第一篇：基于COSO框架的企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

基于COSO框架的企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

【摘要】 內(nèi)部控制在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，對(duì)于企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)日益重要，本文針對(duì)美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)發(fā)布的《COSO—內(nèi)部控制框架》，從幾個(gè)方面闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容和體系建設(shè)。同時(shí)，鑒于現(xiàn)狀提出了改善對(duì)策，并淺談了報(bào)告對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的啟示。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 COSO 內(nèi)控體系

所謂內(nèi)部控制(Interna l Control), 是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上, 由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系, 它是企業(yè)為管理當(dāng)局的需要, 保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的一種相互聯(lián)系、相互制約的控制制度和體系@。1992 年美國(guó)國(guó)會(huì)的反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(NCFR)下屬的美國(guó)會(huì) 計(jì) 學(xué) 會(huì)(AAA)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(A ICPA)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FE I)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(IM A)等參與的發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)發(fā)布報(bào)告, 提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念并將其分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)測(cè)等 5項(xiàng)要素。@目前 COSO委員會(huì)提出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論已在世界范圍內(nèi)得到廣泛認(rèn)可, 被認(rèn)為是權(quán)威的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制整體框架的最新解釋。但近年來(lái)，隨著安然、世通等一批巨人企業(yè)的倒下，引發(fā)了公眾對(duì)企業(yè)的信任危機(jī)，從而導(dǎo)致COSO新內(nèi)控框架的建立，該框架提出了全新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念和技術(shù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具有極大的理論和實(shí)踐意義。

一、COSO內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

內(nèi)部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。早在 1977 年，作為美國(guó)“水門事件”的調(diào)查結(jié)果，立法者和監(jiān)管團(tuán)體為了制止美國(guó)公司向外國(guó)政府官員行賄，通過(guò)了“國(guó)外腐敗實(shí)務(wù)法案”并要求公司管理層加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的條款。1978 年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)下面的柯恩委員提出報(bào)告，一是建議公司管理層在披露財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，提交一份關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的報(bào)告；二是建議外部獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理者內(nèi)控報(bào)告提出審計(jì)報(bào)告。1980 年后，內(nèi)部控制審計(jì)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)逐漸成形。2002年的薩班斯—奧克斯利法案，再次表明完善公司內(nèi)部控制必須以COSO 框架為基礎(chǔ)，充分理解其財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。然而十多年以后，安然、世通等新一輪財(cái)務(wù)丑聞的相繼上演，在世界范圍內(nèi)掀起了加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的浪潮，要求完善公司治理結(jié)構(gòu)與提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的呼聲日益高漲。在這一背景下，COSO委員會(huì)在1992 年COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯 － 奧克斯利法案》的相關(guān)要求，于2004年9月正式發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》，即COSO新報(bào)告（簡(jiǎn)稱“ERM”框架”）。ERM框架雖然繼承了IC-IF框架的部分內(nèi)容，但無(wú) 論是在內(nèi)涵目標(biāo)還是在要素方面均有重 1 大突破，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論進(jìn)入了新的發(fā)展階段。

二、COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)框架五大組成部分分析

COSO認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容 :控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。其中引入了“全息論”的概念 :這五大組成部分和三大目標(biāo)是緊密相聯(lián)的 ,就象一個(gè)人體的細(xì)胞包含了人體的各種信息那樣 ,一個(gè)組織中的任何一個(gè)機(jī)構(gòu)、一項(xiàng)業(yè)務(wù)或一位成員都包含或反映出該組織中的三大目標(biāo)和五大組成部分等各種信息。具體含義如下 :

1、控制環(huán)境:控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī) ,是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu) ,并且涉及到所有活動(dòng)的核心—人 ,特別是人的控制覺(jué)悟 ,還反映了企業(yè)的各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的要求。控制環(huán)境中的要素

有價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問(wèn)題是管理層要充分說(shuō)明內(nèi)控的完整性;公司要有積極的控制環(huán)境 ,使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度 ,特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制;員工的能力與其責(zé)任要相匹配。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng) ,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估的原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要識(shí)別和不斷地評(píng)估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。這種評(píng)估應(yīng)包括公司和公司集團(tuán)所面對(duì)的全部風(fēng)險(xiǎn) ,需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控 ,以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^(guò)去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)。

3、控制活動(dòng):是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令 ,管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序 ,包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、責(zé)分離等。在控制活動(dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的聯(lián)系、制活動(dòng)的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對(duì)執(zhí)行政策和管理指令的保證、制活動(dòng)的針對(duì)性(尤其是對(duì)信息系統(tǒng)的控制)等等。

4、信息與交流 :存在于所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中 ,使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營(yíng)、事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息 ,包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。

5、監(jiān)督評(píng)審 :是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的 ,也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和 2 對(duì)政策程序的調(diào)整等等。

COSO所提出內(nèi)控理論影響深遠(yuǎn) ,現(xiàn)在無(wú)論是一般生產(chǎn)性企業(yè)、通領(lǐng)域的企業(yè)還是金融服務(wù)業(yè)等都在該框架下紛紛制訂了相應(yīng)具體的內(nèi)控制度、建立了較為完善的內(nèi)控機(jī)制 ,成為世界各國(guó)不同企業(yè)紛紛效仿和跟進(jìn)的標(biāo)桿。

三、內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀分析

全面認(rèn)識(shí)COSO框架的內(nèi)容對(duì)我們的工作具有非常好的指導(dǎo)作用，在執(zhí)行過(guò)程中通過(guò)對(duì)比我們可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的不足，這也是分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在，只有全面、徹底地了解其局限及當(dāng)前存在的主要問(wèn)題，才能切實(shí)提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的有力措施。

內(nèi)部控制固有的局限性

內(nèi)部控制體系有其固有的局限性，只能為管理人員達(dá)到其目的提供合理的保證，管理層在制定制度時(shí)會(huì)遇到許多無(wú)法預(yù)料的因素，也會(huì)遇到許多內(nèi)部控制本身就無(wú)法控制的情況，例如：

（1）內(nèi)部控制只適于正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而不能對(duì)例外事項(xiàng)（包括意外事故）進(jìn)行控制；

（2）對(duì)于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級(jí)發(fā)出的指令而造成的這種人為錯(cuò)誤無(wú)能為力；

（3）內(nèi)部控制還受到控制成本的限制；

（4）當(dāng)工作人員合伙舞弊和內(nèi)外串通共謀時(shí)也無(wú)法控制；（5）當(dāng)管理人員濫用職權(quán)或不能正確使用權(quán)力時(shí)無(wú)法控制；

因此，盡管管理層力爭(zhēng)取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內(nèi)部控制不可能完美無(wú)缺。

當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題

目前一些企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒(méi)有達(dá)到能夠使各類財(cái)務(wù)決策力、各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)、各個(gè)財(cái)會(huì)人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平。理論上忽視對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的研究，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（1）企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)；重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，甚至把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制僅僅看成是財(cái)務(wù)管理部門的事，而沒(méi)有把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮；

（2）有的企業(yè)雖有為數(shù)不少的財(cái)會(huì)規(guī)章制度，但僅僅是紙上談兵，流于形式，而未得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行；

（3）忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的企業(yè)沒(méi)有財(cái)會(huì)部門的稽核，3 有的內(nèi)部稽核不規(guī)范，未形成制度；

（4）在日常財(cái)務(wù)管理方面，思想工作不深入，對(duì)職工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠，使一些事故隱患長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策

（一）建立科學(xué)有效的組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)采用的按不同任務(wù)或職位來(lái)劃分和調(diào)配勞動(dòng)力的方法，設(shè)置科學(xué)合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)公司運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)，企業(yè)的各項(xiàng)決策方式和最終的戰(zhàn)略方案都會(huì)受到組織結(jié)構(gòu)的影響，內(nèi)控制度也不例外。組織結(jié)構(gòu)的類型眾多，職能制組織結(jié)構(gòu)、事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)、矩陣制組織結(jié)構(gòu)以及戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位組織結(jié)構(gòu)等，不同的組織結(jié)構(gòu)要求企業(yè)有不同的業(yè)務(wù)執(zhí)行方案，部門設(shè)置也有不同，董事會(huì)在設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)，必須做好效率、人員成本和控制力度之間的平衡，權(quán)利明確清晰，責(zé)任到位，然后配以適用于不同組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)控制度，才能充分發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督、檢查和激勵(lì)作用，避免利益沖突引起的不必要的損失。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

從 COSO 提出的五個(gè)要素中我們也可看出控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)極其重要，內(nèi)部控制是由單位治理層及員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，不論是管理層還是基層員工都應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制有足夠的重視，樹立在內(nèi)部控制制度的約束下開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理念，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真正納入到企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，最大限度的降低非可控性。

（三）提高內(nèi)控人員素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理人員尤其是財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)其鑒別會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性的能力，提高內(nèi)部控制人員的自我約束力和綜合素質(zhì)。要定期對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的宣傳和教育，加強(qiáng)思想道德建設(shè)和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，使企業(yè)上下對(duì)內(nèi)部控制制度有正確的認(rèn)識(shí)，消除阻礙因素，順利推動(dòng)內(nèi)控工作的進(jìn)行。

（四）內(nèi)控建設(shè)要與企業(yè)文化建設(shè)相聯(lián)系

企業(yè)文化強(qiáng)大的整合作用，使得越來(lái)越多的高管在企業(yè)文化的建設(shè)上投入更多的精力，沒(méi)有文化的企業(yè)就是一個(gè)沒(méi)有靈魂的軀殼，良好的企業(yè)文化是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。擁有良好企業(yè)文化的企業(yè)，能夠?qū)⑷w員工的積極性和責(zé)任感充分調(diào)動(dòng)起來(lái)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展予以最全力的貢獻(xiàn)，高度關(guān)注企業(yè)的命運(yùn)，這就可以自然地預(yù)防像總經(jīng)理的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、決策低效率等問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制也能夠起到事半功倍的效果。海爾一直都很重視企業(yè)文化建設(shè)，力求把“質(zhì)量重于一切”的理念深入到每個(gè)員工，而其內(nèi)部控制的建設(shè)也與質(zhì)量第一的企業(yè)文化緊密相連，兩者相互促進(jìn)，保證了海爾持久的市場(chǎng)聲譽(yù)和較高的顧客信 4 任度。

（五）完善內(nèi)部控制測(cè)試

完整的內(nèi)控制度不僅僅是指規(guī)章制度的制定，還應(yīng)該包括后期的控制測(cè)試和監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，只有對(duì)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的分析得出有利于改進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的信息和措施建議，才能夠達(dá)到進(jìn)行制度控制的效果，避免內(nèi)部控制流于形式而帶來(lái)的效益小于成本的困境。目前我國(guó)三大電信運(yùn)營(yíng)商均在美國(guó)上市，每年均面臨《薩班斯奧克斯利法案》的嚴(yán)格審核，為了通過(guò)審核，電信運(yùn)營(yíng)商采取一系列措施加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)試，全程監(jiān)控，保證內(nèi)部控制的有效落實(shí)，比如檢查式測(cè)試、常態(tài)化測(cè)試、咨詢式測(cè)試，提高了電信運(yùn)營(yíng)商內(nèi)控建設(shè)的科學(xué)性和系統(tǒng)性，同時(shí)其成功實(shí)踐也為其他上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制管理提供了有益參考。

（六）做好內(nèi)部審計(jì)工作

企業(yè)內(nèi)部控制涉及企業(yè)運(yùn)行過(guò)程方方面面，對(duì)其具體的執(zhí)行需要進(jìn)行不斷地跟蹤，跟蹤取得的最終效果關(guān)鍵取決于企業(yè)自身的監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)就是進(jìn)行這種跟蹤的有效措施。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，也是內(nèi)部控制系統(tǒng)一個(gè)特殊的構(gòu)成要素，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。與其他形式的審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)自身內(nèi)部的一個(gè)職能部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、會(huì)計(jì)核算、控制程序等方面有更準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和深入的了解，使其對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的有效性成為可能。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，可以為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見，有效防范內(nèi)部控制失控，促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)對(duì)具備內(nèi)審專業(yè)人員的需求以及內(nèi)部審計(jì)職業(yè)考試的持續(xù)升溫加也證明了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性。

五、COSO報(bào)告對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的啟示

（一）建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系

新的COSO框架最突出的特點(diǎn)是提高了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度,使企業(yè)內(nèi)部控制逐漸呈現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理一體化的趨勢(shì),即以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo),建立適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的新的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制開始走向范圍更寬泛的風(fēng)險(xiǎn)管理。

我國(guó)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),將風(fēng)險(xiǎn)管理提升到一定的高度,逐步建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系。由于控制是需要成本的,董事會(huì)與管理層要將精力主要放在風(fēng)險(xiǎn)管理上,而不是對(duì)所有細(xì)節(jié)的控制上。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是否及時(shí)、有效往往會(huì)關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。只有將風(fēng)險(xiǎn)管理作為核心的內(nèi)部控制才能為企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展提供更大的支持。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要企業(yè)管理者建立一種企業(yè)總體層面上的風(fēng)險(xiǎn)組合觀,對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并采取措施使企業(yè)所承擔(dān)的總體風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)。在制定目標(biāo)時(shí),要針對(duì)不同的目標(biāo)分析其相應(yīng)的 5 風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的潛在影響來(lái)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn),從固有風(fēng)險(xiǎn)和殘存風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,對(duì)規(guī)避、減少、共擔(dān)和接受等風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案,企業(yè)管理者應(yīng)比較不同方案的潛在影響,在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)的假設(shè)下考慮風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的選擇。

（二）重視企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境建設(shè),強(qiáng)化董事會(huì)的內(nèi)部控制功能

內(nèi)部環(huán)境有著豐富的內(nèi)涵,它由許多因素共同構(gòu)成,包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好、董事會(huì)的監(jiān)管、企業(yè)員工的誠(chéng)實(shí)性、道德標(biāo)準(zhǔn)和能力、權(quán)責(zé)的分派以及企業(yè)的人力資源政策等。內(nèi)部環(huán)境設(shè)定了企業(yè)的基調(diào),同時(shí)也是決定一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制優(yōu)劣的基礎(chǔ)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè),只有擁有良好的內(nèi)部環(huán)境,才能保證具體內(nèi)部控制措施的實(shí)施,才能真正建立起有效的體系。

在構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境的要素中,董事會(huì)是重要的組成部分,對(duì)其他要素有著重大影響,建立健全董事會(huì)功能是企業(yè)最根本的內(nèi)部控制。安然、世通等特大財(cái)務(wù)欺詐案件都直接與董事會(huì)功能失效和內(nèi)部人控制泛濫有關(guān)。而在我國(guó),受體制等方面的影響,很多企業(yè)的董事會(huì)形同虛設(shè),內(nèi)部控制缺乏應(yīng)有的股東監(jiān)督機(jī)制,更多地維系在經(jīng)營(yíng)者的覺(jué)悟上,關(guān)鍵人控制現(xiàn)象十分突出。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到董事會(huì)對(duì)企業(yè)的所有活動(dòng)負(fù)有最終責(zé)任,要充分發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)管作用,確保企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)符合其風(fēng)險(xiǎn)偏好、不超出其風(fēng)險(xiǎn)容忍度的范圍,這樣才能使企業(yè)健康地發(fā)展下去。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制,提高內(nèi)部控制效率

公司治理的監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制,其中內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是指股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督機(jī)制;外部監(jiān)督機(jī)制是指媒體、中介機(jī)構(gòu)等監(jiān)督機(jī)制。在目前我國(guó)很多企業(yè)缺乏完善的公司治理機(jī)制、內(nèi)部環(huán)境較差的情況下,要使內(nèi)部控制有效執(zhí)行,必須借助于企業(yè)內(nèi)、外部的監(jiān)督機(jī)制,定期和不定期地對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題,從而不斷修改或調(diào)整有關(guān)的控制環(huán)節(jié)和措施,促使內(nèi)部控制日趨合理有效。

（四）突出人的作用,增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的自覺(jué)性

無(wú)論多好的制度,若得不到切實(shí)的執(zhí)行也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制并非僅僅是政策手冊(cè)與表格,而是由具體的人來(lái)執(zhí)行和實(shí)施的。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理的過(guò)程中,人的因素十分的重要。這里所說(shuō)的人,不僅僅是企業(yè)的管理人員、董事會(huì)成員或內(nèi)部審計(jì)人員,而應(yīng)包括來(lái)自企業(yè)內(nèi)每一個(gè)階層的每一個(gè)員工。一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)確保企業(yè)內(nèi)每一個(gè)員工都能清楚地知道其所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任,樹立每一個(gè)員工都應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的觀念,促使他們團(tuán)結(jié)合作,主動(dòng)實(shí)施并完善企業(yè)的內(nèi)部控制,為企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)認(rèn)真履行自己的職責(zé)。

結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，依據(jù)內(nèi)部控制框架建立合適規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重要的意義，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)尤其是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有重大影響。

【參考文獻(xiàn)】：

［1］COSO ,internalcontrol-integrated framework ,1992.［2］Goldberg.Your Merge: Will it really add value? [J].The Journal of corporate accounting and finance, 2001.［3］吳水澎.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示 [ J].會(huì)計(jì)研究, 2000.［4］蓋瑞??米勒《管理困境———科層的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)》上海 :上海人民出版社 ,2002年.［5］宋建波． 企業(yè)內(nèi)部控制［Ｍ］．中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004． ［6］周兆生.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理 [J ].審計(jì)與經(jīng)濟(jì),2004.［7］羅伯特?西蒙斯《控制》北京 :機(jī)械工業(yè)出版社 ,2004年.

第二篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究

本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）封面

（2017 屆）

論文（設(shè)計(jì)）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級(jí) 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時(shí)間

大學(xué)教務(wù)處制

會(huì)計(jì)原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題

一、論文說(shuō)明

本寫作團(tuán)隊(duì)致力于會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)會(huì)計(jì)本科論文3000起，具體可以找扣扣 八 0 五 九九 零 七4 9，下列所寫題目均可寫作。部分題目已經(jīng)寫好原創(chuàng)。

二、原創(chuàng)論文參考題目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 新形勢(shì)下我國(guó)房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 我國(guó)上市公司并購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的探討 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的研究 某公司的營(yíng)運(yùn)能力分析體系 小微企業(yè)籌資問(wèn)題的研究

我國(guó)驗(yàn)資制度與虛假驗(yàn)資問(wèn)題的探討 企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的比較與選擇 低碳經(jīng)濟(jì)下xx公司成本管理的分析 中國(guó)民營(yíng)上市公司股利分配政策研究 淺談我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因和對(duì)策 11 會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的分析與對(duì)策 淺談我國(guó)上市公司無(wú)形資產(chǎn)的信息披露問(wèn)題 13 對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化問(wèn)題的分析探討 14 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的研究 基于平衡計(jì)分卡的G銀行績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 16 淺談行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理 17 某公司模式研究 某公司現(xiàn)金流量管理存在問(wèn)題及對(duì)策研究 19 會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的研究 中小建筑施工企業(yè)成本管理探討 21 淺論我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理 22 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 23 房地產(chǎn)調(diào)控下的某建設(shè)公司財(cái)務(wù)分析 經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）及其在企業(yè)中的應(yīng)用探討 25 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 上市公司現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析——以某集團(tuán)為例 27 我國(guó)高?；I資渠道分析 某智能系統(tǒng)公司個(gè)人所得稅納稅籌劃研究 29 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露的局限性及改進(jìn)措施 31 審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的作用

制藥行業(yè)公司治理問(wèn)題的研究——以某制藥為例 33 房地產(chǎn)上市公司利益分配實(shí)證分析 34 提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的財(cái)務(wù)策略

中小企業(yè)融資方式的選擇存在的問(wèn)題與選擇途徑

企業(yè)獲利能力分析的指標(biāo)體系的改進(jìn)及其運(yùn)用――以xx公司為例 37 缺陷產(chǎn)品召回及其會(huì)計(jì)處理探析 38 我國(guó)上市公司股利政策的探討

某紡織公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系有效性研究 40 某集團(tuán)資產(chǎn)減值現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的研究 41 某公司綠色廠房投資項(xiàng)目研究 42 重新審視我國(guó)商業(yè)銀行的存差擴(kuò)大現(xiàn)象 43 淺談基于價(jià)值鏈的成本管理

淺談我國(guó)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真 45 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 46 民營(yíng)中小企業(yè)成本管理研究

上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 48 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 49 企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理探討

新企業(yè)所得稅法對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響——基于企業(yè)投資行為的分析 51 某冶金制造公司的預(yù)算管理問(wèn)題研究 52 某科技公司信用政策設(shè)計(jì) 53 完善內(nèi)部控制預(yù)防舞弊行為

汽車行業(yè)預(yù)算管理的初探－－－－上海大眾公司成本預(yù)算的案例分析 55 關(guān)于環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的探討 56 淺談如何提高餐飲企業(yè)營(yíng)業(yè)收入

宏觀調(diào)控政策下的房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 58 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 59 探討在中小型企業(yè)的運(yùn)用與完善 60 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

我國(guó)集團(tuán)型企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略分析——以海爾集團(tuán)為例 62 某公司成本控制問(wèn)題研究 63 增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

中國(guó)建設(shè)銀行開展私人銀行業(yè)務(wù)的問(wèn)題及對(duì)策 65 金融行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范 66 某公司負(fù)債經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)控制研究

淺談我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露 68 反傾銷會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題研究

淺議中小企業(yè)應(yīng)收賬款的“變現(xiàn)”——應(yīng)收賬款質(zhì)押融資 70 商業(yè)銀行引入民間資本問(wèn)題的研究 71 云南綠大地會(huì)計(jì)舞弊案分析 72 某公司籌資的創(chuàng)新設(shè)計(jì)

合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的有用性探究 74 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的企業(yè)投資價(jià)值的研究 76 企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異研究 77 上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究 78 論我國(guó)個(gè)人收入差距與稅收調(diào)控 79 企業(yè)預(yù)算管理體系建設(shè)研究 80 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 81 國(guó)有銀行A+H模式上市及其結(jié)果研究 82 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究

上市公司環(huán)境信息披露分析—以滬市A股鋼鐵類上市公司為例

民營(yíng)房地產(chǎn)企業(yè)境外買殼上市研究—以金地集團(tuán)為例 85 論應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

企業(yè)應(yīng)收賬款管理案例分析—以長(zhǎng)虹公司為例 87 EVA在國(guó)有企業(yè)績(jī)效管理中的應(yīng)用研究

中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及完善對(duì)策——以某食品公司為例 89 上市公司固定資產(chǎn)減值的問(wèn)題研究 90 某再生資源公司內(nèi)部成本控制研究 91 關(guān)于新借款費(fèi)用準(zhǔn)則執(zhí)行的探討 92 浙江東方光學(xué)有限公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告 93 企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題研究 94 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 95 上市公司審計(jì)費(fèi)用影響因素的研究

我國(guó)中小企業(yè)成本控制研究——以xx公司為例 97 我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究 98 某科技公司應(yīng)收賬款管理研究 99 關(guān)于合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)思考 100 新存貨準(zhǔn)則的特點(diǎn)研究

第三篇：關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究

內(nèi)容摘要

隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，許多企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等方面上嘗試制定新的管理控制方法，來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，通過(guò)制定科學(xué)完善的內(nèi)部控制規(guī)范，強(qiáng)化關(guān)鍵控制點(diǎn)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面提升信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，因此企業(yè)做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。本文通過(guò)內(nèi)部控制基本理論入手，分析探討了企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制的部份不足，結(jié)合行業(yè)經(jīng)驗(yàn)提出了相對(duì)改進(jìn)控制管理的方案與措施。

關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制

監(jiān)督治理 內(nèi)部管理

Abstract

The deepening of the reform and opening up, along with our country market economy system constantly improve, in today's fierce market competition, many enterprises internal control problem is very outstanding, the enterprise operators and managers in such aspects as organization structure, business process to try the new method of management control, to strengthen the construction of enterprise internal control system, by making a scientific and perfect internal control standard, strengthen the supervision of critical control points and the key link, improve information quality, promote enterprises to implement development strategy, so the enterprise management of internal control is an effective way of constant for the sustainable development of enterprise, has the vital significance.Based on the basic theory of internal control, the analysis of the current internal control of enterprise is discussed part, combined with.Key words: internal control

supervision

internal management 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究

目錄

一、內(nèi)部控制基本內(nèi)容???????????????????1

（一）內(nèi)部控制的定義與構(gòu)成????????????????1

（二）內(nèi)部控制作用????????????????????1

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題與原因分析??????2

（一）監(jiān)督治理機(jī)制不健全?????????????????2

（二）制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性?????????????3

（三）企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)開展失去控制???????????????3

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施????????????????4

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審??????????????4

（二）建立規(guī)范的制度制定程序???????????????4

（三）建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)????????5

四、總結(jié)?????????????????????????5

六、參考文獻(xiàn)???????????????????????6

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究

隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，許多企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)做好內(nèi)部控制管理是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的永恒不變的有效途徑，具有重要的意義。

一、內(nèi)部控制基本理論內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制的定義

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。新的準(zhǔn)則將企業(yè)的內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。內(nèi)部控制是有效執(zhí)行組織策略的必備工具，是現(xiàn)代化企業(yè)重要的任務(wù)及管理方式與手段，是實(shí)現(xiàn)高效化、專業(yè)化、規(guī)范化和自動(dòng)化的最基本條件。

（二）內(nèi)部控制作用

1、保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2、保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過(guò)袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策．在遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

3、為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ) 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究

審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了完備的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)．并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。

二、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的實(shí)際問(wèn)題與原因分析

雖然近年來(lái)我國(guó)十分重視對(duì)內(nèi)部控制的研究，并提出了一系列規(guī)范性的指導(dǎo)意見，也正準(zhǔn)備出臺(tái)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本規(guī)范，但是，很大一部分經(jīng)濟(jì)企業(yè)內(nèi)部控制還 是很不完善，致使管理松懈，財(cái)務(wù)失控，企業(yè)的損失浪費(fèi)、財(cái)產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、經(jīng)濟(jì)信息失真，也給不法分子以可乘之機(jī)，貪污、舞弊行為頻頻發(fā)生。內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題具體表現(xiàn)在:

（一）監(jiān)督治理機(jī)制不健全

雖然很多企業(yè)能夠按規(guī)定制定一套完整的管理制度，但是對(duì)制度的實(shí)施卻缺乏有效監(jiān)管，企業(yè)管理層往往會(huì)更多考慮成本方面的因素，如為了節(jié)約人力成本及提高辦事效率，往往倡導(dǎo)員工身兼數(shù)職，造成部門人員工作職責(zé)不明確，違反了內(nèi)部控制要求的科學(xué)有效的職責(zé)分工與不相容職務(wù)的制衡機(jī)制，沒(méi)有明確有關(guān)人員的職責(zé)分工。決策人員與經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，存在管理職能、保管職能、會(huì)計(jì)職能、監(jiān)督職能兼容現(xiàn)象，為以后內(nèi)部舞弊埋下禍根。典型的案例是會(huì)計(jì)兼任出納工作，采購(gòu)人員兼任倉(cāng)庫(kù)保管員等，容易人為利用職務(wù)上的便利，鉆管理漏洞的空子，發(fā)生舞弊行為；有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒(méi)有明確的責(zé)任。這些現(xiàn)象將會(huì)導(dǎo)致公司資金周轉(zhuǎn)失去靈活性，更嚴(yán)重的還會(huì)使公司破產(chǎn)。案例：某公司出納員李X，給人印象兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇、待人熱情、工作中積極肯干，不論分內(nèi)分外的事，她都主動(dòng)去做，受到領(lǐng)導(dǎo)的器重、同事的信任。而事實(shí)上，李X在其工作的一年半期間，先后利用22張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金98.96萬(wàn)元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。其具體手段如下：

1）隱匿3筆結(jié)匯收入和7筆會(huì)計(jì)開好的收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)），共計(jì)10筆銷售收入98.96萬(wàn)元，將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使32筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行存款關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究

日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)表中反映； 2）由于公司財(cái)務(wù)印鑒和行政印鑒合并，統(tǒng)一由行政人員保管，李X利用行政人員疏于監(jiān)督開具現(xiàn)金支票； 3）偽造銀行對(duì)賬單，將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“11”改成托收的代碼“88”。公司在清理逾期未收匯時(shí)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有3筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，但當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)清查。李X之所以能在一年半的時(shí)間內(nèi)作案22次，貪污巨款98.96萬(wàn)元，主要原因在于公司缺乏一套相互牽制的、有效的約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，從而使李X敏截留收入貪污得心應(yīng)手，猖狂作案。

（二）制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性

很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是在發(fā)展中逐步建立起來(lái)，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)了某種問(wèn)題，于是相應(yīng)地出臺(tái)一個(gè)制度來(lái)規(guī)范。例如今天發(fā)現(xiàn)電話費(fèi)高了，就制定一個(gè)通訊費(fèi)管理辦法，明天發(fā)現(xiàn)辦公用品浪費(fèi)嚴(yán)重，就擬定出辦公用品采購(gòu)與使用辦法，這樣的制度體系無(wú)論在內(nèi)容上還是形式上，都缺乏系統(tǒng)性和完整性，沒(méi)有科學(xué)合理的分類，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象。有的單位還有不同部門根據(jù)自身需要制定制度現(xiàn)象。政出多門，相互打架。例如，某些金融保險(xiǎn)公司，制定業(yè)務(wù)傭金制度按要求是跟據(jù)保監(jiān)局規(guī)定進(jìn)行規(guī)范調(diào)控的，但保險(xiǎn)公司經(jīng)常是各自為政、滲入個(gè)人主意，經(jīng)理人為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力同一地域不同的分支機(jī)構(gòu)傭金制度不同，甚至同一時(shí)期不同制度、同一產(chǎn)品不同的傭金比例制度。這種分配不均的程況下造成市場(chǎng)人員競(jìng)爭(zhēng)性對(duì)比往往是惡性循環(huán)，甚至造成公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益相互斗爭(zhēng)等等，這都是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有一套規(guī)范的傭金制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號(hào)、格式、分類、內(nèi)容、適用范圍與時(shí)限、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。

（三）企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)開展失去控制

企業(yè)業(yè)務(wù)資源集中掌握在少數(shù)業(yè)務(wù)員手里，蘊(yùn)藏著很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)員掌握著客戶資源，公司依賴其開展業(yè)務(wù)，現(xiàn)實(shí)中經(jīng)?？梢钥吹剑簧倨髽I(yè)的業(yè)務(wù)員一旦跳槽或離職，原有的客戶和業(yè)務(wù)關(guān)系也被隨之帶走，形成企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)人員過(guò)于依賴的局面。更有甚者，有的企業(yè)業(yè)務(wù)員明地里使用單位各項(xiàng)資源，暗地里為自己或親友開拓業(yè)務(wù)、謀取私利，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)利益。嚴(yán)重影響管理制度的有效實(shí)施；部分企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)于分散, 放松了對(duì)客戶信用背景調(diào)查,增加企業(yè)的收帳風(fēng)險(xiǎn)，如旅客運(yùn)輸行業(yè)，若對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制不好，其面對(duì)的客戶群體可能是個(gè)人或是小型的單位，數(shù)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究

目眾多，且普遍是先服務(wù)后付款的經(jīng)營(yíng)模式，若客戶違約，將使企業(yè)處于被動(dòng)局面。例如，目前很多財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司他們的業(yè)務(wù)員都是手拿著客戶資源在保險(xiǎn)市場(chǎng)比價(jià)，他們不是為客戶比價(jià)而是為自己能獲得多少傭金做價(jià)格選擇，業(yè)務(wù)員往往是手里拿著客戶資源向自己公司索要高額傭金，同時(shí)在市查訪對(duì)比有沒(méi)有更理想的傭金制度進(jìn)行轉(zhuǎn)賣客戶等等。公司不能清楚統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)員到底有多少客戶向外發(fā)，業(yè)務(wù)員又理想當(dāng)然地經(jīng)營(yíng)中價(jià)角色為自己牟利，企業(yè)非常被動(dòng)。這樣下來(lái)既不能保證公司發(fā)展利益，也不能保證消費(fèi)者的售后服務(wù)，是一個(gè)非常不健康的經(jīng)濟(jì)交易。這都是因?yàn)槠髽I(yè)過(guò)份依賴業(yè)務(wù)員，沒(méi)有及時(shí)建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務(wù)有兩人以上共同參與、適當(dāng)進(jìn)行工作輪換和加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制等措施，將業(yè)務(wù)員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)開展失去控制。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審

監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理，要樹立全員控制意識(shí)，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議，實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。

（二）建立規(guī)范的制度制定程序

針對(duì)內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門，相互打架。企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度制定程序和形式規(guī)范，包括制度的編號(hào)、格式、分類、內(nèi)容、審批程序、執(zhí)行及其他應(yīng)注意事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面形式予以約束。讓所有流程規(guī)范化、制度化,減少人的主觀差異和自由裁量，減少關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究

人為干擾因素，杜絕腐敗產(chǎn)生，使制度制定程序化、科學(xué)化、規(guī)范化,保證文件質(zhì)量,提高工作效率。

（三）建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)

針對(duì)過(guò)于依賴業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個(gè)人手中，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)開展失去控制，企業(yè)應(yīng)通過(guò)完善制度設(shè)計(jì)，例如采取建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、同一筆業(yè)務(wù)有兩人以上共同參與、適當(dāng)進(jìn)行工作輪換和加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的控制等措施，將業(yè)務(wù)員手中的客戶資源轉(zhuǎn)化為企業(yè)資源，讓客戶認(rèn)的是企業(yè)本身而不是認(rèn)個(gè)人，這樣企業(yè)的業(yè)務(wù)就不會(huì)依賴于某一兩個(gè)人，從而保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。2003年初，花旗銀行臺(tái)灣區(qū)總經(jīng)理陳圣德率領(lǐng)二十多位主管集體跳槽，但在經(jīng)歷短暫的人事地震以后，花旗銀行在短短兩三個(gè)月內(nèi)就基本恢復(fù)了業(yè)務(wù)正常開展，當(dāng)年業(yè)績(jī)并未受到大的影響，盈利反而創(chuàng)下歷史新高，靠的就是花旗銀行內(nèi)部已經(jīng)形成完整的制度和流程，用制度來(lái)保障業(yè)務(wù)開展，而不是依賴于某個(gè)業(yè)務(wù)人員或主管。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要組成內(nèi)容。一套設(shè)計(jì)嚴(yán)密、執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更科學(xué)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。要使自己在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，企業(yè)要不斷完善的控制制度管理，練好內(nèi)功，提高業(yè)務(wù)能力與風(fēng)險(xiǎn)判斷能力，加強(qiáng)監(jiān)督與評(píng)審，深入解決內(nèi)部管理問(wèn)題。例如對(duì)資金保護(hù)機(jī)制實(shí)行銀行賬戶收支兩線分開維護(hù)監(jiān)控防止財(cái)務(wù)舞弊，對(duì)敏感崗位安排多人互換建立反向制衡機(jī)制防止個(gè)人主意行為，對(duì)客戶資源管理建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)控制業(yè)務(wù)客戶穩(wěn)定，對(duì)于制度定制要多部門共同按規(guī)范提議與審理控制制度統(tǒng)一性，對(duì)企業(yè)所有部門進(jìn)行定期審計(jì)保證數(shù)據(jù)完整性與真實(shí)性等等，這都是一系列科學(xué)的內(nèi)部控制制度樣板。正所謂“得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”企業(yè)按自身需求通過(guò)反復(fù)研究，嚴(yán)格執(zhí)行管理，定期檢討與評(píng)價(jià)，不斷更新完善內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)要持之以恒，將自己推向更長(zhǎng)遠(yuǎn)更輝煌的發(fā)展道路上,使企業(yè)達(dá)到更好的經(jīng)營(yíng)效果。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問(wèn)題研究

參考文獻(xiàn)：

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第四篇：從COSO報(bào)告談中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架重點(diǎn)

從 C 0S 0報(bào)告談中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善 框架

【摘要】本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制最新成果 COSO 理論的述評(píng),研究中國(guó)企業(yè) 內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架。

2001年以來(lái),全球會(huì)計(jì)舞弊案件頻發(fā)。人們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加關(guān)注。在 過(guò)去,是單純通過(guò)報(bào)表審計(jì)關(guān)注結(jié)果,而在新情況下,則是既通過(guò)報(bào)表審計(jì)關(guān) 注結(jié)果,又要通過(guò)構(gòu)建和完善與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制關(guān)注會(huì)計(jì)信息的生成 過(guò)程。

一、內(nèi)部控制理論新成果—— C0S0報(bào)告

從歷史的角度來(lái)看,內(nèi)部控制理論大致可以劃分為內(nèi)部牽制思想、內(nèi)部控 制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。到上世紀(jì) 90年 代,美國(guó)提出內(nèi)部控制整體框架思想,這一思想成果集中體現(xiàn)在為國(guó)際理論與 實(shí)務(wù)界共同推崇的 COSO 報(bào)告。C0S0報(bào)告認(rèn)為,內(nèi)部控制是一個(gè)包括概念、要 素和目標(biāo)在內(nèi)的理論框架。

(一內(nèi)部控制概念

對(duì) C0S0內(nèi)部控制概念可以從 3個(gè)方面來(lái)理解: 1.內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程,是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段,而不 是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的 效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素造成實(shí) 際損失、或者使損失降低到最低限度的,貫穿于組織各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行為 或措施。環(huán)境影響內(nèi)部控制,內(nèi)部控制隨環(huán)境變化而變化。

2.內(nèi)部控制受人員溝通程度的影響。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影 響,而不僅僅是簡(jiǎn)單地制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種 機(jī)械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來(lái)運(yùn)行,但人是具有個(gè)人目標(biāo)、個(gè)人 情感的能動(dòng)性個(gè)體,他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能

受到其個(gè)人利益的驅(qū)使,也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此,內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。

3.內(nèi)部控制提供的是合理保證。對(duì)管理層或董事會(huì)而言,內(nèi)部控制提供的 只是合理的保證,而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制措施,無(wú)論設(shè)計(jì)得多么完美、運(yùn)行得多么好,組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有的局限性影響 , 內(nèi)部控制也僅能為董事會(huì)和管理部門實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。

(二內(nèi)部控制要素

在對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上,該框架認(rèn)為,一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部 控制系統(tǒng)應(yīng)該包括五類耍素: 1.控制環(huán)境

控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu),塑造企業(yè)文化,并影響企業(yè)員工的控制意 識(shí),是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括:誠(chéng)信的 原則和道德價(jià)值觀;評(píng)定員工的能力;董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)一一組成這兩個(gè)機(jī) 構(gòu)須考慮的因素主要包括:成員的經(jīng)驗(yàn),相對(duì)于管理層的獨(dú)立性,外部董事的 比例;其成員參與管理的程度,所采取措施的適宜性,對(duì)管理層提出問(wèn)題的深 度和廣度,他們與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)等;管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格一 一主要考慮:對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式,依靠文件化的政策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及 報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施,對(duì)信息 處理以及會(huì)計(jì)功能、人員所持的態(tài)度,對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估 計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度等;組織結(jié)構(gòu)——即公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行,控 制和監(jiān)督職能的整體框架;責(zé)任的分配與授權(quán);人力資源政策及實(shí)務(wù)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)都面臨著來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能 發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)

企業(yè)管理階層辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn),繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?dòng) 是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序,如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和 職能之間都會(huì)出現(xiàn)。這主要包括:高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析;直接部 門管理;對(duì)信息處理的控制;實(shí)體控制;績(jī)效指標(biāo)的比較和分工。

4.信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息并進(jìn)行溝通, 以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息,同時(shí)也 處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理

階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息,而且必須有向上級(jí)部門溝通重耍信息的 方法,并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。監(jiān)控

內(nèi)部控制系統(tǒng)需被持續(xù)監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)上, 評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估所組成, 其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。

(三內(nèi)部控制目標(biāo)

COSO 報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系,旨在達(dá)到以下三個(gè)目標(biāo): 1.經(jīng)營(yíng)的效率和效果;

2.財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整;3.恰當(dāng)?shù)刈裱讼嚓P(guān)法律、法規(guī)。

二、COSO 報(bào)告下的內(nèi)部控制框架理論是否通用

同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比, COSO 報(bào)告不管是《內(nèi)部控制—— 總體框架》還是 2004年 10月增補(bǔ)擴(kuò)充后的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》, 都提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)。具體體現(xiàn)在:明確了內(nèi)部控制的“責(zé)任主 體”;強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合;強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè) “動(dòng)態(tài)過(guò)程”;強(qiáng)調(diào)“人”的重要性;強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用;強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);強(qiáng)調(diào)管理與控制的界限等。

但是,值得注意的是, C0S0報(bào)告下的內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)部控制的定義及董 事會(huì)作用的強(qiáng)調(diào)是符合美國(guó)股權(quán)高度分散這一企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的。因?yàn)橛⒚拦?司治理是典型的外部控制主導(dǎo)型公司治理模式。在這種模式下,分散的股東無(wú) 法對(duì)公司決策施加有效的影響,從而形成了 “弱股東,強(qiáng)管理”的格局。在這 種情況下,單個(gè)股東難以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性作用。為了避免內(nèi)部人在管理企業(yè)過(guò)程中侵犯所有者利益,強(qiáng)調(diào)并通過(guò)立法的形式明 確并規(guī)范以獨(dú)立董事占多數(shù)席位的董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用,加強(qiáng)對(duì)公 司經(jīng)理層的監(jiān)督和約束,從而維護(hù)股東權(quán)益。而我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)“內(nèi)部人 控制”現(xiàn)象嚴(yán)重,控股股東“一股獨(dú)大”,有些控股股東操縱上市公司的股東 大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì),使股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),造成內(nèi)部控 制失效。因此,在研究中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題時(shí),應(yīng)在 COSO 報(bào)告內(nèi)部控制定義 的基礎(chǔ)上,視企業(yè)的具體情況強(qiáng)調(diào)和注重股東會(huì)尤其是控股大股東在企業(yè)內(nèi)部 控制體系中的作用。在這一基礎(chǔ)上,運(yùn)用 COSO 報(bào)告內(nèi)部控制框架研究中國(guó)企業(yè) 的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改進(jìn)才會(huì)有更強(qiáng)的針對(duì)性和實(shí)際意義。

三、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架(一加強(qiáng)法律法規(guī)等強(qiáng)制性來(lái)約束準(zhǔn)則規(guī)范

應(yīng)盡快加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的法制建設(shè)以及內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等 相關(guān)方面的行業(yè)準(zhǔn)則的制定,為提高企業(yè)內(nèi)控提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。同時(shí),建 立和強(qiáng)化內(nèi)部控制責(zé)任機(jī)制,加大企業(yè)相關(guān)違規(guī)成本,使得建立和完善內(nèi)部控 制體系成為企業(yè)的一種法律責(zé)任。目前,我國(guó)《審計(jì)法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》 等對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制雖有論及,但都是從審計(jì)角度出發(fā)的,對(duì)企業(yè)而言并未形成 內(nèi)控整體框架;《會(huì)計(jì)法》也沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出具體可行的規(guī)定。在完 善內(nèi)部控制規(guī)范時(shí),有條件地借鑒 COSO 理論精華,要注意從以下幾個(gè)方面予以 加強(qiáng)。

1.拓展內(nèi)部控制的目標(biāo)

COSO 報(bào)告框架的內(nèi)部控制目標(biāo)包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)三個(gè) 方面,而我國(guó)內(nèi)部控制的目標(biāo)僅局限丁?報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。我國(guó)應(yīng)拓展內(nèi) 部控制的目標(biāo),由目前的報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)向經(jīng)營(yíng)目標(biāo)擴(kuò)展,以激發(fā)企業(yè) 對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注和需求。

2.豐富內(nèi)部控制的責(zé)任主體

2006年 2月我國(guó)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及 其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》已將內(nèi)部控制的責(zé)任主體向上擴(kuò)展到治理層(董 事會(huì),向下擴(kuò)展到其他員工。應(yīng)將這種理念運(yùn)用到我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范中, 豐富內(nèi)部控制責(zé)任主體,由單一主體向多元主體發(fā)展。如前面所分析,值得注 意的是 COSO 報(bào)告下的內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)部控制的定義及董事會(huì)作用的強(qiáng)調(diào)是符 合美國(guó)股權(quán)高度分散這一企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的。而同時(shí),筆者認(rèn)為,在研究中國(guó) 企業(yè)股東對(duì)內(nèi)部控制的影響及作用時(shí),必須要把股東劃分為大股東和中小股東 兩個(gè)層次。因?yàn)樵谥袊?guó)特有的經(jīng)濟(jì)背景下,上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)基本屬于“一 股獨(dú)大”的情況,中小股東對(duì)企業(yè)的影響很小甚至沒(méi)有,而大股東通過(guò)參與高 層管理操縱內(nèi)部控制的情況卻非常普遍。在界定董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制所富有的職 責(zé)時(shí),必須強(qiáng)化大股東層面對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任與義務(wù)。

3.建立科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范體系

對(duì)于我國(guó)目前內(nèi)部控制規(guī)范中存在的各種缺陷,有關(guān)部門應(yīng)加快對(duì)內(nèi)部控 制規(guī)范的修訂,甚至重新制定?？紤]到我國(guó)的實(shí)際情況,可以建立內(nèi)部控制基 本規(guī)范和具體規(guī)范兩個(gè)層次:基本規(guī)范應(yīng)是一套類似于美國(guó) COSO 報(bào)告那樣的概 念性的制度框架,具有強(qiáng)制力;具體規(guī)范可以是具有可操作性的規(guī)則,應(yīng)是參 照性的。有關(guān)部門應(yīng)將內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)提到日程上,建立一套科學(xué)的內(nèi)部 控制規(guī)范體系,為企業(yè)的內(nèi)部控制的自我評(píng)估和外部審計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)提 供評(píng)價(jià)依據(jù)。關(guān)于這一點(diǎn),在財(cái)政部 2006年起草的《內(nèi)部控制征求意見稿》中, 已有所體現(xiàn)。

(二證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)界定

企業(yè)尤其是上市公司一般只對(duì)外披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,人們關(guān)心的也是每股 收益等數(shù)字。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制,人們常常疏忽。而獨(dú)立審計(jì)人員則體會(huì)到信 息的真實(shí)可靠,來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制越好,其信息就越可靠,審計(jì) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試就可相應(yīng)減少;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中雖然會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)審, 但一般注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,并且由于審計(jì)的時(shí)間范圍和技術(shù)的局限性,企業(yè)內(nèi) 控情況并不能充分了解和揭示;為了提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)、提高其信息質(zhì)量,企 業(yè)有必耍在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估后,向社會(huì)公開披露其內(nèi)控信息。而在這一 過(guò)程中,要使得企業(yè)內(nèi)部控制披露機(jī)制真正發(fā)揮作用,就必須要界定好證券監(jiān) 管機(jī)構(gòu)的相關(guān)職責(zé)。

(三強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的自我完善

1.企 業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合

按照 C0S0報(bào)告框架的要求,內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)該包括三個(gè)方面:經(jīng)營(yíng)的效率 和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法規(guī)的遵循性。筆者認(rèn)為,企業(yè)在構(gòu)建和 完善內(nèi)部控制時(shí),必須結(jié)合自己發(fā)展所處階段和內(nèi)外部條件,按照 SWOT 分析法, 將內(nèi)部控制目標(biāo)的確定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng),以使內(nèi)部控制體系具有可操作 性和針對(duì)性。

2.在 統(tǒng)一的框架內(nèi)構(gòu)建和完善符合企業(yè)情況的內(nèi)部控制體系

有了微觀層面統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范和體系,企業(yè)要按照 C0S0框架中的五個(gè) 要素,適當(dāng)借助外部中介機(jī)構(gòu)的力量,在對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行深入的調(diào)研與分析的 基礎(chǔ)上,構(gòu)建適合自己企業(yè)情況的、具有可操作性的微觀層面內(nèi)部控制制度與 體系。

(四會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托執(zhí)行的內(nèi)部控制制度審核業(yè)務(wù)，參照的是中 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，發(fā)表的是審核意見。建 議將外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)確定為一項(xiàng)獨(dú)立的強(qiáng)制性的審計(jì)業(yè)務(wù)，并研 究制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化外部的內(nèi)部控制審計(jì)制度，促使企業(yè)管理層對(duì) 內(nèi)部控制的落實(shí)和運(yùn)行。筆者認(rèn)為，在借鑒 C0S0 報(bào)告內(nèi)部控制理論時(shí)，必須考慮到“拿來(lái)”理論產(chǎn) 生的環(huán)境與土壤，充分考慮中國(guó)企業(yè)的產(chǎn)生背景與實(shí)際情況。在此基礎(chǔ)上，構(gòu) 建宏觀層面的內(nèi)部控制規(guī)范體系和微觀層面的內(nèi)部控制實(shí)施框架才是切實(shí)可行 的。

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制研究

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，加上國(guó)家的調(diào)控政策，房地產(chǎn)企業(yè)生存現(xiàn)狀尤其困難。文章在介紹當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了解決存在的問(wèn)題以及相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制

當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展也越來(lái)越快，行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力也越來(lái)越強(qiáng)烈。房地產(chǎn)行業(yè)向來(lái)所關(guān)注的最大問(wèn)題便是如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到最大的經(jīng)濟(jì)效益。房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)今面臨很大問(wèn)題：一方面國(guó)家施行一系列的措施來(lái)穩(wěn)定房?jī)r(jià)；另一方面，在銀行信貸等方面國(guó)家向房地產(chǎn)開發(fā)商施加了一定程度的壓力。面臨如此困難的房地產(chǎn)業(yè)，正將對(duì)外的發(fā)展逐漸調(diào)整為對(duì)內(nèi)的管理，增強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)資金的控制，減少成本的輸出，并以此獲得最大收益。房地產(chǎn)內(nèi)部控制是指利用現(xiàn)代信息管理技術(shù)，結(jié)合綜合與局部的方法，采用多樣化的會(huì)計(jì)管理方式，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)關(guān)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督及控制。提高企業(yè)資產(chǎn)的安全使用、企業(yè)的工作效率以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性是房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目的所在。內(nèi)控制度可以在企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)提供科學(xué)可行的意見，從而提高企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

一、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前我國(guó)各房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)管理階層往往將內(nèi)部控制這一整體分割成許多細(xì)小獨(dú)立的控制環(huán)節(jié)來(lái)看，這種看法非常片面，也存在很大弊端。例如，將企業(yè)內(nèi)部控制視作會(huì)計(jì)控制，成本控制以及內(nèi)部牽制制度，這種認(rèn)識(shí)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中易產(chǎn)生不利影響。只有將內(nèi)部控制看作一個(gè)整體，才能確保內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)有序的進(jìn)行，確保各業(yè)務(wù)活動(dòng)高效合理進(jìn)行，確保企業(yè)內(nèi)部資金財(cái)產(chǎn)的完整與安全，內(nèi)部控制才能發(fā)揮其真正擁有的作用。內(nèi)部控制可以提高企業(yè)決策準(zhǔn)確性，及時(shí)糾正企業(yè)的錯(cuò)誤問(wèn)題，同時(shí)有效防止各類舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而提高企業(yè)的綜合管理能力，最大化提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不能相互制約

當(dāng)今我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)中的企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)很大一部分都形同虛設(shè)，無(wú)法行使正當(dāng)?shù)臋?quán)利與義務(wù)，結(jié)果造成了內(nèi)部權(quán)力的失控，有時(shí)“內(nèi)部人控制”的惡意現(xiàn)象甚至?xí)霈F(xiàn)。例如，董事會(huì)功能的缺失。董事會(huì)的監(jiān)督變成自己監(jiān)督自己，失去了原有監(jiān)督的意義。另外還出現(xiàn)分工不明等問(wèn)題，各監(jiān)督部門的監(jiān)督力度不嚴(yán)，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)決策經(jīng)營(yíng)者獨(dú)攬企業(yè)大全的情況。

（三）管理者素質(zhì)有待提高

當(dāng)前我國(guó)大部分的房地產(chǎn)企業(yè)中都缺乏職業(yè)經(jīng)理人，國(guó)內(nèi)也尚未形成較為完善和規(guī)范的職業(yè)經(jīng)理人的人才市場(chǎng)。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的管理階層大部分是從安裝、建筑等房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)中走出的，未經(jīng)過(guò)專業(yè)房地產(chǎn)知識(shí)培訓(xùn)的經(jīng)理人，他們的知識(shí)及素質(zhì)都有待提高。另外，還有部分經(jīng)理人通過(guò)政府任命等各種方式錄用，外部環(huán)境也沒(méi)有建立行之有效且合理的監(jiān)督

機(jī)制來(lái)監(jiān)督、約束經(jīng)理人，造成經(jīng)理人無(wú)法及時(shí)的進(jìn)行自我提高、自我完善。同時(shí)，有許多房地產(chǎn)企業(yè)的管理者未經(jīng)過(guò)高等教育以及管理方面的培訓(xùn)，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要。

（四）企業(yè)文化的缺失

企業(yè)文化具有其特殊的力量，它能夠無(wú)形的影響企業(yè)內(nèi)員工的思維及行為方式，并在企業(yè)中形成強(qiáng)大的凝聚力。作為市場(chǎng)、土地、項(xiàng)目施工、品牌等多方位資源的集合體，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部還未形成自己獨(dú)特的企業(yè)文化，部分企業(yè)甚至忽視企業(yè)文化的建立，同時(shí)不能準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)企業(yè)文化在企業(yè)發(fā)展中所起到的作用。這其中有以下幾方面原因：

1.企業(yè)文化的建立是一項(xiàng)需長(zhǎng)期進(jìn)行的工作，不能只是短暫的加強(qiáng)，應(yīng)該有規(guī)劃的、合理的進(jìn)行企業(yè)文化的建設(shè)。

2.房地產(chǎn)企業(yè)的管理階層對(duì)于企業(yè)文化建立的重要性認(rèn)識(shí)不足，并忽視了企業(yè)文化在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)程中的積極作用，更加沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化是企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要工作。

3.企業(yè)文化要讓全體員工共同協(xié)同工作，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，使企業(yè)形成一個(gè)整體。

4.企業(yè)文化要深入員工內(nèi)心，從根本上增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)工作的積極性，真正發(fā)揮其重要作用。

二、解決房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的措施及對(duì)策

（一）完善房地產(chǎn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立健全房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系

完善的房地產(chǎn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)以及健全的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系都為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了保障。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該傳統(tǒng)的內(nèi)部控制基礎(chǔ)上加以創(chuàng)新及完善，結(jié)合自身企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)以及發(fā)展要求，制定出符合自身發(fā)展的科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系應(yīng)同時(shí)包含業(yè)務(wù)層次的內(nèi)部控制以及企業(yè)層次的內(nèi)部控制，同時(shí)，要針對(duì)不同的業(yè)務(wù)流程設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制。另外，健全房地產(chǎn)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)各個(gè)管理部門以及各職能部門所發(fā)揮的作用，將企業(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等職權(quán)分離，在企業(yè)內(nèi)部形成權(quán)力的制衡。

（二）強(qiáng)化執(zhí)行力度，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立需要各個(gè)職能部門的共同參與，這其中包括企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)及所有員工。企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)作為一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，為保證其有效實(shí)施：

1.應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，制定科學(xué)合理的監(jiān)督計(jì)劃，保證企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行。

2.盡快推進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，使其控制作用在企業(yè)的發(fā)展中體現(xiàn)出來(lái)同

時(shí)，應(yīng)提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)能力，發(fā)揮其監(jiān)督職能。作為房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，加強(qiáng)其監(jiān)督職能，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

3.可以聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)與審計(jì)，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制體系所面臨的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，不斷完善內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制體系有效實(shí)現(xiàn)其控制能力，從而進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制的考核與激勵(lì)

完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的考核激勵(lì)機(jī)制，建立完整合理的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，定期對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合定性與定量的分析，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰及責(zé)權(quán)制度，以此來(lái)激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部員工的工作積極性，充分發(fā)揮員工的工作自主性。

（四）建立突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制與內(nèi)部控制重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)事前計(jì)劃能力，建立一套符合從管理階層到子公司執(zhí)行單位的各個(gè)層次的突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制以及內(nèi)部控制重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)以及企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境定期或不定期的運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行信息的收集以及進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，并對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)建立應(yīng)急處理的計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)量化。同時(shí)，應(yīng)針對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施合理的分配各項(xiàng)資源，建立合理有效的預(yù)警及突發(fā)事件監(jiān)測(cè)體系，降低企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（五）對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制體系的培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)，加強(qiáng)員工對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任感意識(shí)，推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱決定企業(yè)內(nèi)部控制工作的好壞，內(nèi)部控制是一種文化，也是一種體系。完善的內(nèi)部控制環(huán)境能夠確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的高效進(jìn)行，因此內(nèi)部控制體系的建立需要企業(yè)員工的堅(jiān)決執(zhí)行。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)人員關(guān)于內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，提高其對(duì)專業(yè)內(nèi)控知識(shí)的學(xué)習(xí)以及對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的思想覺(jué)悟。另外，可以通過(guò)舉辦相關(guān)的內(nèi)部控制管理活動(dòng)，提高企業(yè)工作人員的認(rèn)識(shí)及思想覺(jué)悟，調(diào)動(dòng)企業(yè)工作人員學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識(shí)的學(xué)習(xí)積極性，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)知識(shí)以及綜合素質(zhì)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

（六）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部暢通的信息溝通渠道

為實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)各部門的信息共享，加強(qiáng)各部門的信息溝通，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的科學(xué)的信息溝通渠道，建立內(nèi)部信息集成處理系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門間通暢的信息交流，打破各部門之間的隔閡。例如，運(yùn)營(yíng)部門、營(yíng)銷部門以及財(cái)務(wù)部門共享一套信息集成處理系統(tǒng)，首先營(yíng)銷部門對(duì)于各項(xiàng)營(yíng)銷數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理，利用信息集成系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和匯總，然后財(cái)務(wù)部門根據(jù)信息集成系統(tǒng)中的信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析以及財(cái)務(wù)支持，最后，運(yùn)營(yíng)部門根據(jù)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)分析，對(duì)于之后企業(yè)的運(yùn)營(yíng)制定計(jì)劃，并提供合理化的建議，確保決策層對(duì)于企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r擁有更加充分的認(rèn)識(shí)，有利于企業(yè)的準(zhǔn)確決策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。另外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制信息的收集、處理、傳遞等環(huán)節(jié)的完善，將常規(guī)和非常規(guī)信息的報(bào)送流程相互區(qū)別，建立信息的舉報(bào)投訴制度，保證信息的完整、真實(shí)，以此促進(jìn)內(nèi)部控制施行的有效性，從而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、小結(jié)

目前我國(guó)產(chǎn)業(yè)集中度正不斷提高，開發(fā)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，房地產(chǎn)企業(yè)也在朝著集團(tuán)化的趨勢(shì)發(fā)展，部分企業(yè)也在由原先的集團(tuán)單一化向區(qū)域多元化管理方向發(fā)展。由于房地產(chǎn)企業(yè)的大規(guī)模擴(kuò)張，企業(yè)總部對(duì)于子公司的管理也變得尤為重要，因此原先的內(nèi)部控制管理模式也已無(wú)法滿足現(xiàn)今房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的需求。房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)與完善應(yīng)該從企業(yè)實(shí)際發(fā)展出發(fā)，對(duì)于部分管理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱、會(huì)計(jì)核算相對(duì)混亂的企業(yè)，應(yīng)該從完善內(nèi)部控制制度、定崗定員、明確各崗位職權(quán)等方面進(jìn)行改革，并加強(qiáng)其資金財(cái)產(chǎn)等資源的安全及穩(wěn)定。而對(duì)于管理基礎(chǔ)相對(duì)較好、會(huì)計(jì)核算相對(duì)混亂的企業(yè)，則應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。最后，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)在內(nèi)部控制之內(nèi)，企業(yè)的管理工作都應(yīng)以完善內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，企業(yè)的決策都應(yīng)從內(nèi)控制度的完善出發(fā)。

綜上所述，我國(guó)當(dāng)今的房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制雖然在企業(yè)的發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用，但是在諸多方面，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系仍存在許多缺陷。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該在已建立的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)上，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新，并加大對(duì)于完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)施力度，從而使房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)能夠緊跟時(shí)代發(fā)展的潮流，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的管理能力，進(jìn)一步保證房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

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