加公司資本成本；5)公司股價下降。

4、IPO的發(fā)行為利益相關(guān)者帶來諸多財務(wù)利益，其中對公司自身的好處有（）。[題號：Qhx011776] A、為持續(xù)發(fā)展獲得穩(wěn)定長期的融資渠道 B、獲得初始資本增值收益 C、建立風(fēng)險資本退出渠道 D、提供調(diào)整投資組合機會 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：IPO發(fā)行對公司自身的好處為：1)為持續(xù)發(fā)展獲得穩(wěn)定長期的融資渠道；2)提升公司的股票價值并減弱財務(wù)風(fēng)險；3)改善公司的市場形象并提供成功機會；4)增強公司的社會影響力并獲得良好環(huán)境。

5、下列不屬于非經(jīng)常性損益的是（）。[題號：Qhx011781] A、委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益

B、企業(yè)重組費用，如安置職工的支出、整合費用等 C、與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項產(chǎn)生的損益 D、非流動性資產(chǎn)處置損益，但包括已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：非流動性資產(chǎn)處置損益，包括已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分。

多選題：

1、避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象，包括：（）。[題號：Qhx011794] 查看答案

A、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤 B、業(yè)務(wù)費用列入公司費用

C、應(yīng)資本化的支出費用化導(dǎo)致?lián)p益不真實 D、個人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象包括：向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、業(yè)主費用列入公司費用、應(yīng)資本化的支出費用化導(dǎo)致?lián)p益不真實、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)、個人所得稅未代扣代繳以及稅收優(yōu)惠不合法，比如無文件或?qū)徟墑e不夠。

2、IPO發(fā)行的意義包括（）。[題號：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運作平臺

B、改善財務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險抵御能力 C、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) D、獲得宣傳平臺、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行的意義包括：獲得資本運作平臺、獲得業(yè)務(wù)發(fā)展亟需的融資、改善財務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險抵御能力、建立有效的股權(quán)激勵機制、獲得宣傳平臺、提升市場形象、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

3、影響企業(yè)盈利連續(xù)計算的因素包括（）。[題號：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產(chǎn)重組 B、變更評估入賬 C、主營業(yè)務(wù)變化 D、實際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業(yè)盈利連續(xù)計算的因素包括：1.重大資產(chǎn)重組2.變更評估入賬3.主營業(yè)務(wù)變化4.實際控制人變更5.管理層重大變更6.監(jiān)管部門認(rèn)定的其他情形。

4、IPO發(fā)行對高管人員與員工的好處包括（）。[題號：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個人發(fā)展空間 D、穩(wěn)定安全預(yù)期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行對管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩(wěn)定安全預(yù)期 4)良好好企業(yè)文化 5)個人發(fā)展空間

5、下列不適用股份支付準(zhǔn)則情形的有（）。[題號：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān) B、公司實施虛擬股權(quán)計劃，在申報前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持 C、資產(chǎn)整合過程中的補償

D、繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：在執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則時，把握股份支付認(rèn)定從嚴(yán)、排除從寬原則：1.基于股東身份取得股份，如向?qū)嶋H控制人增發(fā)股份，或?qū)υ蓶|配售股份，有時盡管配售比例不一；2.高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān)；3.高管入股距今時間較長（如已間隔一年半以上的），且入股價格4.已過會企業(yè)，對報告期內(nèi)涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動。5公司實施虛擬股權(quán)計劃，在申報前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持等不屬于股份支付；6.資產(chǎn)整合過程中的補償不屬于；7.繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行（即使親屬也在公司任職的）。是否屬于股份支付應(yīng)由發(fā)行人和會計師根據(jù)實際情況作出專業(yè)判斷。

中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

（點此刷新練習(xí)不同題目）

判斷題：

1、證監(jiān)會關(guān)于股份支付的態(tài)度，主要判斷工作在會計師，不進(jìn)行會計處理的不需要披露。[題號：Qhx011764] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：證監(jiān)會關(guān)于股份支付，主要判斷工作在會計師，不進(jìn)行會計處理應(yīng)披露理由及依據(jù)。

2、創(chuàng)業(yè)板IPO對公司成長性有要求。[題號：Qhx011767] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：創(chuàng)業(yè)板IPO對公司的成長性沒有要求。

3、對于IPO公司由于在市場價格出現(xiàn)較大幅度上升前，提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點分析并做補充披露。[題號：Qhx011772] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：對于IPO公司申報期內(nèi)最后一年收入、利潤增長較大的，應(yīng)重點分析其增長的實質(zhì)原因。對于IPO公司由于在市場價格出現(xiàn)較大幅度上升前提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點分析并做補充披露，關(guān)注 IPO公司風(fēng)險提示中披露的上述事項后續(xù)變化及影響。

4、連續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的必備條件。[題號：Qhx011768] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：連續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的必備條件，且證監(jiān)會對企業(yè)連續(xù)盈利有特定條件的要求。

5、稀釋控股公司在同業(yè)競爭企業(yè)中的股份可以避免同業(yè)競爭。[題號：Qhx011770] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：避免同業(yè)競爭的方式包括：1)合理選擇控股股東2)讓構(gòu)成同業(yè)競爭的企業(yè)進(jìn)入上市公司3)不讓構(gòu)成同業(yè)競爭的企業(yè)留在控股公司之下4)稀釋控股公司在同業(yè)競爭企業(yè)中的股份。

單選題：

1、在IPO審計的輔導(dǎo)驗收階段中，需要規(guī)范的不包括下列哪項（）。[題號：Qhx011775] A、公司治理規(guī)范 B、內(nèi)部控制規(guī)范 C、審計報告規(guī)范 D、發(fā)現(xiàn)條件規(guī)范 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：輔導(dǎo)驗收階段分為四個部分：1.公司治理規(guī)范 2.內(nèi)部控制規(guī)范 3.財務(wù)會計規(guī)范 4.發(fā)行條件規(guī)范。

2、內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評估不包括下列哪項（）。[題號：Qhx011787] A、目標(biāo)設(shè)定 B、信息披露 C、事項識別 D、風(fēng)險反應(yīng) 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：五要素中的風(fēng)險評估分為四項：目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)。

3、下列不屬于財務(wù)舞弊會導(dǎo)致的法律后果的是（）。[題號：Qhx011783] A、公開發(fā)行新股法律障礙 B、申請股票上市法律障礙 C、降低資源配置效率 D、構(gòu)成暫停上市條件 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：財務(wù)舞弊的法律后果1.公開發(fā)行新股法律障礙2.申請股票上市法律障礙3.構(gòu)成暫停上市條件4.構(gòu)成終止上市條件5.承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

4、IPO財務(wù)條件中，創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計不少于（）萬，或者最近1年盈利，最近一年營業(yè)收入不少于（）萬。[題號：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計不少于1000萬，或者最近1年盈利，最近一年營業(yè)收入不少于5000萬。

5、不完整不真實的財務(wù)信息對資本市場的效應(yīng)，不包括（）。[題號：Qhx011782] A、導(dǎo)致不確定性 B、給投資人帶來風(fēng)險 C、增加公司資本成本 D、公司股價上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實財務(wù)信息的效應(yīng)1)導(dǎo)致不確定性；2)給投資人帶來風(fēng)險；3)要求更高回報；4)增加公司資本成本；5)公司股價下降。

多選題：

1、下列不適用股份支付準(zhǔn)則情形的有（）。[題號：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān) B、公司實施虛擬股權(quán)計劃，在申報前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持 C、資產(chǎn)整合過程中的補償

D、繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：在執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則時，把握股份支付認(rèn)定從嚴(yán)、排除從寬原則：1.基于股東身份取得股份，如向?qū)嶋H控制人增發(fā)股份，或?qū)υ蓶|配售股份，有時盡管配售比例不一；2.高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān)；3.高管入股距今時間較長（如已間隔一年半以上的），且入股價格4.已過會企業(yè)，對報告期內(nèi)涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動。5公司實施虛擬股權(quán)計劃，在申報前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持等不屬于股份支付；6.資產(chǎn)整合過程中的補償不屬于；7.繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行（即使親屬也在公司任職的）。是否屬于股份支付應(yīng)由發(fā)行人和會計師根據(jù)實際情況作出專業(yè)判斷。

2、下列哪些企業(yè)更適合上市（）。[題號：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的 B、需要分散投資風(fēng)險的 C、決策效率有特定時效要求的 D、不需要依賴證券市場持續(xù)性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業(yè)更適合上市：需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的;需要分散投資風(fēng)險的;需要風(fēng)險資本退出途徑的;需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機制的;需要通過資本市場建立激勵機制的。

3、避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象，包括：（）。[題號：Qhx011794] 查看答案

A、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤 B、業(yè)務(wù)費用列入公司費用

C、應(yīng)資本化的支出費用化導(dǎo)致?lián)p益不真實 D、個人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象包括：向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、業(yè)主費用列入公司費用、應(yīng)資本化的支出費用化導(dǎo)致?lián)p益不真實、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)、個人所得稅未代扣代繳以及稅收優(yōu)惠不合法，比如無文件或?qū)徟墑e不夠。

4、IPO發(fā)行對高管人員與員工的好處包括（）。[題號：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個人發(fā)展空間 D、穩(wěn)定安全預(yù)期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行對管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩(wěn)定安全預(yù)期 4)良好好企業(yè)文化 5)個人發(fā)展空間

5、影響企業(yè)盈利連續(xù)計算的因素包括（）。[題號：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產(chǎn)重組 B、變更評估入賬 C、主營業(yè)務(wù)變化 D、實際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業(yè)盈利連續(xù)計算的因素包括：1.重大資產(chǎn)重組2.變更評估入賬3.主營業(yè)務(wù)變化4.實際控制人變更5.管理層重大變更6.監(jiān)管部門認(rèn)定的其他情形。

中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

（點此刷新練習(xí)不同題目）

判斷題：

1、連續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的必備條件。[題號：Qhx011768] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：連續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的必備條件，且證監(jiān)會對企業(yè)連續(xù)盈利有特定條件的要求。

2、目前申報IPO的企業(yè)很多都面臨高新技術(shù)企業(yè)重新認(rèn)定的問題，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011第4號規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)在通過復(fù)審之前，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按10%預(yù)繳。[題號：Qhx011769] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：高新技術(shù)企業(yè)在通過復(fù)審之前，在高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%預(yù)繳。

3、對于IPO公司由于在市場價格出現(xiàn)較大幅度上升前，提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點分析并做補充披露。[題號：Qhx011772] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：對于IPO公司申報期內(nèi)最后一年收入、利潤增長較大的，應(yīng)重點分析其增長的實質(zhì)原因。對于IPO公司由于在市場價格出現(xiàn)較大幅度上升前提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點分析并做補充披露，關(guān)注 IPO公司風(fēng)險提示中披露的上述事項后續(xù)變化及影響。

4、IPO發(fā)行成為上市公司后要比非上市公司履行更少的披露責(zé)任和義務(wù)。[題號：Qhx011760] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：上市公司要比非上市公司履行更多的披露責(zé)任和義務(wù)。

5、判斷是否構(gòu)成以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)把握兩個條件：發(fā)行人取得職工和其他方提供的服務(wù)和服務(wù)沒有對價。[題號：Qhx011762] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：判斷是否構(gòu)成以權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)把握兩個條件：發(fā)行人取得職工和其他方提供的服務(wù)和服務(wù)有對價。

單選題：

1、下列不屬于IPO財務(wù)核查的動因的是（）。[題號：Qhx011788] A、凈化市場 B、釋放風(fēng)險 C、緩解壓力 D、提供財務(wù)人員職業(yè)道德 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：IPO財務(wù)核查的動因包括：1.凈化市場 2.釋放風(fēng)險 3.提高質(zhì)量4.緩解壓力 5.疏散渠道6.政治考量。

2、下列不屬于法律明文禁止同業(yè)競爭理由的是（）。[題號：Qhx011786] A、有利益轉(zhuǎn)移可能并侵害中小股東利益 B、侵害消費者利益

C、與控股股東未來發(fā)展戰(zhàn)略形成沖突 D、影響公眾信譽和社會股東投資積極性 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：法律明文禁止同業(yè)競爭的原因：有利益轉(zhuǎn)移可能并侵害中小股東利益、與控股股東未來發(fā)展戰(zhàn)略形成沖突、影響公眾信譽和社會股東投資積極性、比關(guān)聯(lián)交易更具持續(xù)性且公平性難以客觀評價。

3、IPO中，改制重組應(yīng)遵守的基本原則不包括（）。[題號：Qhx011777] A、增加關(guān)聯(lián)交易 B、避免同業(yè)競爭 C、股權(quán)結(jié)構(gòu)合理 D、合并報表可行 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：改制重組中應(yīng)減少關(guān)聯(lián)交易。

4、不完整不真實的財務(wù)信息對資本市場的效應(yīng)，不包括（）。[題號：Qhx011782] A、導(dǎo)致不確定性 B、給投資人帶來風(fēng)險 C、增加公司資本成本 D、公司股價上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實財務(wù)信息的效應(yīng)1)導(dǎo)致不確定性；2)給投資人帶來風(fēng)險；3)要求更高回報；4)增加公司資本成本；5)公司股價下降。

5、下列不屬于財務(wù)舞弊會導(dǎo)致的法律后果的是（）。[題號：Qhx011783] A、公開發(fā)行新股法律障礙 B、申請股票上市法律障礙 C、降低資源配置效率 D、構(gòu)成暫停上市條件 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：財務(wù)舞弊的法律后果1.公開發(fā)行新股法律障礙2.申請股票上市法律障礙3.構(gòu)成暫停上市條件4.構(gòu)成終止上市條件5.承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

多選題：

1、影響企業(yè)盈利連續(xù)計算的因素包括（）。[題號：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產(chǎn)重組 B、變更評估入賬 C、主營業(yè)務(wù)變化 D、實際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業(yè)盈利連續(xù)計算的因素包括：1.重大資產(chǎn)重組2.變更評估入賬3.主營業(yè)務(wù)變化4.實際控制人變更5.管理層重大變更6.監(jiān)管部門認(rèn)定的其他情形。

2、IPO發(fā)行的意義包括（）。[題號：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運作平臺

B、改善財務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險抵御能力 C、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) D、獲得宣傳平臺、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行的意義包括：獲得資本運作平臺、獲得業(yè)務(wù)發(fā)展亟需的融資、改善財務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險抵御能力、建立有效的股權(quán)激勵機制、獲得宣傳平臺、提升市場形象、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

3、避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象，包括：（）。[題號：Qhx011794] 查看答案

A、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤 B、業(yè)務(wù)費用列入公司費用

C、應(yīng)資本化的支出費用化導(dǎo)致?lián)p益不真實 D、個人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象包括：向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、業(yè)主費用列入公司費用、應(yīng)資本化的支出費用化導(dǎo)致?lián)p益不真實、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)、個人所得稅未代扣代繳以及稅收優(yōu)惠不合法，比如無文件或?qū)徟墑e不夠。

4、IPO發(fā)行對高管人員與員工的好處包括（）。[題號：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個人發(fā)展空間 D、穩(wěn)定安全預(yù)期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行對管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩(wěn)定安全預(yù)期 4)良好好企業(yè)文化 5)個人發(fā)展空間

5、下列哪些企業(yè)更適合上市（）。[題號：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的 B、需要分散投資風(fēng)險的 C、決策效率有特定時效要求的 D、不需要依賴證券市場持續(xù)性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業(yè)更適合上市：需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的;需要分散投資風(fēng)險的;需要風(fēng)險資本退出途徑的;需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機制的;需要通過資本市場建立激勵機制的。

中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

（點此刷新練習(xí)不同題目）

判斷題：

1、在IPO審計的發(fā)行上市階段不需要募集股本的驗證。[題號：Qhx011759] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：在發(fā)行上市階段需要募集股本的驗證和財務(wù)報表審計。

2、向員工（包括高管）、特定客戶(供應(yīng)商、技術(shù)團(tuán)隊之間）等低價發(fā)行股份以換取服務(wù)的，應(yīng)作為股份支付進(jìn)行核算。[題號：Qhx011763] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：向員工（包括高管）、特定客戶(供應(yīng)商、技術(shù)團(tuán)隊之間）等低價發(fā)行股份以換取服務(wù)的，應(yīng)作為股份支付進(jìn)行核算。

3、內(nèi)部控制五大目標(biāo)中的資產(chǎn)目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全。[題號：Qhx011771] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：資產(chǎn)目標(biāo)是：保證資產(chǎn)安全。

4、證監(jiān)會關(guān)于股份支付的態(tài)度，主要判斷工作在會計師，不進(jìn)行會計處理的不需要披露。[題號：Qhx011764] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：證監(jiān)會關(guān)于股份支付，主要判斷工作在會計師，不進(jìn)行會計處理應(yīng)披露理由及依據(jù)。

5、《公司法》127條，同次發(fā)行的同種類股票，每股發(fā)行條件應(yīng)當(dāng)相同；任何單位和個人所認(rèn)購的股份，每股應(yīng)支付相同價款。[題號：Qhx011761] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：同《公司法》第127條。

單選題：

1、在IPO審計的六個階段中，其中的改制設(shè)立階段的工作不包括下列哪項（）。[題號：Qhx011774] A、初步改制性調(diào)查 B、確定改制重組方案 C、改制基準(zhǔn)日報表審計 D、內(nèi)部控制調(diào)查 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：改制設(shè)立階段分為四個部分：

1、初步謹(jǐn)慎性調(diào)查；

2、確定改制重組方案；

3、改制基準(zhǔn)日報表審計；

4、股份公司股本驗證。

2、下列不屬于非經(jīng)常性損益的是（）。[題號：Qhx011781] A、委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益

B、企業(yè)重組費用，如安置職工的支出、整合費用等 C、與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項產(chǎn)生的損益

D、非流動性資產(chǎn)處置損益，但包括已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：非流動性資產(chǎn)處置損益，包括已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分。

3、下列不屬于IPO財務(wù)核查的動因的是（）。[題號：Qhx011788] A、凈化市場 B、釋放風(fēng)險 C、緩解壓力

D、提供財務(wù)人員職業(yè)道德 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：IPO財務(wù)核查的動因包括：1.凈化市場 2.釋放風(fēng)險 3.提高質(zhì)量4.緩解壓力 5.疏散渠道6.政治考量。

4、IPO財務(wù)條件中，創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計不少于（）萬，或者最近1年盈利，最近一年營業(yè)收入不少于（）萬。[題號：Qhx011780] A、2000, 10000 B、3000, 5000 C、500, 10000 D、1000，5000 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：創(chuàng)業(yè)版盈利性指標(biāo)要求，最近兩年連續(xù)盈利，凈利潤累計不少于1000萬，或者最近1年盈利，最近一年營業(yè)收入不少于5000萬。

5、不完整不真實的財務(wù)信息對資本市場的效應(yīng)，不包括（）。[題號：Qhx011782] A、導(dǎo)致不確定性 B、給投資人帶來風(fēng)險 C、增加公司資本成本 D、公司股價上升 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：不完整不真實財務(wù)信息的效應(yīng)1)導(dǎo)致不確定性；2)給投資人帶來風(fēng)險；3)要求更高回報；4)增加公司資本成本；5)公司股價下降。

多選題：

1、影響企業(yè)盈利連續(xù)計算的因素包括（）。[題號：Qhx011793] 查看答案

A、重大資產(chǎn)重組 B、變更評估入賬 C、主營業(yè)務(wù)變化 D、實際控制人變更 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：影響企業(yè)盈利連續(xù)計算的因素包括：1.重大資產(chǎn)重組2.變更評估入賬3.主營業(yè)務(wù)變化4.實際控制人變更5.管理層重大變更6.監(jiān)管部門認(rèn)定的其他情形。

2、IPO發(fā)行的意義包括（）。[題號：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運作平臺

B、改善財務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險抵御能力 C、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) D、獲得宣傳平臺、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行的意義包括：獲得資本運作平臺、獲得業(yè)務(wù)發(fā)展亟需的融資、改善財務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險抵御能力、建立有效的股權(quán)激勵機制、獲得宣傳平臺、提升市場形象、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

3、IPO發(fā)行對高管人員與員工的好處包括（）。[題號：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個人發(fā)展空間 D、穩(wěn)定安全預(yù)期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行對管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩(wěn)定安全預(yù)期 4)良好好企業(yè)文化 5)個人發(fā)展空間

4、避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象，包括：（）。[題號：Qhx011794] 查看答案

A、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤 B、業(yè)務(wù)費用列入公司費用

C、應(yīng)資本化的支出費用化導(dǎo)致?lián)p益不真實 D、個人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象包括：向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、業(yè)主費用列入公司費用、應(yīng)資本化的支出費用化導(dǎo)致?lián)p益不真實、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)、個人所得稅未代扣代繳以及稅收優(yōu)惠不合法，比如無文件或?qū)徟墑e不夠。

5、下列哪些企業(yè)更適合上市（）。[題號：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的 B、需要分散投資風(fēng)險的 C、決策效率有特定時效要求的 D、不需要依賴證券市場持續(xù)性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業(yè)更適合上市：需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的;需要分散投資風(fēng)險的;需要風(fēng)險資本退出途徑的;需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機制的;需要通過資本市場建立激勵機制的。

中小板創(chuàng)業(yè)板IPO審計應(yīng)關(guān)注的問題 課后練習(xí)

（點此刷新練習(xí)不同題目）

判斷題：

1、在IPO審計的發(fā)行上市階段不需要募集股本的驗證。[題號：Qhx011759] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：在發(fā)行上市階段需要募集股本的驗證和財務(wù)報表審計。

2、內(nèi)部控制五大目標(biāo)中的資產(chǎn)目標(biāo)是保證資產(chǎn)安全。[題號：Qhx011771] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：資產(chǎn)目標(biāo)是：保證資產(chǎn)安全。

3、創(chuàng)業(yè)板IPO對公司成長性有要求。[題號：Qhx011767] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：創(chuàng)業(yè)板IPO對公司的成長性沒有要求。

4、證監(jiān)會關(guān)于股份支付的態(tài)度，主要判斷工作在會計師，不進(jìn)行會計處理的不需要披露。[題號：Qhx011764] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：B 題目解析：證監(jiān)會關(guān)于股份支付，主要判斷工作在會計師，不進(jìn)行會計處理應(yīng)披露理由及依據(jù)。

5、對于IPO公司由于在市場價格出現(xiàn)較大幅度上升前，提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點分析并做補充披露。[題號：Qhx011772] A、對 B、錯 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：對于IPO公司申報期內(nèi)最后一年收入、利潤增長較大的，應(yīng)重點分析其增長的實質(zhì)原因。對于IPO公司由于在市場價格出現(xiàn)較大幅度上升前提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場價格上升較快從而獲取超額收益的情況，應(yīng)督促IPO公司結(jié)合上述事項的有關(guān)情況、以定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對IPO公司超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做重點分析并做補充披露，關(guān)注 IPO公司風(fēng)險提示中披露的上述事項后續(xù)變化及影響。

單選題：

1、在IPO審計的輔導(dǎo)驗收階段中，需要規(guī)范的不包括下列哪項（）。[題號：Qhx011775] A、公司治理規(guī)范 B、內(nèi)部控制規(guī)范 C、審計報告規(guī)范 D、發(fā)現(xiàn)條件規(guī)范 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：輔導(dǎo)驗收階段分為四個部分：1.公司治理規(guī)范 2.內(nèi)部控制規(guī)范 3.財務(wù)會計規(guī)范 4.發(fā)行條件規(guī)范。

2、在IPO時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，以下陳述不正確的是（）。[題號：Qhx011785] A、因過多不公平關(guān)聯(lián)交易形成的利潤有可能不被認(rèn)可 B、關(guān)聯(lián)交易合法性和規(guī)范性是證監(jiān)會發(fā)行審核時的關(guān)注要點 C、關(guān)聯(lián)交易過多不被資本市場認(rèn)可，但不會影響順利發(fā)行股票 D、保薦人律師會計師應(yīng)當(dāng)對關(guān)聯(lián)交易關(guān)注并發(fā)表專業(yè)意見 您的回答：A

正確答案：C 題目解析：關(guān)聯(lián)交易過多不被資本市場認(rèn)可會影響順利發(fā)行股票。

3、下列不屬于非經(jīng)常性損益的是（）。[題號：Qhx011781] A、委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益

B、企業(yè)重組費用，如安置職工的支出、整合費用等 C、與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的或有事項產(chǎn)生的損益

D、非流動性資產(chǎn)處置損益，但包括已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：非流動性資產(chǎn)處置損益，包括已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖銷部分。

4、《公司法》與《證券法》關(guān)于股本規(guī)模與結(jié)構(gòu)的規(guī)定：創(chuàng)業(yè)板發(fā)行后不低于（）萬，股東不少于（）人。[題號：Qhx011784] A、3000, 200 B、2000, 300 C、2000，200 D、3000，300 您的回答：A

正確答案：A 題目解析：《公司法》與《證券法》關(guān)于股本規(guī)模與結(jié)構(gòu)的規(guī)定：創(chuàng)業(yè)板發(fā)行后不低于3000萬，股東不少于200人。

5、下列不屬于股東出資瑕疵的解決方法的是（）。[題號：Qhx011779] A、股東補足出資 B、現(xiàn)金資產(chǎn)置換 C、未分配利潤彌補 D、發(fā)行新股 您的回答：A

正確答案：D 題目解析：出資瑕疵的解決方法有：股東補足出資、出資資產(chǎn)置換、未分配利潤彌補、瑕疵出資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、原瑕疵驗資報告復(fù)核、獲取政府批文與證明、股東承諾。

多選題：

1、IPO發(fā)行的意義包括（）。[題號：Qhx011789] 查看答案

A、獲得資本運作平臺

B、改善財務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險抵御能力 C、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu) D、獲得宣傳平臺、提升市場形象 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行的意義包括：獲得資本運作平臺、獲得業(yè)務(wù)發(fā)展亟需的融資、改善財務(wù)結(jié)構(gòu)、提高風(fēng)險抵御能力、建立有效的股權(quán)激勵機制、獲得宣傳平臺、提升市場形象、建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。

2、避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象，包括：（）。[題號：Qhx011794] 查看答案

A、向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤 B、業(yè)務(wù)費用列入公司費用 C、應(yīng)資本化的支出費用化導(dǎo)致?lián)p益不真實 D、個人所得稅未代扣代繳 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：避稅甚至偷稅是民營企業(yè)（含民營外資）的普遍現(xiàn)象包括：向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤、賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成小金庫、成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)、虛假購物（有增值稅發(fā)票）、業(yè)主費用列入公司費用、應(yīng)資本化的支出費用化導(dǎo)致?lián)p益不真實、所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)、個人所得稅未代扣代繳以及稅收優(yōu)惠不合法，比如無文件或?qū)徟墑e不夠。

3、IPO發(fā)行對高管人員與員工的好處包括（）。[題號：Qhx011790] 查看答案

A、管理層持股 B、分享資本市場成果 C、個人發(fā)展空間 D、穩(wěn)定安全預(yù)期 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：IPO發(fā)行對管理層和員工的好處包括：1)管理層持股2)分享資本市場成果 3)穩(wěn)定安全預(yù)期 4)良好好企業(yè)文化 5)個人發(fā)展空間

4、下列不適用股份支付準(zhǔn)則情形的有（）。[題號：Qhx011792] 查看答案

A、高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān) B、公司實施虛擬股權(quán)計劃，在申報前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持 C、資產(chǎn)整合過程中的補償

D、繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行 您的回答：

正確答案：ABCD 題目解析：在執(zhí)行股份支付準(zhǔn)則時，把握股份支付認(rèn)定從嚴(yán)、排除從寬原則：1.基于股東身份取得股份，如向?qū)嶋H控制人增發(fā)股份，或?qū)υ蓶|配售股份，有時盡管配售比例不一；2.高管原持有子公司股權(quán)，整改規(guī)范后改為持有發(fā)行人股份，該交易與獲取服務(wù)無關(guān)；3.高管入股距今時間較長（如已間隔一年半以上的），且入股價格4.已過會企業(yè)，對報告期內(nèi)涉及的高管取得股份的處理原則上不作變動。5公司實施虛擬股權(quán)計劃，在申報前落定的，或?qū)蓹?quán)進(jìn)行清晰規(guī)范、解決代持等不屬于股份支付；6.資產(chǎn)整合過程中的補償不屬于；7.繼承、分割、贈與、以及近親屬之間轉(zhuǎn)讓或發(fā)行（即使親屬也在公司任職的）。是否屬于股份支付應(yīng)由發(fā)行人和會計師根據(jù)實際情況作出專業(yè)判斷。

5、下列哪些企業(yè)更適合上市（）。[題號：Qhx011791] 查看答案

A、需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的 B、需要分散投資風(fēng)險的 C、決策效率有特定時效要求的 D、不需要依賴證券市場持續(xù)性融資的 您的回答：

正確答案：AB 題目解析：以下企業(yè)更適合上市：需要獲得穩(wěn)定持續(xù)性融資渠道的;需要分散投資風(fēng)險的;需要風(fēng)險資本退出途徑的;需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理機制的;需要通過資本市場建立激勵機制的。