第一篇：上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露分析

摘 要：內(nèi)部控制信息披露報告主要是對內(nèi)部控制有效性和執(zhí)行情況的檢測，同時也是利益相關(guān)者獲得信息的載體。以滬深兩市上市的16家商業(yè)銀行近三年的內(nèi)部控制自我評價報告為樣本進行分析，可以發(fā)現(xiàn)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題，并找到相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：上市商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；信息披露；問題及對策

中圖分類號：f83 文獻標志碼：a 文章編號：1673-291x（2016）08-0177-02

一、內(nèi)部控制信息披露概述

（一）內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)涵

美國coso將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會、經(jīng)理以及員工實施的，為保證經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、遵守法律法規(guī)等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制5要素包括：（1）控制環(huán)境；（2）控制活動；（3）風(fēng)險評估；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)督。內(nèi)部控制信息披露報告主要是對內(nèi)部控制有效性和執(zhí)行情況的檢測，同時也是利益相關(guān)者獲得信息的載體。

（二）內(nèi)部控制信息披露的制度安排

近年來，我國上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露相關(guān)制度法規(guī)的建設(shè)工作取得了較大進展。2010年證監(jiān)會發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》強制要求上市公司每年必須進行內(nèi)部控制信息披露，同時對上市企業(yè)披露內(nèi)部控制報告的具體內(nèi)容進行了詳細規(guī)定。2011年，為了進一步完善內(nèi)部控制信息披露制度法規(guī)，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會以及保監(jiān)會等五部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。它融合了國際先進的經(jīng)驗以及近些年國內(nèi)研究的成果，為構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)控信息披露體系奠定了基礎(chǔ)。這些準則的頒布類似于美國的薩班斯法案，為國內(nèi)發(fā)展內(nèi)部控制體系保駕護航。

二、上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露分析

（一）上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的總體狀況

截至2015年12月31日，滬深兩市有上市公司2000多家，而其中上市商業(yè)銀行僅有16家。深圳發(fā)展銀行是國內(nèi)上市最早的商業(yè)銀行，21世紀初各大銀行也陸續(xù)上市。由此可以看出，我國上市商業(yè)銀行都很年輕，一套行之有效的內(nèi)部控制信息披露制度法規(guī)就顯得尤為重要。自五部委2010年頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》強制性規(guī)定上市企業(yè)必須披露內(nèi)部控制自我評價信息以來，內(nèi)部控制自我評價報告成為上市商業(yè)銀行每年必須披露的報告之一。

經(jīng)統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，16家上市商業(yè)銀行在近三年都能夠正式獨立發(fā)布內(nèi)部控制自我評價報告和專業(yè)機構(gòu)審核意見。雖然，中國銀行在2012年沒有披露內(nèi)控自我評價報告，但也披露了等同內(nèi)控自我評價的內(nèi)控報告，并披露了專業(yè)機構(gòu)的審計意見。

（二）上市商業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告具體內(nèi)容分析

本文以滬深兩市16家上市商業(yè)銀行為樣本，選取其2012―2014年三年期間披露的內(nèi)控自我評價報告合計48份進行分析。本文對樣本公司披露的報告內(nèi)容進行比較，披露的具體內(nèi)容（如表1）。

1.責(zé)任主體、評價范圍、評價依據(jù)、評價真實性聲明等4個方面的披露。國內(nèi)所有上市商業(yè)銀行在近三年的披露中都確切表明內(nèi)控自我評價報告的責(zé)任主體是董事會，董事會對報告真實性負連帶責(zé)任。由于上市銀行業(yè)務(wù)比較固定，其評價范圍和評價依據(jù)方面在每年的披露內(nèi)容中變化不大。

2.五要素也是上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制報告重要披露的內(nèi)容。從統(tǒng)計分析結(jié)果可知，在2013、2014年所有銀行都進行了五要素的披露。從報告中可發(fā)現(xiàn)，各大銀行也在不斷地完善五要素內(nèi)容，從而使內(nèi)控報告更加符合內(nèi)控基本規(guī)范的要求。

3.內(nèi)控評價程序和方法的披露。2012、2014年大部分的銀行均披露具體的內(nèi)控制評價程序和方法，但是在2013年披露的銀行數(shù)劇減，僅僅只有6家，未披露的比例高達62.5%。由此可見，2010年4月內(nèi)部控制評價指引的頒布促使各大銀行開始嘗試披露評價程序和方法，但是效果是非常短暫的。當然，也有一些具體內(nèi)容披露的頻率得到很大的提升，比如缺陷認證披露數(shù)，2012年只有14家銀行詳細披露，2013年以后所有銀行都進行了披露。

4.整改措施的披露。披露數(shù)量由2012年的6家發(fā)展至到2014年的12家，雖然也得到了很大發(fā)展，但還有一部分銀行未曾披露此方面信息。

總體來看，隨著各大銀行對內(nèi)部控制越來越重視，各上市商業(yè)銀行關(guān)于內(nèi)部控制報告的披露內(nèi)容也越來越詳細。大多數(shù)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制報告內(nèi)容基本上包括責(zé)任主體、評價依據(jù)、評價范圍、評價程序和方法、缺陷認定、董事會聲明、整改措施等內(nèi)容。通過對比近三年的內(nèi)控報告發(fā)現(xiàn)，雖然有些披露項目還需進一步的優(yōu)化，但整體而言，大部分銀行披露的內(nèi)部控制報告正趨于完善。

三、上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題

（一）信息披露不完整，缺乏可比性

報告內(nèi)容的完整性是內(nèi)部控制信息披露體系有效性的前提，而2010年《內(nèi)部控制評價指引》頒布的主要目的也是使內(nèi)部控制信息披露報告格式統(tǒng)一、內(nèi)容完整，具有可比性。根據(jù)統(tǒng)計分析而知，2013年有31.25%的銀行未披露整改措施，而對于評價程序和方法在2013年披露的銀行數(shù)僅僅占所有上市商業(yè)銀行的37.5%。此外，各大銀行雖然都披露內(nèi)部控制五要素，但其內(nèi)容的詳細程度參差不齊，無可比性。

（二）自我評價報告缺乏實質(zhì)性內(nèi)容

目前，上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制自我評價報告主要披露銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及執(zhí)行效果。因此真實、有效的內(nèi)部控制信息披露報告不僅可以加強銀行的管理，而且更利于維護相關(guān)者的利益。從表2可知，2013年15家銀行披露的內(nèi)部控制評價報告中都得出了內(nèi)部控制有效的結(jié)論，不存在重大和重要缺陷的結(jié)論，只有1家銀行披露了內(nèi)部控制缺陷。當然，也可能因為每個銀行缺陷認證的標準不同，得到的結(jié)論不同。但無法否認的是，上市商業(yè)銀行在披露報告的時候，會盡可能避免披露不利于企業(yè)的信息，很多內(nèi)部控制報告流于形式，無實質(zhì)性內(nèi)容。

（三）缺陷認證和整改措施缺乏規(guī)范性

缺陷認證在內(nèi)控信息披露報告中占有重要地位，雖然缺陷認證的標準直接決定了內(nèi)部控制信息披露報告的結(jié)論，但目前我國沒有明確的法律法規(guī)對此部分進行規(guī)定，銀行可以自行認定，從根本上使得內(nèi)部控制信息披露報告結(jié)論缺乏可比性。比如，2013年浦發(fā)銀行和寧波銀行把缺陷認證分為財務(wù)類和非財務(wù)類，在財務(wù)類認證中依據(jù)利潤收入為基準判斷；2013年建設(shè)銀行以合并報表稅前利潤總和為依據(jù)認證財務(wù)類風(fēng)險。

四、優(yōu)化上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的對策

（一）監(jiān)管部門加強監(jiān)督檢查力度

我國是一個以為數(shù)不多的機構(gòu)監(jiān)督龐大的金融市場的國家。一方面，監(jiān)管部門需要完善相關(guān)制度法規(guī)，統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標準，建立一套符合我國資本市場實際情況的上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露體系；另一方面，監(jiān)管部門應(yīng)該完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，建立有效的內(nèi)控考核機制。

（二）借鑒國外先進的銀行管理理念

由于我國資本市場的體制不夠完善，我國金融行業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面基礎(chǔ)比較薄弱，因此，上市商業(yè)銀行可借鑒國外先進的銀行管理理念加強自身的管理和內(nèi)控信息披露。在借鑒國外內(nèi)部控制經(jīng)驗的同時，也加強了企業(yè)內(nèi)部管理戰(zhàn)略。在借鑒國外先進管理理念方面，我國銀行業(yè)協(xié)會可以成立國際咨詢委員會，為國內(nèi)外銀行業(yè)往來提供良好的交流環(huán)境和便利政策。

（三）規(guī)范缺陷認證及改進措施的披露

目前，在我國由上市商業(yè)銀行自行制定內(nèi)部控制缺陷認證的標準。對該部分的認證直接決定了內(nèi)控報告結(jié)論以及所采取的整改措施。因此，統(tǒng)一缺陷認證標準，在一定程度上能提高銀行業(yè)內(nèi)部控制信息披露報告的可比性，提高經(jīng)營者和管理者建設(shè)內(nèi)部控制的積極性以及披露內(nèi)部控制信息的自愿性，提升內(nèi)部控制報告的嚴謹性與有效性。所以，規(guī)范缺陷認證是解決披露內(nèi)部控制信息問題有效途徑。我們可以從以下兩方面規(guī)范缺陷認證。一方面，政府及有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)市場調(diào)研細化缺陷認證，把缺陷認證分為財務(wù)類和非財務(wù)類，對于財務(wù)類項目進行量化處理，對于非財務(wù)類項目采取業(yè)務(wù)化質(zhì)變分析。另一方面，提高外界對內(nèi)部控制報告結(jié)果的關(guān)注。應(yīng)該詳細披露內(nèi)部控制存在的缺陷以及整改措施所取得效果，還要詳細披露內(nèi)部控制固有的風(fēng)險。只有不斷規(guī)范缺陷認證以及改進措施的披露，上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露才能逐步走向完善。

第二篇：上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析

上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析

摘 要：上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露是驗證其內(nèi)部控制體系構(gòu)建與運行有效性的常見方法。本文應(yīng)用5級表衡量法，對2007―2013年中信銀行的報告中各部分內(nèi)部控制信息披露的進行分析，指出了中信銀行內(nèi)部控制信息披露存在披露內(nèi)容、格式不規(guī)范和內(nèi)部控制缺陷披露較少涉及的問題，并針對這些問題提出了相應(yīng)的改進措施。

關(guān)鍵詞：上市商業(yè)銀行；中信銀行；內(nèi)部控制；信息披露

上市銀行在維護國家金融安全與穩(wěn)定、促進經(jīng)濟發(fā)展方面肩負重任，使得金融機構(gòu)的風(fēng)險管理成為廣大投資者乃至社會大眾關(guān)注的焦點，其內(nèi)部控制更是人們關(guān)注的重點。上市商業(yè)銀行作為高風(fēng)險上市公司，其內(nèi)部控制體系的完善程度以及執(zhí)行情況與其發(fā)展狀況緊密相關(guān)。因此，對上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露的狀況進行研究，具有重要的理論及現(xiàn)實意義。本文以中信銀行為例，研究其內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀。

一、中信銀行公司情況簡介

中信銀行（證券代碼：601998）隸屬于中國國際信托投資公司（中信公司），創(chuàng)立于1987年，是中國改革開放中最早成立的新興商業(yè)銀行之一。2007年4月19日，中信銀行在上海、香港同步上市。

中信銀行為中國大陸第七大銀行，是香港中資金融股的六行三保之一。目前在國內(nèi)設(shè)有近900家分支機構(gòu)，在香港、澳門、美國、新加坡設(shè)有30多家分支機構(gòu)。從成立至今，中信銀行在中國金融、銀行領(lǐng)域創(chuàng)造了多個第一，在2012年英國《銀行家》世界銀行排名中，一級資本排名48位，總資產(chǎn)排名53位，經(jīng)營效益及資產(chǎn)質(zhì)量均有良好表現(xiàn)。2009年，中信銀行通過收購中信國金，初步建立國內(nèi)中型銀行中獨特的“三位一體”國際化經(jīng)營平臺。2011年，中信銀行圓滿完成A+H股配股再融資，為進一步發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

二、中信銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析

本文對中信銀行上市以來的2007年―2013年報告進行了分析。由于年報中的內(nèi)部控制信息的披露分布比較零散，因此本文對中信銀行年報的內(nèi)部控制信息披露采取了手工統(tǒng)計的方式。

中信銀行的年報分為以下幾個部分：公司基本情況簡介、財務(wù)概要、董事長致辭、行長致辭、榮譽榜、管理層討論與分析（含經(jīng)濟金融和監(jiān)管環(huán)境、財務(wù)報表分析、業(yè)務(wù)綜述、風(fēng)險管理、前景展望、社會責(zé)任管理）、股份變動和主要股東持股情況、董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況、公司治理報告、董事會報告、監(jiān)事會報告、重要事項、審計報告及財務(wù)報告、財務(wù)報表補充資料、備查文件、股東參考資料、組織架構(gòu)圖、境內(nèi)外分支機構(gòu)名錄、釋義。本文主要對內(nèi)部環(huán)境、公司治理報告、董事會報告、監(jiān)事會報告、內(nèi)部控制自評、內(nèi)部控制審核、審計意見等部分披露內(nèi)部控制信息的情況進行了分析。

1.內(nèi)部控制信息披露的詳略程度釋義

楊有紅和汪薇（2008）按上市公司內(nèi)部控制信息披露的詳細程度分為：詳細說明、一般陳述、簡單披露三個層次，對披露的內(nèi)部控制信息進行研究。本文對以上8個部分的內(nèi)部控制信息披露狀況，按照5級量表進行衡量。具體含義見表1。

表1 5級量表釋義表

2.中信銀行內(nèi)部控制信息披露狀況分析

經(jīng)過對中信銀行2007年―2011年的報告各個相關(guān)部分的分析，根據(jù)5級量表衡量，中信銀行自上市以來的內(nèi)部控制信息披露狀況如表2所示。

表2 中信銀行內(nèi)部控制信息披露狀況

注：針對此公司報表，在此“內(nèi)部環(huán)境”僅包含人力資源和社會責(zé)任。

“審計意見”：“1”表示標準無保留意見，“0”表示其他類型審計意見。

由表2可見：自中信銀行上市起，公司年報中內(nèi)部控制信息的披露主要集中在“內(nèi)部環(huán)境”、“風(fēng)險管理”、“公司治理結(jié)構(gòu)”、“內(nèi)部控制自評”、“內(nèi)部控制審核”等部分。披露的情況呈由簡單到詳細的趨勢。

（1）從2007年的年報可以看出，本的年報的主要內(nèi)容仍然是財務(wù)報表的披露，而在內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面僅對社會責(zé)任以捐款數(shù)額的方式進行了體現(xiàn)。對人力資源信息并未體現(xiàn)。而自2008年起，至2011年止，公司對內(nèi)部控制信息的披露給予了充分的重視，體現(xiàn)在年報的編排上發(fā)生了重大變化，將內(nèi)部環(huán)境中的人力資源、社會責(zé)任等部分單獨列示開來。

（2）“風(fēng)險管理”：2007年公司剛剛上市，僅對信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、和流動性風(fēng)險的管理措施進行了披露，對公司的內(nèi)部控制體系從體系結(jié)構(gòu)方面進行了簡單的介紹。自2008年起，年報中以組織結(jié)構(gòu)圖的形式對風(fēng)險管理架構(gòu)作出了立體的描述，同時詳細介紹了本公司的風(fēng)險管理體系和風(fēng)險管理技術(shù)，特別介紹了本行的零售評級系統(tǒng)和巴塞爾新資本協(xié)議高級內(nèi)部評級法。新增了公司貸款風(fēng)險管理、小企業(yè)貸款風(fēng)險管理、零售信貸風(fēng)險管理、信用卡風(fēng)險管理、資金業(yè)務(wù)風(fēng)險管理、貸款監(jiān)測及貸后管理等內(nèi)容并詳細的披露了相應(yīng)風(fēng)險管理的措施。

（3）“公司治理結(jié)構(gòu)”：格式相對固定，主要介紹了股東大會、董事會和監(jiān)事會的主要職責(zé)和各專門委員會的構(gòu)成及本年工作情況。特別地，在本部分中，中信銀行詳細披露了在報告期內(nèi)該行針對內(nèi)部控制采取的主要措施――完善內(nèi)部控制環(huán)境、完善風(fēng)險識別及監(jiān)控手段、強化內(nèi)部控制措施、健全信息交流與溝通機制、夯實內(nèi)部控制和合規(guī)管理基礎(chǔ)等。根據(jù)統(tǒng)計，歷年的主要措施雖有部分雷同，但仍根據(jù)當年內(nèi)部控制體系的實際情況有所不同。

（4）“股東大會簡介”：自上市以來沒有披露過相關(guān)的內(nèi)部控制信息。

（5）“董事會報告”：2010年之前，年報中“董事會報告”內(nèi)容以利潤及股息分配為主，輔以股本及公眾持股量、優(yōu)先認股權(quán)等股東相關(guān)權(quán)益內(nèi)容。對內(nèi)部控制信息并無列示。2010年起，“董事會報告”中新增了董事會對內(nèi)部控制的聲明和內(nèi)幕信息管理兩項內(nèi)容，尤其對內(nèi)幕信息的風(fēng)險控制從管理制度和管理流程方面進行了詳細說明。自2012年起，年報中取消了“董事會報告”板塊，相關(guān)內(nèi)控信息在新增的“內(nèi)部控制”板塊中略有體現(xiàn)。

第三篇：內(nèi)部控制信息披露專題

一、我國內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷程

在近來的研究中，有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)文件一般追溯至2000年。2000年12月中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第7號—商業(yè)銀行報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》和《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第8號—證券公司報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，要求商業(yè)銀行、證券公司在報告中應(yīng)對其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出說明，同時還應(yīng)委托所聘請的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進建議，并出具評價報告。評價報告應(yīng)隨報告一并報送中國證監(jiān)會和證券交易所。

2001年12月，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號<報告的內(nèi)容與格式>》(2001 年修訂稿)，其中第四十二條規(guī)定，在報告正文中，監(jiān)事會應(yīng)對“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨立意見。該規(guī)則強制要求上市公司對其內(nèi)部控制信息進行披露，但披露內(nèi)容較為簡單，僅是一筆帶過。

2003年3月證監(jiān)會又針對上市銀行內(nèi)部控制信息披露做出了規(guī)定，明確了董事會對于內(nèi)部控制的責(zé)任。2005 年中國證監(jiān)會要求上市公司定期對內(nèi)部控制的完整性、合理性及實施的有效性進行檢查和評估，并開始要求上市公司通過外部審計對公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評估報告進行核實評價，該內(nèi)銀監(jiān)會還發(fā)布了商業(yè)銀行部控制評價辦法?？梢哉f，我國在2006年以前以及美國在2002年以前并未對內(nèi)部控制信息披露做出強制性規(guī)定，內(nèi)控信息披露系上市公司自選擇的行為。

2002 年美國國會通過的《薩班斯法案》關(guān)于內(nèi)部控制信息強制性披露的要求對我國產(chǎn)生了較深的影響。2006年，上交所與深交所分別于6月5日和9月28日發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》（以下簡稱《指引》），前者自2006 年7月1日起生效，后者自2007年7月1日實施，兩者皆要求上市公司披露董事會編制的內(nèi)部控制自我評估報告以及會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制報告的核實評價意見?？紤]到實施的倉促性以及我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，上交所于2006年12月在《關(guān)于做好上市公司2006 年報告的通知》中對《指引》做了補充，只要求上市公司在年報的“重要事項”部分披露內(nèi)部控制信息，鼓勵有條件的上市公司遵守《指引》的規(guī)定。由于《內(nèi)控指引》強制要求上市公司披露內(nèi)部控制自我評估報告和注冊會計師審核意見，因此兩個指引的發(fā)布標志著我國內(nèi)部控制信息進入強制性披露階段，也稱《內(nèi)控指引》為內(nèi)部控制信息強制性披露規(guī)則。

2007年證監(jiān)會對《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號<報告的內(nèi)容與格式>》進行修訂，其中公司治理結(jié)構(gòu)部分第三十條規(guī)定，公司應(yīng)該說明生產(chǎn)經(jīng)營控制、財務(wù)管理控制、信息披露控制等內(nèi)部控制制度的建立和健全情況，包括內(nèi)部控制制度建立健全的工作計劃及其實施情況、內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門的設(shè)置情況、董事會對內(nèi)部控制有關(guān)工作的安排、與財務(wù)核算相關(guān)的內(nèi)部控制制度的完善情況。同時鼓勵央企控股的、金融類及其它有條件的上市公司披露董事會出具的、經(jīng)審計機構(gòu)核實評價的公司內(nèi)部控制自我評估報告。這部分與2001年修訂稿相比較，有了很大的進步。

由于內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定比較分散，權(quán)威性不足，為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，2008年6月28日財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該規(guī)范的上市公司，應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委剛剛聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。國際著名會計師事務(wù)所德勤表示，指引將有助于提升中國企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量，減少商業(yè)欺詐風(fēng)險。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，財政部等五部門制定了實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

這一套控制規(guī)范被稱為中國的“薩班斯法案”，自正式實施之日起，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。注冊會計師發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。

2014年1月3日證監(jiān)會與財政部聯(lián)合發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則指引第21號—內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》。該規(guī)定明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，并針對核心構(gòu)成要素，如重要聲明、內(nèi)部控制評價結(jié)論、內(nèi)部控制評價工作情況等，逐一說明了需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。對于內(nèi)部控制評價結(jié)論規(guī)定要求披露財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論，并披露是否發(fā)現(xiàn)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。對于內(nèi)控評價工作情況，規(guī)定要求區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制與非財務(wù)報告內(nèi)部控制，分別披露重大、重要缺陷認定標準、缺陷認定和整改情況等。

二、案例

中國南方航空股份有限公司及其子公司主要從事提供國內(nèi)、港澳臺地區(qū)及國際航空客運、貨運及郵運服務(wù)。該公司于1995年3月25日注冊成立，1997年7月分別在香港聯(lián)合交易所有限公司和美國紐約證券交易所上市，2003年 7月在上海證券交易所上市。南方航空內(nèi)控信息披露內(nèi)容的變化反映了內(nèi)部控制信息披露在我國的發(fā)展歷程。

我國在2006年以前并未對內(nèi)部控制信息披露做出強制性規(guī)定，內(nèi)控信息披露系上市公司自選擇的行為。南方航空在2006年以前并未披露有關(guān)公司內(nèi)部控制的信息。

2006年上交所發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》，自2006 年7月1日起生效，要求上市公司披露董事會編制的內(nèi)部控制自我評估報告以及會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制報告的核實評價意見?？紤]到實施的倉促性以及我國上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀，上交所于2006年12月對《指引》做了補充，只要求上市公司在年報的“重要事項”部分披露內(nèi)部控制信息，鼓勵有條件的上市公司遵守《指引》的規(guī)定。南方航空在2006年年報的重要事項部分披露了公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況。（下面為截取的年報披露正文）

“根據(jù)《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，以及上市地的相關(guān)規(guī)定，本公司逐步建立健全和有效實施內(nèi)部控制制度，以提高上市公司系統(tǒng)風(fēng)險管理，保護投資者的合法權(quán)益。

1、本公司已逐步建立健全了公司法人治理結(jié)構(gòu)，股東大會、董事會、監(jiān)事會、公司管理層能有效地對公司的經(jīng)營管理實施控制。各級生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)限劃分清晰，各項采購、對外協(xié)議、現(xiàn)金支付均可根據(jù)各級授權(quán)及管理權(quán)限，按照明確的規(guī)定履行必要的法定程序。公司管理層明確了具體的部門負責(zé)內(nèi)控和風(fēng)險管理工作，明確權(quán)責(zé)，以建立系統(tǒng)性風(fēng)險管理體系。

2、建立了完善的金融衍生工具等風(fēng)險管理機制，對申報程序、審批權(quán)限和獎懲有明確的規(guī)定。

3、本公司擁有健全的會計核算、財務(wù)管理系統(tǒng)，并借助 ORACLE 財務(wù)信息系統(tǒng)，對公司的會計核算和重大財務(wù)決策實行統(tǒng)一管理。

4、為滿足本公司上市地有關(guān)法規(guī)監(jiān)管的要求，本公司成立薩班斯法案內(nèi)部控制項目小組和公司內(nèi)部監(jiān)控項目小組，完成了對銷售、航材、飛機和發(fā)動機、其他固定資產(chǎn)、成本費用、資金和投資、人力資源、運行控制、財務(wù)報告和一般信息技術(shù)控制等業(yè)務(wù)主流程和相應(yīng)業(yè)務(wù)子流程的記錄、測試和缺陷整改工作，評估涵蓋了與財務(wù)報告有關(guān)的所有重要業(yè)務(wù)流程。對于內(nèi)部監(jiān)控評估中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷 和改善機會，公司管理層給予了充分的重視，并進行了積極地整改、重新記錄和測試。公司管理層認為，2006 本公司實行的內(nèi)部控制制度已充分體現(xiàn)其效能?！?/p>

2007年證監(jiān)會對《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號<報告的內(nèi)容與格式>》進行修訂，其中公司治理結(jié)構(gòu)部分第三十條規(guī)定，公司應(yīng)該說明生產(chǎn)經(jīng)營控制、財務(wù)管理控制、信息披露控制等內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。同時鼓勵央企控股的、金融類及其它有條件的上市公司披露董事會出具的、經(jīng)審計機構(gòu)核實評價的公司內(nèi)部控制自我評估報告。2008年6月28日財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行該規(guī)范的上市公司，應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。在2007-2009年的年報中南方航空在監(jiān)事會報告及公司治理部分披露了公司內(nèi)部控制制度的建立健全情況，并發(fā)布了經(jīng)審計機構(gòu)核實評價的內(nèi)部控制自我評價報告。此階段的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容主要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引》編制。會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制評價報告的評價是在審計財務(wù)報表的過程中按照審計準許中了解被審計單位內(nèi)部控制的有關(guān)要求，了解與審計單位財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制。上述了解內(nèi)部控制和控制測試并不是對內(nèi)部控制的專門審核，也不是專為發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷、欺詐及舞弊而進行的。

（以下為截取的監(jiān)事會報告正文）

“在過去的一年中，公司決策程序合法，建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，運作規(guī)范，公司董事、總經(jīng)理及其他高級管理人員盡職盡責(zé)，認真執(zhí)行股東大會和董事會的決議，完成了公司生產(chǎn)經(jīng)營目標。未發(fā)現(xiàn)上述人員在執(zhí)行公司職務(wù)時有違反法律、法規(guī)和《公司章程》或損害公司利益和股東權(quán)益的行為?！?/p>

2001年12月，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號<報告的內(nèi)容與格式>》(2001 年修訂稿)，其中第四十二條規(guī)定，在報告正文中，監(jiān)事會應(yīng)對“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨立意見。南方航空2007-2009年年報中的監(jiān)事會報告披露的內(nèi)容顯然是為了符合該準則的要求。

2010年年報中南方航空不僅在公司治理部分披露了公司內(nèi)部控制制度的建立健全情況并發(fā)布經(jīng)審計機構(gòu)核實評價的內(nèi)部控制自我評價報告，還首次披露了董事會對于內(nèi)部控制責(zé)任的聲明，以及監(jiān)事會對內(nèi)部控制自我評價報告的審閱情況。

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計，出具審計報告。自2011年起南方航空開始公布獨立的內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告。

2014年1月3日證監(jiān)會與財政部聯(lián)合發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則指引第21號—內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》。該規(guī)定明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，并針對核心構(gòu)成要素逐一說明了需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。南方航空按照《內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》中內(nèi)部控制評價報告披露參考格式披露了2013年、2014年的內(nèi)部控制評價報告。但實際披露內(nèi)容并未完全符合《一般規(guī)定》的要求。《一般規(guī)定》要求公司應(yīng)當區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，按照重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷分別描述公司內(nèi)部控制缺陷認定的定量和定性標準。但南航在2013年內(nèi)部控制評價報告缺陷認定的定性標準中僅含糊的寫道：“定性標準指涉及業(yè)務(wù)性質(zhì)的嚴重程度，根據(jù)其直接或潛在影響的性質(zhì)、影響的范圍，控制偏差的頻率是否較高，產(chǎn)生該缺陷的成因（是否主要是人為，是否涉及管理層舞弊）等因素確定”，并沒有說明具體的定性標準。2014年年末南航爆出腐敗窩案，多名公司高管涉嫌職務(wù)犯罪被立案調(diào)查，其中更是包括已任職14年的公司財務(wù)總監(jiān)。在2014年內(nèi)部控制自我評價中，南航更改了定性標準的表述，刪除“涉及管理層舞弊”這一影響因素，并再次做出了內(nèi)部控制無重大缺陷、重要缺陷的認定?？梢娫谀壳暗膬?nèi)部控制信息披露環(huán)境下，企業(yè)存在避重就輕，逃避披露自身內(nèi)部控制缺陷的問題。

第四篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制

第一章：

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

1、內(nèi)部牽制階段，在20世紀40年代前，用如結(jié)繩計數(shù)等方法為標志。到15世紀末，以

意大利出現(xiàn)的復(fù)式記賬方法為標志。

2、內(nèi)部控制制度階段，它產(chǎn)生與20世紀40年代至70年代初，3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，產(chǎn)生于20世紀80年代，標志是美國注冊會計協(xié)會于1988年5

月發(fā)布的《審計準則公告第55號》

4、內(nèi)部控制整體框架階段，產(chǎn)生于20世紀90年代后，標志是COSO報告。

定義：COSO報告是有企業(yè)的管理人員設(shè)計的，為實現(xiàn)營業(yè)的效果和效率、財務(wù)報告的可靠及合法合規(guī)目標提供合理保證，通過董事會、管理人員和其他職業(yè)實施的一種過程。認為內(nèi)部控制由5個要素組成：

控制環(huán)境：是指職員履行其控制責(zé)任、開展業(yè)務(wù)活動所處的氛圍，包括志愿的品性和

經(jīng)營環(huán)境

風(fēng)險評估: 它是指對應(yīng)項作業(yè)目標達成的相關(guān)風(fēng)險的辨認和分析，其前提是目標的確

定。

控制活動：它是指企業(yè)制定并予以執(zhí)行的政策和程序，以幫助確保其用于處理影響目

標達成的風(fēng)險之管理人員指令得到有效落實。

信息與溝通：它是指以一定形式和在一定的時間段內(nèi)辨認、獲得的，為員工在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過程中所需的信息，以及信息的交換和傳遞。

監(jiān)控：它是指評估內(nèi)部控制運作質(zhì)量的過程，包括持續(xù)性監(jiān)控活動和個別評估。

二、內(nèi)部控制設(shè)計和實施中存在的缺陷

對內(nèi)部控制制度的認識不到位，違規(guī)經(jīng)營時有發(fā)生

法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏監(jiān)督制約機制

內(nèi)控制度不健全，不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

稽核機制不健全，影響內(nèi)部控制的有效落實

風(fēng)險控制系統(tǒng)不健全，對內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督不夠

三、內(nèi)部控制的局限性

COSO報告強調(diào)了內(nèi)部控制的局限性，為實現(xiàn)企業(yè)目標提供合理的而非絕對的保證，這

也是為什么說內(nèi)部控制為發(fā)現(xiàn)和防止錯誤或舞弊只是提供“合理的”而非“絕對的”保 證的原因。主要表現(xiàn)在一下幾方面

1、成本限制。一般來說，控制程序的成本不能超過風(fēng)險或錯誤可能造成的損失和浪費，否則再好的控制措和方法也將失去其降低成本的意義

2、串通舞弊。不相容責(zé)任的恰當分離可以避免單獨的一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供

合理的保證，但兩個或更多人合伙作弊即可逃避這類控制，內(nèi)控失效。

3、人為錯誤。內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮作用關(guān)鍵是取決于執(zhí)行人員的實際運作，不能期望人們在執(zhí)行控制職責(zé)時始中正確無誤，人為錯誤會造成控制失效

4、管理越權(quán)。任何程序也不能發(fā)現(xiàn)和防止那些負責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)，管

理當局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和會計報表是真的重要原因

5、修訂跟不上環(huán)境的變化。被審單位為便于生存和保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)

營策略，這就可能導(dǎo)致控制程序?qū)π略鰳I(yè)務(wù)內(nèi)容失去了控制作用。

第二章

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本要素及相互關(guān)系

商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當包括以下要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正。要素的相互連結(jié)、相互作用就形成了內(nèi)部控制系統(tǒng)

相互關(guān)系：內(nèi)部控制環(huán)境是整個系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制作用發(fā)揮的各種內(nèi)部因素；風(fēng)險識別與評估旨在發(fā)現(xiàn)和計量商業(yè)銀行實現(xiàn)其目標的過程中存在的不確定性，為控制活動指明了方向；內(nèi)部控制措施是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，是具體實施內(nèi)部控制的過程；信息交流與反饋為各個要素的溝通，引導(dǎo)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運行，確?？刂颇繕说膶崿F(xiàn)提供個信息支持。監(jiān)督評價與糾正是高管對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)部稽核部門對內(nèi)部控制的在監(jiān)督、再評價與糾正偏差活動的總稱，處于內(nèi)部控制系統(tǒng)的最高頂層。

三、商業(yè)銀行風(fēng)險定義

是指商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中，由于不確定因素的影響而導(dǎo)致銀行蒙受經(jīng)濟損失或獲取而外收益的機會和可能性。

四、內(nèi)部控制措施（案例）

主要包括：崗位設(shè)置控制、授權(quán)批準控制、程序控制或標準化控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)

算控制、事物控制（限制直接接觸、定期盤點、記錄保護、財產(chǎn)保險）、內(nèi)

部審計控制、風(fēng)險防范控制

第三章

一、控制測試與了解內(nèi)部控制的不同

控制測試指的是測試控制運行的有效性，這一概念需要與了解內(nèi)部控制進行區(qū)分，了解

內(nèi)部控制包括兩層含義：

1、評價控制的設(shè)計

2、確定控制是否得到執(zhí)行，測試控制運 行的有效性與去頂控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的二、對商業(yè)銀行內(nèi)部控制所做的研究和評價

1、了解商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄

2、實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果

3、評價內(nèi)部控制的強弱，即評價控制風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點

三、內(nèi)部控制的描述

內(nèi)部控制描述是指測評人員對于調(diào)查了解的內(nèi)部控制情況和所做的控制風(fēng)險初步評價進行適當?shù)挠涗?。?nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有：調(diào)查表、文字表述、流程圖等。

四、內(nèi)部控制的測試

定義：控制測試又稱符合性測試，是在對內(nèi)部控制初步了解和評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部 控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進行的測試，其目的是確定商業(yè)銀行的業(yè)務(wù) 處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制制度的遵循程度，進而確定風(fēng)險點 和關(guān)鍵控制點符合性測試的對象包括：控制設(shè)計、控制執(zhí)行

五、控制風(fēng)險的評價標準

控制風(fēng)險的評價標準分為高、較高、中、低四個層次。風(fēng)險低的標志是：內(nèi)部控制健全、合理，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，未發(fā)現(xiàn)任何差錯或僅發(fā)現(xiàn)極少的差錯。風(fēng)險中的標志是；內(nèi)部控制比較健全、合理，還存在一定缺陷，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動時，發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯。風(fēng)險較高的標志是：內(nèi)部控制設(shè)計不夠完善或雖然設(shè)計了良好的內(nèi)部控制，但實際運行中差錯發(fā)生效率高。風(fēng)險高的標志是：內(nèi)部控制設(shè)計不完善或雖然設(shè)計了良好的內(nèi)部控制，但實際運行中差錯發(fā)生效率很高。

第五篇：商業(yè)銀行內(nèi)部控制

完善的內(nèi)部控制機制將風(fēng)險管理放在首位，對經(jīng)營中面臨的風(fēng)險包括信貸風(fēng)險、流動性風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險、策略風(fēng)險、信譽風(fēng)險等進行有效的識別和評估，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理技術(shù)的重視程度提高到一個新的高度，有助于內(nèi)部控制制度和職能的有效執(zhí)行。

將內(nèi)部控制管理的要求和措施真正落實到實處。健全完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制能夠以內(nèi)部管理要求為宗旨，能夠?qū)Ψㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)下的各方進行真實的監(jiān)督和控制，通過內(nèi)部控制管理的實施到位，能夠有效提高商業(yè)銀行風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險化解能力。

商業(yè)銀行股份制改革中，建立股份制經(jīng)營的相關(guān)機構(gòu)只是股份制經(jīng)營的開始，按照國際標準，實現(xiàn)經(jīng)營機制和管理體制的根本性轉(zhuǎn)變才是國有商業(yè)銀行股份制改造的核心內(nèi)容。作為經(jīng)營機制內(nèi)容之一，商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制的根本性轉(zhuǎn)變是指其內(nèi)控制度的完善和內(nèi)控體系的健全，內(nèi)部控制機制的健全完善應(yīng)該是商業(yè)銀行股份制改革的同步內(nèi)容和要求。

完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制能夠有效協(xié)調(diào)和約束股份制經(jīng)營管理中的董事會、股東和經(jīng)理等方面的關(guān)系，即利益相關(guān)者的關(guān)系，使委托代理下的各方利益能夠得到有效的保證和協(xié)調(diào)。商業(yè)銀行股份制經(jīng)營模式下，董事會、股東和經(jīng)理人存在著利益相關(guān)的委托代理關(guān)系，利益相關(guān)人之間在非正常情況下必然存在利益的對抗和沖突，這種利益的對抗和沖突必須要以適當?shù)姆绞絹碚{(diào)節(jié)。內(nèi)部控制機制在股份制經(jīng)營理念對董事會、股東及經(jīng)理人三方權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定指導(dǎo)下，通過對三方的行為監(jiān)督和控制，從而實現(xiàn)對三方利益的相應(yīng)調(diào)節(jié)，使商業(yè)銀行股份制經(jīng)營中的委托代理關(guān)系平穩(wěn)發(fā)展和延續(xù)。

在完善的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)下，通過完善健全的商業(yè)銀行內(nèi)控機制的監(jiān)督控制，商業(yè)銀行的企業(yè)信息得以充分批露，在這種完善的內(nèi)部控制體系下，披露的信息具有較高的真實公平性，從而會引導(dǎo)銀行監(jiān)管部門如中央銀行、銀監(jiān)會的監(jiān)管深度、頻度、廣度加深，有利于提升法人治理結(jié)構(gòu)的有效性，最終提升商業(yè)銀行資本資源效率。