第一篇：新三板交易中的有關(guān)涉稅事項及風險點

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新三板交易中的有關(guān)涉稅事項及風險點

三板市場起源于2001年“股權(quán)代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”，最早承接兩網(wǎng)公司和退市公司，稱為“舊三板”。2017年，中關(guān)村科技園區(qū)非上市股份公司進入代辦轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進行股份報價轉(zhuǎn)讓，稱為“新三板”。2017年以來，“新三板”市場持續(xù)火熱，掛牌企業(yè)已達2300多家，總股本破千億股，越來越多的企業(yè)已經(jīng)或正在掛牌新三板，北京大成律所晏小利律師結(jié)合現(xiàn)行的稅法政策，為您解讀新三板交易中的有關(guān)涉稅事項及風險點。

一、“新三板”交易方式

根據(jù)2017年12月30日頒布的《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票轉(zhuǎn)讓細則(試行)》，在交易機制方面，全國股轉(zhuǎn)系統(tǒng)將并行實施做市、協(xié)議和競價3種轉(zhuǎn)讓方式，符合條件的掛牌企業(yè)可依需在3種方式中

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任選一種，3種方式不兼容，但若企業(yè)需求變化，可以依規(guī)進行變更。目前，新三板交易方式實施的是協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市制度，協(xié)議轉(zhuǎn)讓是由買賣雙方在場外自由對接達成協(xié)議后，再通過報價系統(tǒng)成交。而做市商制度是由券商不斷地向投資者提供買賣價格，并按其提供的價格接受投資者的買賣要求，以其自有資金和證券與投資者進行交易，從而為市場提供即時性和流動性，并通過買賣價差實現(xiàn)一定利潤?？梢?，從交易的實質(zhì)來看，無論是協(xié)議轉(zhuǎn)讓還是做市制度，進行的都是企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

二、“新三板”涉稅事項處理的基本原則

當前，隨著新三板的不斷發(fā)展壯大，國家不斷出臺明確針對新三板的稅收政策，針對新三板交易中的涉稅事項，如果有明確規(guī)定的，適用具體的文件規(guī)定;如果沒有明確的規(guī)定，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》(國發(fā)〔2013〕49號)，“市場建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”。因此，按照該文件的精神，對于立法空白領(lǐng)域，可以參照針對滬深兩市的稅收政策，以降低涉稅風險。

三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓方的納稅義務(wù)和風險

1、企業(yè)所得稅

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對于法人企業(yè)而言，轉(zhuǎn)讓“新三板”的股票，屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”的范疇，須按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，匯入企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額，按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2、營業(yè)稅

當前，我國針對一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和上市公司股票轉(zhuǎn)讓實施的是差異化的營業(yè)稅政策，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)第二條規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。本條之“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”應(yīng)當涵蓋有限責任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和非上市股份有限公司的股份轉(zhuǎn)讓，但不包括上市公司的股票轉(zhuǎn)讓?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條第四項規(guī)定，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。因此，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定股票買賣業(yè)務(wù)屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)稅目，稅率為5%。需要注意的是，由于當前“營改增”正在快速推進，“金融保險業(yè)”將納入增值稅體系。

3、印花稅

目前，國家針對新三板交易，已經(jīng)出臺了有關(guān)印花稅的具體規(guī)定，根據(jù)《關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券(股票)交易印花稅政策的通知》(財稅[2014]47號)的規(guī)定，自2017年6月1日

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起，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅?？梢姡槍π氯迨峭耆珔⒄諟顑墒姓邎?zhí)行的。

三、個人轉(zhuǎn)讓方的納稅義務(wù)和風險

1、個人所得稅

當前，針對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票是暫免個人所得稅的，《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》(財稅字[1998]61號)規(guī)定：“為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務(wù)院批準，從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅?！倍槍ο奘酃?，個根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局和證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，自2017年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得按20%稅率征收個人所得稅。對個人轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得繼續(xù)實行免征個人所得稅政策。

與此同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第67號)的規(guī)定，對以下7種情形均征稅：(1)出售股權(quán);(2)公司回購股權(quán);(3)發(fā)

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行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售;(4)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶;(5)以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易;(6)以股權(quán)抵償債務(wù);(7)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。同時，該文件的第三十條明確：“個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法”。

可見，針對新三板個人轉(zhuǎn)讓股票的行為，是否征稅需要對轉(zhuǎn)讓的股票性質(zhì)作出判斷，如果按照前文所述國務(wù)院文件“市場建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理”，則屬于免稅范疇。

2、營業(yè)稅

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)第一條的規(guī)定，“對個人(包括個體工商戶及其他個人，下同)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅”。

3、印花稅

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與企業(yè)股東的處理一致，自2017年6月1日起，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

五、個人取得股息、紅利的最新政策及適用

當前，針對新三板個人投資者取得股息紅利，已經(jīng)出臺了具體的稅收文件。2017年6月30日，財政部發(fā)布《關(guān)于實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》，對全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策，自2017年7月1日起至2019年6月30日，個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)(含1個月)的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。同時，根據(jù)文件的規(guī)定，掛牌公司派發(fā)股息紅利時，對截至股權(quán)登記日個人已持股超過1年的，其股息紅利所得直接由掛牌公司計算并代扣代繳稅款。對截至股權(quán)登記日個人持股1年以內(nèi)(含1年)且尚未轉(zhuǎn)讓的，稅款分兩步代扣代繳。小結(jié)

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通過以上分析，可以發(fā)現(xiàn)，國家針對新三板交易，已經(jīng)出臺了印花稅、個人股息紅利的稅收政策，對于其他具體事項并未予以明確;按照國務(wù)院出臺的文件精神，可以參考對滬深兩市投資者已經(jīng)出臺的有關(guān)稅收政策。需要指出的是，近年來，股權(quán)轉(zhuǎn)讓引發(fā)的稅務(wù)爭議越來越多，新三板交易雙方需要在交易前明確應(yīng)該履行的納稅義務(wù)，同時，交易雙方在不違反國家法律、法規(guī)規(guī)定的前提下，可以進行一定稅務(wù)籌劃，以降低交易稅負。

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第二篇：涉稅執(zhí)法風險及案例

（一）稅務(wù)登記

1、漏征漏管形成的風險

巡查監(jiān)督不到位，沒有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風險。

【案例1】2008年，某區(qū)國稅局通報了A稅收管理員違紀違法案件。A利用職權(quán)向納稅人吃、拿、卡、要，收受納稅人錢物，故意漏征漏管，造成國家稅款流失，受到行政降級處分，并沒收其非法所得。

2、替納稅人辦理稅務(wù)登記形成的風險

代納稅人辦理稅務(wù)登記，形成執(zhí)法風險。稅務(wù)登記證遺失補辦。

【案例2】2000年4月，某分局稅收管理員王某多次上門要求某企業(yè)辦理稅務(wù)登記，企業(yè)負責人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某便代其辦理，使用該企業(yè)負責人的相關(guān)證件，自己掏錢墊支工本費，替企業(yè)辦好稅務(wù)登記后，再送上門。同年11月，該企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票被檢察機關(guān)立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發(fā)票而被檢察機關(guān)立案調(diào)查。

3、不督促納稅人依法設(shè)置賬簿形成的風險

在日常管理中，發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿設(shè)置存在問題，沒有嚴格按照《征管法》的規(guī)定，及時督促納稅人進行改正，造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執(zhí)法風險。

【案例3】某稅收管理人員王某疏于管理，1998年6月，該廠更名為東興建材廠后，王某對該建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等情況聽之任之，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅18萬余元。

該案主體王某系國家稅務(wù)干部，屬“國家機關(guān)工作人員”?？陀^方面，王某違反《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，對東興建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等違法現(xiàn)象不進行檢查制止、督促處理，而是聽之任之，造成國家18萬余元的稅收損失，是對工作嚴重不負責任，是典型的“不履行職責”的行為。主觀方面，王某存在嚴重過失，侵犯了國家稅務(wù)機關(guān)的正?；顒?。王某的行為完全符合玩忽職守罪的構(gòu)成特征，因其長期不履行職責而造成的后果——18萬余元的稅收損失，屬數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，因此，王某的行為應(yīng)定為玩忽職守罪，處3年以上7年以下有期徒刑。

（二）變更登記

1、未按規(guī)定變更納稅人法定代表人形成的風險 調(diào)查不到位，審核不嚴格，形成執(zhí)法風險。

【案例4】山西省國家稅務(wù)局關(guān)于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項行動”查處情況的通報。

稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門間信息不能共享。

納稅評估開展不夠或質(zhì)量不高，不能及時發(fā)現(xiàn)問題防患于未然。

個別基層稅務(wù)機關(guān)管理不嚴，政策制度執(zhí)行不到位。一是一般納稅人認定把關(guān)不嚴，調(diào)查核實流于形式。二是一般納稅人認定時的調(diào)查報告與企業(yè)的實際情況嚴重不符，甚至自相矛盾。三是對于企業(yè)法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺，對變更法人代表后的企業(yè)沒有進行深入細致的調(diào)查了解。

發(fā)票的發(fā)售、驗舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴。一是發(fā)票的發(fā)售、驗舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴。二是發(fā)票的發(fā)售、驗舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴。三是核準的發(fā)票用量沒有落實到實際管理中。四是發(fā)票增量審批不規(guī)范。

2、未要求注冊類型變更的納稅人作清算處理形成的風險 納稅人登記注冊類型變更時，未作清算處理，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中作出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的權(quán)益，引發(fā)行政訴訟，會形成執(zhí)法風險?！痉婪督ㄗh】1.因企業(yè)注冊類型變更，成立新企業(yè)，原單位解散，需對原企業(yè)進行清算。2.稅務(wù)人員在受理變更過程中，應(yīng)嚴格審核納稅人報送的清算報告，發(fā)現(xiàn)問題及時傳遞給稅源管理單位，進行核查。

（三）停復(fù)業(yè)登記

1、未按規(guī)定程序辦理停業(yè)手續(xù)形成的風險

稅務(wù)機關(guān)未清繳稅款，未收繳發(fā)票，未封存稅務(wù)登記證正、副本予以辦理納稅人停業(yè)，未加強巡查，形成執(zhí)法風險。

2、擅自延長停業(yè)期形成的風險

停業(yè)期滿，納稅人未按期辦理復(fù)業(yè)手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)未將其作為開業(yè)戶管理，卻違規(guī)操作，擅自延長停業(yè)期限,會形成執(zhí)法風險。

【案例5】2002年10月2日，某縣馬成木器廠在停業(yè)2個月后，通過非法程序延長停業(yè)期限。2003年3月10日，某縣國稅局抽調(diào)各分局的業(yè)務(wù)骨干對城區(qū)個體戶進行地毯式檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)馬成木器廠自10月3日申請延期停業(yè)以來就一直經(jīng)營，從銷售登記卡中查出，10月3日至12月10日銷售額12萬元，應(yīng)納增值稅0.72萬元，分文未繳納?？h局就此假延長停業(yè)案例派員深入調(diào)查，調(diào)查結(jié)論是：該分局受理審核人員黃某，管理股股長趙某都在《延長停業(yè)申請》上簽字，趙某與業(yè)主馬某有親戚關(guān)系，并且?guī)蜆I(yè)主籌劃偷稅應(yīng)負主要責任，黃某知情不報應(yīng)負次要責任。某縣國稅局根據(jù)調(diào)查結(jié)論，作出如下決定：責令城區(qū)征收分局追繳馬成木器廠的偷稅、罰款和滯納金；對城區(qū)征收分局管理股股長趙某違規(guī)辦理延長停業(yè)手續(xù)之違法行為按《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎金，取消其年終先進評比資格。對城區(qū)征收分局管理員黃某擅自辦理延長停業(yè)登記手續(xù)的違法行為按《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎金，取消其年終先進評比資格。

（四）注銷稅務(wù)登記

1、辦理注銷稅務(wù)登記程序不規(guī)范、資料不完整形成的風險

稅務(wù)機關(guān)辦理注銷登記程序不規(guī)范、資料不完整，易發(fā)生假注銷等問題，形成執(zhí)法風險。

【案例6】江蘇省兩名稅務(wù)人員利用企業(yè)注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款，致使國家稅款大量流失，最終被逮捕法辦。

【案例7】承諾幫某公司辦理稅務(wù)注銷業(yè)務(wù)，收受了該公司10萬元的賄賂，3月10日，原某市地方稅務(wù)局門頭溝地稅分局稅政二科原科長李某因涉嫌受賄罪在該區(qū)人民法院受審。

2、納稅人注銷稅務(wù)登記沒有清算形成的風險

稅務(wù)機關(guān)對未進行清算的納稅人注銷，易出現(xiàn)偷逃稅款等問題，形成執(zhí)法風險。

（五）非正常戶管理

1、對走逃納稅人未進行非正常戶認定形成的風險

納稅人終止經(jīng)營時，為了逃避責任不辦理注銷稅務(wù)登記證，當月稅款未交清、發(fā)票未核銷就走逃，特別是欠稅企業(yè)，如果不及時辦理相應(yīng)的交稅、繳票手續(xù)，極有可能出現(xiàn)無法結(jié)清所欠稅款和稅收罰款，不能及時交回所購發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風險。

2、認定非正常戶不滿兩年注銷稅務(wù)登記證件形成的風險 【案例8】2004年10月13日，淀海區(qū)地稅局第一征收分局發(fā)現(xiàn)運明公司7月未申報納稅,該分局在無法強制納稅人履行納稅義務(wù)的情況下，于11月2日在淀海區(qū)電視臺發(fā)出公告，責令納稅人在11月10日之前改正其違法行為。11月13日該分局對逾期不改正的運明公司制作了非正常戶認定書。2005年3月6日該分局注銷了運明公司的稅務(wù)登記證，并在《淀海時報》上曝光。4月2日運明公司毛經(jīng)理到第一征收分局進行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務(wù)登記，遭拒絕，同時該分局開出罰款通知書和加收滯納金通知書送至運明公司，毛經(jīng)理對此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區(qū)人民法院提起訴訟，該區(qū)人民法院對此案進行調(diào)查取證之后，作出如下判決：

淀海區(qū)地稅局第一征收分局對認定為非正常戶的運明公司未超過一年，便注銷其稅務(wù)登記的事實，已違反國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定，（2003年12月17日修訂《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定“納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行。”《關(guān)于進一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號）：“對沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認定為非正常戶超過兩年的，稅務(wù)機關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件?！保┡性摲志纸o予運明公司重新辦理稅務(wù)登記并賠償名譽權(quán)損失費共計3000元；

敗訴后，淀海區(qū)地稅局黨組對第一征收分局的有關(guān)人員追究其執(zhí)法過錯責任：對第一征收分局局長宋某和管理股股長楊某違法處理非正常戶的行為，按《稅收執(zhí)法過錯責任追究制》第六條之規(guī)定，分別給予通報批評扣發(fā)年終獎金，取消評選先進資格。

3、將不符合非正常戶認定條件的納稅人認定為非正常戶形成的風險

（六）外出經(jīng)營管理

1、擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限形成的風險

納稅人外出經(jīng)營期限一般為30日，最長不超過180天，稅務(wù)機關(guān)擅自延長外出經(jīng)營期限，形成執(zhí)法風險。【案例9】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司與吉林省A市北方工業(yè)公司簽訂了一宗工程合同，工程總造價2千萬元，該公司總經(jīng)理向明富通過汕前市第三分局局長羅某將外出經(jīng)營期限延長到2年，2003年3月5日，汕前市汕北區(qū)地稅局根據(jù)舉報，對第三分局的外出經(jīng)營報驗登記情況進行核查并派人員到吉林省A市北方工業(yè)公司調(diào)查。調(diào)查結(jié)果是：①汕前市第三分局局長羅某授意辦證受理、審核、發(fā)證人員為納稅人非法延長外出經(jīng)營期限；②明前建筑工程公司在A市的工程總額為1500萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為45萬元，所得稅30萬元，已繳3萬元，還欠72萬元，該公司工程已峻工結(jié)算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉(zhuǎn)租他人；③查實羅某接受納稅人禮金1萬元；④發(fā)證人員梁某未將該戶經(jīng)營情況傳遞給征收崗位、發(fā)票崗位和稽查崗位。

汕北區(qū)地稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對涉案有關(guān)人員作出如下處理：責成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對第三分局局長羅某的受賄行為按《稅務(wù)人員違法違紀行政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，給予政紀處分；對羅某工作玩忽職守，造成稅款損失72萬元的行為，按《稅務(wù)人員違法違紀行政處分暫行規(guī)定》第九條規(guī)定，給予開除處分；對第三分局的辦證受理審核人員瑪某，發(fā)證人員梁某擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限的行為，按《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》第六條規(guī)定，予以通報批評扣發(fā)年終獎金，取消年終評選先進資格。

2、未按規(guī)定程序核銷《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》形成的風險

未按規(guī)定核銷《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未按程序?qū)⒂嘘P(guān)核銷信息傳遞給發(fā)票管理崗位、申報征收崗位和稅源管理崗，易發(fā)生不征或少征稅款，形成執(zhí)法風險。

（七）稅種登記

1、錯誤鑒定稅種形成的風險

應(yīng)鑒定而未鑒定稅種造成漏征漏管，形成執(zhí)法風險。

【案例10】2002年6月，某市國稅局稅種登記崗在對新注冊登記的兩戶企業(yè)進行稅種鑒定時，沒有按企業(yè)所得稅收入分享改革的通知要求，對企業(yè)做企業(yè)所得稅稅種鑒定，導(dǎo)致這兩戶企業(yè)的企業(yè)所得稅3年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報繳納過企業(yè)所得稅，國家稅款沒有及時足額入庫，相關(guān)執(zhí)法責任人員受到行政處分。

2、錯用稅率、征收率形成的風險

（八）發(fā)票管理

1、對發(fā)票領(lǐng)購資格審核不嚴形成的風險

2、未按規(guī)定進行防偽稅控最高開票限額審批形成的風險

3、發(fā)票發(fā)售把關(guān)不嚴形成的風險。超范圍、超限額、超審批

4、發(fā)票驗舊購新把關(guān)不嚴形成的風險

【案例11】國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強縣部分毛皮加工企業(yè)嚴重涉稅違法案件的通報中，棗強縣國稅局在稅收征管和干部隊伍管理方面的問題主要表現(xiàn)為：

（一）增值稅一般納稅人管理松懈。棗強縣國稅局放寬了毛皮企業(yè)一般納稅人認定標準，只是強調(diào)“有固定場所、常年或季節(jié)性經(jīng)營”，對財務(wù)管理和會計核算沒有嚴格要求。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)帳簿設(shè)置不規(guī)范，會計核算不健全；有些企業(yè)生產(chǎn)場地、設(shè)備與其生產(chǎn)能力、銷售額明顯不符；有的生產(chǎn)場地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記帳，但生產(chǎn)設(shè)備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關(guān)系；有的純粹為“開票公司”。

（二）發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領(lǐng)購和虛開。幾年來，棗強縣毛皮企業(yè)一般納稅人數(shù)量猛增，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需求量也快速增長，但棗強縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業(yè)申請多少就審批多少，甚至有企業(yè)申請少卻批準多的現(xiàn)象。一些不法分子采取注冊多家公司的手段，大量取得發(fā)票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴格執(zhí)行發(fā)票驗舊供新制度，不認真查驗企業(yè)開具的發(fā)票存根，對企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗單，不審核就簽字認可。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報時將虛開的收購發(fā)票做大額進項轉(zhuǎn)出，稅收管理人員對此不正?，F(xiàn)象卻視而不見。

（三）有案不查，稅務(wù)稽查形同虛設(shè)。棗強縣國稅局稽查局在2004年、2005年沒有對毛皮企業(yè)進行日常檢查和專項檢查。2004年以來，雖然對所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設(shè)的稅務(wù)稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。

（四）失職瀆職、濫用職權(quán)問題大量存在，少數(shù)干部走上違法犯罪道路。一些干部收受企業(yè)送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發(fā)票犯罪活動。棗強縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設(shè)立多家虛假生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動，目前負案在逃已被公安部通緝?？h國稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場，在沒有任何經(jīng)營的情況下，為他人虛開普通發(fā)票108份，虛開發(fā)票金額10,285,362元，受票企業(yè)用以抵扣稅款1,337,097.06元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑12年，罰金10萬元。棗強縣國稅局6名干部被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個月，緩刑二年；受到黨紀、政紀處分的10名。另外，負有失職、失察責任的衡水市國稅局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)也分別受到責任追究，給予了政紀處分。（案例來源：《國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強縣部分毛皮加工企業(yè)嚴重涉稅違法案件的通報》國稅發(fā)〔2008〕65號）

5、未按規(guī)定進行發(fā)票日常檢查形成的風險

6、未按程序停供發(fā)票形成的風險

7、發(fā)票繳銷不規(guī)范形成的風險

未按規(guī)定程序?qū){稅人因發(fā)生變更、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進行繳銷，易發(fā)生虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風險。

【案例12】某市國稅局稅務(wù)人員接受一個體戶注銷稅務(wù)登記時，自己接收了個體戶的全部稅務(wù)登記資料及相關(guān)手續(xù)后，沒有進行注銷，而是拿著購票手續(xù)代納稅人領(lǐng)購發(fā)票，虛開發(fā)票，自行繳銷，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對方企業(yè)時被發(fā)現(xiàn)。

8、超范圍、超標準代開發(fā)票，資料收集不全、審核不嚴

9、代開發(fā)票錯用稅率、漏征或多征稅款

10、未按法定程序核定發(fā)票用量形成的風險

【案例13】2004年，三門峽市潔祥公司故意涂改購票量被發(fā)現(xiàn)后，三門峽市城區(qū)國稅局稅源管理三科副科長盧某一句“企業(yè)業(yè)務(wù)量大，確實需要票”，便使該企業(yè)的核定購票量增加了一倍。后盧某因犯濫用職權(quán)罪，被判處有期徒刑一年六個月，緩刑兩年，已被開除黨籍。

三、稅源管理

（一）催報催繳管理

1、稅務(wù)人員未在規(guī)定期限內(nèi)將催報、催繳等事項送達告知納稅人，引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風險。

2、納稅人未申報，稅務(wù)機關(guān)未核定稅款形成的風險

納稅人未按期申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)催報后，在限改期限內(nèi)拒不申報的，稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定核定其應(yīng)納稅款，造成少征稅款，形成執(zhí)法風險。

（二）定期定額戶納稅定額事項

1、定期定額戶營業(yè)額超過或低于定額，稅務(wù)人員未重新核定形成的風險

稅務(wù)機關(guān)對連續(xù)3個月超過定額20%的個體工商戶，未及時調(diào)整定額，導(dǎo)致少征稅款，形成執(zhí)法風險。

2、定額核定不公平形成的風險

3、對達到建賬標準的個體工商戶實施定期定額征收形成的風險

稅務(wù)機關(guān)對達到建賬標準的納稅人未進行責令改正，仍實行定期定額征收，造成少征稅款，形成執(zhí)法風險。

【防范建議】1.按照《個體工商戶建賬管理辦法》，對達到建賬標準的個體工商戶，責令其建賬，自行申報，實行查賬征收。2.符合下列情形之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易帳：（1）請幫工在2人以上5人以下的；（2）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；（3）省級稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)建簡易帳的其他情形。建立簡易帳的個體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費用帳、商品（材料）購進帳、庫存商品（材料）。3.符合下列情形之一的個體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式帳：（1）2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊資金達到10萬元以上的；（2）請幫工5人（含5人）以上的；（3）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的。

四、日常檢查

五、稅收政策

（一）納稅申報方式核定、簡并征期 擅自確定申報方式、簡并征期形成的風險

（二）欠稅管理

1、未按規(guī)定確認、審批欠稅類型形成的風險

擅自確認關(guān)停企業(yè)欠稅或空殼企業(yè)欠稅類型，形成執(zhí)法風險。

【案例14】天馬公司因資金緊缺為由，于2004年發(fā)生新欠200萬元，后該公司由于產(chǎn)品銷售不對路等原因一直處于停產(chǎn)狀態(tài)，2006年某稅務(wù)機關(guān)借綜合征管軟件上線之際，在企業(yè)只提供欠繳稅金所屬時期的納稅申報表的情況下，批準認定其欠稅為空殼企業(yè)欠稅，從而放松了對企業(yè)欠稅的管理，該企業(yè)在2007變更名稱后回復(fù)生產(chǎn)，效益良好，致使欠稅現(xiàn)無法追回。

2、未進行欠稅公告形成執(zhí)法風險

3、不及時清理欠稅形成的風險

稅務(wù)人員未積極采取清欠措施，導(dǎo)致無法追繳所欠稅款，形成執(zhí)法風險。

第三篇：二手車交易中的涉稅問題及政策銜接思考

二手車交易中的涉稅問題及政策銜接思考

應(yīng)出具相關(guān)鑒定說明文書。近年來，隨著人們生活水平不斷提高，汽車消費逐漸走進了千家萬戶，汽車行業(yè)管理已成為了稅務(wù)部門管理的重點，其中包括了日趨活躍的二手車交易市場。2009年1月1日實施的增值稅新政，使得二手車交易的稅收政策有了很大的變化。除車主是自然人以外的納稅人銷售二手車均需繳納增值稅。新政實施一年以來，二手車交易的稅收征管狀況如何呢？當前的稅收政策是否可以有效促進二手車交易的規(guī)范發(fā)展呢？為此，筆者對當前二手車交易的現(xiàn)狀進行了調(diào)研，主要情況如下：

一、當前二手車交易渠道及開票情況

商務(wù)部、公安部、工商總局、稅務(wù)總局2005年第2號令《二手車流通管理辦法》中明確了二手車的定義，以及二手車交易的渠道。交易渠道具體包括：二手車交易市場、二手車經(jīng)紀企業(yè)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、二手車拍賣企業(yè)。下面筆者就分別來談一下這四個渠道目前的具體情況。

1、二手車交易市場。是指依法設(shè)立、為買賣雙方提供二手車集中交易和相關(guān)服務(wù)的場所。具體是為二手車直接交易開具發(fā)票，還有為通過二手車經(jīng)紀企業(yè)買賣的二手車開具發(fā)票。二手車直接交易是指二手車所有人不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀機構(gòu)將車輛直接出售給買方的交易行為。按照新增值稅條例，對在國稅登記的納稅人出售舊機動車的，由納稅人自行開具普通發(fā)票，按規(guī)定[一般納稅人按17%或者4%減半，小規(guī)模納稅人按2%]申報納稅，憑發(fā)票在二手車市場換開二手車發(fā)票；對一般納稅人出售屬于抵扣進項稅金范圍的舊機動車，需要開具增值稅專用發(fā)票的，憑發(fā)票聯(lián)換開二手車發(fā)票，抵扣聯(lián)交購買方申報抵扣。對不需要在國稅機關(guān)登記的企業(yè)、單位和個體工商戶銷售舊機動車的，直接在交易市場開票，并委托市場代征增值稅。對其他個人[自然人]銷售舊機動車的，直接在交易市場開票，不征收增值稅。

2、二手車經(jīng)紀企業(yè)。以收取傭金為目的，為促成他人交易二手車而從事居間、行紀或者代理等經(jīng)營活動，不屬于增值稅納稅人。在整個二手車交易過程中，增值稅由汽車賣家承擔。經(jīng)紀公司只收取傭金，并按照國家統(tǒng)一規(guī)定的營業(yè)稅征收5%，一輛價值10萬元的二手車，經(jīng)紀公司一般收取的傭金為200元左右，這樣經(jīng)紀公司的稅收成本為10元。在實際操作中，由于不進行車輛的翻修和改裝，經(jīng)紀公司可以憑借其在稅收成本上的優(yōu)勢，吸引更多消費者將車輛委托給經(jīng)紀公司做買賣代理，充當“業(yè)務(wù)代辦”角色為買賣雙方辦理過戶流程，全程涉及的一道增值稅由賣家承擔。通過經(jīng)紀企業(yè)買賣的二手車在二手車交易市場開具二手車發(fā)票。當賣家為增值稅納稅人時，自行開具增值稅普通發(fā)票申報納稅，當賣家為非增值稅納稅人時，在二手車市場代開發(fā)票繳納稅款，然后憑發(fā)票在二手車市場換開二手車交易發(fā)票。個人交易不涉及征稅。

3、二手車經(jīng)銷企業(yè)。從事收購、銷售二手車的活動，與經(jīng)紀企業(yè)只充當中介不同，經(jīng)銷企業(yè)涉及到車輛處置權(quán)的轉(zhuǎn)移，從而也經(jīng)常伴隨發(fā)生車輛的翻修和改裝。對于二手車經(jīng)銷企業(yè)，按照目前執(zhí)行的政策是按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，不管其銷售的車輛在購銷過程中是否有贏利，只要銷售就要向國家交納全額交易2％的增值稅，同時收取售車款項時，必須開具二手車發(fā)票。在整個交易過程中，如果汽車賣家是增值稅納稅人，在將汽車過戶賣給二手車經(jīng)銷公司時需要自行繳納增值稅，二手車經(jīng)銷公司再將該車過戶賣給下家時，又需要繳納增值稅，全過程涉及兩道增值稅，而且按照《二手車交易規(guī)范》中的規(guī)定，經(jīng)銷公司必須向消費者提供不少于3個月或5000公里的質(zhì)量擔保，而經(jīng)紀公司無需提供任何售后服務(wù)。如果按新規(guī)范實施的話，雖然二手車經(jīng)銷公司還可以通過從事二手車的維修服務(wù)來賺取利潤，但因稅負及成本較高，大多數(shù)二手車經(jīng)銷公司均有名無實，“名”為經(jīng)銷企業(yè)，“實”為經(jīng)紀公司。如大多4S店在設(shè)立時候都有設(shè)立附屬二手車公司，并且從事車輛置換業(yè)務(wù)，置換的汽車并未過戶到公司名下，這些二手車公司直接充當經(jīng)紀人的角色，將

汽車在買家和賣家間轉(zhuǎn)手，逃避中間環(huán)節(jié)的一道增值稅，使得通過二手車經(jīng)銷企業(yè)買賣的二手車從應(yīng)當歷經(jīng)兩道增值稅變?yōu)闅v經(jīng)一道增值稅。

4、二手車拍賣公司。直接進行舊車買賣的經(jīng)銷公司需交納2%的增值稅；經(jīng)紀公司作為中介交納營業(yè)稅；拍賣公司對拍賣二手車向買方收取的全部價款和價外費用，按照4%的征收率征收增值稅；向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。拍賣二手車收取款項時，開具二手車發(fā)票。由于具有交易透明度高、安全、手續(xù)方便等優(yōu)點，汽車拍賣已逐漸受到人們的歡迎。但根據(jù)要求，二手車拍賣公司每拍一輛車需交納拍賣車價4%的增值稅。也就是說一輛成交價10萬元的汽車，拍賣公司需交納4000元的增值稅，拍賣公司交納的稅費明顯提高。根據(jù)政策規(guī)定，這部分增值稅可以附加在拍賣價上，并最終轉(zhuǎn)嫁給買方。不過，這樣以來，消費者很可能不會通過拍賣方式購買二手車。為吸引客源，拍賣公司承擔了這筆費用。而在收入方面，根據(jù)拍賣法，拍賣公司收取的傭金不允許超過10％。但由于目前二手車拍賣市場仍在培育之中，為吸引客戶，各家拍賣公司一般都會向買方收取較低的傭金，買方收取1%，賣方收取1％-2.5％。同樣一輛10萬元的車，拍賣公司收取的傭金僅在2000-3500元之間。汽車拍賣公司普遍對此感到迷茫。曾有一位拍賣公司老總表示，交納4％的增值稅后，必然會使得拍賣公司通過提高傭金的方式維持運營。而提高傭金一方面會加重買方的負擔，另一方面也會不利于拍賣這種模式的發(fā)展，消費者很可能會放棄通過拍賣購買車輛。于是，拍賣公司也到市場代開發(fā)票。

第四篇：“新三板”掛牌難點與涉稅業(yè)務(wù)解讀

“新三板”掛牌難點與涉稅業(yè)務(wù)解讀

目前，“新三板”掛牌企業(yè)已經(jīng)達到了686家。據(jù)投資分析人士預(yù)測，未來3年內(nèi)，掛牌企業(yè)將突破4000家，是滬、深上市公司數(shù)量的1.5倍。4月18日下午，在中國注冊稅務(wù)師同心服務(wù)團主辦的一場有關(guān)“新三板”掛牌涉稅問題的專題解讀會上，記者真切地感受到：在眾多企業(yè)競相掛牌“新三板”的情況下，如果擬掛牌企業(yè)不處理好涉稅問題，掛牌將成為一句空話。

涉稅瑕疵影響企業(yè)掛牌

4月18日下午，由中國注冊稅務(wù)師同心服務(wù)團主辦的“‘新三板’掛牌難點與涉稅業(yè)務(wù)解讀——便民辦稅春風行2014同心稅收大講堂公益活動”在北京舉行。圍繞“新三板”掛牌中的涉稅問題，與會領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)專家和業(yè)界人士展開了熱烈討論。

據(jù)專家介紹，“新三板”適合那些目前不符合主板或者創(chuàng)業(yè)板上市要求，但是有進入資本市場意愿，希望在公司治理結(jié)構(gòu)上能規(guī)范化發(fā)展的企業(yè)。這類企業(yè)一方面希望借助資本市場實現(xiàn)股份流通，通過定向增資實現(xiàn)融資和擴大業(yè)務(wù)規(guī)模；另一方面希望通過外部督導(dǎo)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范管理操作，從而在短期內(nèi)做大做強?；诖耍陙碓凇靶氯濉睊炫频钠髽I(yè)越來越多。

記者了解到，在“新三板”掛牌過程中，有一個重要前置環(huán)節(jié)是由券商主導(dǎo)的財務(wù)盡職調(diào)查。而調(diào)查的重要內(nèi)容之一，就是看企業(yè)以往的稅務(wù)處理是否合規(guī)。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)以往的稅務(wù)處理存在瑕疵，企業(yè)掛牌進程很有可能就此結(jié)束。

中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所所長鄧艷芳在會議上透露，他們公司的一個客戶在“新三板”掛牌過程中，在改制環(huán)節(jié)引進了一家戰(zhàn)略投資者，各項工作進展非常順利。但是在正式簽署合作協(xié)議前，這家戰(zhàn)略投資者要求對客戶的稅務(wù)情況開展盡職調(diào)查。結(jié)果，這個客戶存在非常嚴重的稅務(wù)問題，這家戰(zhàn)略投資者因此放棄了投資?！捌鋵?，很多擬在‘新三板’掛牌的企業(yè)都存在這個問題，很值得關(guān)注?！编嚻G芳說。

從以往的情況看，在“新三板”掛牌中比較容易出現(xiàn)的稅務(wù)問題主要有：需要調(diào)增利潤補繳所得稅；存在自行緩繳、拖欠稅款并繳納滯納金情況；違反稅法規(guī)定受到稅務(wù)處罰等。有關(guān)專家特別強調(diào)，相關(guān)部門在審核掛牌企業(yè)時，主要看企業(yè)是否有偷逃稅款的主觀故意，如果只是會計差錯導(dǎo)致少量補稅，只要信息披露充分也是可以的。但是，如果擬掛牌企業(yè)在掛牌前出現(xiàn)大量臨時性補稅，又缺乏合理性說明，即使沒有偷逃稅款的主觀故意，仍舊存在很大風險。

改制稅務(wù)處理比較復(fù)雜

“新三板”掛牌過程中的一個重要環(huán)節(jié)是改制，即從有限公司變更為股份有限公司。在這個過程中，最為關(guān)鍵的就是稅務(wù)處理。致通振業(yè)、中聯(lián)等稅務(wù)中介機構(gòu)專家，中信建投證券投資銀行部副總裁李彥斌及全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責任公司負責財務(wù)審核工作的王洋都紛紛強調(diào)，擬在“新三板”掛牌的企業(yè)都必須高度重視改制中的稅務(wù)處理事項。

記者了解到，當企業(yè)整體變更為股份有限公司時，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。當企業(yè)以貨物出資時，應(yīng)當視同銷售貨物征收增值稅。當企業(yè)以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資時，不需要繳納營業(yè)稅。在實務(wù)當中，擬在“新三板”掛牌的企業(yè)也很少需要繳納土地增值稅和契稅，涉及的主要稅種有兩個，一個是企業(yè)所得稅，一個是個人所得稅。

致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所集團管控事業(yè)部總經(jīng)理李茉表示，在改制過程中，首先需要關(guān)注的就是處理同業(yè)競爭過程中涉及的稅務(wù)問題。她解釋說，企業(yè)改制前，其所從事的業(yè)務(wù)很可能與其控股股東、實際控制人及其所控制的企業(yè)從事的業(yè)務(wù)相同或者相近，從而構(gòu)成直接或間接的競爭關(guān)系。為了避免同業(yè)競爭，擬在“新三板”掛牌的企業(yè)必須在改制過程中采取措施解決同業(yè)競爭問題——這是券商在盡職調(diào)查中重點關(guān)注的內(nèi)容。在實踐當中，解決同業(yè)競爭的主要辦法有三個：一是注銷同業(yè)競爭公司，將其資產(chǎn)、業(yè)務(wù)吸收合并至擬掛牌公司；二是股權(quán)收購?fù)瑯I(yè)競爭公司，將其作為擬掛牌公司的全資子公司，納入合并范圍；三是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓將同業(yè)競爭公司變?yōu)榕c擬掛牌公司完全獨立的第三方?！敖鉀Q同業(yè)競爭的過程中，還會進一步涉及注銷清算和并購重組，其中的稅務(wù)問題都比較復(fù)雜，需要擬掛牌企業(yè)高度重視?！崩钴哉f。

券商在盡職調(diào)查中還非常關(guān)注的一個內(nèi)容就是關(guān)聯(lián)交易，這其中的稅務(wù)問題也非常復(fù)雜。有關(guān)專家解釋說，上市審核機構(gòu)之所以對擬掛牌企業(yè)關(guān)聯(lián)交易高度關(guān)注，主要是為了避免掛牌公司大股東利用關(guān)聯(lián)方交易實施利益輸送，進而損害掛牌公司及中小股東的利益。同時，稅務(wù)機關(guān)出于反避稅的目的，也會對關(guān)聯(lián)交易非常關(guān)注。特別是在“新三板”掛牌的公司，其關(guān)聯(lián)交易必須公開披露，更應(yīng)注意其中的涉稅風險。

專業(yè)機構(gòu)幫助掃清障礙

在當天活動上，很多與會專家都預(yù)測，2014年在‘新三板’掛牌的企業(yè)將至少達到1000家，申請掛牌的企業(yè)數(shù)量將更多。如此多的企業(yè)申請在“新三板”掛牌，競爭之激烈可想而知。其中確保成功的關(guān)鍵，就是稅務(wù)問題能夠得到妥善處理。

有關(guān)專家告訴記者，中小企業(yè)在“新三板”掛牌時會涉及關(guān)聯(lián)交易，而規(guī)避關(guān)聯(lián)交易中的稅務(wù)風險，最好的辦法是減少關(guān)聯(lián)交易行為。但是在現(xiàn)實情況下，關(guān)聯(lián)交易往往無法避免，并且很難規(guī)避其中的稅務(wù)風險。在這種情況下，如果僅憑中小企業(yè)自身的力量，顯然很難通過券商的盡職調(diào)查，也就很難在眾多的掛牌申請企業(yè)名單中脫穎而出。

王洋明確表示，中小企業(yè)在“新三板”掛牌過程中不論因什么原因最終失敗，他們都不承擔責任，這些責任原則上都應(yīng)由擬掛牌企業(yè)百分之百承擔?！疤貏e是其中的稅務(wù)風險，我們只承擔審核的責任，不為任何企業(yè)兜底?！蓖跹笳f。

致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所董事長李記有認為，現(xiàn)在很多擬掛牌企業(yè)還沒有認識到稅務(wù)師事務(wù)所這一專業(yè)機構(gòu)的價值。實際上，擬掛牌企業(yè)應(yīng)該在啟動上市計劃之初就應(yīng)聘請稅務(wù)中介機構(gòu)擔任特別顧問，幫助企業(yè)制定或完善上市計劃，找出存在的問題并制定解決方案，適時引入主辦券商及其他中介機構(gòu)，以幫助企業(yè)盡快符合“新三板”掛牌條件。

解讀“新三板”掛牌涉稅難點

4月18日下午，由中國注冊稅務(wù)師同心服務(wù)團主辦，北京致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所承辦的“‘新三板’掛牌難點與涉稅業(yè)務(wù)解讀——便民辦稅春風行2014同心稅收大講堂公益活動”在北京舉行。圍繞“新三板”掛牌中的涉稅問題，與會領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)專家和業(yè)界人士展開了熱烈的討論。

中國注冊稅務(wù)師協(xié)會副會長兼秘書長、中國注冊稅務(wù)師同心服務(wù)團團長李林軍在主持當天活動時指出，“新三板”掛牌企業(yè)多數(shù)是中小微企業(yè)，除了業(yè)績波動大之外，其公司治理、內(nèi)部控制及財務(wù)核算與主板公司相比遠不夠健全和規(guī)范，因此隱藏了很多財稅風險。如何發(fā)現(xiàn)并化解這些風險，將是企業(yè)在“新三板”掛牌過程中面臨的重要問題，也是注冊稅務(wù)師發(fā)揮自身優(yōu)勢服務(wù)企業(yè)的重要領(lǐng)域。

在當天的活動上，全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責任公司負責財務(wù)審核工作的王洋詳細解讀了“新三板”掛牌條件及相關(guān)涉稅問題，中信建投證券投資銀行部副總裁李彥斌深入分析了如何抓住“新三板”帶來的新機遇，北京致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所集團管控部總經(jīng)理李茉詳細解讀了“新三板”掛牌過程中的稅務(wù)問題，中聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所所長鄧艷芳重點分析了“新三板”財務(wù)核算中應(yīng)注意的問題。

中央統(tǒng)戰(zhàn)部六局、國家稅務(wù)總局辦公廳和中國稅務(wù)報社有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)出席會議并講話。中國注冊稅務(wù)師協(xié)會副會長、中國注冊稅務(wù)師同心服務(wù)團副團長權(quán)芳樓女士發(fā)布并介紹同心服務(wù)團LOGO，北京市注冊稅務(wù)師協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)，有關(guān)方面財稅專家，稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人代表共計有400余人參加了此次活動。

背景資料：什么是“新三板”

“新三板”是相對于“老三板”而言的。

2001年7月，我國第一家股份轉(zhuǎn)讓公司掛牌，標志著“代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”正式啟動，“代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)”即為俗稱的“老三板”。該系統(tǒng)的設(shè)立主要為解決兩個問題：一是解決原兩網(wǎng)系統(tǒng)遺留的數(shù)家公司的法人股流通問題，二是主板市場的退市股票流通交易問題。由于在“老三板”中掛牌的股票品種少，且多數(shù)質(zhì)量較低，要轉(zhuǎn)到主板上市難度也很大，因此很難吸引投資者，多年被冷落。

為了改變中國資本市場這種柜臺交易過于落后的局面，同時也為更多的高科技成長型企業(yè)提供股份流動的機會，有關(guān)方面后來在北京中關(guān)村科技園區(qū)建立了新的股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)，被稱為“新三板”。目前，我國資本市場體系共分為5個板塊，分別為主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（即“新三板”）和區(qū)域性股票交易市場。

第五篇：租賃合同合同中租賃價格的涉稅風險

租賃合同合同中租賃價格的涉稅風險

租賃合同價格涉及到的稅收風險是：出租設(shè)備或動產(chǎn)的租賃價格和水電費沒有與房屋的租賃價格進行分離，即沒有進行租金分解而使企業(yè)多繳納了房產(chǎn)稅。

為簽定租賃合同時，務(wù)必做到以下稅收風險控制

第一，在租賃廠房或房屋時，水電費用必須與廠房或房屋的租賃價格進行分離。因為水電費用必須與廠房或房屋的租賃價格進行分離，出租人在申報房產(chǎn)稅時的計稅依據(jù)更小，可以少申報繳納房產(chǎn)稅，否則水電費用要并入房產(chǎn)稅的申報計稅依據(jù)，使出租人多繳納房產(chǎn)稅從而增加稅負。

第二，廠房或房屋和廠房或房屋之內(nèi)的設(shè)備或辦公設(shè)施一切租賃時，必須簽定兩份合同，一份是廠房或房屋合同，一份是廠房或房屋之內(nèi)的設(shè)備或辦公設(shè)施租賃合同，這樣可以使出租人少繳納房產(chǎn)稅，否則廠房或房屋之內(nèi)的設(shè)備或辦公設(shè)施也要并入廠房或房屋租金價值作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，使出租人增加多繳納房產(chǎn)稅的負擔。（1）案情介紹

A公司系主營房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。現(xiàn)A公司決定將其經(jīng)營的M中心商 場的地下一、二層以租賃方式開辦“東方家具廣場”，即將M中心商場地下一、二層約18000平方米的經(jīng)營面積出租給60戶生產(chǎn)家具的客戶(以下簡稱“租戶”)，并分別與租戶簽訂各自獨立的租賃協(xié)議，以確定每年固定的租金收入。為保證及時、足額收取租金，及能通過租戶的營業(yè)額對其償付能力進行判斷，A公司擬采取統(tǒng)一代收貨款，將扣除租金后的代收貨款返還給租戶。上述租金收入中包含A公司提供場地應(yīng)收的場地租賃費、B物業(yè)公司提供物業(yè)管理所收取的物業(yè)管理費。(B物業(yè)公司為A公司提供包括地下一、二層在內(nèi)的全部商場的物業(yè)管理服務(wù)，A公司全額支付B物業(yè)公司相應(yīng)的物業(yè)管理費用，故A公司向租戶收取的物業(yè)管理費不再轉(zhuǎn)付給B物業(yè)公司)。C公司因參與東方家具廣場的管理方案的制訂、高層管理人員的派駐，按有關(guān)協(xié)議約定，A公司需向C公司支付相關(guān)的品牌及管理費。按照與C公司的合同約定，A公司擬打出“東方家具廣場”的廣告宣傳牌，進行形象宣傳和商業(yè)推廣活動。請分析案例中各合同中存在的涉稅風險及應(yīng)對策略？

（2）合同中隱藏的涉稅風險

① A公司與C公司簽訂管理合同的涉稅風險

A公司與C公司簽訂的管理協(xié)議，容易使人理解為C公司提供給A公司品牌家具市場的管理經(jīng)驗，并派遣高級管理者前往A公司開辦的家具廣場協(xié)助A公司付諸實施，C公司依約向A公司收取品牌及管理費。這樣A公司在賬務(wù)處理上必然體現(xiàn)支付“品牌使用費”等類似的支出，加之A公司對經(jīng)營家具廣場業(yè)務(wù)采取了統(tǒng)一收款的結(jié)算方式(為了保證租戶能將通過東方家具廣場銷售的家具收入全額在M中心商場的統(tǒng)一結(jié)算柜臺進行結(jié)算，A公司擬自招工作人員，負責各租戶的家具買賣)，從而證明其經(jīng)濟行為是一種自營行為．而非所謂的租賃行為。若以此類推．可得出結(jié)論．即A公司目前收取的全部租金收入相當于本環(huán)節(jié)經(jīng)銷家具所取得的增值收入。依增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定．A公司應(yīng)就租金部分按17％的增值稅稅率計算繳納增值稅。

② A公司與租戶簽訂租賃合同的涉稅風險

A公司與各租戶簽訂的所謂“租賃”合同，即便主管稅務(wù)機關(guān)等部門認定A公司的此種經(jīng)濟行為是租賃業(yè)務(wù)，那么依據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法的有關(guān)規(guī)定．A公司依合同約定向租戶收取的管理費，就屬于租賃行為的價外費用。按稅法規(guī)定．不論該價外費用所有權(quán)是否歸A公司所有，也不論該價外費用收取時開具的是何種發(fā)票及賬務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入租金收入的營業(yè)額一起繳納營業(yè)稅。由于A公司需將家具廣場的物業(yè)管理費會同商場其他部分的物業(yè)管理費支付給B物業(yè)管理公司，這樣也會使A公司的計稅基數(shù)增加，雖然企業(yè)所得稅不會增加，但會增加其營業(yè)稅稅負，造成收入與成本同時增長。同時．按這種方式簽訂的合同也會使這部分管理費存在重復(fù)納稅問題：既在A公司繳納了稅款．又計入B公司的營業(yè)收入并納營業(yè)稅。由此可見，作為自營行為的流轉(zhuǎn)稅稅負要重于作為租賃行為的流轉(zhuǎn)稅稅負。顯然，A公司目前按租賃業(yè)務(wù)經(jīng)營的思路是正確的，但必須使得租賃行為從合同到實質(zhì)運作經(jīng)營能夠完全吻合。否則，A公司會面臨較大的涉稅風險。

（3）通過合同的正確簽定實現(xiàn)節(jié)稅的分析

①改變A公司與C公司的協(xié)議內(nèi)容及運作模式 如果要消除主管稅務(wù)機關(guān)等部門對A公司自營行為的誤解，A公司必須改變現(xiàn)有的與C公司簽約的主體身份，應(yīng)以承租A公司場地的60戶租戶代理人的身份與C公司簽訂家具廣場經(jīng)營過程中品牌及管理費收取的相關(guān)合同。在實際運作中，也應(yīng)由60戶租戶分別向C公司支付上述款項。為便于操作以及節(jié)約成本．可由A公司以代理人身份予以協(xié)助統(tǒng)收統(tǒng)付，但發(fā)票仍由實際收取款項的C公司分別開具給各租戶。如此操作的結(jié)果是，A公司不再在賬面上體現(xiàn)支付C公司“品牌及管理費”支出，減少了自營業(yè)務(wù)的嫌疑，同時．也相應(yīng)降低了A公司向租戶收取的租金額。在其他因素不變的情況下，A公司改變與C公司的協(xié)議內(nèi)容及運作模式，能有效降低A公司的營業(yè)稅稅負。

②改變A公司與B物業(yè)管理公司的物業(yè)管理費支付模式 為進一步降低A公司的營業(yè)稅稅負，可改變現(xiàn)有的支付B物業(yè)公司物業(yè)管理費的模式，將地下一、二層家具廣場相應(yīng)的物業(yè)管理費用，通過合理的分配方法分解到每一租戶，由租戶直接向B物業(yè)公司交納上述物業(yè)管理費。A公司向租戶收取的租金收入雖然會相應(yīng)降低，但也減少了直接向B物業(yè)公司支付的物業(yè)管理費用，所以并不會影響其利潤。然而，隨著收入的減少相應(yīng)的營業(yè)稅計算基數(shù)也會減少，進而降低了營業(yè)稅稅負．最終會使企業(yè)的總利潤有所增加。（4）分析結(jié)論

由A公司統(tǒng)一向租戶收取的租金收入分解為三大部分： 一是A公司純粹提供場地所收取的場地租賃費：

二是合作伙伴C公司為租戶搞好家具廣場經(jīng)營所提供的品牌及管理部分取得的費用：

三是B物業(yè)管理公司為家具廣場的租戶提供物業(yè)管理服務(wù)收取的物業(yè)管理費。租戶將對A公司支付的租金，轉(zhuǎn)變成分別對3家公司支付相應(yīng)費用，盡管增加了租戶支付租金的手續(xù)，但可以通過手續(xù)費返還等方式予以解決。如此，既可較大幅度地降低A公司的整體稅負，同時又能規(guī)避前述租賃與自營的歧異給A公司帶來的潛在涉稅風險。