第一篇：管理會計在我國商業(yè)銀行應(yīng)用中的思考

一、銀行管理會計的內(nèi)涵及特點

管理會計產(chǎn)生于20世紀上半葉，是以泰羅的科學管理學說為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標準成本系統(tǒng)，是管理會計的最初形式。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營中對決策、控制和考核的需要，加之計算技術(shù)的發(fā)展，管理會計的理論與方法逐步完善，管理會計在經(jīng)營管理中的應(yīng)用日益受到重視。其大致發(fā)展過程可分為以下5個階段：成本會計制度的誕生階段（19世紀早期）；相關(guān)成本的確認、預(yù)算和控制階段（20世紀早期）；決策分析階段（20世紀30年代初到70年代末）；新成本制度的誕生，管理會計在銀行業(yè)普遍應(yīng)用階段（20世紀80年代）；考核評價階段（20世紀90年代）。

管理會計與財務(wù)會計不同，財務(wù)會計主要服務(wù)于股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等外部決策者，而管理會計是為進行決策的內(nèi)部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進銀行的經(jīng)驗表明，管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

銀行管理會計與財務(wù)會計相比較，具有以下五個特征：一是管理會計的工作重點是立足本單位的經(jīng)營管理，面向未來算“活賬”，通過靈活多樣的方法和技術(shù)，按照管理人員的需要編制各種管理報告，為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策信息，控制和評價銀行的一切經(jīng)濟活動，屬于“經(jīng)營性”會計。二是管理會計的主體主要是銀行內(nèi)部各個責任單位，對它們?nèi)粘９ぷ鞯膶嵖兒统晒M行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發(fā)，認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。三是管理會計不受公認原則或統(tǒng)一會計制度的約束和限制，但要服從管理人員或上級行的需要，以及經(jīng)濟決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束。四是管理會計提供的信息，一般是有目的、有選擇的或特定的管理信息，業(yè)務(wù)報告不對外公開發(fā)表，不承擔法律責任。五是管理會計的核算程序一般不固定，可自由選擇，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報表不需要定期編制，也無一定的格式，可按管理人員的臨時需要自行設(shè)計。

近年來我國商業(yè)銀行開始重視管理會計的應(yīng)用問題，比如上海浦東發(fā)展銀行從2003年開始實施管理會計項目，建設(shè)基于責任會計、以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格、全面成本分攤和風險資本分攤為主要內(nèi)容的績效分析和評價體系；光大銀行從2003年底開始實施管理會計項目，在財務(wù)會計、成本核算、分產(chǎn)品分客戶盈利分析、資產(chǎn)負債管理等方面進行了探索和實踐；工商銀行的成本管理會計項目——業(yè)績價值管理系統(tǒng)（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通銀行管理會計項目一期也已在全行全面上線，為經(jīng)營管理提供了公司業(yè)務(wù)產(chǎn)品、公司客戶成本核算和盈利分析模式。

二、我國商業(yè)銀行大力推行管理會計的原因

（一）宏觀經(jīng)濟方面的因素

目前，我國金融市場不斷發(fā)展完善，隨著利率市場化和混業(yè)經(jīng)營的全面推行，未來商業(yè)銀行必須要有一套完善的管理會計系統(tǒng)。

商業(yè)銀行通過實施管理會計系統(tǒng)，構(gòu)建以資金轉(zhuǎn)移價格為核心的資金成本管理體系，是商業(yè)銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應(yīng)對利率市場化挑戰(zhàn)必需的準備?？梢酝ㄟ^探索構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價機制，將利率風險從日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中分離出去，交由專門的利率風險管理部門進行專業(yè)化的監(jiān)控和管理，從而使日常經(jīng)營管理部門可以集中精力關(guān)注于客戶營銷和信用風險。同時，通過實施管理會計系統(tǒng)，建立商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理的基本框架，通過利率風險和流動性風險的量化，將利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負債保持相對平衡，爭取在利率變化的環(huán)境下獲得最大的凈利息收益率和利差，以確保理想的流動性水平和提供足夠的現(xiàn)金流量，保持足夠的資本充足性，以應(yīng)對利率市場化和銀行競爭加劇的形勢。

與利率市場化相對應(yīng)的是，混業(yè)經(jīng)營趨勢這個大方向也是無法逆轉(zhuǎn)的。在美國，商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性的服務(wù)，但凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。在我國同樣如此，混業(yè)經(jīng)營后，銀行管理層急需知道到底什么部門、什么產(chǎn)品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損。這對銀行管理層進行決策至關(guān)重要。所以，商業(yè)銀行需要通過實施管理會計系統(tǒng)，實現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時掌握哪些產(chǎn)品、哪些部門以及哪些客戶是能夠為銀行帶來收益的，收益的大小是多少；哪些產(chǎn)品、部門是虧損的，虧損的程度有多高。據(jù)此，管理層可以科學地作出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴張、維持、收縮或退出的決策。

（二）商業(yè)銀行自身管理和發(fā)展方面的因素

我國加入世界貿(mào)易組織已有6年多的時間，對本國商業(yè)銀行的保護期已經(jīng)結(jié)束，國有商業(yè)銀行面臨著國內(nèi)和國際兩個市場的競爭挑戰(zhàn)。國有商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機構(gòu)強烈的沖擊浪潮，僅僅外抓重點行業(yè)、重點客戶、重點產(chǎn)品和重點地域是遠遠不夠的，還應(yīng)該加強內(nèi)部管理。內(nèi)部管理中很重要的一部分就是加強對財務(wù)資源的管理。對財務(wù)資源的管理可以簡化為兩個方面：一個是商品價格，另一個是商品成本。只有進行合理定價，控制成本，才能達到利潤最大化的目標。產(chǎn)品定價的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值，而價值創(chuàng)造首先要彌補過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提，對某一產(chǎn)品是否提供、提供數(shù)量等進行判斷。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，建立一種以價值創(chuàng)造為目的的管理會計體系。

三、發(fā)達國家商業(yè)銀行管理會計的典型做法

（一）美國商業(yè)銀行管理會計的職能是幫助商業(yè)銀行管理層做出發(fā)展核心業(yè)務(wù)的決策

美國商業(yè)銀行經(jīng)營的一個重要特點是：凡是競爭力強、利潤高的銀行都有自己的核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。按照美國國會1999年通過的《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》，美國的商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性服務(wù)。但實踐證明，發(fā)展最快的商業(yè)銀行并不是在所有的領(lǐng)域全面出擊的所謂“全能型”銀行，而是那些根據(jù)自身的特點，不斷強化自己的核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品的銀行。這就需要有一套強有力的、能夠客觀公正地進行業(yè)績評價、為經(jīng)營管理決策提供信息支持并提高銀行成本控制能力的管理會計體系。

在美國的商業(yè)銀行中，管理會計體系的主要職能是協(xié)助銀行實現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本、效益分析和計算，以幫助管理層科學地做出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的擴張、維持、收縮或退出的決策。以美國歷史最悠久的紐約銀行為例，在其財務(wù)會計部中，專門有一個管理會計部門，其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況，該部門提供的管理會計信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進行深入細致的成本收益核算外，美國商業(yè)銀行中的管理會計部門還要參與經(jīng)營目標的制定、經(jīng)營方案的決策、計劃預(yù)算的編制、預(yù)算招待情況分析等經(jīng)營活動，從而把成本控制納入日常管理過程，并使業(yè)績評價更加客觀公正，以更好地處理內(nèi)部利益關(guān)系。

（二）西方商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的主要特點

1.建立了較為成熟的全成本核算體系。西方商業(yè)銀行以矩陣式管理架構(gòu)為基礎(chǔ)，將全行分為利潤中心和成本中心，開展以業(yè)務(wù)流程計量為內(nèi)容的全成本核算。簡單地說，分為以下幾個步驟：計算不同產(chǎn)品、部門的直接成本→計算不同產(chǎn)品、部門的間接成本→按照補償協(xié)議對利潤中心之間發(fā)生的成本進行調(diào)整→計算客戶成本。[3]在這個體系下，上層管理部門可以制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，合理評價交叉銷售行為，對每個經(jīng)營機構(gòu)、每個產(chǎn)品種類、每個管理線條以及每個客戶進行成本核算、成本預(yù)算和成本控制。

2.計算機技術(shù)與管理會計體系融為一體。在業(yè)務(wù)電子化集中處理的基礎(chǔ)上，西方商業(yè)銀行充分應(yīng)用計算機技術(shù)開展成本核算、控制和管理，使上級管理者對機構(gòu)、部門、產(chǎn)品的成本和收益情況能夠做到事前預(yù)測、事中控制和事后反饋，提高決策的實效性。

3.對銀行經(jīng)營效益進行全面平衡地考察、反映。進入20世紀90年代以來，為全面提升商業(yè)銀行的核心競爭力，多角度的非財務(wù)指導(dǎo)開始應(yīng)用于績效評價體系，平衡計分卡與經(jīng)濟利潤考核評價體系的結(jié)合，成為了西方商業(yè)銀行管理會計實務(wù)應(yīng)用的主題。管理會計的觸角不再僅僅局限于財務(wù)范圍，而是延伸到了商業(yè)銀行的外部環(huán)境因素，更加注重為商業(yè)銀行的長遠目標和全局利益服務(wù)，提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息，成為了一種全面性、綜合性的風險管理，以保證銀行長期戰(zhàn)略目標和短期經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

四、我國商業(yè)銀行推行管理會計的對策建議

國外銀行的組織體系、業(yè)務(wù)發(fā)展與國內(nèi)銀行存在很大的差別，我們不能照搬國外銀行的具體實施標準，而應(yīng)注重吸收引進其管理理念和管理原則的精髓，因地制宜地推行管理會計新項目。

（一）從理念和企業(yè)文化上為實施管理會計打好基礎(chǔ)

我國商業(yè)銀行在推行管理會計的過程中，過多地帶有傳統(tǒng)財務(wù)會計和成本會計的痕跡。我們應(yīng)認識到，管理會計是對傳統(tǒng)財務(wù)會計和成本會計的超越，管理會計能預(yù)測企業(yè)前景、參與企業(yè)決策、規(guī)劃企業(yè)目標、控制經(jīng)濟過程、科學考核和評價企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的經(jīng)營業(yè)績。在商業(yè)銀行推行管理會計，能提高其預(yù)測、決策水平，改善其經(jīng)營管理。只有領(lǐng)導(dǎo)員工從思想觀念上充分認識到管理會計在商業(yè)銀行的重要作用，才會促使大家自覺學習和運用管理會計的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責任考評等方法，才能使單獨設(shè)置管理會計部門、加快管理會計人才隊伍培養(yǎng)等問題得以實現(xiàn)。因此，樹立正確的管理會計理念是基礎(chǔ)所在。

另外，從企業(yè)文化上說，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化、非正式文化和技術(shù)文化。管理會計可以通過其技術(shù)和方法影響人們的理性分析從而發(fā)揮導(dǎo)向作用，進一步通過這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，最終形成追求企業(yè)價值最大化的正式文化。一方面，良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎(chǔ)；另一方面，管理會計的嚴格實施，必然會促進企業(yè)文化的建設(shè)。我國商業(yè)銀行的當務(wù)之急是要建立現(xiàn)代企業(yè)運行機制，建立先進的企業(yè)文化，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機制，為管理會計的良性運行營造一個良好的企業(yè)文化氛圍。[4]

（二）結(jié)合我國實際，在組織結(jié)構(gòu)上為實施管理會計提供保障

西方商業(yè)銀行大都實行扁平化管理的事業(yè)部制，將全行分為利潤中心和成本中心，能夠為銀行分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數(shù)據(jù)報告。而我國商業(yè)銀行主要是總、分、支三級管理機構(gòu)，只能夠提供機構(gòu)核算的數(shù)據(jù)信息，很難按照各業(yè)務(wù)、各產(chǎn)品實施精細考核和業(yè)績評價。各商業(yè)銀行已經(jīng)意識到這一點，正在進行有益的嘗試：比如按業(yè)務(wù)和產(chǎn)品設(shè)立職能部門，對銀行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品分條線垂直進行管理，弱化各分支行的業(yè)績評價等，使銀行的經(jīng)營管理向更專業(yè)和精細化的方向發(fā)展，這些都為更好地發(fā)揮管理會計的作用提供了組織保障。但是，我們也應(yīng)看到，按照國內(nèi)的實際情況，在今后相當長的時期內(nèi)，商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，我們不能推翻這種分級管理體制，只能順應(yīng)潮流，完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機制結(jié)合起來，建立以管理會計信息為基礎(chǔ)的激勵約束機制，以更好地發(fā)揮管理會計在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的職能。[5]

（三）提高數(shù)據(jù)質(zhì)量，是實施管理會計的基本前提

從目前我國商業(yè)銀行管理會計信息系統(tǒng)來看，提供的會計信息涉及財務(wù)方面的多，涉及管理方面的少；從管理方式上看，還沒有建立起科學的成本管理體系，不能提供科學的成本信息；從管理過程上看，沒有進行很好的事前成本規(guī)劃，只重視某一環(huán)節(jié)或某一特定區(qū)域的成本控制。我們可以充分利用計算機技術(shù)，借鑒業(yè)務(wù)流程再造的思想，將管理會計功能作為系統(tǒng)需求融入商業(yè)銀行正在進行的業(yè)務(wù)流程再造工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。目前，各大商業(yè)銀行已經(jīng)實現(xiàn)了數(shù)據(jù)大集中，我們可以以此為基礎(chǔ)，一方面抽取現(xiàn)有核心賬務(wù)系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)，另一方面將現(xiàn)有各系統(tǒng)不符合要求的數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換加工，將管理會計數(shù)據(jù)與財務(wù)會計數(shù)據(jù)加以區(qū)別，為更好地推行管理會計提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息。

（四）有計劃地推行責任會計制度，為實現(xiàn)全面的管理會計制度鋪墊引路

責任會計制度是現(xiàn)代管理會計的重要方面。我們可以按照責、權(quán)、利相結(jié)合的原則，將全行各級經(jīng)營管理機構(gòu)劃分為不同的責任中心，進一步劃分為成本中心、利潤中心等不同類型，根據(jù)利潤中心和成本中心的基本原則對銀行組織結(jié)構(gòu)進行合理安排，建立科學的組織管理體系。在責任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對較小，便于成本資料的歸集，也便于經(jīng)濟責任的區(qū)分和經(jīng)營成果的考核，同時，這些相對獨立又內(nèi)部統(tǒng)一的責任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定，從而有利于整個銀行系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定價機制的形成和完善。責任會計制度的推行可以采取先試點后推廣的做法，先在一家分支機構(gòu)運行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)全面的管理會計制度。

（五）實施全面成本管理，為實施管理會計邁好第一步

成本核算是實施管理會計的第一步，也是實施管理會計的核心內(nèi)容。目前我國商業(yè)銀行還沒有完全建立起分部門、分產(chǎn)品、分行業(yè)、分客戶的成本核算體系，管理會計的實施平臺無法搭建起來，更談不上建立科學的控制與業(yè)績評價體系。商業(yè)銀行應(yīng)在正確定義責任中心的基礎(chǔ)上，按照費用核算按責任中心入賬的原則實施全面成本管理。不僅包括直接費用，還應(yīng)計算分攤后的間接費用；不僅應(yīng)覆蓋營業(yè)費用等財務(wù)成本，還應(yīng)包括資金成本和風險成本。在建立成本核算體系的過程中，不應(yīng)該將一種成本管理方法應(yīng)用于所有的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，而是應(yīng)該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的經(jīng)營特點和不同管理要求的差別，選擇不同的成本管理方法，比如作業(yè)成本法，將成本費用管理與預(yù)算、考核緊密結(jié)合。

總之，要加強銀行成本核算制度的建設(shè)，憑借信息科學技術(shù)，建立多位體的成本核算平臺，進一步依托成本核算體系，建立以經(jīng)濟利潤為核心的績效評價體系和激勵機制，以逐步實現(xiàn)我國銀行的全面成本核算和管理。

第二篇：淺析我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用

淺析我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用

一、銀行管理會計的內(nèi)涵、特點及意義。

管理會計是以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)的，運用一定手段和方法，對相關(guān)的會計信息和經(jīng)營信息進行加工、處理、分析，為企業(yè)決策和管理提供信息。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進銀行的經(jīng)驗表明，管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

銀行管理會計工作側(cè)重點在于為銀行內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，通過靈活多樣的方法和技術(shù)，為銀行內(nèi)部各級管理人員提供有效經(jīng)營和最優(yōu)管理決策信息，面向未來算“活賬”，屬于“經(jīng)營型”會計；其會計主體兼顧銀行內(nèi)部各個責任單位和整體，對銀行內(nèi)部各責任單位的日常工作業(yè)績和成果進行控制、評價與考核，同時也從銀行全局出發(fā)，認真考慮各項決策與計劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡，最大限度地提高銀行效益；它不受公認原則或統(tǒng)一會計制度的約束和限制，核算程序一般不固定，報表格式不固定，可按管理人員的臨時需要自行設(shè)計。

商業(yè)銀行通過實施管理會計，可以實現(xiàn)對各個層面的客戶、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門的收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時掌握各個產(chǎn)品。

二、我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的現(xiàn)狀及問題。

（一）國有商業(yè)銀行的機構(gòu)和部門設(shè)置不合理

國外商業(yè)銀行大都實行扁平化管理的事業(yè)部制，按照產(chǎn)品和業(yè)務(wù)實行事業(yè)部制的管理方式，能夠為分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數(shù)據(jù)報告。

（二）沒有建立科學的成本核算體系，成本主體缺位。

我國商業(yè)銀行的成本核算基礎(chǔ)較為薄弱，在成本核算過程中，長期以來都是以機構(gòu)作為核算對象，沒有區(qū)分以部門、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費用，還沒有建立起科學的成本核算體系，不能科學地為管理者提供成本信息。成本主體缺位，部分商業(yè)銀行責任中心職責定位不清晰、產(chǎn)品和客戶的數(shù)據(jù)獲取不完整，給管理會計的推進帶來一定難度。

（三）商業(yè)銀行的產(chǎn)品缺乏準確的定價機制

隨著金融改革的深入，如何在價格競爭中取勝，如何對產(chǎn)品進行合理的定價，成為十分迫切的問題。要制定價格，就需要掌握詳細的成本資料，需要準確核算各種產(chǎn)品發(fā)生的各項成本，從而確定足夠補償成本的產(chǎn)品價格。

（四）缺乏分部門、分產(chǎn)品的業(yè)績評價機制

業(yè)績評價機制以及相應(yīng)的薪酬激勵機制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容.由于作為資源配置、業(yè)績評價的重要工具的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格多年來一直存在著多極定價的問題，在期限結(jié)構(gòu)和價格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內(nèi)部資金市場對接，無法將利差收入在資產(chǎn)負債產(chǎn)品之間進行有效的分割，分部門、分產(chǎn)品的業(yè)績評價機制難以推行。

（五）數(shù)據(jù)質(zhì)量差，建立管理會計需要的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)工作薄弱。

管理會計是一個數(shù)據(jù)需求量非常大的系統(tǒng)，然而目前國有商業(yè)銀行信息基礎(chǔ)薄弱，大多數(shù)傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)信息主體是按機構(gòu)、會計科目進行核算，提供的會計信息只涉及財務(wù)會計方面的信息，忽略大量的管理會計方面的信息；另一方面，銀行各類信息數(shù)據(jù)分別存在于不同的系統(tǒng)或不同的部門中，造成業(yè)務(wù)信息分散，數(shù)出多門，統(tǒng)計口徑不一致，不能滿足信息共享和集中管理的要求。[論文網(wǎng) LunWenNet.Com]

三、商業(yè)銀行推行管理會計的對策及建議。

（一）改革組織機構(gòu)，改進管理模式。

目前商業(yè)銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流，短期內(nèi)需強化一級分行的條線管理職能，按條線對所轄分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品進行統(tǒng)一的專業(yè)化和精細化管理。在成本和風險分攤的基礎(chǔ)上建立起銀行分部門、分產(chǎn)品、分客戶的的管理機制。

完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理體制和利益協(xié)調(diào)機制相結(jié)合，建立以管理會計信息為基礎(chǔ)的激勵約束機制，以更好地發(fā)揮管理會計在我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的職能。

（二）建立科學的成本核算體系。

科學的成本核算體系是推行管理會計的關(guān)鍵，因為它既是預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)，也是對部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣的效益進行分析的基礎(chǔ)，成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)。商業(yè)銀行可以根據(jù)經(jīng)營管理的特點和自身的管理要求，借鑒工商業(yè)的成本核算方法，運用計算機技術(shù)，建立起自己的分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的成本核算體系，實現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按多種分類標準進行的成本核算。

（三）建立合理的產(chǎn)品定價機制。

產(chǎn)品定價的目的是為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值，而價值創(chuàng)造首先要彌補過程中的成本耗費，這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提。因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)

用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，構(gòu)建基于市場收益率曲線的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移體系，配合資金轉(zhuǎn)移定價機制，按照成本-風險-收益匹配原則，發(fā)揮定價模型對業(yè)務(wù)經(jīng)營的引導(dǎo)作用，建立以價值創(chuàng)造為目的產(chǎn)品定價機制。

（四）提高銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，建立完善的管理會計系統(tǒng)。

要建立完善的銀行管理會計系統(tǒng)，不僅需要數(shù)據(jù)倉庫作技術(shù)上的支持，而且還需要改進銀行數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。

（五）合理界定成本主體，建立科學的成本分攤體系，實行全面成本管理。

正確定義各責任中心，可分為網(wǎng)點類、經(jīng)營類、服務(wù)類、管理類，根據(jù)責任中心類型確定相應(yīng)成本分解方法、流程及動因；界定客戶維度成本范疇及計量細度。

（六）建立有效的業(yè)績評價及激勵機制。

商業(yè)銀行在管理會計工作中應(yīng)建立分產(chǎn)品的核算體系，并對部門業(yè)績進行量化，突出價值創(chuàng)造。綜合業(yè)績評價將銀行的財務(wù)目標和客戶、員工的滿意度聯(lián)系在一起，從財務(wù)維度、客戶維度、銀行內(nèi)部流程、學習和成長等方面全面評價經(jīng)營業(yè)績。在考核中突破傳統(tǒng)的單一財務(wù)業(yè)績考核，將業(yè)績的評價與銀行戰(zhàn)略目標緊密結(jié)合在一起，并將業(yè)績評價的結(jié)果和人員績效的分配、福利待遇掛鉤，兌現(xiàn)獎懲措施，促進銀行長期核心競爭力的形成，最終實現(xiàn)銀行的戰(zhàn)略管理目標。[

第三篇：淺析我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用

淺論我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用

學號：js1102456班級：財管4班姓名：陳鑫 【摘要】隨著我國金融體制改革的深入和金融業(yè)市場競爭的加劇，在商業(yè)銀行中應(yīng)用管理會計對其提高管理水平、經(jīng)營效益和市場競爭力有重要意義。商業(yè)銀行的經(jīng)營管理離不開管理會計，如何正確認識計劃、組織、控制和評價管理會計的基本職能，并全面實施責任會計制度、預(yù)算管理等各方面的分析，解決好施行過程中出現(xiàn)的問題，是商業(yè)銀行管理會計成功的重點所在。

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用

眾所周知，銀行業(yè)是金融領(lǐng)域里的主力軍，是經(jīng)濟堅實的基礎(chǔ)，也是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要命脈。目前，我國的商業(yè)銀行包括：國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、地方性城市商業(yè)銀行、信用社等。其中，四大國有的商業(yè)銀行是我國的商業(yè)銀行中的主力軍。隨著我國社會主義經(jīng)濟市場的改革與發(fā)展，我國商業(yè)銀行在80年代就引入了管理會計的概念。

雖然我國的商業(yè)銀行比過去確實有了長足的進步，取得過一定的績效，但是，目前的商業(yè)銀行與成熟的現(xiàn)代商業(yè)銀行之間仍然存在著較大的差距。本文將結(jié)合商業(yè)銀行的發(fā)展狀況，就管理會計如何在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用及在哪些方面扮演重要角色進行了探討。

一、管理會計的概念和現(xiàn)狀

管理會計是指利用一系列專門的方法，通過財務(wù)會計提供的財務(wù)資料及其它與之相關(guān)的資料進行整理、對比、計算、分析，從而能使管理人員可以對日常發(fā)所生的一切經(jīng)濟活動進行控制和規(guī)劃，并作出合理決策的信息處理系統(tǒng)。管理會計的宗旨是利用科學的管理方法，來完善企業(yè)的經(jīng)營管理手段，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。商業(yè)銀行管理會計涵蓋了財務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績評價、資產(chǎn)負債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容。國外先進銀行的經(jīng)驗表明，管理會計是建立業(yè)績一流銀行的基本前提，實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。

我國商業(yè)銀行的管理會計水平基本停留在成本和財務(wù)管理的階段，盡管近年來部分商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中對管理會計的應(yīng)用作了一些嘗試，但由于只限于管理會計技術(shù)和方法的使

用，而沒有形成一個相對完善的框架體系。商業(yè)銀行經(jīng)營者的目標考核的設(shè)計偏向于規(guī)模的增長，內(nèi)部的控制著眼于資金的安全和保障，即對資產(chǎn)風險和會計風險的防范。在會計核算體系中僅以經(jīng)濟內(nèi)容，例如會計科目的設(shè)置作為單一標志的分類方法，在商業(yè)銀行內(nèi)部管理中所需要的對經(jīng)營過程等多重標志分類并不存在，經(jīng)營和管理方式相對比較落后，經(jīng)營相對比較粗放，經(jīng)營管理還處于因果分析，最多也就是投入產(chǎn)出分析的管理階段。

管理會計對會計人員素質(zhì)要求相當高，從事管理會計工作的人員又很少。一些商業(yè)銀行的經(jīng)營者對于管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營和管理中的作用認識程度不夠，并沒有設(shè)置專業(yè)的管理會計機構(gòu)，從而造成目前商業(yè)銀行的會計人員缺乏管理會計的觀念，進而對全面預(yù)算、長期投資決策方法、量分析、風險分析、企業(yè)員工業(yè)績評價等知識都知之甚少，能夠有能力專業(yè)從事管理會計的人員很少。

二、管理會計在商業(yè)銀行的特殊職能

管理會計是以現(xiàn)代化管理科學為基礎(chǔ)，運用一系列專門方法向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供與管理決策有關(guān)信息的會計分支。

而銀行管理會計是現(xiàn)代管理會計與會計的巧妙結(jié)合，所以它除了具有財務(wù)會計的核算和監(jiān)督職能以外，最重要的是還具有其他四大職能，分別是：（1）參與經(jīng)營決策；（2）規(guī)劃經(jīng)營目標；（3）控制經(jīng)營過程；（4）考評經(jīng)營業(yè)績。

三、管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用的意義

1、管理會計是實現(xiàn)商業(yè)銀行決策科學化的重要保證

管理會計作為銀行內(nèi)部的管理信息系統(tǒng)，不僅能夠加工處理商業(yè)銀行的財務(wù)信息、生產(chǎn)出可直接支持決策的、系統(tǒng)化的有效信息，而且也是構(gòu)建商業(yè)銀行的決策支持系統(tǒng)所需要的重要內(nèi)容。此外，在管理會計中的投入產(chǎn)出分析、彈性預(yù)算、本量利分析、邊際分析方法，也是促使商業(yè)銀行在各個網(wǎng)點的設(shè)立、營業(yè)費用的控制、資金成本的控制等諸多方面實現(xiàn)投資決策科學化的一個有效保證。

2、管理會計是控制商業(yè)銀行成本、提高效益的一項重要手段

我國的商業(yè)銀行在進行商業(yè)化改革進程中，不但要追求走向集約化的發(fā)展道路，還要重視成本效益的觀念，要改變在管理運營費用時采取的粗線條切塊方式的模式，針對服務(wù)費用、運營費用和利息支出做到分別控制，并且細化到部門、客戶、產(chǎn)品和相關(guān)責任人；要改變成本管理還只是處于防止非常損失、節(jié)約支出的成本維持階段，努力實現(xiàn)真正意義上過渡到成本降低的高級形態(tài)。為此，只有推行管理會計，才能實現(xiàn)成本控制、成本分析、細化核算的目的。

3、管理會計是健全商業(yè)銀行激勵約束機制，實現(xiàn)對各個分行及其所屬部門有效控制的要求如果商業(yè)銀行作出的決策不能得到有關(guān)部門的有效的貫徹執(zhí)行，那么就算再正確的決策也只能是一紙空文。與此同時，隨著商業(yè)銀行管理方式的轉(zhuǎn)變和規(guī)模的不斷擴大，作為總行對分行及其各個部門的控制和評價就顯得更加重要了。所以現(xiàn)代商業(yè)銀行必須利用科學、高效的激勵約束機制來實現(xiàn)銀行在縱、橫兩個方向都能得到有效控制。管理會計中涉及的業(yè)績

考評及責任會計、全面預(yù)算等方法就為建立和健全激勵約束機制提供了一個有效的技術(shù)和手段。

4、管理會計是實現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營管理方式轉(zhuǎn)變的客觀要求

隨著外資銀行進入國內(nèi)市場，國內(nèi)各個銀行之間競爭日益激烈，我國商業(yè)銀行必須積極提高經(jīng)營管理水平，切實做到加強成本管理，才能真正實現(xiàn)銀行效益的持續(xù)、穩(wěn)定、快速增長。商業(yè)銀行要想實現(xiàn)集約化的經(jīng)營模式，引進先進的管理會計思想和方法已經(jīng)成為了當務(wù)之急，充分發(fā)揮管理會計能提供的評價經(jīng)營績效、籌劃未來業(yè)務(wù)、控制日?；顒?、管理信息等重要作用，挖掘銀行企業(yè)內(nèi)部潛力，把財務(wù)工作的重心從過去的費用核算和控制調(diào)整到全行追求實現(xiàn)最大效益、成本控制和績效考評上面。

四、我國商業(yè)銀行選擇管理會計的必然性

1．商業(yè)銀行的內(nèi)部環(huán)境促使其采取管理會計

正如企業(yè)的經(jīng)營活動是對外部環(huán)境作出的反應(yīng)一樣，商業(yè)銀行內(nèi)部組織和人員的工作則主要是對銀行的內(nèi)部環(huán)境做出反應(yīng)。面對環(huán)境的變化銀行會作出相應(yīng)的調(diào)整，即對銀行內(nèi)部管理制度的調(diào)整。因為內(nèi)部管理制度是商業(yè)銀行的核心內(nèi)部環(huán)境，他決定著銀行內(nèi)部組織機構(gòu)和人員行為；內(nèi)部管理制度將外部環(huán)境對商業(yè)銀行的要求傳導(dǎo)給內(nèi)部組織機構(gòu)和職員；對不同的內(nèi)部管理制度，銀行內(nèi)部組織機構(gòu)和職員會做出不同的反應(yīng)，在完善的內(nèi)部管理制度下，銀行內(nèi)部組織機構(gòu)和職員會做出的行為符合其生存發(fā)展的要求，反之則會背離其生存發(fā)展的要求。內(nèi)部環(huán)境如此重要，其主要包括：人事制度和激勵約束制度、各項業(yè)務(wù)管理制度、內(nèi)部人際關(guān)系、工作環(huán)境、工作條件、企業(yè)文化等，其中的核心部分是人事制度和激勵約束制度。

2．外部環(huán)境的變化促使商業(yè)銀行采用管理會計

改革開放以來，我國一直是四大國有商業(yè)銀行統(tǒng)一天下的局面。但自從我國加入WTO后，外資銀行的大量涌入是我國商業(yè)銀行面臨著最現(xiàn)實和嚴峻的挑戰(zhàn)。我國商業(yè)銀行作為現(xiàn)代金融企業(yè)要想在市場經(jīng)濟的競爭中求得生存和發(fā)展，就必須改變目前的現(xiàn)狀，加大對自身的改革力度，徹底改變管理理念，不斷的創(chuàng)新管理方式才能增強綜合競爭能力和抗風險能力，才能增強對變幻莫測的市場經(jīng)濟的適應(yīng)能力。正是在這種市場經(jīng)濟機制下，使商業(yè)銀行產(chǎn)生了對經(jīng)濟管理進行更新的內(nèi)在動力。

3．提升商業(yè)銀行的競爭力的需要

隨著金融體制改革的不斷深化和外資銀行的進入，同業(yè)競爭將會日趨激烈，商業(yè)銀行必須從資金、人才、技術(shù)、業(yè)務(wù)等品種方面提升自身的競爭力。要想在競爭中立于不敗之地，并取得理想的經(jīng)營效益，就要在商業(yè)銀行中大力應(yīng)用管理會計的方法，進行投入產(chǎn)出的分析，以實現(xiàn)預(yù)期的收益。因此，推行管理會計是商業(yè)銀行當前提高競爭力的迫切需要。現(xiàn)階段，我國商業(yè)銀行建立與發(fā)展管理會計制度具有很強的現(xiàn)實意義，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

⑴ 有利于加強經(jīng)營成本控制。

⑵ 有利于加強商業(yè)銀行的風險管理。

⑶ 有利于商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平。

五、管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營活動中的應(yīng)用

商業(yè)銀行經(jīng)過這幾年的商業(yè)化改革，雖然尚未建立起完善的管理會計體系，但成本與效益的觀念正在自上而下逐漸升入人心，隨著各項經(jīng)營管理體制改革的不斷深入，商業(yè)銀行內(nèi)部也逐漸出現(xiàn)了一些有利于實施管理會計的條件，雖然目前商業(yè)銀行在實施管理會計工作方面已經(jīng)具備了一定的條件，也進行以下幾項嘗試：

⑴ 建立以財務(wù)報表及其他有關(guān)信息資料為基礎(chǔ)的財務(wù)分析制度。運用管理會計對銀行的經(jīng)營目標進行規(guī)劃，需要借助于歷史資料，只有通過對過去期間已發(fā)生的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進行分析，才能使銀行的經(jīng)營管理目標建立在科學可靠的基礎(chǔ)上。因此對財務(wù)分析工作制度的建立是必須的。

⑵ 進行本一量一利分析。本一量一利分析是對成本、產(chǎn)量、利潤之間相互關(guān)系進行分析的一種簡稱，業(yè)稱CVP分析。這一分析方法是具體研究銷量、價格、變動成本、固定成本和利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為企業(yè)的預(yù)測、決策、計劃和控制諸多方面提供必要的信息，是企業(yè)進行計劃和決策十分有用的工具。它對于商業(yè)銀行進行科學管理、提高經(jīng)營績效起著非常重要的作用。

⑶ 全面預(yù)算。全面預(yù)算使用數(shù)量形式集中而系統(tǒng)地反映企業(yè)在未來一定期間的全部經(jīng)濟活動及其成果，通常表現(xiàn)為一整套預(yù)計的財務(wù)報表及其他附表。全面預(yù)測是在預(yù)測基礎(chǔ)上，按照既定的目標對企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金流入于流出等方面通過計劃的形式具體而系統(tǒng)地反映出來，是經(jīng)營決策方案在全面預(yù)算中得以體現(xiàn)和落實。因此，可以說全面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說明，是企業(yè)預(yù)算管理體系的基礎(chǔ)。同時，預(yù)算還是一種業(yè)績評價體系，它可以作為企業(yè)的業(yè)績獎懲系統(tǒng)，預(yù)算差異可以反映經(jīng)理人員是否達到了預(yù)期的業(yè)績指標。上層領(lǐng)導(dǎo)可根據(jù)產(chǎn)生的差異對企業(yè)是否有利來決定經(jīng)理人員的過時。

⑷ 制定高效合理的決策機制。所謂決策是指在預(yù)測的基礎(chǔ)上，對兩個或兩個以上互斥的被選方案進行分析比較，衡量厲害得失，從中選擇最優(yōu)方案的過程；而銀行管理會計的主要目標是全面透析業(yè)務(wù)經(jīng)營、合理控制企業(yè)資源、多維度準確考核績效、全方位創(chuàng)新金融產(chǎn)品。通過對金融產(chǎn)品生產(chǎn)、營銷、服務(wù)、管理等業(yè)務(wù)載體的全方位、多角度的實時數(shù)據(jù)透析，選出對銀行最有利的方案，幫助銀行不斷加強業(yè)務(wù)拓展，實行金融創(chuàng)新。銀行管理會計

決策內(nèi)容主要包括：信貸規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策，負責規(guī)模及結(jié)構(gòu)的決策，資金合理運用的決策，利率決策，長短期投資的決策等。

⑸ 通過責任會計來規(guī)范內(nèi)部管理。商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè)，其性質(zhì)決定了商業(yè)銀行各經(jīng)營機構(gòu)都必須以盈利為最高經(jīng)營目標，但目前仍有相當一部分商業(yè)銀行的分支機構(gòu)沒有建立起科學的責權(quán)機制。作為管理會計的重要組成部分,責任會計通過劃分責任單位來規(guī)范內(nèi)部管理，以權(quán)、責、利相統(tǒng)一的原則，在商業(yè)銀行內(nèi)部按各部門所承擔的經(jīng)濟責任，劃分成若干不同種類、不同層次的不同主題，并對它們的分工責任的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、核算、控制和考核。從而保障銀行各分支機構(gòu)與全行經(jīng)營目標的一致性，促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

⑹ 制定合理、高效的績效考評體系。國有商業(yè)銀行建立管理會計體系的目的為了實現(xiàn)價值最大化，而銀行內(nèi)部各部門價值的實現(xiàn)程度決定了銀行總價值的實現(xiàn)程度。因此，為了更客觀的評價各部門的價值實現(xiàn)程度，商業(yè)銀行在責任會計的基礎(chǔ)上建立了績效考評系統(tǒng)。而提供業(yè)績考評的信息式管理會計的基礎(chǔ)，離開了為業(yè)績考評的提供信息，管理會計信息工作將脫離與實際，其信息質(zhì)量將不能得到保證。以效益為中心進行考評，需要管理會計提供網(wǎng)點營業(yè)情況、部門盈利情況等，這將促進管理會計工作與全行各項業(yè)務(wù)活動相結(jié)合。該系統(tǒng)的建立起到了即可鼓勵先進又可鞭策落后的作用。

六、結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國經(jīng)濟必將迅速融入世界經(jīng)濟體系之中，經(jīng)濟的繁榮發(fā)展和市場的全面開放必將對商業(yè)銀行的信息化程度產(chǎn)生新的應(yīng)用。通過以上對管理會計在商業(yè)銀行的必要性，重要性以及應(yīng)用的探討，可見管理會計在商業(yè)銀行中應(yīng)用的必要性。可以預(yù)計管理會計必然會給國內(nèi)銀行帶來更大的經(jīng)濟效益。

第四篇：淺談管理會計及其在我國企業(yè)中的應(yīng)用

淺談管理會計及其在我國企業(yè)中的應(yīng)用

摘要：隨著我國企業(yè)進一步融人經(jīng)濟全球化，企業(yè)面臨著更大的競爭壓力，而管理會計對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增強企業(yè)競爭力起著重要的作用，因此加強管理會計在企業(yè)的應(yīng)用具有重要意義。本文介紹了管理會計的定義及其在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用的意義，并結(jié)合實際情況就管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題進行剖析，提出了推廣管理會計應(yīng)用的措施。

關(guān)鍵字：管理會計，應(yīng)用，措施

1．引言

管理會計是２Ｏ世紀初伴隨著泰勒的科學管理學說的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在西方的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會計是會計學與管理學結(jié)合的一門學科，它以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運用一系列專門的方法和技術(shù)，對財務(wù)會計和統(tǒng)計資料及其他相關(guān)資料進行確認、計量、整理、對比和分析，為組織內(nèi)部各級管理人員對其整個組織及各個責任單位當前和未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價考核，為管理當局對其資源的合理配置和使用做出最優(yōu)決策提供科學依據(jù)。

管理會計在我國企業(yè)中的運用是在２０世紀８0年代初伴隨著管理會計理論開始的，由于相當數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少，大部分企業(yè)會計人員缺乏管理會計的基本觀念，且在應(yīng)用深度上很多內(nèi)容停留在理論層面，而沒有進入實質(zhì)性的應(yīng)用階段，從目前應(yīng)用情況來看，管理會計還未在我國現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

2．管理會計的定義

關(guān)于管理會計的定義，美國會計學會（ＡＡＡ，１９６６）在其“基本會計理論說明書”（Statement of Basic Accounting theory）中認為：“管理會計是利用適當?shù)募夹g(shù)和觀念，加工歷史和未來的經(jīng)濟信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標方案，并協(xié)助管理部門達到其經(jīng)濟目標制定合理的經(jīng)濟決策”。

１９８１年美國管理會計師協(xié)會為管理會計所下的定義為：“管理會計是對財務(wù)信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程。這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計劃、評價目標方案，和控制，并保證合理地、負責地利用企業(yè)的各種資源。”

１９９７年，由美國著名管理會計學家羅伯特．Ｓ．卡普蘭教授等四人合著的《管理會計（第２版）》中為管理會計所下的定義為：“管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務(wù)和非財務(wù)信息的過程。這個過程受組織內(nèi)部所有人員對信息需求的驅(qū)動，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營和投資決策。”

一般而言，在一個企業(yè)中，需要對其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的成本以及盈利情況進行計算，對消費者的滿意程度進行測量，對各種活動的代價和收益進行計量，要完成這些工作只能利用管理會計提供的信息。此外，管理會計信息還可以用于測量其各責任單位，如分廠、車間、部門的績效，對這些部門經(jīng)濟活動的計量不僅直接關(guān)系到這些部門自身的利益，還影響到企業(yè)總體戰(zhàn)略的實施。企業(yè)的員工和各級管理者可以從管理會計信息中獲得有關(guān)他們表現(xiàn)的信息反饋，能使他們找到過去工作中的不足并在將來加以改進。管理會計應(yīng)是以企業(yè)（或組織）所服務(wù)的顧客終身價值最大化（戰(zhàn)略考慮）為目標的，以電子計算機和計算機網(wǎng)絡(luò)為主要手段，以財務(wù)數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時結(jié)合非財務(wù)信息，為企業(yè)形成和提升其核心競爭能力提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)。

3．管理會計的意義

管理會計在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，其意義可以從以下四個方面來體現(xiàn)： 1）．管理會計為企業(yè)的內(nèi)部決策提供信息支持。管理會計是一種獲得并分析相關(guān)信息，以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的方法，每位經(jīng)理都必須理解決策的財務(wù)內(nèi)涵。雖然會計人員可以有助于獲得和評估相關(guān)信息，但是，每個經(jīng)理都有責任取得信息并加以分析，做出最終決策。正如會計研究者羅賓．庫伯所說：“由于大量非會計人員涉及到成本管理過程，這將增強對管理會計信息的需求”。

2）．幫助企業(yè)達到其戰(zhàn)略目的是管理會計的主要目標。選擇目標和制定達到這些目標所采取的戰(zhàn)略，這個過程常常被稱為制定計劃。計劃的推行要求目標的不斷發(fā)展和對責任的說明，以便在一個組織范圍內(nèi)實現(xiàn)某個特定的人或群體的目的。使一個組織運行得井井有條的過程稱為組織過程。在組織過程中，有關(guān)當局采取推進計劃的行動被全權(quán)委托給其他管理者和職員負責?？刂剖潜ＷC結(jié)果與計劃一致的過程，在控制企業(yè)經(jīng)營的過程中，要將實際業(yè)績與計劃進行對照。計劃、組織和控制過程共同形成了一個協(xié)調(diào)地貫穿整個管理會計信息系統(tǒng)的連續(xù)循環(huán)。

3）．管理會計有利于培養(yǎng)永久性的企業(yè)文化。企業(yè)實現(xiàn)價值，離不開管理會計的價值計量。而實現(xiàn)價值最大化，則有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化，使價值觀念深入全體職員之心。一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。管理會計的嚴格實施，必然會促進現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

4．）管理會計的有關(guān)信息同樣也有助于企業(yè)的外部關(guān)系人出正確的決策。管理會計可以為外部關(guān)系人提供預(yù)測性財務(wù)信息；為外部關(guān)系人提供變動成本法及作業(yè)成本法下的盈利信息；促進為其他利益相關(guān)者責任的履行；幫助企業(yè)內(nèi)．外監(jiān)控者對企業(yè)管理者進行監(jiān)督激勵和評價。

4．管理會計在我國應(yīng)用中的局限

管理會計在我國企業(yè)中并未得到有效的應(yīng)用，究其根本，以下幾個方面的局限性是其主導(dǎo)原因： 1．）外部環(huán)境制約了管理會計的應(yīng)用

我國目前正處于向社會主義市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌期，市場經(jīng)濟秩序相對混亂。社會經(jīng)濟運行失序必然產(chǎn)生諸多不良后果，一方面，在違規(guī)收益遠高于懲罰成本的誘使下，一些企業(yè)放棄了需要持之以恒才能在未來見效的管理正道，踏上了“立竿見影”、“輕松獲益”的管理歪道；另一方面，在社會經(jīng)濟運行失序的情況下，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不確定性、不可知性、不可預(yù)測性必然增加，企業(yè)獲取環(huán)境信息的成本與難度也會隨之加大，最終必然影響到管理會計預(yù)測與決策等諸多功能的有效發(fā)揮。

另一方面，我國目前經(jīng)濟法律體系尚不健全，法律的不完善先天性地制約了管理會計的應(yīng)用。例如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等競爭。法制的不健全、不完善使得管理會計在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降。管理會計提供給企業(yè)經(jīng)營決策者的有用信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟條件下運作，目前的法律環(huán)境造成管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。

2．）企業(yè)內(nèi)部有效需求不足限制了管理會計的發(fā)展

現(xiàn)代公司制度、金融市場與會計之間存在著共生互動性。因此，管理會計的應(yīng)用依賴于我國企業(yè)管理體制的轉(zhuǎn)變，依賴于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，依賴于市場經(jīng)濟秩序的完善，也依賴于市場壓力對企業(yè)的推動。這是我國企業(yè)重視并自覺應(yīng)用管理會計的前提條件。而目前來看，我國尚不具備管理會計普遍應(yīng)用的市場環(huán)境和企業(yè)制度，那么，管理會計在我國的應(yīng)用問題并不是管理會計本身的問題，而是市場外部環(huán)境、企業(yè)管理機制的問題。這樣，管理會計的應(yīng)用必然因環(huán)境不同而不同，因企業(yè)管理人的理念不同而不同，也就不可能像財務(wù)會計那樣“應(yīng)用廣泛”。因此，理解管理會計的特性是認識管理會計在企業(yè)有效應(yīng)用的基本立足點。

3．)人員素質(zhì)是管理會計發(fā)展的當務(wù)之急

管理會計作為一門實踐性很強的應(yīng)用學科，其具體的運用必須因地制宜，管理人員、財會人員必須具有較高的素質(zhì)，才能使管理會計在實踐中發(fā)揮應(yīng)用的作用。目前我國很多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對應(yīng)用管理會計重要性的認識，繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗或主觀判斷對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，而不應(yīng)用管理會計。正是因為領(lǐng)導(dǎo)者從來沒有把管理會計運用于企業(yè)管理當中，領(lǐng)導(dǎo)者就無法認識到應(yīng)用管理會計所帶來的經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往會誤認為管理會計對企業(yè)來講是可有可無。

在我國，雖然表面上會計人員的學歷水平普遍提高，但客觀上管理會計人員的素質(zhì)不高，表現(xiàn)在專業(yè)教育方面層次低，大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進行系統(tǒng)的實際操作。而作為一名管理會計人員，除了要有過硬的知識外，還需要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)及有關(guān)管理學、經(jīng)濟學方面和本行業(yè)技術(shù)經(jīng)濟方面的知識，可見管理會計對會計人素質(zhì)提出了更高的要求。沒有高素質(zhì)的會計人才，更無從談起管理會計的深入應(yīng)用。

4．）管理會計的個性化妨礙了管理會計的應(yīng)用

管理會計側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)，這一職能的發(fā)揮對企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場環(huán)境具有依附性。與具有社會化特征的財務(wù)會計不同，管理會計具有企業(yè)化（個性化）和行為化特征，管理會計在實踐中的應(yīng)用充滿個性化色彩，它是理性、非理性的統(tǒng)一。美國企業(yè)家保羅．蓋蒂在《我的經(jīng)營心得》一書寫道：“感覺、直覺、意愿和下決心的能力，這些都是超一流的老板的特征，它不具學術(shù)性，不是從曲線上推導(dǎo)出來，也不是從迷惘的市場研究或電腦中找得出的”?，F(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜而變化的內(nèi)外部環(huán)境，管理會計理論難以完全告訴企業(yè)管理人員如何應(yīng)用它，應(yīng)用的智慧在管理會計理論之外。它涉及管理人員面對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的職業(yè)判斷問題。再加上管理會計與財務(wù)會計不同，它不具有強制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。這些都妨礙了管理會計在我國的應(yīng)用。

5．）目前我國管理會計研究的可操作性差

我國的管理會計的理論研究，在一定程度上還停留在對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著述針對國外的情況研究，而實際上中西方在經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地，如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國，管理會計在我國就只是為研究而研究，不具有應(yīng)用的針對性。另外，管理會計的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學和統(tǒng)計的方法，進行定量分析，大多為數(shù)學分析模型、數(shù)學規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上是缺乏可操作性的。

5．在我國推廣管理會計應(yīng)用的幾點措施

1．）加快健全法律、金融體制，為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境。任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境，那么管理會計科學的理論和方法就可以為企業(yè)進行科學管理提供有力的幫助。管理會計在自身的實踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實踐平臺。

2．）強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識。管理會計從其作用來看，實質(zhì)是一種管理，管理會計的應(yīng)用是貫徹管理思想的表現(xiàn)。要增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識，首先是培植價值最大化的企業(yè)文化，企業(yè)價值包括人力資源的價值、生產(chǎn)價值和財務(wù)價值。企業(yè)在增加人力資源的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，財務(wù)價值也不會遜色。如果一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準備塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。自然管理會計就會得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視。

3．）只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍，才能架起一座管理會計理論與實踐的橋梁。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計本身也在不斷變化，客觀上要求會計人員知識的不斷更新。只有加強會計人員的素質(zhì)教，才能真正提高我國管理會計水平。

４．）管理會計研究要走理論與實務(wù)緊密結(jié)合之路，西方的管理會計研究在理論與實踐的結(jié)合案例有值得借鑒之處。理論的研究深入到企業(yè)當中去，既能使研究帶有很強的針對性和目的性，又能使企業(yè)很快地應(yīng)用新的管理會計研究成果。

參考文獻：

[1] 石人謹．管理會計［Ｍ］．上海：上海三聯(lián)書店出版，１９９７． [2] 惠毓

影響管理會計應(yīng)用的因素分析

科技創(chuàng)新導(dǎo)報

2008年第8期

[3] 徐立然 管理會計在我國應(yīng)用推廣的措施 淮南職業(yè)技術(shù)學院學報 2008年第1期第8卷 [4] 劉運國，魏哲妍 論現(xiàn)代管理會計的定義 會計之友 2004年第5期

第五篇：管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應(yīng)用論文

摘要：管理會計是基于價值創(chuàng)造的管理活動，是銀行精細化管理的重要工具。隨著經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，利率市場化加速推進，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營轉(zhuǎn)型和市場競爭壓力日趨增大。本文以某地區(qū)農(nóng)商銀行(以下簡稱A行)為例，旨在探討在利率市場化下，通過構(gòu)建管理會計體系，以多維度分析提高精細化核算水平，不斷提升農(nóng)村商業(yè)銀行價值經(jīng)營管理能力。

關(guān)鍵詞：管理會計；精細化管理；多維度

一、利率市場化下農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)

(一)利率市場化加快，盈利能力持續(xù)下滑

自2012年6月央行放寬存款利率浮動上限后，2013年放開貸款利率管制，2015年取消存款利率浮動上限，利率市場化改革基本完成。在保持原有資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)不變的情況下，農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)面臨盈利增速放緩、凈息差收窄的嚴峻形勢。要在未來激烈競爭中求生存、謀發(fā)展，必須全面、真實、詳細地分析自身盈利能力，找準增長點和突破點，服務(wù)全行轉(zhuǎn)型大局。

(二)金融脫媒加劇，傳統(tǒng)經(jīng)營模式承壓

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融、民營銀行等興起，農(nóng)村商業(yè)銀行以存貸利差為主的傳統(tǒng)盈利模式受到挑戰(zhàn)。金融脫媒導(dǎo)致農(nóng)商銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)利潤空間壓縮，利差收入占比下降。金融脫媒加劇，農(nóng)村商業(yè)銀行亟待推進綜合轉(zhuǎn)型，通過業(yè)務(wù)聯(lián)動、產(chǎn)品創(chuàng)新、渠道拓展等構(gòu)建新型經(jīng)營模式。

(三)資本約束加強，資本管理難度增加

2013年，銀監(jiān)會正式推出《銀行資本管理辦法(試行)》，資本充足率、一級資本充足率和核心一級資本充足率分別要求不低于10.50%、8.50%和7.50%。近年來，農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展提速，資產(chǎn)規(guī)模逐年增長，但風險加權(quán)資產(chǎn)增幅高于資本凈額增幅。在宏觀經(jīng)濟下行、經(jīng)營風險上升的大背景下，內(nèi)生資本耗用居高不下，已瀕臨監(jiān)管指標，內(nèi)部資本能力空前承壓，需探索資本節(jié)約型發(fā)展模式。在上述多方面帶來的挑戰(zhàn)下，銀行丞需積極尋求商業(yè)轉(zhuǎn)型，挖掘客戶需求，提升管控水平。這就需要通過管理會計來支持銀行的轉(zhuǎn)型，對自身盈利能力進行多維度的分析，精確定位自身的優(yōu)勢和劣勢，提供更好的產(chǎn)品定價、成本管理等價值經(jīng)營能力。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀

A行在省行的統(tǒng)一管理和指導(dǎo)下，于2014年底上線管理會計系統(tǒng)，啟動內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(簡稱FTP)、成本分攤及多維度盈利分析功能，初步構(gòu)建管理會計價值分析體系。

(一)實施內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價機制

資金轉(zhuǎn)移定價(FTP)指根據(jù)銀行內(nèi)部考核的需要，向資金的使用部門收取利息，并向資金的提供部門支付利息的內(nèi)部定價機制。FTP定價機制的建立是A行為應(yīng)對利率市場化改革邁出的重要一步。實施FTP定價機制后，可以核算到產(chǎn)品、機構(gòu)、部門、業(yè)務(wù)條線、客戶經(jīng)理、關(guān)鍵客戶的FTP盈利情況。通過調(diào)整FTP價差，引導(dǎo)支行優(yōu)化資源配置，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。

1.科學選擇定價曲線

為精確反映全行籌資成本，A行選擇合適的FTP基準收益率曲線。存貸款FTP曲線，以存貸款基準利率為基礎(chǔ)，計算同期限存款、貸款利差，對該利差以五五的權(quán)重比例進行分割；資金業(yè)務(wù)FTP曲線，一年以內(nèi)(含)采用SHIBOR曲線，一年以上采用國債收益率曲線；外幣業(yè)務(wù)曲線，一年以內(nèi)采用銀行間市場拆借利率，一年以上采用掉期曲線。

2.差別制定定價方法

A行綜合考慮產(chǎn)品的期限特征、本金屬性、利率屬性等，對賬戶實行分類定價。對于有確定期限的固定利率產(chǎn)品及大部分存貸款業(yè)務(wù)采用期限匹配法。對于無確定期限產(chǎn)品采用賦值利率法，例如活期存款確定的FTP利率為4.63%；對于墊款，采用鎖定利差法，按照“FTP價格=產(chǎn)品利率+/-鎖定利差”反算FTP價格；對于無固定期限的交易賬戶資產(chǎn)，采用利率代碼差額法，如固定資產(chǎn)。

3.動態(tài)調(diào)整最終定價

為提高定價的真實性，A行考慮了客戶行為、風險、地域、戰(zhàn)略性等因素對價格的影響，設(shè)置了調(diào)整項，可對按照收益率曲線及定價方法生成的價格作適當調(diào)整。如準備金調(diào)整，存款準備金收益率(目前為1.62%)低于存款FTP基準利率(一年期存款FTP基準利率)，由此造成準備金收支差額，暫定由資金來源方承擔。

(二)實現(xiàn)成本分攤管理

成本分攤是將本行財務(wù)核算系統(tǒng)各核算層級核算的業(yè)務(wù)及管理費等分攤至受益對象的過程，直接受益對象是各核算層級的責任中心，最終受益對象是產(chǎn)品。為推進成本精細化管理，A行按照“誰受益、誰承擔”的原則，實現(xiàn)了直接費用的歸集與間接費用的分攤，將成本分攤到部門、產(chǎn)品、關(guān)鍵客戶、客戶經(jīng)理等，為各維度的盈利分析提供了準確的成本數(shù)據(jù)。

(三)實現(xiàn)多維度盈利分析

FTP的應(yīng)用和成本分攤機制的建立，為A行建立包含資金成本、運營成本、稅金成本、風險成本和資本成本的多維盈利分析體系提供數(shù)據(jù)支撐。A行引入經(jīng)濟增加值EVA和風險調(diào)整后的資本回報率RAROC為經(jīng)風險調(diào)節(jié)后盈利評價的核心指標。

三、A行在管理會計應(yīng)用中存在的問題

(一)數(shù)據(jù)缺準度

A行管理會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)主要取自財務(wù)管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，由于手工操作和系統(tǒng)對接等方面存在漏洞，數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高。一方面，手工錄入數(shù)據(jù)的準確性和真實性無法保證。每日需手工導(dǎo)入人民幣存貸款曲線、外幣曲線、存放同業(yè)明細，差錯無法校驗，若出現(xiàn)錄入錯誤，直接影響分析結(jié)果。另一方面，核算口徑與業(yè)務(wù)實際不相吻合。如利息收入和利息支出，管理會計系統(tǒng)中對提前支取的存款仍計算利息支出，核心系統(tǒng)中存款支取后不再產(chǎn)生利息支出，導(dǎo)致數(shù)據(jù)偏離度較大。

(二)理念缺高度

管理會計需要各部門、全行員工共同參與，目前A行大多數(shù)員工管理會計觀念薄弱，仍盲目追求規(guī)模和速度。一是支行成本管理意識淡薄。在新設(shè)機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點時，未測算支行盈虧平衡點之下的存、貸款保本規(guī)模，很大程度上導(dǎo)致利潤流失。為實現(xiàn)存款規(guī)模擴張，投入較多的業(yè)務(wù)宣傳費等，支行管理者未能以FTP利潤指導(dǎo)經(jīng)營網(wǎng)點。二是部門成本考核缺位。A行年初由各部門共同參與制定預(yù)算，但未定期對預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤評價。業(yè)務(wù)部門只以高管層下達的任務(wù)為目標，未考慮投入成本。三是人員素質(zhì)有待提高。管理會計要求財務(wù)人員和管理人員具備較強的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財務(wù)戰(zhàn)略理念，在實施內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價機制下綜合考慮全成本因素對全行內(nèi)部經(jīng)營分析。A行在高素質(zhì)人才的培養(yǎng)上還任重道遠。

(三)分析缺深度

A行雖初步搭建了多維度盈利分析框架，但在當前全行進行部門戰(zhàn)略整合以及業(yè)務(wù)產(chǎn)品多樣化的發(fā)展模式下，丞需提高分析深度。一方面，業(yè)務(wù)分析維度多元化。對于實施事業(yè)部管理的金融市場部，下分債券、同業(yè)、票據(jù)、理財、投行等業(yè)務(wù)條線。但A行目前只能對金融市場部和資金整個業(yè)務(wù)條線進行盈利分析，不能延伸至二級部門。另一方面，成本分攤規(guī)則精細化。財務(wù)管理核算系統(tǒng)中尚未將各項費用計入到具體使用人員，對于同一項費用由幾個部門共同使用時，無法合理分攤。

(四)應(yīng)用缺廣度

從A行績效考核管理辦法來看，績效指標設(shè)計不符合管理會計理念，管理會計分析結(jié)果在考核中未予以應(yīng)用。一方面，管理會計核心指標地位不突出。A行績效考核項目中占比較高的仍是各業(yè)務(wù)條線常規(guī)數(shù)量指標，如：貸款戶數(shù)增量、存款日均增量、不良貸款等，未將管理會計報告中經(jīng)濟增加值(EVA)、風險調(diào)整后的資本回報率(RAROC)等納入考核。另一方面，未建立以價值創(chuàng)造為依據(jù)的內(nèi)部資源配置機制。A行按季形成管理會計分析報告，但考核評價結(jié)果并未應(yīng)用到績效考核中。對支行的考核，已初步實現(xiàn)基于內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價下模擬利潤來考核；但支行內(nèi)部二次分配時，仍存在平均主義現(xiàn)象。對業(yè)務(wù)部門的考核，尚未引入全成本因素實施精細化考核。

四、在農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用的對策和建議

為充分發(fā)揮以價值經(jīng)營為導(dǎo)向，構(gòu)建以EVA、RAROC為核心，覆蓋規(guī)模、價格、收入、成本、利潤、效率等全要素的管理會計核算分析體系。筆者認為A行需采取以下措施來提高管理會計應(yīng)用能力。

(一)強化數(shù)據(jù)治理，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量

一是優(yōu)化數(shù)據(jù)源。結(jié)合工作實際，與具備成熟實踐經(jīng)驗的管理會計系統(tǒng)設(shè)計公司合作，優(yōu)化系統(tǒng)取數(shù)源，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。二是防范手工操作風險。完善手工錄入數(shù)據(jù)操作流程，確保雙人操作、換人復(fù)核，并追究操作人員責任，保證手工錄入數(shù)據(jù)準確。三是統(tǒng)一核算口徑。針對原管會系統(tǒng)中利息收入、利息支出等與財管系統(tǒng)不一致的情況，調(diào)整現(xiàn)有核算與分攤規(guī)則，確保利息收入、利息支出、業(yè)務(wù)及管理費與財務(wù)核算口徑一致。

(二)強化隊伍建設(shè)，提高管會人員素質(zhì)

一方面，培養(yǎng)管理會計應(yīng)用理念。加強對管理人員的針對性培訓教育，樹立運用管理會計指導(dǎo)工作的理念，理解掌握管理會計系統(tǒng)中核心指標含義，鼓勵管理人員用足用好管理會計工具。另一方面，培養(yǎng)管理會計專業(yè)能手。梳理全行具備扎實業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，重點關(guān)注具有會計師、高級會計師、注冊會計師的員工，有計劃的培養(yǎng)管理會計應(yīng)用專業(yè)人員，不斷充實財會精干力量。

(三)強化信息挖掘，提高系統(tǒng)分析水平

一是完善管會體系。積極構(gòu)建產(chǎn)品、客戶、業(yè)務(wù)條線、機構(gòu)等分析對象的價值中心，通過FTP、成本分攤等管理會計工具計算各價值中心的盈利貢獻。二是細化條線分析。A行共有85家支行，分為重點支行、中心支行、小微支行和二級支行?？傂袡C關(guān)部室中，部分業(yè)務(wù)部門下設(shè)二級部門。為精細核算各機構(gòu)、各部門盈利情況，需依據(jù)部門性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點設(shè)置差異化核算規(guī)則。三是加強直接分攤。A行每月通過財管系統(tǒng)的費用明細核算，能夠?qū)⑹芤鎸ο蟮馁M用直接歸集到責任中心。在日常財務(wù)報賬、資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)應(yīng)做好直接成本費用歸集，通過搜集多維度受益信息，在財管系統(tǒng)中填錄費用報銷單的成本頁簽完成成本受益對象的指認，提高直接成本分攤占比。

(四)強化結(jié)果運用，提高考核指導(dǎo)效能

一是優(yōu)化考核指標。根據(jù)A行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)劃，應(yīng)適當降低業(yè)務(wù)發(fā)展類指標占比，加大經(jīng)濟增加值、風險調(diào)整后的資本回報率等綜合貢獻類指標權(quán)重，引導(dǎo)全行推進業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和期限優(yōu)化。二是定制考核方式。對基層支行根據(jù)類別調(diào)整考核指標權(quán)重，對機關(guān)部室采用預(yù)算與模擬利潤相結(jié)合的考核方式，轉(zhuǎn)“規(guī)模導(dǎo)向”為“價值導(dǎo)向”。三是強化產(chǎn)品業(yè)績考核。通過對產(chǎn)品價值核算與評估，建立健全產(chǎn)品專項激勵機制，突出營銷計價應(yīng)用，促進產(chǎn)品創(chuàng)新發(fā)展，提高產(chǎn)品盈利貢獻度。綜上所述，管理會計體系建設(shè)是一項長期工程。在當前復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢和金融業(yè)態(tài)下，只有堅持全員參與、創(chuàng)新應(yīng)用，不斷優(yōu)化與完善業(yè)務(wù)模型，改進與提升系統(tǒng)應(yīng)用能力，真正發(fā)揮管理會計工具的價值，才能推進農(nóng)村商業(yè)銀行加快推進綜合轉(zhuǎn)型，盡快實現(xiàn)跨越發(fā)展。

參考文獻：

[1]王景斌，李敏.中小商業(yè)銀行管理會計實踐探索[J].新會計(月刊)，2015(10).[2]陳曉媛.商業(yè)銀行管理會計下多維度盈利分析研究[J].財會觀察，2015(9).[3]姜瑞斌.創(chuàng)新管理會計價值平臺推進商業(yè)銀行精細化管理[J].金融會計，2015(9).