第一篇：建筑行業(yè)營改增面對的問題及應(yīng)對策略

建筑行業(yè)營改增面對的問題及應(yīng)對策略

營改增是完善稅制結(jié)構(gòu)的重要舉措，增值稅的一大特點(diǎn)是消除重復(fù)征稅，上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅即為下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，環(huán)環(huán)相扣形成抵扣鏈條。

即：當(dāng)期繳納增值稅 ＝ 銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。

2016年3月5日國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報告中明確，今年將全面實(shí)施營改增。從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。營改增試點(diǎn)工作自2012年1月1日啟動，到今年5月歷經(jīng)近5年時間將最終完成。政府工作報告中還明確，將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

建筑施工企業(yè)將原來3%的營業(yè)稅率改為11%的增值稅率，建筑施工企業(yè)營改增面臨問題：

一、建筑施工企業(yè)理想狀態(tài)下的營改增

實(shí)行營改增后，建筑施工企業(yè)原來3%的營業(yè)稅率改為11%的增值稅，購買的原材料等成本均可按17%的進(jìn)稅額抵扣。眾所周知，原材料成本是施工企業(yè)施工成本的重要組成部分，約占施工成的2/3，這部分主要材料的供應(yīng)商應(yīng)為中型以上企業(yè)，對外能夠提供增值稅專用發(fā)票。

營改增后，以一個2億元的項(xiàng)目為例，我們測算在理想的狀態(tài)下，甲企業(yè)購買的材料需要支出1億元，對提供的發(fā)票為增值稅一般納稅人專用發(fā)票。按進(jìn)項(xiàng)稅17%計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額有1700萬元，本次施工企業(yè)營改增的銷項(xiàng)稅率適用11%，其銷項(xiàng)稅額應(yīng)為2200萬元，甲企業(yè)稅改后需要繳納增值稅稅金應(yīng)為500萬元（2200萬元－1700萬元），而營改增前，同樣的項(xiàng)目，也無論供貨方是否一般納稅人，購買材料的增值稅部分都列入了施工企業(yè)的成本而無從抵扣，按營業(yè)稅計(jì)算，應(yīng)納營業(yè)稅額為600萬元（2億×3%）。通過計(jì)算可以看出，營改增后繳納增值稅比原先繳納營業(yè)稅少納稅100萬元（600萬元－500萬元）。

上述舉例不難看出，對施工企業(yè)來說，營改增后稅負(fù)降低，其實(shí)，這是一個理想的狀態(tài)。營業(yè)稅與工程實(shí)際成本相關(guān)聯(lián)，而增值稅與工程成本構(gòu)成的原材料是否能取得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)，如果施工企業(yè)購買材料能夠取得充分的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么施

工企業(yè)稅負(fù)就會降低。但這一理想狀態(tài)的前提是施工企業(yè)購買的大部分材料都能取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。而目前大部分建筑企業(yè)、施工單位在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，砂石料等均由當(dāng)?shù)剞r(nóng)民或個體勞動者經(jīng)營，這為取得增值稅專用發(fā)票帶來困難，一旦實(shí)行營改增，這些企業(yè)的稅負(fù)將會增大。

二、建筑施工企業(yè)營改增的諸多問題

事實(shí)上，建筑施工企業(yè)很難有上述的理想狀態(tài)，他們在營改增的具體實(shí)施過程中出現(xiàn)建筑行業(yè)特有的問題，導(dǎo)致營改增后稅負(fù)大幅上升，主要原因有以下幾點(diǎn)。

1、甲供材料限制流轉(zhuǎn)抵扣

目前，建筑施工企業(yè)經(jīng)營中存在大量的甲方供應(yīng)的鋼材、水泥等原材料，這部分甲供材在合同簽訂主體、發(fā)票取得主體、材料使用主體等方面存在不一致現(xiàn)象，即材料的購買方為甲方，造成施工單位不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而限制稅額的流轉(zhuǎn)抵扣。如果營改增后仍實(shí)行甲供材，那么至少要有30%～40%的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣。

2、人工費(fèi)不在抵扣范圍

施工企業(yè)的人工費(fèi)占據(jù)建筑施工成本的重要組成部分，建筑勞務(wù)公司對外如不能提供增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)將會有接近30%的正常成本不能進(jìn)行抵扣，最終其負(fù)擔(dān)的增值稅稅額也將轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，勞動力成本將會提高。建筑施工項(xiàng)目是勞動密集型企業(yè)，農(nóng)民工工資所占的成本比重較大，無法取得增值稅專用發(fā)票，這部分目前沒有明確能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或即使有抵扣稅率也會遠(yuǎn)低于11%的比例，導(dǎo)致不能充分抵扣。

3、存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣

固定資產(chǎn)的購置對于建筑施工企業(yè)來說也是一個非常大的投入，而且大型設(shè)備使用年限較長，一般能有10年的使用期限。建筑企業(yè)在稅改前購買的機(jī)械設(shè)備、庫存原材料，由于當(dāng)時沒有取得增值稅專用發(fā)票，稅改后將會導(dǎo)致企業(yè)只承擔(dān)銷項(xiàng)稅，而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而造成稅負(fù)不公。

4、臨時征地拆遷、青苗補(bǔ)償無法抵扣

施工企業(yè)在施工過程中，在施工地往會發(fā)生與當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)的發(fā)放和占用農(nóng)田的青苗補(bǔ)償這類的支出，眾所周知，這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同樣也是不能取得正規(guī)的增值稅發(fā)的，甚至普通發(fā)票也不能取得，這類真實(shí)的費(fèi)用支出由于不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)就轉(zhuǎn)到施工企業(yè)身上，將來為企業(yè)所得稅的扣除也留下隱患。

5、零星材料抵扣

施工企業(yè)的工程一般施工條件比較艱苦，受自然環(huán)境及人文環(huán)境影響，在偏遠(yuǎn)地區(qū)沒有可供選擇的正規(guī)供貨，施工現(xiàn)場必備的地材如磚、瓦、灰、砂、石等，一般都由當(dāng)?shù)鼐用窆┴?，貨主通常要求現(xiàn)場金交易，根本不可能提供增值稅專用發(fā)票。

6、臨時設(shè)施的抵扣

建筑施工企業(yè)需要在工地搭建臨時設(shè)施活動板房，根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財稅［2009］113號），對條例中不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的建筑物做出了明確解釋，并根據(jù)固定資產(chǎn)分類與代碼，該類活動板房應(yīng)屬構(gòu)筑物，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。按該文件規(guī)定，不僅直接購置板房不能抵扣，而且購置制作板房的材料進(jìn)項(xiàng)稅也不能抵扣。從以上的諸多問題不難看出，施工企業(yè)能夠有把握進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少的可憐，縱然國家給了非常優(yōu)惠的17%進(jìn)項(xiàng)稅率和11%的銷項(xiàng)稅，也不能解決施工企業(yè)沒有固定進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

中國建設(shè)會計(jì)學(xué)會統(tǒng)計(jì)報告介紹，在全國66家建筑企業(yè)中，選取24家年總營業(yè)額為1194．64億元，營改增后銷項(xiàng)稅額118．39億，應(yīng)繳納增值稅69．67億元，實(shí)際稅負(fù)為5．83%，稅改前按3%的稅率僅應(yīng)繳納營業(yè)稅35．84億元，營改增后多繳稅款33．83億元，多繳稅款將近一倍，稅負(fù)達(dá)到94．4%。這對勞動密集型的施工企業(yè)來說本來已經(jīng)很低的施工企業(yè)的凈利潤，無疑是沉重的負(fù)擔(dān)。

三、建筑施工企業(yè)營改增應(yīng)對策略

1、合同談判的重要性

在施工單位承接合同前，就要與業(yè)主就主要材料的購買達(dá)成一致，由弱勢群體變?yōu)閺?qiáng)勢群體，不能簽訂甲供的條款。在談判采購存貨或大型設(shè)備時，應(yīng)盡量與供應(yīng)商約定采購價款中包含運(yùn)費(fèi)（即落地）的方式，這樣運(yùn)費(fèi)部分就可取得增值稅專用發(fā)票，按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2、選擇具有增值稅納稅人資格的合作商,施工企業(yè)為了降低施工成本，以及當(dāng)?shù)氐墓┴洍l件限制，通常會選擇地農(nóng)民、個體戶等作為供貨方，直接從他們那采購零星材料，或者讓個人提供設(shè)備租賃服務(wù)。但是稅改后，材料采購應(yīng)首先考慮選擇具有增值稅納稅人資格的供貨商，以免無法抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅額。在招標(biāo)采購時建議在招標(biāo)管理文件中明 3

確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人，如果對小規(guī)模稅人必須選擇時，應(yīng)對交易價格進(jìn)行商談，做出適當(dāng)選擇。

3、組織機(jī)構(gòu)模式的選擇，施工企業(yè)可以考慮成立專業(yè)化公司，如機(jī)械租賃、材料采購等專業(yè)子公司，以充分收集增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，同時，專門提供機(jī)械租賃業(yè)務(wù)，可以租金的方式向項(xiàng)目公司提供可抵扣增值稅專用發(fā)票；一方面，以法人作為納稅主體的前提下，在同一集團(tuán)內(nèi)部在法律和市場環(huán)境允許的情況下，建議可考慮總、分公司匯總納稅的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少由于同質(zhì)性、綜合類子公司過多，而導(dǎo)致大進(jìn)項(xiàng)稅留抵無法抵扣的問題，以促進(jìn)法人內(nèi)部之間的稅負(fù)均衡，同樣可以達(dá)到降低企業(yè)整體負(fù)的效果。

4、工程結(jié)算進(jìn)度的安排,施工單位應(yīng)合理確認(rèn)結(jié)算收入時點(diǎn),協(xié)調(diào)業(yè)主、總、分包方結(jié)算進(jìn)度，避免納稅義務(wù)提前，抵扣不足，當(dāng)期超額繳納稅款導(dǎo)致資金占用。

5、強(qiáng)化營改增專項(xiàng)培訓(xùn)，營業(yè)稅改增值稅雖然已經(jīng)明確，但尚未出臺相應(yīng)政策和詳細(xì)的實(shí)施安排。大部財務(wù)人員對于稅改背景及增值稅與營業(yè)稅的核算差異等稅法規(guī)定并不熟悉，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)提積極組織財務(wù)、管理、造價等人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)崗位有經(jīng)驗(yàn)人員的配備。完善大型施工企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)制度的更新，加強(qiáng)會計(jì)核算、納稅管理的培訓(xùn)，進(jìn)行事前稅務(wù)籌劃方案的制定，從而盡快適應(yīng)最新稅制改革政策。

營改增后，決定增值稅稅負(fù)高低的直接因素是施工業(yè)取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票的多少。施工單位取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越多，其負(fù)擔(dān)的增值額就越少。所以，建筑施工企業(yè)在稅改前，首先應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)崗位從業(yè)人員的培訓(xùn)，及時收集匯總并且保管好增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，加強(qiáng)增值稅管理，探討多種有利于營改增的稅務(wù)籌劃案。應(yīng)對試點(diǎn)推行階段發(fā)生的不可預(yù)見的問題，施工企業(yè)還要針對不能正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的主原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識，以盡量減少損失。

第二篇：房地產(chǎn)和建筑行業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略總結(jié)

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房地產(chǎn)和建筑行業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略總結(jié)

一、“營改增”對建筑業(yè)的影響

1.增值稅是價外稅，營改增后建筑業(yè)營業(yè)收入從原來的營業(yè)稅收中剔除了應(yīng)交納11%的增值稅銷項(xiàng)稅額，因此價格不變的情況下，收入會正常下降約9.9%。

2.稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加，利潤總額下降，本質(zhì)上是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無法足額取得，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少，造成稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加，利潤總額下降。

二、“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的影響

1.房屋無法提價，增值稅是價外稅，不能加入到價格當(dāng)中，最終消費(fèi)者大多為個人不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果盲目提價，不利于在市場競爭，所增加的價格也要付出相應(yīng)的稅金。

2.土地使用權(quán)費(fèi)和金融機(jī)構(gòu)利息支出占開發(fā)成本的比重較高，能否進(jìn)項(xiàng)抵扣關(guān)系重大。

一方面，營改增允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。只要企業(yè)能夠取得、保管增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行有效抵扣則不會增加營業(yè)成本。另一方面，由于稅率上升，如果企業(yè)不能夠有效地管理進(jìn)項(xiàng)稅額的話，會使得稅負(fù)上升。

三、“營改增”后房地產(chǎn)和建筑行業(yè)可能面臨的挑戰(zhàn)

1.交易對方管理

挑戰(zhàn)一：交易對方納稅人資格梳理以及信息登記 秀財網(wǎng)-成就財務(wù)職業(yè)夢

挑戰(zhàn)二：如何進(jìn)行價稅分離，并固化在系統(tǒng)中

挑戰(zhàn)三：如何根據(jù)“營改增”需求修訂現(xiàn)有的業(yè)務(wù)合同明確價格為含稅價/不含稅價發(fā)票開具

對存在稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險的項(xiàng)目，進(jìn)行合同內(nèi)容的調(diào)整

挑戰(zhàn)四：如何調(diào)整交易對方的評估標(biāo)準(zhǔn)和審核流程如何制定價格調(diào)整系數(shù)以利于稅后比價如何調(diào)整交易對方準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和審核流程

對于特殊交易對方的處理

挑戰(zhàn)五：如何建立溝通渠道，使交易對方能夠了解公司最新政策

挑戰(zhàn)六：定價如何調(diào)整鉑略建議財務(wù)人聯(lián)合業(yè)務(wù)人員，在業(yè)務(wù)前端對交易對象的納稅人資格進(jìn)行 梳理以及登記。根據(jù)“營改增”需求，比照涉稅條款和標(biāo)準(zhǔn)合同條款，修訂現(xiàn)有的業(yè)務(wù)合同。明確價格為含稅價/不含稅價，調(diào)整合同價格。

財務(wù)和會計(jì)的影響

會計(jì)處理：新增會計(jì)科目，不同業(yè)務(wù)的記賬方法和財務(wù)處理績效考核：根據(jù)政策調(diào)整績效考核標(biāo)準(zhǔn)，如果多檔稅率時如何調(diào)整；績效考核標(biāo)準(zhǔn)的解釋和落實(shí)。

利潤影響：不同的增值稅率或征收率，導(dǎo)致利潤的變化；進(jìn)項(xiàng)抵扣率的高低影響利潤水平現(xiàn)金流影響：稅負(fù)變化可能導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流的相應(yīng)調(diào)整預(yù)算調(diào)整：考慮 財稅的影響后調(diào)整預(yù)算 秀財網(wǎng)-成就財務(wù)職業(yè)夢

財務(wù)人員在做2015年的預(yù)算的時候需要考慮增值稅改革的影響，可以依照上例（營改增對建筑業(yè)/房地產(chǎn)利潤影響分析表）的計(jì) 算模型，估計(jì)企業(yè)受到營改增影響最差和最好的影響，事先做好準(zhǔn)備。

2.法律合規(guī)

營改增前后，其會計(jì)處理是不同的，成本收入都會受到影響。企業(yè)應(yīng)秉持著收入與成本不變的原則，修改合同條款。

3.需要修訂的合同模板

挑戰(zhàn)一：如何確定和梳理需要進(jìn)行修訂的合同模板根據(jù)輕重緩急進(jìn)行梳理統(tǒng)一歸集整理稅務(wù)處理不明確業(yè)務(wù)的相關(guān)合同結(jié)算進(jìn)度

挑戰(zhàn)二：修訂合同的涉稅條款

價款含稅/不含稅

對供應(yīng)商的開票要求

向客戶開具發(fā)票的時間

合理安排付款方式

服務(wù)內(nèi)容具體化以減少稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險

開票對象的資質(zhì)

挑戰(zhàn)三：對于政策不明確的項(xiàng)目，如何修訂合同以應(yīng)對未來稅收政策的變化企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮，如何使集團(tuán)內(nèi)的多家公司在規(guī)定的短時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)從營業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人的平穩(wěn)過渡，保障公司的正常運(yùn)營。以及在稅務(wù)合規(guī)的前提下，探索稅務(wù)優(yōu)化的方案。秀財網(wǎng)-成就財務(wù)職業(yè)夢

4.鑒于目前針對四大業(yè)的營改增稅收政策尚未頒布，企業(yè)可以考慮采取分階段的方式應(yīng)對營改增：

第一階段——法規(guī)公布前

企業(yè)特別是房地產(chǎn)或者金融行業(yè)這類涉及范圍較廣的企業(yè)需要成立一個營改增小組，小組成員包括管理層代表，業(yè)務(wù)部門，設(shè)計(jì)部門，財務(wù)部門等各部門代表。

營改增小組評估營改增將會對企業(yè)集團(tuán)在財務(wù)及稅務(wù)方面可能帶來的影響，并根據(jù)不同的情況制定不同的應(yīng)對策略，同時就營改增的相關(guān)準(zhǔn)備制定公司戰(zhàn)略以及 詳細(xì)的工作計(jì)劃。前期收集政策匯編，梳理業(yè)務(wù)模式及方案。除此之外，企業(yè)事先做自我評估，測算每一個業(yè)務(wù)，每一項(xiàng)采購，對企業(yè)的影響程度。在測算 過程中，去了解供應(yīng)商和經(jīng)銷商的納稅人資質(zhì)情況。最后根據(jù)評估的結(jié)果更新改進(jìn)企業(yè)的系統(tǒng)，使其能滿足營改增后對合規(guī)性的要求。梳理供應(yīng)商信息和納稅人資質(zhì)，并錄入系統(tǒng)中。

再次，對相關(guān)人員（如財務(wù)/稅務(wù)、法務(wù)、采購和銷售人員）進(jìn)行初步的培訓(xùn)。最后復(fù)核公司所使用的典型商業(yè)合同中的稅務(wù)條款。

第二階段——法規(guī)公布后

營改增細(xì)則出臺后，企業(yè)需要復(fù)核第一階段的工作并做出必要的修正。在此基礎(chǔ)上，落實(shí)工作計(jì)劃，例如：實(shí)施系統(tǒng)改進(jìn)；與供應(yīng)商和客戶就營改增可能帶來的 影響做進(jìn)一步的溝通；對相關(guān)人員針對具體的稅法規(guī)定做進(jìn)一步的培訓(xùn)；制定增值稅合規(guī)工作流程手冊等。同時，財務(wù)人員與主管稅務(wù)進(jìn)行溝通，進(jìn)行增值稅納稅登 記、發(fā)票申領(lǐng)等相關(guān)合規(guī)性工作。秀財網(wǎng)-成就財務(wù)職業(yè)夢

第三階段——營改增過渡完成后

企業(yè)根據(jù)前兩階段的實(shí)施效果以及相關(guān)系統(tǒng)運(yùn)行一段時間（例如：3個月）后的情況，再次進(jìn)行系統(tǒng)復(fù)核，識別相關(guān)問題并尋求解決方案。

企業(yè)可以自行或者尋求第三方做營改增差異分析。首先，需要梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部管理流程，找出并標(biāo)注與稅相關(guān)的流程和環(huán)節(jié)。其次找出增值稅與現(xiàn)行稅收情況的差異。最后針對這些差異，本著稅務(wù)合規(guī)和稅務(wù)優(yōu)化的要求，進(jìn)一步改進(jìn)流程和環(huán)節(jié)。

企業(yè)制作增值稅管理手冊及成本費(fèi)用抵扣手冊或者組織相關(guān)人員的培訓(xùn)。增值稅管理手冊實(shí)質(zhì)屬于內(nèi)控管理手冊，比如手冊中規(guī)定各個部門的涉稅人員的操作流程，設(shè)置管理復(fù)核崗位，劃分各個崗位的職能等等。

第三篇：建筑行業(yè)“營改增”調(diào)研報告

建筑行業(yè)“營改增”調(diào)研報告

一、調(diào)研背景

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（以下簡稱?營改增?）。2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?營改增?試點(diǎn)。2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定擴(kuò)大?營改增?試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至2012年年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?營改增?試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、廣東和湖北8個省市。試點(diǎn)地區(qū)簡稱之為?1+8?。2012年10月18日，時任國務(wù)院副總理李克強(qiáng)主持召開擴(kuò)大?營改增?試點(diǎn)工作座談會，要求要有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，適時將郵電通訊、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)簡稱?1+6?即：交通運(yùn)輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑安裝、郵電通信業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。?營改增?是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國稅收制度的又一次重大改革，是?十二五?規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內(nèi)容。

自?營改增?試點(diǎn)啟動伊始，上海、北京、江蘇、浙江等省市建筑行業(yè)就展開了全面的調(diào)查研究，調(diào)研集中的焦點(diǎn)是建筑行業(yè)增值稅稅率問題。財政部國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》關(guān)于改革試點(diǎn)的主要稅制安排，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。圍繞建筑業(yè)將實(shí)行11%的增值稅稅率試點(diǎn)地區(qū)組織的調(diào)研結(jié)果是江蘇建筑業(yè)市場管理協(xié)會認(rèn)為建筑業(yè)實(shí)行增值稅率定在8%比較合理，北京市建筑業(yè)聯(lián)合會建議6%-8%增值稅率為宜，陜西對?營改增?測算后認(rèn)為建筑企業(yè)增值稅率定為8%較為合適。

2012年12月2日中國建設(shè)報、浙江省建管局和紹興市政府聯(lián)合主辦的第十屆中國建筑高峰論壇在浙江紹興召開，論壇研討的第一個問題就是建筑業(yè)?營改增?稅率問題，爭論激烈，莫衷一是。但是有一個共識：建筑業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率是無法承擔(dān)的，將可能導(dǎo)致建筑行業(yè)全行虧損，全國建筑業(yè)面臨前所未有的?危機(jī)?。時隔十天12月12日，我們將第十屆中國建筑業(yè)高峰論壇關(guān)于?營改增?的討論情況向武漢建筑業(yè)協(xié)會六屆理事會第一次會長辦公會匯報時，立即引起強(qiáng)烈共鳴。與會同志一致認(rèn)為?營改增?關(guān)乎建筑業(yè)全行業(yè)的發(fā)展，要求協(xié)會組織調(diào)研，提出應(yīng)對措施，以實(shí)現(xiàn)國家實(shí)行?營改增?的初衷--為企業(yè)減負(fù)。辦公會第二天，我們即制定出協(xié)會2013年全年專題調(diào)研計(jì)劃，將?營改增?調(diào)研放在四個專項(xiàng)調(diào)研第一位，并制定?營改增?專項(xiàng)調(diào)研通知和調(diào)研提綱下發(fā)各會員單位，開展為三個月的?營改增?專項(xiàng)調(diào)研活動。

二、“營改增”調(diào)研的指導(dǎo)思想、重點(diǎn)、主要對象和調(diào)研方式

調(diào)研指導(dǎo)思想：以黨的十八大精神為指導(dǎo)，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹國家營業(yè)稅改征增值稅的法規(guī)政策，把介紹宣講國家稅改大政方針貫穿在調(diào)研的全過程，通過調(diào)研活動讓武漢建筑行業(yè)管理層在思想上工作上高度重視?營改增?工作，企業(yè)財務(wù)人員熟悉掌握?營改增?政策法規(guī)，各類企業(yè)采取積極措施，積極參加?營改增?工作，做好應(yīng)對準(zhǔn)備。

調(diào)研重點(diǎn)：建筑行業(yè)?營改增?稅增值稅稅率問題。通過各類企業(yè)對近二年經(jīng)營狀況的測算，用第一手資料說話，測算出武漢地區(qū)建筑企業(yè)如果實(shí)行11%增值稅率，企業(yè)增加稅負(fù)情況。

調(diào)研的主要對象是各類建筑企業(yè)的總會計(jì)師、財務(wù)主管、財務(wù)部門稅務(wù)負(fù)責(zé)人員。

調(diào)研方式：一是向企業(yè)印發(fā)詳細(xì)調(diào)研提綱；二是召開不同類型企業(yè)財務(wù)人員座談會；三是選擇業(yè)態(tài)不同、資質(zhì)不同的企業(yè)走訪座談。

按照調(diào)研計(jì)劃，從元月17日在市政府禮堂召開武漢建筑業(yè)?營改增?專題調(diào)研動員暨?營改增?簡介專題講座開始，到4月25日?武漢建筑業(yè)協(xié)會‘營改增’操作務(wù)實(shí)暨試點(diǎn)行業(yè)30個典型案例解析培訓(xùn)班?結(jié)束，歷時三個月，我們組織二次稅改專題講座，有300多名財務(wù)員參加；向武漢建筑企業(yè)印發(fā)調(diào)研通知和調(diào)研提綱300份；在中建三局二公司召開了特大型企業(yè)調(diào)研座談會、在新七集團(tuán)召開中型企業(yè)調(diào)研座談會、在洪山區(qū)建筑業(yè)協(xié)會召開轄區(qū)內(nèi)小型企業(yè)座談會，在中鐵大橋局召開協(xié)會副會長單位總會計(jì)師調(diào)研研討會四個座談會計(jì)有150人參加，走訪調(diào)查了20家不同類型的企業(yè)，和近百名企業(yè)管理人員座談探討，收到各類調(diào)研反饋材料50份。調(diào)研期間還在協(xié)會內(nèi)部刊物《武漢建筑業(yè)》、《武漢建訊》開辟專版專欄開展研討，共轉(zhuǎn)載和刊發(fā)研討文章和材料10篇。應(yīng)《中國建設(shè)報》之約稿，3月1日在《中國建設(shè)報》發(fā)表《直面危機(jī)，從容應(yīng)對，搞好建筑行業(yè)?營改增?工作》的政策研討文章一篇。通過調(diào)研有以下主要收獲。

主要收獲

一是和初步掌握了武漢地區(qū)建筑企業(yè)對?營改增?稅改的第一手材料，掌握了不同類型企業(yè)財務(wù)人員對?營改增?的思想反映。

二是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員介紹?營改增?工作進(jìn)展情況，力所能及地宣講了國家?營改增?稅改政策法規(guī)，以及外地試點(diǎn)進(jìn)展情況；在武漢建筑行業(yè)營造了關(guān)注?營改增?，學(xué)習(xí)?營改增?，應(yīng)對?營改增?的良好氛圍。

三是對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行了?營改增?的政策培訓(xùn)，使武漢地區(qū)建筑企業(yè)財務(wù)人員對?營改增?稅改的認(rèn)識有了明顯的提高，消除了一些同志對?營改增??無動于衷?、?等待觀望?、?希望無限期推遲?的思想情緒，增強(qiáng)了積極應(yīng)對稅改的自覺性。

四是圍繞?營改增?建筑企業(yè)11%稅率進(jìn)行深入在研討，進(jìn)行了各種類型企業(yè)或單項(xiàng)工程稅測算，得到了比較翔實(shí)的測算數(shù)據(jù)，對武漢地區(qū)建筑企業(yè)?營改增?稅負(fù)變化有了較扎實(shí)的調(diào)研數(shù)據(jù)。

五是通過?營改增?專項(xiàng)調(diào)研，還了解到武漢地區(qū)建筑企業(yè)經(jīng)營狀況，建筑市場環(huán)境，企業(yè)稅負(fù)及稅外負(fù)擔(dān)，以及本地建筑企業(yè)面臨的諸多困難。武漢地區(qū)建筑企業(yè)不僅存在著全國建筑行業(yè)普遍存在的?三低一高?，即產(chǎn)值利潤率低、勞動生產(chǎn)率低、資金回報率低、工程交易成本高的問題。而且存在著產(chǎn)業(yè)集中度低的突出問題。

六是通過?營改增?專項(xiàng)調(diào)研，對協(xié)會開展大型調(diào)研活動的工作思路進(jìn)一步明晰，學(xué)習(xí)了專項(xiàng)調(diào)研的基本方法，鍛煉提高了開展專項(xiàng)調(diào)研的基本功。

總之，為期三個月的武漢建筑業(yè)?營改增?專項(xiàng)調(diào)研達(dá)到了預(yù)期目的，形成了初步調(diào)研成果，為下一步向政府行政主管部門反映企業(yè)訴求，扎實(shí)穩(wěn)步地推進(jìn)?營改增?工作，提出了政策建議、工作措施，編寫出了具有本地特點(diǎn)的武漢建筑業(yè)應(yīng)對?營改增?的學(xué)習(xí)培訓(xùn)教材。

三、圍繞《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》確定的建筑業(yè)實(shí)行11%稅率的測算

國務(wù)院財政部和國家稅務(wù)局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》給建筑業(yè)確定是11%的增值稅稅率。這個11%的增值稅率的理論測算是以一種十分理想的稅收環(huán)境為前提，假設(shè)和建筑業(yè)相關(guān)的全社會各行業(yè)均實(shí)行增值稅，無一遺漏地取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，且在進(jìn)項(xiàng)稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四檔，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項(xiàng)稅比例扣除法、甲供材料等實(shí)際問題。但是，實(shí)際情況卻不是這樣的。

這次稅制改革，建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率一般納稅人定為11%，小規(guī)模納稅人定為3%。按《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定：?一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。?而第十四條規(guī)定：? 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。? 而只有建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的6.61%、服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的0.2%、租賃服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅扣除額達(dá)到經(jīng)營收入的9.03%，各專業(yè)稅負(fù)才能與營業(yè)稅稅制下的稅負(fù)持平，便完全符合這次改革的初衷?？鄢~大于上述系數(shù)，稅負(fù)便有所減輕，扣除額若小于上述系數(shù)，稅負(fù)就會增加。調(diào)研過程中，我們要求各類企業(yè)對2012實(shí)際發(fā)生的已繳營業(yè)稅，換算成11%增值稅進(jìn)行稅負(fù)測算比較。

根據(jù)上表可以看出，該企業(yè)2012自行完成工作量確認(rèn)的不含增值稅經(jīng)營收入為1174227.93萬元，銷項(xiàng)稅額129165.07萬元，按理論測算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時應(yīng)交增值稅22583.23萬元，應(yīng)交增值稅小于應(yīng)交營業(yè)稅（1303393萬元×3%=39101.79萬元），稅款減少16518.56萬元，下降幅度為42.25%，企業(yè)稅負(fù)是輕了；但按據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除時應(yīng)交增值稅76212.57萬元，應(yīng)交增值稅大于應(yīng)交營業(yè)稅，稅款增加37110.78萬元，增加了94.91%，不少支出無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)際稅負(fù)反而大幅加重了。由此可以推斷增值稅率在7.5%將于3%的營業(yè)稅持平，低于7.5%的增值稅率可減負(fù)，高于7.5%的增值稅率將使稅率提高。

同時，該企業(yè)還對2012年該公司某項(xiàng)目進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)測算分析。

該項(xiàng)目合同價9839.8萬元，完工程度60%，2012年收入5903.88萬元（含稅），營業(yè)稅實(shí)際繳納177.12萬元，如換成增值稅銷項(xiàng)稅為585.07萬元。該項(xiàng)目2012年總成本5587.02萬元（含稅），其中人工費(fèi)1475萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅79.28萬元；材料費(fèi)3088.26萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅223.86萬元；機(jī)械使用費(fèi)436.83萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅4.13萬元；其他直接費(fèi)299.38萬元，如轉(zhuǎn)換成增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.2萬元；間接費(fèi)用287.55萬元，沒有增值稅票可以抵扣。

經(jīng)過測算，假設(shè)2012年該項(xiàng)目營業(yè)稅改增值稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅307.47，扣除應(yīng)繳納增值稅款為277.6萬元，比繳納營業(yè)稅177.12萬元多繳納100.48萬元，稅負(fù)增幅為57%。

這個結(jié)果是暫不考慮附加稅金情況下進(jìn)行的，而且該項(xiàng)目尚屬會計(jì)核算健全、資金成本水平較低、上游發(fā)票預(yù)計(jì)取得渠道相對順暢等條件較好的個案。

（二）中型企業(yè)的測算

我們再以湖北某中型建筑企業(yè)的測算進(jìn)行分析。該公司2012年收入為22677.92萬元，實(shí)際上繳營業(yè)稅680.33萬元，附加稅費(fèi)95.25萬元，合計(jì)為775.58萬元。如營業(yè)稅改增值稅后，在現(xiàn)有的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件下，需繳納增值稅1176.06萬元，附加稅費(fèi)164.64萬元，合計(jì)為1340.70萬元，這樣多繳納稅費(fèi)為495.73萬元，稅負(fù)增幅為72.86%。

（三）專業(yè)建筑公司的測算

最后以某專業(yè)建筑公司的測算分析為例。仍不考慮附加稅費(fèi)情況下，參考該公司實(shí)際操作中的成本和發(fā)票取得比例，進(jìn)行了相關(guān)的營業(yè)稅改增值稅的測算分析。

假設(shè)某項(xiàng)高架橋?qū)I(yè)工程收入為100萬元，毛利率為12%，工料機(jī)的直接費(fèi)占88%。其中人工占15%，為向個人支付的勞動報酬，無稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣。材料占55%，其中，可抵扣的僅有鋼筋和水泥，占材料成本的30%，沙石料和其他輔料占25%，均無稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣；機(jī)械占30%，假設(shè)全部有稅票作進(jìn)項(xiàng)抵扣。則增值稅銷項(xiàng)稅額11萬元，減去可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額5.808萬元，需繳納的增值稅額為5.192萬元。這樣比實(shí)際需繳納的營業(yè)稅3萬元，多繳納了2.192萬元，稅負(fù)增幅為73%。

（四）小型企業(yè)的測算

由上面四類不同規(guī)模但均較為規(guī)范的公司實(shí)際項(xiàng)目的測算分析中，我們可以看到，在國內(nèi)建筑市場大環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀下，如執(zhí)行11%的增值稅對不同企業(yè)的稅負(fù)都將是大幅增加，這有違國家執(zhí)行營業(yè)稅改增值稅后，為企業(yè)減負(fù)的初衷。

四、“營改增”對建筑產(chǎn)品造價、財務(wù)指標(biāo)、企業(yè)管理、會計(jì)核算等方面的影響

（一）營業(yè)稅改增值稅后對建筑產(chǎn)品造價的影響 由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，是消費(fèi)稅，其稅負(fù)應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，這就完全顛覆了原來的建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。

一是營業(yè)稅改征增值稅后，工程概預(yù)算、工程計(jì)價的構(gòu)成基礎(chǔ)發(fā)生了變化，所以《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容必須進(jìn)行修訂，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將隨之發(fā)生重大變化，二是由于要執(zhí)行新的國家預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工成本單價也需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部相應(yīng)的各種預(yù)算定額也要進(jìn)行編制。

三是營業(yè)稅改征增值稅后，使建筑企業(yè)投標(biāo)必須考慮的問題材料、勞務(wù)等一系列問題，而不僅僅只是成本和利潤的測算。

所以，營業(yè)稅改增值稅不僅僅只局限于建筑企業(yè)本身，而是會引發(fā)國家招投標(biāo)體系、預(yù)算報價、國家基本建設(shè)投資規(guī)模（國家投資項(xiàng)目）、甚至房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價的構(gòu)成產(chǎn)生全面又深刻的影響。

（二）營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

1、對收入和毛利的影響

實(shí)行營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，合同收入是包含營業(yè)稅的，而增值稅為價外稅。實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑市場是買方主導(dǎo)的，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，即使改變了稅別，相同標(biāo)的物的合同價格變化不會大。

同時，建筑業(yè)增加值按收入法計(jì)算，包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金及營業(yè)盈余六個部分。由于企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利、甲供材料、勞務(wù)、折舊、費(fèi)用等多種事項(xiàng)都存在不能取得增值稅發(fā)票的情況，無法抵扣時又加大了建造成本，這樣會出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致利潤總額也將隨之下降。

2、對資產(chǎn)、負(fù)債的影響。

在資產(chǎn)方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購臵原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定在會計(jì)處理上將11％的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原價扣除，資產(chǎn)的賬面價值肯定會比實(shí)施營業(yè)稅課稅時小。在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從其原價扣除后，固定資產(chǎn)凈值即相應(yīng)下降，而負(fù)債總額不變的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率上升，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之變化，影響企業(yè)核心競爭力。

在負(fù)債方面，在諸多材料商無法提供增值稅專項(xiàng)發(fā)票的情況下，企業(yè)可能會保留其債權(quán)關(guān)系，導(dǎo)致負(fù)債總額增加，同時，稅改后的金融業(yè)，被劃為簡易征稅類，貸款利息極可能拿不到專用發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，就會造成企業(yè)負(fù)債增加，同樣會使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加，對企業(yè)在各種評級中不利。

3、對現(xiàn)金流的影響

由于建筑行業(yè)項(xiàng)目周期長，年內(nèi)各月度收支不可能完全配比。為按實(shí)際情況方便計(jì)價，目前建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價時，從驗(yàn)工計(jì)價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅的方式。營業(yè)稅改征增值稅后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地按當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價確認(rèn)的收人繳納增值稅?，F(xiàn)實(shí)中，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價后并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間。這種種因素會造成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的極大不同步，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)資金緊張的程度，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行。

（三）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)管理的影響

增值稅相比營業(yè)稅，有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃及管理的空間，建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上可以有更多的選擇，其帶來的稅務(wù)思維的改變，不僅僅是財務(wù)管理，而是上升到企業(yè)全系統(tǒng)的企業(yè)策劃和管理意識的改變了。如果企業(yè)管理層沒有對相關(guān)規(guī)定深入學(xué)習(xí)，對企業(yè)內(nèi)部構(gòu)架設(shè)臵及管理文化、管理意識進(jìn)行科學(xué)的分析和求證，將造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

同時，增值稅是采用的是購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。企業(yè)各部門必須全方位、全流程增加管理意識及管理力量。建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，那么分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時就應(yīng)當(dāng)充分考慮等等，不僅只是財務(wù)部門的職責(zé)，更主要的是企業(yè)乃至預(yù)算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個完整的納稅管理體系。

（四）營業(yè)稅改增值稅后對會計(jì)核算的影響

首先是對納稅核算工作量和財務(wù)人員的影響。我國目前的建筑業(yè)營業(yè)稅以工程價款結(jié)算收入額全額為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行比例稅率,計(jì)算簡便,便于征管。如采用增值稅，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價、給分包方驗(yàn)工計(jì)價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實(shí)際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)核算后進(jìn)行納稅申報，其復(fù)雜性明顯增加。

其次是建筑企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅比較陌生，在財務(wù)人員能力參差不齊的情況下，現(xiàn)在需要一夜之間適應(yīng)增值稅的征管要求，時間緊，難度高，工作量劇增。這不僅要提高建筑企業(yè)管理人員納稅意識，也增加了大量的企業(yè)人力成本。

最后是具體會計(jì)科目的操作上，營業(yè)稅會計(jì)核算科目較簡單。而?營業(yè)稅改增值稅?后，企業(yè)會計(jì)核算科目發(fā)生了重大變化，以一般納稅人為例，為更好的進(jìn)行增值稅的會計(jì)核算，會計(jì)科目?應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅?明細(xì)賬戶內(nèi)設(shè)9個專欄:進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）；銷項(xiàng)稅額（貸方）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（貸方）、轉(zhuǎn)出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方），會計(jì)科目大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，對會計(jì)帳務(wù)處理影響極大。

五、基本結(jié)論與建議

（一）基本結(jié)論

1、武漢建筑行業(yè)對國家?營改增?的稅制改革態(tài)度積極，堅(jiān)決擁護(hù)。對?營改增?設(shè)計(jì)初衷為企業(yè)減負(fù)，寄很高期望。希望通過?營改增?進(jìn)一步規(guī)范建筑業(yè)市場，創(chuàng)造更加良好的市場環(huán)境，為建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，可持續(xù)健康發(fā)展提供先進(jìn)穩(wěn)定的稅務(wù)制度保障。

2、武漢建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員都認(rèn)可增值稅的先進(jìn)性，但是結(jié)合市場環(huán)境和企業(yè)運(yùn)營實(shí)際，又覺得增值稅的先進(jìn)性很難兌現(xiàn)。因此，企業(yè)財務(wù)人員對增值稅既愛之又畏之。產(chǎn)生這種思想情緒的主要原因是，增值稅是成熟市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。增值稅的實(shí)行需要兩個必備條件：一是規(guī)范的市場；二是增值稅發(fā)票。缺乏兩個條件的任何一條，增值稅都無法順利推行。我國現(xiàn)在的建筑業(yè)市場不成熟，不規(guī)范，大量的經(jīng)營活動不能提供增值稅發(fā)票。在這樣的情況下推行增值稅困難重重。

3、武漢建筑企業(yè)無法承受11%的增值稅稅率。調(diào)研過程中各種不同類型企業(yè)測算結(jié)果表明，如果實(shí)行11%的增值稅稅率，沒有一家企業(yè)可以減負(fù)，所有的企業(yè)都將大幅增加稅負(fù)。

4、武漢目前正處在城市大發(fā)展大建設(shè)時期，隨著大量的BT、BOT大項(xiàng)目開工建設(shè)，建筑施工企業(yè)融資量大幅增加，墊資施工量大幅增加。大量的BT項(xiàng)目長期沒有收入，不知如何繳納增值稅。長時間的大量墊資，建筑企業(yè)不堪重負(fù)。

5、?營改增?將大幅增加企業(yè)管理難度和管理成本。實(shí)行增值稅，企業(yè)應(yīng)以法人為單位繳納增值稅，這樣企業(yè)的當(dāng)期稅負(fù)計(jì)算較為容易，但因大部分資產(chǎn)購臵行為發(fā)生在公司，所以很難單獨(dú)計(jì)算某個工程項(xiàng)目的當(dāng)期稅負(fù)。同時，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票管理復(fù)雜，需要增加專門人員登記、認(rèn)證、核查、企業(yè)將增加較多專門人員。這些都給企業(yè)內(nèi)部管理帶來困難，并增加管理費(fèi)用。

（二）建議

1、建議建筑業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率。

武漢建筑行業(yè)不同類型企業(yè)調(diào)研測算數(shù)據(jù)表明，建筑業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率比較合適。如果執(zhí)行11%的增值稅率將導(dǎo)致幾乎全行業(yè)的虧損。如果實(shí)行6%的增值稅稅率，少數(shù)特級大型總承包企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)幅度不大的減負(fù)，大中型建筑企業(yè)基本與3%營業(yè)稅持平，多數(shù)的小型建筑企業(yè)仍然無法盈利。

我們建議實(shí)行6%增值稅稅率，還考慮到國家稅務(wù)總局出臺的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》五檔稅率中有6%?，F(xiàn)在全國各地建筑企業(yè)都反映11%的增值稅稅率高了，建筑業(yè)無法承受。我們應(yīng)該在試點(diǎn)方案框架內(nèi)向下尋找與11%最近的稅率檔次。假設(shè)發(fā)達(dá)地區(qū)測算出8%稅率與3%營業(yè)稅可以持平的話，在《試點(diǎn)方案》內(nèi)與8%最接近的稅率也是6%。同時，發(fā)達(dá)地區(qū)的建筑市場比較成熟，企業(yè)贏利能力較強(qiáng)，統(tǒng)籌考慮全國建筑行業(yè)的均衡發(fā)展，實(shí)行6%的增值稅稅率是合適的。也符合?營改增?為企業(yè)減負(fù)的設(shè)計(jì)初衷。

2、建議明確建筑業(yè)勞務(wù)分包費(fèi)抵扣政策。建筑業(yè)人工成本占比較大，我們調(diào)研中測算武漢建筑企業(yè)勞務(wù)成本占33%以上。而且勞務(wù)成本還在不斷攀升。建議勞務(wù)分包企業(yè)實(shí)行小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，施工總承包企業(yè)差額納稅比照按3%進(jìn)行抵扣。

3、建議盡快著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》。因?yàn)闋I業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，?營改增?完全顛覆了建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。為適應(yīng)稅改要求，國家建設(shè)行政主管部門應(yīng)盡早著手修訂《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》，以維護(hù)建筑行業(yè)有序運(yùn)行。

4、建議建筑行業(yè)?營改增?工作要切實(shí)從實(shí)際出發(fā)，制定周密的改革方案，穩(wěn)步推進(jìn)。具體建議：

（1）鑒于建筑行業(yè)涉及的上下游行業(yè)特別多，建筑行業(yè)?營改增?受制于行業(yè)內(nèi)外多種因素多種條件的制約，最好相關(guān)行業(yè)都能提前或同步實(shí)行了?營改增?，建筑行業(yè)方有條件實(shí)行?營改增?。因此，建設(shè)行政主管部門應(yīng)會同稅務(wù)主管部門根據(jù)國家稅改政策制定比較完善的建筑行業(yè)?營改增?實(shí)施方案和配套細(xì)則。方案應(yīng)提前半年印發(fā)企業(yè)，便于企業(yè)做好各方面的準(zhǔn)備。

（2）建筑行業(yè)?營改增?工作，要先攻克難點(diǎn)，再全面推開。建筑企業(yè)實(shí)行?營改增?千難萬難，最難辦的是無法獲取增值稅專用發(fā)票。因此，建議組織專門人員研究具體辦法，對建筑企業(yè)購進(jìn)的材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制定出切實(shí)可行的具體辦法。

（3）根據(jù)建筑行業(yè)特殊情況，先制定過渡性稅率安排，實(shí)行5年，再研究確定穩(wěn)定的增值稅稅率。如果國家《試點(diǎn)方案》確定的11%增值稅稅率一時無法改變，建筑行業(yè)又無法承受，是否可以先安排6%的增值稅稅率作為過渡，實(shí)行5年，再研究確定。這樣既可以不減少國家稅收，又能實(shí)現(xiàn)?營改增?為企業(yè)減負(fù)的設(shè)計(jì)初衷。

（4）先確定期初抵扣政策。?營改增?后，建筑企業(yè)期初庫存材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣可以參照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅字1995 42號）的規(guī)定執(zhí)行，建筑企業(yè)增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款從?營改增?之年起5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣的辦法。每年抵扣比例為建筑企業(yè)增值稅一般納稅人自?營改增?之年年初期初存貨已征稅款余額的20%。

六、關(guān)于企業(yè)應(yīng)對“營改增”的工作措施

?營改增?這項(xiàng)重大的改革，最終要在企業(yè)落地生根，結(jié)出果實(shí)。如果建筑企業(yè)要想獲得豐碩的改革成果，必須付出辛勞和汗水，做好應(yīng)對工作。從調(diào)研中，我們以為以下幾點(diǎn)尤其重要：

一是要對改革抱堅(jiān)定的信心，從思想上高度重視。營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅制的又一次重大改革。我國30年的改革給中國建筑業(yè)帶來源源不斷的動力，使建筑業(yè)從國民經(jīng)濟(jì) 的邊緣產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大成國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。我們有理由相信?營改增?也將給建筑業(yè)發(fā)展提供強(qiáng)大的正能量。現(xiàn)在?營改增?已納入國家?十二五?規(guī)劃。這是國家大政方針，是必然趨勢，應(yīng)當(dāng)引起建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，一切?等待觀望?的思想都應(yīng)該拋棄。企業(yè)應(yīng)主動積極組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)國家稅改方針政策，領(lǐng)會精神實(shí)質(zhì)，消化新稅制的內(nèi)容，做好政策法規(guī)準(zhǔn)備。

二是要做好測算和預(yù)案。凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢。建筑企業(yè)應(yīng)該盡早組織財務(wù)等專業(yè)人員，對本企業(yè)?營改增?前后稅負(fù)進(jìn)行測算對比，摸清存量，測算變量，搞準(zhǔn)增（減）量，做出精確的財務(wù)、稅務(wù)報表，做到成竹在胸。

三是收集研究?營改增?相關(guān)信息，向行政主管部門提出科學(xué)的有價值的政策對策建議。其中一個重要環(huán)節(jié)就是走訪當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，了解政策信息，了解當(dāng)?shù)?營改增?工作進(jìn)程與安排，適時跟進(jìn)，做出相應(yīng)的工作安排。

四是做好扎實(shí)的專業(yè)人才儲備。?營改增?是專業(yè)性很強(qiáng)、很復(fù)雜、很細(xì)致的財務(wù)稅務(wù)專門工作。增值發(fā)票管理，財務(wù)稅務(wù)的管理工作量很大，需專業(yè)人做專業(yè)事，企業(yè)應(yīng)該盡早做好?營改增?專業(yè)人員準(zhǔn)備。

第四篇：關(guān)于建筑行業(yè)營改增的體會

關(guān)于建筑行業(yè)營改增的體會

亞廈股份 張尊地

“按照增值稅管理鏈條，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的規(guī)范化、流程化、可控化，確保合同流、物流、發(fā)票流、資金流的?四流合一?，是建筑企業(yè)應(yīng)對?營改增?的一大考驗(yàn)。這要求企業(yè)擁有更加科學(xué)有效的信息管理方案和技術(shù)手段，而采用基于?互聯(lián)網(wǎng)+?技術(shù)的管理信息化將是建筑企業(yè)應(yīng)對?營改增?的重要支撐?！痹诮邮鼙緢蟛稍L時，新中大軟件股份有限公司“營改增”項(xiàng)目資深顧問、產(chǎn)品中心總經(jīng)理孫越東說。他重點(diǎn)分析了建筑企業(yè)在應(yīng)對“營改增”時的六大風(fēng)險難題并從信息化管理的角度提出了關(guān)鍵的應(yīng)對之策。

一是加強(qiáng)建筑企業(yè)管控能力建設(shè)。

“營改增”后，影響企業(yè)稅負(fù)非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！盃I改增”實(shí)施辦法中規(guī)定“建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳、向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納”，即由總部進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證抵扣。而進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求法人單位對分公司和項(xiàng)目部的分包、租賃、采購等支出類合同信息，計(jì)量結(jié)算和出入庫等物流信息，開具的增值稅專用發(fā)票信息，以及對分包商、供應(yīng)商的應(yīng)收應(yīng)付等資金收付信息進(jìn)行集中管理。這就需要加強(qiáng)總部對下屬分公司和項(xiàng)目部的管理能力，需要基于工程項(xiàng)目為主線設(shè)計(jì)的采用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的信息化管理工具來解決難題。

二是強(qiáng)化建筑企業(yè) “虛開虛抵”風(fēng)險控制。

對于企業(yè)來講，未來稅務(wù)風(fēng)險控制主要是建立基于“四流合一”風(fēng)險控制系統(tǒng)。以工程項(xiàng)目管理為主線，至少應(yīng)具備收入類合同、支出類合同、計(jì)量結(jié)算、物資出入庫、增值稅發(fā)票、項(xiàng)目應(yīng)收應(yīng)付等相應(yīng)功能。再基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，及時把項(xiàng)目部、分公司的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集到數(shù)據(jù)庫中，建立相應(yīng)的匹配關(guān)系，將符合“四流一致”的增值稅專用發(fā)票納入增值稅稅務(wù)管理進(jìn)行抵扣，對不符合要求的發(fā)票建立預(yù)警機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險預(yù)控，防止“虛開虛抵”，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

同時，為了提前防止稅務(wù)稽查風(fēng)險以及由舞弊行為產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該建立稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部稽查掃描系統(tǒng)?；谕稑?biāo)預(yù)算或者最終決算，由系統(tǒng)自動測算材料計(jì)劃耗用量，并同實(shí)際合同發(fā)生數(shù)、發(fā)票發(fā)生數(shù)進(jìn)行動態(tài)掃描比對，智能掃描，發(fā)現(xiàn)稽核風(fēng)險并自動進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警。

三是破解涉稅數(shù)據(jù)交換難題、降低稅務(wù)管理成本。

采用互聯(lián)網(wǎng)云平臺技術(shù)和OCR掃描識別技術(shù)相結(jié)合的方式進(jìn)行發(fā)票管理系統(tǒng)的建設(shè)將有效破解涉稅數(shù)據(jù)交換系列難題，適用于建筑企業(yè)的發(fā)票管理要求。此舉可以針對性地解決“營改增”后建企發(fā)票異地采集、多點(diǎn)管理、遠(yuǎn)距離信息傳遞、及時信息交換的需要，而且可以大大節(jié)約建企的管理成本和人員工作強(qiáng)度，有利于管控方案的推廣，減少管控系統(tǒng)推行阻力。

四是通過財稅共享，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)內(nèi)部稅金清算?！盃I改增”后，建筑企業(yè)作為一個增值稅納稅主體進(jìn)行匯總申報。對于建筑企業(yè)特別是產(chǎn)值規(guī)模較大而且經(jīng)營上主要以資質(zhì)共享、項(xiàng)目經(jīng)理承包經(jīng)營機(jī)制為主的施工總承包企業(yè)，其在稅務(wù)管理中更要體現(xiàn)增值稅企業(yè)級統(tǒng)籌、內(nèi)部分級清算的管理特色。為此，建筑企業(yè)要根據(jù)自身的多級管理特點(diǎn)，分層級建立增值稅稅負(fù)核算，包括銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、承包人和項(xiàng)目經(jīng)理內(nèi)部統(tǒng)籌、內(nèi)部留存?zhèn)涞?、預(yù)繳稅金、內(nèi)部實(shí)繳和內(nèi)部欠繳等多級虛擬納稅主體的稅務(wù)賬本，算清楚不同利益主體的實(shí)際稅負(fù)情況，從而在理清內(nèi)部稅負(fù)關(guān)系的前提下有效發(fā)揮企業(yè)增值稅統(tǒng)籌收益，實(shí)現(xiàn)總承包企業(yè)資金流出最優(yōu)化及相應(yīng)資金收益。

五是提升供應(yīng)商及采購價格管理能力。

“營改增”后，供應(yīng)商身份直接決定物資設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，通過信息化建立全企業(yè)共享的統(tǒng)一供應(yīng)商管理體系，為“營改增”后供應(yīng)商的選擇提供參考。通過供應(yīng)商的入庫管控和后續(xù)評審，防范因供應(yīng)商原因帶來的惡意虛開或善意接受虛開等稅收風(fēng)險。在上游供應(yīng)商信譽(yù)、貨物質(zhì)量相同的情況下，運(yùn)用現(xiàn)金流入最大化模型、凈利潤最大化模型，采購決策人員可通過比價模型APP工具進(jìn)行快速模型比價的方式來確定合理低價，輔助采購決策，綜合判斷選擇對企業(yè)最有利的采購價格。

六是完善增值稅“價稅分離”架構(gòu)。

增值稅屬于價外稅，在實(shí)際信息化管理中要價稅分離，需要體現(xiàn)數(shù)量、不含稅單價、稅率、不含稅金額、稅額和價稅合計(jì)等要素。這些要素對應(yīng)不同含義：不含稅金額對應(yīng)成本、稅額對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額、價稅合計(jì)對應(yīng)應(yīng)付賬款。故信息系統(tǒng)需基于增值稅原理架構(gòu)，業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理需要同時支持價稅分離，如合同、物資、成本等應(yīng)用要實(shí)現(xiàn)價稅分離管理，否則就會出現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)不能匹配的問題，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)混亂。

第五篇：關(guān)于“營改增”問題

關(guān)于“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和

專項(xiàng)納稅評估的工作方案

各區(qū)地稅局、市局稽查局、直屬局、相關(guān)處室：

根據(jù)市局領(lǐng)導(dǎo)意見和當(dāng)前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和納稅評估工作。現(xiàn)將有關(guān)工作明確如下：

一、營改增試點(diǎn)范圍。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

㈡部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

2、信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

3、文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

4、物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

6、鑒證咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。貨運(yùn)自開票納稅人、航空客貨運(yùn)納稅人、管道運(yùn)輸納稅人。㈡服務(wù)業(yè)的勘察設(shè)計(jì)納稅人。

㈢廣告業(yè)的廣告發(fā)布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網(wǎng)絡(luò)等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內(nèi)容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執(zhí)行情況；

（三）、發(fā)票使用情況。

四、營改增試點(diǎn)范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區(qū)局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點(diǎn)范圍評查的方法。

㈠各區(qū)局對上述營改增試點(diǎn)范圍管理的納稅人進(jìn)行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業(yè)調(diào)查表》（見附件1-4）進(jìn)行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎(chǔ)上，對有疑點(diǎn)的戶進(jìn)行納稅評估，各區(qū)局納入評估的戶數(shù)不得低于評查對象的20%。發(fā)現(xiàn)有政策執(zhí)行不到位、違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入、違規(guī)使用發(fā)票、長期欠稅不繳、備案管理存在風(fēng)險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進(jìn)行專項(xiàng)稽查。對拒絕自查或不認(rèn)真自查的納稅人，以及在納稅評估中發(fā)現(xiàn)有重大偷漏稅情形、欠稅數(shù)額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項(xiàng)稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項(xiàng)評查工作分三個階段進(jìn)行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項(xiàng)稽查及總結(jié)期。

七、幾點(diǎn)要求。

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。營改增試點(diǎn)是“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革重要內(nèi)容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內(nèi)容，各區(qū)局必須加強(qiáng)對些項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

2、專人負(fù)責(zé)。各區(qū)局稅政部門是本次評查工作的責(zé)任單位，要指定專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，組織精干力量，切實(shí)做好營改增試點(diǎn)行業(yè)的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴(yán)格的執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)追繳欠稅力度，做到及時入庫、應(yīng)收盡收。

附件：1-4（交通運(yùn)輸、勘察設(shè)計(jì)、廣告發(fā)布、其他行業(yè)）表一、二。

武漢市地方稅務(wù)局稅政管理一處

武漢市地方稅務(wù)局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日