第一篇：我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀和改進(jìn)措施

我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀和改進(jìn)措施

“超越預(yù)算（Beyond Budget－ing）”是20 世紀(jì) 90 年代，歐洲學(xué)者提出的概念，目的在于否定現(xiàn)行預(yù)算理論和方法，在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都引起不小的“轟動(dòng)”。

筆者認(rèn)為，超越預(yù)算有其合理性，在基本方面與Kaplan預(yù)算模型相似，但他們所謂的預(yù)算與廣為流行的如杜邦和通用模式有明顯差別。另外，也是最重要的，就是預(yù)算最突出的優(yōu)點(diǎn)是系統(tǒng)性，在沒有預(yù)算的情況下，如何系統(tǒng)地確定、計(jì)量、反饋和評(píng)價(jià)那些沒有直接鉤稽關(guān)系的非預(yù)算或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)，至少在目前還是一個(gè)沒有明確答案的重大的實(shí)務(wù)問題，或許這正是它不能被廣泛接受的原因所在。

另外，預(yù)算管理是企業(yè)管理的一個(gè)核心，它將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)貫穿起來(lái)，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。因此，實(shí)行預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的迫切需要，所以不應(yīng)放棄預(yù)算，應(yīng)根據(jù)其不足繼續(xù)改進(jìn)它。

我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的不足

預(yù)算監(jiān)督體系法律法規(guī)不健全；預(yù)算缺乏前瞻性，缺乏企業(yè)戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)；預(yù)算程序不規(guī)范；處罰力度不夠；缺乏必要的考評(píng)措施。

我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的改進(jìn)措施

雖然我國(guó)預(yù)算管理存在諸多不足，但不能全盤否定它的作用，正所謂“人無(wú)完人”。我們應(yīng)該吸收其精華，改進(jìn)其缺陷，使之更好地發(fā)揮作用。所以針對(duì)以上不足，提出以下改進(jìn)措施：

1、加快預(yù)算監(jiān)督法律法規(guī)建設(shè)。

要加快預(yù)算管理立法建設(shè)的步伐，建立起一套與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的預(yù)算監(jiān)督法律法規(guī)，確立預(yù)算監(jiān)督的法律地位。企業(yè)要完善預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算管理活動(dòng)中的種種行為，明確責(zé)任劃分，建立層層把關(guān)、分工負(fù)責(zé)的組織機(jī)構(gòu)，做到預(yù)算管理有章可循。

2、樹立以人為本的預(yù)算觀念。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，預(yù)算管理在對(duì)資金管理的基礎(chǔ)上，更重視人的管理和發(fā)展，認(rèn)識(shí)人的行為規(guī)律，發(fā)揮人的內(nèi)在潛能，已成為現(xiàn)代管理的重要內(nèi)容。

3、建立嚴(yán)密的預(yù)算管理體系。企業(yè)要花大力氣建立實(shí)施預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)，組織機(jī)構(gòu)包括預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算部、各級(jí)預(yù)算責(zé)任中心。預(yù)算管理委員會(huì)居于領(lǐng)導(dǎo)核心地位，在預(yù)算編制、執(zhí)行過程中協(xié)調(diào)各部門間的關(guān)系。企業(yè)在成立預(yù)算管理委員會(huì)的同時(shí)，下設(shè)三個(gè)專業(yè)委員會(huì)，即提案委員會(huì)、財(cái)務(wù)委員會(huì)、監(jiān)督委員會(huì)。提案委員會(huì)組織專家和企業(yè)有關(guān)部門對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并負(fù)責(zé)預(yù)算草案的編審、方針、政策、規(guī)章的制定：財(cái)務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行、報(bào)告、分析、建議、兌現(xiàn)；監(jiān)督委員會(huì)負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行過程中的跟蹤檢查、修正、調(diào)整、考核，保證預(yù)算計(jì)劃的順利完成。預(yù)算部作為專門辦事機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)處理與預(yù)算相關(guān)的日常事務(wù)，負(fù)責(zé)在總預(yù)算確定、通過之前對(duì)企業(yè)各部門提供的預(yù)算草案進(jìn)行必要的審查、協(xié)調(diào)和平衡，使總預(yù)算與分預(yù)算達(dá)成一致。企業(yè)要形成預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)各部門分別對(duì)它們?cè)陬A(yù)算活動(dòng)中的行為負(fù)責(zé)。

4、把預(yù)算具體到每一個(gè)產(chǎn)品、每一天，全員參與，齊抓共管。

企業(yè)在預(yù)算編制中要堅(jiān)持做到兩個(gè)細(xì)化：

一是項(xiàng)目細(xì)化，企業(yè)要把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所有的工作都用預(yù)算加以明確，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)責(zé)任制，將預(yù)算指標(biāo)一級(jí)一級(jí)分解，直到落實(shí)到具體崗位和個(gè)人，形成全員、全過程、全方位的預(yù)算控制機(jī)制。

二是時(shí)間細(xì)化，企業(yè)要將預(yù)算由年分到天，企業(yè)每一位員工、每一個(gè)部門每天的工作量都由預(yù)算來(lái)規(guī)范。預(yù)算管理是一項(xiàng)綜合性的管理工作，它涉及到企業(yè)的各個(gè)部門、各層次，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情。預(yù)算管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，它需要生產(chǎn)部門、勞資計(jì)劃部門、企業(yè)管理部門、物資供應(yīng)等部門的密切配合、協(xié)調(diào)。要搞好企業(yè)預(yù)算，必須把影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程全面系統(tǒng)管起來(lái)，必須樹立員工參與意識(shí)，激勵(lì)員工為預(yù)算管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，共同為預(yù)算指標(biāo)的順利實(shí)施而努力。

5、制定和實(shí)施預(yù)算要同企業(yè)的戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)。

從企業(yè)發(fā)展的角度講，預(yù)算應(yīng)和戰(zhàn)略掛鉤，使其從屬于戰(zhàn)略管理，而不是簡(jiǎn)單的企業(yè)預(yù)測(cè)。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理前，應(yīng)在調(diào)查分析基礎(chǔ)上明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，并以此決定預(yù)算的模式，只有這樣，預(yù)算管理才能避免盲目性，才有生命力。

6、考評(píng)是預(yù)算得以實(shí)施的保證。

預(yù)算考評(píng)在預(yù)算管理循環(huán)中處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它既是本次循環(huán)的終結(jié)又是下一循環(huán)的開始，其目的主要是激勵(lì)、溝通、控制。

預(yù)算考評(píng)包括考核評(píng)價(jià)制度和獎(jiǎng)懲制度。考評(píng)制度的關(guān)鍵是預(yù)算考評(píng)指標(biāo)的構(gòu)建?？荚u(píng)指標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)、責(zé)任指標(biāo)是相對(duì)應(yīng)的，考評(píng)指標(biāo)體現(xiàn)其目標(biāo)層次，對(duì)于作業(yè)層，主要考核指標(biāo)為成本、費(fèi)用增減額和升降率（同預(yù)算指標(biāo)的比較）； 對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位或部門，主要考核指標(biāo)是投資報(bào)酬率和剩余收益；對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)，則是經(jīng)濟(jì)增加值、市場(chǎng)增加值等。另外，除了財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，還應(yīng)該融入非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)。為了保證預(yù)算管理考評(píng)制度的有效性進(jìn)而確保預(yù)算管理的真正實(shí)施，獎(jiǎng)懲制度是必不可少的，獎(jiǎng)懲制度應(yīng)當(dāng)做到公正、公開、明確，區(qū)分單位、部門、班組以及各個(gè)層次的各種職務(wù)、各種崗位的工作業(yè)績(jī)予以考核、獎(jiǎng)懲。只有這樣，才能增強(qiáng)預(yù)算的嚴(yán)肅性，預(yù)算管理才能走上科學(xué)完善的道路。

預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)管理中起著重要的作用。所以企業(yè)要堅(jiān)定不移地執(zhí)行預(yù)算管理，發(fā)揮好預(yù)算管理服務(wù)經(jīng)營(yíng)、參與控制、改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的核心能力。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，預(yù)算管理的應(yīng)用和發(fā)展必將給企業(yè)注入新的活力。

第二篇：我國(guó)所得稅現(xiàn)狀分析和改進(jìn)措施

蘭 州 商 學(xué) 院 本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）

論文（設(shè)計(jì)）題目：我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析與改進(jìn)對(duì)策 學(xué) 院、系： 會(huì)計(jì)學(xué)院 專 業(yè)(方 向)： 會(huì)計(jì)學(xué) 年 級(jí)、班： 2008級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（3）班 學(xué) 生 姓 名： 劉永婷

指 導(dǎo) 教 師： 郭恒泰

2012 年 5 月 25日

我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析與改進(jìn)對(duì)策

摘 要

個(gè)人所得稅近來(lái)年受社會(huì)關(guān)注度逐年提高，改革力度也逐年加大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下貧富差距問題的逐漸顯現(xiàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)有失公平的缺陷也日益明顯，這不僅沒有使納稅人得到公平對(duì)待，而且影響了個(gè)人所得稅發(fā)揮公平收入分配的功能。文章論述了我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)及現(xiàn)狀，指出了現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅存在的主要問題及改革的難點(diǎn)，提出了對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革與完善及以家庭作為納稅人主體的建議。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅 問題 改革

ABSTRACT Individual income tax by recent years social attention increased year by year, reform also increased year by year.Along with market economy under the gap between rich and poor problems emerge, personal income tax system design in our country is unfair defects is increasingly apparent, this not only didn't make taxpayers get treated fairly, but also influences the individual income tax play fair income distribution function.The article discusses the characteristic and the present situation of the individual income tax, and points out that the present main problems of individual income tax and reform of the difficulties, and proposed to the personal income tax to reform and perfect and with the family of the main body of the taxpayer as advice.[key words] personal income tax problems reform

目錄

一、個(gè)人所得稅相關(guān)理論探討..........................................1

（一）個(gè)人所得稅的稅制模式......................................1

1、分類所得稅制..............................................1

2、綜合所得稅制..............................................2

3、分類綜合所得稅制..........................................2

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)......................................2

1、實(shí)行分類征收..............................................2

2、累進(jìn)稅率與比例的稅率并用..................................3

3、采用定額和定率并用的費(fèi)用扣除方式，計(jì)算簡(jiǎn)便................3

4、代扣代繳和自行申報(bào)兩種征納方法............................3

二、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的問題分析..............................3

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅改革現(xiàn)狀....................................3

（二）目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施中存在的問題........................4

1、現(xiàn)行征管方式落后..........................................4

2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不健全，納稅環(huán)境較差..............5

3、居民收入渠道多樣化，稅源隱蔽，難以控制....................5

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)及瓶頸分析..............................5

（一）現(xiàn)行征收模式有失公平......................................5

（二）稅率以及扣除標(biāo)準(zhǔn)既不合理，也不科學(xué)........................6

（三）納稅人由個(gè)人向家庭的轉(zhuǎn)化尚需考慮..........................6

1、作為納稅主體的家庭如何界定................................6

2、家庭的收入如何計(jì)算........................................7

3、什么人應(yīng)該贍養(yǎng)，如何確定扣除標(biāo)準(zhǔn)..........................7

四、我國(guó)個(gè)人所得稅方面的改進(jìn)對(duì)策....................................8

（一）完善個(gè)人所得稅征管模式及收入監(jiān)控體系......................8

1、進(jìn)一步完善代扣代繳制度，并與自行申報(bào)制度有效結(jié)合..........8

2、降低中低收入階層的稅負(fù),增加高收入階層的稅負(fù)...............8

3、完善收入監(jiān)控體系..........................................9

（二）進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅的改進(jìn)思路........................9

1、選擇適合我國(guó)的稅制模式....................................9

2、合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn).........................10

3、對(duì)納稅人主體由個(gè)人向家庭轉(zhuǎn)化的建議.......................10

五、小結(jié)...........................................................12 參考文獻(xiàn)...........................................................14 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析與改進(jìn)對(duì)策

我國(guó)個(gè)人所得稅是最有潛力的稅種，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，城鄉(xiāng)居民收入的逐步提高，其收入規(guī)模將會(huì)不斷擴(kuò)大，調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的力度也會(huì)增強(qiáng)。但是，個(gè)人所得稅的改革涉及千家萬(wàn)戶，內(nèi)容復(fù)雜，不可能一蹴而就，需要根據(jù)國(guó)情逐步推進(jìn)，在稅制和征管方面都下功夫，使稅制逐步完善，征管逐步加強(qiáng)，真正發(fā)揮其功能作用，早日成為我國(guó)的主體稅種之一。

一、個(gè)人所得稅相關(guān)理論探討

（一）個(gè)人所得稅的稅制模式

在所得稅體系中，個(gè)人所得稅目前正逐步成為各國(guó)稅制的主體稅種，同時(shí)成為國(guó)內(nèi)宏觀調(diào)控的主要手段。目前來(lái)看，世界各國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅制度，通常劃分為以下三種模式：

1、分類所得稅制

分類所得稅制又稱為個(gè)別所得稅制。它是對(duì)同一納稅人不同類別的所得，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率分別征稅，如對(duì)工資薪金等勞動(dòng)所得課以較輕的稅，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利息、租金、股息等資本所得課以較重的稅。它的特點(diǎn)是只對(duì)稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個(gè)人的總所得合并納稅。它的優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用，而且可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。它的不足是不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合支付能力原則。

2、綜合所得稅制

綜合所得稅制又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點(diǎn)是將來(lái)源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除。這種稅制的優(yōu)點(diǎn)是稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負(fù)稅能力，并考慮到個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，對(duì)總的凈所得采取累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，并實(shí)現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但它的不足也很明顯：課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅。

3、分類綜合所得稅制

分類綜合所得稅制又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅與綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來(lái)源所得先課征分類稅，從來(lái)源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點(diǎn)是對(duì)同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立的課稅。這種所得稅制最大的優(yōu)點(diǎn)就是能最好地體現(xiàn)稅收的公平原則，得以實(shí)行從來(lái)源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報(bào)，符合量能負(fù)擔(dān)的要求。因此，分類綜合所得稅是一種適用性較強(qiáng)的所得稅類型。

（二）我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1、實(shí)行分類征收

我國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅率和 不同的計(jì)稅方法。實(shí)行分類課征制度，不僅方便了征納雙方，加強(qiáng)了稅源控管，而且便于對(duì)不同所得體現(xiàn)國(guó)家的政策。

2、累進(jìn)稅率與比例的稅率并用

分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。對(duì)于工資、薪金所得及個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得采用累進(jìn)稅率制。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率。

3、采用定額和定率并用的費(fèi)用扣除方式，計(jì)算簡(jiǎn)便

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，視情況不同在費(fèi)用扣除上分別實(shí)行定額扣除和定率扣除兩種方法。在計(jì)稅方法上，我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采用總額扣除法，從而避免了個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的繁瑣。

4、代扣代繳和自行申報(bào)兩種征納方法

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉和納稅人自行申報(bào)兩種方法，對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳的，均由法定的扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的，在兩處以上取得工資、薪金所得的，以及高收入者，實(shí)行由納稅人自行申報(bào)納稅的方法。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的問題分析

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅改革現(xiàn)狀

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在 個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。它既是籌集財(cái)政資金的重要來(lái)源,又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段,在我國(guó)稅收體系中占有重要地位。1980年9月，個(gè)人所得稅法正式頒布，至今個(gè)人所得稅法經(jīng)過了多次修訂，直至2011年6月底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過了修改個(gè)人所得稅法的決定，2011年9月1日開始個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和城鄉(xiāng)居民個(gè)人收入的不斷增長(zhǎng)及收入差距的逐步擴(kuò)大，現(xiàn)行稅制及征收管理與此不相適應(yīng)的矛盾也日益突出，所以，我國(guó)個(gè)人所得稅還需進(jìn)一步的改革。

（二）目前我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施中存在的問題

1、現(xiàn)行征管方式落后

我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核扣繳制度都不健全。一是以代扣代繳為主要征收方式，減少大部分納稅人自行申報(bào)環(huán)節(jié)，納稅人不直接參與納稅過程，在代扣代繳制度貫徹不利的情況下，極易造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人納稅意識(shí)的提高。二是由于不同地區(qū)、部門的信息化水平和管理要求差異，導(dǎo)致納稅人的信息資料在稅務(wù)部門與其他相關(guān)部門之間難以實(shí)現(xiàn)共享，基本上是各自為政。如果同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得各項(xiàng)收入，在不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無(wú)法準(zhǔn)確掌握其涉稅信息，不能有效地調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，緩解貧富差距，拉大了內(nèi) 地沿海間的差距。

2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不健全，納稅環(huán)境較差 對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對(duì)高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象，必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國(guó)整個(gè)稅法體系的立法層次，從根本上改革完善，而不應(yīng)只是針對(duì)高收入者發(fā)布各種規(guī)定、變通性辦法來(lái)修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差，而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍，或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對(duì)這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境，我國(guó)的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先，兼顧公平，調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、居民收入渠道多樣化，稅源隱蔽，難以控制

隨著改革開放的進(jìn)一步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國(guó)民收入分配格局較過去發(fā)生了很大的變化，最顯著的特點(diǎn)就是個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前個(gè)人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入甚至上處于失控狀態(tài)，許多隱形收入、灰色收入稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法控制也控制不了，造成個(gè)人所得稅實(shí)際稅源不清。另外納稅人多、面廣、分散、收入隱蔽，納稅人在銀行里沒有統(tǒng)一的賬號(hào)，公民收入又以現(xiàn)金取得較多去，與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)及瓶頸分析

（一）現(xiàn)行征收模式有失公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法。對(duì)不同來(lái)源的所得，用 不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但在公平性方面存在明顯缺陷，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來(lái)源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微，難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，征稅成本加大，征管困難和效率低下。分類稅所造成的納稅人實(shí)際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)。

（二）稅率以及扣除標(biāo)準(zhǔn)既不合理，也不科學(xué)

中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，這種費(fèi)用扣除的方法雖然簡(jiǎn)單明了，具有透明度高、便于稅款計(jì)算和征管的特點(diǎn)，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端。在實(shí)踐中，隨著人民生活水平的不斷提高，像自費(fèi)教育、自費(fèi)醫(yī)療、房屋購(gòu)置等這類支出在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同,但只是以個(gè)人為計(jì)稅單位進(jìn)行統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的扣除,忽視了不同家庭、個(gè)人的不同負(fù)擔(dān)情況,如贍養(yǎng)老人、撫育子女的人數(shù)。這樣雖然簡(jiǎn)單易行，但是沒有考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。一些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)各自提高費(fèi)用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用還會(huì)加大不同地區(qū)收入差距，這就容易造成稅負(fù)不公。

（三）納稅人由個(gè)人向家庭的轉(zhuǎn)化尚需考慮

1、作為納稅主體的家庭如何界定

納稅主體是稅制的重要因素，作為納稅主體“家庭”界定的不同，家庭總收入的計(jì)算和扣除項(xiàng)目及金額的計(jì)算也不同，因此據(jù)以征稅的“純收入”和適用的累進(jìn)稅率也就不同，進(jìn)而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不同。現(xiàn)實(shí)中，有的人是因婚姻關(guān)系或婚姻關(guān)系及子女組成家庭在一起生活，有的人是因血緣關(guān)系組成家庭在一起生活，有的可能是因其他關(guān)系在一起生活，有的人雖未與家人住在一居起生活，但卻要真實(shí)負(fù)擔(dān)其生活費(fèi)用，還有的雖與父母住在一起但部分負(fù)擔(dān)其生活費(fèi)用。因此，如何界定家庭是一個(gè)既關(guān)乎個(gè)人所得稅征收公平合理問題，又關(guān)乎征管效率和成本問題。

2、家庭的收入如何計(jì)算

社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活日益復(fù)雜化，人們的收入來(lái)源也日趨多樣化，但由于存在大量的貨幣支付和非貨幣支付，加之個(gè)人征信系統(tǒng)未能建立起來(lái)并與稅務(wù)部門共享，稅務(wù)部門要完全準(zhǔn)確掌握家庭收入難度很大。家庭收入不能準(zhǔn)確掌握，也就無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)。不能準(zhǔn)確計(jì)算計(jì)稅依據(jù)，也就不能做到量能負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)個(gè)稅對(duì)收入分配的合理調(diào)節(jié)。

3、什么人應(yīng)該贍養(yǎng)，如何確定扣除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額應(yīng)是扣除相關(guān)項(xiàng)目后的“凈所得額”，以此衡量家庭的真實(shí)負(fù)稅能力。那么，在計(jì)算家庭“凈所得額”時(shí)，應(yīng)扣除哪些項(xiàng)目？應(yīng)扣除多少？比如，首先，就基本生活費(fèi)來(lái)說(shuō)，贍養(yǎng)的老人、供養(yǎng)的無(wú)勞動(dòng)能力的人和撫養(yǎng)的未成年子女，其基本生活費(fèi)用應(yīng)如何確定？其次，子女共同贍養(yǎng)老人問題，父母仍在農(nóng)村從事種地或養(yǎng)殖，但仍需要外出工作子女貼補(bǔ)問題；再次，什么人應(yīng)該贍養(yǎng)，是以家庭的界定為標(biāo)準(zhǔn)還是有血緣關(guān)系的就應(yīng)該贍養(yǎng)？比如，有親密的血緣關(guān)系，但是不在一個(gè)家庭里生活，而且單身，該不該贍養(yǎng)？這些情況下，要不要確定對(duì)他們的生活負(fù)擔(dān)？又如何確定負(fù)擔(dān)的基本生活費(fèi)用？

四、我國(guó)個(gè)人所得稅方面的改進(jìn)對(duì)策

（一）完善個(gè)人所得稅征管模式及收入監(jiān)控體系

1、進(jìn)一步完善代扣代繳制度，并與自行申報(bào)制度有效結(jié)合 代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對(duì)稅款的計(jì)征,我國(guó)要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量,應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法,明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任, 加強(qiáng)對(duì)扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。實(shí)行自行申報(bào)制度，便于納稅人在申報(bào)過程中了解和認(rèn)識(shí)自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，但過度地依賴納稅人的個(gè)人自主性，需要納稅人形成良好的稅收意識(shí)，但在實(shí)際中全面實(shí)施存在一定的難度。將兩者有效結(jié)合，增加對(duì)扣繳義務(wù)人的強(qiáng)制執(zhí)行措施；加大對(duì)稅收的宣傳作用，讓納稅人明確稅收的目的和作用以及他們所應(yīng)該履行的義務(wù)和享受的權(quán)利，實(shí)行稅收用途的透明化，增強(qiáng)自行申報(bào)人的責(zé)任感和納稅意識(shí)。

2、降低中低收入階層的稅負(fù),增加高收入階層的稅負(fù)

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率偏高，累進(jìn)級(jí)次偏多，極距偏小，這樣的稅率設(shè)計(jì)既易增加高收入者的避稅動(dòng)機(jī)，又容易加重中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。為此，降低稅負(fù)，尤其是中低收入階層的稅負(fù)，是緩解居民之間收入差距，增進(jìn)公平的直接途徑。具體做法可減少征稅級(jí)次，降低最高邊際稅率，并逐步增加免征額。與此同時(shí)，盡快出臺(tái)加強(qiáng)針 對(duì)高收入階層稅收征管的相關(guān)立法。通過這一立法不僅可以改變?cè)幸?guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn)，同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層，建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。采用中低收入者和高收入者分類征收的辦法，既可以有效保護(hù)中低收入階層的切身利益，又可以縮小貧富差距，使個(gè)人所得稅更好地發(fā)揮公平收入分配的作用。

3、完善收入監(jiān)控體系

我國(guó)的出生人口登記時(shí)就會(huì)分配對(duì)應(yīng)的身份證號(hào)碼，而且是終生不變的唯一號(hào)碼，身份登記和戶籍制度已經(jīng)比較完善。可以為每個(gè)納稅人建立一個(gè)以身份證號(hào)為基礎(chǔ)、唯一的終身不變的納稅號(hào)。通過制定法律，要求具有一定經(jīng)濟(jì)規(guī)模的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)構(gòu)、部門、雇主必須及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其雇員情況和支付薪金情況，而且各個(gè)單位的工資薪金的支付盡可能利用銀行進(jìn)行結(jié)算；稅務(wù)機(jī)關(guān)、不同銀行之間盡快實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，納稅人的一切銀行卡必須與納稅號(hào)掛鉤，各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)必須通過銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握納稅人的收支情況；在個(gè)人存款實(shí)名制度的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度；對(duì)個(gè)人提取現(xiàn)金數(shù)量進(jìn)行限制，減少現(xiàn)金流通量。這些可以從根本上解決由于多頭開戶、化名存款、收入來(lái)源不實(shí)等所造成的個(gè)人所得稅嚴(yán)重流失的問題。

（二）進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅的改進(jìn)思路

1、選擇適合我國(guó)的稅制模式

首先，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我 們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì),仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國(guó)的國(guó)情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止貧富差距擴(kuò)大的目標(biāo)。

2、合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu),考慮通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當(dāng)提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和增加扣除項(xiàng)目，實(shí)行 “少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式。可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況,相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案,這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況，也有利干調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。同時(shí),要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)增加一些扣除項(xiàng)目。根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目。這樣將更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3、對(duì)納稅人主體由個(gè)人向家庭轉(zhuǎn)化的建議

（1）家庭界定原則：“小家庭”兼“有限真實(shí)負(fù)擔(dān)”。“小家庭”作為一個(gè)納稅家庭是指以夫妻為家庭主體，包括贍養(yǎng)的夫妻雙方父母，以及撫養(yǎng)的子女，并由家庭成員收入真實(shí)負(fù)擔(dān)；“有限真實(shí)負(fù)擔(dān)” 是界定另外一種情況的家庭，即取得收入的人與負(fù)擔(dān)的家庭其他人在納稅期不居住生活在一起，比如，外出務(wù)工人員與家人分別位于兩地，但家人的主要生活開支來(lái)源于務(wù)工人員。這種情況下，納稅家庭界定為包括由務(wù)工人員真實(shí)負(fù)擔(dān)的父母以及配偶子女有限人員。當(dāng)然，特殊情況下（如家庭其他成員無(wú)任何經(jīng)濟(jì)來(lái)源，且未成年或喪失勞動(dòng)能力；有血緣關(guān)系但不在一個(gè)家庭居住而且單身），納稅家庭人口可擴(kuò)展，但需要稅務(wù)部門審批。由于我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力還比較低下，城鄉(xiāng)收入差別較大，可以考慮對(duì)直接從事農(nóng)牧漁業(yè)生產(chǎn)的家庭暫不納入個(gè)人所得稅納稅主體。（2）扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)：“標(biāo)準(zhǔn)系數(shù)法”。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人或家庭“純收入”征收的稅，“純收入”它代表著個(gè)人或家庭的真實(shí)負(fù)稅能力。為獲取收入而支付的成本費(fèi)用等一系列可以據(jù)實(shí)全額扣除。但由于家庭成員的情況差別較大，其基本生計(jì)費(fèi)用如何合理扣除是一個(gè)既涉及公平又涉及效率的問題。根據(jù)年齡段規(guī)定不同家庭成員的基本生計(jì)費(fèi)用扣除系數(shù)，基于既公平又合理簡(jiǎn)便原則。結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況，建議將家庭人口分三類，適合三類扣除系數(shù)：一類是處于高等院校接受教育的人，規(guī)定其基本生計(jì)扣除系數(shù)為1.5；一類是已完成義務(wù)教育的成人，規(guī)定其基本生計(jì)費(fèi)用扣除系數(shù)為1；另一類是處于義務(wù)教育階段的孩子，基本生計(jì)費(fèi)用扣除系數(shù)規(guī)定為0.5。即假如規(guī)定系數(shù)為1的人的基本生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元，那么扣除系數(shù)為1.5的人的基本生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1500元，扣除系數(shù)為0.5的人的基本生活費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為500元。對(duì)于允許扣除的其他項(xiàng)目，家庭年末申報(bào)扣除時(shí)，應(yīng)提供相應(yīng)的合法扣除憑證。（3）家庭收入監(jiān)測(cè)與統(tǒng)計(jì)：加快推進(jìn)納稅網(wǎng)絡(luò)電子系統(tǒng)建設(shè)及配套制度建設(shè)。①建立個(gè)人納稅號(hào)制度。每個(gè)人必須在稅務(wù)系統(tǒng)獲取唯一的納稅號(hào)碼，該號(hào)碼還能夠識(shí)別納稅家庭號(hào)碼。納稅號(hào)制度在于防止納稅人通過變更姓名隱匿或分解收入，從而達(dá)到逃避納稅目的。個(gè)人在銀行開立賬戶、獲取收入和支出均應(yīng)提交納稅號(hào)，相關(guān)單位將每個(gè)人的收支信息都登記在納稅號(hào)下。嚴(yán)格限制現(xiàn)金支付，在支付時(shí)，要求收款人提交納稅號(hào)，將現(xiàn)金支付相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)部門。②建立誠(chéng)信納稅與個(gè)人的未來(lái)發(fā)展及福利（如就業(yè)、貸款、社會(huì)福利等）相聯(lián)系的激勵(lì)約束機(jī)制，并加大對(duì)逃稅者的查處和懲罰力度，使納稅人能夠積極納稅。此外，應(yīng)輔之建立納稅舉報(bào)制度，積極發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用。③做好宣傳培訓(xùn)工作，讓每個(gè)公民了解熟悉稅法，能夠按照申報(bào)流程熟練申報(bào)。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)為納稅家庭辦稅提供周到、便捷的服務(wù)。④轉(zhuǎn)變政府形象，成為清廉、高效、親民政府，要讓納稅人真實(shí)地感受到政府珍惜納稅人的稅款，使稅款真正“取之于民、用之于民”；各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)人員特別要做到積極帶頭申報(bào)納稅，并接受媒體監(jiān)督，為普通納稅人做示范效應(yīng)。

五、小結(jié)

2011 年的個(gè)稅改革在物價(jià)大幅度上漲，工薪階層收入水平明顯下降、生活壓力不斷增加的呼聲中推出，盡管這次改革確實(shí)也取得了一些成功，改革的措施不僅僅是單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)的問題，而是建立分類與綜合相結(jié)合的混合征收模式，并以家庭為主體征收，改革的目的是保證民眾的生活水平，保障廣大工薪階層的利益，盡管改革的 規(guī)模大，難度大，但它對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平，調(diào)節(jié)收入差距是大有裨益的。個(gè)稅的改革要順應(yīng)時(shí)代潮流，考慮納稅人家庭狀況，而不是簡(jiǎn)單的個(gè)人總收入。這是廣大納稅人，尤其是工薪階層所期盼的。

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第三篇：我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀談?wù)f及改進(jìn)建議

我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀談?wù)f及改進(jìn)建議

西方企業(yè)從20世紀(jì)20年代開始運(yùn)用全面預(yù)算管理整合企業(yè)管理，積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，隨著西方管理會(huì)計(jì)理論引入我國(guó)，全面預(yù)算管理的理論和方法開始在我國(guó)企業(yè)中得到應(yīng)用。20世紀(jì)90年代中后期，全面預(yù)算管理逐步為中國(guó)的大中型企業(yè)所接受，在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)與自身積極的探索中，初步形成了適合我國(guó)國(guó)情的全面預(yù)算管理制度，但仍存在許多方面的不足。本文從理論層面和實(shí)踐層面總結(jié)出我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的不足，并從戰(zhàn)略與全面預(yù)算控制體系的對(duì)接、預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算的執(zhí)行與控制和預(yù)算考評(píng)四個(gè)方面提出了一些合理建議。

一、我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

(一)理論層面分析我國(guó)預(yù)算管理現(xiàn)狀

1、在預(yù)算目標(biāo)的選擇上存在三種錯(cuò)誤傾向

一是將預(yù)算目標(biāo)等同于公司戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)果使預(yù)算“高不成，低不就”；二是認(rèn)為預(yù)算只不過是對(duì)近期業(yè)務(wù)所做的預(yù)測(cè)，甚至將預(yù)算與預(yù)測(cè)混為一談，結(jié)果使預(yù)算失去了明確的目標(biāo)；三是為了預(yù)算而預(yù)算，把全面預(yù)算管理尤其是預(yù)算編制與公司價(jià)值管理本末倒置。

2、對(duì)全面預(yù)算管理科學(xué)性的認(rèn)識(shí)不足

在全面預(yù)算的科學(xué)性方面小企業(yè)認(rèn)識(shí)不足。大企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)主宰企業(yè)的嚴(yán)酷現(xiàn)實(shí)，以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的不足之處暴露得十分明顯，因此大企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的要求更迫切一些，而且大企業(yè)也有較為充足的人力、物力、財(cái)力資源來(lái)開展這項(xiàng)工作。對(duì)于它們而言，由于存在大量的現(xiàn)金流量，進(jìn)行全面預(yù)算的收益大于成本。而小企業(yè)一方面企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)不足，另一方面企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為簡(jiǎn)單，人力、物力、財(cái)力資源均受限制，實(shí)施全面預(yù)算缺乏必要的條件和動(dòng)力，相應(yīng)地對(duì)預(yù)算的科學(xué)性無(wú)法做一個(gè)較為明確的結(jié)論。

3、對(duì)預(yù)算的功能認(rèn)識(shí)上的偏差

理論上預(yù)算的功能被認(rèn)為有兩種：決策管理和決策控制。在實(shí)際中，預(yù)算則常常被用來(lái)作為控制費(fèi)用的工具，忽略了其他功能。企業(yè)普遍編制了生產(chǎn)銷售和費(fèi)用預(yù)算，而有關(guān)資本支出的預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量預(yù)算的編制并沒有引起企業(yè)應(yīng)有的重視，這說(shuō)明企業(yè)預(yù)算對(duì)價(jià)值最大化戰(zhàn)略實(shí)施的支持功能有偏差。

(二)實(shí)踐層面分析我國(guó)預(yù)算管理現(xiàn)狀

1、目標(biāo)制定：預(yù)算考核、評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系

一是財(cái)務(wù)指標(biāo)不能完整、準(zhǔn)確地詮釋企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)，從而使預(yù)算的管理價(jià)值功能削弱。二是將預(yù)算目標(biāo)與會(huì)計(jì)性質(zhì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)掛鉤，使得管理者為達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，不惜采用盈余管理的種種辦法。

2、預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制

在預(yù)算編制工作的組織上，中國(guó)尚有相當(dāng)部分的企業(yè)未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。關(guān)于預(yù)算編制的種類，企業(yè)普遍編制了銷售和管理費(fèi)用預(yù)算，而有關(guān)資本支出的預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量預(yù)算的編制并沒有引起企業(yè)應(yīng)有的重視。關(guān)于預(yù)算編制的方法，大部分企業(yè)已認(rèn)同了全面預(yù)算應(yīng)該以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的觀念，但是仍有不少企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn)。這使得預(yù)算管理不能適應(yīng)瞬息變化的市場(chǎng)行情，在此基礎(chǔ)上做出的生產(chǎn)與銷售決

策的正確性就受到很大限制。

3、預(yù)算考評(píng)：預(yù)算調(diào)整與員工激勵(lì)

中國(guó)企業(yè)開始注重預(yù)算的控制效果，但對(duì)預(yù)算的激勵(lì)作用尚不夠重視。對(duì)于預(yù)算調(diào)整，企業(yè)認(rèn)為對(duì)職工積極性并沒有明顯影響，這正是預(yù)算激勵(lì)作用未能充分發(fā)揮的一種表現(xiàn)。建立既有先進(jìn)性又可以通過一定程度的努力實(shí)現(xiàn)的預(yù)算指標(biāo)，一方面可以形成一種精神動(dòng)力，另一方面鼓勵(lì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)(或無(wú)法完成指標(biāo)將受到懲罰)制度又將形成一種物質(zhì)動(dòng)力。這將激發(fā)職工提高能力、充分發(fā)揮潛能，從而從整體上提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，這就是預(yù)算應(yīng)有的激勵(lì)作用。然而，在現(xiàn)有的預(yù)算管理實(shí)務(wù)中，這種積極作用并沒有得到發(fā)揮。

綜上所述，中國(guó)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)有偏差，表現(xiàn)在對(duì)預(yù)算目標(biāo)的錯(cuò)誤選擇，對(duì)全面預(yù)算管理科學(xué)性的認(rèn)識(shí)不足以及對(duì)預(yù)算功能認(rèn)識(shí)上的偏差，在實(shí)務(wù)中，也沒有領(lǐng)會(huì)全面預(yù)算管理的精髓，表現(xiàn)在預(yù)算指標(biāo)的不完整、不準(zhǔn)確；缺乏專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)；預(yù)算決策權(quán)限分散；預(yù)算編制種類單一；預(yù)算編制從內(nèi)部生產(chǎn)出發(fā)；預(yù)算監(jiān)控不力；員工激勵(lì)不足等方面。由此可見，中國(guó)企業(yè)開展全面預(yù)算管理尚有很長(zhǎng)的路要走。

二、對(duì)中國(guó)企業(yè)開展全面預(yù)算管理的建議

以集團(tuán)公司預(yù)算管理為例，從戰(zhàn)略與預(yù)算控制體系的對(duì)接、預(yù)算目標(biāo)的制定、預(yù)算的控制與執(zhí)行以及預(yù)算考評(píng)四個(gè)方面提出建議。

(一)戰(zhàn)略與預(yù)算控制體系的對(duì)接

為使集團(tuán)戰(zhàn)略能與預(yù)算對(duì)接，必須明確以下三個(gè)問題：

首先，公司戰(zhàn)略必須是具有指導(dǎo)性和可操作性的，而不應(yīng)將其僅僅作為一種口號(hào)和文化。

其次，戰(zhàn)略與公司預(yù)算間的連接關(guān)系必須是清晰的。它要求公司戰(zhàn)略能夠演繹出公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和總部資源分配戰(zhàn)略，同時(shí)能對(duì)下屬子公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算體系具有明確的指導(dǎo)性。

第三，從經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算體系看，它要求公司戰(zhàn)略和子公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略必須能夠滿足以下要求：能夠明確總部對(duì)各種不同子公司的預(yù)算導(dǎo)向(如規(guī)模與效益關(guān)系的處理)；在既定預(yù)算導(dǎo)向下各子公司預(yù)算具體指標(biāo)的確定(用公司戰(zhàn)略標(biāo)桿、市場(chǎng)分析、現(xiàn)實(shí)資源等來(lái)影響預(yù)算指標(biāo)的形成)；在既定預(yù)算指標(biāo)下來(lái)分配公司內(nèi)部資本資源(形成總部的資本支出計(jì)劃和子公司的資本預(yù)算)；確定總部對(duì)子公司的預(yù)算管理邊界(何類子公司進(jìn)入預(yù)算體系，何類子公司不進(jìn)入預(yù)算體系)和預(yù)算控制重點(diǎn)(明確各子公司預(yù)算控制力度，并規(guī)劃重點(diǎn)子公司及其重點(diǎn)業(yè)務(wù)的預(yù)算)；用標(biāo)桿法來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算管理成效并對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施有效的激勵(lì)；用戰(zhàn)略期內(nèi)預(yù)算滾動(dòng)的方式來(lái)編制預(yù)算，從而使預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)能夠和公司戰(zhàn)略有效結(jié)合。

(二)預(yù)算目標(biāo)的確定

1、標(biāo)桿法

它以最佳公司的業(yè)績(jī)(財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù))作為公司未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司的任務(wù)是找出與標(biāo)桿企業(yè)間的差距，并通過戰(zhàn)略規(guī)劃，用計(jì)劃方式來(lái)逼近和縮小它們間的差距。標(biāo)桿法特別是用于產(chǎn)業(yè)成熟型企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的確定。

2、持續(xù)改善法

即在公司戰(zhàn)略目標(biāo)確定中，提倡未來(lái)目標(biāo)必須是對(duì)現(xiàn)實(shí)業(yè)績(jī)的改善。如過去的市場(chǎng)占有率是10％，未來(lái)幾年要求每年增加1％。持續(xù)改善法所確定的目標(biāo)是過去式的，具有可實(shí)現(xiàn)性，考慮了環(huán)境變化等因素的影響。更重要的是持續(xù)改善法是建立在沒有外部市場(chǎng)標(biāo)桿而只有內(nèi)部標(biāo)桿的基礎(chǔ)上，盡管具有隨意性，但它同樣必須考慮外部市場(chǎng)環(huán)境的變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手能力變化等因素的影響。

(三)預(yù)算編制、執(zhí)行與控制

1、預(yù)算的編制與執(zhí)行

總部的預(yù)算管理部門除了需要編制與執(zhí)行本部預(yù)算外，還需要對(duì)下屬成員企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行、反饋、考核工作負(fù)責(zé)。在具體實(shí)踐中有三項(xiàng)工作要做：下發(fā)預(yù)算管理大綱；審核各成員企業(yè)上報(bào)的預(yù)算草案；匯總與平衡預(yù)算，并進(jìn)行決策。

2、預(yù)算控制

當(dāng)前，有兩種較為流行的監(jiān)控方式：一是現(xiàn)金流監(jiān)控；二是授權(quán)監(jiān)控，控制被授權(quán)者?，F(xiàn)金流監(jiān)控。根據(jù)一些企業(yè)成功的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控的關(guān)鍵是細(xì)化和落實(shí)現(xiàn)金流聯(lián)合預(yù)算。現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、各部門具有很強(qiáng)的約束力。為此，母公司建立資金結(jié)算中心或現(xiàn)金管理中心，對(duì)所有成員企業(yè)的現(xiàn)金實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一管理；根據(jù)需要，母公司建立對(duì)所有控股子公司的“收支兩條線”制度，防止各單位截留和坐支現(xiàn)金，現(xiàn)金收支預(yù)算才能對(duì)各企業(yè)現(xiàn)金收支發(fā)揮控制作用；要求子公司建立“現(xiàn)金流量監(jiān)控卡”和“費(fèi)用監(jiān)控卡”制度，按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的采購(gòu)環(huán)節(jié)、付款環(huán)節(jié)、收款環(huán)節(jié)、費(fèi)用開支和財(cái)務(wù)投融資業(yè)務(wù)，做到現(xiàn)金流到哪里就監(jiān)控到哪里，決不走偏；要求子公司財(cái)務(wù)部門及時(shí)和生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)、供應(yīng)等部門保持實(shí)時(shí)的信息溝通，以保證子公司對(duì)各部門完成預(yù)算情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

授權(quán)監(jiān)控是指在某項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前，按照既定的程序?qū)ζ湔_性、合理性、合法性加以核準(zhǔn)并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的監(jiān)控。它是一種事前監(jiān)控，能將一切不正確、不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)行為制止在發(fā)生之前。授權(quán)管理的方法是通過授權(quán)通知書來(lái)明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資源的限額。

(四)預(yù)算調(diào)整與員工激勵(lì)

預(yù)算調(diào)整同預(yù)算的制定一樣，是全面預(yù)算管理的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，同時(shí)也是一個(gè)重要、嚴(yán)肅的環(huán)節(jié)。通常，只有下列情況發(fā)生，致使預(yù)算編制的基礎(chǔ)不成立或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的時(shí)候，方能對(duì)已制定的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整：市場(chǎng)需求發(fā)生變化應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整預(yù)算；企業(yè)內(nèi)部資源發(fā)生變化，應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，并適當(dāng)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)責(zé)任；增補(bǔ)臨時(shí)預(yù)算；外部市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化，應(yīng)該調(diào)整預(yù)算，并相應(yīng)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)責(zé)任。一般情況下，預(yù)算調(diào)整需要經(jīng)過申請(qǐng)、審議和批準(zhǔn)三個(gè)主要程序。將預(yù)算指標(biāo)與獎(jiǎng)懲資源相結(jié)合，建立既有先進(jìn)性又可以通過一定程度的努力實(shí)現(xiàn)的預(yù)算指標(biāo)，一方面可以形成一種精神的動(dòng)力，另一方面鼓勵(lì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)(或無(wú)法完成指標(biāo)將受到懲罰)制度又將形成一種物質(zhì)的動(dòng)力。這將充分調(diào)動(dòng)職工的積極性，從而從整體上提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。

第四篇：我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)格局在不斷變化，競(jìng)爭(zhēng)在不斷加劇。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，決定著企業(yè)的良性發(fā)展。因此，本文針對(duì)企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了解決的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算；預(yù)算管理；現(xiàn)狀分析

一、前言

隨著當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益復(fù)雜化，很多企業(yè)開始重視其內(nèi)部管理工作，預(yù)算管理工作作為企業(yè)管理控制中的重要手段之一，在提升企業(yè)內(nèi)部管理水平中發(fā)揮了極大的作用。然而，我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理工作作為管理工具的作用還沒有達(dá)到充分的發(fā)揮。因此，我們就應(yīng)該盡快分析出企業(yè)預(yù)算管理工作的癥結(jié)所在，并對(duì)其提出相應(yīng)的解決策略，讓其更好的適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。

二、我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理發(fā)展歷程

1.傳統(tǒng)的預(yù)算管理初始應(yīng)用階段。說(shuō)起預(yù)算管理的起源最初是來(lái)自于13世紀(jì)的英國(guó)政府，在此之后預(yù)算管理開始在其他發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的政府財(cái)政支出中得到了運(yùn)用。在上世紀(jì)，美國(guó)將預(yù)算管理引入到現(xiàn)代企業(yè)管理之中，在企業(yè)中，預(yù)算管理主要是用來(lái)制定企業(yè)的計(jì)劃、對(duì)企業(yè)進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制。

2.預(yù)算管理新理論迅速發(fā)展階段。繼1980年到現(xiàn)在，全球的經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)越來(lái)越和以往不同，古老的、以往使用的預(yù)算管理方式的大環(huán)境已經(jīng)開始變化了。相伴隨公司的預(yù)算控制不可替代、不能動(dòng)搖的位置也被質(zhì)疑，因此，大家逐漸把目光聚集在戰(zhàn)略管理上。一種叫做“超級(jí)預(yù)算”的新型的預(yù)算管理方式被國(guó)外教授所提出。在美國(guó)，哈佛大學(xué)卡普蘭教授創(chuàng)造了作業(yè)成本制度，并將這種新制度和平衡計(jì)分卡有效融合在一起，這樣的情況下預(yù)算管理會(huì)變得比以往更加的有效用。但是現(xiàn)階段，平衡計(jì)分卡和作業(yè)預(yù)算的配合還是被大眾廣為選擇的。

三、我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

預(yù)算管理的產(chǎn)生源自于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，它的推行變得越來(lái)越重要。隨著經(jīng)濟(jì)格局的不斷改變，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)了很多的不確定因素。而此時(shí)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念中引進(jìn)全面的預(yù)算管理就變得尤為重要。但是我們也應(yīng)該發(fā)現(xiàn)，預(yù)算管理制度在企業(yè)中的的應(yīng)用過程中確實(shí)還存在著一些問題。

1.大部分企業(yè)還在固守著傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念，沒有從根本上去重視預(yù)算管理。目前很多企業(yè)已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是一種科學(xué)的管理方法。但是通過數(shù)據(jù)來(lái)看只有很少的企業(yè)在編制投資收益預(yù)算和資本支出預(yù)算。這表明大多數(shù)的企業(yè)對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展沒有一個(gè)明確的定位。

2.企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的內(nèi)容來(lái)看，由于，管理人并沒有把戰(zhàn)略在企業(yè)預(yù)算管理這個(gè)問題作為重點(diǎn)，導(dǎo)致眾多企業(yè)將利潤(rùn)、管理費(fèi)用和銷售成本當(dāng)做預(yù)算編制時(shí)的重要步驟，僅有極個(gè)別企業(yè)在實(shí)行預(yù)算編制時(shí)編制投資收益預(yù)算和資本支出預(yù)算。

3.過于重視預(yù)算目標(biāo)，而忽略了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算管理是一種管理手段，企業(yè)實(shí)行預(yù)算的目的是為了將企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)績(jī)效相聯(lián)系，而將這兩者相聯(lián)系的目的是為了完成企業(yè)的最終目標(biāo)即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。然而，在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)目標(biāo)互換的情況，忽略了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。這樣就會(huì)使戰(zhàn)略目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

4.在預(yù)算的具體編制、執(zhí)行過程中存在著不同程度的問題。在具體的操作過程中，有些企業(yè)以歷史數(shù)據(jù)指標(biāo)和過去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期的情況，增減一定的數(shù)額，便形成了本期新的預(yù)算，他們的預(yù)算編制方法過于簡(jiǎn)單。這使得在企業(yè)面對(duì)較大經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化時(shí)，若仍以過去的數(shù)據(jù)為當(dāng)期預(yù)算的制定基礎(chǔ)，它的準(zhǔn)確性將會(huì)大大下降，同時(shí)還可能產(chǎn)生不符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件的預(yù)算指標(biāo)。

四、解決企業(yè)預(yù)算管理存在問題的對(duì)策

1.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者必須要建立起正確的意識(shí)，重視預(yù)算管理，以“以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向”，使預(yù)算管理成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要途徑。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)從企業(yè)治理以及管理創(chuàng)新的高度不斷學(xué)習(xí)新的管理理念，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。還應(yīng)改變預(yù)算由專門的財(cái)務(wù)人員編制的傳統(tǒng)觀念，將企業(yè)預(yù)算管理納入到企業(yè)全體成員的職責(zé)中，建立按各級(jí)責(zé)任層次劃分的責(zé)任制度，做到權(quán)責(zé)明確。

2.建立健全預(yù)算管理機(jī)制，優(yōu)化管理制度。企業(yè)的預(yù)算管理工作為企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的管理工作順利開展奠定了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。那么，這就要求企業(yè)盡快完善和優(yōu)化自身的預(yù)算管理制度。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)制定出更為合適自己的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制與制度，并根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制來(lái)確定預(yù)算的具體流程，努力推動(dòng)預(yù)算管理工作向著更為合理化和科學(xué)化的方向發(fā)展，進(jìn)而讓企業(yè)的預(yù)算管理工作對(duì)企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大和增強(qiáng)的過程中發(fā)揮出較大的推動(dòng)作用。

3.完善企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中的考核、監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)的預(yù)算管理工作應(yīng)該要充分意識(shí)到，良好的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制將有利于促進(jìn)企業(yè)職工具有較大的工作積極性與主動(dòng)性。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該要讓預(yù)算管理工作的效果做到落實(shí)地位，就應(yīng)該盡快建立一套科學(xué)、合理且可行的預(yù)算管理工作的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲機(jī)制，要強(qiáng)化監(jiān)督與激勵(lì)制度的作用。調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，提升企業(yè)預(yù)算管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，合理地解決企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，不僅能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以促進(jìn)企業(yè)的良好運(yùn)作。不過預(yù)算管理不存在唯一的正確方式，企業(yè)應(yīng)在充分了解預(yù)算管理重要性的基礎(chǔ)上，從自身實(shí)際情況出發(fā)找出真正能夠解決存在問題的對(duì)策，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟祥波.企業(yè)全面預(yù)算管理的研究[J].會(huì)計(jì)之友，2008，（23）：37-38.[2]鐘全漢.全面預(yù)算管理體系的基本框架研究[J].財(cái)經(jīng)界，2010，（2）：161.[3]謝國(guó)忠.淺談對(duì)企業(yè)預(yù)算管理困境的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)），2010，（16）：156-158.作者簡(jiǎn)介：何楊（1980-），女，吉林省吉林市人，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2012級(jí)MPACC，現(xiàn)就職于俊思（北京）商業(yè)有限公司財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)主任；何秋艷（1963-），女，吉林省吉林市人，現(xiàn)就職于中國(guó)石油天然氣總公司吉林分公司，生產(chǎn)科長(zhǎng)科長(zhǎng)

第五篇：我國(guó)食品安全現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施

我國(guó)食品安全現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施

摘要：

由于越來(lái)越嚴(yán)峻的食品安全問題，使得民眾對(duì)食品安全的越來(lái)越重視。而本文將根據(jù)國(guó)內(nèi)存在的問題，以及與美國(guó)發(fā)達(dá)的食品安全情況進(jìn)行對(duì)比，并且分析使得問題得不到解決的原因。從而對(duì)其提出改進(jìn)措施，希望能起到一定的作用。

關(guān)鍵詞：

食品安全問題

國(guó)際

改進(jìn)措施

不論是發(fā)達(dá)國(guó)家，還是發(fā)展中國(guó)家，食品安全問題已經(jīng)成為威脅人類健康的一個(gè)大問題。近年來(lái)，隨著禽流感，二惡英等重大食品安全事件的發(fā)生，食品安全問題已經(jīng)受到了世界的廣泛關(guān)注。食品安全問題不止關(guān)系到當(dāng)代人類的身體健康和人身安全，并且對(duì)未來(lái)人類的生存發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。而隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的食品安全問題不僅關(guān)系民生，更關(guān)系到我國(guó)在未來(lái)國(guó)際食品貿(mào)易中的地位。

從全球角度看, 食品安全可以分兩個(gè)階段, 食品數(shù)量的安全和食品質(zhì)量的安全。目前,我國(guó)的食品數(shù)量安全基本得以解決, 食品供給不再是主要問題。食品質(zhì)量安全,即食品安全指食品（食物）的種植、養(yǎng)殖、加工、包裝、貯藏、運(yùn)輸、銷售、消費(fèi)等活動(dòng)符合國(guó)家強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)和要求，不存在可能損害或威脅人體健康的有毒有害物質(zhì)以導(dǎo)致消費(fèi)者病亡或者危及消費(fèi)者及其后代的隱患。這說(shuō)明，食品安全既包括生產(chǎn)安全，也包括經(jīng)營(yíng)安全；既包括結(jié)果安全，也包括過程安全；既包括現(xiàn)實(shí)安全，也包括未來(lái)安全。1 美國(guó)食品安全體系

1.1 食品安全組織管理體系

美國(guó)歷來(lái)重視食品安全工作,建立了由總統(tǒng)食品安全顧問委員會(huì)綜合協(xié)調(diào),衛(wèi)生部、農(nóng)業(yè)部、環(huán)境署等多部門具體負(fù)責(zé)的綜合性監(jiān)管體系。食品和藥品管理局、農(nóng)業(yè)部(USDA)和國(guó)家環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)(EPA)等機(jī)構(gòu)分工負(fù)責(zé)相關(guān)食品的安全,并制定有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。食品安全機(jī)構(gòu)對(duì)總統(tǒng)負(fù)責(zé),對(duì)國(guó)會(huì)負(fù)責(zé),對(duì)評(píng)估條例和實(shí)施行動(dòng)負(fù)責(zé),對(duì)公眾負(fù)責(zé),他們通過與立法者溝通參與法律及條例的制定,公開發(fā)表有關(guān)食品安全問題的言論,確保食品安全水平的提高。美國(guó)還建有聯(lián)邦、州和

地方政府既相互獨(dú)立、又相互合作的食品安全監(jiān)督管理網(wǎng)。食品機(jī)構(gòu)中資深的科學(xué)家和公共健康專家互相合作,努力保證美國(guó)食品的安全性。在食品質(zhì)量安全監(jiān)督工作上,聯(lián)邦政府不依賴于各州政府,他們?cè)谌绹?guó)設(shè)立多個(gè)檢驗(yàn)中心或?qū)嶒?yàn)室,并向全國(guó)各地派駐大量的調(diào)查員。但在一些具體問題上,聯(lián)邦政府與州政府簽訂協(xié)議,授權(quán)當(dāng)?shù)匾恍z驗(yàn)機(jī)構(gòu)按照聯(lián)邦政府的方法檢驗(yàn)食品。[1]

1.2 食品安全法律法規(guī)體系

美國(guó)食品安全體系的高水平來(lái)自于嚴(yán)格的管理,美國(guó)政府的三大權(quán)力分支——立法、執(zhí)法和司法,都對(duì)確保食品供應(yīng)的安全性有重要作用。美國(guó)關(guān)于食品的法律法規(guī)包括兩方面內(nèi)容,一是議會(huì)通過的法案稱為法令,如《美國(guó)法典》第21部中有關(guān)食品和藥品的法律,《行政管理程序法令》、《聯(lián)邦咨詢委員會(huì)法令》和《新聞自由法令》等。二是由權(quán)力機(jī)構(gòu)根據(jù)議會(huì)的授權(quán)制定規(guī)則和命令,包括:《聯(lián)邦食品、藥物和化妝品法》、《聯(lián)邦肉類檢驗(yàn)法》、《禽類產(chǎn)品檢驗(yàn)法》、《蛋產(chǎn)品檢驗(yàn)法》、《食品質(zhì)量保障法》、《公共健康事務(wù)法》及《2000年公共健康安全和生物恐怖注意預(yù)防應(yīng)對(duì)法》等。美國(guó)食品安全法律法規(guī)的制訂與修訂采用向公眾公開的方式,不僅允許而且鼓勵(lì)被管理的行業(yè)、消費(fèi)者和其他利益相關(guān)者參與規(guī)章的制訂和頒布過程中。當(dāng)遇到特別難解決的問題時(shí),就需要向管理機(jī)構(gòu)以外的專家進(jìn)行咨詢,管理機(jī)構(gòu)可選擇召開公開會(huì)議或召開咨洵委員會(huì)會(huì)議。[2]

1.3食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析體系。

美國(guó)食品安全風(fēng)險(xiǎn)分析包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)溝通三個(gè)方面。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括危害識(shí)別、危害的特性描述和危害顯性評(píng)估三個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)危害的識(shí)別,主要根據(jù)法律和經(jīng)驗(yàn)對(duì)食品進(jìn)入市場(chǎng)前的潛在危害和已進(jìn)入市場(chǎng)的食品存在的危害進(jìn)行識(shí)別,以控制風(fēng)險(xiǎn);危害的特征描述是以此為基礎(chǔ),運(yùn)用數(shù)據(jù)說(shuō)明關(guān)于潛在危害不同的顯現(xiàn)水平和模式,說(shuō)明哪些數(shù)據(jù)對(duì)危害的特性描述最相關(guān);對(duì)危害顯性評(píng)估是對(duì)食品安全事故中急性危害的短期發(fā)作和慢性危害的長(zhǎng)期作用可能發(fā)生的概率、損失的程度加以分析,為食品安全風(fēng)險(xiǎn)管理打好基礎(chǔ)。美國(guó)的法律要求食品在進(jìn)入市場(chǎng)前必須確定食品添加劑、動(dòng)物藥品和殺蟲劑的使用不會(huì)引起危害,而對(duì)食品中固有的有害成分或不可避免的食品污染,則要求管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行干預(yù)。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的樣板,美國(guó)聯(lián)邦食品管理機(jī)構(gòu)每年都舉行會(huì)議,共同商討以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的食品抽樣檢測(cè)計(jì)劃,以測(cè)定藥品和化學(xué)物在食品中的殘留,檢測(cè)結(jié)果作為標(biāo)準(zhǔn)制定的基礎(chǔ)、執(zhí)行的基礎(chǔ)及其它進(jìn)一步行動(dòng)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)溝通貫穿于食品安全管理的整個(gè)過程,一方面通過有效的信息發(fā)布和信息傳播使公眾健康免于受到不安全食品的危害。例如,在突發(fā)食品安全風(fēng)險(xiǎn)時(shí),政府將通過全國(guó)范圍內(nèi)各層級(jí)的食品安全系統(tǒng)電信網(wǎng)和大眾媒體將緊急情況告知社會(huì)大眾,并通過信息分享機(jī)制告知國(guó)際組織、地區(qū)組織和其它國(guó)家,使消費(fèi)者和相關(guān)組織能及早進(jìn)行預(yù)防。另一方面將管理部門風(fēng)險(xiǎn)分析程序也向社會(huì)大眾公開,接受社會(huì)大眾的評(píng)論和建議,發(fā)揮群策群力的作用。[3]

1.4食品安全質(zhì)量管理體系。

美國(guó)食品安全質(zhì)量管理貫穿于“從田頭到餐桌”整個(gè)食品供應(yīng)鏈全過程。一是生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系。強(qiáng)制要求企業(yè)生產(chǎn)食品必須嚴(yán)格按生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行,否則將受到嚴(yán)格處罰。美國(guó)食品生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)體系包括國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)操作規(guī)范。其中,國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)由農(nóng)業(yè)部的食品安全檢驗(yàn)局、農(nóng)業(yè)市場(chǎng)局、糧食檢驗(yàn)包裝儲(chǔ)存管理局及衛(wèi)生與公共服務(wù)部的食品與藥品管理局、環(huán)境保護(hù)局以及由聯(lián)邦政府授權(quán)的其他機(jī)構(gòu)共同制定。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由民間團(tuán)體制定,是美國(guó)食品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的主體。企業(yè)操作規(guī)范由農(nóng)場(chǎng)主或公司制定。美國(guó)《聯(lián)邦法規(guī)法典》的“農(nóng)業(yè)篇”中有農(nóng)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)(包括等級(jí)標(biāo)準(zhǔn))352個(gè),其中,在農(nóng)藥殘留限量方面,到1999年8月止,已制定標(biāo)準(zhǔn)8100多項(xiàng)。二是質(zhì)量認(rèn)證體系。對(duì)食品質(zhì)量進(jìn)行認(rèn)證是美國(guó)保證食品安全的一個(gè)重要措施。食品經(jīng)過質(zhì)量認(rèn)證體系的認(rèn)證后,就可在商品上貼上標(biāo)簽,告訴消費(fèi)者,該食品通過了質(zhì)量認(rèn)證,是安全的。目前美國(guó)食品企業(yè)生產(chǎn)的食品必須通過三項(xiàng)質(zhì)量認(rèn)證,即管理上要通過ISO9000認(rèn)證,安全衛(wèi)生要通過HACCP認(rèn)證,環(huán)保上要通過ISO14000認(rèn)證。通過質(zhì)量認(rèn)證體系和標(biāo)準(zhǔn)等級(jí)制度的嚴(yán)格控制和管理,在生產(chǎn)源頭控制食品生產(chǎn),從而保證進(jìn)入市場(chǎng)的食品質(zhì)量符合安全要求。三是食品安全檢測(cè)系統(tǒng)。美國(guó)除建立聯(lián)邦食品檢測(cè)體系外,還有各州、各行業(yè)的檢測(cè)體系及生產(chǎn)單位、家庭農(nóng)場(chǎng)自檢中心。美國(guó)農(nóng)業(yè)部從技術(shù)、規(guī)劃、發(fā)展等方面提供支持,即對(duì)“田頭到餐桌”全過程實(shí)行控制和管理,由此形成了嚴(yán)密的食品質(zhì)量安全網(wǎng)絡(luò)組織體系。四是風(fēng)險(xiǎn)分析和關(guān)鍵控制點(diǎn)制度(HACCP)。HACCP作為一種方法模式,是由GMPs(良好操作規(guī)范)、SSOP(衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)操作程序)和SCP(衛(wèi)生控制程序)幾部分共同構(gòu)成。自六十年代由美國(guó)提出后,已作為專門的標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)用于所有食品生產(chǎn)加工企業(yè),通過運(yùn)用HACCP可發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)制定綜合有效的計(jì)劃,預(yù)防或控制風(fēng)險(xiǎn)。五是食品召回制度。在政府食品衛(wèi)生部門的監(jiān)控下,一旦有食品被發(fā)現(xiàn)不合格,生產(chǎn)廠家和銷售部門便會(huì)主動(dòng)召回,清退消費(fèi)者已付款項(xiàng)。美國(guó)從事食品生產(chǎn)、加工與銷售的多是大企業(yè),一般不愿冒信譽(yù)受損、失去顧客的風(fēng)險(xiǎn),未出現(xiàn)過生產(chǎn)廠商拒不召回的情況。[4] 2 我國(guó)食品質(zhì)量安全現(xiàn)狀 2.1 農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程存在隱患

為了防止病蟲害的發(fā)生, 幾乎所有農(nóng)作物都要使用一定數(shù)量的農(nóng)藥。盡管我國(guó)已對(duì)農(nóng)作物施用農(nóng)藥種類和劑量做了明確規(guī)定, 允許使用的農(nóng)藥大都是高效低毒的, 降解快, 對(duì)人畜危害性小。但很多一部分人為了降低成本, 為了獲得更快更好的殺蟲祛病的目的,違反規(guī)定使用高毒、高殘留農(nóng)藥, 如甲胺磷、氧化樂果等。我國(guó)居民在日常膳食中的各類農(nóng)藥攝入量, 往往數(shù)十倍于美國(guó)、日本、歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家。僅農(nóng)藥六六六的攝入量標(biāo)準(zhǔn), 中國(guó)就是美國(guó)的 84 倍、日本的 15 倍。據(jù)統(tǒng)計(jì), 有38 %的農(nóng)產(chǎn)品有害物殘留量超過國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 部分地區(qū)蔬菜農(nóng)藥超標(biāo)比例高達(dá) 80 %。[5]許多人對(duì)農(nóng)作物的種植缺乏科學(xué)知識(shí), 盲目施用過量的化肥, 既造成土壤板結(jié)、土質(zhì)變壞, 還造成農(nóng)作物中硝酸鹽過多[6]。過量的硝酸鹽在人體內(nèi)易轉(zhuǎn)化成亞硝酸鹽, 進(jìn)而合成強(qiáng)致癌物質(zhì)亞硝胺。甚至一些農(nóng)戶為了提高作物產(chǎn)量, 改進(jìn)其外觀品質(zhì), 濫用植物激素, 如脹大劑、催紅劑、增甜劑等, 使作物中激素和稀土元素殘留量大, 食用后會(huì)造成兒童早熟, 成人內(nèi)分泌紊亂等。2.2 加工制造中道德缺失

國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定可供食品加工用的添加劑種類及其用量和在產(chǎn)品中的殘留量, 超量使用便可能對(duì)人體造成重大危害。經(jīng)有關(guān)部門檢測(cè), 就有在面粉中發(fā)現(xiàn)超限量 5 倍的增白劑“過氧化苯甲酞”;在腌菜中超標(biāo)準(zhǔn) 20 多倍的苯甲酸;在飲料中成倍超標(biāo)使用的化學(xué)合成甜味劑等[7]。在食品加工制造過程中, 非法使用和添加超出食品法規(guī)允許使用范圍的化學(xué)物質(zhì)(其中絕大部分對(duì)人體有害)。如: 熏蒸饅頭、包子增白使用二氧化硫;使大米、餅干增亮用礦物油;用甲醛浸泡海產(chǎn)品使之增韌、增亮, 延長(zhǎng)保質(zhì)期;改善米粉、腐竹口感使用“吊白塊”等。食品加工用原料質(zhì)量差、劣, 給食品安全造成極大隱患。如: 用已霉變(含黃曲霉毒素)的大米加工米制品:使用病死畜、禽加工熟肉制品;早餐攤點(diǎn)使用“地溝油”加工油炸食品等。更有甚者是生產(chǎn)假冒偽劣的食品造成眾多消費(fèi)者身亡, 如: 2003 年的安徽阜陽(yáng)劣質(zhì)奶粉事件, 2004 年 5 月廣州毒酒致人傷亡事件等。食品的原料和加工程度決定了它具備了微生物生長(zhǎng)的條件, 加工制造過程和包裝儲(chǔ)運(yùn)過程中稍有不慎就會(huì)發(fā)生微生物的大量繁殖生長(zhǎng)。我國(guó)發(fā)生的食堂和飲食服務(wù)業(yè)中的食物中毒, 大多由微生物引起。在我國(guó), 易造成食物中毒的病原微生物主要有: 致病性大腸桿菌、金黃色葡萄球菌、沙門氏菌等[8]。病原微生物引起的食物中毒每年都有發(fā)生, 尤其在氣溫較高的夏、秋季節(jié)更易發(fā)生此類中毒事件。2.3 市場(chǎng)和流通中監(jiān)管難度大

許多個(gè)體食品加工、制作點(diǎn)不經(jīng)許可,不受監(jiān)督,隨意布設(shè), 給居民日常生活的飲食安全帶來(lái)隱患。如:遍布城市的飲食攤點(diǎn)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)的現(xiàn)場(chǎng)制作小作坊和熟食制品攤點(diǎn)等。這些攤點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)者缺乏食品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)許可, 缺少食品衛(wèi)生相關(guān)知識(shí), 不具備完善的生產(chǎn)手段和食品保障, 生產(chǎn)的產(chǎn)品很難達(dá)到食品經(jīng)營(yíng)要求。這些攤點(diǎn)的流動(dòng)性強(qiáng), 難于監(jiān)管和控制, 是發(fā)生食物中毒事件和食物危害的重要根源之一。

3.根據(jù)美國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)結(jié)合生活提出以下建議

針對(duì)上文提出的問題表明，盡管我國(guó)已經(jīng)在食品安全方面做了一定解決工作，可并沒有長(zhǎng)期有效的實(shí)行，以下是個(gè)人自己的觀點(diǎn)。

3.1加強(qiáng)宣傳教育,提高全民素質(zhì)

首先，對(duì)全民進(jìn)行食品安全知識(shí)的宣傳教育,鼓勵(lì)民眾進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)政府在相關(guān)學(xué)習(xí)過程中的指導(dǎo)作用；其次，教育從小做起，讓下一代擁有健康的身體的同時(shí)，讓他們成為食品安全問題的宣傳者。再次，加強(qiáng)道德、誠(chéng)信、公德的教育,認(rèn)真學(xué)習(xí)社會(huì)主義核心價(jià)值觀。加強(qiáng)社會(huì)公信力建設(shè)、提高企業(yè)信用和個(gè)人信用在生活中的作用。對(duì)企業(yè)更應(yīng)該一經(jīng)發(fā)現(xiàn)全民通知，并取消該企業(yè)再次從事食品方面的經(jīng)營(yíng)。形成誠(chéng)實(shí)、誠(chéng)信的社會(huì)氛圍,加大社會(huì)輿論對(duì)食品安全問題中不道德現(xiàn)象的關(guān)注，只有全民素質(zhì)提高了才是解決這一問題的前提。3.2制訂食品安全相關(guān)的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),提高食品安全領(lǐng)域的科技水平

研究并制訂既符合國(guó)際貿(mào)易有關(guān)原則,又適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的食品安全技術(shù)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和配套性、系統(tǒng)性、先進(jìn)性、實(shí)用性均較強(qiáng)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),加快與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌的步伐,從基礎(chǔ)上提高國(guó)家的食品安全的標(biāo)準(zhǔn)化水平。還要不

斷提高國(guó)家食品安全領(lǐng)域的科技水平和創(chuàng)新能力,為國(guó)家食品安全提供強(qiáng)有力的科學(xué)技術(shù)的支持。

3.3加大監(jiān)督力度,制訂嚴(yán)厲的懲罰機(jī)制

從生產(chǎn)、加工、流通、銷售各環(huán)節(jié)控制食品安全,加大對(duì)觸犯食品安全法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)的懲罰和打擊力度,建立健全市場(chǎng)管理和食品生產(chǎn)許可證制度、提高食品市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻和不安全食品的強(qiáng)制召回制度,保障消費(fèi)者食用安全的食品。各級(jí)質(zhì)量監(jiān)督管理部門,要經(jīng)常不定期地對(duì)食品實(shí)行監(jiān)督抽查,加大抽查的力度和覆蓋面。對(duì)違反食品安全法規(guī)的行為,予以嚴(yán)厲打擊,形成長(zhǎng)期有效的市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)制,并行有效的懲罰機(jī)制。

3.4研究建立符合國(guó)情的 HACCP 體系

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì) HACCP 的引用已經(jīng)取得了良好效果, 我國(guó)對(duì) HACCP 應(yīng)用和研究較落后, 而且在應(yīng)用中照搬美國(guó)模式。我們要建立適應(yīng)中國(guó)食品生產(chǎn)企業(yè)大量勞動(dòng)密集型的加工特點(diǎn)，適應(yīng)中國(guó)食品原料的生產(chǎn)方式，適應(yīng)中國(guó)消費(fèi)者的消費(fèi)方式，適應(yīng)中國(guó)現(xiàn)存的食品安全危害的發(fā)生特點(diǎn)的HACCP 體系。

3.5 建立和完善檢驗(yàn)檢測(cè)體系，以及食品召回制度

在實(shí)行從農(nóng)田到餐桌管理的食品安全保證體系中, 監(jiān)測(cè)體系起到非常關(guān)鍵的作用。監(jiān)測(cè)是從食品原料、生產(chǎn)加工過程、運(yùn)輸以及市場(chǎng)銷售等環(huán)節(jié)中的內(nèi)部自我監(jiān)控和外部監(jiān)督檢查的重要手段。由于我國(guó)食品安全監(jiān)測(cè)體系的不完善, 監(jiān)測(cè)水平發(fā)展的不均衡, 檢測(cè)技術(shù)儲(chǔ)備的缺乏以及基層監(jiān)測(cè)人員的質(zhì)和量的不足已經(jīng)成為阻礙食品安全保障體系發(fā)展的瓶頸。對(duì)食品安全的監(jiān)管在從源頭抓起的同時(shí), 還應(yīng)該進(jìn)行逆生產(chǎn)順序管理。食品不僅要可追溯，還要能夠?qū)Σ缓细癞a(chǎn)品實(shí)行召回制度。據(jù)研究, 召回缺陷食品引起的所有者經(jīng)濟(jì)損失,平均占公司財(cái)產(chǎn)的 1.5 %~3 %。這將促使食品的生產(chǎn)商、進(jìn)口商和經(jīng)銷商在召回而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失與提高食品質(zhì)量而增加的成本之間進(jìn)行博弈[9]。因此，要盡快建立完善的檢驗(yàn)檢測(cè)體系和食品召回體系。

3.6建立食品安全協(xié)同預(yù)警系統(tǒng),加強(qiáng)對(duì)食品安全狀況的有效掌控

協(xié)同理論認(rèn)為自然界是由許多系統(tǒng)組織起來(lái)的統(tǒng)一體,這些個(gè)許多系統(tǒng)就稱為小系統(tǒng),這個(gè)統(tǒng)一體就是大系統(tǒng)。在某個(gè)大系統(tǒng)中的許多小系統(tǒng)既相互作用,又相互制約,它們的平衡結(jié)構(gòu)、以及由舊的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌慕Y(jié)構(gòu),具有一定的規(guī)律[10]。協(xié)同預(yù)警系統(tǒng)能夠建立由政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),統(tǒng)一組織,各相關(guān)監(jiān)管部門協(xié)調(diào)配合,高效率，高掌控的對(duì)食品安全問題進(jìn)行警情處理。

參考文獻(xiàn)：

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