第一篇：虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票案例分析

8-1

某市多戶企業(yè)接受虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票偷稅案

本案特點(diǎn):針對(duì)生產(chǎn)性用廢企業(yè)的特點(diǎn)，檢查人員以資金核查為切入點(diǎn)，通過(guò)耐心細(xì)致的取證，理清隱密的資金流，找到涉案企業(yè)接受虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并圍繞關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展調(diào)查取證，最終查實(shí)企業(yè)的違法行為，使案件成功告破。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2006年4月，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局收到河南省國(guó)家稅務(wù)局稽查局關(guān)于“S再生資源有限公司”和“H再生資源有限公司”向某市多家企業(yè)大量虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的重大案情報(bào)告?？偩诸I(lǐng)導(dǎo)和總局稽查局領(lǐng)導(dǎo)做出重要批示，要求對(duì)該市涉案企業(yè)進(jìn)行徹底檢查。

（二）納稅人基本情況

涉案企業(yè)共13戶，均為增值稅一般納稅人。13戶企業(yè)中，11戶為化纖企業(yè)，2戶為紙制品企業(yè)；有1戶企業(yè)為外商投資企業(yè)；有3戶企業(yè)年銷(xiāo)售收入過(guò)億元。涉案企業(yè)的主要生產(chǎn)用料為廢塑料、廢塑料瓶片。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.收集靜態(tài)資料，仔細(xì)尋找線索。根據(jù)河南省國(guó)家稅務(wù)局提供的涉案企業(yè)情況表，檢查人員全面收集涉案企業(yè)的靜態(tài)資料，了解其納稅申報(bào)、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)對(duì)涉案企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)分析，發(fā)現(xiàn)涉案企業(yè)的稅負(fù)率均較低。

2.制定檢查方案，明確檢查重點(diǎn)。一是針對(duì)涉案企業(yè)的實(shí)際情況，成立專(zhuān)案組，分設(shè)13個(gè)小組，分別負(fù)責(zé)13個(gè)涉稅企業(yè)的具體檢查工作；二是集中力量，突擊調(diào)取企業(yè)賬證資料；三是運(yùn)用查賬軟件及時(shí)采集電腦記賬企業(yè)的電子數(shù)據(jù)；四是對(duì)企業(yè)涉案人員進(jìn)行詢問(wèn)調(diào)查；五是突擊盤(pán)點(diǎn)企業(yè)存貨；六是檢查企業(yè)資金往來(lái)情況；七是對(duì)企業(yè)賬面情況進(jìn)行全面檢查；八是外調(diào)取證。

（二）檢查的具體方法

1.突擊檢查

2006年6月9日，專(zhuān)案組統(tǒng)一部署，13個(gè)小組同時(shí)行動(dòng)，對(duì)涉案企業(yè)進(jìn)行突擊檢查。檢查人員分別從13戶涉案企業(yè)的經(jīng)理室、財(cái)務(wù)科、供銷(xiāo)科、倉(cāng)庫(kù)等地，依法調(diào)取了179本賬冊(cè)，856本記賬憑證，4700余份進(jìn)貨發(fā)票抵扣憑證。

2.技術(shù)查賬

專(zhuān)案組運(yùn)用查賬軟件采集了部分大型企業(yè)（年銷(xiāo)售收入過(guò)千萬(wàn)元）的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)成品、往來(lái)賬等科目存在異常情況。根據(jù)此線索，專(zhuān)案組對(duì)個(gè)別企業(yè)的存貨進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，取得了企業(yè)的賬外賬記錄、現(xiàn)金收據(jù)等資料，查實(shí)3家企業(yè)利用“賬外賬”隱瞞銷(xiāo)售收入。

3.詢問(wèn)調(diào)查

在調(diào)取資料的同時(shí)，專(zhuān)案組對(duì)涉案企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)調(diào)查。面對(duì)檢查人員的詢問(wèn)，所有被詢問(wèn)人只承認(rèn)本企業(yè)與河南企業(yè)之間是正常的貨物交易。針對(duì)此情形，專(zhuān)案組人員及時(shí)研究調(diào)整了詢問(wèn)策略：針對(duì)不同涉案人員的工作分工，結(jié)合案情制定相應(yīng)的詢問(wèn)方案。專(zhuān)案組有針對(duì)性的詢問(wèn)，終于使4戶涉稅金額較小的企業(yè)承認(rèn)了通過(guò)王某等“中間人”以支付手續(xù)費(fèi)和資金回流方式取得廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的違法事實(shí)，案件取得突破。

4.核查資金

由于“中間人”在逃，另9戶企業(yè)涉案人員不配合，且涉案企業(yè)又均為生產(chǎn)性企業(yè)，從賬務(wù)處理來(lái)看，廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票涉及的原材料均已投入生產(chǎn)，難以通過(guò)庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)核實(shí)購(gòu)進(jìn)貨物的真實(shí)性。因此，專(zhuān)案組再次調(diào)整檢查方案，決定對(duì)資金流進(jìn)行核查，通過(guò)資金流理清涉案企業(yè)接受虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。專(zhuān)案組根據(jù)案發(fā)地國(guó)家稅務(wù)局稽查局提供的王某等5個(gè)“中間人”的6張信用卡卡號(hào)，立即對(duì)企業(yè)資金情況展開(kāi)調(diào)查。專(zhuān)案組成員在市區(qū)10多家銀行數(shù)萬(wàn)份銀行憑證中找到了這些銀行卡的交易記錄及交易憑證，并根據(jù)資金支付記錄，統(tǒng)計(jì)制作了收款方名單一覽表。檢查人員將收款方名單與涉案企業(yè)員工花名冊(cè)逐一核對(duì)，發(fā)現(xiàn)中間人王某將資金轉(zhuǎn)入涉案企業(yè)員工卞某等人的個(gè)人信用卡，資金轉(zhuǎn)入即被取走。鑒于這是虛開(kāi)發(fā)票回流資金的重要特征，檢查人員立即對(duì)涉案人員進(jìn)行詢問(wèn)。在事實(shí)面前，9戶企業(yè)的相關(guān)人員承認(rèn)了違法事實(shí)：涉案企業(yè)為了從陸某設(shè)立的河南兩家公司取得廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，先將購(gòu)貨款匯入陸某在河南的兩家公司，陸某收到款后，按開(kāi)票金額0.3%～0.35%的比例扣除開(kāi)票費(fèi)用, 然后將余款以支付工資等名義存入河南22人的個(gè)人信用卡，再提取現(xiàn)金集中匯入王某等5 個(gè)“中間人”的農(nóng)業(yè)銀行個(gè)人賬戶，并將廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票郵寄給王某等“中間人”。接著，中間人通過(guò)提現(xiàn)或卡轉(zhuǎn)卡的方式將資金轉(zhuǎn)回到涉案企業(yè)員工的個(gè)人信用卡上，并將發(fā)票交給涉案企業(yè)，涉案企業(yè)員工卞某等人再提取現(xiàn)金交公司財(cái)務(wù)記賬。根據(jù)這條完整的資金鏈，涉案企業(yè)的違法事實(shí)逐漸清晰。

5.協(xié)查取證

7月15日，專(zhuān)案組赴河南，在案發(fā)地國(guó)家稅務(wù)局稽查局的配合下完成了部分取證工作。案發(fā)地國(guó)家稅務(wù)稽查局根據(jù)陸某等相關(guān)人員承認(rèn)虛開(kāi)發(fā)票的詢問(wèn)筆錄等證據(jù)，對(duì)河南兩家公司涉稅案進(jìn)行了定性，并出具了河南兩家公司向該市13家企業(yè)虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票的證明。

6.固定證據(jù)

根據(jù)詢問(wèn)調(diào)查情況，檢查人員認(rèn)真疏理案件資料，同時(shí)對(duì)涉案企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程、領(lǐng)用的主要原材料、產(chǎn)品出入庫(kù)等情況都進(jìn)行了調(diào)查，并提取、固定了相關(guān)證據(jù)，證實(shí)了13家涉案企業(yè)接受虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的違法行為。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

本案查辦過(guò)程中遇到的困難和阻力，首先是涉案人員不配合，專(zhuān)案組的詢問(wèn)調(diào)查工作多次受阻；其次是“中間人”失蹤，取證一度陷入困境；再次是資金往來(lái)核查涉及面廣，工作量大。檢查人員經(jīng)過(guò)多方努力克服了重重困難，成功查辦了此案。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

13戶涉案企業(yè)虛構(gòu)貨物購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，并利用“中間人”個(gè)人信用卡支付手續(xù)費(fèi)、回流資金，接受虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票167份，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額865.24萬(wàn)元；其中3戶企業(yè)采取賬外經(jīng)營(yíng)方式隱瞞銷(xiāo)售收入484.06萬(wàn)元，少繳增值稅82.29萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅18.63萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第九條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第三條、第五條第（一）項(xiàng)和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條、第三條、第五條的相關(guān)規(guī)定，以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)13戶企業(yè)接受虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票抵扣稅款和其中3戶企業(yè)進(jìn)行少列收入進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，少繳稅款的行為均定性為偷稅，追繳其少繳的增值稅947.53萬(wàn)元、企業(yè)所得稅及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅共131.61萬(wàn)元外，并處以少繳稅款1倍的罰款。

2.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定依法加收滯納金。

3.13戶涉案企業(yè)上述違法行為均已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，用廢企業(yè)直接在社會(huì)上組織收購(gòu)廢舊物資不能取得發(fā)票抵扣稅款。為了達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，一些納稅意識(shí)淡薄的用廢企業(yè)接受虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。為達(dá)到以假亂真的目的，開(kāi)票企業(yè)采取真票虛開(kāi)的方式，并在貨款結(jié)算中通過(guò)個(gè)人信用卡支付手續(xù)費(fèi)、回流資金，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的難度。本案中，用廢企業(yè)為生產(chǎn)性企業(yè)，原材料使用情況難以核實(shí)，貨流證據(jù)無(wú)法取得。在對(duì)貨物和發(fā)票的檢查陷入僵局的情況下，檢查人員將檢查重點(diǎn)調(diào)整到資金流這一關(guān)鍵點(diǎn)上，通過(guò)核查資金流向理清涉案企業(yè)接受虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票的流程，并圍繞資金流展開(kāi)調(diào)查取證工作，形成完整的證據(jù)鏈條，使案情水落石出。從本案的查處來(lái)看，在虛開(kāi)發(fā)票案的查處中，細(xì)致追查資金流向，緊緊圍繞資金流向展開(kāi)調(diào)查取證工作是查明涉稅違法事實(shí)的有效手段。

（二）工作建議 加強(qiáng)對(duì)用廢企業(yè)的稅收監(jiān)控與管理。建議稅務(wù)管理部門(mén)將轄區(qū)內(nèi)的用廢大戶列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，從“廢料占比率、警戒折率、銷(xiāo)售用廢率、警戒稅負(fù)率、平均售價(jià)、能耗率”等六個(gè)方面進(jìn)行全方位的稅源監(jiān)控，定期進(jìn)行評(píng)估分析，參照同行業(yè)的生產(chǎn)消耗水平，對(duì)其產(chǎn)、銷(xiāo)、存進(jìn)行投入與產(chǎn)出分析以及稅負(fù)率的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象,移交稽查部門(mén)立案查處。

思考題

1.你認(rèn)為當(dāng)前虛開(kāi)廢舊物質(zhì)發(fā)票的企業(yè)、接受虛開(kāi)的企業(yè)以及中間人還有哪些作案手段？

2.征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人在金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶和儲(chǔ)蓄存款的權(quán)利，但在實(shí)際辦案過(guò)程中，卻受到跨地區(qū)銀行信息查詢不便的影響，你認(rèn)為稅務(wù)部門(mén)可以采取哪些辦法？

考試練習(xí)題

1.對(duì)為他人無(wú)貨虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的稅收違法行為如何處理？ 2.某企業(yè)在不清楚所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于來(lái)源于第三方虛開(kāi)的發(fā)票，在接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)依法處理后，從實(shí)際銷(xiāo)貨方重新取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，這種做法合法嗎？依據(jù)是什么？

8-2

某團(tuán)伙虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票案

本案特點(diǎn):本案稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)涉及的兩家公司虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票,犯罪團(tuán)伙分工明確，虛構(gòu)物流和資金流，并采取異地設(shè)立存款賬戶，形成資金回流渠道的作案特點(diǎn)，通過(guò)發(fā)票協(xié)查、進(jìn)銷(xiāo)額比對(duì)等方法發(fā)現(xiàn)其疑點(diǎn)問(wèn)題，并適時(shí)與公安部門(mén)聯(lián)合辦案，緊密協(xié)作，采取各個(gè)擊破的策略，最終查清案情。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2006年6月23日，某市國(guó)稅局稽查局收到一封匿名舉報(bào)信，反映X物資回收有限公司和Y物資再生有限公司涉嫌虛開(kāi)、倒賣(mài)廢舊物資發(fā)票。經(jīng)初步核實(shí)，稽查局認(rèn)為舉報(bào)情況基本屬實(shí)，隨即決定立案檢查。

（二）納稅人基本情況

1.X物資回收有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）1999年8月23日成立，法定代表人俞某，注冊(cè)資本560萬(wàn)元，注冊(cè)類(lèi)型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，主營(yíng)廢舊有色金屬、廢舊塑料、廢舊紙板回收、加工、銷(xiāo)售。為增值稅C級(jí)一般納稅人，輔導(dǎo)期為2006年1月1日-6月30日。2005年8月-2006年7月領(lǐng)購(gòu)十萬(wàn)元版安徽省廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票12本、無(wú)結(jié)存，領(lǐng)購(gòu)百元版安徽省廢舊物資收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票560本、結(jié)存60本。2005年7-12月申報(bào)廢舊物資免稅銷(xiāo)售收入674萬(wàn)元，2006年1-6月申報(bào)廢舊物資免稅銷(xiāo)售收入10651萬(wàn)元。

2.Y物資再生有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）2006年1月5日成立，法定代表人劉某，注冊(cè)資本560萬(wàn)元，注冊(cè)類(lèi)型為私營(yíng)有限責(zé)任公司，增值稅小規(guī)模納稅人，主營(yíng)廢舊金屬、廢舊塑料、廢舊紙板回收、加工、銷(xiāo)售。2006年6-8月領(lǐng)購(gòu)十萬(wàn)元版安徽省廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票2本、結(jié)存1本，領(lǐng)購(gòu)百元版安徽省廢舊物資收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票450本、結(jié)存200本。2006年6-7月申報(bào)廢舊物資免稅銷(xiāo)售收入1759萬(wàn)元。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

由于涉及“一案兩戶”，檢查組擬訂的檢查思路是突擊檢查、先難后易、逐個(gè)擊破。

1.對(duì)X公司先實(shí)地了解情況，掌握相關(guān)人員、場(chǎng)地、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等信息，再調(diào)取賬簿憑證和發(fā)票分析判斷，找出疑點(diǎn)，取得突破之后，采取措施固定證據(jù)。

2.Y公司法定代表人劉某2006年1月前就是X公司的股東之一，后自己另立門(mén)戶。專(zhuān)案組決定先不對(duì)Y該公司實(shí)施檢查，而是嚴(yán)格保密，待時(shí)機(jī)成熟，再采取措施。

（二）檢查具體方法

1.實(shí)地檢查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

2006年7月17日上午，檢查組對(duì)X公司實(shí)地檢查。通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員、查閱相關(guān)賬本憑證和資料，初步發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

（1）涉嫌虛假購(gòu)進(jìn)。公司購(gòu)進(jìn)廢舊物資取得的普通發(fā)票369份、金額368萬(wàn)元，通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)發(fā)票查詢，開(kāi)票單位與發(fā)票購(gòu)買(mǎi)單位不一致，,進(jìn)項(xiàng)普通發(fā)票涉嫌虛假。

（2）廢舊物資進(jìn)出數(shù)額極不平衡。公司賬面反映2006年1-5月共購(gòu)進(jìn)廢舊物資1519萬(wàn)元，開(kāi)出廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票8356萬(wàn)元,涉嫌虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

（3）涉嫌運(yùn)費(fèi)發(fā)票不實(shí)。公司2006年1-5月共取得貨物運(yùn)輸發(fā)票24份，金額118萬(wàn)元，在發(fā)票號(hào)碼、開(kāi)票單位、填寫(xiě)筆跡等方面存在明顯疑點(diǎn)。

（4）存有違規(guī)發(fā)票。公司存有河北邢臺(tái)R金屬回收公司開(kāi)給X公司主要業(yè)務(wù)單位泰州市N冶金機(jī)械設(shè)備廠的兩份廢舊物資銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票，金額151萬(wàn)元，涉嫌倒賣(mài)發(fā)票。

（5）涉嫌做假賬。檢查過(guò)程中取得X公司會(huì)計(jì)周某2006年2月18日寫(xiě)給俞某某的便條，稱“賬已按國(guó)家要求做，能做到假戲真唱。但本月開(kāi)出的發(fā)票過(guò)多，收購(gòu)發(fā)票不能滿足做賬需要”。

2.聯(lián)合查辦，形成證據(jù)鏈，確定案件事實(shí)

稽查局分析認(rèn)為案情重大，而稅務(wù)行政執(zhí)法手段有限，難以取得直接證據(jù)，需盡快請(qǐng)公安介入。7月18日上午稽查局與市公安局經(jīng)偵支隊(duì)經(jīng)過(guò)疑點(diǎn)分析，認(rèn)為虛開(kāi)發(fā)票的可能性極大，遂決定成立聯(lián)合辦案檢查組（以下簡(jiǎn)稱檢查組），并于第二天統(tǒng)一行動(dòng)。

2006年7月19日上午，檢查組電話聯(lián)系俞某，告知其有部分涉及具體業(yè)務(wù)的情況需要落實(shí)，要求他和有關(guān)人員不要離開(kāi)公司。隨即3名便衣警察同檢查組一道來(lái)到X公司經(jīng)營(yíng)地。待涉案人員到齊后，公安人員亮明身份，出示刑拘證和搜查證，一舉抓獲X公司法定代表人俞某、主辦會(huì)計(jì)周某、業(yè)務(wù)經(jīng)理金某、業(yè)務(wù)員王某等犯罪嫌疑人4人，并在現(xiàn)場(chǎng)取得了資金走賬記錄本和部分回款單等關(guān)鍵證據(jù)。經(jīng)過(guò)檢查組的努力，到晚上10點(diǎn)，4名犯罪嫌疑人在大量證據(jù)面前，終于承認(rèn)了組織實(shí)施和參與虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票的犯罪活動(dòng)。據(jù)交代，4名犯罪嫌疑人以X公司之名，2005年7月-2006年6月向安徽、江蘇、浙江、山西四省的19個(gè)地市28家企業(yè)虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票235份，合計(jì)金額1.88億元，涉及增值稅稅款1880萬(wàn)元，獲贓款60余萬(wàn)元，并交代了X公司北方點(diǎn)的賣(mài)票中間人李某和景某等2名同案人員。

2006年7月28-31日，檢查組一行6人前往阜陽(yáng)市和亳州市，在當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)配合下，將犯罪嫌疑人李某和景某抓獲。李某交代由他負(fù)責(zé)介紹X公司向阜陽(yáng)市J鑄造有限公司等7家公司虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票53份，合計(jì)金額2990萬(wàn)元，在X公司獲賣(mài)票贓款5萬(wàn)余元；介紹Y公司向阜陽(yáng)市J鑄造有限公司等3家公司虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票22份，合計(jì)金額1499萬(wàn)元。景某交代其與渦陽(yáng)縣P機(jī)器制造有限公司等5家公司簽訂虛假合同，向江蘇Q金屬制品總廠等11家企業(yè)虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票89份，合計(jì)金額6553萬(wàn)元，從X公司分得賣(mài)票贓款6.6萬(wàn)元，與Y公司按賣(mài)票款額的40%分贓。

2006年8月16日上午，檢查組在決定對(duì)Y公司收網(wǎng)，并迅速集結(jié)稅務(wù)、公安人員在不通知Y公司的情況下前往其辦公地點(diǎn)。檢查人員進(jìn)入Y公司辦公室時(shí)，發(fā)現(xiàn)有兩人正埋頭填開(kāi)收購(gòu)發(fā)票。檢查人員告知國(guó)稅稽查局到該公司查賬，并詢問(wèn)其經(jīng)理是否在場(chǎng)，兩人稱經(jīng)理到市里辦事去了，并打電話讓他回來(lái)。該公司經(jīng)理劉某打的回來(lái)剛進(jìn)門(mén)公安人員即向他出示了搜查證。根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)掌握的無(wú)貨開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的證據(jù)，檢查組決定對(duì)犯罪嫌疑人劉某、Y公司出納范某、業(yè)務(wù)員施某實(shí)施刑事拘留。到下午6點(diǎn)，3名犯罪嫌疑人在鐵的證據(jù)面前，承認(rèn)了組織實(shí)施和參與虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票的犯罪活動(dòng)。據(jù)3人供述，Y公司2006年6-7月間，先后向安徽省、江蘇省、浙江省的4個(gè)地市的4家企業(yè)虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票25份，合計(jì)金額1759萬(wàn)元，涉及增值稅稅款175.9萬(wàn)元，劉某某等獲贓款7.6萬(wàn)元。

2006年8月31日，Y公司另一犯罪嫌疑人楊某（主辦會(huì)計(jì)）在合肥市被抓獲歸案。2006年8月25日和9月5日，某市檢察院以涉嫌虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪批準(zhǔn)分別對(duì)俞某、劉某等9人實(shí)施逮捕或監(jiān)視居住。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

本案在協(xié)查取證過(guò)程中，因廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的協(xié)查不能通過(guò)金稅工程進(jìn)行電子協(xié)查，只能是紙質(zhì)協(xié)查，存在回函不及時(shí)的問(wèn)題，影響了辦案的進(jìn)度。后在總局稽查局的協(xié)調(diào)和支持下，各受票地稅務(wù)機(jī)關(guān)全部出具了虛開(kāi)的廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票已實(shí)際抵扣證明，成為本案定罪的主要證據(jù)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

以犯罪嫌疑人俞某、劉某為首，犯罪嫌疑人金某、周某等8人參與，形成有組織、有分工的虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票團(tuán)伙，該團(tuán)伙在2005年7月-2006年6月間，虛開(kāi)十萬(wàn)元版廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票260份，虛開(kāi)金額2.056億元，造成國(guó)家稅款流失2056萬(wàn)元。其中：X公司向安徽、江蘇、浙江、山西四省的19個(gè)地市的28戶企業(yè)虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票235份，合計(jì)金額1.88億元；Y公司向安徽、江蘇、浙江三省的4個(gè)地市的4戶企業(yè)虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票25份，合計(jì)金額1759萬(wàn)元。具體作案手段有以下幾種形式：

1.虛報(bào)注冊(cè)資本，騙取免稅資格。2005年4月，犯罪嫌疑人俞某等人收購(gòu)了注冊(cè)資本3萬(wàn)元的X公司。在不到三個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，X公司通過(guò)某咨詢公司兩次虛報(bào)注冊(cè)資本至560萬(wàn)元，以達(dá)到領(lǐng)取、虛開(kāi)十萬(wàn)元版廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票的目的。2006年1月，犯罪嫌疑人劉某通過(guò)某工商代理公司將Y公司注冊(cè)資本虛報(bào)到560萬(wàn)元，并采取買(mǎi)通其它廢品收購(gòu)點(diǎn)的手段，應(yīng)付國(guó)稅局的資格核查，以達(dá)到領(lǐng)取、虛開(kāi)大額發(fā)票和取得免稅資格的目的。

2.為自己虛開(kāi)廢舊物資收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票。為了掩蓋虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票的犯罪行為，俞某、劉某等人策劃實(shí)施虛假的廢舊物資購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，領(lǐng)購(gòu)廢舊物資收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票1010本，為自己虛開(kāi)872本。同時(shí)X公司非法取得370份假安徽省貨物銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票做為購(gòu)進(jìn)憑證，制造有真實(shí)廢舊物資購(gòu)進(jìn)的假象。

3.異地設(shè)立存款賬戶，形成資金回流渠道。開(kāi)票方和受票方為制造真實(shí)的資金流以掩蓋其虛開(kāi)問(wèn)題，在虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票后，由受票方用銀行匯票把“貨款”匯到X公司和Y公司的賬上，俞某、劉某隨即提出現(xiàn)金，再打回受票方個(gè)人銀行卡上。同時(shí)在阜陽(yáng)、利辛、江蘇泰州和南京等受票集中地虛設(shè)兩公司“辦事處”，并以辦事處的名義在當(dāng)?shù)亻_(kāi)設(shè)銀行存款賬戶，讓受票方采取自轉(zhuǎn)自提的手法編造貨物銷(xiāo)售的資金流。

4.偽造貨物銷(xiāo)售合同，用假運(yùn)輸發(fā)票入賬。如X公司與南京K物資貿(mào)易有限公司等企業(yè)簽定常年供貨合同，用25份假安徽省某市公路運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票反映運(yùn)費(fèi)支出118萬(wàn)元。Y公司也與4家受票單位簽訂虛假供銷(xiāo)合同，用假運(yùn)輸發(fā)票入賬。

5.團(tuán)伙分工，構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票體系。X公司、Y公司內(nèi)部分工明確，在如何虛構(gòu)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)物流和資金流方面有一定作案經(jīng)驗(yàn)，作案后如何分贓也有嚴(yán)格的內(nèi)部規(guī)定。在阜陽(yáng)市和亳州市的所屬縣（區(qū)）及江蘇的南京、泰州和浙江遂昌等地，該團(tuán)伙均有固定的售票聯(lián)系中間人。

（二）處理結(jié)果

1.依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》第八條規(guī)定，依法取消X公司和Y公司廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅免稅資格。

2根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十九條的規(guī)定，對(duì)其虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，導(dǎo)致其他單位未繳、少繳稅款的行為，分別沒(méi)收X公司非法所得60萬(wàn)元，Y公司非法所得7.6萬(wàn)元；對(duì)X、Y公司虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，導(dǎo)致受票單位未繳、少繳稅款，分別處以一倍的罰款，即對(duì)X公司罰款2732萬(wàn)元、對(duì)Y公司罰款67.7萬(wàn)元。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條以及國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

2007年7月24日，被告人俞某、劉某、李某、景某犯虛開(kāi)抵扣稅款發(fā)票罪，被人民法院判處無(wú)期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)，分別追繳犯罪所得；被告人金某等6人犯虛開(kāi)抵扣稅款發(fā)票罪，被分別判處有期徒刑1至15年，并處罰金。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)和體會(huì)

1.查辦案件，要體現(xiàn)一個(gè)“快”字

本案從接到舉報(bào)到安排檢查、稅警聯(lián)合辦案、移送司法機(jī)關(guān)的全過(guò)程，快字當(dāng)頭。尤其從入戶檢查到刑拘主要犯罪嫌疑人只有3天時(shí)間。在稅警聯(lián)合辦案機(jī)制上，采取同時(shí)辦案、同時(shí)取證、交換證據(jù)的方式，使雙方優(yōu)勢(shì)得到互補(bǔ)，大大提高了辦案效率。

2.加強(qiáng)對(duì)物資回收企業(yè)的管理，應(yīng)體現(xiàn)一個(gè)“嚴(yán)”字

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重視廢舊物資企業(yè)增值稅管理問(wèn)題，特別加強(qiáng)對(duì)收購(gòu)憑證的管理，在版面和數(shù)量是嚴(yán)格控制，把住收購(gòu)關(guān)，一旦虛開(kāi)，賬面就無(wú)法“自圓其說(shuō)”，一查就會(huì)露餡。本案涉稅兩公司開(kāi)出金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于購(gòu)進(jìn)金額，成為案件取得突破的線索和證據(jù)之一。

3.提高行業(yè)稽查能力，需體現(xiàn)一個(gè)“專(zhuān)”字

本案的檢查人員近年來(lái)先后檢查多家物回企業(yè)，對(duì)物回企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、購(gòu)銷(xiāo)渠道、廢舊物資種類(lèi)、物流方向等方面有一定了解，較為熟悉其行業(yè)特點(diǎn)。本案中檢查人員通過(guò)與犯罪嫌疑人的簡(jiǎn)單交流，就發(fā)現(xiàn)了諸如經(jīng)營(yíng)規(guī)模不配比、人員不配比等疑點(diǎn)和不正常的地方，在第一時(shí)間對(duì)案件的性質(zhì)有了準(zhǔn)確的判斷。

（二）工作建議

建議加強(qiáng)廢舊物資回收行業(yè)日常稅收管理，強(qiáng)化實(shí)時(shí)監(jiān)控。針對(duì)廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票存在自行開(kāi)具和適時(shí)比對(duì)不暢的實(shí)際情況，一方面要加強(qiáng)使用廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票的資格審核，按照其經(jīng)營(yíng)規(guī)模確定發(fā)票版本，確保銷(xiāo)售發(fā)票和收購(gòu)發(fā)票的版本相匹配；另一方面要加強(qiáng)對(duì)此類(lèi)企業(yè)反常情況的監(jiān)控，如本案涉案的兩家公司存在的銷(xiāo)售額急劇增長(zhǎng)、銷(xiāo)售對(duì)象非正規(guī)企業(yè)、賬面反映的廢舊物資先出后進(jìn)、進(jìn)小出大，白條入賬等都應(yīng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中的重視。建議對(duì)物回企業(yè)比照商貿(mào)企業(yè)納稅評(píng)估辦法的有關(guān)規(guī)定，切合實(shí)際設(shè)臵一些涉稅參數(shù)指標(biāo)和警戒指標(biāo)，有針對(duì)性地收集其基礎(chǔ)信息資料和行業(yè)特點(diǎn)情況，通過(guò)人機(jī)結(jié)合的方式，實(shí)行聯(lián)網(wǎng)稽查其銷(xiāo)售發(fā)票并予以稽查比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防患于未然。

思考題

1．如何加強(qiáng)對(duì)物回免稅企業(yè)的稅收管理？

2．如何防范虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票案件的發(fā)生？ 考試練習(xí)題

1.對(duì)享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠政策的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位，違反發(fā)票管理辦法，向他人無(wú)貨虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的行為怎樣處理？

2.使用發(fā)票的單位或者個(gè)人什么時(shí)候才能開(kāi)具發(fā)票？

8-3

某工貿(mào)有限公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

本案特點(diǎn): 稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合公安部門(mén)對(duì)被查單位采取內(nèi)查外調(diào)的方式，重點(diǎn)對(duì)其經(jīng)營(yíng)內(nèi)容與增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票內(nèi)容予以核實(shí)，查清了其利用該地區(qū)汽車(chē)經(jīng)營(yíng)行業(yè)“潛規(guī)則”而產(chǎn)生的“富余”增值稅專(zhuān)用發(fā)票做增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的涉稅行為。同時(shí)以查處的案件為契機(jī)，對(duì)該地汽車(chē)行業(yè)的稅收環(huán)境予以了針對(duì)性的治理整頓,達(dá)到“檢查一戶企業(yè)，規(guī)范一個(gè)行業(yè)”目的，較好地發(fā)揮了以查促查、以查促管的作用。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2006年5月初，某市國(guó)稅局稽查局接到群眾舉報(bào)，反映S工貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱S公司）存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題。

（二）納稅人基本情況

S公司2005年9月23日取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照并辦理稅務(wù)登記證。同年11月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。法定代表人林某，注冊(cè)資金50萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)汽車(chē)、鋼材、建材、化工產(chǎn)品、汽車(chē)零部件和塑料制品加工。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

1.對(duì)納稅人基本情況的分析

2006年5月10日上午，市國(guó)稅局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）從CTAIS系統(tǒng)中調(diào)取S公司涉稅資料進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營(yíng)情況及納稅申報(bào)異常2006年1月至5月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷(xiāo)售收入1155.80萬(wàn)元，累計(jì)繳納增值稅0.65萬(wàn)元，做為工業(yè)加工企業(yè)，在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)值已達(dá)千萬(wàn)元，但稅負(fù)率極低。2005年9至11月S公司又連續(xù)3個(gè)月收入申報(bào)為零，到2005年12月申報(bào)銷(xiāo)售收入2.06萬(wàn)元，但當(dāng)月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額卻達(dá)39.40萬(wàn)元，與其50萬(wàn)元的注冊(cè)資本不相匹配。2006年1至4月，S公司申報(bào)銷(xiāo)售收入1153.8萬(wàn)元，但實(shí)現(xiàn)的增值稅稅款只有0.65萬(wàn)元，稅負(fù)率僅為0.06％。通過(guò)以上分析，S公司存在重大涉稅疑點(diǎn)。

2.對(duì)當(dāng)?shù)仄?chē)市場(chǎng)發(fā)票管理狀況的分析

該市是D汽車(chē)公司所在地。該汽車(chē)公司主產(chǎn)D系列商用車(chē)。車(chē)價(jià)因類(lèi)型不同，價(jià)格在數(shù)萬(wàn)元到數(shù)十余萬(wàn)元之間。近年來(lái)，由于受市場(chǎng)及銷(xiāo)售政策等因素的影響，D商用車(chē)的出廠價(jià)與市場(chǎng)零售價(jià)形成價(jià)格倒掛。很多知道這一行情的外地商用車(chē)直接用戶便不在商用車(chē)公司直接開(kāi)票購(gòu)車(chē)，而是通過(guò)十堰汽車(chē)市場(chǎng)的“黑中介”（“黑中介”是十堰市汽車(chē)交易市場(chǎng)上一無(wú)營(yíng)業(yè)場(chǎng)地、二無(wú)營(yíng)執(zhí)照、三無(wú)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的非法中介人）在D汽車(chē)公司授權(quán)的汽車(chē)銷(xiāo)售公司拿車(chē)。這些公司的銷(xiāo)售價(jià)格一般比D汽車(chē)公司同類(lèi)商用車(chē)出廠價(jià)低數(shù)百元到數(shù)千元不等。“黑中介”掌握著各家汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司手中貨源的數(shù)量、配臵及價(jià)格等信息，為自己的利益從中阻斷了經(jīng)銷(xiāo)商與用戶之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系，代用戶辦理付款、提貨、辦理臨時(shí)牌照等購(gòu)車(chē)手續(xù)。同時(shí)，一部分直接用戶購(gòu)買(mǎi)的商用車(chē)直接用于礦山開(kāi)采、大型工程建設(shè)等項(xiàng)目，在礦山、工程完工前即已報(bào)廢，一般不在國(guó)道公路上行駛作業(yè)，多數(shù)也不到公安機(jī)關(guān)辦理車(chē)輛牌照。一些直接用戶為了低價(jià)購(gòu)車(chē)、逃避繳納稅費(fèi)，一般不索取購(gòu)車(chē)發(fā)票，許多汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商存在大量“欠開(kāi)”的發(fā)票。

3.制定行動(dòng)方案

鑒于該地汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)市場(chǎng)的混亂局面，為強(qiáng)化稅務(wù)檢查力度以確保檢查成效，稽查局決定提請(qǐng)公安介入開(kāi)展聯(lián)合辦案。當(dāng)天中午，檢查組制定了詳實(shí)的行動(dòng)方案，安排檢查人員分組實(shí)施檢查：

第一組坐鎮(zhèn)指揮，協(xié)調(diào)綜合各方情況；第二組由國(guó)稅檢查人員會(huì)同公安經(jīng)偵人員對(duì)S公司進(jìn)行突擊檢查，公安經(jīng)偵人員負(fù)責(zé)控制涉案單位法人、會(huì)計(jì)，并進(jìn)行必要的審查、詢問(wèn)，防止涉案的主要嫌疑人員潛逃。稅務(wù)檢查人員則辦好手續(xù)，負(fù)責(zé)依法調(diào)取S公司財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行檢查，收集相關(guān)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行證據(jù)保全，防止銷(xiāo)毀賬冊(cè)資料現(xiàn)象發(fā)生；第三組由公安人員負(fù)責(zé)辦好手續(xù)，依法查詢、凍結(jié)銀行資金及往來(lái)情況，防止轉(zhuǎn)移資金。

（二）檢查具體方法 1.實(shí)地查驗(yàn)

檢查人員經(jīng)過(guò)對(duì)S公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)S公司注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)方式與實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式不符。S公司注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)方式為加工，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所卻只是與某經(jīng)貿(mào)有限公司合租了一間10余平米的辦公室，擠放了1張桌子，1臺(tái)電腦，1節(jié)柜子，根本沒(méi)有生產(chǎn)場(chǎng)地和生產(chǎn)設(shè)備，無(wú)任何生產(chǎn)加工條件。

2.比對(duì)物、票流

檢查人員通過(guò)對(duì)S公司賬冊(cè)、憑證檢查，發(fā)現(xiàn)S公司賬面及發(fā)票記載的購(gòu)進(jìn)貨物品名都是東風(fēng)汽車(chē)或汽車(chē)底盤(pán)，但對(duì)外開(kāi)具的104份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，卻找不到貨物品名為汽車(chē)的記錄，標(biāo)明的銷(xiāo)售貨物多為汽車(chē)配件、建材、水暖、生鐵、石材等，銷(xiāo)售的貨物與購(gòu)進(jìn)的貨物品名不符。

3.核實(shí)資金流

檢查發(fā)現(xiàn)，S公司成立以來(lái)，購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)金額累計(jì)已達(dá)2700萬(wàn)元。但銀行對(duì)賬單中記載的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只有4筆資金入賬，累計(jì)發(fā)生金額僅有9.19萬(wàn)元（后經(jīng)查實(shí)，其中的3筆業(yè)務(wù)系武漢某電子有限公司匯入購(gòu)票的手續(xù)費(fèi)，金額5.1萬(wàn)元），其余賬載購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均以往來(lái)賬項(xiàng)或少量現(xiàn)金結(jié)算處理，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無(wú)資金流動(dòng)。

4.調(diào)查受票單位

市稽查局在對(duì)本地涉案企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，迅速派出兩路稽查員對(duì)S公司開(kāi)給武漢M電子公司和新疆庫(kù)爾勒K石材公司的29份發(fā)票進(jìn)行外部調(diào)查。

一路專(zhuān)案人員在武漢市國(guó)稅局的配合下在武漢M電子公司的賬簿資料中查找到了由S公司開(kāi)來(lái)的全部14份增值稅專(zhuān)用發(fā)票。專(zhuān)案人員依法對(duì)M電子公司經(jīng)理及出納就取得S公司發(fā)票的全部過(guò)程進(jìn)行了詢問(wèn)，查明M電子公司系生產(chǎn)加工型企業(yè)，因產(chǎn)品增值額大、部分原材料購(gòu)進(jìn)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等原因，造成公司的稅負(fù)率較高。為了達(dá)到少繳稅款的目的，M電子公司經(jīng)理林某于2005年11月與S公司會(huì)計(jì)牛某取得聯(lián)系，雙方電話約定以票面價(jià)稅合計(jì)金額5.2％的價(jià)格,買(mǎi)賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2005年12月，雙方試探性的開(kāi)了1份發(fā)票。林某在收到牛某某郵寄的發(fā)票后，讓公司出納將確定的“買(mǎi)票費(fèi)”匯到牛某提供的信用卡上，并留下了匯款憑條。M電子公司在順利通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票認(rèn)證并抵扣稅款后，次月又以同樣的方式從牛某手中購(gòu)買(mǎi)S公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票2份。為應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，雙方簽訂了虛假的《訂貨合同》，約定開(kāi)票費(fèi)的結(jié)算方式改由公司間轉(zhuǎn)賬結(jié)算。在S公司發(fā)案前，雙方又交易虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票11份。調(diào)查結(jié)果與牛某供認(rèn)的情況以及雙方公司賬面記載的內(nèi)容相符。

另一路專(zhuān)案人員在當(dāng)?shù)貒?guó)稅局的大力協(xié)助下，查明庫(kù)爾勒K石材公司于2006年4月從福建R石材廠購(gòu)進(jìn)一批石材，因福建R石材廠是增值稅小規(guī)模納稅人，K公司業(yè)務(wù)員葉某通過(guò)其老鄉(xiāng)黃某從S公司林某處，購(gòu)得開(kāi)具內(nèi)容為石材的增值稅專(zhuān)用發(fā)票15份，并按價(jià)稅合計(jì)7％的比例支付黃某開(kāi)票費(fèi)11.3萬(wàn)元。上述調(diào)查結(jié)果也與公安機(jī)關(guān)對(duì)林某的審訊結(jié)果以及林某筆記本上的記錄一致。

檢查人員由此認(rèn)定S公司存在對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪事實(shí)，結(jié)合已有的其他證據(jù)，公安機(jī)關(guān)報(bào)請(qǐng)檢察機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依法逮捕了案件主要嫌疑人林某、牛某某。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

檢查中的難點(diǎn)是如何認(rèn)定和處理S公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具方，即上游企業(yè)為類(lèi)似于S公司性質(zhì)的企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。這些上游企業(yè)都是D汽車(chē)公司商用車(chē)公司的一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商，所開(kāi)發(fā)票上注明的汽車(chē)銷(xiāo)售是真實(shí)發(fā)生的，有對(duì)應(yīng)的貨物款項(xiàng)收入，收款方式有現(xiàn)金、銀行轉(zhuǎn)賬、銀行承兌匯票結(jié)算、往來(lái)賬目對(duì)沖、其他單位代付等多種結(jié)算方式，因此要認(rèn)定其發(fā)票的虛開(kāi)性質(zhì)，主要是認(rèn)定上述發(fā)票取得方是否有真實(shí)的業(yè)務(wù)，工作量較大。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

林某了解汽車(chē)交易市場(chǎng)存在不少虛開(kāi)發(fā)票的情況，遂成立S公司專(zhuān)門(mén)從事虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪活動(dòng)。主要違法手段：一是在無(wú)貨物交易的情況下，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具金額的一定比例買(mǎi)賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2005年12月至2006年5月間，林某、牛某在無(wú)貨物交易的情況下，將S公司的證照及一般納稅人資格證等證件提供給汽車(chē)市場(chǎng)的“黑中介”李某、刑某、喬某，由他們將汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司“欠開(kāi)”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)給S公司用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，林某以票面金額1.5％-2％的比例支付李某、邢某、喬某手續(xù)費(fèi)。爾后，林某、牛某以票面金額4％以上的比例對(duì)外出售虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以非法獲利；二是以機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票兌換增值稅專(zhuān)用發(fā)票。林某、牛某在無(wú)貨物交易的情況下，對(duì)一部分需要機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票的直接用戶，由李某、邢某、喬某等人在購(gòu)車(chē)時(shí)向銷(xiāo)貨方（汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司）索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將其開(kāi)給S公司用于抵扣稅款，并從林某手中兌換單聯(lián)填開(kāi)、低價(jià)填開(kāi)的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票給直接用戶，達(dá)到“多抵進(jìn)項(xiàng)，少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)”、對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲利的目的；三是違規(guī)出售機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票。林某、牛某在無(wú)貨物交易的情況下，于2006年4月以3000元一份的價(jià)格，向“黑中介”張某、邢某出售機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票9份，獲利27000元。

經(jīng)查，2005年12月至2006年4月間，犯罪嫌疑人林某、牛某以S公司名義，在無(wú)貨物交易的情況下，違規(guī)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票90份，涉及金額1152萬(wàn)元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額196萬(wàn)元；對(duì)外以收取開(kāi)票費(fèi)的方式為他人虛開(kāi)增值稅發(fā)票104份，虛開(kāi)金額868萬(wàn)元，稅額148萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1015萬(wàn)元。另外還對(duì)外違規(guī)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票49份。

（二）處理結(jié)果

該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條以及國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

2006年5月10日，公安機(jī)關(guān)對(duì)犯罪嫌疑人林某、牛某依法刑事拘留。2006年6月14日，以涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪正式逮捕。2007年1月23日，主犯林某被判處有期徒刑12年，判處罰金6萬(wàn)元。牛某等其他七名罪犯被分別判處1至4年不等的有期徒刑及2至5萬(wàn)元不等的罰金。

稽查局在本案調(diào)查的同時(shí)，對(duì)向S公司開(kāi)具或接受S公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的涉案單位開(kāi)展了全面清查和協(xié)查，依法追繳入庫(kù)稅款141萬(wàn)元，并處罰款117萬(wàn)元。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

自新稅制施行以來(lái)，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理不斷完善并對(duì)虛開(kāi)行為予以嚴(yán)厲打擊，但虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案仍屢禁不止。究其原因，一方面是涉稅犯罪分子為利益的驅(qū)使鋌而走險(xiǎn)，另外與稅務(wù)機(jī)關(guān)在部分環(huán)節(jié)的監(jiān)管薄弱有關(guān)。這就要求稅收征管部門(mén)進(jìn)一步加強(qiáng)日常稅收監(jiān)管，在對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嚴(yán)格進(jìn)行抄稅認(rèn)證的同時(shí)，結(jié)合資金流、貨物流、業(yè)務(wù)流等企業(yè)基礎(chǔ)資料強(qiáng)化對(duì)其經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的邏輯分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉稅違法犯罪行為。另外就是要求稅務(wù)稽查部門(mén)注意收集涉稅犯罪信息，積極應(yīng)對(duì)各類(lèi)涉稅違法活動(dòng)，加強(qiáng)與公安等部門(mén)的配合，嚴(yán)厲打擊此類(lèi)涉稅犯罪分子。

此案查結(jié)后，該市國(guó)稅局針對(duì)汽車(chē)市場(chǎng)管理現(xiàn)狀，積極采取措施強(qiáng)化該行業(yè)的稅收管理。一是從源頭上加強(qiáng)發(fā)票管理。對(duì)汽車(chē)行業(yè)納稅人的開(kāi)票情況進(jìn)行重點(diǎn)審核，對(duì)存在問(wèn)題的給予相應(yīng)處罰，并提醒汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制，甄別購(gòu)車(chē)用戶的性質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行付款方向與發(fā)票開(kāi)具方向一致等發(fā)票管理規(guī)定，在源頭上遏制虛開(kāi)發(fā)票的行為；二是打擊“黑中介”。公安機(jī)關(guān)對(duì)涉案的李某、邢某、喬某等人，在汽車(chē)交易市場(chǎng)進(jìn)行公開(kāi)處理，起到了教育、打擊和震懾作用；三是繼續(xù)將打擊虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為作為稽查重點(diǎn)，對(duì)本案中通過(guò)買(mǎi)票等惡意手段取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的，全部依法移送公安機(jī)關(guān)追究相應(yīng)的法律責(zé)任，從根本上整頓和規(guī)范了汽車(chē)行業(yè)的稅收秩序。

（二）工作建議

1．嚴(yán)格審核認(rèn)定增值稅一般納稅人

該案S公司沒(méi)有自己的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)方式與實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式不符，根本就不具備增值稅一般納稅人資格。從這方面來(lái)說(shuō)，稅收管理部門(mén)對(duì)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格的企業(yè)，要實(shí)施嚴(yán)格的資格審查和實(shí)地調(diào)查核實(shí)，摸清企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并督促其按規(guī)定設(shè)臵賬目，準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)達(dá)不到一般納稅人資格標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)堅(jiān)決不予審批，從而杜絕像S公司這樣企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件的發(fā)生。同時(shí)對(duì)新認(rèn)定的輔導(dǎo)期一般納稅人，要堅(jiān)持現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、先比對(duì)后抵扣、限量供應(yīng)發(fā)票等制度，發(fā)現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與登記認(rèn)定情況不符的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

2．加強(qiáng)日常稅收管理

稅收管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)戶籍管理，實(shí)行有針對(duì)性的稅源監(jiān)控隨時(shí)掌握其開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)等變化情況。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)納稅人貨物購(gòu)、銷(xiāo)、存監(jiān)控，督促納稅人健全核算制度，切實(shí)作好發(fā)票認(rèn)證、抵扣管理。另外要定期進(jìn)行有重點(diǎn)的納稅評(píng)估，對(duì)經(jīng)營(yíng)異常、稅負(fù)過(guò)低的企業(yè)要查明原因，對(duì)發(fā)現(xiàn)偷稅線索的要及時(shí)移送稽查局立案查處。思考題

1.為S公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的上游企業(yè)應(yīng)該如何處理？

2.對(duì)S公司虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及單聯(lián)填寫(xiě)的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票是否應(yīng)該征稅？

考試練習(xí)題

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和虛開(kāi)用于騙取出口退稅，抵扣稅款的其他發(fā)票犯罪的如何處理？

2.在稅務(wù)稽查工作中，要認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法行為，除要落實(shí)發(fā)票開(kāi)具方的情況外，對(duì)發(fā)票取得方是否應(yīng)予以落實(shí)？應(yīng)具體檢查哪些方面？

8-4

T公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票偷稅案

本案特點(diǎn): 本案稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管中，通過(guò)對(duì)納稅人廢舊物資發(fā)票的開(kāi)具量與實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比較分析，發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)并及時(shí)轉(zhuǎn)交稽查部門(mén)，稽查部門(mén)緊緊抓住對(duì)納稅人票、款、貨流與上下游開(kāi)、受企業(yè)的關(guān)系展開(kāi)調(diào)查，并與公安機(jī)關(guān)緊密配合，巧妙利用媒體實(shí)施政策攻心，突破了案件查處的“瓶頸”，一舉搗毀了利用關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的犯罪團(tuán)伙。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2005年2月，F(xiàn)市國(guó)稅局在辦理F市S車(chē)船金屬回收有限公司（以下簡(jiǎn)稱S公司）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)免稅的行政審批時(shí)，發(fā)現(xiàn)S公司2003年12至2004年4月開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票67份，主要收購(gòu)報(bào)廢車(chē)輛，收購(gòu)金額58萬(wàn)元，而2004年5至12月卻開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票11775份，以收購(gòu)廢銅為主，共收購(gòu)廢銅5883噸，收購(gòu)金額達(dá)1億元，其中收購(gòu)廢紫銅2145噸，金額5300多萬(wàn)元。經(jīng)了解，紫銅是工業(yè)純銅，其含銅量為99.5%-99.95％，具有較高的導(dǎo)電、導(dǎo)熱性能和良好的耐蝕性，主要用于制造電線、電纜、銅管、化工用蒸發(fā)器及配制銅合金等。而F市不可能產(chǎn)生如此大量廢紫銅。根據(jù)這些異常情況，F(xiàn)市國(guó)稅局經(jīng)初步調(diào)查后于8月17日向省國(guó)稅局做了匯報(bào)。省國(guó)稅局決定，由省國(guó)稅局稽查局聯(lián)系省公安廳經(jīng)偵總隊(duì)，組成聯(lián)合專(zhuān)案組對(duì)S公司實(shí)施專(zhuān)案檢查。

聯(lián)合專(zhuān)案組在對(duì)S公司的檢查中，發(fā)現(xiàn)與S公司D分公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的D市G有色金屬有限公司（以下簡(jiǎn)稱G公司）隱匿的另一套賬簿，有涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的重大嫌疑，于是將G公司與S公司并案檢查。

（二）納稅人基本情況

1．S公司于2003年11月由28個(gè)股東出資組建，注冊(cè)資本50萬(wàn)元，屬其他有限責(zé)任公司。2003年11月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主營(yíng)報(bào)廢汽車(chē)、報(bào)廢物資等回收和廢塑料再生、廢舊金屬半成品加工等。經(jīng)營(yíng)方式為零售、收購(gòu)等。公司法定代表人、董事長(zhǎng)為陸某，總經(jīng)理為吳某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是李某(2005年8月后為韋某)，出納員是張某(2005年3月至6月期間是阮某某)。

S公司D分公司是S公司下屬非獨(dú)立核算的分公司，成立于2003年12月15日，2004年2月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主營(yíng)報(bào)廢交通工具、報(bào)廢物資等的回收，經(jīng)營(yíng)方式為收購(gòu)、零售等。D分公司負(fù)責(zé)人是陳某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是黃某。

2．G公司于2004年10月15日成立，注冊(cè)資本50萬(wàn)元，經(jīng)濟(jì)類(lèi)型為私營(yíng)有限公司，2004年10月21日被暫認(rèn)定為增值稅一般納稅人，主要利用廢舊金屬?gòu)氖裸~錠、銅米、鉛錠、鋁錠、錫錠等廢舊物資再生產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)有實(shí)質(zhì)上的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）,法定代表人簡(jiǎn)某，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陳某。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，S公司與G公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

F市國(guó)稅局檢查人員在向省國(guó)稅局匯報(bào)前，對(duì)S公司的報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)納稅資料等進(jìn)行了細(xì)致的檢查，發(fā)現(xiàn)S公司財(cái)務(wù)處理比較規(guī)范，收購(gòu)廢舊物資單據(jù)齊全規(guī)范，在每筆收購(gòu)業(yè)務(wù)都有收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)單、過(guò)磅單、商品入庫(kù)驗(yàn)收單，支付現(xiàn)金時(shí)均有現(xiàn)金支出憑單；對(duì)其納稅申報(bào)表與賬簿、憑證進(jìn)行核對(duì)，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常情況。8月19日，省國(guó)稅局稽查局派出2名檢查人員到F市，了解前期檢查情況。盡管S公司的假賬冊(cè)做得好像很周密，但檢查人員還是發(fā)現(xiàn)了破綻：如銀行資金流轉(zhuǎn)頻繁，S公司注冊(cè)資本僅50萬(wàn)元，而其基本賬號(hào)每天現(xiàn)金流入、流出高達(dá)200多萬(wàn)元，且款項(xiàng)匯入當(dāng)天就被提取，這些情況很不正常。為此專(zhuān)案組確定了從資金流入手,開(kāi)展外圍檢查,查實(shí)虛開(kāi)發(fā)票事實(shí)后,再請(qǐng)公安機(jī)關(guān)提前介入的檢查方案。

（二）檢查過(guò)程與檢查方法

1．外圍調(diào)查，核查虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票事實(shí)

確定檢查方案后,檢查人員首先查閱S公司從“應(yīng)付賬款”科目上反映的收款人，發(fā)現(xiàn)S公司與供貨商鄭某的資金往來(lái)頻繁，于是查詢供貨商鄭某的開(kāi)戶銀行賬號(hào)。在核查鄭某銀行對(duì)賬單時(shí)，發(fā)現(xiàn)鄭某2004年3-12月收到S公司貨款948.4萬(wàn)元，并將其中的870萬(wàn)元轉(zhuǎn)匯給廣東人梁某。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查得知，廣東人梁某是廣東省W市H銅業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱H公司）法定代表人祝某的妻子。而從S公司所開(kāi)具的廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票上看，H公司是S公司的購(gòu)貨單位。因此，專(zhuān)案組確定將H公司與S公司的資金往來(lái)作為檢查的切入點(diǎn)。

找到檢查切入點(diǎn)后，專(zhuān)案組兵分兩路進(jìn)行檢查。一組人員順著資金流向，到廣東取證。通過(guò)查詢H公司開(kāi)戶銀行賬戶，以及其法定代表人祝某和其妻梁某的個(gè)人賬號(hào)，發(fā)現(xiàn)H公司收到S公司開(kāi)具的廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票之前，先將貨款870萬(wàn)元轉(zhuǎn)給S公司，S公司開(kāi)具廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票后，又將貨款通過(guò)梁某的個(gè)人賬戶返還H公司，從而形成資金回流。另一組人員對(duì)該筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行核實(shí)。首先對(duì)收購(gòu)發(fā)票錄入電腦，然后對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，列出涉及的出售人進(jìn)行走訪調(diào)查。檢查人員找到出售人后，通過(guò)制作詢問(wèn)筆錄或出售人出具自述材料等形式，證明收購(gòu)發(fā)票反映的出售人并沒(méi)有供貨給S公司，也沒(méi)有收到貨款。取得上述證據(jù)后，專(zhuān)案組認(rèn)定S公司存在為H公司虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票的事實(shí)。

2．稅警協(xié)作，抓捕犯罪嫌疑人

經(jīng)過(guò)外圍調(diào)查后，公安、國(guó)稅部門(mén)一致同意,由省公安部門(mén)正式立案以加大案件查辦力度。8月29日，F(xiàn)市國(guó)稅局稽查局按檢查方案將前期調(diào)查情況正式移送公安機(jī)關(guān)。8月30日，F(xiàn)市公安局正式立案檢查，稱“8.30稅案”。公安機(jī)關(guān)立案后，專(zhuān)案組分頭開(kāi)展工作。公安機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)立即對(duì)重要涉案人員進(jìn)行排查，確定統(tǒng)一行動(dòng)抓捕犯罪嫌疑人。國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)調(diào)取財(cái)務(wù)方面的有關(guān)納稅資料，并配合公安機(jī)關(guān)的抓捕行動(dòng)。

9月6日23時(shí)，省公安廳和省國(guó)稅局從各市抽調(diào)的32名檢查人員組成16個(gè)聯(lián)合專(zhuān)案小組，統(tǒng)一抓捕犯罪嫌疑人。至9月7日6時(shí)，一舉抓捕犯罪嫌疑人13人，除一人有事離開(kāi)F市外，其余確定抓捕人員全部到案。同時(shí)扣押了一批企業(yè)會(huì)計(jì)資料及相應(yīng)物品等大量的證據(jù)材料。由于S公司G公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，在搜查S公司財(cái)務(wù)辦公室時(shí)，查獲了G公司存放在S公司的一套財(cái)務(wù)賬冊(cè)（后經(jīng)核實(shí)為G公司的一套真實(shí)賬簿）。此次行動(dòng)，公安、國(guó)稅部門(mén)協(xié)調(diào)一致，組織嚴(yán)密，取得良好成效。

3.整理資料，核查貨物及資金的真實(shí)性

統(tǒng)一抓捕犯罪嫌疑人后，專(zhuān)案組部分稅務(wù)人員對(duì)扣押的大量書(shū)證材料進(jìn)行分類(lèi)整理，并對(duì)初步整理的材料進(jìn)行分析，尋找突破口。另外一部分對(duì)S公司及其D分公司財(cái)務(wù)賬進(jìn)行全面檢查。這樣，一方面通過(guò)賬面檢查與扣押材料相結(jié)合的方式對(duì)其購(gòu)進(jìn)的廢舊物資進(jìn)行檢查，確定貨物的真實(shí)性。另一方面，對(duì)購(gòu)進(jìn)廢舊物資資金情況進(jìn)行全面檢查，確定資金的真實(shí)性。

4.關(guān)鍵嫌疑人投案，取得重要言詞證據(jù)

虛開(kāi)發(fā)票案件的檢查，較容易突破的關(guān)鍵人物往往是開(kāi)票員和出納員，他們不是虛開(kāi)發(fā)票的策劃者，在虛開(kāi)發(fā)票的犯罪活動(dòng)中得到的利益也不多。如果突破這些關(guān)鍵人物，就能以他們交代的問(wèn)題作為線索開(kāi)展調(diào)查，收集相關(guān)的證據(jù)，固定虛開(kāi)發(fā)票的犯罪事實(shí)。為此，檢查人員選擇了已于2005年7月辭職、在為H公司虛開(kāi)發(fā)票中時(shí)任S公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的李某為突破口，通過(guò)當(dāng)?shù)仉娨暸_(tái)和報(bào)紙向社會(huì)發(fā)出通告，要求涉案人員主動(dòng)到公安機(jī)關(guān)交代問(wèn)題。在一系列有力措施的作用下，李某于2005年9月18日投案自首，徹底交代了S公司及其D分公司虛開(kāi)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票的操作流程。

至此，S公司及其D分公司虛開(kāi)發(fā)票案取得了突破性進(jìn)展。隨著后來(lái)公安機(jī)關(guān)加大力度對(duì)其他涉案人員的審訊，絕大部分涉案人員也開(kāi)始主動(dòng)交代問(wèn)題，他們的說(shuō)法進(jìn)一步印證了李某供述的虛開(kāi)發(fā)票操作流程。

5.固定票、款、物流證據(jù)，查證違法行為 對(duì)虛開(kāi)發(fā)票案件的檢查，要從貨物流、資金流兩個(gè)方面收集證據(jù)，然后與發(fā)票流向進(jìn)行核對(duì)，從而確定是否屬虛開(kāi)發(fā)票。案件取得突破后，專(zhuān)案組立即圍繞S公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、開(kāi)票員和出納員的證詞，進(jìn)一步固定書(shū)面證據(jù)材料。同時(shí)成立了物流檢查小組和資金流檢查小組，圍繞涉案企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行檢查取證工作。

物流檢查小組重點(diǎn)對(duì)過(guò)磅單上注明的車(chē)輛進(jìn)行調(diào)查。檢查小組先將前期從過(guò)磅單上統(tǒng)計(jì)的汽車(chē)牌號(hào)，通過(guò)公安內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行排查，將其中大部分未進(jìn)行登記的車(chē)牌號(hào)碼排除后分成5個(gè)組，對(duì)區(qū)內(nèi)車(chē)輛進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，過(guò)磅單上的區(qū)內(nèi)車(chē)輛均未到F市運(yùn)輸貨物，印證了相關(guān)人員的證詞。同時(shí)，通過(guò)對(duì)收購(gòu)發(fā)票上的出售人進(jìn)行走訪，用筆錄或自述材料等證據(jù)形式確定進(jìn)項(xiàng)的真實(shí)性。

資金檢查小組則以涉案企業(yè)的基本賬號(hào)為主，追蹤資金流轉(zhuǎn)情況。為查清G公司近一億元的資金流轉(zhuǎn)情況，12名檢查人員對(duì)G公司“應(yīng)付賬款”科目上涉及的27個(gè)私人銀行賬號(hào)逐個(gè)進(jìn)行了檢查。在銀行調(diào)取這些個(gè)人賬號(hào)的對(duì)賬單，核對(duì)資金流出時(shí)間、金額，再查閱銀行傳票，找到資金流入的下一個(gè)賬號(hào)，再進(jìn)行查詢、核對(duì)。通過(guò)多次檢查核對(duì)，發(fā)現(xiàn)涉及廣東的11個(gè)私人賬號(hào)后，檢查人員又到廣東省6市7縣的43家銀行進(jìn)行逐一查詢、核對(duì)，最終掌握了這些資金回流到受票企業(yè)的證據(jù)。

同時(shí)，專(zhuān)案組對(duì)2003年至2005年間S公司及其D分公司、G公司虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票的其他證據(jù)材料進(jìn)行取證，復(fù)印相關(guān)記賬憑證、發(fā)票、入庫(kù)單、過(guò)磅單等證據(jù)材料20多萬(wàn)頁(yè)，最后形成稽查案卷1300多卷，從資金流向和貨物流向固定了涉案企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票的違法事實(shí)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

1．違法事實(shí)

（1）S公司及其D分公司的違法事實(shí)

S公司及其D分公司2004年1月至2005年8月，在沒(méi)有實(shí)際廢舊物資收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，為自己虛開(kāi)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票8.32萬(wàn)份，金額合計(jì)5.35億元；虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為全國(guó)7個(gè)省、市的70家企業(yè)虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票2458份，金額合計(jì)5.46億元，并按0.4％至1％的比例收取開(kāi)票手續(xù)費(fèi)359.4萬(wàn)元。（2）G公司的違法事實(shí)

G公司在2004年11月至2005年8月期間，在沒(méi)有向S公司D分公司購(gòu)進(jìn)廢舊物資的情況下，取得S公司D分公司虛開(kāi)的廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票414份，金額8860萬(wàn)元（已申報(bào)抵扣銷(xiāo)售發(fā)票398份，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金804萬(wàn)元），同時(shí)，采取虛構(gòu)貨物交易或開(kāi)票內(nèi)容與實(shí)際銷(xiāo)售情況不符的方式，為廣東、湖南等四省的9家企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票755份，金額5849萬(wàn)元，稅額994萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)6843萬(wàn)元，并按4.8％至5％比例收取開(kāi)票手續(xù)費(fèi)190萬(wàn)元。

2．作案手段

（1）S公司及其D分公司為達(dá)到虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票的目的，虛構(gòu)銷(xiāo)售廢舊物資經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并自行虛開(kāi)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票用以增值稅抵扣。S公司主要作案流程和手段是：一是由受票企業(yè)通過(guò)中間人找到S公司董事長(zhǎng)陸某，談好手續(xù)費(fèi)后，由中間人以受票方企業(yè)名義與S公司簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同；二是受票企業(yè)按開(kāi)票金額將“貨款”匯入S公司；三是S公司收到“貨款”后，其財(cái)務(wù)人員按匯入“貨款”金額開(kāi)具廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票，交給受票企業(yè)，但為給虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)留出時(shí)間，填寫(xiě)的開(kāi)票日期延后5至7天的日期；四是由S公司財(cái)務(wù)人員按開(kāi)票金額倒算出應(yīng)收購(gòu)廢舊物資的數(shù)量、單價(jià)(收購(gòu)數(shù)量比銷(xiāo)售數(shù)量多0.5至1噸，收購(gòu)單價(jià)比銷(xiāo)售單價(jià)低20至50元)，交開(kāi)票人員偽造過(guò)磅單、商品入庫(kù)驗(yàn)收單，現(xiàn)金支出憑單，并據(jù)以開(kāi)具收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票；五是由財(cái)務(wù)人員制作記賬憑證并記賬，用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；六是S公司在收到匯入“貨款”的當(dāng)天或第二天就把扣除手續(xù)費(fèi)后的余款，通過(guò)提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)到受票企業(yè)指定的個(gè)人銀行卡上。

S公司為在財(cái)務(wù)賬上“完整”反映所謂的“購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，招聘了20多名財(cái)務(wù)人員(實(shí)際是開(kāi)票員)，將他們分成幾組，每組4人，各人的工作崗位分別是收購(gòu)和過(guò)磅員、驗(yàn)收和保管員、開(kāi)票員、監(jiān)管員等，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)開(kāi)具虛假購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的各種憑證和單據(jù)。同時(shí)，為獲取盡可能多的身份資料用于虛開(kāi)行為，要求其員工每人提供30個(gè)以上的他人真實(shí)身份證復(fù)印件，并將身份證復(fù)印件發(fā)放到相關(guān)人員手中，專(zhuān)用于填寫(xiě)廢舊物資收購(gòu)發(fā)票上的出售人及其他信息。

S公司D分公司的作案手法與S公司相同。為了增加虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票的隱蔽性，兩公司之間經(jīng)?；ハ嗾{(diào)換部分財(cái)務(wù)（開(kāi)票）人員。

（2）G公司虛開(kāi)的操作流程是：當(dāng)受票企業(yè)將“貨款”匯入G公司后，G公司當(dāng)天或第二天就把該款匯入到S公司；S公司收到匯款后，馬上安排人員開(kāi)具廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票給G公司，并且當(dāng)天或第二天就把扣除手續(xù)費(fèi)后的余款，通過(guò)提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)到G公司法定代表人祝某和總經(jīng)理簡(jiǎn)某掌握的6個(gè)個(gè)人銀行卡上；完成虛假?gòu)U舊物資購(gòu)進(jìn)后，G公司再按匯入款項(xiàng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給受票企業(yè)，同時(shí)將上述6人銀行卡上的款項(xiàng)，扣除手續(xù)費(fèi)后轉(zhuǎn)存入與受票方協(xié)商好的個(gè)人銀行卡上。

如與受票企業(yè)有部分貨物交易的，就從上述銀行卡上將需要支付這部分貨物購(gòu)進(jìn)的金額，轉(zhuǎn)存入貨物出售人指定的私人銀行卡上。

（二）處理結(jié)果

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》第一條、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》、第三十九條《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)第六十三條第一款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出處理決定如下：

對(duì)S公司及其D分公司為自己虛開(kāi)發(fā)票抵扣稅款5350萬(wàn)元的涉稅問(wèn)題，追繳增值稅稅款5350萬(wàn)元，并處少繳稅款一倍的罰款；

對(duì)S公司及其D分公司無(wú)貨物銷(xiāo)售,向他人虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票, 導(dǎo)致其他單位未繳、少繳稅款的行為,沒(méi)收S公司及其D分公司非法所得359.4萬(wàn)元的；

對(duì)G公司利用他人為自已虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票抵扣稅款的偷稅行為，追繳增值稅804萬(wàn)元，并處以少繳稅款一倍的罰款；沒(méi)收虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得的非法所得190萬(wàn)元。

2.根據(jù)《征管法》第三十二條規(guī)定，對(duì)G公司依法加收滯納金。

3.該案上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條以及國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

2006年1月，公安部經(jīng)偵局和國(guó)家稅務(wù)總局稽查局聯(lián)合發(fā)文，要求河北、江蘇等7省市國(guó)稅局對(duì)70家受票企業(yè)進(jìn)行協(xié)查。截止2007年1月12日，受票地國(guó)稅局已將稅款、滯納金、罰款全部追繳入庫(kù)。

四、案例分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)和體會(huì)

“8.30”稅案涉及的人員之多、用票量之大、資金流轉(zhuǎn)之頻繁，均為該地區(qū)近年來(lái)涉稅案件中所罕見(jiàn)。稅案之所以能在較短時(shí)間內(nèi)取得重大突破，主要原因在于：

1.稅警協(xié)作使案件迅速取得重大突破

省局稽查局與公安部門(mén)多次召開(kāi)案件協(xié)調(diào)會(huì)，成立了聯(lián)合專(zhuān)案組并制定了切實(shí)可行的檢查方案；在檢查過(guò)程中，采取發(fā)揮各自所長(zhǎng)、證據(jù)共享的辦法，既提高工作效率，又節(jié)約資源，同時(shí)改變了以往虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票案件由稅務(wù)部門(mén)查結(jié)后才移送公安部門(mén)偵查的方式。事實(shí)證明，公安、稅務(wù)協(xié)同并進(jìn)對(duì)于檢查工作的突破起到了非常重要的作用。

2．采取保密措施排除各類(lèi)干擾

由于案件涉及面廣，聯(lián)合專(zhuān)案組執(zhí)行了周密的保密紀(jì)律。前期檢查人員的調(diào)查和摸排，一直是秘密進(jìn)行，嚴(yán)格按照商定的方案實(shí)施，嚴(yán)格控制了解案情的人數(shù)；在開(kāi)展全面檢查前，對(duì)所有參加檢查人員嚴(yán)格保密紀(jì)律，并將這些規(guī)定印發(fā)每個(gè)檢查人員手中；查處過(guò)程中，各檢查人員各負(fù)其責(zé)，禁止向非專(zhuān)案組人員透露與案件有關(guān)信息，不允許在非工作場(chǎng)所討論案情，這些保密制度的制定和落實(shí)，大大減少了各種外部因素對(duì)案件查辦工作的干擾。

（二）工作建議

稅收管理部門(mén)要在加強(qiáng)對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的日常管理上下工夫。從近年來(lái)查處的涉稅案件看，虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票案以及由此造成的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件屢有發(fā)生，其主要原因就在于廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票在管理上與已實(shí)行“抄稅、認(rèn)證”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相比具有更大的難度。因此稅收管理員要提高工作責(zé)任心，針對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票流、貨物流、資金流的監(jiān)控，同時(shí)要將納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和銷(xiāo)售收入情況進(jìn)行比對(duì)，對(duì)銷(xiāo)售異常增長(zhǎng)等情況要及時(shí)查明原因，對(duì)審核和評(píng)估異?；蛴刑撻_(kāi)嫌疑的，要及時(shí)移送稽查部門(mén)查處；另外要完善和嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，防止此類(lèi)企業(yè)利用大額現(xiàn)金交易為掩護(hù)虛開(kāi)發(fā)票；再就是要提高增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外增值稅抵扣憑證的信息化監(jiān)控管理水平，適時(shí)完善所有增值稅可抵扣稅款憑證全國(guó)共享的稅收信息平臺(tái)。

思考題 1．公安機(jī)關(guān)與國(guó)稅機(jī)關(guān)在聯(lián)合查處虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件過(guò)程中應(yīng)如何分工合作？

2．在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件查處過(guò)程中如何對(duì)資金流向進(jìn)展開(kāi)調(diào)查，如何確定資金回流？

考試練習(xí)題

1．廢舊物資銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票怎樣認(rèn)證抵扣？ 2.哪些發(fā)票屬于不符合規(guī)定的發(fā)票?

8-5 某貿(mào)易公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票團(tuán)伙案

本案特點(diǎn):本案稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，及時(shí)應(yīng)對(duì)，在最短的時(shí)間內(nèi)查清了 “開(kāi)票公司”的違法行為，并與公安機(jī)關(guān)合作，搗毀了增值稅專(zhuān)用發(fā)票制假、販假窩點(diǎn)。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2007年10月17日，某市國(guó)稅局金稅綜合管理崗工作人員在跟蹤防偽稅控企業(yè)報(bào)稅情況過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該市某貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱“該公司”）納稅申報(bào)情況異常：一是在《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)情況簡(jiǎn)易評(píng)估系統(tǒng)》中，異常排名居前，即該公司當(dāng)月申報(bào)的抵扣聯(lián)全部為海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)且金額較大，申報(bào)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)7份，抵扣稅款208萬(wàn)元；二是該公司長(zhǎng)期零申報(bào)，而2007年9月份突然開(kāi)具139份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且每份發(fā)票金額都達(dá)到了最高開(kāi)票限額；三是該公司于2007年8月，變更了法定代表人。工作人員立即將上述異常情況向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)做了匯報(bào)，并決定對(duì)該企業(yè)進(jìn)行深入檢查。

（二）納稅人基本情況

該公司系有限責(zé)任制商業(yè)企業(yè)，于2004年5月26日成立，法定代表人為武某，主要經(jīng)營(yíng)鈦粗礦、礦產(chǎn)品、生鐵、鋼材、建筑材料、橡膠制品、日用百貨、農(nóng)產(chǎn)品、食品等銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

該公司2007年9月申報(bào)銷(xiāo)售收入1351.97萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額215.16萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額207.58萬(wàn)元，上期留抵6.29萬(wàn)元，已申報(bào)繳納增值稅1.28萬(wàn)元，無(wú)期末留抵稅額。截止2007年8月，結(jié)余增值稅專(zhuān)用發(fā)票39份，2007年8月23日至2007年10月30日共領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票150份。已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票149份，受票企業(yè)43戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、廣東等21個(gè)省市區(qū)，涉及金額1351.97萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額215.16萬(wàn)元。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

根據(jù)案情，市局召開(kāi)了專(zhuān)題分析會(huì)，決定立即派員進(jìn)行異地調(diào)查，核實(shí)該公司2007年9月抵扣的7份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的真實(shí)性。檢查人員于2007年10月18日赴廣州進(jìn)行外調(diào)。調(diào)查結(jié)果為：該公司申報(bào)抵扣的5份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)均無(wú)入庫(kù)信息。市局領(lǐng)導(dǎo)召開(kāi)緊急會(huì)議，部署下一步工作：一是外松內(nèi)緊，繼續(xù)正常供票，給該公司造成稅務(wù)人員尚未察覺(jué)的假象，同時(shí)安排檢查人員密切關(guān)注該公司的動(dòng)向，減少每次審批的購(gòu)買(mǎi)量，迫使該公司購(gòu)票人現(xiàn)身；二是派員到天津、廈門(mén)海關(guān)調(diào)查另外2份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的真實(shí)性；三是秘密對(duì)該公司進(jìn)行全面摸底調(diào)查。

（二）檢查具體方法

1．摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)

經(jīng)檢查人員對(duì)該公司初步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：一是稅務(wù)登記資料注明的納稅人地址虛假；二是稅務(wù)登記資料注明的電話號(hào)碼為空號(hào)；三是購(gòu)票經(jīng)辦人均不同，該公司2007年8月23日至10月19日合計(jì)購(gòu)票3次，每次購(gòu)票人都不同；四是該公司的納稅申報(bào)、發(fā)票驗(yàn)舊等稅務(wù)事宜均委托代理公司負(fù)責(zé)，代理人從未見(jiàn)過(guò)，也未聯(lián)系過(guò)該公司法定代表人。

2．深入外調(diào)，確定虛假海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)

2007年10月19日，檢查人員分別前往天津、廈門(mén)兩地對(duì)另外兩份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)進(jìn)行外調(diào)。當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門(mén)通過(guò)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)迅速查明兩份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)均無(wú)入庫(kù)信息。當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)工作人員調(diào)出存檔資料進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)一步證實(shí)，該兩份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)系假票。2007年10月22日，外調(diào)人員從廣州黃埔老港海關(guān)取得了5份假海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的有關(guān)證據(jù)資料，至此，證明了該公司所申報(bào)抵扣的7份海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)均為假票。

3．稅警聯(lián)合，搗毀虛開(kāi)團(tuán)伙

10月22日，國(guó)稅、公安成立聯(lián)合專(zhuān)案組，抽調(diào)精干人員對(duì)該公司進(jìn)行全面檢查。專(zhuān)案組認(rèn)為該公司變更法定代表人，長(zhǎng)期零申報(bào)突然大量購(gòu)票、開(kāi)票，申報(bào)抵扣假的海關(guān)完稅憑證，確定該公司為開(kāi)票公司，作案手段是通過(guò)收購(gòu)空殼公司，領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，短時(shí)間內(nèi)大量虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，然后潛逃。專(zhuān)案組決定讓辦稅服務(wù)大廳繼續(xù)售票給該公司，以防涉案人員逃逸，再組織人員進(jìn)行跟蹤調(diào)查，摸清開(kāi)票窩點(diǎn)。

2007年10月23日，辦稅服務(wù)廳報(bào)告該公司有人前來(lái)購(gòu)票，專(zhuān)案組向市局領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示后，同意向其售票，并要求辦稅服務(wù)大廳按規(guī)定要求其提供已開(kāi)過(guò)的發(fā)票，到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)舊。

24日，該公司派人前來(lái)。經(jīng)專(zhuān)案組嚴(yán)密跟蹤，發(fā)現(xiàn)來(lái)人系該市某會(huì)計(jì)服務(wù)有限公司法定代表人曾某。曾某由該市某建設(shè)促進(jìn)會(huì)王某介紹給該公司作兼職會(huì)計(jì)。經(jīng)詢問(wèn)曾某、王某，兩人反映：給他們介紹業(yè)務(wù)的人是陳某。此人2007年8月收購(gòu)該貿(mào)易公司，并變更法定代表人為宋某。該人行蹤詭秘，一向只以電話聯(lián)系，從未讓他們到過(guò)辦公場(chǎng)所。于是，專(zhuān)案組要求王某立即與陳某取得聯(lián)系，并約定當(dāng)天下午3時(shí)整，交付10份增值稅專(zhuān)用發(fā)票給陳某。當(dāng)時(shí)陳某同意來(lái)取票，地點(diǎn)約定在該市某大廈的王某辦公室。

專(zhuān)案組人員下午2時(shí)提前進(jìn)場(chǎng)，進(jìn)行全面布控。但陳某未如約到來(lái)，直至下午6時(shí)，王某接到陳某來(lái)電，接票時(shí)間推后。

26日下午3時(shí)，王某告訴專(zhuān)案組，陳某答應(yīng)下午3:30時(shí)前來(lái)王某辦公室取票。因時(shí)間關(guān)系，來(lái)不及布控，為避免打草驚蛇，專(zhuān)案組同意王某將10份增值稅專(zhuān)用發(fā)票交給陳某。后來(lái)查明這10份發(fā)票陳某已開(kāi)具，受票單位為雷州市某某分廠，價(jià)款合計(jì)116.81萬(wàn)元，稅款合計(jì)19.86萬(wàn)元，受票方尚未取得以上10份發(fā)票，該公司也未申報(bào)。

29日，陳某又打電話給王某要求其幫忙再領(lǐng)購(gòu)20份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)案組經(jīng)研究同意了其再次購(gòu)票的要求。

30日上午，王某向?qū)０附M報(bào)告：陳某要求和他一同前來(lái)購(gòu)票。專(zhuān)案組分兩組在大廳周?chē)Ｏ挛?點(diǎn)，王某和陳某如期前來(lái)購(gòu)票，王某購(gòu)票后交給陳某，陳某開(kāi)著一輛豐田小轎車(chē)離開(kāi)。專(zhuān)案組立即進(jìn)行跟蹤。陳某具有一定的反跟蹤能力，并且對(duì)該市區(qū)道路比較熟悉，他利用城市小路及紅綠燈等采取了一系列反跟蹤措施，并在某大酒店偽裝進(jìn)入停車(chē)場(chǎng)停車(chē)，從另一出口突然加速逃離。此舉造成專(zhuān)案組3部汽車(chē)失去跟蹤目標(biāo)，但摩托車(chē)仍緊跟其后，跟蹤到該市某國(guó)際廣場(chǎng)停車(chē)場(chǎng)，并電話通知其他人員及時(shí)趕到。專(zhuān)案組人員扮成大廈住戶隨陳某一起進(jìn)入電梯，確定其所住房間。專(zhuān)案組立刻實(shí)施檢查，當(dāng)場(chǎng)抓獲陳某（經(jīng)查實(shí)，其真名為黨某）。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該國(guó)際廣場(chǎng)住所實(shí)際為開(kāi)票窩點(diǎn)。專(zhuān)案組現(xiàn)場(chǎng)查獲稅控IC卡1張、公章16枚、增值稅專(zhuān)用發(fā)票28份、開(kāi)票主機(jī)1臺(tái)、手提電腦1臺(tái)、各式身份證16張、護(hù)照1本、銀行卡11張、存折4本以及假汽車(chē)號(hào)牌1套等大量相關(guān)物品，經(jīng)詢問(wèn)黨某了解到其幕后負(fù)責(zé)人為張某，常駐深圳，按張某指示多次攜帶開(kāi)票主機(jī)及發(fā)票前往深圳開(kāi)票，并在開(kāi)票點(diǎn)發(fā)現(xiàn)張某有多臺(tái)開(kāi)票主機(jī)在開(kāi)票。其已虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票149份，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、廣東等21個(gè)省市區(qū)，接受虛開(kāi)企業(yè)43戶。

專(zhuān)案組立即于2007年11月1日趕赴深圳，于2007年11月2日在深圳機(jī)場(chǎng)布控，利用張某（化名，真名為詹某）前來(lái)接機(jī)的機(jī)會(huì)將其抓獲。查獲其位于深圳市某區(qū)的開(kāi)票窩點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)查獲已開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)69份、空白湖南增值稅專(zhuān)用發(fā)票65份、空白無(wú)發(fā)票號(hào)碼的湖南增值稅專(zhuān)用發(fā)票40份、13家公司公章和發(fā)票專(zhuān)用章21個(gè)、電腦開(kāi)票主機(jī)4臺(tái)、存折3本、銀行卡2張。專(zhuān)案組發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)14戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南、四川等6省、市，接受上述企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)70戶，涉及北京、上海、江蘇、浙江、湖南等17省、市、自治區(qū)，初步查明涉案金額2848.8萬(wàn)元、稅額484.3萬(wàn)元。

稽查局已將涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的14戶企業(yè)的證據(jù)材料，全部移交給涉及的北京、上海、江蘇、浙江、湖南、四川等6省市。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段 該公司2007年9月，利用7份虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)抵扣稅款208萬(wàn)元；虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票149份，金額1451.78萬(wàn)元，稅額232.13萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項(xiàng)、第六條、第九條、《對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1995］415號(hào)）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款、第三十二條的規(guī)定，該公司利用虛假海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)申報(bào)抵扣增值稅稅額，造成少繳的稅款，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳少繳稅款208萬(wàn)元和滯納金外，并處于少繳稅款一倍的罰款208萬(wàn)元。

2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條第三項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第七項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)于該企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，決定處于1萬(wàn)元的罰款。

3．該公司“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定。根據(jù)《征管法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

4．將企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的違法事實(shí)反饋給取得這些虛開(kāi)發(fā)票的企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1．針對(duì)虛開(kāi)發(fā)票特點(diǎn)加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)違法行為

目前虛開(kāi)發(fā)票行為具有以下特點(diǎn)：一是犯罪分子結(jié)成團(tuán)伙作案，流動(dòng)性大，范圍廣，作案周期短；二是犯罪分子之間單線聯(lián)系，人員結(jié)構(gòu)呈金字塔狀，某一環(huán)節(jié)人員逃逸將影響檢查工作的深入推進(jìn)；三是犯罪嫌疑人多以虛假身份證件進(jìn)行工商、稅務(wù)登記。針對(duì)上述特點(diǎn)，稽查局在查辦此類(lèi)案件時(shí)應(yīng)當(dāng)迅速出擊，以“快”取勝。這要求稽查局一方面加強(qiáng)與公安機(jī)關(guān)的合作，發(fā)現(xiàn)案情后在其協(xié)助下及時(shí)控制犯罪嫌疑人，查獲證據(jù)、迅速推進(jìn)檢查進(jìn)度；另一方面要加強(qiáng)與工商部門(mén)的聯(lián)系，掌握虛假工商登記情況，找到查辦案件的突破口和切入點(diǎn)。2．要加大信息化建設(shè)投入，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平

本案中，檢查人員就是應(yīng)用了信息管理軟件－－《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)情況簡(jiǎn)易評(píng)估系統(tǒng)》，發(fā)現(xiàn)了重要涉稅疑點(diǎn)。

（二）工作建議

重點(diǎn)加強(qiáng)四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工作： 1.建立防偽稅控監(jiān)督機(jī)制

在征收期內(nèi)加強(qiáng)對(duì)防偽稅控企業(yè)報(bào)稅情況的監(jiān)控，設(shè)立抵扣異常監(jiān)控崗，利用《商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人納稅申報(bào)情況簡(jiǎn)易評(píng)估系統(tǒng)》等信息監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行分析，遇到異常情況，立即做出反應(yīng)，按照既定預(yù)案予以處理。

2.嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)超量購(gòu)票的管理，查清企業(yè)超量購(gòu)票的用途，嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，不符合規(guī)定的，一律不予批準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)發(fā)票發(fā)售管理

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳發(fā)票驗(yàn)舊及發(fā)售窗口的管理，驗(yàn)舊發(fā)票必須提供發(fā)票開(kāi)具清單、已開(kāi)具的發(fā)票等，資料不齊全的一律不予驗(yàn)舊。銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)行只能由初次購(gòu)票時(shí)系統(tǒng)內(nèi)登記的購(gòu)票人前來(lái)購(gòu)票，并要出示身份證，不得由其他人代購(gòu)，否則不予以售票的規(guī)定。

4.加強(qiáng)一般納稅人管理工作

各基層國(guó)稅局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的管理，對(duì)一些變動(dòng)情況如長(zhǎng)期零申報(bào)、用票量突然增加、改變經(jīng)營(yíng)范圍、變更法定代表人等情況要及時(shí)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，查實(shí)是否異常。

思考題

1.涉及到其他涉嫌虛開(kāi)企業(yè)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何及時(shí)反應(yīng)，如何開(kāi)展合作，盡快采取相關(guān)措施？

2.對(duì)于犯罪分子拆聯(lián)開(kāi)票、發(fā)票作廢后在IC卡中再修復(fù)或先作廢再用假票重開(kāi)等現(xiàn)象如何進(jìn)行防范和識(shí)別？

3.犯罪嫌疑人利用稅控IC卡進(jìn)行發(fā)票作廢、修復(fù)及其外購(gòu)假稅票等行為，是否有必然聯(lián)系，其目的何在？ 考試練習(xí)題

1.虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有：_____、_____、_____、_____行為之一的。

2．虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處____年以下有期徒刑或者拘役，并處____萬(wàn)元以上____萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處____年以上____年以下有期徒刑，并處____萬(wàn)元以上____萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處____年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處____萬(wàn)元以上____萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

3.根據(jù)《征管法》第七十七條規(guī)定，納稅人扣繳義務(wù)人有____行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

A 偷稅 B 非法印制發(fā)票 C 編造虛假計(jì)稅依據(jù) D 抗稅 E 逃避追繳欠稅

4．根據(jù)《征管法》第五十四條，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)行使____：

A 查賬權(quán) B 檢查應(yīng)納稅的商品、貨物權(quán) C 詢問(wèn)涉案人員權(quán) D 偵察權(quán) E 查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款權(quán)

8-6 三戶橡膠公司代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

本案特點(diǎn):本案涉案單位虛構(gòu)購(gòu)銷(xiāo)資金流，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，并為走私橡膠代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。檢查人員在涉案單位和人員走逃和無(wú)賬薄、憑證資料的情況下，以資金流調(diào)查為突破口，查清了整個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，最終查實(shí)涉案公司虛開(kāi)發(fā)票的違法事實(shí)。該案的檢查方法對(duì)類(lèi)似案件的查辦具有一定的借鑒意義。

一、案件的背景情況

（一）案件的來(lái)源 2006年，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局稽查局的工作要求，某省國(guó)家稅務(wù)局對(duì)本省橡膠公司進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)整治。本案涉及的3戶公司，均屬于此次專(zhuān)項(xiàng)整治的檢查對(duì)象。

（二）納稅人基本情況

本案涉及的3戶橡膠公司，均由相同人員開(kāi)辦。前二戶公司在先后經(jīng)營(yíng)一年后注銷(xiāo)，經(jīng)營(yíng)期間分別是2003年8月至2004年8月、2004年6月至2005年8月，最后一戶公司在檢查時(shí)仍有零星業(yè)務(wù)，從2004年11月經(jīng)營(yíng)至檢查實(shí)施時(shí)間，3家公司法人分別是張某、張某某，主要從事橡膠的加工與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。

二、檢查過(guò)程和檢查方法

（一）檢查預(yù)案

檢查人員在到公司實(shí)地檢查前，調(diào)閱了該公司的注冊(cè)登記、納稅申報(bào)等資料。1．注冊(cè)資料反映，3戶公司具有隱蔽的聯(lián)系性，且注銷(xiāo)原因可疑，即法人均具有親屬關(guān)系，業(yè)務(wù)具有承接性，卻在短期經(jīng)營(yíng)后注銷(xiāo)，并同時(shí)成立新公司。這些現(xiàn)象說(shuō)明，企業(yè)存在隱蓋涉稅違法事實(shí)的嫌疑。

2．征管資料反映，3戶公司主要從事橡膠的收購(gòu)、加工和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。經(jīng)營(yíng)期間，共購(gòu)入干膠和膠水33055噸，金額34527萬(wàn)元，銷(xiāo)售干膠31346元，金額35003萬(wàn)元；申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額4551萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額4495萬(wàn)元（其中農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票3263萬(wàn)元），應(yīng)納稅額58萬(wàn)元，稅負(fù)0.2%；開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票2567份，開(kāi)具貨物（橡膠）數(shù)量24689噸，金額25097萬(wàn)元，稅額3263萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票3933份，開(kāi)具貨物（橡膠）數(shù)量33055噸，金額35003萬(wàn)元，稅額4551萬(wàn)元，發(fā)票涉及16個(gè)省市34戶公司。通過(guò)分析，檢查人員認(rèn)為，該3戶公司具有“虛開(kāi)發(fā)票”的嫌疑，一是公司業(yè)務(wù)在短期內(nèi)就涉及到省外大量的購(gòu)貨單位。二是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的供貨人過(guò)于集中，并且人員無(wú)法找尋。三是稅負(fù)底，僅為0.2%。

鑒于二戶公司為注銷(xiāo)公司，主要經(jīng)營(yíng)人員、供貨人員可能難于找尋，且無(wú)任何財(cái)務(wù)資料可供檢查。檢查組決定以追查資金流作為切入點(diǎn)，結(jié)合征管資料（開(kāi)具的發(fā)票），還原出公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，給予進(jìn)一步深查的檢查思路。

（二）檢查具體方法

1.初步檢查和發(fā)函協(xié)查

3戶橡膠公司中，兩戶已注銷(xiāo)，人員、賬薄均無(wú)法找尋，只有一戶仍有零星業(yè)務(wù)和少量賬薄。在第三戶橡膠公司會(huì)計(jì)的配合下，檢查人員對(duì)此公司僅有的少量資料進(jìn)行檢查。檢查人員通過(guò)賬薄核查、詢問(wèn)、發(fā)函協(xié)查等方式對(duì)該公司進(jìn)行初步檢查發(fā)現(xiàn)：（1）3戶公司均由張某、張某某兩父子實(shí)際經(jīng)營(yíng)。（2）工資表、運(yùn)輸發(fā)票等費(fèi)用憑證虛假。（3）銷(xiāo)售貨物均經(jīng)過(guò)中間人介紹，且?guī)缀趺抗P業(yè)務(wù)均無(wú)盈利（大多虧損），并支付介紹費(fèi)。（4）增值稅專(zhuān)用發(fā)票均由公司的實(shí)際操作人開(kāi)具，并不是票面署名的“會(huì)計(jì)”開(kāi)具。（5）多方開(kāi)立個(gè)人賬戶，公司在收到銷(xiāo)貨款后，短期內(nèi)便將貨款轉(zhuǎn)出，貨款收支通常采用預(yù)收、預(yù)付的形式。（6）受托協(xié)查的公司均回避貨物運(yùn)輸問(wèn)題，均稱所有運(yùn)輸業(yè)務(wù)（無(wú)論購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)）均由對(duì)方承擔(dān)，這與公司辦稅員所述相矛盾。

上述情況更進(jìn)一步表明此3戶公司可能存在虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題，檢查人員于是抽取若干筆“收購(gòu)款”，進(jìn)行“流向”調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)存在資金回流的情況。至此，決定對(duì)3戶公司進(jìn)行全面的資金流調(diào)查工作。

2.調(diào)查資金流

根據(jù)工作計(jì)劃，檢查人員確立了以追查資金流向作為切入點(diǎn)，結(jié)合征管資料，還原出整個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的檢查方法。由于有兩戶公司未提供任何賬薄、憑證，檢查人員首先將公司賬薄、憑證給予基本還原，然后以此為基礎(chǔ)，調(diào)查資金的最終流向。

（1）還原基本賬薄，理出公司日常業(yè)務(wù)流程

檢查人員按以下的步驟，通過(guò)EXCEL表格，還原賬薄：①通過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行取得銀行對(duì)賬單（日流水賬）建立“銀行存款明細(xì)賬”；②對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票明細(xì)進(jìn)行分類(lèi)匯總（按購(gòu)貨方）建立“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（橡膠銷(xiāo)售）和應(yīng)收賬款借方明細(xì)賬”；③通過(guò)公司賬戶銀行收款憑證建立“應(yīng)收賬款明細(xì)賬（貸方）”；④對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票明細(xì)進(jìn)行分類(lèi)匯總（按供貨方）建立“原材料或庫(kù)存商品明細(xì)賬”和“應(yīng)付賬款明細(xì)賬（貸方）”；⑤通過(guò)公司賬戶銀行付款憑證建立“應(yīng)付賬款明細(xì)賬（借方）”。

以上賬薄還原，理出了兩戶注銷(xiāo)售企業(yè)的日常業(yè)務(wù)流程，包括公司購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)橡膠的數(shù)量、金額和支付的收購(gòu)款，公司銷(xiāo)售橡膠的數(shù)量、金額和收取的貨款。本案資金流的檢查，實(shí)質(zhì)上是為了核實(shí)支付“橡膠收購(gòu)款”是否用于收購(gòu)橡膠，收購(gòu)業(yè)務(wù)是否與農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票反映的內(nèi)容一致。于是，在賬薄還原工作完成后，下一步的工作就是調(diào)查“橡膠收購(gòu)款”的去向問(wèn)題。

（2）追查收購(gòu)橡膠款資金流向

檢查人員通過(guò)查找、錄入和分析三步，繼續(xù)深入追查資金流向：

①資料查找。支付的橡膠收購(gòu)款，幾乎都是取出現(xiàn)金，所以現(xiàn)金流向的檢查工作才是工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

第一、涉案人員取、存現(xiàn)金在同一網(wǎng)點(diǎn)。由于存取時(shí)間接近，如果銀行憑證是按時(shí)間順序裝訂，則存取憑證通常裝訂在一起。在此案中，檢查人員僅用此一種方法，便幾乎找出所有支取現(xiàn)金的流向。如果不是這種裝訂法，只能在銀行工作人員的協(xié)助下，根據(jù)交易的時(shí)間、金額、交易人筆跡、跨省賬號(hào)等進(jìn)行查找，同樣也找出了該現(xiàn)金的下一步流向。

第二、涉案人員取、存現(xiàn)金不在同一網(wǎng)點(diǎn)。一方面通過(guò)掌握的所有涉案人員的資料（主要是姓名和身份證），根據(jù)這些資料，再通過(guò)銀行機(jī)構(gòu)獲得這些人員的所有開(kāi)立過(guò)的賬戶的交易明細(xì)賬（流水賬），將該“流水賬”與該筆“取出現(xiàn)金”進(jìn)行比對(duì)，再尋找相一致或相近交易額原始憑證，檢查人員大都也找出了支出現(xiàn)金的流向。另一方面可以通過(guò)銀行的“大額資金報(bào)備登記簿”（單筆現(xiàn)金支出超過(guò)5萬(wàn)元均登記在該簿中）進(jìn)行查找。

第三、如果涉及匯票業(yè)務(wù)，檢查人員先通過(guò)承兌銀行查出匯票的最終承兌地，然后在最終承兌地，找出有關(guān)承兌的原始憑證，便發(fā)現(xiàn)了該筆資金的流向。

為了提高效率，檢查人員采取了下列方法：辦案初期，通過(guò)某筆現(xiàn)金流向，發(fā)現(xiàn)對(duì)應(yīng)的賬號(hào)后，將該賬號(hào)的流水賬給予打印或拷貝，并將該流水賬的存款與上一環(huán)節(jié)的取款相比對(duì)，有較多相符，則先暫且認(rèn)為這是同一筆資金的流向（如需要，則將來(lái)再給予補(bǔ)查），這樣就節(jié)省更多的時(shí)間去做好其他現(xiàn)金流向的核對(duì)工作。在獲取分析數(shù)據(jù)過(guò)程中，許多憑證資料（即數(shù)據(jù)的載體），采用了“照相”的形式，制成光盤(pán)，作為備用證據(jù)，將來(lái)根據(jù)案件的需要，再給予打印，并到存放原件的銀行復(fù)印和蓋章。

②資料錄入。在資料查找的同時(shí)錄入資料，檢查人員通過(guò)“手工錄入”、“拷貝”、“掃描、”等多種方式錄入“資金流向統(tǒng)計(jì)表”：根據(jù)查找出的存、取款原始憑證，即收取的銷(xiāo)售款、支付的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)款、支付中間人對(duì)應(yīng)的銀行憑證，錄入相應(yīng)的信息；根據(jù)各賬戶信息的發(fā)生時(shí)間，同一時(shí)間的發(fā)生額錄入“同一行”中。對(duì)于涉及回流金額較多的個(gè)人賬戶，單獨(dú)列出，并將整個(gè)賬戶的流水賬明細(xì)給予全部錄入；在錄好的資金流向表中，將每一條“數(shù)據(jù)鏈”的數(shù)據(jù)明顯標(biāo)注，如使用不同的字體或顏色等，使其與其他數(shù)據(jù)區(qū)分開(kāi)。至此，上千條完整的資金鏈，便清晰地呈現(xiàn)在檢查人員面前：

具體的業(yè)務(wù)是：實(shí)際銷(xiāo)售橡膠單位銷(xiāo)售貨物后，自己不開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，而是找到3家橡膠公司要求其代開(kāi)發(fā)票給購(gòu)貨企業(yè)。3家橡膠公司收到虛開(kāi)發(fā)票的貨款后，再以向農(nóng)戶收購(gòu)橡膠名義提取現(xiàn)金（扣除手續(xù)費(fèi)）回付給實(shí)際銷(xiāo)售橡膠單位（委托開(kāi)票方）。

具體資金流向是：受票企業(yè)（購(gòu)貨企業(yè)）將貨款匯給開(kāi)票單位3家橡膠公司，3家橡膠公司收到貨款后，以“向農(nóng)戶收購(gòu)橡膠”的名義，將款取出存入公司的經(jīng)營(yíng)人張某、張某某的個(gè)人賬戶中，張某、張某某再將款取出，匯到橡膠的實(shí)際供貨人省外某市王某、李某等個(gè)人賬戶中。（據(jù)檢查人員到省外某市外調(diào)協(xié)查了解到，王某、李某在當(dāng)?shù)靥?hào)稱“橡膠大王”，經(jīng)常從事橡膠的走私活動(dòng)，所以在資金流調(diào)查中，推測(cè)王某為實(shí)際供貨人）。

以上異常的資金流說(shuō)明：一是3戶橡膠公司以“收購(gòu)橡膠名義”取出的款項(xiàng)，沒(méi)有支付給“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”所注明的農(nóng)戶，而是支付給省外的王某、李某等人，證實(shí)了該3戶公司的收購(gòu)業(yè)務(wù)是虛假的，即虛開(kāi)了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；二是3戶橡膠公司收取的銷(xiāo)售款，回流省外的委托開(kāi)票方王某、李某等人，證實(shí)貨款實(shí)際屬于省外的王某、李某等人，3戶橡膠公司沒(méi)有實(shí)際的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，即虛開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。經(jīng)檢查人員統(tǒng)計(jì)，這3戶公司70%的橡膠收購(gòu)款回流省外涉案人員賬戶，③資料的分析。理出了資金鏈以后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該“資金鏈”的數(shù)據(jù)庫(kù)中，個(gè)別數(shù)據(jù)之間有一定的規(guī)律性，似乎仍隱藏著許多信息，于是通過(guò)排序、篩選、分類(lèi)匯總等多種方式對(duì)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，推斷出許多信息，最后事實(shí)證明，推斷的結(jié)果與實(shí)際犯罪事實(shí)完全相符，這就是檢查人員在本案中，所做的“資金流資料分析工作”，具體是： 第一、通過(guò)“資金鏈”流向終端的賬戶的賬（卡）號(hào)信息，發(fā)現(xiàn)資金的最終流入地主要是“省外某市”。經(jīng)檢查人員外調(diào)了解，該地是我國(guó)主要橡膠走私集散地；該賬戶的戶名是“王某”，經(jīng)對(duì)“王某”調(diào)查了解，該人在省外某市號(hào)稱“橡膠大王”，主要從事橡膠的加工銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。通過(guò)以上信息，檢查人員初步分析，3家公司收到的橡膠銷(xiāo)貨款，最終均匯給省外某市的王某，這說(shuō)明王某是實(shí)際的銷(xiāo)貨人，3家橡膠公司主要是為“王某”代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第二、通過(guò)“中間人”賬戶，推斷出虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。資金回流到省外的“中間人”個(gè)人賬戶雖不盡相同，但每個(gè)“中間人”賬戶總是確定性地收取省外某個(gè)受票企業(yè)的貨款，根據(jù)這一特點(diǎn)，檢查人員找出了每筆回流資金所對(duì)應(yīng)的受票企業(yè)，并找出該受票企業(yè)收受的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，共找出涉及虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1555份，涉及金額14199萬(wàn)元，涉及增值稅稅額1846萬(wàn)元。

第三、通過(guò)回流資金的差額，推斷出開(kāi)票手續(xù)費(fèi)。檢查人員在對(duì)每筆回流的資金進(jìn)行數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)，3家開(kāi)票的橡膠公司收到的銷(xiāo)貨款和回流省外的貨款均的一個(gè)差額，差額均為開(kāi)票金額的1%或0.9%居多，據(jù)此，檢查人員推斷該固定值1%或0.9%可能開(kāi)票手續(xù)費(fèi)。

（3）稅警聯(lián)合辦案，完善證據(jù)鏈

2006年8月下旬，由于案件涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票且線索明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)函清公安機(jī)關(guān)提前介入，9月初，公安機(jī)關(guān)決定立案?jìng)刹欤㈤_(kāi)展深入調(diào)查和秘密抓捕工作。12月底，主要供貨人王某在上海海關(guān)落網(wǎng)，開(kāi)票人張某、張某某，中間人陳某、蔡某，其他供貨人黃某、吳某等主要涉案人員也相繼落網(wǎng)。在大量的證據(jù)面前，涉案人員王某、張某、張某某等人均承認(rèn)了整個(gè)犯罪事實(shí)。結(jié)果顯示，“資金鏈”所反映的全部違法事實(shí)與實(shí)際供貨方、購(gòu)貨方（受票方）、開(kāi)票方、中間人四方所承認(rèn)的情況相一致。據(jù)此，整個(gè)案件形成了一個(gè)較為完整的證據(jù)鏈條。

（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1．查處注銷(xiāo)、走逃公司難度較大。這類(lèi)公司往往無(wú)賬可查，且人員無(wú)法聯(lián)系，客觀上造成此類(lèi)案件線索少、工作量大、突破口單

一、結(jié)案率低、入庫(kù)率低。另外，資金流向的調(diào)查是發(fā)現(xiàn)此類(lèi)案件違法事實(shí)最主要的檢查方法，而此項(xiàng)工作繁雜而龐大，并受制于銀行部門(mén)配合程度。2．區(qū)分有貨還是無(wú)貨虛開(kāi)難度較大。涉案公司是有部分正常交易的橡膠貿(mào)易公司，即使是違法代開(kāi)發(fā)票，也有真實(shí)的貨物，發(fā)函協(xié)查方式基本不能發(fā)現(xiàn)公司涉稅違法問(wèn)題。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具的隨意性和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的零星性、分散性、隱蔽性，造成現(xiàn)實(shí)中大量存在“收購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)，但不按規(guī)定開(kāi)票”的情況，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)性的核對(duì)工作。資金流調(diào)查和抓捕詢問(wèn)是區(qū)分有貨虛開(kāi)還是無(wú)貨虛開(kāi)兩類(lèi)虛開(kāi)行為的最有效方法，同時(shí)也是難度最大的兩項(xiàng)工作。

3．證據(jù)鏈的認(rèn)定。（1）檢查人員在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性業(yè)務(wù)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)收購(gòu)票中的供貨人均沒(méi)有實(shí)際的供貨業(yè)務(wù)，相關(guān)證據(jù)就是公安機(jī)關(guān)的戶籍證明和票面供貨人的詢問(wèn)筆錄。（2）資金流調(diào)查中，證明公司進(jìn)行資金回流并收取開(kāi)票手續(xù)費(fèi)的行為，相關(guān)證據(jù)是銀行賬戶流水賬及相關(guān)交易原始憑證。（3）公安機(jī)關(guān)將人員抓捕，開(kāi)票方、受票方、實(shí)際供貨人對(duì)虛開(kāi)、收受虛開(kāi)、要求虛開(kāi)的事實(shí)供認(rèn)不諱，證據(jù)是這些人員的詢問(wèn)筆錄。至此，三部分的證據(jù)得于相互佐證，形成完整證明“代開(kāi)發(fā)票”的違法事實(shí)：

云南等地橡膠走私團(tuán)伙，從越南、緬甸等東南亞國(guó)家走私大量橡膠，此外也有一部分通過(guò)正常渠道進(jìn)入我國(guó)的邊貿(mào)膠（海關(guān)代征進(jìn)口增值稅稅率為6%），對(duì)于這些橡膠，涉案人員經(jīng)常通過(guò)公路運(yùn)輸（個(gè)體運(yùn)輸戶）運(yùn)往全國(guó)各地銷(xiāo)售，而銷(xiāo)售則會(huì)產(chǎn)生系列問(wèn)題：1.走私膠部分，如果進(jìn)行納稅申報(bào)，一方面無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣合法憑證，稅負(fù)過(guò)重；另一方面，容易暴露走私的違法事實(shí)。2.邊貿(mào)膠部分，如果進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)項(xiàng)部分只能抵扣購(gòu)進(jìn)金額的6%，而銷(xiāo)項(xiàng)稅額則按銷(xiāo)售收入的13%計(jì)算，稅負(fù)較重。3.如果隱瞞這部分收入，則無(wú)發(fā)票開(kāi)具，無(wú)法滿足購(gòu)貨單位需要發(fā)票抵扣稅款的要求。

由于以上原因，這些地區(qū)的涉案人員便通過(guò)中間人，在我國(guó)主要產(chǎn)膠地，尋找有關(guān)“橡膠公司”為其代開(kāi)這部分銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按開(kāi)票金額支付開(kāi)票手續(xù)費(fèi)。上述3戶公司，就是按開(kāi)票金額的1%或0.9%收取手續(xù)費(fèi)，為這些橡膠走私團(tuán)伙和部分邊貿(mào)膠代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并按額定的稅負(fù)（0.2%左右）進(jìn)行倒算，相應(yīng)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行抵扣。為了隱瞞這些違法事實(shí)，這3戶公司采取了以下手法：1.資金方面。銀行賬中均正常反映公司收到受票單位（實(shí)際購(gòu)貨單位）的橡膠款，3戶公司（虛開(kāi)發(fā)票方）也以收購(gòu)橡膠的名義取出這些款項(xiàng)進(jìn)行收購(gòu)業(yè)務(wù)，從這些方面看，沒(méi)有任異?，F(xiàn)象。2.發(fā)票方面。對(duì)發(fā)函協(xié)查所有的增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)函協(xié)查，回函結(jié)果均是正?；蚱渌窗l(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題，因?yàn)槭芷眴挝淮蟛糠值拇_有真實(shí)的貨物購(gòu)進(jìn)；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的供貨人分散且難于查找，即使找到也難以確認(rèn)其是否有真實(shí)數(shù)量和金額的供貨。3.貨物運(yùn)輸方面。銷(xiāo)售雖只有少量的公路運(yùn)輸發(fā)票，但其解釋是，購(gòu)貨單位負(fù)責(zé)運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

經(jīng)確認(rèn)，該3戶公司通過(guò)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，進(jìn)而替省外橡膠走私團(tuán)伙和部分邊貿(mào)膠虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從中取得開(kāi)票手續(xù)費(fèi)。該3戶公司在經(jīng)營(yíng)期間，共虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1555份，虛開(kāi)金額14199萬(wàn)元，涉及稅額1846萬(wàn)元；虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額14128萬(wàn)元，涉及稅額1837萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果

1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項(xiàng)、第六條、第九條、《對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1995］415號(hào)）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款、第三十二條的規(guī)定，該公司虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，用于申報(bào)抵扣，造成少繳的稅款，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳少繳稅款1837萬(wàn)元和滯納金外，并處于少繳稅款一倍的罰款，即罰款1837萬(wàn)元。

2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第七項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)于該企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，處于1萬(wàn)元的罰款。

3．將該公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的違法事實(shí)向接受虛開(kāi)發(fā)票的企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)，以便當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)追繳已非法抵扣的稅款。

4．該公司“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和虛開(kāi)用于抵扣稅款的其他發(fā)票”行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定。根據(jù)《征管法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（國(guó)發(fā)【2001】310號(hào)）第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì) 1．充分利用數(shù)據(jù)分析和邏輯推理

該案是海南橡膠專(zhuān)項(xiàng)整治的典型個(gè)案，是此次專(zhuān)項(xiàng)整治的縮影。案件在僅有征管資料的情況下被偵破，稅務(wù)檢查人員充分利用數(shù)據(jù)分析和邏輯推理的方法是該案得以成功辦結(jié)的關(guān)鍵所在。

2．充分利用“資金流”的檢查方法

通過(guò)調(diào)查“資金流向”，能還原真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)大量有價(jià)值的信息。資金流的檢查方法并不限于辦理發(fā)票案，它還可運(yùn)用到各類(lèi)稅案的辦理中。善于運(yùn)用和不斷完善“資金流”的檢查方法應(yīng)當(dāng)成為今后稽查工作的重要一環(huán)。

（二）工作建議

資金流對(duì)本案的查處起到了重大作用，也說(shuō)明對(duì)征管難度大的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，能起到“去偽存真”作用的莫過(guò)于真實(shí)的“資金流”信息。因此，在日常征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)控，來(lái)提高現(xiàn)金支付的透明度。例如：1.為了防止虛假支付而虛開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可強(qiáng)制要求收購(gòu)業(yè)務(wù)量大的公司，不能直接支付現(xiàn)金給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是開(kāi)具一張支票式的“憑證”，同時(shí)，收款農(nóng)戶必須在該筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)開(kāi)出的“收購(gòu)票”上簽名押印（收款人欄）。2.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可憑這張“憑證”到指定的銀行兌付，而該支付貨款的賬戶是該收購(gòu)公司在支付行開(kāi)的專(zhuān)戶，并給該行留有一份蓋有騎縫章的存底“憑證”。3.收購(gòu)公司將已付款的憑證復(fù)印件，粘貼在對(duì)應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)背面用作為申報(bào)抵扣的附件。4.稅務(wù)人員取回銀行存底“付款憑證”，并將其與申報(bào)附件的“付款憑證復(fù)印件”相比對(duì)，充分證明該筆支付款的真實(shí)性后，才給予抵扣稅款。

思考題

1．如果涉案人員取出的現(xiàn)金不在當(dāng)時(shí)存入同一銀行，如何查找該筆資金的流向？

2．資金流調(diào)查方法還可以運(yùn)用到那些涉稅案件中？ 考試練習(xí)題

1．試用“→”的形式，描述當(dāng)前“無(wú)貨虛開(kāi)”增值稅專(zhuān)用發(fā)票的虛假資金流動(dòng)情況？

2．假設(shè)此案中的一條資金鏈?zhǔn)牵?/p>

受票公司（100萬(wàn)）匯款→開(kāi)票單位（銷(xiāo)貨款100萬(wàn)）匯款→開(kāi)票單位關(guān)系人（100萬(wàn)）匯款→受票單位關(guān)系人（98萬(wàn)）。

試計(jì)算該開(kāi)票涉案人員收取的手續(xù)費(fèi)比率是多少？

8-7

某商貿(mào)有限公司多種手段虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票系列

案

【本案特點(diǎn)】本案涉案單位和人員利用其部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的購(gòu)貨方不需發(fā)票，出現(xiàn)部分銷(xiāo)售收入未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的空間，從事虛開(kāi)或介紹虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法活動(dòng)。稅務(wù)檢查人員從資金流中發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票線索，稅警緊密配合，采取有效的手段，對(duì)查處虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票有一定的借鑒意義。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2005年3月15日，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱稽查局）接到一封匿名舉報(bào)信，舉報(bào)該市某貿(mào)易有限公司（以下簡(jiǎn)稱“A公司”）銷(xiāo)售塑料原料PVC（聚氯乙烯）時(shí)，利用下游購(gòu)貨單位不要進(jìn)貨發(fā)票的機(jī)會(huì)，把從購(gòu)貨單位取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專(zhuān)用發(fā)票”）或自己虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，以發(fā)票價(jià)稅金額4%-5%的價(jià)格提供給該市的許多受票企業(yè)，非法獲利，涉及金額巨大。信中列舉了7家具體受票單位和7家銷(xiāo)貨單位，以及幾份虛開(kāi)發(fā)票的號(hào)碼。舉報(bào)材料內(nèi)容詳實(shí)，線索明確，稽查局決定立案檢查。

（二）納稅人基本情況

“A公司”系增值稅一般納稅人，2002年10月開(kāi)業(yè)，原法定代表人李某，2004年2月變更為王某（李的母親），公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)人李某，主營(yíng)化工原料、塑料等商品的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，注冊(cè)資金50萬(wàn)元。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

在做好案前保密工作的基礎(chǔ)上，檢查人員利用CTAIS征管資料，展開(kāi)初步調(diào)查分析。一是調(diào)取該公司的稅收征管資料。A公司2003年銷(xiāo)售收入2267萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅稅額3.15萬(wàn)元；2004年銷(xiāo)售收入4211萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅稅額4.62萬(wàn)元，兩年增值稅平均稅負(fù)率為0.12%。二是從CTAIS系統(tǒng)中，調(diào)取所涉及的7家受票企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票資料。經(jīng)過(guò)比對(duì)分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)這7家企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票中，均有A公司開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，包括舉報(bào)提及的銷(xiāo)貨單位開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，檢查人員根據(jù)以上資料，初步判斷舉報(bào)可能屬實(shí)。

經(jīng)過(guò)研究，檢查人員認(rèn)為舉報(bào)信提及的“購(gòu)貨單位不要發(fā)票和現(xiàn)金交易不入賬”是關(guān)鍵。根據(jù)舉報(bào)信，A公司“自己虛開(kāi)”是指A公司通過(guò)從購(gòu)貨單位取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款，然后在銷(xiāo)售貨物時(shí)，以“改變實(shí)際購(gòu)貨單位名稱”的手段，虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票給受票單位（非實(shí)際購(gòu)貨方）； “介紹虛開(kāi)”是指A公司的涉案人員，對(duì)從購(gòu)銷(xiāo)交易（可能是別人的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，與自己無(wú)關(guān)）中“富余”出來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票，要求實(shí)際銷(xiāo)貨單位直接開(kāi)票給“受票單位”（實(shí)際銷(xiāo)貨單位可能不了解貨物的實(shí)際購(gòu)貨方，“受票單位”非實(shí)際購(gòu)貨方）。

于是，檢查組決定以調(diào)查核實(shí)“購(gòu)貨單位不要發(fā)票和現(xiàn)金交易不入賬”的情況為重點(diǎn)，對(duì)A公司進(jìn)行突擊檢查，在取得相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)A公司的“票流、貨流、資金流”展開(kāi)全面的調(diào)查。

（二）檢查具體方法

1．突擊檢查，取得四十個(gè)銀行賬（卡）號(hào)

2005年4月4日，檢查人員對(duì)A公司進(jìn)行了突擊檢查，發(fā)現(xiàn)這個(gè)的經(jīng)營(yíng)額4000萬(wàn)元的公司只有一間小而簡(jiǎn)陋的辦公室，既沒(méi)有倉(cāng)庫(kù)、門(mén)市部，也沒(méi)有其他工作人員。

檢查人員以日常調(diào)查的名義對(duì)公司的經(jīng)理李某進(jìn)行了詢問(wèn)。在詢問(wèn)公司貨物運(yùn)費(fèi)情況時(shí)，李某敘述A公司的貨物大多從山西、河北等地購(gòu)進(jìn)，一年?duì)I業(yè)額4000多萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)幾萬(wàn)元。而檢查人員按市場(chǎng)運(yùn)費(fèi)單價(jià)300元/噸計(jì)算，其幾萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)4000萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入，顯然李某的敘述不真實(shí)。李某的解釋是，大部分運(yùn)費(fèi)是他個(gè)人墊付，未記入公司費(fèi)用賬。

檢查人員提出要檢查A公司所有的購(gòu)銷(xiāo)合同，在李某取資料時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)了一個(gè)筆記本，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)里面除了電話號(hào)碼外，還記著一長(zhǎng)串個(gè)人銀行賬（卡）號(hào)，涉及農(nóng)行、建行、中行、交行、工行等五家銀行，共有二十多人的四十個(gè)賬戶。檢查人員隨即對(duì)筆記本記錄的四十個(gè)銀行賬戶進(jìn)行全面檢查。

2.發(fā)現(xiàn)可疑“資金流”

在銀行工作人員的配合下，檢查人員取得了四十個(gè)賬戶的開(kāi)戶資料、流水賬、存取款憑證，以及四十個(gè)賬戶下一步流向的賬戶流水賬和相關(guān)憑證。通過(guò)對(duì)“開(kāi)戶資料”分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)，有七個(gè)賬戶為李某控制，分別以其父、母、妻子、妻妹的名字開(kāi)戶。

通過(guò)對(duì)賬戶流水賬和相關(guān)憑證分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)A公司存在為他人虛開(kāi)和介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的二種資金流向特征，結(jié)合征管、財(cái)務(wù)資料，找出了發(fā)票流向。

第一種情況：自己為他人虛開(kāi)行為。如，李某2005年5月26日從個(gè)人銀行卡中取出10.64萬(wàn)元匯入受票企業(yè)法定代表人個(gè)人銀行卡，同日，A公司開(kāi)具票面價(jià)稅合計(jì)為11.09萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給受票企業(yè)，受票企業(yè)以支票形式將11.09萬(wàn)元匯入A公司。檢查人員分析認(rèn)為，如果該業(yè)務(wù)涉及虛開(kāi)，則資金回流差額部分可能是手續(xù)費(fèi)，收取的手續(xù)費(fèi)比例是=（11.09-10.64）/11.09=4%。

第二種情況：介紹他人虛開(kāi)行為。李某從山西、河北等供貨企業(yè)采購(gòu)貨物時(shí)，并不直接付款給供貨企業(yè)，而是由虛用發(fā)票企業(yè)將貨款按開(kāi)票金額付給供貨企業(yè)，沖抵自己的購(gòu)貨應(yīng)付金額，供貨企業(yè)直接開(kāi)票給付款單位，造成增值稅專(zhuān)用發(fā)票上購(gòu)銷(xiāo)雙方在形式上票款一致的假象。而虛用發(fā)票企業(yè)付出的“貨款”，則由李某從自己的銷(xiāo)貨款中（扣除“手續(xù)費(fèi)”后的余額）交還給虛用發(fā)票企業(yè)。2005年6月8，李某從個(gè)人銀行卡中取出36萬(wàn)元現(xiàn)金，存入余姚某塑業(yè)有限公司業(yè)務(wù)員個(gè)人銀行卡中。而余姚某塑業(yè)有限公司則有將37.5萬(wàn)元以支票形式匯入山西某石化有限公司，并取得該石化有限公司發(fā)開(kāi)具的價(jià)稅合計(jì)為37.5萬(wàn)元專(zhuān)用發(fā)票。如果該業(yè)務(wù)涉及虛開(kāi)，則資金回流差額部分可能是手續(xù)費(fèi)，收取的手續(xù)費(fèi)比例是=（37.5-36）/37.5=4%.檢查人員通過(guò)以上資料分析，如果是正常交易，則不應(yīng)存在資金回流情況，而該企業(yè)存在大量的異?！百Y金流向”，說(shuō)明A公司存在自己虛開(kāi)和介紹虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的重大嫌疑。

3.稅警聯(lián)手，抓捕涉案人員

稽查局于2005年6月1日，提請(qǐng)?jiān)撌泄簿纸?jīng)偵支隊(duì)提前介入并成立聯(lián)合專(zhuān)案組，開(kāi)始對(duì)案犯進(jìn)行抓捕工作。2005年6月7日，由于該案引出的涉案企業(yè)較多，涉及發(fā)票份數(shù)、違法金額較大，所以公安及稅務(wù)機(jī)關(guān)將將A公司引發(fā)的一系列涉稅案件，合并定性為團(tuán)伙虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案，命名為“607”稅案。

2005年7月12日凌晨，主犯李某在該市某賓館被公安機(jī)關(guān)抓獲。被捕后，經(jīng)辦案人員說(shuō)服教育和大量證據(jù)的威懾下，李某交代了自己虛開(kāi)發(fā)票的違法事實(shí)：一方面，余姚等地許多從事塑料生產(chǎn)的增值稅一般納稅人因購(gòu)進(jìn)“回料”（廢棄塑料經(jīng)過(guò)清洗、加工、再回收利用）時(shí)無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不能抵扣增值稅稅額，這樣，就有了虛開(kāi)發(fā)票需求市場(chǎng)。另一方面，李某經(jīng)營(yíng)的A公司主要從事塑料原料購(gòu)銷(xiāo)，即從河北、山西等地企業(yè)購(gòu)入塑化原料PVC后，銷(xiāo)往海寧等地區(qū)的廠家。由于海寧等地的廠家（實(shí)際購(gòu)貨方）大多是個(gè)體私營(yíng)企業(yè)（定稅戶），根本不需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就產(chǎn)生了大量銷(xiāo)售收入可供開(kāi)具增值專(zhuān)用發(fā)票。由于一方要貨不要票，一方要票不要貨，李某就利用實(shí)際購(gòu)貨單位進(jìn)貨不要發(fā)票的空間，由A公司將這部分的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具給“受票方”，或由李某充當(dāng)聯(lián)系人，為河北、山西等地的銷(xiāo)貨企業(yè)聯(lián)系銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，貨物實(shí)際銷(xiāo)往海寧、海鹽地區(qū)的廠家，而李某則告訴銷(xiāo)貨企業(yè)，貨物銷(xiāo)售給余姚等地的受票單位，由河北、山西等地的銷(xiāo)貨企業(yè)直接開(kāi)發(fā)票給受票單位。李某和A公司先后為余姚14家受票企業(yè)，提供虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票334份，價(jià)稅合計(jì)8887.9萬(wàn)元，稅額1291.4萬(wàn)元，并按票面金額（價(jià)稅合計(jì)）3.8%—6%收取開(kāi)票費(fèi)。

4．外調(diào)取證,完善證據(jù)鏈

檢查人員分別前往開(kāi)票方、受票方、實(shí)際購(gòu)貨方、中間人所在地進(jìn)行外調(diào)取證及延伸檢查。

（1）開(kāi)票方：2006年2月，專(zhuān)案組對(duì)涉及的12個(gè)省、自治區(qū)67家供貨、開(kāi)票企業(yè)開(kāi)往該市的2836份增值稅發(fā)票進(jìn)行協(xié)查取證。取證結(jié)果表明，山西某石化有限公司等8家供貨企業(yè)都是通過(guò)李某聯(lián)系供貨、付款業(yè)務(wù)，并根據(jù)李某提供的受票企業(yè)資料開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票給余姚等地的多家公司，涉及發(fā)票993份，價(jià)稅合計(jì)2.68億元，稅款3894萬(wàn)元。

（2）受票方：專(zhuān)案組通過(guò)對(duì)余姚等地的1170余戶受票企業(yè)協(xié)查，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)、公安機(jī)關(guān)的配合下取得了收受虛開(kāi)發(fā)票的證據(jù)材料，并追回稅款1937萬(wàn)元，以及滯納金、罰款，合計(jì)2893萬(wàn)元。

（3）購(gòu)貨方：專(zhuān)案組通過(guò)到資金匯出地海寧等地調(diào)查，詢問(wèn)50多家塑料加工企業(yè)法定代表人或相關(guān)責(zé)任人，證實(shí)他們就是李某筆記本上銀行卡的“資金匯入人”，同時(shí)也是不要發(fā)票的“實(shí)際購(gòu)貨人”。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)海寧等地不需要發(fā)票從而從事賬外經(jīng)營(yíng)、隱瞞銷(xiāo)售收入的企業(yè)，追回稅款1313萬(wàn)元。

（4）中間人：對(duì)“資金流”涉及的“中間人”（如：鄭某、陶某、徐某等涉案關(guān)系人）深入檢查，發(fā)現(xiàn)這些涉案人員從李某處取得虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款后，再進(jìn)行二次虛開(kāi)，涉及專(zhuān)用發(fā)票248份，價(jià)稅合計(jì)3081萬(wàn)元，稅額447萬(wàn)元。

（三）檢查過(guò)程中遇到的困難及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定

1．固定虛開(kāi)發(fā)票案件證據(jù)鏈，是難度較大的工作。為理清李某筆記本中記載的涉及5家銀行的40個(gè)銀行卡的流水賬，檢查人員在履行相關(guān)手續(xù)后，對(duì)大量的銀行憑證進(jìn)行錄入比對(duì)，經(jīng)統(tǒng)計(jì)資金進(jìn)出6.85億元，匯入資金大部分來(lái)自海寧、黃巖等地，資金大部分匯往余姚等地。經(jīng)查，匯入資金大部分都是貨物交易取得，匯出資金大部分流入受票企業(yè)關(guān)系人賬戶，這些工作取證難度很大。

2．一旦涉稅違法犯罪嫌疑人外逃，案情的突破必須借助公安機(jī)關(guān)的偵查手段。對(duì)李某的抓捕就是由公安人員通過(guò)偵查手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其外逃回來(lái)后,于2005年7月12日凌晨，在該市某賓館將其抓捕。

三、違法事實(shí)和定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

1．A公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票給余姚某塑化有限公司等14家單位共計(jì)124份，價(jià)稅合計(jì)1013.24萬(wàn)元，稅額147.23萬(wàn)元。

2．李某以“個(gè)人”身份，提供虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（開(kāi)票方為河北、山西等地的企業(yè)）給余姚某塑化有限公司等14家單位，共210份，價(jià)稅合計(jì)7874.66萬(wàn)元，稅額1144.17萬(wàn)元。

（二）處理結(jié)果 1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十九條及其《實(shí)施細(xì)則》第四十八條第（七）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)該公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致其他單位未繳、少繳增值稅147.23萬(wàn)元行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收其非法所得，并處以罰款147.22萬(wàn)元。

2．A公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和李某介紹虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條的規(guī)定。根據(jù)《征管法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1．虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的影響漸大

本案是介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的典型案件，影響較大。由此案引出的“607專(zhuān)案”，涉及受票企業(yè)1170戶，稅款1937萬(wàn)元；涉及實(shí)際購(gòu)貨的小規(guī)模納稅人多家，涉及稅款1313萬(wàn)元。以上兩方面，共查補(bǔ)入庫(kù)稅款、罰款、滯納金5000多萬(wàn)元，為國(guó)家挽回了重大損失。

2．稅收征管信息系統(tǒng)提供有力支持

本案通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票金稅信息系統(tǒng)與個(gè)人銀行卡數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)比分析，為案件的突破和全面檢查提供了有力支持。

3．公安部門(mén)介入提供有力保障

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)個(gè)人銀行卡調(diào)查分析后，及時(shí)提請(qǐng)公安部門(mén)提前介入；公安部門(mén)在辦案初期，對(duì)本案的關(guān)鍵人物李某實(shí)施抓捕，給本案突破提供了保障。

（二）工作建議

由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人并存，本案中的實(shí)際購(gòu)貨單位是定期定額戶小規(guī)模納稅人，有大量匿報(bào)行為，這部分匿報(bào)收入的進(jìn)貨不需要發(fā)票，造成A公司有大量收入可供開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。而受票單位是增值稅一般納稅人，一方面有未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)，如塑料回料等，另一方面需要大量增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣增值稅稅款和列支成本，偷逃國(guó)家稅款，這些需要使虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票擁有巨大的市場(chǎng)。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的建賬力度，將其認(rèn)定為一般納稅人，并納入防偽稅控管理范疇，從根本上杜絕此類(lèi)虛開(kāi)問(wèn)題。

思考題

1．如何利用“票、貨、款”三方面的證據(jù)，定性“發(fā)票虛開(kāi)”的違法事實(shí)？ 2．如何加強(qiáng)對(duì)“富余”增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理？ 考試練習(xí)題

哪幾種行為屬虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為？

8-8 關(guān)某兄弟騙購(gòu)、虛開(kāi)發(fā)票團(tuán)伙案

本案特點(diǎn)：本案揭示了不法分子利用虛假信息成立多家公司騙購(gòu)發(fā)票，采用不同的作案手法虛開(kāi)發(fā)票的違法行為。在本案中稅警部門(mén)密切配合，聯(lián)合查處，對(duì)打擊普通發(fā)票違法行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)發(fā)票管理具有很好的參考價(jià)值。

一、案件背景情況

（一）案件來(lái)源

2007年6月，某區(qū)地方稅務(wù)局涉稅違法案件舉報(bào)中心接到市局轉(zhuǎn)來(lái)的舉報(bào)案件，舉報(bào)人反映某裝飾設(shè)計(jì)有限公司涉嫌非法出售普通發(fā)票違法行為，并提供7張《某市交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)用發(fā)票》復(fù)印件作為證據(jù)。

（二）納稅人基本情況

某裝飾設(shè)計(jì)有限公司成立于2005年1月，法人代表為于某，股東為于某和陳某，注冊(cè)資金10萬(wàn)元，經(jīng)濟(jì)類(lèi)型為私營(yíng)有限責(zé)任公司。

二、檢查過(guò)程與檢查方法

（一）檢查預(yù)案

某區(qū)地方稅務(wù)局黨組對(duì)此案高度重視，立即組織精干業(yè)務(wù)人員進(jìn)行深入調(diào)查研究，制定檢查工作方案，并及時(shí)與區(qū)公安部門(mén)取得聯(lián)系，商請(qǐng)公安部門(mén)提前介入，得到了區(qū)公安部門(mén)的大力支持和配合，稅警組成聯(lián)合調(diào)查組開(kāi)展對(duì)該案件的偵破和調(diào)查取證工作。

（二）檢查具體方法

1．前期調(diào)查

檢查人員首先對(duì)舉報(bào)人提供的7張《某市交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)用發(fā)票》進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查，發(fā)現(xiàn)7張發(fā)票實(shí)際領(lǐng)購(gòu)單位為某裝飾設(shè)計(jì)有限公司，而發(fā)票票面上所蓋的開(kāi)票單位公章為某建筑工程公司，受票單位為某大廈，每份發(fā)票開(kāi)具金額均在幾百萬(wàn)元，7張發(fā)票總計(jì)開(kāi)具金額3000萬(wàn)元。通過(guò)“市地稅發(fā)票稅控管理系統(tǒng)”查詢，7份發(fā)票稅控報(bào)數(shù)明細(xì)數(shù)據(jù)反映開(kāi)具的金額全部為50元。

檢查人員通過(guò)進(jìn)一步查閱該單位發(fā)票領(lǐng)購(gòu)以及稅控報(bào)數(shù)明細(xì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，某裝飾設(shè)計(jì)有限公司于2005年3月—2007年4月共購(gòu)買(mǎi)《某市交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)用發(fā)票》19本，共950份。通過(guò)“市地稅發(fā)票稅控管理系統(tǒng)”查詢?cè)搯挝?005年5月—2007年3月期間共開(kāi)具861份，其中：開(kāi)具金額為50元的有499份，占總開(kāi)票份數(shù)的58%，剩余的362份開(kāi)具金額基本都在100元以下，且每月稅控裝臵反映的開(kāi)票時(shí)間都集中在一天。

另外，檢查人員通過(guò)調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，該單位法人代表于某、股東陳某于2005年4月同時(shí)還在該區(qū)地稅局注冊(cè)另外二家公司：某信息咨詢有限公司和某國(guó)際會(huì)議服務(wù)有限公司。這二家公司與某裝飾設(shè)計(jì)有限公司均為同一法人代表、同一投資人、經(jīng)營(yíng)地址也在同一處。通過(guò)“市地稅發(fā)票稅控管理系統(tǒng)”查詢及稅控報(bào)數(shù)明細(xì)數(shù)據(jù)反映，二家公司從2005年4月—2007年3月共購(gòu)買(mǎi)《某市服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)專(zhuān)用發(fā)票》31本，共1550份。在2005年5月—2007年3月期間共開(kāi)具1349份，且初次購(gòu)買(mǎi)發(fā)票時(shí)間、初次開(kāi)具發(fā)票時(shí)間、每月購(gòu)買(mǎi)發(fā)票時(shí)間、每月開(kāi)具發(fā)票時(shí)間及金額與某裝飾設(shè)計(jì)有限公司基本相同。

檢查人員在翻閱三家公司工商登記資料時(shí)，一份房屋租賃協(xié)議引起大家的注意，因上述三家公司的經(jīng)營(yíng)地址是在同一處，而協(xié)議約定三家公司的經(jīng)營(yíng)地址是以租賃方式經(jīng)營(yíng)的，而且是民用住宅樓，出租人（即房屋產(chǎn)權(quán)人）為關(guān)某。檢查人員為進(jìn)一步掌握該單位更多的線索，特提請(qǐng)公安部門(mén)對(duì)三家公司的經(jīng)營(yíng)地址進(jìn)行暗訪偵察以及對(duì)出租人關(guān)某的基本情況進(jìn)行調(diào)查，公安部門(mén)通過(guò)內(nèi)查外調(diào)最終確定關(guān)某盜用于某的身份證注冊(cè)上述三家公司，為以后進(jìn)行發(fā)票違法行為做好了準(zhǔn)備，由此斷定三家公司法人代表于某是關(guān)某盜用的虛假身份。為此，檢查組根據(jù)上述已掌握的證據(jù)資料基本斷定，關(guān)某存在涉嫌“大頭小尾”虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行偷稅或非法出售普通發(fā)票違法行為。

通過(guò)檢查人員的內(nèi)部調(diào)查以及公安部門(mén)暗訪偵察，案情已基本明朗，但下一步工作如何開(kāi)展、如何一舉查獲和取得上述三家公司作案證據(jù)、有效的控制涉案人員等一系列問(wèn)題擺在檢查人員的眼前。因?yàn)闄z查人員根據(jù)以往的辦案經(jīng)驗(yàn)分析，這些涉案人員非常敏感，稍有風(fēng)吹草動(dòng)他們就會(huì)立即逃逸，造成人去樓空，給取證工作帶來(lái)很大的困難。

考慮到此案的嚴(yán)重性和可能造成的社會(huì)危害，聯(lián)合調(diào)查組各自向上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行請(qǐng)示。2007年7月16日，市地稅局、市公安局專(zhuān)門(mén)聯(lián)合召開(kāi)案件研討會(huì)，研究部署下一步調(diào)查取證工作方案。會(huì)議期間市公安局提供了一條重要線索：2007年3月底，國(guó)家稅務(wù)總局成立的某專(zhuān)案組在對(duì)某稅務(wù)師事務(wù)所有限公司調(diào)查取證時(shí)，發(fā)現(xiàn)1張由某信息咨詢有限公司開(kāi)具的《某市服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)專(zhuān)用發(fā)票》存在明顯疑點(diǎn)。于是，專(zhuān)案組人員在公安干警配合下對(duì)該公司突查，發(fā)現(xiàn)該公司實(shí)際是利用手機(jī)短信倒賣(mài)發(fā)票的倒票公司，當(dāng)場(chǎng)查獲包括地稅稅控機(jī)、打票機(jī)各一臺(tái)，手機(jī)短信群發(fā)器4臺(tái)，電腦主機(jī)2臺(tái)以及套打發(fā)票后留下的無(wú)碳復(fù)寫(xiě)菜單墊紙98張，并控制住了涉案人員陳某和關(guān)某某（關(guān)某的哥哥）。據(jù)陳某和關(guān)某某交代，關(guān)某利用他人的身份與陳某除注冊(cè)了某裝飾設(shè)計(jì)有限公司、某信息咨詢有限公司和某國(guó)際會(huì)議服務(wù)有限公司三家公司外，同時(shí)還控制著另外七家公司，其中二家公司已申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)了發(fā)票，另外五家公司剛剛注冊(cè)登記還沒(méi)有來(lái)得及領(lǐng)購(gòu)，已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的五家公司所有以前賬目以及開(kāi)出的發(fā)票存根都已被關(guān)某銷(xiāo)毀，目前此案市公安局正在偵破和調(diào)查取證當(dāng)中。

市公安局提供的線索為案件的下一步查處工作提供了重大的突破口，鑒于此案與市公安局查處的案件為同一案件，故此市公安局、市地稅局建議此案做并案處理，由市公安局、市地稅局統(tǒng)一指揮進(jìn)行查處。

2．專(zhuān)案組調(diào)查取證

2007年7月26日，國(guó)家稅務(wù)總局成立了以市公安局、市國(guó)家稅務(wù)局、市地方稅務(wù)局的專(zhuān)案組，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)“關(guān)某、關(guān)某某、陳某等人涉嫌非法出售普通發(fā)票案”的查處工作，某區(qū)地稅稽查局受市局指派參與到專(zhuān)案組的調(diào)查取證當(dāng)中。專(zhuān)案組重點(diǎn)對(duì)已查獲的98張?zhí)状虬l(fā)票留下的無(wú)碳復(fù)寫(xiě)菜單墊紙上所列的開(kāi)票單位、受票單位進(jìn)行逐一調(diào)查取證，核實(shí)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性。經(jīng)過(guò)近四個(gè)月的調(diào)查取證工作，專(zhuān)案組已對(duì)關(guān)某、陳某控制的5戶領(lǐng)購(gòu)發(fā)票企業(yè)其中所開(kāi)具的98份發(fā)票業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行了審核，并取得了大量確鑿的證據(jù)資料，調(diào)查結(jié)果證明：98份發(fā)票內(nèi)容均無(wú)真實(shí)的業(yè)務(wù)存在。截止2007年11月底，關(guān)某、關(guān)某某、陳某等人涉嫌非法出售普通發(fā)票案的調(diào)查取證工作已基本結(jié)束，主要違法事實(shí)和作案手段也已基本調(diào)查清楚。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

關(guān)某盜用他人身份證利用虛假的身份伙同陳某、關(guān)某某等人進(jìn)行注冊(cè)登記企業(yè)，大肆領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票用于非法出售、謀取暴利。從2005年3月—2007年4月期間，其所控制的五家領(lǐng)購(gòu)發(fā)票企業(yè)共在地稅局購(gòu)買(mǎi)《某市交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)用發(fā)票》、《某市服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)專(zhuān)用發(fā)票》共計(jì)71本、3550份，已非法出售3100余份，而總局專(zhuān)案組僅從已掌握并核實(shí)的其中98份發(fā)票顯示涉案金額約4000萬(wàn)元。

該團(tuán)伙利用手機(jī)短信群發(fā)的手段，一次發(fā)送倒賣(mài)發(fā)票短信幾萬(wàn)條，并留下聯(lián)系方式，以便進(jìn)行發(fā)票買(mǎi)賣(mài)。如果有人想買(mǎi)發(fā)票，可按照短信中提供的電話號(hào)碼與該公司聯(lián)系，對(duì)開(kāi)具金額較小的按份收取200—1000元不等的開(kāi)票費(fèi)用，對(duì)開(kāi)具金額較大的按開(kāi)具金額的一定比例收取開(kāi)票費(fèi)用，價(jià)格談妥之后，該公司派人送貨上門(mén)或約定地點(diǎn)進(jìn)行交易。

該團(tuán)伙開(kāi)具發(fā)票的作案手段很狡猾，如果使用稅控機(jī)直接打印發(fā)票，其違法犯罪活動(dòng)很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，為防止稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其倒賣(mài)發(fā)票的犯罪行為，同時(shí)也是為了防止稅控機(jī)記錄其真實(shí)的開(kāi)票信息，該團(tuán)伙采取分拆發(fā)票存根聯(lián)及發(fā)票聯(lián)的手法，對(duì)同一份發(fā)票的存根聯(lián)及發(fā)票聯(lián)分別進(jìn)行打印，即：使用稅控機(jī)打印發(fā)票的存根聯(lián)，使用與服務(wù)業(yè)發(fā)票大小相近的無(wú)碳復(fù)寫(xiě)紙(一般餐館使用的無(wú)碳復(fù)寫(xiě)小菜單)墊在發(fā)票聯(lián)上，用打印機(jī)單獨(dú)打印發(fā)票聯(lián)內(nèi)容，然后每月用已錄入稅控機(jī)裝臵很小的經(jīng)營(yíng)收入向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅申報(bào)，這樣來(lái)掩蓋其違法犯

第二篇：騙稅案例——本案增值稅發(fā)票是否虛開(kāi)

本案增值稅發(fā)票是否虛開(kāi)

Ａ是生活在產(chǎn)煤區(qū)的農(nóng)民，因運(yùn)煤取得了用煤?jiǎn)挝唬霉镜男湃?。從１９９９年起，Ｃ公司讓?zhuān)翈椭?lián)系優(yōu)質(zhì)煤，至２００２年７月，Ａ先后為Ｃ公司從１４個(gè)供煤?jiǎn)挝宦?lián)系發(fā)煤２１次，累計(jì)貨款１３６萬(wàn)余元人民幣。每次Ｃ公司缺煤時(shí)，通過(guò)手機(jī)電話告知Ａ需煤數(shù)量，Ａ在聯(lián)系好后告知Ｃ公司煤炭數(shù)量、煤炭質(zhì)量和煤炭?jī)r(jià)格，Ｃ公司確認(rèn)后以現(xiàn)金或匯款的形式給Ａ一部分預(yù)付款，Ａ將預(yù)付款轉(zhuǎn)交給供煤?jiǎn)挝?。有時(shí)時(shí)間緊迫則由Ｃ公司將預(yù)付款直接匯到供煤?jiǎn)挝毁~上，Ａ隨同供煤?jiǎn)挝坏拿禾康诌_(dá)Ｃ公司，替Ｃ公司量方卸煤，Ｃ公司向Ａ結(jié)清貨款并按照每噸２０元或每船２０００元的標(biāo)準(zhǔn)向他支付“好處費(fèi)”。三年間Ａ從Ｃ公司累計(jì)獲得好處費(fèi)４萬(wàn)余元。Ａ將結(jié)到的余剩貨款轉(zhuǎn)交給供煤?jiǎn)挝?，供煤?jiǎn)挝粍t根據(jù)Ａ提供的收貨單位Ｃ，通過(guò)Ａ轉(zhuǎn)交或直接郵寄的方式向Ｃ公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票的貨物名稱、金額、數(shù)量與實(shí)際發(fā)貨一致。

有觀點(diǎn)認(rèn)為Ａ“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅發(fā)票”構(gòu)成“虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪”。Ａ則認(rèn)為“自己只是作為中介代理人的公民自然人、不是買(mǎi)賣(mài)主體無(wú)法構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪”。

筆者認(rèn)為，本案涉及到如何正確理解“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪”以及Ａ在本案中的法律地位問(wèn)題。

如何認(rèn)識(shí)“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”是正確審理本案的關(guān)鍵。讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是指沒(méi)有貨物銷(xiāo)售或沒(méi)有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人，要求他人為自己開(kāi)具虛假的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者雖然有貨物銷(xiāo)售或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)，要求他人為自己開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為?！白屗藶樽约禾撻_(kāi)”是指從他人處取得虛假的或內(nèi)容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以自己為“受票方”或“付款單位”，用于自己抵扣稅款、增加成本，達(dá)到偷稅的目的，造成國(guó)家稅款流失的結(jié)果或可能?！疤摷俚脑鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票”是指沒(méi)有交易的情況下，讓他人為自己開(kāi)具了偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票或抽底虛開(kāi)的真發(fā)票?！皟?nèi)容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”是指讓他人為自己開(kāi)具了貨物或勞務(wù)的名稱、數(shù)量、單價(jià)、稅率、金額與實(shí)際交易不相符合的發(fā)票（這種“不相符合”一般只會(huì)出現(xiàn)開(kāi)票金額和開(kāi)票稅額比實(shí)際交易的要高），開(kāi)具的發(fā)票可能是偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票，也可能是抽底虛開(kāi)的真發(fā)票。正常情況下，如果開(kāi)具的是正式合法的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受票方要求多開(kāi)或虛開(kāi)，出票方也是不會(huì)答應(yīng)的，除非開(kāi)票單位是享受增值稅減免優(yōu)惠的企業(yè)如福利企業(yè)或電子、軟件企業(yè)。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，受票方多開(kāi)多抵稅，必然出現(xiàn)開(kāi)票方多開(kāi)多納稅的結(jié)果?！疤撻_(kāi)”的本質(zhì)是發(fā)票不合法、不真實(shí)造成了國(guó)家稅款流失的結(jié)果或可能。

本案中Ａ并沒(méi)有讓供煤?jiǎn)挝灰宰约簽椤笆芷狈健遍_(kāi)具虛假的或內(nèi)容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不符合“讓他人為自己虛開(kāi)”的行為特征。Ａ的行為屬于“讓他人為他人開(kāi)具”增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是，“讓他人為他人開(kāi)具”增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為絕不同于刑法中規(guī)定的“介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為。“介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”行為的核心仍然在于“虛開(kāi)”，指在沒(méi)有貨物銷(xiāo)售或沒(méi)有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人之間為了其相互提供偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票或抽底虛開(kāi)的真發(fā)票進(jìn)行撮合、中介的行為。

Ａ在Ｃ公司與供煤?jiǎn)挝恢g進(jìn)行了近三年的撮合、中介行為，但其撮合、中介行為的目的和結(jié)果是不僅幫助Ｃ公司與供煤?jiǎn)挝恢g架起了煤炭買(mǎi)賣(mài)的橋梁，而且完成了煤炭交易并且提供了貨物名稱、金額、數(shù)量與實(shí)際交貨一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這種發(fā)票應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為真實(shí)合法有效的增值稅發(fā)票。Ａ的撮合、中介行為內(nèi)容不僅是為Ｃ公司與供煤?jiǎn)挝恢g提供信息、居間協(xié)調(diào)，而且包括全權(quán)代表Ｃ公司向供煤?jiǎn)挝惶峤活A(yù)付款、驗(yàn)收煤炭、轉(zhuǎn)交貨款、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為。實(shí)際上，Ｃ公司與Ａ之間存在著穩(wěn)定的代購(gòu)煤炭關(guān)系，這種“代購(gòu)”在法律上屬于“委托代理關(guān)系”。“代購(gòu)代銷(xiāo)”在法律上屬于委托代理關(guān)系，從事代購(gòu)代銷(xiāo)活動(dòng)的單位或個(gè)人只是為了獲取傭金或報(bào)酬，本身既不是購(gòu)買(mǎi)方也不是銷(xiāo)售方，取得發(fā)票的一方只能是作為購(gòu)買(mǎi)方的代購(gòu)委托方，開(kāi)具發(fā)票的只能是作為銷(xiāo)售方的代銷(xiāo)委托方。“代購(gòu)代銷(xiāo)”在法律上與“直接購(gòu)銷(xiāo)”是完全不同的，這兩種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)上的處理辦法也是完全不一樣的。弄清在代購(gòu)代銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增值稅專(zhuān)用發(fā)票的真正開(kāi)票主體和受票主體意義非常重大，尤其是對(duì)于沒(méi)有書(shū)面合同情況下的代購(gòu)代銷(xiāo)活動(dòng)更加重要。

Ａ從Ｃ公司獲得每船２０００元或每噸２０元人民幣的“好處費(fèi)”即是他完成“代購(gòu)煤炭”委托事項(xiàng)的勞務(wù)報(bào)酬，除此之外，他并沒(méi)有因?yàn)椤白尮┟簡(jiǎn)挝粸椋霉鹃_(kāi)具增值稅發(fā)票”獲得任何好處，“讓供煤?jiǎn)挝粸椋霉鹃_(kāi)具增值稅發(fā)票”只是他的受托內(nèi)容之一。Ｃ公司和各供煤?jiǎn)挝恢g的煤炭購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在“票、貨、款”上達(dá)到了一致，完全合法有效。Ａ只是公民自然人，擔(dān)任了委托代理人的角色，并不是個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人，不具備商業(yè)購(gòu)銷(xiāo)主體資格和能力，也不具備向當(dāng)?shù)囟悇?wù)所申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法定條件，他沒(méi)有實(shí)施“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為，他所從事的“讓供煤?jiǎn)挝粸橘?gòu)煤?jiǎn)挝唬霉鹃_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為是其受托內(nèi)容，完全合法。

第三篇：淺析虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪成因

法學(xué)11-1班 張瀚辰 110714107

淺析虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪成因

——金華縣虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案

1994年，我國(guó)建立以增值稅為主體稅種的新的流轉(zhuǎn)稅制。增值稅的特點(diǎn)是層層抵扣稅款，生產(chǎn)者只需就本生產(chǎn)環(huán)節(jié)增值的部分繳納稅款，避免了重復(fù)計(jì)征的弊病，使稅制簡(jiǎn)明、公正。增值稅形成了一根鏈條，在這根鏈條上，上串下連的環(huán)節(jié)就是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，它保證著鏈條的完整性和有效性，關(guān)系著稅制改革的成功與否。而觸目驚心的全國(guó)第一大稅案——金華縣虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案就是在這時(shí)發(fā)生的。

一、觸目驚心的全國(guó)第一大稅案

從1995年3月至1997年3月，金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票65536份，價(jià)稅合計(jì) 63．1億元，直接涉及虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的犯罪分子154人，黨政干部、稅務(wù)干部24人。案件涉及全國(guó)36個(gè)省、直轄市、自治區(qū)和計(jì)劃單列市的3030個(gè)縣、市的28511戶企業(yè)。此案涉及企業(yè)之多、范圍之廣、歷時(shí)之久、數(shù)額之大、涉案犯罪分子被判重刑人數(shù)之多實(shí)屬罕見(jiàn)，也是1994年以來(lái)全國(guó)發(fā)生的1442 起虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件審理中絕無(wú)僅有的。

1997年1月8日，江蘇省姜堰市檢察院的調(diào)查人員來(lái)到浙江省金華市國(guó)稅局稽查分局，出示了一份價(jià)稅合計(jì)36萬(wàn)元的增值稅發(fā)票，受票單位姜堰棉紗廠已承認(rèn)此票為虛開(kāi)，此行他們需要通過(guò)金華稅務(wù)部門(mén)向開(kāi)具此票的“金華市安達(dá)物資實(shí)業(yè)公司”調(diào)查取證。金華市國(guó)稅局稽查分局立即派人協(xié)查，按發(fā)票上標(biāo)明的地址找到的卻是某機(jī)關(guān)大院，壓根兒就沒(méi)有這家企業(yè)。公安民警與稅務(wù)稽查人員深夜伏擊，抓獲了吳躍冬，并從埋入他家墻內(nèi)的保險(xiǎn)箱里搜出增值稅發(fā)票6本、發(fā)票專(zhuān)用章14枚、稅號(hào)和銀行賬戶印章14枚、公司印章6枚及大量現(xiàn)金、存款等。據(jù)吳躍冬交代，從1996年6月至案發(fā)，他共騙購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票52本，采用各種非法手段，在半年多時(shí)間里共虛開(kāi)價(jià)稅合計(jì)1．1億元，造成國(guó)家稅收損失1508萬(wàn)元，案件涉及25個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的228個(gè)縣。此外，由他妻子單獨(dú)虛開(kāi)的價(jià)稅合計(jì)近7000萬(wàn)元，造成國(guó)家稅收損失1014萬(wàn)元。在吳躍冬案?jìng)善坪蠖潭處讉€(gè)月中，金華市、浙江省和國(guó)家稅務(wù)部門(mén)僅部分查實(shí)，就發(fā)現(xiàn)金華縣轄內(nèi)虛開(kāi)增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)高達(dá)10多億元。冰山一角，暴露出這個(gè)縣虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪活動(dòng)的猖獗。經(jīng)查，在1994年5月至1997年4月期間，金華縣共有218家企業(yè)參與虛開(kāi)增值稅發(fā)票，共虛開(kāi)增值稅發(fā)票65536份，價(jià)稅合計(jì)63．1億元，其中稅額9．2億元，涉及30個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的受票單位已經(jīng)申報(bào)抵扣，造成國(guó)家稅收損失7．5億元。之后司法機(jī)關(guān)抓獲涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪嫌疑人89名，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)額巨大的犯罪分子胡銀峰、吳躍冬、呂化明被一審判處死刑。涉及此案的黨員干部分別受到黨紀(jì)、政紀(jì)、法紀(jì)的追究。

二、地方保護(hù)養(yǎng)癰遺患

地處浙江中部的金華縣是國(guó)家級(jí)商品糧基地縣，農(nóng)業(yè)人口占全縣總?cè)丝诘?5％，工業(yè)基礎(chǔ)薄弱。近年來(lái)，這個(gè)縣的某些領(lǐng)導(dǎo)干部，不是把主要精力放在走可持續(xù)發(fā)展的道路上，而是錯(cuò)誤地提出“引進(jìn)稅源”，擅自搞“上有政策，下有對(duì)策”，不但沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)行“以票管稅”，反而自上而下地鼓勵(lì)“以票引稅”、“低稅競(jìng)爭(zhēng)”，爭(zhēng)奪周邊市縣稅源，以填補(bǔ)“以支定收”的財(cái)政稅收缺口。他們置國(guó)家稅法于不顧，隨心所欲，疏于職守，給不法分子提供了可乘之機(jī)，致使虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪活動(dòng)愈演愈烈。稅制改革后，金華縣的某些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)稅收法規(guī)政策不甚了解。為了所謂的“低稅競(jìng)爭(zhēng)”，縣有關(guān)部門(mén)打出招商引資廣告，聲稱：凡在縣工業(yè)小區(qū)辦企業(yè)者，增值稅前三年全免，后三年減半。這項(xiàng)無(wú)視國(guó)家稅法規(guī)定的“優(yōu)惠政策”，在遭到嚴(yán)厲批評(píng)后，不得不收回。但縣財(cái)稅局負(fù)責(zé)人依舊提出實(shí)行“保底征收”，指示下屬財(cái)稅所“對(duì)外地的企業(yè)以收稅為前提，政策上放寬”，借口“新稅制的實(shí)行起碼要有三年的磨合期，有許多問(wèn)題需要試驗(yàn)、需要探討”，鼓勵(lì)“可以適當(dāng)?shù)卮螯c(diǎn)擦邊球”，并且作出了違背國(guó)家政策法規(guī)的“背景解釋”，在全縣財(cái)稅系統(tǒng)造成了嚴(yán)重思想混亂。查案中發(fā)現(xiàn)，金華縣不少財(cái)稅所管理混亂，未經(jīng)認(rèn)定就給那些“皮包公司”以一般納稅人的待遇，有的上級(jí)明確不予認(rèn)定的企業(yè)，也照樣給它們發(fā)售增值稅發(fā)票。有些稅務(wù)干部不按“驗(yàn)舊換新、限量限額、審核報(bào)批”的規(guī)定辦事，卻私自將增值稅發(fā)票送上門(mén)，拿多少算多少，以致案發(fā)時(shí)竟想不起哪本發(fā)票在哪家企業(yè)。

三、以權(quán)謀私助紂為虐

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，偷騙稅的犯罪活動(dòng)往往與腐敗現(xiàn)象交織在一起。一些犯罪分子為了打開(kāi)稅務(wù)征管的缺口，采取拉攏腐蝕的手段，在干部隊(duì)伍中尋找代理人，而某些意志薄弱的干部不惜踐踏法律，為犯罪分子開(kāi)綠燈。稅務(wù)稽查大隊(duì)是掌握?qǐng)?zhí)法大權(quán)的重要部門(mén)，而金華縣原擔(dān)任稅務(wù)稽查大隊(duì)大隊(duì)長(zhǎng)的楊尚榮卻貪贓枉法，為虎作倀，極力庇護(hù)虛開(kāi)增值稅發(fā)票的犯罪分子。當(dāng)他得知稅案的“一號(hào)人物”吳躍冬被警方拘押后，便迫不及待地到處游說(shuō)，試圖把吳帶回縣里“處理”。后來(lái)，查案風(fēng)聲越來(lái)越緊，他就指使虛開(kāi)數(shù)額最大的胡銀峰外逃。隨著虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪的泛濫，金華縣相繼有不少國(guó)家干部陷入腐敗的泥沼。犯罪分子侵吞大量國(guó)家稅收而暴富后，便掏出大把的錢(qián)來(lái)“答謝”那些“照顧”他們的干部，而這些干部眼看這些犯罪分子一本萬(wàn)利，便心安理得地接受了豐厚的回報(bào)。在此案被判刑的干部中，就有14人犯有受賄罪或貪污罪，其中，原縣國(guó)稅局稅務(wù)稽查大隊(duì)大隊(duì)長(zhǎng)楊尚榮被一審判處死刑，曾任縣委書(shū)記的原金華市委常委、宣傳部長(zhǎng)葉國(guó)梁被一審判處有期徒刑15年，原縣檢察院稅檢室副主任戴利明被一審判處有期徒刑20年，原孝順財(cái)稅所所長(zhǎng)陳剛、原白龍橋財(cái)稅所副所長(zhǎng)張巖、原羅埠財(cái)稅所所長(zhǎng)朱錦平、原白龍橋財(cái)稅所所長(zhǎng)戴志建、原羅埠財(cái)稅所副所長(zhǎng)胡懿群等分別被判處有期徒刑。

四、虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪的特點(diǎn)。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪，可以明確的說(shuō)是1994年1月1日實(shí)行增值稅制度以后逐漸出現(xiàn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件新形勢(shì)下新型犯罪種類(lèi)。此類(lèi)違法犯罪對(duì)照法律條文講：是違反刑法第205條之規(guī)定，就是以無(wú)中生有或以少開(kāi)多手段，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上開(kāi)具虛假稅款額且情節(jié)嚴(yán)重的犯罪行為。主要形式分為：以營(yíng)利為目的為他人虛開(kāi)、以逃稅為目的；為自己虛開(kāi)、以逃稅為目的；讓他人為自己虛開(kāi)、以營(yíng)利為目的；介紹他人虛開(kāi)以及其他目的的虛開(kāi)等多種行為。

虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為區(qū)別于一般經(jīng)濟(jì)犯罪，且固有它自己的一些特點(diǎn)：

1、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪具普遍性。新型的增值稅制度雖已實(shí)行多年，但是由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)的，人們的納稅意識(shí)到行為習(xí)慣還沒(méi)有能夠得到扭轉(zhuǎn)。且由于存在著增值稅專(zhuān)用發(fā)票額可以依法抵扣納稅款的制度，還使得不少社會(huì)閑散人員也加入此隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)從事此行，不惜以身試法。

2、漸成氣候且拉攏腐蝕國(guó)家工作人員。因?yàn)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票額可以依法抵扣交稅款，動(dòng)這些腦筋的人才多了起來(lái)，正好合一些從事此行的社會(huì)閑散人員或不法人員的心意，以“虛開(kāi)的所在地的財(cái)政和稅收并沒(méi)受損，減少了虛開(kāi)者所在地以外的地方稅收收入”之說(shuō)加以渲染敘述，說(shuō)服公職人員，因而也導(dǎo)致了相關(guān)工作人員產(chǎn)生“何樂(lè)而不為” 的想法，甚至積極主動(dòng)參與其中，為不法行為大開(kāi)方便之門(mén)。

3、團(tuán)伙作案并跨地區(qū)作案致難以查處。有些不法分子利用那些因故停業(yè)而沒(méi)有注銷(xiāo)的企業(yè)名稱，以私刻的章印以他人之名虛開(kāi)以及利用虛假身份資料、虛假的合同虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這些類(lèi)似情況在跨地區(qū)、各地工商，稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)信息難以互通，使得犯罪分子利用地區(qū)差和時(shí)間差得以逃脫監(jiān)管而得逞。

五、虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪的成因。

通過(guò)剖析虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪同樣如此：

1、其主要形成原因：稅制與相關(guān)環(huán)節(jié)不配套。增值稅是我國(guó)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐探索形成的一種征稅形式，因其可以抵扣利稅，對(duì)企業(yè)較合理，但由于它的不全面性，不涵蓋所有商品和勞務(wù)，導(dǎo)致目前還有不少品目仍然保留營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅的征收尚未普及。

2、行政管理之間協(xié)調(diào)不力。當(dāng)前、我國(guó)的依法行政做的很實(shí)，但在現(xiàn)實(shí)中行政管理之間協(xié)調(diào)明顯不力。譬如：稅務(wù)在認(rèn)定一般納稅人資格核實(shí)時(shí)，僅注重某單位或公司的辦公場(chǎng)所的存在，對(duì)于已變更項(xiàng)目的卻沒(méi)辦工商變更登記的情況下，仍照發(fā)給增值稅專(zhuān)用發(fā)票，致使虛開(kāi)行為逃避了有效監(jiān)督。而工商部門(mén)只負(fù)責(zé)登記和相關(guān)行政管理，對(duì)申請(qǐng)人是否利用假名、假址、假身份辦理真登記不加辨別，甚至坐堂核實(shí)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和使用的聯(lián)系方法等，從而為不法人員稅務(wù)辦證和領(lǐng)取增值稅發(fā)票創(chuàng)造了有利條件。

3、相關(guān)執(zhí)法與宣傳不到位。稅收?qǐng)?zhí)法是稅法得以有效實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但目前國(guó)地稅分設(shè)，機(jī)構(gòu)之間缺乏統(tǒng)調(diào)、裝備落后，對(duì)稅務(wù)的控管宣傳程度不高，且缺乏全方位、高效地信息情報(bào)及宣傳網(wǎng)絡(luò)，故對(duì)涉稅犯罪的行為反應(yīng)慢且至監(jiān)管不力，加之社會(huì)面的法律宣傳不到位以及1997年之后由公安偵辦的涉稅犯罪均由稅務(wù)先查實(shí)后才移交，原稅務(wù)查證在刑訴中又不具備證據(jù)效，需重取證，致

使本來(lái)警力不足、經(jīng)費(fèi)就嚴(yán)重缺乏、在偵查中受到處處制約的公安機(jī)關(guān)，面對(duì)繁雜的、面廣量大的涉稅犯罪行為查處打擊顯得蒼白無(wú)力。

4、暴利與私欲驅(qū)動(dòng)致“雙贏”。經(jīng)濟(jì)案件不同于一方受損的搶劫、詐騙或侵占等經(jīng)濟(jì)類(lèi)刑事案件，這里的虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪卻出現(xiàn)了所謂的“雙贏”的皆大歡喜局面，虛開(kāi)者得到2%-8之間不菲的手續(xù)費(fèi)，而接受虛開(kāi)的一方也得到了抵扣逃稅的目的。直觀上看沒(méi)受害者，而實(shí)際上損失最大的是國(guó)家。

第四篇：虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪處理[范文]

虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪構(gòu)成要件及法律規(guī)定

《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

法條釋義：

一、概念和構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，是指違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他大虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

（一）客體要件

本罪侵犯的客體是國(guó)家稅收管理制度。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為：沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，而為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自已代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

虛開(kāi)、是指行為人違反有關(guān)發(fā)票開(kāi)具管理的規(guī)定、不按照實(shí)際情況如實(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為。如沒(méi)有銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、收取金額或者有關(guān)稅率、稅額予以填寫(xiě)；或在銷(xiāo)售商品提供服務(wù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，變更經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的名稱、數(shù)最、單價(jià)、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能反映出交易雙方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及應(yīng)納或已納稅款的填實(shí)情況。主要有：（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提

供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具；（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)；（3）進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開(kāi)其余的對(duì)不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫(xiě)。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出門(mén)退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的具體行為方式有以下四種：

l、為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

2、為自已虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位和個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

3、讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出門(mén)退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開(kāi)具增值稅專(zhuān)用友票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

4、介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指在合法擁有增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。

關(guān)于犯罪追訴數(shù)額，各地規(guī)定有差異。

（三）主體要件

本罪的主體均為一般主體、即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成。另外，單位也可成為本罪主體，單位構(gòu)成本罪的。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面必須是故意，一般具有牟利的目的。

二、本罪認(rèn)定

1、對(duì)于無(wú)實(shí)際的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的，如何確定“虛開(kāi)數(shù)額”？

在很多情況下，行為人給他人虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅發(fā)票后，為了彌補(bǔ)自身的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票不足，有往往為自己虛開(kāi)或讓他人為自己虛開(kāi)，進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票。在此情況下，由于虛開(kāi)行為人沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而不存在向國(guó)家交稅的義務(wù)，計(jì)算虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的數(shù)額時(shí)，只應(yīng)該計(jì)算“銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)額”，而不能將兩個(gè)數(shù)額相加。

實(shí)踐中，由于行為人所虛開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票非常分散，加上取證上的困難，有時(shí)并不是能夠查證每一筆虛開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這就會(huì)出現(xiàn)行為人虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于其為他人虛開(kāi)的、已經(jīng)查證的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情形。在這種情況下，由于具體銷(xiāo)項(xiàng)稅額難以查證，而事實(shí)上的銷(xiāo)項(xiàng)應(yīng)大于已經(jīng)查證的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，所以，為了正確反映案件的客觀事實(shí)，應(yīng)以行為人自己為自己、讓他人為自己虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅款的數(shù)額計(jì)算?；蛘哒f(shuō)行為人虛開(kāi)了進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，因?yàn)榉N種原因沒(méi)有來(lái)得及虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)這種有證據(jù)證明虛開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)確實(shí)小于他人為其虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)的情況，也應(yīng)以較大的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額認(rèn)定為虛開(kāi)數(shù)額，因?yàn)樵谶@種情況下仍然存在行為人為他人虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)的危險(xiǎn)性，刑法規(guī)定“讓他人為自己虛開(kāi)”也是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪行為的一種。

總之，實(shí)踐中對(duì)于“無(wú)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為人既為他人虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，又讓他人為自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的”，應(yīng)當(dāng)按其中虛開(kāi)數(shù)額較大的一項(xiàng)計(jì)算虛開(kāi)的數(shù)額.2、關(guān)于“騙取國(guó)家稅款”數(shù)額的計(jì)算

對(duì)于只給他人虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，受票單位利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的，或者讓他人為自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，自己用于正常經(jīng)營(yíng)中的抵扣稅款的，一般只計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)中實(shí)際抵扣的稅款作為給國(guó)家利益造成的損失即可。但對(duì)于一些無(wú)生產(chǎn)、銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為人在為他人虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，為了掩蓋其向他人虛開(kāi)的事實(shí)，又讓他人為自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形，應(yīng)以查實(shí)的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅中被實(shí)際抵扣部分作為給國(guó)家利益造成的損失。因行為人并未進(jìn)行真正的貨物買(mǎi)賣(mài)或提供勞務(wù)，就沒(méi)有向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)，因此，行為人雖然虛開(kāi)了進(jìn)項(xiàng)增值稅，但這種虛開(kāi)并未給國(guó)家造成實(shí)際的損失，讓他人虛開(kāi)并申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能計(jì)算在給國(guó)家造成的損失之中。

在實(shí)際生活中，情況錯(cuò)綜復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)和抵扣不見(jiàn)得一一對(duì)應(yīng)，往往是按月結(jié)算，有時(shí)進(jìn)項(xiàng)會(huì)大一些，有時(shí)銷(xiāo)項(xiàng)會(huì)大一些。在進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)減去銷(xiāo)項(xiàng)稅款后，還有剩余進(jìn)項(xiàng)稅款無(wú)法扣減，通常將這一數(shù)額存在稅務(wù)機(jī)關(guān)里面，待以后有了銷(xiāo)項(xiàng)再予扣減。所以，這時(shí)雖然進(jìn)項(xiàng)申報(bào)抵扣了稅款，但銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票尚未開(kāi)出，因而也就無(wú)法抵扣，國(guó)家尚未造成實(shí)際的稅款流失，只是為行為人以后給他人虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票再予抵扣提供了條件。因此，對(duì)于為他人虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后，為了掩蓋其向他人虛開(kāi)的事實(shí)，又讓他人為自己虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不論他進(jìn)項(xiàng)是否申報(bào)抵扣，都沒(méi)有給國(guó)家造成實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失，一般只能是按照其所開(kāi)出銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的受票人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并抵扣的稅款數(shù)額作為其給國(guó)家造成的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失。當(dāng)然，這樣計(jì)算的前提，必須是行為人的進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)都是虛開(kāi)。如果行為人自己正常經(jīng)營(yíng)，讓別人為自己虛開(kāi)了進(jìn)項(xiàng)以后，既為自己的正常經(jīng)營(yíng)抵扣稅款，又掩蓋其為他人虛開(kāi)的事實(shí)，那么就要分兩部分計(jì)算，即把自己正常經(jīng)營(yíng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅款再加上虛開(kāi)給別人的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票被別人抵扣的稅款，作為其給國(guó)家利益造成的損失。

另外，在司法實(shí)踐中，認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪給國(guó)家利益所造成的損失時(shí)，對(duì)于行為人為領(lǐng)取增值稅專(zhuān)用發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款和行為人及其家屬向國(guó)家退賠的款項(xiàng)，應(yīng)從實(shí)際被非法抵扣的稅款中予以扣除。

三、與其它罪的區(qū)別

（一）、本罪與偷稅罪的界限

本罪與偷稅罪，二罪往行為方式上有些競(jìng)合之處、如涂改單據(jù)，偽造帳目等，尤其是行為人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的最終目的就是用來(lái)騙取（抵扣）國(guó)家稅款，從實(shí)質(zhì)上說(shuō)是偷稅。所以從這個(gè)角度看、二罪之間存在著手段與目的關(guān)系，即“虛開(kāi)”只不過(guò)是偷稅的手段之一，它們之間呈牽連犯關(guān)系、按照從一重處的原則，以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪定罪量刑；但“虛開(kāi)”行為又不完全包容于偷稅罪之中，“虛開(kāi)”有著它自己的一套相對(duì)獨(dú)立而又比較復(fù)雜的行為過(guò)程，只有當(dāng)虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票用以去抵扣稅款時(shí)，才與偷稅罪發(fā)生關(guān)系。而虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的成立并不必然以抵扣稅款的出現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)為必然條件，只要虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票達(dá)到法定數(shù)額（即便是沒(méi)有抵扣），就可構(gòu)成犯罪，“虛開(kāi)”和“抵扣”，是構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪的兩個(gè)選擇性條件，因此，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪與偷稅罪之間的競(jìng)合還是很有限的。從總的行為方式上看，二罪之間的區(qū)別也很明顯，偷稅是不繳或少繳應(yīng)納稅款、使國(guó)家得不到應(yīng)該得到的稅款；而“虛開(kāi)”是沒(méi)有繳稅而偽裝繳稅，將國(guó)家已經(jīng)得到的稅款通過(guò)抵扣再騙回來(lái)。

（二）、一罪與數(shù)罪的界限

l、行為人偽造或購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票后又將其虛開(kāi)的情況，應(yīng)屬于數(shù)罪，但因?yàn)樾袨槿说那耙恍袨榕c后一行為存在著手段和目的的牽連關(guān)系，因此應(yīng)視為牽連犯，而應(yīng)以其中的一個(gè)重罪論處，即應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款罪論處，對(duì)于偽造或購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為，可作為一個(gè)從重的量刑情節(jié)對(duì)待。

2、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票后又以此騙取出口退稅、抵扣稅款的情況下，存在著行為同時(shí)適用本罪與本法第204條騙取出口退稅罪、本法第201條偷稅罪的可能。這屬于一罪同時(shí)觸犯數(shù)法條的法條競(jìng)合，應(yīng)適用特別法優(yōu)于普通法的原則處理。即本法第205條是特別法，第204條、第201條是普通法，應(yīng)以本罪論處。

（三）、虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪與走私罪

行為人(個(gè)人)走私普通貨物后，在境內(nèi)銷(xiāo)售該批走私貨物時(shí)，非法開(kāi)具增值稅發(fā)票(即為對(duì)方開(kāi)具增值稅發(fā)票，但不向?qū)Ψ绞杖≡鲋刀?應(yīng)如何定罪?筆者認(rèn)為，從通常意義上講，虛開(kāi)增值稅發(fā)票應(yīng)指在沒(méi)有貨物交易時(shí)才發(fā)生，在有實(shí)際貨物交易時(shí)不發(fā)生虛開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題。但在上述情形下，行為人沒(méi)有資格開(kāi)具增值稅發(fā)票，然而行為人進(jìn)行了開(kāi)具增值稅發(fā)票的行為，因行為人進(jìn)行的是非法的交易，其在工商部門(mén)也未辦理稅務(wù)登記，故其雖開(kāi)具增值稅發(fā)票(增值稅發(fā)票有四聯(lián)，其

中，第二、三聯(lián)交交易對(duì)方，第一、四聯(lián)由售貨方保留)，但只交給對(duì)方第二、三聯(lián)，自己根本不保留第一、四聯(lián)，其不必向工商部門(mén)納稅，在交易時(shí)也不向交易對(duì)方收取增值稅，但其為對(duì)方非法開(kāi)具的增值稅發(fā)票在客觀上可以給交易對(duì)方抵扣稅款。行為人開(kāi)具增值稅發(fā)票并非完整意義上的合法的開(kāi)具行為，但因?yàn)樾袨槿说姆欠ㄩ_(kāi)具增值稅發(fā)票的行為，國(guó)家的稅款流失了。從這個(gè)意義上說(shuō)，行為人非法開(kāi)具增值稅發(fā)票的行為也應(yīng)該視為虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為。因此，行為人非法開(kāi)具增值稅發(fā)票的行為可以構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。那么，對(duì)上述情形，定一罪還是數(shù)罪?如何定罪呢?在司法實(shí)中，有人提出，走私是為了銷(xiāo)售貨物，虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為也是為了銷(xiāo)售貨物，視為牽連犯，按照從一重處斷原則進(jìn)行定罪量刑。比較兩罪，一般情況下，虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪是重罪(一般的情況是虛開(kāi)增值稅的數(shù)額比偷逃的關(guān)稅要大)，應(yīng)按虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪進(jìn)行定罪處罰。筆者認(rèn)為，對(duì)于該種情況，宜以數(shù)罪并罰原則處罰。行為人逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃關(guān)稅的行為構(gòu)成走私罪；行為人虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪，虛開(kāi)行為與走私行為不存在手段與目的的牽連關(guān)系。況且，如果對(duì)于上述情況只定虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪，那么，走私行為沒(méi)有得到應(yīng)有的評(píng)價(jià)；至少，走私罪中行為人偷逃的關(guān)稅沒(méi)有得到反映。為了使行為人偷逃的關(guān)稅與給國(guó)家造成的增值稅的損失都到反映，對(duì)上述情形宜定兩個(gè)罪為好。

四、量刑

(一)、最高院有關(guān)規(guī)定

虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；

（2）曾因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票受過(guò)刑事處罰的；

（3）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

（1）因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；

（2）虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

第五篇：虛開(kāi)發(fā)票治安處罰標(biāo)準(zhǔn)(2018年)

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虛開(kāi)發(fā)票治安處罰標(biāo)準(zhǔn)(2018年)

在我們的生活中隨處可以看到發(fā)票的存在，但是這個(gè)發(fā)票開(kāi)具一定要是合法的，如果是虛開(kāi)發(fā)票的話是會(huì)受到處罰的，即使不構(gòu)成犯罪的話還是需要受到相應(yīng)的治安處罰，那么處罰標(biāo)準(zhǔn)是什么樣的？贏了網(wǎng)小編通過(guò)你的問(wèn)題帶來(lái)了以下的法律知識(shí)，希望對(duì)你有幫助。

虛開(kāi)發(fā)票治安處罰標(biāo)準(zhǔn)

第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

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任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;

(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

虛開(kāi)發(fā)票罪刑法條文

第二百零五條 虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;

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虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

第二百零八條 非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。

非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票又虛開(kāi)或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。

第二百一十二條 犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被

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判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

五

十三、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第205條)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予追訴。

一般情況下虛開(kāi)發(fā)票時(shí)需要對(duì)公司進(jìn)行罰款的，如果是個(gè)人就要對(duì)個(gè)人進(jìn)行罰款，在罰款的時(shí)候要看虛開(kāi)發(fā)票的金額是多少，如果情節(jié)嚴(yán)重的話是會(huì)構(gòu)成犯罪，還需要追究犯罪嫌疑人的刑事責(zé)任。以上就是相關(guān)回答，如果有其他法律問(wèn)題你可以咨詢贏了網(wǎng)的律師。

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