第一篇：論大型企業(yè)稅務風險管理存在的問題及改進措施

論大型企業(yè)稅務風險管理存在的問題及改進措施

2016-04-13 孟瑞鑫

大企業(yè)稅收評論摘要本文考慮到大型企業(yè)具有規(guī)模大、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)復雜、生產(chǎn)經(jīng)營具有一定分散性等特點對其目前在稅務管理方面所存在的問題進行了討論，首先文章指出了目前我國大型企業(yè)稅務風險管理所存在的問題，然后對這些問題進行了原因分析，最后提出了一些改進措施以提高大型企業(yè)稅務風險管理質(zhì)量。

一、現(xiàn)階段我國大型企業(yè)稅務風險管理問題所在>>>>

（一）企業(yè)日常經(jīng)營管理和會計業(yè)務處理過程中所存在的稅務風險管理問題。

相當一部分大型企業(yè)日常所產(chǎn)生的稅務風險管理問題很少來自做假賬或賬面差錯，更多的是工作人員在進行業(yè)務處理過程中把關(guān)不嚴進而產(chǎn)生的風險。舉個例子，大型企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中購買燃煤時往往是批量進貨，在賬務處理過程中一旦接收到虛假發(fā)票企業(yè)補稅就是一個棘手的問題。>>>>

（二）企業(yè)稅收籌劃過度所造成的稅務風險管理問題。

為了能夠盡可能地少繳稅，有相當一部分企業(yè)在行業(yè)潛規(guī)則的影響下開展會計活動和稅收籌劃工作，鉆政策的漏洞，主動制造稅務管理風險。舉個例子，一些外資銀行為了能夠避稅，自身賬簿憑證不按照要求裝訂成冊，采取以限額扣除費用擠占非限額項目、在各項費用中加入超行業(yè)標準發(fā)放的福利以及對會議費提前計提等形式過度進行稅收籌劃，進而造成稅務風險的發(fā)生。>>>>

（三）企業(yè)稅務信息數(shù)據(jù)失真所造成的稅務風險管理問題。

目前，我國一些大型企業(yè)稅務信息數(shù)據(jù)存在著一定的不透明性，稅務部門難以對這些企業(yè)會計核算系統(tǒng)進行備案，對于這些企業(yè)稅務真實情況稅務部門無法進行深入了解和掌握。舉個例子，某企業(yè)在進行稅務信息管理過程中以消除稅務管理漏洞，保證各項資源處于適時、有效、節(jié)約、配比的運行模式為由實行 EＲP 系統(tǒng)。但是在稅務部門對其檢查過程中發(fā)現(xiàn)雖然實行了 EＲP 系統(tǒng)，但是并不是全部，而是針對某些環(huán)節(jié)，在成本環(huán)節(jié)方面仍然采用人工處理的方式開展業(yè)務。

二、我國大型企業(yè)稅務風險管理問題原因分析

>>>>

（一）管理層沒有給予稅務風險管理足夠的重視。

有相當一部分大型企業(yè)的管理層沒有給予稅務風險管理工作一定的重視，也不主動去學習稅務相關(guān)政策和知識，認為稅務風險管理工作僅僅是財務部門的工作，只要能夠應付稅務機關(guān)的檢查就可以了。同時，管理層也沒有積極向各個下屬部門傳達、貫徹稅務風險管理的重要性，使得一些部門不積極配合財務部門稅務風險管理工作，間接增加了稅務風險管理工作的難度。

>>>>

（二）稅務風險管理執(zhí)行程序有待完善。

首先，事前缺乏詳細的計劃。每個大型企業(yè)都具有自己的特點，所涉及的政策也有一定的差別，不能一概而論。但是一些企業(yè)在開展稅務風險管理過程中沒有根據(jù)企業(yè)自身實際情況選擇科學、合理的管理方法，照搬照抄其他企業(yè)成功方法現(xiàn)象較為普遍，難以起到控制和防范稅務風險的作用;其次，事中內(nèi)部控制有待完善。由于大型企業(yè)所涉及的業(yè)務范圍較廣，分公司財務在開展風險管理工作過程中內(nèi)部管理觀念和方式難免會存在分歧，經(jīng)常會出現(xiàn)“各掃門前雪” 的情況發(fā)生，出現(xiàn)問題也很難落實到具體部門和個人;最后，事后，各個部門缺乏足夠的溝通和交流。>>>>

（三）沒有建立專門的稅務風險管理部門。

有很多大型企業(yè)都沒有建立健全自身內(nèi)部的稅務管理機構(gòu)、部門或?qū)I(yè)崗位，一些企業(yè)的稅務風險管理工作是由財務部門工作人員兼職負責的，有的則是通過外聘的形式，安排一些機構(gòu)代理企業(yè)稅務相關(guān)工作。同時，在對企業(yè)涉稅業(yè)務人員培訓方面力度也不夠，不僅沒有定期組織涉稅人員去學習納稅申報、發(fā)票繳銷、稅務自查和稅務評估等外部涉稅工作以及國家出臺的最新法律法規(guī)，而且也沒有采取措施提高涉稅人員的工作積極性，這樣不利于稅務風險管理工作的順利開展。

三、對于大型企業(yè)稅務風險管理的一些建議>>>>

（一）樹立正確的稅務風險管理意識。

首先，大型企業(yè)的管理層應當給予稅務風險管理工作一定的重視，不僅要主動去學習稅務相關(guān)政策和知識，而且還要轉(zhuǎn)變應付稅務機關(guān)的檢查的錯誤思想，定期下到財務部門中去了解和掌握企業(yè)稅務風險管理工作情況，幫助財務部門克服困難;其次，管理層還應當采取多樣化宣傳方式積極向各個下屬部門傳達、貫徹稅務風險管理的重要性，使各個部門能夠積極配合財務部門稅務風險管理工作，對于一些不配合財務部門稅務風險管理工作的人員要給予一定懲罰，使其對風險的認識從一次性的“突發(fā)事件“轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的”常態(tài)"現(xiàn)象，納入企業(yè)日常經(jīng)營管理常態(tài)性工作中去。

>>>>

（二）完善稅務風險管理程序。

首先，要有針對性的對稅務風險管理進行籌劃。企業(yè)不能照搬照抄其他企業(yè)稅務風險管理成功案例，但可以借鑒一些適用于企業(yè)稅務風險管理工作的經(jīng)驗方法，開會討論通過后再運用;其次，完善事中內(nèi)部控制。鑒于大型企業(yè)所涉及的業(yè)務范圍較廣，企業(yè)應當對旗下的分公司進行歸類，統(tǒng)一內(nèi)部管理觀念和方式，相互學習稅務風險管理問題處理辦法。>>>>

（三）建立專門的稅務風險管理部門。

第二篇：醫(yī)院存在問題及改進措施

徐州民政醫(yī)院存在問題及改進措施

一、存在問題：

1、醫(yī)療經(jīng)費沒有固定保障，醫(yī)療條件簡陋、設備落后，就醫(yī)環(huán)境有待改善。

2、創(chuàng)新服務有待進一步加強。

二、改進措施

1、政府加大財政投入。

政府高度重視醫(yī)院建設，固定保障醫(yī)療經(jīng)費，增加先進設備，引進優(yōu)秀人才，增強服務能力。

2、改善醫(yī)院就醫(yī)環(huán)境。

改善醫(yī)院整體就醫(yī)環(huán)境（如：洗刷間、開水設備、廁所等項目）；改善病房就醫(yī)環(huán)境（如：增加病床數(shù)、電視、空調(diào)、床頭柜等生活設施）；加大醫(yī)務人員辦公環(huán)境的改善。

3、創(chuàng)新服務模式，創(chuàng)“患者便利醫(yī)院”、創(chuàng)“患者滿意醫(yī)院”、創(chuàng)“患者放心醫(yī)院”。

鞏固黨的群眾路線教育實踐活動成果，進一步推進百姓辦事零障礙工程，突出工作重點，采取有力措施，加快轉(zhuǎn)變醫(yī)療行業(yè)作風，努力提高服務質(zhì)量、服務水平，讓群眾滿意，為促進醫(yī)院又好又快、更好更快發(fā)展提供有力支撐。

徐州民政醫(yī)院

2015年7月25日

第三篇：醫(yī)院存在問題及改進措施

XXXX醫(yī)院存在問題及改進措施

一、存在問題：

1、目前工作中創(chuàng)新服務有待加強

2、科室勞動紀律需進一步加強

二、改進措施

1、改進模式，創(chuàng)“患者便利醫(yī)院”

圍繞“一切以患者方便為主”這個基本的思想展開工作，加強導大廳醫(yī)臺，咨詢處主動讀物意識，同時為了方便患者咨詢和就醫(yī)，醫(yī)院分別開設咨詢電話，網(wǎng)上咨詢等服務。做到人性化精細服務，為患者創(chuàng)造更加便利的服務條件

2、優(yōu)質(zhì)服務，創(chuàng)“患者滿意醫(yī)院”

圍繞“服務好、質(zhì)量好、醫(yī)德好、群眾滿意”的“三好一滿意”主題實踐活動要求，全院上下推出優(yōu)質(zhì)服務舉措，推行文明禮儀服務，實施全日制專家門診制度，加大醫(yī)療質(zhì)量安全考核權(quán)重，促使醫(yī)療服務社會綜合滿意度在原有基礎上有新的提高，全面構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系。在門診推行的首診首問首治責任制和全程導醫(yī)服務模式，使前來就診的患者及家屬能夠感受到如親人般的體貼與尊重。

3、高效醫(yī)療，創(chuàng)“患者放心醫(yī)院”

作為一家醫(yī)院，醫(yī)療質(zhì)量問題始終是醫(yī)院各項工作的核心?；谶@點認識，醫(yī)院領(lǐng)導在充分發(fā)揮科室特色的基礎上，注重引進國際國內(nèi)先進醫(yī)療技術(shù)和設備，加強考核醫(yī)務人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平。在為患者進行治療時，醫(yī)院一律給患者實行三級醫(yī)師負責制，分級進行管理，嚴格規(guī)定各類專業(yè)人員分級開展診療技術(shù)的規(guī)定，責任到頭，實行醫(yī)療責任追究制，并充分尊重患者家屬的知情選擇權(quán)。

4、加強勞動紀律，創(chuàng)“一流服務團隊”

經(jīng)院務會研究通過，全院實行上班下班簽到制，并購買指紋機。醫(yī)院職工必須嚴格遵守醫(yī)院勞動紀律，按時上下班，盡職盡責，進一步加強全院職工的組織性、紀律性，嚴明勞動紀律、提高工作效率。嚴格執(zhí)行上下班考勤、嚴格請、銷假制度、嚴格工作紀律和會議紀律等方面，凡發(fā)現(xiàn)違反者，均按醫(yī)院相關(guān)制度懲處。

第四篇：論當前我國稅收征收管理存在的問題及改進措施

論當前我國稅收征收管理存在的問題及改進措施

在財稅教材中經(jīng)常看到這樣一句話：人活在這個世上，有兩件事是不可避免的，即死亡和稅收。稅收不僅是國家財政收入的主要來源，也是政府提供公共服務的資金來源。沒有稅收，就沒有國家的正常運轉(zhuǎn)，也就沒有那么多的公共服務可供我們使用，我們的生活也將不再方便，可見稅收對我們而言是如此的重要。然而從稅收誕生之日起，稅收流失現(xiàn)象就沒有消停過。這一方面是由于稅收本身的特征決定的：稅收自身所具有的強制性及無償性等特點決定了稅收是公民收入分配部分的無償占有，稅收會減少納稅人的所得收入，從而降低納稅人的生活福利水平，這一點對于低收入人群影響尤為顯著。另外一方面，稅收是對國家所提供服務的資金保證，當國家所提供的服務令納稅人不滿意時，納稅人就會通過各種手段停止對稅款的支付，即產(chǎn)生偷逃稅行為。有一組數(shù)據(jù)可以說明當前稅收流失的嚴重程度：2006年我國稅收流失總額的500億元。這只是顯性的稅收流失部分，隱性的包含地下經(jīng)濟在內(nèi)的部分還沒有計算，如果總額相加，那會是更加巨大的數(shù)據(jù)。

由此可見，稅收流失的問題日益嚴重，已經(jīng)到了必須整治及改善的關(guān)鍵時候。雖然我國一直以來也在注重強調(diào)稅收征管，成績也是突出的，但有些問題依然存在，解決稅收流失問題迫在眉睫，且任重道遠。

一、信息不對稱條件下稅收征管與稽查中存在的問題

（一）稅收征管與稽查力度不夠，存在重復稽查現(xiàn)象，稅收成本較高

在一定條件下，稅務部門的稽查概率是影響納稅人偷逃稅的重要因素。稅務部門的稽查概率越高，納稅人基于所偷稅款被檢查發(fā)現(xiàn)所付出代價的考量往往不敢輕易做出逃稅的決策。而稅務部門的稽查概率低，納稅人就容易在稅務機關(guān)的眼皮底下進行偷逃稅活動，以獲取自身效益。

（二）稅務機關(guān)對納稅人偷逃稅行為的處罰偏輕，處罰率較低，利率不夠合理

嚴厲的處罰會使偷逃稅者付出昂貴的心理成本、社會成本與心理成本，從而使其對偷逃稅活動望而卻步。然而，當前由于種種原因，我國對稅收違法行為的處罰明顯不力，重檢查而不重處罰，不能觸動違法納稅人的切身利益[。利率水平的不合理不僅對納稅人的稅收負擔造成不公平，也不能很好的調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行。

（三）缺乏有效的機構(gòu)統(tǒng)一對稅收違法行為進行檢查與查處

由于稅收違法行為尤其是稅收犯罪是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強的經(jīng)濟犯罪活動，因此，對稅收違法行為的查處應該交由統(tǒng)一的帶有警察職能的機構(gòu)進行。但目前我國尚未構(gòu)建有這樣的機構(gòu)，在存在稅收違法行為時，稅務機構(gòu)并沒有權(quán)力對違法納稅人及違法企業(yè)進行檢查、拘留、逮捕等。這樣不僅延遲了案件的審查，也給納稅人轉(zhuǎn)移犯罪證據(jù)提供了客觀的條件。

（四）信息不對稱問題的存在及稅務人員素質(zhì)的高低也影響著稅務機關(guān)的征稅 效率

基于信息不對稱問題的存在，稅務部門為了獲取納稅人的納稅信息往往需要付出很大的經(jīng)濟及時間代價。這一方面是由于信息的成本問題，信息并不是隨意獲取的，尤其是在信息高速發(fā)展的時代。稅務機關(guān)在對納稅人的信息進行收集時考慮到時間及經(jīng)濟的耗費時就會疲于進行，因為這不僅加大了稅務機關(guān)的成本，也影響了稅務檢查的效率，因此有必要加強稅務信息化建設。同時，稅務人員整體素質(zhì)不高的問題也對稅收征管質(zhì)量產(chǎn)生影響。

二、信息不對稱條件下稅收征稽措施改進思路

（一）在稅務機關(guān)內(nèi)部建立規(guī)范的新型稽查制度，加強稅務稽查力度，改進稅收征管過程出現(xiàn)的時滯問題

要進行有效的稽查，選案是必不可少的一個環(huán)節(jié)。由于稅務機關(guān)對納稅人的稽查不是隨意的，征稅過程所存在的成本與稽查過程中的成本是不容忽視的問題，為此，必須采用合理的選案制度。對于在以前按時繳納稅款的納稅人在新的納稅可以給以不予檢查的優(yōu)惠；對于有過偷逃稅案底的納稅人在一定年限內(nèi)進行重點稽查的制度能有效激勵納稅人依法納稅。在有條件的地區(qū)，可以將征稅環(huán)節(jié)與稽查環(huán)節(jié)合二為一，這樣不僅可以減少稅務部門的成本，也可以解決征稽過程中的時效問題，避免納稅人利用征稅與稽查之間的時間間隙做手腳以規(guī)避責任。將以往事后稽查轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮谢椋蕴岣呋榈男省?/p>

（二）加大對稅收違法行為的懲處力度，確定合理規(guī)范的處罰結(jié)構(gòu)，實行物質(zhì)與人身自由并行的懲罰方式，制定合理的利率

納稅人之所以不顧稅收法律法規(guī)的規(guī)定，重復做出偷逃稅行為，有很大原因在于我國目前的稅收處罰力度不夠，稅收處罰執(zhí)行不力，很多的稅收處罰條款都是流于形式。納稅人在逃稅成功而被稅務機關(guān)檢查出時，要不是因為處罰倍數(shù)過于巨大而無力承擔罰款，最終使處罰形成口號；要不就是處罰過輕，與納稅人逃稅所獲得的收益相比，罰款微不足道，也就對納稅人構(gòu)不成威脅，如此一來，同樣的逃稅行為必將不斷重復循環(huán)下去。因此，確定合理的處罰措施和合理的處罰結(jié)構(gòu)對處罰納稅人的違法行為十分必要。在制定稅收違法處罰條款時，改變以往以罰款為主的處罰制度，將罰款與人身自由的約束并重相結(jié)合更能對納稅人的逃稅預期產(chǎn)生制約作用。通過有效方法確定每一稅種的合理稅率對改善偷逃稅現(xiàn)狀也具有積極的作用。

（三）借鑒先進國家如德國的寶貴經(jīng)驗，建立一支高素質(zhì)的兼具警察、檢查、行政執(zhí)法職能的稅務警察隊伍

分析我國稅收流失的原因可以發(fā)現(xiàn)，在我國的稅收機構(gòu)中不存在獨立于司法部門之外獨立行使檢察、拘留、逮捕等職權(quán)的機構(gòu)。稅收執(zhí)法權(quán)中檢查權(quán)不足，強制手段不夠。目前對涉稅刑事案件查處還是由公安機關(guān)行使刑事偵察權(quán)，《稅 3 收征管法》沒有賦予稅務機關(guān)對偷逃稅的搜查權(quán)力，沒有對相對人采取武力的權(quán)力，直接影響檢查質(zhì)量和執(zhí)法效果。稅務部門要對違反稅收法律法規(guī)進行檢查、起訴等都要檢察部門的批準、公安部門的配合，這不僅延緩了案件的審查，也影響了稅務機關(guān)工作的效率。為此，有必要借鑒國外經(jīng)驗建立稅務警察制度。稅務警察直屬于各級國家稅務總局，受國家稽查總局調(diào)遣和管理，配合征管部門與稽查部門的工作。稅務警察兼具警察、檢察、行使執(zhí)法的職能權(quán)，既有稅務檢查又對稅務違法案件的刑事偵查權(quán)和起訴權(quán)。這就使得稅務部門有獨立的執(zhí)法主體，可以保證稅收違法案件高效地得到解決和處理，也形成對納稅人的外部威懾力。

（四）積極推進稅務信息化建設，加強對稅務信息的計算機處理能力，實行人機合一的稅務信息系統(tǒng)，并加強同有關(guān)部門之間的信息交換與協(xié)調(diào)，消除信息孤島

進行稅務稽查只是對納稅人的一種威脅，其作用大小主要取決于能否發(fā)現(xiàn)真正的偷逃稅行為，而且實施稅務稽查是受成本約束的，不可能為了取得充分、真實的納稅信息而對所有納稅人進行全面稽查。要解決這一問題，就必須依托信息化建設的推進，消除信息孤島，實行信息數(shù)據(jù)集中處理，提高數(shù)據(jù)應用質(zhì)量和水平。更關(guān)鍵的是實現(xiàn)各級稅務機關(guān)之間的納稅人信息的數(shù)據(jù)共享，加強各部門間的信息協(xié)調(diào)。同時，稅務部門要加強同銀行、工商、海關(guān)等相關(guān)經(jīng)濟部門的聯(lián)系，并進行信息交換。對納稅人的信息進行準確識別，防止因虛假信息給國家造成不必要的損失。

（五）加強稅務人員的隊伍建設、思想建設和道德建設，在稅務部門內(nèi)部形成對稅務工作人員的良好激勵制度，并建立稅務人員合理行為的制約機制

如果說稅務稽查是稅收征管的重中之重，那么稅務人員的素質(zhì)則是稅務稽查的重中之重。稅收法律和稅收制度最終靠具體的稅務人員去掌握和落實，稅收征管的方式、方法由稅務人員去實施。可以說，稅務人員是稅收征管能力中最重要的因素。稅務人員具有雙重身份：一方面作為國家利益的代表者，另一方面又具有自身的利益追求?？陀^地說，多數(shù)稅務人員能夠依法征稅，但是，由于某些稅務人員謀求個人利益最大化，特別是在政府監(jiān)督不力的情況下，他們有可能為了個人的利益而不惜犧牲政府的利益，從而使其行為發(fā)生扭曲，利用政府賦予的權(quán)利與納稅人進行合謀，為自己謀取利益。這從根本上來說是因為某些稅務人員的思想道德素質(zhì)不過關(guān)，容易受利益誘惑。另外也與稅收部門的激勵與制約機制尚未完全建立有關(guān)。為此要在稅務部門加強稅務人員的隊伍建設、思想建設和道德建設。通過集體討論、表彰先進、課程教育、政治培訓等方式不斷提高稅務人員的綜合素質(zhì)，建立一支作風過強過硬的稅務隊伍。這樣以來，納稅人想通過賄賂、尋租等行為躲避偷逃稅責任的愿望就會破碎，從而使之被迫遵守稅法，以規(guī)避嚴厲的稅收懲罰。對完成稅收任務的稅務人員給予一定的獎勵措施以激勵其工作的 4 積極性并采取制約機制限制其某些特定行為也是十分必要的。

總之，加強稅收征收管理，提高我國稅收征管力度，是我國稅收征管工作的重中之重，有利于維護國家的根本利益，因此，一切有利于改進稅收征收管理的方式方法都應該充分利用，以使稅收的征管工作得以順利有效開展。

第五篇：論基于風險管理的公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的不足及改進措施

摘要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入發(fā)展，在激烈的醫(yī)療市場競爭中，公立醫(yī)院面臨著內(nèi)外部各種風險的挑戰(zhàn)。強化風險意識，建立健全公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是進行醫(yī)院現(xiàn)代化管理的重要體現(xiàn)。科學有效的內(nèi)部控制可以保證公立醫(yī)院資產(chǎn)和資金的完整安全，預防腐敗、防范舞弊行為的發(fā)生，合理優(yōu)化配置醫(yī)療資源、提高醫(yī)療服務水平和質(zhì)量。本文介紹了我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，分析了我國目前醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作中存在的一些問題，并針對存在的具體問題提出了相應的解決對策和建議。

關(guān)鍵詞：風險管理 公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 措施

近年來隨著醫(yī)院改革的深入，以建立覆蓋城鄉(xiāng)的醫(yī)療衛(wèi)生服務體系的新一輪醫(yī)藥衛(wèi)生體系改革序幕拉開，其中最為重要的就是公立醫(yī)院的改革問題，醫(yī)患關(guān)系緊張、國有資產(chǎn)流失、采購中的回扣問題等各種矛盾和困難集中顯現(xiàn)出來。如何攻克這個難點問題是醫(yī)院必然面臨的問題，在深化加強宏觀層面的醫(yī)藥衛(wèi)生改革的同時，加強對公立醫(yī)院的管理創(chuàng)新和內(nèi)部控制制度的建設也日益被重視。相對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設，醫(yī)院的內(nèi)部控制的研究和建設均處于起步階段，部分研究也僅僅就表面的問題進行了一些探討，沒有就如何建立起行之有效的科學的醫(yī)院內(nèi)部控制體系進行深入研究。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設回顧

對于公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的研究，目前我國尚處于起步階段。衛(wèi)生部于2006年發(fā)布了《醫(yī)療機構(gòu)財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》文件，文件中對醫(yī)院財務會計預算、收入和支出等內(nèi)控制度提出了具體的要求。在2010年底，財政部與衛(wèi)生部修訂頒布了新的《醫(yī)院財務制度》，該制度的頒布對醫(yī)院的財務管理工作又提出了更高的要求。2012年，財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并要求行政事業(yè)單位從2014年1月1日起開始執(zhí)行。但是衛(wèi)生部門專門針對醫(yī)院的內(nèi)部控制制度規(guī)范目前還沒有出臺，醫(yī)院與其他行業(yè)相比，其內(nèi)部控制和風險管理有其特殊性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）醫(yī)院的現(xiàn)金流入量較大，資金管理風險大

醫(yī)療收費是公立醫(yī)院的主要收入來源，患者所支付的醫(yī)藥費及處置費等通常采用現(xiàn)金支付。由于醫(yī)院患者數(shù)量較大，致使醫(yī)院每天都有大量的現(xiàn)金流入和流出。而對于現(xiàn)金的管理，因其涉及面廣和流動性強等特點，極易發(fā)生現(xiàn)金短缺及丟失被盜竊的現(xiàn)象，也較容易產(chǎn)生舞弊、被挪用、占用的行為。所以，有效的內(nèi)部控制制度可以保證貨幣資金的安全管理，預防腐敗及防范舞弊行為的發(fā)生。

（二）公立醫(yī)院財政撥款逐年減少，舉債經(jīng)營導致財務風險較大

由于醫(yī)療改革的逐步深入，公立醫(yī)院也面臨著較大的外部競爭壓力。為了更好地提高對外的競爭力，醫(yī)院會購買一些先進的技術(shù)并引進價格較昂貴的醫(yī)療設備來提高自身的競爭力。公立醫(yī)院主要依靠國家財政支持，而現(xiàn)在國家大部分地區(qū)財政撥款呈現(xiàn)逐年遞減的趨勢，對于較大的資金需求醫(yī)院內(nèi)部的資金積累是無法滿足的，為了籌集資金，只能采取推遲付款、資產(chǎn)抵押、質(zhì)押和銀行貸款等方式。此外，公立醫(yī)院還會面臨著醫(yī)療欠款、醫(yī)療政策性虧損和應收醫(yī)保款支付不及時、不足額的問題，使公立醫(yī)院的資產(chǎn)負債率較高，財務風險系數(shù)越來越大。

（三）公立醫(yī)院的經(jīng)營風險較大，內(nèi)控管理不足

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，許多公立醫(yī)院為了占領(lǐng)市場，積極合作辦學及創(chuàng)設分院，醫(yī)療水平的參差不齊，使醫(yī)院面臨著較大的經(jīng)營風險。病人的安全及醫(yī)療風險而導致的各種醫(yī)患關(guān)系緊張也是醫(yī)院經(jīng)營管理所面臨的重大風險。由于藥品及醫(yī)用耗材的特殊性，更要加強監(jiān)控藥品及耗材的采購、驗收和使用等各環(huán)節(jié)的管理。支出項目較多且醫(yī)療項目成本核算和確認較難控制等特點，都使公立醫(yī)院存在著較大的經(jīng)營管理風險。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設存在的問題

（一）公立醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境較薄弱

內(nèi)控環(huán)境是公立醫(yī)院實施內(nèi)控管理的基礎。具體包括機構(gòu)的設置、權(quán)責的分配、治理結(jié)構(gòu)及人力資源政策等幾個方面。公立醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)歸屬于國家所有，政府、醫(yī)院及管理者的權(quán)責不明確，外部監(jiān)管不足。公立醫(yī)院內(nèi)部各部門的領(lǐng)導多數(shù)為醫(yī)療專家，不能綜合的考慮醫(yī)院管理的整體內(nèi)部控制，對部門及崗位設置不合理，內(nèi)控只是針對財務、物資的采購及保管工作，沒有形成有效的監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制的認識尚需提高。在權(quán)責分配中，內(nèi)部控制制度的實現(xiàn)依賴于各管理部門的相互配合及協(xié)調(diào)，存在著組織結(jié)構(gòu)不合理，缺乏有效科學的職責分工。

（二）內(nèi)部控制制度的管理體系不完善

由于歷史及行業(yè)的局限性，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系還處于探索階段，還沒有形成整體的管控體系。缺乏風險意識，對市場存在的風險的預測僅憑著管理者的感覺，沒有科學的風險評估方法。這樣就會造成內(nèi)部管理失控，產(chǎn)生經(jīng)濟損失。目前，公立醫(yī)院的主要的內(nèi)控開展只與財務及資產(chǎn)相關(guān)，對于醫(yī)療業(yè)務、信息系統(tǒng)及人力資源等方面缺少控制活動，導致目前公立醫(yī)院的內(nèi)控制度沒有有效地實施。

（三）公立醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏科學有效的監(jiān)督機制

多數(shù)二級公立醫(yī)院沒有設立內(nèi)部審計部門，三級以上的醫(yī)院內(nèi)部設置了內(nèi)部審計的部門進行監(jiān)督管理，但是內(nèi)部審計也存在不少問題。首先是缺乏獨立性，獨立性是內(nèi)部審計運行的核心，而缺乏獨立性會影響其發(fā)揮及履行職責。在設置部門上，內(nèi)審部門與醫(yī)院的其他部門是處于平行的地位，內(nèi)部審計工作有時很難得到其他部門的配合。其次是內(nèi)審工作大多數(shù)還處于事后審計階段，內(nèi)部審計工作應當將工作重點提前，不能僅僅局限于事后，還要在事前和事中加強控制監(jiān)督。

（四）缺乏有效的信息共享

公立醫(yī)院內(nèi)部各項核心系統(tǒng)都各自為政，沒有有效銜接。內(nèi)部信息化建設沒有整體的規(guī)劃和設計，信息無法共享，缺乏有效的信息交流和反饋，從而影響內(nèi)部控制制度的效果。

三、完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設的對策

（一）強化內(nèi)控意識，完善內(nèi)控環(huán)境

要對公立醫(yī)院加強企業(yè)文化的建設，把內(nèi)控環(huán)境作為經(jīng)營管理的實施依據(jù)，用良好的企業(yè)氛圍來影響職工的思想認識，并在醫(yī)院領(lǐng)導的帶領(lǐng)下，通過全員執(zhí)行，將各個部門結(jié)合起來，強化每一個重要環(huán)節(jié)的制度管理，使內(nèi)控制度具備一定的權(quán)威性，從而達到提高醫(yī)院整體經(jīng)營管理水平的目的。

（二）提高風險管理意識，建立健全各項內(nèi)控制度

對醫(yī)院的長遠發(fā)展規(guī)劃及經(jīng)營方針的轉(zhuǎn)變等重大事項，要充分進行論證，分析內(nèi)部外部可能面臨的各種風險，進行風險評估，提高醫(yī)院管理者風險管理意識，嚴格審批制度，嚴禁一言堂、一支筆現(xiàn)象的發(fā)生，建立健全各種內(nèi)部控制制度，形成完整的管理流程，針對風險點進行嚴格控制，以達到減少風險的目的。

（三）加強內(nèi)部審計的作用職能，引入外部監(jiān)督

內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價是保證內(nèi)部制度健全完善的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行做出評價。作為內(nèi)部控制評價的實施主體，要正確地發(fā)揮自身的作用，保證審計部門的獨立性。公立醫(yī)院應當設立完全獨立的內(nèi)審部門，專門配備有高尚職業(yè)道德修養(yǎng)和勝任該工作的專業(yè)知識及能力的技術(shù)人員，有計劃有步驟地對醫(yī)院經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)進行檢查監(jiān)督，并對檢查監(jiān)督的結(jié)果進行科學地分析和評價，指出經(jīng)營中每個環(huán)節(jié)存在的缺陷，提出有效的整改建議，減少徇私舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)審部門還要對審計方式進行創(chuàng)新，由原來的事后審計為主改成為事前事中事后的全方面立體型的審計監(jiān)督，從而提高醫(yī)院內(nèi)部審計的水平，強化內(nèi)部監(jiān)督的效果。對于外部監(jiān)督，由衛(wèi)生部門和財政部門等管理機構(gòu)定期對公立醫(yī)院上報的財務報表和成本報表等進行審計，不定期的實行現(xiàn)場的檢查監(jiān)督與指導。聘請會計師事務所對醫(yī)院內(nèi)部制度建設和實施效果進行定期的評價，及時揭示并完善內(nèi)部制度的缺陷，優(yōu)化業(yè)務流程。

（四）建立良好的信息共享機制，實現(xiàn)內(nèi)控制度信息化

有效的信息溝通可以保證醫(yī)院經(jīng)營管理工作的有序開展，可以促進經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。通過信息系統(tǒng)的建設，完全可以實現(xiàn)醫(yī)院財務信息和業(yè)務信息一體化的建設，將醫(yī)療收費項目植入電子病歷系統(tǒng)中，形成收費與醫(yī)囑的無縫對接，醫(yī)生在看病的同時就完成了費用的收取，物價管理人員可以通過醫(yī)囑對醫(yī)療價格進行執(zhí)行管理，保證了醫(yī)療收費的合法及合規(guī)性。還要對專職崗位的收款人員進行管理，如掛號、門診及住院，每天核對醫(yī)療收入的結(jié)算單與現(xiàn)金是否一致，檢查并預防挪用公款及徇私舞弊的行為，最大限度地保證資金的安全和完整。

四、結(jié)束語

在不斷深入的醫(yī)療制度改革中，完善內(nèi)控制度是醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的重要內(nèi)容。然而，建設內(nèi)部控制體系是一項較為復雜的長期工程，各個醫(yī)院要結(jié)合自身的實際特點，加強內(nèi)控制度的意識，健全醫(yī)院的內(nèi)控體系，強化醫(yī)院的風險評估能力及管理意識，保證內(nèi)部審計的獨立性及外部審計的監(jiān)督管理作用，同時也要結(jié)合現(xiàn)代化的信息技術(shù)，不斷地完善優(yōu)化醫(yī)療資源配置，強化內(nèi)控環(huán)境的建設，從而促進醫(yī)院經(jīng)營管理工作的健康發(fā)展，提高醫(yī)療服務工作的效率和質(zhì)量。