第一篇：信息披露理論和我國證券市場的改進措施

信息披露理論和我國證券市場的改進措施

摘要證券市場是高度信息集約化的市場證券信息作為一種典型的公共品存在有效供給不足的問題而且信息失靈和信息不對稱以及由此引起的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”問題將嚴重影響證券市場效率目標的實現(xiàn)我國應(yīng)盡快完善證券信息披露制度加大信息披露的監(jiān)管力度和處罰力度提高證券市場的透明度和有效性關(guān)鍵詞證券市場；信息披露；效率；改進

證券市場與其他普通商品市場的一個重大區(qū)別就在于證券市場是高度信息集約化的市場它吸收并消化了整個社會經(jīng)濟體系中的所有信息包括經(jīng)濟信息、非經(jīng)濟信息、上市公司披露的信息和證券市場自身所反映的信息等等從本質(zhì)上講證券市場就是一個信息市場正是信息引領(lǐng)著社會資金流向各個實體部門從而實現(xiàn)證券市場的資源配臵功能如果市場不

能及時得到有關(guān)信息就難以形成對證券價值的有效預(yù)期導(dǎo)致證券價格脫離其內(nèi)在價值的自身軌跡而無規(guī)律變動使證券市場異化為單純的博弈場所有可能發(fā)生“逆向選擇”和“敗德行為”難以實現(xiàn)帕累托最優(yōu)狀態(tài)最終使證券市場的優(yōu)化資源配臵功能落空因此證券信息的質(zhì)量是立市之基、治市之本

一、證券信息的公共品特征、信息不對稱性及信息披露制度

（一）證券信息的公共品性質(zhì)導(dǎo)致有效供給不足

現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)認為公共品能夠提供社會福利其最重要的特征是任何一個消費者對公共品的消費都不會影響或減少其他消費者對同一公共品的消費如公園、路燈、公共頻道、國防等公共品的另一主要特征是對未付費消費者的非排他性即無論消費者是否在享受公共品時付出費用都將從公共品的消費中獲益但是公共品的供應(yīng)方卻無法要求這些受益者支付生產(chǎn)加工成本由于一般消費者可以搭制造者的“便車”所以

就有少付費或不付費的沖動即使他們明知這些公共品是十分重要的；如果不能免費搭車他們也會在公開市場中購買一些公共品而公共品的制造者由于無法從使用者處收回一些成本他們便沒有什么動機繼續(xù)制造公共品因此公共品會越來越少即使人們使用公共品的利益仍然超過制造成本由于這些原因公共品在自由競爭的市場中總是供應(yīng)不足的

由于信息的生產(chǎn)成本很高而再生產(chǎn)的成本卻極低因此信息產(chǎn)品是一種與普通物品有著本質(zhì)區(qū)別的商品具有公共品的特性隨著電子存儲、處理及信息傳輸技術(shù)的發(fā)展以及因特網(wǎng)等電子信息系統(tǒng)成本的不斷下降多數(shù)信息在技術(shù)上幾乎可以以零成本提供給每個地方和每個人這導(dǎo)致那些為創(chuàng)造新信息提供的激勵機制陷入了一種尷尬的境地20世紀80年代美國哥倫比亞的ＪｏｈｎＣｏｆｆｅｅ．Ｊｒ教授即提出了市場失效理論認為市場無法提供合適的信息

而證券信息更充分體現(xiàn)了公共品的“非排他性”這一重要特征人們往往有泄漏信息的動機證券信息的使用幾乎不可能限定在一個人身上當知情人士告訴他的朋友一個尚未公布的內(nèi)幕信息后這一信息不可能僅僅停留在聽者身上信息傳遞鏈還會繼續(xù)延伸信息很快就會擴散但泄漏信息者卻很難獲取相應(yīng)的報酬因此證券信息是一種典型的公共品當然證券

信息也就存在有效供給不足的問題

證券信息有效供給不足主要是由三方面原因造成的第一上市公司等信息源本能地傾向于不提供或盡可能少地提供信息因為相關(guān)信息的披露為他人評估證券價值提供了方便由此產(chǎn)生的利益是由他人而不是披露者自己享有其結(jié)果對整個市場而言是許多重要信息沒有得到充分、及時的披露第二證券信息的壟斷增加了投資者對信息的搜尋成本而且付出信息成本的投資者的買賣行為可能迅速被其他投資者效仿他們較難獲得應(yīng)有的收益從而抑制信息投資的積極性第三證券分析師對信息的研究活動由于競爭原因很難從研究成果中獲得相應(yīng)的回報且泄密也不會對分析師做出足夠的補償證券分析師因無法獲得他們發(fā)現(xiàn)信息的全部經(jīng)濟價值便不再進行信息的研究與證實

（二）證券信息的不對稱性及其危害性

新古典經(jīng)濟學(xué)的完全競爭模型假定市場參與者具有完全的信息然而由于信息的自身特征和證券市場的固有屬性等諸多因素的制約使得信息失靈和信息不對稱成為證券市場的普遍現(xiàn)象正如Ｔｒｉｂｅｓ（1971）所說信息本質(zhì)上具有一種“時空分布的不均勻性”所謂信息不對稱是指信息獲得

或信息分布的不公平性一些人比另一些人具有更多、更及時的有關(guān)信息因而影響做出正確決策在證券市場運作過程中存在著大量的信息不對稱現(xiàn)象具體反映在證券的發(fā)行、上市、交易以及上市公司經(jīng)營、重組、分配和相關(guān)政策變動等多個環(huán)節(jié)和層面

證券市場信息不對稱主要包括兩個方面（1）籌資者和投資者之間的信息不對稱籌資者不可能把公司經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、發(fā)展前景等內(nèi)容毫無保留、真實無誤地提供給證券投資者上市公司的大股東、高管人員處于天然的有利地位而一般投資者等信息接受方則處于相對劣勢（2）投資者之間的信息不對稱不同投資者由于知識、能力、地位、資金規(guī)模的不同他們在收集、處理信息的成本上是不一樣的資金雄厚的投資者的信息獲取、調(diào)研、解讀能力比眾多中小投資者占有很多優(yōu)勢甚至可以與上市公司等聯(lián)手操縱信息和股價成為信息的“先知先覺”者此外內(nèi)幕信息的擁有者可能利用信息優(yōu)勢操縱股價從中獲取超額回報

根據(jù)信息經(jīng)濟學(xué)的基本理論信息不對稱可能造成信息占有劣勢方的“逆向選擇”和信息占有優(yōu)勢方的“道德風(fēng)險”

所謂“逆向選擇”是指簽約或交易之前發(fā)生的信息不對稱問題如證券發(fā)行人在募集資金之前公布的招股說明書等公開文件中不充分揭示其資產(chǎn)營運狀況而“道德風(fēng)險”是在簽約或交易之后發(fā)生的信息不對稱問題如證券發(fā)行人在募集資金后不按招股說明書等文件公告的投資項目使用資金

由于存在逆向選擇問題投資者無法把握每只證券的真實價值只能按所有證券的平均價格購買導(dǎo)致證券價格難以體現(xiàn)其內(nèi)在價值使證券市場在很大程度上變成一個“檸檬市場”出現(xiàn)嚴重的信任危機產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)優(yōu)質(zhì)上市公司得不到市場的認可而劣質(zhì)公司蓄意造假圈錢從而使證券市場淪落為一個次品充斥的市場信息經(jīng)濟學(xué)還認為投資者的“逆向選擇”行為會導(dǎo)致優(yōu)質(zhì)上市公司的融資成本上升

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的上市公司分散在外的股東（投資者）與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營人員屬于“委托——代理”關(guān)系他們在目標、風(fēng)險、利益和動機等方面存在著不同的價值取向公司經(jīng)營人員通常比普通投資者更了解企業(yè)的經(jīng)營狀況在博弈中處于優(yōu)勢地位可能為了實現(xiàn)自身利益最大化而損害上市公司和投資者的利益道德危險的存在會把投資者“逐出”市場即投資者“用腳投票”

信息不對稱問題的直接后果是誤導(dǎo)市場信息無法區(qū)分證券產(chǎn)品的優(yōu)劣損害價格發(fā)現(xiàn)機制不能準確引導(dǎo)資金的流向進而對證券市場效率目標產(chǎn)生負面影響造成市場失靈甚至可能導(dǎo)致市場缺失而且信息不對稱造成投資者之間事實上的不平等嚴重損害證券市場的公平性將加劇社會財富的不均勻分布

（三）證券信息披露制度

如何減輕證券信息有效供給不足和信息不對稱問題對證券市場功能的有害影響最大限度地克服市場失靈所帶來的內(nèi)在缺陷必須由政府對證券市場進行有效監(jiān)管建立一系列規(guī)范的信息披露制度要求特定信息披露義務(wù)人及時公開所有與證券發(fā)行、交易相關(guān)的信息改善客觀存在的不公平競爭狀態(tài)信息披露制度主要有以下作用（1）充分保護投資者的知情權(quán)有助于投資者及時、全面掌握相關(guān)信息對證券產(chǎn)品的價值做出合理評估正確選擇投資對象（2）消除信息不對稱現(xiàn)象杜絕內(nèi)幕交易防止市場壟斷和操縱抑制過度投機減少證券市場的負外部性（3）信息披露制度通過對搜尋信息成本的社會補貼來確保信息的數(shù)量及信息的準確性大大節(jié)約了投資者獲取與證實信息的成本是一種追求交易利潤前提下減少資源浪費的重要手段（4）信息披露制度減少了證券產(chǎn)品價格對價值的

偏離這不但使投資者獲益更重要的是它提高了資源的配臵效率（5）信息披露制度作為上市公司治理的基本原則有利于完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)加強政府的宏觀調(diào)控和微觀調(diào)節(jié)合理優(yōu)化配臵社會整體資源（6）信息披露制度通過強迫特定信息披露義務(wù)人承擔(dān)披露信息的成本并要求其將信息及時向所有投資者提供有利于形成足夠的信息流量妥善解決證券信息作為公共品有效供給不足的問題

正因為如此信息披露制度成為實現(xiàn)“三公”原則的基礎(chǔ)和維護證券投資者利益的基本保障也是整個市場生命之所在世界各國和地區(qū)的證券監(jiān)管部門均將信息披露制度列為重中之重它是各國政府對其證券市場進行規(guī)范、管理的最重要制度之一亦是證券市場監(jiān)管的基石實行信息披露制度的重要理論主要有三種有效市場理論、不對稱市場信息理論、市場失效理論

西方發(fā)達國家證券市場歷史悠久長期以來形成了一套規(guī)范的信息披露制度其中又以美國為典范從證券市場的發(fā)展歷史來看著名的英國《1720年肥皂泡沫法案》、1911年美國《藍天法案》、1933年美國《證券法》和1934年美國《證券交易法》等這些強制信息披露制度的每一次進步都是建立在血的教訓(xùn)上經(jīng)歷1929－1933年經(jīng)濟危機之后美國羅斯福政

府在證券市場監(jiān)管的不同理念中選擇了信息披露理念強制信息披露制度開始受到普遍歡迎美國強制要求公眾公司向市場披露信息是基于這樣的理念?押“陽光是最好的消毒劑燈光是最有效的警察”（布蘭代斯美國最高法院法官1933）1999年以后美國證券交易委員會（ＳＥＣ）還要求招股說明書“平實不拗口”一般投資者都能看懂

針對近幾年出現(xiàn)的上市公司重大丑聞全球證券監(jiān)管機構(gòu)都加強了對上市公司法定披露的要求美國2002年通過的《薩班尼斯－奧克斯萊法案》（ＴｈｅＳａｒｂａｎｅｓ－ＯｘｌｅｙＡｃｔ）確立了一系列確保上市公司在最大程度上實現(xiàn)信息透明化的義務(wù)原則其中第409條規(guī)定上市公司必須及時披露有關(guān)公司財務(wù)或經(jīng)營狀況變化的重要信息并責(zé)成美國證監(jiān)會就此制定行政法規(guī)以更好地保護投資者和公眾利益歐洲在信息披露方面也進行著類似的轉(zhuǎn)變《歐盟信息披露指南》規(guī)定所有在歐盟國家上市的公司必須在歐洲范圍內(nèi)進行迅速、及時、無差別的信息披露

二、我國證券市場信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題

我國一直重視信息披露工作借鑒國外成熟市場的經(jīng)驗已經(jīng)建立了一個較為完整的信息披露制度體系基本包括了典型信息披露制度所要求的全部條件并逐步加大了監(jiān)管和處罰的力度近幾年我國證券市場信息披露工作有了很大進步較好地維護了證券市場的秩序防范并抑制了部分市場主力的惡性炒作行為促進了證券市場的健康發(fā)展深圳證券交易所的研究報告《中外信息披露制度及其實際效果比較研究》（2002年）表明我國上市公司信息披露標準大多數(shù)已接近成熟市場水平有些方面還優(yōu)于香港市場這對于僅有十幾年歷史的我國證券市場來說已非常難能可貴

同時我們也應(yīng)清醒地看到我國證券市場仍處于初期發(fā)展階段在信息披露方面無論從廣度還是從深度上講均存在許多亟待解決的問題同成熟市場還有較大差距許多上市公司的信息披露意識不夠強沒有本著務(wù)實、審慎的原則披露信息而是敷衍塞責(zé)流于形式信息披露違法違規(guī)問題仍很嚴重操縱市場現(xiàn)象時有發(fā)生市場總體效率較低我國證券市場長期以來沒有充分發(fā)揮優(yōu)化資源配臵的功能一個很重要的原因就在于信息披露質(zhì)量低下、價格信號扭曲主要有以下一些具體表現(xiàn)

1．信息披露不真實中國證券市場作為“新興＋轉(zhuǎn)軌”的市場上市公司信息披露作假的情況比較普遍虛假信息一度泛濫成災(zāi)有的上市公司甚至故意發(fā)布虛假信息欺騙普通投資者操縱市場、牟取暴利對中國證券市場造成了巨大的沖擊引發(fā)了信任危機如“瓊民源”虛構(gòu)利潤5．4億元虛增資本公積金6．57億元導(dǎo)致其股價在5個月內(nèi)上漲了4倍；“銀廣夏”虛構(gòu)利潤7．45億元編造了中國股市“第一大績優(yōu)股”的神話

2．信息披露不充分我國很多上市公司以自身利益為中心在信息披露上避重就輕對成績大肆渲染對風(fēng)險則輕描淡寫極力掩蓋經(jīng)營管理中存在的問題如對擔(dān)保、訴訟、委托理財、關(guān)聯(lián)交易等方面的披露很不充分投資者無法獲得全面的信息《證券法》和《公司法》實施后上市公司信息披露的數(shù)量和密度有所提高但經(jīng)常濫用專業(yè)術(shù)語和文字以至于大量信息的披露并未真正增加透明度甚至被稱為“信息垃圾”

3．信息披露不及時信息具有很強的時效性過時的信息毫無價值有些上市公司在發(fā)生應(yīng)披露的事項后經(jīng)常根據(jù)自身的需要而決定何時披露往往等到該信息已半公開化才予以披露此時股價往往已發(fā)生大幅波動造成了事實上的不公平有的公司甚至故意延遲披露有關(guān)信息為內(nèi)幕交易創(chuàng)造條件此外

在定期報告披露方面上市公司也有拖延披露的傾向尤其是業(yè)績較差的公司

4．信息傳播不規(guī)范目前我國證券市場缺乏有效、權(quán)威的信息披露和傳遞渠道很多信息在傳播過程中被人為摻雜了一些虛假成分導(dǎo)致各種各樣的小道消息、謠言滿天飛低質(zhì)量的信息傳播泛濫有的上市公司在大眾媒體上以新聞報道的形式向外傳播重要信息有些甚至是關(guān)于公司經(jīng)營業(yè)績發(fā)生根本性逆轉(zhuǎn)的重大信息這既誤導(dǎo)了投資者也擾亂了證券市場秩序有些媒體在發(fā)布信息時不作全面報道只是有選擇性地發(fā)布他們認為重要的信息造成大量的信息缺失和遺漏上述現(xiàn)象在較大程度上影響了信息擴散的范圍、速度和效率

5．我國證券市場在各種層次、各個環(huán)節(jié)都存在嚴重的信息不對稱中國證券市場上的信息是分散的信息在投資者與籌資者之間的分布以及投資者與投資者之間的分布由于種種原因要么是不對稱要么是不完全投資者不能完全獲得信息甚至可能對公司的信用狀況和發(fā)展前景產(chǎn)生重大誤解內(nèi)部人士和機構(gòu)投資者占盡信息優(yōu)勢導(dǎo)致投資者之間的收益和風(fēng)險配比很不對稱市場投機行為猖獗股價波幅巨大形成了中國獨特的“莊股文化”嚴重違背了“三公”原則

6．內(nèi)幕交易行為猖獗由于《證券法》等法律法規(guī)對內(nèi)幕交易的界定不夠明確具體缺乏操作性加上配套制度缺失、監(jiān)管技術(shù)落后和執(zhí)法力度不足使查處和舉證非常困難沒有對內(nèi)幕交易真正起到威懾作用和懲治作用市場主力利用資金雄厚、人員素質(zhì)高、消息渠道暢等優(yōu)勢靈活運作各種信息資源造市設(shè)局大肆進行內(nèi)幕交易牟取暴利將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給中小投資者

7．我國對證券監(jiān)管信息一直缺乏有效的制度約束證券監(jiān)管信息（比如某項政策的制定）往往比某個上市公司的財務(wù)信息的影響要大得多這些信息在公布前應(yīng)保持一定的機密才能達到突發(fā)影響市場的效果但我國幾乎每次重大監(jiān)管信息披露之前總會有一部分“先知先覺”者存在公共信息私有化現(xiàn)象使得市場行情往往能夠提前于監(jiān)管信息的披露而波動上述問題嚴重破壞了市場的誠信原則為內(nèi)幕交易提供了溫床加大了市場風(fēng)險損害了廣大投資者的利益阻礙了我國證券市場從無效市場走向有效市場的轉(zhuǎn)變進程抑制了證券市場資源配臵功能的發(fā)揮我國證券市場信息披露的制度建設(shè)、執(zhí)法與監(jiān)管等方面還任重道遠信息披露的真實性和有效性有待進一步提高

三、我國證券市場信息披露制度低效的主要原因分析

1．信息披露制度仍不完善我國證券市場發(fā)展歷史較短信息披露制度作為我國證券市場制度體系的一部分它不可能超越我國證券市場的發(fā)展階段必然會存在許多問題到目前為止我國尚未建立起一套公開透明、層次清晰、易于操作、公平執(zhí)行的信息披露制度體系同時由于我國社會經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型變革之中不斷出現(xiàn)新問題這也需要我們不斷改善信息披露制度尤其在重大事件報告和其他應(yīng)披露信息方面的規(guī)定有待進一步規(guī)范

2．相關(guān)法律制度缺乏權(quán)威性有關(guān)執(zhí)行人員法制觀念淡薄我國證券市場信息披露制度主要以《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及《公開發(fā)行股票公司的信息披露實施細則》為主體這些法規(guī)、條例的法律級別較低缺乏足夠的權(quán)威性影響了信息披露制度的實施證券法律責(zé)任的缺失和模糊不清使得虛假信息披露者和內(nèi)幕信息交易者的違法收益遠遠高于違法成本許多上市公司的當事人無視法律規(guī)定不依

法履行向社會公眾公開披露信息的義務(wù)

3．我國會計制度建立較晚存在許多欠缺之處上市公司的財務(wù)信息是定期報告的主要內(nèi)容也是廣大投資者最關(guān)心的信息我國的會計信息披露體系雖已初步形成但無論是內(nèi)容上還是形式上均缺乏系統(tǒng)性和可操作性與國際通行的會計慣例存在相當大的差距而且我國現(xiàn)行會計制度缺乏對上市公司公布的各類會計報表的內(nèi)容和質(zhì)量進行嚴格監(jiān)督的規(guī)定致使上市公司財務(wù)報告編制缺乏指導(dǎo)性與規(guī)范性的制度依據(jù)彈性較大加上很多上市公司未能合理執(zhí)行會計制度的規(guī)定導(dǎo)致財務(wù)信息失真

4．信息披露監(jiān)管不嚴處罰規(guī)則不完善缺乏威懾力由于我國證券市場起步較晚在信息披露監(jiān)管方面存在許多不足主要表現(xiàn)為令出多門比較分散不成體系缺乏統(tǒng)一、權(quán)威的信息披露監(jiān)管制度；監(jiān)管制度相對滯后跟不上證券業(yè)務(wù)的發(fā)展勢頭；對于不嚴格按照要求披露信息的市場主體長期存在處罰不力的問題未能提高信息披露違規(guī)成本助長了違法披露信息的行為；對執(zhí)行機構(gòu)沒有獨立和有效的監(jiān)督如《證券法》實施6年多來全國人大只在2001年對《證券法》進行過惟一的一次執(zhí)法監(jiān)督這顯然是不夠的

5．市場參與主體的人員素質(zhì)不高自律性有待加強（1）上市公司的大股東為了侵占上市公司和普通投資者的利益經(jīng)常發(fā)布誤導(dǎo)信息（2）上市公司為了追求某些不正當利益不惜在信息披露方面違規(guī)違法例如有的公司為了欺詐上市偽造相關(guān)資格材料；有的公司為了保住某些資格（如配股、增發(fā)、不退市等）惡意粉飾財務(wù)信息（3）證券公司等市場主力由于業(yè)務(wù)需要和資金雄厚等優(yōu)勢往往是各種信息的優(yōu)先獲取者并存在利用內(nèi)幕信息獲取超額利潤的動機甚至聯(lián)合上市公司共同利用內(nèi)幕消息操縱股票價格（4）會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機構(gòu)由于自身能力和素質(zhì)的限制監(jiān)督力量不足加上競爭和利益驅(qū)動甚至協(xié)助上市公司造假使市場信息嚴重失真（5）目前我國新聞媒體在信息披露方面還存在不少問題如有的媒體和信息中介機構(gòu)配合莊家造勢控制輿論導(dǎo)向妨礙一般投資者對信息的真實內(nèi)涵做出理性判斷同時我國新聞媒體報喜不報憂的現(xiàn)象十分嚴重從媒體上看到的往往是一片叫好之聲每一個政策出臺都當作“利好”來解釋而對于負面和不利消息的報道則較少（6）我國證券咨詢業(yè)長期處于無序運行狀態(tài)缺乏必要監(jiān)管已暴露出許多問題如有的咨詢機構(gòu)和人員專業(yè)素質(zhì)低下缺乏職業(yè)道德和行業(yè)約束不負責(zé)任地推薦股票甚至與其他市場主力聯(lián)合操縱市場誘騙中小投資者為其打壓吸納、拉高出貨服務(wù)

四、切實改進信息披露制度提高我國證券市場的透明度和有效性

信息披露制度的完善程度是衡量一國證券市場是否成熟、規(guī)范的主要標志之一我國證券市場起步較晚因此能更好地借鑒國際成熟經(jīng)驗為最大限度地保證信息公平減輕信息不對稱造成的負面影響提高我國證券市場的透明度和有效性從而提高我國證券市場的資源配臵功能必須盡快改善信息披露制度加強信息披露監(jiān)管針對當前證券信息披露制度中存在的不足筆者提出如下建議

1．盡快完善信息披露制度進一步改進企業(yè)會計制度確立科學(xué)的財務(wù)報告編制體系規(guī)范信息披露內(nèi)容適當縮短信息披露間隔時間應(yīng)借鑒國外成熟市場信息披露的內(nèi)容與形式加大信息披露的范圍與頻率對必須披露的信息其披露時間、披露方式及違反規(guī)定后的處罰應(yīng)做更詳盡的規(guī)定使之具有較強的可操作性保證信息披露準確、及時、完整、對稱、合規(guī)增強證券市場的公開性和透明度盡量減少內(nèi)幕信息和內(nèi)幕交

易對中小投資者的傷害同時我們應(yīng)將提高會計信息的真實性作為首要目標加快會計制度和會計準則的建設(shè)對會計信息的揭示方式、揭示內(nèi)容、揭示方法、揭示標準及范例格式做出統(tǒng)一規(guī)定不留有過多的靈活性和真空地帶切斷上市公司粉飾財務(wù)報告的途徑

2．加速證券立法進程完善相關(guān)的證券法律制度形成相互協(xié)調(diào)配合的多層次法律體系信息披露的規(guī)范化需要法律法規(guī)的支持提高信息披露的質(zhì)量是當前我國金融法制建設(shè)中需要重點考慮的問題今后我國應(yīng)建立以《證券法》為核心的法律體系針對包括信息披露在內(nèi)的市場交易、收購兼并、內(nèi)幕交易、投資者保護等各個方面制定二級法規(guī)再由交易所等自律組織制定有關(guān)信息披露的具體準則規(guī)范預(yù)測信息、分部信息和社會責(zé)任信息的披露同時要加大執(zhí)法力度

3．加大信息披露的監(jiān)管力度和處罰力度證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)利用新技術(shù)、新方法豐富監(jiān)管手段充分發(fā)揮社會各界的監(jiān)督力量建立動態(tài)的信息披露監(jiān)管機制加強對信息披露的一線監(jiān)管在更廣泛的范圍內(nèi)對違法違規(guī)現(xiàn)象進行查處同時建立市場主體誠信評級和公告制度詳細記錄他們在信息披露方面的行為并將失信者列入“黑名單”此外要注重發(fā)揮輿論監(jiān)督的強大作用對信息披露違法違規(guī)行為加大處罰力度并引入民

事賠償制度嚴懲惡性欺詐行為建議把不及時、不完全及虛假披露信息等不正當行為提到與內(nèi)幕交易和價格操縱等其他犯罪行為同等的高度不再僅僅是受到交易所的公開譴責(zé)今后應(yīng)建立對相關(guān)責(zé)任人具有連帶責(zé)任的民事賠償制度用以彌補投資者的損失使違規(guī)者付出更大的成本和代價這不僅能維護投資者利益還能把法律責(zé)任落到實處產(chǎn)生顯著的警示作用

4．嚴厲打擊內(nèi)幕交易維護投資者信心我們應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗在“三公”原則指導(dǎo)下以保護投資者利益作為首要目標加強監(jiān)控技術(shù)的開發(fā)提高市場監(jiān)控的準確率和有效性建立阻隔內(nèi)部信息傳播的“中國長城”借鑒國外“司法與行政相配合”的監(jiān)管模式改善我國證券市場純行政監(jiān)管的不足加大對內(nèi)幕交易和市場操縱行為的打擊范圍和打擊力度把利用內(nèi)幕信息的可能性降到最低點建立內(nèi)幕信息知情人員定期報告制度防止重大信息提前泄露避免因過多的內(nèi)幕交易而使投資者得出這樣的結(jié)論由于大部分的重要信息都已經(jīng)泄露因而這些公開披露的信息已經(jīng)過時

5．加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管使其在投資者和上市公司之間真正發(fā)揮信息溝通的橋梁作用我們應(yīng)優(yōu)化中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)環(huán)境使其具備獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)條件不受其他因素的干擾我國要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)加強獨立審計隊伍的

建設(shè)完善審計技術(shù)規(guī)范不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量確保財務(wù)信息真實可靠對證券公司可以仿效美國的“防火墻”制度和“監(jiān)察名單”措施防止證券公司進行內(nèi)幕交易同時提高證券從業(yè)人員素質(zhì)加強職業(yè)道德教育

6．完善上市公司治理結(jié)構(gòu)建立健全公司內(nèi)部控制制度當前我們要嚴格按照《上市公司治理準則》規(guī)范控股股東的行為繼續(xù)完善公司章程約束機制和董事會的工作程序強化監(jiān)事會的職責(zé)加強對經(jīng)理層的監(jiān)督細化董事、監(jiān)事、高級管理人員的誠信責(zé)任加強對上市公司重要信息的管理此外還要改善上市公司的委托——代理契約設(shè)計構(gòu)建科學(xué)合理的權(quán)、責(zé)、利平衡和激勵約束機制確保審計工作的獨立性防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”和會計舞弊行為

7．提高投資者素質(zhì)培養(yǎng)科學(xué)的證券投資理念如果廣大投資者普遍不依靠公開披露的信息進行投資決策僅靠小道消息盲目跟風(fēng)炒作那么信息披露體系的建設(shè)就失去了應(yīng)有的價值也不利于證券市場效率的提高因此需要廣大投資者和社會公眾的共同努力真正重視信息披露制度提高對信息披露的敏感性及理解的高效性充分利用公開披露的信息進行投資決策從而建立證券市場效率與信息披露制度之間的良性循環(huán)

參考文獻

［1］錢信．成熟市場對信息透明化是如何理解的［Ｎ］．上海證券報2004－09－29．

［2］陳紅．強制性披露信息的理論依據(jù)［Ｊ］．中國證券期貨2003（8）．

第二篇：我國所得稅現(xiàn)狀分析和改進措施

蘭 州 商 學(xué) 院 本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）

論文（設(shè)計）題目：我國個人所得稅現(xiàn)狀分析與改進對策 學(xué) 院、系： 會計學(xué)院 專 業(yè)(方 向)： 會計學(xué) 年 級、班： 2008級會計學(xué)（3）班 學(xué) 生 姓 名： 劉永婷

指 導(dǎo) 教 師： 郭恒泰

2012 年 5 月 25日

我國個人所得稅現(xiàn)狀分析與改進對策

摘 要

個人所得稅近來年受社會關(guān)注度逐年提高，改革力度也逐年加大。隨著市場經(jīng)濟下貧富差距問題的逐漸顯現(xiàn)，我國個人所得稅制度設(shè)計有失公平的缺陷也日益明顯，這不僅沒有使納稅人得到公平對待，而且影響了個人所得稅發(fā)揮公平收入分配的功能。文章論述了我國個人所得稅的特點及現(xiàn)狀，指出了現(xiàn)階段我國個人所得稅存在的主要問題及改革的難點，提出了對個人所得稅進行改革與完善及以家庭作為納稅人主體的建議。

[關(guān)鍵詞] 個人所得稅 問題 改革

ABSTRACT Individual income tax by recent years social attention increased year by year, reform also increased year by year.Along with market economy under the gap between rich and poor problems emerge, personal income tax system design in our country is unfair defects is increasingly apparent, this not only didn't make taxpayers get treated fairly, but also influences the individual income tax play fair income distribution function.The article discusses the characteristic and the present situation of the individual income tax, and points out that the present main problems of individual income tax and reform of the difficulties, and proposed to the personal income tax to reform and perfect and with the family of the main body of the taxpayer as advice.[key words] personal income tax problems reform

目錄

一、個人所得稅相關(guān)理論探討..........................................1

（一）個人所得稅的稅制模式......................................1

1、分類所得稅制..............................................1

2、綜合所得稅制..............................................2

3、分類綜合所得稅制..........................................2

（二）我國個人所得稅的特點......................................2

1、實行分類征收..............................................2

2、累進稅率與比例的稅率并用..................................3

3、采用定額和定率并用的費用扣除方式，計算簡便................3

4、代扣代繳和自行申報兩種征納方法............................3

二、我國個人所得稅現(xiàn)狀及存在的問題分析..............................3

（一）我國個人所得稅改革現(xiàn)狀....................................3

（二）目前我國個人所得稅實施中存在的問題........................4

1、現(xiàn)行征管方式落后..........................................4

2、對高收入者稅收征管的立法不健全，納稅環(huán)境較差..............5

3、居民收入渠道多樣化，稅源隱蔽，難以控制....................5

三、我國個人所得稅改革的難點及瓶頸分析..............................5

（一）現(xiàn)行征收模式有失公平......................................5

（二）稅率以及扣除標準既不合理，也不科學(xué)........................6

（三）納稅人由個人向家庭的轉(zhuǎn)化尚需考慮..........................6

1、作為納稅主體的家庭如何界定................................6

2、家庭的收入如何計算........................................7

3、什么人應(yīng)該贍養(yǎng)，如何確定扣除標準..........................7

四、我國個人所得稅方面的改進對策....................................8

（一）完善個人所得稅征管模式及收入監(jiān)控體系......................8

1、進一步完善代扣代繳制度，并與自行申報制度有效結(jié)合..........8

2、降低中低收入階層的稅負,增加高收入階層的稅負...............8

3、完善收入監(jiān)控體系..........................................9

（二）進一步完善我國個人所得稅的改進思路........................9

1、選擇適合我國的稅制模式....................................9

2、合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標準.........................10

3、對納稅人主體由個人向家庭轉(zhuǎn)化的建議.......................10

五、小結(jié)...........................................................12 參考文獻...........................................................14 我國個人所得稅現(xiàn)狀分析與改進對策

我國個人所得稅是最有潛力的稅種，隨著國民經(jīng)濟的快速增長，城鄉(xiāng)居民收入的逐步提高，其收入規(guī)模將會不斷擴大，調(diào)節(jié)個人收入差距的力度也會增強。但是，個人所得稅的改革涉及千家萬戶，內(nèi)容復(fù)雜，不可能一蹴而就，需要根據(jù)國情逐步推進，在稅制和征管方面都下功夫，使稅制逐步完善，征管逐步加強，真正發(fā)揮其功能作用，早日成為我國的主體稅種之一。

一、個人所得稅相關(guān)理論探討

（一）個人所得稅的稅制模式

在所得稅體系中，個人所得稅目前正逐步成為各國稅制的主體稅種，同時成為國內(nèi)宏觀調(diào)控的主要手段。目前來看，世界各國實行的個人所得稅制度，通常劃分為以下三種模式：

1、分類所得稅制

分類所得稅制又稱為個別所得稅制。它是對同一納稅人不同類別的所得，分別扣除不同的費用，按不同的稅率分別征稅，如對工資薪金等勞動所得課以較輕的稅，對營業(yè)利潤、利息、租金、股息等資本所得課以較重的稅。它的特點是只對稅法上明確規(guī)定的所得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅。它的優(yōu)點是可以廣泛采用源泉課征法，課征簡便，節(jié)省征收費用，而且可按所得性質(zhì)的不同采取差別稅率，有利于實現(xiàn)特定的政策目標。它的不足是不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合支付能力原則。

2、綜合所得稅制

綜合所得稅制又稱為一般所得稅制。它是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按累進稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除。這種稅制的優(yōu)點是稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并考慮到個人經(jīng)濟情況和家庭負擔(dān)等，給予減免照顧，對總的凈所得采取累進稅率，可以達到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負擔(dān)的目的，并實現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但它的不足也很明顯：課征手續(xù)較繁，征收費用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅。

3、分類綜合所得稅制

分類綜合所得稅制又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅與綜合所得稅合并而成。它是按納稅人的各項有規(guī)則來源所得先課征分類稅，從來源扣繳，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定數(shù)額，再課以累進稅率的綜合所得稅或附加稅。它的特點是對同一所得進行兩次獨立的課稅。這種所得稅制最大的優(yōu)點就是能最好地體現(xiàn)稅收的公平原則，得以實行從來源扣繳、防止漏稅，全部所得又要合并申報，符合量能負擔(dān)的要求。因此，分類綜合所得稅是一種適用性較強的所得稅類型。

（二）我國個人所得稅的特點

1、實行分類征收

我國的個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除標準、不同的稅率和 不同的計稅方法。實行分類課征制度，不僅方便了征納雙方，加強了稅源控管，而且便于對不同所得體現(xiàn)國家的政策。

2、累進稅率與比例的稅率并用

分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅率。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率運用于個人所得稅制。對于工資、薪金所得及個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用累進稅率制。對于勞務(wù)報酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率。

3、采用定額和定率并用的費用扣除方式，計算簡便

我國《個人所得稅法》對納稅人的各項應(yīng)稅所得，視情況不同在費用扣除上分別實行定額扣除和定率扣除兩種方法。在計稅方法上，我國個人所得稅費用扣除采用總額扣除法，從而避免了個人實際生活費用支出逐項計算的繁瑣。

4、代扣代繳和自行申報兩種征納方法

我國《個人所得稅法》規(guī)定，對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉和納稅人自行申報兩種方法，對凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳的，均由法定的扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)。對于沒有扣繳義務(wù)人的，在兩處以上取得工資、薪金所得的，以及高收入者，實行由納稅人自行申報納稅的方法。

二、我國個人所得稅現(xiàn)狀及存在的問題分析

（一）我國個人所得稅改革現(xiàn)狀

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在 個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。目前，我國個人所得稅法采用的是分項定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對納稅人不同性質(zhì)的所得分別進行扣除。它既是籌集財政資金的重要來源,又是調(diào)節(jié)個人收入分配的重要手段,在我國稅收體系中占有重要地位。1980年9月，個人所得稅法正式頒布，至今個人所得稅法經(jīng)過了多次修訂，直至2011年6月底，十一屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定，2011年9月1日開始個稅免征額調(diào)至3500元。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和城鄉(xiāng)居民個人收入的不斷增長及收入差距的逐步擴大，現(xiàn)行稅制及征收管理與此不相適應(yīng)的矛盾也日益突出，所以，我國個人所得稅還需進一步的改革。

（二）目前我國個人所得稅實施中存在的問題

1、現(xiàn)行征管方式落后

我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方法，申報、審核扣繳制度都不健全。一是以代扣代繳為主要征收方式，減少大部分納稅人自行申報環(huán)節(jié)，納稅人不直接參與納稅過程，在代扣代繳制度貫徹不利的情況下，極易造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人納稅意識的提高。二是由于不同地區(qū)、部門的信息化水平和管理要求差異，導(dǎo)致納稅人的信息資料在稅務(wù)部門與其他相關(guān)部門之間難以實現(xiàn)共享，基本上是各自為政。如果同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得各項收入，在不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法準確掌握其涉稅信息，不能有效地調(diào)節(jié)個人收入分配，緩解貧富差距，拉大了內(nèi) 地沿海間的差距。

2、對高收入者稅收征管的立法不健全，納稅環(huán)境較差 對現(xiàn)行的個人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象，必須提高包括個人所得稅法在內(nèi)的我國整個稅法體系的立法層次，從根本上改革完善，而不應(yīng)只是針對高收入者發(fā)布各種規(guī)定、變通性辦法來修修補補。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差，而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍，或從實質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境，我國的個人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先，兼顧公平，調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、居民收入渠道多樣化，稅源隱蔽，難以控制

隨著改革開放的進一步發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深化，國民收入分配格局較過去發(fā)生了很大的變化，最顯著的特點就是個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前個人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入甚至上處于失控狀態(tài)，許多隱形收入、灰色收入稅務(wù)機關(guān)無法控制也控制不了，造成個人所得稅實際稅源不清。另外納稅人多、面廣、分散、收入隱蔽，納稅人在銀行里沒有統(tǒng)一的賬號，公民收入又以現(xiàn)金取得較多去，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難以控制。

三、我國個人所得稅改革的難點及瓶頸分析

（一）現(xiàn)行征收模式有失公平

我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收辦法。對不同來源的所得，用 不同的征收標準和方法，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但在公平性方面存在明顯缺陷，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象，使個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微，難以真正實現(xiàn)稅負公平。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，征稅成本加大，征管困難和效率低下。分類稅所造成的納稅人實際稅負不公平的問題日益顯現(xiàn)。

（二）稅率以及扣除標準既不合理，也不科學(xué)

中國現(xiàn)行個人所得稅費用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，這種費用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端。在實踐中，隨著人民生活水平的不斷提高，像自費教育、自費醫(yī)療、房屋購置等這類支出在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加，但在扣除制度里并未得到充分考慮。另外，由于每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同,但只是以個人為計稅單位進行統(tǒng)一、標準的扣除,忽視了不同家庭、個人的不同負擔(dān)情況,如贍養(yǎng)老人、撫育子女的人數(shù)。這樣雖然簡單易行，但是沒有考慮到納稅人的實際負擔(dān)能力。一些經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)各自提高費用扣除額，不但起不到合理調(diào)節(jié)收入分配的作用還會加大不同地區(qū)收入差距，這就容易造成稅負不公。

（三）納稅人由個人向家庭的轉(zhuǎn)化尚需考慮

1、作為納稅主體的家庭如何界定

納稅主體是稅制的重要因素，作為納稅主體“家庭”界定的不同，家庭總收入的計算和扣除項目及金額的計算也不同，因此據(jù)以征稅的“純收入”和適用的累進稅率也就不同，進而導(dǎo)致稅收負擔(dān)不同?，F(xiàn)實中，有的人是因婚姻關(guān)系或婚姻關(guān)系及子女組成家庭在一起生活，有的人是因血緣關(guān)系組成家庭在一起生活，有的可能是因其他關(guān)系在一起生活，有的人雖未與家人住在一居起生活，但卻要真實負擔(dān)其生活費用，還有的雖與父母住在一起但部分負擔(dān)其生活費用。因此，如何界定家庭是一個既關(guān)乎個人所得稅征收公平合理問題，又關(guān)乎征管效率和成本問題。

2、家庭的收入如何計算

社會經(jīng)濟生活日益復(fù)雜化，人們的收入來源也日趨多樣化，但由于存在大量的貨幣支付和非貨幣支付，加之個人征信系統(tǒng)未能建立起來并與稅務(wù)部門共享，稅務(wù)部門要完全準確掌握家庭收入難度很大。家庭收入不能準確掌握，也就無法準確計算個人所得稅的計稅依據(jù)。不能準確計算計稅依據(jù)，也就不能做到量能負擔(dān)，實現(xiàn)個稅對收入分配的合理調(diào)節(jié)。

3、什么人應(yīng)該贍養(yǎng)，如何確定扣除標準

個人所得稅的應(yīng)納稅額應(yīng)是扣除相關(guān)項目后的“凈所得額”，以此衡量家庭的真實負稅能力。那么，在計算家庭“凈所得額”時，應(yīng)扣除哪些項目？應(yīng)扣除多少？比如，首先，就基本生活費來說，贍養(yǎng)的老人、供養(yǎng)的無勞動能力的人和撫養(yǎng)的未成年子女，其基本生活費用應(yīng)如何確定？其次，子女共同贍養(yǎng)老人問題，父母仍在農(nóng)村從事種地或養(yǎng)殖，但仍需要外出工作子女貼補問題；再次，什么人應(yīng)該贍養(yǎng)，是以家庭的界定為標準還是有血緣關(guān)系的就應(yīng)該贍養(yǎng)？比如，有親密的血緣關(guān)系，但是不在一個家庭里生活，而且單身，該不該贍養(yǎng)？這些情況下，要不要確定對他們的生活負擔(dān)？又如何確定負擔(dān)的基本生活費用？

四、我國個人所得稅方面的改進對策

（一）完善個人所得稅征管模式及收入監(jiān)控體系

1、進一步完善代扣代繳制度，并與自行申報制度有效結(jié)合 代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征,我國要提高個人所得稅代扣代繳的質(zhì)量,應(yīng)進一步落實代扣代繳辦法,明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任, 加強對扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。實行自行申報制度，便于納稅人在申報過程中了解和認識自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，但過度地依賴納稅人的個人自主性，需要納稅人形成良好的稅收意識，但在實際中全面實施存在一定的難度。將兩者有效結(jié)合，增加對扣繳義務(wù)人的強制執(zhí)行措施；加大對稅收的宣傳作用，讓納稅人明確稅收的目的和作用以及他們所應(yīng)該履行的義務(wù)和享受的權(quán)利，實行稅收用途的透明化，增強自行申報人的責(zé)任感和納稅意識。

2、降低中低收入階層的稅負,增加高收入階層的稅負

我國現(xiàn)行個人所得稅稅率偏高，累進級次偏多，極距偏小，這樣的稅率設(shè)計既易增加高收入者的避稅動機，又容易加重中低收入者的稅收負擔(dān)。為此，降低稅負，尤其是中低收入階層的稅負，是緩解居民之間收入差距，增進公平的直接途徑。具體做法可減少征稅級次，降低最高邊際稅率，并逐步增加免征額。與此同時，盡快出臺加強針 對高收入階層稅收征管的相關(guān)立法。通過這一立法不僅可以改變原有規(guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點，同時也可以區(qū)別于一般工薪階層，建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。采用中低收入者和高收入者分類征收的辦法，既可以有效保護中低收入階層的切身利益，又可以縮小貧富差距，使個人所得稅更好地發(fā)揮公平收入分配的作用。

3、完善收入監(jiān)控體系

我國的出生人口登記時就會分配對應(yīng)的身份證號碼，而且是終生不變的唯一號碼，身份登記和戶籍制度已經(jīng)比較完善?？梢詾槊總€納稅人建立一個以身份證號為基礎(chǔ)、唯一的終身不變的納稅號。通過制定法律，要求具有一定經(jīng)濟規(guī)模的企業(yè)、事業(yè)單位、機構(gòu)、部門、雇主必須及時向稅務(wù)機關(guān)報告其雇員情況和支付薪金情況，而且各個單位的工資薪金的支付盡可能利用銀行進行結(jié)算；稅務(wù)機關(guān)、不同銀行之間盡快實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)，納稅人的一切銀行卡必須與納稅號掛鉤，各種經(jīng)濟往來必須通過銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，以便于稅務(wù)機關(guān)全面掌握納稅人的收支情況；在個人存款實名制度的基礎(chǔ)上，對個人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費品也實行實名登記制度；對個人提取現(xiàn)金數(shù)量進行限制，減少現(xiàn)金流通量。這些可以從根本上解決由于多頭開戶、化名存款、收入來源不實等所造成的個人所得稅嚴重流失的問題。

（二）進一步完善我國個人所得稅的改進思路

1、選擇適合我國的稅制模式

首先，根據(jù)我國的實際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，我 們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。根據(jù)我國的實際情況考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢,仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項稅制模式，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止貧富差距擴大的目標。

2、合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標準

重新設(shè)計個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu),考慮通貨膨脹、經(jīng)濟水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目，實行 “少檔次、低稅率”的累進稅率模式。可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況,相應(yīng)確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案,這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利干調(diào)節(jié)個人收入水平。同時,要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，適當增加一些扣除項目。根據(jù)我國目前經(jīng)濟發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項目。這樣將更有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

3、對納稅人主體由個人向家庭轉(zhuǎn)化的建議

（1）家庭界定原則：“小家庭”兼“有限真實負擔(dān)”。“小家庭”作為一個納稅家庭是指以夫妻為家庭主體，包括贍養(yǎng)的夫妻雙方父母，以及撫養(yǎng)的子女，并由家庭成員收入真實負擔(dān)；“有限真實負擔(dān)” 是界定另外一種情況的家庭，即取得收入的人與負擔(dān)的家庭其他人在納稅期不居住生活在一起，比如，外出務(wù)工人員與家人分別位于兩地，但家人的主要生活開支來源于務(wù)工人員。這種情況下，納稅家庭界定為包括由務(wù)工人員真實負擔(dān)的父母以及配偶子女有限人員。當然，特殊情況下（如家庭其他成員無任何經(jīng)濟來源，且未成年或喪失勞動能力；有血緣關(guān)系但不在一個家庭居住而且單身），納稅家庭人口可擴展，但需要稅務(wù)部門審批。由于我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力還比較低下，城鄉(xiāng)收入差別較大，可以考慮對直接從事農(nóng)牧漁業(yè)生產(chǎn)的家庭暫不納入個人所得稅納稅主體。（2）扣除項目及標準：“標準系數(shù)法”。個人所得稅是對個人或家庭“純收入”征收的稅，“純收入”它代表著個人或家庭的真實負稅能力。為獲取收入而支付的成本費用等一系列可以據(jù)實全額扣除。但由于家庭成員的情況差別較大，其基本生計費用如何合理扣除是一個既涉及公平又涉及效率的問題。根據(jù)年齡段規(guī)定不同家庭成員的基本生計費用扣除系數(shù)，基于既公平又合理簡便原則。結(jié)合我國目前的實際情況，建議將家庭人口分三類，適合三類扣除系數(shù)：一類是處于高等院校接受教育的人，規(guī)定其基本生計扣除系數(shù)為1.5；一類是已完成義務(wù)教育的成人，規(guī)定其基本生計費用扣除系數(shù)為1；另一類是處于義務(wù)教育階段的孩子，基本生計費用扣除系數(shù)規(guī)定為0.5。即假如規(guī)定系數(shù)為1的人的基本生活費用扣除標準為1000元，那么扣除系數(shù)為1.5的人的基本生活費用扣除標準為1500元，扣除系數(shù)為0.5的人的基本生活費用扣除標準為500元。對于允許扣除的其他項目，家庭年末申報扣除時，應(yīng)提供相應(yīng)的合法扣除憑證。（3）家庭收入監(jiān)測與統(tǒng)計：加快推進納稅網(wǎng)絡(luò)電子系統(tǒng)建設(shè)及配套制度建設(shè)。①建立個人納稅號制度。每個人必須在稅務(wù)系統(tǒng)獲取唯一的納稅號碼，該號碼還能夠識別納稅家庭號碼。納稅號制度在于防止納稅人通過變更姓名隱匿或分解收入，從而達到逃避納稅目的。個人在銀行開立賬戶、獲取收入和支出均應(yīng)提交納稅號，相關(guān)單位將每個人的收支信息都登記在納稅號下。嚴格限制現(xiàn)金支付，在支付時，要求收款人提交納稅號，將現(xiàn)金支付相關(guān)信息報送稅務(wù)部門。②建立誠信納稅與個人的未來發(fā)展及福利（如就業(yè)、貸款、社會福利等）相聯(lián)系的激勵約束機制，并加大對逃稅者的查處和懲罰力度，使納稅人能夠積極納稅。此外，應(yīng)輔之建立納稅舉報制度，積極發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用。③做好宣傳培訓(xùn)工作，讓每個公民了解熟悉稅法，能夠按照申報流程熟練申報。同時，稅務(wù)部門應(yīng)為納稅家庭辦稅提供周到、便捷的服務(wù)。④轉(zhuǎn)變政府形象，成為清廉、高效、親民政府，要讓納稅人真實地感受到政府珍惜納稅人的稅款，使稅款真正“取之于民、用之于民”；各級政府領(lǐng)導(dǎo)人員特別要做到積極帶頭申報納稅，并接受媒體監(jiān)督，為普通納稅人做示范效應(yīng)。

五、小結(jié)

2011 年的個稅改革在物價大幅度上漲，工薪階層收入水平明顯下降、生活壓力不斷增加的呼聲中推出，盡管這次改革確實也取得了一些成功，改革的措施不僅僅是單純提高個稅起征點的問題，而是建立分類與綜合相結(jié)合的混合征收模式，并以家庭為主體征收，改革的目的是保證民眾的生活水平，保障廣大工薪階層的利益，盡管改革的 規(guī)模大，難度大，但它對于促進社會公平，調(diào)節(jié)收入差距是大有裨益的。個稅的改革要順應(yīng)時代潮流，考慮納稅人家庭狀況，而不是簡單的個人總收入。這是廣大納稅人，尤其是工薪階層所期盼的。

參考文獻

[1]賈鴻.淺析個人所得稅改革[EB/OL].2006(11).[2]袁振宇.關(guān)于進一步改革和完善稅制的幾點思考[J].稅務(wù)研究, 2007,(02).[3]劉玫.個人所得稅改革和完善的思考[J].稅務(wù)研究,2007,(03).[4]劉佐.關(guān)于中國稅制改革發(fā)展趨勢的思考[J].2007,(01).[5]王浩然.我國個人所得稅征管的對策[J].遼寧經(jīng)濟,2007,(08).[6]潘素瓊.個人所得稅制的改革與完善[J].經(jīng)營與管理,2008,(06).[7]代艷莉,朱紅暉.淺議我國個人所得稅存在的問題及對策[J]財政稅務(wù),2010,(10).[8]楊志勇.十二五期間的個稅改革：方向與重點[J].西部論叢,2010,(10).[9]劉擁軍.我國個人所得稅現(xiàn)關(guān)分析與改進對策[J].天津財經(jīng),2010,(10).[10]蔣永旺.我國個人所得稅現(xiàn)狀分析[N].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2009,(11).[11]郭恒泰,葛麗娟,賈明春.稅務(wù)會計[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2009,(08).[12]李龍.以家庭征個稅到底有多難？[N].廣州日報,2010(08).

第三篇：對我國上市公司信息披露的探討

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對我國上市公司信息披露的探討

-------------------------編輯整理: 會計職稱考試 編輯:王菲 文章來源：新浪

依照國際慣例，衡量一個證券市場成熟程度最主要的標志，是看其市場有效性的強弱，即上市公司信息披露的公開性、正確性、完整性、及時性和其影響的有效性，縱觀我國目前上市公司的信息披露狀況，其情況卻不甚令人滿意。具體表現(xiàn)在：

1.上市公司信息披露的內(nèi)容不規(guī)范。中國證券監(jiān)督委員會在1993年6月頒布的《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》中，雖對公司收購的信息披露有所規(guī)定，但并沒有解決下列諸多問題，譬如：大股東應(yīng)披露的會計信息包含的具體內(nèi)容；公眾吸收、消化信息的時間段；對公開披露信息的虛假性、嚴重誤導(dǎo)性或重大遺漏方面，以及專業(yè)性中介機構(gòu)公開披露文件的真實性、準確性和完整性都沒有明確的界定。

2.會計制度的差異。我國會計制度和國際通行的會計慣例無論在公開揭示財務(wù)信息方面，還是在合并報表的處理方面，都存在著相當大的差別。各股份公司對同一問題的處理往往不盡一致。例如，同一行業(yè)的上市公司在招股說明書，報表的內(nèi)容、程序、格式、時間和編制方法上往往相差甚遠。我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度也缺乏對上市公司公布的各類會計報表的內(nèi)容和質(zhì)量，進行嚴格監(jiān)督的規(guī)定。因此許多上市公司的信息披露流于形式，對一些重要信息有意識地不提供或少提供，信息的真實性和完整性不夠。

3.信息披露缺乏有效性?！豆_發(fā)行股票公司信息披露實施細則》規(guī)定，中期報告于每個會計前6個月結(jié)束后的兩個月編制完成并披露，年報于每個會計結(jié)束后的四個月內(nèi)編制并披露。這樣長的時間間隔，使所披露消息失去時效性，也助長一些小道消息的滋長蔓延。

4.審計水平的制約。上市公司的報告必須經(jīng)過會計師事務(wù)所審計后方可對外公布。由于我國注冊會計師制度還不大健全，獨立性原則未能充分貫徹，行業(yè)內(nèi)部的不正當競爭，都使審計的公正性和有效性得不到保證，使得信息披露缺乏真實性，有的漏洞百出，甚至故意隱瞞重大事項。

5.表外信息質(zhì)量保證不夠。對盈利預(yù)測報告、投資價值分析等大多建立在較為樂觀的預(yù)測基礎(chǔ)上，一旦市場狀況、經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，必然會誤導(dǎo)投資者，因此對表外信息的披露進行規(guī)范十分重要。

為促進我國股市健康發(fā)展，為企業(yè)改革提供良好的發(fā)展環(huán)境，對上市公司信息的披露應(yīng)從以下方面予以改進。

一、改進企業(yè)報告的信息類型

企業(yè)報告應(yīng)考慮投資大眾的廣泛信息需求，滿足用戶全面了解企業(yè)的經(jīng)營機遇和風(fēng)險，以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景的需要。上市公司信息披露的完整模型應(yīng)包括以下方面：①財務(wù)和非財務(wù)信息。包括財務(wù)報表信息和經(jīng)營狀況信息。②企業(yè)管理部門對信息的分析說明。主要說明企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績的現(xiàn)狀，發(fā)生的變化及其原因，還有企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。③前瞻性信息，即對未來的預(yù)測信息。包括：企業(yè)經(jīng)營面臨的機遇和風(fēng)險；企業(yè)的發(fā)展、投資開發(fā)計劃；將實際取得的業(yè)績與以前披露的該項目的機會和風(fēng)險相比較等。④股東和管理人員的信息。包括董事、大股東、管理人員的持股情況、酬金，以及關(guān)聯(lián)交易方面的說明。⑤背景信息。包括：企業(yè)的長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標；貢獻和效益；企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，資產(chǎn)的范圍、內(nèi)容和規(guī)模；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，宏觀經(jīng)濟政策對企業(yè)的影響等。

二、改進財務(wù)報表

財務(wù)報表在企業(yè)報告中處于核心地位，是用戶進行決策的重要依據(jù)，但經(jīng)濟環(huán)境的變--------------------------精品

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化要求財務(wù)報表提供更詳細的附注和分析說明，以保證財務(wù)報表能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營活動。

1.改進財務(wù)狀況變動表。由于市場競爭日趨激烈，特別是持續(xù)通貨膨脹的沖擊，企業(yè)面臨可用于即時支付的資金緊張的威脅日趨嚴重，甚至?xí)媾R因無支付能力而受到破產(chǎn)清算的危險，因此對表示企業(yè)償債能力的現(xiàn)金不能不予以特別關(guān)注。以現(xiàn)金及約當現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的現(xiàn)金流量表，能直接披露現(xiàn)金流入、流出，有利于幫助投資者、債權(quán)人有效評估企業(yè)償債、支付股利以及對外投資的能力，彌補財務(wù)狀況變動表的不足。筆者建議編制“現(xiàn)金-營運資金復(fù)合流量表”，其結(jié)構(gòu)是：營運資金＝流動資金－流動負債，流動資金＝現(xiàn)金＋非現(xiàn)金流動資金。所以，營運資金＝現(xiàn)金＋非現(xiàn)金流動資金。所以，營運資金＝現(xiàn)金＋非現(xiàn)金流動資金－流動負債。

引入現(xiàn)行財會制度中規(guī)定的財務(wù)報表項目可得：流量增加凈額＝現(xiàn)金增加額＋非現(xiàn)金增加額－流動負債增加額。

現(xiàn)金-營運資金復(fù)合流量表基本結(jié)構(gòu)

營運資金流量

金額

現(xiàn)金流量

金額

一、流動資金來源

一、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

1.本年利潤

二、投資活動現(xiàn)金流量

2.其他來源

三、籌資活動現(xiàn)金流量

流動資金來源合計

四、本期現(xiàn)金總增加量

二、流動資金運用

1.利潤分配

五、調(diào)整項目

2.其他運用

加：

流動資金運用合計

減：

三、營運資金增加凈額

六、營運資金增加凈額

2.建立完善的財務(wù)評價指標體系?，F(xiàn)行財務(wù)評價指標體系，一方面過于偏重于政府需要，另一方面由于設(shè)計財務(wù)評價指標過于追求少而精，使得企業(yè)財務(wù)狀況的揭示不充分。具體可從以下三方面予以改進：

第一，就償債能力評價指標體系來看，可以增設(shè)兩個指標，即現(xiàn)金流量充足率和現(xiàn)金流量債務(wù)保證率。①現(xiàn)金流量充足率＝營業(yè)所得現(xiàn)金流量÷（長期負債償付額＋固定資產(chǎn)購置額＋股利支付額）×100％。該指標可以衡量企業(yè)營業(yè)所得現(xiàn)金流量償還債務(wù)、固定資產(chǎn)再投資和支付股利的能力。②現(xiàn)金流量債務(wù)保證率＝營業(yè)所得現(xiàn)金流量÷負債總額×100％。該指標可用以反映企業(yè)營業(yè)所得現(xiàn)金流量對償還債務(wù)的保證程度，其倒數(shù)即為以營業(yè)所得現(xiàn)金流量償還全部負債所需的年限。

第二，營運能力的評價指標增設(shè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率兩個指標，這樣能較全面地衡量企業(yè)生產(chǎn)能力利用程度。

第三，盈運能力的評價指標。應(yīng)當取消為政府而設(shè)的銷售利稅率和成本費用利潤率指標，另增設(shè)銷售利潤率、總資產(chǎn)利潤率、現(xiàn)金流量對銷售收入的比率、現(xiàn)金流量對總資產(chǎn)的比率。①現(xiàn)金流量對銷售比率＝營業(yè)所得現(xiàn)金流量÷銷售收入凈額×100％。該指標反映企業(yè)每實現(xiàn)一元銷售收入所獲現(xiàn)金流量。②現(xiàn)金流量對總資產(chǎn)比率＝營業(yè)所得現(xiàn)金流量÷資產(chǎn)總額×100％。

3.增加分部信息。企業(yè)為了在競爭中取得壟斷優(yōu)勢，越來越向規(guī)?；?、集團化方向發(fā)展。經(jīng)營業(yè)務(wù)、分支機構(gòu)的復(fù)雜多樣使提供分部信息顯得日益重要。分部報告的目標是，就企業(yè)面臨的機遇和風(fēng)險提供多種標準的補充信息，如按行業(yè)、生產(chǎn)線、產(chǎn)品種類、法律實體、--------------------------精品

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生產(chǎn)或銷售地區(qū)等最相關(guān)決策的標準來劃分分部。分部信息的內(nèi)容可限定在幾個關(guān)鍵指標上，如營業(yè)收入、營業(yè)利潤、可控資產(chǎn)、折舊和攤銷資本性支出等。

4.揭示新金融工具的有關(guān)信息。近幾年來，金融衍生工具如期貨、期權(quán)、互換等得到迅速發(fā)展。由于新金融工具的運用可規(guī)避風(fēng)險，又可用于投機，因此使用是否得當對企業(yè)可能產(chǎn)生很大影響。為此財務(wù)報表附注中應(yīng)揭示企業(yè)運用新金融工具的有關(guān)信息，如：運用創(chuàng)新金融工具的目的，是為了保值或是投機；怎樣實現(xiàn)保值或投機獲利的目的；企業(yè)采用了何種金融工具，條件怎樣，如何核算；核算方法對財務(wù)報表有什么影響；企業(yè)轉(zhuǎn)移或承擔(dān)了哪些風(fēng)險等。

5.披露不確定性。財務(wù)報表的許多項目都是基于對未來事項的假定，如在可能出現(xiàn)壞帳的情況下扣除預(yù)計損失后的應(yīng)收帳款余額，以完工百分比法報告的在建工程收益，以公允價值報告的不可贖回的投資等。因此對于存在重大不確定性的項目，應(yīng)在附注中加以說明，披露其計算過程并解釋對未來事件的估計和判斷的依據(jù)。

6.企業(yè)自愿提供的非財務(wù)信息。管理當局的短期和長期目標、發(fā)展規(guī)劃、增值表、環(huán)境保護報告等，既有對過去經(jīng)濟事項的解釋，又有對現(xiàn)在情況的說明，還有對未來結(jié)果的預(yù)測，越是信息高度公開的證券市場，公司所自愿披露的信息越多，因此，鼓勵公司多作這方面的信息披露是有益的。--------------------------精品

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第四篇：淺述我國信息披露制度的現(xiàn)狀和原因

淺述我國信息披露制度的現(xiàn)狀和原因

【內(nèi)容提要】本文論述了信息披露制度有利于保護投資者的合法利益，保證公開、公平、公正原則的實現(xiàn)，強化上市公司的經(jīng)營管理，優(yōu)化資源配置，提高證券市場的效率，是現(xiàn)代證券市場的基石其中，上市公司披露的信息對投資者的決策影響較大、存在問題較多，因此本文將以我國上市公司的信息披露作為主要研究對象。探究中國證券市場信息披露不規(guī)范的現(xiàn)狀和原因，講述中國證券市場信息披露不規(guī)范的不真實，不準確，不充分，不完整和不及時的現(xiàn)狀，并針對現(xiàn)有的信息披露制度及其監(jiān)管中存在的問題提出積極對策。

【關(guān)鍵詞】證券市場 信息披露 上市公司 制度完善

信息披露制度是指證券市場上的有關(guān)當事人在證券的發(fā)行、上市和交易等一系列環(huán)節(jié)中，依照法律、證券主管機關(guān)或證券交易所的規(guī)定，以一定的方式向社會公眾公開與證券有關(guān)的信息而形成的一整套行為慣例和活動準則。信息披露制度有利于保護投資者的合法利益，保證公開、公平、公正原則的實現(xiàn)，強化上市公司的經(jīng)營管理，優(yōu)化資源配置，提高證券市場的效率，是現(xiàn)代證券市場的基石。

一、信息披露制度的意義

（一）信息披露制度體現(xiàn)了證券市場公平、公正、公開的原則

公平原則的首要要求就是信息的完全性和對稱性，即所有投資者擁有同質(zhì)的及時信息。機會均等和公平競爭是證券市場正常運行的前提。公正，要求證券監(jiān)管者公正無私地進行市場管理和對待市場參與者。它是以法律框架實現(xiàn)市場所有參與者之間的平衡與秩序的關(guān)鍵。公開，要求證券市場上的各種信息向市場參與者公開披露，任何市場參與者不得利用內(nèi)幕信息從事市場活動。公開原則是實現(xiàn)市場公平和公正的必要條件，也是證券法律的精髓。

（二）保護投資者是信息披露制度最根本最直接的目的

信息披露制度要求發(fā)行公司全面、真實、準確、及時披露影響其證券價格的一切重要信息，使投資者在平等的條件下獲取信息，彌補其弱勢地位。這是防止內(nèi)幕交易和證券欺詐行為、保護投資者的關(guān)鍵。

（三）防治企業(yè)不法行為，促進上市公司業(yè)務(wù)開展

美國著名法學(xué)家布蘭代斯在其著作《別人的錢》中描述：“公開原則有如太陽，是最佳的防腐劑：有如電燈，是最有效的警察?！惫疽坏┤鐚嵐_自己的真實情況，就得接受社會大眾的監(jiān)管，而不愿去做那些使自己陷入困境的事。信息披露制度有利于市公司自身改善經(jīng)營管理。為了籌資上市和進行市場競爭，發(fā)行公司必然要爭取以最佳的形象出現(xiàn)在社會上，并時刻受到廣大股東和社會公眾的監(jiān)督，這就促使其全面加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，自我約束、自我完善。

（四）信息披露制度便于證券監(jiān)管，促進證券市場發(fā)展

證券監(jiān)督管理機構(gòu)通過對證券發(fā)行人公布的信息資料進行監(jiān)督和審查，保證上市公司質(zhì)量，維護投資者利益，使投資者對證券市場充滿信心，促進證券市場高效運營，更好地發(fā)揮證券市場對整個國民經(jīng)濟的促進功能。信息披露制度也是每一個國家證券監(jiān)管制度不可分割的組成部分。它是以法律制度的形式制定的一種證券市場游戲規(guī)則，是證券產(chǎn)品的發(fā)行者所必須承擔(dān)的義務(wù)，也是整個證券市場監(jiān)管制度的核心。

二、當前我國上市公司信息披露制度不規(guī)范的現(xiàn)狀分析

（一）信息披露不真實、不準確

上市公司披露的信息必須準確、真實，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是最基本的要求。但是，有些上市公司的信息披露嚴重失實，從招股說明書到臨時、定期報告，一直是謊話連篇。1998年在“西藏圣地”的股權(quán)糾紛中，投資者才發(fā)現(xiàn)西藏圣地的第一大股東四川省經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作開發(fā)公司自西藏圣地發(fā)行設(shè)立至今出資未到位(其原定出資1624．2萬元，占全部股份的32．57)，缺此出資，西藏圣地的資金根本就達不到上市要求，但圣地自上市以來，不但對此一直未作披露，而且企圖欲蓋彌彰。轟動一時的“瓊民源”更以其1996年報告虛構(gòu)利潤5．4億元，虛增資本公積金6．57億元而“震驚”股市。

（二）信息披露不充分、不完整

上市公司應(yīng)“依法充分公開內(nèi)容完整的財務(wù)報告，充分公開實際發(fā)生的法定重大事件范圍內(nèi)的事項”事實上，中國上市公司的財務(wù)報表大多是不完整的，對于關(guān)聯(lián)交易等重大事項很少有作充分披露的。藍田股份將公司股票公開發(fā)行前的總股本由8370萬股改為6696萬股，對公司國家股、法人股和內(nèi)部職工股數(shù)額作了相應(yīng)縮減，卻一直未公開披囂這件縮減公司股本的重大事項，后受中國證監(jiān)會的嚴厲查處。棱光實業(yè)長期隱瞞對關(guān)聯(lián)企業(yè)的擔(dān)保事件，致使投資者損失嚴重。從公司的角度出發(fā)，大量的信息披露不 但加重報告成本，而且容易使自己在市場競爭中處于被動地位，這是上市公司不愿作充分信息披露的客觀原因。所以，證券法律允許上市公司自行決定是否公開那些與商業(yè)秘密有關(guān)的重大事件，以便在保護公司利益的基礎(chǔ)上，保護股東及廣大投資者的利益。與此同時，法律也一再強調(diào)，上市公司必須披露那些不利于公司股票價格、但有利于投資者做出重新選擇的重大事件，比如上市公司涉及訴訟、仲裁事件，公司領(lǐng)導(dǎo)、高層管理人員違法受制裁的事件，等等。

（三）信息披露不及時

眾所周知，上市公司披露的信息與其股票的市場價格是息息相關(guān)的，信息往往起到價格信號的作用。從這個角度理解，在證券市場上，時間就是金錢。及時的信息披露，有助于投資者作出正確的投資判斷；不及時的信息披露，卻為內(nèi)幕人員利用時間差進行內(nèi)幕交易、牟取暴利或及時避險提供了條，這對于普通的中小投資者而言，無疑是極不公平、不公正的。在我國上市公司的違規(guī)案例中，信息披露不及時并不少見：棱光實業(yè)1997年年報、1998年中報與年報均稱，“公司無重大訴、仲裁事項”，而在1999年6月11日刊登的公告表明，公司自1997年9月到1999年3月有8起涉訴均未及時披露，涉訴金額近1．9億元；還有恒泰芒果，對于公司涉訴事項的披露更是緩如“慢郎中”。

三、影響我國證券市場信息披露制度不規(guī)范的原因

（一）立法形式問題

證券法嚴格區(qū)分證券發(fā)行與證券交易，信息披露制度包括發(fā)行披露和持續(xù)信息披露。發(fā)行披露和持續(xù)信息披露本來應(yīng)當分別列入專門規(guī)定證券發(fā)行、證券交易的章節(jié)中，可現(xiàn)行的《證券法》將關(guān)于發(fā)行披露的第58條、第59條竟然列入第三節(jié)持續(xù)信息披露之中，把不同性質(zhì)的兩種信息加以混同一并規(guī)定。嚴格說來，這種立法框架是不科學(xué)的。

（二）證券信息披露制度中對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易未做出規(guī)范

按照國際慣例，有關(guān)上市公司的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易應(yīng)作為法定的信息公告于投資者。關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易在我國上市公司中大量存在是不爭的事實，然而，有關(guān)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易卻很少披露，不少公司為了維持或增強企業(yè)的融資能力，利用關(guān)聯(lián)交易做高或做低企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，掩蓋真實面目，交易價格往往與市場價格背離，人為提高該企業(yè)的獲利能力和信用等級，增加了市場風(fēng)險。財政部《企業(yè)會計準則》和中國證監(jiān)會雖對關(guān)聯(lián)交易做出了一些解釋，但管理層對關(guān)聯(lián)交易采取何種態(tài)度，如何保證關(guān)聯(lián)交易的公正性，上市公司是否應(yīng)盡量避免關(guān)聯(lián)交易等問題，始終未有明確的說法，《證券法》也回避了這一問題。

（三）)信息披露監(jiān)管法律體系還不夠完善

隨著我國證券市場不斷發(fā)展信息披露監(jiān)管的法律制度也在逐步完善。目前國已初步形成了個以《公司法》、《證券法》、《會計法》和《注冊會計法》為核 tl,，以行政法規(guī)和規(guī)章配套的多層次監(jiān)管法律體系。但目前各管理機構(gòu)制定的法規(guī)、制度比較分散?？刹僮餍暂^差，還存在著缺憾：其一，作為基本法的《公司法》和《證券法》對強制審計沒有給予合理關(guān)注，《公司法》僅對報告的審計作出規(guī)定，而《證券法》則未作出任何有關(guān)強制審計的規(guī)定：其二，未對民事歸責(zé)原則做出明確規(guī)定。使得針對信息披踞的違法行為的民事訴訟可操作性不強。不能對違法者構(gòu)成實質(zhì)性制約。

（四）信息披露的及時性問題

《證券法》分別規(guī)定了上市公司提交的中期報告、報告的時限，同時對臨時報告強調(diào)即時性提交。問題在于：中期報告于每個會計前6個月結(jié)束后的2個月內(nèi)編制并披露，年報于每個會計結(jié)束后4個月內(nèi)編制并披露。在這樣長的時間間隔里，極有可能使所披露的消息失去時效，同時也會助長一些小道消息的滋長蔓延。況且在實踐中，大多數(shù)上市公司到4月中、下旬才迫于無奈公布其報告，其中多數(shù)為業(yè)績較差的公司。反觀美國市場，經(jīng)過了12年準備，終于在1996年5月正式實施全國上市公司強制性電子化信息申報制度（EDGAR），它的實行使上市公司做出信息申報與信息生效并得以向公眾公布的時間差大大縮短，信息傳播更為及時。遺憾的是，《證券法》只字未涉及促進先進信息技術(shù)的應(yīng)用，包括由國家建立電子系統(tǒng)為上市公司提供證券信息公開服務(wù)。盡管證監(jiān)會曾發(fā)出《關(guān)于建立中國證券期貨業(yè)信息系統(tǒng)的通知》，但畢竟屬于行政法規(guī)，未能上升到法律高度。

（五）違反信息披露應(yīng)否承擔(dān)民事賠償責(zé)任問題

民事責(zé)任的法律法規(guī)及執(zhí)法情況?實踐中,法院往往不受理民事侵權(quán)賠償案件,僅由中國證監(jiān)會和深滬兩地交易所對上市公司信息披露行為進行相應(yīng)處罰?統(tǒng)計資料表明,在1993-2001年期間,在深滬兩地交易所對上市公司因信息披露違規(guī)的處罰中,內(nèi)部批評和公開譴責(zé)是主要方式,分別約占處罰總數(shù)62%和23%?同時,在1993-2001年期間,中國證監(jiān)會對上市公司管理人員總共進行了23次處罰,警告和罰款分別約占58%和29%,對虛假信息披露行為采取了市場禁入(包括永久市場禁入和臨時市場禁入)和建議撤職并移交司法機關(guān)兩項處罰,但兩者合計僅占13%?為了進一步規(guī)范董事民事責(zé)任追究制度,我國最高人民法院于2003年1月19日發(fā)布了《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件的若干規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)?《規(guī)定》為法院受理和審理因虛假陳 述引發(fā)的證券市場上民事侵權(quán)賠償案件設(shè)置了一系列前置條件,如即只受理部?其他行政機關(guān)以及有權(quán)做出行政處罰的機構(gòu)做出處罰決定生效的案件，或已被人民法院認定效的案件;只受理在信息披露中進行虛假陳述的民事索賠案件;不接受集團訴訟;只有直轄市?府所在的城市?計劃單列市或經(jīng)濟特區(qū)中級人民法院可以受理此類案件,并由被告所在地人民法院訴訟對象?《規(guī)定》設(shè)置的這一系列前置條件大大限制了被訴訟對象,延緩了訴訟的時效性,增加了小股東的訴訟成本,限制了賠償責(zé)任?由此可見,雖然我國在上市公司承擔(dān)民事責(zé)任方面有明確的法律規(guī)定,但由于這樣或那樣的原因,違規(guī)公司主要負責(zé)人民事責(zé)任的承擔(dān)客觀上被虛化,而常以罰代賠,公司或投資者的訴權(quán)被變相剝奪?

第五篇：我國行政監(jiān)督體制的弊端和改進措施淺議

我國行政監(jiān)督體制弊端及改進措施淺議

目錄

摘要………………………?……………………………………1

一、我國行政監(jiān)督體制的基本問題……………………?…………2

（一）我國行政監(jiān)督體制的涵義………………………………………2

（二）我國行政監(jiān)督體制的理論依據(jù)………………………………2

（三）我國行政監(jiān)督體制的發(fā)展歷程……………?………………4

二、我國行政監(jiān)督體制的現(xiàn)狀及弊端………………………………5

（一）我國行政監(jiān)督體制的現(xiàn)狀分析………………………………5

（二）我國行政監(jiān)督體制的弊端………………………………………6

三、我國行政監(jiān)督體制的改進措施…………………………………7

（一）改革行政監(jiān)督的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，建立起行政監(jiān)督的垂直領(lǐng)導(dǎo)………………………………………………………………………7

（二）提高行政監(jiān)督人員的素質(zhì)………………………………………7

（三）完善公眾和社會輿論參與監(jiān)督機制……………………………8

（四）注重過程監(jiān)督，強化和突出事前監(jiān)督和事中監(jiān)督……………8

（五）協(xié)調(diào)好內(nèi)外部監(jiān)督，雙管齊下…………………………………8

（六）實現(xiàn)行政監(jiān)督法制化……………………………………………9 參考文獻………………………………………………………………10

政法學(xué)院08級行政管理專業(yè)學(xué)年論文

摘要

行政監(jiān)督是行政管理的一項重要課題，是政府行政活動的重要組成部分，是政府行政科學(xué)化、民主化、法制化的實現(xiàn)途徑。建國后，我國行政監(jiān)督體制有了很大發(fā)展，在監(jiān)督政府機關(guān)、政府工作人員的行政行為方面起到了很大的作用，但在目前我國腐敗問題仍然嚴重的現(xiàn)實情況下，我國行政監(jiān)督體制存在很多弊端。因此，如何完善我國政府行政監(jiān)督體制、提高政府行政效能、轉(zhuǎn)變政府職能的研究課題已經(jīng)提上日程。我國行政監(jiān)督體制存在一些薄弱環(huán)節(jié)，需要從各個方面采取有效措施。

關(guān)鍵詞：行政監(jiān)督體制 弊端 改進措施

政法學(xué)院08級行政管理專業(yè)學(xué)年論文

我國行政監(jiān)督制度產(chǎn)生于新中國建立之初，60年來，先后經(jīng)歷了形成時期、調(diào)整時期、癱瘓時期以及恢復(fù)和發(fā)展時期。①到如今，已經(jīng)形成了由行政組織外部監(jiān)督體系和內(nèi)部監(jiān)督體系想結(jié)合的行政監(jiān)督體制。在政治生活中，充分體現(xiàn)了行政監(jiān)督作為國家監(jiān)督的重要組成部分對政府行政活動的有效監(jiān)督。它對維護法律法規(guī)的正確實施，防范與懲治腐敗行為，促進廉政建設(shè)，提高政府效能和建立責(zé)任政府起著重要作用。

我國行政監(jiān)督逐漸制度化、規(guī)范化，這在加強監(jiān)督效果、完善監(jiān)督主體、使監(jiān)督科學(xué)化、法制化方面起到了關(guān)鍵性作用，從而提高了政府行政的效能，促進政府職能的轉(zhuǎn)變。與此同時，我們也應(yīng)看到，我國現(xiàn)行行政監(jiān)督體制存在的諸多弊端，行政監(jiān)督體制遠未達到真正要求的監(jiān)督效果。

一、我國行政監(jiān)督體制的基本問題

（一）我國行政監(jiān)督體制的涵義

監(jiān)督，在英文中的單詞是supervision，從字面意思來看，即為上級對下級的督察、督導(dǎo)。在《辭?！?、《詞源》里采用的解釋是監(jiān)察督促、監(jiān)督軍事。由此，我們可以看到，無論中外，監(jiān)督一詞的本意都是一致的，都是上級對下級的督察、督導(dǎo)活動?，F(xiàn)代意義上的監(jiān)督主要指人們?yōu)榱诉_到政治、經(jīng)濟、軍事、司法昂免得某種目的或目標，樣張一定的權(quán)力，通過對社會公共治理中若干事務(wù)的內(nèi)部分工約束或外部民主性參與控制等途徑，針對公共權(quán)力的資源、主體權(quán)責(zé)、運作效能等相對獨立地開展的檢查、審核、評議、督促活動。

行政監(jiān)督是指對行政行為的監(jiān)督，具體指的是國家機關(guān)、政黨、社會團體和人民群眾，依法對國家行政機關(guān)及其工作人員的行政活動是否合法、合理和有效，實施的檢查、督促、檢查和糾正的行為。目前，我國的行政監(jiān)督分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩部分。外部監(jiān)督是指行政機關(guān)以外的權(quán)力與非權(quán)力主體對行政機關(guān)及其工作人員的監(jiān)督，主要包括權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督、司法機關(guān)的監(jiān)督、政黨監(jiān)督、社會監(jiān)督等形式。內(nèi)部監(jiān)督，指上級行政機關(guān)對下級行政機關(guān)、專門行政監(jiān)督機關(guān)對一般行政管理機關(guān)以及行政部門對工作人員的監(jiān)督，主要有一般監(jiān)督、專門監(jiān)督、行政復(fù)議和特種監(jiān)督四種形式。②

（二）行政監(jiān)督體制的理論依據(jù)

十八世紀法國啟蒙思想家孟德斯鳩有一句名言：“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗。”誠如孟德斯鳩所言，行政腐敗現(xiàn)象在政治生活中愈演愈烈。歷史的經(jīng)驗告訴我們，無論在何種社會制度下，權(quán)利一旦失去 ①楊建淮：《論我國行政監(jiān)督體制的完善》，《青島行政學(xué)院學(xué)報》，2010年第1期。

②夏書章、王樂夫、陳瑞蓮：《行政管理學(xué)》（第四版），高等教育出版社2008年版，第367頁。

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制約，就會變成脫韁的野馬，給社會帶來嚴重的危害。①因此，加強對行政權(quán)力的制約，對保證行政管理的公正、穩(wěn)定、高效有著重要意義。

我國行政監(jiān)督體制的建立理論主要源于西方分權(quán)制衡理論、人民主權(quán)理論和社會契約論，并結(jié)合中國國情而形成的具有中國特色的行政監(jiān)督體系。

第一，分權(quán)制衡理論。分權(quán)制衡理論，也稱權(quán)力制約論，它的主要思想是以權(quán)力制約權(quán)力。其主要理論來自于洛克的分權(quán)理論和孟德斯鳩的制衡學(xué)說。它強調(diào)為防止政府權(quán)力的濫用或腐敗，必須對政府權(quán)利進行分割，并形成相互制約和監(jiān)督的關(guān)系。在三權(quán)分立的基礎(chǔ)之上，洛克還特別強調(diào)立法權(quán)至上。我國目前的國家機構(gòu)設(shè)置情況是立法機關(guān)人民代表大會居于權(quán)力的最高點，下設(shè)“一府兩院”（中華人民共和國國務(wù)院、最高人民法院、最高人民檢察院），相互獨立且相互制衡。人民代表大會是國家最高權(quán)力機關(guān)，它代表人民對中國人民政府和最高人民法院、最高人民檢察院進行監(jiān)督檢查，而最高人民法院和最高人民檢察院依法對政府機關(guān)及其工作人員進行監(jiān)督，從而形成權(quán)力的制衡。

第二，人民主權(quán)論。人民主權(quán)論是西方思想家基于社會契約論和主權(quán)論提出的民主理論，認為人民擁有主權(quán)，國家的主權(quán)源于人民權(quán)利的讓渡，因此，人民對國家擁有天然監(jiān)督權(quán)。盧梭在社會契約論中提出，以社會契約方式建立的國家，完全是處于人類自身理性的要求，是“要尋找一種結(jié)合的形式，使它能以集體共同的力量來護衛(wèi)和保障每個成員的人身和財富”。人民主權(quán)在我國的國家機構(gòu)設(shè)置上的體現(xiàn)是人民代表大會制度。人民代表大會是人民當家作主實現(xiàn)民主權(quán)利的機構(gòu)，是我國的最高權(quán)力機關(guān)。全國各級人民代表大會及其常委會有權(quán)依法行使對行政行為的審議權(quán)、質(zhì)詢與罷免權(quán)，以及對公務(wù)員失責(zé)行為進行追究的權(quán)利。另外，人民有權(quán)對政府行政權(quán)力的使用以及行政行為進行質(zhì)詢與監(jiān)督。而政府是代理人民行使公共行政管理權(quán)力，政府及其公務(wù)人員必須嚴于律己，時刻接受人民的監(jiān)督，自覺承擔(dān)為公共利益服務(wù)、保障公民權(quán)利的責(zé)任。

第三，社會契約論。契約是一定意義上權(quán)利與義務(wù)之間的相互轉(zhuǎn)讓，社會契約則是人們通過契約在個人權(quán)利的保證和社會義務(wù)的承擔(dān)之間實現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的相互轉(zhuǎn)讓，并通過結(jié)合全社會人民的意志，以全部共同的力量來維護和保障每個個體的人身和財富。這種社會契約是無形的，是被默認的人與人之間，人與國家之間的一個約定，它并不具有強制性，它主要強調(diào)的是道德對權(quán)力的制約。在公共權(quán)力機構(gòu)行使公共權(quán)力，要保障公共權(quán)力使用的節(jié)制和理性，除了通過立法規(guī)定它的追懲手段，還必須通過價值的洗禮、道德的升華，以權(quán)利主體的自律與他律的結(jié)合，以道德約束等內(nèi)在軟約束和規(guī)章制度、法律法規(guī)等外在硬約束結(jié)合，達到對政府行政權(quán)力的制約。

上述三個理論，充分體現(xiàn)了我國社會主義政治制度的一切權(quán)力屬于人民，人 ①曾維濤：《完善我國行政監(jiān)督體制的幾點思考》，《江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》，2006年第5期。

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民在授權(quán)政府權(quán)利的同時，而且還要保留對政府權(quán)力的監(jiān)督與制約，確保政府依法行政，防止和追懲權(quán)力腐敗。

（三）我國行政監(jiān)督體制的發(fā)展歷程

我國行政監(jiān)督體制的發(fā)展歷程可以分為以下四個時期： 1.我國行政監(jiān)督體制初步形成時期（1949年 —1954年）

1949 年9 月,第一屆全國政協(xié)會議召開，通過了《中國人民政治協(xié)商會議共同綱領(lǐng)》?！豆餐V領(lǐng)》第19 條規(guī)定:“在縣市以上的人民政府內(nèi)設(shè)立人民監(jiān)察機關(guān),以監(jiān)督各級國家機關(guān)和各種公務(wù)人員是否履行其職責(zé),并糾舉其中之違法失職的機關(guān)和人員。”

在中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)設(shè)置了紀檢機構(gòu)。1949 年11 月,黨中央又作出了《關(guān)于成立中央及各級黨的紀律檢查委員會的決定》,成立了以朱德為書記的中央紀律檢查委員會,并相繼在縣以上各級黨委成立了紀律監(jiān)察委員會。

至此，社會主義新中國行政監(jiān)督體制的建立開始起步。但同時,由于新中國行政監(jiān)督體制處于初創(chuàng)時期,存在著諸多問題

2.我國行政監(jiān)督體制適度調(diào)整時期（1954年 —1959年）

1954 年9 月,第一屆全國人民代表大會召開,通過了《中華人民共和國憲法》,明確規(guī)定人民代表大會及其常務(wù)委員會有對行政機關(guān)及其工作人員的進行監(jiān)督的權(quán)力。

根據(jù)1954 年全國人大會議通過的《中華人民共和國國務(wù)院組織法》,原人民監(jiān)察委員會改為中華人民共和國監(jiān)察部。

1954 年,根據(jù)憲法制定的《中華人民共和國檢察院組織法》規(guī)定,國家設(shè)立最高人民檢察院和地方人民檢察院。人民檢察院是國家的法律監(jiān)督機關(guān),最高人民檢察院有權(quán)對國務(wù)院所屬各部門、地方各級國家機關(guān)和工作人員以及公民是否遵守法律行使檢察權(quán)。地方各級人民檢察院有權(quán)對地方國家機關(guān)、國家機關(guān)工作人員和公民是否遵守法律,實行檢察監(jiān)督。

至在20 世紀50 年代中期,各級政府機關(guān)內(nèi)部監(jiān)察機構(gòu)、各級人民檢察院組織體制的建立以及職權(quán)范圍的調(diào)整完善,確立了國家權(quán)力機關(guān)、行政監(jiān)察機關(guān)、檢察機關(guān)對行政機關(guān)及其工作人員的外部監(jiān)督以及黨的紀律檢查機關(guān)的黨紀監(jiān)督和人民群眾的民主監(jiān)督,建立了社會主義中國的行政監(jiān)督體制。

3.我國行政監(jiān)督體制癱瘓時期（1960年 —1978年）世紀50 年代末,受到當時極“左”思潮的影響,中國行政監(jiān)督體制陷于癱瘓。1959 年,國家監(jiān)察部被撤銷。1975 年憲法則在檢察機關(guān)名存實亡基礎(chǔ)上明確取消了檢察機關(guān),規(guī)定檢察機關(guān)的職權(quán)由各級公安機關(guān)行使。監(jiān)督權(quán)失去法律依據(jù),黨的各級監(jiān)察委員會也相繼被撤銷。從而導(dǎo)致行政監(jiān)督組織體系陷于癱瘓,行政監(jiān)督體制受到了嚴重破壞。

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4.行政監(jiān)督體制恢復(fù)和發(fā)展時期（1978年 —至今）

1978 年12月,黨的十一屆三中全會召開,糾正了在文化大革命中的一系列錯誤，國家政治生活逐步走向正?！?文革”期間瀕臨癱瘓的行政監(jiān)督體制逐步得到恢復(fù)和發(fā)展,在黨組織內(nèi)部，率先建立了各級黨委領(lǐng)導(dǎo)下的紀律檢查委員會。

國家權(quán)力機關(guān)的行政監(jiān)督主體資格在1978 年憲法中重新得到了肯定。同時,根據(jù)1982 年憲法,國家設(shè)立審計機關(guān),實施審計監(jiān)督。在這期間,國家監(jiān)察機構(gòu)的建制也得到了恢復(fù)和確立。1986 年11 月27 日,第六屆全國人大常委會第十八次會議通過了《關(guān)于設(shè)立中華人民共和國監(jiān)察部的決定》。1987 年國家監(jiān)察部重新組建。行政監(jiān)察機關(guān)的重新組建,審計機關(guān)的設(shè)立,國家權(quán)力機關(guān)監(jiān)督主體地位的重新肯定以及黨的紀律檢查機關(guān)的恢復(fù),使中國行政監(jiān)督體制得以重建并加強。

1989 年4 月,第七屆全國人大常委會第二次會議通過了《行政訴訟法》,1990 年12 月公布實施了《中華人民共和國行政監(jiān)察條例》,1996 年3 月,頒布了《中華人民共和國行政處罰法》,1997 年5 月,八屆人大常委會通過了《中華人民共和國行政監(jiān)察法》,1999 年4 月,九屆人大常委會第9 次會議審議通過了《中華人民共和國行政復(fù)議法》。一系列配套的行政監(jiān)督的法律和措施陸續(xù)出臺,我國的行政監(jiān)督體制日趨規(guī)范并日趨完善。

二、我國行政監(jiān)督體制的現(xiàn)狀及弊端

（一）我國行政監(jiān)督體制的現(xiàn)狀分析

目前，我國行政監(jiān)督已經(jīng)形成了一個以行政機關(guān)和行政人員及其行政行為為指向中心的全面的約束體系，主要包括主體體系和對象體系兩個方面。①

第一，從主體體系內(nèi)部構(gòu)成要素來看，我國現(xiàn)行監(jiān)督體制主要包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督指行政機關(guān)以外的權(quán)力與非權(quán)力主體對行政機關(guān)及其工作人員的監(jiān)督，主要包括權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督，即主要指人民代表大會及其常務(wù)委員會的行政監(jiān)督；司法機關(guān)的監(jiān)督，即人民法院和人民檢察院的行政監(jiān)督；政黨監(jiān)督，即中國共產(chǎn)黨的黨內(nèi)監(jiān)督；人民政協(xié)以及各民主黨派的監(jiān)督；社會群眾及輿論的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督，可以劃分為專門監(jiān)督和非專門監(jiān)督兩類。專門監(jiān)督包括：行政監(jiān)察；審計督察、物價監(jiān)督和質(zhì)量監(jiān)督等專業(yè)性行政監(jiān)督。內(nèi)部非專門監(jiān)督包括：上下層級監(jiān)督；平行部門監(jiān)督。

第二，從行政監(jiān)督的對象體系來看，行政監(jiān)督的對象涵蓋了政府行政活動的各個方面。在厘定行政監(jiān)督體制的基本架構(gòu)的基礎(chǔ)上，現(xiàn)階段我國行政監(jiān)督具有面廣量大的宏觀總體特征，在實踐中發(fā)揮了“治病”與“保健”的雙重功效。②從 ①陜西省監(jiān)察廳《政府監(jiān)督制度》課題組：《我國行政監(jiān)督體制的現(xiàn)狀，存在問題和改進舉措》。②浦興祖、竺乾威：《當代中國行政》，復(fù)旦大學(xué)出版社1993年版，第412頁。

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理論上講，監(jiān)督課題的公開性，監(jiān)督主體的多元化以及監(jiān)督內(nèi)容的廣泛性，有利于形成全面復(fù)合的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，提高整體的監(jiān)督效能。但是，在現(xiàn)實實踐中，由于整個監(jiān)督體系龐大且雜亂，監(jiān)督機構(gòu)缺乏獨立性，使得權(quán)責(zé)混亂，“漏監(jiān)”、“虛監(jiān)”、“難監(jiān)”現(xiàn)象比比皆是。

（二）我國行政監(jiān)督體制弊端

1.監(jiān)督主體不到位

第一，行政監(jiān)督主體獨立性不強。①行政監(jiān)督主要體現(xiàn)的是對行政權(quán)的制約，而監(jiān)督的有效性往往體現(xiàn)在監(jiān)督主體的地位和權(quán)力上。我國的《行政監(jiān)察法》、《行政訴訟法》、《審計法》等法律都明確規(guī)定了有關(guān)行政監(jiān)督主體依法獨立行使監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。目的就在于監(jiān)督權(quán)能獨立行使，保證監(jiān)督的有效性。但在我國，行政監(jiān)督主體大都處在附屬地位，沒有足夠的獨立保證監(jiān)督的有效性。例如，黨的紀檢委和行政系統(tǒng)的監(jiān)察、審計部門大都設(shè)在黨政機關(guān)內(nèi)部，在履行監(jiān)察職責(zé)時，一方面要受到上級監(jiān)察部門的領(lǐng)導(dǎo)，另一方面，也必須收同級黨組織、行政機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。這就使得監(jiān)督主體受制于雙重領(lǐng)導(dǎo)，也受制于監(jiān)督對象。

第二，多重監(jiān)督，監(jiān)督合力弱。②我國在構(gòu)架行政監(jiān)督體制時的出發(fā)點是要形成全方位的立體監(jiān)督，從而使政權(quán)不能“絕對化”。現(xiàn)實卻是重復(fù)監(jiān)督導(dǎo)致監(jiān)督主體之間對于相似工作相互推諉，最終導(dǎo)致監(jiān)督工作流于形式；各監(jiān)督主體之間還缺乏有效溝通，各自為戰(zhàn)，降低了監(jiān)督效率，弱化了整體監(jiān)督效能。

第三，部分行政監(jiān)督人員素質(zhì)不高。行政監(jiān)督人員是行政監(jiān)督工作的具體執(zhí)行人員，他們的人員結(jié)構(gòu)、知識層次、能力水平在很大程度上影響著行政監(jiān)督的有效性。目前，在這支隊伍中還存在著一些值得注意的問題。一是執(zhí)法人員素質(zhì)不高，能力不強，這給行政監(jiān)督工作帶來困難；二是部分執(zhí)法人員不注意堅持原則，怕得罪人，不敢過硬實施監(jiān)督。在改革開放的新時期，在我們要求要進一步加強廉政工作的今天，執(zhí)紀執(zhí)法干部必須以更高的思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)面對行政監(jiān)督工作。

第四，公眾監(jiān)督參與意識薄弱。很多人仍然存在著“只許州官放火，不需百姓點燈”的思想，不懂得怎樣使用自己的監(jiān)督權(quán)利，對于很多政府官員腐敗現(xiàn)象，因為害怕被報復(fù)而放任之。就算受到主管行政機關(guān)的利益侵犯，也不知道如何進行行政訴訟。

2.監(jiān)督過程不完善，行政缺乏透明度

行政監(jiān)督應(yīng)該是貫穿于行政行為整個過程的活動，可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，三種監(jiān)督方式應(yīng)有機結(jié)合，全方位進行。但是長期以來我國行政監(jiān)督方式較單一，監(jiān)督主體一直偏重事后追懲，即在事情已經(jīng)發(fā)生，并且造成 ①楊建淮：《完善我國行政監(jiān)督體制的路徑選擇》，《珠海市行政學(xué)院學(xué)報》，2010年第2期。

②施月峰、盧澤生《我國行政監(jiān)督體制有效性的路徑選擇》，《企業(yè)家天地》，2007年第4期。

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或輕或重的危害之后才進行查處和懲罰，這是一種“馬后炮”的監(jiān)督方式，并不利于真正有效防范行政腐敗，使監(jiān)督工作處于極其被動的地位，事后監(jiān)督基本上不能算是真正意義上的監(jiān)督。

行政透明或政務(wù)公開，即“陽光行政”，是現(xiàn)代行政的一項基本原則，也是行政監(jiān)督的前提。沒有政務(wù)公開，監(jiān)察機構(gòu)和社會輿論就無從知曉行政部門的運作情況和行政工作人員的工作情況，這就為暗箱行政行為提供了滋生的土壤。暗箱行政侵犯了公民的知情權(quán)，不利于公民監(jiān)督和公民參與，往往是滋生權(quán)利尋租和其他行政腐敗等丑惡現(xiàn)象的溫床。

3.監(jiān)督體制不健全

第一，監(jiān)督機制單向運行，缺乏全面性①。目前，我國的行政監(jiān)督體制以內(nèi)部監(jiān)督為主，外部監(jiān)督為輔。在一定程度上，內(nèi)部監(jiān)督具有其優(yōu)越性，內(nèi)部監(jiān)督突破了信息的不對稱性，這較之外部監(jiān)督是具有一定先進性的，但是內(nèi)部監(jiān)督的動力來自于外部監(jiān)督，如果沒有外部監(jiān)督的壓力，內(nèi)部監(jiān)督就會產(chǎn)生懶惰性，甚至僥幸心理，從而產(chǎn)生行政腐敗。

第二，行政監(jiān)督立法滯后。行政監(jiān)督主體的監(jiān)督權(quán)必須有法律作為后盾，否則就會帶有盲目性和隨意性，健全的監(jiān)督法律體系是保證行政監(jiān)督效能充分發(fā)揮的法律基礎(chǔ)。健全的法律制度能一方面賦予監(jiān)督者應(yīng)有的權(quán)利，保證監(jiān)督的有效實施；一方面也能規(guī)范行政監(jiān)督主體的監(jiān)督行為，防止在行政監(jiān)督工作中的腐敗行為。但是，我國的行政監(jiān)督立法進展緩慢，不能跟進時代的步伐，這就使得監(jiān)督主體缺乏法律的保護。例如，近幾年來，一些新聞記者采訪難的問題屢見報端，有些甚至遭到圍攻和毆打。

三、我國行政監(jiān)督體制的改進措施

（一）改革行政監(jiān)督的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，建立起行政監(jiān)督的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制

行政監(jiān)督機關(guān)保持獨立，這是世界各國所公認的一項原則，只有如此，才能保證監(jiān)督的實效性。有效的監(jiān)督必須以監(jiān)督客體切實處于監(jiān)督主體的監(jiān)督之下為前提，并且監(jiān)督主體的監(jiān)督活動不受監(jiān)督客體的直接制約和干擾。目前，我國的內(nèi)部監(jiān)督實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，實踐證明，這種內(nèi)部監(jiān)督由于體系不獨立、地位不高，容易受人情關(guān)系的影響。而建立自上而下獨立的外部監(jiān)督體系，重視實施獨立的行政監(jiān)察制度，可以在全國人大常委會內(nèi)設(shè)一個最高專門監(jiān)督機構(gòu)，代替原來的監(jiān)察部，使得專門監(jiān)督機構(gòu)獨立于行政機構(gòu)，并下設(shè)地方各級監(jiān)督機構(gòu)。取消原來的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，有利于監(jiān)督整體合力的提升。

（二）提高行政監(jiān)督人員的素質(zhì)

①次仁嘎吉：《我國行政監(jiān)督體制問題初探》，《成都行政學(xué)院學(xué)報》，2009年第5期。

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行政監(jiān)督是通過行政監(jiān)督人員的工作來實現(xiàn)的，要提高行政監(jiān)督效能就必須提高行政監(jiān)督人員的政治素質(zhì)、思想素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。首先，行政監(jiān)督人員必須不斷加強思想道德素質(zhì)修養(yǎng)，要時刻秉持為人民服務(wù)的宗旨，切實為人民負責(zé)，要提高自己的行政監(jiān)督意識，正確區(qū)分社會中的善與惡、是與非，形成高尚的行政倫理精神，責(zé)任重于泰山。其次，還必須加強紀檢干部的素質(zhì)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)專業(yè)的法律知識、金融財政等知識提高他們的政策水平、工作能力。

（三）完善公眾和社會輿論參與監(jiān)督機制

溫家寶總理在第十一屆全國人民代表大會第一次全體會議上所作的《政府工作報告》中指出：“創(chuàng)造條件讓人民更有效地監(jiān)督政府”。為此，需要進一步完善公眾監(jiān)督機制。首先，必須要樹立公民責(zé)任意識，形成參政議政的自覺性，真正實現(xiàn)人民當家作主。政府要創(chuàng)造條件讓人民的意識轉(zhuǎn)變，政府可以利用大眾傳媒讓公眾知道應(yīng)該監(jiān)督什么，同時，還要加大現(xiàn)代公民意識的培育。其次，強化群眾監(jiān)督法律保障。通過法律來確立群眾監(jiān)督的法律地位，保障舉報群眾的人身財產(chǎn)安全。另外，政府還應(yīng)該實行政府信息公開，實現(xiàn)“陽光行政”，提高政府行政的透明度。

新聞媒體在反腐倡廉的工作中起到了舉足輕重的作用，朱镕基總理曾為焦點訪談欄目題詞：“輿論監(jiān)督，群眾喉舌政府鏡鑒，改革尖兵”。但是，媒體監(jiān)督在我國行政監(jiān)督體制中還是一個薄弱的環(huán)節(jié)。當前需要進一步完善輿論監(jiān)督機制，加強新聞立法，一方面規(guī)范新聞工作人員的行為，一方面為輿論監(jiān)督提供法律保障。

（四）注重過程監(jiān)督，強化和突出事前監(jiān)督和事中監(jiān)督

針對我國行政監(jiān)督長期以來偏重于事后的追懲性監(jiān)督，應(yīng)注意強化對權(quán)力授受過程的監(jiān)督，把好入口關(guān)，努力做到防范于未然。首先，應(yīng)選好行政過程中的掌權(quán)者，掌權(quán)者的素質(zhì)影響著權(quán)力行使的正確性和有效性。因此，對權(quán)力主體的權(quán)力獲得進行監(jiān)督制約是防止權(quán)力被濫用的第一道防線。同時還應(yīng)注意突出事中監(jiān)督，對行政權(quán)力運行過程進行監(jiān)督制約，防止行政人員在行政活動過程中濫用職權(quán)甚至產(chǎn)生腐敗。當然，事后監(jiān)督也是必要的，強有力的懲罰也是控制行政腐敗的有效手段之一。

（五）協(xié)調(diào)好內(nèi)外部監(jiān)督，雙管齊下

內(nèi)部監(jiān)督在整個監(jiān)督體系中處于基礎(chǔ)性地位，外部監(jiān)督是內(nèi)部監(jiān)督的重要推動力量。組織內(nèi)部監(jiān)督與其管理制度緊密結(jié)合，因而組織內(nèi)部的許多問題都可以通過內(nèi)部監(jiān)督機制得到快速有效地解決。但是，內(nèi)部監(jiān)督有其自身的局限性，自身監(jiān)督畢竟不能客觀而嚴密，這就需要外部監(jiān)督彌補這一缺陷。外部監(jiān)督力量是異體監(jiān)督，這就增加了監(jiān)督的客觀實際性、公正性。外部監(jiān)督也能積極推動內(nèi)部

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監(jiān)督的正常運作。所以，內(nèi)外部監(jiān)督必須有機結(jié)合，才能真正達到監(jiān)督的高效。

（六）實現(xiàn)行政監(jiān)督法制化

行政監(jiān)督立法是依法實行行政監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)。只有盡快建立健全各種行政監(jiān)督法律法規(guī)，才能為積極有效的行政監(jiān)督提供基本的規(guī)范程序。因此，應(yīng)該加強該領(lǐng)域的法制建設(shè)，一方面，制定出當前還沒有但是急需的諸如：《監(jiān)督法》、《新聞法》、《政務(wù)公開法》、《反腐敗法》、《舉報法》等法律，保證有法可依；另一方面，要繼續(xù)完善現(xiàn)有的但是存在操作缺陷的相關(guān)法律；還有，必須提高有關(guān)法律的統(tǒng)一性和權(quán)威性。

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