第一篇：淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

【摘要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入，用于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的收付實(shí)現(xiàn)制表現(xiàn)出了明顯的弊端，已無(wú)法適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需求。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，提高資金的使用效益有著極其重要的作用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是必然趨勢(shì)。文章基于事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制的弊端，提出了事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，討論了引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的制約條件?！娟P(guān)鍵詞】 權(quán)責(zé)發(fā)生制 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算

一、引言

經(jīng)過(guò)幾個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界如今主要存在兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中得到了普遍的運(yùn)用，而收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付時(shí)間來(lái)當(dāng)作確認(rèn)、記錄和報(bào)告交易的基礎(chǔ)，適合處理對(duì)實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流量的交易。因而在早期更注重控制現(xiàn)金支出的政府會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)中，更加普遍地運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，是各級(jí)事業(yè)單位核算和反映國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的一種會(huì)計(jì)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)單位預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算、反映和監(jiān)督，以加強(qiáng)預(yù)算、財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效果的一門(mén)專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。由此可見(jiàn)，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的是“以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔”的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，預(yù)算管理體制的逐步深化，財(cái)政分配格局和單位財(cái)務(wù)管理形式都發(fā)生了重大變化，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息也提出了更高的要求。在此狀況下，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的需要。只有實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能全面客觀地反映事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收支活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。

二、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)回顧

（一）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)回顧

事業(yè)單位是我國(guó)特有的一個(gè)名詞，在我國(guó)的民法通中規(guī)定，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體都能取得法人資格，從而確立了事業(yè)單位的法律地位，而在西方則通常采用“非營(yíng)利組織”的稱(chēng)謂。所謂事業(yè)單位是指不具備物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國(guó)家事務(wù)管理職能，主要以各種勞務(wù)形式和精神產(chǎn)品，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的組織。

我國(guó)學(xué)者對(duì)于政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革研宄起步較晚，我國(guó)財(cái)政部于1993年啟動(dòng)了預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，國(guó)內(nèi)學(xué)者才逐漸開(kāi)始對(duì)政府會(huì)計(jì)改革引起了關(guān)注，并涌現(xiàn)出大量的研宄成果。在對(duì)兩種確認(rèn)基礎(chǔ)的對(duì)比研究分析中，國(guó)內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于政府會(huì)計(jì)的績(jī)效管理和信息質(zhì)量反映具有重要意義。邢俊英（2004）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制雖然在防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)預(yù)算管理等方面存在優(yōu)勢(shì)，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)對(duì)于提高政府績(jī)效管理存在重要的意義。陳紀(jì)瑜、陳友蓮（2003）認(rèn)為，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更有助于提高政府會(huì)計(jì)和預(yù)算的透明性，對(duì)于實(shí)現(xiàn)公共資源的優(yōu)化配置，加強(qiáng)政府績(jī)效考核，有效控制財(cái)政支出，防范政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)方面具有積極意義。部分學(xué)者對(duì)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式做了研宄，提出了建議。李建發(fā)（2006）提出，政府權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)該循序漸進(jìn)，先釆用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，待時(shí)機(jī)成熟再逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。劉玉廷（2004）指出，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革走的是一條漸進(jìn)式的道路，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革也應(yīng)該遵循我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的方式，循序漸進(jìn)的推進(jìn)，在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)也將是漸進(jìn)式的，不可急于求成，一躦而就。

國(guó)內(nèi)學(xué)者在政府會(huì)計(jì)中的具體核算范圍、政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度、政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等領(lǐng)域?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用做了分析和探討，提出了寶貴的意見(jiàn)。黃英（2004）認(rèn)為為了防范政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將政府的顯性負(fù)債和隱形負(fù)債都納入政府會(huì)計(jì)核算的范圍。樓繼偉（2002）認(rèn)為我國(guó)收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)存在一定的局限性，同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告信息不夠完整。提出了預(yù)算會(huì)計(jì)改革的初步設(shè)想，適應(yīng)深化財(cái)政管理改革的要求，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國(guó)際接軌的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。姚寶燕（2010）從系統(tǒng)結(jié)構(gòu)分析的角度總結(jié)當(dāng)期世界各國(guó)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)中國(guó)的政府績(jī)效治理具有重大意義。提出了政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)依托現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，以資源會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，基金會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)等為主要結(jié)構(gòu)內(nèi)容的復(fù)合型政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以反映預(yù)算責(zé)任、項(xiàng)目責(zé)任等信息。

（二）國(guó)外文獻(xiàn)回顧

在“新公共管理”（NPM）運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，OECD成員國(guó)中有二十多個(gè)國(guó)家的政府與預(yù)算會(huì)計(jì)在一定層次和范圍進(jìn)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制改革嘗試。

Pallot.J.（1998）在研究中說(shuō)明:在新西蘭，因政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干涉過(guò)多造成了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡。受長(zhǎng)期擴(kuò)張性財(cái)政政策帶來(lái)的負(fù)面沖擊，政府債務(wù)不斷惡性膨脹，財(cái)政赤字亦不斷攀升，整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)陷入困境，財(cái)政狀況極度惡化。分析產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，除了與國(guó)家政府的政策導(dǎo)向有關(guān)外，和政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系也密切相關(guān)。由于傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，財(cái)政支出只反映了當(dāng)年還本付息的的現(xiàn)金實(shí)際支出部分，而不包括政府己發(fā)行的國(guó)債尚未償還和應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的利息部分，一些或有負(fù)債和隱形債務(wù)被隱藏，無(wú)法獲取全面完整的政府債務(wù)信息，虛夸了政府可支配財(cái)政資源的能力，會(huì)計(jì)信息反映的償債能力和財(cái)務(wù)狀況缺乏透明度，使信息使用者無(wú)法取得有關(guān)政府公共資源使用和配置的有用信息，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)政府部門(mén)的信任度大大降低。為了改變窘境和平息廣大公眾對(duì)政府的不滿(mǎn)情緒，政府部門(mén)積極探索一系列政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的改革方案，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)就是其中的一個(gè)重要內(nèi)容。HM TREASURY（2005）研究中指出會(huì)計(jì)作為國(guó)際流行的“通用商業(yè)普通話(huà)”，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)走向國(guó)際化成為一種趨勢(shì)和發(fā)展方向。這種趨勢(shì)體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，同樣也涉及到政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)領(lǐng)域。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)專(zhuān)門(mén)成立公立單位委員會(huì)，致力于制定國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，委員會(huì)的大部分成員都支持在政府部門(mén)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)，并積極擬訂從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)軌的工作方案。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者和組織的研究結(jié)果表明，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制在反映政府會(huì)計(jì)信息和提高政府績(jī)效管理上更具有優(yōu)勢(shì)。盡管有些學(xué)者在是否應(yīng)該在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制方面存在質(zhì)疑，但這些質(zhì)疑均是基于政府是否具備一定的改革條件而提出的。也就是說(shuō)，在條件成熟的情況下，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是沒(méi)有爭(zhēng)議的。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性、引入方式和引入范圍做了大量的分析，認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)該要采取漸進(jìn)的方式，逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的范圍，并提出了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告框架。但在具體構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系及實(shí)施中，各學(xué)者的意見(jiàn)不同。

三、對(duì)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇及反思

（一）目前我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這是目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的基本選擇，即事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)實(shí)行“雙軌制”。這一選擇，承認(rèn)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存在，在改革傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上已經(jīng)邁出了一步。

（二）環(huán)境變化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度有著根本性影響的重大變化是從20世紀(jì)90年代開(kāi)始的。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，這些變化更加明顯，并對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革提出更為迫切的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 1.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變。

2.財(cái)政收支內(nèi)容的擴(kuò)展。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，財(cái)政收支的內(nèi)容比以往更加豐富多樣。不僅有無(wú)償性的稅收收入和政府收費(fèi)收入，而且有了較大數(shù)量的有償性的國(guó)債、收入及相關(guān)的國(guó)債還本付息支出。且由于社會(huì)保障制度的改革，從企業(yè)保障向社會(huì)化保障的轉(zhuǎn)變，社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支也逐步納入財(cái)政收支的軌道。3.事業(yè)單位資金來(lái)源和核算管理的變化。過(guò)去事業(yè)單位基本上靠國(guó)家預(yù)算撥款，但近十年來(lái)，一部分公共服務(wù)和社會(huì)公益事業(yè)已進(jìn)入市場(chǎng)，事業(yè)單位的資金來(lái)源渠道已大大增加，不再單純依靠國(guó)家財(cái)政撥款。這些變化對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方式和內(nèi)容提出了更高的要求，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的作用不再是簡(jiǎn)單的記錄和反映，更重要的則是對(duì)這些資金的使用效益進(jìn)行監(jiān)督。

（三）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下收付實(shí)現(xiàn)制面臨的弊端

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采取收付實(shí)現(xiàn)制，存在明顯的弊端，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1.會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性

收付實(shí)現(xiàn)制即現(xiàn)金制，以資金是否實(shí)際收付為依據(jù)來(lái)確認(rèn)本期單位收入與成本費(fèi)用。不可否認(rèn)該核算方法能夠客觀反映單位的現(xiàn)金狀況，但是將本期的全部現(xiàn)金收入計(jì)入本期收入，將全部現(xiàn)金支出列入本期支出，無(wú)法真實(shí)的反映成本的費(fèi)用，當(dāng)期的收支不配比，無(wú)法真實(shí)準(zhǔn)確的反映當(dāng)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。

2.不利于準(zhǔn)確核算事業(yè)單位成本

基于收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位會(huì)計(jì)成本核算內(nèi)容較為簡(jiǎn)單。我國(guó)現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定，事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)采取收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)則采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。但實(shí)際上非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的劃分并不十分明確，這就導(dǎo)致費(fèi)用的分?jǐn)傠y以合理化，同時(shí)也無(wú)法確保成本核算的準(zhǔn)確性。

3.會(huì)計(jì)信息不透明，不利于信息使用者的決策

現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位多依據(jù)“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+收入+凈資產(chǎn)”原理來(lái)編制資產(chǎn)負(fù)債表。實(shí)際上，這與資產(chǎn)負(fù)債表的定義并不相符。同時(shí)，就各項(xiàng)報(bào)表所列的項(xiàng)目和內(nèi)容來(lái)看，缺乏科學(xué)性和完整性?；谑崭秾?shí)現(xiàn)制所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏透明性，無(wú)法充分反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量，無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者的決策要求。

四、事業(yè)單位進(jìn)一步引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（一）以績(jī)效為導(dǎo)向的事業(yè)單位改革要求對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的核算。

收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用，其所反映的收入、費(fèi)用并沒(méi)有配比關(guān)系，難以對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是根據(jù)權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用，而不論其款項(xiàng)是否收付，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好地將成本與績(jī)效比較，為事業(yè)單位管理當(dāng)局提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息。

(二）能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債以及財(cái)務(wù)狀況。

對(duì)于事業(yè)單位本應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)和享有的債權(quán)、應(yīng)收未收的收入、應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款項(xiàng)以及應(yīng)支未支的費(fèi)用等，均須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制才能予以準(zhǔn)確反映，才能使所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)可靠，對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況更具有準(zhǔn)確性、真實(shí)性和客觀性。

（三）事業(yè)單位走向市場(chǎng)，要求提高會(huì)計(jì)信息的透明度和正確性。

事業(yè)單位改革已逐步走向市場(chǎng)化方向，采用更商業(yè)化的方式提供事業(yè)單位的服務(wù)或產(chǎn)品。這就要求事業(yè)單位按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，正確確認(rèn)事業(yè)成本，在為政府制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供正確依據(jù)的同時(shí)，給消費(fèi)者以明確的信息。

五、事業(yè)單位引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的制約條件

我國(guó)事業(yè)單位改革的復(fù)雜性，制約著權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的推行。我國(guó)的事業(yè)單位無(wú)論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通常意義上的非政府組織或民間非營(yíng)利組織都存在著較大的區(qū)別。對(duì)于某些自收自支、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無(wú)太大區(qū)別，在財(cái)務(wù)核算上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對(duì)于更多的全額和差額事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬(wàn)別、資金來(lái)源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。因此，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的過(guò)程中，需要采用分類(lèi)改革的做法，區(qū)別對(duì)待不同性質(zhì)的事業(yè)單位，在審慎試點(diǎn)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)，而不應(yīng)采取“一刀切”的方式。

六、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革思路

（一）積極推行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種變體，常見(jiàn)的模式是對(duì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)的資產(chǎn)與負(fù)債的范圍做出限制。在我國(guó)，預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要是用來(lái)滿(mǎn)足資金使用的合規(guī)性和財(cái)政管理的需要，以及現(xiàn)階段計(jì)量技術(shù)和成本的限制，因此宜采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。對(duì)于實(shí)施政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，應(yīng)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中做出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定。(二）區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出

在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算體系不作根本變動(dòng)的前提下，對(duì)預(yù)期使用年限超過(guò)一年的資產(chǎn)，其取得或建造的年度成本記為資本性支出，以區(qū)別于提供持續(xù)服務(wù)而多次發(fā)生的運(yùn)營(yíng)支出。

七、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，既符合財(cái)政預(yù)算制度改革的要求，也適應(yīng)單位發(fā)展的需要。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位的必然選擇，這對(duì)規(guī)范單位的財(cái)務(wù)核算，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高資金使用效益、有著極其重要的作用。但也應(yīng)注意在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)應(yīng)視具體情況而定，同時(shí)也應(yīng)借鑒國(guó)際的成功經(jīng)驗(yàn)。參考文獻(xiàn)

[1]邢俊英.改革政府會(huì)計(jì)制度防范財(cái)政負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)研究，2004(4).[2]陳紀(jì)瑜，陳友蓮.我國(guó)政府預(yù)算與會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2003(3): 59-61.[3]李建發(fā).政府財(cái)務(wù)報(bào)告研究[M].廈門(mén):廈門(mén)大學(xué)出版社，2006.[4]劉玉廷.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的若千問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研宄，2004(9):3-5.[5]黃英.政府預(yù)算會(huì)計(jì)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討[J].重慶大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2004(6):42-44.[6]姚寶燕.權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題研究:基于政府績(jī)效治理視角[M].廈門(mén):廈門(mén)大學(xué)出版社，2010.[7]馬蔡琛.實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的反思[J].會(huì)計(jì)之友，2006(5).[8]宮景玉，莊桂榮.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009(21): 152-154.[9]鄔勵(lì)軍,吳昊華.政府會(huì)計(jì)改革——論權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入[J].會(huì)計(jì)之友,2013(1):36-3.[10]樓繼偉,政府預(yù)算與會(huì)計(jì)的未來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革縱覽與探索[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.[11]王金秀.論我國(guó)新一輪政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013年(8):9-13.

第二篇：權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算分析題

1.某企業(yè)本月收入費(fèi)用資料如下：（1.3難）

（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)100000元，貨款收到存入銀行；

（2）預(yù)付從本月開(kāi)始的租入固定資產(chǎn)半年的租金24000元；

（3）計(jì)提本月應(yīng)該負(fù)擔(dān)短期借款利息6000元；

（4）收到上月銷(xiāo)售應(yīng)收的銷(xiāo)貨款12000元；

（5）收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款30000元，合同規(guī)定下月交貨。

要求：分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，確定該企業(yè)本月的收入和費(fèi)用，填入下表（每個(gè)數(shù)字1分，共10分。數(shù)字若是零，也要填入表中相應(yīng)位置）：

小題號(hào) 業(yè)務(wù)號(hào) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制

（1）收入（2）費(fèi)用（3）收入（4）費(fèi)用

（1）（1）

（2）（2）

（3）（3）

（4）（4）

（5）（5）

2.某企業(yè)本月收入費(fèi)用資料如下：（1.3難）

（1）預(yù)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)44000元；

（2）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，售價(jià)200000元，貨款尚未收到；

（3）計(jì)提本月無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)2600元；

（4）分?jǐn)偵显乱呀?jīng)支付的全年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3000元；

（5）收到購(gòu)貨單位上月欠付的貨款50000元。

要求：分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，確定該企業(yè)本月的收入和費(fèi)用，填入下表（每個(gè)數(shù)字1分，共10分。數(shù)字若是零，也要填入表中相應(yīng)位置）：

小題號(hào) 業(yè)務(wù)號(hào) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制

（1）收入（2）費(fèi)用（3）收入（4）費(fèi)用

（1）（1）

（2）（2）

（3）（3）

（4）（4）

（5）（5）

3.甲公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料如下：（1.3難）

（1）2013年2月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給乙公司，貨款200萬(wàn)元，收到160萬(wàn)元現(xiàn)金存入銀行，2013年3月收到余款40萬(wàn)元；

（2）2013年4月購(gòu)買(mǎi)辦公用計(jì)算機(jī)耗材1.2萬(wàn)元，用銀行存款支付0.2萬(wàn)元，1萬(wàn)元未付；

（3）2013年8月購(gòu)買(mǎi)辦公用計(jì)算機(jī)耗材0.6萬(wàn)元，用銀行存款支付0.6萬(wàn)元；

（4）2013年12月購(gòu)買(mǎi)辦公用計(jì)算機(jī)耗材1.2萬(wàn)元，款項(xiàng)未付。

要求：分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，確定甲公司相關(guān)各月的收入和費(fèi)用，填入下表（每個(gè)數(shù)字1分，共10分。數(shù)字若是零，也要填入表中相應(yīng)位置）：

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）（1）（1）（2）（3）（4）2月 3月 4月 8月 12月（1）收入（2）費(fèi)用（3）收入（4）費(fèi)用

4.甲公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料如下：（1.3難）

（1）2013年3月預(yù)收丙公司貨款200000元存入銀行，2013年4月將丙公司預(yù)訂的產(chǎn)品發(fā)給丙公司，總價(jià)款300000元，余款100000萬(wàn)元未收；

（2）2013年5月購(gòu)買(mǎi)辦公用計(jì)算機(jī)耗材6000元，用銀行存款支付2000元，余下4000元于6月份支付；

（3）2013年9月管理部門(mén)用電費(fèi)9000元，用銀行存款支付9000元；

（4）2013年9月管理部門(mén)用水費(fèi)2000元，款項(xiàng)未付。

要求：分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，確定甲公司相關(guān)各月的收入和費(fèi)用，填入下表（每個(gè)數(shù)字1分，共10分。數(shù)字若是零，也要填入表中相應(yīng)位置）：

小題號(hào) 業(yè)務(wù)號(hào) 月份 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制

（1）收入（2）費(fèi)用（3）收入（4）費(fèi)用

（1）（1）3月

（2）（1）4月

（3）（2）5月

（4）（2）6月

（5）（3）9月

1.小題號(hào)

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）2.小題號(hào)

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）3.小題號(hào)

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）4.小題號(hào)

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）業(yè)務(wù)號(hào)（1）（2）（3）（4）（5）業(yè)務(wù)號(hào)（1）（2）（3）（4）（5）業(yè)務(wù)號(hào)（1）（1）（2）（3）（4）業(yè)務(wù)號(hào)（1）（1）（2）（2）（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制（1）收入（2）費(fèi)用（3）收入（4）費(fèi)用 ***2400060000 012000030000權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制（1）收入（2）費(fèi)用（3）收入（4）費(fèi)用440000 ***00 050000月份 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制（1）收入（2）費(fèi)用（3）收入（4）費(fèi)用2月 2001603月 0404月1.20.2 8月0.60.6 月1.20 月份 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制（1）收入（2）費(fèi)用（3）收入（4）費(fèi)用3月 02000004月 30000005月60002000 6月04000 9月110009000 12

第三篇：對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的研究

對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的研究

內(nèi)容摘要

長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)為了滿(mǎn)足政府預(yù)算管理的要求，以收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)。然而隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的深入，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)榉从呈芡胸?zé)任履行情況以及提供決策有用信息，收付實(shí)現(xiàn)制弊端愈發(fā)凸顯；而與此同時(shí)，許多經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家在其政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)并取得了顯著的成效，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革已成為世界范圍內(nèi)政府會(huì)計(jì)改革的潮流與導(dǎo)向。在國(guó)內(nèi)外環(huán)境的共同壓力作用下，我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革已是迫在眉睫，事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)的一部分也理應(yīng)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系中主體最接近市場(chǎng)的、相比其他政府部門(mén)更易于引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，因此本文以事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革為研究對(duì)象，為以后其他政府部門(mén)改革提供設(shè)計(jì)基礎(chǔ)。本文借鑒美國(guó)非營(yíng)利組織的改革經(jīng)驗(yàn)，立足于我國(guó)國(guó)情，提出我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革應(yīng)采取漸進(jìn)式分步推進(jìn)的改革路徑，以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為過(guò)渡基礎(chǔ)來(lái)實(shí)現(xiàn)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制這一長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革

目錄

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀分析.......................................................................................1

二、事業(yè)單位具體會(huì)計(jì)核算要素存在的問(wèn)題...............................................................................1

（一）資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題...................................................................................................1

（二）負(fù)債核算存在的問(wèn)題...................................................................................................2

（三）收入核算存在問(wèn)題.......................................................................................................2

（四）支出核算存在問(wèn)題.......................................................................................................3

三、事業(yè)單位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議和措施...............................................................................3

（一）事業(yè)單位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制具體建議...........................................................................4

1.逐步擴(kuò)大改革范圍.....................................................................................................4 2.采用雙軌制會(huì)計(jì)體系.................................................................................................4 3.核算基礎(chǔ)與報(bào)告基礎(chǔ)一致.........................................................................................5 4.原賬套與試點(diǎn)賬套同時(shí)運(yùn)行.....................................................................................5

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的配套措施.......................................................................................5

1.繼續(xù)推進(jìn)事業(yè)單位分類(lèi)改革，明確會(huì)計(jì)改革的主體范疇.....................................5 2.抓緊資產(chǎn)清查，為資產(chǎn)的資本化管理奠定基礎(chǔ).....................................................6 3.完善法律體系建設(shè)，保證制度之間的有效對(duì)接.....................................................6 4.加強(qiáng)人員培訓(xùn)教育，為改革培養(yǎng)一批高素質(zhì)人才.................................................7

對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的研究

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)狀分析

在我國(guó)，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要在相應(yīng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之下進(jìn)行，因此準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)對(duì)一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作有著非常重要的意義。2012 年在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下我國(guó)重新修訂了會(huì)計(jì)制度，并于 2013 年 1 月 1 日起施行，1997 年 7 月 17 日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字（1997）288 號(hào)）同時(shí)廢止。新制度中規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！?/p>

由此可見(jiàn)，目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，只在少量業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制具有操作簡(jiǎn)便，易于運(yùn)用的特點(diǎn)，在反映單位預(yù)算執(zhí)行方面有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，但是在該會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的約束下，會(huì)計(jì)核算不能實(shí)現(xiàn)當(dāng)前新準(zhǔn)則所規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)。這是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)無(wú)法全面正確記錄單位的“隱性負(fù)債”，不利于防范單位的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；不能恰當(dāng)處理有關(guān)事項(xiàng)的年終結(jié)轉(zhuǎn)，造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)；不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算，不利于有效評(píng)價(jià)單位的運(yùn)營(yíng)績(jī)效；在一定程度上造成會(huì)計(jì)期間政府權(quán)力和責(zé)任的不匹配，不能客觀、公正地評(píng)價(jià)和考核事業(yè)單位的受托責(zé)任。

二、事業(yè)單位具體會(huì)計(jì)核算要素存在的問(wèn)題

（一）資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題

對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提，采用虛提累計(jì)折舊的方法，相比舊制度中不計(jì)提折舊的規(guī)定有了很大的進(jìn)步，能夠客觀地反映單位固定資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值損耗情況，但其仍然存在著很多問(wèn)題：一是“固定資產(chǎn)”科目所顯示的則一直是其購(gòu)置原值，不反映磨損情況，長(zhǎng)期掛賬會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)總量的虛增。二是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有引入成本概念，事業(yè)單位在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)直接將其費(fèi)用化，導(dǎo)致固定資產(chǎn)在以后期間只能虛提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入所發(fā)生的成本，夸大了盈余，不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。三是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度雖然提出了虛提折舊方法，但財(cái)政部門(mén)并沒(méi)有相應(yīng)地給出 一份有關(guān)固定資產(chǎn)使用年限表，只放任各事業(yè)單位自己確定年份，自己計(jì)提折舊，這樣匯總上來(lái)的數(shù)據(jù)根本是毫無(wú)意義的，不能反映單位的真實(shí)情況，沒(méi)有可比性。

另外，新制度規(guī)定了事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資項(xiàng)目單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，并定期并入事業(yè)單位在建工程科目或其他科目反映。但在現(xiàn)行政府財(cái)政預(yù)算制度以及國(guó)庫(kù)集中支付制度下，所有財(cái)政性資金都收繳入國(guó)庫(kù)，發(fā)生支出時(shí)由財(cái)政采用直接支付或授權(quán)支付方式，因此國(guó)家和地方政府的基建撥款、補(bǔ)助款或是單位自籌的基建經(jīng)費(fèi)都需要存放在國(guó)庫(kù)，并以預(yù)算指標(biāo)形式由財(cái)政下達(dá)支付指令，而不再允許直接轉(zhuǎn)入單位的基建賬戶(hù)。這樣基建賬戶(hù)的資金源相當(dāng)于被切斷了，因而也就無(wú)法進(jìn)行單獨(dú)核算。而且基建賬套與基本賬套之間存在大量的內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)，也不利于真實(shí)反映單位債權(quán)債務(wù)。因此，事業(yè)單位務(wù)必要進(jìn)一步明確其基本建設(shè)項(xiàng)目的處理方式。

（二）負(fù)債核算存在的問(wèn)題

目前，事業(yè)單位籌資方式多樣，其中一個(gè)重要方式就是向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款。借款資金到位以后，在后續(xù)的利息計(jì)提上制度未作相關(guān)要求，只有在償還債務(wù)時(shí)，按照實(shí)際支付的利息金額。如果借款是用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的并且工程建設(shè)期與利息支付時(shí)間不同步，這樣的核算方法會(huì)造成固定資產(chǎn)價(jià)值少計(jì)現(xiàn)象。即使利息支付時(shí)間處于工程項(xiàng)目建設(shè)期間，支出科目所列支的也只是實(shí)際支付數(shù)，而不是應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息數(shù)，從而形成隱形債務(wù)。這種隱性債務(wù)會(huì)在單位債務(wù)到期以后，造成其財(cái)務(wù)上的困難。由于已經(jīng)存在的債務(wù)沒(méi)有反映，實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用沒(méi)有列支，還會(huì)形成收支的虛假平衡。

在職工福利方面，按現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，單位于年末時(shí)要按規(guī)定從非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，貸記“專(zhuān)用基金——職工福利基金”科目。但是制度中卻沒(méi)有規(guī)定職工福利費(fèi)的核算方法，因此，在實(shí)際工作中，很多單位把職工福利費(fèi)混同于職工福利基金，在同一科目中核算。但是這兩者性質(zhì)內(nèi)容是完全不同的，將它們混合在一起，職工福利費(fèi)這項(xiàng)債務(wù)便沒(méi)有顯現(xiàn)出來(lái)，不利于控制職工個(gè)人消費(fèi)的過(guò)度增長(zhǎng)。

（三）收入核算存在問(wèn)題

事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，可能會(huì)發(fā)生一些投資行為。在新修訂的會(huì)計(jì)制度中，對(duì)此也做了相關(guān)規(guī)定，分別為短期投資和長(zhǎng)期投資，長(zhǎng)期投資中又細(xì)分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。但不論何種投資，制度中均規(guī)定在投資持有期間收到利潤(rùn)或是利息等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。制度中是以實(shí)際收到為投資收益的確認(rèn)依據(jù)，而并非以收入實(shí)現(xiàn)原則作為依據(jù)，這就意味著配比原則沒(méi)有得到應(yīng)用，公共部門(mén)當(dāng)期獲取的收入沒(méi)有得到準(zhǔn)確的計(jì)量。另外，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的被投資單位發(fā)生虧損，單位不會(huì)進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣必然不能如實(shí)反映投資損失。

（四）支出核算存在問(wèn)題

在收付實(shí)現(xiàn)制下，經(jīng)常會(huì)混同經(jīng)常性支出與資本性支出，不利于對(duì)公共資金使用績(jī)效的綜合考評(píng)。對(duì)于周期跨越若干會(huì)計(jì)的資本性支出，難以全面反映。譬如事業(yè)單位的房屋修繕費(fèi)用、分期攤銷(xiāo)的大宗服務(wù)消耗等資本性支出，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)此做出規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期“事業(yè)支出”等科目，從而造成費(fèi)用發(fā)生，支出增大，當(dāng)年結(jié)余減少。但其實(shí)該部分支出不能全部計(jì)入當(dāng)年期間，而應(yīng)當(dāng)在以后內(nèi)分期攤銷(xiāo)，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的這種做法使當(dāng)期及以后的收支均不配比。

三、事業(yè)單位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議和措施

對(duì)比美國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革歷程，它采取的是漸進(jìn)式分步推進(jìn)型改革方式：按照收付實(shí)現(xiàn)制—修正的收付實(shí)現(xiàn)制—修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制—完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的軌跡一步步推進(jìn)改革從而達(dá)到最終改革的目的。美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)在1949年就被建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但直至1993年，美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)才陸續(xù)頒布一套聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以保證修正權(quán)責(zé)發(fā)生制的施行。在歷史發(fā)展過(guò)程中，美國(guó)聯(lián)邦政府在保留有傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，建立了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，形成了雙軌制會(huì)計(jì)體系。政府根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)信息編制預(yù)算執(zhí)行收支表，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息編制資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表以及現(xiàn)金流量表，同時(shí)編制經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表與預(yù)算執(zhí)行表的調(diào)節(jié)表，以說(shuō)明它們之間的勾稽關(guān)系。美國(guó)政府還不斷探討具體會(huì)計(jì)要素的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理方法，逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用范圍，以提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是一個(gè)系統(tǒng)性工程，是一個(gè)在借鑒西方國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上不斷揚(yáng)棄與發(fā)展的過(guò)程。我國(guó)要根據(jù)自身的現(xiàn)實(shí)條件對(duì)美國(guó)經(jīng)驗(yàn)做出取舍，要出于穩(wěn)健性、可操作性、安全性和低成本的考慮，按照會(huì)計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)要求，確定我國(guó)事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的推進(jìn)方式，建議修改事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中有關(guān)科目核算要求，以及在立法、信息技術(shù)、人員配置等方面做好協(xié)調(diào)配套工作。

（一）事業(yè)單位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制具體建議 1.逐步擴(kuò)大改革范圍

在權(quán)責(zé)發(fā)生制改革范圍上，我們要學(xué)習(xí)美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，采取逐步擴(kuò)大計(jì)量方式。這里的范圍有兩層含義：首先是改革的會(huì)計(jì)主體范圍，其次是權(quán)責(zé)發(fā)生制在科目中的應(yīng)用范圍。對(duì)于逐步擴(kuò)大會(huì)計(jì)主體范圍，我們要做的工作就是試點(diǎn)，在部分省市選擇一些事業(yè)單位作為試點(diǎn)單位，通過(guò)對(duì)試點(diǎn)單位的改革來(lái)排查問(wèn)題、查看成效、積累經(jīng)驗(yàn)，待到時(shí)機(jī)成熟將改革方法推廣到全省乃至全國(guó)范圍。對(duì)于逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍，意即我們先在事業(yè)單位部分會(huì)計(jì)科目中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，再逐漸擴(kuò)大至大部分或主要的可確認(rèn)計(jì)量的會(huì)計(jì)科目，隨著時(shí)間推移，條件允許，再確認(rèn)那些目前計(jì)量或是確認(rèn)存在難度的會(huì)計(jì)科目。

2.采用雙軌制會(huì)計(jì)體系

在會(huì)計(jì)體系選擇上，我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革經(jīng)驗(yàn)，采用雙軌制會(huì)計(jì)體系，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)拆分成預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算的撥入、使用以及結(jié)余作全口徑核算，服務(wù)于預(yù)算管理和控制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，核算單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果，提供運(yùn)營(yíng)績(jī)效等信息，反映受托責(zé)任。這兩者各有自己的一套賬戶(hù)體系，按照自身規(guī)律設(shè)置適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)要素，各自反映一個(gè)會(huì)計(jì)恒等式。當(dāng)發(fā)生一筆交易事項(xiàng)時(shí)，同時(shí)在兩套賬戶(hù)中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，彼此獨(dú)立，并行不悖。至于這兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息勾稽關(guān)系，同樣借鑒美國(guó)，于每期期末編制調(diào)節(jié)表。

3.核算基礎(chǔ)與報(bào)告基礎(chǔ)一致

在權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用層面上，美國(guó)的非營(yíng)利組織基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)同整體報(bào)告編制基礎(chǔ)是同時(shí)施行權(quán)責(zé)發(fā)生制的，我國(guó)事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)該做法。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)，而核算是為報(bào)告服務(wù)的，從而可推斷出核算基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)理應(yīng)相同。如果核算基礎(chǔ)改革步調(diào)快于報(bào)告編制基礎(chǔ)，則會(huì)事倍功半，會(huì)計(jì)目標(biāo)難以有效實(shí)現(xiàn)。如果報(bào)告編制基礎(chǔ)改革步調(diào)快于核算基礎(chǔ)，那么會(huì)加大期末調(diào)整編制工作，而且還無(wú)法保證報(bào)表質(zhì)量，做了很多無(wú)用功。所以核算基礎(chǔ)與報(bào)告基礎(chǔ)改革步調(diào)應(yīng)保持一致，同時(shí)進(jìn)行。

4.原賬套與試點(diǎn)賬套同時(shí)運(yùn)行

在改革過(guò)渡銜接上，要采取原賬套與試點(diǎn)賬套同時(shí)運(yùn)行模式。改革是個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在一步步深化的過(guò)程中，總會(huì)不斷涌現(xiàn)出新問(wèn)題，所以我們要慎重對(duì)待，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。在所有問(wèn)題中，最顯眼的當(dāng)屬改革的過(guò)渡銜接問(wèn)題，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革也不外如是。由于財(cái)務(wù)信息的記錄和反映具有很強(qiáng)的延續(xù)性，一旦處理不好新舊模式的過(guò)渡銜接問(wèn)題，很有可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息鏈的斷裂，難以有效發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)，改革的可操作性和成效會(huì)大打折扣。因此我們才要在改革中進(jìn)行試點(diǎn)，把過(guò)渡過(guò)程中面臨的困難控制在可控范圍內(nèi)，并且在會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)階段實(shí)行原賬套和試點(diǎn)賬套同時(shí)運(yùn)行模式，提供試點(diǎn)單位改革主要變動(dòng)內(nèi)容及其差異對(duì)照表，借此分析改革的主要成效及其存在的不足。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的配套措施

1.繼續(xù)推進(jìn)事業(yè)單位分類(lèi)改革，明確會(huì)計(jì)改革的主體范疇

事業(yè)單位牽涉面廣，涉及人數(shù)眾多，所以對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)改革可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身，改革的阻力非常巨大，因此，我國(guó)從上世紀(jì) 90 年代中期啟動(dòng)該改革后進(jìn)程一直非常緩慢，改革效果微乎其微。然而隨著我國(guó)政府行政管理體制、財(cái)政管理體制改革的深化，事業(yè)單位分類(lèi)改革愈發(fā)迫切。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位機(jī)制不靈活，功能定位不清，政事不分、事企不分現(xiàn)象嚴(yán)重，從而導(dǎo)致事業(yè)單位種類(lèi)以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度繁多，相互之間信息可比 性差，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的推進(jìn)以及高效財(cái)務(wù)管理制度的建立。為此，溫家寶總理在 2012 年政府工作報(bào)告中明確提出積極穩(wěn)妥推進(jìn)事業(yè)單位分類(lèi)改革，隨后不久中共中央國(guó)務(wù)院正式出臺(tái)了《關(guān)于分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，真正開(kāi)始將改革付諸實(shí)踐。

2.抓緊資產(chǎn)清查，為資產(chǎn)的資本化管理奠定基礎(chǔ)

我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)大部分來(lái)源于建國(guó)后每年預(yù)算中用于資本性項(xiàng)目累積的存量，但是長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位并沒(méi)有對(duì)其自身資產(chǎn)監(jiān)管予以足夠的重視，或者因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制的固有弊端，事業(yè)單位即使有心監(jiān)管也不能有效實(shí)施，從而導(dǎo)致單位資產(chǎn)管理混亂、資產(chǎn)使用效率低下、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)情況比比皆是。為了事業(yè)單位順利地進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革，我們有必要在改革前加大對(duì)資產(chǎn)的核查力度，摸清當(dāng)前單位擁有的資產(chǎn)總量并對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)。對(duì)于可計(jì)量的實(shí)物資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備、房屋等）要按類(lèi)別明確其折舊年限、折舊方法并將其登記在冊(cè)，送交財(cái)政部門(mén)核實(shí)以后存檔，便于備查。對(duì)于目前計(jì)量存在困難的資產(chǎn)，也要做好相應(yīng)的備案工作，在權(quán)責(zé)發(fā)生制改革施行以后通過(guò)報(bào)表附注予以披露這部分資產(chǎn)。

3.完善法律體系建設(shè)，保證制度之間的有效對(duì)接

目前我國(guó)社會(huì)正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，各項(xiàng)管理制度改革特別是財(cái)政四項(xiàng)管理制度改革的推行使我國(guó)的會(huì)計(jì)法律制度面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。眾所周知，權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操縱空間比收付實(shí)現(xiàn)制大，若是政府財(cái)務(wù)控制體系欠缺、外部審計(jì)制度無(wú)效，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不一定比收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)得更高。所以我們迫切需要打破與改革有關(guān)的制度缺位困境，研究制定新的事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度并據(jù)此頒布新的單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度以及加強(qiáng)外部審計(jì)力度。

在財(cái)政四項(xiàng)管理制度改革進(jìn)行中，還要明確事業(yè)單位與財(cái)政部門(mén)的權(quán)責(zé)利關(guān)系，明確事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體仍然擁有對(duì)其自身資金使用、分配和管理的權(quán)利，財(cái)政部門(mén)責(zé)任主要集中在追蹤單位預(yù)算資金流向，評(píng)價(jià)單位預(yù)算執(zhí)行情況、考核單位運(yùn)營(yíng)績(jī)效以及制定科學(xué)的財(cái)政決策等方面。我們只有協(xié)調(diào)推進(jìn)各項(xiàng)管理制度改革、明確新形勢(shì)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體地位并及時(shí)頒布適用的新準(zhǔn)則、新制度，使改革的各項(xiàng)制度互相促進(jìn)、互為條件，從而為事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)改革創(chuàng)造一個(gè)制度上的框架系統(tǒng)，保證事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的順利進(jìn)行。

4.加強(qiáng)人員培訓(xùn)教育，為改革培養(yǎng)一批高素質(zhì)人才

改革的重要配套措施中還包括人員的培訓(xùn)問(wèn)題。事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制改革以后具體核算工作是落實(shí)到事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員身上的，從這個(gè)層面來(lái)看，他們應(yīng)當(dāng)是改革的主力軍，因此有必要對(duì)他們進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)教育，在培訓(xùn)中比較各會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的含義、利弊以及適用環(huán)境以增強(qiáng)他們對(duì)事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，使他們了解掌握改革程度以及改革中各具體要素的核算方法，不斷提高自我專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。

同時(shí)，我們還要擴(kuò)大事業(yè)單位會(huì)計(jì)在社會(huì)中的影響力，建議在各類(lèi)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中，提高有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)容的考核比重，使得社會(huì)上更多會(huì)計(jì)師關(guān)注事業(yè)單位會(huì)計(jì)，了解并掌握它的具體核算應(yīng)用，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革提供后備力量。在高校會(huì)計(jì)課程中，增加事業(yè)單位會(huì)計(jì)課程時(shí)數(shù)并與時(shí)俱進(jìn)地加入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革有關(guān)內(nèi)容，確保高校會(huì)計(jì)畢業(yè)生能夠具備改革所需的事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)。

此外，除了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能的培訓(xùn)教育外，各單位、各高校還應(yīng)為會(huì)計(jì)人員和準(zhǔn)會(huì)計(jì)人員安排計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、外語(yǔ)以及其他適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的技能培訓(xùn)，努力為改革培養(yǎng)一批有能力的人才，有效解決改革中出現(xiàn)的種種難題。

第四篇：論權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

論權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式在過(guò)去的幾十年中為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。隨著世界經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和社會(huì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，投資與融資手段日益多樣化，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮。而且，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性增加，會(huì)計(jì)信息使用者要求企業(yè)提供更多的會(huì)計(jì)信息，特別是有關(guān)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流動(dòng)方面的信息。所有這些新變化，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)模式提出了挑戰(zhàn)。本文將通過(guò)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的局限性進(jìn)行分析，結(jié)合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)崉?wù)處理的新發(fā)展，來(lái)探討權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的局限性及其受到的挑戰(zhàn)

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制是面向過(guò)去的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)難以提供未來(lái)的會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制只是對(duì)已發(fā)生交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，權(quán)責(zé)發(fā)生是指權(quán)利和責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，不是將要發(fā)生，這些均排除了對(duì)企業(yè)未來(lái)交易與事項(xiàng)的確認(rèn)。而且，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相聯(lián)系的歷史成本原則也是面向過(guò)去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計(jì)量的業(yè)務(wù)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制也難以確認(rèn)，這限制了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)范圍。在會(huì)計(jì)信息使用者日益關(guān)注未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)信息的情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)將難以滿(mǎn)足信息使用者對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)信息的需求。如對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)處理，由于金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，也無(wú)法確定其歷史成本，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)對(duì)此無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)，并加以會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。

（二）由于受到各種因素的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)某些會(huì)計(jì)確認(rèn)程序不能也不可能得到全面貫徹。企業(yè)的交易或事項(xiàng)進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并得到反映，確認(rèn)是一個(gè)前提條件，但不是唯一的條件。作為會(huì)計(jì)要素，只有與其相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入或流出企業(yè)，并且該要素應(yīng)該有可計(jì)量的屬性來(lái)可靠計(jì)量的情況下，它才能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行記錄和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是與歷史成本相輔相成的，若一項(xiàng)交易或事項(xiàng)不能有效地用歷史成本加以可靠地計(jì)量，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)也就無(wú)法對(duì)其確認(rèn)。受客觀條件的限制，在某些方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制無(wú)法有效地運(yùn)用，如利息收入和利息費(fèi)用在理論上是隨著時(shí)間的推移而發(fā)生的，而企業(yè)不可能每時(shí)每刻都確認(rèn)增加的利息收入和發(fā)生的利息費(fèi)用，一般情況下，只有在期末才予以確認(rèn)。這說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用是相對(duì)的。另外，企業(yè)出于回避風(fēng)險(xiǎn)的考慮，對(duì)于不符合配比原則的費(fèi)用也予以確認(rèn)。如當(dāng)前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中普遍運(yùn)用的成本與市價(jià)孰低法中，當(dāng)市價(jià)低于歷史成本時(shí)，常常確認(rèn)持有資產(chǎn)的跌價(jià)損失，這種會(huì)計(jì)處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是這樣處理可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此大部分國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都同意這種會(huì)計(jì)處理。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不能運(yùn)用或不能有效運(yùn)用，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)發(fā)生了動(dòng)搖，人們對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)提出了質(zhì)疑。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的世紀(jì)，高科技與信息產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展勢(shì)必給經(jīng)濟(jì)和社會(huì)帶來(lái)更大的沖擊，這使得未來(lái)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境將發(fā)生巨大變化，進(jìn)而引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨多樣化和復(fù)雜化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。在這種形勢(shì)下，信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高的要求。對(duì)于一些新的交易或事項(xiàng)而引起的企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益的變化，他們要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中盡可能予以披露。除了提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流動(dòng)等歷史信息之外，他們還要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供對(duì)決策有用的未來(lái)信息。另外，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了適應(yīng)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員靈活地運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，保障企業(yè)有較好的財(cái)務(wù)彈性，使企業(yè)健康發(fā)展下去，面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的新問(wèn)題和信息使用者的更高要求，未來(lái)的世紀(jì)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)將如何發(fā)展？

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制依然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)中占主導(dǎo)地位，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基本模式將依然存在。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流動(dòng)制。前兩個(gè)確認(rèn)基礎(chǔ)都是面向過(guò)去的；現(xiàn)金流動(dòng)制的時(shí)間確認(rèn)基礎(chǔ)可以包括未來(lái)，它是以企業(yè)現(xiàn)在或預(yù)期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時(shí)間來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的。

1、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本模式?jīng)Q定了現(xiàn)金流動(dòng)制不可能在未來(lái)成為主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，加工對(duì)象是已發(fā)生或已完成的交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制正是以面向過(guò)去的時(shí)間確認(rèn)基礎(chǔ)與歷史成本的計(jì)量屬性相互結(jié)合、共同構(gòu)成了現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式。這種模式在提供歷史信息方面有不可替代的優(yōu)勢(shì)。在歷史信息占主要地位和歷史成本未被替代的情況下，現(xiàn)金流動(dòng)制在未來(lái)不可能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更有利于企業(yè)提供歷史會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制比較，前者更有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照各國(guó)會(huì)計(jì)普遍承認(rèn)的“收入費(fèi)用觀”，正確合理地界定企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的收人和費(fèi)用及企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的前提。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合實(shí)現(xiàn)原則，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合配比原則。這兩項(xiàng)原則都是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。

同時(shí)還需指出，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)對(duì)于無(wú)現(xiàn)金流動(dòng)的交易或事項(xiàng)，如以物易物交易等，無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)也不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，這使許多對(duì)決策有較大影響的信息無(wú)法提供給信息使用者。還有，收付實(shí)現(xiàn)制也是一種面向過(guò)去的確認(rèn)基礎(chǔ)，也是建立在已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)之上，對(duì)于目前及未來(lái)時(shí)期，信息使用者越來(lái)越關(guān)注的企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的信息，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)同樣不能提供。因此，無(wú)論當(dāng)前還是在將來(lái)，收付實(shí)現(xiàn)制不可能取代權(quán)責(zé)發(fā)生制而成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。

通過(guò)上述分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在確定企業(yè)期間經(jīng)營(yíng)成果，反映企業(yè)某時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況方面有難以替代的優(yōu)勢(shì)，并且它也能夠提供過(guò)去某時(shí)期現(xiàn)金流動(dòng)情況的信息。在未來(lái)，歷史信息依然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的主要信息，因?yàn)槠髽I(yè)歷史信息是一個(gè)企業(yè)以前經(jīng)營(yíng)狀況、規(guī)模和發(fā)展速度的反映，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的起點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的預(yù)測(cè)、控制和決策以及受托責(zé)任的報(bào)告都是相當(dāng)重要的。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制在取得歷史信息上的優(yōu)勢(shì)決定了它依然是未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。另一方面，和權(quán)責(zé)發(fā)生制相輔相成的歷史成本在未來(lái)依然有較強(qiáng)的生命力，雖然通貨膨脹下歷史成本受到諸多批評(píng)，但是歷史成本所具有的可靠性、可驗(yàn)證性以及取得簡(jiǎn)便這些優(yōu)點(diǎn)使它仍會(huì)在會(huì)計(jì)計(jì)量中處于重要地位。在歷史成本依然重要的情況下，權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)中將仍占主導(dǎo)地位。

（二）在未來(lái)發(fā)展中，不它確認(rèn)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)原則對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行輔助、補(bǔ)充和修正。

1、信息使用者對(duì)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流動(dòng)信息的需求將形成現(xiàn)金流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜化和多樣化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的情況下，企業(yè)的利益關(guān)系人要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時(shí)，盡可能地提供一些反映未來(lái)變化和預(yù)測(cè)的信息以幫助決策，嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)很難達(dá)到這一目標(biāo)。而現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)通過(guò)與現(xiàn)行成本或公允價(jià)值相結(jié)合可以達(dá)到信息使用者的要求，如目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的重估價(jià)反映了現(xiàn)金流動(dòng)制提供輔助信息的趨勢(shì)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理，固定資產(chǎn)是以歷史成本入賬的，并且在使用過(guò)程中維持歷史價(jià)格，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)高速發(fā)展，特別是物價(jià)變動(dòng)幅度較大的情況下，固定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本或公允價(jià)值與歷史成本會(huì)有較大差異，進(jìn)而形成企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損失或利得。由于這些損失和利得未能實(shí)現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)并不確認(rèn)，也不在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，而這些信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況將會(huì)有較大影響。現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)將確認(rèn)這些利得或損失，并將其納入財(cái)務(wù)報(bào)表或在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，雖然確認(rèn)本來(lái)現(xiàn)金流入或流出中，計(jì)量可靠性問(wèn)題目前還未能有效解決，但是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，破解這些問(wèn)題的辦法在將來(lái)會(huì)有重大進(jìn)展。這樣，現(xiàn)金流動(dòng)制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在未來(lái)可以滿(mǎn)足信息使用者的要求，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)之一。

2、在未來(lái)的某些會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其它確認(rèn)基礎(chǔ)將會(huì)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充。確認(rèn)與計(jì)量是密切聯(lián)系的，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與歷史成本原則是相互配合的。如果一個(gè)項(xiàng)目無(wú)法采用歷史成本可靠地計(jì)量，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制也無(wú)法運(yùn)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制難以運(yùn)用的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，人們將采用其它確認(rèn)基礎(chǔ)，特別是以收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充，這也是未來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。從商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理中可以看到這一趨勢(shì)。按照國(guó)際慣例，當(dāng)前對(duì)商譽(yù)的處理是只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，不確認(rèn)固有商譽(yù)。這是因?yàn)榭紤]到會(huì)計(jì)信息的可靠性，固有商譽(yù)也缺乏可靠計(jì)量，同樣不能確認(rèn)。但是采用收付實(shí)現(xiàn)制可以在企業(yè)收購(gòu)時(shí)確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)。雖然外購(gòu)商譽(yù)的價(jià)值本身也是由收購(gòu)與被收購(gòu)企業(yè)主觀估計(jì)而確定的，但是它畢竟是通過(guò)某一時(shí)點(diǎn)的產(chǎn)權(quán)交易形成的，并且有可以計(jì)量的現(xiàn)金流入或流出，因而具有可驗(yàn)證性。這樣收付實(shí)現(xiàn)制可以正確合理地確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)，并提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足企業(yè)利害關(guān)系人決策需要。在商譽(yù)等處理上用收付實(shí)現(xiàn)制是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行補(bǔ)充，可以解決一些權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)無(wú)法可靠確認(rèn)與計(jì)量的交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更好滿(mǎn)足使用人的要求。

3、未來(lái)的會(huì)計(jì)處理中，其它會(huì)計(jì)原則與慣例將會(huì)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)進(jìn)行修正。由于會(huì)計(jì)主體所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多樣性，受主觀和客觀的各種因素的制約，權(quán)責(zé)發(fā)生制不能在會(huì)計(jì)處理的各個(gè)方面嚴(yán)格運(yùn)用，或者運(yùn)用時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響。無(wú)論是現(xiàn)在或?qū)?lái)，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求在權(quán)責(zé)發(fā)生制與其它會(huì)計(jì)原則或慣例發(fā)生矛盾時(shí)，傾向于其它會(huì)計(jì)原則和慣例，即通過(guò)其它會(huì)計(jì)原則和慣例對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行修正。

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第五篇：試論權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

自現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)建立以來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的核算基礎(chǔ)。國(guó)家財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。然而，伴隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)會(huì)計(jì)中的不斷應(yīng)用，其應(yīng)用上存在的局限性越發(fā)凸顯，而且權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造成了一定的影響。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制含義及其局限性眾所周知，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，由于賒銷(xiāo)、預(yù)付等經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的存在，使得企業(yè)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往往會(huì)與所獲得的收入處于不同的時(shí)間期內(nèi)，同樣地，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所產(chǎn)生的費(fèi)用與成本和實(shí)際支出也存在著一定的時(shí)間差異，這就必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量歸屬于哪個(gè)期間問(wèn)題的出現(xiàn)。企業(yè)收入與費(fèi)用歸屬期間的問(wèn)題關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及經(jīng)營(yíng)成果的合理反饋。為此，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)期間核算提出了兩條解決路徑，即收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是指企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的收入與費(fèi)用按照即時(shí)收到與付出的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，其強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性。相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制則是在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際獲得現(xiàn)金的權(quán)利或?qū)嶋H支付現(xiàn)金的責(zé)任作為發(fā)生標(biāo)志，以此作為確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期收入、費(fèi)用以及債權(quán)債務(wù)的核算機(jī)制；其與收付實(shí)現(xiàn)制是相對(duì)應(yīng)的?？偨Y(jié)而言，凡是屬于當(dāng)期收入或費(fèi)用的，即使款項(xiàng)還未收到或支付的，那么也應(yīng)該作為當(dāng)期收入與費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期收入或費(fèi)用的，即使款項(xiàng)已經(jīng)收入或支付的，也不應(yīng)該作為當(dāng)期收入和費(fèi)用?？梢?jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的合理反映角度出發(fā)，本著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期兩大前提假設(shè)而進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量的。盡管從企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)際反映來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制有著巨大的優(yōu)勢(shì)，在反映與衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面效果突出，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性也非常明顯。權(quán)責(zé)發(fā)生制只是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均不予確認(rèn)與計(jì)量，這導(dǎo)致企業(yè)在向外界提供未來(lái)會(huì)計(jì)信息時(shí)無(wú)法做到。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制所聯(lián)系的是歷史成本原則，當(dāng)企業(yè)發(fā)生用歷史成本原則無(wú)法確認(rèn)與計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算機(jī)制就無(wú)法合理反映，這無(wú)疑限制了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍。伴隨著企業(yè)管理者與外界利益者對(duì)企業(yè)信息要求的不斷提高，權(quán)責(zé)發(fā)生制難以滿(mǎn)足管理者與外界利益者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，而且對(duì)金融工具與衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理也無(wú)法拿出較好的對(duì)策與辦法。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響自