第一篇：2006年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理》模擬試卷1 及答案

2006年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理》模擬試卷1 及答案

一、單項選擇題

1、下列稅務(wù)代理關(guān)系自然終止的情況是（）。

A、委托人單方終止代理事項

B、注冊稅務(wù)師被注銷執(zhí)業(yè)資格

C、委托方被取消代理資格

D、合同規(guī)定的稅務(wù)代理期限屆滿

2、下列業(yè)務(wù)中，按規(guī)定，注冊稅務(wù)師不能接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托人從事的代理項目是（）。

A、接受某私營企業(yè)主的聘任，擔(dān)任該私營企業(yè)的常年稅務(wù)顧問

B、接受某外貿(mào)進出口企業(yè)的委托，代為辦理一筆出口業(yè)務(wù)的退稅申請工作

C、接受某一般納稅企業(yè)委托，代為辦理增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購

D、接受某企業(yè)上級主管部門的委托，對其下屬企業(yè)納稅情況進行審查

3、為了保證增值稅專用發(fā)票的安全使用，納稅人要在（）辦理繳銷手續(xù)。

A、領(lǐng)購專用發(fā)票的時間算起至30天內(nèi)

B、開具第一張專用發(fā)票的時間算起至30天內(nèi)

C、領(lǐng)購專用發(fā)票的時間算起至60天內(nèi)

D、開具第一張專用發(fā)票的時間算起至60天內(nèi)

4、某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，2006年1月8日上繳2005年12月應(yīng)納增值稅額6800元，則正確的會計處理為（）。

A、借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（已交稅金）

6800

貸：銀行存款

6800 B、借：應(yīng)交稅金－未交增值稅

6800

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）6800 C、借：以前年度損益調(diào)整

6800

貸：銀行存款

6800 D、借：應(yīng)交稅金－未交增值稅

6800

貸：銀行存款

6800

5、下列有關(guān)營業(yè)稅申報納稅的表述錯誤的是（）。

A、運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)以收到的收入扣除支付給以后承運者的運費、裝卸費、換裝費等后的余額為營業(yè)額

B、融資租賃企業(yè)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取全部價款和價外費用（包括殘值），以直線法折算出本期的營業(yè)額

C、辦理初保業(yè)務(wù)的保險企業(yè)，營業(yè)額為經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款

D、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，營業(yè)額為價差收入，即賣出價－買入價的差額

6、企業(yè)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費用，應(yīng)填報在《企業(yè)所得稅納稅申報表》中的（）項目中。

A、銷售（營業(yè)）成本

B、期間費用項目

C、資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢凈損失

D、其他扣除費用項目

7、稅收征管改革后，納稅人的主管國稅局、地稅局設(shè)置不一致的，應(yīng)該采用以下方式進行納稅信用等級評定（）。

A、國營企業(yè)由國稅局評定，非國有企業(yè)由地稅局評定

B、由負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)局評定

C、由企業(yè)的主管國稅局、地稅局共同核定

D、由上一級國稅局、地稅局共同核定

8、某外國常駐代表機構(gòu)，按經(jīng)費支出額計算納稅，某季度該代表機構(gòu)由總機構(gòu)直接支付給其雇員工資5萬元，另發(fā)生經(jīng)營支出房租、差旅費、辦公費等12萬元，滯納金和罰款0.5萬元，該機構(gòu)應(yīng)納稅所得額為（）萬元。（核定利潤率10％，營業(yè)稅稅率5％）

A、1.18

B、2.06

C、1.24

D、2

9、稅務(wù)機關(guān)在對某企業(yè)進行納稅檢查過程中，發(fā)現(xiàn)該單位在經(jīng)營期間偷逃增值稅4500元，稅務(wù)機關(guān)對其作出追繳稅款，加收滯納金并處以200元罰款的處理決定，并送達(dá)處罰決定及處理決定書，該納稅人對處罰不服向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議，其可在結(jié)清稅款、滯納金并收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起（）日內(nèi)提出復(fù)議申請。

A、10

B、15

C、30

D、60

10、在企業(yè)稅收籌劃中，采用分期收款、賒銷或代銷方式銷售貨物而不采用直接銷售方式，是采用稅收籌劃的（）方法。

A、不予征稅方法

B、分割方法

C、延期納稅方法

D、減免稅方法

二、多項選擇題

1、稅務(wù)機關(guān)對B級納稅人，除在稅務(wù)登記、納稅申報等方面進行常規(guī)稅收管理外，重點加強（）管理。

A、日常涉稅政策輔導(dǎo)、宣傳等納稅服務(wù)工作

B、增值稅實行專用發(fā)票先比對，后抵扣

C、幫助其改進財務(wù)會計管理

D、提高依法納稅水平

E、提升納稅信用等級

2、除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件（）。

A、開立銀行賬戶

B、申請減稅、免稅、退稅

C、領(lǐng)購發(fā)票

D、簽訂10萬元以上的重大商業(yè)合同

E、辦理停業(yè)、歇業(yè)

3、下列關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的計稅規(guī)定的表述中，正確的有（）。

A、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除

B、合伙企業(yè)的各投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得確定應(yīng)納稅所得額

C、投資者的工資可以在稅前直接扣除

D、個人獨資企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費可以全額扣除

E、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情況核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額和比例

4、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額視具體情況可依據(jù)（）及出口貨物退稅率計算。

A、出口貨物的到岸價

B、出口貨物發(fā)票上的離岸價

C、購進貨物的不含稅價款

D、稅務(wù)機關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定核定的離岸價

E、出口貨物的到岸價扣除按會計制度允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等

5、稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施是指（）。

A、書面通知銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅額的存款

B、書面通知銀行或其他金融機構(gòu)扣繳稅款

C、扣押、查封納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅額的商品、貨物或其他財產(chǎn)

D、拍賣所扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)抵繳稅款

E、納稅擔(dān)保

6、下列支出中，不允許個體工商戶所得稅前列支的項目包括（）。

A、繳納的房產(chǎn)稅

B、繳納的個人所得稅

C、賠償金、違約金支出

D、對外投資支出

E、各種贊助支出

7、在確定外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，下列借款利息支出中不允許稅前扣除的有（）。

A、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間用做流動資金的借款利息

B、企業(yè)在籌建期間因自有資金不足而借款投資的，建設(shè)期間支付的利息

C、用借款購置固定資產(chǎn)，在投入使用前所支付的利息

D、用借款擴建形成的固定資產(chǎn)，在投入使用后所支付的利息

E、企業(yè)對外投資的借款利息

8、下列項目屬于業(yè)務(wù)類工作底稿的是（）。

A、稅務(wù)機關(guān)的歷年納稅檢查報告

B、代理納稅申報工作底稿

C、代理納稅審查工作底稿

D、代理納稅策劃工作記錄

E、注冊會計師的查賬報告

9、納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對稅務(wù)行政復(fù)議范圍中（）行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議不服的，可以再向人民法院提起行政訴訟。

A、不予審批減免稅或者出口退稅

B、停止出口退稅權(quán)

C、加收滯納金

D、委托代征代繳稅款

E、收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票

10、稅收籌劃咨詢合同中，以下哪些屬于保護稅務(wù)師事務(wù)所權(quán)益的條款（）。

A、預(yù)定業(yè)務(wù)完成日期

B、對超出合同規(guī)定范圍的業(yè)務(wù)，要求額外支付報酬

C、如要承擔(dān)原訂合同以外的業(yè)務(wù)，稅務(wù)師事務(wù)所可以提出更改合同條件的要求

D、禁止中途轉(zhuǎn)包

E、取消注冊稅務(wù)師在合同撤銷前已完成的工作，必須支付合理的報酬

三、簡答題

1、某納稅人2005年承包一服裝廠，承包協(xié)議規(guī)定，承包人每年向發(fā)包方繳納費用60萬元，余下均歸承包人所有。承包協(xié)議同時明確，保證承包人年收入不低于6萬元，如果不夠即用上繳費用彌補。年終承包人按時上繳了費用，同時個人凈得收入15萬元。此時，該納稅人仍按年收入6萬元進行申報并繳納了個人所得稅。請你根據(jù)《征管法》等有關(guān)法律分析納稅人的行為屬于什么行為，應(yīng)如何處理？

2、張某自2002年1月起，承包某國有企業(yè)。該企業(yè)實行獨立核算，自負(fù)盈虧，主要從事對外加工業(yè)務(wù)。2003年9月，該單位會計向東郊稅務(wù)所反映張某2003年1～8月份隱瞞加工收入100000元，偷漏稅款6000元。東郊稅務(wù)所針對該會計反映情況，向張某發(fā)出《催繳稅款通知書》。針對這筆稅款，張某一方面采取抽空、轉(zhuǎn)移其銀行存款的辦法，致使稅務(wù)機關(guān)無法強行扣繳其應(yīng)納稅款；另一方面對東郊稅務(wù)發(fā)出的《催繳稅款通知書》，置之不理，抗拒繳納。2003年10月10日，東郊稅務(wù)所一檢查人員根據(jù)所長指示，從張某家中扣押了其從事加工的機器設(shè)備，并開具了所內(nèi)使用的收據(jù)，限張某于10月20日前繳納稅款。由于張某仍然拒不繳納稅款，東郊稅務(wù)所將其機器設(shè)備于10月19日拍賣，以拍賣所得抵繳稅款。張某不服，決定委托稅務(wù)師事務(wù)所代理稅務(wù)行政復(fù)議。根據(jù)本案例分析，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)如何代理這項行政復(fù)議的委托？

3、糧油進出口公司2003年1月發(fā)生下述業(yè)務(wù)并書立有關(guān)合同，憑證或單據(jù)：（1）購銷合同所載金額7，800，000元；另與倉儲運輸企業(yè)簽訂協(xié)議，以價值60，000元的原糧換取糧食儲運倉庫租賃使用一年；與境外客商洽談糧油出口貿(mào)易12，000，000元，以訂單形式確認(rèn)糧食出口的數(shù)量、規(guī)格、單位和價格、交貨日期、結(jié)算方式為雙方正式協(xié)議，本月以信用證結(jié)算方式結(jié)算貨款6，500，00元。（2）本月與一植物油生產(chǎn)加工企業(yè)簽訂豆油加工合同，合同金額2，180，000元，其中：由受托方提供原料金額1，700，000元，輔料80，000元，余下為加工費金額。（3）本月運輸單據(jù)結(jié)算運費金額總計59，000元，其中裝卸費、堆存費19，000元。（4）該公司1998年辦理工商登記，注冊資本由固定資產(chǎn)原值和自有流動資金組成，總額為1500萬元，已納印花稅7500元。2001年初實收資本和資本公積為1800萬元，未補貼印花稅，至2003年1月實際資本和資本公積賬戶總和為2100萬元。要求：請根據(jù)上述資料，代理計算本月應(yīng)納的印花稅。（印花稅率為購銷合同：0.3‰，倉儲合同：1‰，加工承攬合同：0.5‰，運輸合同：0.5‰，資金賬簿：0.5‰）

四、綜合分析題一

1、某制藥廠是專門從事藥品生產(chǎn)的企業(yè)，被主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2002年10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）8日，上繳9月份應(yīng)繳未繳的增值稅38000元。（2）9日，銷售應(yīng)稅藥品一批，開具增值稅專用發(fā)票3張，合計價款120000元。（3）10日，從農(nóng)民手中收購玉米10噸，每公斤收購價為1.60元，企業(yè)開具了經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)使用的“××市免稅農(nóng)產(chǎn)品專用收購憑證”，該批玉米已驗收入庫。（4）12日，賒銷一批應(yīng)稅藥品，合同確定含稅價款117000元，分四期等額付款，發(fā)貨時收到應(yīng)收貨款和稅款的25%，并開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票1張，其余貨款及稅款在后3個月分別收回。（5）13日，廠辦公室外購辦公用品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款400元，稅金68元。（6）15日，廠醫(yī)務(wù)室填制出庫單領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的應(yīng)稅藥品一批，生產(chǎn)成本為1000元，按同類產(chǎn)品不含稅售價確定價款為2000元。（7）16日，從外地某農(nóng)場購進玉米80噸，每噸收購價1050元，開具了“××市免稅農(nóng)產(chǎn)品專用收購憑證”1份，另支付給運輸部門運費，取得運費結(jié)算單據(jù)上注明運費10000元，其他雜費合計2000元。上述款項均已付，玉米已驗收入庫。（8）17日，外購低值易耗品一批，取得增值稅專用發(fā)票兩張，合計價款6000元，稅金1020元。（9）25日，將一批應(yīng)稅藥品銷售給某大醫(yī)院，開具普通發(fā)票1張，注明貨款234000元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收到。（10）27日，外購粉碎機2臺，取得增值稅專用發(fā)票1張，注明價款5000元，稅金850元。（11）30日，通過本企業(yè)門市部本月零售應(yīng)稅藥品共取得收入12100元，未開具任何發(fā)票。（12）該藥廠生產(chǎn)藥品經(jīng)核實均為應(yīng)稅藥品。要求：根據(jù)上述資料，先列式計算出當(dāng)月銷項稅額、進項稅額及應(yīng)納稅額，并據(jù)此填報《增值稅納稅申報表》。

2、要求：（1）簡述增值稅“免、抵、退”的含義；（2）計算該企業(yè)免抵退稅的情況。資料：某具有出口經(jīng)營權(quán)的增值稅一般納稅人，2005年5月和6月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）5月份：外購原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額289萬元，材料已驗收入庫。外購輔助材料取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額51萬元，查驗入庫時發(fā)現(xiàn)其中20％部分運輸途中被盜。將一部分外購原材料委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅額10.2萬元，支付加工貨物的運輸費用20萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額600萬元，支付銷售貨物運輸費用36萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額1000萬元。（2）6月份：免稅（免增值稅）進口材料一批，國外購入價格600萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用共計100萬元（適用進口關(guān)稅稅率20％），材料已驗收入庫。出口貨物銷售取得銷售額1200萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額280.8萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。該企業(yè)所有增值稅專用發(fā)票均于取得當(dāng)月通過認(rèn)證，運輸發(fā)票均向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，進行了比對，符合規(guī)定。適用的增值稅稅率為17％，退稅率為15％。

五、綜合分析題二

1、要求：根據(jù)所提供資料的先后順序，扼要指出存在的納稅問題，計算應(yīng)補各稅費金額，并作出相應(yīng)的調(diào)賬分錄。（列出計算過程，每一步驟計算結(jié)果按四舍五入原則保留小數(shù)點后兩位）

甲企業(yè)為商品流通企業(yè)一般納稅人，該企業(yè)主要從事電子產(chǎn)品的銷售以及培訓(xùn)服務(wù)。2005年1月，某注冊稅務(wù)師接受委托，對該企業(yè)2004年度的納稅情況進行審查，取得相關(guān)資料如下：

A、基本情況

1、甲企業(yè)2004年度利潤表如下：（單位：人民幣元）

其他業(yè)務(wù)利潤中，其他業(yè)務(wù)收入為200000元，其他業(yè)務(wù)支出為80000元。

2、該企業(yè)實行計稅工資辦法，每人每月800元，該企業(yè)2004年度全年平均職工人數(shù)為50人。

3、各種存貨的計價采用實際成本法。

B、納稅審查情況

1、審查工資計算表，廠長、副廠長1960元/月，部門正主任兩人，每人1600元/月，部門副主任兩人，每人1500元/月，其余44名職工工資獎金為每人1200元/月。企業(yè)計提工資時分錄分別為： 借：管理費用

7520 營業(yè)費用

55400 貸：應(yīng)付工資

62920 借：應(yīng)付工資

62920 貸：現(xiàn)金

62920 企業(yè)并按工資數(shù)額計提了三項經(jīng)費。經(jīng)審查，企業(yè)1～12月工資計算及會計分錄相同。

2、審查“預(yù)提費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)提本年度1～11月份房租220000元，企業(yè)預(yù)提時會計分錄為：借：管理費用

20000

貸：預(yù)提費用

20000 12月360＃憑證記載企業(yè)支付全月房租240000元，企業(yè)支付時的分錄為： 借：管理費用

240000

貸：銀行存款

240000 3、3月20＃憑證記載企業(yè)在銷售電子產(chǎn)品的同時提供該產(chǎn)品使用培訓(xùn)服務(wù)，共收取培訓(xùn)費20000元，企業(yè)會計分錄為：

借：銀行存款

20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

20000 并按此數(shù)額計提了營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。4、5月20＃憑證記載企業(yè)上一年度收取的包裝物押金20000元，到期包裝物未收回，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)付款

20000

貸：營業(yè)外收入

20000 5、8月36＃憑證記載企業(yè)給關(guān)系單位贊助支出10000元，企業(yè)會計分錄為： 借：營業(yè)外支出

10000

貸：銀行存款

10000 6、12月30＃憑證記載企業(yè)領(lǐng)用庫存商品一臺用于辦公室用，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn)

5000

貸：庫存商品

5000 7、12月110＃憑證記載企業(yè)購進一批商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價稅100000元，稅款17000元，貨款尚未支付。企業(yè)會計分錄為：

借：庫存商品

100000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）

17000

貸：應(yīng)付賬款

117000 8、12月120＃憑證記載企業(yè)預(yù)提下年度的會議費。會計分錄為： 借：管理費用

10000

貸：預(yù)提費用

10000

C、其他情況說明

1、該企業(yè)增值稅稅率為17％，12月底“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”賬戶無余額。

2、城市維護建設(shè)稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％。

第二篇：2012年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》模擬試卷一及答案解析

2012年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》模擬試卷一

一、單項選擇題(共10題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意。)

1.關(guān)于注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中承擔(dān)的法律責(zé)任，說法正確的是()。

A.注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或少繳稅款的，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款

B.注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上30000元以下的罰款

C.泄露委托人商業(yè)秘密的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下的罰款

D.以個人名義承接業(yè)務(wù)，由省稅務(wù)機關(guān)予以警告或者處以1000元以上10000元以下罰款，責(zé)令限期改正

2.增值稅一般納稅人的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即使取得了增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不得抵扣的是()。

A.廠辦公室購置辦公用品

B.外購鋼材用于對外投資

C.外購食用油發(fā)放給職工

D.生產(chǎn)車間新添生產(chǎn)用機床

3.下列各項關(guān)于納稅申報管理的表述中，正確的是()。

A.扣繳義務(wù)人不得采取郵寄申報的方式

B.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，不必辦理納稅申報

C.實行定期定額繳納稅款的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式

D.主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人實際情況及其所納稅種確定的納稅申報期限不具有法律效力

4.某企業(yè)2009年12月20日購置并投入使用一臺常年處于強震動、超強度使用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票價款為400000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值12000元，該固定資產(chǎn)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，按雙倍余額遞減法計提折舊，計算出2013年的折舊額為()元。

A.74400

B.34560

C.57600

D.37200

5.下列關(guān)于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關(guān)扣除項目的表述，正確的是()。

A.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是2%、14%

B.投資者及職工工資不得在稅前扣除

C.個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，全部視為投資者及其家庭的資產(chǎn)，不得稅前扣除折舊

D.企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金不得在稅前扣除

6.下列關(guān)于增值稅進項稅額抵扣的說法錯誤的是()。

A.公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額

B.因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)程序，可以繼續(xù)抵扣進項稅額

C.納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證

D.納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證

7.下列業(yè)務(wù)的會計分錄，不正確的是()。

A.小規(guī)模納稅人生產(chǎn)銷售商品 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

B.一般納稅人處置已使用過的2009年3月份購置的生產(chǎn)設(shè)備 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

C.一般納稅人處置已使用過的2009年2月份購置的小汽車 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

D.小規(guī)模納稅人處置已使用過的生產(chǎn)設(shè)備 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

8.以下納稅人發(fā)生的情形中，不屬于變更稅務(wù)登記的情況是()。

A.甲企業(yè)擴大經(jīng)營范圍，由單一生產(chǎn)銷售A電子產(chǎn)品轉(zhuǎn)為生產(chǎn)銷售

A

B.C電子產(chǎn)品并提供設(shè)計勞務(wù)

B.乙企業(yè)的開戶銀行由中國工商銀行變?yōu)橹袊r(nóng)業(yè)銀行

C.由于經(jīng)濟效益良好，丙企業(yè)擴大經(jīng)營，增設(shè)銷售分公司

D.丁企業(yè)由于經(jīng)營范圍擴大，總機構(gòu)從河北遷至北京

9.行政復(fù)議期間，下列情形中，行政復(fù)議終止的是()。

A.申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人

B.作為申請人的公民被宣告失蹤

C.申請人的法人資格終止

D.申請人死亡，無近親屬

10.下列屬于業(yè)務(wù)類工作底稿的是()。

A.歷年稅務(wù)檢查處理決定書

B.注冊會計師的查賬報告

C.代理納稅審核的工作記錄

D.企業(yè)重要的租賃合同

二、多項選擇題(共10題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分。)

1.下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)檢查權(quán)的表述中，符合稅法規(guī)定的有()。

A.到納稅人的住所檢查應(yīng)納稅的商品、貨物和其他財產(chǎn)

B.責(zé)成納稅人提供與納稅有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料

C.到車站檢查納稅人托運貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和資料

D.經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)，憑統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證，查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款

E.經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)，憑統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人的銀行存款賬戶

2.下列關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)按經(jīng)費支出核定征收企業(yè)所得稅的相關(guān)表述正確的有()。

A.代表機構(gòu)繳納的滯納金、罰款可以作為經(jīng)費支出金額

B.代表機構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)按期計提折舊作為經(jīng)費支出額換算收入計稅

C.代表機構(gòu)的利息收入可以沖抵經(jīng)費支出額

D.代表機構(gòu)發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額

E.代表機構(gòu)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性捐贈，不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額

3.下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)填報在《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表中的“營業(yè)成本”中的有()。

A.某生產(chǎn)企業(yè)對外出租包裝物，繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加

B.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品銷售對應(yīng)的成本

C.某商業(yè)企業(yè)用于對外捐贈的產(chǎn)品成本

D.用于抵債的貨物成本

E.生產(chǎn)企業(yè)出租無形資產(chǎn)的累計攤銷

4.注冊稅務(wù)師劉某為某個體戶代理建賬的業(yè)務(wù)中，以下不符合規(guī)定的有()。

A.劉某在審核納稅人提供的原始憑證的基礎(chǔ)上代制會計憑證

B.為幫助倉庫保管員明白出(入)庫單的填制方法，劉某親手為其分別填制了一張出庫單與入庫單

C.該個體戶采用復(fù)式賬，劉某認(rèn)為應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、留存利潤表

D.劉某將幾筆同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制了一張記賬憑證

E.劉某按日進行現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記工作

5.根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則，以下情形中W省A市甲企業(yè)的決定正確的有()。

A.A市地稅機關(guān)對甲企業(yè)作出偷稅行為的認(rèn)定，責(zé)令甲企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款、滯納金、罰款，甲企業(yè)不服，決定向W省地方稅務(wù)機關(guān)提出行政復(fù)議

B.A市國稅機關(guān)對甲企業(yè)作出沒有按照規(guī)定使用和保管發(fā)票的認(rèn)定，責(zé)令甲企業(yè)限期改正，并處以2000元的罰款，甲企業(yè)不服，決定向A市人民政府提出行政復(fù)議

C.國家稅務(wù)總局直接對甲企業(yè)作出稅務(wù)具體行政行為，甲企業(yè)不服，直接向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議

D.A市國稅機關(guān)稽查局對甲企業(yè)2011的所得稅納稅情況進行了檢查，認(rèn)為甲企業(yè)存在少列收入、多列成本費用的情況，作出要求甲企業(yè)補繳稅款、滯納金、罰款的決定，甲企業(yè)不服，決定向W省國稅機關(guān)提出行政復(fù)議

E.A市國稅機關(guān)與地稅機關(guān)對甲企業(yè)共同作出具體行政行為，甲企業(yè)不服，直接向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議

6.下列房產(chǎn)中，不需要繳納房產(chǎn)稅的有()。

A.企業(yè)辦的技工學(xué)校自用的房產(chǎn)

B.因大修停用3個月停用期間的房產(chǎn)

C.個人擁有的經(jīng)營用房

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的未售商品房

E.公園內(nèi)茶社用的房產(chǎn)

7.對于土地增值稅納稅申報表的理解，下列說法正確的有()。

A.房地產(chǎn)企業(yè)兼有免稅和征稅項目單位的，應(yīng)當(dāng)分別填報

B.同時轉(zhuǎn)讓兩個或兩個以上計稅單位的，可以在一份申報表中填報

C.表中各主要項目內(nèi)容應(yīng)根據(jù)土地增值稅的基本計稅單位計算填報

D.工業(yè)企業(yè)銷售舊房繳納的印花稅在“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”中扣除

E.房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本合計數(shù)的10%以內(nèi)計算扣除

8.下列一般納稅人企業(yè)涉稅會計核算處理正確的有()。

A.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅稅額

B.退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記“進項稅額”專欄

C.企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅”科目

D.稅務(wù)師事務(wù)所對某企業(yè)納稅情況進行指導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)的增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

E.企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費-未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”

9.關(guān)聯(lián)交易企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，可以免予準(zhǔn)備同期資料的有()。

A.發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額1.5億元人民幣，無其他關(guān)聯(lián)交易

B.發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，并選用可比非受控價格法進行了調(diào)整

C.發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍

D.外資股份65%，內(nèi)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易

E.關(guān)聯(lián)購銷交易金額2.5億元人民幣(另有關(guān)聯(lián)融通資金支付利息500萬元)

10.下列項目中，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有()。

A.支付的委托加工費

B.隨同加工費支付的取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅

C.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

D.隨同加工費支付的取得普通發(fā)票包含的增值稅

E.發(fā)出的用于委托加工物資的材料成本

三、簡答題(共8題，第2題8分，其余均為6分。)

1.某國有大型礦山系增值稅一般納稅人，各納稅期按規(guī)定申報繳納增值稅，無留抵稅額。2012年3月北京市朝陽區(qū)國家稅務(wù)局派員對其2009年1月～2012年2月增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年5月份有一筆銷售銅礦石業(yè)務(wù)，和對方簽訂的銷售合同表明該批礦石的不含增值稅的價款500萬元，增值稅款85萬元，企業(yè)按照合同簽訂的價款和稅款向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，價稅合計數(shù)585萬元，因?qū)Ψ窖悠诟犊?，于?dāng)月收到購貨方出具的銀行承兌匯票600萬元，收到匯票后大型礦山直接向銀行承兌。該礦山對該筆業(yè)務(wù)申報的銷項稅額為85萬元。稅務(wù)檢查人員認(rèn)為該礦山應(yīng)該按照600萬元的含稅銷售額申報繳納增值稅。經(jīng)稽查相應(yīng)程序，朝陽區(qū)國家稅務(wù)局于2012年4月15日制作《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》，并于當(dāng)日派員送達(dá)該礦山，要求企業(yè)在15日內(nèi)補繳增值稅21794.87元，按滯納時間每日收取萬分之五滯納金，并處以少繳稅款百分之五十的罰款。收到處罰決定后，企業(yè)于2012年5月17日到稅務(wù)機關(guān)辦理補稅、繳納滯納金和罰款的手續(xù)，被稅務(wù)機關(guān)加處罰款5557.69元。企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)的補稅、繳納滯納金、罰款和加處罰款的決定不服，欲聘請信達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所代理其稅務(wù)行政復(fù)議申請。要求：

(1)判斷北京市朝陽區(qū)國家稅務(wù)局及相關(guān)人員作出的各項處理是否正確?簡要說明理由。

(2)是否可以對稅務(wù)機關(guān)的處罰行為提起稅務(wù)行政復(fù)議?如果可以提起復(fù)議，應(yīng)該向哪個稅務(wù)機關(guān)提起稅務(wù)行政復(fù)議?簡要說明理由。

(3)信達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所可否代理其稅務(wù)行政復(fù)議?在這種情況下，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)向客戶提出何種建議?簡要說明理由。

2.A公司與B個人于2007年8月分別以700萬元和300萬元貨幣資金投資成立了C公司，分別占有70%和30%的股權(quán)。2011年12月C公司終止經(jīng)營，進行清算。

C公司終止經(jīng)營時，經(jīng)A公司和B個人協(xié)商，用貨幣資金清償短期借款200萬元，房屋銷售價格1200萬元，設(shè)備含增值稅銷售價格為270萬元，存貨不含增值稅銷售價格310萬元，支付清算費用100萬元。該房屋系C公司于2008年購入的房屋，購入價格為800萬元;設(shè)備系C公司2008年購入的，購入時未抵扣進項稅額;假設(shè)C公司本月無增值稅進項稅額。進行清算后按股權(quán)比例向A公司和B個人分配剩余資產(chǎn)。問題：

(1)C公司在進行清算的過程中需要繳納多少增值稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加?

(2)C公司的清算所得需要繳納多少企業(yè)所得稅?

(3)C公司應(yīng)該如何辦理注銷稅務(wù)登記?

(4)A公司獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅?

(5)B個人獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)如何繳納個人所得稅? 提示：C公司適用的城建稅稅率為7%，存貨適用的增值稅稅率為17%。

3.2011年為實現(xiàn)企業(yè)的多元化經(jīng)營，甲企業(yè)決定收購乙企業(yè)全部非現(xiàn)金資產(chǎn)。2011年12月20日乙公司將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給甲公司，甲公司向乙公司進行股權(quán)和非股權(quán)支付，完成乙公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。(具體構(gòu)成見下面表格)

假設(shè)乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。

在該次資產(chǎn)收購中，各方承諾在1年內(nèi)不改變企業(yè)原有的實質(zhì)性經(jīng)營活動，且乙公司不轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)。問題：

(1)該項資產(chǎn)收購是否可以采用特殊性稅務(wù)處理進行企業(yè)所得稅處理?為什么?

(2)如果甲企業(yè)和乙企業(yè)采用特殊性稅務(wù)處理，乙企業(yè)如何確定取得的丙公司股權(quán)以及債券的計稅基礎(chǔ)?乙企業(yè)應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅?甲企業(yè)如何確定取得乙企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?(提示：忽略資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的增值稅、營業(yè)稅等)

4.張某2011年1月15日在河北省某縣城注冊成立了一家食品批發(fā)企業(yè)(當(dāng)日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照)，企業(yè)將一部分?jǐn)偽怀鲎饨o當(dāng)?shù)氐男〕陨?，以吸引人氣。由張某?dān)任公司法定代表人，注冊資本金70萬元，其中以自有房產(chǎn)出資作價20萬元，職工人數(shù)10人。張某想讓當(dāng)過商業(yè)會計工作十年的妻子擔(dān)任會計工作，并就以下問題咨詢注冊稅務(wù)師：

(1)辦理稅務(wù)登記的時限;

(2)設(shè)置賬簿的時限;

(3)需要設(shè)置哪些賬簿;

(4)需要辦理哪些稅種、稅率認(rèn)定;

(5)若可以申請一般納稅人是否需要輔導(dǎo)期管理以及管理期限。要求： 請就上述問題作 出回復(fù)，涉及時限的不要求說明具體日期，只需要說明稅法規(guī)定時限即可。

5.甲某受聘于一家國有技術(shù)咨詢服務(wù)公司任財務(wù)總監(jiān)，公司每月按規(guī)定代扣代繳其個人所得稅。2011年取得如下收入

(1)2011年該公司開始實施雇員持股激勵，實行股票期權(quán)計劃。2011年6月28日，該公司授予甲某股票期權(quán)30000股，授予價2.5元/股;該期權(quán)無公開市場價格，并約定2011年12月28日起甲某可以行權(quán)，2011年12月28日甲某以施權(quán)價購買股票30000股，當(dāng)日該股票的公開市場價格5元/股。甲某認(rèn)為，自己雖然行權(quán)，但尚未轉(zhuǎn)讓，所以暫不繳納個人所得稅。

(2)6月8日，甲某取得技術(shù)咨詢報酬50000元，將其中16000元通過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)，甲某自行計算的個人所得稅是(50000-16000)×(1-20%)×20%=5440元。

(3)6月1日~12月31日將自有住房按市場價格出租給個人居住，月租金7000元，甲某認(rèn)為應(yīng)納的個人所得稅是[(7000-800)×20%]×7=8680元。(不考慮其他稅費)

(4)6月20日甲某購入某企業(yè)債券40000份，每份的買入價格4.3元，支付有關(guān)稅費645元，12月20日轉(zhuǎn)讓其中的20000份，每份轉(zhuǎn)讓價格5.1元，轉(zhuǎn)讓時支付有關(guān)稅費383元，甲某認(rèn)為取得的轉(zhuǎn)讓收入為20000×5.1-383=101617(元)，支付購進價款是40000×4.3+645=172645(元)，沒有收益，所以不用繳納個人所得稅。

(5)8月與一家證券交易所簽訂期限為6個月的勞務(wù)合同，合同約定自9月起甲某每月為該交易所的股民講課四次，每次報酬2000元，甲某認(rèn)為每月應(yīng)該繳納個人所得稅為(2000-800)×20%×4=960(元)。

(6)9月購買福利彩票中得獎金8000元，于是請朋友聚餐慶祝，索取有獎發(fā)票一張，又中獎1000元。甲某以偶然所得計算個人所得稅為8000×20%=1600(元)，因有獎發(fā)票未超過1600元，所以，不征個人所得稅。要求：請按各項業(yè)務(wù)分析甲某的判斷是否正確，如不正確，請說明理由。

6.某市煙草集團公司系增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2011年3月將自產(chǎn)煙絲800萬元，委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條/箱，200支/條)，M企業(yè)每箱收取加工費0.1萬元(不含稅)，當(dāng)月M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回，集團公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N企業(yè)，取得含稅銷售收入86.58萬元;80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元;100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商Z公司。(說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅為56%加0.003元/支。)要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

(1)計算M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費稅。

(2)計算集團公司向N企業(yè)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。

(3)計算集團公司向Y專賣店銷售卷煙應(yīng)繳納的消費稅。

(4)計算集團公司向Z公司投資應(yīng)繳納的消費稅。

7.甲公司是汽車生產(chǎn)廠，2011年8月與乙公司、丙公司合資成立了一家汽車經(jīng)營公司。三方約定，甲公司以其制造的50輛小轎車作為投資，乙公司以其閑置的廠房投資，丙公司以500萬元現(xiàn)金作為投資。甲公司該品牌小轎車本月平均售價為12萬元/輛，最高售價為12.8萬元/輛，生產(chǎn)成本為9.8萬元/輛，投資時評估價格為12萬元/輛，該品牌小轎車消費稅稅率5%;乙公司的閑置廠房為企業(yè)于2004年購入，原值和計稅基礎(chǔ)均為500萬元，已經(jīng)計提折舊150萬元，稅法與會計采用同樣的折舊年限和計提折舊的方法，公允價值和評估價值均為500萬元。三方約定，丙公司每年可以分取40萬元的固定利潤，不承擔(dān)投資風(fēng)險。假設(shè)甲公司當(dāng)月無進項稅額。(城建稅稅率為7%)問題

(1)甲公司這筆投資業(yè)務(wù)需要繳納多少增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅?

(2)乙公司這筆投資業(yè)務(wù)需要繳納多少營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅?

(3)丙公司這筆投資業(yè)務(wù)如何進行稅務(wù)處理?

8.某公司2011年涉及印花稅的業(yè)務(wù)如下：

(1)公司2011年設(shè)立當(dāng)年啟用設(shè)置營業(yè)賬簿20本，其中包括記載實收資本、資本公積賬簿共1本;記載的實收資本為1000萬元，資本公積為200萬元;

(2)當(dāng)年領(lǐng)受營業(yè)執(zhí)照正副本、稅務(wù)登記證正副本、衛(wèi)生許可證、組織機構(gòu)代碼證。當(dāng)年12月營業(yè)執(zhí)照正本被火災(zāi)燒毀，年末尚未重新辦理，暫以副本當(dāng)正本使用;

(3)簽訂兩年期房屋租賃合同一份，約定每使用滿一月支付租金1.5555萬元;

(4)簽訂以物易物交易合同一份，用自產(chǎn)的價值200萬元的產(chǎn)品換取一臺價值200萬元的機器設(shè)備;

(5)企業(yè)每月均因購銷業(yè)務(wù)需簽訂運輸合同，本月因材料購進及產(chǎn)品銷售簽訂運輸合同三份，三份合同內(nèi)容分別為：①運輸費用10萬元、裝卸費用0.30萬元;②運輸費用5萬元、裝卸費用0.70萬元;③運輸費用5萬元、裝卸費用1萬元;

(6)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費50萬元;乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費40萬元。

(7)公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計1000萬元，其中研究開發(fā)費用與報酬金額之比為3∶1。(印花稅稅率：資金賬簿0.5‰，財產(chǎn)租賃合同1‰，購銷合同0.3‰，技術(shù)合同0.3‰，運輸合同0.5‰;加工承攬合同0.5‰)要求：根據(jù)上述資料，按順序計算2011年應(yīng)納印花稅稅額，并簡要說明理由。

四、綜合分析題(本題20分)

1.要求：作為注冊稅務(wù)師，根據(jù)下述資料代為計算該企業(yè)2011年4～6月“免、抵、退”及應(yīng)納增值稅稅額，并作相關(guān)賬務(wù)處理。(以萬元為單位，計算結(jié)果保留小數(shù)點后兩位)資料：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)的加工貨物出口，出口貨物征稅率和退稅率分別為17%和13%，2010年1月開始執(zhí)行“免、抵、退”稅政策，并按稅務(wù)機關(guān)審批的退稅金額核算免抵退稅，2011年4～6月有關(guān)財務(wù)資料和發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

(1)2011年4月，外購原材料一批不含稅價格900萬元，取得增值稅專用發(fā)票;同時購入包裝物一批，購進不含稅價格100萬元，同時取得增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月進料加工免稅進口料件折合人民幣400萬元驗收入庫，上述采購業(yè)務(wù)款項均未支付;上期留抵進項稅額為11.4萬元。

(2)2011年4月將外購材料內(nèi)銷，不含稅銷售額300萬元;進料加工復(fù)出口貨物出口銷售額折合人民幣600萬元;來料加工復(fù)出口貨物工繳費收入折合人民幣100萬元，上述款項均未收到。

(3)2011年5月16日，收到退稅機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一份，注明“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，“免抵退稅額抵減額”52萬元;2011年5月，未發(fā)生其他涉稅業(yè)務(wù)。

(4)2011年6月10日，收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，證明上補開 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元。2011年6月15日，將退稅單證及信息已齊全的600萬元(4月份)的出口貨物向退稅機關(guān)申報免抵退稅，并于當(dāng)月取得退稅機關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》,批準(zhǔn)數(shù)與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》申報數(shù)一致。本月內(nèi)銷貨物取得含稅銷售額468萬元，款項全部收到;同時，企業(yè)將3月外購的一批材料用于廠房建設(shè)，所用材料的成本為108萬元，其中含運費成本8萬元。

一、單項選擇題(共10題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意。)

1.[答案]:C

[解析]選項A，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。選項B，尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上30000元以下的罰款，如果已經(jīng)造成委托人未繳或者少繳稅款的，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。選項D，由省稅務(wù)機關(guān)予以警告或處以1000元以上5000元以下罰款。

2.[答案]:C

[解析]選項C，外購食用油發(fā)放給員工，屬于外購貨物用于職工福利，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣進項稅額。

3.[答案]:C

[解析]扣繳義務(wù)人可以采取郵寄申報，選項A是錯誤的。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報，所以選項B是錯誤的。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人實際情況及其所納稅種確認(rèn)的納稅申報期限具有法律效力，選項D是錯誤的。

4.[答案]:D

[解析]年折舊率=2÷5×100%=40% 2010年的折舊額=400000×40%=160000(元)2011年的折舊額=(400000-160000)×40%=96000(元)2012年的折舊額=(400000-160000-96000)×40%=57600(元)2013年的折舊額=(400000-160000-96000-57600-12000)÷2=37200(元)

5.[答案]:D

[解析]選項A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是2.5%、14%;選項B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除;選項C，個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

6.[答案]:D

[解析]納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

7.[答案]:C

[解析]選項C，一般納稅人處置小汽車適用簡易征收辦法，故不應(yīng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目核算，應(yīng)直接用“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目反映。

8.[答案]:D

[解析]選項

A

B.C中擴大經(jīng)營范圍、變更開戶銀行、增設(shè)分支機構(gòu)，都應(yīng)變更稅務(wù)登記;選項D屬于經(jīng)營場所、地點發(fā)生變化，總機構(gòu)從河北遷至北京涉及變更主管稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)當(dāng)辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù);對于不涉及變更主管稅務(wù)機關(guān)的，只要辦理變更稅務(wù)登記即可。

9.[答案]:D

[解析]選項

A.B，行政復(fù)議中止;選項C給出的條件不全面，如果申請人的法人資格終止，尚未確定其權(quán)利義務(wù)承受人的，行政復(fù)議中止，如果確定了其權(quán)利義務(wù)承受人，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的，行政復(fù)議終止;選項D，行政復(fù)議終止。

10.[答案]:C

[解析]選項C屬于業(yè)務(wù)類工作底稿。其他選項屬于備查類工作底稿。

二、多項選擇題(共10題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分。)

1.[答案]:BCE

[解析]稅務(wù)機關(guān)不能到納稅人住所檢查應(yīng)納稅的商品、貨物和其他財產(chǎn);稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅務(wù)違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

2.[答案]:DE

[解析]選項A，代表機構(gòu)繳納的滯納金、罰款不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額;選項B，代表機構(gòu)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅;選項C，代表機構(gòu)的利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額。

3.[答案]:BDE

[解析]主表中的“營業(yè)成本”項目，填報納稅人經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本額，取數(shù)來自會計賬。選項A，企業(yè)對外出租包裝物繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加應(yīng)填入“營業(yè)稅金及附加”欄內(nèi)。選項C，企業(yè)用于對外捐贈的產(chǎn)品成本應(yīng)該填入“營業(yè)外支出”欄內(nèi)。

4.[答案]:BE

[解析]選項B，注冊稅務(wù)師不得代客戶制作原始憑證。選項E，注冊稅務(wù)師不應(yīng)當(dāng)代為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)由納稅單位的出納人員登記。

5.[答案]:ACE

[解析]選項B，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)向W省國稅機關(guān)提出行政復(fù)議，國稅系統(tǒng)屬于垂直領(lǐng)導(dǎo)，不受地方政府管理;選項D，對稅務(wù)所(分局)、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議，所以，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)向A市國稅機關(guān)提出行政復(fù)議;選項E，對國稅機關(guān)與地稅機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議，即向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議，選項E正確。

6.[答案]:AD

[解析]選項B，納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅;選項C，個人擁有的用于經(jīng)營的房屋征收房產(chǎn)稅;選項E，公園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，但其附設(shè)的營業(yè)單位所用的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。

7.[答案]:ACD

[解析]同時轉(zhuǎn)讓兩個或兩個以上計稅單位的，應(yīng)按每一個基本計稅單位填報一份申報表的原則操作。房地產(chǎn)開發(fā)費用，利息單獨計算扣除的，按取得土地使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本合計數(shù)的5%以內(nèi)計算扣除;利息不允許單獨計算扣除的，在合計數(shù)10%以內(nèi)計算扣除。

8.[答案]:ABCE

[解析]“應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶只適用于稅務(wù)機關(guān)檢查調(diào)整，稅務(wù)師事務(wù)所對企業(yè)的檢查相當(dāng)于企業(yè)自查，并不通過此科目核算。

9.[答案]:AC

[解析]屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料

(1)發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務(wù)按進出口報關(guān)價格計算)在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額(關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額

(2)關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍

(3)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

10.[答案]:ACDE

[解析]對于增值稅一般納稅人，委托加工物資成本中包含原材料成本、加工費。對于加工費的進項稅額如果是不得抵扣的，也應(yīng)包含在委托加工物資的成本中。對于委托加工的物資直接對外銷售的，受托方代收代繳的消費稅，也應(yīng)包含在委托加工物資的成本中。

三、簡答題(共8題，第2題8分，其余均為6分。)

1.[答案]:

[解析](1)①稅務(wù)檢查人員認(rèn)為該礦山應(yīng)該按照600萬元的含稅銷售額申報繳納增值稅是正確的。

增值稅的計稅依據(jù)是銷售額。銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。該礦山收到的銀行承兌匯票中超過發(fā)票金額的15萬元實際上是延期付款利息，所以應(yīng)作為價外費用計征增值稅。應(yīng)當(dāng)補繳增值稅=150000÷(1+17%)×17%=21794.87(元)。

②稅務(wù)機關(guān)要求其補繳增值稅21794.87元，按滯納時間每日收取萬分之五滯納金，并處以少繳稅款百分之五十的罰款，是正確的，因為該項行為屬于偷稅行為。

③企業(yè)于2012年5月17日補稅、繳納滯納金和罰款時，被稅務(wù)機關(guān)加處罰款5557.69元是正確的，因為稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人作出罰款決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3% 加處罰款。該企業(yè)在2012年5月17日繳納罰款時加處罰款=21794.87×50%×17×3%=5557.69(元)

(2)①可以提起稅務(wù)行政復(fù)議，因為稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍中包括稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為和稅務(wù)行政處罰行為。

②應(yīng)該向北京市國家稅務(wù)局提起稅務(wù)行政復(fù)議。

因為對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。

(3)稅務(wù)師事務(wù)所可以接受該事項的委托，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)代理范圍之一。

鑒于稅務(wù)機關(guān)的處罰并無差錯，應(yīng)建議委托人接受處罰而不是接受委托去進行稅務(wù)行政復(fù)議。

2.[答案]:

[解析](1)C公司在進行清算的過程中需要繳納的稅款

應(yīng)納增值稅=270/1.04×4%×50%+310×17%=57.89(萬元)

應(yīng)納營業(yè)稅=(1200-800)×5%=20(萬元)

應(yīng)納城建稅及教育費附加=(57.89+20)×10%=7.79(萬元)

(2)C公司的清算所得需要繳納的企業(yè)所得稅

清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用、相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益=600(貨幣資金)+310(存貨)+1200(房屋)+(270-270/1.04×4%×50%)(設(shè)備)-1900-100(清算費用)-(20+7.79)(相關(guān)稅費)+0(債務(wù)清償損益)=347.02(萬元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=347.02×25%=86.76(萬元)

清算新增留存收益=347.02-86.76=260.26(萬元)

(3)C公司應(yīng)該如何辦理注銷稅務(wù)登記?

C公司應(yīng)該先結(jié)清稅款、繳銷稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿以及未使用完的發(fā)票，再辦理注銷稅務(wù)登記，最后辦理注銷工商登記。

(4)A公司獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)該如何繳納企業(yè)所得稅

C公司的剩余資產(chǎn)=600(貨幣資金)+310(存貨)+1200(房屋)+(270-270/1.04×4%×50%)(設(shè)備)-100(清算費用)-(20+7.79)(相關(guān)稅費)-200(償還債務(wù))-86.76(清算所得稅)=1960.26(萬元)

A公司獲得的剩余資產(chǎn)=1960.26×70%=1372.18(萬元)

其中：

①投資成本的收回：700萬元

②股息紅利所得=(200+500+260.26清算新增留存收益)×70%

=672.18(萬元)

③投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1372.18-672.18-700=0(萬元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅為0萬元。

(5)B個人獲得的剩余資產(chǎn)應(yīng)如何繳納個人所得稅

B個人獲得的剩余資產(chǎn)=1960.26×30%=588.08(萬元)

其中：

①投資成本的收回：300萬元

②股息紅利所得=(200+500+260.26)×30%=288.08(萬元)

③財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=588.08-288.08-300=0(萬元)

應(yīng)納個人所得稅=288.08×20%=57.62(萬元)

3.[答案]:

[解析](1)該項資產(chǎn)收購可以采用特殊性稅務(wù)處理進行企業(yè)所得稅處理，因為該項資產(chǎn)收購中，甲企業(yè)收購了乙企業(yè)全部非貨幣性資產(chǎn)，大于乙企業(yè)全部資產(chǎn)的75%;甲企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額為14000萬元，占交易支付總額15000萬元的93.33%，大于交易支付總額的85%，而且各方承諾在1年內(nèi)不改變企業(yè)原有的實質(zhì)性經(jīng)營活動，且乙公司不轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)，符合特殊性稅務(wù)處理的條件，因此可以采用特殊性稅務(wù)處理進行企業(yè)所得稅處理。

(2)在采用特殊性稅務(wù)處理的條件下

① 乙企業(yè)的處理

A.股權(quán)支付部分：乙企業(yè)應(yīng)按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定取得的丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

乙企業(yè)取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=8000×(14000/15000)=7466.67(萬元)

B.非股權(quán)支付部分：

乙企業(yè)取得的債券和現(xiàn)金屬于非股權(quán)支付，應(yīng)該按照公允價值確定其計稅基礎(chǔ)，即1000萬元。

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)=(15000-8000)×(1000÷15000)=466.67(萬元)

即：原計稅基礎(chǔ)8000+資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得466.67=丙公司股權(quán)計稅基礎(chǔ)7466.67+債券800萬元+現(xiàn)金200萬元。

乙企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=466.67×25%=116.67(萬元)

② 甲企業(yè)的處理

A.股權(quán)支付部分：甲企業(yè)取得乙企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

甲企業(yè)取得乙企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=8000×(14000/15000)=7466.67(萬元)

B.非股權(quán)支付部分(債券和現(xiàn)金部分)：應(yīng)該按照公允價值確定所獲得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即以800萬元債券和200萬元現(xiàn)金之和確定。

甲企業(yè)取得乙企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=7466.67+800+200=8466.67(萬元)

4.[答案]:

[解析](1)根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。

(2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自其領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。

(3)需要設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。

(4)涉及繳納的稅種及稅率為：

國稅機關(guān)：企業(yè)所得稅(企業(yè)所得稅率為25%)、增值稅(17%)。

地稅機關(guān)：營業(yè)稅(5%)，城市維護建設(shè)稅(5%)，教育費附加(3%)，房產(chǎn)稅(1.2%)，城鎮(zhèn)土地使用稅(稅額由當(dāng)?shù)厥≌?guī)定)。

(5)由于該批發(fā)企業(yè)注冊資金在80萬元以下、職工人數(shù)為10人，符合小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的規(guī)定，要進行輔導(dǎo)期管理，新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月。

5.[答案]:

[解析](1)甲某的理解有誤。甲某取得行權(quán)所得，應(yīng)該繳納個人所得稅。

應(yīng)納個人所得稅=[30000×(5-2.5)÷6×25%-1005]×6=12720(元)

(2)甲某的計算有誤。按照個人所得稅法的規(guī)定，個人通過非營利的社會團體或國家機關(guān)向受災(zāi)地區(qū)捐贈，應(yīng)該在應(yīng)納稅所得額的30%以內(nèi)稅前扣除，超出的部分不允許稅前扣除。

個人取得勞務(wù)報酬，如果應(yīng)納稅所得額超過了20000元但沒有超過50000元的，應(yīng)對超過20000元部分加征50%的稅款，所以甲某計算中適用的稅率有誤。

捐贈扣除限額=50000×(1-20%)×30%=12000(元)，實際捐贈16000元，應(yīng)按12000元在稅前扣除。

應(yīng)繳納的個人所得稅=[50000×(1-20%)-12000]×30%-2000=6400(元)

(3)甲某計算有誤。按照規(guī)定個人按照市場價格出租的居住用房，應(yīng)按10%計算個人所得稅。

應(yīng)繳納的個人所得稅=7000×(1-20%)×10%×7=3920(元)

(4)甲某的理解有誤。按照規(guī)定個人買賣債券，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅，計算個人**債券收益時，扣除的成本應(yīng)為**的債券所對應(yīng)的成本，而不是全部債券的成本。

甲某**債券取得的收益=20000×(5.1-4.3)-645÷2-383=15294.50(元)

應(yīng)繳納的個人所得稅=15294.50×20%=3058.90(元)

(5)甲某計算有誤。個人取得的勞務(wù)報酬，如果屬于同一事項連續(xù)取得的收入，應(yīng)以1個月內(nèi)取得的收入為1次計算應(yīng)納的個人所得稅。

每月應(yīng)納的個人所得稅=2000×4×(1-20%)×20%=1280(元)

(6)甲某計算有誤。稅法規(guī)定，對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)，暫免征收個人所得稅;超過1萬元的應(yīng)全額征收個人所得稅。個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。所以，甲某福利彩票中獎所得是免稅的，但有獎發(fā)票所中獎金應(yīng)納個人所得稅=1000×20%=200(元)。

6.[答案]:

[解析](1)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，以實際收回的數(shù)量作為課稅數(shù)量。

代收代繳的消費稅

=(800÷500×200+0.1×200+200×250×200×0.003÷10000)÷(1-56%)×56%+200×250×200×0.003÷10000

=439.55(萬元)

(2)應(yīng)納消費稅為零。

(3)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)適用5%的消費稅稅率

應(yīng)納消費稅=320×5%=16(萬元)

(4)應(yīng)納消費稅=100×320÷80×5%=20(萬元)

7.[答案]:

[解析](1)甲公司將自產(chǎn)汽車用于投資，會計上確認(rèn)收入，應(yīng)以同類售價計算繳納增值稅，以最高售價計算繳納消費稅。

應(yīng)納增值稅=50×12×17%=102(萬元)

應(yīng)納消費稅=50×12.8×5%=32(萬元)

應(yīng)納城建稅和教育費附加=(102+32)×(7%+3%)=13.4(萬元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=(50×12-50×9.8-32-13.4)×25%

=64.6×25%=16.15(萬元)

(2)根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，用不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。

非房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，且被投資單位為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，共擔(dān)風(fēng)險的，暫免征收土地增值稅。

以評估價確認(rèn)長期股權(quán)投資的入賬價值，評估價與賬面價值的差作為固定資產(chǎn)處置收益，計入營業(yè)外收入，計算繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[500-(500-150)] ×25%=37.5(萬元)

(3)丙公司取得的固定收入相當(dāng)于是將資金借與他人取得的資金占用利息，應(yīng)按“金融保險業(yè)”計算繳納營業(yè)稅。

應(yīng)納營業(yè)稅=40×5%=2(萬元)

應(yīng)納城建稅及教育費附加=2×(7%+3%)=0.2(萬元)

應(yīng)納企業(yè)所得稅=(40-2-0.2)×25%=9.45(萬元)

8.[答案]:

[解析](1)營業(yè)賬簿中的其他賬簿應(yīng)該按件5元貼花，營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿按0.5‰貼花。

賬簿應(yīng)納印花稅=(20-1)×5+(1000+200)×0.5‰×10000=6095(元)

(2)稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、組織機構(gòu)代碼證及副本不貼花。營業(yè)執(zhí)照正本在火災(zāi)燒毀之前也需要貼花;

副本當(dāng)正本使用的，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。

權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅=(1+1)×5=10(元)

(3)財產(chǎn)租賃合同應(yīng)按租賃金額全額貼花。對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。

租賃合同應(yīng)納印花稅=1.5555×24×0.1%×10000=373.32(元)=374(元)。

(4)以物易物交易，雙方均按購貨和銷貨處理，應(yīng)當(dāng)計算兩次印花稅，對于產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照“購銷合同”計算印花稅。

應(yīng)納印花稅=(200+200)×0.3‰×10000=1200(元)。

(5)貨物運輸合同計稅依據(jù)為取得的運輸費金額，不包含所運貨物的金額、裝卸費和保險費。

應(yīng)納的印花稅=(10+5+5)×10000×0.5‰=100(元)

(6)由委托方提供主要材料和原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)依加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料和原料金額不計稅貼花。

對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=[(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰] ×10000=1150(元)

(7)技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的報酬金額，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰×10000=750(元)

四、綜合分析題(本題20分)

1.[答案]:

[解析](1)2011年4月

①購進貨物的處理

借：原材料 900

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)153

貸：應(yīng)付賬款 1053

借：周轉(zhuǎn)材料 100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)17

貸：應(yīng)付賬款 117

借：原材料 400

貸：應(yīng)付賬款 400

②內(nèi)銷貨物的處理

借：應(yīng)收賬款 351

貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷 300

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

③進料加工出口貨物免稅銷售的處理

借：應(yīng)收賬款 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入—進料加工貿(mào)易 600

④按出口銷售額乘以征退稅率之差計算“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”=600×(17%-13%)=24(萬元)，作如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本—進料加工貿(mào)易出口 24

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)24

來料加工出口貨物免稅銷售的處理

借：應(yīng)收賬款 100

貸：主營業(yè)務(wù)收入—來料加工貿(mào)易100

⑤按出口銷售額比例分?jǐn)傔M項稅

來料加工復(fù)出口貨物耗用的國內(nèi)料件進項稅額

=100/(300+600+100)×(153+17)=17(萬元)

會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本—來料加工貿(mào)易出口 17

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17

⑥內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額的計算

期末留抵稅額

=51-(153+17-24-17)-11.4

=-89.4(萬元)

月應(yīng)納稅額=0(萬元)

(2)2011年5月

按《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”8萬元，作如下會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本-8

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)-8

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=0-8=-8(萬元)<0，則8萬元留待下期抵減。

月應(yīng)納稅額=0(萬元)

(3)2011年6月10日，收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，作如下會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本-8

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)-8

內(nèi)銷貨物

借：銀行存款 468

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68

企業(yè)將外購材料用于廠房建設(shè)，其會計分錄為：

借：在建工程 125.60

貸：原材料 108

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)17.60 [100×17%+8÷(1-7%)×7%]

應(yīng)納稅額的計算

本月應(yīng)納稅額

=68-[0-(17.60-8-8)]-89.4

=-19.8(萬元)

免抵退稅額的處理

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=600×13%-52=26(萬元)，因6月免抵退稅額26萬元>2011年6月末留抵稅額19.8萬元，所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額=19.8(萬元);當(dāng)期免抵稅額=26-19.8=6.2(萬元)，當(dāng)期無留抵稅額。

會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅)19.8

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)6.2

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)26

第三篇：2012年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》全真模擬試卷-中大網(wǎng)校

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2012年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》全真模擬試卷(4)總分：100分

及格：60分

考試時間：150分

一、單項選擇題（共10題，每題1分。每題的備選答案中，只有一個最符合題意。）

(1)某外貿(mào)企業(yè)2011年10月外購商品一批，支付價款(價稅合計)7000萬元，其中40%內(nèi)銷，取得不含稅收入3000萬元，外銷60%，取得收入6000萬元。則稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)退稅款是（）萬元。(增值稅率17%，退稅率13%)A.777.8 B.742 C.780 D.466.67

(2)某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2011年實際發(fā)生的工資支出100萬元，職工福利費支出15萬元，職工培訓(xùn)費是40萬元，工會經(jīng)費支出5萬元，未取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，2011年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（）萬元。A.1 B.25 C.6 D.4

(3)某稅務(wù)師事務(wù)所2011年接受某生產(chǎn)企業(yè)委托，代理該企業(yè)增值稅納稅申報事宜。5月該企業(yè)將自產(chǎn)的成本為10萬元的鋼材用于企業(yè)的廠房建設(shè)，在咨詢注冊稅務(wù)師時，注冊稅務(wù)師認(rèn)為應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，并在《增值稅納稅申報表》中將1．7萬元作為進項稅額轉(zhuǎn)出填報。對于該事項，稅務(wù)師事務(wù)所可能承擔(dān)的法律責(zé)任是（）。A.注冊稅務(wù)師的判斷是正確的，不用承擔(dān)法律責(zé)任 B.稅務(wù)師事務(wù)所會被處以0．17萬元的罰款

C.稅務(wù)師事務(wù)所要代企業(yè)繳納0．17萬元的稅款及滯納金 D.稅務(wù)師事務(wù)所會被處以0．8萬元的罰款

(4)以下需要變更稅務(wù)登記的是（）。A.變更財務(wù)負(fù)責(zé)人

B.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地點由河南遷入河北 C.改變法人代表 D.增設(shè)子公司

(5)出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄，則正確的是（）。A.借：主營業(yè)務(wù)成本—進料加工貿(mào)易出口(紅字)中大網(wǎng)校

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貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)B.借：營業(yè)稅金及附加(紅字)

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)C.借：主營業(yè)務(wù)成本—進料加工貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)D.借：應(yīng)收外匯賬款(紅字)

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

(6)下列關(guān)于稅款追征權(quán)的表述，正確的是（）。

A.因扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)在5年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的追征期可以延長到10年

B.因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在1年內(nèi)可以要求納稅人補繳稅款，但不得加收滯納金

C.因納稅人隱瞞收入的行為造成未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金

D.因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款，但不加收滯納金

(7)2011年4月注冊稅務(wù)師在對某增值稅一般納稅人2010增值稅納稅審核時，發(fā)現(xiàn)納稅人2010年12月有下列一筆業(yè)務(wù)：借：銀行存款120000

貸：營業(yè)外收入120000經(jīng)審核確認(rèn)為納稅人因平價銷售商品收到的廠家返還資金。(假定該納稅人2010年決算報表已編制)，注冊稅務(wù)師作出的下列賬務(wù)調(diào)整中，正確的是（）。A.借：以前損益調(diào)整

20400

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

20400 B.借：以前損益調(diào)整

20400

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

20400 C.借：以前損益調(diào)整

17435．9

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

17435．9 D.借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外收入

120000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

(17435．9)

貸：以前損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)成本

102564．1(120000—17435．9)

(8)某白酒生產(chǎn)企業(yè)的A類酒經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的最低計稅價格為80元/斤，該企業(yè)實際銷售價格為70元/斤，B類酒經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的最低計稅價格為60元/斤，實際銷售價格為65元/斤。當(dāng)月A類白酒銷售100噸，B類白酒銷售120噸，當(dāng)月應(yīng)納消費稅（）元。A.6540000 B.5900000 C.6300000 D.6500000

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(9)中國公民李某取得翻譯收入20000元，從中先后拿出6000元、5000元，通過公益性社會團體捐給了農(nóng)村義務(wù)教育和貧困地區(qū)，李某就該筆翻譯收入應(yīng)繳納的個人所得稅為（）元。A.1052 B.1064 C.1040 D.1072

(10)某居民企業(yè)2011產(chǎn)品銷售收入4300萬元，銷售成本3600萬元，材料銷售收入700萬元，讓渡商標(biāo)使用權(quán)取得租金收入200萬元，分回的投資收益561萬元，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元，該企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費進行納稅處理時，填列《企業(yè)所得稅納稅申報表(A類)》第14行“納稅調(diào)整增加額”應(yīng)為（）萬元。A.6 B.9 C.15 D.18

二、多項選擇題(共10題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0．5分)

(1)根據(jù)消費稅法的規(guī)定，實行從價定率方法計算應(yīng)納消費稅的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，下列（）款項應(yīng)并入銷售額計算征收消費稅。A.企業(yè)銷售貨物時向購買方收取的增值稅

B.啤酒生產(chǎn)企業(yè)在銷售啤酒時向購買方收取的包裝物押金

C.白酒生產(chǎn)企業(yè)在銷售白酒時向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費

D.輪胎生產(chǎn)企業(yè)在銷售輪胎時向商業(yè)銷售單位收取的不符合稅法規(guī)定的代墊運費 E.卷煙企業(yè)銷售自產(chǎn)卷煙時向購貨方收取的裝卸費

(2)以下關(guān)于納稅申報的說法中，正確的有（）。

A.實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式 B.扣繳義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難的，可以在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，但是納稅人的納稅申報不得申請延期納稅申報 C.扣繳義務(wù)人辦理了延期納稅申報的，應(yīng)當(dāng)在申報期限內(nèi)先預(yù)繳稅款

D.納稅人享受定期減稅、免稅優(yōu)惠的，在減稅、免稅期限內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報 E.納稅人當(dāng)期沒有銷售貨物、提供勞務(wù)，沒有取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)該在規(guī)定的時間進行納稅申報

(3)注冊稅務(wù)師對企業(yè)的增值稅銷售額審核時，下列說法正確的有（）。A.納稅人用以物易物方式銷售貨物，雙方都做購銷處理

B.納稅人用以舊換新方式銷售金銀首飾，按實際收取的不含稅價款確定銷售額

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C.銷售啤酒收取的包裝物押金，逾期時并入銷售額計征增值稅 D.納稅人以還本方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出

E.納稅人以自產(chǎn)貨物用于投資，按同類產(chǎn)品的最高售價計算增值稅銷項稅

(4)根據(jù)《征管法》的規(guī)定，下列情形中稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有（）。A.依照規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的

B.依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但是沒有設(shè)置賬簿的

C.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的 D.外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來已按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款費用的 E.規(guī)模較小，按查賬征收征稅成本較大的企業(yè)

(5)以下涉及發(fā)票的事項，納稅人處理正確的有（）。

A.甲企業(yè)向A商貿(mào)公司購進貨物一批，因采購員無法確定其單位全稱，要求A商貿(mào)公司在發(fā)票上暫不填寫發(fā)票抬頭，由甲企業(yè)會計補填發(fā)票聯(lián)之后，再打電話告知具體單位名稱，由A商貿(mào)公司補填剩余聯(lián)次

B.甲企業(yè)向B商貿(mào)公司購進貨物一批，由于貨物涉及品種較多，發(fā)票填列產(chǎn)品品種行次不夠，所以在發(fā)票中填寫為“貨物一批”，后附貨物清單列明貨物明細(xì)

C.甲企業(yè)向C公司銷售貨物一批，開具發(fā)票后未加蓋發(fā)票專用章，只加蓋了企業(yè)公章 D.甲商店向D企業(yè)賒銷貨物，協(xié)議約定3個月之后付清全款，甲商店按協(xié)議約定在收款當(dāng)天開具了增值稅專用發(fā)票

E.甲商店會計休假，因此委托注冊稅務(wù)師代為開具發(fā)票

(6)《企業(yè)所得稅納稅申報表(A類)》第3行“營業(yè)稅金及附加”，應(yīng)當(dāng)包括以下（）項目。

A.生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)的免抵稅額應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加 B.運輸企業(yè)當(dāng)期運輸收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加 C.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房應(yīng)納的土地增值稅 D.礦山企業(yè)收購未稅大理石代扣代繳的資源稅 E.企業(yè)收到先征后返的增值稅

(7)以下關(guān)于資源稅的應(yīng)稅范圍的表述中，正確的有（）。A.資源稅中的應(yīng)稅產(chǎn)品包括開采原油和煤炭同時生產(chǎn)的天然氣 B.資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品中的煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤 C.資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品中的鐵礦石，屬于黑色金屬礦原礦 D.資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品中包括鹵水 E.資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品中不包括水資源

(8)注冊稅務(wù)師審核時，對于企業(yè)的以下業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整的有（）。

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A.企業(yè)銷售自制半成品15萬元，直接沖減了制造成本 B.企業(yè)發(fā)生的所有研發(fā)費用，均計入當(dāng)期管理費用

C.以產(chǎn)品向投資者分配利潤100萬元，企業(yè)計入主營業(yè)務(wù)收入 D.因質(zhì)量問題退回的銷貨，在開具紅字發(fā)票時做沖減收入的處理

E.2011年因雪災(zāi)自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生損失，會計將自產(chǎn)產(chǎn)品耗用的原材料及動力等對應(yīng)的進項稅予以轉(zhuǎn)出

(9)下列2011年新增的企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)該向國稅局繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.保險公司

B.外國企業(yè)常駐代表機構(gòu) C.餐飲企業(yè)

D.交通銀行總行 E.典當(dāng)公司

(10)某個人獨資企業(yè)，在計算個人所得稅時，以下說法中正確的有（）。

A.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，按核定比例或數(shù)額扣除

B.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等具體情況按照比例進行劃分在稅前扣除 C.企業(yè)從業(yè)人員的合理工資支出可以據(jù)實扣除 D.投資者的工資不得在稅前扣除

E.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，全部由主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整

三、簡答題(共8題，第6、7題5分，第1、3、5題6分，第2、4題7分，第8題8分)

(1)根據(jù)以下資料,回答{TSE}題。

(2)此項業(yè)務(wù)張鑫能否個人收款?并簡述理由。

(3)食品生產(chǎn)企業(yè)增值稅繳納中存在何種問題?

(4)食品生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人要求張鑫在鑒證報告和自查報告中對企業(yè)存在的問題不予反映，張鑫在執(zhí)業(yè)時應(yīng)如何處理?

(5)如果張鑫在代其出具自查報告和鑒證報告時未如實反映上述問題，造成食品生產(chǎn)企業(yè)少納增值稅，雙方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種責(zé)任?

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(6)根據(jù)以下資料,回答{TSE}題。

(7)根據(jù)以下資料,回答{TSE}題。

(8)根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

(9)根據(jù)以下資料,回答{TSE}題。

(10)根據(jù)以下資料,回答{TSE}題。

(11)某市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房一幢，有關(guān)成本、費用為：(1)支付地價款1800萬元，過戶手續(xù)費20萬元，取得土地使用權(quán)繳納契稅54萬元；(2)土地征用及拆遷補償費120萬元；(3)前期工程費180萬元；(4)基礎(chǔ)設(shè)施費200萬元；(5)建筑安裝工程費1500萬元；(6)公共配套設(shè)施費200萬元；(7)期間費用700萬元，其中利息支出500萬元(利息能按房地產(chǎn)項目分?jǐn)?，并有金融機構(gòu)貸款證明)。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除比例為5%。該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將商品房賣出，取得收入9000萬元，并按規(guī)定繳納了營業(yè)稅、城建稅、印花稅和教育費附加。要求：簡述稅前可扣除項目的政策，并計算應(yīng)繳納的土地增值稅。

(12)根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡述包裝物押金在增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。

四、綜合分析題(本題20分)

(1)

哎嗑食品有限公司系某市外商投資企業(yè)，廠址位于市區(qū)，適用企業(yè)所得稅稅率是25%，企業(yè)產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%。

2011會計報表上的主營業(yè)務(wù)收入9000萬元，其他收入10000萬元，利潤總額為l000萬元，已經(jīng)按照會計利潤預(yù)繳了企業(yè)所得稅250萬元；職工的“工資薪金”個人所得稅納稅情況：每個職工每月工資收入均超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并均按實際發(fā)放的應(yīng)付工資代扣代繳了個人所得稅。2012年2月份達(dá)成稅務(wù)師事務(wù)所受托對該公司2011納稅情況進行審核，獲得如下資料：

1．審核“投資收益”賬戶，發(fā)現(xiàn)：轉(zhuǎn)讓國債所得25萬元，國債利息收入10萬元；境內(nèi)居民企業(yè)分回利潤10萬元。

2．審核“營業(yè)外支出”賬戶，發(fā)現(xiàn)：直接向某農(nóng)村小學(xué)捐贈400萬元；因自然災(zāi)害損失外購材料30萬元。經(jīng)過進一步審核發(fā)現(xiàn)，自然災(zāi)害損失已經(jīng)取得保險公司賠款5萬元，企業(yè)未入賬。

3．審核工資及三項經(jīng)費的稅前扣除，均符合稅法規(guī)定。

4．審核“銷售費用——其他”科目時發(fā)現(xiàn)：12月25日，列支餐費5萬元，進一步審核發(fā)現(xiàn)，為年終宴請客戶的費用。進一步審核發(fā)現(xiàn)，企業(yè)“管理費用——業(yè)務(wù)招待費”全年借方發(fā)生額125萬元。

5．審核“其他應(yīng)付款”科目時發(fā)現(xiàn)，收取的2010年9月份的包裝物押金5中大網(wǎng)校

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萬元。進一步檢查發(fā)現(xiàn)，該批包裝物的成本為3．2萬元，在“周轉(zhuǎn)材料”科目中核算。

6．審核“應(yīng)付賬款”科目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)付賬款中有25萬元確實無法支付。

7．審核“盈余公積”科目時發(fā)現(xiàn)：2011年8月增加盈余公積3．5萬元，經(jīng)過進一步核實發(fā)現(xiàn)，為出口產(chǎn)品取得的匯兌收益。

8．審核“財務(wù)費用”科目時發(fā)現(xiàn)：2011年支付向境內(nèi)某居民企業(yè)借款的利息支出53萬元，該筆利息的借款發(fā)生在2009年1月1日，借款金額530萬元，約定借款期3年。已知同期同類金融機構(gòu)貸款年利率為6%。

9．審核“營業(yè)外收入”科目發(fā)現(xiàn)，其中對外轉(zhuǎn)讓先進生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬元，相配比的成本、費用為100萬元(收入、成本、費用均獨立核算)。

10．審核“實收資本”科目時發(fā)現(xiàn)：企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本的方式，增加股東的股份。股東為3個自然人，其中外國人2名，三人分別取得的股份及在公司的行政職務(wù)為：美國人麥克10萬元，擔(dān)任公司的總經(jīng)理；德國人皮特20萬元，擔(dān)任公司的董事長；中國人李某20萬元，擔(dān)任公司的副董事長兼財務(wù)總監(jiān)。

11．實地察看企業(yè)固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2011年12月接受其他單位捐贈的汽車一輛，普通發(fā)票上注明金額45萬元，年末沒有進行任何賬務(wù)處理。

請根據(jù)以上資料作出相關(guān)稅收政策分析，并計算應(yīng)補繳的各項稅額。

答案和解析

一、單項選擇題（共10題，每題1分。每題的備選答案中，只有一個最符合題意。）(1):D 外貿(mào)企業(yè)出口貨物，增值稅采取先征后退的辦法，應(yīng)退稅額為外貿(mào)企業(yè)外購貨物的不含稅價格與退稅率的乘積。應(yīng)退稅額＝7000÷(1+17%)×60%×13%＝466.67(萬元)(2):C 調(diào)整增加所得額＝15－100×14%＋5＝6(萬元)軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費用，全額扣除，未取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)的工會經(jīng)費支出不可以在稅前扣除。(3):B 稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

該項業(yè)務(wù)企業(yè)少納增值稅＝10×(1＋10%)×17%－1．7＝0．17(萬元)，所以稅務(wù)師事務(wù)所可能會被處以0．085萬元以上0．51萬元以下的罰款。(4):C 選項B屬于注銷稅務(wù)登記的情況，而選項A與選項D均不涉及變更稅務(wù)登記。(5):A 出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”沖減原已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本及進項稅額轉(zhuǎn)出，所以，選項A正確。(6):C 因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任與納稅人、扣繳義務(wù)人的責(zé)任造成的不繳或少繳稅款在追征期限上是對等的，都是3年。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但不得加收滯納金。(7):D 中大網(wǎng)校

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本題應(yīng)沖減的進項稅額的數(shù)額＝120000÷(1＋17%)×17%＝17435．9(元)沖減己平價銷售商品的成本＝120000－17435．9＝102564．1(元)收到款項正確的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款

120000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

(17435．9)

貸：主營業(yè)務(wù)成本

102564．1(8):A A類酒的計稅價格為80元/斤，B類酒的計稅價格為65元/斤。在確定計稅價格時應(yīng)當(dāng)在核定的最低計稅價格與企業(yè)實際的銷售價格之間取一個最高值，而不能取最低值。應(yīng)納消費稅＝100×2000×80×20%＋100×2000×0.5＋120×2000×65×20%＋120×2000×0.5＝6540000(元)。(9):C 向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可以全額扣除；向貧困地區(qū)的捐贈可以根據(jù)限額扣除，扣除限額＝20000×(1－20%)×30%＝4800(元)，實際捐贈額5000元，稅前準(zhǔn)予扣除4800元。翻譯收入繳納的個人所得稅＝[20000×(1－20%)－6000－4800]×20%＝1040(元)。(10):A 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝(4300＋700＋200)×5%0＝26(萬元)＞15×60%＝9(萬元)，可以扣除9萬元，納稅調(diào)增＝15－9＝6(萬元)。

二、多項選擇題(共10題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0．5分)(1):C, D, E 選項A，向購買方收取的增值稅不作為消費稅的計稅依據(jù)；選項B，啤酒消費稅是從量計征的，包裝物押金不能作為啤酒消費稅的計稅依據(jù)。(2):A, C, D, E 納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

(3):A, B, C, D 增值稅的計征只是按同類售價計算，如果是應(yīng)稅消費品用于交換、抵債、投資才是按最高售價計征消費稅。(4):A, B, C 選項D，關(guān)聯(lián)企業(yè)間按獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款費用是符合稅法規(guī)定的，稅務(wù)機關(guān)不必核定其應(yīng)納稅額；選項E，征稅成本的大小不是核定應(yīng)納稅額的理由。(5):B, D 選項A錯誤，應(yīng)當(dāng)將全部聯(lián)次一次性如實填開；選項C錯誤，發(fā)票上應(yīng)加蓋發(fā)票專用章，不應(yīng)蓋企業(yè)公章；選項E錯誤，注冊稅務(wù)師不得代納稅人制作原始憑證，所以，甲商店委托注冊稅務(wù)師開具發(fā)票是不正確的。(6):A, B, C 選項D，礦山企業(yè)扣繳的資源稅，不是企業(yè)自身的稅費，不記入“營業(yè)稅金及附加”中，應(yīng)計入采購成本；選項E應(yīng)當(dāng)記入“營業(yè)外收入”中。(7):B, C, D, E 選項A是錯誤的，對于開采煤炭過程中生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅；選項D是正確的，中大網(wǎng)校

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液體鹽的簡稱是鹵水。選項E是正確的，資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品中，目前不包括水資源。(8):A, B, E 選項A，自制半成品銷售取得的收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，不能直接沖減成本；選項B，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用分別計入管理費用和無形資產(chǎn)兩部分，并不是所有的研發(fā)費用都計入管理費用；選項E，非因管理不善造成的損失，不作進項稅轉(zhuǎn)出處理。(9):A, B, D 以2008年為基年，2008年年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。同時，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：

(1)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理。

(2)銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

(3)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。

選項C，餐飲企業(yè)是應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅應(yīng)歸地稅局管理；選項D，交通銀行總行應(yīng)向國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅，其企業(yè)所得稅應(yīng)歸國稅局管理；選項E屬于除銀行(信用社)、保險公司以外的其他金融企業(yè)，應(yīng)該向地方稅務(wù)周繳納企業(yè)所得稅。(10):A, C, D 選項B，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除；選項E是錯誤的，稅務(wù)機關(guān)僅對未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，進行納稅調(diào)整。

三、簡答題(共8題，第6、7題5分，第1、3、5題6分，第2、4題7分，第8題8分)(1): 張鑫可以代食品生產(chǎn)企業(yè)撰寫自查報告，這屬于注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)范圍中的“代為制作涉稅文書”業(yè)務(wù)。(2): 張鑫個人不可以收款，注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)應(yīng)該由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個人不得承接業(yè)務(wù)。(3): 該食品生產(chǎn)企業(yè)存在多抵扣進項稅額問題。

①農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能是收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具，該食品生產(chǎn)企業(yè)可以向農(nóng)民開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，但不能向集貿(mào)市場的小商販開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，由于向小商販開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，導(dǎo)致多抵扣了進項稅額。

②運費發(fā)票只能按運費和建設(shè)基金的合計數(shù)抵扣進項稅額，對于合計寫為“運雜費”的運費發(fā)票不得抵扣進項稅額。(4): 委托人示意注冊稅務(wù)師作不實報告或者不當(dāng)證明的，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具報告，并勸告其停止違法活動，否則稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理協(xié)議。(5): 代理人知道委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。在該項業(yè)務(wù)中，張鑫及其所在稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除由食品生產(chǎn)企業(yè)繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對張鑫及其所在稅務(wù)師事務(wù)所處食品生產(chǎn)企業(yè)未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

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(6): B市國稅局應(yīng)當(dāng)不予受理行政復(fù)議申請。申請人超過法定的復(fù)議期限的，復(fù)議機關(guān)不予受理行政復(fù)議，復(fù)議期限為納稅人實際繳清稅款和滯納金或者提供擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)。本例中納稅人提出行政復(fù)議的時間已經(jīng)超過上述期限，所以復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)不予受理。(7): ①稅務(wù)檢查人員認(rèn)為該礦山應(yīng)該按照605萬元的含稅銷售額申報繳納增值稅是正確的。增值稅的計稅依據(jù)是銷售額。銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。該礦山收到的銀行承兌匯票中超過發(fā)票金額的20萬元實際上是違約金，所以，應(yīng)作為價外費用計征增值稅。應(yīng)當(dāng)補繳增值稅＝200000÷(1+17%)×17%＝29059.83(元)。

②稅務(wù)機關(guān)要求其補繳增值稅29059.83元，按滯納時間每日收取萬分之五滯納金，并處以少繳稅款百分之五十的罰款，是正確的，因為該項行為屬于偷稅行為。

③企業(yè)于2011年6月13日補稅、繳納滯納金和罰款時，被稅務(wù)機關(guān)加處罰款6102.56元是正確的，因為稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。該企業(yè)在2011年6月13日繳納罰款時加處罰款＝29059.83×50%×(1+13)×3%＝6102.56(元)(8): 稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票金額欄上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。汽車生產(chǎn)廠采用商業(yè)折扣方式向甲汽車專賣店銷售產(chǎn)品，屬于先打折后銷售，實際上就是按每輛47500元的單價銷售，可按折扣后的金額計算增值稅。對乙汽車專賣店采取的是現(xiàn)金折扣方式，折扣部分不得抵減銷售額。銷項稅額＝47500×100×17%＋50000×50×17%＝1232500(元)(9): 鋼鐵廠拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票是因為：若再另行開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。(10): 經(jīng)營租賃按照“服務(wù)業(yè)”稅目，依5%稅率計算繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

所以，對與A公司簽訂的經(jīng)營租賃合同每年取得的租賃收入30萬元，應(yīng)按5%稅率計算繳納營業(yè)稅。

企業(yè)所得稅的計算，出租方以租賃收入減去資產(chǎn)計提的折舊和出租過程中承擔(dān)的稅費后計算繳納企業(yè)所得稅。

對B公司的業(yè)務(wù)屬于融資性售后回租業(yè)務(wù)，對受讓人(出租方)仍應(yīng)按相關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。

按收取的租賃費減去出租資產(chǎn)的實際成本，再按租賃時間平攤后的每月所得作計稅依據(jù)，每月按金融保險業(yè)依5%的稅率繳納營業(yè)稅。

將資產(chǎn)融資出租時，實質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條，應(yīng)當(dāng)視為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(11):(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額可扣除。房地產(chǎn)企業(yè)取得土地使用權(quán)支付的契稅應(yīng)計入取得土地使用權(quán)支付金額中扣除。

取得土地使用權(quán)所支付的金額＝1800＋20＋54＝1874(萬元)(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本可扣除。

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允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本＝120＋180＋200＋1500＋200＝2200(萬元)(3)財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和的5%計算扣除。所以允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用＝500＋(1874＋2200)×5%＝703.7(萬元)(4)應(yīng)納營業(yè)稅＝9000×5%＝450(萬元)應(yīng)納城建稅和教育費附加＝450×(7%＋3%)＝45(萬元)計算土地增值稅時，營業(yè)稅、城建稅和教育費附加作為稅金扣除的項目＝450＋45＝495(萬元)印花稅應(yīng)計入管理費用，在開發(fā)費用中扣除，不能在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金中重復(fù)扣除了。

(5)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和，加計20%扣除。

其他扣除項目＝(1874＋2200)×20%＝814.8(萬元)(6)收入總額9000萬元。

扣除項目金額＝1874＋2200＋703.7＋495＋814.8＝6087.5(萬元)增值額＝9000－6087.5＝2912.5(萬元)增值額占扣除項目金額比率＝2912.5÷6087.5×100%＝47.84%，適用土地增值稅稅率30%。應(yīng)納土地增值稅＝2912.5×30%＝873.75(萬元)(12):(1)增值稅：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，時間在一年內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；但對逾期未收回包裝物不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算納稅。對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

(2)消費稅：如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對除啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。啤酒、黃酒從量計征消費稅，與收取的包裝物押金無關(guān)。

(3)所得稅：逾期未退的包裝物押金要作為其他收入計征企業(yè)所得稅。

四、綜合分析題(本題20分)(1):

1.相關(guān)稅收政策分析：

(1)稅法規(guī)定，企業(yè)取得國債利息收入可以免征企業(yè)所得稅，但是國債的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額中計算繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)將國債的轉(zhuǎn)讓所得和國債利息收入均計入了投資收益中，所以應(yīng)當(dāng)對其中的國債利息收入納稅調(diào)減。

企業(yè)取得的境內(nèi)居民企業(yè)分回的稅后利潤，屬于免稅收入，應(yīng)當(dāng)從境內(nèi)應(yīng)納稅所得額中調(diào)減。

“投資收益”科目應(yīng)調(diào)減境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝10＋10＝20(萬元)

(2)向農(nóng)村某小學(xué)的捐贈屬于直接捐贈，不得在稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的自然災(zāi)害有保險賠款的部分，稅前不得扣除。企業(yè)因自然災(zāi)害造成外購材料中大網(wǎng)校

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損失，不用做進項稅額轉(zhuǎn)出。

“營業(yè)外支出”科目應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝400＋5＝405(萬元)

(3)工資及三項經(jīng)費不需要調(diào)整。

(4)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可以按照規(guī)定的比例在稅前扣除，對于超過稅前扣除限額的部分，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。企業(yè)在“銷售費用——其他”中列支的招待客戶餐費，屬于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)當(dāng)并入業(yè)務(wù)招待費中計算是否需要做納稅調(diào)整。

實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費＝125＋5＝130(萬元)

業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額：[9000＋10000＋5÷(1＋17%)]×0.5%＝95.02(萬元)＞(125＋5)×60%＝78(萬元)，扣除限額為78萬元。

業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝130－78＝52(萬元)

(5)稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，如果超過1年未退還的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，計算增值稅和企業(yè)所得稅。

應(yīng)補增值稅＝5÷(1＋17%)×17%＝0.73(萬元)

應(yīng)補城建稅及教育費附加＝0.73×(7%＋3%)＝0.07(萬元)

包裝物押金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝5－0.73－0.07－3.2＝1(萬元)

(6)稅法規(guī)定，對于確實無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)計入了應(yīng)納稅所得額征稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25萬元。

(7)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的匯兌收益應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額中，企業(yè)將匯兌收益計入了盈余公積中，屬于會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計利潤，進而增加應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3.5萬元。

(8)稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝53－530×6%＝21.2(萬元)

(9)技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)的，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征稅。按申報表口徑，調(diào)減所得額＝500＋100×50%＝550(萬元)。

(10)企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本，對屬于個人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊資本)的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。但是，外籍個人從外商投資企業(yè)分回的股息、紅利免征個人所得稅。

應(yīng)代扣代繳中國人李某個人所得稅＝20×20%＝4(萬元)

(11)企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈的，應(yīng)當(dāng)在接受捐贈的當(dāng)期計入會計利潤，并計入應(yīng)納稅所得額中。接受捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45萬元。

2.計算應(yīng)補繳的各項稅額。應(yīng)補增值稅0.73萬元。

應(yīng)補城建稅及教育費附加＝0.73×(7%＋3%)＝0.07(萬元)

注冊稅務(wù)師審核后調(diào)整所得額＝－20＋405＋52＋1＋25＋3.5＋21.2－550＋45＝－17.3(萬元)

企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝(1000－17.3)×25%＝245.68(萬元)

應(yīng)退企業(yè)所得稅＝250－245.68＝4.32(萬元)，企業(yè)可以申請退稅也可以留抵下期預(yù)繳所得稅。

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第四篇：2015年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》試題及答案

2015年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》考題及答案(回憶版)

一、單項選擇題

1.實行定期定額納稅的個體工商戶，辦理停業(yè)需提前申請，停業(yè)期限不超過()。

A.三個月

B.六十天

C.一百八十天

D.一年

【答案】D

【解析】實行定期定額納稅的個體工商戶，辦理停業(yè)需提前申請，停業(yè)期限不超過一年。

2.甲地稅局委托乙保險公司代征稅款，納稅人對代征稅款不服提出復(fù)議，復(fù)議機關(guān)為()。

A.甲地稅局上級稅務(wù)機關(guān)

B.甲地稅局

C.乙保險公司

D.乙保險公司上級機構(gòu)

【答案】A

【解析】對稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機關(guān)為被申請人。那么對應(yīng)的復(fù)議機關(guān)應(yīng)該為其上級的稅務(wù)機關(guān)。

3.稅務(wù)復(fù)議申請人提出行政復(fù)議期限為知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行為之日起()內(nèi)

A.十五日

B.三十日

C.六十日

D.九十日

【答案】C

【解析】申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

4.鑒證人獲取涉稅鑒證證據(jù)不可以用的方法是()。

A.偷拍偷錄

B.審閱書面材料

C.檢查盤點實物

D.詢問或函證事項

【答案】A

【解析】鑒證人可以采取以下方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：

審閱書面材料;檢查和盤點(監(jiān)盤)實物;詢問或函證事項;觀察活動或程序;重新執(zhí)行程序;分析程序;其他方法。

5.個體工商戶在計算其個人所得稅時，不可以在稅前扣除的是()

A.支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資

B.業(yè)主家庭支出

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.實際消耗的外購半成品

【答案】B

【解析】業(yè)主的家庭支出在個體工商戶計算個人所得稅時是不得扣除的。但是對于業(yè)主的家庭支出。

6.關(guān)于一般程序的稅收保全措施的說法錯誤的是()。

A.稅收保全措施必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)

B.納稅人在規(guī)定規(guī)限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除稅收保

C.個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)

D.有人居住的住房不適用稅收保全措施

【答案】D

【解析】個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。但是有人居住的住房不一定是維持生活必需的，因此選項D不正確的。

7.關(guān)于延期納稅的說法正確的是()。

A.經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，可以延期納稅

B.延期納稅最長不得超過60日

C.特殊困難包括當(dāng)期貨幣資金扣除應(yīng)付賬款，應(yīng)付工資和社會保險費后，不足以繳納稅款的

D.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)延期納稅的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不予加收滯納金

【答案】D

【解析】選項A，延期納稅要經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn);選項B，延期納稅最長不得超過3個月;選項C，特殊困難包括當(dāng)期貨幣資金扣除應(yīng)付工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

8.稅務(wù)師在2015年4月對某公司2014納稅情況進行審核的，發(fā)現(xiàn)改企業(yè)多攤銷了辦公室的裝修費30000元。若該公司2014決算報表已編制。對該項費用調(diào)整的會計分錄應(yīng)為

A.借：長攤待攤費用

貸：管理費用

B.借：長期待攤費用

貸：本年利潤

C.借：長期待攤費用

貸：以前損益調(diào)整

D.借：長攤待攤費用

貸：利潤分配—未分配利潤

【答案】C

【解析】對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前損益調(diào)整”進行調(diào)整。

9.下列情形中，屬于委托方在代理期限內(nèi)可以單方終止代理行為的是()。

A.稅務(wù)師發(fā)生變化

B.稅務(wù)師未按照協(xié)議要求提供服務(wù)

C.客觀原因?qū)е挛写韮?nèi)容發(fā)生變化

D.稅務(wù)師事務(wù)所法人變更

【答案】B

【解析】委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形：

(1)稅務(wù)代理職業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù);

(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格

(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散

10.某學(xué)校退休教師某月取得的收入中，不需要繳納人個所得稅的是()。

A.從出版社取得稿酬2000元

B.從原單位取得的退休金4000元

C.咨詢費收入1000元

D.家教收入3000元

【答案】B

【解析】離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金不需要繳納個人所得稅。

11.增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，屬于可以抵扣進項稅額的是()。

A.購進職工食堂的專用設(shè)備

B.購進生產(chǎn)空氣凈化器的生產(chǎn)設(shè)備

C.購進用于發(fā)放職工福利的食品

D.購進用于廠房建設(shè)的中央空調(diào)

【答案】B

【解析】外購貨物用于增值稅非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利的進項稅額不可以抵扣。

二、多選題

1.下列規(guī)則中，屬于稅務(wù)師從事涉稅服務(wù)必須遵循的原則有()。

A.依法涉稅服務(wù)

B.獨立、公正

C.委托人利益最大化

D.按照稅務(wù)機關(guān)要求開展業(yè)務(wù)原則

E.自愿委托

【答案】ABE

【解析】稅務(wù)師從事涉稅服務(wù)活動必須遵循以下原則:(1)自愿委托原則;(2)依法涉

稅服務(wù)原則;(3)獨立、公正原則;(4)維護國家利益和保護委托人合法權(quán)益的原則。

2.關(guān)于納稅評估結(jié)果的處理，下列稅法正確的有()。

A.稅務(wù)約談的對象限是于企業(yè)財務(wù)會計人員，不得約談企業(yè)其他相關(guān)人員

B.對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤，可提請納稅人自行改正

C.納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明的問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人

D.對約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況的應(yīng)程交給稅務(wù)稽查部門處理(應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實)

E.稅務(wù)約談必須由納稅人參加，不得委托代理人參加

【答案】BC

【解析】選項A：稅務(wù)約談的對象限是于企業(yè)財務(wù)會計人員，因評估工作需要，必須約

談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財務(wù)部門進行安排;選項D：對約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況的，應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實;選項E：納積人可以委托代理人進行稅務(wù)約談。

3.稅務(wù)師對某酒廠的消費稅納稅情況進行審核，發(fā)現(xiàn)該酒廠銷售應(yīng)納消費品除收取價額外，還收取了其他費用，按現(xiàn)行消費稅規(guī)定，下列費用中應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有()。

A.承運部門將發(fā)票開具給購貨方面由酒廠收取的代墊運費

B.因購買方延期付款收取的違約金

C.購買方收取的品牌使用費

D.因采用新包裝材料收取的包裝費

E.向購買方收取的增值稅

【答案】BCD

【解析】銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外

費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包

裝費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

4.行政復(fù)議期間，導(dǎo)致行政復(fù)議終止的情形有()。

A.案件涉及法律適用問題，需要有權(quán)機關(guān)作出解釋或確認(rèn)的 B.申請人、被申請人，因不可抗力不能參加行政復(fù)議

C.申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機構(gòu)準(zhǔn)予撤回的 D.申請人與被申請人依規(guī)定經(jīng)行政復(fù)議機構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的 E.申請人張云死亡，沒有近親屬或者近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的 【答案】CDE

【解析】行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止:(1)申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機構(gòu)準(zhǔn)予撤回的;(2)作為申請人的公民死亡，沒有近親屬或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的;(3)作為申請人的法人絨者其他組織終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的;(4)申請人與被申請人依照《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第八十七條的規(guī)定，經(jīng)行

政復(fù)議機構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的;(5)行政復(fù)議申請受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機關(guān)已經(jīng)先于本機關(guān)受理，或者人民法院已經(jīng)受理的。

5.某商廈(增值稅一般納稅人)零售的下列物品中，不得開具增值稅專用發(fā)票的有()。

A.食品

B.煙

C.酒

D.勞保用品

E.化妝品

【答案】ABCE

【解析】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部

分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

6.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人銷售房地產(chǎn)，計算土地增值稅的增值額時，準(zhǔn)予扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括()。

A.教育費附加

B.城建稅

C.營業(yè)稅

D.房產(chǎn)稅

E.印花稅

【答案】ABC

【解析】從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人銷售房地產(chǎn)，計算土地增值稅的增值額時，準(zhǔn)子扣除的

與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、教育費附加。

7.關(guān)于納稅人欠稅的處理，下列說法正確的有()。

A.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人的欠稅值保密

B.稅額優(yōu)先的原則要求在清理稅額時，稅款優(yōu)先各類債權(quán)執(zhí)行

C.納稅人欠繳同時又被行政機關(guān)處以罰款的，稅款優(yōu)先于罰款

D.欠稅金額在5萬元以上的的納稅人在處分其不動產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告

E.尚有欠稅的納稅人出境時，稅務(wù)稽查部門可以直接阻止其出境

【答案】CD

【解析】稅收優(yōu)先原則是指稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)于無擔(dān)保債權(quán)，除法律另有規(guī)定的

除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押絨者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)于罰款、沒收違法所得。稅收違法行為信息不屬于保密范圍。欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境。

8.按現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額的判定標(biāo)準(zhǔn)為()

A.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元

B.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額180萬元

C.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)說銷售額100萬元

D.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)納銷售額80萬元

E.“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額500萬元

【答案】ADE

【解析】工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)納銷售額80萬元，“營改增”的應(yīng)

稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額500萬元。

三、簡答題

1.某企業(yè)因涉稅問題與主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議，擬提請稅務(wù)行政爭議，現(xiàn)向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，作為稅務(wù)師，請告知該企業(yè)負(fù)責(zé)人如果書面申請稅務(wù)行政爭議，應(yīng)在爭議申請書中載明哪些事項。

【答案】

申請人書面申請行政復(fù)議的，應(yīng)當(dāng)在行政復(fù)議申請書中載明下列事項：

(1)申請人的基本情況，包括：公民的姓名、性別、年齡、身份證號碼、工作單位、住所、郵政編碼;法人或者其他組織的名稱、住所、郵政編碼和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人的姓名、職務(wù)。

(2)被申請人的名稱。

(3)行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實和理由。

(4)申請人的簽名或者蓋章。

(5)申請行政復(fù)議的日期。

2.某高新技術(shù)企業(yè)從當(dāng)期稅務(wù)部取得200萬元研發(fā)專項撥款，當(dāng)年全部用于新產(chǎn)品設(shè)計費支出，在“管理費用—研發(fā)費用”科目單獨核算歸集。企業(yè)財務(wù)人員欲咨詢該項撥款相關(guān)問題，假如您是負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的稅務(wù)師請回答財務(wù)人員提出的相關(guān)問題。①該項撥款如果作為不征稅收入處理，據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)該同時符合哪些條件;②將該款項作為應(yīng)稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，那種對企業(yè)有利，為什么?

【答案】①從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。其條件為：

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(3)企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

②作為應(yīng)稅收入有利。

如果作為不征稅收入，那么它的成本費用不得稅前扣除;

如果作為征稅收入，那么成本費用可以稅前扣除，而且研發(fā)支出可以加價50%扣除，200*50%=100，可以多扣除100。

3.誠信稅務(wù)師事務(wù)所在2015年4月全國稅法宣傳月期間，負(fù)責(zé)為廣大納稅人提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)人員咨詢下列問題，請分別予以回答：①為了促進企業(yè)發(fā)展，財政部和國家稅務(wù)總局別了固資加速折舊的政策，對于符合政策規(guī)定的企業(yè)，是否都應(yīng)該選擇加速折舊?哪些企業(yè)不宜采用加速折舊政策，試舉例說明。②企業(yè)采用股權(quán)激勵的方式留住人才，對于被授予股票期權(quán)的員工，應(yīng)在哪個環(huán)節(jié)計算繳納個人所得稅?應(yīng)按哪種類型的所得計算繳納個人所得稅③企業(yè)(非保險企業(yè))在向中介機構(gòu)或個人支付手續(xù)費或傭金時，問在稅前扣除的限額如何確定?支付方式和憑證資料有哪些具體要求?

【答案】

①對于符合加速折舊政策的企業(yè)不一定都應(yīng)該加速折舊。例如虧損企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠期的企業(yè)，均不應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊政策;

②如果是不可公開交易的股票期權(quán)，授權(quán)時不計征;行權(quán)前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅。若未轉(zhuǎn)讓，在行權(quán)時按工資薪金所得計稅;持有期間取得收益，按股息、紅利所得計稅;行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股票，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅。

如果是可公開交易的股票期權(quán)，在授權(quán)時按工資薪金所得計稅。行權(quán)前轉(zhuǎn)讓，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅;行權(quán)時不計稅;持有期間取得收益，按股息、紅利所得計稅;行權(quán)后轉(zhuǎn)讓，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅。

③按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

傭金一般應(yīng)以轉(zhuǎn)賬方式支付。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

4.甲、乙、丙三公司均為境內(nèi)居民企業(yè)。甲公司分別持有乙公司、丙公司20%和30%股份。按企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，甲公司“投資收益”賬戶確認(rèn)損失100萬元(500×20%)、確認(rèn)收益300萬元(1000×30%)。另外，丙公司實際宣告分配股利800萬元，甲公司按照持股比例確認(rèn)“應(yīng)收股利”240萬元。假如您是受托進行企業(yè)所得稅審核的稅務(wù)師，請對該業(yè)務(wù)的會計核算提出納稅調(diào)整建議，并簡要說明理由。

【答案】

根據(jù)題意可以判斷出甲企業(yè)對長期股權(quán)投資采用的是權(quán)益法核算。

甲對乙的投資：會計上確認(rèn)投資損失100萬，稅收上不確認(rèn)投資損失，只有當(dāng)投資損失實際發(fā)生的時候，才可以稅前扣除。所以應(yīng)調(diào)增所得額100萬元(暫時性差異，A105030)。

甲對丙的投資：會計上確認(rèn)投資收益300萬;稅法上應(yīng)確認(rèn)投資收益240萬元，調(diào)減所得額60萬元(暫時性差異，A105030);此外符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利屬于免稅收入，需要納稅調(diào)減240萬(永久性差異，A107011)。

5.2015年5月15日，中國居民李某準(zhǔn)備投資一家小型公司。備選經(jīng)營方向有二，一是商業(yè)貿(mào)易，二是小五金生產(chǎn)，李某想咨詢我國對小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面的政策。作為稅務(wù)師。請您回答李某咨詢的下列問題：

(1)企業(yè)所得稅法和規(guī)定對小型微利企業(yè)的條件是什么?

(2)作為新辦企業(yè)，能否在預(yù)繳時享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策?如果可以，在匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不符合小型微利企業(yè)條件時，如何處理?

(3)小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批還是報稅務(wù)機關(guān)備案，如何履行手續(xù)?

【答案】

1.符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(1)工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(2)其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2.本新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策;超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，停止享受。企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。

3.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

四、綜合題(2題，50分)

1.(30分)

要求：補全A100000表、A105000表并填列A105010表、A105020表、A105050表、A105070表。

甲工業(yè)企業(yè)(居民企業(yè)，增值稅一般納稅人)2015年全年收入、成本費用、營業(yè)外支出、利潤總額等數(shù)據(jù)，詳見企業(yè)所得稅納稅申報表A100000，期間費用有關(guān)數(shù)據(jù)見A104000，職工薪酬相關(guān)數(shù)據(jù)見A105080。

1.A100000第十一行“營業(yè)外收入”1200000元，收到政府部門發(fā)放的專項補助資金。已知2015年初收到3600000，受益期3年不符合不征稅條件，企業(yè)會計處理為

年初收到政府補助時，借：銀行存款 3600000

貸：遞延收益 3600000

2015年末

借：遞延收益 1200000

貸：營業(yè)外收入 1200000

【分析】稅會差異：企業(yè)收到的政府補助，如果不符合專項用途財政性資金條件，應(yīng)該一次性確認(rèn)收入。納稅調(diào)增2400000元。A105020——A105000——第3行“(二)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入(填寫A105020)”。

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表(A105020)

行次項目合同金額(交易金額)賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額

本年累計本年累計

123456(4-2)

9三、政府補助遞延收入(10+11+12)******000002400000

10(一)與收益相關(guān)的政府補助

11(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

12(三)其他******000002400000

14合計(1+5+9+13)******000002400000

A105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表

2.A100000表第十二行“營業(yè)外支出”485000元，系甲工業(yè)企業(yè)在2015年12月8日，通過所在市政府教育局，向貧困學(xué)校捐贈其自產(chǎn)貨物一批，并取得合規(guī)票據(jù)，該批貨物的生產(chǎn)成本300000元，當(dāng)月市場銷售價格375000元(不含增值稅)。12月18日將另一批貨物直接捐贈給某幼兒園，該批貨物生產(chǎn)成本100000元。當(dāng)月市場銷售價格125000元(不含增值稅)。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出——捐贈 485000

貸：庫存商品 400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000

【解析】

1.視同銷售收入50萬，視同銷售成本40萬;轉(zhuǎn)A105000的第2行“(一)視同銷售收入(填寫A105010)”和第13行“(一)視同銷售成本(填寫A105010)”

2.銷售營業(yè)收入增加50萬(影響廣宣、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除)

3.填寫A105070時一定要注意公益性捐贈和非公益性捐贈分開填寫;

4.公益性捐贈扣除限額：利潤總額12%。A100000表的第13行

扣除限額=2203000×12%=264360(元)

5.A105070轉(zhuǎn)A105000第17行“(五)捐贈支出(填寫A105070)”

A105010：視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

行次項目稅收金額納稅調(diào)整金額

1一、視同銷售(營業(yè))收入(2+3+4+5+6+7+8+9+10)500000500000

7(六)用于對外捐贈視同銷售收入500000500000

1二、視同銷售(營業(yè))成本(12+13+14+15+16+17+18+19+20)400000400000

17(六)用于對外捐贈視同銷售成本400000400000

A105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表

行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額

1234

1一、收入類調(diào)整項目(2+3+4+5+6+7+8+10+11)**

2(一)視同銷售收入(填寫A105010)*500000500000*

2二、扣除類調(diào)整項目**301440400000

13(一)視同銷售成本(填寫A105010)*400000*400000

A105070：捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表

行次受贈單位名稱公益性捐贈非公益性捐贈納稅調(diào)整金額

賬載金額按稅收規(guī)定計算的扣除限額稅收金額納稅調(diào)整金額賬載金額

12345(2-4)67(5+6)

1貧困學(xué)校363750*** *

20合計******20640

A105000：納稅調(diào)整項目明細(xì)表

行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額

1234

17(五)捐贈支出(填寫A105070)***640*

已知企業(yè)職工工資總額2800000元，其中1000000元在生產(chǎn)成本中列支，1800000元在管理費用中列支，另外銷售部門人員的工資均計入了“管理費用——職工薪酬”中，經(jīng)核實“管理費用——職工薪酬”記錄的3521000元為企業(yè)2015年1-12月份實際計提進入“管理費用”科目的金額，該企業(yè)2015年1月份發(fā)放2014年提而未發(fā)工資22萬元，2015年12月計提但在2016年1月份發(fā)放工資25萬元。經(jīng)核實，企業(yè)2015計提進入管理費用的職工教育經(jīng)費10萬元，2015實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出8萬元，“銷售費用——業(yè)務(wù)招待費”、“管理費用——業(yè)務(wù)招待費用”明細(xì)賬中有18000元未取得合規(guī)票據(jù)。其余項目及金額均取得合法有效憑證。

【解析】

1.A105050職工薪酬——原表——答案：職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費

2.轉(zhuǎn)A105050的第14行“(二)職工薪酬(填寫A105050)”

3.“業(yè)務(wù)招待費”明細(xì)賬中有18000元未取得合規(guī)票據(jù)，影響A105050的第15行“(三)業(yè)務(wù)招待費支出”，還需要考慮視同銷售對銷售營業(yè)收入的影響。

A105050：職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表

行次項目賬載金額稅收規(guī)定扣除率以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額稅收金額納稅調(diào)整金額累計結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額

12345(1-4)6(1+3-4)

1一、工資薪金支出280萬**280萬0*

3二、職工福利費支出36.2萬14%*36.2萬0*

4三、職工教育經(jīng)費支出10萬*0

5其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費10萬2.50% 7000030000

7四、工會經(jīng)費支出5.6萬2%*5.6萬0*

9六、住房公積金6.3萬**6.3萬0*

七、補充養(yǎng)老保險7萬5%*7萬0*

1八、補充醫(yī)療保險7萬5%*7萬0*

13合計(1+3+4+7+8+9+10+11+12)3521000* 349100030000

A105000：納稅調(diào)整項目明細(xì)表

行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額

1234

1一、收入類調(diào)整項目(2+3+4+5+6+7+8+10+11)**2900000

2(一)視同銷售收入(填寫A105010)*500000500000*

3(二)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入(填寫A105020)***400000

2二、扣除類調(diào)整項目**301440400000

13(一)視同銷售成本(填寫A105010)*400000*400000

14(二)職工薪酬(填寫A105050)***0000

15(三)業(yè)務(wù)招待費支出***0*

17(五)捐贈支出(填寫A105070)***640*

43合計(1+12+30+35+41+42)**3201440400000

A100000：中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表(A類)

行次類別項目金額

13利潤總額計算

三、利潤總額(10+11-12)2203000

15應(yīng)納稅所得額計算加：納稅調(diào)整增加額(填寫A105000)3201440

16減：納稅調(diào)整減少額(填寫A105000)400000

四、納稅調(diào)整后所得(13-14+15-16-17+18)4953640

3五、應(yīng)納稅所得額(19-20-21-22)5004440

24應(yīng)納稅額計算稅率(25%)

5六、應(yīng)納所得稅額(23×24)1251110

七、應(yīng)納稅額(25-26-27)1251110

31八、實際應(yīng)納所得稅額(28+29-30)1251110

32減：本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額550750

3九、本年應(yīng)補(退)所得稅額(31-32)700360

2.甲公司為增值稅一般納稅人，主營建筑材料制造，原材料及產(chǎn)品適用稅率17%。該企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則。原材料采用實際成本法核算。2015年9月30日，簽約的稅務(wù)師事務(wù)所在進行代理申報的準(zhǔn)備過程中，發(fā)現(xiàn)下列財務(wù)會計資料。請根據(jù)相關(guān)資料回答有關(guān)問題。(主要是調(diào)賬)

資料1：9月3日領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批用于廠房改建。已知該批產(chǎn)品的市場銷售價格為100000元(不含增值稅)，賬面成本為70000元，甲公司會計處理如下：

借：在建工程 117000

貸：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

問題：根據(jù)資料1，判斷該項業(yè)務(wù)的會計處理是否正確?如不正確，請寫出賬務(wù)調(diào)整分錄。

【解析】

該業(yè)務(wù)的會計處理不正確。賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：庫存商品 30000

貸：在建工程 30000

資料2：9月10日，因倉庫管理不善導(dǎo)致一批原材料丟失，已知該原材料為數(shù)月前購入，已抵扣進項稅額，丟失的原材料賬面成本為4000元，經(jīng)提請公司辦公室審核后決定由責(zé)任人張某賠償1000元，其余作為損失予以核銷。甲公司先后進行會計處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 4000

貸：原材料 4000

借：管理費用 3000

其他應(yīng)收款—張某 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理資產(chǎn) 4000

問題：根據(jù)資料2，判斷該項業(yè)務(wù)的會計處理是否正確?如不正確，請寫出賬務(wù)調(diào)整分錄。

【答案】

該業(yè)務(wù)的會計處理不正確。賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：管理費用 680

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)680

資料3：9月18日，通知某購貨單位B公司歸還包裝物，B公司告知包裝物已被損，同意甲公司沒收包裝物押金10000元。已知該押金為本年7月份收取，甲公司會計處理如下：

借：其他應(yīng)付款—B公司押金 10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

問題：根據(jù)資料3，判斷該項業(yè)務(wù)的會計處理是否正確?如不正確，請寫出賬務(wù)調(diào)整分錄。

【答案】

該業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不正確，沒收包裝物押金應(yīng)計銷項稅額=10000÷(1+17%)×17%=1452.99(元)。賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)收入 1452.99

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1452.99

資料4：7月份銷售一批貨物給C公司，開具增值稅專用發(fā)票標(biāo)明銷售款20000元，增值稅額3400元，當(dāng)月發(fā)出貨物時并收到貨款，因質(zhì)量原因?qū)Ψ揭笸素?，甲公司接受對方要求?月15日，按照有關(guān)規(guī)定開具了紅字專用發(fā)票，并將款項退還C公司，當(dāng)天收到貨物并驗收入庫。該批貨物原賬面成本為15000元。甲方未進行會計處理。

問題：根據(jù)資料4，請寫出9月份對該業(yè)務(wù)處理的會計分錄。

【答案】

借：銀行存款-23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入-20000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)-3400

借：主營業(yè)務(wù)成本-15000

貸：庫存商品-15000

資料5：假設(shè)經(jīng)過正確的賬務(wù)處理調(diào)整和會計處理后，甲公司當(dāng)月“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目借方欄目(進項稅額)發(fā)生額合計為358000元，貸方欄目(銷項稅額，進項稅額轉(zhuǎn)出)發(fā)生額合計為256000元。已知甲公司8月份應(yīng)納增值稅額110000元尚未繳納入庫，且該部分稅額已計入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”貸方，該企業(yè)8月末“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目余額為0。

問題：請寫出9月份末對“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目應(yīng)進行有關(guān)核算的會計分錄。

【答案】調(diào)整后的期末留抵稅額=358000-256000=102000(元)，小于增值稅欠稅110000元，用留抵稅額抵頂欠稅，會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-102000

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅-102000

向稅務(wù)機關(guān)繳納剩余欠稅時：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 8000

貸：銀行存款 8000

第五篇：2014年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》試題及答案

2014年稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》考題及答案(回憶版)

1、納稅人當(dāng)期的貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款時，可以按規(guī)定程序向稅務(wù)機關(guān)申請辦理()。

A.減征稅款

B.豁免應(yīng)納稅款

C.提供納稅擔(dān)保

D.延期繳納稅款

【參考答案】D

2、關(guān)于稅務(wù)代理關(guān)系終止的稅法，錯誤的是()。

A.注冊稅務(wù)師沒有按照協(xié)議約定提供服務(wù)，委托方欲終止代理行為，應(yīng)與受托方協(xié)商并經(jīng)過受托方同意后終止

B.在代理期限內(nèi)委托方被法院宣告破產(chǎn)，稅務(wù)師事務(wù)所可以單方終止代理行為

C.在代理期限內(nèi)委托人提供虛假資料造成代理判斷錯誤，稅務(wù)師事務(wù)所可單方終止代理行為

D.委托關(guān)系存續(xù)期間，一方如遇特殊情況需要終止代理行為的，提出終止的一方應(yīng)及時通知另一方，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報告，終止的具體事項由雙方協(xié)商解決

【參考答案】A

3、下列項目中，不允許計算進項稅額進行抵扣的是()o

A.由自開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票中的運費

B.由自開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票中的保險費

C.由代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票中的運費

D.由代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票中的建設(shè)基金

【參考答案】B

4、關(guān)于個體戶建賬的說法，錯誤的是()。

A.注冊資金在20萬元以上的，應(yīng)建復(fù)式賬

B.營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額在4萬元以上的，應(yīng)建復(fù)式賬

C.從事貨物生產(chǎn)以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額在4萬元以上的，應(yīng)建復(fù)式賬

D.從事貨物批發(fā)或零售的，月銷售額在8萬元以上的，應(yīng)建復(fù)式賬

【參考答案】C

5、下列可享受優(yōu)惠政策的項目中，不通過企業(yè)所得稅納稅申報表之附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》做納稅調(diào)減的是()。

A.企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%部分

B.國債利息收人

C.殘疾人員工資加計扣除部分

D.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除部分

【參考答案】A

6、土地增值稅納稅申報表(一)中，“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”中不包括()。

A.營業(yè)稅

B.印花稅

C.城市維護建設(shè)稅

D.教育費附加

【參考答案】B

7、稅務(wù)行政復(fù)議中的被申請人是指()。

A.被稅務(wù)機關(guān)委托的代征人

B.與申請人存在控股關(guān)系的上級單位

C.以共同名義與稅務(wù)機關(guān)共同作出處罰決定的其他組織

D.作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)

【參考答案】D

8、關(guān)于稅款追征與退還的說法，正確的是()。

A.納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還

B.納稅人多繳的稅款，自結(jié)箅稅款之日起5年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還

C.納稅人多繳的稅款退回時，應(yīng)加箅銀行同期貸款利息

D.由于稅務(wù)機關(guān)適用法規(guī)錯誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)補征稅款和加收滯納金

【參考答案】A

9、某上市公司支付給相關(guān)人員的下列支出，應(yīng)按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅的是()o

A.向獨立董事支付的補貼

B.向職工支付的托兒補助費

C.支付本公司技術(shù)部門張某為新進員工進行內(nèi)部培訓(xùn)課酬費

D.向外聘技術(shù)人員支付的兼職費

【參考答案】C

10、在確定營業(yè)稅計稅依據(jù)時，正確的是()。

A.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)在計算營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額時要扣除工本費和郵寄費

B.一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入

C.外匯轉(zhuǎn)讓的營業(yè)額為買賣外匯的價差收人，可以扣除賣出過程中支付的稅費

D.金融商品的買人價只可按移動平均法核算

【參考答案】B

二、多項選擇題(每題2.00分)

11、納稅人下列行為中，如情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下釣款的有()。

A.未按規(guī)定的期限辦理納稅申報

B.欠繳應(yīng)納稅款

C.進行虛假納稅申報

D.擅自毀損稅控裝置

E.不辦理稅務(wù)登記

【參考答案】A，D

12、關(guān)于稅務(wù)代理法律責(zé)任的說法，錯誤的有()。

A.由于委托方違反代理協(xié)議的規(guī)定、提供虛假的賬簿資料導(dǎo)致注冊稅務(wù)師代理的納稅申報被認(rèn)定為偷稅，委托方應(yīng)承擔(dān)全部法律責(zé)任

B.注冊稅務(wù)師在代理企業(yè)所得稅納稅申報時未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，導(dǎo)致納稅人少繳稅款的，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所補繳稅款、滯納金，并對其處以少繳稅款50%以上3倍以下的罰款

C.注冊稅務(wù)師泄露委托人商業(yè)秘密的，由省級稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下罰款，責(zé)令限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)

D.稅務(wù)師事務(wù)所以不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的，由省級稅務(wù)局予以警告或者處以1000元以上1萬元以下罰款，同時向社會公告

E.注冊稅務(wù)師知道委托方的銷售數(shù)據(jù)虛假，經(jīng)勸說無效后根據(jù)虛假數(shù)據(jù)代理申報，后被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師不需承擔(dān)法律責(zé)任

【參考答案】B，C，D，E

13、關(guān)于發(fā)票領(lǐng)購和開具的說法，正確的有()。

A.納稅人應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證之后提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后，方可領(lǐng)購發(fā)票

B.對跨省從事臨時經(jīng)營活動的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票的，稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)售發(fā)票，并限期繳銷，不得有其他附加條件，不得收取任何形式的保證金

C.未經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)票不得拆本使用

D.未經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)票不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運輸

E.未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票

【參考答案】C，D，E

14、下列有關(guān)契稅的處理符合稅法規(guī)定的有()。

A.對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅

B.企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅

C.甲企業(yè)按照當(dāng)?shù)卣恼猩虆f(xié)議土地出讓金減免了40%，則在申報契稅時，可以按實際支付金額計算繳納契稅

D.母公司以土地、房屋對控股子公司增資，屬于同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，控股子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為不繳納契稅

E.企業(yè)依照法律規(guī)定分立，對派生方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)繳納契稅

【參考答案】A，B

15、甲企業(yè)(系增值稅一般納稅人)某月“庫存商品”賬戶的貸方fe生額大于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，則甲企業(yè)有可能發(fā)生了()。

A.商業(yè)折扣行為

B.自產(chǎn)貨物因管理不善被盜的行為

C.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)貨物行為

D.將自產(chǎn)貸物抵償債務(wù)的行為

E.將自產(chǎn)貨物用于無償贈送給敬老院行為

【參考答案】B，C，E

16、下列行為中，屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，但可以免征營業(yè)稅的有()。?

A.國內(nèi)運輸公司載運貨物出境

B.境外航空公司載運旅客人境

C.境內(nèi)歌舞團在香港表演

D.境外企業(yè)在境外為境內(nèi)企業(yè)提供設(shè)計勞務(wù)

E.國內(nèi)運輸公司在境外載運旅客

【參考答案】A，C，E

17、關(guān)于增值稅銷售收人確認(rèn)的說法，正確的有()。

A.分期收款結(jié)算方式下，貨物發(fā)出時確認(rèn)銷售

B.將銷售代銷貨物的銷售金額并人應(yīng)稅銷售額

C.以舊換新方式銷售貨物時，一律按實際收到貨款確認(rèn)應(yīng)稅銷售額

D.外匯結(jié)算銷售額人民幣折合率可選擇當(dāng)天或當(dāng)月1日外匯牌價

E.采取還本銷售方式，可從應(yīng)稅銷售額中減除還本支出

【參考答案】B，D

18、關(guān)于個人所得稅納稅申報的說法，正確的有()。

A.年所得12萬元以上是指納稅人各類收人的應(yīng)納稅所得額合計趄過12萬元

B.納稅人在兩處以上取得工資的，必須自行向稅務(wù)機關(guān)申報

C.年所得12萬元以上但已足額扣繳稅款的納稅人不必再向稅務(wù)機關(guān)申報

D.年所得12萬元以上的個人獨資企業(yè)只需填報《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》即可

E.取得應(yīng)稅所得且沒有扣繳義務(wù)人的，必須自行向稅務(wù)機關(guān)申報

【參考答案】A，B，E

19、有關(guān)土地增值稅的處理，符合稅法規(guī)定的有()。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)兼營普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā)，沒有分別核箅增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，應(yīng)就其全部增值額按稅法規(guī)定計征土地增值稅

B.房地產(chǎn)公司將一塊土地，分為三部分開發(fā)，并分別辦理規(guī)劃等相關(guān)手續(xù)，在土地增值稅清箅時，應(yīng)分三期進行清算，不能合并一次進行清算

C.某生產(chǎn)企業(yè)2009年銷售一棟8年前建造的辦公樓，取得銷售收入1800萬元。該辦公樓原值1050萬元，已計提折舊600萬元。經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估，該辦公樓的重置成本為2100萬元，成新度折扣率為5成，銷售時繳納營業(yè)稅、城建稅、印花稅及教育費附加共計99.9萬元。該生產(chǎn)企業(yè)銷售辦公樓無須繳納土地增值稅

D.某單位于2010年接受抵債房產(chǎn)一處，接受價2450萬元，2011年拍賣后取得款項1950萬元，則無須繳納土地增值稅

E.納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金

【參考答案】A，B，E

20、納稅人或扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，這些行政行為有()。

A.按13%稅率繳納增值稅的貨物，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)適用17%稅率，要求補繳增值稅并加收滯納金

B.未按規(guī)定代扣個人所得稅，稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)代扣稅款50%的罰款

C.對善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)作出巳抵扣的進項稅額應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)出的決定

D.稅務(wù)機關(guān)不接受企業(yè)選擇認(rèn)定增值稅小規(guī)模納稅人的申請

E.舉報偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)未按規(guī)定給予獎勵

【參考答案】B，D，E

三、解答題

21、(4分)2011年A企業(yè)在決算報表編制前，委托稅務(wù)師事務(wù)所進行所得稅匯算清繳的審核。注冊稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)情況如下：

(1)當(dāng)年4月收到從其投資的境內(nèi)居民企業(yè)B公司分回的投資收益5萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項屬于免稅項目。

(2)當(dāng)年1月4日，購買了上市公司C企業(yè)的流通股股票，6月I0日，收到C企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項屬于免稅項目。

(3)將對D企業(yè)的一項長期股權(quán)投資對外出售，取得了處置收益30萬元，并計人了“投資收益”科目，A企業(yè)認(rèn)為該項也屬于免稅項目。

問題：請判斷A企業(yè)上述做法是否正確，并說明理由。

22、(5分)某代理記賬公司業(yè)務(wù)人員向注冊稅務(wù)師提出了下列增值稅一般納稅人的涉稅問題：

(1)某軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品如何繳納增值稅或營業(yè)稅?

(2)某加油站管理公司經(jīng)營用車輛所耗用汽油應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，還是按視同銷售貨物處理?

(3)某市最近遭遇了較強降雨，甲公司雖將貨物全部存于倉庫做好了相關(guān)措施。但倉庫仍浸水，導(dǎo)致存貨無法使用而損失，請問這種損失需要做進項稅額轉(zhuǎn)出嗎?

(4)企業(yè)在辦公樓內(nèi)安裝了視頻會議系統(tǒng)，取得了增值稅專用發(fā)票。該視頻會議系統(tǒng)是否要作為建筑物的組成部分?其進項稅額是否能夠抵扣?

問題：請根據(jù)稅法規(guī)定分別予以回答。

23、(5分)市國家稅務(wù)局稽查局于2011年4月11日到甲加工企業(yè)稽查，發(fā)現(xiàn)甲加工企業(yè)在2011年1月至3月期間，少繳增值稅280000元。稽査局就甲加工企業(yè)的行為作出稅務(wù)處理決定，要求其自接到稅務(wù)處理決定書之日起15日內(nèi)補繳增值稅280000元?；榫钟?011年4月20日將稅務(wù)處理決定書送達(dá)甲加工企業(yè);甲加工企業(yè)于5月20日將稅款繳納人庫，但由于對稅務(wù)局決定存在異議，于5月21日向市國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。市國家稅務(wù)局對甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請進行了審查，作出了不予受理的決定。

問題：

1.市國家稅務(wù)局是否應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請，并說明理由。

2.甲加工企業(yè)是否可就不予受理行為向法院提起訴訟，并說明理由。

24、(7分)位于市區(qū)的某公司出租房產(chǎn)，合同約定自2011年1月1日起租賃期五年，每年租金10萬元，并約定第一年1月1日一次性向租賃方收取50萬元房屋租金，一次性開具發(fā)票。

問題：

1.上述出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理?

2.就第一年收取租金、計提營業(yè)稅金及附加、結(jié)轉(zhuǎn)收人和稅費的業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

25、(7分)某企業(yè)2011年簽訂如下合同：

(1)與會計師事務(wù)所簽訂年報審計合同，審計費為12萬元。

(2)與國外某公司簽訂一份受讓期五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費按此項技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收人的2%收取，每年分別在6月和12月結(jié)箅。

(3)與國內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司提供，合同只約定定制產(chǎn)品總金額40萬元，未分別載明提供的材料款和加工費。

(4)與供電部門簽訂一份供電合同，合同約定按實際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費。

(5)與某材料供應(yīng)商簽訂一份材料采購合同，合同金額為60萬元;次月因生產(chǎn)計劃變化，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商減少采購數(shù)量，簽訂一份補充合同，合同金額修改為50萬元。

(6)與銀行簽訂一份流動資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬元，每次在限額內(nèi)借款時，按實標(biāo)借款金額另行簽訂借款合同。

(7)以500萬元取得一宗土地用于建造廠房，與土地管理部門簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同。問題：

請分別說明該企業(yè)簽訂的上述合同是否繳納印花稅》若繳納，則簡述計算繳納印花稅時的計稅依據(jù)和適用稅目。

26、(7分)某企業(yè)2010年企業(yè)所得稅納稅申報的應(yīng)納稅所得額為一120萬元(假定以前均盈利并繳納企業(yè)所得稅)。2011年7月稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)的2010納稅情況進行稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)如下

問題：

(1)20106月企業(yè)以上年工資總額的10%標(biāo)準(zhǔn)為全體職工支付補充養(yǎng)老保險，合計30萬元，計入“管理費用”，12月進行賬務(wù)調(diào)整，將超過2010年職工工資總額的5%部分計金額12萬元調(diào)整計人“應(yīng)付職工薪，酬一應(yīng)付職工福利費”。因當(dāng)年實際發(fā)生的職福利費用未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，M10年企業(yè)所得稅納稅申報時，未作納稅調(diào)整;企業(yè)為職工支付的這部分補充養(yǎng)老保險末扣繳個人所得稅(經(jīng)計算為3萬元)。

(2)2008年巳作為“壞賬損失”稅前扣除的應(yīng)收賬款30萬元，于2010年8月重新收回，企業(yè)將收到款項計入“其他應(yīng)付款”，2010年企業(yè)所得稅納稅申報時未繳納企業(yè)所得稅。

(3)2010年7月，因違約拒收供貨方提供的預(yù)定貨物，向供貨方支付違約金4萬元，企業(yè)計入“營業(yè)外支出”，2010年企業(yè)所得稅納稅申報時未作納稅調(diào)整增加。.針對上述問題，稅務(wù)稽查部門作出如下決定，并于2011年8月制作稅務(wù)行政處罰告知書通知該企業(yè)-

(1)調(diào)增該企業(yè)2010企業(yè)所得稅所得額46萬元，分別為：超過當(dāng)年職工工資標(biāo)準(zhǔn)的5%補充養(yǎng)老保險部分計12萬元不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除、以前已作資產(chǎn)損失當(dāng)年收回的30萬元應(yīng)計入所得額、支付供貨方違約金4萬元不允許稅前扣除。同時作出補稅、罰款和加收滯納金的決定：對調(diào)增的所得額按適用稅率應(yīng)補繳企業(yè)所得稅11.5萬元，自2011年1月1日起按日加收萬分之五的滯納金和按應(yīng)補稅額處以0.5倍的罰款。

(2)對企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險未代扣的個人所得稅，責(zé)令該企業(yè)協(xié)助向納稅人追繳稅款，并對該企業(yè)處以未代扣稅款0.5倍罰款和自未代扣稅款申報期滿之日起按日加收萬分之五的滯納金。

問題

1.稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)2010年企業(yè)所得稅和未按規(guī)定代扣個人所得稅作出的補稅(或追繳)、罰款和加收滯納金的處理有哪些方面不當(dāng)?并說明理由。

2.企業(yè)若對稅務(wù)機關(guān)作出的上述處罰規(guī)定不服，可采取什么措施?期限是如何規(guī)定的?

27、(每題7.00分)

甲省A股份公司系生產(chǎn)中央空調(diào)的增值稅一般納稅人，2011年8月向外省乙市B工廠銷售中央空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，雙方簽訂合同顯示：中央空調(diào)及安裝費總價為300萬元，其中中央空調(diào)含稅銷售額為250萬元，安裝勞務(wù)費為50萬元。2011年8月A股份公司持其主管國稅機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向外省乙市B工廠的主管地方稅務(wù)局報驗登記。2011年9月安裝完工。

問題：

1.甲省A股份公司此項銷售并安裝中央空調(diào)業(yè)務(wù)，繳納增值稅或營業(yè)稅的計稅依據(jù)分別是多少?上述稅款納稅地點在哪里?

2.甲省A股份公司在向乙市B工廠的主管地方稅務(wù)局申請開具發(fā)票時，應(yīng)提供哪些資料?發(fā)票開具金額是多少?

3.乙市B工廠的主管地方稅務(wù)局開具發(fā)票時，應(yīng)按規(guī)定征收哪些稅費?各自的計稅(費)依據(jù)和稅率(征收率)是多少?

28、(8分)位于某省會城市的甲公司，系增值稅一般納稅人，2011年10月將自建的老辦公樓及配置的家具一起出售，有關(guān)情況如下：

1.老辦公樓及家具出售時固定資產(chǎn)原值2260萬元，巳提折舊2071萬元，凈值189萬元。其中：

(1)老辦公樓1986年建造并投人使用，固定資產(chǎn)原值2100萬元，凈值105萬元。

(2)家具中，2006年購置的一部分，固定資產(chǎn)原值40萬元，凈值2萬元，2010年購置的一部分，固定資產(chǎn)原值120萬元，凈值82萬元。

2.評估情況。甲公司出售前聘請當(dāng)?shù)鼐哂匈Y質(zhì)的房地產(chǎn)評估事務(wù)所對老辦公樓進行了評估，建造同樣的房產(chǎn)需4000萬元，該老辦公樓為4成新。

3.出售情況。經(jīng)協(xié)商，甲公司按2063.7萬元的市場價格，將該辦公樓及家具出售給丙公司，合同中注明老辦公樓折價2000萬元，2006年購置的家具折價5.2萬元，2010年購置的家具折價58.5萬元。

問題：

1.甲公司處置資產(chǎn)涉及哪些稅費(暫不考慮印花稅、企業(yè)所得稅)?分別列式計算。

2.作出相應(yīng)資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。

四、綜合題

29、(20分)某市汽車銷售有限公司，為集整車和配件銷售、維修、信息服務(wù)于一體的4S店，系增值稅一般納稅人。

2011年有關(guān)涉稅資料如下：

1.“主營業(yè)務(wù)收人”科目貸方發(fā)生額合計11700萬元。其中汽車及配件銷售收人10200萬元、修理業(yè)務(wù)收入1500萬元。會計處理為：

借：銀行存款

13689萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收人

11700萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

1989萬元

2.“其他業(yè)務(wù)收人”科目貸方金額合計596.7萬元。明細(xì)賬反映企業(yè)當(dāng)年的“其他業(yè)務(wù)收入一倉儲費”共計596.7萬元，摘要為：收汽車生產(chǎn)廠家倉儲服務(wù)費(備注：按照當(dāng)年已銷車輛數(shù)量每輛收取1.02萬元的倉儲服務(wù)費)。會計處理為：

借：銀行存款

5%.7萬元

貸:其他業(yè)務(wù)收人——倉儲費

596.7萬元

3.“營業(yè)外收人”科目貸方發(fā)生額合計107萬元。其中：下腳廢料銷售收入36.27萬元、保險費手續(xù)費返還款24萬元、收取按摩椅生產(chǎn)廠家駐店直銷場地租賃費2萬元、納稅大戶地方財政獎勵44.73萬元(該獎勵資金沒有專門的資金管理辦法或具體管理要求)。

4.“其他應(yīng)付款”科目全年貸方發(fā)生額合計204萬元，反映公司銷售汽車的同時代客戶辦理保險事宜，代保險公司向客戶開具保險單收取的款項。借方發(fā)生額合計180萬元，反映公司支付給保險公司保險費用(扣除手續(xù)費后的金額)，貸方余額24萬元，反映公司代理保險業(yè)務(wù)手續(xù)費累計結(jié)余金額，企業(yè)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收人”科目貸方。該科目年末無余額。

5.“投資收益”科目貸方發(fā)生額85萬元，系從投資的高新技術(shù)企業(yè)(所得稅稅率15%)稅后分回投資收益85萬元(其中有17萬元系被投資企業(yè)2007年以前形成的未分配利潤額)。

6.“主營業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額合計9345萬元。其中汽車及配件銷售成本8670萬元、修理業(yè)務(wù)成本675萬元。

7.“營業(yè)費用”科目借方發(fā)生額合計1193萬元，其中發(fā)生運費雜費金額合計103萬元、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費940萬元、產(chǎn)品促銷費150萬元。

8.“管理費用”科目借方發(fā)生額合計1560萬元，其中職工工資1050萬元(含職工住房補貼52.5萬元)、稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費憑據(jù)注明工會經(jīng)費支出21萬元、職工福利費120萬元、2011年10月公司為員工統(tǒng)一制作工作脤支出30萬元、業(yè)務(wù)招待費105萬元、折舊等其他合理費用234萬元。9.“財務(wù)費用”科目本借方發(fā)生額為210萬元，為按照10.5%的年利率標(biāo)準(zhǔn)向DB公司拆借資金2000萬元所發(fā)生的利息費用支出。企業(yè)準(zhǔn)備的“金融企業(yè)同期同類貸款利率情況說明”中提供的金融企業(yè)對QT企業(yè)的同類實際貸款年利率為10%，而銀行同期同類基準(zhǔn)貸款利率為5.65%。

10.“營業(yè)外支出”科目借方發(fā)生額合計11.2萬元。其中違反汽車供應(yīng)商定價政策，揸自降價銷售被供應(yīng)商處以違規(guī)罰款10萬元、維修人員私自駕駛客戶汽車外出辦事，造成交通事故被交管部門處以違章罰款1.2萬元。

11.企業(yè)采用以購定銷的策略，每月銷項稅額均大于進項稅額，全年外購車輛及配件、材料取得合規(guī)的増值稅專用發(fā)票上注明稅額合計1588.65萬元、運費發(fā)票允許計箅的進項稅額合計7萬元。上述票證均按規(guī)定進行了認(rèn)證。12.企業(yè)自行申報繳納各稅情況如下：

(1)增值稅：銷項稅額為1989萬元，進項稅額為1595.65萬元，應(yīng)納增值稅額為393.35萬元

(2)城市維護建設(shè)稅為27.5345萬元，教育費附加為11.8005萬元

(3)企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=(11700+596.7+107+85)-(9345+1193+1560+210+11.2+27.5345+11.8005)=130.165萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅|稅額=130.165X25%=32.54125萬元

問題：

1.請指出企業(yè)自行申報中相關(guān)稅種存在的問題。

2.請計算企業(yè)應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

3.請計算2011應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額。