第一篇：建筑業(yè)稅負(fù)控制對(duì)策摘記

稅率陡升至11%，建筑企業(yè)控制稅負(fù)的7大對(duì)策（終結(jié)版）作者：劉天永 時(shí)間：2016-04-11

編者按：2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”），明確自2016年5月1日起，包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部改征增值稅。目前，距離“營(yíng)改增”正式實(shí)施已不足20日，時(shí)間異常緊迫。如何實(shí)現(xiàn)順利過(guò)渡，面對(duì)這一稅制變革應(yīng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施，以實(shí)現(xiàn)最大程度降低稅負(fù)的目的，并控制潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，是試點(diǎn)行業(yè)十分關(guān)心并亟待解決的問(wèn)題。為此，華稅結(jié)合多年實(shí)操經(jīng)驗(yàn)及對(duì)政策的深度解讀，為建筑企業(yè)總結(jié)7大節(jié)稅方法。

36號(hào)文共包括四個(gè)附件，分別是：附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》；附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》；附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》；附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》。36號(hào)文及附件，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行。此前發(fā)布的營(yíng)改增相關(guān)的規(guī)定，除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。3月31日，國(guó)家稅務(wù)總局又對(duì)如何落實(shí)執(zhí)行36號(hào)文及附件出臺(tái)了7個(gè)公告，這些文件依次為：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“13號(hào)公告”）、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“14號(hào)公告”）、《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“15號(hào)公告”）、《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“16號(hào)公告”）、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“17號(hào)公告”）、《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“18號(hào)公告”）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第19號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“19號(hào)公告”）。上述文件均自2016年5月1日起施行。這些文件對(duì)36號(hào)文中有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策進(jìn)行了歸納總結(jié)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)的征收管理事宜作出了進(jìn)一步明確。本文結(jié)合營(yíng)改增文件中的要點(diǎn)及變化，就建筑業(yè)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。

“營(yíng)改增”以后，建筑業(yè)企業(yè)的名義稅率從營(yíng)業(yè)稅的3%上升至增值稅的11%，名義稅負(fù)明顯加重。而建筑企業(yè)是否能否取得足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在很大的不確定性，這些無(wú)疑會(huì)給建筑業(yè)企業(yè)帶來(lái)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

以下將從選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的備案規(guī)劃、工程與勞務(wù)分包的籌劃、合同擬定與籌劃、掛靠行為的籌劃、甲供材料的籌劃、組織架構(gòu)籌劃、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)籌劃等七個(gè)方面展開(kāi)討論。

籌劃一：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的備案規(guī)劃 作為“營(yíng)改增”的過(guò)渡性安排，36號(hào)文附件二中第一條第七款規(guī)定：

1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

3、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

建筑企業(yè)采取清包工方式提供建筑服務(wù)時(shí)，其基本不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，提供的是單純的人工勞務(wù)，向建設(shè)方收取人工費(fèi)、管理費(fèi)以及其他非材料類費(fèi)用。在此類情形下，如果要求建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)依據(jù)11%的增值稅率申報(bào)繳納增值稅，而其又無(wú)相應(yīng)的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必造成清包工一般納稅人的稅負(fù)畸高，不符合建筑企業(yè)自身實(shí)際盈利狀況，也不利于鼓勵(lì)分工、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。因此，36號(hào)文賦予此類情形下的一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中就已經(jīng)廣泛存在甲供材料、設(shè)備及動(dòng)力等行為?！盃I(yíng)改增”以后，房地產(chǎn)行業(yè)的銷項(xiàng)稅率為11%，因此許多房地產(chǎn)企業(yè)籌劃利用甲供材料、設(shè)備及動(dòng)力，取得17%稅率的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。如此，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)將處于較低的水平，有利于房地產(chǎn)企業(yè)自身的發(fā)展。但是，甲供行為的泛濫會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)無(wú)法取得足夠的材料、設(shè)備及動(dòng)力方面的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，如果繼續(xù)以11%的銷項(xiàng)稅率計(jì)稅，則會(huì)造成建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其自身的盈利能力，危及整個(gè)建筑業(yè)的發(fā)展。因此，36號(hào)文賦予，在甲供工程情形下，建筑企業(yè)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

對(duì)于2016年4月30日前已經(jīng)開(kāi)工的建筑業(yè)項(xiàng)目，36號(hào)文將其稱為老項(xiàng)目。對(duì)于這些建筑業(yè)的老項(xiàng)目，因其開(kāi)工行為發(fā)生在“營(yíng)改增”之前，在工程施工過(guò)程中，無(wú)法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，或者取得的發(fā)票不可以抵扣銷項(xiàng)稅額，此時(shí)，如果繼續(xù)適用11%的建筑業(yè)銷項(xiàng)稅率，則同樣造成建筑業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)高于其自身的盈利能力，危及建筑業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)斐蓢?yán)重的社會(huì)穩(wěn)定問(wèn)題。因此，36號(hào)文規(guī)定，對(duì)于建筑業(yè)老項(xiàng)目，建筑企業(yè)一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以上是36號(hào)文及其附件、公告所列舉的建筑業(yè)企業(yè)可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情形，在上述情形下，簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率為3%，考慮到建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額需要剔除包含的增值稅后，實(shí)際上上述情形下，建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)要低于之前的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

符合條件的建筑業(yè)企業(yè)一定要積極爭(zhēng)取、充分利用政策精神，及時(shí)申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的備案，降低稅負(fù)，促進(jìn)自身良性發(fā)展。

籌劃二：工程與勞務(wù)分包的籌劃

根據(jù)36號(hào)文及附件的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)一般納稅人可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，特殊情形下可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。在不符合適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情況下，建筑業(yè)企業(yè)將面對(duì)高達(dá)11%的增值稅銷項(xiàng)稅率，是否能夠取得足夠的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票決定著企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的高低。建筑業(yè)的上游供應(yīng)商很多都是零散的個(gè)體戶、個(gè)人，其提供的水泥、砂石、木料及勞務(wù)等大都無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)企業(yè)也就無(wú)法以其抵扣銷項(xiàng)稅額，直接面臨11%的實(shí)際稅負(fù)率。而根據(jù)文件精神的規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)將工程及勞務(wù)分包的，可以分包后的余額為營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納增值稅。因此，建筑業(yè)企業(yè)可以考慮將部分無(wú)法取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的工程及勞務(wù)，分包給相關(guān)方并由其開(kāi)具合法憑證。需要注意的是，從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

籌劃三：合同擬定與籌劃

增值稅具有環(huán)環(huán)抵扣的特點(diǎn)，營(yíng)改增全面完成后，貨物、勞務(wù)、服務(wù)都將納入抵扣鏈條，產(chǎn)業(yè)的上下游環(huán)節(jié)更加緊密。價(jià)稅分離、進(jìn)項(xiàng)抵扣等新變化將對(duì)相關(guān)試點(diǎn)納稅人的商業(yè)談判、定價(jià)策略產(chǎn)生影響。試點(diǎn)納稅人應(yīng)利用增值稅制特點(diǎn)，通過(guò)合理的商業(yè)安排，促進(jìn)自身業(yè)務(wù)發(fā)展。

1、明確合同相對(duì)人的主體身份。其是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人必須寫入合同，并要求合同相對(duì)人提供稅務(wù)登記證件及一般納稅人資格認(rèn)定的復(fù)印件作為合同的附件。還應(yīng)將合同相對(duì)人的主體信息寫入合同中，以應(yīng)對(duì)增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的要求。

2、確定商品、服務(wù)的性質(zhì)。文件規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率或征收率項(xiàng)目, 應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算的, 從高適用稅率；一項(xiàng)銷售行為涉及服務(wù)和貨物為混合銷售，從事貨物的生產(chǎn)、商貿(mào)納稅人按照銷售貨物繳稅，其他納稅人按照銷售服務(wù)繳稅。在一個(gè)合同項(xiàng)下涉及多項(xiàng)增值稅應(yīng)稅稅目的，應(yīng)該分別簽訂合同，或者在同一個(gè)合同中分別約定商品、服務(wù)的對(duì)價(jià)以分開(kāi)核算，防止因核算不清導(dǎo)致被適用較高的稅率或征收率。在建筑承包合同中，此類兼營(yíng)行為頗為常見(jiàn)，比如典型的EPC合同。

3、交易價(jià)款的確定。需對(duì)合同價(jià)格含稅與否進(jìn)行明確，明確價(jià)格和增值稅額。應(yīng)注意合同條款中的服務(wù)費(fèi)、預(yù)收性質(zhì)費(fèi)用以及違約金、滯納金、賠償款等各類價(jià)外費(fèi)用，明確其是否包含相應(yīng)的增值稅額。同時(shí)，應(yīng)在合同中約定，是否需要取得增值稅專用發(fā)票以及明確相應(yīng)的開(kāi)具發(fā)票時(shí)限。為了避免存在虛開(kāi)的嫌疑，合同中應(yīng)約定發(fā)票開(kāi)具方的誠(chéng)實(shí)、守法義務(wù)，以彰顯自身“善意”。最后，還需要設(shè)置違約金或賠償損失條款，就發(fā)票開(kāi)具方的違約行為約定相應(yīng)的責(zé)任承擔(dān)方式。

4、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。在未收訖款項(xiàng)、開(kāi)具發(fā)票的情況下，以合同中約定的付款時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注對(duì)于付款時(shí)點(diǎn)的約定，以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。需要強(qiáng)調(diào)的是，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不僅關(guān)系著納稅申報(bào)期，還牽涉到滯納金、增值稅專票抵扣認(rèn)證以及行政復(fù)議、訴訟等事宜，企業(yè)需要認(rèn)真對(duì)待。

籌劃四：掛靠行為的籌劃

建筑行業(yè)中的掛靠經(jīng)營(yíng)行為是違反《建筑法》的相關(guān)規(guī)定的，但是其卻廣泛存在于目前的建筑行業(yè)中。在營(yíng)業(yè)稅制時(shí)代，掛靠經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)常以虛開(kāi)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票向承包方報(bào)賬的形式拿走其自身利潤(rùn)，以逃避繳納相應(yīng)的個(gè)人所得稅。

“營(yíng)改增”后，如果繼續(xù)沿用過(guò)去的掛靠行為，采取虛開(kāi)發(fā)票的形式報(bào)賬以提取利潤(rùn)，則會(huì)面臨虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，輕則補(bǔ)交稅款、滯納金，重則被處以罰款，甚至?xí)蛔肪啃淌仑?zé)任。因?yàn)樵诖祟悎?bào)賬形式下，不僅存在著業(yè)務(wù)虛假的情況，而且即使業(yè)務(wù)真實(shí)，也會(huì)面臨增值稅專用發(fā)票開(kāi)具“三流”不一致的致命問(wèn)題。

建筑業(yè)企業(yè)需要徹底清理項(xiàng)目經(jīng)理掛靠經(jīng)營(yíng)行為，改變經(jīng)營(yíng)模式，采用總分包形式將工程分包給有資質(zhì)的分包人，杜絕任何項(xiàng)目經(jīng)理掛靠行為。

籌劃五：甲供材料的籌劃

如前文所述，“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)傾向于自行采購(gòu)建筑材料以增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)建筑企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅模式，稅負(fù)并不會(huì)增加，但是這樣會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額大幅下滑，對(duì)利潤(rùn)表會(huì)造成重大的負(fù)面影響。此時(shí)，建筑企業(yè)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)甲供行為可以爭(zhēng)取采用如下處理方式：

1、力爭(zhēng)將“甲供”轉(zhuǎn)為“甲控”

許多房地產(chǎn)企業(yè)采用甲供部分材料、設(shè)備是為了確保部分材料、設(shè)備的質(zhì)量，針對(duì)這類行為，建筑業(yè)企業(yè)可

以爭(zhēng)取將房地產(chǎn)企業(yè)的甲供材料轉(zhuǎn)變?yōu)榧卓夭牧?，即由房地產(chǎn)企業(yè)選擇指定材料供應(yīng)商，由建筑業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)采購(gòu)并付款，材料供應(yīng)商直接將增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給建筑業(yè)企業(yè)。

2、要求房地產(chǎn)企業(yè)就甲供材料開(kāi)具專票給建筑業(yè)企業(yè) 房地產(chǎn)企業(yè)取得甲供材料后，可以選擇的處理方式有兩種，一是將移送使用的甲供材料計(jì)入在建工程核算，一是將移送使用的甲供材料當(dāng)作支付給建筑企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)。在后一種情形下，依據(jù)目前增值稅暫行條例的規(guī)定，屬于視同銷售情形，房地產(chǎn)企業(yè)需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給建筑企業(yè)?？梢?jiàn)，建筑業(yè)企業(yè)可以協(xié)調(diào)房地產(chǎn)企業(yè)就甲供材料視同銷售處理，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給建筑業(yè)企業(yè)用以抵扣銷項(xiàng)稅額。

籌劃六：組織架構(gòu)的籌劃

1、機(jī)構(gòu)扁平化。大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往往存在二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)子公司或分公司，集團(tuán)承包下來(lái)的工程經(jīng)過(guò)層層分包最終由低等級(jí)的子公司或分公司實(shí)際進(jìn)行施工。營(yíng)業(yè)稅制下的稅收征管較為松散，增值稅“以票控稅、鏈條抵扣”的征管模式是非常嚴(yán)格的，每個(gè)環(huán)節(jié)均需嚴(yán)格按照進(jìn)銷項(xiàng)稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織架構(gòu)的復(fù)雜性導(dǎo)致管理鏈條延長(zhǎng)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，可能造成工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額不相匹配。因此，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，改變企業(yè)集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，將組織機(jī)構(gòu)扁平化處理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、分工專業(yè)化。大型建筑企業(yè)集團(tuán)可將自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中較為專業(yè)的項(xiàng)目拆分出來(lái)，建立專業(yè)的子公司以運(yùn)作處理相應(yīng)的項(xiàng)目，獨(dú)立辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，進(jìn)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算、獨(dú)立納稅申報(bào)。比如，為了解決集團(tuán)內(nèi)從外部租入設(shè)備的問(wèn)題，可以探討在一定區(qū)域內(nèi)設(shè)立專業(yè)的設(shè)備租賃子公司；針對(duì)甲供材料行為，企業(yè)集團(tuán)可以將自己的材料采購(gòu)部門獨(dú)立出來(lái)，成立專業(yè)的材料供應(yīng)子公司，并尋求與甲方的合作。

籌劃七：業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的籌劃

1、再造業(yè)務(wù)流程。大型建筑企業(yè)集團(tuán)需要梳理企業(yè)的涉稅事項(xiàng)和環(huán)節(jié)，評(píng)估勞務(wù)分包、物資采購(gòu)、物資管理等重要環(huán)節(jié)，根據(jù)增值稅制的特點(diǎn)，改變業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。比如，建筑企業(yè)施工現(xiàn)場(chǎng)用的混凝土、鋼結(jié)構(gòu)件等，采用分包的方式由分包商提供，總包建筑企業(yè)可以取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票用以抵扣11%的銷項(xiàng)稅。如果能夠改變業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式，將混凝土、鋼結(jié)構(gòu)等預(yù)制件的原料采購(gòu)與勞務(wù)施工分割開(kāi)來(lái)，建筑企業(yè)集團(tuán)作為總包方自行采購(gòu)預(yù)制件的原材料，再將勞務(wù)部分分包給分包商，則總包建筑企業(yè)集團(tuán)可以分別取得原材料部分17%的進(jìn)項(xiàng)稅額以及分包勞務(wù)部分11%的進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣11%的銷項(xiàng)稅額。通過(guò)這樣處理，可以顯著降低稅負(fù)。在簽訂合同時(shí)候需要注意，原材料采購(gòu)合同與勞務(wù)分包合同應(yīng)盡可能分開(kāi)簽訂，即使只簽訂一個(gè)合同，也應(yīng)該在合同中約定各自的價(jià)款，以及開(kāi)具17%和11%增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。

2、采購(gòu)價(jià)格籌劃。大家一直在講，需要采購(gòu)可以開(kāi)具高稅率進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的原材料，這幾乎成了一種通識(shí)。

我們認(rèn)為，從上游采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的角度出發(fā)，不能簡(jiǎn)單的比較能否開(kāi)具高稅率進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，而應(yīng)首先比較采購(gòu)價(jià)格。在增值稅核算體制下，需要將采購(gòu)價(jià)格中包含的增值稅剔除，以此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)成本。如果無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，又勢(shì)必要將增值稅含稅價(jià)格作為成本核算。因此，在同等采購(gòu)價(jià)格情況下，自然選擇可以開(kāi)具高稅率進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的供應(yīng)商，這往往只是一種理想狀況。但是，現(xiàn)實(shí)中，建筑企業(yè)集團(tuán)面臨的上游供應(yīng)商身份不同一，既有一般納稅人，又有小規(guī)模納稅人，采購(gòu)價(jià)格也各不相同。在此情形下，需要考慮采購(gòu)行為的綜合成本，包括不含增值稅的成本、增值稅是否可抵扣以及相應(yīng)的城建稅等附加導(dǎo)致的成本變化，一切以企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)最大化為標(biāo)準(zhǔn)。集團(tuán)企業(yè)需要以此為據(jù)，根據(jù)上游供應(yīng)商的具體情況，測(cè)算相應(yīng)的稅負(fù)平衡點(diǎn)，固化原材料采購(gòu)模式。

3、計(jì)稅方法的籌劃。大家可能存在一種錯(cuò)覺(jué)，那就是建筑企業(yè)如果能夠采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法則一定要采用此方法以降低實(shí)際稅負(fù)。事實(shí)并非都是如此。在單個(gè)獨(dú)立的建筑企業(yè)對(duì)外提供建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅，確實(shí)能夠適用低稅率，其實(shí)際稅負(fù)甚至低于原有的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。但是，對(duì)于集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)而言，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下只能申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)低稅率的增值稅專用發(fā)票用于下游企業(yè)抵扣，而且不能抵扣上游的進(jìn)項(xiàng)稅。如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的企業(yè)及其上下游企業(yè)均處于一個(gè)建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，此時(shí)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅并不是一個(gè)好的選擇。我們建議當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)共處于一個(gè)集團(tuán)內(nèi)，增值稅抵扣鏈條上下游各個(gè)環(huán)節(jié)均能有效并充分抵扣情況下，選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅倒是比較好的選擇。舉個(gè)例子，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)常常存在設(shè)備租賃行為，也經(jīng)常會(huì)設(shè)立法人性質(zhì)的獨(dú)立的設(shè)備租賃公司，對(duì)于租賃公司所提供的老設(shè)備而言，其如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，銷項(xiàng)稅額在申請(qǐng)代開(kāi)情形下也比較低，這種處理方式不利于整個(gè)集團(tuán)增值稅處理的優(yōu)化，進(jìn)銷項(xiàng)抵扣不充分，造成集團(tuán)整體稅負(fù)增加。如果采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則設(shè)備租賃企業(yè)上游購(gòu)進(jìn)的設(shè)備維修、保養(yǎng)等服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其向下游開(kāi)具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額也能在集團(tuán)內(nèi)的下游企業(yè)完全抵扣，這樣從集團(tuán)整體而言并不增加稅負(fù)，反而增加了設(shè)備維修、保養(yǎng)等服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低了集團(tuán)整體稅負(fù)。所以，對(duì)于計(jì)稅方法的選擇，要依據(jù)企業(yè)的具體運(yùn)營(yíng)狀況，考慮集團(tuán)企業(yè)整體增值稅鏈條抵扣情況，合理確定合適的計(jì)稅方法。

4、轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y方式。建筑行業(yè)是個(gè)資金密集型行業(yè)，尤其在存在建筑企業(yè)大量墊資的情形下，占用的資金量更為龐大，其所支付的利息往往非常驚人。根據(jù)36號(hào)文規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)所支付的利息不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這無(wú)疑將推高建筑集團(tuán)企業(yè)的整體稅負(fù)，融資成本非常高。建議建筑企業(yè)集團(tuán)在衡量綜合稅負(fù)的前提下，可以考慮轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y方式，將本來(lái)貸款并支付利息購(gòu)買施工設(shè)備的行為，轉(zhuǎn)變?yōu)檫x擇相應(yīng)設(shè)備，然后交由融資租賃公司采購(gòu)并出租給建筑企業(yè)使用。這樣，將貸款融資行為轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y租賃行為，可以獲得融資租賃企業(yè)開(kāi)具的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，規(guī)避貸款利息不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，降低建筑企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。

5、PPP模式退出籌劃。目前，建筑企業(yè)作為投資方承接的PPP項(xiàng)目有兩種移交模式，一是移交項(xiàng)目資產(chǎn)，一是移交項(xiàng)目股權(quán)。對(duì)于移交資產(chǎn)的行為，根據(jù)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定及“營(yíng)改增”若干文件精神，屬于增值稅應(yīng)稅行為；對(duì)于移交股權(quán)的行為，不屬于增值稅征稅范圍。因此，在條件可行情況下，企業(yè)的PPP項(xiàng)目應(yīng)盡可能選擇股權(quán)移交的方式。

6、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易籌劃。大型建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在大量的關(guān)聯(lián)交易，交易類型涉及內(nèi)部工程總分包、內(nèi)部購(gòu)銷、內(nèi)部租賃及內(nèi)部發(fā)生的各類勞務(wù)、服務(wù)。集團(tuán)內(nèi)通常會(huì)有增值稅進(jìn)銷項(xiàng)不平衡情形，容易導(dǎo)致集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)較高。建議建筑企業(yè)集團(tuán)調(diào)節(jié)內(nèi)部單位之間的增值稅稅負(fù)，通過(guò)合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，在不引起關(guān)聯(lián)交易納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，盡力降低集團(tuán)整體增值稅稅負(fù)。

在即將面臨“營(yíng)改增”的幾大行業(yè)中，建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的情況最為復(fù)雜，所造成的影響也尤為深遠(yuǎn)。大型建筑企業(yè)需要結(jié)合自身狀況以及建筑行業(yè)的管理特點(diǎn)，積極研究“營(yíng)改增”所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的去風(fēng)險(xiǎn)措施。本文站在建筑企業(yè)的角度論述了幾點(diǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的籌劃方案，應(yīng)該能夠給建筑業(yè)企業(yè)以相應(yīng)的啟發(fā)。但是，建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式復(fù)雜，歷史包袱過(guò)重，舊有的思維觀念及運(yùn)作模式短期內(nèi)不可能徹底消失，在“營(yíng)改增”不斷推進(jìn)的過(guò)程中，建筑企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)集中爆發(fā)。

第二篇：建筑業(yè)稅負(fù)上漲的原因

建筑業(yè)稅負(fù)上漲的原因

建筑業(yè)稅負(fù)上漲離譜主要集中在甲供材和清包工業(yè)務(wù)量較少的建筑業(yè)一般納稅人，小規(guī)模納稅人相對(duì)來(lái)說(shuō)都是稅負(fù)減輕了。

第一方面，倒逼效應(yīng)掣肘因素過(guò)多，增值稅稅制的設(shè)計(jì)初衷是好的，理論測(cè)算一般納稅人建筑成本中超過(guò)65%可以取得專票的話就可以有效實(shí)現(xiàn)減稅。實(shí)際情況呢？

一是原材料賣方市場(chǎng)管理差強(qiáng)人意?？赡艹松贁?shù)大型原材料集中或是建筑材料集中的城市外，小城市及縣城的建筑材料除去鋼材，包括管材，線材，門窗等等均不能有效取得17%的專票，乃至3%的專票也很少能夠開(kāi)出來(lái)。

二是，稅制倒逼勞務(wù)公司整合困難，建筑勞務(wù)實(shí)際用工都是以散，熟人員用工，成立公司后包括法律責(zé)任，用工管理，工資發(fā)放，養(yǎng)老繳納，勞動(dòng)保險(xiǎn)賠償?shù)戎T多因素，并不能短時(shí)間出現(xiàn)較多符合條件的勞務(wù)派遣公司。

第二方面，稅收優(yōu)惠以及征管弱化導(dǎo)致賣方市場(chǎng)凸顯問(wèn)題。這塊兒屬于歷史原因，因?yàn)?，由于征管弱化，買方市場(chǎng)通過(guò)各種渠道可以拿到非開(kāi)票流轉(zhuǎn)的材料，而利用小微稅收優(yōu)惠，只開(kāi)具起征點(diǎn)以下的普通發(fā)票，要是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專票就要求下游受票企業(yè)代為支付稅款，長(zhǎng)久以來(lái)，稅局源頭管理弱化，代開(kāi)機(jī)制破壞鏈條以及征管法制觀念不強(qiáng)，代開(kāi)專票納稅人和賣房子的業(yè)主一樣，本應(yīng)自己承擔(dān)的稅款，均成為了下一環(huán)節(jié)代為支付，沒(méi)有繳稅意識(shí)。

第三方面，就是商砼砂石生不逢時(shí)，這塊兒均是按照簡(jiǎn)易征收3%抵扣，由于建廠初期購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備多為普通發(fā)票，并沒(méi)有進(jìn)行稅率籌劃，且當(dāng)時(shí)下游建筑業(yè)并未營(yíng)改增，占建筑企業(yè)綜合成本30%左右，很少有17%抵扣的商砼，除非是新辦商砼企業(yè)，況且，獲取可以按照17%抵扣的砂石也很少，導(dǎo)致建筑企業(yè)并不能有效進(jìn)行抵扣。第四方面，理想很豐滿，現(xiàn)實(shí)太骨感。增值稅的稅制鏈條設(shè)計(jì)是在當(dāng)前作為第一稅種運(yùn)行的初衷沒(méi)有問(wèn)題，但是稅法的體現(xiàn)是稅制，稅制作用的是經(jīng)濟(jì)。稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)的掌控目前來(lái)看依舊是以票控稅，離開(kāi)了發(fā)票管理，稅務(wù)部門的執(zhí)法權(quán)的認(rèn)知度，廣度及深度得不到認(rèn)可，就像現(xiàn)在管理砂石開(kāi)采企業(yè)，煤炭石油17%可以征收，同樣是資源的砂石就要簡(jiǎn)易征收。

第三篇：建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

隨著建筑業(yè)營(yíng)改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問(wèn)題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營(yíng)改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營(yíng)改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營(yíng)改增后稅負(fù)可能上升較多。3.建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算方法

為了便于對(duì)營(yíng)改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營(yíng)改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營(yíng)改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算 建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

隨著建筑業(yè)營(yíng)改增政策的臨近，建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何，將面臨哪些變化

等是必須考慮的問(wèn)題。方正稅務(wù)師以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)）明確的建筑業(yè)適用11%稅率進(jìn)行營(yíng)改增后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析，供納稅人參考。

一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

按照方案建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅，與其他增值稅一般納稅人相比，目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大。營(yíng)改增后，工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算，工程項(xiàng)目部門某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣，而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，營(yíng)改增后稅負(fù)可能上升較多。

3.建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)大部分大型設(shè)備如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái)，有的則是由勞工帶機(jī)作業(yè)，不少主材如砂石、磚等以及一些輔料如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買的，難以取得增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加。

二、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算方法

為了便于對(duì)營(yíng)改增前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比，我們將營(yíng)改增后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即：

增值稅稅負(fù)＝增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入 增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額 工程銷項(xiàng)稅額= [工程結(jié)算收入÷（1+11%）]×11% 工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)] ×適用稅率 全部實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅鏈條會(huì)逐步健全，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善，因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)。

第一種情況，假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著營(yíng)改增的推行，建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料，索取增值稅專用發(fā)票扣稅。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算

根據(jù)上表計(jì)算，wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元；yw項(xiàng)目全部可以取得

進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元，部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。（3）營(yíng)改增后的稅負(fù)變化

情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額= 8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值稅稅負(fù)＝1,803,621÷87,200,000＝2.07% Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值稅稅負(fù)＝2,791,345÷128,500,255＝2.17% 情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值稅稅負(fù)＝5,148,021÷87,200,000＝5.90% yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%（4）營(yíng)改增后保持原稅負(fù)不變的稅率

營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x，如果維持改革前后的稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)] ×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 A.在全部材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy營(yíng)改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%；計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw營(yíng)改增后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%；

B.在部分材料可以扣稅情況下，維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，wy項(xiàng)目營(yíng)改增后增值稅稅率為7.49%，yw項(xiàng)目的x=7.53%，即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下，yw項(xiàng)目營(yíng)改增后增值稅稅率為7.53%。2.分析與結(jié)論

在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中，假定全部材料可以扣稅，其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%，明顯低于改革前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)改增之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

由此可見(jiàn)，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人，并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒(méi)有增值稅發(fā)票，這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。

第四篇：建筑業(yè)不可不知的稅率與稅負(fù)

解讀“營(yíng)改增”：建筑業(yè)不可不知的稅率與稅負(fù)

自2016年5月1日起，建筑業(yè)納稅人將告別熟悉的營(yíng)業(yè)稅，改為繳納增值稅。稅制大轉(zhuǎn)換，稅率從3%躍升到11%，建筑企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些問(wèn)題？應(yīng)該采取哪些措施，才能確保稅負(fù)不發(fā)生大的變化？

一、7個(gè)關(guān)鍵詞：詳解政策核心點(diǎn)

○稅率和征收率：11%和3%

○納稅地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，可申請(qǐng)匯總納稅

○“跨地”經(jīng)營(yíng)：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

○預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間：收到預(yù)收款的當(dāng)天

○清包工：可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法

○甲供工程：可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法

○過(guò)渡政策：老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法

關(guān)鍵詞1：稅率與征收率

建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%簡(jiǎn)易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

關(guān)鍵詞2：納稅地點(diǎn)

原營(yíng)業(yè)稅稅制下，納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這與原來(lái)的方式有所不同，程序也變得更復(fù)雜。

雖然政策規(guī)定了經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但根據(jù)前期營(yíng)改增行業(yè)申請(qǐng)匯總納稅的經(jīng)驗(yàn)，真正申請(qǐng)到匯總納稅的難度還是很大的。

關(guān)鍵詞3：“跨地”經(jīng)營(yíng)

對(duì)于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法的，應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅；一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政。預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。

但是，實(shí)務(wù)中存在違反《建筑法》的分包情況，比如將主體進(jìn)行分包，這類情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。

關(guān)鍵詞4：預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間

對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間，同原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

對(duì)于建筑企業(yè)而言，在工程開(kāi)始階段，會(huì)收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅的取得卻未必及時(shí)，這樣就會(huì)因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購(gòu)時(shí)間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

關(guān)鍵詞5：清包工

以清包工方式提供建筑服務(wù)，指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。36號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問(wèn)題，明確規(guī)定可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

對(duì)于清包工來(lái)說(shuō)，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低。當(dāng)然，這對(duì)工程報(bào)價(jià)也存在影響，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式還是一般計(jì)稅辦法，對(duì)甲方能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅是有差異的，因此在價(jià)格談判時(shí)，甲乙雙方基于自身的訴求，必然會(huì)有分歧，所以還要具體問(wèn)題具體分析，找出最適合的繳稅方式。

關(guān)鍵詞6：甲供工程

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

但36號(hào)文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。通常在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又可以保持較為合理的稅負(fù)。還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充足或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí)，完全可以憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠呐轮挥?%，也符合條件，建筑企業(yè)就可以完全不用擔(dān)心營(yíng)改增之后稅負(fù)是否會(huì)上升的問(wèn)題，原來(lái)按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在按3%繳納增值稅，由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異，稅負(fù)比原先肯定還下降了。不過(guò)，選擇簡(jiǎn)易征收方式對(duì)甲方肯定是有影響的，還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。

關(guān)鍵詞7：過(guò)渡政策

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；或未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。這一判定標(biāo)準(zhǔn)，與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定是存在差異的，房地產(chǎn)老項(xiàng)目?jī)H指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

另外，36號(hào)文對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇，采用了“可以”字眼。也就是說(shuō)，納稅人也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未作進(jìn)一步說(shuō)明，將來(lái)應(yīng)該對(duì)此問(wèn)題出臺(tái)更明確的規(guī)定，否則稅企勢(shì)必產(chǎn)生較大分歧。因此，在實(shí)際操作時(shí)，對(duì)于老項(xiàng)目很可能會(huì)全部采用簡(jiǎn)易征收的方式。

二、“8個(gè)百分點(diǎn)”：測(cè)算稅負(fù)如何變

○從3%到11%，企業(yè)稅負(fù)怎么變？

○進(jìn)項(xiàng)抵扣，取得專用發(fā)票是關(guān)鍵！

假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%（建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%），人工成本占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占10%。假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入為10000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9000萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入和成本均含增值稅）。

營(yíng)改增前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為300萬(wàn)元（10000×3%）；營(yíng)改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為784.62萬(wàn)元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，銷項(xiàng)稅額為990.99萬(wàn)元［10000÷（1+11%）×11%］，應(yīng)繳納增值稅206.37萬(wàn)元（990.99－784.62），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

“但這只是理論算法，實(shí)際上，建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來(lái)很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見(jiàn)，很多無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購(gòu)成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡(jiǎn)易征收的企業(yè)提供，此項(xiàng)成本開(kāi)支也無(wú)法獲得抵扣?！痹撠?fù)責(zé)人說(shuō)。

除了建筑材料，占整個(gè)工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負(fù)。

“實(shí)行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對(duì)增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項(xiàng)，那么11%的稅率也是可以接受的。

調(diào)研顯示，我國(guó)建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是材料采購(gòu)成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設(shè)某個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)為1.11億元，其中材料費(fèi)為7020萬(wàn)元。按照營(yíng)業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項(xiàng)目應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為333萬(wàn)元（11100×3%）。如果改征增值稅后，上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)為1億元，其中材料費(fèi)為6000萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1020萬(wàn)元（6000×17%）；銷項(xiàng)稅額為1100萬(wàn)元（10000×11%）；應(yīng)繳增值稅為80萬(wàn)元（1100－1020）。從計(jì)算結(jié)果看，對(duì)于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時(shí)獲得合格增值稅專用發(fā)票。

二是租賃設(shè)備成本。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個(gè)人或者個(gè)人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，也就無(wú)法抵扣。

三是無(wú)法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點(diǎn)是建安項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地分離，項(xiàng)目核算采取報(bào)賬制。項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理水平參差不齊，財(cái)務(wù)要求并不嚴(yán)格，有些成本項(xiàng)目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無(wú)法取得正規(guī)發(fā)票。實(shí)際工作中，大型工程項(xiàng)目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項(xiàng)目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況，發(fā)票也無(wú)法取得。在抵扣時(shí)間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會(huì)使得企業(yè)失去抵扣資格。、由于建筑業(yè)市場(chǎng)高度開(kāi)放，進(jìn)入門檻較低，低價(jià)中標(biāo)等惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無(wú)法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營(yíng)改增會(huì)引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開(kāi)發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)將逐漸被淘汰；而有較強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會(huì)更好的生存下來(lái)。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會(huì)趨于平穩(wěn)，整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康發(fā)展的道路。

三、5個(gè)著力點(diǎn)：備戰(zhàn)營(yíng)改增策略

○進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是關(guān)鍵

○重新梳理選擇供應(yīng)商

○加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控建設(shè)

○關(guān)注視同銷售和混合銷售

○重視掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)稅制轉(zhuǎn)換，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)？這是目前建筑企業(yè)最想知道的答案。

第二批全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才、上海市稅務(wù)局貨勞處的李慧嵩說(shuō)，建筑業(yè)納入增值稅范疇，對(duì)行業(yè)影響巨大。建筑企業(yè)，尤其是一般納稅人的稅收政策、征管模式、會(huì)計(jì)核算、購(gòu)銷策略等方面都發(fā)生了重大改變。建議企業(yè)在改造財(cái)務(wù)管理、登記一般納稅人資格、購(gòu)置稅控設(shè)備、申領(lǐng)增值稅發(fā)票的同時(shí)，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等五個(gè)方面做好準(zhǔn)備。

第一，詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目，盡量做到應(yīng)抵盡抵。建筑企業(yè)應(yīng)做好對(duì)供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價(jià)方式（是否含稅）、發(fā)票開(kāi)具方式等必要信息。其中，建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；施工現(xiàn)場(chǎng)使用的水、電、氣等動(dòng)力屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍，但動(dòng)力公司一般只向總表的登記方開(kāi)票，實(shí)際操作中，建筑企業(yè)往往難以取得抵扣發(fā)票，建議在合同中與總表的登記方確認(rèn)動(dòng)力的轉(zhuǎn)售事項(xiàng)；住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但要注意屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分不得抵扣。

第二，注意清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。需要注意的是，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，從企業(yè)稅收利益出發(fā)，不一定優(yōu)于11%稅率的一般計(jì)稅方法?？梢愿鶕?jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇適用，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

第三，注意老項(xiàng)目可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法過(guò)渡。如果老項(xiàng)目的支出大多已經(jīng)完成，建議選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果老項(xiàng)目的支出大多尚未完成，可根據(jù)項(xiàng)目的具體情況核算后作出選擇。

第四，注意納稅地點(diǎn)的變化及預(yù)繳事項(xiàng)，按規(guī)定辦法操作。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)（固定業(yè)戶）的納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的企業(yè)，一方面應(yīng)按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額、按簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額等，按期向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款后繳納增值稅；另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照36號(hào)文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

第五，在提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)注意稅務(wù)處理方式已發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，企業(yè)提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算建筑服務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。營(yíng)改增后，這一行為應(yīng)按企業(yè)從事的主業(yè)進(jìn)行判斷，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他企業(yè)發(fā)生該行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。因此，如果企業(yè)以建筑服務(wù)為主業(yè)，提供建筑業(yè)服務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，取得的收入應(yīng)一并按照11%稅率繳納增值稅，優(yōu)于按服務(wù)和貨物分別計(jì)算繳納。

第五篇：建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算

建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)平衡點(diǎn)測(cè)算

（中國(guó)水利水電第八工程局有限公司

喬勇

2017年9月）

營(yíng)改增前企業(yè)建安稅率為3%，營(yíng)改增后企業(yè)銷項(xiàng)稅稅率為11%。營(yíng)改增后，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)取決于能取得多少可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。假定1：建筑企業(yè)產(chǎn)值為A，建筑成本為B，施工毛利率為γ，企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例為β。建筑成本指建造合同中除毛利開(kāi)支項(xiàng)目以外的所有成本。

根據(jù)建造合同規(guī)則可知：γ=1－B/A，即B= A×（1－γ），則：營(yíng)改增前稅負(fù)P1= A×3%，營(yíng)改增后稅負(fù)P2= A×11%－B×β。

若要營(yíng)改增后稅負(fù)降低，即：

P1≥P2

A×3%≥A×11%－B×β

A×3%≥A×11%－A×（1－γ）×β

A×（1－γ）×β≥A×11%－A×3%

β≥8%/（1－γ）。

取值：若毛利率γ=10%，則β≥8.89%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于8.89%。

若毛利率γ=15%，則β≥9.41%，即企業(yè)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額占建筑成本比例不得低于9.41%。

β符號(hào)意義：在財(cái)務(wù)的發(fā)票管理中，若財(cái)務(wù)人員以可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為統(tǒng)計(jì)對(duì)象，只要將進(jìn)項(xiàng)稅累計(jì)數(shù)值與財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的建造總成本進(jìn)行比值，再與上述計(jì)算結(jié)果比對(duì)，可知稅負(fù)水平較營(yíng)改增前變化情況。

假定2：建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開(kāi)具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，按照進(jìn)項(xiàng)稅稅率17%測(cè)算，B×β= B×μ×17%，則μ=β/17%。

則：若施工毛利率γ=10%，μ不低于52.29%；若施工毛利率γ=15%，μ不低于55.29%。

假定3：建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比例為δ，假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率為α，建筑成本中取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本（即開(kāi)具增值稅專票的票面總金額）比例為μ，則有：

P2= A×δ= A×11%－B×μ×α

= A×11%－A×（1－γ）×μ×α

則：δ=11%－（1－γ）×μ×α

假定：項(xiàng)目材料成本、分包成本占建造成本比例分別為40%，30%，則有B×0.7×α= B×0.4×17%+ B×0.3×11%，α=14.43%。

若毛利率γ=10%、μ=20%，則實(shí)際稅負(fù)比例δ=8.4%，即取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本占建筑成本比例在20%時(shí)，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)稅率為8.4%。