第一篇：學(xué)士論文淺談企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

燕山大學(xué)

學(xué)

士

論

文

題目： 淺談我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制

學(xué)院（系）： 年級(jí)專(zhuān)業(yè)： 學(xué) 號(hào)： 學(xué)生姓名： 指導(dǎo)教師： 教師職稱(chēng)：

淺談我國(guó)企業(yè)應(yīng)收帳款內(nèi)部控制

(燕山大學(xué)里仁學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué) 07級(jí))

[摘 要]：應(yīng)收賬款是企業(yè)在信用活動(dòng)中形成的債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)與自我發(fā)展需要，通過(guò)賒銷(xiāo)方式，以彌補(bǔ)單純的現(xiàn)銷(xiāo)方法的缺陷而采取的強(qiáng)化企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位和實(shí)力，擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加收益，節(jié)約存貨資金占用，降低存貨管理成本而采取的一種促銷(xiāo)方式。但是長(zhǎng)期以來(lái)，由于在應(yīng)收賬款的管理上缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制制度，造成部分企業(yè)應(yīng)收賬款金額大、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量嚴(yán)重惡化。鑒此，完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞其漏洞，還原會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，最大化地降低應(yīng)收賬款投資風(fēng)險(xiǎn)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善企業(yè)法人結(jié)構(gòu)、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。

[關(guān)鍵詞]：應(yīng)收賬款； 內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)； 對(duì)策

Abstract: Accounts receivable are the credit activities of enterprises in the form of bond assets, the enterprise needs to adapt to market and self-development,By way of credit to make up a simple marketing methods are adopted to strengthen the defects competitive position and strength of the enterprise market, expand sales, increase revenue,Save funds used inventory, reduce inventory management costs to a sales promotion.But a long time, the accounts receivable due to the lack of proper management of the internal control system, resulting in some enterprises, a large amount of accounts receivable, long duration and high risk, which causes a serious deterioration in asset quality.In view of this, improve the internal control mechanism accounts receivable, close the loopholes, to restore the authenticity of accounting data, reduce accounts receivable to maximize the investment risk is to establish modern enterprise system, improve the corporate legal structure, optimize the quality of corporate assets a very important part.Key words： Accounts receivable;The internal control;Risk;countermeasures

前 言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，更有許多企業(yè)跨行業(yè)、跨區(qū)域集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)，賒銷(xiāo)賒供已成為一種普遍的交易方式，使得企業(yè)面臨越來(lái)越多不確定因素和各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理已成為企業(yè)內(nèi)部管理體系中不可或缺的重要組成部分。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機(jī)制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的重要管理手段。企業(yè)內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)的，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)朝著既定的目標(biāo)前進(jìn)的過(guò)程，是針對(duì)企業(yè)中的人而設(shè)立和實(shí)施的。不斷完善企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。本文試就如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制作以下探討。

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

所謂內(nèi)部控制制度，就是作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，在滿足所有者利益要求和企業(yè)自身利益的發(fā)展中形成的一種行為方式，一種機(jī)制，一種內(nèi)在的接受監(jiān)督并引起和保證企業(yè)行為規(guī)范的制度和機(jī)制[1]。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理對(duì)外滿足需要而不斷豐富發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制制度的含義可歸納為：一個(gè)單位的各級(jí)管理部門(mén)，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確，利于協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一些列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用內(nèi)部控制系統(tǒng)，有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制是否合理有效，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。

（二）應(yīng)收賬款在企業(yè)中的作用

應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，即在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)后尚未收回的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是把“雙刃劍”，既可促進(jìn)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，同時(shí)又加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：

1．積極作用

一是促進(jìn)銷(xiāo)售，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，開(kāi)拓并占有市場(chǎng)具有很大的作用。二是減少存貨數(shù)量，降低存貨成本。

2．消極作用

一是加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增加收賬成本。采取賒銷(xiāo)方式就會(huì)產(chǎn)生貨款拖欠甚至無(wú)法收回的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在追收貨款的同時(shí)又會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用，增加收賬成本。二是可能造成壞賬損失，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。應(yīng)收賬款期限超過(guò)一年以上的就要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。影響企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)[2]。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要性

應(yīng)收賬款是賒銷(xiāo)的產(chǎn)物，是企業(yè)促銷(xiāo)的手段，尤其是在銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)時(shí)，賒銷(xiāo)更具重要意義。而且通過(guò)賒銷(xiāo)將存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，還減少了企業(yè)存貨的積壓以及對(duì)存貨管理、倉(cāng)儲(chǔ)等應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)要努力加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，預(yù)防和控制應(yīng)收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，減少應(yīng)收賬款的資金占用，對(duì)于逾期應(yīng)收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，這是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。

二、我國(guó)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多。為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等因素，常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷(xiāo)即發(fā)放信用的方式去爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。賒銷(xiāo)方式的運(yùn)用吸引了更多的客戶，擴(kuò)大了銷(xiāo)售，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境；但同時(shí)賒銷(xiāo)行為增加了企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)成本和應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，甚至是大量呆、死賬產(chǎn)生。由于時(shí)間跨度拉長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的機(jī)率增多，企業(yè)不能收回帳款的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，時(shí)間越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)就越大。

根據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。企業(yè)之間尤其是國(guó)有企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成逾期應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60%以上。應(yīng)收賬款管理不善，降低了企業(yè)資金使用率，夸大了經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)一家公司的調(diào)查結(jié)論是，70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)部控制不力所致[3]。

因而，企業(yè)必須立足自身，深入分析造成應(yīng)收賬款不合理的內(nèi)部原因，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的有效內(nèi)部控制。

三、我應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）應(yīng)收賬款的管理缺乏健全有效的內(nèi)控機(jī)制

完善的應(yīng)收賬款內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，是加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理，提高營(yíng)運(yùn)資金效益，保證資產(chǎn)的安全性、流動(dòng)性、營(yíng)利性的主要手段。據(jù)調(diào)查，多數(shù)企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控機(jī)制在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)上的作用認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控意識(shí)淡薄。有的企業(yè)根本沒(méi)有建立賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度，有的企業(yè)雖已建立或因時(shí)間過(guò)長(zhǎng)已不適應(yīng)本單位內(nèi)部管理的要求，或在執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有到位，制度形成虛設(shè)，未能起到內(nèi)部控制的作用，給賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的管理及其責(zé)任的落實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)的防范留下了極大的隱患。

（二）不相容職務(wù)的互不分離，權(quán)利制衡失去支點(diǎn)

如一國(guó)有企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的辦理，銷(xiāo)售談判、合同訂立、銷(xiāo)售組織、貨款回收等不相容職務(wù)均集中在一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人身上，賒銷(xiāo)貨款也直接以銷(xiāo)售員姓名掛帳，不相容職務(wù)在組織機(jī)構(gòu)之間和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員之間與相互分離、相互制約，相互監(jiān)督的內(nèi)控程序相悖，權(quán)利失去制衡，授權(quán)審批成了盲點(diǎn)，致使該企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售員收到貨款不上交財(cái)務(wù)，資金企外循環(huán)，長(zhǎng)期擠占挪用，被檢查機(jī)關(guān)立案并追究刑事責(zé)任。

（三）賒銷(xiāo)信用政策空缺，賬面金額大

多數(shù)企業(yè)沒(méi)有指定合理的賒銷(xiāo)信用管理政策，為選擇信用客戶而規(guī)范與控制賒銷(xiāo)行為的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬方針等基本原則更是空白。企業(yè)在辦理賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)規(guī)則可循，僅憑銷(xiāo)售人員或單位領(lǐng)導(dǎo)所好隨心所欲給予客戶信用，賒銷(xiāo)貨款也因職責(zé)不分明造成無(wú)人催收，賬面余額似雪球一樣一年比一年積的更大，應(yīng)收賬款投資規(guī)模嚴(yán)重失度。

（四）欠款催收不力，掛帳款項(xiàng)時(shí)間長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)高

多數(shù)企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上，缺乏嚴(yán)格的債權(quán)催收責(zé)任制度和賬齡分析風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，許多應(yīng)收賬款明細(xì)戶名年終過(guò)賬僅以“上年結(jié)轉(zhuǎn)”列示，未注明該債券形成的時(shí)間、原因、內(nèi)容和經(jīng)辦責(zé)任人等詳細(xì)情況，款項(xiàng)年年結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期掛帳，清理回收無(wú)人問(wèn)津，造成應(yīng)收賬款投資潛在損失風(fēng)險(xiǎn)高。

（五）損失人為調(diào)控，企業(yè)利潤(rùn)容易被操縱

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)在組織財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)進(jìn)行全面清理，函證債務(wù)人，并結(jié)合信用客戶的資信情況合理估計(jì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，按預(yù)期潛在損失的比例，采用備抵法計(jì)提壞賬損失。但許多企業(yè)在年終決算時(shí)，不是根據(jù)應(yīng)收賬款資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性如實(shí)核算單位的經(jīng)營(yíng)成果，而是以“法人代表出數(shù)字”，人為“收藏”利潤(rùn)或“釋放”利潤(rùn)，使壞賬準(zhǔn)備這一應(yīng)收賬款的備抵調(diào)整賬戶成了企業(yè)利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”[4]。

如某國(guó)有企業(yè)控股企業(yè)在轉(zhuǎn)制前多年來(lái)壞賬準(zhǔn)備金分文未提，轉(zhuǎn)制前夕，對(duì)應(yīng)收賬款賬面余額599 萬(wàn)元，一次性補(bǔ)提壞賬損失427 萬(wàn)元，其應(yīng)收賬款實(shí)際價(jià)值人為調(diào)控，調(diào)節(jié)利潤(rùn)之目的可見(jiàn)一斑[5]。

四、完善我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）建立健全科學(xué)的應(yīng)收賬款內(nèi)部管理控制制度

1．提高內(nèi)部控制對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)重要性和必要性的認(rèn)識(shí)就賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)而言，內(nèi)部控制是一種貫穿于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)全過(guò)程的決策、執(zhí)行、監(jiān)督動(dòng)態(tài)機(jī)制，對(duì)規(guī)范、約束賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)人員的行為，保障賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)按規(guī)定的程序辦理具有十分重要的作用。

2．在制定應(yīng)收賬款內(nèi)部管理控制制度時(shí)，應(yīng)緊密結(jié)合《銷(xiāo)售與收款》內(nèi)部控制試行規(guī)范根據(jù)本企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理要求，遵循權(quán)利制衡、職責(zé)分明、覆蓋全過(guò)程的原則，建立既有明確分工，又有內(nèi)部制約；既能落實(shí)責(zé)任，又能防患于未然；既做到經(jīng)濟(jì)有效，又不留死角，反饋及時(shí)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，以達(dá)到規(guī)范賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)行為，堵塞漏洞、消防隱患，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正賒銷(xiāo)錯(cuò)弊行為，保護(hù)應(yīng)收賬款信用資產(chǎn)的安全、完整[6]。

3．制定合理的信用政策，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用管理，是提高應(yīng)收賬款投資效率，降低風(fēng)險(xiǎn)損失的根本保障，也是銷(xiāo)售控制的主要措施。企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，充分權(quán)衡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、收益、成本的對(duì)稱(chēng)關(guān)系，通過(guò)民主、科學(xué)、集體決策機(jī)制，前瞻性地考慮信用政策對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的影響，制定本單位的信用政策，明確企業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件，以及客戶違約時(shí)的收賬方針，并在充分了解和考慮客戶的資信程度基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎選擇客戶，以有效地促進(jìn)應(yīng)收賬款信用控制的良性循環(huán)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取適宜對(duì)策，加速賬款回收，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。

（二）強(qiáng)化應(yīng)收賬款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

1．建立賬齡分析與清理核對(duì)制度

一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)密切關(guān)注賒銷(xiāo)貨款的回收情況，建立經(jīng)常性的賬齡分析制度，把逾期未收回的賒銷(xiāo)欠款當(dāng)作工作側(cè)重點(diǎn)，提示信用管理部門(mén)對(duì)逾期客戶的資信等級(jí)進(jìn)行調(diào)查分析，檢討現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用審批制度是否存在紕漏，并及時(shí)采取有效措施，加以調(diào)整、改進(jìn)和完善，以防發(fā)生新的拖欠。另一方面，應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的一重要組成部分，要組織定期清理，分戶函證核對(duì)，督促銷(xiāo)售部門(mén)及時(shí)組織催收，必要時(shí)通過(guò)法律程序行使追索權(quán)，防范因時(shí)間過(guò)長(zhǎng)潛移默化為不良資產(chǎn)，最大程度地抑減應(yīng)收賬款逾期拖欠造成的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而取得良好的應(yīng)收賬款收現(xiàn)率，優(yōu)化應(yīng)收賬款的資產(chǎn)機(jī)構(gòu)。

2．嚴(yán)肅結(jié)算紀(jì)律，加強(qiáng)收款監(jiān)督控制

針對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員收款不及時(shí)入賬或長(zhǎng)期擠占、挪用等現(xiàn)象，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)收款的監(jiān)督控制，嚴(yán)肅執(zhí)行結(jié)算制度，防范賒銷(xiāo)人員直接接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款，杜絕資金企外循環(huán)違法現(xiàn)象的發(fā)生，保護(hù)應(yīng)收賬款的安全完整。在辦理賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)取得購(gòu)貨單位加蓋了公章和付款時(shí)間承諾的書(shū)面證明，并認(rèn)真審核信用客戶身份，按實(shí)際名稱(chēng)掛帳，防止移花接木。

3．獨(dú)立履行會(huì)計(jì)職能，謹(jǐn)慎計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

財(cái)會(huì)人員應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。對(duì)壞賬損失準(zhǔn)備金的計(jì)提，應(yīng)結(jié)合已實(shí)施的賬齡分析和函證核對(duì)情況，分析債務(wù)人的實(shí)際償債能力，認(rèn)真進(jìn)行獨(dú)立審查，分戶進(jìn)行合理預(yù)期，足額提取壞賬準(zhǔn)備金，以緩解壞賬損失對(duì)企業(yè)日后的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生突發(fā)性的影響，杜絕壞賬準(zhǔn)備成為企業(yè)財(cái)務(wù)成果及領(lǐng)導(dǎo)手中利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”[7]。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查

內(nèi)部稽核檢查是內(nèi)部控制制度的特殊組成部分，是企業(yè)自我調(diào)整、自我監(jiān)督、自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)[8]。其應(yīng)用在應(yīng)收賬款上，可協(xié)助企業(yè)管理層監(jiān)督賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效性。單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員在對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)控機(jī)制的監(jiān)督檢查時(shí)，應(yīng)找準(zhǔn)內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，通過(guò)符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，設(shè)計(jì)是否合理、適當(dāng)；通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度規(guī)定是否實(shí)際發(fā)揮作用，是否得到有效執(zhí)行，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)賒銷(xiāo)過(guò)程中內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)措施，加以糾正和完善，以充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督檢查在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的“經(jīng)濟(jì)警察”作用，進(jìn)而達(dá)到加強(qiáng)對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)行為，防范賒銷(xiāo)過(guò)程中錯(cuò)弊的發(fā)生。

例如企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該為設(shè)小客戶建立核算營(yíng)收賬款明細(xì)表，對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，即使反饋到企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、信用管理部門(mén)及銷(xiāo)售部門(mén)，為評(píng)估、調(diào)整設(shè)小客戶的信用等級(jí)提供可靠的一句。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期向賒銷(xiāo)客戶寄送對(duì)賬單和催繳通知書(shū)，對(duì)未超過(guò)期限的客戶，主要是獲得經(jīng)雙方供銷(xiāo)、財(cái)會(huì)經(jīng)辦人確認(rèn)無(wú)誤并簽章的對(duì)賬單，作為雙方對(duì)賬單的原始依據(jù)；對(duì)超過(guò)期限的設(shè)小客戶，在發(fā)出對(duì)賬單的同時(shí)，需分發(fā)催繳欠款通知書(shū)，及時(shí)催收欠款。企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)及有關(guān)經(jīng)辦人員應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好此項(xiàng)工作。隊(duì)長(zhǎng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理，防止發(fā)生呆賬、壞賬。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的核算必須遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度[9]。

結(jié)束語(yǔ)

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇同在。企業(yè)只有在利用賒銷(xiāo)擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加利潤(rùn)的同時(shí)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，才能更好地減少不必要的應(yīng)收賬款，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的回籠，加快資金周轉(zhuǎn)，并在企業(yè)努力開(kāi)拓渠道利用應(yīng)收賬款融通資金的時(shí)候，使企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)揮最大作用。

展望未來(lái)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)紛繁復(fù)雜，全球經(jīng)濟(jì)不明朗，應(yīng)收賬款的管理尤為重要，企業(yè)要建立健全的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，并使其有效地實(shí)施，通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互牽制的控制體系，將應(yīng)收賬款控制在合理的范圍內(nèi)，能使企業(yè)健康、高速地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：試析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的探討

【論文摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多地運(yùn)用商業(yè)信用進(jìn)行促銷(xiāo)。此外，我國(guó)的社會(huì)信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會(huì)信用體系尚不完備，因此出現(xiàn)企業(yè)間拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，造成企業(yè)往來(lái)賬款增加，產(chǎn)生大量呆賬、壞賬。本文從分析應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因、對(duì)企業(yè)的影響入手，針對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制主要存在的問(wèn)題，設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，并提出有效的保障措施，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

【論文關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；資金鏈

應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)收賬款會(huì)導(dǎo)致企業(yè)大量流動(dòng)資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果應(yīng)收賬款管理不善會(huì)產(chǎn)生巨額的壞賬損失，可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。然而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度卻一直以來(lái)未受到企業(yè)高層管理人員及會(huì)計(jì)職能部門(mén)的重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠正確的認(rèn)識(shí)；三是許多企業(yè)對(duì)如何建立有效的控制制度比較茫然。

2008年5月及2010年4月，財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，旨在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。五部門(mén)聯(lián)合發(fā)文，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可見(jiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和公司治理過(guò)程中的作用之重要。而應(yīng)收賬款不僅在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有非常重要的地位，而且在資產(chǎn)負(fù)債表中有較高的比率，因此研究應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加、壞賬損失的原因應(yīng)該是多方面的，主要原因由以下幾個(gè)方面造成的：

1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒(méi)有建立詳細(xì)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。

2.“滯后”的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項(xiàng)，往往只停留對(duì)應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補(bǔ)牢”。從賒銷(xiāo)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著眼點(diǎn)只是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，忽略交易前管理和交易過(guò)程中的信用管理，缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。

3.缺乏建立有效的信用管理制度

很多企業(yè)一直以來(lái)處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差，事前的資信評(píng)估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷(xiāo)售程序予以約束，對(duì)付款人資產(chǎn)負(fù)債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析。往往是銷(xiāo)售部門(mén)為了片面擴(kuò)大銷(xiāo)路、提升市場(chǎng)占有率，事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè)，而財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不清，執(zhí)行力欠佳

部分企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及信用管理的要求。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門(mén)一般有市場(chǎng)部、銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)管理部等，這些機(jī)構(gòu)交叉管理，職責(zé)劃分不清；各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，不能對(duì)產(chǎn)品訂貨情況、銷(xiāo)售情況、貨款回收和銷(xiāo)售獲利等情況進(jìn)行及時(shí)有效監(jiān)控，沒(méi)有具體的責(zé)任主體對(duì)應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)。壞賬發(fā)生時(shí)，各部門(mén)相互推誘，缺乏責(zé)任感，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。

二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對(duì)策

應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)自多個(gè)方面，解決這一問(wèn)題需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。

1.建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo)

控制目標(biāo)包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠，力求應(yīng)收賬款及時(shí)回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會(huì)計(jì)憑證，及時(shí)記錄會(huì)計(jì)賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確可靠。應(yīng)收賬款因?yàn)橘d銷(xiāo)行為而產(chǎn)生，應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動(dòng)資金被對(duì)方所占用。如果資金過(guò)多地占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信用管理，加大催收力度，適時(shí)進(jìn)行賬齡分析，對(duì)超過(guò)賬齡的應(yīng)收賬款及時(shí)反饋信息，重點(diǎn)管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。

2.健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

（1）職責(zé)分工控制，在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中賒銷(xiāo)批準(zhǔn)與銷(xiāo)貨職能應(yīng)分離，發(fā)貨、開(kāi)票、收款、記賬職責(zé)相分離。

（2）授權(quán)審批控制，包括賒銷(xiāo)、發(fā)出貨物、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。

（3）憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時(shí)記賬、登賬。

（4）檢查控制，定期核對(duì)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬，并做好內(nèi)部核查制度，對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷(xiāo)售、收款的管理情況等等。

3.建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度和責(zé)任管理

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)采取預(yù)警制度能夠有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)由事后控制轉(zhuǎn)到事前控制。例如，根據(jù)賒銷(xiāo)企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設(shè)定對(duì)該企業(yè)的最高賒銷(xiāo)額和最長(zhǎng)賒銷(xiāo)期。超過(guò)這一額度就停止發(fā)貨，對(duì)事實(shí)上高于設(shè)定最高賒銷(xiāo)額的客戶堅(jiān)持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷(xiāo)額以內(nèi)；在設(shè)定最高賒銷(xiāo)額的同時(shí)，設(shè)定最長(zhǎng)的賒銷(xiāo)期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。

對(duì)于應(yīng)收賬款的管理要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，形成一項(xiàng)健全的制度，對(duì)于經(jīng)常發(fā)生壞賬損失的應(yīng)收賬款要追究其相關(guān)責(zé)任人。比如：明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)負(fù)責(zé)經(jīng)辦賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)要有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，并對(duì)該業(yè)務(wù)的人員要求對(duì)應(yīng)收賬款最終收回負(fù)責(zé)。明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門(mén)，防止責(zé)任管理流于形式。

4.利用金融市場(chǎng)，加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)。企業(yè)可以利用現(xiàn)有的金融市場(chǎng)，將在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的應(yīng)收賬款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓?zhuān)曰I措資金，加速資金周轉(zhuǎn)。常見(jiàn)的應(yīng)收賬款融通的方式有兩種：一是應(yīng)收賬款抵押。企業(yè)以應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行短期或長(zhǎng)期融資，在收到客戶支付的欠款時(shí)再如數(shù)歸還銀行或其他金融機(jī)構(gòu)。二是應(yīng)收賬款的出售。企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)以取得資金，代理機(jī)構(gòu)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，從預(yù)付給企業(yè)的款項(xiàng)中扣除，客戶歸還應(yīng)收賬款時(shí)直接支付給代理機(jī)構(gòu)。

5.加大清賬力度，確保資金及時(shí)回籠。企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的清賬工作，主要以業(yè)務(wù)部門(mén)和營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)為責(zé)任中心，建立專(zhuān)門(mén)的清賬隊(duì)伍，將清收呆賬納入業(yè)務(wù)部門(mén)和營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的考核指標(biāo)體系中，按內(nèi)部管理制度進(jìn)行獎(jiǎng)懲。在呆賬產(chǎn)生后，企業(yè)應(yīng)在區(qū)分責(zé)任的前提下，認(rèn)真分析壞賬產(chǎn)生的原因，針對(duì)不同性質(zhì)的客戶，分別采取不同的清賬方法。對(duì)有償付能力而故意拖欠的客戶，采取上門(mén)追討等方式，必要時(shí)可以訴諸法律，通過(guò)法律手段清收；對(duì)確實(shí)無(wú)力支付的客戶，可以通過(guò)雙方協(xié)商，以物抵債、債權(quán)減讓等方式清收，以確保資金及時(shí)回籠。

綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)資金鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，建立與完善企業(yè)銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)管理好應(yīng)收賬款的有效途徑，通過(guò)制定并實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，企業(yè)可以利用應(yīng)收賬款信用政策在效益性和流動(dòng)性之間求得平衡，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間建立一套相互牽制、相互稽核、相互驗(yàn)證的控制體系，其根本目的在于保證企業(yè)應(yīng)收賬款資產(chǎn)的安全完整，使企業(yè)資金健康地運(yùn)轉(zhuǎn)。這樣，有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展將起到積極作用。

第三篇：應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的探討

摘 要

應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的形成是由企業(yè)賒銷(xiāo)引起的,而賒銷(xiāo)是企業(yè)常見(jiàn)的一種銷(xiāo)售方式,企業(yè)科學(xué)地實(shí)施賒銷(xiāo)戰(zhàn)略,可以擴(kuò)大商品在市場(chǎng)上的占有率,盤(pán)活存量資產(chǎn)。然而,若企業(yè)對(duì)賒銷(xiāo)管理失控,會(huì)引起應(yīng)收賬款快速膨脹,導(dǎo)致壞賬損失急劇上升,加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。對(duì)此,本文將從建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度方面來(lái)對(duì)應(yīng)收賬款的管理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：

應(yīng)收賬款事前控制事中控制事后控制

內(nèi)部控制制度 目 錄

一、應(yīng)收賬款失控的成因

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款失控的外部成因

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款失控的內(nèi)部成因

二、應(yīng)收賬款缺少有效內(nèi)部控制制度的危害

（一）延長(zhǎng)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期，降低資金周轉(zhuǎn)速度

（二）加速企業(yè)現(xiàn)金流出，削弱企業(yè)短期償債能力

（三）增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本，影響企業(yè)的盈利狀況

三、構(gòu)建應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度(一)抓好資信調(diào)查，做好事前控制

（二）做好會(huì)計(jì)核算和監(jiān)控，加強(qiáng)事中控制

（三）采用合理的清對(duì)和催收辦法，做好事后控制

第四篇：應(yīng)收賬款論文

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，迫使企業(yè)采取各種手段擴(kuò)大銷(xiāo)售，占領(lǐng)市場(chǎng)。除提高產(chǎn)品質(zhì)量、實(shí)行價(jià)格優(yōu)惠、改善售后服務(wù)、擴(kuò)大廣告宣傳等外，賒銷(xiāo)售是常常采用的重要促銷(xiāo)手段。賒銷(xiāo)的實(shí)質(zhì)是一種商業(yè)信用，就是顧客在獲得產(chǎn)品、服務(wù)時(shí)并不當(dāng)即付款，而是承諾在事后一定時(shí)間內(nèi)付款，這樣可以減輕顧客的支付壓力，是顧客普遍希望的。然而，賒銷(xiāo)是雙刃劍。一方面，可能起到促銷(xiāo)的作用，另一方面，由賒銷(xiāo)產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)資金占用，資金成本增加，甚至產(chǎn)生壞賬，可能使企業(yè)蒙受損失。

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，由于我國(guó)企業(yè)間不講信用，互相拖欠貸款構(gòu)成連環(huán)債鏈的資金總額已達(dá)4000到5000億元，占全國(guó)流動(dòng)資金的20%。另外，國(guó)內(nèi)一些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對(duì)其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級(jí)等資料不作分析，使得賬齡超過(guò)3、4年的應(yīng)收賬款大有所在。而在其它國(guó)家，早就作為壞賬處理的應(yīng)收賬款，在我國(guó)的一些企業(yè)卻一直是放在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下而不在“壞賬”項(xiàng)目下，盡管如此，我國(guó)企業(yè)壞賬率是仍占5%——10%，賬款拖欠期平均是90天。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)，平均壞賬率是0.25%——0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時(shí)，美國(guó)企業(yè)的賒銷(xiāo)比例高達(dá)90%以上，而我國(guó)只有20%。從這些觸目驚心的數(shù)據(jù)中，可以清醒地看到應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，它已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國(guó)企業(yè)的正常發(fā)展。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因

（一）信用制度的缺失

對(duì)于現(xiàn)代的市場(chǎng)交易環(huán)境而言，信用是一種建立在信任基礎(chǔ)上的能力，不用立即付款就可獲取資金、物資、服務(wù)的能力。接受信任的一方在其應(yīng)允的時(shí)間期限內(nèi)為所獲得的資金、物資、服務(wù)而付款，而上述時(shí)間期限也必須同時(shí)被授予信任的一方認(rèn)可。沒(méi)有信用，就沒(méi)有秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展。當(dāng)前，信用狀況差是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，已成為影響和制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突出因素。由于缺乏足夠的信用，直接導(dǎo)致不少企業(yè)陷入危機(jī)。在我國(guó)，企業(yè)可心隨心所欲的欠別人的款而卻不必為此付出太大代價(jià)，而且，最終還會(huì)形成相互拖欠，這樣就形成了“三角債”，形成了要賬難。

（二）企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足，缺乏足夠的周轉(zhuǎn)資金

在買(mǎi)方市場(chǎng)下，由于在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面不具備優(yōu)勢(shì)，失去了與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓?jiǎn)栴}，企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中又不得不作出相應(yīng)的讓步，如采取先發(fā)貨后付款的方式，使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從數(shù)量和時(shí)間都增加了，造成企業(yè)始終受制于人，讓別人牽著走。隨著企業(yè)應(yīng)收賬款的增多，流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)不靈的問(wèn)題便接踵而至。

（二）忽視對(duì)客戶信用的調(diào)查和管理

企業(yè)對(duì)往來(lái)客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評(píng)估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，往往缺少自我保護(hù)意識(shí)，缺乏防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的三道基本程序，即客戶事前評(píng)估，事中監(jiān)控，事后跟蹤，對(duì)客戶履行償債義務(wù)的可能性有多大，客戶的償債能力如何，缺乏必要的科學(xué)分析和評(píng)估，對(duì)客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況不予重視，更不能針對(duì)不同的往來(lái)客戶制定不同的信用政策。所有的這些都使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長(zhǎng)，資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。

（三）企業(yè)缺乏有效而完善的內(nèi)部管理制度

1.基礎(chǔ)工作不健全

合同之所以成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一，就在于他依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買(mǎi)賣(mài)雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。正因?yàn)槿绱?，?duì)合同的管理就應(yīng)該更加慎重、更加完美。然而事實(shí)并非如此，每筆逾期應(yīng)收賬款的后面往往就缺少完善有效的合同協(xié)議，更有甚者，竟信奉口頭上所謂的“君子協(xié)定”、“一諾值千金”，一旦因賬款收不回而對(duì)簿公堂的時(shí)候，又拿不出確鑿的證據(jù)。

2.考核制度不合理，約束機(jī)制不健全

目前，大部分企業(yè)都實(shí)行銷(xiāo)售人員工資總額與銷(xiāo)售掛鉤的做法，在業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，企業(yè)只注重銷(xiāo)售額，片面追求賬面上的高利潤(rùn)額。采取賒銷(xiāo)手段強(qiáng)銷(xiāo)商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)既未要求經(jīng)銷(xiāo)人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門(mén)，從而造成高銷(xiāo)售額、低經(jīng)濟(jì)效益的局面。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）、建立良好的信用用體系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，日益擴(kuò)展和復(fù)雜化的市場(chǎng)關(guān)系逐步構(gòu)建起彼此相聯(lián)、互相制約的信用關(guān)系。這種信用關(guān)系作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)關(guān)系得到充分發(fā)展，并維系著錯(cuò)綜復(fù)雜的市場(chǎng)交換關(guān)系，支持并促成規(guī)范的市場(chǎng)秩序。所以，從宏觀上講，沒(méi)有信用，就沒(méi)有市場(chǎng)存在的基礎(chǔ)。

所以，要降低應(yīng)收賬款的數(shù)額，破除“三角債”，必須要建立信用體系，使企業(yè)均不相互拖欠賬款，這樣，經(jīng)濟(jì)才能進(jìn)入良性發(fā)展的軌道。

（一）提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力

1.加強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研，生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)首先必須加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，認(rèn)真研究、了解、把握市場(chǎng)，并分析預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求的前景，及時(shí)開(kāi)發(fā)研制新產(chǎn)品，以開(kāi)拓新市場(chǎng)，生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品；同時(shí)企業(yè)要根據(jù)消費(fèi)者的需求向多層次、多樣化、個(gè)性化方向發(fā)展的趨勢(shì)，生產(chǎn)出有特色的、差異化的，滿足多層次需求的產(chǎn)品；企業(yè)還需要結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)，發(fā)展龍頭產(chǎn)品，強(qiáng)化創(chuàng)新意識(shí)，爭(zhēng)創(chuàng)名牌商標(biāo)，提高知名度，擴(kuò)大影響力；另外，企業(yè)要根據(jù)發(fā)展對(duì)外貿(mào)易、開(kāi)辟國(guó)際市場(chǎng)的需求，創(chuàng)造條件，通過(guò)提高產(chǎn)品檔次和質(zhì)量，改進(jìn)產(chǎn)品外觀和包裝等措施來(lái)逐步擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。只要有更多的消費(fèi)者選擇企業(yè)的產(chǎn)品，就會(huì)有更多的客戶來(lái)選擇企業(yè)，企業(yè)就可以有目的地選擇客戶，選擇那些信用品質(zhì)好，賴賬可能性小的客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二）科學(xué)分析資源共享信息狀況，合理制定信用政策

1.設(shè)置資信管理部門(mén)

企業(yè)應(yīng)設(shè)信用管理部門(mén)，或者設(shè)信用管理員一職。借鑒一些先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，使其在賒銷(xiāo)管理中起到防患于未然的主導(dǎo)作用。具體體現(xiàn)在：賒銷(xiāo)前考察客戶的資信情況，確定是否賒銷(xiāo)以及賒銷(xiāo)額度的多少、期限的長(zhǎng)短；賒銷(xiāo)后對(duì)應(yīng)收賬款采用的科學(xué)方法進(jìn)行日常的管理，協(xié)助并監(jiān)督銷(xiāo)售人員的催收工作；對(duì)逾期的應(yīng)收賬款分清情況分別采用不同的處理辦法，力求達(dá)到銷(xiāo)售最優(yōu)化和將壞賬控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。

2.加強(qiáng)客戶資信的管理

一般來(lái)說(shuō)，客戶的資信程度通常取決于5個(gè)方面，也就是通常所說(shuō)的“5C”系統(tǒng)，包括：（1）品質(zhì)即履行償債義務(wù)的可能性；（2）能力即顧客的償債能力；（3）資本即顧客的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況；（4）抵押即企業(yè)簽訂賒銷(xiāo)合同時(shí)附有的抵押條款；（5）條件即可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

對(duì)顧客的“5C”進(jìn)行信用綜合分析后，企業(yè)就可以對(duì)客戶的信用情況作出判斷，并建立客戶檔案，著重記錄客戶的財(cái)務(wù)狀況、資本實(shí)力以及歷史往來(lái)記錄等，并對(duì)每一個(gè)客戶確定相應(yīng)的信用等級(jí)。信用等級(jí)并非一成不變，最好能每年作一次全面審核，以便于能與客戶的最新變化保持一致。對(duì)于不同信用等級(jí)的客戶，企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)就要采取不同的銷(xiāo)售策略及結(jié)算方式，信用等級(jí)高的客戶可以采取賒銷(xiāo)方式，信用等級(jí)較差的客戶，一律采用現(xiàn)款交易或采用銀行承兌匯票方式進(jìn)行貨款結(jié)算，決不能為了單純地提高銷(xiāo)售額而去遷就客戶提出的不合理的要求。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度管理

1.加強(qiáng)合同管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為

企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行合同管理制度。對(duì)于金額重大的銷(xiāo)售合同應(yīng)當(dāng)通過(guò)法律顧問(wèn)等專(zhuān)業(yè)人員審核把關(guān)。未經(jīng)授權(quán)，任何人不得隨意簽訂銷(xiāo)售合同。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真開(kāi)展合同評(píng)審工作，對(duì)客戶提出的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真審查，并決定是否接受定單。一旦接受，企業(yè)要按合同要求組織生產(chǎn)與交貨，確保全面履行合同。

2.實(shí)行貨款回籠業(yè)績(jī)考核，明確清收責(zé)任

沒(méi)有考核的管理是無(wú)效的管理，沒(méi)有量化指標(biāo)的考核是無(wú)效的考核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按“誰(shuí)銷(xiāo)售，誰(shuí)收款”的原則將貨款回籠分解到每個(gè)銷(xiāo)售人員身上，并制定切實(shí)可行的收款計(jì)劃，明確收款金額和期限。每月根據(jù)貨款回籠計(jì)劃的完成情況對(duì)銷(xiāo)售人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，授予獎(jiǎng)金得以兌現(xiàn)。凡因自身原因造成貨款被拖欠甚至無(wú)法收回的，要視情節(jié)輕重追究相關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)人為造成的呆死賬，要有明確的賠償制度，損失重大的，依法追究其刑事責(zé)任。

3.做好應(yīng)收賬款日常管理，加強(qiáng)催收力度

信用部門(mén)要經(jīng)常計(jì)算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標(biāo)，并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，為評(píng)估、調(diào)整客戶的信用等級(jí)、信用政策提供依據(jù)，同時(shí)也能了解賒銷(xiāo)總情況。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期向客戶寄送對(duì)賬單，對(duì)賬單應(yīng)由雙方供銷(xiāo)當(dāng)事人和財(cái)務(wù)人員確認(rèn)無(wú)誤并簽章，作為有效的對(duì)賬依據(jù)，如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。對(duì)于逾期拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析，并加緊催收。最后，信用管理部門(mén)在賬齡分析表的基礎(chǔ)上，將逾期應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度分類(lèi)。對(duì)于不同類(lèi)別的應(yīng)收賬款應(yīng)采取不同的策略進(jìn)行催收。

4.嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度辦事，及時(shí)處理呆壞賬

財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的要求對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)清算、對(duì)賬等工作，對(duì)可能破產(chǎn)、倒閉的客戶，要積極采取保全債權(quán)措施；事實(shí)上已難以收回的逾期貨款，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后，予以核銷(xiāo)。當(dāng)然，不管是企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度，采用應(yīng)收賬款余額百分比法或其它的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。

綜上所述，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的生死存亡。因此，企業(yè)應(yīng)把應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的、制度化的工作來(lái)抓，使各項(xiàng)措施落到實(shí)處，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。而實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也表明，越是制度完善、管理良好、措施得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)，應(yīng)收賬款的問(wèn)題也就越少，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)小，壞賬損失也少；反之，問(wèn)題也就越多，壞賬損失發(fā)生率也就越高。

第五篇：經(jīng)營(yíng)收入與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制研究

[摘要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面已越來(lái)越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前學(xué)習(xí)的一門(mén)“必修課”。本文從經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制這一角度出發(fā)，指出我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、人員與過(guò)程中存在的問(wèn)題，并就所存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為企業(yè)決策提供有益的幫助。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)營(yíng)收入；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；研究

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多地運(yùn)用商業(yè)信用等手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。然而，市場(chǎng)存在大量的信用風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)間的相互拖欠現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，造成企業(yè)的應(yīng)收賬款大量增加。一些企業(yè)由于財(cái)務(wù)及管理方面的原因，將許多不屬于應(yīng)收賬款的其它經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也包含在其中，造成應(yīng)收賬款不斷增加。本文主要從加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制這一角度出發(fā)，指出我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并就這些問(wèn)題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為企業(yè)決策提供有益的幫助。

一、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制的健全、實(shí)施與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。而加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，對(duì)減少企業(yè)資金的積壓、改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理都是十分重要的。

二、我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)研究和實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)間不長(zhǎng)，經(jīng)過(guò)最近20年的發(fā)展已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，不少企業(yè)均建立了較完整的內(nèi)部控制制度。但目前在經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制方面仍然存在不少問(wèn)題，主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問(wèn)題

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。目前，我?guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下問(wèn)題： 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。在我國(guó)，仍有相當(dāng)部分的企業(yè)未制訂成文的內(nèi)控制度，這一事實(shí)反映出這部分企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大意義。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。有些國(guó)營(yíng)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式——政企合一的原則來(lái)設(shè)立。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置僅考慮到行政管理上的方便，而沒(méi)有注意到企業(yè)組織的合理性問(wèn)題，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。

企業(yè)制度不健全。(1)廠長(zhǎng)(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制未真實(shí)落實(shí)，企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。多數(shù)的國(guó)營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任來(lái)，一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家承擔(dān)損失。(2)人事政策和實(shí)務(wù)不完善。雇傭人員時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的考核；對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升的制度；未根據(jù)不同情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設(shè)立了良好的內(nèi)控制度，也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。管理者素質(zhì)較低，在部分企業(yè)中的管理人員文化素質(zhì)較低，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。

(二)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制人員方面存在的問(wèn)題 作為內(nèi)部控制主體的會(huì)計(jì)及其相關(guān)人員整體素質(zhì)不高，導(dǎo)致其不能為企業(yè)提供高質(zhì)量、可信賴的信息；2 員工的在職培訓(xùn)不足，不能獲得有效的知識(shí)更新，業(yè)務(wù)知識(shí)及專(zhuān)業(yè)水平適應(yīng)不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

(三)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制過(guò)程方面存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)很多，它是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，涉及到內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作和整個(gè)過(guò)程。目前，我國(guó)企業(yè)相關(guān)人員不能有效地對(duì)其工作過(guò)程進(jìn)行科學(xué)合理的分解，不能有效規(guī)范有關(guān)人員在各階段的行為，質(zhì)量控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)得還不夠充分。

三、完善經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制的相應(yīng)措施

(一)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境的改善 加強(qiáng)立法，改善法律環(huán)境。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》是現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國(guó)及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》也明確提出企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。十幾年來(lái)我國(guó)雖然在內(nèi)部控制制度方面取得了一定的成果，但同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到層出不窮的新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象向現(xiàn)有的法律制度提出了新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制制度法制化的進(jìn)程是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要不斷的發(fā)展和完善，這需要社會(huì)各界的努力和配合，在規(guī)范內(nèi)部控制工作、提高其質(zhì)量的過(guò)程中摸索前進(jìn)。完善經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款制度，提高內(nèi)部控制的效果。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男ЧＲ粋€(gè)良好的控制環(huán)境應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方法和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)：授權(quán)和分配的方法；管理控制的方法；內(nèi)部審計(jì)；人事政策和實(shí)務(wù)等。應(yīng)重視對(duì)單位內(nèi)部控制制度的研究和評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮制度基礎(chǔ)審計(jì)的優(yōu)越性。為此，筆者建議盡快建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)準(zhǔn)則。免費(fèi)論文下載中心 http://004km.cn

(二)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制人員的管理

內(nèi)部控制人員必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。對(duì)各種問(wèn)題的處理必須依據(jù)客觀事實(shí)，而不能帶有任何偏見(jiàn)。因此，組織應(yīng)建立保證有關(guān)人員獨(dú)立性的規(guī)章制度，并對(duì)其獨(dú)立性隨時(shí)予以監(jiān)督。內(nèi)部控制人員應(yīng)定期匯報(bào)自己在工作中是否遵循獨(dú)立性原則的情況，以及在單位有無(wú)應(yīng)予回避的人際關(guān)系。定期檢查相關(guān)人員有無(wú)損害本組織獨(dú)立性的情況。嚴(yán)格控制相關(guān)人員的錄用和培訓(xùn)兩個(gè)關(guān)口。建立嚴(yán)格的聘用制度，保證聘用的人員都能勝任工作。員工選聘應(yīng)以年輕化、知識(shí)化、專(zhuān)業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃?biāo)準(zhǔn)，選擇熱心事業(yè)、工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精的人員作為中堅(jiān)力量。內(nèi)部控制組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證全員隨時(shí)掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識(shí)、技能。不斷提高熟練程度并精通所承擔(dān)的工作。建立科學(xué)的、嚴(yán)格的、與淘汰相結(jié)合的晉升制度。通過(guò)有效的競(jìng)爭(zhēng)上崗、項(xiàng)目招投標(biāo)、整合內(nèi)部資源降低內(nèi)部控制成本f即對(duì)人員實(shí)行統(tǒng)一指揮，集中調(diào)配)等方式，優(yōu)勝劣汰，保證各階層的有關(guān)人員都能安其位、勝其任、展其能、出其績(jī)。強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德及相關(guān)責(zé)任的教育。為使內(nèi)部控制人員切實(shí)擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的神圣職責(zé)，為企業(yè)提供高質(zhì)量、可信賴的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，樹(shù)立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化道德意識(shí)，提高道德水準(zhǔn)。

(三)經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)內(nèi)部控制過(guò)程的控制 建立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)對(duì)賒銷(xiāo)進(jìn)行管理，完善內(nèi)部控制制度。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)

構(gòu)一般以財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色，進(jìn)行賒銷(xiāo)管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門(mén)或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷(xiāo)的信用管理需要專(zhuān)業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專(zhuān)業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門(mén)是非常必要的。建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)。專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)，必須對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理即客戶的動(dòng)態(tài)資源管理。調(diào)查的渠道一般包括：經(jīng)營(yíng)部門(mén)業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料、管理人員的實(shí)地考察、客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)和其他公開(kāi)的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統(tǒng))，客戶與企業(yè)往來(lái)的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。建立經(jīng)營(yíng)與應(yīng)收賬款系統(tǒng)的監(jiān)控體系，加強(qiáng)各部門(mén)信息溝通。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷(xiāo)的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。(1)賒銷(xiāo)發(fā)生監(jiān)控。一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、按銷(xiāo)售單供貨、按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物、向顧客開(kāi)具賬單、記錄銷(xiāo)售、收回資金這樣一個(gè)業(yè)務(wù)流程。賒銷(xiāo)監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、記錄銷(xiāo)售和收回資金流程。而對(duì)于通過(guò)投標(biāo)先簽訂合同后生產(chǎn)制造，并在較長(zhǎng)的生產(chǎn)周期中逐步取得經(jīng)營(yíng)收入的建造業(yè)務(wù)，賒銷(xiāo)發(fā)生監(jiān)控是不同的。建造業(yè)務(wù)的賒銷(xiāo)發(fā)生監(jiān)控應(yīng)主要包括：首先，投標(biāo)前由信用部門(mén)和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部門(mén)調(diào)查業(yè)主資信狀況、項(xiàng)目審批手續(xù)、資金來(lái)源渠道等，選擇誠(chéng)信、合法、有實(shí)力的業(yè)主參與投標(biāo)。其次。在生產(chǎn)過(guò)程中積極做好中期計(jì)量支付工作，對(duì)業(yè)主的延期支付問(wèn)題積極向信用管理部門(mén)反映，以確定正確的處理方法。再次，在竣工階段要加快竣工決算工作，為項(xiàng)目尾款、投標(biāo)保證金、質(zhì)量保證金的回收做好準(zhǔn)備。最后。在完工后積極做好項(xiàng)目善后工作和使用情況回訪工作，搜集業(yè)主資金狀況的信息，以加強(qiáng)各種款項(xiàng)的回收并快速識(shí)別壞賬風(fēng)險(xiǎn)。(2)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的分析管理。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責(zé)任都交給主要負(fù)責(zé)確定賒銷(xiāo)授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門(mén)，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)編制一定期間的賒銷(xiāo)客戶的經(jīng)營(yíng)、賒銷(xiāo)、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當(dāng)局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前賒銷(xiāo)策略。(3)信用部門(mén)和經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷(xiāo)過(guò)程一開(kāi)始。到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督。從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛睢Ｗ畲笙薅鹊亟档陀馄谫~款的發(fā)生率。通過(guò)應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶的經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問(wèn)題和糾紛，以便作出相應(yīng)的對(duì)策，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。同時(shí)，也會(huì)使客戶感覺(jué)到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不會(huì)輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。通過(guò)應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識(shí)別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。

(四)對(duì)應(yīng)收賬款的控制處理

企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款應(yīng)交由應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討。對(duì)于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個(gè)方面：1 原款項(xiàng)經(jīng)辦人、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項(xiàng)應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人，參加清收小組，在清收小組負(fù)責(zé)人的調(diào)配下參加工作。2 清收小組成員按客戶分工，并分解、落實(shí)清理回收目標(biāo)任務(wù)。3 嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)罰分明，提高催討人員的積極性和效果。

總之，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面已越來(lái)越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)當(dāng)前學(xué)習(xí)的一門(mén)“必修課”。