第一篇：會計(jì)與稅法對企業(yè)職工福利費(fèi)的規(guī)定對比表

會計(jì)與稅法對企業(yè)職工福利費(fèi)的規(guī)定對比表

2011-3-27 14:53 互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

會計(jì)與稅法對企業(yè)職工福利費(fèi)的規(guī)定對比表

財(cái)務(wù)規(guī)定

《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)

稅法規(guī)定

《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函

分析

管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）

[2009]3號）

企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。

稅法未明確規(guī)定

企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)

為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)。

為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)

財(cái)務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未明確規(guī)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)

職工療養(yǎng)費(fèi)用

稅法未明確規(guī)定

定

自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出

符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼

符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的防暑降溫費(fèi)

企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

職工交通補(bǔ)貼

職工防暑降溫費(fèi)

稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)

供暖費(fèi)補(bǔ)貼

稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)

職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼

稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)

第二篇：關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)與稅法規(guī)定對比表(精)

企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)與稅法規(guī)定對比表

財(cái)務(wù)規(guī)定 《關(guān)稅法規(guī)定 于企業(yè)加強(qiáng)職《關(guān)于企業(yè)工工福利費(fèi)財(cái)務(wù)資薪金及職工

企業(yè)所得稅處個(gè)人所得稅處理管理的通知》福利費(fèi)扣除問（財(cái)企題的通知》理分析 [2009]242（國稅函號）[2009]3號）

企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所尚未實(shí)行分離辦社發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施會職能的企業(yè)，其和人員費(fèi)用，包括內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)職工食堂、職工浴生的設(shè)備、設(shè)施和室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)人員費(fèi)用，包括職所、托兒所、療養(yǎng)工食堂、職工浴院、集體宿舍等集室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)

作為福利費(fèi)，不超體福利部門設(shè)備、所、托兒所、療養(yǎng)

過工資薪金總額設(shè)施的折舊、維修院等集體福利部門

14%的部分，準(zhǔn)予保養(yǎng)費(fèi)用以及集體的設(shè)備、設(shè)施及維扣除。

福利部門工作人員修保養(yǎng)費(fèi)用和福利的工資薪金、社會部門工作人員的工保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積資薪金、社會保險(xiǎn)金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)、住房公積金、費(fèi)用。

勞務(wù)費(fèi)等。

為職工衛(wèi)生保健、為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付生活等所發(fā)放的各的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性作為福利費(fèi)，不超非貨幣性福利，包福利，包括企業(yè)向過工資薪金總額括職工因公外地就職工發(fā)放的因公外14%的部分，準(zhǔn)予醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)扣除。

醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職醫(yī)療費(fèi)用、職工供工醫(yī)療費(fèi)用、職工

分析

養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療貼屬于福利費(fèi)。補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)

雖然稅法未明確規(guī)定，但國稅函[2009]3號采取的是正

應(yīng)計(jì)入職工工資

列舉法，職工稅法未明確規(guī)

總額，按規(guī)定扣職工療養(yǎng)費(fèi)用

療養(yǎng)費(fèi)用不應(yīng)定

繳個(gè)人所得稅。

計(jì)入福利費(fèi)，而應(yīng)計(jì)入職工工資總額，在稅前扣除。自辦職工食堂作為福利費(fèi)，經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未不超過工資薪職工食堂經(jīng)費(fèi)辦職工食堂統(tǒng)金總額14%的補(bǔ)貼

一供應(yīng)午餐支部分，準(zhǔn)予扣出 除。

直接發(fā)放現(xiàn)金補(bǔ)

貼的應(yīng)計(jì)入個(gè)人工資總額，按規(guī)定扣繳個(gè)人所得

稅，符合青島市規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的，不計(jì)入個(gè)人工資，超過部分，應(yīng)計(jì)入個(gè)人工資，按規(guī)定扣繳個(gè)人所

得稅。正市—1130元/人.年 符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼

作為福利費(fèi)，不超過工資薪

供暖費(fèi)補(bǔ)貼 金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣

除。

副市、正局—900

元/人.年 副局—790元/人.年 處級—680元/人.年 科級—570元/人.年 科員及以下—490

元/人.年 正高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)—900元/人.年 副高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)—680元/人.年 中級專業(yè)技術(shù)職務(wù)—570元/人.年 初級專業(yè)技術(shù)職務(wù)—490元/人.年 工人—490元/人.年

作為福利費(fèi)，符合國家有關(guān)職工防暑降溫不超過工資薪財(cái)務(wù)規(guī)定的防

費(fèi) 金總額14%的暑降溫費(fèi)

部分，準(zhǔn)予扣

防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得

除。

稅。但如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，也不需要列入計(jì)征個(gè)人所得稅的范圍。

企業(yè)為職工提《國家稅務(wù)總局供的交通待關(guān)于個(gè)人因公務(wù)遇，已經(jīng)實(shí)行用車制度改革取貨幣化改革得補(bǔ)貼收入征收的，按月按標(biāo)作為福利費(fèi)，個(gè)人所得稅問題準(zhǔn)發(fā)放或支付不超過工資薪的通知》（國稅的交通補(bǔ)貼或金總額14%的函〔2006〕245者車改補(bǔ)貼應(yīng)部分，準(zhǔn)予扣號）因公務(wù)用車當(dāng)納入職工工職工交通補(bǔ)貼 制度改革而以現(xiàn)除。資總額，不再金、報(bào)銷等形式

包括為職工報(bào)向職工個(gè)人支付納入職工福利

銷私家車燃油的收入，均應(yīng)視費(fèi)管理；尚未

費(fèi) 實(shí)行貨幣化改為個(gè)人取得公務(wù)革的，企業(yè)發(fā)用車補(bǔ)貼收入，生的相關(guān)支出按照“工資、薪作為職工福利金所得”項(xiàng)目計(jì)費(fèi)管理。征個(gè)人所得稅。

企業(yè)為職工提供的住房待遇，已經(jīng)實(shí)行

2、財(cái)稅字貨幣化改革[1997]144號企的，按月按標(biāo)業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)準(zhǔn)發(fā)放或支付

作為福利費(fèi)，給個(gè)人的住房補(bǔ)的住房補(bǔ)貼應(yīng)為職工住房所

不超過工資薪貼、醫(yī)療補(bǔ)助當(dāng)納入職工工發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)

金總額14%的費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入資總額，不再貼和非貨幣性

部分，準(zhǔn)予扣領(lǐng)取人的當(dāng)期工納入職工福利福利 資、薪金收入計(jì)除。費(fèi)管理；尚未

征個(gè)人所得稅。

實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)

3、單位和個(gè)人生的相關(guān)支出分別在不超過職作為職工福利工本人上一費(fèi)管理。月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平

1、青地稅發(fā)[2009]26號個(gè)人自2009年1月1日以后實(shí)際取得的住房增量補(bǔ)貼按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一職工月平均工資的3倍，2008年1月1日以前：

四、企業(yè)依據(jù)真實(shí)、合法證明企業(yè)為職工提

為職工報(bào)銷的供的通訊待

與取得應(yīng)稅收遇，已經(jīng)實(shí)行

入有關(guān)的辦公貨幣化改革

通訊費(fèi)用可以的，按月按標(biāo)

據(jù)實(shí)在稅前扣準(zhǔn)發(fā)放或支付

除。以辦公通的通訊補(bǔ)貼，訊費(fèi)名義向職應(yīng)當(dāng)納入職工稅法未明確規(guī)

工發(fā)放的費(fèi)用工資總額，不定

不得在稅前扣再納入職工福

除。

利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化2008年1月1改革的，企業(yè)日以后：國稅發(fā)生的相關(guān)支函[2009]3號出作為職工福未明確規(guī)定通利費(fèi)管理。訊待遇是否屬

1、魯?shù)囟惡?/p>

[2005]33號有關(guān)通訊補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)青島市不執(zhí)行。企便函[2009]33號所規(guī)定的通訊補(bǔ)貼征收方法僅適用于總局確定的部分定點(diǎn)聯(lián)系企

業(yè)

2、《關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)問題解答>的通知》（青地稅函[2006]140號）規(guī)定：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)管理人員的于福利費(fèi)范通訊費(fèi)用，實(shí)行圍，即可以并實(shí)報(bào)實(shí)銷的，不入工資總額，屬于征稅范圍，準(zhǔn)予稅前扣但企業(yè)應(yīng)合理確 職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

喪葬補(bǔ)助費(fèi)

撫恤費(fèi) 職工困難補(bǔ)

貼、救濟(jì)費(fèi)喪葬補(bǔ)助費(fèi)撫恤費(fèi)

除。

定報(bào)銷通訊費(fèi)人員的范圍，并將報(bào)銷通訊費(fèi)的企業(yè)管理人員名冊，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。不能全員人均發(fā)

放。

作為福利費(fèi)，個(gè)人所得稅法第不超過工資薪

四條第四項(xiàng)福利金總額14%的費(fèi)、撫恤金、救部分，準(zhǔn)予扣

濟(jì)金免納個(gè)人所

除。得稅。

作為福利費(fèi)，不超過工資薪

屬于補(bǔ)償給死者

金總額14%的家屬用于喪葬的部分，準(zhǔn)予扣

費(fèi)用，不屬于個(gè)

除。

人所得。

作為福利費(fèi)，個(gè)人所得稅法第不超過工資薪四條第四項(xiàng)福利金總額14%的費(fèi)、撫恤金、救部分，準(zhǔn)予扣

濟(jì)金免納個(gè)人所

除。

得稅。

職工異地安家

作為福利費(fèi)，不超過工資薪個(gè)人所得稅法第四條：按照國家費(fèi)

獨(dú)生子女費(fèi)探親假路費(fèi)安家費(fèi)

金總額14%的統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的部分，準(zhǔn)予扣

職工安家費(fèi)，免除。納個(gè)人所得稅

國稅發(fā)[1994]89號：獨(dú)生子女補(bǔ)貼不屬于工資、稅法未明確規(guī)

財(cái)務(wù)作為福利薪金性質(zhì)的補(bǔ)

定

費(fèi)，稅法未明貼、津貼或者不

確規(guī)定

屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不

征稅。

外籍個(gè)人：國稅函[2001]336號：可以享受免作為福利費(fèi)，征個(gè)人所得稅優(yōu)不超過工資薪

惠待遇的探親探親假路費(fèi) 金總額14%的費(fèi)，僅限于外籍部分，準(zhǔn)予扣

個(gè)人在我國的受除。

雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過

2次的費(fèi)用。中國人：符合相關(guān)規(guī)定的探親費(fèi)，不征個(gè)人所企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都

不作為福利費(fèi)得稅

應(yīng)并入工資薪金

收入，繳納個(gè)人

所得稅。

第三篇：關(guān)于職工福利費(fèi)核算稅法和會計(jì)規(guī)定的異同

關(guān)于職工福利費(fèi)核算稅法和會計(jì)規(guī)定的異同

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號）的規(guī)定，稅法和會計(jì)對職工福利費(fèi)支出的差異分析：

一、“職工福利費(fèi)”財(cái)稅處理的相同點(diǎn)

財(cái)企[2009]242號文作為加強(qiáng)和明確職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)管理規(guī)范性文件，較國稅函[2009]3號文規(guī)范的職工福利費(fèi)稅前扣除規(guī)定，在內(nèi)容、范圍上更加具體、明確和全面，相同之處主要表現(xiàn)在下列項(xiàng)目的財(cái)稅處理均屬于“職工福利費(fèi)”的范疇，具體有：

（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門及其支出。內(nèi)設(shè)福利部門包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等部門；支出內(nèi)容包括集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等。

企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的每人有份的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，按財(cái)務(wù)與稅法規(guī)定均應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理，不屬于職工福利費(fèi)的核算范疇。

（3）未實(shí)行貨幣化改革的企業(yè)為職工提供的交通待遇（如職工班車），其相關(guān)支出的財(cái)稅處理均作為職工福利費(fèi)管理。

（4）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等。

（5）以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的財(cái)稅處理的統(tǒng)一。財(cái)企

[2009]242號規(guī)定：對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。

國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用《。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南“關(guān)于職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量”規(guī)定：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?？梢姡?cái)務(wù)上應(yīng)按產(chǎn)品或服務(wù)的“公允價(jià)值”作銷售處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此，稅務(wù)處理上也應(yīng)作“視同銷售”處理。

（6）財(cái)務(wù)規(guī)定強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出；購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出；應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

由個(gè)人承擔(dān)的支出稅法當(dāng)然不允許稅前扣除的。

二、職工福利費(fèi)財(cái)稅處理差異分析

財(cái)企[2009]242號規(guī)范的企業(yè)職工福利費(fèi)有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定（以下簡稱“財(cái)務(wù)規(guī)定”），較國稅函[2009]3號文規(guī)范的稅前扣除政策（以下簡稱“稅法規(guī)定”）在內(nèi)容、范圍上的差異主要表現(xiàn)在：

（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門的差異。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門，財(cái)務(wù)規(guī)定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門；而稅法規(guī)定則不包括。

稅法雖未提及“職工集體宿舍”但我認(rèn)為可作為國稅函【2009】3號第三條第二款的“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利”，作為職工福利費(fèi)支出。

（2）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，財(cái)務(wù)規(guī)定明確在職工福利費(fèi)中核算。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號）規(guī)定應(yīng)從重組企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提；而稅法規(guī)定的福利費(fèi)不包括離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，重組企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)從重組清算所得中“據(jù)實(shí)”扣除。

（3）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。財(cái)務(wù)規(guī)定：已實(shí)行貨幣化改革，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。而稅法規(guī)定將通訊補(bǔ)貼排除在職工福利費(fèi)范圍之外，并且不區(qū)分是否實(shí)行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，作為職工福利費(fèi)處理。

財(cái)企〔2009〕242號文件還規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

很明顯，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》與《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》相比，福利費(fèi)的列支范圍縮小了很多，而且前者對福利費(fèi)的列支范圍采取了列舉的辦法，但到底是屬于全部列舉還是部分列舉，并不明確（稅法尚有很多不明確的地方，如職工療養(yǎng)費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)，財(cái)務(wù)管理列為職工福利費(fèi)，稅法沒有提及）。

上述對職工工資和福利費(fèi)的規(guī)定在會計(jì)處理和稅務(wù)處理上存在差異。由于這種差異，實(shí)踐中造成企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要將一部分補(bǔ)貼從工資中調(diào)整到福利費(fèi)中。

第四篇：稅法與稅務(wù)會計(jì)教案

教學(xué)內(nèi)容簡介

本課程共分六個(gè)模塊：第一模塊為稅務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論，介紹了稅務(wù)會計(jì)的概念、特點(diǎn)及納稅會計(jì)憑證與納稅義務(wù)流程；第二模塊為流傳稅會計(jì)，系統(tǒng)介紹了四個(gè)流傳稅的計(jì)算、會計(jì)處理、納稅申報(bào)表填寫等內(nèi)容；第三模塊為所得稅會計(jì)，系統(tǒng)介紹了兩個(gè)所得稅的計(jì)算、會計(jì)處理、納稅申報(bào)表填寫及賬務(wù)調(diào)整等內(nèi)容；第四個(gè)模塊 資源稅類會計(jì)，簡要地介紹了資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的法律規(guī)定、稅收的計(jì)算、納稅申報(bào)與會計(jì)處理方法；第五個(gè)模塊為財(cái)產(chǎn)稅會計(jì)簡要地介紹了房產(chǎn)稅、車船稅、契稅的法律規(guī)定、稅收的計(jì)算、納稅申報(bào)與會計(jì)處理方法；第六個(gè)模塊為行為、目的稅會計(jì)，簡要地介紹了城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅與土地增值稅的法律規(guī)定、稅收的計(jì)算、納稅申報(bào)與會計(jì)處理方法。

模塊一 基本知識

稅務(wù)會計(jì)概論

【知識目標(biāo)】了解稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)和，掌握稅收制度的基本構(gòu)成因素，熟悉企業(yè)納稅義務(wù)流程。

第一部分 稅務(wù)會計(jì)概述

一、稅務(wù)會計(jì)的概念

稅務(wù)會計(jì)是融稅法與會計(jì)于一體的一種特殊專業(yè)會計(jì)，從其實(shí)質(zhì)上看，稅務(wù)會計(jì)是一種納稅會計(jì)，即連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映、監(jiān)督和籌劃企業(yè)各種應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納等業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會計(jì)；從其形式上看，稅務(wù)會計(jì)并不單獨(dú)設(shè)置一套完整的賬簿體系和會計(jì)核算組織形式，而是以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，按照稅法的規(guī)定，對其進(jìn)行一系列的納稅調(diào)整和計(jì)算。因此，稅務(wù)會計(jì)的概念可表述為：稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行的稅收法律制度為準(zhǔn)繩，以財(cái)務(wù)會計(jì)的理論和方法為基礎(chǔ)，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算、監(jiān)督和籌劃企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的一門特種專業(yè)會計(jì)。

二、稅務(wù)會計(jì)的對象

在企業(yè)中，凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)都是稅務(wù)會計(jì)對象。因此，納稅人因納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)就是稅務(wù)會計(jì)對象。企業(yè)在經(jīng)營過程中以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)

1、流轉(zhuǎn)額。

2、成本費(fèi)用額。

財(cái)務(wù)會計(jì)記錄的成本、費(fèi)用、支出額，按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的部分是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的經(jīng)營利潤、投資收益、營業(yè)外支出，都需要按稅法規(guī)定調(diào)整、2

確認(rèn)為應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅收益，它是正確計(jì)稅的基礎(chǔ)。

3、財(cái)產(chǎn)額。

4、行為計(jì)稅額。

（二）稅款的計(jì)算與核算

（三）稅款的繳納，退補(bǔ)與減免

（四）稅收滯納金與罰款、罰金

三、稅務(wù)會計(jì)的特點(diǎn)

(一)法律性

（二）廣泛性

（三）統(tǒng)一性

（四）協(xié)調(diào)性

（五）籌劃性

四、稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)

稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計(jì)信息。其使用者是稅務(wù)征管機(jī)關(guān)、投資人、經(jīng)營者等。

1、依法納稅，認(rèn)真履行納稅人的義務(wù)

2、正確進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)處理，認(rèn)真協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系

3、合理選擇納稅方案，有效進(jìn)行稅務(wù)籌劃

第二部分 我國的稅收制度

一、我國現(xiàn)行稅法體系

我國現(xiàn)行稅法體系基本上由六個(gè)層次構(gòu)成：

1、全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律

2、全國人大或人大常委會授權(quán)立法

3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)

5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章

6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章

二、稅收制度的構(gòu)成要素

盡管各國稅收制度的結(jié)構(gòu)和體系存在差異，但其基本構(gòu)成的要素是大致相同的，這些基本要素包括：納稅人、征收對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和違章處理。

（一）納稅人

與納稅人相關(guān)聯(lián)的是負(fù)稅人。一般認(rèn)為，納稅人是稅法規(guī)定的納稅主體；負(fù)稅人是從經(jīng)濟(jì)的角度而言，實(shí)際承擔(dān)了稅負(fù)的主體。納稅人和負(fù)稅人之間的關(guān)系取決于稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁。若稅收負(fù)擔(dān)能轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人分離；若不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人合一。

與納稅人相關(guān)聯(lián)的另一個(gè)概念是扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人是稅法上規(guī)定的負(fù)有扣繳稅收義務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人直接負(fù)有稅款的扣繳義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定代扣稅款，并按期、足額的繳庫。對不履行扣繳義務(wù)的，除限令其繳納所應(yīng)扣的稅款外，還要加收滯納金或罰金。

（二）征收對象

征稅對象又稱課稅對象或征稅客體，是指對什么東西征稅，即國家征稅的標(biāo)的物。每一種稅一般都有其特定的征收對象。因此，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。

與課稅對象相關(guān)聯(lián)的是稅源。課稅對象解決對什么征稅的問題，稅源則是稅收收入的最終出處。稅源和課稅對象關(guān)系密切，但仍有差異，課稅對象表明對什么征稅，而稅源主要說明稅收收入的來源。有的稅種的課稅對象與稅源是一致的，例如，所得稅的課稅對象和稅源

皆為納稅人所得；有的課稅對象和稅源是不一致的，例如，財(cái)產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人所擁

有或支配的財(cái)產(chǎn)，而稅源則可能是納稅人的收入。稅源最終反映了納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

（三）稅率

稅率是指稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例。稅率的基本形式一般有比較稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種。比例稅率

1、累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率因計(jì)算方法和累進(jìn)依據(jù)不同又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率等。其中使用時(shí)間較長和應(yīng)用較多的是超額累進(jìn)稅率。

2、定額稅率

（四）納稅環(huán)節(jié)

（五）納稅期限

（六）減免稅

減免稅的形式包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式的減 免。

（七）違章處理

稅務(wù)違章處理行為主要包括：違反稅收征收管理法，即未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、建立保存賬簿、提供納稅資料和拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查等行為；欠稅，即納稅人因故超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，少繳或未繳稅款；漏稅，即納稅人并非故意未繳納或少繳納稅款；偷稅，即納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅；抗稅，既納稅人公然抗拒履行國家稅法規(guī)定的納稅義務(wù)；騙稅，即納稅人利用假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的違法行為。對上述違章行為的處理措施： 一是征收滯納金。二是處以稅務(wù)罰款。三是稅收保全措施。四是追究刑事責(zé)任。

三、稅收的分類

我國對稅收的分類通常有以下幾種主要方法：

（一）以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)的分類

1、流轉(zhuǎn)稅類

我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等屬于流轉(zhuǎn)稅類。

2、所得稅類

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等屬于所得稅類

3、財(cái)產(chǎn)稅類

我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、契稅、車船稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅類。

4、資源稅類

我國現(xiàn)行資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等屬于這類稅收。

5、行為稅類

其特點(diǎn)是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多具有較強(qiáng)的時(shí)效性。我國現(xiàn)行的印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅都屬于行為稅類。

（二）以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)的分類

按照計(jì)稅依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的不同對稅收分類，分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅

1、從價(jià)稅

如我國的增值稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等都采取從價(jià)計(jì)征形式。

2、從量稅

我國的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均實(shí)行從量計(jì)征形式。

3、復(fù)合稅

如對卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅、采取從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。

（三）以稅收收入的歸屬權(quán)不同為標(biāo)準(zhǔn)的分類

按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類，分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。中央政府固定收入稅包括：消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

地方政府固定收入稅包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。

中央政府和地方政府共享收入主要包括：

（1）增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）：地方政府分享25%，中央政府分享75%。（2）營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余的部分歸地方政府。

（3）企業(yè)所得稅、鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部

分歸中央和地方按比例分享。

（4）個(gè)人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅收入歸中央外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。

（5）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余的歸地方政府。

（6）城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集體繳納的部分歸中央，其余的歸地方政府。

（7）印花稅：證卷交易印花稅收入94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。

（四）其他幾種分類標(biāo)準(zhǔn)

按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類，稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅，是指納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等；間接稅，是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，主要是對商品征收的各種稅，如增值稅、消費(fèi)稅，營業(yè)稅、關(guān)稅等。按稅收與價(jià)格的關(guān)系可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅指稅金是價(jià)格的組成部分，必須按含稅價(jià)計(jì)稅；價(jià)外稅是價(jià)格的一個(gè)附加額或附加比例。

第三部分 納稅會計(jì)憑證及納稅義務(wù)流程

一、企業(yè)納稅會計(jì)憑證

稅務(wù)會計(jì)憑證是記載納稅人有關(guān)納稅活動(dòng)，具有法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。主要有一下幾種：

1、應(yīng)稅憑證

（1）納稅申報(bào)表。

（2）扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。（3）定額稅款通知書。（4）預(yù)繳稅款通知單。（5）支付個(gè)人收明細(xì)表。

2、征繳憑證（1）稅收繳款書。

（2）稅收完稅證。稅收完稅證是稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)在收取稅款、基金、附加和滯納金時(shí)填開的一種征繳憑證。它有定額完稅證和非定額完稅征兩種。

（3）其他征繳憑證。

（4）特種會計(jì)憑證。增值稅專用發(fā)票是納稅會計(jì)的特種會計(jì)憑證。它是記載銷貨方納稅義務(wù)和購貨方抵扣稅款的合法憑證。3．減免憑證

二、企業(yè)納稅的業(yè)務(wù)流程

（一）依法取得營業(yè)資質(zhì)

（二）申請取得企業(yè)代碼

（三）辦理銀行開戶

（四）辦理稅務(wù)登記

（五）辦理出口許可證和出口退稅證

（六）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具和管理發(fā)票，并搞好相應(yīng)稅金的賬務(wù)核算

（七）按期辦理納稅申報(bào)和繳納稅款

（八）納稅自查和稅務(wù)檢查

思考題

1、企業(yè)納稅的必備業(yè)務(wù)流程有哪些？

2、稅收制度的構(gòu)成要素有哪些？

模塊二 流傳稅模塊

增值稅會計(jì)

【學(xué)習(xí)目標(biāo) 】 了解增值稅的基本特點(diǎn)和內(nèi)容，掌握增值稅的計(jì)算原理，深刻領(lǐng)會增值稅的會計(jì)記錄與報(bào)告

第一部分 增值稅概述

1954年，法國政府率先推行增值稅，之后歐共體各成員國都先后采用了增值稅。增值稅以其特有的優(yōu)勢，截止到2008年底，已被120多個(gè)國家和地區(qū)采用，成為世界稅收史上最耀眼的新星。

一、增值稅的概念及特點(diǎn)

（一）增值稅的概念

增值稅是以增值額為課稅對象而征收的一種稅。就我們國家而言，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其貨物或勞務(wù)的增值額而征收的一種稅。

（二）增值稅的特點(diǎn)

1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。

2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，無論流轉(zhuǎn)多少環(huán)節(jié)，每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要征稅。

3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

二、增值稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人，包括單位、個(gè)人、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、承包人和承租人，以及扣繳義務(wù)人等?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》將納稅義務(wù)人按照經(jīng)營規(guī)模大小及會計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。

（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：

1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并

兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元及以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人和以批發(fā)或零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元及以下的。

2、財(cái)務(wù)會計(jì)核算是否健全。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵條件是會計(jì)核算是否健全。對于年銷售額在規(guī)定限額以下的，只要財(cái)務(wù)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

小規(guī)模納稅人不能領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，按簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅額。能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。

（二）一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認(rèn)定作為一般納稅人。

三、增值稅的納稅范圍

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。

（一）銷售貨物

1、視同銷售行為。

主要包括以下幾種情況。

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷或銷售代銷貨物。

（2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一個(gè)機(jī)構(gòu)，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。

上述4種情況，應(yīng)作為視同銷售行為，均要征收增值稅。一是保證增值稅稅款抵扣的連續(xù)性，二是避免貨物因不同用途而造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾。

2、混合銷售行為。

混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視同

提供非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅，征收營業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由納稅人自行判斷。

3、兼營貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營行為，是指納稅人在經(jīng)營范圍內(nèi)，在應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。

稅法規(guī)定，對于兼營行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷 售額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。納稅人的銷售行為是否屬于兼營行為，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（二）提供加工、修理修配勞務(wù)

（三）進(jìn)口貨物

（四）屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目

四、增值稅的稅率

我國增值稅采取了基本稅率、低稅率相結(jié)合的模式，同時(shí)對于向境外出口的貨物實(shí)行零稅率的優(yōu)惠政策。

（一）基本稅率

增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除適用低稅率和征收率外，稅率一律為17%，稱為基本稅率。

（二）低稅率

增值稅納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13%稅率計(jì)征增值稅。

1、糧食、食用植物油；

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

3、圖書、報(bào)紙、雜志。

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5、國務(wù)院規(guī)定得其他貨物。

（三）零稅率

納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

（四）征收率

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

五、增值稅的稅收優(yōu)惠

（一）起征點(diǎn)的規(guī)定

（二）免稅規(guī)定

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品：

2、避孕藥品和用具；

3、古舊圖書；

4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)領(lǐng)域和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7、銷售的供自己使用過的物品。

第二部分 應(yīng)納增值稅的計(jì)算

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，按照納稅人的不同，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。

一般納稅人計(jì)算增值稅實(shí)行抵扣的辦法，其計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額×稅率

如果當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，超出部分留待下期繼續(xù)抵扣。小規(guī)模納稅人不實(shí)行抵扣制度，而實(shí)行簡易計(jì)稅的辦法，其計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期不含稅銷售額×征收率 一、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算

對于增值稅一般納稅人來說，當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算包括三個(gè)方面的內(nèi)容：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算。

（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。

1、銷售額確定的一般規(guī)定。

【例2-1】宏利公司（一般納稅人）當(dāng)月銷售貨物取得不含稅收入500 000元，銷售時(shí)向購買方收取手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)1 170元，代購貨方支付給承運(yùn)部門運(yùn)輸費(fèi)1 500元，取得運(yùn)輸費(fèi)普通發(fā)票。當(dāng)月計(jì)稅銷售額如何確定？ 當(dāng)期銷售額=500 000+1 170÷（1+17%）=501 000（元）

2、銷售額確定的特殊規(guī)定。

（1）折扣銷售方式下的銷售額。

常見的折扣銷售方式有兩種，一是商業(yè)折扣，二是現(xiàn)金折扣，（2）以舊換新方式下的銷售。（3）以物易物方式下的銷售。（4）隨同產(chǎn)品出售的包裝物。

包裝物押金是含稅收入，在計(jì)稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入。

（5）售價(jià)明顯偏低又無正當(dāng)理由或無銷售額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其銷售額：首先，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；其次，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；最后，如果以上兩種價(jià)格都沒有，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

或=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額

=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

【例2-2】友華商店為一般納稅人，本月開具專用發(fā)票銷售貨物，取得不含稅收入200 000元，開具普通發(fā)票銷售貨物，取得收入9 360元，當(dāng)月計(jì)稅銷售額為多少？

開具普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。當(dāng)月銷售額=200 000+9 360÷（1+17%）=208 000（元）

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而向?qū)Ψ街Ц痘蜇?fù)擔(dān)的增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對應(yīng)的一個(gè)概念。

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限于增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不得抵扣；即使是增值稅一般納稅人，如購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外納稅人若違反了增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定，或者會計(jì)核算不健全，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣銷項(xiàng)稅額。

1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。（3）購買免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。

稅法規(guī)定，對使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人，允許按照買價(jià)的13%計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。

（5）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

（6）混合銷售行為和兼營行為，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合《增值稅暫行條例》規(guī)定允許扣除的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，未取得上述憑證或取得憑證不符合上述規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（2）納稅人會計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及符合一般納稅人條件，但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

（3）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額；非正常損失的購進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，3、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限。

增值稅一般納稅人申請抵扣的通過防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（見書例題）

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×稅率

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算（見書例題）

應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×征收率

三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算（見書例題）

（一）凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)征收增值稅，由海關(guān)代征。

（二）納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

如果進(jìn)口貨物不屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格公式中消費(fèi)稅額為零。

四、出口貨物退（免）稅

（一）出口貨物退（免）稅的適用范圍

在我國境內(nèi)出口的貨物，凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家另有文件規(guī)定不予退（免）稅外，均給予退（免）稅。

（二）出口貨物退稅率

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，目前我國出口貨物的退稅率共有10檔：17%、16%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。

出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算退（免）稅。

（三）出口貨物退稅的計(jì)算

根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，我國出口貨物退稅有兩種計(jì)算方法：第一種是“免、抵、退”方法，主要適用于自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種是“先征后退”方法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。

1、“免、抵、退”稅的方法

2、“先征后退”的計(jì)算方法

第三部分 增值稅的納稅申報(bào)

一、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔(dān)納稅義務(wù)的法定時(shí)間。

銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：（見書）

二、增值稅的納稅期限

根據(jù)暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或 1個(gè)月或者1個(gè)季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

三、增值稅的納稅地點(diǎn)

為了保證納稅人按期申報(bào)納稅，稅法具體規(guī)定了增值稅的納稅地點(diǎn)。

四、增值稅的納稅申報(bào)

一般納稅人的納稅申報(bào)

第四部分 增值稅的會計(jì)處理

由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在增值稅計(jì)算方法上存在差異，因此增值稅會計(jì)處理也不相同。一、一般納稅人增值稅的會計(jì)核算

（一）賬戶的設(shè)置

根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，一般納稅人進(jìn)行增值稅會計(jì)處理，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

1、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級賬戶。

在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，可設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)賬戶。

（二）賬務(wù)處理方法

1、進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理

（1）正常外購業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理?！疽娎}】（2）接受投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理?！疽娎}】

企業(yè)接受投資者轉(zhuǎn)入的貨物，按取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按確定的貨物價(jià)值（不含增值稅）借記“原材料”等賬戶，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”賬戶。

（3）接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理。企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨物，應(yīng)按會計(jì)規(guī)定確定的實(shí)際成本，借記“原材料”、“材料采購”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶，一般納稅人如涉及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按實(shí)際支付的相關(guān)款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目，按上述借貸方的差額，貸記“營業(yè)外收入”賬戶?！疽娎}】

（4）接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理。一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用” 18

等賬戶，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶?！疽娎}】（5）進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理。【見例題】

2、正常銷售銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理【見例題】

3、視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理【見例題】

視同銷售行為共有8種情況。這些行為，從實(shí)質(zhì)上來看不是真正意義的銷售，但在增值稅法中，為了保證增值稅計(jì)算的連續(xù)性或?yàn)榱似胶飧鞯貐^(qū)的稅負(fù)，對它們必須視同銷售來處理，按照稅法規(guī)定確定銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

4、以舊換新銷售的會計(jì)處理【見例題】

5、混合銷售行為銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理【見例題】

6、兼營行為銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理【見例題】

7、包裝物銷售及沒收押金的會計(jì)處理【見例題】

二、小規(guī)模納稅人增值稅的會計(jì)處理【見例題】

小規(guī)模納稅人采用簡易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。即使購進(jìn)貨物取得專用發(fā)票，也不能進(jìn)行稅款扣除，而應(yīng)將專用發(fā)票上價(jià)款和增值稅稅款相加作為采購成本進(jìn)行賬戶處理。

小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，不論收到專用發(fā)票還是普通發(fā)票，在會計(jì)上均無須反映進(jìn)項(xiàng)稅額，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“原材料”、“庫存商品”、“材料采購”等賬戶。

第五部分 增值稅防偽稅控的管理

一、防偽稅控企業(yè)應(yīng)具備的條件

二、防偽稅控企業(yè)最初使用開票子系統(tǒng)的流程

三、防偽稅控系統(tǒng)納稅申報(bào)

四、對稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤錄入代碼或號碼后又被納稅人開具的專用發(fā)票的處理

五、銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票管理

計(jì)算題 1、2009年A生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元，關(guān)稅稅率為10%，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。從國內(nèi)市場購進(jìn)原材料支付的價(jià)款為800萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金為136萬元。外銷貨物的離岸價(jià)為1000萬元人民幣。內(nèi)銷貨物的銷售額為1500萬元（不含稅）。該企業(yè)適用“免、抵、退”的稅收政策，上期留抵稅額50萬元。計(jì)算應(yīng)繳或應(yīng)退的增值稅額。（假定上述貨物內(nèi)銷時(shí)均適用17%的增值稅率，出口退稅率為15%）

(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅。

（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×(17%-15%)=20（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）=1500×17%-(500×110%×17%—20）-136-50=-4.5（萬元）

（4）當(dāng)期免抵退稅額=1000×15%=150（萬元）按規(guī)定，當(dāng)期留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=0（萬元）

2、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，2009年5月有關(guān)會計(jì)資料如下：（1）采用交款提貨方式銷售貨物200萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。

（2）以折扣方式銷售貨物銷售額為120萬元，另開紅字專用發(fā)票折扣20萬元。

（3）當(dāng)月采購取得的非稅控專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，貨款已付，銷貨方保證在

下月10日前將貨物發(fā)出。

（4）當(dāng)月企業(yè)為裝修多功能廳購進(jìn)一批裝飾材料，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款20萬元，增值稅款為3.4萬元。

（5）、從農(nóng)民手中購入農(nóng)產(chǎn)品棉花，作為本企業(yè)的原料，支付價(jià)款11萬元。

（6）、從國外購進(jìn)一臺機(jī)器，價(jià)款為5萬美元，海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅7萬元，已取得海關(guān)的完稅憑證。

要求：請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。銷項(xiàng)稅=200×17%+120×17%=54.4(萬元)進(jìn)項(xiàng)稅=100×17%+3.4+11×13%+7=28.83(萬元)本月應(yīng)交增值稅=54.4-28.83=25.57(萬元)注意：

1、當(dāng)月采購取得的非稅控專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，貨款已付，銷貨方保證在下月10日前將貨物發(fā)出。改為“稅控專用發(fā)票”，現(xiàn)在不允許有“非稅控專用發(fā)票”；要采用消費(fèi)型增值稅進(jìn)行計(jì)算。

3、某增值稅一般納稅人2009年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）購進(jìn)并入庫原材料一批，取得非防偽增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元。（2）支付入庫貨物運(yùn)輸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)金額2萬元。

（3）銷售產(chǎn)品，已開具增值稅專用發(fā)票，貨值金額為800萬元。

（4）以舊換新方式向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，收入30萬元（已扣除收購舊貨2.76萬元）。（5）購進(jìn)廣告性禮品，稅控專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，已分送客戶。要求：請根據(jù)以上資料計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅=800×17%+(30+2.76)÷(1+17%)×17%+1.7= 142.46(萬元)進(jìn)項(xiàng)稅=12+2×7%+1.7= 13.84(萬元)本月應(yīng)交增值稅=142.46-13.84=128.62(萬元)

注意：

1、購進(jìn)并入庫原材料一批，取得非防偽增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元。去掉“非”字。

4、某農(nóng)機(jī)廠2009年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)

（1）購入農(nóng)機(jī)專用零件一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明不含稅款100000元。（2）向小規(guī)模納稅人購入電吹風(fēng)200個(gè)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票一張，注明價(jià)款 21

4000元，增值稅240元。

（3）將100個(gè)電吹風(fēng)獎(jiǎng)勵(lì)單位工會先進(jìn)分子，100個(gè)作為春節(jié)小禮品贈(zèng)送采購方的人員。（4）接受其他農(nóng)機(jī)廠委托代加工專用農(nóng)機(jī)一臺，對方提供材料價(jià)值4000元，本廠收取加工費(fèi)2000元。

（5）銷售農(nóng)機(jī)取得不含稅收入120000元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。

銷項(xiàng)稅=2000×17%+120000×13%+120=16060(元)進(jìn)項(xiàng)稅=100000×17%+120=17120(元)注意：農(nóng)機(jī)稅率為13%，但農(nóng)機(jī)零件稅率為17%。本月無需交稅

5、某實(shí)行“免、抵、退”稅的工業(yè)企業(yè)2009年5月期初留抵稅額3000元，當(dāng)月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）采購原材料，取得稅控發(fā)票，價(jià)款20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅34000元。（2）內(nèi)銷產(chǎn)品，不含稅銷售額160000元。

（3）出口貨物一批，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣150000元。

（4）為生產(chǎn)出口產(chǎn)品購入國內(nèi)免稅材料一批，價(jià)款50000元。（5）有一批折合人民幣80000元的外銷產(chǎn)品超過6個(gè)月單證不齊。要求：計(jì)算當(dāng)月增值稅。（該企業(yè)征稅率17%，退稅率13%）(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅。

（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=50000×（17%-13%）=2 000（元）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150000×（17%-13%）-2 000-80 000×（17%-13%）=800（元）

（3）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=34 000-800+3000=36 200（元）

（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）=(160000+80000)×17%-36 200=-19 880（元）（5）當(dāng)期免抵退稅額=(150000+50000-80000)×13%=15600（元）按規(guī)定，當(dāng)期留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=15 600元

注意：超過6個(gè)月單證不齊的視同內(nèi)銷。此題難度較大?？梢灾还﹨⒖肌?/p>

模塊二 流傳稅模塊

消費(fèi)稅會計(jì)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解消費(fèi)稅的特點(diǎn)與內(nèi)容，掌握消費(fèi)稅的計(jì)算原理與會計(jì)處理方法，熟悉消費(fèi)稅的納稅申報(bào)。

第一部分 消費(fèi)稅概述

一、消費(fèi)稅的涵義及特點(diǎn)

（一）消費(fèi)稅的涵義

消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。

我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為再征收消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)

1、征稅對象具有選擇性。

2、征收環(huán)節(jié)的單一性。

3、征收方法多樣性。

4、稅源具有轉(zhuǎn)嫁性。

二、納稅人與扣繳義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。

三、稅目與稅率

消費(fèi)稅的征稅對象具體劃分為14個(gè)稅目，分別為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)

木地板、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎等。稅率采用有差別的比例稅率和定額稅率兩種。

四、消費(fèi)稅的減免

第二部分 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

根據(jù)現(xiàn)行《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，主要有從價(jià)定率和從量定額兩種，白酒和卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法。

一、從價(jià)定率應(yīng)納稅的計(jì)算：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品有：煙、酒及酒精（未包括黃酒、啤酒）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、一次性木制筷子、實(shí)木地板，高檔手表、游艇。

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

從價(jià)定率是以應(yīng)稅銷售額乘以一定比例稅率的計(jì)算方法，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

在確定銷售額時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或因不得開具增稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算銷售額時(shí)，將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，換算公式如下： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=

含增值稅的銷售額

1?增值稅稅率或征收率在換算時(shí)，要根據(jù)納稅人的資格來選擇適用的增值稅稅率或征收率。如果納稅人被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，應(yīng)適用17%或13%的稅率，如果納稅人為小規(guī)模納稅人，應(yīng)適用3%的征收率。

2、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售中一起征收消費(fèi)稅。(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅計(jì)算

企業(yè)自產(chǎn)自用或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品采用從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),應(yīng)按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格納稅,組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)稅公式為:

自產(chǎn)自用消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅稅率)委托加工消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

【例3-1】某酒廠向某化工廠提供糧食710噸，每噸糧食成本1 042元，委托其加工酒精200噸，支付加工費(fèi)300元/噸（不含稅），輔料成本136元/噸，酒廠按合同規(guī)定收回已完工酒精100噸，另100噸酒精尚未完工，假定化工廠未生產(chǎn)銷售過酒精，計(jì)算化工廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅。

確定組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=

710?1042/200?300?136

1?5% =4 352.74(元/噸)確定應(yīng)稅銷售額: 應(yīng)稅銷售額=4 352.74×100=43 527（元）計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅：

代收代繳消費(fèi)稅=435 274×5%=21 763.70(元)若化工廠當(dāng)月生產(chǎn)銷售過酒精,且加權(quán)平均銷售額單價(jià)為5 400元/噸（不含稅），則化工廠代收代繳消費(fèi)稅為：

代收代繳消費(fèi)稅=100×5 400×5%=27 000（元）

（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

2、應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納消費(fèi)稅=(組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口數(shù)量)×適用稅率

【例3-2】本公司進(jìn)口300輛小轎車（排氣量2.0升以上），關(guān)稅完稅價(jià)格每輛15萬元，關(guān)稅稅率30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。確定組成計(jì)稅價(jià)格：

組成計(jì)稅價(jià)格=15×（1+30%）÷（1-9%）=21.43（萬/輛）應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=21.43×300×9%=578.61萬

（五）用外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1、購買或委托加工收回的下列應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除當(dāng) 25

期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。

為避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：在對用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅額。

2、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng) 用數(shù)量計(jì)算，計(jì)算公式為：

（1）外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

（2）委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

（六）視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

二、從量定額應(yīng)納稅的計(jì)算

從量定額是指以應(yīng)稅銷售量乘以單位稅額計(jì)算應(yīng)繳納稅款的一種方法。

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅，其基本公式為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

【例3-4】某煉油廠銷售本廠生產(chǎn)的汽油20噸，不含稅售價(jià)2 776元/噸，成本1 665元/噸，消費(fèi)稅0.2元/升。

則：應(yīng)納消費(fèi)稅額=20×1 388×0.2=5 552元

三、復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅的計(jì)算

復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合，計(jì)算應(yīng)納稅額的一種方法，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法，其基本計(jì)算公式為； 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

【例3-5】某酒廠銷售糧食白酒500斤，每斤不含增值稅售價(jià)100元，糧食白酒消費(fèi)稅率20%，定額稅率為0.5/斤。

則：應(yīng)納消費(fèi)稅額=500×100×20%+500×0.5=10 250（元）

四、出口退稅的計(jì)算

我國出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）政策有三種情況，即免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅

（一）出口退稅率的規(guī)定

（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算

第三部分 消費(fèi)稅的會計(jì)處理

一、賬戶的設(shè)置

凡繳納消費(fèi)稅的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬進(jìn)行核算,該賬戶借方登記實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待抵扣的消費(fèi)稅,貸方登記應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,期末貸方余額則表示多交或待抵扣的消費(fèi)稅,該明細(xì)賬采用三欄式賬戶記賬。

除了設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶外，還需要設(shè)置其他相關(guān)賬戶。如“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“委托加工物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等賬戶。

二、消費(fèi)稅賬務(wù)處理方法

（一）直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理

企業(yè)將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)納消費(fèi)稅稅額借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷售退回及退稅時(shí)，作相反的會計(jì)分錄。企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售進(jìn)行會計(jì)處理。

【例3-6】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的化妝品適用的消費(fèi)稅率為30%，當(dāng)月銷售化妝品不含稅價(jià)為10萬，款已收，化妝品成本為5.5萬，則銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 55 000 貸：庫存商品 55 000 計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加 30 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000

交納消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 貸：銀行存款 30 000

（二）視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理【見例題】

視同銷售業(yè)務(wù)包括納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、抵消債務(wù)、發(fā)放股利、用于饋贈(zèng)、廣告、樣品、職工福利、對外投資入股，換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料等。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，用以投資入股，抵消債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額，但計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額時(shí)，按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

以上視同銷售可分別借記“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期股權(quán)投資”、“原材料”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”。交納稅金時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”。

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理

（四）進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品會計(jì)處理

【例3-10】某自營出口外貿(mào)企業(yè)，出口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅為 350 000元，則：

自營出口外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后申請出口退稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 350 000 自營出口外貿(mào)企業(yè)實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金時(shí)： 借：銀行存款 350 000 貸：應(yīng)收出口退稅 350 000 自營出口外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 350 000 貸：銀行存款 350 000

第四部分 消費(fèi)稅的納稅申報(bào)

一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

二、消費(fèi)稅的納稅期限

消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月或一個(gè)季度。

三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)

四、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)

業(yè)務(wù)題

1、某煙廠為一般納稅人，4月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1）委托加工收回?zé)熃z價(jià)值6萬元，由加工單位代收代繳消費(fèi)稅1.8萬元。2）銷售甲級卷煙8箱12萬元，煙已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。

3）為一外貿(mào)單位加工80標(biāo)準(zhǔn)箱甲級特制煙。由外貿(mào)單位提供原材料，向外貿(mào)單位收取加工費(fèi)3萬元，輔料費(fèi)2萬元，原材料成本50萬元（均不含增值稅）。期末外貿(mào)單位將貨物提走。已知該煙廠無期初庫存委托加工的煙絲，期末庫存的委托加工收回的煙絲2萬元。該廠本月如何繳納及代繳消費(fèi)稅？請作出會計(jì)分錄

由于期末庫存的委托加工收回的煙絲2萬元所以本月可抵扣的消費(fèi)稅為(6-2)÷6×1.8=1.2 本月應(yīng)繳消費(fèi)稅=8×150+120000×56%-12000=56 400（元）

代繳消費(fèi)稅=（30000+20000+500000）÷（1-56%）×56%+80×150=（元）注意：一標(biāo)準(zhǔn)箱煙等于50000支，50000×0.003=150

2、一外貿(mào)企業(yè)從國外進(jìn)口葡萄酒一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為10萬元人民幣。又從國內(nèi)A廠購進(jìn)糧食白酒出口，從A廠取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額20萬元；從青島啤酒廠購進(jìn)青島啤酒2噸出口，取得專用發(fā)票上注明的價(jià)款0.3萬元。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口應(yīng)繳應(yīng)退的增值稅和消費(fèi)稅。（設(shè)葡萄酒進(jìn)口關(guān)稅率為20%，增值稅退稅率為13%）從國外進(jìn)口應(yīng)向海關(guān)繳納關(guān)稅=10×20%=2 從國外進(jìn)口應(yīng)向海關(guān)繳納消費(fèi)稅=（10+2）÷（1-10%）×10%= 從國外進(jìn)口應(yīng)向海關(guān)繳納增值稅稅=（10+2）÷（1-10%）×17%= 出口糧食白酒應(yīng)退增值稅=20×13%=（萬元）

出口糧食白酒應(yīng)退消費(fèi)稅=20×10%=（萬元）出口啤酒應(yīng)退增值稅=0.3×13%=（萬元）出口啤酒應(yīng)退消費(fèi)稅=2×250=（元）

綜合題

1、某生產(chǎn)企業(yè)出口兼內(nèi)銷。產(chǎn)品為鞭炮、焰火。被認(rèn)定為增值稅免、抵、退企業(yè)。2009年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品的離岸價(jià)格為5000萬元人民幣。

（2）銷售給某外貿(mào)企業(yè)一批鞭炮，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額3000萬元，稅金510萬元。

（3）本期購進(jìn)并入庫生產(chǎn)用原材料取得專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅金980萬元，支付水電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金6000元，支付說明書加工費(fèi)取得專用發(fā)票上注明的稅金1000元。

（4）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅率20萬元，支付銷貨運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)8萬元，公路建設(shè)基金4000元，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)100元。

另外上述外貿(mào)企業(yè)收購的貨物中60%外銷，離岸價(jià)格為2500萬元，其余部分內(nèi)銷，收入1500萬元（此外貿(mào)企業(yè)對出口貨物單獨(dú)設(shè)產(chǎn)庫存賬和銷售賬）。根據(jù)以上資料計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)應(yīng)繳退的稅款并進(jìn)行會計(jì)處理（增值稅退稅率13%）。生產(chǎn)企業(yè)：免、抵、退(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅。

（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=5 000×（17%-13%）=2 000（3）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=980+0.6+0.1+20+8.4×7%=1001.288（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）=510-1001.288=-491.288（5）當(dāng)期免抵退稅額=5 000×13%=450

當(dāng)期應(yīng)退稅=491.288 外貿(mào)企業(yè)：

應(yīng)退增值稅=3 000×60%×13% 應(yīng)退消費(fèi)稅=2500×60%×15% 應(yīng)繳增值稅=1500×17%—510×40% 30

模塊二流傳稅模塊 營業(yè)稅會計(jì)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 了解營業(yè)稅的政策依據(jù)和申報(bào)要求；掌握營業(yè)稅的計(jì)算方法；掌握營業(yè)稅會計(jì)的賬務(wù)處理方法。

第一部分 營業(yè)稅概述

一、營業(yè)稅的涵義及特點(diǎn)

（一）營業(yè)稅的涵義

營業(yè)稅是對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額征收的一種稅。

（二）營業(yè)稅的特點(diǎn)

１．征收面廣，稅源普遍 2．按行業(yè)設(shè)置稅目稅率 3．稅率較低，設(shè)有起征點(diǎn) 4．價(jià)內(nèi)稅，稅收收入穩(wěn)定 5．征收管理簡便易行

二、營業(yè)稅的納稅人及扣繳義務(wù)人

（一）納稅人的一般規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。上述應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

（二）納稅人的幾個(gè)具體規(guī)定

（三）扣繳義務(wù)人

三、營業(yè)稅的征稅對象與稅率

（一）營業(yè)稅的征稅對象

營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置了9個(gè)稅目，其征稅對象交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的勞務(wù)。

（二）營業(yè)稅征稅對象的其他規(guī)定

1、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為

2、混合銷售行為

（三）稅目、稅率

營業(yè)稅共有九個(gè)稅目，即：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等。

我國現(xiàn)行營業(yè)稅實(shí)行行業(yè)差別比例稅率，具體稅率為3%，5%和20%三檔，參見表

四、營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠

（一）起征點(diǎn)的優(yōu)惠

營業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)幅度為每月營業(yè)額1000—5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。

（二）減免稅優(yōu)惠：（見書）

第二部分 應(yīng)納營業(yè)稅額的計(jì)算

一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營業(yè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

（一）營業(yè)額的概念

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。納稅人的營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（二）營業(yè)額的確定

1、交通運(yùn)輸業(yè)

2、建筑業(yè)

3、金融保險(xiǎn)業(yè)

4、郵電通信業(yè)

5、文化體育業(yè)

6、娛樂業(yè)

7、服務(wù)業(yè)

8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

9、銷售不動(dòng)產(chǎn)

10、上述九種業(yè)務(wù)的營業(yè)額明顯偏低且無正當(dāng)理由時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依下列順序核定其計(jì)稅依據(jù)：

（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格，計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×(1十成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)

二、應(yīng)納營業(yè)稅額的計(jì)算（見書例題）

第三部分 營業(yè)稅的會計(jì)處理

一、賬戶的設(shè)置

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)均應(yīng)繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額是通過應(yīng)稅收入和適用稅率計(jì)算而來的。對企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目核算。

企業(yè)主營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；企業(yè)出售或出租無形資產(chǎn)等應(yīng)交納的營業(yè)稅，分別借記借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；一般企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。）刪除，不視同銷售。企業(yè)實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。下面我們將介紹幾種常見的有關(guān)營業(yè)稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。

二、營業(yè)稅的會計(jì)核算

（一）提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅的會計(jì)核算

提供應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、旅游服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)等所提供的應(yīng)稅勞務(wù)。按規(guī)定計(jì)算出的營業(yè)稅應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”帳戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”帳戶。

1、交通運(yùn)輸勞務(wù)營業(yè)稅的會計(jì)核算

2、郵電通信勞務(wù)營業(yè)稅的會計(jì)核算

3、建筑安裝勞務(wù)營業(yè)稅的會計(jì)核算

4、文化體育勞務(wù)營業(yè)稅的會計(jì)核算

5、金融保險(xiǎn)勞務(wù)營業(yè)稅的會計(jì)核算

6、旅游服務(wù)勞務(wù)營業(yè)稅的會計(jì)核算

7、娛樂勞務(wù)營業(yè)稅的會計(jì)核算

（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的會計(jì)核算

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的會計(jì)核算

2、非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的會計(jì)核算

非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)是指企業(yè)出售已作為固定資產(chǎn)入賬管理的房屋、建筑物及土地附著物，這是企業(yè)對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的處理。其應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅 ”賬戶。

（三）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的會計(jì)核算

1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的會計(jì)核算

因?yàn)槠髽I(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)所取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，所以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。

【例4-18】某企業(yè)將其已登記注冊的商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他單位使用，每月取得轉(zhuǎn)讓收入10萬元。

其會計(jì)處理如下：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=100 000×5%=5 000（元）

借：營業(yè)稅金及附加 5 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 5 000

2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所有權(quán)應(yīng)納營業(yè)稅的會計(jì)核算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)所取得的收入記入“銀行存款”等賬戶，出售無形資產(chǎn)的凈損益借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”賬戶，出售無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。

【例4-19】某企業(yè)將原購入的一項(xiàng)專利權(quán)出售給其他企業(yè)，取得收入100 000元，該專利權(quán)的賬面余額為80 000元，營業(yè)稅稅率為5%。其會計(jì)處理如下：

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=100 000×5%=5 000（元）

借：銀行存款 100 000 貸：無形資產(chǎn) 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 營業(yè)外收入 15 000 35

第四部分 營業(yè)稅的納稅申報(bào)

一、營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫條例》的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

二、營業(yè)稅的納稅期限

納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

稅款入庫期的規(guī)定是：以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

三、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)

四、營業(yè)稅的納稅申報(bào)

計(jì)算題

1、A公司承包一項(xiàng)工程，總造價(jià)6000萬元，工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬元，提前竣工獎(jiǎng)150萬元。計(jì)算A公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅并進(jìn)行會計(jì)處理。應(yīng)繳營業(yè)稅=（6000+600+150）×3%=202.5（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加 2025000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 2025000

2、某建筑公司某月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房兩棟，建筑安裝成本3000萬元，成本利潤率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；（2）銷售現(xiàn)房取得銷售收入3000萬元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2000萬元；

計(jì)算該公司應(yīng)繳的營業(yè)稅并進(jìn)行會計(jì)處理。

（1）應(yīng)繳營業(yè)稅=3000×(1+20%)÷(1-3%)÷2×3%+2400×5%=175.67(萬元)（2）應(yīng)繳營業(yè)稅=（3000+2000）×5%=250（萬元）本月合計(jì)=175.67+250=425.67（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加 4256700 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 4256700 注意：銷售不動(dòng)產(chǎn)，預(yù)收款的，以預(yù)收款的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

3、某歌舞團(tuán)與演出公司簽訂協(xié)議，由演出公司承辦一場大型演出，地點(diǎn)選擇在市區(qū)某體育館，三方商定：（1）支付體育館場租8萬元，由體育館負(fù)責(zé)售票；（2）歌舞團(tuán)支付演出公司經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬元；（3）門票收入共50萬元，歌舞團(tuán)支付廣告支出10萬元。要求計(jì)算該活動(dòng)中三方如何納稅。

歌舞團(tuán)應(yīng)繳營業(yè)稅=（50-8-10）×3%=0.96（萬元）演出公司應(yīng)繳營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）體育館應(yīng)繳營業(yè)稅=8×5%=0.4（萬元）

模塊二 流傳稅模塊

關(guān)稅會計(jì)

【知識目標(biāo)】了解關(guān)稅核算的政策依據(jù)和申報(bào)要求；掌握進(jìn)出口關(guān)稅的計(jì)算方法;熟悉關(guān)稅會計(jì)的賬務(wù)處理方法及納稅申報(bào)。

第一部分 關(guān)稅概述

一、關(guān)稅的概念及特征

（一）關(guān)稅的概念和特點(diǎn)

關(guān)稅是國際通行的稅種,是根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)和政治的需要,由海關(guān)代表國家對進(jìn)出口關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅具有以下特點(diǎn): 1． 征收上的過關(guān)性、統(tǒng)一性、一次性 2．稅率上的復(fù)式性 3．征管上的權(quán)威性

4．關(guān)稅具有涉外性，是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策的手段(二)關(guān)稅的分類

1．按征收標(biāo)準(zhǔn)分，有從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑準(zhǔn)關(guān)稅（1）從量關(guān)稅。我國目前對原油、啤酒和部分感光膠卷等進(jìn)口商品征收從量稅。（2）從價(jià)關(guān)稅。目前，我國海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)主要是從價(jià)稅。

（3）混合關(guān)稅。我國目前僅對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合稅。（4）選擇關(guān)稅。

（5）滑準(zhǔn)關(guān)稅。我國目前對新聞紙采取的是滑準(zhǔn)稅率征收關(guān)稅 2．按征稅對象的流向，關(guān)稅可分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅（1）進(jìn)口稅。（2）出口稅。（3）過境稅。

3．按征收目的分，有財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅（1）財(cái)政關(guān)稅。又稱收入關(guān)稅。（2）保護(hù)關(guān)稅。

4．按稅率制定分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅（1）自主關(guān)稅。（2）協(xié)定關(guān)稅。

二、關(guān)稅的納稅人和征稅對象

（一）關(guān)稅的納稅人

貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人或他們的代理人。具體包括：外貿(mào)進(jìn)出口公司；工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司；其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營進(jìn)出口商品的企業(yè)。物品的納稅人包括：入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；饋贈(zèng)物品的受贈(zèng)人及以其他方式入境的個(gè)人物品的所有人；進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。

（二）關(guān)稅的征稅對象

關(guān)稅的征稅對象是進(jìn)出境的貨物和物品?！柏浳铩敝纲Q(mào)易性商品；“物品”是指非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品的受贈(zèng)人及以其他方式入境的個(gè)人物品。

（三）關(guān)稅的征稅對象

關(guān)稅的征稅對象是進(jìn)出境的貨物和物品。“貨物”指貿(mào)易性商品：“物品”包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品及以其他方式入境的個(gè)人物品。

三、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率

（一）關(guān)稅稅則與稅目

（二）關(guān)稅稅率 1．進(jìn)口稅率

根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》自2002年1月1日起，我國進(jìn)口關(guān)稅稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。

（1）最惠國稅率（2）協(xié)定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率

2．出口關(guān)稅稅率

我國出口關(guān)稅實(shí)行一欄稅率。主要是針對限制出口的不可再生的資源類產(chǎn)品、國內(nèi)緊缺的原材料以及易于競相殺價(jià),需要規(guī)范出口秩序的半制成品進(jìn)行征稅。3．特殊稅率（1）特別關(guān)稅。（2）暫定稅率。4．稅率的運(yùn)用

四、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠政策

關(guān)稅的減稅、免稅分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。特定性減免稅和臨時(shí)性減免稅的決定權(quán)交由國務(wù)院。

（一）法定減免稅

（二）特定減免稅

（三）臨時(shí)減免稅

第二部分 應(yīng)納關(guān)稅額的計(jì)算

目前，我國海關(guān)對絕大多數(shù)進(jìn)出口貨物和物品征收的關(guān)稅都是以價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的從價(jià)稅。所以本書將主要闡述從價(jià)稅的關(guān)稅計(jì)算方法。

一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定

關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)從價(jià)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格，即應(yīng)稅價(jià)格。進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。

（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

1．進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的一般確定方法

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。所謂成交價(jià)格是買方為購買貨物向賣方直接或間接支付的實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。所謂到岸價(jià)格是指包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

2．進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的特殊確定方法（1）進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)的確定

以境外口岸離岸價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加該項(xiàng)貨物從境外發(fā)貨口岸或境外交貨口岸運(yùn)達(dá)我國境內(nèi)目的口岸前實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，完稅價(jià)格=離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)；以運(yùn)抵我國境內(nèi)目的口岸的貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)，完稅價(jià)格=貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)；若是陸、空，郵運(yùn)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定時(shí)，可按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的千分之三計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。（2）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的確定

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不能確定的或申報(bào)的價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查后不能接受的，海關(guān)依次以下列價(jià)格估定該貨物的完稅價(jià)格：

①相同貨物成交價(jià)格法。②類似貨物成交價(jià)格法。③國際市場價(jià)格法。

④國內(nèi)市場價(jià)格倒扣法。⑤其他合理方法估定的價(jià)格。

（二）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定

1．出口貨物成交價(jià)格確定時(shí)，出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定 2．出口貨物成交價(jià)格不能確定時(shí)，出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定方法

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格×關(guān)稅適用稅率

（一）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算 1．到岸價(jià)格（CIF）

即進(jìn)口貨物以海關(guān)確認(rèn)的成交價(jià)格為基準(zhǔn)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。所稱的到岸價(jià)格包括貨價(jià)加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)等其他勞務(wù)費(fèi)用。

完稅價(jià)格=到岸價(jià)格=貨價(jià)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)

進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率

【例5-1】甲進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口某商品，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF上海1000000美元。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.64；從進(jìn)口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率為12％。

先計(jì)算出該商品的完稅價(jià)格如下：

1000000美元×8.64＝8640000（元）

再計(jì)算出該商品應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅如下：

8640000元×12％＝1036800（元）2．離岸價(jià)格（FOB）

以國外口岸離岸價(jià)格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價(jià)格成交的，必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運(yùn)到我國口岸以前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。

即：完稅價(jià)格=離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)

若以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，則應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格內(nèi)應(yīng)當(dāng)另加的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)算。若無法得到實(shí)際支付金額時(shí)，也可以外貿(mào)系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)率計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)則按 42

中國人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率3‰計(jì)算。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝（FOB＋運(yùn)費(fèi)）÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）

【例5-2】甲進(jìn)出口公司從美國海運(yùn)進(jìn)口某商品1000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山65000美元，運(yùn)費(fèi)每噸40美元，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.55，從進(jìn)口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率10％。

先計(jì)算運(yùn)費(fèi)：1000噸×40美元/噸×8.55＝342000（元）

再將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣：65000美元×8.55＝555750（元）

最后計(jì)算完稅價(jià)格：完稅價(jià)格＝（555750元＋342000元）÷（1－3‰）

≈900451（元）

進(jìn)口關(guān)稅額＝900451元×10％＝90045.1（元）3．含運(yùn)費(fèi)價(jià)格（CFR）

即離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格。以離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：

完稅價(jià)格＝CFR÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）

【例5-3】甲進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口某商品20噸，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR深圳350000美元，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝RMB8.6，從進(jìn)口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率為10%。

先將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣：350000美元×8.6＝3010000（元）

再計(jì)算完稅價(jià)格：

完稅價(jià)格＝3010000元÷（1－0.3%）≈3019057（元）

經(jīng)最后計(jì)算該進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅額：

進(jìn)口關(guān)稅＝3019057元×10%＝301905.7（元）

（二）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算

1、FOB價(jià)格

出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格=FOB÷（1+出口關(guān)稅稅率）

出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率

2、CIF價(jià)格

出口貨物以國外口岸CIF價(jià)格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，再按上述公式計(jì)算完稅價(jià)格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。

完稅價(jià)格=（CIF-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）

3、CFR價(jià)格

以境外口岸CFR價(jià)格成交的，其出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式：

完稅價(jià)格=（CFR-運(yùn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）

4、CIFC價(jià)格

當(dāng)以CIFC境外口岸價(jià)格成交的，有兩種情況：（1）傭金C為給定金額，其出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式：

完稅價(jià)格=（CIFC-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)-傭金C）÷（1+出口關(guān)稅稅率）（2）傭金C為百分比，則出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式：

完稅價(jià)格=[CIFC×(1-C)-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)]÷（1+出口關(guān)稅稅率）

上述2、3、4價(jià)格內(nèi)所含運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付數(shù)扣除。如無實(shí)際支付數(shù)，海關(guān)可根據(jù)定期規(guī)定的運(yùn)費(fèi)率和保險(xiǎn)費(fèi)率據(jù)以計(jì)算，納稅后一般不做調(diào)整。

第三部分 關(guān)稅的會計(jì)處理

納稅人發(fā)生的進(jìn)出口關(guān)稅，在會計(jì)核算時(shí)，不需要設(shè)置專門的賬戶來進(jìn)行核算。一般，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。

實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)形式和內(nèi)容的不同，分別進(jìn)行會計(jì)核算。

一、自營進(jìn)口關(guān)稅的會計(jì)處理

（一）自營進(jìn)口關(guān)稅的核算（見例題）

企業(yè)從國外自營進(jìn)口商品時(shí)，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，將其與進(jìn)口貨物的價(jià)款、國外運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)、國內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口貨物的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。

（二）自營出口關(guān)稅的核算

企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存 款”。

（二）自營出口關(guān)稅的核算

企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存 款”。

【例5-7】深圳某企業(yè)向歐洲出口一批商品，國內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣為5 200 000元，從出口關(guān)稅稅則中查到該商品的出口關(guān)稅稅率為30％，關(guān)稅以支票付訖。計(jì)算出口關(guān)稅稅額并作會計(jì)分錄如下：

出口關(guān)稅稅額＝5 200 000÷（1＋30％）×30％＝1 200 000（元）借：營業(yè)稅金及附加

200 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅

200 000 實(shí)際交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 000 45

二、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

三、關(guān)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整

關(guān)稅額納稅單位或個(gè)人進(jìn)口貨物后，經(jīng)關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)少繳關(guān)稅的，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

（一）當(dāng)期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整

【例5-8】海關(guān)在對花?？萍脊煞萦邢薰具M(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，本月進(jìn)口電腦零部件在進(jìn)口申報(bào)時(shí)，漏報(bào)離開對方口岸到達(dá)我國口岸前的運(yùn)費(fèi) 50 000美元，報(bào)關(guān)日外匯市場匯率為100美元=840元人民幣，關(guān)稅稅率為3.8%，進(jìn)口增值稅率17%，而且該零部件已被車間領(lǐng)用一半。該公司以銀行支票立即補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，并支付罰款滯納金40 000元。補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅的會計(jì)處理如下：

應(yīng)補(bǔ)進(jìn)口關(guān)稅稅額=50 000×8.4×3.8％=15 960（元）

應(yīng)補(bǔ)進(jìn)口增值稅稅額=（50 000×8.4+15 960）×17％（元）=74 113.20（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）74 113.20 原材料 7980.00 生產(chǎn)成本 7980.00 營業(yè)外支出 40 000.00 貸：銀行存款 130 073.20

（二）以前各期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整

【例5-9】海關(guān)在對省外貿(mào)公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司上年自營出口銷售銅材在向海關(guān)申報(bào)，在計(jì)算完稅價(jià)格中將出口貨物國內(nèi)運(yùn)費(fèi)100 000元也隨之扣除，銅材出口關(guān)稅稅率24%，以轉(zhuǎn)賬方式補(bǔ)繳出口關(guān)稅和罰款滯納金30 000元。其會計(jì)處理如下：

應(yīng)補(bǔ)出口關(guān)稅稅額=100 000÷（1+24%）×24％=19 354.84（元）

借：以前損益調(diào)整 19 354.84 營業(yè)外支出 30 000 貸：銀行存款 49 354.84 同時(shí)：

借：利潤分配——未分配利潤 19 354.84 貸：以前損益調(diào)整 19 354.84 46

第四部分 關(guān)稅的納稅申報(bào)

一、關(guān)稅的申報(bào)

進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起的14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)前，由進(jìn)出口貨物的納稅人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)《海關(guān)進(jìn)出口稅則》對其進(jìn)行歸類后，依據(jù)其完稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)“關(guān)稅專用繳款書”?！瓣P(guān)稅專用繳款書”一式六聯(lián)，依次是收據(jù)聯(lián)（此聯(lián)是由銀行收款簽章后交繳款單位或者納稅義務(wù)人作為完稅憑證的法律文書，是關(guān)稅核算的原始憑證）、付款憑證聯(lián)、收款憑證聯(lián)、回執(zhí)聯(lián)、報(bào)查聯(lián)、存根聯(lián)。

二、關(guān)稅的繳納期限

關(guān)稅的繳納期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起的15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。繳款期限屆滿日遇雙休或法定節(jié)假日的，應(yīng)當(dāng)順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第一個(gè)工作日。國務(wù)院臨時(shí)調(diào)整休息日與工作日的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的情況計(jì)算繳款期限。

三、關(guān)稅緩納

關(guān)稅緩納是海關(guān)批準(zhǔn)納稅人將其部分或全部應(yīng)繳納稅款的繳納期限延長的一種制度。

經(jīng)海關(guān)總署審核批準(zhǔn)關(guān)稅緩納的義務(wù)人，可以延期繳納關(guān)稅，但最長不得超過6個(gè)月，并按月支付10‰的利息。逾期不繳納關(guān)稅即構(gòu)成關(guān)稅滯納，除依法追繳外，還應(yīng)征收相應(yīng)的滯納金。

四、關(guān)稅退還

關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因出現(xiàn)某些特定情形，海關(guān)將已繳納稅款的部分或全部退還給納稅義務(wù)人的一種規(guī)定。

五、關(guān)稅補(bǔ)征和追征

六、關(guān)稅納稅爭議

計(jì)算題

1、某公司經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)口施工機(jī)械一臺，海關(guān)估定其完稅價(jià)格為200000美元，該設(shè)備2001年11月1日進(jìn)入我國，當(dāng)期該機(jī)械關(guān)稅率14%，匯率8.277，作為海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)口貨物給予免稅，2002年2月該公司申請將該貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口，當(dāng)期該機(jī)械關(guān)稅率7%，匯率8.276則該公司應(yīng)補(bǔ)交多少關(guān)稅？

200000×8.276×7%

2、某公司進(jìn)口貨物一批，CIF成交價(jià)格為人民幣600萬元，含單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審核屬實(shí)的進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用30萬元，該貨物進(jìn)口關(guān)稅率為10%，海關(guān)填發(fā)稅款繳納證日期為2004年1月10日，該公司于1月25日交納稅款。要求：計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅及滯納金并進(jìn)行會計(jì)處理。（600-30）×10%=57 57×0.005%×1天===0.0285

3、某位于市區(qū)的外貿(mào)公司2009年進(jìn)口一批貨物，到岸價(jià)USD12萬元，海關(guān)規(guī)定匯率8.27，關(guān)稅率28%，消費(fèi)稅率30%。如果該公司當(dāng)期以200萬人民幣（不含增值稅）銷售，計(jì)算其各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額及交納方法。

向海關(guān)繳納關(guān)稅 120000×8.27×28%=277 872（元）

向海關(guān)繳納消費(fèi)稅（120000+×8.27+277 872）÷(1-30%)×30%=544402.29 向海關(guān)繳納增值稅（120000×8.27+277 872+544402.29）×17%=30849 向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅=200×17%-30849=

4、某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批銀首飾，海關(guān)審定貨物折合人民幣6970萬元，運(yùn)保費(fèi)無法確定，海關(guān)按同類貨物同程運(yùn)輸費(fèi)估定運(yùn)費(fèi)折人民幣9.06萬元，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅率15%，消費(fèi)稅率5%，則計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的各稅并進(jìn)行會計(jì)處理。應(yīng)納關(guān)稅=（6970+9.06）×15%=1046.859 應(yīng)納增值稅=（6970+9.06+1046.859）×5%= 注意：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅

模塊三 所得稅模塊

企業(yè)所得稅會計(jì)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】理解企業(yè)所得稅核算的政策和申報(bào)要求；掌握企業(yè)所得稅的計(jì)算方法；熟悉企業(yè)所得稅的會計(jì)處理及企業(yè)所得稅的申報(bào)和繳納。

第一部分 企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅產(chǎn)生于13世紀(jì)末期的英國，是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。2007年3月16日十屆全國人大五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法將我國并行十余年的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合二為一，于2008年1月1日起施行。

新出臺的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”，具體表現(xiàn)為： 1．內(nèi)資、外資企業(yè)統(tǒng)一適用； 2．統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；

3．統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；

4．統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

一、企業(yè)所得稅的納稅人

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收人的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))。

企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，各自承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。(一)居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。(二)非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)所得稅的征稅對象及范圍

企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。

三、企業(yè)所得稅稅率

(一)25％的法定稅率

其適用范圍包括居民企業(yè)取得的各項(xiàng)所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。(二)20％的法定稅率

其適用范圍是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)末設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。但企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中同時(shí)規(guī)定，該所得實(shí)際征收過程中減按10％稅率征收。(三)過渡期銜接稅率

四、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

(一)企業(yè)的下列收入為免稅收

1．國債利息收入。

2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

3．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4．符合條件的非營利組織的收入。

（二）企業(yè)的下列所得可以免片、減征企業(yè)所得稅 1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

2．從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得 3．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 4．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的年所得在500萬元以下免稅，在500萬元以上部分減半征收。(三)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

第五篇：稅法與稅務(wù)會計(jì)習(xí)題

增值稅

一、單選題

1）某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月向小規(guī)模納稅人銷售啤酒，開具的普通發(fā)票上注明的金額為93600元；同時(shí)收取包裝物押金2000元。則當(dāng)月此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。A.15912

B.13600

C.13890.6

D.16252

2）某制藥廠為增值稅一般納稅人，2012年某月購入一批材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20000元、增值稅3400元。此批材料同時(shí)被用于應(yīng)稅和免稅藥物的生產(chǎn)。當(dāng)月應(yīng)稅藥物不含稅銷售額為50000元，免稅藥物銷售額為70000元。則上述業(yè)務(wù)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。

A.1983.33

B.3400

C.8500

D.11900

3）某食品加工廠上月收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品因管理不善腐爛變質(zhì)，經(jīng)查其賬面成本為81000元，則本月對上述農(nóng)產(chǎn)品的稅務(wù)處理正確的是（）。

A.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出81000元

B.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10530元 C.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出12103.45元

D.進(jìn)項(xiàng)稅額不處理

4）某增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)開發(fā)基地購進(jìn)玉米一批，支付貨款10000元，取得普通發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)3000元、裝卸費(fèi)500元，取得貨運(yùn)公司開具的運(yùn)輸發(fā)票。則玉米的采購成本為（）元。A.11990

B.1158.75

C.1510

D.1525

5）某銀樓為增值稅一般納稅人，2012年某月有一顧客拿來一條舊項(xiàng)鏈要求改成新款項(xiàng)鏈，銀樓實(shí)收加工費(fèi)4000元，則銀樓此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.520

B.680

C.581.2

D.460.18

6）某超市為增值稅一般納稅人，2012年某月采取“以舊換新”方式銷售電器，開出普通發(fā)票10張，共收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價(jià)30000元。則該超市當(dāng)月此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。A.15982.91

B.77000

C.13600

D.11623.93

7）某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)伊利牌牛奶一批，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500000元、增值稅為85000元。月末將其中的6%作為福利發(fā)放給職工。則本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。A.82000

B.79900

C.5100

D.85000

8）某圖書銷售中心（增值稅一般納稅人）批發(fā)圖書一批，每冊標(biāo)價(jià)20元（不含稅價(jià)），共計(jì)1000冊。由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣額與銷售額開具在同一張發(fā)票上，同時(shí)約定10日內(nèi)付款享受2%的折扣。購買方如期付款，則銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.2034.18

B.1610.62

C.1820

D.2380

9）某超市（增值稅一般納稅人）月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)由于管理不善，庫存的外購糖果21000元（含運(yùn)輸費(fèi)930元）受潮變質(zhì)，則不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。

A.3411.9

B.3570

C.3481.90

D.3477

10）萬隆超市為增值稅小規(guī)模納稅人，某月購進(jìn)貨物取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額90000元；當(dāng)月銷售貨物共計(jì)收入167800元；銷售廢舊物品取得收入80元。計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為（）元。A.4889.71

B.4887.38

C.5036.4

D.5034

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。

A、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天

B、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 C、納稅人進(jìn)口貨物，為從海關(guān)提貨的當(dāng)天 D、采取托收承付方式銷售貨物，為發(fā)出貨物的當(dāng)天

2、下列關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）。

A、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

B、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 C、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅

D、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款

3、下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的有（）。

A、將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 B、用自產(chǎn)貨物換取生產(chǎn)資料 C、銷售代銷的貨物 D、用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資

4、下列納稅人不屬于一般納稅人（）。

A、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非營利組織 B、除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人 C、非企業(yè)性單位

D、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)

5、下列各項(xiàng)有關(guān)集郵商品的說法中，正確的有（）。

A、郵政部門銷售首日封，郵票等集郵物品，繳納營業(yè)稅 B、郵局銷售信封，繳納增值稅

C、郵局發(fā)行報(bào)紙、雜志等，繳納營業(yè)稅 D、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，繳納增值稅

三、不定項(xiàng)選擇題

1、位于縣城某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)一批原材料，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，原材料已入庫，另支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用1000元，取得貨物運(yùn)輸發(fā)票。

(2)外購農(nóng)機(jī)零配件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用價(jià)值110000元的農(nóng)機(jī)零配件，另支付給運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用8000元，取得貨物運(yùn)輸發(fā)票。

(3)生產(chǎn)領(lǐng)用3月份外購的鋼材一批，成本85000元，企業(yè)在建工程領(lǐng)用1月份外購的鋼材一批，成本70000元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(4)銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額650000元，另收取包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)36000元。(5)銷售一批農(nóng)機(jī)零部件，取得含稅銷售額98280元。(6)提供農(nóng)機(jī)維修業(yè)務(wù)，開具的普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)70200元。

已知：企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。

<1>、2012年5月該企業(yè)銷項(xiàng)稅額（）元。A、146046.16 B、113121.59 C、12666.67 D、126150.36 <2>、2012年5月該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（）元。A、9100 B、9875 C、11900 D、12110 <3>、2012年5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅額（）元。A、76991.59 B、84217.75 C、88891.59 D、86878.03 <4>、下列關(guān)于該企業(yè)上述業(yè)務(wù)的稅法處理中，正確的有（）。

A、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)原材料，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 B、銷售農(nóng)機(jī)零部件，要按17%的稅率計(jì)算納稅

C、領(lǐng)用已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的外購材料用于在建工程，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 D、銷售農(nóng)用機(jī)械收取的包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)，要作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅

消費(fèi)稅

一、單選題

1、某酒廠2012年2月用外購糧食白酒為原料以曲香調(diào)味生產(chǎn)濃香白酒100噸，當(dāng)月全部發(fā)往經(jīng)銷商，并辦妥托收手續(xù)，不含稅價(jià)款1480萬元尚未收到。則該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅為（）萬元。A.121

B.112

C.306

D.103

2、某進(jìn)出口貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，2012年2月進(jìn)口白酒2噸，已知關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元，繳納關(guān)稅30萬元，則該批進(jìn)口白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。A.327500

B.327000

C.325600

D.323500

3、某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用于職工福利，該批化妝品暫無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，賬面顯示生產(chǎn)成本為8000元，則該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。A.2520

B.3600

C.3429

D.2578

4、某汽車輪胎廠為增值稅一般納稅人，2012年3月銷售汽車輪胎業(yè)務(wù)如下：開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款200000元、增值稅34000元；開具普通發(fā)票金額為117000元；另收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)117元，包裝物押金200元。則該汽車輪胎廠3月份上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。A.8970

B.9008

C.9003

D.9078

5、某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2012年2月將20標(biāo)準(zhǔn)條特制的甲類卷煙無償贈(zèng)送給客戶，此批卷煙生產(chǎn)成本為2000元，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。則該批卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。A.2834.27

B.2800

C.2827.27

D.2812

6、某啤酒廠2012年5月銷售給甲商場啤酒40噸，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額120000元，代墊運(yùn)費(fèi)2000元。則該啤酒廠5月份上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。A.10000

B.9000

C.9600

D.9800

7、某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供的主要材料不含稅成本為8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格。該俱樂部應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。

A.1155.56

B.1123.56

C.1150

D.1213.56

8、某橡膠制品公司為增值稅一般納稅人，2012年4月銷售汽車輪胎開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元；銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入117萬元；以成本價(jià)60萬元轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，門市部當(dāng)月全部出售，開具的普通發(fā)票上注明的價(jià)款為74.88萬元。則該橡膠制品公司本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）萬元。

A．1.3

B.10.92

C.7.92

D.10.8

9、某汽車租賃公司向A汽車制造廠定購自用汽車2輛，共支付含稅貨款501600元、設(shè)計(jì)改裝費(fèi)60000元。此款汽車消費(fèi)稅稅率為5%，該汽車制造廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）元。A.24000

B.15080

C.81600

D.0

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。A.委托加工卷煙的受托方 B.進(jìn)口化妝品的單位 C.生產(chǎn)小汽車銷售的企業(yè) D.零售翡翠的商場

2.下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。A.用甜菜釀制的白酒

B.舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油

C.娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒 D.寶石坯

3.下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有（）。A.電動(dòng)汽車 B.沙灘車 C.雪地車

D.企業(yè)購進(jìn)貨車改裝生產(chǎn)的衛(wèi)星通訊車

4.下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予扣除的有（）。A.外購已稅潤滑油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 B.外購已稅桿頭生產(chǎn)的高爾夫球桿 C.外購已稅素板生產(chǎn)的高檔實(shí)木地板 D.外購已稅航空煤油生產(chǎn)的航空煤油

5.下列關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅銷售數(shù)量的確定方法中，表述正確的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量 B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量 C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工合同中約定的數(shù)量 D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

6.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于下列情形的，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于換取生產(chǎn)資料 B.用于抵償債務(wù) C.用于投資入股 D.用于贈(zèng)送客戶

三、不定項(xiàng)選擇題

（一）甲實(shí)木地板廠為增值稅一般納稅人，2013年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購入原木一批，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價(jià)款30萬元。

（2）受托為乙企業(yè)加工一批高檔實(shí)木地板，合同約定，由乙企業(yè)提供主要材料，不含稅價(jià)款12萬元，甲實(shí)木地板廠收取不含稅加工費(fèi)20萬元。當(dāng)月加工完畢交付乙企業(yè)，已知甲實(shí)木地板廠沒有同類高檔實(shí)木地板的售價(jià)。

（3）從某工業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批已稅素板，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款15萬元，當(dāng)月領(lǐng)用一半用于加工實(shí)木復(fù)合地板。

（4）銷售自產(chǎn)實(shí)木復(fù)合地板一批，開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售收入300萬元，另開具普通發(fā)票收取包裝費(fèi)5萬元。

（5）辦公樓裝修領(lǐng)用自產(chǎn)實(shí)木復(fù)合地板一批，成本為18萬元，不含稅市場價(jià)為30萬元。已知：實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%，成本利潤率為5%。要求：

根據(jù)上述資料，回答下列1-4問題。

1甲實(shí)木地板廠當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（）萬元。A.0 B.1.68 C.1.60 D.1.52

2甲實(shí)木地板廠當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬元。A.6.00 B.6.45 C.5.18 D.2.55

3甲實(shí)木地板廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為（）萬元。A.49.67 B.50.38 C.48.68 D.53.78

4甲實(shí)木地板廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（不含代收代繳的消費(fèi)稅）為（）萬元。A.15.21 B.14.84 C.16.34 D.16.71

（二）甲木業(yè)制造有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”）是增值稅一般納稅人，從事實(shí)木地板的生產(chǎn)、銷售，同時(shí)從事木質(zhì)工藝品、筷子等的生產(chǎn)經(jīng)營。2013年8月，甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）購進(jìn)油漆、修理零配件一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬元、稅額8.5萬元；支付運(yùn)費(fèi)1.4萬元，取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

（2）購入原木，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元、稅額26萬元。

（3）將橡木加工成A型實(shí)木地板，本月銷售取得含稅銷售額81.9萬元，將部分橡木做成工藝品進(jìn)行銷售，取得含稅銷售額52.65萬元。

（4）銷售自產(chǎn)B型實(shí)木地板4.5萬平方米，不含稅銷售額為每平方米280元，開具增值稅專用發(fā)票；另外收取包裝費(fèi)11.7萬元，開具普通發(fā)票。

（5）將自產(chǎn)C型實(shí)木地板0.1萬平方米用于本公司辦公室裝修，成本為5.43萬元，C型實(shí)木地板沒有同類銷售價(jià)格；將自產(chǎn)的D型實(shí)木地板0.2萬平方米無償提供給某房地產(chǎn)公司，用于裝修該房地產(chǎn)公司的樣板間供客戶參觀，D型實(shí)木地板的成本為18萬元，市場銷售價(jià)為每平方米160元（不含增值稅額）。

已知：實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率和成本利潤率均為5%；相關(guān)發(fā)票已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。要求：

根據(jù)上述資料，分析回答下列第1～4小題（計(jì)算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位）。1.甲公司當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是（）萬元。A.8.60 B.34.50 C.34.60 D.35.90

2.甲公司當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是（）萬元。A.212.60 B.227.42 C.230.48 D.241.91

3.甲公司當(dāng)期應(yīng)納增值稅額（）萬元。A.199.31 B.202.45 C.207.21 D.207.31

4.甲公司當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額（）萬元。A.64.25 B.68.90 C.70.24 D.74.47

四、計(jì)算題

2012年4月份與消費(fèi)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）進(jìn)口香精一批作為生產(chǎn)化妝品原材料，共支付各類價(jià)款730000元，其中，貨物價(jià)款600000元，國外采購代理人傭金30000元，進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)90000元，包裝勞務(wù)費(fèi)10000元。進(jìn)口貨物的關(guān)稅稅率為20%。

（2）生產(chǎn)A牌化妝品領(lǐng)用當(dāng)月進(jìn)口香精的80%，A牌化妝品每箱不含稅售價(jià)80000元。本月國內(nèi)銷售30箱，共收取包裝物押金46800元。

（3）為愛斯麗公司加工萊斯牌化妝品一批，愛斯麗公司提供原材料的成本為200000元。思美日化收取加工費(fèi)及代墊輔助材料含稅價(jià)款共計(jì)93600元，開具增值稅專用發(fā)票。

（4）銷售化妝品套裝2400盒，每套不含稅售價(jià)200元，由下列產(chǎn)品組成：自產(chǎn)防曬霜一瓶60元，香水一瓶95元，潔面乳一瓶45元。公司開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款480000元、增值稅81600元。（5）將新研制的B牌化妝品贈(zèng)送給消費(fèi)者試用，該批化妝品生產(chǎn)成本為14000元?；瘖y品成本利潤率為5%。

（6）出售特制舞臺卸妝油50箱，每箱不含稅售價(jià)2000元。

操練要求：

1、計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納關(guān)稅、增值稅與消費(fèi)稅；

2、計(jì)算國內(nèi)銷售化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；

3、計(jì)算思美日化股份有限公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

營業(yè)稅

一、單選題

1、某運(yùn)輸企業(yè)2012年3月份取得客運(yùn)收入40萬元，價(jià)外收取保險(xiǎn)費(fèi)、渡江費(fèi)等費(fèi)用15萬元；取得聯(lián) 運(yùn)收入20萬元，其中9萬元支付給聯(lián)運(yùn)企業(yè)。該運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。A.1.98

B.2.25

C.1.8

D.1.53

2、甲建筑公司承包一建筑工程，工程總造價(jià)為400萬元，甲公司將150萬元的裝飾工程分包給乙公司。該工程提前竣工，建設(shè)單位付給甲公司提前竣工獎(jiǎng)18萬元，甲公司付給乙公司4萬元。則甲建筑公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。

A.7

B.7.92

C.12.54

D.8.04

3、甲銀行以季度利率3%從國外某銀行借入500萬元，用于發(fā)放貸款并且全部發(fā)放完畢，貸款的季度利率為5%。甲銀行上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。A.1.2

B.1.45

C.1.25

D.1.05

4、某郵局2012年4月份郵寄業(yè)務(wù)收入10萬元，信封信紙銷售收入7萬元。其4月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。

A.0.30

B.0.45

C.0.51

D.1.11 5、2012年3月，某歌舞團(tuán)在某市演出，由A劇院代售門票，共獲門票收入10萬元，支付場地租金1萬元，支付演出經(jīng)紀(jì)人1萬元。歌舞團(tuán)此項(xiàng)演出應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。A.0.43

B.0.24

C.0.32

D.0.35

6、某市甲歌廳2012年3月份取得門票收入8萬元，點(diǎn)歌服務(wù)收入3萬元，臺位收入2萬元，銷售飲料食品收入6萬元。該歌廳當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。A.3.8

B.2.6

C.3.32

D.2.35

7、某旅行社2012年5月份組織團(tuán)體旅游，共收取旅游費(fèi)用50萬元，替游客支付食宿、交通費(fèi)8萬元，景點(diǎn)門票費(fèi)6萬元，付給接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用20萬元，該旅行社當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。A.3.8

B.2.5

C.2.1

D.0.8

8、甲企業(yè)將2年前購置的一塊土地使用權(quán)以580萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為8萬元。甲企業(yè)取得該土地使用權(quán)時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為400萬元。甲企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。A.9

B.0

C.28.6

D.8.6

9、甲企業(yè)因搬遷，將其原有的房屋、建筑物及土地附著物轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，作價(jià)600萬元。該不動(dòng)產(chǎn)的賬面原值為1900萬元，累計(jì)折舊1400萬元，清理費(fèi)支出2萬元。甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅（）萬元。

A.30

B.4.9

C.25

D.29.9

10、李先生2012年3月份將一套2008年5月份購入的普通住房出售，取得銷售收入180萬元。該住房購入時(shí)發(fā)票注明價(jià)款為80萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。李先生銷售該住房應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。A.4.75

B.5

C.0

D.9

二、多項(xiàng)選擇題

1、下面關(guān)于營業(yè)稅的規(guī)定中，不正確的有（）。

A、對于金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，征收營業(yè)稅

B、人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅 C、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不應(yīng)征收營業(yè)稅

D、個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，不征收營業(yè)稅

2、下列經(jīng)營者中，屬于營業(yè)稅納稅人的是（）。

A、銷售貨物的個(gè)體工商戶 B、從事修理修配業(yè)務(wù)的個(gè)人 C、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位 D、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的個(gè)人

3、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（）。

A、境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn) B、境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動(dòng)產(chǎn) C、境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司 D、境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)

4、下列關(guān)于營業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定中，說法正確的是（）。

A、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額200-500元 B、按期納稅的起征點(diǎn)為每月營業(yè)額5000～20000元 C、納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的全額征收營業(yè)稅 D、營業(yè)稅的起征點(diǎn)只適用于個(gè)人

5、下列各項(xiàng)中，屬于免征營業(yè)稅的有（）。

A、養(yǎng)老院提供的育養(yǎng)服務(wù) B、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)

C、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品 D、宗教場所舉辦宗教活動(dòng)的門票收入

6、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，免征營業(yè)稅的有（）。

A、診所提供的醫(yī)療服務(wù) B、幼兒園提供的育養(yǎng)服務(wù) C、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)

D、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品

7、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)額的確定的表述中，正確的有（A、納稅人從事安裝工程作業(yè)，營業(yè)額中包括設(shè)備的價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)扣除 B、包工包料工程，以料、工、費(fèi)全額為營業(yè)額

C、總承包人以全部承包額減去支付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額

D、納稅人從事建筑勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款

8、下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照 “服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的有（）。

A、酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅 B、高校提供的教育勞務(wù) C、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)

。）

D、高速公路收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)

9、下列項(xiàng)目中，不屬于營業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”征稅范圍的是（）。

A、融資租賃業(yè)務(wù) B、電信業(yè)務(wù) C、證券經(jīng)紀(jì)業(yè) D、郵匯

10、根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的是()。

A、建筑工程總承包額扣除外購建材款后的余額 B、非金融機(jī)構(gòu)買賣外匯，賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額 C、旅行社團(tuán)在境內(nèi)組織旅游收取的全部旅游費(fèi)用

D、娛樂業(yè)向顧客收取的包括煙酒、飲料、水果、糕點(diǎn)收費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用

三、不定項(xiàng)選擇題

1、某賓館位于市區(qū)，2010年4月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）客房收入1000萬元；（2）餐飲收入400萬元；（3）車隊(duì)客運(yùn)收入200萬元；

（4）夜總會收入100萬元（其中：門票費(fèi)20萬元、點(diǎn)歌費(fèi)15萬元、煙酒飲料費(fèi)65萬元）；（5）商務(wù)中心服務(wù)費(fèi)收入50萬元。

已知：賓館的各項(xiàng)收入均能分別核算。計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。當(dāng)?shù)匾?guī)定的娛樂業(yè)的 營業(yè)稅稅率為20%。要求：根據(jù)上述資料結(jié)合稅收法律制度的規(guī)定，分析回答下列小題。

<1>、夜總會收入應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。A、20 B、5 C、7.25 D、17 <2>、業(yè)務(wù)（1）和業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。A、36 B、60 C、56 D、40 <3>、該公司應(yīng)納的營業(yè)稅總額為（）萬元。A、96 B、78.5 C、92.5 D、98.5 <4>、該公司應(yīng)納的城建稅為（）萬元。A、6.72 B、6.90 C、6.48 D、4.93

2、某市一綜合服務(wù)公司2010年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù):(1)承接某房地產(chǎn)開發(fā)公司的廣告宣傳代理業(yè)務(wù)，取得廣告費(fèi)1000萬元；支付給某單位 的廣告制作費(fèi)為30萬元，支付給當(dāng)?shù)仉娨暸_廣告部的廣告發(fā)布費(fèi)300萬元；

(2)當(dāng)月以價(jià)值100萬元不動(dòng)產(chǎn)、30萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)，參與接受投資方 的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；

(3)參與主辦一場服裝表演，取得收入50萬元；支付給提供演出場所的單位5萬元費(fèi)用。

(4)轉(zhuǎn)讓一座舊房產(chǎn)，取得收入220萬元。該房產(chǎn)原系法院判決償債所得，原判決該不 動(dòng)產(chǎn)抵頂價(jià)款為165萬元。

已知：服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形 資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

<1>、該公司當(dāng)期廣告業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。A、50 B、48.5 C、35 D、33.5 <2>、針對業(yè)務(wù)（2）的說法正確的是（）。A、該公司應(yīng)繳納營業(yè)稅6.5萬元 B、該公司不用繳納營業(yè)稅

C、以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，視同銷售 不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅 D、以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征收 營業(yè)稅 <3>、該公司當(dāng)期轉(zhuǎn)讓舊廠房應(yīng)繳納的營業(yè)稅為（）萬元。A、0 B、2.75 C、8.25 D、11 <4>、該公司當(dāng)期應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加為（）萬元。A、3.91 B、3.925 C、4.56 D、5.41

企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、張先生為一名工程師，2012年1月為一企業(yè)做產(chǎn)品設(shè)計(jì)，當(dāng)月預(yù)付報(bào)酬30000元，3月設(shè)計(jì)完成又取得50000元，該工程師共納個(gè)人所得稅為（）元。

A、16000 B、18600 C、22000 D、25000 2、2012年10月，某中國居民因出租自有的一套檢測設(shè)備，取得租金收入為5000元。設(shè)備原值10萬元。根據(jù)規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）。（不考慮其他稅費(fèi)）

A、400元 B、420元 C、800元 D、1000元

3、郝某系某大型企業(yè)職工，2012年12月取得國債利息收入2000元，從所在企業(yè)取得企業(yè)集資利息收入1000元。本月郝某利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。

A、50 B、0 C、200 D、600

4、根據(jù)最新稅法的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅工資、薪金的計(jì)算適用（）。

A、適用3％－45％的超額累進(jìn)稅率 B、適用5％－35％的超額累進(jìn)稅率 C、20％的比例稅率

D、適用5％－45％的超率累進(jìn)稅率

5、下列所得中，“次”的使用錯(cuò)誤的是（）。

A、為房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)圖紙的收入以每次提供勞務(wù)取得的收入作為一次 B、同一作品再版取得的所得，按照一次征收計(jì)征個(gè)人所得稅 C、租賃房屋以一個(gè)月的收入作為一次 D、偶然所得，以每次收入作為一次

6、張某2012年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金30000元，當(dāng)月工資1800元，張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。

A、3600元 B、4345元 C、2725元 D、5245元

7、某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2012年的銷售收入為5000萬元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是（）萬元。

A、18

B、24 C、2D、30

8、公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，適用的稅目為（）。

A、工資薪金所得 B、特許權(quán)使用費(fèi)所得

C、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得 D、利息股息紅利所得

9、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人不包括（）。

A、國有獨(dú)資公司 B、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者 C、港澳臺同胞 D、股份有限公司總經(jīng)理

10、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅的管理辦法，下列表述正確的是（）

A、投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳 B、實(shí)行核定征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論經(jīng)常項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)該根據(jù)主營項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率

C、個(gè)人合伙企業(yè)在中間分立時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期的個(gè)人所得稅匯算清繳

D、合伙企業(yè)投資者在預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》和《合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表》

11、下列關(guān)于所得來源的確定說法錯(cuò)誤的是（）。

A、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定

B、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按照投資企業(yè)所在地確定

C、動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 D、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

12、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收入的是（）。

A、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

B、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) C、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) D、國債利息收入

13、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人在我國境內(nèi)的公益性捐贈(zèng)支出，可以（）。

A、在稅前全額扣除

B、在應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除 C、在利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除 D、在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除

14、某國有企業(yè)2009發(fā)生虧損，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅的所得逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不得超過（）年。

A、2012 B、2011 C、2013 D、2014

15、某企業(yè)2012年利潤總額為200萬元，當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為20萬元，稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150％加計(jì)扣除政策。則該企業(yè)2012年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為（）萬元。

A、10 B、20 C、30 D、40

16、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于非居民企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人的表述中，不正確的是（）。

A、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)所得，未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人

B、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，提供勞務(wù)限期不足一個(gè)納稅，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人

C、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，取得的與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得，以支付人為扣繳義務(wù)人

D、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)所得，沒有辦理稅務(wù)登記且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列關(guān)于居民納稅人繳納企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述中，說法正確的有（）。

A、企業(yè)一般在實(shí)際經(jīng)營管理地納稅 B、企業(yè)一般在登記注冊地納稅

C、登記注冊地在境外的，以登記注冊地納稅 D、登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地納稅

2、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的下列所得可以免征企業(yè)所得稅的有（）。

A、農(nóng)作物新品種的選育 B、林產(chǎn)品的采集 C、海水養(yǎng)殖 D、牲畜、家禽的飼養(yǎng)

3、計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，允許稅前全額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)有()。

A、通過非營利性的社會團(tuán)體向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng) B、通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向革命老區(qū)的捐贈(zèng) C、通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)的捐贈(zèng) D、通過非營利性的社會團(tuán)體向公益性青少年活動(dòng)場所的捐贈(zèng)

4、納稅人提供的下列勞務(wù)中，按照開發(fā)或完成的進(jìn)度確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的有（）。

A、廣告制作費(fèi) B、安裝費(fèi) C、服務(wù)費(fèi) D、軟件費(fèi)

5、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目不得計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除的有（）。

A、租入固定資產(chǎn)的改建支出 B、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 C、自創(chuàng)商譽(yù)

D、固定資產(chǎn)的大修理支出

6、下列關(guān)于個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）。

A、個(gè)人所得稅自行申報(bào)的，其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

B、納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 C、從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 D、扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)

7、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額時(shí)，可以扣除的項(xiàng)目有（）。

A、投資者個(gè)人工資支出 B、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出 C、分配給投資者股利 D、公益性捐贈(zèng)

8、根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費(fèi)用的有（）。

A、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營所得 B、稿酬所得 C、工資、薪金所得 D、財(cái)產(chǎn)租賃所得

9、下列各項(xiàng)中，符合我國《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的是（）。

A、利息、股息、紅利所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收 B、個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出不得在應(yīng)納稅所得額中扣除 C、保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅

D、對個(gè)人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個(gè)人所得稅

10、下列關(guān)于個(gè)人所得稅納稅期限的說法，正確的有（）。

A、自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，為取得應(yīng)稅所得的次月15日內(nèi) B、代扣代繳義務(wù)人，為扣繳稅款的次月15日內(nèi)

C、年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅

D、一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的納稅人，為每次取得收入后15日內(nèi)預(yù)繳，年終4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)

11、下列各項(xiàng)中，免征或暫免征收個(gè)人所得稅的有（）。

A、個(gè)人取得的保險(xiǎn)賠款 B、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi) C、企業(yè)債券利息收入

D、外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)貼

12、下列利息收入中不需繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A、國債利息

B、國家發(fā)行的金融債券利息 C、參加企業(yè)集資取得的利息 D、儲蓄存款利息

13、根據(jù)我國個(gè)人所得稅法律制度規(guī)定，下列說法中，正確的有（）。

A、提供非專利技術(shù)的使用權(quán)取得的所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得

B、對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價(jià))取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

C、個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻€(gè)人代扣代繳

D、編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按勞務(wù) 報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

三、不定項(xiàng)選擇題

1、中國公民王某為某文藝團(tuán)體演員，2013年5月的收入情況如下：（1）取得工薪收入5500元，取得優(yōu)秀員工獎(jiǎng)1000元；（2）將自編劇本手稿原件公開拍賣取得所得10000元；

（3）當(dāng)月以個(gè)人名義參加各類文藝演出4次，每次收入3000元，每次均通過當(dāng)?shù)亟逃窒蜣r(nóng)村義務(wù)教育捐款2000元；

（4）將自用住房一套轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬元，支付轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)15萬元，該套住房當(dāng)時(shí)的購買價(jià)為120萬元，購買時(shí)間為2009年6月份并且是唯一的家庭生活用房。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列小題。

<1>、王某5月份工資和獎(jiǎng)金收入，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（）元。A、475 B、675 C、195 D、95 <2>、拍賣手稿原件取得的所得，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（）元。A、1200 B、1600 C、1840 D、2000 <3>、文藝演出的收入，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（）元。A、160 B、640 C、1344 D、1644 <4>、下列關(guān)于王某轉(zhuǎn)讓住房的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理中，說法正確的是。A、王某轉(zhuǎn)讓住房免個(gè)人所得稅 B、王某轉(zhuǎn)讓住房減半征收個(gè)人所得稅

C、王某轉(zhuǎn)讓住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為13萬元 D、王某轉(zhuǎn)讓住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為16萬元

2、梁先生在一家民營企業(yè)擔(dān)任技術(shù)總監(jiān)，2012年12月收入情況如下：（1）當(dāng)月取得工薪20000元。（2）年終一次性獎(jiǎng)金100000元。

（3）利用休假時(shí)間為國內(nèi)某單位進(jìn)行工程設(shè)計(jì)取得收入60000元。

（4）為境外一企業(yè)提供一項(xiàng)專利技術(shù)的使用權(quán)，一次取得收入120000元。已按來源國稅法規(guī)定在該國繳納了個(gè)人所得稅18000元。

要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題：

<1>、梁先生工資薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。A、3225 B、3600 C、3120 D、4320 <2>、下列關(guān)于梁先生年終取得全年一次性獎(jiǎng)金的說法，正確的有（）。A、全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅 B、全年一次性獎(jiǎng)金跟工資薪金的計(jì)算方法完全一致 C、梁先生全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為19225元 D、梁先生全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為19445元 <3>、梁先生進(jìn)行工程設(shè)計(jì)應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅（）。A、應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得繳納個(gè)人所得稅 B、應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅 C、應(yīng)繳納個(gè)人所得稅9600元 D、應(yīng)繳納個(gè)人所得稅12400元

<4>、梁先生提供專利技術(shù)在我國應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）元。A、1200 B、2400 C、18000 D、19200

3、某居民企業(yè)2012年自行計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為70萬元，銷售收入為500萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)未進(jìn)行納稅調(diào)整：

（1）已計(jì)入成本費(fèi)用中實(shí)際支付的合理工資為72萬元，計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)1.44萬元并上繳0.72萬元，計(jì)提職工福利費(fèi)15.08萬元，計(jì)提1.08萬元的職工教育經(jīng)費(fèi)并全部列支 ；（2）管理費(fèi)用中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元；（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支匯兌損失10萬元；

（4）投資收益50萬元為國外子公司分回的利潤，國外適用稅率為20%。該企業(yè)直接將50萬元計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列小題：

<1>、下列選項(xiàng)中，超過限額扣除的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅所得稅前扣除的有（）。A、廣告費(fèi) B、工會經(jīng)費(fèi) C、職工教育經(jīng)費(fèi) D、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

<2>、2012年工資及三項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A、0 B、0.72 C、5.08 D、5.8 <3>、2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A、0 B、4 C、7.5 D、10 <4>、下列關(guān)于該企業(yè)的稅務(wù)處理正確的是（）。A、該企業(yè)2012年境內(nèi)部分的應(yīng)納稅所得額為33.3萬元 B、該企業(yè)2012年境內(nèi)部分的應(yīng)納稅所得額為27.5 C、該企業(yè)2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為11.45 D、該企業(yè)2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為8.325