第一篇：關(guān)于提高集團(tuán)化企業(yè)合并報表編制質(zhì)量的思考

關(guān)于提高集團(tuán)化企業(yè)合并報表編制質(zhì)量的思考

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，集團(tuán)化企業(yè)也加快了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的腳步，因此，如何提高企業(yè)的競爭力和占據(jù)一定的市場份額成為企業(yè)首要考慮的問題。在集團(tuán)化企業(yè)中合并報表編制對于提高企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量，提供重大管理決策和投資決策具有重要作用。目前我國部分集團(tuán)化企業(yè)已經(jīng)意識到合并報表編制的重要性，并取得了一定的成果，但是由于經(jīng)驗相對較少，編制的質(zhì)量仍然存在一些問題，本文在此背景下詳細(xì)闡述了集團(tuán)化企業(yè)合并報表編制中存在的問題及相應(yīng)的對策分析。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)化企業(yè) 合并報表 問題 對策

一、集團(tuán)化企業(yè)合并報表編制簡介

（一）合并報表編制的含義

集團(tuán)化企業(yè)合并報表編制，指的是集團(tuán)化企業(yè)整體財務(wù)情況，生產(chǎn)經(jīng)營情況以及現(xiàn)金流量的綜合財務(wù)報表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益變動表以及各類附注的合并。合并報表編制應(yīng)該由母公司以子公司報表為為基礎(chǔ)，適當(dāng)調(diào)整對于子公司的長期股權(quán)投資后編制形成的綜合報表。合并報表可以在一定程度上避免母公司和子公司的不協(xié)調(diào)，從而提高企業(yè)的競爭力。

（二）合并報表的范圍

合并報表編制的范圍應(yīng)該以控制為基礎(chǔ)，即是否能夠決定其他企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營管理決策，并獲取一定的利益。除了母公司具有半數(shù)以上表決權(quán)外，以下也可視為控制：通過投資者協(xié)議，管理被投資企業(yè)；公司章程和協(xié)議，有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營情況；有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會或其他機構(gòu)的多數(shù)成員；可轉(zhuǎn)換債券的潛在表決權(quán)；母公司對于子公司的資金控制與掌握等。

（三）合并報表編制的作用

在20世紀(jì)末和21世紀(jì)最初的幾年，我國國內(nèi)大部分集團(tuán)化企業(yè)中的母公司和子公司都是將各自的財務(wù)報表進(jìn)行單獨的匯總和整理，僅僅只能對于各自的經(jīng)營情況進(jìn)行單獨分析，這在一定程度上阻礙了母公司對于子公司的監(jiān)督和管理。但是集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)該時時刻刻保持對子公司財務(wù)和經(jīng)營狀況的了解，因此合并財務(wù)報表的重要性顯而易見。在進(jìn)行合并報表編制時，可以將母公司和子公司的財務(wù)狀況相加后再減去公司內(nèi)部的財務(wù)交易，這樣可以提高合并報表的真實性和實用性，同時也可以降低企業(yè)通過內(nèi)部交易達(dá)到對于子公司的控制現(xiàn)象。由此可以看出，合并報表編制可以更加客觀科學(xué)的反映集團(tuán)化企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略和進(jìn)行價值估值具有重要作用。

二、集團(tuán)化企業(yè)合并報表編制中存在的問題

（一）合并報表范圍不明確

1、主觀因素

由于我國集團(tuán)化企業(yè)規(guī)模龐大，涉及領(lǐng)域非常廣，企業(yè)為了提高自身的競爭力采取了各種各樣的方法，比如通過大量并購和聯(lián)合，這就會產(chǎn)生集團(tuán)化企業(yè)中不同公司之間交叉持股或者管理方式不同的現(xiàn)象。在這種復(fù)雜的關(guān)系下，集團(tuán)公司很難對于各個公司的財務(wù)情況進(jìn)行詳細(xì)的分析，其監(jiān)管力度也大大降低，不能動態(tài)的獲得各個子公司的財務(wù)報表，使得在進(jìn)行合并報表編制時出現(xiàn)部分遺漏或者虛增的現(xiàn)象。

2、客觀因素

由于我國進(jìn)行合并報表編制的時間相對于國外集團(tuán)化企業(yè)較短，各方面還不是很成熟，在制定合并準(zhǔn)則時對于合并報表中各條目的范圍沒有嚴(yán)格的規(guī)定，一般情況下都是通過財務(wù)人員的具體理解和實際操作經(jīng)驗來制定詳細(xì)準(zhǔn)則，這就提高了操作人員進(jìn)行報表編制時的隨意性，使得編制結(jié)果產(chǎn)生較大的誤差。雖然2014年頒布的新準(zhǔn)則提出了合并報表編制的新標(biāo)準(zhǔn)，但是會計人員對于新準(zhǔn)則的理解程度還是影響報表編制質(zhì)量的重要因素。

3、其他因素

集團(tuán)化企業(yè)在進(jìn)行合并報表編制時需要首先明確報表的編制范圍，尤其是哪些子公司在合并范圍內(nèi)，但是在實際操作中，母公司往往由于要對業(yè)績較好的子公司增強控制能力，而將其納入合并報表編制的范圍，而對于業(yè)績較差的子公司往往不予考慮，這種方式提高了報表編制的隨意性，擴(kuò)大了編制的風(fēng)險。

（二）報表信息真實性較差

由于集團(tuán)化企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和涉及領(lǐng)域非常多，各子公司之間有不同的組織機構(gòu)和管理模式，使得各個公司在進(jìn)行財務(wù)報表編制時有各自的會計準(zhǔn)則，這在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)報表的真實性。首先，各個子公司制定財務(wù)報表的規(guī)則不同，其進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計時也有不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此在進(jìn)行報表合并時存在一定的偏差。其次，各個子公司財務(wù)報表的信息化程度也有所不同，這使得在進(jìn)行報表合并時的信息獲取渠道有所不同。最后，合并報表編制的流程較長，在進(jìn)行編制時會涉及到很多工作人員的業(yè)務(wù)，這就增大了合并時的操作失誤的可能。

（三）抵消項目設(shè)置不合理

我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定，集團(tuán)化企業(yè)在進(jìn)行報表合并時要嚴(yán)格扣除集團(tuán)內(nèi)部的各種交易，避免出現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部操作的現(xiàn)象，但是在企業(yè)實際操作中較為重視報表的合并而往往忽略了報表的抵消項。比如我國部分企業(yè)在進(jìn)行報表編制時僅僅對母公司和子公司的應(yīng)收應(yīng)付賬款做了扣除，但是沒有注意到公司的資產(chǎn)減值損失以及應(yīng)對風(fēng)險的準(zhǔn)備金等，這使得合并報表的抵消不徹底，不利于提高報表的真實性，同時使得企業(yè)面臨更多的財務(wù)風(fēng)險。

三、針對以上問題的對策分析

（一）明確集團(tuán)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

由于我國集團(tuán)化企業(yè)大多是采用多級法人制，即對于企業(yè)的子公司和孫公司也要強調(diào)獨立的法人地位，這可以使子公司和孫公司有一定的自主選擇權(quán)，增加經(jīng)營管理的靈活性，但是同樣也使其存在較多的財務(wù)風(fēng)險不能及時匯報給企業(yè)集團(tuán)，給合并報表編制帶來一定的困難，在一定程度上阻礙了企業(yè)的信息化建設(shè)。因此，我國的集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)該明確法人治理結(jié)構(gòu)，借鑒國外的總分公司體制，集中進(jìn)行組織管理，有利于母公司及時了解子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，進(jìn)而制定高質(zhì)量的合并報表。

（二）制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則

由于會計準(zhǔn)則的不一致導(dǎo)致合并報表時存在各種偏差，這就需要企業(yè)制定適用于母公司和子公司的統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。第一，集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)該建立良好的溝通反饋機制，增強母公司和子公司之間的聯(lián)系，做到相互了解和相互熟悉各自的業(yè)務(wù)范圍和管理模式，統(tǒng)一會計處理方式和記賬習(xí)慣，便于以后進(jìn)行合并報表的編制；第二，對于之前母公司和子公司財務(wù)報表出現(xiàn)的不一致部分，子公司應(yīng)該根據(jù)母公司的會計準(zhǔn)則進(jìn)行部分調(diào)整，提高報表編制的真實性；第三，要盡量將不同公司的報表格式和內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范化，減少合并時的工作量，提高工作效率，比如，母公司可以制定統(tǒng)一的財務(wù)報表供各個子公司使用。第四，集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)該針對母公司和子公司進(jìn)行統(tǒng)一的會計核算，包括企業(yè)的財務(wù)情況和生產(chǎn)銷售情況，企業(yè)也可以通過統(tǒng)一的財務(wù)數(shù)據(jù)管理平臺來進(jìn)行財務(wù)管理工作，方便以后進(jìn)行報表合并。

（三）細(xì)化集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部抵消項

在進(jìn)行合并報表編制時扣除集團(tuán)內(nèi)部的交易行為有利于提高報表中數(shù)據(jù)的真實性，降低企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險，提高整體利潤率，因此企業(yè)必須要重視抵消項的設(shè)定。企業(yè)需要在進(jìn)行報表編制前明確各種內(nèi)部交易對報表的影響，并將各種內(nèi)部交易進(jìn)行會計處理，根據(jù)內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)情況將相同部分予以抵消。

（四）加大對于財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)

隨著信息化時代的到來，計算機和信息管理越來越普遍，采用信息化管理不僅可以降低財務(wù)工作人員的工作量還能提高財務(wù)數(shù)據(jù)的精確性，因此，企業(yè)在進(jìn)行報表編制時應(yīng)該廣泛采用計算機軟件來進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理，這就對企業(yè)財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該加大對于相關(guān)財務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和技能培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)操作的熟練程度，能夠更加靈活的運用各項財務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，這樣才能提高合并報表編制的質(zhì)量。同時企業(yè)也可以制定適當(dāng)?shù)莫劻P措施，以提高工作人員的工作積極性。

（五）加大監(jiān)督力度

企業(yè)可以組建財務(wù)報表監(jiān)督管理小組，對于各項財務(wù)報表進(jìn)行不定期的核查，保證報表的合理性。加大監(jiān)管力度首先為企業(yè)的各個公司提供了良好的交流學(xué)習(xí)的機會，同時也有利于各個子公司核算方法的統(tǒng)一，保證了財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，從而有利于合并報表編制質(zhì)量的提高。

四、結(jié)束語

集團(tuán)化企業(yè)由于其自身的行業(yè)特點，在進(jìn)行合并報表編制時會有更加復(fù)雜的財務(wù)情況，但是良好的報表編制質(zhì)量能夠提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，從而促進(jìn)企業(yè)繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模和提高自身競爭力。因此，集團(tuán)化企業(yè)必須要重視合并報表的編制，及時發(fā)現(xiàn)報表編制中的問題并予以解決，這樣才能提高合并報表編制的質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳澤武.完善集團(tuán)公司合并報表的幾點思考[J].金融經(jīng)濟(jì)：理論版，2015

[2]馮祺.大型企業(yè)集團(tuán)合并報表系統(tǒng)建設(shè)的思考[J].財政監(jiān)督，2014

[3]趙玉輝.關(guān)于企業(yè)合并報表會計問題的分析與思考[J].中國總會計師，2014

第二篇：學(xué)習(xí)企業(yè)合并報表的心得

學(xué)習(xí)企業(yè)合并報表的心得

經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 2008級會計學(xué)2班 王榮華 2008151223 從剛開始學(xué)習(xí)合并報表的時候，我就對合并報表這部分內(nèi)容產(chǎn)生了很大的興趣，現(xiàn)在就對我學(xué)習(xí)合并報表說說自己的看法。

企業(yè)合并是指企業(yè)為了達(dá)到某種經(jīng)營目的，通過兼并、控股等形式控制和操縱其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的行為。企業(yè)合并主要包括吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種形式。

在控股合并的情況下，控股企業(yè)與被控股企業(yè)法人資格仍然存在，均為獨立的法律主體，各自從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，分別編制自身的財務(wù)報表。但由于它們之間存在控股關(guān)系，在生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)決策上控股企業(yè)可以對被控股企業(yè)實施有效控制，因此，從經(jīng)濟(jì)意義上看，控股企業(yè)與被控股企業(yè)事實上已成為一個整體，為了反映這一整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要編制一套合并財務(wù)報表。

總之，企業(yè)合并與合并財務(wù)報表有一定的聯(lián)系，但兩者并不是必然的關(guān)系。企業(yè)合并可能導(dǎo)致合并財務(wù)報表問題的出現(xiàn)，但并非任何企業(yè)合并都需要編制合并報表。只有在控股合并的情況下，才存在合并財務(wù)報表問題，才需要編制合并財務(wù)報表。

下面說說非同一控制下控股合并期末合并報表的編制。具體的編制程序可以概括為以下6個步驟：

一是編制合并工作底稿。將合并范圍內(nèi)母子公司的個別報表 金額。過入工作底稿；

二是以購買日的公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整子公司個別報表金額。過入工作底稿；

三是將母公司以成本法核算的個別報表。調(diào)整為以權(quán)益法核算的金額。過入工作底稿；

四是在合并工作底稿中計算出母子公司報表的合計金額； 五是編制抵銷分錄，抵銷母子公司的投資及凈資產(chǎn)、債權(quán)債 務(wù)、內(nèi)部購銷交易等．過入工作底稿；

六是在工作底稿中計算合并金額，填列合并會計報表。關(guān)于合并報表的抵消分錄，談一下自己的一些理解。這一章的抵消分錄個人覺得難理解的地方有幾個地方，第一、二個抵消分錄和未分配利潤－年初 科目就這點我想談?wù)剛€人的一些看法，請指正：

合并財務(wù)報表的基準(zhǔn)是母公司對子公司的資產(chǎn)負(fù)債和利潤等，而以后所做的分錄均以母、子公司單個報表數(shù)在工作底稿中直接相加為基數(shù)的抵消。

1）抵消母對子公司投資的確認(rèn) 借：股本（子公司）

資本公積（子公司）

未分配利潤－年末（子公司）

商譽（借差）（母公司）

貸：長期股權(quán)投資（母公司經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)額）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司）

未分配利潤年初（當(dāng)期記入營業(yè)外收入）（母公司）

該分錄做完后，對利潤的影響是在工作底稿上簡單相加的母子公司利潤留下了母公司的當(dāng)期利潤＋權(quán)益法調(diào)整后的投資收益虛整數(shù)。

2）抵消相互投資收益

借：投資收益（母公司權(quán)益法調(diào)整是確認(rèn)的虛增數(shù)）

少數(shù)股東損益（子公司）未分配利潤－年初（子公司）

貸：本年利潤分配（應(yīng)付股利）（子公司）

本年利潤分配（盈余公積）（子公司）

未分配利潤年末（子公司）

對于這個分錄：我是這樣理解：“貸方所有數(shù)”－“未分配利潤年初”為本期子公司實現(xiàn)的凈利潤，扣除不該母公司享有的少數(shù)股東損益。該分錄和第一個分錄聯(lián)系起來看就是恢復(fù) 第一個分錄里的 “子公司未分配利潤－年末”，扣除少數(shù)股東損益，恢復(fù)該母公司享有的凈利潤納入合并。

3）關(guān)于“未分配利潤－年初”科目的理解。主要是因為母子公司的單個報表不因為我們本期合并抵消分錄的抵消而抵消。之所以要報本期所有影響損益的科目均換為“未分配利潤－年初”那是因為一個會計分期造成的。

比如：母公司上期實現(xiàn)利潤為100，子公司上期期實現(xiàn)利潤200 在上期合并財務(wù)報表時：做了抵消分錄，借：應(yīng)收賬款－壞帳準(zhǔn)備50 貸：資產(chǎn)減值損失50。使得合并后利潤為 350（單純就這樣一筆分錄，實際不存在這種情況）

本期的時候，單個報表上母公司年初利潤100，子公司年初利潤200，均仍以此為基礎(chǔ)+本期實現(xiàn)的凈利潤＝本期年末實現(xiàn)的凈利潤期末數(shù)。

這個時候，我們就需要首先，報表的利潤期初數(shù)調(diào)整成上期已調(diào)整數(shù)，借：應(yīng)收賬款－壞帳準(zhǔn)備

貸：未分配利潤－年初。來調(diào)整我們本期的合并基數(shù)。

關(guān)于合并會計報表,我總結(jié)了八個字:“簡單相加，合并抵銷”，意思就是先把各單體會計報表數(shù)相加匯總，然后再將合并抵銷分錄過入合并試算平衡表，就得出最后的合并報表數(shù)。具體來講，我覺得要做好以下幾個工作：

1、日常會計核算基礎(chǔ)工作要為合并報表服務(wù)。即母子公司要采用統(tǒng)一的會計制度和會計科目，月末各公司內(nèi)部往來必須核對一致，要做好內(nèi)部銷售和其他相關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)的統(tǒng)計工作。

2、長期投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，可以根據(jù)需要按月、按季或按年進(jìn)行調(diào)整。長期投資期末余額必須與按投資比例計算的被投資單位期末凈資產(chǎn)相一致。如果被投資單位出現(xiàn)調(diào)整以前損益的情況，投資單位也必須相應(yīng)調(diào)整以前損益，也就是說要正確區(qū)分投資收益的期間，是調(diào)整當(dāng)期損益，還是調(diào)整年初數(shù)。

3、做好合并工作底稿，從單體試算平衡表到合并試算平衡表，過程一定要清晰，出現(xiàn)問題也便于查找原因。做完以后檢查一下報表內(nèi)的勾稽關(guān)系是否平衡。

以上是我的一點心得。請老師批評指正。

第三篇：會計集中核算模式下合并報表編制探討

會計集中核算模式下合并報表編制探討

胡學(xué)峰

[摘要]在計算機技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)高度發(fā)達(dá)的今天，合并報表編制發(fā)生了革命性變化。文章從實施會計集中核算角度出發(fā)，全面闡述了新模式下合并報表編制的流程、內(nèi)容和存在的問題，給廣大報表編制者以啟發(fā)。

[關(guān)鍵詞]會計；合并；集中；協(xié)同

我國企業(yè)的合并報表編制是從20世紀(jì)90年代開始的，在十幾年的編制過程中，對于合并報表的爭議不斷，但合并報表畢竟是反映集團(tuán)企業(yè)整體規(guī)模和財務(wù)狀況的不二手段和唯一工具。合并報表編制是從合并底稿得來，不像個別報表直接由賬生成，而合并底稿不容易看懂，這就使得廣大會計人員對合并報表望而生畏。且長期以來學(xué)術(shù)界對合并報表還有一些質(zhì)疑，主要是合并報表是以集團(tuán)企業(yè)匯總報表減去抵銷數(shù)生成的，而抵銷數(shù)也就是關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)很難準(zhǔn)確取得，這又與會計信息質(zhì)量的真實、準(zhǔn)確、完整不統(tǒng)一。在會計集中核算實施后，這一情況出現(xiàn)了大幅改觀。本文從大型集團(tuán)企業(yè)實施會計集中核算后如何改進(jìn)合并報表的編制進(jìn)行探討，以給廣大報表編制者啟示和建議。

一、合并報表概述

合并財務(wù)報表，是指反映包括母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表是相對個別財務(wù)報表而言的，個別財務(wù)報表是單個會計主體出具的財務(wù)報表，直接由賬務(wù)生成。就傳統(tǒng)方式來說，合并報表是由個別報表合并生成。一般來說，集團(tuán)企業(yè)會計主體越多，關(guān)聯(lián)交易越多，合并報表編制難度越大。而隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，特別是在市場競爭日趨激烈和國家政策導(dǎo)向“走出去”的環(huán)境下，企業(yè)做大做強已形成共識，企業(yè)集團(tuán)不斷形成和壯大。這就需要一份高質(zhì)量的合并財務(wù)報表來滿足企業(yè)管理層作為決策依據(jù)。

（一）合并報表編制范圍

通常來說，合并報表的合并范圍是以控制來確定的。也就是應(yīng)該把哪些會計主體納入合并范圍。筆者認(rèn)為，從我國國情來說，合并報表的合并范圍確定應(yīng)該有兩個條件：一是有資本紐帶關(guān)系，即有母子公司關(guān)系。在我國有一些依靠集團(tuán)企業(yè)生存的附屬企業(yè)，也由集團(tuán)企業(yè)控制，領(lǐng)導(dǎo)班子也由集團(tuán)企業(yè)任命，但由于沒有建立現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，而不能納入合并報表范圍。二是有控制關(guān)系，即集團(tuán)企業(yè)能夠決定或者說是調(diào)配個別企業(yè)資源配置。一般來說控制和持股比例有正相關(guān)關(guān)系，超過50%的股權(quán)通常就具有控制關(guān)系，但也存在特殊情況，不足50%的也可能有控制關(guān)系，主要是通過約定或委派管理層重要職位。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該按上述兩個條件把子企業(yè)全部納入合并范圍，當(dāng)然，實務(wù)操作中有比較復(fù)雜的情況，主要是母子公司之間、各子公司之間交叉持股，這不是本文討論的重點。對于未納入合并范圍的子企業(yè)，有嚴(yán)格的條件限制。

（二）合并報表編制程序

合并報表的編制程序主要包括幾個步驟：

1.會計政策的統(tǒng)一

在編制合并財務(wù)報表前，對集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的會計政策要統(tǒng)一，當(dāng)然也包括會計期間的統(tǒng)一。在我國，這一步可以省略，因為我國執(zhí)行嚴(yán)格的會計政策管控，統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

2.關(guān)聯(lián)交易對賬

這一步比較繁瑣，需要收集集團(tuán)企業(yè)所有的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)處理，交易雙方要完全核對一致。對于會計主體數(shù)量龐大的集團(tuán)企業(yè)，對賬工作量非常之大，雙方賬務(wù)處理不同期是最大的困難，對賬準(zhǔn)確性也直接影響合并報表質(zhì)量。

3.編制合并工作底稿

合并工作底稿實質(zhì)是起到合并賬的作用，即合并報表的數(shù)據(jù)來源。先把各成員企業(yè)的個別報表按項目匯總，列出抵銷列，設(shè)置匯總數(shù)減去抵銷數(shù)后生成合并數(shù)公式，待抵銷數(shù)填列后得出合并數(shù)。

4.編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

因為合并報表是站在集團(tuán)角度上得出的數(shù)據(jù)，需要將內(nèi)部交易對合并報表項目的影響剔除掉，在合并報表中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。這一點可以參照物理學(xué)上的內(nèi)力和外力原理來理解。調(diào)整分錄是長期股權(quán)投資成本法變權(quán)益法處理，然后進(jìn)行母公司股權(quán)和子公司權(quán)益的抵銷。抵銷分錄是把原內(nèi)部交易沖回，視同沒有發(fā)生。抵銷分錄的難點在資產(chǎn)內(nèi)部購建的后續(xù)抵銷。

5.計算得出合并數(shù)據(jù)

把調(diào)整分錄和抵銷分錄數(shù)據(jù)填列到合并工作底稿，按公式自動計算得出合并數(shù)。這一步要注意抵銷數(shù)的借貸方向。

二、會計集中核算實施內(nèi)容

會計集中核算是近年來隨著計算機技術(shù)、通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展產(chǎn)生的財務(wù)變革。大型集團(tuán)企業(yè)都試圖通過會計集中核算來解決會計信息收集加工難、時間長的問題。本文將以省級電網(wǎng)企業(yè)（省、市、縣三級產(chǎn)權(quán)）為例，全方位、多角度闡述會計集中核算的實施。

（一）數(shù)據(jù)集中模式

在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，建議采用一級數(shù)據(jù)集中模式。數(shù)據(jù)全部集中到省級公司，市公司和縣公司全部通過局域網(wǎng)遠(yuǎn)程登錄到省級公司數(shù)據(jù)中心進(jìn)行財務(wù)處理。一級部署有以下好處：一是數(shù)據(jù)集中到一個地方便于加工處理；二是節(jié)約成本，硬件設(shè)施配備可以起到集約效應(yīng)；三是提高安全保障系數(shù)，由省級公司統(tǒng)一運維；四是從技術(shù)上便于管控集團(tuán)成員企業(yè)。

（二）統(tǒng)一各項財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

在一級部署的情況下，財務(wù)主數(shù)據(jù)及核算規(guī)則必須統(tǒng)一，這也是會計集中核算的前提和基礎(chǔ)。一是統(tǒng)一會計政策，要最大限度地消除差異化處理，制定會計核算手冊，對同一經(jīng)濟(jì)事項要有唯一的處理規(guī)則；二是統(tǒng)一會計科目，所有會計主體使用同一套科目體系；三是統(tǒng)一客戶、供應(yīng)商等其他主數(shù)據(jù)，為關(guān)聯(lián)交易抵銷規(guī)則設(shè)立奠定基礎(chǔ)。

（三）賬務(wù)集中部署

在各項標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，選用硬件及軟件系統(tǒng)，開始集團(tuán)賬務(wù)的數(shù)據(jù)部署。硬件要以滿足數(shù)據(jù)存儲及軟件運行為前提，網(wǎng)絡(luò)要能滿足大容量數(shù)據(jù)的傳輸和本地登錄速度無明顯差異。財務(wù)軟件的選型很重要，要以穩(wěn)定、快速、嚴(yán)密為基本條件，也要能滿足客戶的個性化要求。賬套設(shè)置要包括實際賬、差額賬、合并賬三類，滿足合并報表賬表對應(yīng)的要求。賬套設(shè)置后要輸入期初數(shù)，期初數(shù)包括實際賬和抵銷賬，都要按上年決算數(shù)據(jù)錄入。賬務(wù)集中部署后，集團(tuán)企業(yè)可以層層穿透各級主體的明細(xì)賬及會計憑證，在線審核或稽核其賬表數(shù)據(jù)。

（四）憑證協(xié)同設(shè)置

賬務(wù)集中部署后，在同一數(shù)據(jù)中心，可以設(shè)置憑證協(xié)同規(guī)則，部署協(xié)同平臺。對于關(guān)聯(lián)交易，由一方發(fā)起，另一方確認(rèn)后在兩個會計主體同時生成會計憑證，并在抵銷賬同時生成抵銷憑證。要在協(xié)同平臺中部署所有可能發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易憑證模板，且限制關(guān)聯(lián)交易只能在協(xié)同平臺處理。憑證協(xié)同平臺把事后對賬變?yōu)槭虑翱刂疲瑯O大地提升了抵銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（五）合并報表編制

實施會計集中核算后，合并報表的編制與傳統(tǒng)意義上的合并底稿編制發(fā)生革命性變化。抵銷賬核對無誤后，由合并賬直接出具合并報表，而不是由個別報表層層匯總生成。抵銷賬主要包括兩部分：一部分是母公司股權(quán)投資、投資收益與子公司權(quán)益、利潤分配的抵銷；另一部分是關(guān)聯(lián)交易抵銷。這兩部分基本通過協(xié)同平臺處理，只有少部分權(quán)益抵銷憑證要手工補錄。

（六）憑證關(guān)口前移

在滿足合并報表編制需要的基礎(chǔ)上，通過憑證關(guān)口前移，提高集中核算質(zhì)量。會計憑證關(guān)口前移是指會計憑證直接通過業(yè)務(wù)前端數(shù)據(jù)，配置相應(yīng)的憑證模板由前端業(yè)務(wù)推送生成會計憑證。也就是會計憑證由前端業(yè)務(wù)集成生成，對于暫時沒有前端業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)事項，再輔以單據(jù)配置憑證模板。保證會計憑證自動生成，減少人為差錯。財務(wù)和業(yè)務(wù)的集成可以選取成熟套裝軟件實施，目前成熟套裝軟件國內(nèi)技術(shù)還不成熟，大多企業(yè)選取國外知名軟件。

三、集中核算模式下合并報表的連續(xù)編制

在集中核算模式下，合并報表不需要每年重新編制合并底稿。在期初抵銷數(shù)據(jù)錄入后，每年抵銷賬只反映變動部分。

（一）股權(quán)抵銷的后期處理

本年對子公司新增股權(quán)投資，可以直接生成股權(quán)投資和實收資本的抵銷分錄。除新增投資外，需要在抵銷賬補錄子公司提取盈余公積抵銷憑證，因為按新準(zhǔn)則合并報表編制規(guī)則，合并報表的盈余公積等于母公司盈余公積。

（二）關(guān)聯(lián)交易后期處理

關(guān)聯(lián)交易的后期處理主要是指上期未實現(xiàn)利潤在本期的回沖。例如內(nèi)部購建固定資產(chǎn)，在個別報表和合并報表反映的固定資產(chǎn)原值是不一樣的，在本年個別報表提取折舊需要在差額賬調(diào)整。該類調(diào)整需要建立抵銷固定資產(chǎn)卡片，在抵銷賬中按月運行折舊提取程序，生成紅字沖銷憑證。

四、合并報表編制新模式的成效和問題

通過以上三部分內(nèi)容可知，新的集中核算模式下，合并報表的編制變得簡單、準(zhǔn)確。徹底放棄了合并底稿繁瑣的編制過程，揭開了合并報表的神秘面紗。

（一）提高了關(guān)聯(lián)交易對賬的時效性

關(guān)聯(lián)交易對賬是合并報表編制的重點和難點，在集中核算模式下通過協(xié)同平臺解決了該問題。協(xié)同平臺部署是一個復(fù)雜艱巨的工程，要逐項梳理關(guān)聯(lián)交易經(jīng)濟(jì)事項，設(shè)定憑證模板。協(xié)同平臺難點主要集中在內(nèi)部購建固定資產(chǎn)、內(nèi)部金融服務(wù)、內(nèi)部保險服務(wù)。大型集團(tuán)企業(yè)實施協(xié)同平臺一般都要幾年的時間，視業(yè)務(wù)復(fù)雜程度而定。但一個成熟的協(xié)同平臺創(chuàng)造的績效也是可觀的。

（二）提升了合并報表質(zhì)量

由于關(guān)聯(lián)交易對賬工作量很大，尤其是會計主體超過500個，業(yè)務(wù)板塊較全，形成一個完整產(chǎn)業(yè)鏈的時候，對賬工作難度呈幾何級數(shù)增加。傳統(tǒng)的合并報表編制往往采用重要性原則，對于雙方核對不一致的時候，抓大放小、以小抵賬。會計信息質(zhì)量雖然不受大的影響，也不會造成錯誤決策，但作為會計信息反映的載體還是受到質(zhì)疑的。協(xié)同平臺的實施使合并報表質(zhì)量有了一個跨越式的提高。

（三）引入合并賬概念

通常我們講會計信息質(zhì)量的時候，要求賬表一致、賬證一致，賬是表的數(shù)據(jù)來源。而合并報表是根據(jù)合并底稿得來，雖然財政部后來要求合并底稿視同總賬作為會計檔案管理，但我國畢竟沒有統(tǒng)一的合并底稿格式。抵銷賬和實際賬構(gòu)成的合并賬解決了合并報表的尷尬。

（四）未實現(xiàn)利潤不能精確計算

協(xié)同平臺把合并報表的精確度提高到一個新的高度，但并沒有解決未實現(xiàn)利潤精確計算的問題。一般的做法是根據(jù)毛利計算確定的，毛利是主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本相除所得，也已被會計行業(yè)和審計行業(yè)認(rèn)可。毛利沒有考慮稅金、期間費用及機關(guān)本部的管理費用，不足是顯而易見的。在集中核算模式下，會計信息更容易采集，應(yīng)該采用更加科學(xué)準(zhǔn)確的毛利計算方法。

第四篇：2005企業(yè)財務(wù)預(yù)算報表編制說明

附件二

2005企業(yè)財務(wù)預(yù)算報表編制說明

一、編制原則

為了加強企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理，企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制應(yīng)在認(rèn)真總結(jié)上年預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，充分考慮今年的增減變化，按照“積極穩(wěn)健”的原則進(jìn)行編制。

二、編制范圍

本套報表編報范圍包括市國資委出資監(jiān)管的企業(yè)及其所屬全資或控股的子公司，一般應(yīng)編制到二級，二級以下企業(yè)歸并到二級。企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制范圍原則上同企業(yè)財務(wù)決算報表的合并范圍口徑相一致。

三、填報和匯總

凡納入本套報表編制范圍的企業(yè)及其所屬各級子公司都應(yīng)逐戶填報本套報表，并錄入統(tǒng)一的工作軟件，報表匯總方式是按資產(chǎn)紐帶關(guān)系逐級合并匯總。

四、報表組成 本套報表包括：

（一）報表封面。

（二）主表：預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表（滬國企財預(yù)01表）、預(yù)計利潤及利潤分配表（滬國企財預(yù)02表）、預(yù)計現(xiàn)金流量表（滬國企財預(yù)03表）、預(yù)計所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）國有資產(chǎn)總量增減變動表（滬國企財預(yù)04表）、預(yù)計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表（滬國企財預(yù)05表）。

五、編制方法

（一）報表封面。由計算機根據(jù)企業(yè)財務(wù)決算報表封面自動生成，再手工填報個別項目。

（二）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表（滬國企財預(yù)01表）。

1、本表反映企業(yè)一定預(yù)算期間內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的預(yù)計情況。

2、表內(nèi)“本年預(yù)算”有關(guān)指標(biāo)根據(jù)企業(yè)對預(yù)算期內(nèi)的預(yù)計情況填列。

3、表內(nèi)“上年實際”有關(guān)指標(biāo)根據(jù)企業(yè)2004財務(wù)決算中資產(chǎn)負(fù)債表的“年末數(shù)”填列。

4、表內(nèi)“增減額”、“增減率”由計算機自動生成，反映本年預(yù)算與上年實際的差異情況。

5、表內(nèi)楷體的科目由執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)填列。

6、表內(nèi)公式：13行=（1+2+3+4+5+6+7+10+11+12）行；7行≥（8+9）行；14行≥（15+16）行；18行=（14+17）行；21行=（19-20）行；23行=（21-22）行；28行=（23+24+25+26+27）行；32行=（29+30+31）行；34行=（13+18+28+32+33）行；4

4行=（35+36+37+38+39+40+41+42+43）行； 50行=（45+46+47+48+49）行；52行=（44+50+51）行； 54行=（55+56+57+59+60）行； 57行≥58行； 62行≥63行； 67行=（54+61+62+64+65+66）行;68行=（52+53+67）行=34行。

（三）預(yù)計利潤及利潤分配表（滬國企財預(yù)02表）。

1、本表反映企業(yè)在一定預(yù)算期間內(nèi)實現(xiàn)利潤（虧損）的預(yù)計情況。

2、表內(nèi)“本年預(yù)算”有關(guān)指標(biāo)根據(jù)企業(yè)對預(yù)算期間內(nèi)的預(yù)計情況填列。

3、表內(nèi)“上年實際”有關(guān)指標(biāo)根據(jù)企業(yè)上會計決算中利潤及利潤分配表有關(guān)指標(biāo)的“本年實際”填列。

4、表內(nèi)“增減額”、“增減率”由計算機自動生成，反映本年預(yù)算與上年實際的差異情況。

5、表內(nèi)楷體的科目由執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)填列。

6、表內(nèi)公式： 4行=(1-2-3)行；9行=（4+5-6-7-8）行；15行=（9+10+11+12-13-14）行；19行=（15-16-17+18）行;

22行=(19+20+21)行；30行=（22-23-24-25-26-29）行；26行>=（27+28）行。

7、表際關(guān)系：30行本年預(yù)算數(shù)=滬國企財預(yù)01表65行本年預(yù)算;30行上年實際數(shù)=滬國企財預(yù)01表65行上年實際數(shù)。

（四）預(yù)計現(xiàn)金流量表（滬國企財預(yù)03表）。

1、本表反映企業(yè)在一定預(yù)算期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的預(yù)計情況。

2、表內(nèi)公式： 5行=(2+3+4)行；10行=（6+7+8+9）行；11=(5-10)；17行=（13+14+15+16）行； 21行=（18+19+20）行；22行=（17-21）行；27=（24+25+26）行；31行=（28+29+30）行；32行=（27-31）行；34行=（11+22+32+33）行。

3、表內(nèi)公式：34行=滬國企財預(yù)01表1行（本年預(yù)算-上年實際）；36行=滬國企財預(yù)01表1行本年預(yù)算。

（五）預(yù)計所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）國有資產(chǎn)總量增減變動表（滬國企財預(yù)04表）。

1、本表反映企業(yè)在一定預(yù)算期間內(nèi)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）國有資產(chǎn)總量增減變動預(yù)算情況。

2、清產(chǎn)核資增加（減少）是指經(jīng)市清產(chǎn)辦審批同意開展清產(chǎn)核資的企業(yè)在資金核實中增加和減少的國有資產(chǎn)。

3、會計制度、會計政策、會計估計變更是指經(jīng)市國資委批準(zhǔn)同意，對因執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或其他原因，對企業(yè)的具體會計核算政策和會計估計進(jìn)行調(diào)整，而對國有權(quán)益的影響金額。

4、表內(nèi)公式： 1行≥(2+3+4+5)行；6行≥（7+8+9+10）行；11行≥（12+13+14+15）行；16行≥17行;20行=（1+6+11+16+18+19）行；30行=（31+32+33+34+35+36+37+38+39+40+41+42+43）行；44行=（45+46+47+48+49+50+51+52+53+54）行；55行=（29+30-44)行。

5、表際關(guān)系：1行、6行、11行、16行、18行、19行、20行（本年預(yù)算、上年實際）=滬國企財預(yù)01表54行、61行、62行、65行、64行、66行、67行（本年預(yù)算、上年實際）;55行(本年預(yù)算、上年實際)= 滬國企財預(yù)01表{67行*（55+58）行/54行}（本年預(yù)算、上年實際）。

（六）預(yù)計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表（滬國企財預(yù)05表）。

1、本表反映企業(yè)在一定預(yù)算期間內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動預(yù)計情況。

2、表內(nèi)公式：2行≥（3+4）行；5行≥（6+7）行；8行≥（9+10）行；11行≥（12+13）行；14行≥（15+16）行；17行≥（18+19）行；若封面“行業(yè)制度代碼”為02或12且“報表類型碼”為0或2或3時，5行、8行、11行、14行、17行、20行及21行為0。

3、表間關(guān)系：14行預(yù)計年末余額=滬國資企財預(yù)01表22行本年預(yù)算數(shù)。

4、欄間關(guān)系：預(yù)計年初余額+預(yù)計本年增加數(shù)—預(yù)計本年轉(zhuǎn)回（減少）數(shù)=預(yù)計年未余額。

第五篇：銀行貸款的企業(yè)報表編制注意事項

銀行貸款的企業(yè)報表編制注意事項

(一)向銀行貸款的企業(yè)報表編制財務(wù)指標(biāo)的注意事項

向銀行貸款企業(yè)要把握好的14個財務(wù)指標(biāo)：(1)財務(wù)結(jié)構(gòu)：

1、凈資產(chǎn)與年末貸款余額比率必須大于100%(房地產(chǎn)企業(yè)可大于80%);凈資產(chǎn)與年末貸款余額比率=年末貸款余額/凈資產(chǎn)*100%，凈資產(chǎn)與年末貸款余額比率也稱凈資產(chǎn)負(fù)債率。

2、資產(chǎn)負(fù)債率必須小于70%，最好低于55%;資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額X100%。

(2)償債能力：

3、流動比率在150%~200%較好;流動比率=流動資產(chǎn)額/流動負(fù)債*100%。

4、速動比率在100%左右較好，對中小企業(yè)適當(dāng)放寬，也應(yīng)大于80%； 速動比率=速動資產(chǎn)額/流動負(fù)債*100%；

速動資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)=流動資產(chǎn)—存貨—預(yù)付賬款—年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)—其它流動資產(chǎn)。

5、擔(dān)保比例小于0.5為好。

6、現(xiàn)金比率大于30%?，F(xiàn)金比率=(現(xiàn)金+現(xiàn)金等價物)/流動負(fù)債。

(3)現(xiàn)金流量：

7、企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流應(yīng)為正值，其銷售收入現(xiàn)金回籠應(yīng)在85~95%以上。

8、企業(yè)在經(jīng)營活動中支付采購商品，勞務(wù)的現(xiàn)金支付率應(yīng)在85~95%以上。

(4)經(jīng)營能力：

9、主營業(yè)務(wù)收入增長率不小于8%，說明該企業(yè)的主業(yè)正處于成長期，如果該比率低于5%，說明該產(chǎn)品將進(jìn)入生命末期了。

主營業(yè)務(wù)收入增長率=(本期主營業(yè)務(wù)收入-上期主營業(yè)務(wù)收入)/上期主營業(yè)務(wù)收入*100%

10、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度應(yīng)大于六次。一般講企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越高，企業(yè)應(yīng)收賬款平均收款期越短，資金回籠的速度也就越快。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度(應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù))=營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額=營業(yè)收入/(應(yīng)收賬款年初余額+應(yīng)收賬款年末初余額)/2=營業(yè)收入*2/(應(yīng)收賬款年初余額+應(yīng)收賬款年末初余額)。

11、存貨周轉(zhuǎn)速度中小企業(yè)應(yīng)大于五次。存貨周轉(zhuǎn)速度越快，存貨占用水平越低，流動性越強。

存貨周轉(zhuǎn)速度(次數(shù))=營業(yè)成本/平均存貨余額，其中存貨平均余額=(期初存貨+期末存貨)÷2。

(5)經(jīng)營效益：

12、營業(yè)利潤率應(yīng)大于8%，當(dāng)然指標(biāo)值越大，表明企業(yè)綜合獲利能力越強。營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入(商品銷售額)×100% =(銷售收入-銷貨成本-管理費-銷售費)/銷售收入×100%。

13、凈資產(chǎn)收益率中小企業(yè)應(yīng)大于 5%。一般情況下，該指標(biāo)值越高說明投資帶來的回報越高，股東們收益水平也就越高。

凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=營業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)； 其中：營業(yè)凈利率=凈利潤÷營業(yè)收入；

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)=營業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額;權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額=1÷(1-資產(chǎn)負(fù)債率)。

14、利息保障倍數(shù)應(yīng)大于400% 利息保障倍數(shù)=息稅前利潤 /利息費用=(利潤總額+財務(wù)費用)/(財務(wù)費用中的利息支出+資本化利息)

(二)銀行對財務(wù)會計報表審核的主要方法和內(nèi)容

財務(wù)會計報表審核方法包括對財務(wù)會計報表的形式審核、報表相互之間勾稽關(guān)系審核、重要會計科目審核和異常情況審核等。對于合并財務(wù)會計報表除進(jìn)行上述審核外，還應(yīng)該要求企業(yè)提供經(jīng)會計師事務(wù)所審計過的本部(母公司)和占合并財務(wù)會計報表比重較大的子公司財務(wù)會計報表，并進(jìn)行審查。

(1)、財務(wù)會計報表的形式審核。

1、審計報告的形式審核。①標(biāo)題是否為“審計報告”； ②收件人是否正確；

③是否有注冊會計師簽字及蓋章； ④是否已注明了會計師事務(wù)所的地址； ⑤是否簽署了報告日期；

⑥是否有會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證； ⑦是否已核對審計報告的騎縫章無誤； ⑧是否為標(biāo)準(zhǔn)的審計報告； ⑨報告內(nèi)容是否完整齊全。

2、審計報告結(jié)論審核 ① 無保留意見；

②帶強調(diào)事項段的無保留意見； ③保留意見； ④無法表示意見； ⑤否定意見。

3、會計師事務(wù)所的形式審核。① 受過注冊會計師協(xié)會處罰； ② 受過國家證券監(jiān)督管理部門處罰； ③ 受過財政稅務(wù)審計等公安機關(guān)處罰； ④ 是否曾貸款行提供過虛假審計報告； ⑤ 有過其他不良記錄。

4、會計報表及附注的形式審核。①報表名稱是否符合規(guī)定； ②報表編制單位是否蓋章；

③報表是否有編制人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽字及蓋章； ④資產(chǎn)負(fù)債表是否為賬戶式； ⑤利潤表是否為多步式。

5、驗資報告的形式審核。① 標(biāo)題是否為“驗資報告”； ② 收件人是否正確； ③ 是否有注冊會計師簽字； ④ 是否已注明了會計師事務(wù)所的地址； ⑤ 是否簽署了報告日期。

6、合并會計報表的形式審核。主要審查以下內(nèi)容： ① 是否為匯總會計報表；

② 了解合并報表的編制范圍，并審核其合規(guī)性； ③資產(chǎn)負(fù)債表是否有合并價差及少數(shù)股東權(quán)益科目； ④損益表是否有少數(shù)股東權(quán)益科目。

(2)、財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核。

主要是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表四者之間科目對應(yīng)關(guān)系的審核。

1、企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“實收資本”之間勾稽關(guān)系審核(除外商投資企業(yè)經(jīng)我國有關(guān)部門批準(zhǔn)，資本金可以分期到位，“實收資本”等于“實際投入資金”并可能小于“注冊資本”外，一般情況下上述三者之間應(yīng)相等，如果存在差異應(yīng)向企業(yè)了解原因，并作說明)。

2、“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期末未分配利潤”和“利潤表”中的“凈利潤”勾稽關(guān)系通過以下公式進(jìn)行審核：

期末未分配利潤=本期凈利潤+期末未分配利潤-提取的盈余公積、公益金(或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資)-應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分

如通過上述公式進(jìn)行測算的“期末未分配利潤”數(shù)據(jù)與會計報表實際數(shù)據(jù)不符，應(yīng)要求企業(yè)解釋并作出說明。

3、“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負(fù)債表 ”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系通過以下公式審核：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量=X1×主營業(yè)務(wù)收入凈額×(1+17%)+X2х主營業(yè)務(wù)收入凈額×(1+13%)+(1-X1-X2)×主營業(yè)務(wù)收入凈額+其他業(yè)務(wù)利潤+應(yīng)收賬款(期初-期末)+應(yīng)收票據(jù)(期初-期末)+預(yù)收賬款(期初-期末)+其他應(yīng)收款(期初-期末)+營業(yè)外收入×20%-當(dāng)期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬

其中，X1、X2分別為當(dāng)期商品銷售中增值稅銷項稅率為17%、13%的商品的占比。因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會出現(xiàn)一定誤差，用上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。

4、“現(xiàn)金流量表”中的“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系，可以通過以下公式進(jìn)行審核：

經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=凈利潤+當(dāng)年計提的折舊+無形資產(chǎn)攤銷+待攤費用(期初-期末)+預(yù)提費用(期初-期末)+財務(wù)費用-投資收益+存貨(期初-期末)+應(yīng)收賬款(期初-期末)+應(yīng)收票據(jù)(期初-期末)+預(yù)收賬款(期初-期末)+其他應(yīng)收款(期初-期末)+應(yīng)付賬款(期初-期末)+應(yīng)付票據(jù)(期初-期末)+應(yīng)付福利費(期初-期末)+應(yīng)付工資(期初-期末)+未交稅金(期初-期末)+其他應(yīng)付款(期初-期末)+其他應(yīng)交款(期初-期末)+預(yù)付賬款(期初-期末)-(營業(yè)外收入-營業(yè)外支出)×80%

因上述公式中涉及現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)、存貨需要分析填列，審核中可能會出現(xiàn)一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。否則，要做具體分析。

5、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)”同“資產(chǎn)負(fù)債表 ”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：

經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)=(期初應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款-期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)+(期末預(yù)收賬款-期初預(yù)收賬款)因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會出現(xiàn)一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測算出的“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。否則，要做具體分析。

6、“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加(減：減少)”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)=(期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款-期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款)+(期初預(yù)付賬款-期末預(yù)付賬款)因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會出現(xiàn)一定誤差，應(yīng)根據(jù)重要性原則判斷，經(jīng)上述公式測算出的“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。否則，要做具體分析。

(3)、重要會計科目的審核。

1、審核要點：

①資產(chǎn)類科目應(yīng)審查其是否實際存在、所有權(quán)的歸屬以及計價是否合理； ②負(fù)債類科目應(yīng)審查其金額是否正確、負(fù)債到期日以及是否存在未入賬的負(fù)債事項； ③權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、計價準(zhǔn)確性；

④收入、成本和費用類科目應(yīng)審查其確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生以及收入成本費用相互之間是否配比。

2、審核細(xì)則

①根據(jù)審計報告審計意見確定重點科目并審核。審計報告的意見有無保留意見、帶強調(diào)事項段無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見以及其他情況，如審計報告審計意見不為無保留意見，要求對解釋段的意見作詳細(xì)分析，并根據(jù)解釋段中所提事項的真實性確定其對評級的影響。

②根據(jù)金額確定重點科目并審核。重點科目分為必查科目和條件審核科目。必查科目是指主營業(yè)務(wù)收入、在企業(yè)資產(chǎn)中通常占有較大份額的科目，具體包括應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)。條件審核科目是指當(dāng)有關(guān)科目達(dá)到一定數(shù)額比例時才予以審核，包括短期投資、待攤費用、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資、長期待攤費用、無形資產(chǎn)、在建工程、實收資本、資本公積、投資收益、營業(yè)外收入。審核要點是從銀行的角度出發(fā)，核實企業(yè)的真實財務(wù)狀況，準(zhǔn)確反映企業(yè)真實償債能力。

A、應(yīng)收賬款的審核。主要審查企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過1年的應(yīng)收賬款;是否存在較大數(shù)額且已判定不能回收的應(yīng)收賬款而未核銷;是否由于經(jīng)營效益下降導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時回收而數(shù)額增加;是否存在收款期大于一年的大額應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)收賬款是否真實存在，是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象；是否為了刺激銷售，降低信用政策標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加；以及其他需要審核的問題。

B、存貨的審核。核實存貨的主要組成；是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實存貨的真實存在;核實說明存貨收入、發(fā)出計價方法及其一貫性，是否存在多計存貨，少計成本的現(xiàn)象;存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價準(zhǔn)備;核實是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大；通過對存貨的審核了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力；以及其他需要說明的情況。

C、固定資產(chǎn)審核。主要核實說明企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認(rèn)固定資產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象；核實企業(yè)固定資產(chǎn)的計價是否真實公允，是否及時提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；審查固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象；審查是否存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中;是否存在固定資產(chǎn)評估增值事項，若有，就其事項要求作具體說明；是否存在接受捐贈、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說明；是否存在期間費用固化現(xiàn)象；以及其他需要核實說明的事項。

D、主營業(yè)務(wù)收入審核。審核是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象；銷售收入確認(rèn)時是否同時滿足已將銷售商品上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方、失去對已出售商品的控制權(quán)、有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可靠計量四個條件；是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象；是否存在信用標(biāo)準(zhǔn)降低導(dǎo)致銷售收入增加現(xiàn)象；以及其他需要審核的情況。

E、如果企業(yè)其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)總額≥10%，則應(yīng)審核其他應(yīng)收款。要求核實說明該企業(yè)其他應(yīng)收款的主要項目，以證實是否存在抽逃投資、錯列現(xiàn)象，同時要對其他應(yīng)收款的回收性進(jìn)行審核說明。一般情況下，其他應(yīng)收款具體項目包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，備用金，存出保證金，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。

F、如果企業(yè)近兩年財務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費用/流動資產(chǎn)≥10%，則應(yīng)審核待攤費用。主要核實該企業(yè)待攤費用的組成，是否存在把遞延費用計入待攤費用現(xiàn)象或者待攤費用未及時攤銷計入當(dāng)期成本和費用。一般情況下，待攤費用包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、以及一次購買印花稅票等。

G、如果企業(yè)長期待攤費用/(總資產(chǎn)-流動資產(chǎn))≥10%，則要求審核長期待攤費用。要求說明該企業(yè)長期待攤費用的組成，核實其攤銷期限是否合理合法，是否存在期間費用長期化等現(xiàn)象。一般情況下，長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出，以及籌建期發(fā)生費用支出等。

H、如果企業(yè)無形資產(chǎn)/(總資產(chǎn)-流動資產(chǎn))≥20%，則要求審核無形資產(chǎn)，主要核實說明該企業(yè)無形資產(chǎn)的組成及其真實存在;核實無形資產(chǎn)的真實價值，是否提取足額減值準(zhǔn)備；是否虛列商譽等無形資產(chǎn)；是否存在無形資產(chǎn)評估增值，若有，要求作具體說明。

I、如果連續(xù)兩年在建工程/固定資產(chǎn)≥40%，要求審核在建工程，主要核實說明該企業(yè)在建工程的主要項目及金額，是否真實存在；是否存在已投入使用而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的現(xiàn)象；是否存在已經(jīng)停工的在建工程；是否存在期間費用長期化現(xiàn)象，利息資本化是否合規(guī)；其他需要說明的情況。

J、當(dāng)資本公積/凈資產(chǎn)≥10%或者期初資本公積不等于期末資本公積，應(yīng)審核資本公積，主要審核資本公積增加減少的原因。資本公積增加的途徑包括資本(股本)溢價、接受捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額；資本公積減少的主要原因有原評估增值再評估減值、減資、轉(zhuǎn)增資本等。K、當(dāng)期初實收資本不等于期末實收資本時，應(yīng)審核實收資本科目，主要核實說明企業(yè)實收資本增加的真實存在性，是否存在虛增實收資本抽逃投資現(xiàn)象。

L、如果短期投資/流動資產(chǎn)≥15%或者長期投資/總資產(chǎn)≥10%或者投資收益/(|營業(yè)利潤|+|投資收益|+營業(yè)外收入)≥10%，應(yīng)同時審核短期投資、長期投資、投資收益科目，主要審核說明短期投資的具體內(nèi)容，并確認(rèn)其真實存在性，計價是否準(zhǔn)確，是否提取足額減值準(zhǔn)備;是否存在利用銀行信貸資金買賣股票現(xiàn)象。通過現(xiàn)金流量表投資活動欄分析企業(yè)該期間內(nèi)是否有短期投資買賣行為；審核說明企業(yè)長期投資核算的方法，成本法核算的長期投資是否在當(dāng)期分派股利。權(quán)益法核算長期投資，被投資企業(yè)是否真實產(chǎn)生相應(yīng)比例的利潤。長期債權(quán)的利息投資收益核算是否準(zhǔn)確；根據(jù)對前兩項的審核說明投資收益產(chǎn)生的真實性。

M、如果營業(yè)外收入/(|營業(yè)利潤|+|投資收益|+營業(yè)外收入)≥10%，應(yīng)審核企業(yè)的營業(yè)外收入。要求審查說明營業(yè)外收入的來源，以核實是否存在虛增利潤現(xiàn)象，營業(yè)外收入主要包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益，罰款凈收入等。

(4)、財務(wù)報表異常情況審核，指對財務(wù)報表數(shù)據(jù)所反映的財務(wù)狀況超過了正常情況下的置信區(qū)間或者表明財務(wù)狀況惡化等的異常情況進(jìn)行到審核。

財務(wù)狀況異常包括靜態(tài)、動態(tài)兩個方面。

靜態(tài)財務(wù)狀況異常是指比率極端優(yōu)秀，動態(tài)財務(wù)狀況異常包括比率突然好轉(zhuǎn)、利潤表變化異常、銷售購買循環(huán)異常。當(dāng)企業(yè)財務(wù)報表出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀、比率突然好轉(zhuǎn)、利潤表異常變化異常時，應(yīng)予以充分關(guān)注，并核實其真實性和可信性。當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷售購買循環(huán)異常時，應(yīng)重視企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況。

1、比率極端優(yōu)秀。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)優(yōu)于同行業(yè)該指標(biāo)的優(yōu)秀值時，且同時滿足|該指標(biāo)值/該企業(yè)所處行業(yè)優(yōu)秀值-1|>40%，則認(rèn)為該企業(yè)該指標(biāo)異常。具體考察的指標(biāo)包括流動比率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。

2、比率突然好轉(zhuǎn)。當(dāng)企業(yè)某指標(biāo)本期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間-指標(biāo)上期所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值中的區(qū)間≥2，則認(rèn)為該指標(biāo)的變化異常。區(qū)間的確定原則為：低于極差值為區(qū)間1，較低值至極差值為區(qū)間2，較差值至平均值為區(qū)間3，平均值至良好值為區(qū)間4，良好值至優(yōu)秀值為區(qū)間5，高于優(yōu)秀值為區(qū)間6。具體考察的指標(biāo)包括：流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售增長率。

3、利潤表異常變化 ①銷售收入與銷售成本的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與銷售成本增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常：

銷售收入呈正增長、銷售成本呈負(fù)增長；

銷售收入、銷售成本同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/銷售成本增長率<80%； 銷售收入、銷售成本同向正增長，且銷售收入增長率/銷售成本增長率>120%。②銷售收入與營業(yè)費用的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與營業(yè)費用增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常：

銷售收入呈正增長、營業(yè)費用呈負(fù)增長；

銷售收入、營業(yè)費用同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/營業(yè)費用增長率<80%； 銷售收入、營業(yè)費用同向正增長，且銷售收入增長率/營業(yè)費用增長率>120%。③銷售收入與管理費用的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入增長率與管理費用增長率存在如下變化，則認(rèn)為異常：

銷售收入呈正增長、管理費用呈負(fù)增長；

銷售收入、管理費用同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/管理費用增長率<80%； 銷售收入、管理費用同向正增長，且銷售收入增長率/管理費用增長率>120%。

4、銷售購買循環(huán)異常

①銷售收入和應(yīng)收賬款的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售收入增長率與應(yīng)收賬款增長率存在如下變化時，則認(rèn)為異常：

銷售收入負(fù)增長、應(yīng)收賬款正增長，且銷售收入增長率<-3%、應(yīng)收賬款增長率>3%； 銷售收入、應(yīng)收賬款同向正增長，且銷售收入增長率/應(yīng)收賬款增長率<80%； 銷售收入、應(yīng)收賬款同向負(fù)增長，且銷售收入增長率/應(yīng)收賬款增長率>120%。②銷售成本和應(yīng)付賬款的配比。當(dāng)企業(yè)當(dāng)年銷售成本增長率與應(yīng)付賬款增長率存在如下變化時，則認(rèn)為異常：

銷售成本正增長、應(yīng)付賬款負(fù)增長，且銷售成本增長率>3%、應(yīng)付賬款增長率<-3%； 銷售成本、應(yīng)付賬款同向負(fù)增長，且銷售成本增長率/應(yīng)付賬款增長率<80%； 銷售成本、應(yīng)付賬款同向正增長率，且銷售成本增長率/應(yīng)付賬款增長率>120%。③銷售收入與存貨的配比。當(dāng)企業(yè)銷售收入與存貨存在如下變化時，則認(rèn)為異常： 銷售收入負(fù)增長、存貨正增長，且銷售收入增長率<-3%、存貨增長率>3%； 銷售收入、存貨同向正增長率，且銷售收入增長率/存貨增長率<80%； 銷售收入、存貨同向負(fù)增長率，且銷售收入增長率/存貨增長率>120%。(三)、銀行對需用貸款企業(yè)提供的財務(wù)報表的管理要求

1、報表收集

首次辦理信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)一般應(yīng)提供近三年的財務(wù)報告和最近月份的月度財務(wù)報告，其他企業(yè)應(yīng)按貸后管理的有關(guān)規(guī)定提供和月度(或季度)財務(wù)報告。

①財務(wù)報告至少包括審計意見、會計報表、會計報表附注，其中會計報表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表。利潤表和利潤分配表可合并為“利潤及利潤分配表”。

②月度或季度財務(wù)報告至少包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

③對按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定須編制合并會計報表的企業(yè)集團(tuán)，集團(tuán)本部(母公司)應(yīng)同時提供個別會計報表及集團(tuán)合并會計報表，兩者缺一不可。提供合并報表的企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中完整披露合并范圍、合并政策及合并報表編制方法。

④對新成立企業(yè)或?qū)嵤召Y本在本期發(fā)生顯著變化的企業(yè)，還應(yīng)要求其提供驗資報告及相關(guān)的資產(chǎn)評估報告。

2、查驗財務(wù)資料是否規(guī)范有效。

①財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)、加具封面并裝訂成冊(封面至少應(yīng)注明企業(yè)名稱以及報表所屬或者月份，加蓋單位公章并由“單位負(fù)責(zé)人”、“主管會計工作負(fù)責(zé)人”、“會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人”分別簽名或加蓋私章。相關(guān)簽章應(yīng)與企業(yè)在銀行預(yù)留的印鑒一致)。

②報表的名稱和格式必須規(guī)范[相關(guān)會計報表的名稱應(yīng)分別為“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”、“利潤分配表”(或合并為“利潤及利潤分配表”)、“現(xiàn)金流量表”等，不得使用其他名稱。

、半年會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)(現(xiàn)金流量表可只反映當(dāng)年或當(dāng)期數(shù))，月度利潤表至少應(yīng)反映當(dāng)月數(shù)、本年累計數(shù)]。

③審計報告、驗資報告、資產(chǎn)評估報告的名稱必須規(guī)范，應(yīng)分別為“審計報告”、“驗資報告”、“資產(chǎn)評估報告(書)”。上述報告中必須有注冊會計師或注冊評估師的簽名，并同時蓋有會計師事務(wù)所或評估事務(wù)所的公章。

④一般提供財務(wù)資料的正本。

貸款分類偏離度檢查輔導(dǎo)資料

一、貸款分類偏離度的含義

貸款分類偏離度是指商業(yè)銀行在對貸款進(jìn)行五級分類時存在形態(tài)劃分結(jié)果與實際形態(tài)相差異的程度。包括不良貸款總體分類的偏離程度和五級分類中各類形態(tài)的偏離程度。

其計算公式：

相對偏離度=(檢查確認(rèn)的不良貸款比例/被查機構(gòu)自己認(rèn)定的不良貸款比例-1)×100%； 絕對偏離度=檢查確認(rèn)的不良貸款比例-被查機構(gòu)自己認(rèn)定的不良貸款比例。本次檢查用絕對偏離度公式計算。

二、為什么會存在偏離度

貸款五級分類是人腦主觀思維的過程，由于不同的人本身存在識別和判斷能力的差異，必然會導(dǎo)致分類結(jié)果的差異。從目前影響商業(yè)銀行貸款五級分類真實性和準(zhǔn)確性的因素來分析，產(chǎn)生分類偏離的原因主要有以下幾個方面：

1、人為因素

一是，分類操作人員對制度的理解、業(yè)務(wù)水平的參差不齊，造成分類結(jié)果的不準(zhǔn)確； 二是，對企業(yè)提供的各種信息的掌握程度和分析判斷不準(zhǔn)形成的偏離；

三是，為了完成“抓降”考核指標(biāo)，在貸款期限和貸款保證上作技術(shù)處理，如借新還舊、擔(dān)保變抵質(zhì)押等，人為調(diào)整分類結(jié)果；

四是，不嚴(yán)格執(zhí)行分類制度，造成分類偏離，主要表現(xiàn)為簡化分類程序和標(biāo)準(zhǔn)、分類不及時和不連續(xù)、未按規(guī)定權(quán)限分類認(rèn)定等。

2、政策因素

一是，受國家宏觀調(diào)控政策的影響，某些行業(yè)政策發(fā)生變化，從而影響信貸政策的變化，造成對貸款投入、投向的重大影響，造成分類偏離；

二是，上級行對基層行的不良貸款實行額度控制，對不良貸款有計劃地進(jìn)行“釋放”。

3、信息不對稱

一是，銀行難以獲取客戶真實可*的財務(wù)信息，尤其是中小企業(yè)和個體工商戶，由于財務(wù)管理不規(guī)范，財務(wù)信息的可*程度較低，從而影響貸款分類的偏離； 二是，個別企業(yè)為了取得銀行的貸款，給銀行提供虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)經(jīng)營管理信息，導(dǎo)致分類結(jié)果的不實和偏離。

4、分類標(biāo)準(zhǔn)不一致

人民銀行2001年制定的《五級分類指導(dǎo)原則》是目前五級分類工作的規(guī)范性文件，但該文件對分類標(biāo)準(zhǔn)僅有核心定義，沒有具體的操作性解釋，確定的標(biāo)準(zhǔn)較模糊，而且彈性較大。各行根據(jù)此文件和本行的實際情況又分別制定了《貸款分類實施辦法》，由于各行的理解掌握程度不一，導(dǎo)致分類標(biāo)準(zhǔn)不一，實踐中又是將《五級分類指導(dǎo)原則》作為檢查標(biāo)準(zhǔn)使用，致使檢查人員與商業(yè)銀行對分類標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生一定程度的分歧，從而導(dǎo)致分類結(jié)果的偏離。

5、道德風(fēng)險和逆向選擇

一是，管理人員或分類人員為了逃脫責(zé)任，掩蓋事實真相，將不良貸款在正常或關(guān)注中反映；

二是，中行、建行股改之后，對大量的不良資產(chǎn)進(jìn)行了剝離和核銷，不能排除利用剝離和核銷之機將正常貸款劃入不良進(jìn)行“儲備”，以備將來考核時進(jìn)行調(diào)整。三、五級分類標(biāo)準(zhǔn)及管理要求(一)分類標(biāo)準(zhǔn)

按照《貸款五級分類指導(dǎo)原則》，商業(yè)銀行貸款分為五類，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類，后三類為不良貸款。各商業(yè)銀行根據(jù)此分類辦法并結(jié)合本行實際又細(xì)化了分類標(biāo)準(zhǔn)，其劃分標(biāo)準(zhǔn)及主要特征為：

1、正常類：借款人能夠履行合同，有充分把握按時、足額償還本息，沒有任何理由懷疑貸款的本息償還。

2、關(guān)注類：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。對違反國家法律和法規(guī)發(fā)放的貸款；逾期90天至180天的貸款；對利用企業(yè)兼并、重組、分立等形式惡意逃廢銀行債務(wù)的企業(yè)的貸款至少應(yīng)劃入關(guān)注類，并在依法追償后按實際償還能力進(jìn)行分類。該類貸款損失率不超過5%。其基本特征：

●凈現(xiàn)金流量減少；

●借款人銷售收入、經(jīng)營利潤在下降或凈值開始減少，或出現(xiàn)流動性不足的征兆； ●宏觀經(jīng)濟(jì)、市場、行業(yè)等外部環(huán)境的變化對借款人產(chǎn)生不利影響，并可能影響借款人的償債能力，例如借款人所出的行業(yè)地位呈下降趨勢；

●借款人的關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，如：流動性比率、資產(chǎn)負(fù)債率、銷售利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率低于行業(yè)平均水平或有較大下降；

●借款人的主要股東、關(guān)聯(lián)企業(yè)或母子公司等發(fā)生重大的不利變化；

●借款人固定資產(chǎn)項目出現(xiàn)重大的、不利于貸款償還的調(diào)整，例如基建工期延長或慨算調(diào)整幅度較大；

●借款人未按規(guī)定用途使用貸款；

●借款人的還款意愿差，不與銀行積極合作；

●貸款的抵押品、質(zhì)押品價值下降或?qū)Φ盅何锸タ刂疲?●貸款保證人的財務(wù)狀況出現(xiàn)疑問； ●銀行對貸款缺乏有效的監(jiān)督；

●銀行信貸檔案不全，重要文件遺失，并且對還款構(gòu)成實質(zhì)性影響； ●違反貸款程序發(fā)放貸款。

3、次級類：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，依*其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能造成一定損失。應(yīng)收利息逾期90天、本金逾期181天至360天的貸款至少要劃入次級類。需要重組的貸款應(yīng)至少劃為次級類，重組貸款是指銀行由于借款人財務(wù)狀況惡化或無力還款而對借款合同還款作出調(diào)整的貸款。該類貸款損失率在30%-50%之間。其主要特征：

●借款人支付出現(xiàn)困難，并且難以按市場條件獲得新的資金； ●借款人不能償還對其他債權(quán)人的債務(wù)；

●借款人內(nèi)部管理問題沒有解決，防礙債務(wù)的及時足額清償； ●借款人采用隱瞞事實等不正當(dāng)?shù)氖侄翁兹≠J款； ●借款人經(jīng)營出現(xiàn)虧損，凈現(xiàn)金流量為負(fù)值；

●借款人已不得不尋求拍賣抵押品、履行擔(dān)保等還款來源。

4、可疑類：借款人無法足額償還本息，即使執(zhí)行抵押或擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。逾期360天至720天的貸款至少要劃入可疑類。重組后的貸款如果仍然逾期或借款人仍然無力歸還貸款至少劃入可疑類。該類貸款損失率在50%-75%之間。其主要特征： ●借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)； ●貸款項目如基建項目處于停緩狀態(tài)； ●借款人已資不抵債；

●銀行已訴諸法律來收回貸款；

●貸款經(jīng)過了重組仍然逾期，或仍然不能正常歸還本息，還款能力沒有得到明顯改善。

5、損失類：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。逾期720天以上的貸款至少應(yīng)定性為損失類。該類貸款損失率在95%-100%之間。其主要特征：

●借款人和擔(dān)保人宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然不能還清貸款；

●借款人死亡、宣布失蹤或死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；

●借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，無力償還部分或全部貸款；

●借款人雖未破產(chǎn)，但已名存實亡或關(guān)停倒閉；

●由于計劃經(jīng)濟(jì)體制等歷史原因造成債務(wù)人主體消亡，無承債主體。

(二)管理要求

歸納起來有以下幾個基本要求： 一是，要有健全的分類管理制度； 二是，要建立有效的分類組織管理體制； 三是，要有統(tǒng)一規(guī)范的分類標(biāo)準(zhǔn)； 四是，要將所有貸款納入分類范圍； 五是，要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序分類； 六是，要保持分類的及時性；

七是，要充分掌握借款人的財務(wù)信息和經(jīng)營管理信息，保持銀行與企業(yè)信息的對稱性； 八是，要保持信貸檔案的完整性和連續(xù)性；

九是，要定期對貸款分類政策、程序執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價。

如何對抽樣客戶的分類偏離度進(jìn)行現(xiàn)場檢查

(一)調(diào)閱被抽取的客戶貸款信貸檔案資料，了解借款人的基本情況，并將基本情況錄入《貸款分類偏離度現(xiàn)場檢查操作表》。

(二)分析判斷被抽取的樣本客戶的償債能力和還款意愿。這是現(xiàn)場檢查的主要環(huán)節(jié)。應(yīng)從借款人的現(xiàn)金流量、財務(wù)、非財務(wù)因素、貸款擔(dān)保和銀行信貸管理等方面進(jìn)行分析和判斷。

1、現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量，現(xiàn)金凈流量等于現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量之差。貸款企業(yè)的現(xiàn)金流入、流出主要體現(xiàn)在經(jīng)營活動、投資活動和融資活動三個方面，通過對貸款企業(yè)現(xiàn)金流量的計算和分析，判斷借款人能否還款和還款來源是什么，從而確定貸款分類檔次。在實際分類操作中，借款人應(yīng)當(dāng)向銀行提供現(xiàn)金流量表或銀行利用財務(wù)軟件自動生成現(xiàn)金流量表。

如何根據(jù)借款人的現(xiàn)金流量確定貸款分類檔次?可以從以下方面來判斷：

(1)借款人用經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金還款，而且現(xiàn)金流量比較穩(wěn)定或在增加，其貸款檔次為正常；

(2)借款人雖然用經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金還款，但經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量在減少，其貸款應(yīng)劃為關(guān)注；

(3)借款人不能用經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金還款，而要通過出售證券投資或減少固定資產(chǎn)維修、更新、改造資金支出，甚至對外融資還款，其貸款應(yīng)歸為次級；

(4)借款人對外融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入仍不足以還款，其貸款檔次應(yīng)劃為可疑類；(5)借款人出售無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金，甚至轉(zhuǎn)讓股份所得現(xiàn)金都不足以還款，其貸款應(yīng)劃為損失類。

如果企業(yè)和銀行都沒有提供現(xiàn)金流量表，應(yīng)如何計算現(xiàn)金流量?計算現(xiàn)金流量時，應(yīng)以貸款企業(yè)的損益表為基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初和期末的變動數(shù)進(jìn)行調(diào)整。其計算步驟和方法：

第一步，計算資產(chǎn)負(fù)債表各項目期初與期末的變動情況，計算公式：各項目變動數(shù)=期末數(shù)-期初數(shù)。

第二步，確定項目變動數(shù)是現(xiàn)金流出還是現(xiàn)金流入。資產(chǎn)項目的增加是現(xiàn)金流出，反之是現(xiàn)金流入。如應(yīng)收賬款增加，企業(yè)的銷售所得現(xiàn)金就會減少(現(xiàn)金流出)；應(yīng)收賬款減少，企業(yè)的銷售所得現(xiàn)金就會增加(現(xiàn)金流入)。負(fù)債及所有者權(quán)益項目增加是現(xiàn)金流入，反之是現(xiàn)金流出。

如應(yīng)付賬款增加，表示企業(yè)所購進(jìn)存貨部分賒銷，形成自發(fā)性融資(現(xiàn)金流入)；應(yīng)付賬款減少，表示企業(yè)的所購進(jìn)存貨中有未銷售部分但已支付了現(xiàn)金(現(xiàn)金流出)。

第三步，剔除權(quán)債發(fā)生制的影響因素。現(xiàn)金流量=損益-△資產(chǎn)+△負(fù)債(△表示期末與期初的差額)。

●經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(間接法)，計算公式：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=凈收益+折舊、待攤費用+△應(yīng)付賬款+△應(yīng)付費用+△應(yīng)付稅金-△應(yīng)收賬款-△存貨-△預(yù)付費用。

●投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，計算公式：

投資活動的現(xiàn)金流出(流入)=△固定資產(chǎn)+△投資+△無形資產(chǎn)?！鳛檎龜?shù)表示現(xiàn)金流出，負(fù)數(shù)表示現(xiàn)金流入?！袢谫Y活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，計算公式：

投資活動的現(xiàn)金流入(流出)=△1年內(nèi)到期的長期負(fù)債+△短期借款+△長期負(fù)債+△股東權(quán)益。

△ 為正數(shù)表示現(xiàn)金流出，負(fù)數(shù)表示現(xiàn)金流入。

●凈現(xiàn)金流量=經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

2、財務(wù)分析。

通過對借款人財務(wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行真實性核實、計算、比較、研究，分析借款人的償債能力，預(yù)測借款人的未來發(fā)展趨勢，在分析時，要盡可能地取得經(jīng)注冊會計師審查驗證后的報表和同行業(yè)的有關(guān)資料。主要從以下三類指標(biāo)進(jìn)行分析。

(1)盈利能力分析。主要從盈虧狀況、銷售利潤率、營業(yè)利潤率、凈利潤率、成本費用率等指標(biāo)分析。其計算公式：

銷售利潤率=利潤/銷售收入凈額×100%，比率越高，表明產(chǎn)品成本控制越好； 營業(yè)利潤率=稅前營業(yè)利潤/銷售收入凈額×100%，比率越高，表明借款人的盈利水平越高； 凈利潤率=凈利潤/銷售收入凈額×100%；

成本利潤率=利潤總額/成本費用總額×100%，比率越高，說明同樣的利潤只需化費較少的成本費用開支。

(2)償債能力分析。短期貸款要分析借款人的短期償債能力，中長期貸款要分析借款人的長期償債能力。長期償債能力從資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債與所有者權(quán)益比率分析，短期償債能力從流動比率、速動比率等指標(biāo)來分析。其計算公式：

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%，比率越低，債權(quán)人的風(fēng)險越低，債權(quán)的保障程度就高；

負(fù)債與所有者權(quán)益比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益×100%，該比率越低，表明借款人的長期償債能力越強；

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債，該比率越高，表明短期償債能力越強；

速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債，速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-待攤費用。該比率為1%最好，如果較低，說明借款人短期償債能力存在問題，如果過高，則有說明借款人有過多的速動資產(chǎn)，可能失去一些有利的獲利機會。

(3)營運能力分析。營運能力是指借款人資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的有關(guān)指標(biāo)反映出來的資產(chǎn)利用效率，它表明管理人員的經(jīng)營管理能力和應(yīng)用資產(chǎn)的能力。主要用資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)分析。

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額/資產(chǎn)平均余額×100%，比率越高，說明資產(chǎn)經(jīng)營效率越好； 資產(chǎn)收益率=稅前利潤總額/資產(chǎn)平均余額×100%，比率越高，說明資產(chǎn)的投資回報越大；

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=存貨平均余額/銷貨成本×360，天數(shù)較少或呈下降趨勢表明管理效率越高。

3、非財務(wù)分析。

主要從借款人的行業(yè)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險、自然社會、還款意愿等方面因素進(jìn)行分析。

(1)行業(yè)風(fēng)險分析

每個企業(yè)都處于一個特定的行業(yè)中，每一個行業(yè)都有其固有的風(fēng)險，同一行業(yè)中的借款人要面對基本一致的風(fēng)險。掌握了某一行業(yè)的特征、表象和風(fēng)險程度，知道借款人的表現(xiàn)在同行業(yè)中處于什么樣的水平，就可以從行業(yè)的基本狀況和發(fā)展趨勢來判斷借款人的基本風(fēng)險。主要從借款人的行業(yè)成本、行業(yè)成長周期、產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)周期性、行業(yè)的盈利性、依賴性、產(chǎn)品替代性、國家的法律和產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等方面綜合分析。檢查時，可以參照下表：

行業(yè)風(fēng)險預(yù)警信號：

●行業(yè)整體處于衰退或?qū)儆谛屡d行業(yè)；

●出現(xiàn)重大技術(shù)改革，影響到行業(yè)的產(chǎn)品和生產(chǎn)技術(shù)的變革； ●政府對行業(yè)有嚴(yán)格的限制；

●經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化如經(jīng)濟(jì)蕭條或出現(xiàn)金融危機，對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響； ●國家產(chǎn)業(yè)、貨幣、稅收等宏觀政策變化對企業(yè)有重大影響； ●顧客需求發(fā)生變化；

●法律發(fā)生變化，對企業(yè)有重大影響；

●多邊或雙邊貿(mào)易政策有所變化，對進(jìn)出口的限制和保護(hù)。

(2)經(jīng)營風(fēng)險分析。重點從借款人的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營策略、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、企業(yè)的“供、產(chǎn)、銷”三個環(huán)節(jié)等方面進(jìn)行分析。主要風(fēng)險信號：

●經(jīng)營活動發(fā)生顯著變化，處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)或經(jīng)營停止?fàn)顟B(tài)； ●業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生改變； ●主要數(shù)據(jù)在行業(yè)統(tǒng)計中呈現(xiàn)不利的變動或趨勢； ●不能適應(yīng)市場市場變化或客戶需求的變化；

●持有一大筆大額定單，由于受生產(chǎn)能力和原材料供應(yīng)的影響不能較好地履行合同，可能引起巨額損失；

●產(chǎn)品技術(shù)含量不高，容易被淘汰或被替代；

●引進(jìn)技術(shù)較慢，生產(chǎn)技術(shù)轉(zhuǎn)換方面是否存在較大弱點； ●對存貨、生產(chǎn)、銷售的控制能力下降；

●原材料購貨渠道是否單一，對供應(yīng)商過分依賴，原材料供應(yīng)無法滿足正常生產(chǎn)或原材料存在價格風(fēng)險；

●企業(yè)的地點發(fā)生不利變化，分支機構(gòu)或銷售網(wǎng)絡(luò)分布不合理；

●借款人的銷售促銷能力較差，經(jīng)常出現(xiàn)故障導(dǎo)致產(chǎn)品積壓，對銷售環(huán)節(jié)的情況變化沒有靈活的對策；

●企業(yè)對生態(tài)環(huán)境影響和破壞性較大； ●廠房和設(shè)備未得到很好維修，超負(fù)荷運轉(zhuǎn)；

●建設(shè)項目的可行性存在偏差，或計劃執(zhí)行出現(xiàn)較大調(diào)整，如基建項目的工期延長或處于停緩狀態(tài)或預(yù)算調(diào)整；

●產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平出現(xiàn)下降； ●遇到嚴(yán)重的自然災(zāi)害或社會災(zāi)難。

(3)管理風(fēng)險及還款意愿分析。重點從借款人的組織形式、管理層素質(zhì)、管理能力和水平、還款記錄等方面進(jìn)行分析。主要風(fēng)險信號：

●借款人公司治理結(jié)構(gòu)不健全，最高管理層之間存在嚴(yán)重分歧或不和諧； ●管理層對環(huán)境和行業(yè)的變化反應(yīng)較遲緩； ●管理層品行低下、缺乏誠信和修養(yǎng)； ●高級管理人員或董事會成員變動頻繁；

●中層管理較薄弱，企業(yè)人員更新過快或員工不足；

●管理層對企業(yè)的發(fā)展缺乏戰(zhàn)略性計劃，或計劃沒有實施和無法實施； ●管理層缺乏足夠的行業(yè)管理經(jīng)驗和管理能力；

●管理層經(jīng)營思想變化，表現(xiàn)為短期行為嚴(yán)重、極端的冒進(jìn)或保守；

●借款人的主要股東、關(guān)聯(lián)企業(yè)或母子公司等發(fā)生重大的不利變化或存在關(guān)聯(lián)交易； ●借款人或主要管理人員涉及法律糾紛或法律問題，如受到稅務(wù)、工商等行政機構(gòu)的處罰或被司法機關(guān)起訴、執(zhí)行、查封、凍結(jié)、審查；

●借款人還款意愿差，對銀行采取不合作的態(tài)度； ●借款人提供虛假的財務(wù)報表和經(jīng)營管理信息； ●突然更換注冊會計或結(jié)算戶銀行； ●外部機構(gòu)對借款人的評級進(jìn)行調(diào)整；

●借款人違背與其他銀行或債權(quán)人的協(xié)議，不能償還其他對外債務(wù)； ●借款人以非正常途徑或不合理條件和手段從其他銀行取得貸款； ●借款人向其他銀行貸款被拒絕； ●借款人的存款余額和結(jié)算量不斷下降；

●借款人不能提供銀行所要求的信息資料如供銷合同、項目進(jìn)展報告； ●借款人拖延支付貸款本金、利息或費用； ● 借款人提出在融資或重組貸款。

4、貸款擔(dān)保分析

借款人的擔(dān)保是貸款的第二還款來源，如果借款人的經(jīng)營狀況惡化，不能用正常的營業(yè)收入還款，就要考慮用擔(dān)保抵押來償還貸款。通過檢查擔(dān)保抵押合同的合法性、有效性、抵押物的充足性、抵押物的可變現(xiàn)能力及對抵押物的控制能力，分析借款人償還貸款本息的可能性，判斷貸款分類檔次。檢查時，應(yīng)采取內(nèi)外結(jié)合的檢查方法，先從銀行提供的抵押和保證文件資料進(jìn)行分析，文件資料應(yīng)包括抵押合同、保證合同、抵押評估報告、財產(chǎn)所有權(quán)證明、保證人的財務(wù)報表、信用評級、外部審計報告等。再到實地察看抵押物、質(zhì)物的保管情況，測試抵押物的價值以及分析保證人的財務(wù)實力和履約意愿。

(1)擔(dān)保的合法性，主要檢查擔(dān)保主體是否符合《擔(dān)保法》的規(guī)定。

一是，保證人是否具有資格。國家機關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等公益性事業(yè)單位、社會團(tuán)體、未經(jīng)授權(quán)的企業(yè)法人的分支機構(gòu)、職能部門不能作為擔(dān)保人，擔(dān)保人與借款人是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)；

二是，抵押物是否合法。土地所有權(quán)；耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)；學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施；所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn)；依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)；依法不得抵押的其他財產(chǎn)如國家明文禁止生產(chǎn)的產(chǎn)品等都不能作為貸款的擔(dān)保抵押。

(2)擔(dān)保的有效性，主要檢查擔(dān)保抵押是否在法律上是否產(chǎn)生擔(dān)保效力。

一是，擔(dān)保抵押手續(xù)是否具有法律效力?？磽?dān)保、抵押、質(zhì)押合同要素是否齊全，合同條款語意是否準(zhǔn)確，有無未經(jīng)法人書面授權(quán)或者超出授權(quán)范圍與債權(quán)人訂立保證合同；印章和簽字是否加蓋保證人或抵押人的法人公章，并由保證人、抵押人的法定代表人或授權(quán)代理人簽署姓名；用國有土地上的房屋抵押的，土地使用權(quán)是否同時抵押；抵押物是否經(jīng)有權(quán)部門辦理抵押登記手續(xù)；存單、票據(jù)、有價證券、股權(quán)等權(quán)利質(zhì)押是否辦理止付凍結(jié)手續(xù)；債權(quán)人與債務(wù)人協(xié)議變更借款合同是否取得保證人書面同意，抵押、質(zhì)押物品是否投保；

二是，擔(dān)保抵押的時效性是否具有法律效力。擔(dān)保抵押合同約定的時間是否與貸款期限一致，是否已過期；擔(dān)保抵押合同滿期或超過6個月后是否與借款人重新簽訂了擔(dān)保抵押合同。

(3)擔(dān)保的充足性。

一是，保證人是否具有擔(dān)保能力。從保證人的財務(wù)、現(xiàn)金流量、或有負(fù)債、信用評級以及保證人目前提供保證的數(shù)量和金額判斷保證人是否具有履行還款的能力； 二是，抵押物價值是否足值；

三是，抵押物是否經(jīng)過有權(quán)評估部門和專業(yè)評估人員進(jìn)行評估，抵押物價值是否被高估;四是抵押物是否被重復(fù)抵押。

(4)抵押物的變現(xiàn)能力。

主要從抵押物的流動性和影響抵押物的變現(xiàn)價值方面進(jìn)行綜合分析，影響抵押物的變現(xiàn)價值的因素有抵押物的品質(zhì)好壞、是否投保、經(jīng)濟(jì)狀況、市場需求等。

(5)對抵押物的控制能力。

一是，是否建立了抵押物的安全保管措施；

二是，對抵(質(zhì))押物的進(jìn)出、實物和賬目是否實行雙重控制； 三是，對抵押物是否進(jìn)行定期評估；

四是，抵押物價值減少后是否要求借款人及時補充新的抵押物。(6)擔(dān)保與貸款分類標(biāo)準(zhǔn)。

銀行對抵押物失去控制或抵押品價值下降，如果會影響貸款的償還，但不造成貸款損失，應(yīng)至少認(rèn)定為關(guān)注類，如果會造成貸款損失則應(yīng)根據(jù)損失程度，按《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分檔次。

5、銀行信貸管理分析

主要從貸款投向的合規(guī)性、信貸檔案管理的完整性和真實性方面進(jìn)行分析。(1)貸款投向的合規(guī)性與風(fēng)險分類

與一般貸款相比，發(fā)放違規(guī)貸款除承擔(dān)因貸款業(yè)務(wù)而正常發(fā)生的風(fēng)險以外，還需要承擔(dān)額外的法律風(fēng)險，這樣就使貸款的風(fēng)險放大了，影響到貸款的正常償還，而且有的違規(guī)行為引發(fā)的風(fēng)險已非常嚴(yán)重。因此，對所有的違規(guī)貸款，即使從眼前看貸款的償還還有充分的保證，也應(yīng)分為關(guān)注以下。違規(guī)貸款一般包括：對關(guān)系人的信用貸款，以優(yōu)于同類貸款條件向關(guān)系人發(fā)放的擔(dān)保貸款，以及以貸收息、違規(guī)展期(參閱《不良貸款認(rèn)定暫行辦法》)、違反國家利率規(guī)定及借款人不具備《貸款通則》所規(guī)定的資格和條件的貸款。

(2)信貸檔案管理的完整性和真實性與風(fēng)險分類

銀行信貸管理部門應(yīng)制定信貸檔案管理制度，為每個借款人建立完整的檔案，信貸人員有責(zé)任保證客戶信貸檔案的完整和真實，如果重要法律文件缺失或有誤導(dǎo)法律責(zé)任不清的貸款應(yīng)至少歸為關(guān)注類以下。

一般地，信貸檔案應(yīng)至少涵蓋以下六個方面的內(nèi)容：

●客戶基本情況：借款人的名稱、地址、企業(yè)類型及所處行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍和主營業(yè)務(wù);組織結(jié)構(gòu)、業(yè)主和高級管理人員的情況以及附屬機構(gòu)情況;借款人的經(jīng)營歷史、信譽評級以及保證人的基本情況；

●借款人和保證人的財務(wù)信息：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、外部審計師的報告、其他財務(wù)信息，如在其他金融機構(gòu)的融資情況；

● 重要法律文件：貸款申請;貸前調(diào)查報告和審批文件，包括長期貸款的可性行分析報告、上級行的立項文件、批準(zhǔn)文件;貸款合同、授信額度或授權(quán)授信書；貸款擔(dān)保的法律性文件，包括抵押合同、保證書、抵押品評估報告、財產(chǎn)所有權(quán)證，如地契、房產(chǎn)證等抵押權(quán)利證明;借款人還款計劃和還款承諾；

●往來信函：信貸人員走訪考察記錄、備忘錄等； ●借款人還款記錄和銀行催款通知；

●貸款檢查報告：定期和不定期的信貸分析報告、內(nèi)審報告。

(三)按照五級分類原理和要求對抽樣客戶的貸款進(jìn)行認(rèn)定和分類。

(四)與被檢查機構(gòu)對抽樣客戶的貸款的五級分類結(jié)論進(jìn)行對比。(五)檢查抽樣客戶經(jīng)辦銀行在該筆貸款“三查”環(huán)節(jié)和貸款五級分類管理中存在的問題。主要從以下九個方面重點檢查：

1、制度的健全性

是否建立和健全了貸款五級分類的管理制度，包括抵押品的管理和評估政策及程序。分類管理制度應(yīng)涵蓋分類標(biāo)準(zhǔn)、操作規(guī)程、崗位職責(zé)、責(zé)任追究等方面的內(nèi)容；

2、組織管理體制的有效性

是否按內(nèi)控原則設(shè)置了有效的分類組織管理體制，使分類工作具有獨立性和相互制約性；

3、分類標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一規(guī)范性

各商業(yè)銀行制定的貸款五級分類標(biāo)準(zhǔn)是否低于《貸款五級分類指導(dǎo)原則》所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，各分支機構(gòu)實際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)是否一致；

4、分類方法和分類程序的合規(guī)性

是否按規(guī)定的分類方法及程序?qū)J款進(jìn)行認(rèn)定和分類，有無簡化分類程序和標(biāo)準(zhǔn)或越權(quán)進(jìn)行認(rèn)定和分類的情況

5、分類的全面性

是否將《貸款通則》所界定的全口徑貸款納入貸款五級分類范疇，有無將部分貸款如貼現(xiàn)、信用卡透支、各類表外業(yè)務(wù)墊款、委托貸款、特種貸款等不列入分類范圍的情況；

6、分類的及時性

是否及時認(rèn)定和上報審批，是否根據(jù)借款人的實際經(jīng)營狀況實時對分類結(jié)果進(jìn)行調(diào)整；

7、信貸檔案管理的完整性和連續(xù)性

信貸檔案管理制度是否連續(xù)、完整、真實，是否存在不及時督促借款人提供真實、準(zhǔn)確的財務(wù)信息和其他經(jīng)營管理信息的情況；

8、對分類工作監(jiān)督檢查的有效性 內(nèi)部審計部門是否定期和不定期對分類政策、程序的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評價，并將檢查結(jié)果向上級行作出書面報告；

9、其他問題

如對抵押物的管理不力、評估不實;信貸管理人員不及時、準(zhǔn)確報告借款人的真實信息;對貸款損失準(zhǔn)備計提不足等等。

(六)提出變更該筆貸款分類結(jié)論的監(jiān)管意見。

(七)提出加強該筆貸款管理和貸款五級分類管理的監(jiān)管意見和建議