第一篇：2 重點(diǎn)_全文_現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)管理的重心轉(zhuǎn)移到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)上，其管理制度的核心是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)相制約，因此建立現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的措施和手段，它不只是一種簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理方式，更是一種企業(yè)管理機(jī)制，文章討論現(xiàn)代企業(yè)治理下對(duì)內(nèi)控的要求和內(nèi)控的目標(biāo)，提出內(nèi)控制度失效的表現(xiàn)和解決方法。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)治理；內(nèi)控制度；公司治理結(jié)構(gòu)

一、企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制目標(biāo)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)作為一個(gè)自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體要生存就必須不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的管理重心也因此轉(zhuǎn)移到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高的發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)上。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制約。作為企業(yè)管理制度的一部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)也可按實(shí)施者的不同分為企業(yè)所有者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。當(dāng)我們了解企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以下的目標(biāo)管理要素，不難看出建立企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的必要性。

股東及股東大會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)是，要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實(shí)完整會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理行為，并依據(jù)會(huì)計(jì)信息作出正確的投資、管理決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展：董事及董事會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，為企業(yè)的投資決策、利潤(rùn)分配方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案建立一個(gè)真實(shí)可靠的基礎(chǔ)，合理設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)。

企業(yè)經(jīng)理實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理理念的內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，查堵漏洞、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性，確保國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度的貫徹。

監(jiān)事會(huì)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整和股東大會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，有效地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。

上述企業(yè)所有者和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)完全一致，這只不過是內(nèi)容上和要求上有別，在目標(biāo)完全一致的基礎(chǔ)上構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)相信這只是時(shí)間上的問題了。

三、內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根到底是有基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求對(duì)內(nèi)部控制要素加以有機(jī)結(jié)合。內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的，由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大要素組成。

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3、控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式?？刂苹顒?dòng)結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

4、信息與溝通。信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

5、對(duì)控制的監(jiān)督。監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)

目前企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會(huì)計(jì)違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對(duì)企業(yè)審計(jì)檢查的結(jié)果看，企業(yè)內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如某些企業(yè)為了創(chuàng)收經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)招待等費(fèi)用，但對(duì)這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更沒有約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購(gòu)銷制度松弛，存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未按規(guī)定嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，對(duì)多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。

(二)會(huì)計(jì)信息失真。近幾年來，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如在分工方面，會(huì)計(jì)人員相互牽制制度為能有效的落實(shí)；在會(huì)計(jì)憑證方面。有些非法單據(jù)得以報(bào)銷，重要的原始單據(jù)如空白收據(jù)，發(fā)票等沒有嚴(yán)格的收發(fā)管理制度；在財(cái)產(chǎn)清算方面，未按時(shí)全面的清產(chǎn)核資；致使資產(chǎn)嚴(yán)重流失；在核算方面，不安原則反應(yīng)當(dāng)期收支，任意使用賬戶，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)，會(huì)計(jì)水分極大，更有甚者人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

(三)違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用因部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，而造成管理脫節(jié)產(chǎn)生的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因

(一)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不得力。從目前來看相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度還不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已有訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了它應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制體制不順。這個(gè)主要表現(xiàn)在：企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉過雜，會(huì)計(jì)人員兼職過多，職責(zé)不明；會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。

（三）現(xiàn)代企業(yè)中兩種控制主體的存在及其矛盾的激化。所有者控制主體和經(jīng)營(yíng)者控制主體是兩類利益和要求不完全一致的群體，對(duì)企業(yè)信息的了解存在著不對(duì)稱性。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇的加強(qiáng)，控制主體的期望值和控制目標(biāo)產(chǎn)生重大差異，所有者為了保證其投入的資本保值、增值，會(huì)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，他們希望隨時(shí)了解經(jīng)營(yíng)者的情況，掌握盡可能詳細(xì)、準(zhǔn)確和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，而經(jīng)營(yíng)者則是另一種心態(tài)，他們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)其“個(gè)人價(jià)值”，極可能利用手中掌握的暫時(shí)控制權(quán)和直接掌握的會(huì)計(jì)信息資料、制造虛假情況蒙騙所有者。

(三)單位負(fù)責(zé)人缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，法制觀念淡薄，本位意識(shí)膨脹。長(zhǎng)期以來，對(duì)于企業(yè)干部政績(jī)、業(yè)績(jī)考核以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為主要依據(jù)，缺乏其他相關(guān)指標(biāo)的綜合考察。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為在任期內(nèi)出“成績(jī)”，便指使財(cái)會(huì)人員弄虛作假。還有些個(gè)別業(yè)務(wù)主管部門，為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在沒有進(jìn)行科學(xué)論證的情況下，下達(dá)一些脫離實(shí)際的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的考核指標(biāo)，而部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會(huì)計(jì)信息等手段來“實(shí)現(xiàn)”上級(jí)主管部門下達(dá)的有關(guān)指標(biāo)。

(四)外部監(jiān)督乏力。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等的監(jiān)督)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，在如此大的一個(gè)監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個(gè)方面：一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能切實(shí)觸動(dòng)造假者的利益。二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重。三是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制，專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德建設(shè)方面存在的不足，使得其“經(jīng)濟(jì)警察”的作用名實(shí)不符。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予其精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予其行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤，只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

(二)建筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融人相互牽制、相互制約的規(guī)章制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人單獨(dú)處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，中小企業(yè)如不需配備專職人員，可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的監(jiān)督。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主監(jiān)督防線。對(duì)于以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。

(三)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體人的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是人(這里所指的人是指一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員)。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

(四)強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

參考文獻(xiàn)：

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3．王建，朱東亞．搞好企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)強(qiáng)化四個(gè)保障．南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005，(2)．

4．鄧春華．企業(yè)內(nèi)部控制：現(xiàn)狀及發(fā)展建議．審計(jì)研究，2005，(3)．

5．楊雄勝．內(nèi)部控制理論研究新視野．會(huì)計(jì)研究2005，(7)．

6．馬捷林，田志剛，楊英。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查分析．當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2005，(9)．

第二篇：現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

論文提綱

一、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要合理的治理機(jī)制與之相適應(yīng)

（二）企業(yè)需要科學(xué)完善的組織架構(gòu)

（三）內(nèi)部控制制度的重要性意識(shí)淡薄

（四）制度的事前設(shè)計(jì)、事中執(zhí)行、事后監(jiān)控是一個(gè)連續(xù)的內(nèi)循環(huán)系統(tǒng)

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)

（二）內(nèi)部控制制度的事前設(shè)計(jì)

（三）內(nèi)部控制制度的事中執(zhí)行

（四）內(nèi)部控制制度的事后監(jiān)控

三、展望與未來

現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

[內(nèi)容提要]：現(xiàn)今社會(huì)，微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式多樣，微觀經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展成為了理論界與實(shí)踐者都頗為關(guān)注的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)就如城市化建設(shè)過程中的基礎(chǔ)設(shè)施一般，當(dāng)企業(yè)不停的壯大與發(fā)展時(shí)，“基礎(chǔ)設(shè)施”的健全與完善尤為重要，“基礎(chǔ)設(shè)施”的健全與完善為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了有力保障。在本文中，筆者以一位在中小企業(yè)服務(wù)過的財(cái)務(wù)工作者身份，分析了現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及措施。

[關(guān)鍵詞]：現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制、內(nèi)部控制制度、措施

現(xiàn)今社會(huì)，微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式多樣，微觀經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展成為了理論界與實(shí)踐者都頗為關(guān)注的問題。在國(guó)家各項(xiàng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控下，國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展得到了有力的保障，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的繁榮已邁向國(guó)際化大舞臺(tái)，在應(yīng)變對(duì)外經(jīng)濟(jì)的過程中，一些大型企業(yè)的國(guó)際化之路并不輕松，國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展曾一度遭遇“瓶頸”，是什么在制約著企業(yè)的發(fā)展？在筆者看來，既有外部經(jīng)濟(jì)因素，也有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)因素。在不斷的探索與實(shí)踐中，筆者似乎有那么一點(diǎn)的頭緒，萬事以小觀之，皆不為小，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)就如城市化建設(shè)過程中的基礎(chǔ)設(shè)施一般，當(dāng)企業(yè)不停的壯大與發(fā)展時(shí)，“基礎(chǔ)設(shè)施”的健全與完善尤為重要，“基礎(chǔ)設(shè)施”的健全與完善為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了有力保障。在本文中，筆者以一位在中小企業(yè)服務(wù)過的財(cái)務(wù)工作者身份，分析了現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及措施。

一、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需要合理的治理機(jī)制與之相適應(yīng)

公司治理機(jī)制，是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點(diǎn)在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，從而需要在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成一種相互制衡的機(jī)制，用以對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制?，F(xiàn)代企業(yè)中的公司治理機(jī)制正是這樣一種協(xié)調(diào)股東和其他利益相關(guān)者關(guān)系的一種機(jī)制，它涉及到激勵(lì)與約束等多方面的內(nèi)容。簡(jiǎn)單地說，公司治理機(jī)制就是處理企業(yè)各種契約關(guān)系的一種制度。

無論企業(yè)規(guī)模的大小，其發(fā)展都需要一個(gè)合理的治理機(jī)制，有了制度的約束，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)行為都將有“度”、有“序”的進(jìn)行，而合理的治理機(jī)制是一個(gè)理論與實(shí)踐的過程，中小企業(yè)想套用大型集團(tuán)的治理機(jī)制，往往也是不相適的，大型集團(tuán)的單一型發(fā)展和多元化發(fā)展也需要不同的治理機(jī)制細(xì)化區(qū)別。在當(dāng)今社會(huì)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)其企業(yè)治理機(jī)制的形成與制定意見各有偏頗，有偏向于聘請(qǐng)職業(yè)管理咨詢公司為其量身定做的，但往往經(jīng)濟(jì)成本過高，有偏向于利用本企業(yè)內(nèi)部人力資源自行制定的，有偏向于舉辦各類專題交流會(huì)同行互相學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)再為本企業(yè)所用的，總之，企業(yè)對(duì)適應(yīng)其現(xiàn)代化發(fā)展的治理機(jī)制的管理需求毋庸置疑。

（二）企業(yè)需要科學(xué)完善的組織架構(gòu)

企業(yè)在管理需求上急切需要建立一個(gè)合理的治理機(jī)制，但往往在其組織架構(gòu)的設(shè)置上不盡科學(xué)，好比一個(gè)大家庭，每個(gè)人的身份不同，對(duì)家庭責(zé)任也不同，企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置要保障其能正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，不能為了節(jié)約人力成本而該設(shè)置的部門不設(shè)置，由其他部門或個(gè)人代替執(zhí)行經(jīng)濟(jì)行為，只有建立一個(gè)與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的科學(xué)完善的組織架構(gòu)，才能使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（三）內(nèi)部控制制度的重要性意識(shí)淡薄

企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策都是由管理層或個(gè)人制定，往往存在一定的主觀因素，對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)程度又各有輕重。在我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，大多公有制經(jīng)濟(jì)體的國(guó)有企業(yè)都經(jīng)歷了改制、合并、重組等變化，各類大小非公有制民營(yíng)企業(yè)也在不斷地發(fā)展中，一度出現(xiàn)過如下現(xiàn)象，管理者身臨其境，國(guó)有企業(yè)在一些制度的建設(shè)上往往有規(guī)范行文，一項(xiàng)制度的實(shí)施被各部門印發(fā)傳達(dá)，其宣傳的效果非常到位，現(xiàn)今社會(huì)，電子化辦公、無紙化行文被企業(yè)競(jìng)相運(yùn)用,但往往會(huì)出現(xiàn)宣傳印象模糊，對(duì)制度細(xì)則的重要性沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，事實(shí)上，要避免此類情況的產(chǎn)生，在很大程度上取決于一個(gè)管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性的認(rèn)識(shí)程度，如果您是一個(gè)管理層，對(duì)此重視了，還可以要求各部門負(fù)責(zé)人利用例會(huì)等公共場(chǎng)合對(duì)此進(jìn)行傳達(dá)，這就避免了因個(gè)人主觀而對(duì)企業(yè)各項(xiàng)制度的不同解讀。

（四）制度的事前設(shè)計(jì)、事中執(zhí)行、事后監(jiān)控是一個(gè)連續(xù)的內(nèi)循環(huán)系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體實(shí)踐就是一個(gè)連續(xù)的內(nèi)循環(huán)系統(tǒng)，其事前設(shè)計(jì)、事中執(zhí)行、事后監(jiān)控不斷地往返才能使其完善、進(jìn)步。事前設(shè)計(jì)是初始工作，開頭開得好，那就萬事俱備，只欠東風(fēng)；事中執(zhí)行，是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，光有行文、制度、規(guī)定，而沒有去執(zhí)行，就好比一個(gè)盲人，你給了他引路的拐杖，而他卻不愿邁開步伐前進(jìn)；事后監(jiān)控，一方面，需要一個(gè)的對(duì)制度執(zhí)行的量化標(biāo)準(zhǔn)，另一方面，要從執(zhí)行的過程中不斷汲取經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)完善?，F(xiàn)今，有些內(nèi)控制度的陳舊、老套也在某種程度上制約了企業(yè)的發(fā)展，如何改進(jìn)？這是一個(gè)創(chuàng)新發(fā)展、往復(fù)循環(huán)的內(nèi)部管理系統(tǒng)。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制，狹義上是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測(cè)等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施無疑會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化和正規(guī)化。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)自我約束的內(nèi)在機(jī)制,在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。如前所述，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，否則，“基礎(chǔ)設(shè)施”沒有建設(shè)好，何談未來的可持續(xù)發(fā)展？企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理需要責(zé)權(quán)明晰，經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)點(diǎn)都應(yīng)落實(shí)到相關(guān)責(zé)任部門，有了制度的約束，一切經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都將有序的進(jìn)行，企業(yè)才能健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度的事前設(shè)計(jì)

1、企業(yè)組織架構(gòu)的合理設(shè)置

任何一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都需要基本生產(chǎn)要素，在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中，廣義上的生產(chǎn)要素市場(chǎng)包括土地市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)、信息市場(chǎng)等。而土地、勞動(dòng)力、資本是基本的生產(chǎn)要素，相應(yīng)地構(gòu)成市場(chǎng)體系的三大支柱。簡(jiǎn)單言之，企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開物力、人力、財(cái)力的支撐，基于這點(diǎn)，企業(yè)的組織架構(gòu)都將圍繞這三個(gè)支撐點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理的設(shè)置。如與物力相關(guān)的進(jìn)銷存環(huán)節(jié)，會(huì)涉及采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)管等部門，與人力相關(guān)的會(huì)涉及到為企業(yè)服務(wù)的“個(gè)人”因素，而“個(gè)人”的崗位職責(zé)需要不同的服務(wù)技術(shù)支撐，財(cái)力是貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要素，所以，在任何企業(yè)“人力”、“財(cái)力”又是管理的核心部分，設(shè)置好企業(yè)人力資源、財(cái)物管理等部門，進(jìn)而明晰各部門的責(zé)權(quán)，才能為企業(yè)更好的服務(wù)。

2、企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)（1）設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)的組織

只要你是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層，在對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性有了高度的認(rèn)識(shí)后，無論是利用自身資源，還是借鑒他人經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的形成與制定前期都需要一個(gè)有組織的“團(tuán)隊(duì)”，這個(gè)“團(tuán)隊(duì)”無論人員多少，都應(yīng)立足于為本企業(yè)服務(wù)，整合企業(yè)智慧資源，成為整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度“藍(lán)圖”的設(shè)計(jì)師。設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)的組織要層次分明，整個(gè)設(shè)計(jì)是一個(gè)互動(dòng)、資源共享的過程。如果你是人力資源部門的管理工作者，可參與本部門的各項(xiàng)制度及細(xì)則的制定，如果你是財(cái)務(wù)部門的管理工作者，可參與本企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度及細(xì)則的制定??有了互動(dòng)，再加以整合，就會(huì)形成適合本企業(yè)發(fā)展的管理系統(tǒng)。

（2）文字、圖表的并用

在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)避免以單一的文字進(jìn)行敘述。舉例，企業(yè)的組織架構(gòu)可簡(jiǎn)捷明晰的以“圖”示之，這樣即便你是一位新進(jìn)員工、或是企業(yè)外部合作伙伴，對(duì)企業(yè)規(guī)模及內(nèi)部部門設(shè)置情況有了一個(gè)直觀的了解；企業(yè)內(nèi)部各部門的工作流程配以圖表，比文字性直述效果要好得多。各部門內(nèi)控制度在實(shí)施中，使用不同的“圖、表”樣式也會(huì)事半功倍，比如工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以“白板”圖示工序進(jìn)程，只要任何員工進(jìn)入了這個(gè)生產(chǎn)線，你可以隨時(shí)了解你工作在整個(gè)工序中的位置，增加員工的積極性，為財(cái)務(wù)成本核算提供了實(shí)時(shí)的依據(jù)。

（3）內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)的定位

任何內(nèi)部控制制度的制定都是圍繞企業(yè)內(nèi)部控制“關(guān)鍵點(diǎn)”展開，沒有“關(guān)鍵點(diǎn)”的準(zhǔn)確定位，就沒有了內(nèi)控管理的“核心思想”。如采購(gòu)部門的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)是為了防范在采購(gòu)環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)（包括產(chǎn)品質(zhì)量、成本、時(shí)間性等風(fēng)險(xiǎn)），給企業(yè)帶來不必要的損失；銷售部門的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)是為了如何更好地將企業(yè)的“產(chǎn)品”變成實(shí)在的“效益”，采取激勵(lì)等考核手段都是一種方法；倉(cāng)管部門的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)是為了防止企業(yè)資產(chǎn)的流失，做好企業(yè)資產(chǎn)管理的后勤工作??單就財(cái)務(wù)部門而言，“財(cái)務(wù)”事實(shí)上是一個(gè)大范疇，其應(yīng)涉及整個(gè)企業(yè)的物流、資金流的管理，包括會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)分析管理、統(tǒng)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)管理工作，一些企業(yè)簡(jiǎn)單的將財(cái)務(wù)部門看做會(huì)計(jì)核算，管管錢、管管賬就好，其經(jīng)營(yíng)管理職能往往被主觀的忽視，“財(cái)務(wù)”這個(gè)大范疇如果被充分運(yùn)用了，它的經(jīng)濟(jì)管理職能就會(huì)滲入到企業(yè)的各個(gè)內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，能為企業(yè)更好地實(shí)施內(nèi)控制度提供有效服務(wù)。（4）內(nèi)控單據(jù)的設(shè)計(jì)與使用

內(nèi)部控制制度的制定解決了，在其實(shí)施中需要哪些方法支撐？?jī)?nèi)控單據(jù)的合理設(shè)計(jì)與使用為其提供了保障，無論是人工印制、手工填制、電子單據(jù)，這些基礎(chǔ)資料在傳遞與歸集中都將發(fā)揮不同的作用。內(nèi)控單據(jù)也可以說是一個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，即使一個(gè)企業(yè)沒有正式成文的內(nèi)控制度，但經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都不能缺少單據(jù)的使用，這是最原始的資料。企業(yè)的所有內(nèi)控單據(jù)可以通過歸類區(qū)別使用，內(nèi)控單據(jù)樣式可以用通用的，也可以自行設(shè)計(jì)，只要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到有效的管理依據(jù)就是適用于本企業(yè)的。（5）內(nèi)控制度的形成與建檔

建立好一套適用于本企業(yè)內(nèi)控的管理系統(tǒng)后，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)歸檔，歸檔能將企業(yè)智慧的源泉凝結(jié)成晶，也是一部企業(yè)管理學(xué)史。有些企業(yè)擔(dān)心自己的智慧庫(kù)會(huì)被他人“竊取”，會(huì)泄露其“商業(yè)機(jī)密”，事實(shí)上，歸檔也是一門學(xué)科，它不是簡(jiǎn)單的將制度裝訂成冊(cè)，應(yīng)分層別類的裝訂，對(duì)可調(diào)閱的人分級(jí)別對(duì)待。比如，新進(jìn)的生產(chǎn)流水線員工，其所要了解的可以涉及企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、勞動(dòng)考核制度、工作崗位職責(zé)、企業(yè)產(chǎn)品特性等通用信息，卻不能了解與企業(yè)產(chǎn)品知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的生產(chǎn)流程；外來的同行不能了解產(chǎn)品的采購(gòu)原料要素及貨源情況??諸如此類資料往往都是在企業(yè)各部門內(nèi)部掌握，其“機(jī)密”程度是較高的，將企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行科學(xué)分類、整理、建檔始終都是一項(xiàng)非常重要的管理工作。

（三）內(nèi)部控制制度的事中執(zhí)行

內(nèi)部控制制度不是紙上談兵之事，所謂“不依規(guī)矩，不成方圓”，有了制度的管理框架，必須得到順暢地執(zhí)行，一套完整可執(zhí)行的內(nèi)部控制制度可包括環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、信息傳遞控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，應(yīng)層層落實(shí)到位。

1、“有法可依”是執(zhí)行的前提

一個(gè)企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)盡量做到有效控制，避免因內(nèi)控缺失造成的管理漏洞，有了制度的約束，企業(yè)任何部門或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為都會(huì)“有法可依”，在守法經(jīng)營(yíng)前提下，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策層的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理秩序井然，才談得上可持續(xù)發(fā)展。

2、“執(zhí)法必嚴(yán)”是執(zhí)行的關(guān)鍵

各部門的內(nèi)控制度執(zhí)行中，要有相應(yīng)配套的授權(quán)、考核制，責(zé)權(quán)明晰，不能含糊，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)可能會(huì)涉及多個(gè)部門協(xié)作，授權(quán)制為信息傳遞、事后審核提供了保障，考核制是一種激勵(lì)方法，有了考核才能責(zé)任到位，出了問題就能追究責(zé)任，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧Χ仁莾?nèi)控制度執(zhí)行的關(guān)鍵，是一種科學(xué)態(tài)度。

3、“違法必究”是執(zhí)行力度的保證

內(nèi)控制度在執(zhí)行中難免會(huì)遇到主觀人為因素影響，但任何個(gè)人都不能凌駕于制度之上，基本的價(jià)值觀不能曲解，基本的管理原則不能違背。發(fā)現(xiàn)問題，責(zé)任到人，明確該承擔(dān)的責(zé)任范圍，才能避免類似的問題發(fā)生，“懲罰”不是目的，但的確一種行之有效的制裁方法。當(dāng)企業(yè)的外部環(huán)境有了社會(huì)的法制約束，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境又有了內(nèi)控制度的約束，企業(yè)才能走上健康的發(fā)展道路。

（四）內(nèi)部控制制度的事后監(jiān)控

企業(yè)每一項(xiàng)內(nèi)部控制制度的制定告訴了我們，在企業(yè)該如何做？但做與不做的考核需要一個(gè)量化的標(biāo)準(zhǔn)，事后監(jiān)控可以對(duì)制度本身進(jìn)行改進(jìn)，可以對(duì)各部門的執(zhí)行情況加以監(jiān)控。比如，會(huì)計(jì)核算工作，其數(shù)字化結(jié)果可通過會(huì)計(jì)核算相關(guān)責(zé)任人以外的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行稽查、監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決；人員管理工作，其人員的進(jìn)出、調(diào)動(dòng)是否符合企業(yè)發(fā)展需要??

1、事后監(jiān)控是一種對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的方法。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行結(jié)果是否合理？在執(zhí)行過程中是否有制度無法控制到位的現(xiàn)象？這一系列的問題都是因?yàn)閮?nèi)部控制制度管理風(fēng)險(xiǎn)存在，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，才能對(duì)制度進(jìn)行改進(jìn)，盡量減小因內(nèi)控制度不完善產(chǎn)生的管理風(fēng)險(xiǎn)。

2、事后監(jiān)控是一個(gè)自我不斷修復(fù)完善的動(dòng)態(tài)過程。

企業(yè)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)的一部管理史，它記錄了企業(yè)涉及到的方方面面的管理制度，是企業(yè)文化的組成部分，內(nèi)控制度不是固化的形態(tài)，從設(shè)計(jì)、執(zhí)行到監(jiān)控，始終都是一個(gè)自我不斷修復(fù)完善的動(dòng)態(tài)過程。比如，從企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期、發(fā)展中、可持續(xù)發(fā)展的整個(gè)過程，某些內(nèi)控制度的制定有一定的外部社會(huì)因素、國(guó)家宏觀調(diào)控政策的影響，這就需要實(shí)時(shí)地制定、更新部分內(nèi)部控制制度。

三、展望與未來

綜上所述，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展尤為必要。如何建立一個(gè)科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)將是企業(yè)發(fā)展之路上的重要課題?，F(xiàn)今社會(huì)，大多企業(yè)家們?cè)趧?chuàng)業(yè)初期沒有意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，在守業(yè)之時(shí)往往會(huì)遇到管理上的種種難題，有時(shí)會(huì)呈現(xiàn)“兵來將擋，水來土掩”之局促，如果有一套適于本企業(yè)發(fā)展的科學(xué)經(jīng)濟(jì)管理體系，“家族式管理”的企業(yè)就不用擔(dān)心“人情”困擾，“現(xiàn)代化管理”的企業(yè)就不用擔(dān)心人員的流動(dòng)給企業(yè)帶來管理資源的流失。我們欣喜的看到，當(dāng)下，各規(guī)模不同卻力求可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)，正在積極的提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理競(jìng)爭(zhēng)力，管理者自身通過參加培訓(xùn)、考察等途徑學(xué)習(xí)，提升自身的“人格魅力”，企業(yè)內(nèi)部也逐漸意識(shí)到營(yíng)造良好的文化氛圍可以凝聚團(tuán)隊(duì)力量，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)做到入門者即學(xué)即會(huì)、學(xué)為所用，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)讓企業(yè)的每一位成員都參與其中，現(xiàn)代化的電子技術(shù)被普遍接受，大型企業(yè)在ERP系統(tǒng)的投入上也是不遺余力。由于筆者的工作經(jīng)驗(yàn)有限，只能淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，相信不久的將來，我們的企業(yè)在不斷的摸索中會(huì)實(shí)踐“內(nèi)部控制制度”的科學(xué)性、高效性，有了制度的保障，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)誠(chéng)信度、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：現(xiàn)代公司治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代公司治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度 Internal Control System under the Modern

Corporate Governance

會(huì)計(jì)02乙班 02312209 張XX

一、引言

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制已成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中的一項(xiàng)重要任務(wù)?？梢哉f，一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),如同完善的公司治理結(jié)構(gòu)一樣,是企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)。公司治理是為了保證企業(yè)科學(xué)決策而進(jìn)行的制度安排與設(shè)計(jì)，這種制度安排與設(shè)計(jì)本身就是一個(gè)結(jié)構(gòu)和機(jī)制的有機(jī)集合。內(nèi)部控制作為這種制度安排與設(shè)計(jì)下的重要措施，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的具體規(guī)則和程序。因此根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)必將促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

近年來發(fā)生的美國(guó)的安然、世通事件，我國(guó)銀廣廈、瓊民源事件，受到了人們廣泛的關(guān)注，2002年夏天美國(guó)國(guó)會(huì)通過《薩班斯-奧克利法案》的“404條款”要求公司的CEO和CFO就其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告，并在其提交給SEC的報(bào)表上簽字保證。內(nèi)部控制與公司治理在世界范圍得到前所未有的高度重視。

本文基于公司治理和內(nèi)部控制的重要性和它們之間的密切關(guān)系，把兩者結(jié)合起來，從內(nèi)部控制理論及發(fā)展入手，在研究其與公司治理關(guān)系的基礎(chǔ)上分析現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度薄弱的原因，并對(duì)如何建立企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了幾點(diǎn)思考。

二、內(nèi)部控制的基本理論

（一）內(nèi)部控制的原理—控制論

內(nèi)部控制是在控制論的理論基礎(chǔ)上建立起來的，具有科學(xué)的理論依據(jù)。在方法上，內(nèi)部控制按控制論的方法進(jìn)行。所謂控制論就是研究如何利用控制器，通過信息的變化和反饋?zhàn)饔?，使系統(tǒng)能自動(dòng)按照人們預(yù)定的程序進(jìn)行，最終達(dá)到最優(yōu)目標(biāo)的學(xué)問。具體來說，內(nèi)部控制依據(jù)了自動(dòng)控制理論，認(rèn)為任何組織都是依靠因果關(guān)系鏈聯(lián)結(jié)在一起的因素的集合，拋開各自的特性，都是具有同構(gòu)性的，各元素間存在著耦合關(guān)系，都可以同生物的調(diào)節(jié)和技術(shù)設(shè)備的自動(dòng)控制原理一樣，進(jìn)行系統(tǒng)的自檢；依據(jù)調(diào)節(jié)和控制原理，在組織中，控制可以按照某項(xiàng)目標(biāo)的要求，根據(jù)內(nèi)部外部的變化不斷進(jìn)行調(diào)整隨時(shí)克服各種不確定性，使之保持某種狀態(tài)（張立輝，2006）。

（二）內(nèi)部控制的概念及其演進(jìn)

人類自從有了一定的群體活動(dòng)，即有了一定意義上的控制。現(xiàn)代意義上內(nèi)部控制是在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐過程中，隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理和對(duì)外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我制約和自我調(diào)整的系統(tǒng)。內(nèi)部控制理論依次經(jīng)歷了以下六個(gè)發(fā)展階段：

1.萌芽階段—內(nèi)部牽制

據(jù)史料稽考，早在公元前3600年前的美索不達(dá)文化時(shí)期，就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部控制的初級(jí)形式—內(nèi)部牽制的實(shí)踐。20世紀(jì)初期，美國(guó)的一些企業(yè)逐漸摸索出一些組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法，建立了“內(nèi)部牽制制度”，內(nèi)部控制的雛形出現(xiàn)了。內(nèi)部牽制制度主要是源于這樣的設(shè)想：二個(gè)或以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很小，而且單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性大于二個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能。

2.發(fā)展階段（初期）—內(nèi)部控制制度

20世紀(jì)40-70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度的形成，是傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制思想與古典管理理論相結(jié)合的產(chǎn)物。20世紀(jì)50年代,世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，促使內(nèi)部控制擴(kuò)展到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，其內(nèi)容日逐豐富。代表性的事件是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)(CPA)發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分，前者是指那些對(duì)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，比如貨幣資金控制、票據(jù)與記錄控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用控制、銷售與收款控制、購(gòu)貨與付款控制、成本費(fèi)用控制等，也就是審計(jì)測(cè)試的相關(guān)科目。后者是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營(yíng)效率有關(guān)的控制，比如人事管理、技術(shù)管理等。這一提法也是我們所熟知的內(nèi)部控制制度“兩分法”的由來。

3.發(fā)展階段（中期）—內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

進(jìn)入80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，其標(biāo)志是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。該公告以控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序?yàn)橐氐摹皟?nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”,由此內(nèi)部控制跳出了“制度兩分法”的圈子,開始向“結(jié)構(gòu)分析法”演變,并把內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇。

4.成熟階段—內(nèi)部控制整體框架

1992年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(IMA)五大學(xué)會(huì)共同組成的Treadway委員會(huì)發(fā)布了內(nèi)部控制綜合框架報(bào)告。該報(bào)告指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果及相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程”，并提出內(nèi)部控制是由“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督”五個(gè)要素組成。

5.突破階段—內(nèi)部控制自我評(píng)估論

20世紀(jì)末,隨著企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇和企業(yè)內(nèi)部管理的強(qiáng)化,在公司治理的推動(dòng)下,內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)上升到由管理人員和員工共同探討提出最佳改進(jìn)措施的“內(nèi)部控制自我評(píng)估”。內(nèi)部控制評(píng)估體現(xiàn)了該系統(tǒng)評(píng)價(jià)的嶄新觀念，是內(nèi)部控制理論發(fā)展的新突破。

6.完善階段—企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

2004年10月份，Treadway委員會(huì)在1992年報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯—奧克斯法案》的相關(guān)要求，發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）框架。該框架對(duì)1992年提出的內(nèi)部控制五要素進(jìn)行了深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€(gè)要素。將原有的“控制環(huán)境”擴(kuò)展為“內(nèi)部環(huán)境”，并且引進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍等概念，將原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一要素，發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)四個(gè)要素。與此同時(shí)，ERM框架將內(nèi)部控制目標(biāo)中的“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”，該目標(biāo)涵蓋了企業(yè)的所有報(bào)告。除此之外，ERM框架提出了一類新的目標(biāo)—戰(zhàn)略目標(biāo)。

內(nèi)部控制概念的演進(jìn)是隨著企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而發(fā)展起來的，它的外延在不斷擴(kuò)大。從“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”理論開始，內(nèi)部控制就開始與公司治理相結(jié)合。ERM框架使董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演更加重要的角色—負(fù)總體責(zé)任，并且要求其變得更加警惕。以前，當(dāng)公司出現(xiàn)丑聞時(shí)，很多人問：“管理層怎么讓這樣的事情發(fā)生”？而現(xiàn)在，恐怕就要問：“董事會(huì)怎么讓這樣的事情發(fā)生”？同時(shí)在ERM框架中,內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督和評(píng)價(jià)成果方面承擔(dān)更重要的責(zé)任,他們必須協(xié)助管理層和董事會(huì)監(jiān) 督、評(píng)價(jià)、檢查、報(bào)告。這就將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)合的更為緊密。

三、內(nèi)部控制與公司治理的內(nèi)在聯(lián)系

內(nèi)部控制和公司治理之間是相輔相承、互相促進(jìn)、互相制約的關(guān)系。兩者這種緊密的關(guān)系說明拋開公司治理來談內(nèi)部控制的建設(shè)是行不通的。公司治理是源頭，內(nèi)部控制是中間機(jī)制，兩者是有交叉區(qū)域的。此交叉部分是監(jiān)督、信息傳遞、責(zé)權(quán)分配，該交叉區(qū)域的大小由所有權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)決定, 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一時(shí), 治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制趨于合一；內(nèi)部治理為主的公司, 股東和股東會(huì)、董事會(huì)是監(jiān)控主體, 因而交叉區(qū)域較大；兩權(quán)分離或者以外部治理為主的公司, 主要通過外部治理機(jī)制發(fā)揮作用, 經(jīng)營(yíng)者是控制主體, 因而交叉區(qū)域較?。ǔ绦律?，2004）。安然事件后, 美國(guó)重視內(nèi)部治理機(jī)制建立, 強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)者的信息披露責(zé)任,《薩班斯—奧克斯利法案》的提出使公司治理與內(nèi)部控制交叉區(qū)域擴(kuò)大。

目前理論界對(duì)于兩者之間的關(guān)系尚沒有統(tǒng)一的觀點(diǎn)。本文認(rèn)為可以從以下三個(gè)角度來考察兩者之間的關(guān)系。

（一）公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的前提

建立內(nèi)部控制，首先要考慮的是控制環(huán)境，它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石，支撐和決定著其他要素。法人治理結(jié)構(gòu)不健全，公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部控制失效。法人治理結(jié)構(gòu)完善，內(nèi)部控制才能夠行之有效。

（二）思想的同源性

現(xiàn)代企業(yè)制度的標(biāo)志是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系。在存在委托代理關(guān)系的前提下，公司治理和內(nèi)部控制是決定公司經(jīng)營(yíng)效率和公司能否健康發(fā)展的關(guān)鍵要素，兩者的思想是具有同源性的。委托代理關(guān)系可以劃分為兩個(gè)代理關(guān)系，第一層次所有者與經(jīng)營(yíng)者的代理關(guān)系：由于兩權(quán)分離導(dǎo)致了人的有限理性、機(jī)會(huì)主義傾向和信息不對(duì)稱等代理問題，公司治理就是解決這些問題的一種制度安排，最大限度的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。第二層次是管理中上層和下層之間的代理關(guān)系：內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一種監(jiān)控和制約機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果（黃曉波，2005）。

（三）管理監(jiān)控系統(tǒng)和制度環(huán)境的關(guān)系

內(nèi)部控制作為公司治理系統(tǒng)的制約機(jī)制，必須建立在整個(gè)公司治理環(huán)境中，并隨著環(huán)境的變化而不斷完善。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，內(nèi)部控制的目標(biāo)在于保護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和資產(chǎn)的完全性。而現(xiàn)代企業(yè)制度的公司治理機(jī)制下，公司作為自負(fù)盈虧的 經(jīng)營(yíng)主體，內(nèi)部控制承接著管理監(jiān)控的職責(zé)，其目的就必須拓展到保證公司政策的貫徹和公司管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上。企業(yè)內(nèi)部控制依賴于現(xiàn)有社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素相互作用的產(chǎn)物(張金貴,2003)。企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的變化與發(fā)展正是公司治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果。同樣健全的內(nèi)部控制機(jī)制也是正確處理企業(yè)的各利益相關(guān)者關(guān)系、完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要保證。

從兩者之間的關(guān)系可以得出：公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。從公司治理角度認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的本質(zhì)、發(fā)揮內(nèi)部控制作用的關(guān)鍵。

四、我國(guó)現(xiàn)有公司治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度薄弱的原因

在公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)該考慮公司治理的要求。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的公司治理尚處于初級(jí)階段，存在以下幾個(gè)方面的缺陷，妨礙了內(nèi)部控制的運(yùn)行。

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。

股權(quán)結(jié)構(gòu)是指公司的流通股、法人股、國(guó)家股占全部外發(fā)股數(shù)的比例及其相互關(guān)系,是企業(yè)組織形式的核心。我國(guó)上市公司絕大多數(shù)是由國(guó)有企業(yè)改制上市的,在企業(yè)層次上進(jìn)行了法人化改革,國(guó)有企業(yè)改成公司,但并未觸及國(guó)有資本出資主體的改革,國(guó)有資本的運(yùn)作無人承擔(dān)責(zé)任,這些公司的高級(jí)管理者大多數(shù)都是由政府或行政管理部門任命的,作為經(jīng)營(yíng)者他們受到諸多指標(biāo)的約束,為了應(yīng)付考核便采取造假的方法提升企業(yè)的業(yè)績(jī),以撈取個(gè)人的政治資本。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)國(guó)有股、法人股占總股本的比例高達(dá)68.4 % ,流通股占總股本中的比例僅為31.6%（張金貴，2003）。換言之，即使能將上市公司的流通股全部買進(jìn)，也不能取得該公司的控制權(quán)。在這種情況下股東往往憑借國(guó)有股和法人股的優(yōu)勢(shì)挺而走險(xiǎn),做出不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身增長(zhǎng)的短期行為。由此引發(fā)了股東權(quán)益意識(shí)的單薄。主要表現(xiàn)在：一是國(guó)有股權(quán)缺位，被授權(quán)者與授權(quán)者之間往往缺乏剛性的契約約束，所有者的代表被經(jīng)營(yíng)者同化，甚至成為所有者對(duì)立面。二是散戶股東主要以二級(jí)市場(chǎng)的 “逐利”為主，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)部控制興趣不足。當(dāng)大股東侵犯中小股東的利益時(shí)，散戶股東往往只能“用腳投票”，而不能“用手投票”（張寶貴，2003）。在這種缺乏股東監(jiān)督的不成熟的股市的股東文化氛圍下，內(nèi)部控制更多地是依靠經(jīng)營(yíng)者的覺悟，而不是建立在制度安排的基礎(chǔ)上。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出。現(xiàn)代企業(yè)理論，在公司制下，所有者和經(jīng)營(yíng)者是分離的。從理論上來講，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制可分為兩大類：一是以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制：二是完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)、建立以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。而規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，同時(shí)各負(fù)其職，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制約機(jī)制。我國(guó)的公司治理機(jī)制沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，主要表現(xiàn)在：

1.股東大會(huì)不足以成為股東行使權(quán)利、參與公司治理的場(chǎng)所。股東大會(huì)是公司的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，但是實(shí)踐中，存在股東大會(huì)召集人通過設(shè)置各種條件或障礙剝奪股東，尤其是小股東的知情權(quán)、質(zhì)詢權(quán)的現(xiàn)象。特別是在國(guó)有股或法人股“一股獨(dú)大”的情況下，國(guó)有股東和法人股東“一票制勝”，中小股東的權(quán)益更得不到切實(shí)保護(hù)。此外,一旦出現(xiàn)投資失誤或者董事和高級(jí)管理人員違規(guī)和違反公司章程的行為，有關(guān)法律和法規(guī)的處罰還不足以起到警戒作用，特別是對(duì)股東的民事賠償力度還不夠（王海民，2005)。

2.董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。不少企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”,致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì),董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊。據(jù)調(diào)查,上市公司的董事會(huì)成中,100 %為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1 % ,50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2% ,董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%（付育梅，2004）。由此可見,公司董事會(huì)在很大程度主掌握在內(nèi)部人手中經(jīng)營(yíng)，也就難以形成獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)、決策機(jī)制。

3.監(jiān)事會(huì)功能非常有限。監(jiān)事會(huì)具有監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理的作用,但因?yàn)槠涑蓡T往往也是企業(yè)內(nèi)部的人員,與被監(jiān)督者往往是上下級(jí)關(guān)系，地位較差，對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用是有限的。而且中國(guó)公司采用的是單層董事會(huì)制度，只有部分的監(jiān)督權(quán)，沒有控制權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)，無權(quán)任免董事會(huì)或經(jīng)理班子的成員,也無權(quán)左右董事會(huì)或經(jīng)理班子的決策。實(shí)際上監(jiān)事會(huì)只是一個(gè)受董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。

股東大會(huì)的虛設(shè)、董事會(huì)缺乏獨(dú)立性、監(jiān)事會(huì)權(quán)限有限,導(dǎo)致我國(guó)的公司治理沒有從本質(zhì)上實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與決策權(quán)的分離。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu),導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”,形同虛設(shè),從而使得對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏,“放權(quán)”最終也成了放任自流。股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以“法人代表”的身份掌握著企業(yè)的最終控制權(quán)，形成嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。公司治理的這種現(xiàn)狀，經(jīng)常導(dǎo)致關(guān)鍵人在缺乏制衡機(jī)制的 情況下，自覺或者不自覺凌駕于內(nèi)部控制之上，使內(nèi)部控制規(guī)章得不到合理的實(shí)施。

（三）缺乏內(nèi)部控制理念，執(zhí)行不力。

目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，對(duì)內(nèi)部控制制度也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的概念非常模糊，領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)淡薄，將訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上、貼在墻上”，內(nèi)部控制常常是形式主義,頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度威懾力下降，再加上公司管理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織機(jī)構(gòu)欠妥和具體執(zhí)行人員素質(zhì)低、責(zé)任感不強(qiáng)等方面的原因，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍較薄弱。

（四）相關(guān)的法律、法規(guī)的不健全。

在會(huì)計(jì)制度方面，近年來，國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的披露都制定出了具體的準(zhǔn)則和制度，但相關(guān)的內(nèi)部控制的規(guī)范化制度已經(jīng)滯后，沒有將內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定融入到有關(guān)公司治理的文件中。從我國(guó)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位與COSO報(bào)告相對(duì)完整的定位相比,可以看出我國(guó)內(nèi)部控制的內(nèi)容還主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域,這種目標(biāo)定位的相對(duì)低調(diào)會(huì)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷完善而被逐漸淘汰。另外，在實(shí)際工作中對(duì)一些情況沒有做具體界定標(biāo)準(zhǔn)，造成有法難依，執(zhí)法不嚴(yán)，以致有關(guān)法規(guī)條文空泛，從而降低了法律的權(quán)威性。比如：《會(huì)計(jì)法》中有三處提出“情節(jié)嚴(yán)重的依法追究刑事責(zé)任”，但問題在于，怎樣才算“情節(jié)嚴(yán)重”，缺乏量刑標(biāo)準(zhǔn)?！敖o國(guó)家造成重大經(jīng)濟(jì)損失的”即使不是弄虛作假，也是追究刑事責(zé)任，問題在于誰來執(zhí)法還沒明確。這些不明之處讓一些人抱有僥幸心理，他們對(duì)信息失真不以為然，最終更加加劇了失真現(xiàn)象的泛濫。

五、從現(xiàn)代公司治理機(jī)制出發(fā)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

為了保證內(nèi)部控制制度科學(xué)合理、切實(shí)可行，在建立企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)首先遵守以下幾項(xiàng)原則：一要合規(guī)；二要適用；三要可行；四要有效；五要健全。針對(duì)我國(guó)公司治理機(jī)制下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，結(jié)合上述原則，對(duì)如何完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提出以下幾點(diǎn)思考：

（一）依托公司治理的完善來解決內(nèi)部控制的局限性。

COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制是一個(gè)“過程”，或者是有目的的手段，其本身并不是目的。這一過程不僅受政策手冊(cè)、文件和形式的影響，還受個(gè)人的影響，定義通過使用“合理保證”的概念，來說明內(nèi)部控制實(shí)際上不可能絕對(duì)保證能實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)（Ray Whittington，2003）。因此內(nèi)部控制是有其局限性的，例如內(nèi) 部控制受成本效益法則的約束；內(nèi)部控制一般針對(duì)常軌業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制因粗心大意、相互勾結(jié)、環(huán)境變化等原因而失誤等。該局限性的產(chǎn)生很大程度上是將內(nèi)部控制作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的閉環(huán)系統(tǒng)的框框所引起的。董事會(huì)和經(jīng)理層是公司治理和內(nèi)部控制的共同輻射區(qū)，而恰恰是這個(gè)共管地帶常出大案要案。原因就在錯(cuò)誤和舞弊不僅僅是內(nèi)控原因造成的，還可能是由于公司治理的問題產(chǎn)生的。例如，2003年某上市公司暴露出7.8億元擔(dān)保余額中有近5億的擔(dān)保未經(jīng)董事會(huì)討論批準(zhǔn)，也未經(jīng)獨(dú)立董事審閱，而由公司的實(shí)際控制人操辦。表面上看起來是內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，實(shí)際上該擔(dān)保事項(xiàng)完全繞過了內(nèi)部控制系統(tǒng)。

因此，國(guó)家有關(guān)公司治理規(guī)范以及企業(yè)《公司章程》等有關(guān)公司治理的文件中，至少需就企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)做出規(guī)范，如公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制框架，將內(nèi)部控制框架結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式具體化；賦予董事會(huì)以內(nèi)部控制的核心地位，對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任；內(nèi)部控制框架要充分體現(xiàn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等公司內(nèi)部治理要素的要求（楊有紅，2OO4）。只有以強(qiáng)有力的公司治理為后盾，才能更好的克服其局限性，才能使內(nèi)部控制得到切實(shí)可行的貫徹實(shí)施。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

控制環(huán)境就是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。主要包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與職工的品行、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力等等。良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和公司治理都有著重要意義，只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

1.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)。從內(nèi)部控制角度而言，法人治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)當(dāng)有獨(dú)立權(quán)威的決策層、被合理授權(quán)的執(zhí)行層和健全有力的監(jiān)督層。

（1）加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)部控制的核心地位。董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)層次中起“橋梁”作用,它一頭連著股東大會(huì),一頭連著經(jīng)理層,處于公司治理結(jié)構(gòu)核心地位。

首先，要在董事會(huì)中提高獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。獨(dú)立董事人員可以選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師、執(zhí)業(yè)律師、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的研究員、金融中介機(jī)構(gòu)中的資深管理人員，以及在大公司任職多年的高級(jí)管理人員等。獨(dú)立董事的引進(jìn)有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的檢查、評(píng)判、監(jiān)督和約束。獨(dú)立董事不擁有企業(yè)股份,不代表特定群體的利益, 受內(nèi)部董事的影響較少，公正性較強(qiáng)，能防止合謀行為；同時(shí),獨(dú)立董事不在企業(yè)任職,在重大問題上能夠站在比較客觀、公允的立場(chǎng)上加以評(píng)價(jià)，并毫無保留地發(fā)表意 見，這使“內(nèi)部人控制”和“一言堂現(xiàn)象”得到一定的控制,從而提高了公司決策的透明度和民主性。因此一方面，獨(dú)立董事要按照董事會(huì)《章程》行使職權(quán),對(duì)其行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，包括承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償損失和法律責(zé)任；另一方面，通過建立合理的“袍金”制度，提高獨(dú)立董事參與公司管理的積極性。這一點(diǎn)也正是建立獨(dú)立董事事務(wù)所的核心目的所在。

但調(diào)查顯示，我國(guó)目前在推行獨(dú)立董事的過程還存在很多問題，最突出的問題就是我國(guó)的獨(dú)立董事的獨(dú)立性難以體現(xiàn)，目前上市公司的獨(dú)立董事是由股東大會(huì)推薦的，因此常常有“人情董事”、“掛名董事”、“花瓶董事”，出現(xiàn)，這就起不到獨(dú)立董事應(yīng)有的作用。因此獨(dú)立董事絕不能由大股東聘用，必須實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事的職業(yè)化進(jìn)程，在此過程中可以參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師的的執(zhí)業(yè)特征。只有這樣，才能保證我國(guó)獨(dú)立董事真正的獨(dú)立，獨(dú)立董事制度才不至于流產(chǎn)。另外獨(dú)立董事報(bào)酬少的問題也嚴(yán)重影響了該制度的推行的效果。獨(dú)立董事的車馬費(fèi)，少的每年5-6千元，多的每年也不過1-2萬，這相對(duì)于他們肩負(fù)的責(zé)任是不相稱的。獨(dú)立董事從上市公司獲取酬勞的同時(shí)，不僅是以他們提供自己所提供的知識(shí)為回報(bào)，更是將自己多年奮斗所贏取的良好聲譽(yù)為擔(dān)保，而且，隨著各項(xiàng)制度的不斷完善，獨(dú)立董事很有可能將面臨法律條款的追訴。這種責(zé)、權(quán)、利不對(duì)等關(guān)系是難以調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性的。因此要明確獨(dú)立董事的薪酬制度，定指基準(zhǔn)年薪和浮動(dòng)年薪。

另外，為了進(jìn)一步強(qiáng)化決策的可行性論證，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制，還需要在董事會(huì)下設(shè)專門的委員會(huì)，如審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)、投資委員會(huì)、人力資源委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)等，并賦予其相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，建立覆蓋各環(huán)節(jié)的控制系統(tǒng)，從而理清管理權(quán)限。

（2）加強(qiáng)出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督。在企業(yè)治理中，監(jiān)事會(huì)的作用是監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)理行為的職權(quán)。但是我國(guó)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)幾乎存在同樣的弊端。因此要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的建設(shè)，重點(diǎn)要放在人員的獨(dú)立性和專業(yè)性上。近幾年在國(guó)有企業(yè)改革實(shí)際中發(fā)展起來的財(cái)務(wù)總監(jiān)制是強(qiáng)化出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督的新舉措。此外《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)條例》中決定向中央企業(yè)派出監(jiān)事會(huì)，這是一種高規(guī)格，帶有強(qiáng)制性色彩的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的制度。這些舉措都有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)很健全內(nèi)部控制機(jī)制。

2．加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，強(qiáng)調(diào)“軟控制”。

科學(xué)的內(nèi)控制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控制度，它已大大突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、法律、信息等多方面知識(shí)的融合，沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制難以到位的。泰勒曾指出“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例”。因此要嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)他們的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉的教育，增強(qiáng)他們的自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)；加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)員工愛崗敬業(yè)的精神，教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機(jī)制；要對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督；同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)他們的繼續(xù)教育，以提高其工作能力，減少其在業(yè)務(wù)處理中的技術(shù)錯(cuò)誤。在加強(qiáng)對(duì)員工的培養(yǎng)的同時(shí)，還應(yīng)注重領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。領(lǐng)導(dǎo)者的言行對(duì)文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，解決問題的辦法主要有：一是增加外部監(jiān)控力度，二是選好企業(yè)負(fù)責(zé)人，要讓真正干事業(yè)的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作。

（三）建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是指運(yùn)用管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法,對(duì)企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)在一定經(jīng)營(yíng)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益、經(jīng)營(yíng)者效益等進(jìn)行定性和定量的考核、分析,作出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)（梅玲，2002）。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ),無論是內(nèi)部控制還是企業(yè)治理,都非常重視激勵(lì)與約束。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)特點(diǎn),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)一套適宜的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

我國(guó)大部分公司激勵(lì)的手段是年薪制。由于經(jīng)理人員的年薪金是與本期和上期業(yè)績(jī)掛鉤，與公司未來的發(fā)展關(guān)系不大，因此容易產(chǎn)生短期行為。以持有股票的形式的激勵(lì)方式通常能產(chǎn)生兩方面的效應(yīng)，一是能有效地激勵(lì)經(jīng)理致力于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展；二是由于經(jīng)理人員在某種程度上成了企業(yè)的所有者，減少了代理人成本和平衡代理人與所有者的利益。但是，由于我國(guó)股票市場(chǎng)還不健全，股價(jià)的高低往往只是“數(shù)字游戲”所以持股激勵(lì)應(yīng)與基礎(chǔ)年薪金、效益薪金、和福利等方式混合使用。

（四）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核。

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,肯定成績(jī),發(fā)現(xiàn)問題,分析不執(zhí)行或不完全執(zhí)行內(nèi)部控制制度的原因。對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制制度較好的人員，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的人員，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

一般情況下,對(duì)內(nèi)部控制的檢查與考核是通過內(nèi)部審計(jì)來完成的，因此合理設(shè)置 和科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尤為重要。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，不能搞統(tǒng)一的模式。但從公司治理實(shí)踐看，審計(jì)部對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這一制度安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面；另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)不應(yīng)僅僅局限于審核企業(yè)會(huì)計(jì)帳目，還應(yīng)擴(kuò)展為稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，審查企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報(bào)告；內(nèi)部審計(jì)的方式應(yīng)由事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事前審計(jì)和事中審計(jì)為主，以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的全過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（五）充分發(fā)揮政府部門的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的外部環(huán)境。一是要加快發(fā)展我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，完善競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,努力消除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的后遺癥。二要加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)，引導(dǎo)內(nèi)部控制理論研究。只有內(nèi)部控制理論的研究深入發(fā)展，才能使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能為公司治理提供保障。因此，政府因發(fā)揮其推動(dòng)優(yōu)勢(shì)，聯(lián)合各相關(guān)部門，積極行動(dòng)起來，借鑒COSO委員會(huì)的做法，建立一套適合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀的可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范各企業(yè)內(nèi)部控制制度，但政府不應(yīng)強(qiáng)制干預(yù)企業(yè)的內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)，做到“抓住大的，放活小的”。

（六）強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。

外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。政府監(jiān)督就是要建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系。合理分工，建立崗位責(zé)任制，經(jīng)常性開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，著重檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否完善，會(huì)計(jì)行為是否規(guī)范，內(nèi)部控制制度是否健全等，定期互通情報(bào)，形成監(jiān)督合力。社會(huì)監(jiān)督，一要強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任，要大力發(fā)展負(fù)無限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從而提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信檔案，使那些失信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)其行為所造成的后果；二要鼓勵(lì)與支持電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為的曝光，以充分發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用。

（七）控制要和創(chuàng)新相結(jié)合。

創(chuàng)新是現(xiàn)代企業(yè)治理的關(guān)鍵，在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)航，控制自身沒有資本增值的功能，而創(chuàng)新才是企業(yè)發(fā)展的源泉，包括觀念創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才有足夠的動(dòng)力。這就告訴我們，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施要與企業(yè)的創(chuàng)新緊密的結(jié)合在一起，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對(duì)創(chuàng)新過程實(shí)施控制，防止在企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn) 生舞弊行為，或者打著創(chuàng)新的旗號(hào)行舞弊之實(shí)。在進(jìn)行內(nèi)部制度創(chuàng)新的過程中，一方面要?jiǎng)h去內(nèi)部控制制度中不符合現(xiàn)狀的條款，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容，另一方面，要有前瞻性，尋找完善企業(yè)內(nèi)部控制的新思路。只有把控制和創(chuàng)新兩種手段都運(yùn)用好，企業(yè)才會(huì)不斷發(fā)展壯大。

目前我國(guó)企業(yè)正在推行信息化管理，這為構(gòu)建內(nèi)部控制制度創(chuàng)新的控制平臺(tái)提供了良好的契機(jī)。企業(yè)資源計(jì)劃(ERP , 即Enterprise Resources Planning)能將企業(yè)的內(nèi)部控制處于自動(dòng)化,其基本功能在于把企業(yè)全部業(yè)務(wù)涉及到的資源整合起來,企業(yè)內(nèi)每一個(gè)員工都被明確地賦予在內(nèi)部控制中所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé), 并且通過信息和溝通系統(tǒng), 使每一個(gè)人都能順暢、快捷地獲取他們?cè)趫?zhí)行、控制經(jīng)營(yíng)過程中所需要的信息, 并交換這些信息。ERP的這種整合功能使資源的利用效率得以提高，而且在整合的過程中, 企業(yè)運(yùn)作層面的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售交易資料, 只要是與財(cái)務(wù)有關(guān)的, 都會(huì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)生成, 變革了財(cái)務(wù)資料的處理和存儲(chǔ)方式,徹底改變了財(cái)務(wù)信息滯后于業(yè)務(wù)運(yùn)作信息的現(xiàn)象, 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析和業(yè)務(wù)運(yùn)作的同步進(jìn)行（張寶貴，2003）。內(nèi)部控制的過程就是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。

六、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。我國(guó)公司的內(nèi)部控制均以日常管理為切入面，其控制點(diǎn)主要集中于會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)決策系統(tǒng)的影響力很小，這就說明內(nèi)部控制存在盲區(qū)和弱控制區(qū)，而公司治理就是解決此問題的關(guān)鍵。撇開公司治理的要求去研究?jī)?nèi)部控制,得出的結(jié)論往往是不得要領(lǐng)的。因此內(nèi)部控制首先要以體現(xiàn)公司治理的本質(zhì)并實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)為起點(diǎn), 公司治理制度的落實(shí)才能寓于內(nèi)部控制制度的建立之中。相信隨著我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化腳步的加快，公司治理機(jī)制的不斷健全，企業(yè)內(nèi)部控制制度將具有更廣泛的認(rèn)知度，將會(huì)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供新的動(dòng)力。

參考文獻(xiàn):

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第四篇：內(nèi)部控制重點(diǎn)2016（范文模版）

內(nèi)部控制 第一章

1.內(nèi)部控制是組織運(yùn)營(yíng)和管理活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是科學(xué)管理的必然要求。

四個(gè)階段:內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制整合框架 并已初步呈現(xiàn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架交融發(fā)展的趨勢(shì)。

2.分權(quán)制衡也叫職責(zé)分離，是指通過分工和制衡，由不同的部門和人員來完成不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以達(dá)到牽制的目的。

3.1972年11月，審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（ASB）發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)——審計(jì)準(zhǔn)則和程序匯編》，將內(nèi)部控制一分為二，分為:內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由三個(gè)要素組成: ①控制環(huán)境。是指對(duì)建立，加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素。

②會(huì)計(jì)系統(tǒng)。③控制程序。

5.內(nèi)部控制整合框架階段

內(nèi)部控制包括:控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通和監(jiān)控。

6.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段

從內(nèi)容上看，ERM框架除了包括內(nèi)部控制整合框架中的五個(gè)要素外，還增加了目標(biāo)制定，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)管理要素。

7.內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

①實(shí)施內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)管理水平

②實(shí)施內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防御能力 ③實(shí)施內(nèi)部控制有助于維護(hù)社會(huì)公眾的利益

8.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系: ①企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 ②企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 ③企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引

第二章

一、內(nèi)部控制的含義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。（與P2概念合起來）1.內(nèi)部控制是一種全員控制 2.內(nèi)部控制是一種全面控制 3.內(nèi)部控制是一種全程控制

二、內(nèi)部控制的目標(biāo) 1.合規(guī)目標(biāo)

合規(guī)目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)在國(guó)家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)禁違法經(jīng)營(yíng)。

合法合規(guī)是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀前提，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)其他內(nèi)控目標(biāo)的保證。

2.資產(chǎn)安全目標(biāo)

資產(chǎn)安全目標(biāo)是為了防止資產(chǎn)損失

3.報(bào)告目標(biāo)

提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息

4.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果

5.戰(zhàn)略目標(biāo) 終極目標(biāo)

三、內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系P27

四、內(nèi)部控制的原則 1.全面性原則 2.重要性原則 3.制衡性原則

4.適應(yīng)性原則（權(quán)宜應(yīng)變）5.成本效益原則

五、所謂“三重一大”是指“重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用”

所謂重大決策事項(xiàng)，主要包括企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的路線方針政策，法律法規(guī)和上級(jí)重要決定的重要事項(xiàng)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組：資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方便的重大決策部署企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策，以及其它重大決策事項(xiàng)。

所謂重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)，是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等產(chǎn)生重要影響的項(xiàng)目的設(shè)立和安排。主要包括投資計(jì)劃，融資、擔(dān)保項(xiàng)目，期權(quán)、期貸等金融衍生業(yè)務(wù)，重要設(shè)備和技術(shù)引進(jìn)合同采購(gòu)大宗物資和購(gòu)買服務(wù)，重大工程項(xiàng)目，以及其他重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)。

所謂重要人事任免事項(xiàng)，是指企業(yè)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他經(jīng)營(yíng)管理人員的職務(wù)調(diào)整事項(xiàng)。主要包括企業(yè)中層以上經(jīng)營(yíng)管理人員和下屬企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員的任免：聘用：解除聘用和后備人選的確定，向控股和參股企業(yè)委派股東代表，推薦董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員和經(jīng)理，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，以及其他重要人事任免事項(xiàng)。

所謂大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)，是指超過企業(yè)或者履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)調(diào)動(dòng)、使用的資金限額的資金調(diào)動(dòng)和使用。主要包括預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動(dòng)和使用，超預(yù)算的資金調(diào)動(dòng)和使用，對(duì)外大額捐贈(zèng)、贊助，以及其他大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)。

三重一大制度應(yīng)堅(jiān)持集體決策原則。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

六、內(nèi)部控制的要素 1.內(nèi)部環(huán)境

包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 3.控制活動(dòng) 4.信息與溝通 5.內(nèi)部監(jiān)督

七、內(nèi)部控制的局限性 1.越權(quán)操作 2.合謀串通 3.成本限制

第三章

1.發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)在對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來趨勢(shì)進(jìn)行綜合分析和科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。

2.編制戰(zhàn)略規(guī)劃

發(fā)展目標(biāo)確定后，就要考慮使用何種手段，采取何種措施，運(yùn)用何種方法來達(dá)到目標(biāo)，即編制戰(zhàn)略規(guī)劃。

3.人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄（任）用的各種人員，包括董事，監(jiān)事，高級(jí)管理人員和一般員工，其本質(zhì)是企業(yè)組織中各種人員所具有的腦力和體力的總和。

4.人力資源的組成 ①高管人員 ②專業(yè)技術(shù)人員 ③一般員工

5.企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括完全生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)），環(huán)境保護(hù)，資源節(jié)約，促進(jìn)就業(yè)，員工權(quán)益保護(hù)等。

之所以單獨(dú)制定了社會(huì)責(zé)任指引，主要是從實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求出發(fā)，旨在促進(jìn)企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)，對(duì)股東利益負(fù)責(zé)的同時(shí)，不要忘記對(duì)員工，對(duì)消費(fèi)者，對(duì)社會(huì)和環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，包括:遵守商業(yè)道德，生產(chǎn)安全，職業(yè)健康，保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益，保護(hù)環(huán)境，支持慈善事業(yè)，捐助社會(huì)公益，保護(hù)弱勢(shì)群體等方面。

6.企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的意義: ①企業(yè)是在價(jià)值創(chuàng)造過程中履行社會(huì)責(zé)任。②履行社會(huì)責(zé)任可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。③履行社會(huì)責(zé)任可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

7.社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)（10個(gè)方面）見書61頁(yè)

8.企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的價(jià)值觀，經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。

9.企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn) ①缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，使企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。

②缺乏開拓創(chuàng)新，團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。

③缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)的信譽(yù)。

④忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購(gòu)重組失敗。

10.企業(yè)文化建設(shè)的要點(diǎn) ①塑造企業(yè)核心價(jià)值觀 ②打造以主業(yè)為核心的品牌 ③充分體現(xiàn)以人為本的理念

④強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ⑤高度重視并購(gòu)重組中的文化整合

第四章

1.目標(biāo)設(shè)定是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。（或許是判斷）

2.平衡計(jì)分卡法

平衡計(jì)分卡是被應(yīng)用得非常廣泛的一個(gè)戰(zhàn)略管理工具。

從四個(gè)維度來梳理和明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)：財(cái)務(wù)指標(biāo)，客戶指標(biāo)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)。

3.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)企業(yè)面臨的各種潛在事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目的就是確認(rèn)所有風(fēng)險(xiǎn)的來源，種類以及發(fā)生損失的可能性，為風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供依據(jù)

4.風(fēng)險(xiǎn)分析是結(jié)合企業(yè)特定條件在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，運(yùn)用定量或定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，選擇應(yīng)對(duì)方案提供依據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)分析的內(nèi)容，分為兩個(gè)方面：(1).風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性分析

(2).風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度分析

5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，是指在風(fēng)險(xiǎn)分析基礎(chǔ)上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的原則和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的理論與方法，提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決方案，經(jīng)過分析論證與評(píng)價(jià)從中選擇最優(yōu)方案并予以實(shí)施，來達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)目的的過程。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的具體策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，風(fēng)險(xiǎn)降低，風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，風(fēng)險(xiǎn)承受。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能將規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)造成的各種可能損失完全消失，因此，也有人將其稱為最徹底的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方式：

（1）完全放棄，是指企業(yè)拒絕承擔(dān)某種風(fēng)險(xiǎn)，根本不從事可能產(chǎn)生某些特定風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)

（2）中途放棄，是指企業(yè)終止承擔(dān)某種風(fēng)險(xiǎn)。

（3）改變條件，是指改變生產(chǎn)活動(dòng)的性質(zhì)，改變生產(chǎn)流程或工作方法等。其中，生產(chǎn)性質(zhì)的改變屬于根本的變化。

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的優(yōu)點(diǎn)和局限性：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是通過中斷風(fēng)險(xiǎn)源，規(guī)避可能產(chǎn)生的潛在損失或不確定性，是處理風(fēng)險(xiǎn)的一種有用的，極為普遍的方法。但其適用范圍受到一定限制。

（1）有些風(fēng)險(xiǎn)無法規(guī)避，對(duì)企業(yè)而言，有些基本風(fēng)險(xiǎn)如世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，能源危機(jī)，自然災(zāi)害等絕對(duì)無法規(guī)避。

（2）有些風(fēng)險(xiǎn)可以規(guī)避但成本過大，即對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)即使可以避免，但就經(jīng)濟(jì)效益而言也許不合適

（3）消極地避免風(fēng)險(xiǎn)，只能使企業(yè)安于現(xiàn)狀，不求進(jìn)取。

風(fēng)險(xiǎn)降低是企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)累采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低依目的不同可以分為損失預(yù)防和損失抑制兩類。

（1）損失預(yù)防是指在損失發(fā)生前為了減少或消除可能引起損失的各項(xiàng)因素所采取的具體措施，也就是消除或減少風(fēng)險(xiǎn)因素，以便降低損失發(fā)生的概率，即做到預(yù)先防范。

（2）損失抑制，是指在事故發(fā)生過程中或事故發(fā)生后，采取措施減少損失發(fā)生范圍或損失程度的行為。

風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，又稱風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包，購(gòu)買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。

風(fēng)險(xiǎn)承受，是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。

第五章

1.不相容職務(wù)，是指某些如果有一個(gè)部門或者一名員工擔(dān)任，那么該部門或者員工既可以弄虛作假，又能自己掩飾舞弊行為的職務(wù)。包括授權(quán)，批準(zhǔn)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦，會(huì)計(jì)記錄，財(cái)產(chǎn)保管，稽核檢查等

2.授權(quán)的種類分為：常規(guī)授權(quán)，特別授權(quán)

3.授權(quán)控制的基本原則：（1）授權(quán)的依據(jù)，依事而不依人

（2）授權(quán)的界限，不可越權(quán)授權(quán)（3）授權(quán)的度，適度授權(quán)（4）授權(quán)的保障，監(jiān)督

4.授權(quán)的形式，口頭授權(quán)和書面授權(quán)，盡量采用書面授權(quán)

5.三重一大實(shí)行集體決策審批或者連簽制度

6.會(huì)計(jì)系統(tǒng)制度，是指利用記賬，核對(duì)，崗位職責(zé)落實(shí)和職責(zé)分離，檔案管理，工作交接程序等會(huì)計(jì)控制方法，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確完整

7.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的方法：會(huì)計(jì)憑證控制，會(huì)計(jì)賬簿控制，財(cái)務(wù)報(bào)告控制，會(huì)計(jì)復(fù)核控制

8.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄，實(shí)物保管，定期盤點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全

9.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的措施

（1）財(cái)產(chǎn)檔案的建立和保管，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)檔案，全面，及時(shí)的反應(yīng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)記錄和管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管涉及財(cái)產(chǎn)物資的各種文件資料，避免記錄受損，被盜，被毀。由計(jì)算機(jī)處理記錄的文件資料需要有所備份，以防數(shù)據(jù)丟失

（2）限制接觸。指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。限制接觸包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸

（3）盤點(diǎn)清查。是指定期或不定期對(duì)存貨，固定資產(chǎn)等進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款，債券債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)，將盤點(diǎn)清查的結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較核對(duì)，并進(jìn)行差異處理的過程

（4）企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況考慮，對(duì)其重要或特殊的財(cái)產(chǎn)投保，使得企業(yè)可以在意外情況發(fā)生時(shí)通過保險(xiǎn)獲得補(bǔ)償，減輕損失程度。

第五篇：現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的探討

現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的探討

2006-08-07 來源:中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)

作者: 參與討論：會(huì)計(jì)論壇

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隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和法制建設(shè)的日益完善，人們?cè)絹碓礁械綇?qiáng)化管理的重要，尤其是內(nèi)部控制的概念已引起了金融界的極大關(guān)注。但是，內(nèi)審或稽核人員在檢查監(jiān)督的過程中，時(shí)常發(fā)現(xiàn)被審單位的管理層對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)還處于概念性階段，不太了解內(nèi)控與管理、內(nèi)控與審計(jì)之間的關(guān)系。本文試圖在這些方面加以研究、探討。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)管理制度的核心內(nèi)容。使控制活動(dòng)寓于管理活動(dòng)之中，是銀行日常工作不可分割的一部分，而不是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的額外補(bǔ)充。

內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容。現(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。美國(guó)審計(jì)權(quán)威COSO（1994）的定義是：內(nèi)控是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計(jì)這一過程是為實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營(yíng)的效果和效率；財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（Basle）參照美國(guó)等國(guó)的理論，提出了新的內(nèi)控定義，其中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的影響，組織中的所有各級(jí)人員都必須參加內(nèi)控過程，對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生影響。巴塞爾委員會(huì)把內(nèi)控的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且包括其他各種活動(dòng)；信息性目標(biāo)中包括管理信息，明確要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。

這三大目標(biāo)既滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)控是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。此外，公司或銀行不能為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)而不遵從法規(guī)，也不能為實(shí)現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。

內(nèi)部控制固然很重要，但不是萬能的，也有其固有的局限性。例如，①內(nèi)控能合理地確?；窘?jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能把一個(gè)本質(zhì)上很壞的經(jīng)營(yíng)者變好，以及不能控制競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化。②確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對(duì)保證，而只能合理保證。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)中斷。控制還可能被兩個(gè)或兩個(gè)以上的人合謀制約。管理層也有能力踐踏內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還受到人、財(cái)、物等資源的約束。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成

1994年COSO認(rèn)為內(nèi)部控制包括五大組成部分。

1、控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的作風(fēng)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心——人，特別是人的控制覺悟，還反映中央銀行和商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)各級(jí)管理對(duì)內(nèi)控的要求。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的因素，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。

3、控制活動(dòng)：是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。

4、信息與交流：存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，使員工得以收集和交換為開展經(jīng)營(yíng)、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。

5、監(jiān)督評(píng)審：是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督及稽核監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。

上述內(nèi)控內(nèi)容已經(jīng)被COSO從理論上分析成為一個(gè)完整的有機(jī)結(jié)合的整體，并且得到了巴塞爾委員會(huì)的認(rèn)同和發(fā)展。

1998年巴塞爾委員會(huì)則在控制環(huán)境中強(qiáng)調(diào)了管理層的督促和控制文化；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估并舉；在控制活動(dòng)方面又突出了職責(zé)分離的重要性；該委員會(huì)特別對(duì)信息與交流作了更多的解釋；除了監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)之外，還把缺陷的糾正這種被COSO認(rèn)為并非內(nèi)控的活動(dòng)也歸納為內(nèi)控活動(dòng)。巴塞爾委員會(huì)還在上述內(nèi)控的五大組成部分之外，增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)控的檢查和評(píng)價(jià)，把它作為內(nèi)控的另一不可忽視的內(nèi)容。

三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)探險(xiǎn)系統(tǒng)的整體框架，現(xiàn)代內(nèi)控理論對(duì)內(nèi)控日臻完善的描述幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使人們能夠以內(nèi)控為有力武器，為實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)自覺奮斗。

我國(guó)的金融工作者應(yīng)該適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，檢查是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且，這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施?；藱z查的方法和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)沿著這條思路，按照這個(gè)有機(jī)結(jié)合的整體去設(shè)計(jì)。

三、建立商業(yè)銀行內(nèi)控制度必備的條件

1、管理層擁有正確的管理思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)。管理層在控制環(huán)境中發(fā)揮著重要的作用，其管理思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)和指南，也是進(jìn)一步制訂發(fā)展目標(biāo)的方向。如果管理層不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷匾呀⒌目刂?，那么控制環(huán)境將受到很不利的影響。正確的管理思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)的原則是：制定符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融立法政策和法律規(guī)范的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，堅(jiān)持“安全性、流動(dòng)性、效益性”相統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)原則，避免制定不切實(shí)際的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2、完善的決策組織機(jī)構(gòu)。決策組織機(jī)構(gòu)包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、各類專門委員會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理組織。在設(shè)立這些機(jī)構(gòu)的同時(shí)要建立有效的議事規(guī)則，提高意見和建議的權(quán)威性，確保決策的科學(xué)和準(zhǔn)確。決策組織機(jī)構(gòu)應(yīng)充分了解內(nèi)部控制中存在的問題，并及時(shí)加以糾正，這是評(píng)價(jià)其績(jī)效的重要標(biāo)準(zhǔn)。

3、科學(xué)的、具有激勵(lì)作用的人力資源管理機(jī)制。人的因素關(guān)系到能否勝任控制需要和實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的問題。擁有品質(zhì)良好、訓(xùn)練有素的人員可以在一定程度上彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的某些不足。良好的人力資源管理機(jī)制可以保證員工的誠(chéng)信程度、工作態(tài)度、專業(yè)技能和知識(shí)結(jié)構(gòu)等符合要求。

4、部門崗位職責(zé)恰當(dāng)分離，這是內(nèi)部控制獨(dú)立性的具體體現(xiàn)。合理的職能分工和恰當(dāng)?shù)呢?zé)任分離能夠使各部門各崗位人員各盡其職，在各自的工作層范圍內(nèi)完成相應(yīng)的任務(wù)，同時(shí)，不相容職務(wù)必須分離。如實(shí)行貨幣、有價(jià)證券和重要單證的保管與賬務(wù)處理、保管與使用相分離；程序設(shè)計(jì)開發(fā)與操作相分離；貸款的發(fā)放、審批與監(jiān)管相分離等。

5、具有權(quán)威性和相對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，可通過協(xié)助管理層監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)可為內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和有效性與其權(quán)限、人員資格以及可使用的資源緊密相關(guān)，因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)直接向法人或最高決策管理組織負(fù)責(zé)，而不受被監(jiān)督人員和部門所管制；內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模配備足夠和稱職的人員，有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作；內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有暢通的信息反饋和報(bào)告渠道，保證發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時(shí)完整地為最高決策組織所掌握。

6、明確的授權(quán)和審批制約機(jī)制。各業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)都應(yīng)明確，開辦任何業(yè)務(wù)活動(dòng)須經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)部門的書面認(rèn)可，應(yīng)按照內(nèi)部有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限實(shí)行逐級(jí)有限授權(quán)，根據(jù)被授權(quán)人的實(shí)際情況實(shí)行區(qū)別授權(quán)，并根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)整授權(quán)，明確規(guī)定相應(yīng)責(zé)任，對(duì)越權(quán)行為予以嚴(yán)肅處理。

7、有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)業(yè)務(wù)，及時(shí)充分地對(duì)交易作出恰當(dāng)分類，計(jì)量交易價(jià)值，確定交易發(fā)生的期間，適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)，即會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的要素和會(huì)計(jì)期間，完整準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，防止會(huì)計(jì)人員接受非法指令，從事違法的會(huì)計(jì)記賬和核算活動(dòng)。

8、信息安全的保障措施。各業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、開發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行維護(hù)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格管理和監(jiān)控；計(jì)算機(jī)操作要注意密碼的保密性，并定期更換；備份文件應(yīng)妥善保管；機(jī)房應(yīng)按安全管理規(guī)定配備防火、防震等設(shè)施。

9、應(yīng)急應(yīng)變措施。應(yīng)急應(yīng)變措施是在一旦遭到不測(cè)時(shí)而采取的措施，它是保證業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展、避免造成損失和維護(hù)公眾形象的重要手段。應(yīng)明確規(guī)定，遇到斷電、搶劫、火災(zāi)、支付困難等緊急情況時(shí)，各崗位人員應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)急應(yīng)變措施，并在日常予以演練。

總之，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益健全，商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)將愈演愈烈。作為商業(yè)銀行要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，取得可持續(xù)發(fā)展，除了加大市場(chǎng)營(yíng)銷力度，占取市場(chǎng)份額，獲取利潤(rùn)之外，還必須重視風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，使控制活動(dòng)寓于管理活動(dòng)之中，成為銀行日常工作不可分割的一部分，把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)?！逗Ｄ辖鹑凇贰ぶ芄饬?/p>