第一篇:工程質(zhì)量審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與思路
淺析工程質(zhì)量審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與思路
工程項(xiàng)目質(zhì)量主要包含了功能和使用價(jià)值質(zhì)量、工程實(shí)體質(zhì)量。是國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)及工程合同中對(duì)工程的安全、適用、經(jīng)濟(jì)、美觀等特性的綜合要求,是按照項(xiàng)目建設(shè)程序,經(jīng)過(guò)工程建設(shè)系統(tǒng)各個(gè)階段而逐步形成的。
一、工程質(zhì)量審計(jì)的必要性
工程質(zhì)量審計(jì)就是通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的事前、事中、事后,全過(guò)程、全方位的工程質(zhì)量控制進(jìn)行審計(jì),實(shí)現(xiàn)提高工程質(zhì)量,降低工程造價(jià),規(guī)范建筑市場(chǎng)的目標(biāo)?
1.從當(dāng)前建筑市場(chǎng)的實(shí)際情況看,由于建設(shè)任務(wù)開展重、規(guī)模較大,但建設(shè)人才普遍緊缺,再加上建設(shè)工程的管理體制不健全、法制不完善,施工單位串標(biāo)、轉(zhuǎn)包、掛靠等時(shí)有發(fā)生,監(jiān)理人員在崗不在位、在位不在崗、在位在崗的又不司其職,形成施工單位、監(jiān)理單位管理水平低和整體素質(zhì)不平衡,從而導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目工期拖延、質(zhì)量隱患、問(wèn)題較多?
2.建設(shè)工程質(zhì)量控制的法律、法規(guī)、法令及建設(shè)程序基本形成,但對(duì)建設(shè)質(zhì)量進(jìn)行全面的、全過(guò)程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)還沒(méi)有形成氣候,嚴(yán)格按照國(guó)家現(xiàn)行的有關(guān)政策、法規(guī)管理,適時(shí)進(jìn)行質(zhì)量審計(jì),以獲得更好的建設(shè)質(zhì)量和效益,使建設(shè)項(xiàng)目各方面達(dá)到預(yù)期的目的,避免造成巨大不必要損失?
3.從工程實(shí)體質(zhì)量來(lái)看,工程項(xiàng)目質(zhì)量包含工序質(zhì)量、分項(xiàng)工程質(zhì)量、分部工程質(zhì)量、單位工程質(zhì)量。從工程建設(shè)的可行性研究、投資決策、勘察設(shè)計(jì)、建筑施工、竣工驗(yàn)收直至使用維修階段,任何一個(gè)環(huán)節(jié)
出了問(wèn)題,都會(huì)給工程質(zhì)量留下隱患,影響工程項(xiàng)目功能和使用價(jià)值質(zhì)量,甚至可能會(huì)釀成嚴(yán)重的工程質(zhì)量事故。
4.工程質(zhì)量審計(jì)可以監(jiān)督相關(guān)單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,揭露貪污舞弊和損失浪費(fèi)現(xiàn)象,并提出合理化建議?
二、工程質(zhì)量審計(jì)主要經(jīng)驗(yàn)
工程項(xiàng)目質(zhì)量是工程建設(shè)三大控制目標(biāo)之一。當(dāng)前,工程項(xiàng)目質(zhì)量控制主要集中在項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段,主要重視對(duì)工程實(shí)體質(zhì)量形成的控制,國(guó)家已頒布實(shí)施了大量的工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)、規(guī)范等,實(shí)行了監(jiān)理制、招標(biāo)投標(biāo)制、項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制、質(zhì)量監(jiān)督制、檢測(cè)制、質(zhì)量保修制等項(xiàng)制度,對(duì)工程實(shí)體質(zhì)量的形成進(jìn)行控制。這使得我國(guó)工程建設(shè)領(lǐng)域較為嚴(yán)重的質(zhì)量現(xiàn)狀正在得到逐漸的改善,工程實(shí)體質(zhì)量正在不斷提高。
(一)對(duì)投資決策階段對(duì)功能及使用價(jià)值的質(zhì)量審計(jì)
投資決策階段的質(zhì)量控制,主要體現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目功能和使用價(jià)值質(zhì)量的控制,不少工程建設(shè)項(xiàng)目自決策開始就存在質(zhì)量定位不準(zhǔn),質(zhì)量目標(biāo)難以滿足建設(shè)單位需要。我們主要從工程可研報(bào)告入手,主要對(duì)實(shí)施前后,從使用功能、建設(shè)規(guī)模上進(jìn)行前后對(duì)比,比如我們審計(jì)的阿壩州茂縣中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建工程情況看,根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),災(zāi)后恢復(fù)重建規(guī)模普遍偏大,設(shè)計(jì)的中小學(xué)學(xué)生規(guī)模為22599人,而震前茂縣中小學(xué)學(xué)生總?cè)藬?shù)僅為18804人,設(shè)計(jì)學(xué)生人數(shù)是震前學(xué)生人數(shù)的120.2%。其次,一些學(xué)校設(shè)計(jì)規(guī)模比實(shí)際在校生規(guī)模超出較多,且設(shè)計(jì)規(guī)模在區(qū)域布臵上差異大,存在明顯不合理。
(二)勘察設(shè)計(jì)階段的質(zhì)量控制審計(jì)
沒(méi)有高質(zhì)量的設(shè)計(jì),就沒(méi)有高質(zhì)量的工程,精心設(shè)計(jì)是工程質(zhì)量的重要保障。因此,設(shè)計(jì)階段是影響工程項(xiàng)目質(zhì)量的決定性環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)在技術(shù)上是否可行、工藝是否先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)是否合理、設(shè)備是否配套、結(jié)構(gòu)是否安全可靠等,均將決定工程項(xiàng)目建成后的功能和使用價(jià)值,以及工程實(shí)體的質(zhì)量。這一方面審計(jì)我們主要從工程設(shè)計(jì)變更入手,結(jié)合施工單位索賠資料,可從中找出變更的真正原因。如我們審計(jì)的向家壩水電站骨料拌和系統(tǒng)等建(構(gòu))筑物布臵在右岸的馬延坡上,由于勘察設(shè)計(jì)工作不到位,選址未經(jīng)過(guò)有效的比選論證,后期由于建(構(gòu))筑物施工時(shí)對(duì)坡體的攏動(dòng),導(dǎo)致馬延坡滑坡,增加工程投資1.6億元;如合肥市眾興水庫(kù)泄洪涵洞啟閉機(jī)梁因設(shè)計(jì)失誤造成質(zhì)量缺陷,增加費(fèi)用25萬(wàn)元。
(三)施工階段工程質(zhì)量審計(jì)
這一階段直接影響工程項(xiàng)目最終質(zhì)量,尤其是影響工程項(xiàng)目實(shí)體質(zhì)量。主要從下列渠道入手:一是從工程的投標(biāo)報(bào)價(jià)初步判斷;二是合同工期及工程延期情況進(jìn)行必要分析;三是檢查工程施工轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象;四施工單位的竣工驗(yàn)收資料檢查,五是從監(jiān)理單位的過(guò)程控制資料。
1.合理的工程造價(jià)是工程質(zhì)量的保證。
現(xiàn)實(shí)的建設(shè)市場(chǎng)中,施工企業(yè)多,建設(shè)項(xiàng)目也不少,但總存在供需不平衡、供需內(nèi)部不平衡的狀態(tài),且工程項(xiàng)目涉及的公共事業(yè)、社會(huì)民生等工程量大、任務(wù)重。建設(shè)單位往往是從部門利益出發(fā)、或工程因某種需要特殊性,建設(shè)單位除對(duì)工程質(zhì)量和工期有著嚴(yán)格的要求外,又對(duì)工程盲目壓價(jià),甚至要求承包商墊資施工,招標(biāo)、投標(biāo)過(guò)程成了讓利壓價(jià)的數(shù)字游戲,很多施工企業(yè)為了尋求生存,占有市場(chǎng),不惜壓低價(jià)格中標(biāo),但最終結(jié)果是偷工減料、以次充好,從而危及工程施工質(zhì)量。
2.合理的工期是工程質(zhì)量的保證。
由于國(guó)家宏觀調(diào)控等措施,公路、鐵路、水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度加大,特別是我們審計(jì)涉及的四川災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目,面廣量大,比如審計(jì)的阿壩州中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建項(xiàng)目,由于要趕在學(xué)生暑期開學(xué),抽查的14所學(xué)校合同工期平均170天/所,導(dǎo)致施工單位為了趕工期,在工程的裝飾裝修上存在很多質(zhì)量問(wèn)題。
3.檢查分析不合理的轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象。
有些施工企業(yè)由于施工管理人員不足,采用違規(guī)轉(zhuǎn)包或外借資質(zhì),從中收取管理費(fèi),導(dǎo)致工程管理不規(guī)范;更有施工企業(yè)由于采用低價(jià)中標(biāo),為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),采取肢解分包的手段來(lái)降低成本,甚至分包給一些資質(zhì)等級(jí)較低甚至無(wú)證無(wú)牌的包工頭,導(dǎo)致質(zhì)量無(wú)人管,偷工減料、質(zhì)量隱患重重。這一現(xiàn)象要結(jié)合財(cái)務(wù)結(jié)算、對(duì)施工企業(yè)延伸審計(jì)等手段進(jìn)行。
4.施工單位竣工驗(yàn)收資料的檢查。
從施工單位的竣工驗(yàn)收資料入手,主要從工程項(xiàng)目施工階段,根據(jù)設(shè)計(jì)文件和圖紙的要求,通過(guò)檢查施工形成的工程實(shí)體這一全過(guò)程的程序、方法、質(zhì)量控制資料等。
首先要審查施工單位的資質(zhì)等級(jí)、資信能力及營(yíng)業(yè)執(zhí)照,審查投標(biāo)和實(shí)際管理人員組成等進(jìn)行核查。我們審計(jì)的如成都市中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重項(xiàng)目中,有一個(gè)施工單位是臨時(shí)聘用的資料員,在進(jìn)行混凝土試塊檢測(cè)時(shí),偽造假檢測(cè)報(bào)告達(dá)18 份、阿壩州中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建工程由于施工單位送檢的混凝土試件經(jīng)檢測(cè)數(shù)值偏低,擅自篡改數(shù)值等。此外,目前由于建筑人才緊缺,人才流失、流動(dòng)性大,普遍存在施工資料后期編制的較多。
其次,檢查施工單位的試件留臵及檢測(cè)情況,這是檢查結(jié)構(gòu)實(shí)體是否合格的過(guò)程控制一個(gè)必要環(huán)節(jié),主要是檢查試件留臵是否合規(guī),我們抽查的阿壩州的14所學(xué)校,混凝土試塊留臵過(guò)程中,均存在只有標(biāo)養(yǎng)或只有同養(yǎng)試塊, 缺失了這方面的過(guò)程控制手段。
5.檢查監(jiān)理單位過(guò)程控制資料情況。(1)從材料、設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)審入手。
對(duì)主要材料、半成品、成品、建筑構(gòu)配件、器具和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收,對(duì)照產(chǎn)品出廠合格證和訂貨合同逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,檢查應(yīng)有書面記錄和專人簽字,未經(jīng)檢驗(yàn)或檢驗(yàn)達(dá)不到規(guī)定要求的,是否已進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng),并形成實(shí)體。我們審計(jì)的公路、鐵路及中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建工程中,材料報(bào)驗(yàn)不規(guī)范這一問(wèn)題比較普遍。
(2)從監(jiān)理工程師通知單、監(jiān)理日記、旁站記錄入手。
目前建筑行業(yè)監(jiān)理人員比較缺乏,遠(yuǎn)不能滿足建筑市場(chǎng)需求,造成項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際人員大多數(shù)是臨時(shí)“鐘點(diǎn)工”,人員業(yè)務(wù)水平、素質(zhì)普遍不能滿足質(zhì)量控制及管理要求。我們審計(jì)的成都中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建等工程, 部分監(jiān)理工程師通知單無(wú)回復(fù),監(jiān)理日記、旁站記錄為無(wú)證人員簽的字,還有代簽現(xiàn)象。審計(jì)發(fā)現(xiàn)旁站記錄多數(shù)不全,特別是土方回填、屋面防水等部分沒(méi)有旁站記錄。
(3)從監(jiān)理人員對(duì)結(jié)構(gòu)混凝土試塊的評(píng)定上,判斷工程主體結(jié)構(gòu)是否存在質(zhì)量控制不到位。由于監(jiān)理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德等方面的原因,我們審計(jì)的四川成都崇州及阿壩州茂縣中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建工程有計(jì)30批混凝土試塊抗壓強(qiáng)度評(píng)定應(yīng)為不合格,而監(jiān)理單位評(píng)定為合格。
(四)對(duì)政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制審查。
政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在工程質(zhì)量監(jiān)督檢查,由于目前的市場(chǎng)行情,相對(duì)于大規(guī)模的建設(shè)開發(fā),質(zhì)監(jiān)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足,從而造成監(jiān)督管理不到位,或只流于形式。我們延伸抽查審計(jì)的成都市崇州市質(zhì)量監(jiān)督站,對(duì)其施工過(guò)程中的質(zhì)量監(jiān)督質(zhì)量記錄進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn),由于災(zāi)后重建工作任務(wù)重,災(zāi)后重建過(guò)程中每年要完成將近300多萬(wàn)平方米的質(zhì)監(jiān)任務(wù),而有資質(zhì)的監(jiān)督人員卻只有7人,質(zhì)監(jiān)力量不足,因而存在必檢項(xiàng)目和環(huán)節(jié)沒(méi)有檢查、對(duì)已發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題整改不到位。存在質(zhì)量問(wèn)題整改記錄和資料不完整不真實(shí)。
(五)從完善檢測(cè)機(jī)構(gòu)試驗(yàn)檢測(cè)工作,提高工程質(zhì)量的措施及途徑進(jìn)行審查。
審計(jì)發(fā)現(xiàn),不但施工單位技術(shù)人員缺乏,連專業(yè)的檢測(cè)機(jī)構(gòu)人員都存在不足,審計(jì)抽查的阿壩州茂縣建筑工程質(zhì)量檢測(cè)所,共有人員4人(包括外聘2人),僅從事混凝土及砂漿試件、鋼筋原材料及鋼筋連接、砌體材料等基本檢測(cè)業(yè)務(wù),從震前年檢測(cè)量5萬(wàn)平方米(建筑面積),到2009年在檢測(cè)人員未增加的情況下,增至100多萬(wàn)平方米,工作量增加了20余倍,技術(shù)力量明顯不足。檢查發(fā)現(xiàn)其檔案管理不規(guī)范、軟硬件設(shè)施不全,與災(zāi)后重建工程項(xiàng)目的檢測(cè)要求明顯不配套。
(六)注重竣工驗(yàn)收階段的質(zhì)量控制。
工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段,就是對(duì)項(xiàng)目施工階段的質(zhì)量進(jìn)行試車運(yùn)轉(zhuǎn)、檢查評(píng)定,考核質(zhì)量目標(biāo)是否符合設(shè)計(jì)階段的質(zhì)量要求。這一階段是工程項(xiàng)目由建設(shè)轉(zhuǎn)入使用或投產(chǎn)的標(biāo)志,是對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)的必要環(huán)節(jié),是保證合同任務(wù)全面完成、提高工程質(zhì)量水平的最后把關(guān)。審計(jì)的切入點(diǎn)主要通過(guò)驗(yàn)收后遺留問(wèn)題的整改情況、工程是否未竣工驗(yàn)收
或竣工驗(yàn)收不合格而工程已交付使用的不規(guī)范行為,通過(guò)層層驗(yàn)收把關(guān),確保工程建設(shè)質(zhì)量的全面落實(shí)。
三、主要工作思路
1、及時(shí)收集到能反映工程質(zhì)量及管理本質(zhì)特征的原始資料,并根據(jù)這些資料進(jìn)行匯總,了解工程項(xiàng)目的總體概況。
2、通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)踏勘及現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解工程可能存在的質(zhì)量問(wèn)題,并分析該質(zhì)量問(wèn)題產(chǎn)生的可能原因,進(jìn)而有針對(duì)性的審查相關(guān)資料以求發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
3、以收集的施工資料、監(jiān)理資料及質(zhì)監(jiān)資料為突破口從人員配備、資料的完整性、真實(shí)性和有效性來(lái)審查施工單位、監(jiān)理單位及質(zhì)監(jiān)單位是否履行了各自的職責(zé),從而評(píng)定工程項(xiàng)目的質(zhì)量及管理情況。
4、采取程序性復(fù)核、現(xiàn)場(chǎng)觀測(cè)、實(shí)質(zhì)性檢測(cè)等審計(jì)方法,重點(diǎn)對(duì)各項(xiàng)目的分部(項(xiàng))工程驗(yàn)收、工程交工驗(yàn)收、材料進(jìn)場(chǎng)報(bào)驗(yàn)、混凝土等主要材料檢(試)驗(yàn)、基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)、裝飾裝修等工程內(nèi)容實(shí)施質(zhì)量檢查,反映工程質(zhì)量缺陷或質(zhì)量隱患問(wèn)題。
5、將已計(jì)算出的和已收集的數(shù)據(jù)加以比對(duì)和分析,將已收集的各種信息和掌握的各種情況加以總結(jié),有針對(duì)性的選出需延伸的單位進(jìn)行延伸審計(jì)。
6、通過(guò)延伸審計(jì)及走訪調(diào)查,并結(jié)合工程實(shí)施及現(xiàn)場(chǎng)管理情況,重點(diǎn)關(guān)注違法轉(zhuǎn)包、分包及資質(zhì)掛靠等違法違規(guī)行為。
第二篇:往來(lái)賬與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
往來(lái)賬與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
實(shí)際審計(jì)工作中,有些審計(jì)人員對(duì)往來(lái)賬的審計(jì)重視不夠。主要原因是往來(lái)賬項(xiàng)的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤(rùn)等敏感指標(biāo),而且往來(lái)賬內(nèi)容多、項(xiàng)目雜、發(fā)生頻繁,取證困難,易造成有些審計(jì)人員往往采用偷懶的方法,或回避往來(lái)賬的檢查,或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計(jì)往來(lái)賬項(xiàng)。如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,提高對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)審計(jì)的效率,是完成審計(jì)工作的重要一環(huán)。因此,筆者結(jié)合自己的審計(jì)體會(huì),談?wù)勍鶃?lái)賬的一些審計(jì)技巧和方法,以茲與同仁共勉。
從各往來(lái)賬的各個(gè)二級(jí)科目名稱上判斷往來(lái)賬科目核算的正確性,推斷對(duì)往來(lái)賬審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
根據(jù)往來(lái)賬會(huì)計(jì)科目核算的性質(zhì),所有往來(lái)賬的明細(xì)科目都有明確的核算對(duì)象,也就是說(shuō),會(huì)計(jì)科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。核算對(duì)象應(yīng)該有確指,否則就屬于審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。如:往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來(lái)”、“欠款”、“特定款”等沒(méi)有明確特指的對(duì)象;一級(jí)往來(lái)科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個(gè)人掛賬;明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級(jí)往來(lái)賬的核算內(nèi)容極不相符等。若被審單位往來(lái)賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),應(yīng)該在審計(jì)時(shí)予以充分關(guān)注。
特別注意長(zhǎng)期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來(lái)賬項(xiàng)和偶發(fā)性的大額往來(lái)賬項(xiàng)。
不同的往來(lái)賬明細(xì)科目都有明確且唯一的經(jīng)濟(jì)對(duì)象,內(nèi)容上反映與此對(duì)象之間經(jīng)常性的、相對(duì)固定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長(zhǎng)期掛賬的客戶,就可能存在信用危機(jī),其在往來(lái)明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計(jì)重點(diǎn)。值得重點(diǎn)關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì),也有可能帶來(lái)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。
符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試并重,減輕對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)函證的期望值。
與其他會(huì)計(jì)科目審計(jì)手法不同,往來(lái)賬科目的審計(jì)對(duì)符合性測(cè)試有較強(qiáng)的依賴性,即使是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)也必須使用符合性測(cè)試。由于往來(lái)類科目的發(fā)生額大多與流動(dòng)性最好的現(xiàn)金有關(guān),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量的資金收付過(guò)程大多是往來(lái)賬項(xiàng)增減變動(dòng)的結(jié)果。從某種意義上說(shuō),管理好了往來(lái)賬項(xiàng)也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此,一個(gè)管理成熟的企業(yè)通常都會(huì)制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度,而這些制度就是對(duì)往來(lái)賬內(nèi)控審計(jì)的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套,還有一些輔助的資金管理制度,如差旅費(fèi)報(bào)銷制度、備用金使用制度、物資采購(gòu)制度、實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢回收制度等,也都與往來(lái)科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對(duì)相關(guān)的往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)都應(yīng)對(duì)照這些制度進(jìn)行符合性測(cè)試。往來(lái)賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來(lái)賬項(xiàng)形成合理的最起碼要求。
有關(guān)審計(jì)教材十分強(qiáng)調(diào)對(duì)大額的、異常的往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行函證的重要性,并將函證作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種重要方法。但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中,我們發(fā)現(xiàn)對(duì)往來(lái)賬進(jìn)行函證的審計(jì)結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在:回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計(jì)單位賬面金額不一致并沒(méi)有注明原因;可能通過(guò)現(xiàn)代化通訊工具與對(duì)方單位統(tǒng)一口徑;提供虛假錯(cuò)誤的地址;等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣,而凸顯采用其他替代方法對(duì)往來(lái)賬目進(jìn)行審計(jì)的重要性。這些替代方法除了上述符合性測(cè)試外,還應(yīng)做到:嚴(yán)格審核各種原始單據(jù)的真實(shí)性、合理性;結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理特點(diǎn)證實(shí)往來(lái)賬的真實(shí)性、合法性;通過(guò)前后期往來(lái)賬金額的增減變動(dòng)情況摸清往來(lái)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性等。也就是說(shuō),審計(jì)往來(lái)賬項(xiàng)時(shí),要減少對(duì)函證的使用量和使用面并降低對(duì)它的期望,重點(diǎn)使用符合性測(cè)試及其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)母子公司、公司內(nèi)部二級(jí)單位所發(fā)生的往來(lái)賬項(xiàng),要在余額與數(shù)額上高度關(guān)注。
這些往來(lái)賬項(xiàng)就是我們常說(shuō)的關(guān)聯(lián)方交易。由于存在內(nèi)部人控制及集團(tuán)公司的股權(quán)控制關(guān)系,這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題。主要體現(xiàn)在:套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金;人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)幅度;隨意拆借資金;變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。這些情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)原則使用資金,從而造成資產(chǎn)的損失和滋生各種腐敗現(xiàn)象,因此是往來(lái)賬審計(jì)時(shí)的重點(diǎn)內(nèi)容和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
當(dāng)這些內(nèi)部往來(lái)賬的余額不符時(shí),就更加劇了上述風(fēng)險(xiǎn)的存在。筆者在審計(jì)一家大型企業(yè)的往來(lái)賬時(shí),發(fā)現(xiàn)母公司“其他應(yīng)收款”賬中一明細(xì)科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應(yīng)付款”賬之間的明細(xì)科目余額不符。在對(duì)這一母子關(guān)系的往來(lái)賬進(jìn)行深入檢查后,發(fā)現(xiàn)了一個(gè)游離于母子公司之外的、發(fā)生額達(dá)1300余萬(wàn)元的小金庫(kù),其資金來(lái)源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金??梢?,在較熟悉的環(huán)境中,更容易從事一些違法亂紀(jì)的活動(dòng),所以對(duì)關(guān)聯(lián)公司的往來(lái)審計(jì),不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計(jì)過(guò)或因?yàn)槭莾?nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心。
對(duì)于有些往來(lái)賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化程序,以取得事半功倍的效果。
1.通常,掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌補(bǔ)充養(yǎng)老金、社會(huì)統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國(guó)家行政部門的罰沒(méi)款等,掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等,這些款項(xiàng)都有其特定的用途,而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認(rèn)定。因此,對(duì)這類明細(xì)科目在實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí),可適當(dāng)簡(jiǎn)化。
2.掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細(xì)科目,大多是企業(yè)的主要供銷對(duì)象。若企業(yè)與這些主要對(duì)象的往來(lái)賬項(xiàng),發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量,賬面記錄清晰,且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn),則也可以適當(dāng)簡(jiǎn)化有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。因?yàn)檫@類交易屬良性往來(lái),信用有保證,不過(guò),關(guān)聯(lián)交易除外。
3.對(duì)于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時(shí)性暫收暫付款,因其金額小,發(fā)生筆數(shù)少,且掛賬對(duì)象明確,可適當(dāng)簡(jiǎn)化有關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。但是,明細(xì)科目若掛有外單位人名時(shí),仍應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
4.“預(yù)收賬款”及“預(yù)付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的,說(shuō)明相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強(qiáng)的說(shuō)服力,可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對(duì)應(yīng)科目中進(jìn)行審計(jì),無(wú)須再對(duì)這些科目進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來(lái)明細(xì)科目。
往來(lái)賬的會(huì)計(jì)核算,一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如:(1)主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算,反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn);
(2)零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算,反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單
一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點(diǎn);
(3)應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)原始憑證的要求極為嚴(yán)格,即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定,又要符合外部各個(gè)部門的硬性要求,如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等,而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān);(4)通常債權(quán)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來(lái)賬科目余額在貸方。各往來(lái)科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況,在對(duì)其審計(jì)時(shí)應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。
第三篇:審計(jì)思路總結(jié)
工作底稿要求:讓未參與審計(jì)項(xiàng)目的專業(yè)人員能通過(guò)審計(jì)底稿看懂整個(gè)審計(jì)過(guò)程。取得被審計(jì)單位提供的賬務(wù)資料,一般包括:被審計(jì)單位總賬、明細(xì)賬、科目余額表本未審財(cái)務(wù)報(bào)表和上審計(jì)報(bào)告等資料,首先執(zhí)行的程序是進(jìn)行賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬與報(bào)告核對(duì),即:
①將被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表(提供的報(bào)表一般包括本和上報(bào)表)與上被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告核對(duì),檢查上年審計(jì)報(bào)告中的報(bào)表審定數(shù)與本會(huì)計(jì)被審計(jì)單位提供的本年的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)字是否相等;
執(zhí)行該步驟主要是檢查看上年中介機(jī)構(gòu)審定的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字被審計(jì)單位是否已經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)至本會(huì)計(jì);
②將被審計(jì)單位本年未審會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字與被審計(jì)單位總賬、明細(xì)賬以及科目余額表中的期末數(shù)字進(jìn)行核對(duì),檢查三者是否相等;若是核對(duì)的數(shù)字不相等,需要詢問(wèn)被審計(jì)單位出現(xiàn)該種情況的原因;
說(shuō)明:確保被審計(jì)單位提供的資料的準(zhǔn)確性是進(jìn)行審計(jì)工作的前提,若提供的資料不準(zhǔn)確,或者略去該步驟而直接執(zhí)行未審報(bào)表分析,甚至是實(shí)質(zhì)性程序,可能會(huì)給后面階段的審計(jì)帶來(lái)不便。了解被審計(jì)單位的基本情況:
主要是通過(guò)詢問(wèn)、同時(shí)結(jié)合查閱被審計(jì)單位的股東會(huì)或董事會(huì)會(huì)議資料進(jìn)行的。未審會(huì)計(jì)報(bào)表分析:
未審會(huì)計(jì)報(bào)表分析,即將被審計(jì)單位連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比率分析,看其變動(dòng)趨勢(shì),如發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)的科目,比如連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)變化幅度較大等等一些比較異常的變化,首先需要想被審計(jì)單位詢問(wèn)原因,將該原因作為底稿備注;如認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員提供的解釋不夠合理,則需要在對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)候重點(diǎn)關(guān)注其賬務(wù)處理是否存在異常;總的來(lái)說(shuō),未審會(huì)計(jì)報(bào)表的初步分析為審計(jì)人員提供的一個(gè)大致的方向,即審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域;
第四篇:審計(jì)復(fù)習(xí)思路
審計(jì)的總體思路
(一)審計(jì)的最終產(chǎn)品:審計(jì)報(bào)告(第19章)
事務(wù)所審計(jì)的最終目標(biāo)是出具審計(jì)報(bào)告,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,報(bào)表是否公允,是否合法。是出具無(wú)保留的報(bào)告、還是保留、否定意見的報(bào)告。
出具報(bào)告要根據(jù)什么?當(dāng)然是審計(jì)證據(jù)
(二)審計(jì)證據(jù)(第7章)
審計(jì)報(bào)告需要審計(jì)證據(jù)的支持,要出報(bào)告,必須得搜集證據(jù)。哪些證據(jù)是可靠的,哪些是不可靠的,必須加以區(qū)分。這是第7章的內(nèi)容
接下來(lái)是如何搜集證據(jù)
(三)審計(jì)程序(8-11及13-17章)
搜集審計(jì)證據(jù),必須實(shí)施審計(jì)程序,教材中列舉了8大程序,包括檢查文件和記錄、檢查有形資產(chǎn)等。這些內(nèi)容包括在教材的13-17章的審計(jì)實(shí)務(wù)中??荚嚳嫉氖侨绾芜\(yùn)用。書上內(nèi)容很多,其實(shí)考的是最核心的內(nèi)容,包括:
1、每一章的內(nèi)控
2、特色的審計(jì)程序:必須非常熟練,應(yīng)該說(shuō)得把這些程序如何操作得背下來(lái),因?yàn)橛锌赡軙?huì)考簡(jiǎn)答題。
A、應(yīng)收帳款的函證
B、存貨監(jiān)盤(尤其關(guān)注特殊存貨如何盤點(diǎn):教材中有一個(gè)表格,非常重要)
C、查找未入帳的應(yīng)付帳款
D、分析性復(fù)核(尤其是收入的分析性程序)
E、現(xiàn)金監(jiān)盤
F、銀行存款的函證
實(shí)施審計(jì)程序的思路
第一步:先實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(9-11章的內(nèi)容)
新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路,這三章非常重要,08年考了二道綜合題,占了40分的比重。要深刻理解教材中列出的28種存在風(fēng)險(xiǎn)的情況,每一種情況都可以改編成考題。建議把07、08年的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的考題做上10遍,理解一下出題的思路和如何應(yīng)答。只有把解題思路搞清了,這部分才算真正理解。漫無(wú)目的地背書是沒(méi)多少意義的,背要背最精典的部分。現(xiàn)在考試考的是細(xì)節(jié),大標(biāo)題可能考不到的。
第二步:進(jìn)行內(nèi)部控制
內(nèi)部控制,考試考的是運(yùn)用,也就是說(shuō)如何操作。建議大家也是多研究歷所內(nèi)控的考題,另外研究書上13-17章列出的內(nèi)部的表格,非常重要。第三步:實(shí)質(zhì)性程序
也就是運(yùn)用八大程序,查一下被審計(jì)單位的帳到底有沒(méi)有問(wèn)題,是不是符合準(zhǔn)則的要求。這是第13-17章的內(nèi)容。重點(diǎn)要關(guān)注的還是上面寫的那幾個(gè)特色程序
(四)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)及審計(jì)方法(3-8章)
知道了審計(jì)的最終產(chǎn)品是出報(bào)告,要出報(bào)告必須搜集證據(jù),要搜集證據(jù)必須要實(shí)施程序,接下來(lái)就是要了解審計(jì)的基知識(shí)。
教材的第一、二章大體了解即可,這里一般不考
第三章:審計(jì)的基本要素,重點(diǎn)是鑒證業(yè)務(wù)的要素等。這里劉圣妮講得不錯(cuò),很形象,很生動(dòng)。
第四章:事務(wù)所的質(zhì)量控制,重點(diǎn)理解三級(jí)復(fù)核制度
第五章:法律責(zé)任:掌握CPA在什么情況下要承擔(dān)賠償責(zé)任,重點(diǎn)是司法解釋。08年考了一個(gè)簡(jiǎn)答
第六章:目標(biāo)、程序、認(rèn)定:很重要,但是很抽象。建議大家看一下每年的考題及答案,再來(lái)學(xué)這一章會(huì)好一點(diǎn)。每年一個(gè)簡(jiǎn)答,5分左右,必考的第八章:重要性一個(gè)非常重要的概念。在出報(bào)告時(shí)要根據(jù)重要性水平來(lái)判斷出什么類型的報(bào)告。
第十二章:抽樣聽老范的課吧。抽樣他講得的最細(xì)的。每年考5分左右,必考的。
這幾章是基礎(chǔ)知識(shí),不成系統(tǒng),一點(diǎn)一點(diǎn)掌握吧。這幾章是為后面的章節(jié)服務(wù)的
第五篇:證券公司審計(jì)思路總結(jié)
一、營(yíng)業(yè)部審計(jì)事項(xiàng)總結(jié)
營(yíng)業(yè)部工資---桐柏路:
1、營(yíng)業(yè)部人員管理由綜合部經(jīng)理負(fù)責(zé),員工績(jī)效工資有統(tǒng)一的核算辦法,由電腦部人員根據(jù)績(jī)效工資核算辦法計(jì)算每個(gè)員工的績(jī)效工資。
2、工資表經(jīng)總經(jīng)理、人力資源部審核后由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一發(fā)放。
3、營(yíng)業(yè)部工資在總部網(wǎng)絡(luò)可看,即需經(jīng)總部審核。
4、營(yíng)業(yè)部無(wú)用人權(quán),人員的聘用和辭職由總部統(tǒng)一發(fā)文。不得自行增資工資。
一聘用人員,分配至各營(yíng)業(yè)部后,人事信息管理員將新員工信息輸入人事系統(tǒng)的員工檔案,系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的新員工入職通知單,由用人部門復(fù)核后交負(fù)責(zé)應(yīng)付職工薪酬的記賬員,財(cái)務(wù)部門據(jù)此作為發(fā)放工資依據(jù)。
5、專門的工資管理信息系統(tǒng),由總部統(tǒng)一規(guī)劃,各營(yíng)業(yè)部在該系統(tǒng)進(jìn)行工資的計(jì)算與支付,總部可看各營(yíng)業(yè)部的工資發(fā)放情況。
營(yíng)業(yè)部組織架構(gòu):
總經(jīng)理、副總經(jīng)理、電腦部、財(cái)務(wù)部、交易部、客服部、營(yíng)銷部、綜合部
手續(xù)費(fèi)收入和支出:成交清算表; 代買賣證券款:資金業(yè)務(wù)匯總表 利息收入:營(yíng)業(yè)部的利息收入的確認(rèn)是按總部每個(gè)月分配的利息收入入賬的,營(yíng)業(yè)部?jī)H有自有資金存款,第三方存管均在總部,總部根據(jù)第三方存款的利息收入分配給各個(gè)營(yíng)業(yè)部。
其他業(yè)務(wù)收入:為個(gè)稅返還,列入其他業(yè)務(wù)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)部。
營(yíng)業(yè)部資金:
1、公司總部根據(jù)營(yíng)業(yè)部報(bào)批資金支付計(jì)劃撥到營(yíng)業(yè)部指定銀行賬戶中,員工還款在收到現(xiàn)金馬上存入銀行,不得坐支。
營(yíng)業(yè)部銀行只有一個(gè)基本戶,資金流動(dòng)較小,大額資金往來(lái)須由公司總部審批后撥付方可支付。非出納人員定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行清查復(fù)核。每月均有現(xiàn)金盤存表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單。
經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù):
1、自有資金調(diào)整明細(xì)、銀行轉(zhuǎn)賬匯總表、資金業(yè)務(wù)匯總表、機(jī)構(gòu)交收資金憑證查詢、深圳資金預(yù)交收查詢
2、低傭金費(fèi)率核查表。
3、資金業(yè)務(wù)匯總表、成交清算表
營(yíng)業(yè)部財(cái)務(wù)核算:
財(cái)務(wù)核算分行政類、經(jīng)紀(jì)類,其中經(jīng)紀(jì)類為日清日結(jié)制度,每日的會(huì)計(jì)處理均至少包括以下:
1、清算:后附:成交清算表(上交所傭金收入、過(guò)戶費(fèi)收入、開放式基金清算款、代買賣證券款)、機(jī)構(gòu)交收資金憑證查詢(內(nèi)部往來(lái)—經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)客戶資金、上交所經(jīng)手費(fèi)、證管費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、其他費(fèi)用、開戶費(fèi)支出、開放式基金清算款、開放式基金認(rèn)申購(gòu)費(fèi)收入)、注:清算分:深清、滬清,分別有成交清算表、機(jī)構(gòu)交收資金憑證查詢,深清還有深圳資金預(yù)交收明細(xì)查詢
2、手續(xù)費(fèi)收支差額調(diào)整:
借:內(nèi)部往來(lái)-自有資金(軋差數(shù))
貸:內(nèi)部往來(lái)-經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)客戶資金
3、轉(zhuǎn)存:
借:內(nèi)部往來(lái)—客戶資金
貸:代買賣證券款
附各存管行:銀行轉(zhuǎn)賬匯總表(借方、貸方、軋差數(shù))
4、開放式基金清算:
借:其他應(yīng)付款-開放式基金清算
貸:內(nèi)部往來(lái)-經(jīng)紀(jì)客戶資金
附:機(jī)構(gòu)交收資金憑證查詢(含清算款、代理費(fèi)收入)
5、資金劃出: 借:代買賣證券款
貸:其他應(yīng)付款-開放式基金清算款 附資金業(yè)務(wù)匯總表(資金劃出)
分析總結(jié):A、手續(xù)費(fèi)收入可核對(duì):其中:傭金收入、過(guò)戶費(fèi)收入可核對(duì)成交清算表,其他收入可核對(duì)機(jī)構(gòu)交收憑證查詢及預(yù)交收查詢;手續(xù)費(fèi)支出可核對(duì)機(jī)構(gòu)交收憑證查詢及預(yù)交收查詢;B、代買賣證券款及銀證轉(zhuǎn)存可核對(duì)資金業(yè)務(wù)匯總表;開放式基金申購(gòu)款可核對(duì)發(fā)生日資金業(yè)務(wù)匯總表;C、對(duì)于客戶交易結(jié)算資金差額即(內(nèi)部往來(lái)-客戶交易結(jié)算存款與代買賣證券款余額之間的差額正常情況下包括次日進(jìn)行的當(dāng)日手續(xù)費(fèi)收支凈額調(diào)整(A股資金業(yè)務(wù)當(dāng)日清算、凈額結(jié)算T+1)、開放式基金申購(gòu)款
固定資產(chǎn):
固定資產(chǎn)報(bào)廢有“固定資產(chǎn)報(bào)廢清理審批單”:營(yíng)業(yè)部經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)、信息技術(shù)總部、計(jì)財(cái)總部、辦公室、分管領(lǐng)導(dǎo)、總裁(10萬(wàn)元以上或未提足折舊)。
二、總部審計(jì)事項(xiàng)
1、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部現(xiàn)金為賬存數(shù),實(shí)際現(xiàn)金在總部出納高飛保管。每月初總部撥10萬(wàn)元現(xiàn)金給經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部,月底經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部將現(xiàn)金歸還總部。財(cái)務(wù)主管、公司上層領(lǐng)導(dǎo)可看到每個(gè)部門使用現(xiàn)金情況,部門主管只能看到本部門現(xiàn)金收支情況。
2、總部的銀行存款全部為自有資金,而經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部的存款全部為第三方存款。公司每月均與銀行對(duì)賬并編制余額調(diào)節(jié)表,余額調(diào)節(jié)表附在每月最后一本憑證后面。
2、結(jié)算備付金:
獲取賬戶明細(xì)及賬戶性質(zhì)。結(jié)算備付金有自有、客戶結(jié)算、客戶專用、滬B股客戶結(jié)算備付金賬戶。
A、查詢中國(guó)證券登記結(jié)算公司上海分公司、深圳分公司遠(yuǎn)程操作平臺(tái),查詢09年9月余額核對(duì)賬面,有較大差異。財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋公司按證監(jiān)會(huì)要求期末按實(shí)際交易金額入賬,即交易日記賬法,但結(jié)算中心T+
1、T+3結(jié)算,故存在差異。差額作為未達(dá)賬項(xiàng)并據(jù)此編制備付金賬戶調(diào)節(jié)表。B、向登記結(jié)算公司函證。
C、從遠(yuǎn)程操作平臺(tái)獲取幾個(gè)賬號(hào)的某月份流水(即資金賬戶明細(xì)憑證(客戶)、結(jié)算備付金賬戶明細(xì)查詢(自有)),與明細(xì)賬核對(duì)是否一致。
3、交易保證金:
獲取明細(xì)及賬戶性質(zhì),交易保證金有自有價(jià)差保證金、上海A股席位保證金、上海B股席位保證金、客戶價(jià)差保證金、B股代辦股份結(jié)算保證金。即三大類:交易保證金、履約保證金、席位保證金。
A、查詢遠(yuǎn)程操作平臺(tái),查詢期末余額,并與賬面余額核對(duì)。B、向證券登記結(jié)算公司函證。C、抽查大額發(fā)生額。
4、可供出售金融資產(chǎn):
A、獲取明細(xì),分析各類增減變動(dòng),對(duì)于增減變動(dòng)情況予以檢查確認(rèn)。B、判斷交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)分類是否合適。
因新股中簽為三個(gè)月鎖定期,可歸入可供出售金融資產(chǎn)。C、查詢交易流水與明細(xì)賬核對(duì)。
D、檢查賬務(wù)處理,對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)是否列入資本公積。
5、應(yīng)收利息
鄭州總部、自營(yíng)總部的應(yīng)收利息全部為自營(yíng)業(yè)務(wù)債券應(yīng)收利息。A、獲取利息、債券公允價(jià)值計(jì)算明細(xì)表。
B、利息每月計(jì)算一次,計(jì)算依據(jù)為中國(guó)債券信息網(wǎng)—債券估值模塊,估價(jià)全價(jià)與估價(jià)凈價(jià)之間的差額為應(yīng)計(jì)利息,估價(jià)凈價(jià)為公允價(jià)值。
根據(jù)交易流水確定債券買入的時(shí)間和價(jià)格,對(duì)期末數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢,并與賬務(wù)處理進(jìn)行核對(duì)是否一致。
6、交易性金融資產(chǎn)
主要為股票、債券、華安基金。(1)股票:
A、對(duì)發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行檢查。
B、向登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。
C、通過(guò)同花順等交易軟件查詢期末股票收盤價(jià)計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益。D、獲取股票明細(xì)賬和股票交易流水,核對(duì)。E、抽查大額買入、賣出憑證。
(2)債券:
區(qū)分銀行間、交易所、可轉(zhuǎn)債。
A、銀行間:a獲取持倉(cāng)明細(xì)表、中央國(guó)債登記結(jié)算公司對(duì)賬單,與賬面核對(duì)。
b查詢中國(guó)債券信息網(wǎng),檢查公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量是否正確。
公允價(jià)值變動(dòng)按估值凈價(jià)計(jì)算,估值凈價(jià)與估值全價(jià)的差額列入應(yīng)計(jì)利息。c函證。
d 獲取銀行間交易流水,核對(duì)明細(xì)賬。B、交易所:交易所債券通過(guò)公司自營(yíng)賬戶網(wǎng)上交易。
a獲取自營(yíng)交易流水,檢查購(gòu)買情況,確認(rèn)成交數(shù)量。b函證。
c由于網(wǎng)上交易價(jià)格波動(dòng)加大,基于謹(jǐn)慎性原則,依中國(guó)債券信息網(wǎng)的公允價(jià)值計(jì)提公允價(jià)值變動(dòng)。C、可轉(zhuǎn)債
a通過(guò)自營(yíng)賬戶網(wǎng)上購(gòu)買,獲取自營(yíng)賬戶交易流水,檢查購(gòu)買情況確認(rèn)成交數(shù)量。b函證
c、通過(guò)同花順交易軟件查詢期末收盤價(jià),計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)。
(3)開放式基金
A獲取對(duì)賬單。
B、函證。
C、查詢期末收盤價(jià),計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益。
7、代買賣證券款:獲取分幣種明細(xì)。
A、增減變動(dòng)合理性分析:與證券市場(chǎng)行情相比較。
B、從恒生系統(tǒng)獲取期末“總部資金業(yè)務(wù)匯總表”并與賬面核對(duì)(分幣種)。----可獲得所有營(yíng)業(yè)部的匯總數(shù)。
8、應(yīng)付職工薪酬:
本年工資計(jì)提數(shù)較上年有所增加,本年績(jī)效工資也增加。---合理性分析(、月度,對(duì)于波動(dòng)較大的原因予以說(shuō)明);制度依據(jù)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)比例2%,教育經(jīng)費(fèi)比例2.5%。計(jì)提基數(shù)為計(jì)提的工資與獎(jiǎng)金??偛咳藛T:261人。
9、應(yīng)交稅費(fèi):
營(yíng)業(yè)稅:手續(xù)費(fèi)收入、投資收益--交易差價(jià)收入、其他業(yè)務(wù)收入,扣除按營(yíng)業(yè)收入的2%計(jì)提的投資者保護(hù)基金,監(jiān)管費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)等手續(xù)費(fèi)支出后的凈收入,作為計(jì)稅基數(shù)。
房產(chǎn)稅:按自有房產(chǎn)賬面原值扣除30%后計(jì)稅,包括廣匯房產(chǎn)、金水花園、明鴻新城、北京金融街房產(chǎn)、抵債資產(chǎn)-德億。A、測(cè)算應(yīng)交稅費(fèi)。
B、獲取部分月份納稅申報(bào)表、復(fù)印部分月份稅款繳款書。(注:對(duì)于顯示累積數(shù)的月份納稅申報(bào)表,只獲取最后一個(gè)期末的即可。
10、其他負(fù)債:
投資者保護(hù)基金:月度預(yù)繳申報(bào)表 :營(yíng)業(yè)收入2%(每年證監(jiān)會(huì)會(huì)下發(fā)計(jì)繳比例的通知,08年為3.5%,09年為2%)應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款
11、資本公積—公允價(jià)值變動(dòng)損益、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債
A、獲取信托產(chǎn)品投資公允價(jià)值計(jì)算表。B、信托投資公司提供的公告凈值。
12、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、交易風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按凈利潤(rùn)10%計(jì)提。
13、未分配利潤(rùn):
于09年3月根據(jù)08年審計(jì)調(diào)整結(jié)果進(jìn)行期初數(shù)的調(diào)整。09年5月進(jìn)行了所得稅匯算結(jié)果的調(diào)整。09年6月信陽(yáng)、濮陽(yáng)、深圳上劃補(bǔ)繳07、08企業(yè)所得稅等調(diào)整了期初未分配利潤(rùn)。
14、內(nèi)部往來(lái):
核對(duì)是否有差異:上撥下劃資金、鄭州總部、自營(yíng)業(yè)務(wù)。獲取明細(xì)表。
15、手續(xù)費(fèi)及傭金收入:
包括:證券承銷業(yè)務(wù)(自營(yíng)業(yè)務(wù))、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)(含經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部及營(yíng)業(yè)部)
明細(xì)賬中代買賣證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入包括:交易所的傭金、過(guò)戶費(fèi)、其他等,開放式基金手續(xù)費(fèi)、開戶及轉(zhuǎn)托管手續(xù)費(fèi)、開戶費(fèi)收入、轉(zhuǎn)托管費(fèi)收入、外部人員業(yè)務(wù)合作收入、其他手續(xù)費(fèi)收入。
A、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)核對(duì):獲取恒生系統(tǒng)【一般分三類:恒生、新意、中證?】數(shù)據(jù),包括“總部成交清算表(深B)、(滬B)、(滬A、深A(yù))”三類,數(shù)據(jù)為期間數(shù)可累計(jì)、可包括全部營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。
B、開放式基金手續(xù)費(fèi)收入核對(duì):通過(guò)與新意系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)。C、承銷業(yè)務(wù)收入:獲取有關(guān)合同核對(duì)。
說(shuō)明:經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與恒生系統(tǒng)數(shù)據(jù)核對(duì)的有關(guān)說(shuō)明
(1)手續(xù)費(fèi)及傭金收入-上交所+深交所+開放式基金手續(xù)費(fèi)(營(yíng)業(yè)部)+外部人員業(yè)務(wù)合作收入
(2)恒生系統(tǒng)中成交清算表(傭金+過(guò)戶費(fèi)+委托費(fèi)+其他費(fèi)用)-恒生系統(tǒng)中基金的申贖+新意系統(tǒng)中基金的申贖
(1)-(2)二者的差異原因:系因?yàn)榛鸬倪@一塊收入的財(cái)務(wù)處理公司無(wú)明確的說(shuō)明,營(yíng)業(yè)部財(cái)務(wù)在基金確認(rèn)時(shí)經(jīng)常將該部分收入計(jì)入其他明細(xì)。
注:a因恒生系統(tǒng)中基金申贖數(shù)不能完全反應(yīng)公司賬上的開放式基金手續(xù)費(fèi),而新意系統(tǒng)中的基金數(shù)為實(shí)際的基金申贖數(shù)。
故計(jì)算時(shí)先將恒生系統(tǒng)中的基金申贖傭金減去,再加上新意系統(tǒng)中基金申贖傭金。b對(duì)于開戶費(fèi)收入+轉(zhuǎn)托管費(fèi)收入+其他手續(xù)費(fèi)收入(扣除列入的基金收入):主要是開戶費(fèi)類收入系在前臺(tái)系統(tǒng)中核算的,可通過(guò)在營(yíng)業(yè)部的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中核實(shí)。該部分所占比重較小。
c證券買賣:股票、投資基金、記賬國(guó)債、記賬國(guó)債利息、交易權(quán)證、國(guó)債分銷、LOF基金、ETF基金、企業(yè)債券、企業(yè)債券利息、企業(yè)轉(zhuǎn)債。
16、手續(xù)費(fèi)支及傭金支出:
包括經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部(支付交易所的經(jīng)手費(fèi)、登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的開戶費(fèi)、證監(jiān)會(huì)的證管費(fèi)、銀行托管費(fèi)、外部人員的合作支出等)、自營(yíng)業(yè)務(wù)(顧問(wèn)費(fèi)支出)(1)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部手續(xù)費(fèi)支出的審計(jì):
A、支付交易所的經(jīng)手費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、證管費(fèi)、開戶費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)、權(quán)證及其他費(fèi)用合計(jì),獲取結(jié)算托管部從新意系統(tǒng)中導(dǎo)出“新意系統(tǒng)營(yíng)業(yè)部一級(jí)費(fèi)用”的支出明細(xì)合計(jì)(分營(yíng)業(yè)部、分費(fèi)用類別)
B、支付給銀行的轉(zhuǎn)托管費(fèi)系三方存款在銀行的托管費(fèi),在確認(rèn)三方存款的利息收入時(shí)直接發(fā)將轉(zhuǎn)托管費(fèi)扣除。(審計(jì)中應(yīng)在確認(rèn)三方存管的利息收入時(shí)一并核查原始憑證)C、支付給外部合作人員支出,系各營(yíng)業(yè)部支付給外部合作人員的傭金支出,具體的傭金支出比例由各營(yíng)業(yè)部根據(jù)外部合作人員完成的交易量確定提成比例。(審計(jì)中由營(yíng)業(yè)部審計(jì)核實(shí))
(3)自營(yíng)業(yè)務(wù)支出:獲取合同進(jìn)行復(fù)核。
17、利息凈收入:包括買入返售金融資產(chǎn)利息收入、存放金融同業(yè)利息收入(自有資金利息凈收入、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)客戶資金利息收入(即在證券登記結(jié)算中心和托管銀行的客戶資金利息收入))。
(1)客戶資金實(shí)行第三方存管,客戶資金利息收入按凈收入記賬,即發(fā)放給客戶資金的利息收入在營(yíng)業(yè)部核算,公司本期利息收入以凈收入入賬,撥付給營(yíng)業(yè)部的利息支出通過(guò)“清算資金往來(lái)”直接下劃營(yíng)業(yè)部而不通過(guò)利息支出核算。
(2)結(jié)算備付金在證券登記結(jié)算中心的利息收入每季度結(jié)算一次,公司根據(jù)中國(guó)證券登記結(jié)算公司的利息計(jì)算單每季度結(jié)息一次確認(rèn),利息收入的增加系通過(guò)調(diào)整結(jié)算備付金體現(xiàn),故可間接通過(guò)函證結(jié)算備付金的期末余額確認(rèn)利息收入。
(3)第三方存管在銀行的利息收入每季度結(jié)算一次,可通過(guò)對(duì)每季確認(rèn)利息收入憑單及記賬憑單的檢查進(jìn)行核實(shí)。
(4)自有資金的利息收入:主要為每季度確認(rèn),可通過(guò)檢查利息收入憑單及進(jìn)賬憑單確認(rèn)。
(5)買入返售金融資產(chǎn)的利息收入、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)的利息支出:
利息支出包括:吸收營(yíng)業(yè)部資金利息、賣出返售金融資產(chǎn)利息支出。
18、投資收益:包括交易費(fèi)用;交易性金融資產(chǎn)交易價(jià)差、股息紅利;可供出售金融資產(chǎn)-信托產(chǎn)品
(1)交易費(fèi)用:主要為自營(yíng)證券繳納的印花稅、過(guò)戶費(fèi)、監(jiān)管費(fèi)等,獲取交易流水并匯總審計(jì)期間交易費(fèi)用與賬面數(shù)據(jù)核對(duì)。
(2)交易價(jià)差(區(qū)分股票、債券):根據(jù)賬面記錄編制自營(yíng)股票明細(xì)賬匯總表及自營(yíng)債券明細(xì)賬匯總表(含數(shù)量、金額),獲取股票交易流水及銀行間債券交易流水并編制股票交易流水匯總表、銀行間債券交易流水匯總表,將本期買賣股票、債券的數(shù)量及金額與賬面記錄核對(duì)。
結(jié)合股票交易流水匯總表,對(duì)本期債券交易數(shù)量、金額進(jìn)行核對(duì)。
注:A、對(duì)于核對(duì)中可能發(fā)現(xiàn)存在部分明細(xì)賬反映的債券交易未在交易流水中反映,經(jīng)了解,部分債券交易系網(wǎng)下交易。
C、債券的交易價(jià)差:賣出額減去成本價(jià)、應(yīng)計(jì)利息、結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)??沙槿〗灰變r(jià)差較大的債券品種進(jìn)行復(fù)核。D、權(quán)證的交易價(jià)差:檢查有關(guān)品種。
E、股票流水匯總表:應(yīng)至少包括買入、賣出、紅股入賬、申購(gòu)中簽、新股入賬,且均應(yīng)有成交數(shù)量、成交額。
股票流水匯總表與明細(xì)賬匯總表核對(duì)要點(diǎn):買入賣出數(shù)量、買入成本、賣出額、交易差價(jià)核對(duì)(=本期賣出-(期初成本+本期買入-期末成本))F、債券流水匯總表:分交易所流水匯總表、銀行間流水匯總表,其中:交易所流水匯總表至少包括紅股入賬、申購(gòu)中簽、托管轉(zhuǎn)出、托管轉(zhuǎn)入、新股入賬、債券買入、債券賣出,均應(yīng)有成交數(shù)量、成交額。
銀行間流水匯總表:應(yīng)包括買入、賣出,均應(yīng)有券面總額、交易額。
(3)股息紅利:包括債券利息、股份派息。
A、對(duì)于債券利息,結(jié)合應(yīng)收利息的審計(jì)。
B、股份派息為公司自營(yíng)股票股份派息,檢查自營(yíng)股票交易流水核對(duì)派息。
(4)信托產(chǎn)品:
檢查有關(guān)增減變動(dòng)的憑證,關(guān)注會(huì)計(jì)處理,尤其是減值準(zhǔn)備。到期清算的信托產(chǎn)品的投資收益=售價(jià)-成本-已提的減值準(zhǔn)備。
19、匯兌損益;A了解公司所有的外幣賬戶。
B、根據(jù)人行公布的匯率進(jìn)行測(cè)算。
20、業(yè)務(wù)及管理費(fèi):
A、獲取明細(xì)表,比較本期及上年同期明細(xì)項(xiàng)目增減變動(dòng),并分析費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目所占比重。
B、對(duì)于所占比重較大的費(fèi)用項(xiàng)目的增減變動(dòng)幅度較大的重點(diǎn)關(guān)注。
注:人工費(fèi)用占比重較大,包括工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。其次:折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、證券保護(hù)者基金、攤銷費(fèi)。
C、區(qū)分不同類型費(fèi)用采用不同方法予以審計(jì):攤銷類(無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、交易所席位費(fèi))、計(jì)提類(工資附加費(fèi)、折舊、證券投資者保護(hù)基金)、合同協(xié)議類費(fèi)用(租賃費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等)、實(shí)際發(fā)生類。
注意形成底稿:費(fèi)用分析表(間、各月、結(jié)構(gòu)比)、管理費(fèi)用相對(duì)資產(chǎn)負(fù)債核對(duì)表、抽憑表、有關(guān)費(fèi)用依據(jù)資料如合同協(xié)議等。
21、營(yíng)業(yè)外收入:存在收到稅局的稅收返還款。
22、所得稅費(fèi)用:
A、獲取所得稅費(fèi)用納稅申報(bào)表 B、進(jìn)行測(cè)算。
23、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債。
中原證券:
一、年報(bào)預(yù)審:
1、重視與客戶的溝通:包括審計(jì)方案(審計(jì)重點(diǎn)、選擇的審計(jì)單位、時(shí)間計(jì)劃、人員安排、重要性水平的確定)、需客戶提供資料清單。
2、進(jìn)點(diǎn)前提請(qǐng)客戶準(zhǔn)備事項(xiàng): A、需客戶提供資料清單
B、辦公場(chǎng)所準(zhǔn)備:地點(diǎn)、網(wǎng)線、電話、打印機(jī)、打印紙、插盤(三相,根據(jù)審計(jì)人員數(shù)量決定個(gè)數(shù))
3、審計(jì)安排:
A、業(yè)務(wù)承接階段、計(jì)劃階段、風(fēng)評(píng)、了解業(yè)務(wù)層面內(nèi)控及控制測(cè)試為主 B、重要科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
C、形成完整的預(yù)審工作底稿、審計(jì)工作小結(jié)、提請(qǐng)客戶調(diào)整事項(xiàng)匯總表。
D、整體安排:風(fēng)險(xiǎn)由總部審計(jì)人員完成,營(yíng)業(yè)部側(cè)重于業(yè)務(wù)層面經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)(資產(chǎn)、成交量前20名客戶的開銷戶資料檢查,低傭金率檢查,紅沖藍(lán)補(bǔ)檢查,)、信息系統(tǒng)內(nèi)控(電腦部人員權(quán)限分工表、測(cè)試總結(jié)、網(wǎng)絡(luò)與信息安全事件情況報(bào)告書、信息系統(tǒng)設(shè)備申購(gòu)公文處理簽、系統(tǒng)運(yùn)行日志、柜面系統(tǒng)權(quán)限審批表、營(yíng)業(yè)部柜員對(duì)應(yīng)全部角色、二級(jí)費(fèi)用相關(guān)參數(shù)-后臺(tái)費(fèi)用類型-基本傭金)、印章使用情況檢查表、營(yíng)業(yè)部客戶投訴處理記錄表及情況說(shuō)明。
E、總部業(yè)務(wù)層面內(nèi)控側(cè)重:自營(yíng)、投行、人力資源(總部人員名單、招聘及考勤有關(guān)規(guī)定、培訓(xùn)制度、員工行為準(zhǔn)則、獲取刷卡及月度考勤資料)、信息系統(tǒng)(中心機(jī)房系統(tǒng)運(yùn)行日志、防火墻修改申請(qǐng)表、總部?jī)?nèi)網(wǎng)接入/修改審批表、控制類權(quán)限審批表、數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)查詢/修改申請(qǐng)表、值班記錄表、分支機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)安全檢查情況匯總、分支機(jī)構(gòu)安全現(xiàn)場(chǎng)檢查項(xiàng)目)。
F、可從總部獲取并下發(fā)給營(yíng)業(yè)部審計(jì)組的資料:
a對(duì)于資金業(yè)務(wù)匯總表(分幣種)、成交清算表(分深市A、滬市A、B股):總部可提供營(yíng)業(yè)部及營(yíng)業(yè)部匯總數(shù)據(jù)。
b使用審計(jì)軟件的,總部可提取含所有單位賬套數(shù)據(jù)。G、管理制度的收集:公司層面的可從總部獲取,營(yíng)業(yè)部及各部門層面的從各單位獲取。
4、實(shí)質(zhì)性工作底稿要求:
(1)程序表、審定表、明細(xì)表、實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿(分析、測(cè)算、憑證抽查)、部分抽查的會(huì)計(jì)憑證的復(fù)印件(目的通過(guò)直觀的記錄反映書面記錄,也可體現(xiàn)內(nèi)控點(diǎn),如購(gòu)置或處置固定資產(chǎn)的簽報(bào)手續(xù)等)、合同或協(xié)議等。憑證抽查表的備注欄應(yīng)注明所附附件。
(2)要求審計(jì)人員自行編制的工作底稿電子化。
(3)要求獲取客戶提供的資料如制度類、明細(xì)表、交易流水、報(bào)表、余額表、明細(xì)賬等收集電子版先行使用,根據(jù)底稿歸集需要打出電子版。----收集電子版便于積累、使用方便,但應(yīng)注意最終根據(jù)底稿歸集要求打出應(yīng)歸檔的部分。
營(yíng)業(yè)部收集資料:
1、最新XX營(yíng)業(yè)部收費(fèi)項(xiàng)目公示內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)提示公告、開戶業(yè)務(wù)辦理流程圖、客戶投訴處理流程、撤銷指定交易及轉(zhuǎn)托管業(yè)務(wù)辦理流程圖、未規(guī)范不合格賬戶情況表、2、賬戶核對(duì)更新工作表
3、印章使用登記表
4、客戶投訴處理記錄表、客戶投訴處理情況匯報(bào)
5、營(yíng)業(yè)部組織結(jié)構(gòu)圖、員工表(含部門、職務(wù)及人員名稱)
6、營(yíng)業(yè)部簡(jiǎn)介。
總部:
1、報(bào)表底稿
2、有關(guān)科目各單位匯總表:其他資產(chǎn)、其他負(fù)債匯總表(分科目、分單位)
3、賬零分析表(區(qū)分不同賬齡段的分單位匯總表)
4、固定資產(chǎn)匯總表(分類別)、分類匯總表(分單位)
5、整套監(jiān)管報(bào)表
6、股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、專門委員會(huì)的會(huì)議決議資料
7、印章登記表
中原證券公司審計(jì)思路整體考慮:
基于營(yíng)業(yè)部從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù),總部可提供所有營(yíng)業(yè)部匯總的資金匯總表、成交清算表,故各個(gè)營(yíng)業(yè)部的代買賣證券款、手續(xù)費(fèi)收支可在總部獲取數(shù)據(jù)從整體經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行核對(duì),差異相對(duì)較小。而營(yíng)業(yè)部審計(jì)則可側(cè)重于經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控調(diào)查、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)審計(jì)。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部則反映銀行存款-客戶經(jīng)紀(jì)資金、結(jié)算備付金、存出保證金(交易保證金、履約保證金)、內(nèi)部往來(lái)-經(jīng)紀(jì)資金/自有資金、手續(xù)費(fèi)支出(銀行托管費(fèi))、手續(xù)費(fèi)收入-開放式基金手續(xù)費(fèi)。
總部反映銀行存款-自有資金、結(jié)算備付金-自有資金、內(nèi)部往來(lái)-自有資金、存出保證金-自有(交易、履約、上海席位保證金)、可供出售金融資產(chǎn)-信托產(chǎn)品投資、應(yīng)付證券投資者保護(hù)基金、利息收入-自有資金、投資收益-可供出售、資產(chǎn)減值損失、資本公積-可供出售公允價(jià)值變動(dòng)。
營(yíng)業(yè)部:內(nèi)部往來(lái):視同銀行存款,只是銀行存款由總部或經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部統(tǒng)管核算。但基金的申購(gòu)和贖回不通過(guò)恒生系統(tǒng),而是通過(guò)新意系統(tǒng),故不通過(guò)內(nèi)部往來(lái)核算。
(一)客戶經(jīng)紀(jì)資金
1、三方存管存取:
總部:
借:內(nèi)部往來(lái)
借:銀行存款
貸:代買賣證券款
貸:內(nèi)部往來(lái)
2、基金申購(gòu):
借:銀行存款
借:代買賣證券款
結(jié)算備付金
貸:內(nèi)部往來(lái)
貸:內(nèi)部往來(lái)
3、上海清算
銀行存款
借:手續(xù)費(fèi)及傭金支出
(交易清算資金調(diào)撥)借:結(jié)算備付金
內(nèi)部往來(lái)
貸:銀行存款 貸:手續(xù)費(fèi)及傭金收入
或:借:銀行存款
代買賣證券款
貸:結(jié)算備付金
4、深圳清算
借:清算備付金 借:代買賣證券款
貸:內(nèi)部往來(lái)
手續(xù)費(fèi)支出
借:存出保證金
貸:手續(xù)費(fèi)收入
貸:內(nèi)部往來(lái)
內(nèi)部往來(lái)
5、基金贖回確認(rèn)
客戶備付金戶結(jié)息:借:結(jié)算備付金
借:其他應(yīng)付款/開放式基金
貸:利息收入 貸:代買賣證券款
匯兌損益
借:存出保證金
借:內(nèi)部往來(lái)
貸:結(jié)備備付金、匯兌損益
貸:其他應(yīng)付款/開放式基金
6、基金申購(gòu): 借:代買賣證券款
貸:其他應(yīng)付款/開放式基金 借:其他應(yīng)付款/開放式基金
貸:內(nèi)部往來(lái) 借:代買賣證券款
貸:內(nèi)部往來(lái)
手續(xù)費(fèi)收入/代買賣/開放式基金手續(xù)費(fèi)
7、利息歸本
借:利息支出
貸:代買賣證券款
(二)自有資金
總部每月下劃營(yíng)業(yè)部自有資金,營(yíng)業(yè)部列入“銀行存款”核算。劃轉(zhuǎn)投行、經(jīng)紀(jì)總部現(xiàn)金,每月末投行、經(jīng)紀(jì)總部將現(xiàn)金余額轉(zhuǎn)固總部,投行、經(jīng)紀(jì)總部現(xiàn)金賬面月末不留余額。