第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及解決途徑---劉菁

陜西廣播電視大學會計學（本科）畢業(yè)論文

企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題及解決途徑

13秋會計學本科 劉 菁

摘 要:會計學的一個重要內(nèi)容就是監(jiān)督和控制，企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營管理，不斷發(fā)展進化，其中一個重要組成部分就是企業(yè)內(nèi)部管理制度?，F(xiàn)代企業(yè)普遍存在的問題有：產(chǎn)權(quán)關系不明晰、沒有形成內(nèi)部控制制度整體統(tǒng)一框架、企業(yè)風險意識不強、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、內(nèi)部控制機制不健全，控制乏力、缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機制和多級控制系統(tǒng)、缺乏科學的評價和激勵機制等七方面。本文對我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度進行了解和解讀，對內(nèi)部控制制度的概念、目的及結(jié)構(gòu)進行了闡述，企業(yè)內(nèi)部控制應當包括全部管理控制，它滲透到經(jīng)營的各個方面和管理的整個過程。

關鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制制度 會計責權(quán)

Pick to: is an important content of accounting supervision and control, enterprise for production and operation management, develop continuously, is one of the important part of enterprise internal management system.Modern enterprise common problems are: the unclear property right relations, and no form the integrated unified framework of the internal control system, the enterprise risk consciousness is not strong, the enforcement of internal control, internal control mechanism is not sound, lack of power, control lack of effective supervision and control mechanism and multi-level control system, the lack of scientific evaluation and incentive mechanism and so on seven aspects.In this paper, the current internal control system for understanding and interpretation of the concept, purpose and structure of the internal control system, enterprise internal control should include all management control, it permeates all aspects of the operation and management of the entire process.Keywords: enterprise internal control system of accounting internal control aircraft 引言

隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學技術(shù)的進步，企業(yè)的組織形式由業(yè)主制、合伙制演變成公司制時，企業(yè)規(guī)模變得越來越大、經(jīng)營運作的復雜程度愈來愈高、管理的專業(yè)化程度日漸增強。因此，在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)的基本特征的背景下，內(nèi)部控制制度信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一化的進程加速，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，所面臨的經(jīng)營風險也逐漸加大認識和明確內(nèi)部控制作用。為提高經(jīng)營效率、加強財務信息的可靠性和相關性的作用尤為突出。

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我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來概括：國有大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度要比國有小企業(yè)完善，但執(zhí)行有效性相對較差；外商投資企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較完善，執(zhí)行也比較好；民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度大部分不是很完整，從完整性上說要 比國有企業(yè)差，但已有制度執(zhí)行情況卻比國有企業(yè)要好。

一、內(nèi)部控制制度的相關理論

法約爾曾說過：“在一個企業(yè)之中，內(nèi)部控制就是核實所發(fā)生的每一件事情是否符合所規(guī)定的計劃，所發(fā)布的指示以及所確定的原則，其目的就是要指出計劃實施過程中的缺點和錯誤，以便加以糾正和防止重犯?？刂茖γ考拢總€人，每個動作都起作用?！币虼藘?nèi)部控制可以定義為“被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序?！?/p>

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)內(nèi)部為了有效地進行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。它不僅包括企業(yè)最高管理當局用來授權(quán)與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規(guī)章制度。它既是一種管理制度，有不同于一般的管理制度。通常情況下，一般的管理制度是以管理某種經(jīng)濟事項為內(nèi)容的規(guī)章制度，而內(nèi)部控制制度則是以一個企業(yè)、一個單位或一個組織的經(jīng)濟活動為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。

內(nèi)部控制制度的作用，可以歸納為以下幾個方面： 1.保護資產(chǎn)的安全和完整

資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的前提條件，因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整，直接涉及到國家、企業(yè)以及企業(yè)所有者和企業(yè)職工的切身利益。通過建立一整套完善的內(nèi)部控制制度防止或減少貪污或舞弊行為的發(fā)生。

2.保證會計及其它信息資料的真實可靠

會計信息既有助于企業(yè)內(nèi)部改善其經(jīng)營管理，也有助于外部的投資者和債權(quán)人對企業(yè)進行監(jiān)督管理的依據(jù)和進行宏觀控制的基礎。因此，會計住處的真實可靠與否，直接影響整個社會經(jīng)濟的微觀運行效率和宏觀運行效率。通過對會計和其他業(yè)務處理程序的控制，有助于減少會計信息錯弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而在一定程度上保證會計及其它信息資料的真實和可靠。

3.有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標

健全的內(nèi)部控制制度，通過實施職責分工和彩合理的工作程序等手段，可以增強企業(yè)的管理功能，會計信息可以在會計系統(tǒng)中暢通無阻予以發(fā)現(xiàn)并及時反饋到企業(yè)各級管

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理機構(gòu)，便于企業(yè)各級管理機構(gòu)采取必要的糾正行動使企業(yè)的經(jīng)營活動按照既定的方針進行。實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

4.提高業(yè)務處理的工作效率

內(nèi)部控制系統(tǒng)要求企業(yè)各個職能部門的工作能夠相互協(xié)調(diào)和制約，通過業(yè)務處理的授權(quán)，使企業(yè)各職能部門明確工作范圍和職權(quán)、職責，使各個部門能夠各司其職、各負其責。

5.有利于實現(xiàn)國家對企業(yè)的宏觀控制

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強弱會直接增強或削弱國家對企業(yè)的宏觀控制。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度來進行自我約束，保證企業(yè)根據(jù)會計準則和會計制度的要求提供正確的會計信息，保證企業(yè)根據(jù)會計準則和會計制度的要求提供正確的會計信息，保證企業(yè)自覺地遵循國家的財經(jīng)紀律和法規(guī)，從而保證國家宏觀控制的實現(xiàn)。

內(nèi)部控制制度具有十分重要的意義，任何企業(yè)都應根據(jù)各自的實際情況建立必要的、健全的內(nèi)部控制制度。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀及存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

從網(wǎng)上相關的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，部分企業(yè)甚至上市公司對內(nèi)部控制的不重視或知之甚少，具有某些基本的內(nèi)部控制操作，但疏于內(nèi)部控制制度建設；較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；重視書面的財務報表，忽視財務報表數(shù)據(jù)來源可靠性；重視盈利性工程投資，忽視內(nèi)部控制相關的IT系統(tǒng)建設等。有些公司為了搞活經(jīng)濟，給予公司領導和部門經(jīng)理相當大的業(yè)務費用開支權(quán)限，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，加上少數(shù)人員的揮霍浪費，使本來盈利的企業(yè)減少了利潤，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，使本來虧損的企業(yè)雪上加霜。

我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控情況都十分令人擔心，遠的有猴王集團、巨人集團、沈陽飛龍集團、鄭州亞西亞集團，近的有廣東國投、銀廣廈，這些曾經(jīng)紅極一時的企業(yè)或企業(yè)集團仿佛都在一瞬間轟然倒塌。仔細分析其中的原因，內(nèi)控不健全是這些企業(yè)的通病。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題（1）.控制環(huán)境方面

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┬Ч暮脡模{(diào)查顯示，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下問題：

第一．內(nèi)部控制意識薄弱，未制訂成文的內(nèi)控制度。

第二．組織機構(gòu)設置不合理。有些企業(yè)的組織機構(gòu)仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的老模式——政企合一的原則來設立．這種機構(gòu)設置僅考慮到行政管理上的方便而沒有注意到企業(yè)組織的合理性問題。企業(yè)普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業(yè)在組織機構(gòu)設置中，比較重視縱向問的權(quán)利與義務關系，而對橫向間的協(xié)調(diào)

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缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。第三．企業(yè)制度不健全?？偨?jīng)理負責制未真實落實，企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制；人事政策和實務不完善。

（2）。會計責權(quán)控制方面

會計責權(quán)控制是內(nèi)部控制的手段，包括會計組織機構(gòu)的設置、會計責權(quán)目標的制定與分解、會計人員素質(zhì)和會計操作手段等。但在很多企業(yè)會計責權(quán)控制還不夠完善，主要存在以下幾個問題：(1)財務與會計合署辦公。(2)責權(quán)不對等。

（3）。內(nèi)部審計方面

內(nèi)部審計是經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是，縱觀我國內(nèi)部審計十幾年來的發(fā)展，結(jié)合對企業(yè)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計并沒能真正履行其應有的職能，其存在問題如下：

(1)組建的非自愿性；(2)獨立性不夠；(3)重審計監(jiān)督，輕服務建設。內(nèi)部審計是適應企業(yè)的內(nèi)在需要設立的，其生存和發(fā)展的關鍵在于它能為企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益服務。而實際中內(nèi)部審計卻忽視了防錯防弊這一職能，過分強調(diào)查錯糾弊，在各種正式的文件規(guī)定中，強調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務”的少，這種過分強調(diào)監(jiān)督的指導思想是我國審計認識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。(4)對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)和作用不甚理解。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的原因分析（1）.產(chǎn)權(quán)關系不明晰，所有者缺位

這種責權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導致所有者對大股東或管理層的行為缺乏有效地監(jiān)督和約束，作為代表公司股東的控制主體—董事會也就形同虛設。

（2）。沒有形成內(nèi)部控制制度整體統(tǒng)一框架

由于全國對內(nèi)部控制構(gòu)建沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，企業(yè)、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時缺乏共同語言。因此沒有形成統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制概念和建設規(guī)劃，致各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建明顯存在著各自為政、就事論事的傾向。

（3）。企業(yè)風險意識不強

在計劃經(jīng)濟時代，國家計劃規(guī)避了市場風險，而在市場經(jīng)濟時代，市場經(jīng)濟風險處處存在，許多企業(yè)仍然是計劃經(jīng)濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內(nèi)部控制機制，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓。如巨人集團的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗、春都集團、廣東國投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。許多企業(yè)企業(yè)盲目擴張，追大求快，導致經(jīng)營風險，是不顧資源條件，沒有長期目標的短期行為。

（4）。內(nèi)部控制執(zhí)行不力

對任何企業(yè)來說，再完美的制度，如果得不到嚴格執(zhí)行，就是一種擺設。而我國現(xiàn)

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有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。

（5）。內(nèi)部控制機制不健全，控制乏力

為了保證控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認并用以處理風險的行動已經(jīng)有效落實。在我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中，最大的薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。由于管理體制和管理方式存在不少問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督相當薄弱，管理控制的方法也比較落后，造成企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應有的作用。

（6）。缺乏有效監(jiān)督控權(quán)機制和多級控制系統(tǒng)

在“委托—代理”關系中，只有建立有效的監(jiān)督控權(quán)機制，才能提高代理人的違規(guī)成本，使代理人因違規(guī)成本過大而不敢違規(guī)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標。(7).企業(yè)缺乏科學的評價和激勵機制

良好的評價和激勵機制可以有效促使企業(yè)管理層利益與企業(yè)長遠利益趨于一致，是內(nèi)部控制發(fā)揮其效能的關鍵。而我國企業(yè)對管理人員往往缺乏科學的評價機制和合理的激勵政策，一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)管理人員從損害公司利益的行為中所能夠獲得的效用遠大于從公司利潤中獲取的剩余索取權(quán)時，企業(yè)的內(nèi)部人控制問題便會自然凸顯出來。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的途徑

1．完善公司治理結(jié)構(gòu)（1）.完善董事會設置

董事長與總經(jīng)理分設。作為決策機構(gòu)的董事會與執(zhí)行機構(gòu)的經(jīng)理層由于職能不同理應分設，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，董事會必須選出總經(jīng)理以及以總經(jīng)理為核心組成的經(jīng)營者階層、評估他們的業(yè)績并提出相應的報酬方案，確保經(jīng)理的經(jīng)營活動合法、合規(guī)并符合全體股東的利益。

（2）、建立反向制衡機制

在現(xiàn)代公司治理中，反向制衡也至關重要。在保障董事會核心地位的同時，也應該建立反向制衡機制。決策與執(zhí)行相互分離是內(nèi)部控制框架中不相容職務分離的五大內(nèi)容之一。這種分離不僅包含了當事人間的相互制約，而且還包括反向制衡。

（3）、加強預算控制

預算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。企業(yè)除了要編制高質(zhì)量的預算之外，還應制定合理的預算管理制度，包括編制程序、修改預算的方法、預算執(zhí)行情況的分析方法等，積極推進全面預算管理。一是全面預算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。二是重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)。三是建立預算決策機構(gòu)，即在董事會下設預算管理委員會。

（4）、建立健全激勵和約束機制

要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標一致，陜西廣播電視大學會計學（本科）畢業(yè)論文

就必須采用一系列有效的激勵與約束方法。一是科學的業(yè)績評價體系。二是科學的目標管理。這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實現(xiàn)公司的目標。

2.完善控制環(huán)境

（l）.經(jīng)營者職業(yè)化、市場化

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的經(jīng)營管理者擺脫原來依附于資本所有者的地位，成為一個專門的職業(yè)。企業(yè)經(jīng)營者的職業(yè)化應在市場上形成。職業(yè)化與市場化的有機融合才能塑造出一批具有競爭觀念、風險觀念、責任觀念的經(jīng)營者隊伍。

(2).進行企業(yè)道德建設

企業(yè)道德是經(jīng)營道德的基礎，是實現(xiàn)社會經(jīng)濟活動合理化的重要精神力量。企業(yè)法人作為個體，其道德水準不僅是良好的內(nèi)部控制的基礎，而且是影響和決定整個社會經(jīng)濟道德的基礎。從企業(yè)角度，要進一步推行以內(nèi)涵為主的擴大再生產(chǎn)，盡快實現(xiàn)增長方式大改變；努力搞好技術(shù)改造，不斷提高企業(yè)素質(zhì)；認真學習，提高經(jīng)營管理水平。

(3).加強外部因素對企業(yè)內(nèi)部控制的影響 第一，獨立審計。第二，證券監(jiān)督機構(gòu)。(4).引入獨立董事機制

獨立董事是指獨立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事，一般由企業(yè)外有一定影響的經(jīng)濟管理專家擔任。3.加強會計責權(quán)控制及內(nèi)部分工(l).健全制度建設，明確會計責權(quán)

(2).分財務與會計，分設兩個基本點部門，明確劃分二者的職責(3).采取薪金優(yōu)厚與違法嚴懲相結(jié)合的內(nèi)部激勵機制 4.加強內(nèi)部審計(1).改革組建方式

取消現(xiàn)行一刀切的作法，除上市公司外，內(nèi)部審計機構(gòu)的設立由企業(yè)按自愿的原則自行組建。在企業(yè)自身發(fā)展需要的要求下組建內(nèi)部審計機構(gòu)，才能使企業(yè)充分重視機構(gòu)的設置、人員的培訓和工作的開展。提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。

(2).轉(zhuǎn)變職能認識，提倡服務職能(3).認清、擺正內(nèi)部審計地位

內(nèi)部審計不是國家派駐企業(yè)的“密探”或“哨兵”，而是企業(yè)與股東利益的護法者，在不違反國家法紀的前提下，內(nèi)部審計人員應處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔當好廠長經(jīng)理的“法律顧問”和企業(yè)經(jīng)濟行為的。診斷醫(yī)生”，以嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和高質(zhì)量的服務水準，去贏得企業(yè)高層領導的重視和公眾的信 6

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任。

5.加強信息溝通，完善信息溝通渠道 1.建立良好的信息系統(tǒng) 2.加強信息系統(tǒng)審計 6.加強企業(yè)的風險管理

對企業(yè)來說，風險是影響其目標實現(xiàn)的未來不確定事件。在經(jīng)營管理的過程中，企業(yè)總是不可避免的遇到各種各樣的風險，按照風險的來源可以將其劃分為內(nèi)部風險和外部風險。對風險實施科學的管理，勢在必然。具體的說，就是要求企業(yè)樹立風險意識，針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對可能發(fā)生的各種風險進行全面的防范和控制。風險管理包括以下幾個方面的內(nèi)容：

1）.實施風險權(quán)限管理，直接操作人員的經(jīng)濟活動必須嚴格限制在規(guī)定的風險權(quán)限之內(nèi)。

2）.建立風險控制責任制度。在實施風險權(quán)限管理的基礎上，明確各當事人在事前、事中、事后各自不同的風險控制責任。

3）.建立風險預警系統(tǒng)。4）.開展風險識別。

5）.制定項目和資金的風險評估制度。6）.建立風險分析制度。7）.建立風險報告制度。7.加強企業(yè)內(nèi)部考核機制

考核機制是企業(yè)實現(xiàn)年度目標和加強團隊建設的主要方法，也是企業(yè)管理和薪酬制度的主要組成部分，更是激勵團隊、實現(xiàn)公平分配、促進完成任考核是企業(yè)實現(xiàn)年度目標和加強團隊建設的主要方法，也是企業(yè)管理和薪酬制度的主要組成部分，更是激勵團隊、實現(xiàn)公平分配、促進完成任務的重要途徑。

一個完善的考核機制應該包括五個方面，即階段工作考核、終端達標考核、日常管理考核、銷售任務考核和綜合能力考核。

這五個方面的考核要從一個整體來設計，每一項考核都有合適的標準，都有相應的獎罰，以五項考核為基礎形成企業(yè)的激勵制度，使考核與獎勵更規(guī)范，更完善，更科學。通過五項考核，使企業(yè)的整體營銷和管理工作與團隊的整體考核機制有機的結(jié)合起來，促進企業(yè)和團隊、營銷和管理、考核與獎勵和諧共處，互相促進。

結(jié)論

現(xiàn)代內(nèi)部控制制度作為一種先進的內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實踐所證明，得控則 7

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強，失控則弱，無控則亂，不控則敗。我們應結(jié)合我國的具體國情，不斷完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制制度，以更好的為我國的現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供更好的服務，使我國現(xiàn)代企業(yè)的管理水平獲得更好的提升。進行制度創(chuàng)新，建立真正的有中國特色的現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

參考文獻

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第二篇：我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及解決措施

一、當前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題：

目前，我國對內(nèi)部控制理論的研究和實踐與國外相比，無論在廣度還是在深度上都有較大差距，最主要的問題在于還沒有形成一套系統(tǒng)的理論，無法對實踐提供系統(tǒng)、規(guī)范的指導。我國當前企業(yè)內(nèi)部控制主要存在以下問題：

（一）內(nèi)部控制僅有形式，實際未得到執(zhí)行

我國《基本規(guī)范》第27條規(guī)定：單位應重視內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查工作，由專門機構(gòu)或指定專門人員具體負責內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制的貫徹實施。規(guī)范很重視內(nèi)部控制的自我檢查和評價，但是卻未明確企業(yè)內(nèi)部的專門監(jiān)督機構(gòu)的構(gòu)成及其地位，權(quán)限和工作范圍等。這勢必會導致企業(yè)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和評價弱化，使內(nèi)部控制停留在表面的建設上而實質(zhì)上則流于形式，缺乏有效性。

（二）管理層對內(nèi)部控制理解存在的偏差，意識薄弱

在企業(yè)中，管理人員由于受到傳統(tǒng)觀念的影響或是現(xiàn)實條件的制約，往往容易對內(nèi)部控制產(chǎn)生錯誤的理解。在對企業(yè)進行管理時漠視內(nèi)部控制的重要性，主要表現(xiàn)在以下三點：

1、對內(nèi)部控制目標的理解存在偏差。內(nèi)部控制的目標不僅僅包括防止會計信息失真的財務報告目標，同樣包括提高企業(yè)經(jīng)濟效益的經(jīng)營性目標。然而我國財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范試行》沒有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面的作用。

2、對內(nèi)部控制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差。我國很多企業(yè)已經(jīng)過時，失效的內(nèi)部控制度管理企業(yè)，同時不能在遇到具體問題時過分強調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應有的剛性和嚴肅性，甚至為了獲取個人或小團體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無視內(nèi)部控制制度的存在。

3、對內(nèi)部控制對象的理解存在偏差，企業(yè)的內(nèi)部控制制度對于企業(yè)中的每一個成員來說都是有效的，任何人都需要遵守，沒有例外，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當局在內(nèi)。財務和會計合署辦公的現(xiàn)象仍十分普遍；財務人員風險控制意識薄弱，無法有效防范經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種主要風險；管理者能力參差不齊，缺乏專業(yè)培訓，沒有發(fā)揮應用的作用；并且有一些領導破壞有關的職責分離，授權(quán)批準等控制度寬以待已、嚴以律人，認為內(nèi)部控制只針對一般員工，與自己沒有關系，造成信息交流不暢，監(jiān)督環(huán)節(jié)也在減弱。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系

公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的制度環(huán)境，當中的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯，都將無法形成有效的內(nèi)部控制執(zhí)行體系。而我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，無法形成有效的內(nèi)部控制體系，主

要表現(xiàn)在：

1、董事會缺乏獨立性，難以對經(jīng)理層形成有效控制。

在我國企業(yè)中，董事長和總經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象還大量存在。這種關鍵人模式實質(zhì)上是裁判員兼運動員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己最終使企業(yè)的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，導致相關管理層權(quán)責不清，職能履行不到位，降低了制衡力度，增加了決策的隨意性。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，從而使內(nèi)部控制失效也就成為了一種必然。同時，我國企業(yè)董事會很大程度地掌握在內(nèi)部人手中，內(nèi)部人控制問題嚴重。

2、監(jiān)事會功能有限，難以對董事會和經(jīng)理層形成有效監(jiān)督。

我國的企業(yè)采用的是單層董事會制度，與董事會平行的公司監(jiān)事會僅有部分監(jiān)督權(quán)，而無控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會或經(jīng)理班子的成員，無權(quán)參與和否決董事會與經(jīng)理班子的決策。由于我國《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價值為導向，重視董事會的作用，而忽略了監(jiān)事會的地位，使監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。

（四）內(nèi)部控制信息披露制度不完善，難以反映財務報告真實性

財務信息的質(zhì)量是市場經(jīng)濟的晴雨表，只有規(guī)范內(nèi)部控制體系，才能夠合理保證財務報告的可靠性、真實性。我國股市目前之所以存在過度投機的風險，上市公司業(yè)績之所以虛假成分較高，股價波動幅度比較大，固然與公司的內(nèi)部控制信息披露管理有關，究其原因主要是目前我國又對內(nèi)部控制信息披露沒有做出進一步的關注，造成上市公司的管理層人員不重視財務信息的披露，并且缺乏有效的約束和監(jiān)督。

（五）相關法規(guī)制度有待完善

我國財政部門于2001年6月22日發(fā)布的《基本規(guī)范》中，有些內(nèi)容在一定的程度上超出了會計控制的范圍。財政部門就制定內(nèi)部控制規(guī)范的動因來看，主要是為了解決目前企業(yè)會計信息失真嚴重的問題；加之財政部門的職權(quán)范圍，決定其相關規(guī)范必然更多地關注會計控制。但是，內(nèi)部控制是一個全方位的整體，會計控制只是內(nèi)部控制的一個方面。要真正起到良好的控制作用，實現(xiàn)防止舞弊，保證遵循法律法規(guī)等目標，需要會計和各種管理手段相互配合。即使是為了防止會計信息失真，但僅靠內(nèi)部會計控制并不能從根本上解決問題。

二、解決措施

為完善企業(yè)內(nèi)部控制體系和提高企業(yè)財務報告的真實性、完整性提出如下建議:

（一）應披露由內(nèi)部控制監(jiān)督和評價形成的報告

內(nèi)部控制本身是一個動態(tài)過程，它不僅僅需要一些內(nèi)部控制的手段和方法，更重要的是這些手段和方法是建立在對企業(yè)的特點和分析控制環(huán)境的基礎上制定相關的制度方法和手段，并且要定期的對企業(yè)內(nèi)部控制運行效率和效果進行監(jiān)督和評價。通過監(jiān)督和評價，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，從而保證內(nèi)部控制運行的質(zhì)量，對存在的缺陷提出改進建議，使內(nèi)部控制更加晚上和有效。同時，在監(jiān)督和評價的基礎上形成的內(nèi)部控制報告，可以把內(nèi)部控制效率有關的信息及時地傳遞給控制主體，以便其決策，促使內(nèi)部控制體系的有效運轉(zhuǎn)。

（二）我國應拓展內(nèi)部控制的目標和正確認識內(nèi)部控制的對象，從而建立廣泛的信息與交流在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理。因為會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)的重要組成部分，為企業(yè)提供成本、營運、生產(chǎn)、庫存等信息。因此，企業(yè)應加強會計系統(tǒng)的建設。

在交流方面，要注重內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式，在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)，確保每一個人均清楚自己所承擔的義務。同時，美國ERM框架的內(nèi)部控制目標包括戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標、合規(guī)性目標四個方面，而我國企業(yè)的內(nèi)部控制目標只有報告目標和合規(guī)性目標，所以我國內(nèi)部控制目標要不斷擴展，以調(diào)動企業(yè)對內(nèi)部控制建設的關注和需求，然后根據(jù)我國的實際情況，可以建立內(nèi)部控制基本規(guī)范和具體規(guī)范：基本規(guī)范可以類似于美國COSO報告那樣的概念性的制度框架，必須具有強制力；具體規(guī)范是運用在實際操作上的規(guī)則，具有參照性。例如我國有關部門應將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建成設提到日程上，建立一套科學的內(nèi)部控制體系規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建提供依據(jù)。

（三）完善公司治理，豐富內(nèi)部控制的責任主體

內(nèi)部控制中強化公司治理的作用在我國顯得尤為重要，由于我國證券市場尚處于新興加轉(zhuǎn)軌階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)異化，股權(quán)文化缺失，公司治理形備而實不至。惟有強化公司治理，提倡股權(quán)文化，才能凈化控制環(huán)境。我國應加強公司治理建設，是股東、董事會和經(jīng)理層相互制衡，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，防止管理層超越內(nèi)部控制。2006年2月新頒布的《獨立審計準則第1211號—了解被審計單位及其環(huán)境評估生大錯報風險》已將內(nèi)部控制的責任主體向上擴展到治理層董事會，向下擴展到其他員工。這種理念運用在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中，豐富內(nèi)部控制的責任主體，由單一化向多元化主體發(fā)展。

（四）發(fā)展內(nèi)部控制獨立審計業(yè)務，強化對企業(yè)內(nèi)部控制的外部評價

為提高內(nèi)部控制的有效性，我們可以借鑒國外的經(jīng)驗，強烈要求上市公司每年評估內(nèi)部控制執(zhí)行情況，披露內(nèi)部控制評價報告，并由注冊會計師進行審計，出具審計報告。上市公司管理層建立內(nèi)部控制評價機制，明確管理層建立和維護內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應控制程序充分有效的責任，持續(xù)性地對公司相關領域中所存在的風險以及相應的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行自我評估。內(nèi)部控制審計除了對管理層內(nèi)部控制評價報告是否客觀發(fā)表意見外，還應對內(nèi)部控制的有效性進行測試并出具意見。內(nèi)部控制評估和審計加重了企業(yè)管理層及注冊會計師的責任：企業(yè)管理層出于減輕自身責任及對企業(yè)長遠利益的考慮不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正關注內(nèi)部控制的缺陷，實實在在地健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制，注冊會計師也會為降低自身風險監(jiān)督促企業(yè)改進內(nèi)部控制，從而降低企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)財務報告的可靠性和證券市場的透明度。

（五）完善我國財政部門規(guī)定《基本規(guī)范》的內(nèi)容，加強監(jiān)督，嚴格獎懲制度

我國財政部門要對《基本規(guī)范》的內(nèi)容進行整合，形成一個具有內(nèi)在邏輯的內(nèi)部控制概念框架，從而更好地指導具體規(guī)范的制定。同時，一方面，單位及相關部門應當重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，確保內(nèi)部控制的貫徹實施。單位要設立專門機構(gòu)或指定專人具體負責內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，先進行自我考評，政府財政、審計部門要集中重點對各單位內(nèi)部會計執(zhí)行的結(jié)果，即收支核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度進行監(jiān)督。另一方面，要建立嚴格的獎懲制度，對內(nèi)部控制的健全、執(zhí)行好的單位進行獎勵，對內(nèi)部控制不健全、執(zhí)行不好的單位責令健全整改，必要時對領導進行撤職、處罰，以提高其健全完善內(nèi)部控制并嚴格執(zhí)行的積極性。

（六）改善內(nèi)部控制環(huán)境，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用

控制環(huán)境包括員工的誠實和道德觀、員工的勝任能力、管理當局的管理哲學和經(jīng)營的風格、董事會或者審計委員會、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責任的方式、人力資源政策和實施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個單位的氣氛。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制能否生效的至關因素之一。即使設立良好的內(nèi)部控制，也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會導致內(nèi)部控制失效。許多單位內(nèi)部控制的不完善。例如，公司治理不完善，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理之間沒有形成相互制約的機衡機制，導致少數(shù)管理者權(quán)力過分集中；管理層對內(nèi)部控制不重視,或帶頭越過內(nèi)部控制;員工素質(zhì)低下，對企業(yè)的內(nèi)部控制不了解，或由于違反內(nèi)部控制并不會導致嚴厲的處罰而對內(nèi)部控制抱著無所謂的態(tài)度，使企業(yè)內(nèi)部控制沒有得到真正的落實。

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

引言

內(nèi)部會計控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證?，F(xiàn)代化企業(yè)要實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標，特別是內(nèi)部會計控制目標。內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，因此分析企業(yè)內(nèi)控制度問題對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。為增強企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展及經(jīng)營過程中的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。

一、我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）企業(yè)管理層對內(nèi)部會計控制認識不足

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎十分薄弱。相當?shù)囊徊糠制髽I(yè)管理者對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動的作用：甚至有些公司對內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當一部分管理者認為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等，有些企業(yè)甚至未建立相應的內(nèi)部會計控制制度，更為嚴重的是一些公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會計控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實施，從不過問。有些企業(yè)受利益驅(qū)動重經(jīng)營輕管理，控制制度的健全讓位于業(yè)務發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會計控制失效。甚至有些管理者為謀求個人或企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改帳目，無視會計法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴，使會計控制制度失去了剛性和嚴肅性。

（二）會計內(nèi)部控制制度設計不合理

目前，我國有些企業(yè)也建立了相關的內(nèi)部會計控制制度，但是從總體上看，內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發(fā)揮應有的功效。

1、內(nèi)部會計控制制度組織不健全。把執(zhí)行業(yè)務規(guī)章制度完全等同于加強內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部管理混亂；有的企業(yè)出納會計一人兼，發(fā)票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監(jiān)督，其內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露。大部分企業(yè)仍習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，內(nèi)部會計控制的組織不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會計控制失效。

2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相對較弱。會計的事前審核．事中復核和事后監(jiān)督流于形式，基本上屬于補救為主的事后控制。通常是待違紀違規(guī)行為發(fā)生后設法堵塞或予以懲罰，導致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。

3、重錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制。忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，這樣有可能造成企業(yè)付出巨大的控制成本和巨額的經(jīng)濟損失，使會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用，影響內(nèi)部會計制度的執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，有些內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)低，不適應工作的需要，導致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，往往給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會計制度存在問題的原因

（一）受成本效益原則的約束

一個有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運行成本的限制?？刂频脑O置環(huán)節(jié)越多，措施越復雜，需要配備的崗位也必然會增加。這就需要配備更多的人員，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查力量也需要增強。內(nèi)部控制的

運行成本必然升高，同時，復雜的控制環(huán)節(jié)會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。反之，如果控制過于簡單又會收不到應有的效果，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會增加，一旦發(fā)生，就可能會給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在設計內(nèi)部控制時需要比較控制的相關成本與效益。如果實施某項業(yè)務的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)或控制措施。所以，內(nèi)部會計制度的建立與實施，應視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內(nèi)部會計控制的方法和程序的成本不應超過錯誤或潛在風險可能造成的損失和浪費。

（二）受人為因素影響的限制

內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來行使的，因而對于企業(yè)內(nèi)部控制來說，人的因素是至關重要的。執(zhí)行人員的業(yè)務素質(zhì)和實際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內(nèi)部控制，也有可能因執(zhí)行人員素質(zhì)較低、管理越權(quán)、串通舞弊、缺乏控制意識、錯誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。

1、會計從業(yè)人員素質(zhì)較低。

近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的職業(yè)道德、業(yè)務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格．靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑長官意志辦事．法律、準則．制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表．沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經(jīng)紀律，為了個人利益．順從領導意圖辦事．甚至為討好領導．在弄虛作假上幫著出點子．造成會計信息失真．財務報表被歪曲等。

2、執(zhí)行人員管理越權(quán)。

企業(yè)管理當局的錯誤干預是導致許多重大舞弊發(fā)生和財務虛假的重要因素。某些情況下，擔任控制職能的人員可能權(quán)利過大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，即使具有設計良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應有的效能。管理當局的干預一直是導致許多內(nèi)部控制失效的一個重要因素。

3、執(zhí)行人員串通舞弊。

內(nèi)部會計制度規(guī)定不相容職務相分離的控制要求，不相容職務相分離也只能 3

在一定程度上防止和避免單獨一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為。一旦負有不同責任的職員共謀串通舞弊，也會使企業(yè)內(nèi)部控制失效，例如采購人員與供貨方人員合謀吃回扣、會計和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。

（三）企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的影響

內(nèi)部會計控制一般都是針對重復發(fā)生的常規(guī)事項來設置的，以期減少企業(yè)運營風險，提高運行效率，因而具有相對的穩(wěn)定性，因此可能對那些臨時性或突發(fā)性例外事項失去控制能力。企業(yè)的運營處于在不斷變化的環(huán)境之中，當市場環(huán)境及社會形勢、企業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務流程發(fā)生變化時，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，如并購其他企業(yè)、增設分部或生產(chǎn)線等等，這就可能導致原有的內(nèi)部會計控制措施對新的形勢、新增的經(jīng)濟業(yè)務失去作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

(一)完善內(nèi)部會計控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境決定了一個企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和制度執(zhí)行的氣氛，是內(nèi)部控制的基礎，直接影響到單位內(nèi)部會計控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營目標和整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境可以讓單位運行的更好。因此，加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制時應該把內(nèi)部會計控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說企業(yè)的內(nèi)部會計控制環(huán)境包括以下幾個方面，企業(yè)應該從以下幾方面入手，完善實施內(nèi)部控制的環(huán)境。

1、增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識。

企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動，從而會影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施的效率和效果；雖然說企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內(nèi)部控制的意識是才關鍵。切實提高企業(yè)領導對建立和完善內(nèi)部會計控制制度重要性的認識。企業(yè)負責人可以參加培訓不斷提高自己執(zhí)行財經(jīng)法紀的自覺性，以增強領導干部的內(nèi)部會計控制意識，加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，營造出良好內(nèi)部會計控制環(huán)境，以保證本企業(yè)內(nèi)部會計控制的合理設置和有效執(zhí)行。

2、規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應市場經(jīng)濟運行規(guī)則的企業(yè)制度。在我國，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應按照《公司法》等有關規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”規(guī)則的要求運行。其規(guī)范結(jié)構(gòu)是:所有者通過法定形式進入企業(yè)行使職能，通過企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。保障所有者對企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動者之間的激勵和控制機制，并通過建立科學的領導體制、決策程序和責任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。完善內(nèi)部會計控制，就必須進一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。

3、企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備和工作的獨立性。

內(nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對會計內(nèi)部控制的有效性進行檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計內(nèi)部控制缺陷，應當按照內(nèi)部審計工作程序進行報告，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會計內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)向企業(yè)負責人直接報告。

（二）加強會計人員素質(zhì)控制

1、培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德、自律性和敬業(yè)精神。

財會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，向信息使用者提供客觀、真實、準確、可靠的會計信息，不可調(diào)節(jié)、隱瞞、遺漏、避免提供偏頗的信息，必須廉潔自律、堅持原則、秉公辦事，不濫用職權(quán)，不利用職務之便謀取私利，敢于抵制、糾正、揭露違法亂紀行為，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會計控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能得到強有力的執(zhí)行和落實。

2、實行關鍵崗位員工定期輪崗制度。

明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續(xù)流動，以全面提升會計人員業(yè)務素質(zhì)。同時建立健全會計不相容職務分離控制制度。

3、注重對會計人員的選用和培養(yǎng)。

單位要選出有經(jīng)驗和有才能的人去完成所任職務。切實加強會計人員培訓和繼續(xù)教育，不斷提高會計人員素質(zhì)。因為會計人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關鍵所在，如果沒有經(jīng)過專業(yè)的技能訓練，沒有高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，內(nèi)部會計控制制度將得不到有效的執(zhí)行，所以必須重視會計人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。如果沒有經(jīng)過專業(yè)技能訓練，想成為高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，再好的內(nèi) 5

部會計控制制度也發(fā)揮不出它應有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質(zhì)的培訓，使他們具有獨當一面和創(chuàng)造性的工作能力，出色地完成單位的經(jīng)濟目標。

（三）構(gòu)筑嚴密的內(nèi)部會計控制體系

各企業(yè)單位在建立和實施內(nèi)部會計控制體系過程中,應當遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法規(guī)和規(guī)范,同時也應當符合企業(yè)的實際情況;二是有效性原則,即內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利;三是全面性原則,即內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位,并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

(四)加強組織實施

一個設計得再完美、再有效的內(nèi)部會計控制制度，如果沒有很好實施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發(fā)揮不了其應有的作用。為此，第一，企業(yè)在制定相關的會計控制制度時，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內(nèi)控制度更趨完善，而且還可使這些內(nèi)控制度更加深入人心，為下一步順利執(zhí)行奠定基礎；第二，企業(yè)應根據(jù)其所處行業(yè)的特點、生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)和規(guī)模、各種內(nèi)部會計控制內(nèi)容的不同等因素設計出一套適宜的評價體系，定期對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況進行評價，根據(jù)評價結(jié)果，予以獎罰。只有這樣，內(nèi)部會計控制制度在實踐中才具有現(xiàn)實的可行性與有效性。

（五）建立激勵機制

鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔的社會責任教重大，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關系者的認為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而，因?qū)嬋藛T賦予高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對于違反內(nèi)部會計控制制度的規(guī)定，導致會計信息失真的會計人員，無論其出發(fā)點如何，除按有關規(guī)定處罰外，對會計人員按造成的有關損失的檔次進行經(jīng)濟處罰，在理論上加強會計人員職業(yè)道德教育，加大對行為者個人的經(jīng)濟處罰，動搖其切身利益，應是可行之道。

結(jié)束語：

當前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制, 已成為當前各界關注的話題之一。許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制問題非常突出，進而嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，探索出切實可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致的一些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，重視企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用，大力加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，加快企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設，為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運行。

參考文獻

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

《國際商務財會》 2008年第8期

一、概述

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，關系到企業(yè)經(jīng)營的成敗。會計信息失真、違法經(jīng)營、風險系統(tǒng)失效等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。諸如中航油、巴林銀行等因個人行為凌駕于內(nèi)控之上而導致巨額虧損甚至倒閉，再如小鴨集團的盲目擴張，從“天鵝”變“丑小鴨”，大慶煉化公司保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊失職等，無不與企業(yè)內(nèi)部控制有著重要的關系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運行，具有非常重要的意義。

二、我國企業(yè)內(nèi)部管理存在的主要問題

（一）企業(yè)管理的有效發(fā)揮取決于好的控制環(huán)境，而良好的企業(yè)環(huán)境取決于企業(yè)的最高管理者，最高管理者的領導意向會直接影響到企業(yè)各方面的管理及其發(fā)展。如作為全球第5大乳產(chǎn)品企業(yè)之一的帕瑪拉特，其中國公司于2003年12月申請破產(chǎn)，2004年在中國的工廠全線停產(chǎn)。該公司失敗的原因之一是高管層人事管理失誤，比如帕瑪拉特上海分公司，從1998年10月成立以后至2003年共換了5位經(jīng)理，平均1年換1個。而該公司中國區(qū)的總經(jīng)理，在不到10年的時間內(nèi)，更換了4任。領導層的頻繁更迭，造成對市場的判斷、對政策的制定與執(zhí)行都很難保證一個基本的連貫性，領導層權(quán)威遞減、號召力削弱，影響企業(yè)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風險防范系統(tǒng)。風險防范意識薄弱，風險管理不到位是諸多企業(yè)的“通病”，企業(yè)未能建立一套完整有效的風險系統(tǒng)，或者形同虛設。對于依賴母公司風險指導的子公司，由于時間及空間的局限性，經(jīng)營風險在數(shù)量和金額上的標準不一致，導致風險失控。例如中航油在市場上不斷虧損時，依照母公司風險指導制定的風險控制機制完全沒有啟動，損失超過500萬美元時也沒有報告董事會。中航油的母公司因風險未達到集團公司的風險確認標準，沒有及時對子公司進行有效監(jiān)控，還不斷提供繼續(xù)交易的資金。另外，相關中介機構(gòu)對油價走勢的錯誤判斷，沒有針對期權(quán)交易做出風險預警，也是導致中航油巨虧的重要原因。巴林銀行的倒閉也歸根于風險管理缺失，過分相信雇員的個人能力，讓一個人即做交易又管理風險，這就等于沒有風險管理。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)機制。內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢通在集團公司中非常普遍。各部門分工不明確，權(quán)責關系不清，統(tǒng)計來源和口徑不一致，缺少有效的信息溝通，責任無人擔，功勞搶著拿，各部門“各行其是”，追求部門利益的“最大化”。例如：國資委針對所屬企業(yè)領導進行考核時，非常重視企業(yè)的財務指標，這使得企業(yè)財務部門以外的其他部門對國資委的考核不夠重視，認為這是考核財務指標，與自己部門無關。而財務部在整理與企業(yè)業(yè)績相關的財務數(shù)據(jù)時，通常需要人事部門等其他部門的配合和支持。當部門之間沒有很好的協(xié)調(diào)與溝通，就會影響企業(yè)的發(fā)展。

（四）監(jiān)督機制不健全。公司沒有建立與實際相適應的監(jiān)督機制體系，監(jiān)督內(nèi)容不具體、不細致，致使監(jiān)督工作難以落到實處。監(jiān)督者對所發(fā)現(xiàn)的問題，往往沒有處置權(quán)，監(jiān)督與懲處相脫離，致使監(jiān)督乏力，缺乏權(quán)威性。有些企業(yè)的內(nèi)部稽查、評價制度不完善，企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率低。例如在中航油事件中，審計委員會就公司投機衍生品交易的監(jiān)督管理和控制未能完全盡職。又如2006年8月17日，大慶煉化公司北罐區(qū)V304儲罐被盜原油40余噸，負責公司資產(chǎn)安全的保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊疏于職責，未阻止失盜事件的發(fā)生。當月底的盤庫是對公司存貨完整性進行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，由于當班操作人員沒有按規(guī)定進行盤庫，而是將7月份的盤庫數(shù)據(jù)作為8月份的盤庫數(shù)據(jù)上報，使得第一道監(jiān)督失效。操作人員隨后發(fā)現(xiàn)了盜油跡象，并作了匯報，但沒有引起車間領導的重

視，監(jiān)督部門也未能有效監(jiān)控。

三、加強企業(yè)內(nèi)部管理的對策和建議

（一）首先企業(yè)要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)中，控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制的基礎?？刂骗h(huán)境包括企業(yè)文化、員工的道德水準、管理層和董事會的管理能力及經(jīng)驗等。一個企業(yè)是否有凝聚力、管理者和員工的品德如何、董事會的領導水平高低，會直接影響到企業(yè)的興衰成敗。例如：小天鵝股份有限公司的“末日管理”是該公司最高管理者的憂患意識和艱苦奮斗的精神在該公司

內(nèi)部管理中的體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制就是控制風險，建立一套有效的企業(yè)風險管理制度至關重要。在企業(yè)經(jīng)營過程中可能遇到各種具體的風險，必須建立相應的制度進行防范，如企業(yè)的市場風險、信用風險、資金流動風險、作業(yè)風險、法律風險、會計風險、信息風險、策略風險等。例如寶鋼集團在涉及風險管理內(nèi)部環(huán)境的多方面展開了工作，并在長期投資、對外擔保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、子公司管控等重要風險領域?qū)嵤┯行У娘L險應對方案。在風險管理體系建設中，該公司重點推進4項工作：一是建立風險管理的組織體系和工作機制；二是對重大風險進行識別和評估，形成重大風險清單，確定風險管理重點領域；三是針對重大風險涉及的重要業(yè)務流程和重大事件，形成內(nèi)控手冊；四是針對可能發(fā)生重大突發(fā)事件的業(yè)務領域，建立預警機制，制定應急預案。從寶鋼推進全面風險管理中看到董事會建設是全面風險管理的基礎和推動力，涉及企業(yè)全局的系統(tǒng)工作要求全體人員參與。再如小天鵝股份有限公司的“末日管理”就是要求企業(yè)的員工面對市場的競爭時刻保持危機感，使該企業(yè)上下都樹立起很強的風險意識。

（三）建立企業(yè)協(xié)調(diào)管理機制。高管層應當統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門制定出企業(yè)的共同目標，使部門主管在互相協(xié)作的基礎上尋求自身的發(fā)展。例如公司的某些業(yè)務，可能幾個部門都可以做，高管層應該讓各個部門有所專攻，或進行權(quán)職劃分，減少內(nèi)耗，協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，在獎酬設計上，對于各部門為達成共同目標所做出的努力進行鼓勵，避免追求局部利益“最大化”。

（四）加強考核、監(jiān)督、制約、獎懲機制，督促企業(yè)加強內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，將內(nèi)部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責。有的企業(yè)高級管理人員認為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此不重視內(nèi)審機制的建設。應更新觀念，并切實加強考核、監(jiān)督、制約機制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。在內(nèi)部審計中應成立內(nèi)控考核小組，專門針對各子公司或各部門的工作目標，實施有效的激勵與懲罰，使全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動性。

主要參考文獻：

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[2]馬國強.2007.寶鋼推進全面風險管理的探索與實踐.國際商務財會，12：5～7。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策

[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部控制一直在企業(yè)的整個發(fā)展中有著十分重要的作用。其對企業(yè)的業(yè)績、管理均有一定的影響。由于我國企業(yè)普遍對管理的重要性認識晚于西方國家，在管理環(huán)境、管理手段上還有很多不足，在制度的落實方面還有很多工作要做，結(jié)合對企業(yè)內(nèi)部控制的研究，對企業(yè)內(nèi)部控制的涵意、目標、方法、問題與對策做了進一步研究，并參考相關先進經(jīng)驗和理念，從控制制度、管理思想、完善體系等方面，對企業(yè)內(nèi)部控制加以分析。

[關鍵詞] 內(nèi)部控制；管理環(huán)境；控制制度；管理目標

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0017-03

企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)所有管理的基礎，由于受企業(yè)風險發(fā)生的不確定性影響，企業(yè)內(nèi)部控制管理也具有動態(tài)管理的特點，主張以動態(tài)管理的過程對企業(yè)經(jīng)營活動做全局性的把握，只有將各控制因素進行系統(tǒng)的控制，才能更好的應對風險，使企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮作用。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制目標及方法

企業(yè)內(nèi)部控制的加強離不開明確的目標，分析現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展背景以及管理現(xiàn)狀，確定企業(yè)內(nèi)部控制目標如下：促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果的目標、促進企業(yè)提高信息報告質(zhì)量的目標、促進企業(yè)維護資產(chǎn)安全的目標、促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)的目標。在企業(yè)內(nèi)部管理過程實施過程中，要將這四大目標落實到企業(yè)內(nèi)部，將目標層層落實分解到企業(yè)各個部門、各個崗位，按照崗位要求，監(jiān)督工作任務完成情況，合理利用時間、資源，使企業(yè)內(nèi)部控制目標以最優(yōu)資源達到要求。

目前廣泛采用的企業(yè)內(nèi)部控制的方法通常包括有：職責分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因

2.1 對企業(yè)內(nèi)部控制理念方面

2.1.1 企業(yè)決策者認識不足

企業(yè)決策者認識不足具體表現(xiàn)為幾個方面：一是缺少內(nèi)部控制管理理念，單純將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財務管理相聯(lián)系，忽視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要影響。這主要是因為許多企業(yè)對內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵認識模糊，或認為建立內(nèi)部控制制度就是用來防止企業(yè)財務發(fā)生錯誤和舞弊等。二是內(nèi)部控制管理制度落實不充分，缺少規(guī)劃，很難形成管理體系。這是因為大多數(shù)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制定時都偏重于內(nèi)部會計控制，在方法和內(nèi)容上更多的重監(jiān)督而輕管理，在制度的落實上缺乏監(jiān)督等。

2.1.2 企業(yè)全員理解不充分

由于大部分企業(yè)對內(nèi)部控制本身理念把握角度不同，個別員工對內(nèi)部控制的落實程度不同的因素影響，造成了企業(yè)內(nèi)部控制舉步維艱。內(nèi)部控制不是單獨的一個部門可以完成的管理方式，是需要企業(yè)各個部門通力合作共同來實現(xiàn)的，而大部分企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解不夠充分，單純將內(nèi)部控制視為某一部門的管理方式，與自己無關。

2.2 制度設計與落實方面

由于企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)一直處于動態(tài)變化中，內(nèi)部控制對于臨時性和突發(fā)性的例外事項缺少相應的控制能力，導致內(nèi)部控制在制度設計與落實上容易出現(xiàn)諸多問題。具體問題有以下兩個方面。

2.2.1 內(nèi)部控制制度設計不合理

企業(yè)的內(nèi)部控制制度設計普遍存在不合理現(xiàn)象，如在會計等重要部門，出納和會計由一人兼任，發(fā)票印章由一人管理等，另外一些重要的部門對崗位缺乏嚴格監(jiān)管，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。缺乏對風險的自我防范意識，缺乏應對風險的約束機制。

2.2.2 內(nèi)部控制制度落實困難

企業(yè)內(nèi)部控制落實困難主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)對內(nèi)部控制的覆蓋范圍定義不清，往往企業(yè)內(nèi)部控制范圍難以覆蓋企業(yè)全部經(jīng)營活動環(huán)節(jié)；二是內(nèi)部控制制度落實程序科學性、合理性、是否便于操作使用等方面，也導致了企業(yè)內(nèi)部控制制度落實困難。從目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度情況分析看，其內(nèi)部控制制度在設計、使用、落實效果上與內(nèi)部控制較成熟企業(yè)還有一定差距，內(nèi)部控制制度落實的科學性和連貫性還有待加強，內(nèi)部控制制度的設計在結(jié)合我國企業(yè)實際情況上還需要做進一步研究。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)控考核方面有待完善

受成本效益原則的約束，內(nèi)部控制的監(jiān)控考核方面有待進一步加強。大部分企業(yè)忽視對監(jiān)控考核的管理，而在實際的企業(yè)內(nèi)部控制中，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運行成本的限制。內(nèi)部控制體系越復雜，投入人力、物力、財力就越多，企業(yè)配備的資源就越多，消耗的成本越大，受企業(yè)成本效益原則影響就會越深。

企業(yè)內(nèi)部控制的良好運行需要對企業(yè)運行各個環(huán)節(jié)進行良好的考核與監(jiān)控，在具體實施時需要良好的監(jiān)控考核制度來保障實施。而現(xiàn)在個別企業(yè)內(nèi)部管理的考核與監(jiān)控多流于形式，在檢查上缺乏創(chuàng)新性，在考核上范圍不全，容易以偏概全、以點代面，獎懲制度落實也缺少有效的監(jiān)督制度。

2.4 人力資源方面

受企業(yè)管理、企業(yè)人力資源數(shù)量和質(zhì)量的限制，企業(yè)在內(nèi)部控制上，人力資源有限，人力資源管理存在諸多問題，內(nèi)部控制在人力資源方面主要有3個方面問題。

（1）執(zhí)行人員管理越權(quán)。內(nèi)部控制受執(zhí)行人員管理權(quán)限影響較大，一些企業(yè)存在擔任內(nèi)部控制職能的人員權(quán)限過大，使制度成為一紙空文，濫用權(quán)力、營私舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，對內(nèi)部控制的展開具有消極的影響，使內(nèi)部控制的效果大打折扣。

（2）執(zhí)行人員串通舞弊。內(nèi)部會計制度規(guī)定不相容職務相分離的控制要求，在一定程度上可以防止單獨一人實現(xiàn)隱瞞和不符合制度的事情發(fā)生，但是不同責任的執(zhí)行人員互相串通，產(chǎn)生各類不符合制度的操作行為，對企業(yè)的聲譽和企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行均產(chǎn)生了消極的影響，所以執(zhí)行人員串通舞弊也是內(nèi)部控制發(fā)生問題的一個誘因。

（3）內(nèi)部控制在企業(yè)的落實和考核都需要大量專業(yè)的技術(shù)人才，并且對職業(yè)道德要求較高。

另外，目前企業(yè)在人力資源管理方面主要著重對企業(yè)全員的物質(zhì)文明建設，缺少企業(yè)員工的綜合職業(yè)道德培養(yǎng)、缺少企業(yè)精神文明建設。

2.5 獎勵機制落實困難

獎勵機制對增強員工士氣具有立竿見影的效果，但是往往存在落實困難的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制受規(guī)模、資源有限影響，管理制度落實特別是在獎勵機制落實上十分困難。缺少對實施效果的評價，缺少對獎勵機制落實情況的監(jiān)督管理，不能及時給員工發(fā)放獎勵或者獎勵條件太過苛刻，對員工士氣將有很大的打擊。

2.6 企業(yè)凝聚力方面

由于企業(yè)在運營初期或者擴張階段將注意力過多放在營銷策略上，企業(yè)資源在企業(yè)凝聚力上投入有限，致使一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部控制單純定義為一個管理方式，未能及時引申到企業(yè)凝聚力管理方面，使大部分企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)凝聚力表現(xiàn)一般，企業(yè)員工缺少對企業(yè)決策的參與性，影響員工的職業(yè)認同感和自豪感，企業(yè)員工缺少與企業(yè)管理方面的互動，企業(yè)整體文化軟實力不強。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

3.1 改善企業(yè)內(nèi)部控制理念

企業(yè)內(nèi)部控制的一切活動應以正確的企業(yè)內(nèi)部控制理念為指引，在對內(nèi)部控制管理理念進行深入分析，貫徹落實后，企業(yè)所形成的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與制度執(zhí)行狀態(tài)的良好體現(xiàn)，是內(nèi)部控制的基礎。企業(yè)應該從以下幾方面入手，完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念，使企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境更加積極、健康。

3.1.1 增強管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識

企業(yè)管理者提升企業(yè)內(nèi)部控制管理理念可以通過這樣幾個方面獲得：一是多多參加內(nèi)部控制管理培訓，提升自身對內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力進而形成良好的自覺性；二是通過企業(yè)例會對內(nèi)部控制意識進行溝通交流，保障內(nèi)部控制穩(wěn)步推進，加深對內(nèi)部控制意識的認識。

3.1.2 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制要符合企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求，與市場經(jīng)濟運行有較好的適應性，對企業(yè)所有者、經(jīng)營者和勞動者要建立獎勵激勵機制，監(jiān)理科學的企業(yè)內(nèi)部控制領導機制，完善企業(yè)決策流程，將企業(yè)內(nèi)部控制中各個環(huán)節(jié)的責任落實到人，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果達到預期目標。

3.1.3 加強企業(yè)內(nèi)部審計職能

企業(yè)內(nèi)部控制要加強企業(yè)內(nèi)部審計職能的作用，使機構(gòu)安排、人員安排要符合工作的獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計對檢查中發(fā)現(xiàn)的各類內(nèi)部控制缺陷要及時向上級報告，并參與內(nèi)部控制管理的審核制度制定，使企業(yè)內(nèi)部控制職能更好的發(fā)揮作用。

3.2 構(gòu)筑嚴密的內(nèi)部控制體系

各企業(yè)單位在建立和實施內(nèi)部會計控制體系過程中，應當遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內(nèi)部會計控制應當符合國家有關法規(guī)和規(guī)范；二是有效性原則：內(nèi)部會計控制要對單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員進行約束；三是全面性原則：內(nèi)部會計控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位。

3.3 跟蹤落實會計內(nèi)部控制制度

對于落實企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營效果評價制度，平衡計分卡是評價企業(yè)經(jīng)營效果的方法之一，具體的指導思想就是在企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領下把企業(yè)的財務、內(nèi)部營運等方面通過指標的分解設計有效鏈接起來，共同為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略負責。

3.4 加強企業(yè)人力資源整體水平

3.4.1 培養(yǎng)會計人員良好的職業(yè)道德

財會人員必須具有客觀公正的態(tài)度，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會計控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能得到強有力的執(zhí)行和落實。

3.4.2 實行關鍵崗位員工定期輪崗制度

針對企業(yè)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)權(quán)責不明、徇私舞弊的現(xiàn)象，要對企業(yè)關鍵崗位員工實行定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續(xù)流動。

3.4.3 注重對會計人員的選用和培養(yǎng)

單位要選出有經(jīng)驗和有才能的人去完成各項工作。提升會計人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關鍵所在，因此要切實加強會計人員培訓和繼續(xù)教育，高度重視會計人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。

3.5 建立激勵機制

鑒于會計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關系者的人為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而，對會計人員賦予高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以激發(fā)其積極性與創(chuàng)造性。結(jié) 語

當前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵。因此，在新的形勢下，尋找企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，探索出切實可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，大力加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，加快企業(yè)內(nèi)部會計控制體系建設，為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效運行。

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