第一篇：從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的角度淺談金融創(chuàng)新下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

從職業(yè)道德角度

淺談金融創(chuàng)新下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

摘要：隨著P2P等互聯(lián)網(wǎng)金融不斷發(fā)展，金融創(chuàng)新正愈加深刻的影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由此帶來(lái)的投融資工具的豐富也使得財(cái)務(wù)造假有機(jī)可乘，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)在社會(huì)監(jiān)督中起著更加重要的作用。因此，本文即通過(guò)對(duì)金融創(chuàng)新形勢(shì)的分析，結(jié)合安然公司案例與P2P網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)審計(jì)發(fā)展情況，探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德的重要性，并就如何加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)提出的新要求提出建議。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；職業(yè)道德；金融創(chuàng)新；P2P

一、引言

近年來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，金融創(chuàng)新的進(jìn)程不斷加快，為企業(yè)和投資者提供了愈加豐富的投融資工具，但與此同時(shí)，金融創(chuàng)新的過(guò)度發(fā)展與監(jiān)管缺失也帶了巨大的風(fēng)險(xiǎn)與社會(huì)問(wèn)題。2001年美國(guó)安然公司即通過(guò)股票、期貨等金融工具進(jìn)行多項(xiàng)投機(jī)及財(cái)務(wù)造假，最終走向破產(chǎn)，而與之關(guān)系密切的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也隨后宣布關(guān)閉，整個(gè)事件震驚世界；2008年金融危機(jī)中，金融巨頭倒閉引起人們對(duì)金融監(jiān)管的重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為金融監(jiān)管的重要方式，凸顯出其社會(huì)監(jiān)管作用的不足；而我國(guó)去年頻現(xiàn)P2P平臺(tái)跑路事件，互聯(lián)網(wǎng)金融的運(yùn)行不透明也進(jìn)一步引起投資者乃至整個(gè)社會(huì)的密切關(guān)注，由此引發(fā)是否要對(duì)網(wǎng)絡(luò)金融平臺(tái)引入外部審計(jì)的熱烈討論，十部委于7月發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》，指出客戶(hù)資金存管賬戶(hù)應(yīng)接受獨(dú)立審計(jì)并向客戶(hù)公開(kāi)審計(jì)結(jié)果，這也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)受到極高的重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為公司治理的重要環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的有力工具，因此，面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與金融創(chuàng)新帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)不斷加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，潔身自好，對(duì)有效維護(hù)社會(huì)秩序，提高資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者權(quán)益，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。本文即通過(guò)對(duì)金融發(fā)展新形勢(shì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德對(duì)于公司治理的重要性進(jìn)行探

領(lǐng)先潮流的能源批發(fā)做市商。同時(shí)，安然公司還進(jìn)軍電子商務(wù)，創(chuàng)建互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)——安然在線，提供從電和天然氣現(xiàn)貨到復(fù)雜的衍生品等多種商品交易。大力發(fā)展金融衍生品交易和電子商務(wù)使公司規(guī)模迅速擴(kuò)大，但當(dāng)美國(guó)遭遇經(jīng)濟(jì)衰退，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)泡沫破裂，安然便面臨著股價(jià)下跌、衍生品交易受挫和電子商務(wù)惡化的巨大問(wèn)題，但安然公司并沒(méi)有及時(shí)披露這一信息。其次，安然公司利用資本重組，通過(guò)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤(rùn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，隱藏債務(wù)。通過(guò)與其兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)Marlin2信托基金和Osprey信托基金的復(fù)雜交易，安然公司舉債34億美元，但這些債務(wù)從未在安然季報(bào)和年報(bào)中披露。第三，安然公司大量使用股票提供擔(dān)保來(lái)進(jìn)行融資，并不斷炒作概念，使投資者相信公司已經(jīng)進(jìn)入高增長(zhǎng)、高利潤(rùn)的領(lǐng)域，借機(jī)哄抬股價(jià)。然而，2001年10月，安然發(fā)布第三季度的財(cái)務(wù)狀況，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到6.18億美元，輝煌歷史就此結(jié)束。隨后，安然公司向美國(guó)證監(jiān)會(huì)承認(rèn)財(cái)務(wù)造假，但之后安然并沒(méi)有幾次消停。安然預(yù)期美聯(lián)儲(chǔ)降息接近尾聲，進(jìn)一步降息的可能性不大，隨著利率的上升，美國(guó)國(guó)債的價(jià)格將持續(xù)下降，于是安然放量賣(mài)出其持有的將在兩至三年內(nèi)到期的歐洲美元期貨，欲通過(guò)殺跌國(guó)債，獲取投機(jī)利潤(rùn)；同時(shí)利用歐洲美元期貨合同交易與下跌的石油價(jià)格進(jìn)行對(duì)沖，達(dá)到套期保值的目的。但由于是時(shí)尚美國(guó)國(guó)債收益率大幅增長(zhǎng)，原油價(jià)格不斷下跌，安然受到雙重?fù)p失。最后由于收購(gòu)失敗，徹底覆滅。

而作為與安然公司有密切關(guān)系的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，安然公司巨大的財(cái)務(wù)造假顯示了其審計(jì)工作的嚴(yán)重不到位。

首先，安達(dá)信不僅從安然成立起就擔(dān)任其外部審計(jì)工作，還包攬其內(nèi)部審計(jì)與咨詢(xún)業(yè)務(wù)，使得安然成為其第二大客戶(hù)。事務(wù)所的收入對(duì)安然公司依賴(lài)嚴(yán)重。另外，安達(dá)信的前合伙人主持安然公司財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，安然公司的許多高級(jí)管理人員也來(lái)自安達(dá)信，由此形成了牢不可破的關(guān)系。這些自身利益處置不當(dāng)、自我評(píng)價(jià)不客觀、過(guò)分密切關(guān)系等因素都導(dǎo)致了安達(dá)信事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)中難以嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，違背了客觀和公正的基本原則，也喪失了在職業(yè)判斷中的獨(dú)立性，使其受制于與安然之間的利害關(guān)系，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，使其未能有效履行審計(jì)監(jiān)督作用。

其次，安達(dá)信公司違背了誠(chéng)信原則，面對(duì)安然公司長(zhǎng)期財(cái)務(wù)造假的情況下，安然公司并沒(méi)有予以披露或報(bào)告美國(guó)證監(jiān)會(huì)，而是幫助其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

第三，安然公司的財(cái)務(wù)造假中涉及很多金融創(chuàng)新與錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，壞壞相扣，普通審計(jì)很難發(fā)現(xiàn)，且能源類(lèi)產(chǎn)品難以估價(jià)，也給其財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)。因此，這對(duì)安達(dá)信的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了極高的要求。安達(dá)信應(yīng)當(dāng)通過(guò)專(zhuān)家咨詢(xún)等方式進(jìn)一步對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，有效完成客戶(hù)委托，出具更高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

總之，面對(duì)安然公司多項(xiàng)金融創(chuàng)新下復(fù)雜精細(xì)的財(cái)務(wù)造假，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有良好的遵守職業(yè)道德，堅(jiān)持誠(chéng)信、客觀、公正與獨(dú)立性，且其專(zhuān)業(yè)勝任能力也有所欠缺，并最終導(dǎo)致其難以出具真實(shí)有效的審計(jì)報(bào)告，凸顯出加強(qiáng)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的必要性。

四、P2P平臺(tái)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

美國(guó)安然事件已經(jīng)過(guò)去數(shù)年，但其對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)與公司治理的啟示引人深思。近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展迅速，金融創(chuàng)新不斷進(jìn)行并日益深刻地影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融熱度不斷攀升，但眼下的P2P已經(jīng)形成了非法資金池、平臺(tái)自融、項(xiàng)目造假、風(fēng)險(xiǎn)保障金真假難辨、逾期率與壞賬率因缺乏統(tǒng)一計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)而隨意粉飾這樣一整套的以造假和欺騙投資者資金的模式，尤其是2015年的多起跑路事件，展現(xiàn)出金融創(chuàng)新的不完善與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)治理的不透明，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審計(jì)已經(jīng)刻不容緩。引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)后一切信息將會(huì)透明化，對(duì)投資人利益是一個(gè)有力保障，對(duì)平臺(tái)自身更是一種約束，同時(shí)，還能使監(jiān)管部門(mén)更順利的展開(kāi)對(duì)平臺(tái)的監(jiān)督調(diào)查工作。

目前，我國(guó)已有少數(shù)幾家網(wǎng)貸平臺(tái)開(kāi)始引進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)。銀悅·順順貸是中國(guó)首家全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威年度審計(jì)的P2P平臺(tái)。畢馬威與銀悅·順順貸的合作評(píng)估可謂嚴(yán)苛至極。從第一階段的財(cái)務(wù)摸底，稅務(wù)摸底，2015年度期初財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。再到第二階段的業(yè)務(wù)流程訪談，內(nèi)部控制測(cè)試；跟進(jìn)財(cái)務(wù)和稅務(wù)摸底等。最終進(jìn)入第三階段，按照中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀悅·順順貸2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等一系列工作內(nèi)容和審計(jì)方案執(zhí)行。畢馬威堅(jiān)持了嚴(yán)肅認(rèn)真的審計(jì)態(tài)度，保持了高度的職業(yè)懷疑，良好展現(xiàn)了會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，展現(xiàn)了P2P平臺(tái)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的良好效果。

對(duì)于廣大投資者來(lái)說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)金融信息不透明是一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題。引入注冊(cè)會(huì)

[2]桑瑜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理的關(guān)系，會(huì)計(jì)之友，2010（13）[3]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，審計(jì)，2015年3月

[4]葛家澍，黃世忠，安然事件的反思——對(duì)安然公司會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的剖析，會(huì)計(jì)研究，2002（6）

[5]李鵬，獨(dú)立審計(jì)能治得了P2P的病嗎？，高頓財(cái)經(jīng)，2015.12.12.[6]張琳冉，淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題及對(duì)策，經(jīng)濟(jì)管理，2015（3）[7]江華，加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)研究，企業(yè)改革與管理，2015（15）[8]秦榮生，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)研究，審計(jì)與鑒證，2016（1）

第二篇：從審計(jì)角度看待財(cái)務(wù)管理

《從審計(jì)的角度看企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作》

一、從宏觀的角度看待企業(yè)管理工作：

首先從一個(gè)企業(yè)宏觀角度出發(fā)，如果想保持長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，其必定要具備一套完整的管理體系，包括人員框架體系、制度流程體系等，用于支持企業(yè)日常管理、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)。有規(guī)范才能使企業(yè)的前進(jìn)不會(huì)偏航，同時(shí)可以提升全員的執(zhí)行力，節(jié)約時(shí)效，提高效率。

從這個(gè)管理體系輻射開(kāi)來(lái)，整個(gè)體系又應(yīng)當(dāng)由不同的管理部門(mén)相應(yīng)的管理制度等組合而成。

因此，從審計(jì)的角度看待企業(yè)管理（財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、其他日常管理），先要從制度體系是否健全入手，然后再看制度執(zhí)行是否規(guī)范到位、執(zhí)行力夠不夠強(qiáng)，最后根據(jù)存在的問(wèn)題健全體系、改正錯(cuò)誤、改善制度流程。

二、從微觀角度看待財(cái)務(wù)管理工作：

第一、預(yù)算管理；

一個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的根本是預(yù)算，從預(yù)算的制定、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的修正到最終預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成、評(píng)價(jià)，全年的運(yùn)營(yíng)都是圍繞年初制定的預(yù)算目標(biāo)在開(kāi)展的。

預(yù)算是否可以合理的制定，財(cái)務(wù)部門(mén)提供數(shù)據(jù)的細(xì)致、完整與否是很關(guān)鍵的。如果財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)可以細(xì)化到部門(mén)甚至是個(gè)人，我們就可以把預(yù)算的制定工作分配到部門(mén)個(gè)人，這樣設(shè)定的預(yù)算可以更貼近實(shí)際，同時(shí)也可以通過(guò)預(yù)算目標(biāo)將考核標(biāo)準(zhǔn)制定的更加細(xì)致。另外，財(cái)務(wù)部門(mén)有義務(wù)對(duì)各部門(mén)制定的預(yù)算進(jìn)行整合，最終通過(guò)財(cái)務(wù)分析來(lái)判定預(yù)算是否合理，起到把關(guān)、保障的作用。

從財(cái)務(wù)角度，也可以通過(guò)預(yù)算管理中企業(yè)的產(chǎn)值、利潤(rùn)目標(biāo)來(lái)制定財(cái)務(wù)資金的收支計(jì)劃、籌資計(jì)劃、投資計(jì)劃，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金得到保障，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值最大化。

在條件允許的情況下，建立費(fèi)控管理體系（軟件），對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算分解到每個(gè)月、每個(gè)部門(mén)、每個(gè)人，確保費(fèi)用得到實(shí)際控制，使得費(fèi)用最優(yōu)，創(chuàng)造企業(yè)利潤(rùn)最大化。

第二、財(cái)務(wù)日常管理和執(zhí)行；

首先，財(cái)務(wù)要確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠、及時(shí)，資金運(yùn)用得當(dāng)，資產(chǎn)管理安全，和政府相關(guān)部門(mén)保持良好的關(guān)系及溝通，總之，確保公司運(yùn)營(yíng)流暢。

其次，配合集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門(mén)建立和完善內(nèi)控體系、資金、資產(chǎn)管理規(guī)范、賬務(wù)處理規(guī)范、業(yè)務(wù)結(jié)算規(guī)范，定期開(kāi)展自我檢查，確保執(zhí)行力，避免相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，財(cái)務(wù)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)管理部門(mén)，應(yīng)當(dāng)起到對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否規(guī)范、是否存在漏洞進(jìn)行監(jiān)督，確保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到控制。

第三、財(cái)務(wù)分析管理；

財(cái)務(wù)在日常管理執(zhí)行規(guī)范的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該做好財(cái)務(wù)分析工作，對(duì)預(yù)算執(zhí)行、完成情況進(jìn)行判定。這需要財(cái)務(wù)建立一套財(cái)務(wù)管理報(bào)表體系，可以把數(shù)據(jù)細(xì)化到部門(mén)、個(gè)人，從而分析公司整體目標(biāo)、各部門(mén)分解目標(biāo)是否完成，預(yù)算是否合理，并建議進(jìn)行改進(jìn)。

第三篇：如何從審計(jì)角度控制成本核算

如何從審計(jì)角度控制成本核算

項(xiàng)目成本核算是項(xiàng)目管理中的一個(gè)極其重要的系統(tǒng)，是項(xiàng)目管理的主要內(nèi)容和最根本標(biāo)志，也是項(xiàng)目成敗的最關(guān)鍵因素。一個(gè)項(xiàng)目要取得健康的發(fā)展，推行成本核算制度是必行之路。其重要性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面它是項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，制訂成本計(jì)劃和實(shí)行成本控制所需信息的重要來(lái)源，另一方面它又是項(xiàng)目進(jìn)行成本分析利成本考核的基本依據(jù)。

當(dāng)前在施工企業(yè)中存在對(duì)在建或已完工程統(tǒng)計(jì)、物資、財(cái)務(wù)不一致等問(wèn)題，造成成本核算不實(shí)，降低了成本管理質(zhì)量，本人總結(jié)自身從事成本核算工作的經(jīng)驗(yàn)，從審計(jì)的角度分析了項(xiàng)目工程核算中存在的主要問(wèn)題，提出進(jìn)一步提高施工企業(yè)項(xiàng)目工程成本真實(shí)性的對(duì)策。

項(xiàng)目工程成本核算中存在主要問(wèn)題

1、與事實(shí)相悖，擅自更改成本

其一在推行項(xiàng)目經(jīng)理承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任利任期目標(biāo)負(fù)責(zé)制的情況下，為完成規(guī)定利潤(rùn)，在結(jié)算未按實(shí)際擅自調(diào)節(jié)成本；二是個(gè)別項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)為追求名利多報(bào)利潤(rùn)，隱藏實(shí)際應(yīng)發(fā)生的成本。

2、計(jì)價(jià)額與實(shí)際計(jì)價(jià)額不一致

統(tǒng)計(jì)部門(mén)為了暫時(shí)的施工成績(jī)，多報(bào)、虛報(bào)工程產(chǎn)值，造成計(jì)價(jià)金額與實(shí)際金額不符，導(dǎo)致中期成本核算脫離實(shí)際。

3、增大當(dāng)期未完工程成本

為了獲得某一時(shí)期內(nèi)比較滿(mǎn)意的經(jīng)濟(jì)效益，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)將應(yīng)列的部分已完工程成本作為未完工程成本預(yù)留掛賬不予結(jié)轉(zhuǎn)，形成了實(shí)際工程成本虛減，影響了項(xiàng)目成本核算的真實(shí)性。

4、攤提費(fèi)用不足或與實(shí)際不符

(1)待攤費(fèi)用少攤或不攤。由于財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低或主管領(lǐng)導(dǎo)者的意圖，未按責(zé)權(quán)發(fā)生制的原則按時(shí)攤銷(xiāo)，形成成本不實(shí)。(2)預(yù)提費(fèi)用未提或未提足。在施工過(guò)程中，一些費(fèi)用實(shí)際已發(fā)生，但未支付，又需分期計(jì)入成本，由于未按責(zé)權(quán)發(fā)生制的原則按時(shí)足額預(yù)提，也形成了項(xiàng)目施工成本不實(shí)。(3)以材料成本差異調(diào)節(jié)成本。有的項(xiàng)目工程對(duì)材料成本差異的攤銷(xiāo)，往往視其當(dāng)期效益的好壞而定，效益好時(shí)就攤，效益不好時(shí)就少攤或不攤。

5、庫(kù)存材料及資產(chǎn)核算不實(shí)。

(1)庫(kù)存材料賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值差距懸殊。一是對(duì)庫(kù)存材料不進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，致使部分庫(kù)存材料賬面有，而實(shí)際無(wú)；二是對(duì)工地在用材料不進(jìn)行認(rèn)真清查，致使部分材料消耗不準(zhǔn)確(如大堆材料、周轉(zhuǎn)性使用材料等)；三是核算不細(xì)，管理控制也不嚴(yán)，致使不及時(shí)報(bào)列或少報(bào)列材料消耗以及存在管理上的漏洞等。這些問(wèn)題將直接影響項(xiàng)目工程材料消耗成本的真實(shí)性。

(2)固定資產(chǎn)核算不實(shí)，引起虛減成本支出。一是固資重置價(jià)低于賬面價(jià)值；二是不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)少提或漏提固定資產(chǎn)折舊；三是自購(gòu)固定資產(chǎn)未提或未提足折舊，特別是施工企業(yè)實(shí)行股份制改革后，有的項(xiàng)目單位自購(gòu)固定資產(chǎn)干脆就長(zhǎng)期掛賬不列固定資產(chǎn)賬，更談不上提折舊；四是有的項(xiàng)目單位對(duì)固定資產(chǎn)采取明封暗用的辦法虛增效益等。

6、對(duì)已完成的分包工程計(jì)價(jià)核算反映不實(shí)

在施工企業(yè)推行各種形式承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和企業(yè)爭(zhēng)上產(chǎn)值的形式下，各項(xiàng)目都存在著大量的內(nèi)外分包工程，特別是對(duì)一些比較大的工程分包給有關(guān)施工單位，但由于年(季)終對(duì)各分包單位己完工工程未予及時(shí)進(jìn)行預(yù)結(jié)算，也未按規(guī)定要求預(yù)提分包工程成本，實(shí)際上就形成了部分分包工程成本未列入成本反映，影響了項(xiàng)目工程成本的真實(shí)性。

7、其他有關(guān)成本不實(shí)的影響因素

由于企業(yè)約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致成本不實(shí)：一是對(duì)任期前期遺留問(wèn)題不預(yù)處理，對(duì)現(xiàn)任有關(guān)潛虧的掛賬成本義不列決算；二是部分應(yīng)列成本或由企業(yè)積累負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出轉(zhuǎn)列營(yíng)業(yè)外支出等。

加強(qiáng)項(xiàng)目成本審計(jì)調(diào)查，提高項(xiàng)目工程成本真實(shí)性

針對(duì)當(dāng)前項(xiàng)目工程成本與實(shí)際不符，無(wú)法體現(xiàn)成本核算真實(shí)性的情況，本文提出如下對(duì)策供參考：

1、明確項(xiàng)目工程成本審計(jì)調(diào)查目的

其目的是：維護(hù)企業(yè)成本管理制度和國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)支出規(guī)定，強(qiáng)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)成本核算，保證項(xiàng)目工程成本核算真實(shí)正確、完整，消除工程成本不實(shí)的隱患，尋求降低成本的新途徑。

2、完善項(xiàng)目工程成本審計(jì)調(diào)查內(nèi)容

項(xiàng)目工程施工具有規(guī)模大、內(nèi)容多、消耗大、周期長(zhǎng)、涉及面廣的特點(diǎn)，這些特點(diǎn)必然造成項(xiàng)目工程成本費(fèi)用核算的復(fù)雜性。審計(jì)調(diào)查時(shí)主要看工程項(xiàng)目實(shí)際成本支出的核算、分配、結(jié)轉(zhuǎn)是否合法、合規(guī)、合理；工程預(yù)算成本收入和實(shí)際成本支出的口徑是否一致；預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)、材料(產(chǎn)品)成本差異分配和結(jié)轉(zhuǎn)是否合理；屬于項(xiàng)目成本開(kāi)支的期間費(fèi)用(如管理費(fèi)、間接費(fèi))的核算是否合理，有否亂攤亂擠項(xiàng)目成本。具體可包括以下內(nèi)容：

（1）人工費(fèi)

主要審計(jì)工程項(xiàng)目人工費(fèi)結(jié)算情況和節(jié)超原因：有否任意擴(kuò)大工程量和提高結(jié)算單價(jià)；估工、包工開(kāi)支的人工費(fèi)是否合理；預(yù)算收入的人工單價(jià)與實(shí)際支出的人工單價(jià)是否一致，有否人為地多估冒算或重復(fù)計(jì)算人工費(fèi)等。

（2）材料費(fèi)

工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益主要來(lái)源于材料費(fèi)用的節(jié)余，材料費(fèi)用管理不善就容易發(fā)生被盜、毀損、盤(pán)盈、盤(pán)虧等。因此，材料費(fèi)用的審計(jì)是工程項(xiàng)目實(shí)際成本審計(jì)的重點(diǎn)，材料費(fèi)的審計(jì)必須從材料購(gòu)入、調(diào)撥、耗用和管理等環(huán)節(jié)入手，著重審計(jì)造成材料量差和價(jià)差的因素。

1材料采購(gòu)：主要審計(jì)材料采購(gòu)價(jià)格是否合理，是否貨比三家、價(jià) ○比三家；材料質(zhì)量是否符合要求，有否以次充好，材料有否短斤少兩；材料運(yùn)輸損耗是否合理，運(yùn)輸途中材料有否丟失或短缺。

2材料耗用： ○對(duì)材料耗用的審計(jì)，主要審計(jì)工程項(xiàng)目預(yù)算收入的材料費(fèi)用與實(shí)際耗用是否相配比；預(yù)算配料的材料數(shù)量與實(shí)際耗用的材料數(shù)量是否一致，有否人為地多耗或少耗；周轉(zhuǎn)材料是否按規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)；材料差異是否按規(guī)定進(jìn)行分配；對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的材料是否按規(guī)定手續(xù)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。3材料管理：主要是對(duì)材料計(jì)劃的申請(qǐng)、材料采購(gòu)(調(diào)撥)、運(yùn)輸、○保管、庫(kù)存材料的多少等過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。首先看材料計(jì)劃是否合理，是否按工程進(jìn)度要求進(jìn)料，材料保管有否被盜、毀損；庫(kù)存材料有否積壓；材料的賬物是否相符，材料收發(fā)手續(xù)是否完備，有否出現(xiàn)漏洞等。

（3）機(jī)械費(fèi)

機(jī)械費(fèi)用主要審計(jì)施工組織設(shè)計(jì)，施工方案的選擇，機(jī)械化施工程度和機(jī)械利用率、完好率，機(jī)械油料消耗定額執(zhí)行情況以及機(jī)械正常保養(yǎng)、維修，內(nèi)部單位的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)結(jié)算是否合理等。

（4）間接費(fèi)

另外工程項(xiàng)目的間接費(fèi)用也是主要的審計(jì)對(duì)象，如工程項(xiàng)目的非生產(chǎn)人員有否超編，差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用有否擴(kuò)大，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)濟(jì)分配是否民主合理，工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等發(fā)放是否符合有關(guān)規(guī)定等。

3、嚴(yán)格項(xiàng)目成本審計(jì)調(diào)查程序

項(xiàng)目成本審計(jì)調(diào)查工作的開(kāi)展，首先要明確成本費(fèi)用的范圍，根據(jù)具體成本項(xiàng)目，嚴(yán)格細(xì)致，逐步深入，進(jìn)行全面或者有重點(diǎn)的開(kāi)展好審計(jì)調(diào)查工作。對(duì)項(xiàng)目施工作業(yè)成本的審計(jì)調(diào)查重點(diǎn)是圍繞直接費(fèi)和期間費(fèi)用，嚴(yán)格履行以下審計(jì)調(diào)查程序：

(1)確定成本對(duì)象，即根據(jù)所施工的項(xiàng)目來(lái)具體確定成本核算對(duì)象；(2)審查具體的成本項(xiàng)目，根據(jù)每一成本項(xiàng)目的工費(fèi)、料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、其他直接費(fèi)、管理費(fèi)用方面的成本支出情況，審查其真實(shí)、正確性、完整性和有效性，以便項(xiàng)目工程施工全過(guò)程的資金耗費(fèi)情況，有效地挖掘降低成本的潛力；(3)審查成本費(fèi)用的管理責(zé)任健全與落實(shí)情況。即各項(xiàng)成本管理制度是否健全，職能職責(zé)是否明確，成本管理的目標(biāo)責(zé)任制是否建立和完善，內(nèi)控制度是否健全有效，以及對(duì)成本費(fèi)用管理采取的措施和改進(jìn)意見(jiàn)是否完善配套和切合實(shí)際等；(4)對(duì)項(xiàng)目工程成本費(fèi)用進(jìn)行深入細(xì)致的全面審計(jì)調(diào)查。

4、加強(qiáng)項(xiàng)目成本審計(jì)調(diào)查組織

開(kāi)展項(xiàng)目工程成本審計(jì)調(diào)查的組織形式主要有二種。一種是直接審計(jì)調(diào)查組織形式。即按隸屬關(guān)系組織開(kāi)展成本審計(jì)調(diào)查，工程項(xiàng)目由誰(shuí)主管，就由誰(shuí)組織審計(jì)。一種是綜合審計(jì)調(diào)查組織形式。即由項(xiàng)目部的上級(jí)主管單位的審計(jì)部門(mén)牽頭，實(shí)行上下配合(指公司審計(jì)部門(mén)和項(xiàng)目專(zhuān)兼職審計(jì)人員)，部門(mén)(財(cái)務(wù)、企管、勞資、物資、設(shè)備運(yùn)輸、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)等部門(mén))協(xié)調(diào)共同組織開(kāi)展成本審計(jì)調(diào)查工作。但具體采取那一種審計(jì)調(diào)查組織形式，應(yīng)根據(jù)企業(yè)各自的特點(diǎn)和實(shí)際情況而定，一般可采取第二種審計(jì)調(diào)查組織形式，當(dāng)然，在特殊情況下，上一級(jí)審計(jì)部門(mén)可對(duì)下一級(jí)審計(jì)部門(mén)審計(jì)范圍的項(xiàng)目直接進(jìn)行審計(jì)。

從審計(jì)角度控制成本核算可以更加細(xì)致、精確的解決和規(guī)避成本核算中存在的問(wèn)題，從而更好的完善成本核算制度，有效的提高項(xiàng)目成本核算水平。

聯(lián)系方式：廣西柳州柳邕路2區(qū)8號(hào)中鐵十八局（545005）工作單位：中鐵十八局集團(tuán)有限公司華南工程公司 投稿人：張玉龍 聯(lián)系電話(huà)：***

第四篇：從銀行角度看供應(yīng)鏈金融

《從銀行角度看供應(yīng)鏈金融》楊捷敏

當(dāng)前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已步入供應(yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，供應(yīng)鏈中的核心企業(yè)基于其強(qiáng)勢(shì)地位，整合供應(yīng)鏈中的商流、物流、資金流、信息流，其中，對(duì)資金流進(jìn)行整合以實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈價(jià)值增值是供應(yīng)鏈金融價(jià)值所在。從銀行角度看供應(yīng)鏈金融，結(jié)合銀行在供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)運(yùn)用策略與推進(jìn)思路做些許探討，以期得到一些銀行推進(jìn)供應(yīng)鏈金融運(yùn)用實(shí)踐的有價(jià)值的啟示和經(jīng)驗(yàn)。

首先，傳統(tǒng)的銀行信貸業(yè)務(wù)以《商業(yè)銀行法》為依據(jù)，以企業(yè)主體為切入點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，在授信審批過(guò)程中側(cè)重于企業(yè)的規(guī)模、凈資產(chǎn)大小、盈利能力、擔(dān)保方式及經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性等基本情況，整個(gè)審批流程有一套既定模式，兼顧可能導(dǎo)致貸款償還潛在風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素。供應(yīng)鏈金融模式下，核心企業(yè)憑借其對(duì)商流、物流、資金流、信息流的絕對(duì)把控，金融業(yè)務(wù)主體從銀行轉(zhuǎn)移到核心企業(yè)。其次，資金來(lái)源突破銀行單一通道的限制。傳統(tǒng)銀行信貸，中小企業(yè)由于資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力、擔(dān)保物的不足，很難從銀行獲得貸款支持，而核心企業(yè)擁有規(guī)模更大的業(yè)務(wù)規(guī)模和盈利能力，擁有更多的預(yù)收賬款（對(duì)下游企業(yè)）和應(yīng)付賬款（對(duì)上游企業(yè)），在產(chǎn)業(yè)鏈中占據(jù)核心地位。金融體系融資的差異本質(zhì)上是信用的差異，也是供應(yīng)鏈金融的資金源頭，核心企業(yè)可憑借其核心地位和信用優(yōu)勢(shì)，引入銀行和多元非銀行金融機(jī)構(gòu)，甚至通過(guò)自己獲取金融牌照來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈上資金的融通，中小企業(yè)的資金來(lái)源可突破銀行單一通道的限制，相應(yīng)的，核心企業(yè)也獲得了原本屬于金融機(jī)構(gòu)的利差收入。不同于市場(chǎng)將金融業(yè)務(wù)作為核心企業(yè)輔助性業(yè)務(wù)的主流觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，只要供應(yīng)鏈金融可以提供更大的利潤(rùn)，核心企業(yè)沒(méi)有動(dòng)機(jī)限制金融業(yè)務(wù)發(fā)展。再者，供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)控制更具優(yōu)勢(shì)。金融領(lǐng)域最核心的競(jìng)爭(zhēng)力仍是風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力，核心企業(yè)對(duì)所在行業(yè)具備更為深刻的認(rèn)知，對(duì)行業(yè)周期、微觀運(yùn)行以及對(duì)上下游企業(yè)信息更為具備傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)不可比擬的優(yōu)勢(shì)，從前端的貨物/服務(wù)采購(gòu)，中端的生產(chǎn)制造，后端的產(chǎn)品交付和售后服務(wù)更具把控能力，可實(shí)時(shí)掌握供應(yīng)鏈條上的數(shù)據(jù)和資金流向從而獲得超額風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。

最后，“互聯(lián)網(wǎng)+供應(yīng)鏈金融”是發(fā)展趨勢(shì)。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)應(yīng)用的日趨成熟，商業(yè)銀行、電商平臺(tái)、支付公司、P2P平臺(tái)、供應(yīng)鏈專(zhuān)業(yè)化服務(wù)公司均紛紛參與到供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)，但這些機(jī)構(gòu)主要是依托于核心企業(yè)供應(yīng)鏈條各種數(shù)據(jù)，為核心企業(yè)提供信息技術(shù)、資金、結(jié)算等服務(wù)，其數(shù)據(jù)都是過(guò)去、靜態(tài)的數(shù)據(jù)，而作為掌握實(shí)時(shí)商流、資金流、物流、信息流數(shù)據(jù)的核心企業(yè)來(lái)說(shuō)發(fā)展供應(yīng)鏈金融具有天然優(yōu)勢(shì)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展在線供應(yīng)鏈金融平臺(tái)可構(gòu)筑核心企業(yè)及其上下游一個(gè)開(kāi)放的、交互的、信息共享的電子商務(wù)平臺(tái)，核心企業(yè)可按需將金融、技術(shù)等服務(wù)滲透到商務(wù)活動(dòng)各環(huán)節(jié)，在提高服務(wù)水平的同時(shí)，縮短服務(wù)響應(yīng)時(shí)間，推動(dòng)供應(yīng)鏈運(yùn)轉(zhuǎn)方式極大提升。

核心企業(yè)做供應(yīng)鏈金融的四大核心要素：首先，規(guī)模效應(yīng)。并不是所有行業(yè)的核心企業(yè)都適合做供應(yīng)鏈金融，在規(guī)模效應(yīng)下才具備真正轉(zhuǎn)型價(jià)值。規(guī)模越大的行業(yè)蘊(yùn)藏巨大融資需求，意味著供應(yīng)鏈金融所具有的潛在空間，只有存在較大的金融業(yè)務(wù)空間，核心企業(yè)續(xù)做業(yè)務(wù)的動(dòng)力才更足。除了直接的規(guī)模影響之外，核心企業(yè)和上下游企業(yè)之間的關(guān)系越為復(fù)雜，挖掘供應(yīng)鏈上下游企業(yè)融資需求更為深入，通過(guò)建立互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)所具備的效率提升空間也越大，相比于傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)所具有的優(yōu)勢(shì)也越為明顯。

其次，差異化競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)以不動(dòng)產(chǎn)抵押為主，供應(yīng)鏈金融以動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押為主要競(jìng)爭(zhēng)手段。一般中小企業(yè)固定資產(chǎn)較少，而以應(yīng)收賬款和存貨方式存在的動(dòng)產(chǎn)較多，從傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)獲得貸款的難度大。核心企業(yè)基于實(shí)體業(yè)務(wù)往來(lái)所具備的信息優(yōu)勢(shì)，針對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行相關(guān)動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押融資，形成與傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)的差異化競(jìng)爭(zhēng)格局。金融牌照對(duì)核心企業(yè)開(kāi)展供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)至關(guān)重要，受監(jiān)管政策影響，金融許可證難以獲取，核心企業(yè)可配套商業(yè)保理、融資租賃、P2P平臺(tái)等非銀金融牌照。商業(yè)保理和融資租賃是目前發(fā)展最快的非銀子板塊，優(yōu)勢(shì)在于政策上規(guī)范與支持，以及在外資、銀行資金利用上的優(yōu)勢(shì)，10倍杠桿倍數(shù)在非銀金融牌照中也屬上乘，同時(shí)優(yōu)質(zhì)底層資產(chǎn)可通過(guò)再轉(zhuǎn)讓或通過(guò)發(fā)行資產(chǎn)支持證券募資低成本資金。P2P平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)在于資金沒(méi)有理論上限，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，只要有利益，總有資金參與。相比較而言，小貸公司杠桿倍數(shù)較低，擔(dān)保公司雖然杠桿倍數(shù)10倍，但業(yè)務(wù)上只提供擔(dān)保，仍需接洽外部資金。

再者，產(chǎn)品定價(jià)能力，核心企業(yè)依靠自身優(yōu)勢(shì)已經(jīng)在產(chǎn)業(yè)鏈中某些環(huán)節(jié)形成較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，競(jìng)爭(zhēng)力大小決定其對(duì)上下游企業(yè)的話(huà)語(yǔ)權(quán)，話(huà)語(yǔ)權(quán)的強(qiáng)弱視核心企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)格局，其中，處于壟斷地位的核心企業(yè)對(duì)上下游中小企業(yè)的話(huà)語(yǔ)權(quán)最強(qiáng)，這將在兩方面提升核心企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)能力：（1）、對(duì)上下游企業(yè)把控力越強(qiáng)，相對(duì)信用極差越大，融資相對(duì)優(yōu)勢(shì)越大，融資成本也更低;（2）、更強(qiáng)的供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)主導(dǎo)能力，通過(guò)將供應(yīng)體系和銷(xiāo)售體系有機(jī)結(jié)合，加快資金和數(shù)據(jù)在體系內(nèi)的流動(dòng)速度獲得超額收益，降低上下游企業(yè)的資金成本和溝通成本，提高效率。

最終，意識(shí)統(tǒng)一，核心企業(yè)是供應(yīng)鏈管理的信息交換中心、物流中心和結(jié)算中心，其他節(jié)點(diǎn)企業(yè)都通過(guò)圍繞核心企業(yè)的信息流、資金流、物流組織生產(chǎn)活動(dòng)，涉及環(huán)節(jié)橫跨核心企業(yè)原料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、成品銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)結(jié)算等，任一環(huán)節(jié)不支持或不配合將造成業(yè)務(wù)的遲滯。核心企業(yè)自身融資渠道豐富，有較強(qiáng)的付款能力和付款信用，供應(yīng)鏈上的節(jié)點(diǎn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈且替代性強(qiáng)，久而久之就出現(xiàn)了核心企業(yè)利用自身強(qiáng)勢(shì)地位長(zhǎng)期擠占節(jié)點(diǎn)企業(yè)現(xiàn)金流的局面且形成了企業(yè)內(nèi)部的利益格局，導(dǎo)致供應(yīng)鏈管理效率低下，在現(xiàn)代化的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中逐漸落入下風(fēng)。供應(yīng)鏈管理正是需要以核心企業(yè)為中心點(diǎn)通過(guò)共同利益所產(chǎn)生的凝聚力把節(jié)點(diǎn)企業(yè)鏈接起來(lái)，共享發(fā)展成果，所以核心企業(yè)必須從大局出發(fā)，樹(shù)立“一榮俱榮，一損俱損”的經(jīng)營(yíng)理念，向各環(huán)節(jié)輸出供應(yīng)鏈思維，甚至以行政命令或績(jī)效考核形式來(lái)達(dá)到意識(shí)上的統(tǒng)一。

總而言之，現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)進(jìn)入了供應(yīng)鏈時(shí)代，供應(yīng)鏈成為跨企業(yè)整合所有商業(yè)活動(dòng)的管理集成，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展成為供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)，供應(yīng)鏈管理強(qiáng)調(diào)的是分工協(xié)作、共生共贏，追求的是整個(gè)供應(yīng)鏈的系統(tǒng)優(yōu)化和高效率的信息交換，以達(dá)到總成本領(lǐng)先、提供的產(chǎn)品或服務(wù)最好的目的。核心企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，從商業(yè)模式、服務(wù)能力、技術(shù)水平、資源整合能力、風(fēng)險(xiǎn)管控技術(shù)、創(chuàng)新能力等方面打造自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以客戶(hù)為中心，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，分工合作，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共享利益。這樣就是所謂的從銀行角度看供應(yīng)鏈金融。

第五篇：審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)論文

[摘要]中國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)正在走向世界，每個(gè)審計(jì)/會(huì)計(jì)人員必須從自身做起，不負(fù)重望，以嚴(yán)明的態(tài)度約束自己，以高尚的職業(yè)道德感召世人。

[關(guān)鍵詞]審計(jì),會(huì)計(jì),職業(yè)道德

審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)會(huì)計(jì)活動(dòng)、處理審計(jì)會(huì)計(jì)關(guān)系時(shí)所形成的職業(yè)規(guī)律、職業(yè)觀念和職業(yè)原則的行為規(guī)范的總和。

審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，是審計(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保障，它直接關(guān)系到國(guó)家政策的貫徹執(zhí)行，也關(guān)系到各種審計(jì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，更關(guān)系到人民群眾的切身利益。

首先，我們來(lái)看一個(gè)事例：

“銀廣夏”是一家深市上市公司。從1999年開(kāi)始，該公司創(chuàng)造了奇跡般的利潤(rùn)增長(zhǎng)，一項(xiàng)萃取產(chǎn)品出口，毛利率竟達(dá)87％，2000年，銀廣夏股價(jià)一飛沖天，從44％的漲幅列深滬漲幅排名第二。而2001年9月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明：“銀廣夏”通過(guò)偽造出口單據(jù)等造假手段，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元；深圳沖天勤審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)審計(jì)會(huì)計(jì)師違反有關(guān)法律、法規(guī)為銀廣夏出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

任何造假的背后都牽涉到利益的驅(qū)動(dòng)，這無(wú)可非議。由此，引起人們對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的質(zhì)疑：誠(chéng)信何在？道德何存？

作為一名會(huì)計(jì)人，對(duì)于人們的疑問(wèn)，我們責(zé)無(wú)旁貸。誠(chéng)然，人與人之間需要誠(chéng)信，審計(jì)會(huì)計(jì)更需要誠(chéng)信，會(huì)計(jì)人尤其要講究職業(yè)道德。

審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，既是會(huì)計(jì)人員在本行業(yè)職業(yè)活動(dòng)中行為的規(guī)范，也是審計(jì)會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)社會(huì)所應(yīng)負(fù)的責(zé)任和義務(wù)。

審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國(guó)家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

審計(jì)會(huì)計(jì)涉及到社會(huì)的各個(gè)方面。凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，就有審計(jì)會(huì)計(jì)工作，就有會(huì)計(jì)人員，就有審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)，就有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。因此，審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德滲透到社會(huì)的各個(gè)角落。

隨著社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)會(huì)計(jì)不只是單純的計(jì)數(shù)、記賬，會(huì)計(jì)人員不僅要為政府機(jī)關(guān)、管理機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的審計(jì)會(huì)計(jì)信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾服務(wù)。這是現(xiàn)代審計(jì)會(huì)計(jì)活動(dòng)賦予會(huì)計(jì)人員的更高使命，實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的關(guān)鍵是保證審計(jì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，正如朱熔基總理所要求的：“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”。

當(dāng)今社會(huì)，人們痛恨假情假義，呼喚誠(chéng)信，尋求職業(yè)道德。當(dāng)然，就整個(gè)審計(jì)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，主流是好的。社會(huì)的發(fā)展離不開(kāi)眾多的會(huì)計(jì)人員的辛勤勞動(dòng)和智慧成果。與此同時(shí)，也存在一些問(wèn)題和缺陷：

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動(dòng)。少數(shù)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員抵擋不住各種誘惑，不能堅(jiān)持原則，謀取私利，貪贓枉法。如漢壽縣某聯(lián)校，審計(jì)會(huì)計(jì)、出納聯(lián)手造假，以“集資”為名，騙取50多萬(wàn)元，私辦石英砂廠，結(jié)果砂廠破產(chǎn)，集資款無(wú)法償還，直至內(nèi)審清查，才真相大白。

二、違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假。少數(shù)審計(jì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員甚至注冊(cè)審計(jì)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，明知有假而報(bào)假，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。近幾年來(lái)，這類(lèi)由虛假審計(jì)報(bào)告引發(fā)的“北京長(zhǎng)城”、“深圳原野”、“銀廣夏”等一系列事件，不僅給我們注冊(cè)審計(jì)會(huì)計(jì)師行業(yè)造成了很壞的影響，也給國(guó)家和社會(huì)公眾帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

造成以上審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺乏的原因，應(yīng)從主觀和客觀兩方面去剖析：

主觀上，會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，有些會(huì)計(jì)人員不是專(zhuān)業(yè)人員，沒(méi)有接受過(guò)正規(guī)的學(xué)校教育，而是半路出家，缺乏自我控制意識(shí)，每天與金錢(qián)打交道，經(jīng)不住誘惑。俗話(huà)說(shuō)得好：“良田萬(wàn)頃，日食三升；廣廈千間，夜眠八尺”，金錢(qián)本身并無(wú)罪惡，但如果抱著貪婪的心理去看待和追求金錢(qián)，欲壑難填，就會(huì)因利欲熏心而鉆進(jìn)“錢(qián)眼”，最終罪責(zé)難逃。

客觀上，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)人們價(jià)值觀念的沖擊，在改革開(kāi)放的過(guò)程中，人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益的同時(shí)，個(gè)人主義、享樂(lè)主義的意識(shí)抬頭，集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想有所削弱，致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，社會(huì)風(fēng)氣受到污染。同時(shí)審計(jì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的客觀環(huán)境不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德。有些領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)道德并不見(jiàn)得高，為了自己的政績(jī)授意指使甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編制虛假的審計(jì)會(huì)計(jì)信息，一旦違背他（她）的旨意，會(huì)計(jì)人員就面臨下崗、炒魷魚(yú)的困境。因而，有些會(huì)計(jì)人員也是不得已而為之。

說(shuō)到這一現(xiàn)象，不由得想起外國(guó)的審計(jì)會(huì)計(jì)環(huán)境，它值得我們借鑒。其中，《芬蘭的領(lǐng)導(dǎo)最廉潔》一文中寫(xiě)到：“該國(guó)三十多年來(lái)，只發(fā)生過(guò)一例官員受賄案。芬蘭高度廉潔的自覺(jué)性，得益于政府自成體系的監(jiān)督。芬蘭設(shè)立了司法監(jiān)訴官制度，其任務(wù)是通過(guò)公眾和媒體監(jiān)督中央和地方國(guó)家機(jī)構(gòu)中的公職人員。司法監(jiān)訴官有獨(dú)立權(quán)，不受其他部門(mén)牽制，他們可以對(duì)所監(jiān)督的機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查，而不必提出調(diào)查理由——嚴(yán)格的監(jiān)督杜絕了一些人的僥幸心理。有了政府官員的清廉，審計(jì)會(huì)計(jì)環(huán)境自然也就清潔得多了。

因此，加強(qiáng)審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，具有現(xiàn)實(shí)的意義：

一、加強(qiáng)審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，能有效地提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

會(huì)計(jì)人員必須遵守《審計(jì)會(huì)計(jì)法》所規(guī)定的各項(xiàng)制度，這是強(qiáng)制的、無(wú)條件的，同時(shí)得自覺(jué)履行審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)高尚的品德，不僅需要努力認(rèn)真地學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)文化知識(shí)，提高對(duì)現(xiàn)代審計(jì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，而且要自覺(jué)反省自己，以正確的審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯(cuò)誤的審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。一個(gè)好的審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為反復(fù)地進(jìn)行就能形成在審計(jì)會(huì)計(jì)管理工作中習(xí)慣性的行為方式，也就形成了良好的審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì)。

二、加強(qiáng)審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重要措施。

會(huì)計(jì)人員俗稱(chēng)“賬房先生”，這只是表面現(xiàn)象，一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員必須具備德、能、勤、公、廉、儉六個(gè)方面的素質(zhì)。一方面，要及時(shí)了解并熟悉國(guó)家制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)、方針、政策，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行和遵守經(jīng)濟(jì)法、審計(jì)會(huì)計(jì)法、證券法、稅法、審計(jì)法等相關(guān)法律制度，強(qiáng)化法律意識(shí)，提高自身修養(yǎng)。另一方面，還應(yīng)掌握時(shí)事政策知識(shí)、財(cái)政稅務(wù)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、電腦操作知識(shí)等相關(guān)知識(shí)。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有實(shí)事求是的作風(fēng)，嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍的作風(fēng)，行為端莊、生活嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，講求實(shí)效、雷厲風(fēng)行的作風(fēng)，艱苦樸素、大公無(wú)私的作風(fēng)，平易近人、以誠(chéng)待人的作風(fēng)。

三、加強(qiáng)審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，有利于反腐倡廉，進(jìn)而有助于形成全社會(huì)的清正廉潔之風(fēng)。

現(xiàn)實(shí)生活中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費(fèi)，都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人之手。當(dāng)然，這些現(xiàn)象的主要責(zé)任人可能不在會(huì)計(jì)人員，但與我們的會(huì)計(jì)人員屈從壓力，不堅(jiān)持原則大有關(guān)系。消除腐敗，有賴(lài)于各種制度的健全和完善。會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，用好《審計(jì)會(huì)計(jì)法》來(lái)保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益；同時(shí)，必須用審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)武裝自己的頭腦，使之能用審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，逐漸形成審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德責(zé)任心和榮譽(yù)感，正確使用自己的審計(jì)會(huì)計(jì)權(quán)力，忠實(shí)地履行自己的審計(jì)會(huì)計(jì)義務(wù)。

加強(qiáng)審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：

一、從機(jī)制上制度上加強(qiáng)建設(shè)

建立完整的審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜而開(kāi)放的系統(tǒng)工程。主要由審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)、審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)和懲戒規(guī)范構(gòu)成。審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的一種行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的核心。審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為規(guī)范主要包括愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持原則、客觀公正、提高技能和奉獻(xiàn)社會(huì)。審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。

二、從會(huì)計(jì)人員的思想觀念、職業(yè)道德和行為規(guī)范方面加強(qiáng)建設(shè)。

思想上，會(huì)計(jì)人員要有一顆異乎尋常的心去看待每天經(jīng)手的金錢(qián)，要有虛懷若谷的胸襟，象鄭培民一樣信奉“情濃錢(qián)淡，永保清白”。人吸天地靈氣，食五谷雜糧，有欲望，這無(wú)可厚非，關(guān)鍵是，人生該如何把握這種欲望的“度”，使之不涸不竭，不盈不溢，不泛不濫。職業(yè)道德上，任何一個(gè)行業(yè)都有職業(yè)道德，審計(jì)會(huì)計(jì)行業(yè)也不例外。職業(yè)道德是無(wú)形的，是靠廣大會(huì)計(jì)人員在審計(jì)會(huì)計(jì)工作中營(yíng)造出來(lái)的工作氛圍，是一種雷厲風(fēng)行、奮發(fā)進(jìn)取的工作作風(fēng)，是一尊實(shí)事求是、公正執(zhí)法的形象，是為社會(huì)公眾所首肯、所贊許的一種精神風(fēng)貌。

行為規(guī)范上，要求會(huì)計(jì)人員有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，節(jié)儉的工作作風(fēng)，求實(shí)的創(chuàng)新意識(shí)，無(wú)私的奉獻(xiàn)精神。只有真正熱愛(ài)審計(jì)會(huì)計(jì)事業(yè)，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛(ài)自己的本職工作，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術(shù)和精通業(yè)務(wù)。

節(jié)儉是永遠(yuǎn)的美德，作為一名會(huì)計(jì)人員，不僅要為企業(yè)出謀劃策，而且要為企業(yè)開(kāi)源節(jié)流，做好領(lǐng)導(dǎo)的好參謀和好助手。實(shí)事求是，真抓實(shí)干。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員腳踏實(shí)地，不做表面文章，不虛報(bào)浮夸，不為保身謀利而趨炎附勢(shì)，求真務(wù)實(shí)，勇于創(chuàng)新，是對(duì)未來(lái)事物發(fā)展規(guī)律的科學(xué)預(yù)見(jiàn)，有超前意識(shí)和獨(dú)創(chuàng)性，知難而進(jìn)，迎風(fēng)搏擊。人生的價(jià)值在于奉獻(xiàn)社會(huì)。有了這種境界，就會(huì)置個(gè)人利益于不顧，殫精竭慮地為公眾服務(wù)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，特別是我國(guó)加入WTO以后，審計(jì)會(huì)計(jì)改革不斷深入，審計(jì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，審計(jì)會(huì)計(jì)行業(yè)越來(lái)越為世人所矚目，講求審計(jì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，加強(qiáng)審計(jì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尤為重要。中國(guó)審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)必將走向世界，其執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)作風(fēng)必將經(jīng)得起嚴(yán)峻的考驗(yàn)，每個(gè)會(huì)計(jì)人員必須從自身做起，不負(fù)眾望，以嚴(yán)明的制度約束自己，以高尚的職業(yè)道德感召世人。