第一篇：關(guān)于高校開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎?/a>

第二篇：內(nèi)部審計如何開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/a>

試論如何開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?保證企業(yè)健康有序發(fā)展

——風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計相結(jié)合的實踐與體會 中國一拖集團有限公司審計部 韓旭東

內(nèi)容摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善, 企業(yè)經(jīng)濟活動將逐步走向正軌并呈現(xiàn)有序狀態(tài)，經(jīng)濟違規(guī)現(xiàn)象逐步減少，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經(jīng)濟效益，只有加強管理、控制風(fēng)險，使經(jīng)營在競爭中不斷得到改善和加強，才能健康有序地發(fā)展。這就要求內(nèi)部審計利用其職能開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媮頋M足企業(yè)在激烈的市場競爭中的需求,滿足企業(yè)通過規(guī)避風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙絹碓匠蔀閮?nèi)部審計的重要內(nèi)容，同時也是內(nèi)部審計的發(fā)展方向和趨勢。

關(guān)鍵詞：管理 控制 風(fēng)險 審計

在市場經(jīng)濟條件下，要使企業(yè)在激烈的市場經(jīng)濟中具有抗風(fēng)險能力，企業(yè)必須更加注重經(jīng)營過程的風(fēng)險防范意識。根據(jù)美國COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的要求，建立風(fēng)險管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個風(fēng)險管理要素，既：信息和溝通、監(jiān)控、控制活動、風(fēng)險反應(yīng)、風(fēng)險評估、事項識別、目標(biāo)制定、內(nèi)控環(huán)境，各要素貫穿在企業(yè)管理過程中，為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。內(nèi)部審計作為一種自我診斷，自我約束制度，是風(fēng)險控制的重要組成部分，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且蚤_展內(nèi)部控制制度評審為主線，通過審核和評價被審計業(yè)務(wù)單元經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理活動存在的或潛在的薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)濟資源的利用狀況，以確認企業(yè)的戰(zhàn)略思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策是否得到貫徹，管理制度、標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源利用是否經(jīng)濟、有效，并以此對企業(yè)的經(jīng)營管理工作提出審計評價和改善內(nèi)部管理的要求、建議，來達到降低經(jīng)營風(fēng)險，促進提高經(jīng)濟效益的目的。以下本人就結(jié)合本企業(yè)實際，談幾點風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計相結(jié)合的實踐與體會。

一、開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧髽I(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計自我發(fā)展的需要，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍瞧髽I(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)生存、發(fā)展的競爭核心是經(jīng)濟效益，要想獲得高效益，其產(chǎn)品必須在相應(yīng)的領(lǐng)域中具有競爭優(yōu)勢，而改善和加強內(nèi)部管理，是使企業(yè)提升競爭優(yōu)勢、獲得高效益的重要手段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚菫檫m應(yīng)企業(yè)在市場競爭中的新需求而產(chǎn)生的，是企業(yè)改革和發(fā)展的內(nèi)在需要，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)在理論與實踐方面正得到理解和認同，逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，管理者需要借助風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆毮茏饔脕頋M足企業(yè)在現(xiàn)代市場競爭中的新需求，因此，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)成為企業(yè)為適應(yīng)新的體制、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)、加強管理、完善控制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計自我發(fā)展的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計主要是通過查錯糾弊為主的財務(wù)審計來發(fā)揮作用的，其立足點著重放在監(jiān)督而并未放在服務(wù)上，視點著重放在財務(wù)領(lǐng)域而未顧及管理及經(jīng)營領(lǐng)域，這必然限制了內(nèi)部審計作 用的發(fā)揮，如果單純從財務(wù)角度以賬面財務(wù)信息為審計對象，揭露違規(guī)違紀(jì)問題，片面強調(diào)監(jiān)督職能，就很難適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下資產(chǎn)所有者及企業(yè)管理者對審計職能的需求，因為，管理中的決策失誤、管理中的漏洞和潛在的隱患、經(jīng)濟運行質(zhì)量低下所造成的損失或風(fēng)險遠比違紀(jì)違規(guī)問題要嚴重得多，資產(chǎn)所有者及企業(yè)管理者更關(guān)注因管理缺失帶來的嚴重后果，更需要通過審計來改善管理，規(guī)避因管理缺失造成損失浪費的風(fēng)險。而傳統(tǒng)審計的職能是難以滿足這一需求的，如果內(nèi)部審計僅滿足于傳統(tǒng)審計的監(jiān)督職能，就無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對審計職能的監(jiān)督、咨詢、服務(wù)的多重需求，企業(yè)則可能選擇委托社會審計從而危及到內(nèi)審機構(gòu)的生存。因此，內(nèi)部審計要尋求自身的生存空間和長遠的發(fā)展目標(biāo)，就必須以立足于服務(wù)企業(yè)為目的,從傳統(tǒng)的財務(wù)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔由臁?/p>

內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的一個內(nèi)部組織機構(gòu)，更具有開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷摹疤烊弧眱?yōu)勢。首先，非常了解企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、熟知企業(yè)的經(jīng)營活動，可以隨時掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動及其變化的第一手資料，因此，內(nèi)部審計提出的改進意見和改進措施針對性強，更具體可行性；其次，內(nèi)部審計與企業(yè)有著共同的目標(biāo)，兩者之間更便于溝通和理解，企業(yè)經(jīng)營層也能夠態(tài)度積極、主動配合，使審計工作順利開展；其三，內(nèi)部審計機構(gòu)在風(fēng)現(xiàn)導(dǎo)向?qū)徲嫊r，在幫助企業(yè)分析問題產(chǎn)生原因的同時，能夠提出具體可行的建設(shè)性意見，并督促企業(yè)進行整改，幫助 其建立和完善內(nèi)部控制制度、設(shè)置嚴謹科學(xué)的各項業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)能充分挖掘內(nèi)部潛力，改善經(jīng)濟運行的質(zhì)量，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益。

二、開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸放c方法

企業(yè)管理活動的基本職能一般可歸納為：決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、創(chuàng)新等五種，這些基本職能是通過管理者的管理活動貫穿企業(yè)經(jīng)營過程始終。因此，企業(yè)管理是生產(chǎn)經(jīng)營的全過程管理，企業(yè)經(jīng)營活動的業(yè)績好壞，重大決策的成敗、經(jīng)營目標(biāo)能否實現(xiàn)、經(jīng)營方針和政策是否得到貫徹執(zhí)行等，其根本取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低，取決于企業(yè)內(nèi)部自我約束能力的強弱。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪且ㄟ^審查企業(yè)在決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等全方位的、涉及到各個層面的管理職能,對企業(yè)的管理狀況做出評價。鑒于我們集團公司內(nèi)部審計人員主要擅長財務(wù)方面專業(yè)技術(shù)的特點，要拓展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，就必須在力所能及的前提下找?zhǔn)切入點，以傳統(tǒng)審計為依托嘗試向管理的深層延伸。因此，我們把開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕谀繕?biāo)及工作的切入點設(shè)定為：以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，用不同于財務(wù)審計的審計視角，開展以內(nèi)部控制制度評價為主線，按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)循環(huán)的脈絡(luò)，從某一業(yè)務(wù)循環(huán)或某一個專項入手，沿著其涉及的內(nèi)部控制、崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、信息傳遞、工作效率等多方面進行測試、評價，確定其業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)控制度的健全、適用、有效性。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌婕皟?nèi)容較廣，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ㄒ哺饔袀?cè)重。目前，我們企業(yè)內(nèi)部審計將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸ㄎ辉趦?nèi)部控制制度評審方面，因此，本人就簡要闡述一下內(nèi)部控制制度評審的基本方法。

對內(nèi)部控制制度的評審可按業(yè)務(wù)循環(huán)，采取抽樣方法進行。主要程序和方法包括：

（1）調(diào)查內(nèi)控環(huán)節(jié)，評價其健全性，初步判斷控制風(fēng)險 對被審計單位進行審前調(diào)查，了解被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，初步評價它的功能和效力。方法主要有：通過收集、查閱組織機構(gòu)、職責(zé)分工、工作流程、內(nèi)部控制制度等相關(guān)書面資料；與有關(guān)人員座談、詢問、實地觀察等方法，初步判斷被審計單位內(nèi)部控制風(fēng)險如何，有哪些關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施是比較薄弱的，從而確定審計目標(biāo)和重點，初步擬定審計方案

（2）測試內(nèi)部控制的執(zhí)行，評價其有效性，據(jù)控制風(fēng)險水平及內(nèi)部控制的缺陷確定進行實質(zhì)性測試的重點和范圍

對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審查和測試，主要應(yīng)對不相容職務(wù)相互分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；審核審批控制；業(yè)務(wù)流程控制；預(yù)算控制；實物管理控制；會計系統(tǒng)控制等內(nèi)部 控制的主要環(huán)節(jié)進行審計，評價其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性。

（3）據(jù)審計結(jié)果出具審計報告并提出改進建議。

三、內(nèi)審人員在實踐中對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔?、職能的進一步認識

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c其他專項審計相結(jié)合，更好地發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)、評價職能

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼推渌麑徲嫿Y(jié)合起來構(gòu)成了完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價系統(tǒng)。因此，在開展其他審計中，我們也恰當(dāng)?shù)剡\用了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)、方法及評價，均取得了較好的審計效果。例如：2010年對某公司領(lǐng)導(dǎo)的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，審計人員運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)、方法，通過對其內(nèi)部控制制度的健全、有效性、管理流程的科學(xué)合理性審計，揭示了該公司成立后，一直未能有效解決管理基礎(chǔ)薄弱，運行質(zhì)量存在的問題，該公司的內(nèi)部基礎(chǔ)工作在內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、核算方法等方面存在較大控制風(fēng)險，影響到該公司在制品、庫存商品、完工產(chǎn)品的制造成本等核算的正確性及損益的真實性，其中大量費用開支、傭金使用缺乏合理的控制，任期累計虧損達577萬元。又如2011年對某公司的領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任審計，披露了該單位虛假改制，會計報表嚴重失真，已資不抵債，凈資產(chǎn)虧空上千萬元，而問題的根本是由于企業(yè)忽視風(fēng)險控制，造成內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，內(nèi)部牽制形同虛設(shè)，特別是在實物管理方 面，無法實現(xiàn)對實物資產(chǎn)的有效管理和監(jiān)控，存在資產(chǎn)流失的風(fēng)險。審計成果：一是召開控制和風(fēng)險評估專題研討會。針對重大風(fēng)險隱患，集合集團公司有關(guān)專家、部門責(zé)任主管進行專題研討，逐一排查；二是全員風(fēng)險意識培訓(xùn)。使風(fēng)險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面，并且使每名員工能夠有效識別風(fēng)險并提出有效控制措施，實施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險管理；三是建議該公司按照集團公司有關(guān)控制風(fēng)險導(dǎo)引對內(nèi)部控制制度再造。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖稍兗胺?wù)職能，拓寬了審計的生存空間，其作用和成果得到公司領(lǐng)導(dǎo)的認可，審計建議也更易使被審計企業(yè)所接納

如對某主機裝配廠開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。通過審計，反映出該廠現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)班子市場開拓意識較強，經(jīng)營規(guī)模迅速擴張，但同時也暴露出前期管理基礎(chǔ)薄弱、企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之外，尤其是在產(chǎn)銷量出現(xiàn)爆炸式增長時，諸多風(fēng)險控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)斷點、盲點，風(fēng)險監(jiān)控沒有得到持續(xù)有效的執(zhí)行，監(jiān)控報告制度和風(fēng)險管理報告幾近空白，在物資采購、物流管理等方面暴露出的問題尤為突出。因此，審計針對其風(fēng)險控制已存在或潛在的薄弱點及問題，提出審計建議：（1）企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)時，應(yīng)注重分析本企業(yè)和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，找出本企業(yè)自身存在的優(yōu)勢和劣勢、判斷外部環(huán)境帶來的影響，適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險偏好；（2）自上而下對本企業(yè)的目標(biāo)進 行研討，并看本企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否得到足夠的支持；（3）剖析企業(yè)管理層對風(fēng)險的識別和評估是否有足夠的認識、判斷是否準(zhǔn)確；（4）風(fēng)險控制措施是否健全完善，是否已經(jīng)存在或或有潛在的風(fēng)險；（5）風(fēng)險控制監(jiān)督措施是否得到貫徹執(zhí)行。

對該廠的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞龠M了企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟效益，并較好的體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖稍兗胺?wù)職能，突出了審計立足服務(wù)的新思路，而監(jiān)督和服務(wù)的雙重職責(zé)將是內(nèi)部審計今后的發(fā)展趨勢和賴以生存的出路。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谕七M企業(yè)實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)過程中應(yīng)發(fā)揮的作用

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋詰?yīng)以監(jiān)督為本，避免損失浪費，以促進提高效益

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莻鹘y(tǒng)審計的延伸，因此我們必須以監(jiān)督為本，從審查會計信息的真實性入手，防范舞弊、揭示錯誤，以避免損失浪費，維護集團公司整體利益，促進提高效益。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貎?nèi)向服務(wù)，努力發(fā)掘內(nèi)部潛力，達到降本增效的目的

通過開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞檎冶粚徲媶挝淮嬖诘幕驖撛诘谋∪醐h(huán)節(jié)，資源利用是否經(jīng)濟、有效，并以此對其經(jīng)營管理工作提出改善內(nèi)部管理的要求、建議，降低經(jīng)營風(fēng)險、發(fā)掘內(nèi)部潛力，達到降本增效的目的。

3.對重要環(huán)節(jié)開展專項審計，以期降本增效 選擇與降本增效有密切關(guān)聯(lián)的重要環(huán)節(jié)開展專項審計，通過解剖局部來揭示管理中具有共性的問題，堵塞漏洞，并通過完善內(nèi)部控制制度來改善管理，使審計成果得到最大的利用，以達到降本增效的目的。同時，通過專項審計，也引起集團公司層面領(lǐng)導(dǎo)對管理缺失點、效益流失點的重視，加快相關(guān)內(nèi)控制度的修訂、完善。

五、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙O(shè)定的遠期目標(biāo)

本人認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙O(shè)定的未來目標(biāo)：一是能夠在集團公司的高度參與管理控制程序和制度的修訂與制定，能對相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的問題提出報告和改進建議；二是能對相關(guān)部門和業(yè)務(wù)單元的某一管理流程、制度的修訂和完善提出咨詢性意見；三是能對集團公司不同層面中具體業(yè)務(wù)的合規(guī)性、效益性進行檢查和提出改進要求。

總之，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計今后的發(fā)展方向。審計工作的目標(biāo)應(yīng)放在注重風(fēng)險導(dǎo)向、提高管理水平和增加經(jīng)濟效益上，審計工作應(yīng)定位在“管理、效益”四個字上，才有望使內(nèi)部審計不斷發(fā)展，取得令人滿意的效果。

第三篇：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街迫嗣胥y行內(nèi)部審計工作的思考

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街迫嗣胥y行內(nèi)部審計工作的思考

國際上審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、制度?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)上發(fā)展起來的一種新型審計模式，是在綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟活動各種因素的基礎(chǔ)上，對被審計單位開展風(fēng)險評估，確定實施審計的范圍和重點，進而開展實質(zhì)性審查的一種審計方法。從揭示風(fēng)險方面看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)行審計方式比具有明顯的優(yōu)勢，能夠有效地彌補現(xiàn)行審計方式的不足，因此在人民銀行引人風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶@得尤為必要。

一、人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展軌跡

2011年，人民銀行制定并印發(fā)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年規(guī)劃》，標(biāo)志著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作全面啟動，并將確立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶鳛閮?nèi)審工作轉(zhuǎn)型的第一任務(wù)；與此同時，牽頭組建了風(fēng)險評估課題攻關(guān)小組，在認真梳理與研究歐美等發(fā)達國家央行風(fēng)險評估工作的基礎(chǔ)上，于2012年下發(fā)了《關(guān)于人民銀行風(fēng)險評估實施方案（征求意見稿）》，人民銀行內(nèi)審風(fēng)險評估框架的雛形基本形成。在理論研究取得重要突破的同時，人民銀行風(fēng)險評估實踐在各分支機構(gòu)的積極推動下得到了穩(wěn)步推進。為加強轉(zhuǎn)型成果推廣與應(yīng)用，進一步推進風(fēng)險評估工作，2013年7月，通過召開座談會的形式，討論修訂風(fēng)險評估初步框架，下發(fā)《人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險評估工作試行辦法》，建立了人民銀行風(fēng)險量化評估模型，規(guī)范了風(fēng)險評估程序。郭慶平行長助理在轉(zhuǎn)型工作總結(jié)會議上指出，各級內(nèi)審部門在制定審計方案、實施現(xiàn)場審計、編寫審計報告過程中，注重應(yīng)用風(fēng)險評估方法，更好地做到了風(fēng)險引導(dǎo)審計、審計關(guān)注風(fēng)險。從總體上看，人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭呀?jīng)基本確立。

二、人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膸c思考

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交敬_立

經(jīng)過三年轉(zhuǎn)型，審計人員逐步強化并在實踐中努力運用轉(zhuǎn)型五項理念，但對于風(fēng)險引導(dǎo)審計、審計關(guān)注風(fēng)險理念的認識和運用仍處于起步探索階段，審計人員的認識有待轉(zhuǎn)變。一方面，未能全面認識到風(fēng)險引導(dǎo)審計不僅可以運用用至審計計劃的制定，而且應(yīng)拓展延伸至審計方案的制定、審計現(xiàn)場的實施、審計報告的編寫等過程。另一方面，按照機構(gòu)層次和職責(zé)分工，制定審計計劃是總行層面考慮的，分支機構(gòu)尤其是分行層面以下的省會中支和地市中支主要承擔(dān)審計項目的組織與實施，對于審計計劃制定缺少必要地主動性，因此，風(fēng)險引導(dǎo)審計理念未得到較廣范圍、較深層次的實踐探索。更重要的是審計人員按照慣性思維與以往審計經(jīng)驗，認為在審計實施和報告階段已關(guān)注了重大審計發(fā)現(xiàn)，做到了審計關(guān)注風(fēng)險，沒必要再進行復(fù)雜的分析評價。

（二）風(fēng)險識別是風(fēng)險評估工作的前提和基礎(chǔ)

風(fēng)險評估中需識別的風(fēng)險事件既包括影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的固有風(fēng)險事件，也包括影響基本控制目標(biāo)實現(xiàn)的重大內(nèi)控缺失問題。在風(fēng)險事件識別過程中，一方面應(yīng)以評估對象的業(yè)務(wù)目標(biāo)為邏輯起點，參照《人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險評估工作試行辦法》的風(fēng)險分類方式，全面識別影響業(yè)務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的固有風(fēng)險事件。另一方面，也要認真分析被評估業(yè)務(wù)流程，理解被評估業(yè)務(wù)的基本控制目標(biāo)，進而識別重大內(nèi)控缺失問題。內(nèi)部控制具有層次性，通常根據(jù)業(yè)務(wù)重要性和固有風(fēng)險強弱，設(shè)計實施不同層次的控制流程、控制活動和控制措施，與此對應(yīng)的控制目標(biāo)也分為基本控制目標(biāo)和具體控制目標(biāo)。在風(fēng)險評估工作中，僅需識別影響基本控制目標(biāo)實現(xiàn)的重大內(nèi)控缺失問題，不需識別影響具體控制目標(biāo)的一般內(nèi)控規(guī)范性問題，以避免識別出的風(fēng)險失之于詳細、瑣碎，難以分析利用。

（三）評估依賴參與評估人員的專業(yè)判斷

開展風(fēng)險評估更多的依賴于評估人員的職業(yè)判斷，對評估人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。在審計方案制定階段開展評估，需評估人員了解制度、近期審計中發(fā)現(xiàn)及相關(guān)檢查的情況。一般意義上來說，能夠熟悉上述三方面的人員，往往都是審計經(jīng)驗比較豐富的審計人員，恰恰這部分人員由于審計慣性思維的影響，習(xí)慣于對照制度去制定審計內(nèi)容，對于風(fēng)險評估中比較復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算，感覺有點畏難。在審計實施階段，不僅要求審計人員投入大量的精力查深、查透問題，而且也需要審計人員改進審計方式，采取更有針對性的審計手段對確定的重點內(nèi)容進行重點審計，往往容易出現(xiàn)出現(xiàn)追求審計進度犧牲審計重點的情況。在審計報告階段，審計人員要對照影響程度標(biāo)準(zhǔn)對審計發(fā)現(xiàn)問題進行再次評判，對審計人員尤其是主審人的能力提出了更高要求。

三、人民銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M一步深入研究的方面

雖然人民銀行風(fēng)險評估框架已基本成型，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭鸦敬_立，但仍有待進一步研究。

（一）提高風(fēng)險評估的客觀性

風(fēng)險評估更多情況下依賴于職業(yè)判斷，對評估人員的素質(zhì)要求較高。如何消除人為因素的影響，提高評估的準(zhǔn)確性是不斷探索解決的重要問題。通過量化賦值計算得出一個剩余風(fēng)險的數(shù)，但這個數(shù)并不是一個精確的數(shù)，即便算到小數(shù)點后兩位，也不代表對風(fēng)險的衡量就更準(zhǔn)確。要想使風(fēng)險評估更準(zhǔn)確，必須在評估過程上下功夫。

（二）改進風(fēng)險評估的適用性

風(fēng)險評估適用范圍是內(nèi)審部門，是內(nèi)審部門對人民銀行各項職能和業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展風(fēng)險評估，制定審計計劃、配置審計資源、實施審計活動的重要依據(jù)。下一步將此方法推廣至人民銀行各業(yè)務(wù)部門開展自評估，風(fēng)險評估方法適用性、合理性和效果性也是值得深入研究的問題。

（三）提升風(fēng)險評估工作的效率性

從風(fēng)險評估量化計算公式可以看出，評估人員在識別出風(fēng)險事件、做出風(fēng)險等級認定后，需要投入大量的工作進行復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算。因此，適時加快推進評估工作的信息化建設(shè)力度，讓評估人員跳出復(fù)雜的計算過程，使評估真正回歸到風(fēng)險事件的識別、判定風(fēng)險等級等主要環(huán)節(jié)，才能有助于更好的發(fā)揮評估工作的作用。

（四）強化風(fēng)險評估結(jié)果的應(yīng)用性

內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ蕉x為風(fēng)險引導(dǎo)審計，審計關(guān)注風(fēng)險，從實際情況來看，審計關(guān)注風(fēng)險需要做的工作更多。從方案制定到現(xiàn)場實施再到審計報告，仍然在很大程度上是制度導(dǎo)向，拿著制度去比照管理和操作。這是必要的，但顯然不夠。審計項目不能審?fù)昀?，審?fù)暌院笠剡^頭來進行風(fēng)險分析。分析的結(jié)果一方面要充分體現(xiàn)于審計報告，另一方面也要體現(xiàn)于審計方案，要根據(jù)審計結(jié)果完善審計方案，開展一次審計就要充實完善一次風(fēng)險評估數(shù)據(jù)庫，使風(fēng)險評估工作動態(tài)化持續(xù)開展。

第四篇：淺析科研單位風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計路徑

淺析科研單位風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計路徑

摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是促進權(quán)力規(guī)范運行、推動全面從嚴治黨向縱深發(fā)展的一項重要舉措，在實踐中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭m用性的基礎(chǔ)上，探索新時代風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計助力整體治理效能提高的有效路徑。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；經(jīng)濟責(zé)任審計；治理效能

一、引言

2019年，中共中央修訂印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，對新形勢下的經(jīng)濟責(zé)任審計提出新要求，也凸顯其在不斷強化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督，目的是促進領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，對于確保黨中央令行禁止具有重要意義。隨著近年來我國對重大風(fēng)險防控的日益關(guān)注，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目茖W(xué)性和有效性在理論和實務(wù)中逐步顯現(xiàn)，因而越來越受到審計職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。本文結(jié)合水利科研單位的實際狀況，對風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計路徑進行初步探討。

二、水利科研單位風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐意義

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞切聲r代經(jīng)濟責(zé)任審計高質(zhì)量發(fā)展的客觀要求

經(jīng)濟責(zé)任審計作為中國獨有的一種審計形式，經(jīng)過近四十年的探索與實踐、發(fā)展與深化，逐步實現(xiàn)法治化、制度化、規(guī)范化。2006年，修正后的《中華人民共和國審計法》第二十五條明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的法律地位，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供了最堅實的法律依據(jù)和保障。2010年12月，國家頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》對經(jīng)濟責(zé)任審計的對象、組織協(xié)調(diào)、審計內(nèi)容、審計實施、審計評價、結(jié)果運用等方面進行了明確規(guī)定?，F(xiàn)行在用的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》是2019年修訂印發(fā)的，強調(diào)經(jīng)濟責(zé)任審計必須堅持和加強黨的領(lǐng)導(dǎo)，進一步明確了審計邊界和經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵，為新時代經(jīng)濟責(zé)任審計提供了根本遵循。新發(fā)展階段對于經(jīng)濟責(zé)任審計而言必然是一個全新的挑戰(zhàn)，需要充分發(fā)揮其在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍崿F(xiàn)新時代經(jīng)濟責(zé)任審計高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計是助力水利科研單位提高治理效能的重要手段

隨著中央對水利資金的投入不斷增加，水利科研單位的市場經(jīng)濟活動參與度日益提高，想要在市場競爭中處于積極主動的地位，對內(nèi)部治理效能、資金監(jiān)管的要求也越來越嚴格，內(nèi)部審計常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”，發(fā)揮“治已病、防未病”的作用功不可沒。鑒于經(jīng)濟責(zé)任審計兼具管人與管事相結(jié)合的雙重監(jiān)督職能，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭虢?jīng)濟責(zé)任審計中，更有利于水利科研單位對資金使用、工程建設(shè)以及科研成果運用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，在防范重大風(fēng)險的同時，能有效規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力運行，助力提高治理能力和水平，維護正常的科研秩序，營造風(fēng)清氣正的科研氛圍，為水利科研事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞欠婪督?jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的有效途徑

近年來，經(jīng)濟責(zé)任審計受到社會各方的高度關(guān)注并得到了快速發(fā)展，已成為我國審計監(jiān)督體系中的重要組成部分，其審計結(jié)果日益成為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免、調(diào)整的重要參考依據(jù)，直接關(guān)系領(lǐng)導(dǎo)干部的個人形象乃至政治生命。正是經(jīng)濟責(zé)任審計“審事議人”的特殊性，審計涉及面廣、審計時段長、遇到的問題較為復(fù)雜，以及公眾期望值高的特點，決定了經(jīng)濟責(zé)任審計相較于財務(wù)收支審計、專項審計等具有更大的風(fēng)險性和更低的風(fēng)險容忍度。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降闹饕攸c就是能夠更加準(zhǔn)確、科學(xué)地判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險域，具有較強的審計風(fēng)險控制能力?？v觀審計發(fā)展歷程，此審計模式是最先進的，因此，將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用于經(jīng)濟責(zé)任審計，在有效揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經(jīng)濟損失浪費、貪污舞弊腐敗等問題的基礎(chǔ)上，更能保證所提供信息的真實完整，增強工作透明度，降低和控制審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)效。

三、水利科研單位經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降穆窂教轿?/p>

筆者認為，水利科研單位應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵在于全面分析內(nèi)外部環(huán)境（包括內(nèi)控制度）可能引起被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位舞弊的動機因素，恰當(dāng)識別重要風(fēng)險域和量化風(fēng)險度，并將風(fēng)險識別及量化貫穿于審計項目實施全過程，綜合運用全面質(zhì)量管理方法（PDCA循環(huán)），嚴控計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）四個階段，切實保證審計成果質(zhì)量。

（一）計劃階段：審前調(diào)查與風(fēng)險識別相結(jié)合風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的第一步，風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計要將風(fēng)險識別作為審前調(diào)查的一項重要內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險識別主要立足于領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和責(zé)任落實層面，按照“宏觀戰(zhàn)略分析—業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析—剩余風(fēng)險分析”的基本思路，建立財務(wù)數(shù)據(jù)與單位戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯關(guān)系，從可能產(chǎn)生風(fēng)險的源頭對領(lǐng)導(dǎo)干部履職的重要風(fēng)險域進行專業(yè)判斷。一是宏觀戰(zhàn)略分析，主要通過調(diào)查、走訪及查閱資料等方式了解分析被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位與外部的經(jīng)濟聯(lián)系，關(guān)注被審計單位所處的外部環(huán)境，一般包括宏觀政策、行業(yè)背景、法律監(jiān)管環(huán)境等；關(guān)注被審計單位的主管部門、合作單位、供應(yīng)商、科研成果與獎項等；關(guān)注被審計單位內(nèi)部管理運行模式、組織機構(gòu)等。這些內(nèi)外部因素相互影響、相互關(guān)聯(lián)，存在潛在風(fēng)險。二是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析，主要圍繞宏觀戰(zhàn)略在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體體現(xiàn)和反映，聚焦被審計領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行軌跡和各項經(jīng)濟活動的廉潔風(fēng)險點，一般關(guān)注發(fā)展規(guī)劃、重大決策、內(nèi)控制度、目標(biāo)任務(wù)、考核指標(biāo)、財務(wù)管理、單位文化等因素。三是剩余風(fēng)險分析，剩余風(fēng)險是在宏觀戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，檢查被審計單位采取的風(fēng)險防范措施、控制指標(biāo)體系及控制效果而得出的風(fēng)險判斷。基于所識別的風(fēng)險確定需重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域，制定審計工作計劃，為經(jīng)濟責(zé)任審計工作奠定基礎(chǔ)。

（二）實施階段：風(fēng)險評估和分析性復(fù)核相結(jié)合水利科研單位經(jīng)濟責(zé)任審計是內(nèi)審部門對所屬二級、三級單位或者部門的主要負責(zé)人，依據(jù)其任職期間管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行中央和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，管理經(jīng)濟和國有資產(chǎn)、財務(wù)管理及防控重大經(jīng)濟風(fēng)險等情況做出的綜合評價。筆者結(jié)合水利科研單位的特點，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行，將其經(jīng)濟責(zé)任歸納為科研發(fā)展責(zé)任、管理決策責(zé)任、財務(wù)管理責(zé)任和崗位廉潔責(zé)任四部分。實施過程中要將風(fēng)險評估和分析性復(fù)核相結(jié)合，努力將檢查風(fēng)險降低到可接受的水平。通常情況下，審計風(fēng)險評估可采用定量和定性相結(jié)合的方式。定性分析主要依賴于分析性復(fù)核程序，管理決策責(zé)任、崗位廉潔責(zé)任屬于定性范疇。定量分析是指風(fēng)險的量化，為風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險量化方法是建立風(fēng)險指標(biāo)體系，通過期望資金額、統(tǒng)計數(shù)加總、模擬法、決策樹等方法，對風(fēng)險之間的相互作用進行分析，計算不確定事項可能產(chǎn)生結(jié)果的范圍，將科研發(fā)展責(zé)任、財務(wù)管理責(zé)任中的內(nèi)容量化為數(shù)據(jù)，為控制風(fēng)險提供直觀的控制尺度。在實操中，風(fēng)險量化取值存在一定困難，單一的風(fēng)險事件可能引發(fā)多個后果，人們認知程度等主觀因素對風(fēng)險的影響，使得風(fēng)險量化過程變得十分復(fù)雜。因此，風(fēng)險量化注重綜合運用戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析等分析工具，變一元風(fēng)險評估為多元風(fēng)險評估，以提高風(fēng)險評估結(jié)果的可靠程度。

（三）檢查階段：審計目標(biāo)和審計程序相結(jié)合長期以來,水利科研事業(yè)單位開展經(jīng)濟責(zé)任審計時,側(cè)重于查找科研經(jīng)費管理、財政財務(wù)資金使用方面的違規(guī)違紀(jì)問題，較好地實現(xiàn)了真實性、合法性審計目標(biāo)。對效益性目標(biāo)，由于事業(yè)單位財務(wù)核算注重成本管理和控制，無法同利潤中心一樣進行收入成本控制的效益核算，該目標(biāo)在審計實踐中被弱化。

（四）處理階段：結(jié)果運用和完善治理相結(jié)合審計結(jié)果得到充分恰當(dāng)?shù)倪\用是審計價值的具體表現(xiàn)。一是審計結(jié)果與干部考核任用、日常管理監(jiān)督相結(jié)合。審計結(jié)果及整改情況作為干部考核、職務(wù)任免、獎懲的重要參考，存入領(lǐng)導(dǎo)干部個人檔案，同時，注意總結(jié)歸納審計中發(fā)現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，并將其作為干部談心、提醒和警示教育的重要內(nèi)容。二是審計結(jié)果與規(guī)范內(nèi)部管理、提升治理效能相結(jié)合。經(jīng)濟責(zé)任審計對象雖是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟履職行為的評價，但都是依據(jù)對單位內(nèi)控體系等系統(tǒng)分析實現(xiàn)的，也是對單位治理能力和水平的一次“經(jīng)濟體檢”。通過審計問題切實整改，實現(xiàn)督促被審計單位健全規(guī)章、完善內(nèi)控，有效提升管理治理效能的最終目的。三是審計結(jié)果與巡視巡察、執(zhí)紀(jì)問責(zé)相結(jié)合。將單位歷年來的審計問題和整改落實情況納入巡視巡察范圍，考察其“經(jīng)濟體檢”的結(jié)果和領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行狀況；對審計中發(fā)現(xiàn)的涉嫌重大經(jīng)濟損失或違規(guī)違紀(jì)問題及時移交紀(jì)檢監(jiān)察部門，嚴格依規(guī)依紀(jì)追責(zé)問責(zé)。

四、新時代水利科研單位應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的啟示

在我國，立足新發(fā)展階段，水利科研單位應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M行經(jīng)濟責(zé)任審計，受主客觀因素影響需循序漸進、分階段分步驟逐步推進。

（一）貫徹新發(fā)展理念，強化風(fēng)險意識

審計工作更要根據(jù)新形勢、新要求、新變化，強化規(guī)律性認識，增強風(fēng)險意識，提升抵御和防范風(fēng)險的能力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶鳛橐环N以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法，其具有天然的防范和化解風(fēng)險的優(yōu)越性，但目前水利科研單位審計人員的風(fēng)險意識和防范化解風(fēng)險的能力還不足，且被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對此模式的接受度不高，其在經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)域的推廣運用仍然受主觀認識方面的制約。筆者認為，對此應(yīng)全面貫徹新發(fā)展理念，切實轉(zhuǎn)變思路觀念，推廣和借鑒國內(nèi)外的成功經(jīng)驗和好做法，鼓勵和引導(dǎo)有條件的科研單位可先行先試，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M行積極探索和實踐。

（二）把握新發(fā)展階段，增強職業(yè)素質(zhì)

進入新發(fā)展階段，我國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生深刻變化，面臨許多新的重大理論和實踐問題，經(jīng)濟責(zé)任審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用就是其中之一。方向目標(biāo)確定后，人才是關(guān)鍵和決定性因素，風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了新的更高要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗，還要能夠運用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略性的觀點充分了解、分析單位所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對有可能導(dǎo)致風(fēng)險的內(nèi)外部因素進行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，特別是需要具備統(tǒng)計、計量和信息數(shù)據(jù)模型等專業(yè)技能，對經(jīng)濟活動或事項的風(fēng)險水平進行量化。筆者認為，水利科研單位需要配備能力強的審計隊伍，專業(yè)方向從會計與審計轉(zhuǎn)向水利、科研等行業(yè)宏觀政策和經(jīng)濟管理方向，提高審計隊伍的整體素質(zhì)是解決這一問題的有效途徑，也是推動新發(fā)展階段經(jīng)濟責(zé)任審計高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素。

（三）搭建云技術(shù)平臺，提升審計質(zhì)效

風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計的重要特征是風(fēng)險評估，充分了解被審計單位的整體運行環(huán)境，廣泛收集戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險管理、業(yè)績考核等信息，逐步建立較為全面高效的信息管理系統(tǒng)，針對不同風(fēng)險域和風(fēng)險度，設(shè)計個性化的審計程序。其中，信息技術(shù)和審計軟件作為云技術(shù)平臺的基礎(chǔ)，依據(jù)軟件模型建立與各項數(shù)據(jù)之間的處理、分析、對接。同時，加強非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)的應(yīng)用。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性、抽樣風(fēng)險更加可控，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┘夹g(shù)支持。目前，水利科研單位無論是在審前調(diào)查的信息收集階段還是在風(fēng)險評估的數(shù)據(jù)處理階段，云計算技術(shù)手段的運用還不夠理想，具體問題與整體情況、單一時點與趨勢分析的結(jié)合不夠緊密，影響了被審計領(lǐng)導(dǎo)干部評價的準(zhǔn)確性和客觀性。因此，開發(fā)和推廣運用云技術(shù)手段是推行風(fēng)險導(dǎo)向經(jīng)濟責(zé)任審計必不可少的技術(shù)準(zhǔn)備，也是推進經(jīng)濟責(zé)任審計高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。

參考文獻：

[1]陳志強.從審計風(fēng)險模型的改進論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?zhàn)略調(diào)整[J].審計研究,2005(2):78-81.[2]郭郁婷,韓建軍,何勇.經(jīng)濟責(zé)任審計在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用[J].財會通訊(綜合版),2008(7):64-65.[3]賴梅芳.全面質(zhì)量管理在水利內(nèi)部審計質(zhì)量管理中的應(yīng)用探析[J].中國水利,2012(17):57-59.[4]陳小輝.風(fēng)險導(dǎo)向視角下經(jīng)濟責(zé)任審計優(yōu)化研究[J].會計師,2021(7):71-72.

第五篇：金融危機下我國商業(yè)銀行實行風(fēng)險導(dǎo)向型審計的思考

金融危機下我國商業(yè)銀行實行風(fēng)險導(dǎo)向型審計的思考

2009-8-3

摘要：由美國次貸危機演變而來的全球性金融風(fēng)暴，已經(jīng)擊垮了不少知名的金融機構(gòu)。究其原因，除過度投機、金融監(jiān)管缺失等外部因素外，信用體系的錯位乃至崩潰也直接導(dǎo)致次貸危機的發(fā)展蔓延。素以嚴格的商業(yè)銀行內(nèi)部審計何在?對我國商業(yè)銀行特別是基層行在防范風(fēng)險上又有何啟示?本文就我國商業(yè)銀行內(nèi)審部門在防范操作風(fēng)險中，如何運用風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用進行了闡述。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向型審計，風(fēng)險防范，內(nèi)部控制

商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險的特殊企業(yè)，面臨信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險等諸多金融風(fēng)險，使得各經(jīng)營環(huán)節(jié)都蘊含著風(fēng)險。從商業(yè)銀行的現(xiàn)狀來看，薄弱環(huán)節(jié)引發(fā)的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟案件是最大的金融風(fēng)險，這些重大問題和經(jīng)濟案件對金融體系危害嚴重、影響廣泛，受損的不僅是有形的資產(chǎn)，而且使商業(yè)銀行在社會公眾和投資人心中的形象、聲譽受到貶損，近年來發(fā)生的典型金融風(fēng)險案例都證實了這一點。因此，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中，首要的任務(wù)是防范風(fēng)險，尤其是基層經(jīng)營行的操作風(fēng)險。審計部門必須充分借鑒國際商業(yè)銀行的經(jīng)驗，探索建立新的內(nèi)部審計模式，樹立風(fēng)險導(dǎo)向型審計理念，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用。

一、風(fēng)險導(dǎo)向型審計的基本概述

1.風(fēng)險導(dǎo)向型審計的概念。風(fēng)險導(dǎo)向型審計是在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的新型的審計模式。審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，通過審計風(fēng)險模型對風(fēng)險進行量化，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域。針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，審計人員加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將審計的剩余風(fēng)險降低到可接受水平，達到降低檢查風(fēng)險、節(jié)約審計成本、提高審計質(zhì)量和效率的目的。同時，在此基礎(chǔ)上提出建設(shè)性的意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的鑒證與咨詢活動。

2.風(fēng)險導(dǎo)向型審計的特點。風(fēng)險導(dǎo)向型審計的主要特點是合理地揚棄了制度基礎(chǔ)審計模式下“無利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑判斷假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴對被審計單位內(nèi)部控制制度的檢查與評價，而是實事求是地對被審計單位管理層和操作層是否誠信、是否存有舞弊造假的驅(qū)動保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境(微觀、中觀乃至宏觀)，將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的整個過程。

3.風(fēng)險導(dǎo)向型中計與制度基礎(chǔ)審計的區(qū)別。一是制度基礎(chǔ)審計模式以內(nèi)部控制為核心，對風(fēng)險的評估主要依賴內(nèi)部控制的檢查與評價，而對固有風(fēng)險的評估常常流于形式；而風(fēng)險導(dǎo)向型審計不僅通過內(nèi)部控制評估控制風(fēng)險，還結(jié)合固有風(fēng)險等其他因素綜合考慮，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點、風(fēng)險源、風(fēng)險域。二是制度基礎(chǔ)審計以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性及符合性評估結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的范圍和重點；風(fēng)險導(dǎo)向型審計則以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響被審計單位經(jīng)濟活動的多種內(nèi)、外風(fēng)險因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)因素，而且重視各種環(huán)境因素。

二、商業(yè)銀行應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向型審計的必要性

1.巨大的業(yè)務(wù)量需要風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。目前，商業(yè)銀行的財務(wù)報表具有業(yè)務(wù)量大、金額大、資金往來頻繁等特點，而審計資源的供需矛盾比較突出，在信息系統(tǒng)條件下，詳查法雖然可行，但顯然不具有經(jīng)濟性、科學(xué)性。運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞軌蚩茖W(xué)地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)海量的的問題，以全面評估風(fēng)險為基礎(chǔ)，對風(fēng)險高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容加大審計力度，將審計資源按風(fēng)險控制更合理地進行分配與使用，加大對風(fēng)險高的業(yè)務(wù)與內(nèi)容的審計力度，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

2.操作風(fēng)險的特性需要運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。根?jù)《巴塞爾薪資本協(xié)議》，操作風(fēng)險是指內(nèi)部不完善或有問題的內(nèi)部程序、人員及系統(tǒng)或外部事件所造成損失的風(fēng)險。與信用風(fēng)險和市場風(fēng)險等相比，操作風(fēng)險具有四個明顯的特征：一是風(fēng)險的內(nèi)生性；二是復(fù)雜性和隱蔽性；三是風(fēng)險與收益不對稱性；四是關(guān)聯(lián)性。這些特性與風(fēng)險導(dǎo)向型審計的審計特長決定了防范操作風(fēng)險需要風(fēng)險導(dǎo)向型審計。

3.操作風(fēng)險防范的及時性需要運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且浴帮L(fēng)險”為核心的理念與方法利用電子信息技術(shù)，從其賬戶管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等采集大量電子審計數(shù)據(jù)，充分了解被審銀行的資產(chǎn)質(zhì)量、負債狀況、結(jié)算業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等方面情況，進行有效分析、風(fēng)險評估，及時找出當(dāng)前業(yè)務(wù)管理、操作突出的風(fēng)險點與風(fēng)險域，按風(fēng)險高低程度、緊急性等因素排出次序，確定審計重點，做到“有的放失”，合理配置審計資源實施審計的。

4.有效防范管理層舞弊需要風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。近年來發(fā)生的比較典型的金融風(fēng)險案例證實商業(yè)銀行光有內(nèi)部控制是不夠的，尤其是當(dāng)管理層、操作層共同參與舞弊時內(nèi)部控制制度就流于形式了，若不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由其它因素而導(dǎo)致的舞弊行為。而風(fēng)險導(dǎo)向型審計從內(nèi)外環(huán)境及內(nèi)部控制等更廣泛的審計范圍把握被審計銀行的風(fēng)險，便于發(fā)現(xiàn)管理層、操作層舞弊以及兩者串通舞弊等行為。

三、風(fēng)險導(dǎo)向型審計在防范操作風(fēng)險中的組織實施

以合規(guī)性審計和風(fēng)險排查為基礎(chǔ)，以嚴重違規(guī)行為和案件的防范為重點，以風(fēng)險的內(nèi)部控制為核心，根據(jù)被審計對象的風(fēng)險程度排序結(jié)果，配置審計資源，制訂審計項目計劃。審計的主要內(nèi)容圍繞著控制環(huán)境、風(fēng)險識別評估、控制措施、信息交流反饋、監(jiān)督評價糾正等內(nèi)部控制“五要素”展開。我國的商業(yè)銀行存在規(guī)模大、地域分布廣、分支機構(gòu)眾多、內(nèi)部控制基礎(chǔ)不牢固、潛在操作風(fēng)險較高的情況。為此，對基層行風(fēng)險導(dǎo)向型審計步驟應(yīng)如下進行。

1.內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查。應(yīng)以評價內(nèi)部控制和風(fēng)險管理環(huán)境框架作為審計的切入點，通過對內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查和各項業(yè)務(wù)流程的審查，測評內(nèi)部控制制度的健全性和風(fēng)險管理的有效性，揭露問題、堵塞漏洞，建立健全內(nèi)部控制體系，加強制度執(zhí)行力建設(shè)，防范經(jīng)營風(fēng)險。

2.評價對信貸風(fēng)險控制的狀況。在信貸資產(chǎn)質(zhì)量方面，從對客戶的準(zhǔn)入控制、貸前調(diào)查、貸時審查、貸后管理四環(huán)節(jié)入手，評價對信貸風(fēng)險控制的狀況，主要審計貸款企業(yè)資料的真實性，內(nèi)部操作流程和審貸行為的合規(guī)性；審查貸款擔(dān)保手續(xù)即第二還款來源的真實合法、足值、有效性；審查貸后管理措施、效率和效果，著重檢查對隱患、風(fēng)險的揭示和提出防范、化解資產(chǎn)風(fēng)險的建議情況。

3.進行會計精力的..審計。在會計業(yè)務(wù)審計方面，要重點對會計業(yè)務(wù)的政策、制度、流程和金庫管理、銀企對帳、柜員卡管理、印押機證管理、內(nèi)部帳務(wù)管理、重要崗位人員管理等方面情況進行審計，確保會計內(nèi)部控制制度覆蓋所有風(fēng)險點和實現(xiàn)帳帳、賬據(jù)、賬款、賬實、賬表、內(nèi)外賬“六相符”。

4.審計對信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新情況進行實時監(jiān)控。從目前目前現(xiàn)狀來看，信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對較弱，相應(yīng)的法規(guī)和制度建設(shè)滯后，容易成為新的風(fēng)險點，應(yīng)重點審查是否建立了制度制約與機器制約的控制體系，即提高了通過技術(shù)手段防范操作風(fēng)險的能力，計算機操作系統(tǒng)能夠支持各類管理信息的適時、準(zhǔn)確生成，做到系統(tǒng)的可驗證性。業(yè)務(wù)操作的每一個步驟都要在計算機系統(tǒng)中“留痕”，為業(yè)務(wù)操作復(fù)核和稽查提供基礎(chǔ)，可實現(xiàn)實時監(jiān)控和集中遠程監(jiān)控，使得能夠通過數(shù)據(jù)鏈接，運用預(yù)警軟件及分析性復(fù)核，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，并能夠迅速采取有效的措施予以清除。

5.要加強對“關(guān)注類”人員排查工作情況的審查。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行要依靠人，案件的發(fā)生也是人所為的，因此要審查基層行在人力資源管理上開展關(guān)注類人員排查工作的情況。主要檢查內(nèi)容包括基層行有無建立相應(yīng)的各級管理者、員工行為失范監(jiān)察制度，嚴格記錄了重要崗位和敏感環(huán)節(jié)工作人員八小時內(nèi)外的行為，就這些工作人員的有無經(jīng)商、買賣股票、彩票等行為建立內(nèi)部報告制度，分析其工作表現(xiàn)、生活習(xí)性、經(jīng)濟往來、家庭情況以及社會往來情況。審查對排查出來的行為失范員工進行教育記錄，對發(fā)現(xiàn)有涉黃、涉賭、涉毒以及未報告的股票買賣和經(jīng)商辦企業(yè)等行為的人員采取的檢查、調(diào)整措施。審查對排查工作責(zé)任追究情況，對確有問題而排查工作馬虎釀成案件的，要追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。

四、風(fēng)險導(dǎo)向型審計在防范操作風(fēng)險運用中應(yīng)注意的事項

1.強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢纳虡I(yè)銀行內(nèi)部審計的職能看，主要體現(xiàn)在監(jiān)督職能上。如以查錯糾弊、堵塞漏洞為目的，則難以從全局的角度來分析和解決問題，難以從制度上糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題。為使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬳樌_展，首先，內(nèi)部審計的職能應(yīng)從監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)為以評價服務(wù)職能為主，不能僅局限于查錯防弊和保護資產(chǎn)，更重要的是要針對存在的各種風(fēng)險提出有效的控制措施，明確內(nèi)部審計職能重點，無疑會推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一先進模式在商業(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域的運作與實施。其次，建立積極的、正確的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钪饕侵冈谌胬斫獗粚徲嫴块T風(fēng)險的前提下，識別出固有審計風(fēng)險，并進一步評價被審計對象對這些固有風(fēng)險的控制措施，而被審計部門控制不足或無效部分則會形成剩余風(fēng)險，針對剩余風(fēng)險，審計師需要制定相應(yīng)的策略和措施，從而將其降至可接受水平。第三，審計實務(wù)中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髢?nèi)審人員不僅對控制風(fēng)險進行評價，而且要對產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行評價，還需要將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒苋〈贫葘?dǎo)向?qū)徲?，風(fēng)險導(dǎo)向雖然代表內(nèi)部審計的發(fā)展方向，應(yīng)用價值較大，但它有一定的適用范圍，必須正確認識和運用；同時，操作風(fēng)險的產(chǎn)生與銀行內(nèi)部控制制度不健全、不完善時分不開的，有效防范操作風(fēng)險，內(nèi)部控制仍然是基礎(chǔ)，即制度導(dǎo)向?qū)徲嬋允歉?，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)。

2.編制審計方案的審計內(nèi)容時要以風(fēng)險導(dǎo)向為重點。內(nèi)部審計活動總的目標(biāo)是“評價并幫助改進機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制和治理系統(tǒng)”，具體審計活動要圍繞更為具體的風(fēng)險管理目標(biāo)進行。由此，在研究制定方案之前，關(guān)鍵是要確定審計監(jiān)督的目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴幌衿渌麑徲嬆Ｊ竭^早地側(cè)重于控制活動的環(huán)節(jié)，而是以審計部門的目標(biāo)為起點，通過確認、衡量風(fēng)險，確定其重要性，以確定如何控制管理風(fēng)險。因此，在編制審計方案時，內(nèi)審人員應(yīng)著重以審計目標(biāo)為起點，注意評估被審計對象的風(fēng)險點，從分析被審計對象業(yè)務(wù)易產(chǎn)生的問題入手，通過風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴密的邏輯推理，一步一步的推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，最終確定相關(guān)審計程序。

3.注意審計方法的綜合運用及其相互配合。風(fēng)險導(dǎo)向型審計要求審計人員應(yīng)有系統(tǒng)、綜合運用審計方法的能力。在審計的期初，應(yīng)側(cè)重分析法，分析可能產(chǎn)生風(fēng)險的各種因素；在實質(zhì)性測試階段，則主要運用查賬的方法；在審計終結(jié)階段，更多運用的是比較法、歸納法等。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⑽赐耆珤仐墏鹘y(tǒng)審計的方法，仍需要大量運用分析性復(fù)核、抽樣審計等傳統(tǒng)審計手段。

4.大力推進計算機輔助審計。隨著計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，計算機通信技術(shù)、管理信息系統(tǒng)、應(yīng)用系統(tǒng)軟件等在商業(yè)銀行得到廣泛應(yīng)用，需要大力推行計算機信息技術(shù)審計。通過開發(fā)專門針對操作風(fēng)險防范的審計軟件，建立以計算機技術(shù)為核心的非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)督體系，以更有效地開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

5.不斷提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。由于金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，各種金融衍生工具層出不窮以及金融工具、管理方法不斷更新，這一方面要求審計人員要對各類業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行識別、檢測、度量，必須掌握更多與之相關(guān)的金融、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)據(jù)分析等方面的知識和能力，不斷提高自身綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，強化控制風(fēng)險和指導(dǎo)管理的意識，準(zhǔn)確掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膬?nèi)涵，才能有效開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｍ瑫r，按照全面的內(nèi)控理論，內(nèi)審人員不再是內(nèi)部控制的唯一責(zé)任主體，被審計對象所有成員都對內(nèi)部控制負有相應(yīng)的責(zé)任，必須同步提高被審計單位人員的風(fēng)險意識，以便能夠主動與內(nèi)審人員共同查找主要風(fēng)險點和控制薄弱環(huán)節(jié)等方面，制定有效的業(yè)務(wù)風(fēng)險點控制措施。