第一篇：經(jīng)濟(jì)危機(jī)下對(duì)我國內(nèi)部控制的思考

在美國次貸危機(jī)的影響下，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了百年的寒冬，一批批企業(yè)的倒閉暴露出企業(yè)管理的種種問題。雖然這些企業(yè)的倒閉原因不盡一致，但最根本的原因都一樣：風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。此時(shí)，如不思考如何建立和規(guī)范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，那么，將有更多的企業(yè)倒下。上海市組織部、國資委也于本月向社會(huì)征集外部董事、外派監(jiān)事，為市管國企完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制打下良好基礎(chǔ)。本文在回顧內(nèi)部控制理論沿革及其內(nèi)涵，分析現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的主要問題的基礎(chǔ)上，借鑒國際先進(jìn)的內(nèi)部控制理論及經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的國情，從智力支持、法規(guī)建設(shè)、制度安排和監(jiān)督機(jī)制等四個(gè)方面提出內(nèi)部控制在我國運(yùn)用的12點(diǎn)建議。

一、內(nèi)部控制的理論沿革及內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為一項(xiàng)管理技術(shù)，是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而發(fā)展的，其內(nèi)涵也是隨著社會(huì)的發(fā)展的不斷演化?；仡檭?nèi)部控制發(fā)展史，主要有內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制――整體框架和風(fēng)險(xiǎn)管理――總體框架等五個(gè)階段。

1、內(nèi)部牽制階段

作為內(nèi)部控制的最初形式，早在古羅馬時(shí)期就有了“雙人記賬制”等內(nèi)部牽制思想。但正式提出內(nèi)部牽制概念的是L.R.Dicks寫留學(xué)生論文http://ee于1905年提出的。1930年George E.Bennett在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部牽制概念作了進(jìn)一步發(fā)展，認(rèn)為內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這一系統(tǒng)使員工在從事本身工作時(shí)獨(dú)立地對(duì)其他員工工作進(jìn)行連續(xù)性檢查以確定其舞弊的可能性。

2、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制階段

1934年美國《證券交易法》，首先提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制(Internal Accounting Control System)概念。1949年，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CAP）在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性定義。1958 年10月該委員會(huì)發(fā)布的《審計(jì)程序公告第 29號(hào)》對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行表述，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。1972 年，AICPA下屬美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布其第1號(hào)公告（SAS No.l），對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制提出了今天廣為人知的定義：

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄遵循適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)；接觸資產(chǎn)受到適當(dāng)?shù)南拗?；資產(chǎn)得到適當(dāng)?shù)谋P查；

二、內(nèi)部管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。

3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988年4月，AICPA發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS NO.55），規(guī)定從1990年1月起以該公告取代SAS NO.1。該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（Internal Control Structure）”的提法替代了“內(nèi)部控制”的提法，正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，并不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制

和管理控制。該公告可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)突破性成果。公告中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對(duì)實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合理保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)總體，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)要素。

4、內(nèi)部控制――整體框架階段

1992年，美國反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)

（COSO）發(fā)布報(bào)告，即《內(nèi)部控制———整體框架》（Internal Control — Integrated Framework），也稱COSO報(bào)告。不久AICPA全面接受了COSO報(bào)告的內(nèi)容，于1995年據(jù)以發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》（SAS NO.78），并自1997年1月起取代了SAS NO.55。COSO報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)達(dá)成而提供合理保證的過程”。COSO 報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理―總體框架

2004 年9 月COSO頒布了《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理―總體框架》(Enterprise Risk Management-Integrated Framework）新報(bào)告，提出了內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息、與溝通、監(jiān)控八個(gè)相互聯(lián)系的內(nèi)部控制要素。新報(bào)告標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)管理―總體框架階段，強(qiáng)調(diào)企業(yè)全體員工共同參與的全面內(nèi)部控制，旨在對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理和戰(zhàn)略制定而建立的事前風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度。

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程可以看出：內(nèi)部控制目標(biāo)的多重化發(fā)展。由最初的防弊糾錯(cuò)、保護(hù)資財(cái)發(fā)展到能使公司提高經(jīng)營效率和效果，由單純遵循管理政策發(fā)展到對(duì)相關(guān)法律法規(guī)及公司規(guī)章的遵守。隨公司規(guī)模的擴(kuò)大，董事會(huì)與經(jīng)理層不可能做到事必躬親，公司經(jīng)營的有效性須有良好的內(nèi)部控制做保證。同時(shí)與公司有關(guān)的各種法規(guī)也日趨完善，公司的順利運(yùn)行必須在守法經(jīng)營的前提下才能實(shí)現(xiàn)。由最初的只重視會(huì)計(jì)控制發(fā)展到會(huì)計(jì)控制及管理控制并重，進(jìn)而形成了內(nèi)部控制的整體框架，更突出了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視。公司的內(nèi)部控制應(yīng)輻射所有重要的方面，是一種全方位、寬領(lǐng)域的控制。內(nèi)部控制應(yīng)合理保證提供的財(cái)務(wù)、管理及其他信息的準(zhǔn)確及時(shí)性，各種信息又有助于對(duì)現(xiàn)有控制的分析評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制不是一個(gè)僵化的模型，而是要通過不斷的評(píng)價(jià)、溝通等逐漸完善。

二、我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題：

（一）現(xiàn)狀

從理論研究及相關(guān)法規(guī)看：雖然我國早在西周就有了實(shí)施了分權(quán)控制方法和交互考核制度等內(nèi)部控制的思想，但由于封建主義的長(zhǎng)期統(tǒng)治，內(nèi)部控制一直沒有得到發(fā)展，直到1997年5月中國人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》開始，內(nèi)部控制才得以在我國發(fā)展。之后，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國資委、中注協(xié)、上海證券交易所、深圳證券交易所等部門相繼出臺(tái)了內(nèi)部控制規(guī)范。2006年7月15日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部牽頭發(fā)起，證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部門共同參與組成的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”在北京正

式成立。2007年3月，該委員會(huì)發(fā)布了內(nèi)部控制基本規(guī)范和17個(gè)具體規(guī)范的征求意見稿，并于2008年5月發(fā)布了正式的基本規(guī)范，目前還沒有具體規(guī)范。2008年6月，該委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》三項(xiàng)指引的征求意見稿。

從實(shí)務(wù)應(yīng)用看：在我國，對(duì)內(nèi)部控制要求較多的是上市公司，但從實(shí)際情況看，上市公司的內(nèi)部控制也不容樂觀。據(jù)《滬市上市公司2007年內(nèi)部控制報(bào)告分析》顯示，滬市共有146家上市公司出具了公司內(nèi)部控制報(bào)告，占滬市披露2007年年度報(bào)告上市公司總數(shù)的17%，上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告及其審核意見的數(shù)量較少。

（二）存在的主要問題

從上面分析，我們可以看出，我國內(nèi)部控制研究起步比較晚，雖然已加大研究力度，內(nèi)部控制體系建設(shè)已取得一定的成果。但由于長(zhǎng)期的封建思想影響，人們對(duì)內(nèi)部控制、公司治理等理論認(rèn)識(shí)不夠，加上內(nèi)部控制體系尚未完善，缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制人才，所以內(nèi)部控制在我國的發(fā)展應(yīng)用還存在不少問題：

1、管理和控制理念淡薄

第二篇：對(duì)酒店加強(qiáng)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

對(duì)酒店加強(qiáng)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

摘要：近年來，國內(nèi)國際政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩和國外經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢對(duì)酒店業(yè)的經(jīng)營持續(xù)影響，政務(wù)消費(fèi)萎縮和民眾消費(fèi)趨于理性使酒店業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力逐漸增大，酒店經(jīng)營日趨艱難。面對(duì)如此經(jīng)營環(huán)境，酒店如何應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，有效利用自身資源在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中走出困局，站穩(wěn)腳跟持續(xù)發(fā)展，是當(dāng)下酒店管理者需要思考的問題。加強(qiáng)酒店內(nèi)部控制，提高酒店經(jīng)營管理質(zhì)量是酒店實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的目標(biāo)一個(gè)重要手段。

關(guān)鍵詞：酒店

內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要手段。經(jīng)營管理酒店不僅是為了增加社會(huì)的服務(wù)功能，最根本的目的就是為了盈利。隨著酒店業(yè)市場(chǎng)供求關(guān)系發(fā)生變化，酒店業(yè)經(jīng)營總體處于低谷，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。近兩年，由于經(jīng)營管理不善而關(guān)門歇業(yè)的酒店不在少數(shù)。酒店要從簡(jiǎn)單的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)到管理競(jìng)爭(zhēng)，通過加強(qiáng)酒店內(nèi)部控制，提高酒店內(nèi)控水平提高酒店的經(jīng)營管理質(zhì)量將是酒店走出困局的出路。

一、加強(qiáng)酒店內(nèi)部控制的意義

酒店業(yè)是個(gè)特殊的服務(wù)行業(yè)，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，安全責(zé)任重大，現(xiàn)金流動(dòng)頻繁，人員流動(dòng)頻繁，為了實(shí)現(xiàn)酒店的經(jīng)營管理目標(biāo)，加強(qiáng)酒店內(nèi)控顯得尤為重要。內(nèi)部控制就是對(duì)酒店所有業(yè)務(wù)形成一張完整的控制網(wǎng)，使其各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、各類具體工作都能有據(jù)可依、有控可循。酒店根據(jù)業(yè)務(wù)和形勢(shì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，能為酒店實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，保證自身的資產(chǎn)和賓客財(cái)產(chǎn)、人身安全，信息的可靠，各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行等，能使酒店達(dá)到市場(chǎng)的需求，從而提升酒店在業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、酒店內(nèi)部控制普遍存在的問題

1.酒店管理層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)較為淡薄。酒店業(yè)管理者大部分是從酒店基層一線崗位晉升上來的，文化水平和管理水平參差不齊，較社會(huì)上其他企業(yè)管理水平普遍較低，同時(shí)晉升后酒店對(duì)管理者的后期培訓(xùn)教育也較為缺乏，這使得酒店多數(shù)管理者管理素質(zhì)不高，直接影響了酒店的管理水平。一般來說，酒店管理者比較注重酒店的服務(wù)質(zhì)量，而不太關(guān)注酒店的內(nèi)控管理，有的管理者對(duì)內(nèi)部控制的概念不甚了解，有的對(duì)內(nèi)部控制的作用和重要意義認(rèn)識(shí)不足，有的甚至有抵觸心理。有的管理人員對(duì)內(nèi)部控制漠不關(guān)心，使酒店內(nèi)部控制流于形式，沒有發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。有的雖然實(shí)施了內(nèi)部控制，但是沒有把內(nèi)部控制覆蓋到酒店的所有業(yè)務(wù)流程和人員；或者沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，無法起到監(jiān)督制約的作用；有的內(nèi)部控制的制度沒有隨市場(chǎng)、社會(huì)的變化而進(jìn)行修改和補(bǔ)充，內(nèi)控起不到作用。

2.內(nèi)控制度不健全。酒店是勞動(dòng)密集型企業(yè)，崗位多，人員流動(dòng)性大，而且服務(wù)的對(duì)象類別復(fù)雜，層次差異的大，因沒有健全的內(nèi)部控制制度，業(yè)務(wù)流程中往往出現(xiàn)漏洞，帶來服務(wù)上、工作上的錯(cuò)誤，甚至出現(xiàn)舞弊，直接影響了酒店的利益和形象。酒店的內(nèi)控制度不健全主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是預(yù)算控制方面。目前酒店預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格的現(xiàn)象普遍存在，很多酒店僅僅將預(yù)算控制作為經(jīng)營活動(dòng)的參考，沒有充分發(fā)揮預(yù)算控制應(yīng)有的效果；二是資金控制方面。酒店具有投入多，現(xiàn)金交易量大，資金回收時(shí)間長(zhǎng)等特點(diǎn)，加強(qiáng)資金控制對(duì)酒店非常重要，但目前很多酒店盲目投資、收入不能及時(shí)入賬等問題很突出；三是運(yùn)營成本控制方面。很多酒店將運(yùn)營成本控制簡(jiǎn)單的理解為降低消耗，而忽略了與服務(wù)質(zhì)量的關(guān)系，從而造成酒店利潤下降，賓客不滿等問題。要有內(nèi)部控制效果，酒店就必須制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，并有良好的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，才能保證酒店內(nèi)控的有效執(zhí)行。

3.內(nèi)控硬件投入不夠。很多酒店在經(jīng)營管理上普遍是粗放式管理的，很少重視硬件和軟件的投入，例如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的控制，很多是通過單據(jù)傳遞，這種方式往往會(huì)帶來管理脫節(jié)的問題，進(jìn)而出現(xiàn)管理漏洞。隨著社會(huì)的進(jìn)步，酒店應(yīng)加大信息技術(shù)的投入來彌補(bǔ)硬件資源的欠缺，利用先進(jìn)的信息技術(shù)和平臺(tái)加強(qiáng)酒店各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制。

三、加強(qiáng)酒店內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

要加強(qiáng)酒店的內(nèi)部控制，需要從兩個(gè)層面進(jìn)行著手，一是企業(yè)層面，二是業(yè)務(wù)層面，主要有以下幾個(gè)方面：

1.加強(qiáng)全員培訓(xùn)，提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)酒店內(nèi)部控制的意識(shí)。酒店要實(shí)施全面的內(nèi)部控制，就需要讓所有的員工都清楚他們?cè)诰频陜?nèi)部控制系統(tǒng)中所處的位置、角色和作用，要讓所有員工、部門協(xié)調(diào)一致，溝通順暢，才能使內(nèi)部控制產(chǎn)生有效的作用。其中，酒店管理層的內(nèi)部控制控制意識(shí)和行為是酒店內(nèi)部控制是否成功的關(guān)鍵，只有酒店管理層重視了，切切實(shí)實(shí)嚴(yán)格執(zhí)行了，加強(qiáng)了信息溝通和交流，酒店才能使內(nèi)部控制在酒店經(jīng)營管理中發(fā)揮強(qiáng)大的作用，強(qiáng)化酒店的生命力。

2.優(yōu)化酒店的組織結(jié)構(gòu)。酒店各個(gè)部門應(yīng)該形成通力合作的組織，而不是相互推諉、扯皮。酒店要建立各部門和員工的地位都是平等的，要減少高層管理者對(duì)某些部門的偏向或偏見，來充分發(fā)揮管理人員的積極性。酒店的重大決策，應(yīng)該由酒店領(lǐng)導(dǎo)班子和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人召開會(huì)議協(xié)商確定，而不是由總經(jīng)理或最高決策者單獨(dú)做出決策。

3.健全考核機(jī)制，實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，建立獨(dú)立考核部門，降低主觀因素影響。有了考核機(jī)制，可以根據(jù)考核結(jié)果對(duì)管理層和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，從而提高經(jīng)營管理效率和效果。例如對(duì)酒店全員實(shí)施業(yè)績(jī)考核，將考核結(jié)果作為員工薪酬及職務(wù)晉升、降級(jí)、評(píng)優(yōu)、調(diào)崗或辭退的依據(jù)。建立獨(dú)立于主要業(yè)務(wù)部門之外的考核機(jī)構(gòu)，可以保證考核結(jié)果的公平性，更能得到員工的認(rèn)可和執(zhí)行的積極性。

4.加強(qiáng)酒店想信息化管理。傳統(tǒng)的酒店信息傳遞會(huì)存在較多盲點(diǎn)，產(chǎn)生監(jiān)控漏洞。引入信息化技術(shù)和平臺(tái)，利用信息化技術(shù)對(duì)每個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，使酒店每項(xiàng)業(yè)務(wù)在信息平臺(tái)上都能有跡可循，既能客觀地對(duì)員工業(yè)務(wù)完成效率進(jìn)行評(píng)估，而且能減少人為篡改，可對(duì)酒店進(jìn)行全方位的內(nèi)部控制，提高酒店經(jīng)營管理的效率和效果。使用信息化技術(shù)，不僅方便了酒店內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)溝通，加快了溝通的速度，而且能使內(nèi)部控制得到迅速有效的落實(shí)，在現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)充分利用。

5.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。在酒店競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的環(huán)境下，酒店經(jīng)營時(shí)刻處于風(fēng)險(xiǎn)之中。酒店應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辨別和處理，在酒店內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，小組成員要涉及酒店的所有業(yè)務(wù)，定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)議，監(jiān)管酒店在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。酒店的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須要有專業(yè)的人才專門管理，還要建立問責(zé)機(jī)制，督促風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組成員認(rèn)真履行職責(zé)。

6.加強(qiáng)營收的控制。酒店要全方位做好酒店的收入管理，對(duì)設(shè)計(jì)收入的崗位要明確崗位職責(zé)，任何人員不得超越職責(zé)范圍。由于酒店的服務(wù)功能豐富，收入環(huán)節(jié)復(fù)雜，為了保證收入的安全與完整，酒店必須加強(qiáng)對(duì)營收的審核控制，一是要檢查監(jiān)督前臺(tái)的入賬情況，審計(jì)人員還要定時(shí)不定時(shí)抽查前臺(tái)操作人員的工作情況，二是財(cái)務(wù)人員要根據(jù)信息管理系統(tǒng)入賬情況和賬單情況進(jìn)行審核，沒有及時(shí)入賬的要進(jìn)行考核，減少營收過程中發(fā)生漏洞。酒店還要對(duì)提供的服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)別劃分，對(duì)酒店各種折扣、優(yōu)惠政策、獎(jiǎng)勵(lì)政策進(jìn)行人員和標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分，加強(qiáng)營收的控制。

7.完善酒店采購和存貨控制。酒店物品的申購、采購、驗(yàn)收和結(jié)算必須由不同的人員擔(dān)任，實(shí)行錢、賬、物分管原則。去市場(chǎng)采購時(shí)，不能由使用部門或采購部中一人包辦采購，而是需要使用部門和采購部一同采購。采購需要在采購預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行采購，控制采購成本。存貨控制上，應(yīng)限制無關(guān)人員接觸，保護(hù)酒店資產(chǎn)和物品的安全。定期進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)錄入管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)應(yīng)由負(fù)責(zé)錄入人員以外的人員進(jìn)行抽查，檢查錄入的準(zhǔn)確性。存貨盤點(diǎn)應(yīng)由兩人組成，一人為盤點(diǎn)人，一人為監(jiān)盤人，監(jiān)盤人不能是倉庫的管理人員。對(duì)盤點(diǎn)存在差異的要進(jìn)行調(diào)查，并報(bào)告酒店相關(guān)管理層。

8.加強(qiáng)酒店報(bào)廢物品的管理，應(yīng)專人保管和處理。酒店要有報(bào)廢物品管理制度，填寫報(bào)廢物品流向登記表，半年清理一次。報(bào)廢物品的處理要聯(lián)系三家以上的收購企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)競(jìng)價(jià)，價(jià)高者得，當(dāng)場(chǎng)與財(cái)務(wù)辦理交款手續(xù)。

9.強(qiáng)化餐飲原材料驗(yàn)收的管理。餐飲原材料的驗(yàn)收，應(yīng)由廚師和財(cái)務(wù)驗(yàn)收人員共同完成。驗(yàn)貨前要檢驗(yàn)申購手續(xù)是否齊全，以證明驗(yàn)收的貨物是經(jīng)過酒店程序?qū)徟慌鷾?zhǔn)執(zhí)行的。收貨時(shí)必須復(fù)稱和清點(diǎn)數(shù)量，查看原材料質(zhì)量，驗(yàn)收時(shí)要與送貨人員的送貨單逐一勾對(duì)，查看實(shí)物是否與申購數(shù)量和種類相符合。驗(yàn)收完成后，參與驗(yàn)收的廚師和財(cái)務(wù)驗(yàn)收人員必須在驗(yàn)收單上簽字確認(rèn)。

以上僅是對(duì)酒店經(jīng)營管理中實(shí)施內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議，內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是在不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程中不斷完善的，是隨著酒店情況的變化而變化的，進(jìn)而使酒店的管理發(fā)揮最大的效果。因此酒店要適時(shí)對(duì)酒店內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在問題及時(shí)采取彌補(bǔ)措施，使酒店內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)發(fā)展，從而促進(jìn)酒店的經(jīng)營管理質(zhì)量得到提高。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的若干思考

所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread Way Commission）報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身）發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，指為保護(hù)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法?！癈ontrol”一詞是從拉丁語“Contrarotulus”派生出來的，其中 “Contra”意為“對(duì)比”，“rotulu”意為“宗卷”。著名學(xué)者塞繆爾。約翰（Samuel Johnson）將這一最初的意思定義為“由另一個(gè)職員保管的登記賬簿或賬冊(cè)，可由他人逐項(xiàng)檢查?！?/p>

內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同階段。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制（或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制）兩部分，前者在于報(bào)告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。后來，西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的。因此在20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。90年代，美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來。

1985年，由AICPA、美國審計(jì)總署（AAA）、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同贊助成立了全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)。該委員會(huì)所探討的問題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又組成了一個(gè)專門研究?jī)?nèi)部控制問題的委員會(huì)-COSO委員會(huì)。1992年，COSO委員會(huì)提出報(bào)告《內(nèi)部控制-整體框架》，并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報(bào)告提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)：

1、明確內(nèi)部控制的“責(zé)任”。COSO報(bào)告第一次明確闡述了內(nèi)部控制的制定與實(shí)施的責(zé)任問題。該報(bào)告認(rèn)為，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不和管理階層相互對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。

2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)經(jīng)營管理過程相結(jié)合。COSO報(bào)告認(rèn)為，經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對(duì)企業(yè)加以管理。這個(gè)過程由組織的某一個(gè)單位或部門進(jìn)行，或由若干個(gè)單位或部門共同進(jìn)行。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，而不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上。它使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期效果，并監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。不過，內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。[!--empirenews.page--]

3、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過程”。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也因此不會(huì)停止。企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)過程。

4、強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工影響，透過企業(yè)內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。只有人才可能制定企業(yè)目標(biāo)，并設(shè)置控制機(jī)制。反過來，內(nèi)部控制也影響著人的行為。

5、強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制研究成果而言，COSO報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。

6、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?，F(xiàn)代社會(huì)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展，也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。COSO報(bào)告指出，所有企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)。管理階層需密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。

7、糅合了管理與控制的界限。在COSO報(bào)告中，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。

8、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo)。COSO報(bào)告單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)行了解析和闡釋。目標(biāo)的設(shè)定是管理過程的一個(gè)重要部分，雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素，但卻是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件。制定目標(biāo)的過程不是控制活動(dòng)，但其對(duì)內(nèi)部控制的意義重大，直接影響到內(nèi)部控制是否有存在的必要。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制目標(biāo)分為三類：與運(yùn)營有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)以及與法令的遵循有關(guān)的目標(biāo)。這樣的分類高度概括了企業(yè)控制目標(biāo)，有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。

9、明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。COSO報(bào)告認(rèn)為：不論設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多么完善，內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。而目標(biāo)達(dá)成的可能性，也受內(nèi)部控制的先天條件所限制。

10、成本與效益原則。COSO報(bào)告明確指出，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計(jì)數(shù)額之比呈合理狀態(tài)（即經(jīng)濟(jì)原則）的機(jī)制。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制必須逾越的幾個(gè)難點(diǎn)

一項(xiàng)好的內(nèi)部控制，應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：其一，控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒有控制死角，即企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)均納入了內(nèi)部控制范圍。其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性，即內(nèi)部控制制度能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別的重視，即內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是要把對(duì)經(jīng)營管理過程的控制放在突出地位，通過控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能可得到有效發(fā)揮。[!--empirenews.page--] 從目前我國企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐操作來看，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決“四個(gè)如何”問題。

1、如何把握授權(quán)的度。量變到質(zhì)變，是事物變化的一般規(guī)律。在這里“量”上的度起到?jīng)Q定性作用，當(dāng)量的變化到了極限時(shí)，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)控制度的量度界定也就成為實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法人代表，既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)利的量度界定更是關(guān)鍵一環(huán)。出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，很多都是授權(quán)不當(dāng)引起的，是權(quán)力過大，而且控制不力的惡果。一方面，授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)控制度效能的發(fā)揮。在巨大的權(quán)利面前，政策法律尚且相形見絀，何況一個(gè)內(nèi)控制度；另一方面，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán)，才能使內(nèi)控制度有效運(yùn)行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)以既能保證經(jīng)營決策有效運(yùn)作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。

2、如何提高被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問題。社會(huì)實(shí)踐告訴我們，控制與反控制的矛盾在任何地區(qū)、任何時(shí)候都存在，尤其是在我國這個(gè)受幾千年封建思想影響的國度里，矛盾尤為突出。企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，所以提高被控對(duì)象的受控度就必然成為內(nèi)控制度實(shí)施中的一個(gè)難點(diǎn)。一般而言，內(nèi)部控制的對(duì)象是指企業(yè)的權(quán)利操縱者，是對(duì)權(quán)力操作者的權(quán)利約束，也是對(duì)權(quán)力操縱者之間的權(quán)利制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。本人認(rèn)為，提高被控對(duì)象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一點(diǎn)是內(nèi)控制度的科學(xué)性，另一點(diǎn)是主要決策者的受控程度。

3、如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)控制度，人們往往想起出納人員管錢不管賬，管支票不管印鑒，管報(bào)銷不管稽核等。其實(shí)內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對(duì)于一個(gè)極為復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來實(shí)現(xiàn)目的，而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度，用制度來規(guī)范管理行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動(dòng)中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn)，是對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動(dòng)制定出“怎么干”的標(biāo)準(zhǔn)。完成這個(gè)任務(wù)，要有豐富的知識(shí)、超前的意識(shí)、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)。這無疑又是一個(gè)難點(diǎn)。

4、如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任的主要是會(huì)計(jì)人員。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要真正能擔(dān)當(dāng)起控制的重任，更新知識(shí)，提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超過了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融、市場(chǎng)、營銷、法律、材料、信息、機(jī)械、生產(chǎn)等多方面知識(shí)的融合；沒有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、智慧和協(xié)調(diào)能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長(zhǎng)的過程。[!--empirenews.page--]

三、對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制的理性思考

思考之一：控與被控，需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對(duì)矛盾?？厥且?guī)范，控是約束，控是對(duì)舞弊的否定，是對(duì)損失的扼制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，這是主流，是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用。內(nèi)部控制對(duì)于保護(hù)企業(yè)意義非同小可。但控制畢竟是對(duì)于人而言的，是對(duì)人行為的約束，對(duì)人權(quán)利的限制，矛盾永遠(yuǎn)存在，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部控制的成敗。什么時(shí)候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)得好，企業(yè)經(jīng)營就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長(zhǎng)就快。協(xié)調(diào)與被控的關(guān)系，一要把握重點(diǎn)，瞄準(zhǔn)主要目標(biāo)，有針對(duì)性地工作；二要善于抓住戰(zhàn)機(jī)，善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息，以事實(shí)為先導(dǎo)，力爭(zhēng)起到事半功倍的作用；三要把自己主動(dòng)置于受控制的地位，把握自己的行為；四要根據(jù)變化了的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。

思考之二：控面與控點(diǎn)是值得研究的課題。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的各方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且得對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制?？刂泣c(diǎn)與控制面有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，如何找到控制點(diǎn)，通過點(diǎn)的控制起到牽動(dòng)全身的作用，是需要認(rèn)真對(duì)待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該在三個(gè)位置上：一是資金。對(duì)企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)。二是成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出嚴(yán)格實(shí)施監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

思考之三：控制與創(chuàng)新是相依相伴的兩種手段。實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，決不能讓內(nèi)部控制成為企業(yè)進(jìn)步的障礙。在一定意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，控制自身沒有資本增值的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，制度創(chuàng)新。只有不斷的創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動(dòng)力。這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實(shí)施內(nèi)部控制，更重要的是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對(duì)創(chuàng)新過程實(shí)施控制，防止在企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為，或者打著創(chuàng)新的旗號(hào)行舞弊之事。只有把控制和創(chuàng)新兩種手段都運(yùn)用好，企業(yè)才會(huì)不斷發(fā)展壯大。

第四篇：我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的思考

我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制思考

【摘要】健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制是防范金融風(fēng)險(xiǎn)保障銀行體系安全、穩(wěn)健運(yùn)行的關(guān)鍵，本文試圖闡述我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵，然后針對(duì)存在的問題進(jìn)行深入的分析，最后對(duì)完善我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制活動(dòng)提出建議。

關(guān)鍵詞：國有商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；控制活動(dòng)

一、引言

1934年美國《證券交易法》首次使用“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”一詞，此后，西方許多研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的概念，功能和設(shè)計(jì)做了非常詳盡的研究。國有商業(yè)銀行的穩(wěn)定，直接關(guān)系到我國銀行體系運(yùn)行的安全。強(qiáng)化國有商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范能力，除加強(qiáng)其外部監(jiān)督管理外，國有商業(yè)銀行自身建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制則顯得更為重要。

中國人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）中定義：商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制度和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制和事后評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。我們從中可以看出，商業(yè)銀行內(nèi)部控制活動(dòng)是為了確保商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)而采取的一系列控制方法、程序、手段和技術(shù)的總稱。具體的說，商業(yè)銀行內(nèi)部控制活動(dòng)的目標(biāo)是確保銀行的合規(guī)合法經(jīng)營，確保自身戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實(shí)施，確保將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在規(guī)定的范圍之內(nèi)，確保財(cái)務(wù)和管理信息的可靠與完善。

二．商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近年來，我國政府進(jìn)一步完善了與商業(yè)銀行內(nèi)部控制相關(guān)的立法，而內(nèi)部控制建設(shè)也越來越受到我國商業(yè)銀行決策者的普遍重視；并已經(jīng)在銀行體系中初度建立了一套具有較強(qiáng)科學(xué)性和嚴(yán)密性的內(nèi)控制度，基本上形成了相互制約，相互監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制.比如，國家相繼出臺(tái)了《商業(yè)銀行法》和《貸款通則》等一些列法律，法規(guī)，從不同層面對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行了有益的實(shí)踐和探索；在沿海經(jīng)濟(jì)開放地區(qū)，一些商業(yè)銀行開始試行資產(chǎn)負(fù)債比例管理，貸款風(fēng)險(xiǎn)管理和審貸分離制度，并借鑒國外銀行內(nèi)控方面的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)了對(duì)授權(quán)授信的管理然而隨著我國商業(yè)銀行規(guī)模的擴(kuò)大，銀行的內(nèi)部結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜；銀行的不良資產(chǎn)不斷增加并產(chǎn)生巨大損失；國內(nèi)市場(chǎng)情況越來越變化莫測(cè)；國際金融風(fēng)險(xiǎn)不斷加劇。這些對(duì)我國商業(yè)以行的內(nèi)部控制提出了更高的要求。但是我國的商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系依然處于初創(chuàng)階段，依然存在著很多薄弱的環(huán)節(jié)，亟待加以研究和解決。

四、我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制活動(dòng)存在的問題及原因分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制問題認(rèn)識(shí)有偏差

盡管國有商業(yè)銀行在深化改革、轉(zhuǎn)換體制上已取得一定成果，但在真正意義上的商業(yè)銀行體制建立前，傳統(tǒng)的經(jīng)營意識(shí)和行為方式還有較大的粗放經(jīng)營行為慣性。在同行競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，國有商業(yè)銀行原有積累的不良資產(chǎn)無法消化，資產(chǎn)失去流動(dòng)性，當(dāng)面臨支付危機(jī)時(shí)，國有商業(yè)銀行違規(guī)經(jīng)營、高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行的可能性仍然存在。

（二）內(nèi)部控制制度不健全、不系統(tǒng)、不科學(xué)，難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的

需要

1.制度建設(shè)滯后

絕大多數(shù)銀行實(shí)行綜合柜員制處理相關(guān)業(yè)務(wù)，而在實(shí)際運(yùn)行中，由于對(duì)綜合柜員之間、會(huì)計(jì)和儲(chǔ)蓄綜合柜員之間，綜合柜員與上級(jí)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來控制以及綜合柜員制業(yè)務(wù)檢查等制度建設(shè)上，沒有能根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，使基層機(jī)構(gòu)照搬照抄原會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)柜員制的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制出現(xiàn)薄弱點(diǎn)，表現(xiàn)在:片面追求擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，創(chuàng)新業(yè)務(wù)品種，對(duì)伴隨業(yè)務(wù)發(fā)生的各類型風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和心理準(zhǔn)備，沒有制定出完善的操作程序和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)積累、擴(kuò)大，造成巨額損失。

2.內(nèi)部控制制度制定脫離實(shí)際、針對(duì)性差，且貫徹執(zhí)行落不到實(shí)處

（1）部分制度不切合實(shí)際，執(zhí)行流于形式或難以實(shí)施。如大額現(xiàn)金支付的審批制度規(guī)定，5萬以上的現(xiàn)金支付需辦事處分管領(lǐng)導(dǎo)審批，但在基層網(wǎng)點(diǎn)遇到此類情況處理時(shí)常常事后補(bǔ)簽，達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。

（2）部分針對(duì)性差。由于經(jīng)常不考慮每個(gè)行的具體情況，比如預(yù)約取款查證制度在業(yè)務(wù)較大的網(wǎng)點(diǎn)執(zhí)行時(shí)延長(zhǎng)了其他客戶的時(shí)間，招致了客戶的不滿，一段時(shí)間下來后，基層網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)往往又回到以前的做法上去了。

（3）制度貫徹不力。許多規(guī)章制度流于形式，只發(fā)文件不抓落實(shí)，遇到具體問題，靈活性講得多，原則性講得少，以種種“理由”加以變通和回避，甚至視內(nèi)控制度為絆腳石，對(duì)某些規(guī)章制度不予理睬，這是銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加的直接原因。

（三）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)，機(jī)構(gòu)和崗位之間分工不明確，權(quán)力難以制衡。

銀行內(nèi)部分工不明確，缺乏嚴(yán)格的授權(quán)管理和集體決策程序。一些銀行給分支機(jī)構(gòu)的權(quán)力過大或授權(quán)不明，責(zé)任不明，造成分支機(jī)構(gòu)濫用職權(quán)，引發(fā)巨額資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制沒有配以完善的民主決策機(jī)制、真正的職能參謀系統(tǒng)以及權(quán)力制衡機(jī)制，使行長(zhǎng)一人責(zé)任過重，權(quán)力過大，一方面降低了決策的科學(xué)性，另一方面增加了惡意違規(guī)操作以謀私利的機(jī)會(huì)，兩者都使決策風(fēng)險(xiǎn)大大增加，內(nèi)部控制不力。而另一些銀行過分強(qiáng)調(diào)集權(quán)，將貸款權(quán)上收至總行或一級(jí)分行，削弱了基層行的積極性，同時(shí)由于總行得到的信息有限，造成逆向選擇，貸款風(fēng)險(xiǎn)并沒有減少。比如說上級(jí)強(qiáng)調(diào)抓降（降低風(fēng)險(xiǎn)），下級(jí)就非常積極地抓降，但同時(shí)對(duì)放貸也持消極態(tài)度，甚至不貸；上級(jí)要控制風(fēng)險(xiǎn)，下級(jí)就上存資金，下級(jí)上存給上級(jí)由上級(jí)來貸。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制手段不足，風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不健全

我國商業(yè)銀行缺乏正常的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散的機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償方面，由于我國利率仍未真正實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化，只能在一定范圍內(nèi)浮動(dòng)，因此商業(yè)銀行通過金融產(chǎn)品定價(jià)方式來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)哪芰褪艿搅藰O大的限制。其次與國外通行做法相比，中國金融機(jī)構(gòu)不良貸款呆帳準(zhǔn)備金提取較少。在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方面，衍生金融市場(chǎng)的發(fā)育尚未成熟，除信貸風(fēng)險(xiǎn)可采取抵押或擔(dān)保形式部分轉(zhuǎn)移外，對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)還缺乏必要的控制手段。在風(fēng)險(xiǎn)分散方面，由于我

國銀行業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營，銀行業(yè)務(wù)主要集中于信貸業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)占總收入的比重不超過10%,信貸風(fēng)險(xiǎn)的分散只能主要依靠貸款期限、貸款行業(yè)、客戶的分散來實(shí)現(xiàn)。

（五）內(nèi)部控制以事后控制為主，缺乏必要的事前和事中控制

一些必要的監(jiān)測(cè)監(jiān)控機(jī)制還不完善，事前、事中的預(yù)警，預(yù)報(bào)機(jī)制差，主要表現(xiàn)在有的銀行對(duì)放款和資金交易等重要檔案的管理沒有設(shè)立專房，專柜保管；防火、防潮、防盜措施不夠完備，沒有建立有限接觸和存取登記制度，內(nèi)部審計(jì)以“救人”和“堵塞”等事后監(jiān)督為主，重點(diǎn)對(duì)發(fā)生問題的機(jī)構(gòu)進(jìn)行事后查處，以采取補(bǔ)救措施，對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量、資金交易、業(yè)務(wù)經(jīng)營效果缺乏定期分析，重大問題報(bào)告不及時(shí)，從而不能有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)也不能及時(shí)采取糾正措施。

（六）缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制

1.在激勵(lì)機(jī)制方面：大多數(shù)實(shí)行的是官本位的激勵(lì)機(jī)制，通過行政級(jí)別的升遷而不是經(jīng)濟(jì)利益來實(shí)現(xiàn)激勵(lì)，高層管理者的任免受各級(jí)政府的影響，從而造成高級(jí)管理層注重短期業(yè)績(jī)，實(shí)際工作中短期行為明顯，很難形成有效的激勵(lì)機(jī)制。在員工的績(jī)效評(píng)價(jià)方面，缺乏量性相的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，很多銀行僅以完成存款的多少來考核和評(píng)價(jià)員工的業(yè)績(jī)和決定其工資待遇，而不考核資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況，不利于風(fēng)險(xiǎn)控制。

２．在約束機(jī)制方面：目前國有商業(yè)銀行對(duì)違規(guī)違紀(jì)人員的處罰條款，執(zhí)行主體不夠明確，如對(duì)信貸人員放款造成的風(fēng)險(xiǎn)損失怎樣處理

無明確的操作性規(guī)定，貸款風(fēng)險(xiǎn)無法得到控制。行長(zhǎng)違規(guī)違紀(jì)不與員工同罰，行長(zhǎng)的最高權(quán)威使得銀行的“紀(jì)檢、監(jiān)察、工會(huì)”等機(jī)構(gòu)很難對(duì)行長(zhǎng)的行為形成制約.五、完善我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制活動(dòng)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)

我國國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)(主要是不良貸款)數(shù)額巨大，不良資產(chǎn)率較高，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)不良資產(chǎn)的危害性，并發(fā)掘不良資產(chǎn)的資源性，使板結(jié)的不良資產(chǎn)能夠重新流動(dòng)和活化。同時(shí)，堅(jiān)持資本約束的理念，在選擇客戶、擴(kuò)展業(yè)務(wù)時(shí)，首先考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力和控制能力，并逐步加強(qiáng)收益抵補(bǔ)的分析，通過差別化授權(quán)和內(nèi)部控制利率杠桿、風(fēng)險(xiǎn)限額等手段，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)政策的組合效應(yīng)，引導(dǎo)好信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整工作，確保信貸資產(chǎn)的安全和質(zhì)量的好轉(zhuǎn)。

（二）完善組織結(jié)構(gòu)，建立相互協(xié)調(diào)和相互制衡的約束機(jī)制 商業(yè)銀行要按照以客戶為中心，以市場(chǎng)為導(dǎo)向的原則，進(jìn)行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機(jī)制調(diào)整，減少組織的管理層次，從而減少組織的人員，加快組織中信息的傳遞。明確劃分各部門的權(quán)限職責(zé)，建立嚴(yán)格的責(zé)任制，使分工明確，權(quán)限清楚，相互制約。在銀行內(nèi)部建立三道監(jiān)控防線，即建立一線崗位雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)的第一道監(jiān)控防線，相關(guān)部門，相關(guān)崗位之間相互監(jiān)督制約的第二道防線，以內(nèi)部監(jiān)督部門對(duì)各崗位、各部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)全面實(shí)施監(jiān)督反饋的第三道防線，以保證商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效性。

（三）建立科學(xué)合理的授權(quán)制度和崗位責(zé)任制

一是在一級(jí)法人制度下，要按照分級(jí)經(jīng)營、分類授權(quán)的原則，建立完全的經(jīng)營授權(quán)制度。二是要實(shí)行一把手定期輪換制度，限定各分行一把手的任期，期滿必須輪換，并實(shí)行離任審計(jì)。三是要建立和完善崗位責(zé)任制，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)部門，不同的崗位，明確工作任務(wù)，賦予各崗位相應(yīng)的責(zé)任和職權(quán)，將崗位職責(zé)建立文冊(cè)，一崗一冊(cè)，換人不換冊(cè)，做到有章必循，違章必究。

（四）加大創(chuàng)新業(yè)務(wù)，增加風(fēng)險(xiǎn)控制的手段

在政策允許的范圍內(nèi)，積極拓展中間業(yè)務(wù)，有效的分散銀行風(fēng)險(xiǎn)，我國銀行正推行逐步向混業(yè)經(jīng)營過渡。根據(jù)中國人民銀行《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》的規(guī)定，除了傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，我國商業(yè)銀行可以開展支付結(jié)算類、銀行卡、代理類、擔(dān)保類、承諾類、交易類、基金托管、咨詢顧問以及其他類共9類中間業(yè)務(wù)。隨著中國人民銀行于2003年先后兩次取消了多項(xiàng)業(yè)務(wù)的行政審批，為我國商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)開拓了廣闊的空間。商業(yè)銀行應(yīng)該在政策允許的范圍內(nèi)積極創(chuàng)新，開發(fā)新的金融產(chǎn)品，拓寬業(yè)務(wù)范圍，為有效的分散風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。

（五）采取以事前、事中控制為主，事前、事后控制相結(jié)合的內(nèi)部控制方法開展內(nèi)部控制活動(dòng)。

我國商業(yè)銀行以事后控制為主，缺乏必要的事前，事中控制。事前控制存在相當(dāng)?shù)碾y度，可能因?yàn)橐恍o法預(yù)測(cè)的因素的影響，使信息不準(zhǔn)確造成預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，從而可能讓內(nèi)部控制失效。事中控制是在行動(dòng)過程中，一旦發(fā)生偏差，馬上進(jìn)行糾正，其目的是要保證本次活動(dòng)盡可能的少發(fā)生偏差，但是它對(duì)管理者的要求較高。所以在商業(yè)銀

行的信貸業(yè)務(wù)中應(yīng)采取貸前調(diào)查、貸時(shí)審查、貸后檢查的“三查”制度，將事前、事中、事后控制相結(jié)合,以更好地控制信貸風(fēng)險(xiǎn)。

（六）建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制 １．建立有效的激勵(lì)機(jī)制

有效的激勵(lì)機(jī)制，要突破傳統(tǒng)束縛，拉開工資、獎(jiǎng)金等收入差距，按照國際、國內(nèi)市場(chǎng)先進(jìn)水平設(shè)計(jì)年薪制，讓高級(jí)管理人員的收入確實(shí)能夠與自己的工作業(yè)績(jī)即銀行的業(yè)績(jī)掛鉤，不斷提高高級(jí)管理人員的工作積極性。與此同時(shí)，逐步推行股票期權(quán)制度，把高級(jí)管理人員的可能收益和他對(duì)銀行未來業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)聯(lián)系起來，讓他們關(guān)注銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

２建立有效的約束機(jī)制

首先，應(yīng)該加強(qiáng)崗位責(zé)任制監(jiān)督制度執(zhí)行。二是構(gòu)建職業(yè)行長(zhǎng)制，要明確職業(yè)行長(zhǎng)的標(biāo)準(zhǔn)，首先是道德水平，其次是理論水平、管理能力和客戶資源等；要對(duì)職業(yè)行長(zhǎng)實(shí)行標(biāo)價(jià)制度，實(shí)行有償轉(zhuǎn)讓和流動(dòng)。另外，由于行長(zhǎng)等高管在銀行內(nèi)的特殊地位，不妨依靠不受行長(zhǎng)制約的外派力量，以實(shí)施實(shí)時(shí)、全程檢查監(jiān)督。具體的說，可由其上級(jí)行或當(dāng)?shù)劂y監(jiān)部門，派專人駐守商業(yè)銀行，專司監(jiān)督防控之職，以規(guī)范行長(zhǎng)經(jīng)營決策權(quán)，促其依照既有的法規(guī)制度，正確履行職責(zé)。六．結(jié)束語

總之，我國金融市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，我國商業(yè)銀行雖然能夠再激烈的競(jìng)爭(zhēng)中維護(hù)市場(chǎng)份額，但是仍然面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，而薄弱的內(nèi)部控制卻對(duì)此無能為力。所以，我國商業(yè)銀行應(yīng)該在做好

市場(chǎng)開發(fā)和業(yè)務(wù)拓展工作的同時(shí), 積極學(xué)習(xí)國外銀行先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和控制理念,盡快在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)以及對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)等方面進(jìn)行深入的、全方位的研究和變革,將強(qiáng)化內(nèi)部控制作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性，常規(guī)性，連續(xù)性的工作，加快內(nèi)部控制建設(shè)，努力改善內(nèi)部管理和控制狀況,建立起一套有效的合理的內(nèi)部控制體系，以保護(hù)我國商業(yè)銀行的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營安全，保證其穩(wěn)定，健康的發(fā)展。參考文獻(xiàn)

[1]崔文杰.“完善國有商業(yè)銀行的內(nèi)控制度”.《經(jīng)濟(jì)論壇》，2004，[2]姜建軍.“我國商業(yè)銀行混業(yè)經(jīng)營模式的探索”《.經(jīng)濟(jì)論壇》，2004，[3]姚錚.“銀行再造”中的五個(gè)問題 ”.《經(jīng)濟(jì)論壇》，2004, [４]孫孟強(qiáng).“完善銀行業(yè)內(nèi)控機(jī)制的思考”.《金融教學(xué)與研究》，

第五篇：對(duì)施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的思考

對(duì)施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的思考

2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在該規(guī)范中，內(nèi)部控制被定義為“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”；內(nèi)部控制目標(biāo)是“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

集團(tuán)公司一直致力于打造國際一流企業(yè)集團(tuán)，同時(shí)正在積極籌備，擇機(jī)上市。此時(shí)，我們更應(yīng)該抓緊時(shí)機(jī)，對(duì)自身內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和自我完善。作為以建筑施工為主業(yè)的子公司，施工項(xiàng)目是企業(yè)構(gòu)成的重要單元，是成本中心，但因施工項(xiàng)目的流動(dòng)性和分散性的特點(diǎn)客觀上使其在貫徹落實(shí)公司管理體系和內(nèi)部控制體系方面存在較大難度，施工項(xiàng)目在管理上參差不齊，存在較多的粗放性和隨意性，成為內(nèi)部控制最薄弱地方。隨著國家加大對(duì)國家重點(diǎn)工程的審計(jì)檢查力度，對(duì)施工項(xiàng)目的規(guī)范性要求益愈嚴(yán)格，加強(qiáng)施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制顯得較為迫切。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。下面根據(jù)這五要素基本框架深入分析公司的施工項(xiàng)目在內(nèi)部控制上的問題，并討論改進(jìn)措施。

一、施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制問題的五要素分析

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

施工項(xiàng)目的內(nèi)部環(huán)境包括：

1、管理層的職責(zé)權(quán)限說明和分工上的制衡關(guān)系；

2、項(xiàng)目人力資源的相關(guān)規(guī)定，比如關(guān)鍵崗位員工的定期崗位輪換制度和強(qiáng)制休假制度；

3、項(xiàng)目文化氛圍，包括整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層的誠信和道德價(jià)值觀、項(xiàng)目員工的法制觀念等。一般地，項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層在塑造良好的內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

目前，施工項(xiàng)目的內(nèi)部環(huán)境參差不齊，問題主要體現(xiàn)在：

1、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層管理方式、經(jīng)營理念的滯后，還停留在小作坊經(jīng)營的層面，大局觀不強(qiáng)，民主意識(shí)和以人為本的意識(shí)較差。

2、項(xiàng)目上管理人員職責(zé)界定比較模糊，存在對(duì)自己的工作內(nèi)容主次不分，本末倒置，甚至出現(xiàn)管理缺位。

3、在崗的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平高低不等，勞務(wù)人員和安全管理人員也有未持證上崗的情況出現(xiàn)，一些有必要配備專職人員的崗位常有人員流動(dòng)。

4、項(xiàng)目管理層和員工在貨幣資金管理、采購與存貨管理、固定資產(chǎn)管理等方面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律觀念比較差，如一些出納人員對(duì)貨幣資金管理的責(zé)任心和安全意識(shí)不強(qiáng)；會(huì)計(jì)人員為規(guī)避公司監(jiān)督故意不規(guī)范入賬；采購相關(guān)人員主觀上不愿接受監(jiān)督、暗箱操作等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

施工項(xiàng)目涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素有內(nèi)外之分。外部因素主要有施工地自然環(huán)境，施工技術(shù)，工程所在國甚至全球的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等因素。內(nèi)部因素有對(duì)供貨商、分包隊(duì)伍的選擇，各種合同的完整性，安全施工和環(huán)境保護(hù)，工程施工和工程質(zhì)量管理，對(duì)賬戶、現(xiàn)金、票據(jù)與印章的管理，工資和勞務(wù)費(fèi)等資金的支付，建造合同的執(zhí)行。

項(xiàng)目可以采取行業(yè)縱向和橫向比較等方法來評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，然后展開相應(yīng)的控制活動(dòng)。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

首先，項(xiàng)目上需要制訂內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。施工項(xiàng)目存在很多內(nèi)控制度空白，如資金預(yù)算制度、成本費(fèi)用支出的控制性制度、詢價(jià)采購制度、績(jī)效考評(píng)制度等。已經(jīng)形成的制度有的也存在不完善之處，如工資、獎(jiǎng)金等的發(fā)放缺少具體文件依據(jù)；合同管理、勞務(wù)管理、安全生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理等制度不夠完善。在修訂已有制度或者制訂新制度時(shí)也有不符合項(xiàng)目管理程序的情況。同時(shí)，項(xiàng)目上存在制度執(zhí)行不力的現(xiàn)象，如建造合同執(zhí)行不規(guī)范、手續(xù)不完善；部分應(yīng)付職工薪酬的列支不符合規(guī)定；工程進(jìn)度報(bào)表不符合施工組織設(shè)計(jì)要求、不符合計(jì)量報(bào)表要求等。

在建立和完善了內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，控制活動(dòng)才能有效的開展。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等。

1、不相容職務(wù)分離控制：不相容職務(wù)一般包括授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)審批與監(jiān)督檢查等。在項(xiàng)目上經(jīng)常有出納和倉庫管理員由一人擔(dān)任、出納和采購員由一人擔(dān)任等情況出現(xiàn)。對(duì)這些不相容的職務(wù)，如果項(xiàng)目不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。

2、授權(quán)審批控制：項(xiàng)目在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)審批。目前，項(xiàng)目上存在的授權(quán)審批問題如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支范圍往往被擴(kuò)大；大宗材料采購的合同沒有會(huì)審、法人授權(quán)書、備案資料和簽字蓋章；工程質(zhì)量管理清單未經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批執(zhí)行等。分包款的支付沒有合同、發(fā)票，分包結(jié)算沒有準(zhǔn)確計(jì)量、復(fù)核、審批，造成結(jié)算倒掛。

3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制涉及的問題種類多、名目細(xì)。目前，施工項(xiàng)目上存在一些企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的通病，如私設(shè)小金庫；白條抵庫；會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范；安全基金支出不符合規(guī)定；以購代耗；勞務(wù)結(jié)算不及時(shí)等。除此之外，施工項(xiàng)目特有的問題如下：工程結(jié)束，賬戶不銷；支付民工工資用現(xiàn)金；以合同、協(xié)議、請(qǐng)示、報(bào)告作為附件直接報(bào)銷或支付費(fèi)用，沒有相關(guān)明細(xì)；主要材料入賬不及時(shí)或?qū)⒅饕牧现苯诱{(diào)撥給分包單位又缺少核銷以及核銷進(jìn)入成本不規(guī)范；投入的安全環(huán)保資金與財(cái)務(wù)不符；施工防護(hù)用品發(fā)放無臺(tái)帳；施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物消耗記錄與物資采購記錄、倉儲(chǔ)發(fā)貨記錄和付款記錄不符。

4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)以及限制接近。施工項(xiàng)目上的財(cái)產(chǎn)保護(hù)主要關(guān)注貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)三個(gè)方面。目前，施工項(xiàng)目上的現(xiàn)金支付很多不符合規(guī)定，經(jīng)常性用大額現(xiàn)金支付材料物資款、分包款，備用金管理也較混亂；存貨沒有定期盤存和稽核；固定資產(chǎn)很多未建立臺(tái)賬，設(shè)備物資賬、卡、物不符。

5、預(yù)算控制：預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了一個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程。公司通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而，還有很多施工項(xiàng)目沒有建立資金預(yù)算制度，這既不利于項(xiàng)目貨幣資金的充分利用，也不利于公司預(yù)算的執(zhí)行。

（四）信息與溝通

信息與溝通是指公司及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在公司內(nèi)部、公司與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)周報(bào)、快報(bào)、季報(bào)等的編制和上報(bào)比較規(guī)范、及時(shí)。雖然與供應(yīng)商、分包隊(duì)伍和監(jiān)理人等公司外部主體的溝通也可以通過會(huì)議的形式得到實(shí)現(xiàn)，但在與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、項(xiàng)目部往來技術(shù)文件處理沒有達(dá)到有效和及時(shí)。在施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部各職能部門之間的信息溝通還存在較多問題，如材料物資的采購記錄、倉儲(chǔ)記錄、發(fā)貨記錄和施工現(xiàn)場(chǎng)的消耗記錄不能做到及時(shí)溝通，施工日志與設(shè)備臺(tái)班和物資消耗不能有效溝通，施工計(jì)劃與實(shí)物進(jìn)度不能有效溝通。此外，還存在如未按合同規(guī)定按時(shí)申報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃；安全生產(chǎn)會(huì)議頻次不足，會(huì)議紀(jì)要資料失缺；未及時(shí)編制質(zhì)量事故報(bào)告等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

公司的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)施工項(xiàng)目的監(jiān)督作用還很有限。首先，內(nèi)部審計(jì)人員不能遍訪所有的項(xiàng)目工地，有些項(xiàng)目自始至終都沒有經(jīng)歷過內(nèi)審。其次，內(nèi)部審計(jì)人員到項(xiàng)目實(shí)地審計(jì)的時(shí)間有限，對(duì)內(nèi)部控制的了解還不夠深入，并不足以發(fā)現(xiàn)更多深層次的問題，就更不用說給出改進(jìn)建議了。

二、對(duì)施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的改進(jìn)建議

（一）優(yōu)化施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制環(huán)境

首先，在項(xiàng)目管理層樹立規(guī)范管理、按程序辦事的理念，堅(jiān)決貫徹執(zhí)行上級(jí)單位制定的規(guī)范性文件制度，并結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際形成項(xiàng)目的管理流程。在施工項(xiàng)目中形成按制度辦事，反對(duì)“人治”的隨意性管理的氛圍。其次，要完善項(xiàng)目人力資源政策，健全人員選拔機(jī)制和績(jī)效考核體系，從制度設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分配上引導(dǎo)項(xiàng)目不斷完善內(nèi)部控制程序，配備滿足需要的崗位人員，形成相互牽制崗位職責(zé)分工關(guān)系，保證項(xiàng)目健康、規(guī)范有序運(yùn)行。再次，加強(qiáng)施工項(xiàng)目各層面人才的后續(xù)培訓(xùn)和培養(yǎng)工作，提高項(xiàng)目組織管理水平和技術(shù)工人技能水平。最后，實(shí)施對(duì)合格供應(yīng)商、分包商的戰(zhàn)略合作關(guān)系，充分利用社會(huì)資源，把供應(yīng)商隊(duì)伍、分包商隊(duì)伍納入管理，形成穩(wěn)定的、規(guī)范的外部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境，推動(dòng)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。

（二）強(qiáng)化施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理

紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和日益深化的全球化趨勢(shì)要求施工公司增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。一方面，公司可以設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以便充分做好對(duì)各方面風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)研、分析和評(píng)估；另一方面，公司也可以聘請(qǐng)外部專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，定期對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以期得到更客觀的分析意見。另外，全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最好是在項(xiàng)目開工之前完成，這樣才能有充足的時(shí)間針對(duì)某項(xiàng)目的特殊性制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

（三）在全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度建設(shè)，充分運(yùn)用各種控制措施

首先，施工項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，結(jié)合項(xiàng)目自身實(shí)際情況，以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以保證資金安全為前提，修訂欠妥的或制訂新的內(nèi)部控制制度，為控制措施的實(shí)施打好基礎(chǔ)。其次，要強(qiáng)化施工項(xiàng)目概預(yù)算控制活動(dòng)。這項(xiàng)活動(dòng)特別注重加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合。公司應(yīng)組織工程施工、技術(shù)、質(zhì)量監(jiān)管、財(cái)務(wù)等部門一起對(duì)編制的概預(yù)算進(jìn)行審核，保證概預(yù)算編制的科學(xué)性和可操作性。最后，施工項(xiàng)目應(yīng)按照工程業(yè)務(wù)流程安排控制活動(dòng)，細(xì)化授權(quán)審批和決策、價(jià)款支付和竣工結(jié)算等重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程的控制措施。

（四）完善內(nèi)部控制信息渠道

規(guī)范內(nèi)外部信息傳遞方式和途徑，確保各類信息得到充分交流和溝通，使項(xiàng)目傳遞的信息足夠相互印證和協(xié)調(diào)。在瞬息萬變的信息時(shí)代，信息的質(zhì)量和傳遞速度至關(guān)重要。按照集團(tuán)公司的部署，公司正在積極籌備NC會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的啟用。施工項(xiàng)目在合同管理、工程施工、質(zhì)量管理和安全環(huán)保等信息渠道同樣可以嘗試軟、硬件的技術(shù)改造，以保證施工項(xiàng)目各類信息上傳下達(dá)的效果和效率。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作

首先，公司應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置，可考慮適當(dāng)增加審計(jì)人員的數(shù)量，滿足項(xiàng)目?jī)?nèi)審的需要。其次，公司應(yīng)建立內(nèi)部常規(guī)監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩種機(jī)制，這樣內(nèi)部監(jiān)督既能糾正日常業(yè)務(wù)中的錯(cuò)誤，也能針對(duì)專項(xiàng)問題提供參考意見。發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督作用，加大效能監(jiān)察力度