第一篇：工程質(zhì)量審計的經(jīng)驗與思路

淺析工程質(zhì)量審計的經(jīng)驗與思路

工程項目質(zhì)量主要包含了功能和使用價值質(zhì)量、工程實體質(zhì)量。是國家現(xiàn)行的有關(guān)法律、法規(guī)及工程合同中對工程的安全、適用、經(jīng)濟(jì)、美觀等特性的綜合要求，是按照項目建設(shè)程序，經(jīng)過工程建設(shè)系統(tǒng)各個階段而逐步形成的。

一、工程質(zhì)量審計的必要性

工程質(zhì)量審計就是通過對項目的事前、事中、事后，全過程、全方位的工程質(zhì)量控制進(jìn)行審計，實現(xiàn)提高工程質(zhì)量，降低工程造價，規(guī)范建筑市場的目標(biāo)?

1.從當(dāng)前建筑市場的實際情況看，由于建設(shè)任務(wù)開展重、規(guī)模較大，但建設(shè)人才普遍緊缺，再加上建設(shè)工程的管理體制不健全、法制不完善，施工單位串標(biāo)、轉(zhuǎn)包、掛靠等時有發(fā)生，監(jiān)理人員在崗不在位、在位不在崗、在位在崗的又不司其職，形成施工單位、監(jiān)理單位管理水平低和整體素質(zhì)不平衡，從而導(dǎo)致建設(shè)項目工期拖延、質(zhì)量隱患、問題較多?

2.建設(shè)工程質(zhì)量控制的法律、法規(guī)、法令及建設(shè)程序基本形成，但對建設(shè)質(zhì)量進(jìn)行全面的、全過程的監(jiān)督和評價還沒有形成氣候，嚴(yán)格按照國家現(xiàn)行的有關(guān)政策、法規(guī)管理，適時進(jìn)行質(zhì)量審計，以獲得更好的建設(shè)質(zhì)量和效益，使建設(shè)項目各方面達(dá)到預(yù)期的目的，避免造成巨大不必要損失?

3.從工程實體質(zhì)量來看，工程項目質(zhì)量包含工序質(zhì)量、分項工程質(zhì)量、分部工程質(zhì)量、單位工程質(zhì)量。從工程建設(shè)的可行性研究、投資決策、勘察設(shè)計、建筑施工、竣工驗收直至使用維修階段，任何一個環(huán)節(jié)

出了問題，都會給工程質(zhì)量留下隱患，影響工程項目功能和使用價值質(zhì)量，甚至可能會釀成嚴(yán)重的工程質(zhì)量事故。

4.工程質(zhì)量審計可以監(jiān)督相關(guān)單位遵守財經(jīng)紀(jì)律，揭露貪污舞弊和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，并提出合理化建議?

二、工程質(zhì)量審計主要經(jīng)驗

工程項目質(zhì)量是工程建設(shè)三大控制目標(biāo)之一。當(dāng)前，工程項目質(zhì)量控制主要集中在項目建設(shè)實施階段，主要重視對工程實體質(zhì)量形成的控制，國家已頒布實施了大量的工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)、規(guī)范等，實行了監(jiān)理制、招標(biāo)投標(biāo)制、項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制、質(zhì)量監(jiān)督制、檢測制、質(zhì)量保修制等項制度，對工程實體質(zhì)量的形成進(jìn)行控制。這使得我國工程建設(shè)領(lǐng)域較為嚴(yán)重的質(zhì)量現(xiàn)狀正在得到逐漸的改善，工程實體質(zhì)量正在不斷提高。

(一)對投資決策階段對功能及使用價值的質(zhì)量審計

投資決策階段的質(zhì)量控制，主要體現(xiàn)在對項目功能和使用價值質(zhì)量的控制，不少工程建設(shè)項目自決策開始就存在質(zhì)量定位不準(zhǔn)，質(zhì)量目標(biāo)難以滿足建設(shè)單位需要。我們主要從工程可研報告入手，主要對實施前后，從使用功能、建設(shè)規(guī)模上進(jìn)行前后對比，比如我們審計的阿壩州茂縣中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建工程情況看，根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，災(zāi)后恢復(fù)重建規(guī)模普遍偏大，設(shè)計的中小學(xué)學(xué)生規(guī)模為22599人，而震前茂縣中小學(xué)學(xué)生總?cè)藬?shù)僅為18804人，設(shè)計學(xué)生人數(shù)是震前學(xué)生人數(shù)的120.2%。其次，一些學(xué)校設(shè)計規(guī)模比實際在校生規(guī)模超出較多，且設(shè)計規(guī)模在區(qū)域布臵上差異大，存在明顯不合理。

(二)勘察設(shè)計階段的質(zhì)量控制審計

沒有高質(zhì)量的設(shè)計，就沒有高質(zhì)量的工程，精心設(shè)計是工程質(zhì)量的重要保障。因此，設(shè)計階段是影響工程項目質(zhì)量的決定性環(huán)節(jié)。設(shè)計在技術(shù)上是否可行、工藝是否先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)是否合理、設(shè)備是否配套、結(jié)構(gòu)是否安全可靠等，均將決定工程項目建成后的功能和使用價值，以及工程實體的質(zhì)量。這一方面審計我們主要從工程設(shè)計變更入手，結(jié)合施工單位索賠資料，可從中找出變更的真正原因。如我們審計的向家壩水電站骨料拌和系統(tǒng)等建(構(gòu))筑物布臵在右岸的馬延坡上，由于勘察設(shè)計工作不到位，選址未經(jīng)過有效的比選論證，后期由于建(構(gòu))筑物施工時對坡體的攏動，導(dǎo)致馬延坡滑坡，增加工程投資1.6億元；如合肥市眾興水庫泄洪涵洞啟閉機(jī)梁因設(shè)計失誤造成質(zhì)量缺陷，增加費(fèi)用25萬元。

(三)施工階段工程質(zhì)量審計

這一階段直接影響工程項目最終質(zhì)量，尤其是影響工程項目實體質(zhì)量。主要從下列渠道入手:一是從工程的投標(biāo)報價初步判斷；二是合同工期及工程延期情況進(jìn)行必要分析；三是檢查工程施工轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象；四施工單位的竣工驗收資料檢查，五是從監(jiān)理單位的過程控制資料。

1.合理的工程造價是工程質(zhì)量的保證。

現(xiàn)實的建設(shè)市場中，施工企業(yè)多，建設(shè)項目也不少，但總存在供需不平衡、供需內(nèi)部不平衡的狀態(tài)，且工程項目涉及的公共事業(yè)、社會民生等工程量大、任務(wù)重。建設(shè)單位往往是從部門利益出發(fā)、或工程因某種需要特殊性，建設(shè)單位除對工程質(zhì)量和工期有著嚴(yán)格的要求外，又對工程盲目壓價，甚至要求承包商墊資施工，招標(biāo)、投標(biāo)過程成了讓利壓價的數(shù)字游戲，很多施工企業(yè)為了尋求生存，占有市場，不惜壓低價格中標(biāo)，但最終結(jié)果是偷工減料、以次充好，從而危及工程施工質(zhì)量。

2.合理的工期是工程質(zhì)量的保證。

由于國家宏觀調(diào)控等措施，公路、鐵路、水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度加大，特別是我們審計涉及的四川災(zāi)后恢復(fù)重建項目，面廣量大，比如審計的阿壩州中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建項目，由于要趕在學(xué)生暑期開學(xué)，抽查的14所學(xué)校合同工期平均170天/所，導(dǎo)致施工單位為了趕工期，在工程的裝飾裝修上存在很多質(zhì)量問題。

3.檢查分析不合理的轉(zhuǎn)分包現(xiàn)象。

有些施工企業(yè)由于施工管理人員不足，采用違規(guī)轉(zhuǎn)包或外借資質(zhì)，從中收取管理費(fèi)，導(dǎo)致工程管理不規(guī)范；更有施工企業(yè)由于采用低價中標(biāo)，為規(guī)避風(fēng)險，采取肢解分包的手段來降低成本，甚至分包給一些資質(zhì)等級較低甚至無證無牌的包工頭，導(dǎo)致質(zhì)量無人管，偷工減料、質(zhì)量隱患重重。這一現(xiàn)象要結(jié)合財務(wù)結(jié)算、對施工企業(yè)延伸審計等手段進(jìn)行。

4.施工單位竣工驗收資料的檢查。

從施工單位的竣工驗收資料入手，主要從工程項目施工階段，根據(jù)設(shè)計文件和圖紙的要求，通過檢查施工形成的工程實體這一全過程的程序、方法、質(zhì)量控制資料等。

首先要審查施工單位的資質(zhì)等級、資信能力及營業(yè)執(zhí)照，審查投標(biāo)和實際管理人員組成等進(jìn)行核查。我們審計的如成都市中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重項目中，有一個施工單位是臨時聘用的資料員，在進(jìn)行混凝土試塊檢測時，偽造假檢測報告達(dá)18 份、阿壩州中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建工程由于施工單位送檢的混凝土試件經(jīng)檢測數(shù)值偏低，擅自篡改數(shù)值等。此外,目前由于建筑人才緊缺，人才流失、流動性大，普遍存在施工資料后期編制的較多。

其次，檢查施工單位的試件留臵及檢測情況，這是檢查結(jié)構(gòu)實體是否合格的過程控制一個必要環(huán)節(jié)，主要是檢查試件留臵是否合規(guī)，我們抽查的阿壩州的14所學(xué)校，混凝土試塊留臵過程中，均存在只有標(biāo)養(yǎng)或只有同養(yǎng)試塊, 缺失了這方面的過程控制手段。

5.檢查監(jiān)理單位過程控制資料情況。(1)從材料、設(shè)備的進(jìn)場驗收報審入手。

對主要材料、半成品、成品、建筑構(gòu)配件、器具和設(shè)備的進(jìn)場驗收，對照產(chǎn)品出廠合格證和訂貨合同逐項進(jìn)行檢查，檢查應(yīng)有書面記錄和專人簽字，未經(jīng)檢驗或檢驗達(dá)不到規(guī)定要求的，是否已進(jìn)入現(xiàn)場,并形成實體。我們審計的公路、鐵路及中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建工程中，材料報驗不規(guī)范這一問題比較普遍。

(2)從監(jiān)理工程師通知單、監(jiān)理日記、旁站記錄入手。

目前建筑行業(yè)監(jiān)理人員比較缺乏，遠(yuǎn)不能滿足建筑市場需求，造成項目現(xiàn)場實際人員大多數(shù)是臨時“鐘點工”,人員業(yè)務(wù)水平、素質(zhì)普遍不能滿足質(zhì)量控制及管理要求。我們審計的成都中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建等工程, 部分監(jiān)理工程師通知單無回復(fù)，監(jiān)理日記、旁站記錄為無證人員簽的字，還有代簽現(xiàn)象。審計發(fā)現(xiàn)旁站記錄多數(shù)不全,特別是土方回填、屋面防水等部分沒有旁站記錄。

(3)從監(jiān)理人員對結(jié)構(gòu)混凝土試塊的評定上，判斷工程主體結(jié)構(gòu)是否存在質(zhì)量控制不到位。由于監(jiān)理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德等方面的原因,我們審計的四川成都崇州及阿壩州茂縣中小學(xué)災(zāi)后恢復(fù)重建工程有計30批混凝土試塊抗壓強(qiáng)度評定應(yīng)為不合格，而監(jiān)理單位評定為合格。

(四)對政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制審查。

政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在工程質(zhì)量監(jiān)督檢查，由于目前的市場行情，相對于大規(guī)模的建設(shè)開發(fā)，質(zhì)監(jiān)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，從而造成監(jiān)督管理不到位，或只流于形式。我們延伸抽查審計的成都市崇州市質(zhì)量監(jiān)督站，對其施工過程中的質(zhì)量監(jiān)督質(zhì)量記錄進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)，由于災(zāi)后重建工作任務(wù)重，災(zāi)后重建過程中每年要完成將近300多萬平方米的質(zhì)監(jiān)任務(wù)，而有資質(zhì)的監(jiān)督人員卻只有7人，質(zhì)監(jiān)力量不足，因而存在必檢項目和環(huán)節(jié)沒有檢查、對已發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題整改不到位。存在質(zhì)量問題整改記錄和資料不完整不真實。

(五)從完善檢測機(jī)構(gòu)試驗檢測工作，提高工程質(zhì)量的措施及途徑進(jìn)行審查。

審計發(fā)現(xiàn)，不但施工單位技術(shù)人員缺乏，連專業(yè)的檢測機(jī)構(gòu)人員都存在不足，審計抽查的阿壩州茂縣建筑工程質(zhì)量檢測所，共有人員4人(包括外聘2人)，僅從事混凝土及砂漿試件、鋼筋原材料及鋼筋連接、砌體材料等基本檢測業(yè)務(wù)，從震前年檢測量5萬平方米(建筑面積)，到2009年在檢測人員未增加的情況下，增至100多萬平方米，工作量增加了20余倍，技術(shù)力量明顯不足。檢查發(fā)現(xiàn)其檔案管理不規(guī)范、軟硬件設(shè)施不全，與災(zāi)后重建工程項目的檢測要求明顯不配套。

(六)注重竣工驗收階段的質(zhì)量控制。

工程項目竣工驗收階段，就是對項目施工階段的質(zhì)量進(jìn)行試車運(yùn)轉(zhuǎn)、檢查評定，考核質(zhì)量目標(biāo)是否符合設(shè)計階段的質(zhì)量要求。這一階段是工程項目由建設(shè)轉(zhuǎn)入使用或投產(chǎn)的標(biāo)志，是對工程質(zhì)量進(jìn)行檢驗的必要環(huán)節(jié)，是保證合同任務(wù)全面完成、提高工程質(zhì)量水平的最后把關(guān)。審計的切入點主要通過驗收后遺留問題的整改情況、工程是否未竣工驗收

或竣工驗收不合格而工程已交付使用的不規(guī)范行為，通過層層驗收把關(guān)，確保工程建設(shè)質(zhì)量的全面落實。

三、主要工作思路

1、及時收集到能反映工程質(zhì)量及管理本質(zhì)特征的原始資料，并根據(jù)這些資料進(jìn)行匯總，了解工程項目的總體概況。

2、通過現(xiàn)場踏勘及現(xiàn)場調(diào)查了解工程可能存在的質(zhì)量問題，并分析該質(zhì)量問題產(chǎn)生的可能原因，進(jìn)而有針對性的審查相關(guān)資料以求發(fā)現(xiàn)問題。

3、以收集的施工資料、監(jiān)理資料及質(zhì)監(jiān)資料為突破口從人員配備、資料的完整性、真實性和有效性來審查施工單位、監(jiān)理單位及質(zhì)監(jiān)單位是否履行了各自的職責(zé)，從而評定工程項目的質(zhì)量及管理情況。

4、采取程序性復(fù)核、現(xiàn)場觀測、實質(zhì)性檢測等審計方法，重點對各項目的分部(項)工程驗收、工程交工驗收、材料進(jìn)場報驗、混凝土等主要材料檢(試)驗、基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)、裝飾裝修等工程內(nèi)容實施質(zhì)量檢查，反映工程質(zhì)量缺陷或質(zhì)量隱患問題。

5、將已計算出的和已收集的數(shù)據(jù)加以比對和分析，將已收集的各種信息和掌握的各種情況加以總結(jié)，有針對性的選出需延伸的單位進(jìn)行延伸審計。

6、通過延伸審計及走訪調(diào)查，并結(jié)合工程實施及現(xiàn)場管理情況，重點關(guān)注違法轉(zhuǎn)包、分包及資質(zhì)掛靠等違法違規(guī)行為。

第二篇：往來賬與審計經(jīng)驗

往來賬與審計經(jīng)驗

實際審計工作中，有些審計人員對往來賬的審計重視不夠。主要原因是往來賬項的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不直接地表現(xiàn)為收入、成本、利潤等敏感指標(biāo)，而且往來賬內(nèi)容多、項目雜、發(fā)生頻繁，取證困難，易造成有些審計人員往往采用偷懶的方法，或回避往來賬的檢查，或用小樣本抽樣的方法泛泛地審計往來賬項。如何在保證審計質(zhì)量的前提下，提高對往來賬項審計的效率，是完成審計工作的重要一環(huán)。因此，筆者結(jié)合自己的審計體會，談?wù)勍鶃碣~的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉。

從各往來賬的各個二級科目名稱上判斷往來賬科目核算的正確性，推斷對往來賬審計的重點領(lǐng)域。

根據(jù)往來賬會計科目核算的性質(zhì)，所有往來賬的明細(xì)科目都有明確的核算對象，也就是說，會計科目反映的內(nèi)容與其名稱應(yīng)該是一一對應(yīng)的關(guān)系。核算對象應(yīng)該有確指，否則就屬于審計的重點領(lǐng)域。如：往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)“其它”、“暫掛款”、“暫收(付)款”、“其它科目轉(zhuǎn)來”、“欠款”、“特定款”等沒有明確特指的對象;一級往來科目的明細(xì)科目中出現(xiàn)若干同一單位或個人掛賬;明細(xì)賬的掛賬科目性質(zhì)與一級往來賬的核算內(nèi)容極不相符等。若被審單位往來賬中出現(xiàn)以上這些經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)該在審計時予以充分關(guān)注。

特別注意長期不發(fā)生增減借貸變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性的大額往來賬項。

不同的往來賬明細(xì)科目都有明確且唯一的經(jīng)濟(jì)對象，內(nèi)容上反映與此對象之間經(jīng)常性的、相對固定的經(jīng)濟(jì)活動。只發(fā)生了一筆或很少幾筆業(yè)務(wù)后就長期掛賬的客戶，就可能存在信用危機(jī)，其在往來明細(xì)科目中的反映自然就應(yīng)成為審計重點。值得重點關(guān)注的是它的形成、變化有可能帶有違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險。如隱瞞收入、少攤成本費(fèi)用、出租出借銀行賬戶、私分侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金體外循環(huán)等。

符合性測試與實質(zhì)性測試并重，減輕對往來賬項函證的期望值。

與其他會計科目審計手法不同，往來賬科目的審計對符合性測試有較強(qiáng)的依賴性，即使是在實質(zhì)性測試時也必須使用符合性測試。由于往來類科目的發(fā)生額大多與流動性最好的現(xiàn)金有關(guān)，經(jīng)濟(jì)活動中大量的資金收付過程大多是往來賬項增減變動的結(jié)果。從某種意義上說，管理好了往來賬項也就管好了企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出。因此，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定較為完善的資金審批制度和資金回籠制度，而這些制度就是對往來賬內(nèi)控審計的重要依據(jù)之一。與這些主要的資金管理制度相配套，還有一些輔助的資金管理制度，如差旅費(fèi)報銷制度、備用金使用制度、物資采購制度、實物資產(chǎn)報廢回收制度等，也都與往來科目的發(fā)生有直接的關(guān)系。在對相關(guān)的往來賬項進(jìn)行實質(zhì)性審計時都應(yīng)對照這些制度進(jìn)行符合性測試。往來賬的發(fā)生符合相應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求是往來賬項形成合理的最起碼要求。

有關(guān)審計教材十分強(qiáng)調(diào)對大額的、異常的往來賬項進(jìn)行函證的重要性，并將函證作為實質(zhì)性測試的一種重要方法。但在實際審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)對往來賬進(jìn)行函證的審計結(jié)果很不理想。主要表現(xiàn)在：回函率極低(甚至為零);回函金額與被審計單位賬面金額不一致并沒有注明原因;可能通過現(xiàn)代化通訊工具與對方單位統(tǒng)一口徑;提供虛假錯誤的地址;等。這些因素的存在必然使函證的作用大打折扣，而凸顯采用其他替代方法對往來賬目進(jìn)行審計的重要性。這些替代方法除了上述符合性測試外，還應(yīng)做到：嚴(yán)格審核各種原始單據(jù)的真實性、合理性;結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點、管理特點證實往來賬的真實性、合法性;通過前后期往來賬金額的增減變動情況摸清往來業(yè)務(wù)的真實性、合法性等。也就是說，審計往來賬項時，要減少對函證的使用量和使用面并降低對它的期望，重點使用符合性測試及其他實質(zhì)性測試程序，努力降低審計風(fēng)險。

對母子公司、公司內(nèi)部二級單位所發(fā)生的往來賬項，要在余額與數(shù)額上高度關(guān)注。

這些往來賬項就是我們常說的關(guān)聯(lián)方交易。由于存在內(nèi)部人控制及集團(tuán)公司的股權(quán)控制關(guān)系，這些關(guān)聯(lián)交易很可能也較容易出現(xiàn)種種違紀(jì)違規(guī)問題。主要體現(xiàn)在：套取關(guān)聯(lián)企業(yè)資金;人為調(diào)節(jié)利潤幅度;隨意拆借資金;變相侵吞企業(yè)資產(chǎn)等。這些情況會導(dǎo)致企業(yè)無原則使用資金，從而造成資產(chǎn)的損失和滋生各種腐敗現(xiàn)象，因此是往來賬審計時的重點內(nèi)容和高風(fēng)險領(lǐng)域。

當(dāng)這些內(nèi)部往來賬的余額不符時，就更加劇了上述風(fēng)險的存在。筆者在審計一家大型企業(yè)的往來賬時，發(fā)現(xiàn)母公司“其他應(yīng)收款”賬中一明細(xì)科目的余額與其投資的一小型全資子公司“其他應(yīng)付款”賬之間的明細(xì)科目余額不符。在對這一母子關(guān)系的往來賬進(jìn)行深入檢查后，發(fā)現(xiàn)了一個游離于母子公司之外的、發(fā)生額達(dá)1300余萬元的小金庫，其資金來源主要是以各種名目從母公司套取的現(xiàn)金。可見，在較熟悉的環(huán)境中，更容易從事一些違法亂紀(jì)的活動，所以對關(guān)聯(lián)公司的往來審計，不能因子公司已經(jīng)被其他單位審計過或因為是內(nèi)部單位就麻痹大意、掉以輕心。

對于有些往來賬的明細(xì)科目可以采取適當(dāng)?shù)暮喕绦?，以取得事半功倍的效果?/p>

1.通常，掛在“其他應(yīng)付款”科目中的住房公積金、社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌補(bǔ)充養(yǎng)老金、社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險金及有些不在“應(yīng)交稅金”科目中核算的稅款、國家行政部門的罰沒款等，掛在“其他應(yīng)收款”科目中的稅款保證金、稅票押金、法院的質(zhì)押款物及向土地部門的土地出讓金等，這些款項都有其特定的用途，而且受有關(guān)權(quán)威部門的檢查和認(rèn)定。因此，對這類明細(xì)科目在實質(zhì)性審計時，可適當(dāng)簡化。

2.掛在“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目中的明細(xì)科目，大多是企業(yè)的主要供銷對象。若企業(yè)與這些主要對象的往來賬項，發(fā)生均勻、經(jīng)常、大量，賬面記錄清晰，且持續(xù)時間較長、余額滾存結(jié)轉(zhuǎn)，則也可以適當(dāng)簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。因為這類交易屬良性往來，信用有保證，不過，關(guān)聯(lián)交易除外。

3.對于掛在“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”中的臨時性暫收暫付款，因其金額小，發(fā)生筆數(shù)少，且掛賬對象明確，可適當(dāng)簡化有關(guān)實質(zhì)性審計程序。但是，明細(xì)科目若掛有外單位人名時，仍應(yīng)進(jìn)行重點審計。

4.“預(yù)收賬款”及“預(yù)付賬款”等科目的發(fā)生額與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)科目有結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系的，說明相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生有較強(qiáng)的說服力，可將其并入“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等對應(yīng)科目中進(jìn)行審計，無須再對這些科目進(jìn)行重點檢查。

關(guān)注內(nèi)容不太正常的往來明細(xì)科目。

往來賬的會計核算，一般都有一些固定的規(guī)律性內(nèi)容。如：(1)主要商品和勞務(wù)的交易通常在應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額大、發(fā)生頻繁、手續(xù)多、外部單位提供原始單據(jù)的特點;

(2)零星的暫收暫付款通常在其他應(yīng)收應(yīng)付款中進(jìn)行核算，反映的內(nèi)容具有金額小、內(nèi)容單

一、孤立發(fā)生情況多、手續(xù)少、內(nèi)部單位提供原始單據(jù)的特點;

(3)應(yīng)收應(yīng)付賬款和預(yù)收預(yù)付賬款科目的業(yè)務(wù)性質(zhì)對原始憑證的要求極為嚴(yán)格，即涉及到企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，又要符合外部各個部門的硬性要求，如增值稅發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等，而其他應(yīng)收應(yīng)付款科目的內(nèi)容主要與內(nèi)部的管理制度有關(guān);(4)通常債權(quán)性質(zhì)的往來賬科目余額在借方而債務(wù)性質(zhì)的往來賬科目余額在貸方。各往來科目的有關(guān)賬面內(nèi)容若出現(xiàn)與上述常規(guī)作法相悖的情況，在對其審計時應(yīng)適當(dāng)予以關(guān)注。

第三篇：審計思路總結(jié)

工作底稿要求：讓未參與審計項目的專業(yè)人員能通過審計底稿看懂整個審計過程。取得被審計單位提供的賬務(wù)資料，一般包括：被審計單位總賬、明細(xì)賬、科目余額表本未審財務(wù)報表和上審計報告等資料，首先執(zhí)行的程序是進(jìn)行賬賬核對、賬表核對、賬與報告核對，即：

①將被審計單位提供的財務(wù)報表（提供的報表一般包括本和上報表）與上被審計單位的審計報告核對，檢查上年審計報告中的報表審定數(shù)與本會計被審計單位提供的本年的會計報表的期初數(shù)字是否相等；

執(zhí)行該步驟主要是檢查看上年中介機(jī)構(gòu)審定的會計報表數(shù)字被審計單位是否已經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)至本會計；

②將被審計單位本年未審會計報表中的數(shù)字與被審計單位總賬、明細(xì)賬以及科目余額表中的期末數(shù)字進(jìn)行核對，檢查三者是否相等；若是核對的數(shù)字不相等，需要詢問被審計單位出現(xiàn)該種情況的原因；

說明：確保被審計單位提供的資料的準(zhǔn)確性是進(jìn)行審計工作的前提，若提供的資料不準(zhǔn)確，或者略去該步驟而直接執(zhí)行未審報表分析，甚至是實質(zhì)性程序，可能會給后面階段的審計帶來不便。了解被審計單位的基本情況：

主要是通過詢問、同時結(jié)合查閱被審計單位的股東會或董事會會議資料進(jìn)行的。未審會計報表分析：

未審會計報表分析，即將被審計單位連續(xù)兩個會計的財務(wù)報表進(jìn)行比率分析，看其變動趨勢，如發(fā)現(xiàn)異常變動的科目，比如連續(xù)兩個會計變化幅度較大等等一些比較異常的變化，首先需要想被審計單位詢問原因，將該原因作為底稿備注；如認(rèn)為被審計單位的財務(wù)人員提供的解釋不夠合理，則需要在對相應(yīng)會計科目執(zhí)行實質(zhì)性程序時候重點關(guān)注其賬務(wù)處理是否存在異常；總的來說，未審會計報表的初步分析為審計人員提供的一個大致的方向，即審計中需要重點關(guān)注的領(lǐng)域；

第四篇：審計復(fù)習(xí)思路

審計的總體思路

（一）審計的最終產(chǎn)品：審計報告（第19章）

事務(wù)所審計的最終目標(biāo)是出具審計報告，對被審計單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，報表是否公允，是否合法。是出具無保留的報告、還是保留、否定意見的報告。

出具報告要根據(jù)什么？當(dāng)然是審計證據(jù)

（二）審計證據(jù)（第7章）

審計報告需要審計證據(jù)的支持，要出報告，必須得搜集證據(jù)。哪些證據(jù)是可靠的，哪些是不可靠的，必須加以區(qū)分。這是第7章的內(nèi)容

接下來是如何搜集證據(jù)

（三）審計程序（8-11及13-17章）

搜集審計證據(jù)，必須實施審計程序，教材中列舉了8大程序，包括檢查文件和記錄、檢查有形資產(chǎn)等。這些內(nèi)容包括在教材的13-17章的審計實務(wù)中?？荚嚳嫉氖侨绾芜\(yùn)用。書上內(nèi)容很多，其實考的是最核心的內(nèi)容，包括：

1、每一章的內(nèi)控

2、特色的審計程序：必須非常熟練，應(yīng)該說得把這些程序如何操作得背下來，因為有可能會考簡答題。

A、應(yīng)收帳款的函證

B、存貨監(jiān)盤（尤其關(guān)注特殊存貨如何盤點：教材中有一個表格，非常重要）

C、查找未入帳的應(yīng)付帳款

D、分析性復(fù)核（尤其是收入的分析性程序）

E、現(xiàn)金監(jiān)盤

F、銀行存款的函證

實施審計程序的思路

第一步：先實行風(fēng)險評估程序（9-11章的內(nèi)容）

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向的審計思路，這三章非常重要，08年考了二道綜合題，占了40分的比重。要深刻理解教材中列出的28種存在風(fēng)險的情況，每一種情況都可以改編成考題。建議把07、08年的風(fēng)險評估的考題做上10遍，理解一下出題的思路和如何應(yīng)答。只有把解題思路搞清了，這部分才算真正理解。漫無目的地背書是沒多少意義的，背要背最精典的部分。現(xiàn)在考試考的是細(xì)節(jié)，大標(biāo)題可能考不到的。

第二步：進(jìn)行內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，考試考的是運(yùn)用，也就是說如何操作。建議大家也是多研究歷所內(nèi)控的考題，另外研究書上13-17章列出的內(nèi)部的表格，非常重要。第三步：實質(zhì)性程序

也就是運(yùn)用八大程序，查一下被審計單位的帳到底有沒有問題，是不是符合準(zhǔn)則的要求。這是第13-17章的內(nèi)容。重點要關(guān)注的還是上面寫的那幾個特色程序

（四）審計基礎(chǔ)知識及審計方法（3-8章）

知道了審計的最終產(chǎn)品是出報告，要出報告必須搜集證據(jù)，要搜集證據(jù)必須要實施程序，接下來就是要了解審計的基知識。

教材的第一、二章大體了解即可，這里一般不考

第三章：審計的基本要素，重點是鑒證業(yè)務(wù)的要素等。這里劉圣妮講得不錯，很形象，很生動。

第四章：事務(wù)所的質(zhì)量控制，重點理解三級復(fù)核制度

第五章：法律責(zé)任：掌握CPA在什么情況下要承擔(dān)賠償責(zé)任，重點是司法解釋。08年考了一個簡答

第六章：目標(biāo)、程序、認(rèn)定：很重要，但是很抽象。建議大家看一下每年的考題及答案，再來學(xué)這一章會好一點。每年一個簡答，5分左右，必考的第八章：重要性一個非常重要的概念。在出報告時要根據(jù)重要性水平來判斷出什么類型的報告。

第十二章：抽樣聽老范的課吧。抽樣他講得的最細(xì)的。每年考5分左右，必考的。

這幾章是基礎(chǔ)知識，不成系統(tǒng)，一點一點掌握吧。這幾章是為后面的章節(jié)服務(wù)的

第五篇：證券公司審計思路總結(jié)

一、營業(yè)部審計事項總結(jié)

營業(yè)部工資---桐柏路：

1、營業(yè)部人員管理由綜合部經(jīng)理負(fù)責(zé)，員工績效工資有統(tǒng)一的核算辦法，由電腦部人員根據(jù)績效工資核算辦法計算每個員工的績效工資。

2、工資表經(jīng)總經(jīng)理、人力資源部審核后由財務(wù)部統(tǒng)一發(fā)放。

3、營業(yè)部工資在總部網(wǎng)絡(luò)可看，即需經(jīng)總部審核。

4、營業(yè)部無用人權(quán)，人員的聘用和辭職由總部統(tǒng)一發(fā)文。不得自行增資工資。

一聘用人員，分配至各營業(yè)部后，人事信息管理員將新員工信息輸入人事系統(tǒng)的員工檔案，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的新員工入職通知單，由用人部門復(fù)核后交負(fù)責(zé)應(yīng)付職工薪酬的記賬員，財務(wù)部門據(jù)此作為發(fā)放工資依據(jù)。

5、專門的工資管理信息系統(tǒng)，由總部統(tǒng)一規(guī)劃，各營業(yè)部在該系統(tǒng)進(jìn)行工資的計算與支付，總部可看各營業(yè)部的工資發(fā)放情況。

營業(yè)部組織架構(gòu)：

總經(jīng)理、副總經(jīng)理、電腦部、財務(wù)部、交易部、客服部、營銷部、綜合部

手續(xù)費(fèi)收入和支出：成交清算表； 代買賣證券款：資金業(yè)務(wù)匯總表 利息收入：營業(yè)部的利息收入的確認(rèn)是按總部每個月分配的利息收入入賬的，營業(yè)部僅有自有資金存款，第三方存管均在總部，總部根據(jù)第三方存款的利息收入分配給各個營業(yè)部。

其他業(yè)務(wù)收入：為個稅返還，列入其他業(yè)務(wù)收入計繳營業(yè)部。

營業(yè)部資金：

1、公司總部根據(jù)營業(yè)部報批資金支付計劃撥到營業(yè)部指定銀行賬戶中，員工還款在收到現(xiàn)金馬上存入銀行，不得坐支。

營業(yè)部銀行只有一個基本戶，資金流動較小，大額資金往來須由公司總部審批后撥付方可支付。非出納人員定期對貨幣資金進(jìn)行清查復(fù)核。每月均有現(xiàn)金盤存表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單。

經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)：

1、自有資金調(diào)整明細(xì)、銀行轉(zhuǎn)賬匯總表、資金業(yè)務(wù)匯總表、機(jī)構(gòu)交收資金憑證查詢、深圳資金預(yù)交收查詢

2、低傭金費(fèi)率核查表。

3、資金業(yè)務(wù)匯總表、成交清算表

營業(yè)部財務(wù)核算：

財務(wù)核算分行政類、經(jīng)紀(jì)類，其中經(jīng)紀(jì)類為日清日結(jié)制度，每日的會計處理均至少包括以下：

1、清算：后附：成交清算表（上交所傭金收入、過戶費(fèi)收入、開放式基金清算款、代買賣證券款）、機(jī)構(gòu)交收資金憑證查詢（內(nèi)部往來—經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)客戶資金、上交所經(jīng)手費(fèi)、證管費(fèi)、過戶費(fèi)、其他費(fèi)用、開戶費(fèi)支出、開放式基金清算款、開放式基金認(rèn)申購費(fèi)收入）、注：清算分：深清、滬清，分別有成交清算表、機(jī)構(gòu)交收資金憑證查詢，深清還有深圳資金預(yù)交收明細(xì)查詢

2、手續(xù)費(fèi)收支差額調(diào)整：

借：內(nèi)部往來-自有資金（軋差數(shù)）

貸：內(nèi)部往來-經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)客戶資金

3、轉(zhuǎn)存：

借：內(nèi)部往來—客戶資金

貸：代買賣證券款

附各存管行：銀行轉(zhuǎn)賬匯總表（借方、貸方、軋差數(shù)）

4、開放式基金清算：

借：其他應(yīng)付款-開放式基金清算

貸：內(nèi)部往來-經(jīng)紀(jì)客戶資金

附：機(jī)構(gòu)交收資金憑證查詢（含清算款、代理費(fèi)收入）

5、資金劃出: 借：代買賣證券款

貸：其他應(yīng)付款-開放式基金清算款 附資金業(yè)務(wù)匯總表（資金劃出）

分析總結(jié)：A、手續(xù)費(fèi)收入可核對：其中：傭金收入、過戶費(fèi)收入可核對成交清算表，其他收入可核對機(jī)構(gòu)交收憑證查詢及預(yù)交收查詢；手續(xù)費(fèi)支出可核對機(jī)構(gòu)交收憑證查詢及預(yù)交收查詢；B、代買賣證券款及銀證轉(zhuǎn)存可核對資金業(yè)務(wù)匯總表；開放式基金申購款可核對發(fā)生日資金業(yè)務(wù)匯總表；C、對于客戶交易結(jié)算資金差額即（內(nèi)部往來-客戶交易結(jié)算存款與代買賣證券款余額之間的差額正常情況下包括次日進(jìn)行的當(dāng)日手續(xù)費(fèi)收支凈額調(diào)整（A股資金業(yè)務(wù)當(dāng)日清算、凈額結(jié)算T+1）、開放式基金申購款

固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)報廢有“固定資產(chǎn)報廢清理審批單”：營業(yè)部經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)、信息技術(shù)總部、計財總部、辦公室、分管領(lǐng)導(dǎo)、總裁（10萬元以上或未提足折舊）。

二、總部審計事項

1、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部現(xiàn)金為賬存數(shù)，實際現(xiàn)金在總部出納高飛保管。每月初總部撥10萬元現(xiàn)金給經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部，月底經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部將現(xiàn)金歸還總部。財務(wù)主管、公司上層領(lǐng)導(dǎo)可看到每個部門使用現(xiàn)金情況，部門主管只能看到本部門現(xiàn)金收支情況。

2、總部的銀行存款全部為自有資金，而經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部的存款全部為第三方存款。公司每月均與銀行對賬并編制余額調(diào)節(jié)表，余額調(diào)節(jié)表附在每月最后一本憑證后面。

2、結(jié)算備付金：

獲取賬戶明細(xì)及賬戶性質(zhì)。結(jié)算備付金有自有、客戶結(jié)算、客戶專用、滬B股客戶結(jié)算備付金賬戶。

A、查詢中國證券登記結(jié)算公司上海分公司、深圳分公司遠(yuǎn)程操作平臺，查詢09年9月余額核對賬面，有較大差異。財務(wù)經(jīng)理解釋公司按證監(jiān)會要求期末按實際交易金額入賬，即交易日記賬法，但結(jié)算中心T+

1、T+3結(jié)算，故存在差異。差額作為未達(dá)賬項并據(jù)此編制備付金賬戶調(diào)節(jié)表。B、向登記結(jié)算公司函證。

C、從遠(yuǎn)程操作平臺獲取幾個賬號的某月份流水（即資金賬戶明細(xì)憑證（客戶）、結(jié)算備付金賬戶明細(xì)查詢（自有）），與明細(xì)賬核對是否一致。

3、交易保證金：

獲取明細(xì)及賬戶性質(zhì)，交易保證金有自有價差保證金、上海A股席位保證金、上海B股席位保證金、客戶價差保證金、B股代辦股份結(jié)算保證金。即三大類：交易保證金、履約保證金、席位保證金。

A、查詢遠(yuǎn)程操作平臺，查詢期末余額，并與賬面余額核對。B、向證券登記結(jié)算公司函證。C、抽查大額發(fā)生額。

4、可供出售金融資產(chǎn)：

A、獲取明細(xì)，分析各類增減變動，對于增減變動情況予以檢查確認(rèn)。B、判斷交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)分類是否合適。

因新股中簽為三個月鎖定期，可歸入可供出售金融資產(chǎn)。C、查詢交易流水與明細(xì)賬核對。

D、檢查賬務(wù)處理，對于公允價值變動是否列入資本公積。

5、應(yīng)收利息

鄭州總部、自營總部的應(yīng)收利息全部為自營業(yè)務(wù)債券應(yīng)收利息。A、獲取利息、債券公允價值計算明細(xì)表。

B、利息每月計算一次，計算依據(jù)為中國債券信息網(wǎng)—債券估值模塊，估價全價與估價凈價之間的差額為應(yīng)計利息，估價凈價為公允價值。

根據(jù)交易流水確定債券買入的時間和價格，對期末數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢，并與賬務(wù)處理進(jìn)行核對是否一致。

6、交易性金融資產(chǎn)

主要為股票、債券、華安基金。（1）股票：

A、對發(fā)出計價進(jìn)行檢查。

B、向登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。

C、通過同花順等交易軟件查詢期末股票收盤價計算公允價值變動損益。D、獲取股票明細(xì)賬和股票交易流水，核對。E、抽查大額買入、賣出憑證。

（2）債券：

區(qū)分銀行間、交易所、可轉(zhuǎn)債。

A、銀行間：a獲取持倉明細(xì)表、中央國債登記結(jié)算公司對賬單，與賬面核對。

b查詢中國債券信息網(wǎng)，檢查公允價值變動的計量是否正確。

公允價值變動按估值凈價計算，估值凈價與估值全價的差額列入應(yīng)計利息。c函證。

d 獲取銀行間交易流水，核對明細(xì)賬。B、交易所：交易所債券通過公司自營賬戶網(wǎng)上交易。

a獲取自營交易流水，檢查購買情況，確認(rèn)成交數(shù)量。b函證。

c由于網(wǎng)上交易價格波動加大，基于謹(jǐn)慎性原則，依中國債券信息網(wǎng)的公允價值計提公允價值變動。C、可轉(zhuǎn)債

a通過自營賬戶網(wǎng)上購買，獲取自營賬戶交易流水，檢查購買情況確認(rèn)成交數(shù)量。b函證

c、通過同花順交易軟件查詢期末收盤價，計算公允價值變動。

（3）開放式基金

A獲取對賬單。

B、函證。

C、查詢期末收盤價，計算公允價值變動損益。

7、代買賣證券款：獲取分幣種明細(xì)。

A、增減變動合理性分析：與證券市場行情相比較。

B、從恒生系統(tǒng)獲取期末“總部資金業(yè)務(wù)匯總表”并與賬面核對（分幣種）。----可獲得所有營業(yè)部的匯總數(shù)。

8、應(yīng)付職工薪酬：

本年工資計提數(shù)較上年有所增加，本年績效工資也增加。---合理性分析（、月度，對于波動較大的原因予以說明）；制度依據(jù)。工會經(jīng)費(fèi)比例2%，教育經(jīng)費(fèi)比例2.5%。計提基數(shù)為計提的工資與獎金?？偛咳藛T：261人。

9、應(yīng)交稅費(fèi)：

營業(yè)稅：手續(xù)費(fèi)收入、投資收益--交易差價收入、其他業(yè)務(wù)收入，扣除按營業(yè)收入的2%計提的投資者保護(hù)基金，監(jiān)管費(fèi)、過戶費(fèi)等手續(xù)費(fèi)支出后的凈收入，作為計稅基數(shù)。

房產(chǎn)稅：按自有房產(chǎn)賬面原值扣除30%后計稅，包括廣匯房產(chǎn)、金水花園、明鴻新城、北京金融街房產(chǎn)、抵債資產(chǎn)-德億。A、測算應(yīng)交稅費(fèi)。

B、獲取部分月份納稅申報表、復(fù)印部分月份稅款繳款書。(注:對于顯示累積數(shù)的月份納稅申報表，只獲取最后一個期末的即可。

10、其他負(fù)債：

投資者保護(hù)基金：月度預(yù)繳申報表 ：營業(yè)收入2%（每年證監(jiān)會會下發(fā)計繳比例的通知，08年為3.5%，09年為2%）應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款

11、資本公積—公允價值變動損益、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債

A、獲取信托產(chǎn)品投資公允價值計算表。B、信托投資公司提供的公告凈值。

12、一般風(fēng)險準(zhǔn)備金、交易風(fēng)險準(zhǔn)備金按凈利潤10%計提。

13、未分配利潤：

于09年3月根據(jù)08年審計調(diào)整結(jié)果進(jìn)行期初數(shù)的調(diào)整。09年5月進(jìn)行了所得稅匯算結(jié)果的調(diào)整。09年6月信陽、濮陽、深圳上劃補(bǔ)繳07、08企業(yè)所得稅等調(diào)整了期初未分配利潤。

14、內(nèi)部往來：

核對是否有差異：上撥下劃資金、鄭州總部、自營業(yè)務(wù)。獲取明細(xì)表。

15、手續(xù)費(fèi)及傭金收入：

包括：證券承銷業(yè)務(wù)（自營業(yè)務(wù)）、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)（含經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部及營業(yè)部）

明細(xì)賬中代買賣證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入包括：交易所的傭金、過戶費(fèi)、其他等，開放式基金手續(xù)費(fèi)、開戶及轉(zhuǎn)托管手續(xù)費(fèi)、開戶費(fèi)收入、轉(zhuǎn)托管費(fèi)收入、外部人員業(yè)務(wù)合作收入、其他手續(xù)費(fèi)收入。

A、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)核對：獲取恒生系統(tǒng)【一般分三類：恒生、新意、中證？】數(shù)據(jù)，包括“總部成交清算表（深B）、（滬B）、（滬A、深A(yù)）”三類，數(shù)據(jù)為期間數(shù)可累計、可包括全部營業(yè)網(wǎng)點。

B、開放式基金手續(xù)費(fèi)收入核對：通過與新意系統(tǒng)進(jìn)行核對確認(rèn)。C、承銷業(yè)務(wù)收入：獲取有關(guān)合同核對。

說明：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金收入財務(wù)數(shù)據(jù)與恒生系統(tǒng)數(shù)據(jù)核對的有關(guān)說明

（1）手續(xù)費(fèi)及傭金收入-上交所+深交所+開放式基金手續(xù)費(fèi)（營業(yè)部）+外部人員業(yè)務(wù)合作收入

（2）恒生系統(tǒng)中成交清算表（傭金+過戶費(fèi)+委托費(fèi)+其他費(fèi)用）-恒生系統(tǒng)中基金的申贖+新意系統(tǒng)中基金的申贖

（1）-（2）二者的差異原因：系因為基金的這一塊收入的財務(wù)處理公司無明確的說明，營業(yè)部財務(wù)在基金確認(rèn)時經(jīng)常將該部分收入計入其他明細(xì)。

注：a因恒生系統(tǒng)中基金申贖數(shù)不能完全反應(yīng)公司賬上的開放式基金手續(xù)費(fèi)，而新意系統(tǒng)中的基金數(shù)為實際的基金申贖數(shù)。

故計算時先將恒生系統(tǒng)中的基金申贖傭金減去，再加上新意系統(tǒng)中基金申贖傭金。b對于開戶費(fèi)收入+轉(zhuǎn)托管費(fèi)收入+其他手續(xù)費(fèi)收入（扣除列入的基金收入）：主要是開戶費(fèi)類收入系在前臺系統(tǒng)中核算的，可通過在營業(yè)部的實質(zhì)性測試程序中核實。該部分所占比重較小。

c證券買賣：股票、投資基金、記賬國債、記賬國債利息、交易權(quán)證、國債分銷、LOF基金、ETF基金、企業(yè)債券、企業(yè)債券利息、企業(yè)轉(zhuǎn)債。

16、手續(xù)費(fèi)支及傭金支出：

包括經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部（支付交易所的經(jīng)手費(fèi)、登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的開戶費(fèi)、證監(jiān)會的證管費(fèi)、銀行托管費(fèi)、外部人員的合作支出等）、自營業(yè)務(wù)（顧問費(fèi)支出）(1)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部手續(xù)費(fèi)支出的審計：

A、支付交易所的經(jīng)手費(fèi)、過戶費(fèi)、證管費(fèi)、開戶費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)、權(quán)證及其他費(fèi)用合計，獲取結(jié)算托管部從新意系統(tǒng)中導(dǎo)出“新意系統(tǒng)營業(yè)部一級費(fèi)用”的支出明細(xì)合計（分營業(yè)部、分費(fèi)用類別）

B、支付給銀行的轉(zhuǎn)托管費(fèi)系三方存款在銀行的托管費(fèi)，在確認(rèn)三方存款的利息收入時直接發(fā)將轉(zhuǎn)托管費(fèi)扣除。（審計中應(yīng)在確認(rèn)三方存管的利息收入時一并核查原始憑證）C、支付給外部合作人員支出，系各營業(yè)部支付給外部合作人員的傭金支出，具體的傭金支出比例由各營業(yè)部根據(jù)外部合作人員完成的交易量確定提成比例。（審計中由營業(yè)部審計核實）

（3）自營業(yè)務(wù)支出：獲取合同進(jìn)行復(fù)核。

17、利息凈收入：包括買入返售金融資產(chǎn)利息收入、存放金融同業(yè)利息收入（自有資金利息凈收入、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)客戶資金利息收入（即在證券登記結(jié)算中心和托管銀行的客戶資金利息收入））。

（1）客戶資金實行第三方存管，客戶資金利息收入按凈收入記賬，即發(fā)放給客戶資金的利息收入在營業(yè)部核算，公司本期利息收入以凈收入入賬，撥付給營業(yè)部的利息支出通過“清算資金往來”直接下劃營業(yè)部而不通過利息支出核算。

（2）結(jié)算備付金在證券登記結(jié)算中心的利息收入每季度結(jié)算一次，公司根據(jù)中國證券登記結(jié)算公司的利息計算單每季度結(jié)息一次確認(rèn)，利息收入的增加系通過調(diào)整結(jié)算備付金體現(xiàn)，故可間接通過函證結(jié)算備付金的期末余額確認(rèn)利息收入。

（3）第三方存管在銀行的利息收入每季度結(jié)算一次，可通過對每季確認(rèn)利息收入憑單及記賬憑單的檢查進(jìn)行核實。

（4）自有資金的利息收入：主要為每季度確認(rèn)，可通過檢查利息收入憑單及進(jìn)賬憑單確認(rèn)。

（5）買入返售金融資產(chǎn)的利息收入、賣出回購金融資產(chǎn)的利息支出：

利息支出包括：吸收營業(yè)部資金利息、賣出返售金融資產(chǎn)利息支出。

18、投資收益：包括交易費(fèi)用；交易性金融資產(chǎn)交易價差、股息紅利；可供出售金融資產(chǎn)-信托產(chǎn)品

（1）交易費(fèi)用：主要為自營證券繳納的印花稅、過戶費(fèi)、監(jiān)管費(fèi)等，獲取交易流水并匯總審計期間交易費(fèi)用與賬面數(shù)據(jù)核對。

（2）交易價差（區(qū)分股票、債券）：根據(jù)賬面記錄編制自營股票明細(xì)賬匯總表及自營債券明細(xì)賬匯總表（含數(shù)量、金額），獲取股票交易流水及銀行間債券交易流水并編制股票交易流水匯總表、銀行間債券交易流水匯總表，將本期買賣股票、債券的數(shù)量及金額與賬面記錄核對。

結(jié)合股票交易流水匯總表，對本期債券交易數(shù)量、金額進(jìn)行核對。

注：A、對于核對中可能發(fā)現(xiàn)存在部分明細(xì)賬反映的債券交易未在交易流水中反映，經(jīng)了解，部分債券交易系網(wǎng)下交易。

C、債券的交易價差：賣出額減去成本價、應(yīng)計利息、結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動?？沙槿〗灰變r差較大的債券品種進(jìn)行復(fù)核。D、權(quán)證的交易價差：檢查有關(guān)品種。

E、股票流水匯總表：應(yīng)至少包括買入、賣出、紅股入賬、申購中簽、新股入賬，且均應(yīng)有成交數(shù)量、成交額。

股票流水匯總表與明細(xì)賬匯總表核對要點：買入賣出數(shù)量、買入成本、賣出額、交易差價核對（=本期賣出-（期初成本+本期買入-期末成本））F、債券流水匯總表：分交易所流水匯總表、銀行間流水匯總表，其中：交易所流水匯總表至少包括紅股入賬、申購中簽、托管轉(zhuǎn)出、托管轉(zhuǎn)入、新股入賬、債券買入、債券賣出，均應(yīng)有成交數(shù)量、成交額。

銀行間流水匯總表：應(yīng)包括買入、賣出，均應(yīng)有券面總額、交易額。

（3）股息紅利：包括債券利息、股份派息。

A、對于債券利息，結(jié)合應(yīng)收利息的審計。

B、股份派息為公司自營股票股份派息，檢查自營股票交易流水核對派息。

（4）信托產(chǎn)品：

檢查有關(guān)增減變動的憑證，關(guān)注會計處理，尤其是減值準(zhǔn)備。到期清算的信托產(chǎn)品的投資收益=售價-成本-已提的減值準(zhǔn)備。

19、匯兌損益;A了解公司所有的外幣賬戶。

B、根據(jù)人行公布的匯率進(jìn)行測算。

20、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)：

A、獲取明細(xì)表，比較本期及上年同期明細(xì)項目增減變動，并分析費(fèi)用明細(xì)項目所占比重。

B、對于所占比重較大的費(fèi)用項目的增減變動幅度較大的重點關(guān)注。

注：人工費(fèi)用占比重較大，包括工資、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金、勞動保險費(fèi)。其次：折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、證券保護(hù)者基金、攤銷費(fèi)。

C、區(qū)分不同類型費(fèi)用采用不同方法予以審計：攤銷類（無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、交易所席位費(fèi)）、計提類（工資附加費(fèi)、折舊、證券投資者保護(hù)基金）、合同協(xié)議類費(fèi)用（租賃費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等）、實際發(fā)生類。

注意形成底稿：費(fèi)用分析表（間、各月、結(jié)構(gòu)比）、管理費(fèi)用相對資產(chǎn)負(fù)債核對表、抽憑表、有關(guān)費(fèi)用依據(jù)資料如合同協(xié)議等。

21、營業(yè)外收入：存在收到稅局的稅收返還款。

22、所得稅費(fèi)用：

A、獲取所得稅費(fèi)用納稅申報表 B、進(jìn)行測算。

23、遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債。

中原證券：

一、年報預(yù)審：

1、重視與客戶的溝通：包括審計方案（審計重點、選擇的審計單位、時間計劃、人員安排、重要性水平的確定）、需客戶提供資料清單。

2、進(jìn)點前提請客戶準(zhǔn)備事項： A、需客戶提供資料清單

B、辦公場所準(zhǔn)備：地點、網(wǎng)線、電話、打印機(jī)、打印紙、插盤（三相，根據(jù)審計人員數(shù)量決定個數(shù)）

3、審計安排：

A、業(yè)務(wù)承接階段、計劃階段、風(fēng)評、了解業(yè)務(wù)層面內(nèi)控及控制測試為主 B、重要科目的實質(zhì)性測試程序

C、形成完整的預(yù)審工作底稿、審計工作小結(jié)、提請客戶調(diào)整事項匯總表。

D、整體安排：風(fēng)險由總部審計人員完成，營業(yè)部側(cè)重于業(yè)務(wù)層面經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)（資產(chǎn)、成交量前20名客戶的開銷戶資料檢查，低傭金率檢查，紅沖藍(lán)補(bǔ)檢查，）、信息系統(tǒng)內(nèi)控（電腦部人員權(quán)限分工表、測試總結(jié)、網(wǎng)絡(luò)與信息安全事件情況報告書、信息系統(tǒng)設(shè)備申購公文處理簽、系統(tǒng)運(yùn)行日志、柜面系統(tǒng)權(quán)限審批表、營業(yè)部柜員對應(yīng)全部角色、二級費(fèi)用相關(guān)參數(shù)-后臺費(fèi)用類型-基本傭金）、印章使用情況檢查表、營業(yè)部客戶投訴處理記錄表及情況說明。

E、總部業(yè)務(wù)層面內(nèi)控側(cè)重：自營、投行、人力資源（總部人員名單、招聘及考勤有關(guān)規(guī)定、培訓(xùn)制度、員工行為準(zhǔn)則、獲取刷卡及月度考勤資料）、信息系統(tǒng)（中心機(jī)房系統(tǒng)運(yùn)行日志、防火墻修改申請表、總部內(nèi)網(wǎng)接入/修改審批表、控制類權(quán)限審批表、數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)查詢/修改申請表、值班記錄表、分支機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)安全檢查情況匯總、分支機(jī)構(gòu)安全現(xiàn)場檢查項目）。

F、可從總部獲取并下發(fā)給營業(yè)部審計組的資料：

a對于資金業(yè)務(wù)匯總表（分幣種）、成交清算表（分深市A、滬市A、B股）：總部可提供營業(yè)部及營業(yè)部匯總數(shù)據(jù)。

b使用審計軟件的，總部可提取含所有單位賬套數(shù)據(jù)。G、管理制度的收集：公司層面的可從總部獲取，營業(yè)部及各部門層面的從各單位獲取。

4、實質(zhì)性工作底稿要求：

（1）程序表、審定表、明細(xì)表、實質(zhì)性測試底稿（分析、測算、憑證抽查）、部分抽查的會計憑證的復(fù)印件（目的通過直觀的記錄反映書面記錄，也可體現(xiàn)內(nèi)控點，如購置或處置固定資產(chǎn)的簽報手續(xù)等）、合同或協(xié)議等。憑證抽查表的備注欄應(yīng)注明所附附件。

（2）要求審計人員自行編制的工作底稿電子化。

（3）要求獲取客戶提供的資料如制度類、明細(xì)表、交易流水、報表、余額表、明細(xì)賬等收集電子版先行使用，根據(jù)底稿歸集需要打出電子版。----收集電子版便于積累、使用方便，但應(yīng)注意最終根據(jù)底稿歸集要求打出應(yīng)歸檔的部分。

營業(yè)部收集資料：

1、最新XX營業(yè)部收費(fèi)項目公示內(nèi)容、風(fēng)險提示公告、開戶業(yè)務(wù)辦理流程圖、客戶投訴處理流程、撤銷指定交易及轉(zhuǎn)托管業(yè)務(wù)辦理流程圖、未規(guī)范不合格賬戶情況表、2、賬戶核對更新工作表

3、印章使用登記表

4、客戶投訴處理記錄表、客戶投訴處理情況匯報

5、營業(yè)部組織結(jié)構(gòu)圖、員工表（含部門、職務(wù)及人員名稱）

6、營業(yè)部簡介。

總部：

1、報表底稿

2、有關(guān)科目各單位匯總表：其他資產(chǎn)、其他負(fù)債匯總表（分科目、分單位）

3、賬零分析表（區(qū)分不同賬齡段的分單位匯總表）

4、固定資產(chǎn)匯總表（分類別）、分類匯總表（分單位）

5、整套監(jiān)管報表

6、股東會、董事會、監(jiān)事會、專門委員會的會議決議資料

7、印章登記表

中原證券公司審計思路整體考慮：

基于營業(yè)部從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，總部可提供所有營業(yè)部匯總的資金匯總表、成交清算表，故各個營業(yè)部的代買賣證券款、手續(xù)費(fèi)收支可在總部獲取數(shù)據(jù)從整體經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行核對，差異相對較小。而營業(yè)部審計則可側(cè)重于經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控調(diào)查、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)審計。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部則反映銀行存款-客戶經(jīng)紀(jì)資金、結(jié)算備付金、存出保證金（交易保證金、履約保證金）、內(nèi)部往來-經(jīng)紀(jì)資金/自有資金、手續(xù)費(fèi)支出（銀行托管費(fèi)）、手續(xù)費(fèi)收入-開放式基金手續(xù)費(fèi)。

總部反映銀行存款-自有資金、結(jié)算備付金-自有資金、內(nèi)部往來-自有資金、存出保證金-自有（交易、履約、上海席位保證金）、可供出售金融資產(chǎn)-信托產(chǎn)品投資、應(yīng)付證券投資者保護(hù)基金、利息收入-自有資金、投資收益-可供出售、資產(chǎn)減值損失、資本公積-可供出售公允價值變動。

營業(yè)部：內(nèi)部往來：視同銀行存款，只是銀行存款由總部或經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)總部統(tǒng)管核算。但基金的申購和贖回不通過恒生系統(tǒng)，而是通過新意系統(tǒng)，故不通過內(nèi)部往來核算。

（一）客戶經(jīng)紀(jì)資金

1、三方存管存取：

總部：

借：內(nèi)部往來

借：銀行存款

貸：代買賣證券款

貸：內(nèi)部往來

2、基金申購：

借：銀行存款

借：代買賣證券款

結(jié)算備付金

貸：內(nèi)部往來

貸：內(nèi)部往來

3、上海清算

銀行存款

借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出

（交易清算資金調(diào)撥）借：結(jié)算備付金

內(nèi)部往來

貸：銀行存款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入

或：借：銀行存款

代買賣證券款

貸：結(jié)算備付金

4、深圳清算

借：清算備付金 借:代買賣證券款

貸：內(nèi)部往來

手續(xù)費(fèi)支出

借：存出保證金

貸：手續(xù)費(fèi)收入

貸：內(nèi)部往來

內(nèi)部往來

5、基金贖回確認(rèn)

客戶備付金戶結(jié)息：借：結(jié)算備付金

借：其他應(yīng)付款/開放式基金

貸：利息收入 貸：代買賣證券款

匯兌損益

借：存出保證金

借：內(nèi)部往來

貸：結(jié)備備付金、匯兌損益

貸：其他應(yīng)付款/開放式基金

6、基金申購： 借：代買賣證券款

貸：其他應(yīng)付款/開放式基金 借：其他應(yīng)付款/開放式基金

貸：內(nèi)部往來 借：代買賣證券款

貸：內(nèi)部往來

手續(xù)費(fèi)收入/代買賣/開放式基金手續(xù)費(fèi)

7、利息歸本

借：利息支出

貸：代買賣證券款

（二）自有資金

總部每月下劃營業(yè)部自有資金，營業(yè)部列入“銀行存款”核算。劃轉(zhuǎn)投行、經(jīng)紀(jì)總部現(xiàn)金，每月末投行、經(jīng)紀(jì)總部將現(xiàn)金余額轉(zhuǎn)固總部，投行、經(jīng)紀(jì)總部現(xiàn)金賬面月末不留余額。