第一篇：淺議銀行承兌匯票與虛開發(fā)票之間的聯(lián)系及應(yīng)對措施

淺議銀行承兌匯票與虛開專用發(fā)票

之間的聯(lián)系及應(yīng)對措施

隨著各種經(jīng)濟(jì)活動的頻繁，銀行承兌匯票越來越多地被廣泛使用在企業(yè)間的貿(mào)易交往中。它具有信用好、承兌性強(qiáng)、流通性強(qiáng)，靈活性高、節(jié)約資金成本等一系列優(yōu)點(diǎn)，是當(dāng)前企業(yè)貿(mào)易結(jié)算的重要方式，但是它的一系列優(yōu)點(diǎn)也為不法分子虛開增值稅發(fā)票所利用，成為“粉飾” 虛開增值稅發(fā)票資金流的“智能幫兇”。如何盡快熟悉銀行承兌匯票的相關(guān)知識，掌握銀行承兌匯票在虛開增值稅發(fā)票中的應(yīng)用方式，研究應(yīng)對措施，是當(dāng)前擺在國稅干部面前的一個重要課題。

一、承兌匯票的基本知識

銀行承兌匯票概念：銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票，向開戶銀行申請并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。對出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進(jìn)行承兌是銀行基于對出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持。我國的銀行承兌匯票每張票面金額最高為1000萬元。銀行承兌匯票按票面金額向承兌申請人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)，不足10元的按10元計。承兌期限最長不超過6個月。承兌申請人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規(guī)定計收逾期罰息。

銀行承兌匯票票面內(nèi)容： 表明“銀行承兌匯票”的字樣、無條件支付的委托、確定的金額、付款人名稱、收款人名稱、出票日期、出票人簽章。欠缺記載上述規(guī)定事項(xiàng)之一的，銀行承兌匯票無效。

銀行承兌匯票的變現(xiàn)及轉(zhuǎn)讓方式：一是到期兌付，銀行承兌匯票期限6個月。二是貼現(xiàn)。銀行銀行承兌匯票貼現(xiàn)是指銀行承兌匯票的貼現(xiàn)申請人由于資金需要，將未到期的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓于銀行，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人的一種融資行為。三是背書轉(zhuǎn)讓。銀行承兌匯票背書是銀行承兌匯票流通的主要方式。持票人可以將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使。目前，我國銀行承兌匯票背書最常見的方法是在票據(jù)背面或粘單的背書欄內(nèi)簽章，背書是一種要式形為，背書必須記載下列事項(xiàng)：被背書人名稱、背書人簽章。，未記載上述事項(xiàng)之一的，背書無效。

二、承兌匯票在開增值稅專用發(fā)票中的應(yīng)用方式

新形勢下虛開專用發(fā)票的作案手法已經(jīng)從開假票、大頭小尾票等傳統(tǒng)的手法轉(zhuǎn)到真票虛開的形式上，這種發(fā)票都能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅交叉稽核系統(tǒng)，再配合以企業(yè)的假賬，傳統(tǒng)的檢查方法根本無法查出其犯罪證據(jù)，在這種情況下，國稅機(jī)關(guān)往往突破常規(guī)，從資金流和物流入手進(jìn)行檢查，現(xiàn)金結(jié)算、往來掛賬成為檢查虛開案件的突破口，而銀行承兌匯票以其靈活多樣的兌現(xiàn)方式，在虛開發(fā)票資金流的環(huán)節(jié)中起到承上啟下的作用，為虛開發(fā)票的犯罪活動中起著牽線搭橋的作用。主要方式有：

一是利用真銀行承兌匯票虛構(gòu)資金流向。增值稅專用發(fā)票的受票方為了掩飾假進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的真相，在支付資金時，開出銀行承兌匯票，注明銀行承兌匯票受票人為增值稅專用發(fā)票開票方，然后再由增值稅專用發(fā)票開票方單位背書給第三方、第四方返回原企業(yè)，做成了假資金結(jié)算。

二是增值稅專用發(fā)票的開票方虛假背書，將銀行承兌匯票轉(zhuǎn)回增值稅專用發(fā)票受票方。增值稅專用發(fā)票受票方將持有銀行承兌匯票交給開票方，由增值稅專用發(fā)票的開票方的財務(wù)部門在承兌匯票背面加蓋財務(wù)印章并復(fù)印后，原件由增值稅專用發(fā)票受票方持有，增值稅專用發(fā)票的開票方憑復(fù)印件入賬，銀行承兌匯票持有人就是支配人，也就是說資金也回流到了增值稅專用發(fā)票受票方公司，由其支配使用。

三是直接利用虛假銀行承兌匯票入賬。增值稅專用發(fā)票開票方直接將過期銀行承兌匯票復(fù)印件反復(fù)復(fù)印、修改入賬，虛構(gòu)了企業(yè)的資金流向。

三、銀行承兌匯票能夠虛構(gòu)金流向原因

銀行承兌匯票為何能夠頻頻成為虛開增增稅發(fā)票犯罪分子虛構(gòu)資金流，究其原因，不外乎它的靈活多變的特點(diǎn)和日益盛行的地下交易市場。

一是企業(yè)做賬時銀行承兌匯票背書都是復(fù)印件，造假的可能性和可操作性強(qiáng)。銀行承兌匯票的對付期一般是6個月時間，在此時間之內(nèi)可以任意的背書轉(zhuǎn)手、買賣以及貼現(xiàn)。因?yàn)殂y行承兌匯票無論是到期兌付、被書轉(zhuǎn)讓，還是貼現(xiàn)，以及在地下交易市場變現(xiàn)，其原件都不在企業(yè)留存，一律以復(fù)印件入賬。正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，銀行承兌匯票才成為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子用作入賬憑證的首選。

二是銀行承兌匯票變現(xiàn)靈活的優(yōu)點(diǎn)，足以掩蓋虛開發(fā)票資金流向異常事實(shí)。根據(jù)國稅發(fā)[1995]192號文件第一條第三項(xiàng)規(guī)定：購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣，犯罪嫌疑人為了達(dá)到票貨款一致，在資金運(yùn)作上大做文章。他們在匯票上假借背書轉(zhuǎn)讓，表面上體現(xiàn)是票面匯給開票單位，開出匯票與付款方向一致，造成虛假業(yè)務(wù)的表面真實(shí)性，實(shí)際上這張匯票經(jīng)過幾次背書轉(zhuǎn)讓后，最終又回到付款方下屬機(jī)構(gòu)或另外設(shè)立的私人銀行帳號，而將貨款直接用現(xiàn)金付給實(shí)際銷貨方，與開票方只不過按票面金額的3%-5%付給手續(xù)費(fèi)，是一種更加智能型犯罪。

三是稅務(wù)人員對金融知識掌握較少。對于金融部門結(jié)算方式，票據(jù)辦理流程、違規(guī)處理掌握太少，不能在日常監(jiān)控和稅務(wù)稽查中運(yùn)用自如，很容易給不法分子造成可乘之機(jī)。

四是銀企利益驅(qū)動催生銀行承兌匯票地下交易市場。少數(shù)金融部門為了片面追求票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模及表外業(yè)務(wù)收益，降低票據(jù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)入門檻，對其貿(mào)易真實(shí)性審查不嚴(yán)，相關(guān)要素不齊全，不能嚴(yán)格履行票據(jù)承兌的相關(guān)程序。銀行承兌匯票一般都是企業(yè)向銀行先支付50%的銀行承兌匯票保證金而后由銀行開出供企業(yè)使用，銀行承兌匯票相當(dāng)于就是實(shí)際的流通貨幣，而且是企業(yè)銀行承兌匯票保證金1倍的數(shù)額。這樣一來，節(jié)省了大筆現(xiàn)金。正是基于這種銀企各取所需的吸引，聯(lián)手共同推進(jìn)了我國銀行承兌匯票的廣泛運(yùn)用，繁榮了買賣銀行承兌匯票的地下交易市場。在地下交易市場，承兌匯票直接作為一重要商品買賣，不留任何痕跡即能變現(xiàn)。造成企業(yè)使用銀行承兌匯票存在不規(guī)范行為。為了方便，不加蓋背書，不按規(guī)定到銀行辦理銀行承兌匯票的貼現(xiàn)，給違法人員提供了便利。

四、有關(guān)應(yīng)對措施

針對以上問題，為了加強(qiáng)專用發(fā)票管理，減少稅款流失，維護(hù)市場秩序，應(yīng)從以下幾方面加以完善：

（一）稅務(wù)人員加強(qiáng)金融系統(tǒng)的結(jié)算方式和票據(jù)使用知識的學(xué)習(xí)。針對稅務(wù)人員金融知識匱乏的問題，采取聘請金融專業(yè)人士講課，親臨現(xiàn)場參觀學(xué)習(xí)等方式使稅務(wù)人員對票據(jù)知識有個全面了解。更好的運(yùn)用到日常監(jiān)控和稅務(wù)稽查工作中去。

（二）以制度完善規(guī)范企業(yè)銀行承兌匯票取得和使用。對于利用銀行承兌匯票結(jié)算的，一律要求能夠顯示被背書人名稱、背書人簽章，凡是不能顯示背書痕跡或背書痕跡不連貫的，該筆承兌匯票不得作為銀行存款計算視同現(xiàn)金計算。

（三）建立銀行承兌匯票異常反應(yīng)機(jī)制的函調(diào)管理。在日常監(jiān)控中對平時并沒有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，發(fā)票金額接近最高限額，又是以銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，就應(yīng)對銀行承兌匯票轉(zhuǎn)讓對象進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤，金額較大的，要抽查一定比例進(jìn)行調(diào)查，要嚴(yán)格審核背書是否真實(shí)。根據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的企業(yè)資料，發(fā)函核實(shí)，以求證這些企業(yè)之間業(yè)務(wù)真是性。另外可以通過承兌銀行查出匯票的最終承兌地，通過對該匯票的原始憑證的檢查可以一步步地推出其資金的流向。

（四）加強(qiáng)銀行承兌匯票審核。以銀行承兌匯票背書方式支付貨款的，可按如下程序?qū)ζ溥M(jìn)行審核：納稅人在匯票背書前應(yīng)持匯票原件及復(fù)印件報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)審核人員核對后在復(fù)印件上加蓋“與原件相符”印章后退回企業(yè)，復(fù)印件粘貼在抵扣聯(lián)后作備查資料留存。納稅人申報抵扣時還應(yīng)提供銷售方收到該匯票的證明及匯票承兌銀行的電報證明復(fù)印件等。

（五）建議稅務(wù)、銀行兩部門間能盡快建立起一個協(xié)作平臺，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行信息資源共享，才能全面、及時地對納稅人的付款情況實(shí)時監(jiān)督，能夠使稅務(wù)部門方便、迅捷地查清每筆資金的真實(shí)性和具體流向，提高管理和檢查效率，降低檢查成本。

（六）建議金融管理部門，盡快整頓金融市場，切斷私下票據(jù)交易行為，維護(hù)正常使用票據(jù)的相關(guān)主體的利益，保證銀行承兌匯票的順利流通，不給違法分子一可乘之機(jī)。

第二篇：營改增企業(yè)虛開發(fā)票態(tài)勢分析和應(yīng)對措施

營改增企業(yè)虛開發(fā)票態(tài)勢分析和應(yīng)對措施

隨著今年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入營改增試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，“營改增”由試點(diǎn)到全面推開歷時四年半終于修成正果，必將對經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收情況、財政體制和稅收體制的改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。營改增的全面實(shí)施，必將使國稅工作面臨很多新課題，從稅務(wù)稽查角度上說，也必將產(chǎn)生一些新違法問題和違法手段，特別是虛開發(fā)票問題，使稅務(wù)稽查工作面臨更多的挑戰(zhàn)。因此，稽查部門必須順勢而為，未雨綢繆，提前研究、預(yù)判將要出現(xiàn)的新問題、面臨的新挑戰(zhàn)，制定防范措施，如此才能做到臨危不亂、從容應(yīng)對。

下面，結(jié)合前期營改增試點(diǎn)工作中存在的一些稅收違法問題，分析營改增納稅人虛開發(fā)票產(chǎn)生原因和特點(diǎn)，并提出防范措施，為今后營改增企業(yè)的稽查提供參考。

從2012年營改增試點(diǎn)以來，稅務(wù)部門即對營改增行業(yè)虛開的風(fēng)險較為重視，并相應(yīng)開展了專項(xiàng)行動。據(jù)公開媒體報道，2013年，公安部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合針對“營改增”試點(diǎn)行業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票案件組織專項(xiàng)打擊，行動主要針對“營改增”試點(diǎn)行業(yè)，集中打擊一批職業(yè)犯罪團(tuán)伙、“中間人”和以虛開為目的設(shè)立、沒有真實(shí)貨物或勞務(wù)交易 的“空殼公司”，破案72起，抓獲犯罪嫌疑人113名，涉案金額合計12.17億元。另據(jù)報道，2013年全國稅務(wù)系統(tǒng)營改增試點(diǎn)行業(yè)專項(xiàng)整治工作成效明顯，全國共組織檢查營改增試點(diǎn)企業(yè)7000戶，查補(bǔ)稅款3.9億元，移送公安機(jī)關(guān)251戶，抓捕犯罪嫌疑人223人。通過以上數(shù)據(jù)可以看出，營改增納稅人虛開發(fā)票態(tài)勢確實(shí)比較嚴(yán)重。

一、營改增納稅人虛開發(fā)票違法活動的成因。

（一）行業(yè)特殊性是虛開代開時有發(fā)生的內(nèi)在因素。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)歷來即有其行業(yè)特殊性，社會車輛靠掛運(yùn)輸公司、無資質(zhì)的施工隊靠掛有資質(zhì)的建筑公司早已司空見慣，并為相關(guān)部門所默認(rèn)?？繏烊酥粡谋豢繏鞂ο箝_具發(fā)票，繳納稅款和一定數(shù)額的管理費(fèi)，成本費(fèi)用不取得發(fā)票，不進(jìn)行財務(wù)核算，難以查處，且按銷售額征收營業(yè)稅，不會造成下一環(huán)節(jié)少繳稅款，稅務(wù)部門的管理力度也不大，虛開、代開現(xiàn)象較為普遍。改征增值稅后，稅種有變化，但其經(jīng)營模式?jīng)]有根本變化，虛開代開的行為相應(yīng)轉(zhuǎn)移到了增值稅發(fā)票當(dāng)中。

（二）納稅人的慣性思維是虛開代開的主觀因素。營改增企業(yè)征收營業(yè)稅期間，企業(yè)經(jīng)營人員對虛開代開發(fā)票視若常理，并不認(rèn)為是違法行為，認(rèn)為只要繳了稅，開多少自己說了算，并不考慮是否發(fā)生了真實(shí)業(yè)務(wù)。改繳增值稅以后，依然故我，沒有對增值稅專用發(fā)票虛開的嚴(yán)重后果給予高度 重視。增值稅的“老戶”對增值稅的管理是相對熟悉的，也知道其中的風(fēng)險。但對于“營改增”過來的“新戶”，就未必會像“老戶”那樣了解增值稅的法規(guī)了，也不一定清楚“違反增值稅法規(guī)最高可判死刑”的條款。如果“新戶”感到稅負(fù)加重，他們或許會通過不正當(dāng)?shù)那廊ヌ撻_增值稅專用發(fā)票，來減輕企業(yè)稅負(fù)，而且，這個現(xiàn)象是必然存在的，而且只能多不能少，正所謂：無知者無畏。

（三）市場對虛開發(fā)票有需求是虛開發(fā)票的外在因素。市場對虛開發(fā)票的需求是其滋生蔓延的土壤，增值稅專用發(fā)票既能抵扣進(jìn)項(xiàng)又能虛列成本，不法企業(yè)趨之若鶩。據(jù)報道，無錫市國稅局稽查局成功查處了無錫某運(yùn)輸有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案，該案牽出江西4家虛開運(yùn)輸發(fā)票單位，涉及無錫市受票單位800多戶，涉案金額1.2億，查補(bǔ)入庫2200多萬；5名涉案人員被采取強(qiáng)制措施，其中1人已被判刑。4家虛開，800家受票，可見市場需求之大。

（四）納稅人對增值稅監(jiān)控體系和懲處措施認(rèn)識不到位助長了其違法行為。和營業(yè)稅相比，增值稅管理突出的特點(diǎn)是國家通過“金稅工程”系統(tǒng)利用覆蓋全國稅務(wù)機(jī)關(guān)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，是“以票控稅”的典型稅種?！盃I改增”不僅改變了企業(yè)的整個會計核算體系，同時帶來了開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，虛開 發(fā)票的違法風(fēng)險很大，處罰措施也很嚴(yán)厲。目前，在刑事立法上，針對虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑都較為嚴(yán)厲，有統(tǒng)計顯示，企業(yè)負(fù)責(zé)人涉稅犯罪，70%以上涉及虛開增值稅專用發(fā)票?？梢?，虛開增值稅專用發(fā)票的違法成本是相當(dāng)大的，而營業(yè)稅納稅人對此都沒有足夠的認(rèn)識和重視。

二、防范虛開增值稅專用發(fā)票的措施

在營改增進(jìn)程中，虛開發(fā)票案件出現(xiàn)了多發(fā)和高發(fā)的態(tài)勢，這很正常，也是必然要出現(xiàn)的問題，這就需要稽查部門在過去打擊虛開發(fā)票案件的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，針對營改增企業(yè)的特點(diǎn)和虛開傾向，分析虛開發(fā)票行為的新變化，強(qiáng)化措施，嚴(yán)加防范和打擊，使虛開發(fā)票違法犯罪行為得到應(yīng)有懲處，確保營改增順利推進(jìn)，維護(hù)正常的納稅秩序。

（一）加強(qiáng)研判，提高效能。

對“營改增”推行過程中發(fā)現(xiàn)的新型違法犯罪手段和模式，結(jié)合檢查工作，加強(qiáng)調(diào)查研究，總結(jié)提煉技戰(zhàn)法，特別是對“非法取得貨運(yùn)行業(yè)一般納稅人資格”、“配票”、“代開”、“低稅負(fù)率報稅”等犯罪手法，及時擬定相應(yīng)打擊和防范對策，創(chuàng)新檢查模式，提高對此類違法犯罪的發(fā)現(xiàn)、控制和打擊能力。

（二）加大打擊，確保效果。

稽查部門要根據(jù)虛開增值稅與用發(fā)票犯罪行為的特點(diǎn)，從查閱財務(wù)賬目入手，運(yùn)用審計方法，有針對性的對涉案企 業(yè)進(jìn)、銷等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展調(diào)查工作，從中發(fā)現(xiàn)犯罪線索和查清犯罪事實(shí)。對“營改增”中出現(xiàn)的各類涉稅違法犯罪苗條要高度重視，堅持采取“零容忍”策略，堅持露頭就打，以防止危害蔓延。針對本地區(qū)“營改增”的突出犯罪問題，集中力量采取統(tǒng)一行動，專項(xiàng)打擊，適時發(fā)起集群戰(zhàn)役，對試點(diǎn)過程中行業(yè)性地區(qū)性的虛開違法犯罪實(shí)施規(guī)?；⑸顚哟?、全鏈條打擊，以取得最大的社會效果和經(jīng)濟(jì)效果。

（三）強(qiáng)化協(xié)作，協(xié)調(diào)聯(lián)動。

對營改增試點(diǎn)行業(yè)出現(xiàn)的違法犯罪線索，公安、國稅部門要建立早期研判機(jī)制，對一些情況明、脈絡(luò)清的線索，公安經(jīng)偵部門要提前介入，協(xié)同國稅稽查部門，發(fā)揮各自優(yōu)勢，形成打擊全力，做到發(fā)現(xiàn)一起，嚴(yán)處一起，發(fā)現(xiàn)一批，懲治一批，把違法犯罪消滅在萌芽狀態(tài)。同時，強(qiáng)化稅警聯(lián)動機(jī)制，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)對有發(fā)票違法前科的企業(yè)開展檢查，關(guān)注其實(shí)際稅負(fù)率與發(fā)票使用數(shù)量等情況，遇有異常及時通報、快速反應(yīng)。集中梳理、排查一批重要線索，建立健全規(guī)范的涉稅案件移送、線索移送、調(diào)查取證、案情通報等制度，建立重大涉稅案件聯(lián)合辦案機(jī)制，合力打擊虛開代開、真票假開、假票真開等違法犯罪行為。

（四）預(yù)警關(guān)卡前移，防患未然。

建立警稅協(xié)作長效機(jī)制，構(gòu)建便利的警稅線索交流渠道;按照不同的風(fēng)險點(diǎn)，向稅收征管部門提出預(yù)警防控措施，提 醒稅收征管部門對重點(diǎn)行業(yè)的重點(diǎn)單位提高警惕。比如交通運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)行業(yè)，一旦發(fā)現(xiàn)有違法違規(guī)線索，及時通知稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門，形成打擊合力。另外公安和國稅、地稅部門要建立長效的協(xié)作機(jī)制，形成數(shù)據(jù)共享，線索交流暢通渠道。稅務(wù)部門在日常工作中發(fā)現(xiàn)涉及違法犯罪行為的線索可以及時有效的傳遞給公安部門，公安經(jīng)偵部門一旦在偵查辦案過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌行政違法的線索也可以及時高效地移送到稅務(wù)部門，從而能將警稅職能有效結(jié)合起來，形成打擊合力，更好的懲治“營改增”過程中可能出現(xiàn)的違法犯罪行為。

（五）擴(kuò)大宣傳，引導(dǎo)公眾。

加大宣傳力度，提高納稅企業(yè)對“營改增”相關(guān)政策的認(rèn)知度。同時，通過網(wǎng)絡(luò)、短信、廣播、報紙等媒體平臺，對“營改增”試點(diǎn)的一些納稅知識和涉稅犯罪的危害以及典型案例進(jìn)行宣傳，擴(kuò)大社會影響，提高企業(yè)、群眾的納稅意識，發(fā)動群眾積極舉報“營改增”相關(guān)犯罪線索幵及時兌現(xiàn)獎勵、核查線索。加大曝光力度，曝光重大典型案例，落實(shí)黑名單和聯(lián)合懲戒制度，深入開展宣傳報道，營造強(qiáng)大聲勢，推動形成全民參與、自覺抵制虛假發(fā)票的輿論氛圍，打擊震懾虛開發(fā)票違法犯罪行為。

第三篇：發(fā)票管理應(yīng)對措施

當(dāng)前，發(fā)票違法活動出現(xiàn)了一些新動向，制售假發(fā)票和非法代開虛開發(fā)票成為久治不愈的頑癥。發(fā)票管理中多發(fā)性問題成為稅收執(zhí)法矛盾焦點(diǎn)。深入分析發(fā)票管理和執(zhí)法中的突出問題，研究應(yīng)對措施，制定規(guī)范管理、綜合整治辦法，對提高稅收管理質(zhì)效，及時化解執(zhí)法風(fēng)險，有效打擊發(fā)票違法，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、發(fā)票管理中存在的突出問題

（一）發(fā)票打假任務(wù)更加艱巨。表現(xiàn)在：一是制售假發(fā)票和非法代開虛開發(fā)票活動猖獗。一些不法分子利欲熏心，利用手機(jī)短信、互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、郵遞等現(xiàn)代信息手段，以及街頭小廣告等交易方式，大肆推銷假發(fā)票和非法招攬代開發(fā)票業(yè)務(wù)。二是買假用假違法行為屢禁不止，且有曼延之勢。一些不法分子通過非法途徑取得或使用假發(fā)票，嚴(yán)重干擾亂了經(jīng)濟(jì)稅收秩序。假發(fā)票泛濫不僅使稅收執(zhí)法隱患增大，同時也為財務(wù)造假、偷稅逃稅、貪污賄賂、侵吞國家資財?shù)冗`法犯罪活動提供了條件。三是發(fā)票犯罪手段、方式具有隱蔽性、多樣性。一些制假販假犯罪團(tuán)伙利用現(xiàn)代技術(shù)手段作案，而且專業(yè)分工明確，涉及面廣，游移不定，隱蔽性強(qiáng)，容易逃避執(zhí)法機(jī)關(guān)的監(jiān)控和追蹤。另外，普通發(fā)票采用的防偽技術(shù)低，防偽措施不防偽，使消費(fèi)者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無法從直觀上鑒別真假發(fā)票，都加大了執(zhí)法機(jī)關(guān)的打假難度。

（二）經(jīng)營者和納稅人用票不規(guī)范，利用發(fā)票偷稅問題較為普遍。依法誠信納稅在部分納稅人頭腦中還沒有真正形成。對發(fā)票違法行為，“查出來倒霉，查不出來賺了”的思想還有一定市場。一些用票單位管理制度不健全，發(fā)票管理混亂，給地稅部門加強(qiáng)發(fā)票檢查帶來很大困難；有的納稅人真票假開、瞞收虛開，采取不開具發(fā)票，開具假發(fā)票，不按規(guī)定開具發(fā)票，以各種理由拒開發(fā)票，或使用其他收據(jù)代替發(fā)票等方式，以達(dá)到偷稅目的。

（三）地稅機(jī)關(guān)對發(fā)票的管理、檢查力度不夠。首先是認(rèn)識不到位。部分地稅機(jī)關(guān)對當(dāng)前存在的制售和使用假發(fā)票、白條入帳、拒開發(fā)票、不使用發(fā)票等現(xiàn)象的危害性認(rèn)識不足。其次是管理缺位。在對發(fā)票的日常管理中，地稅機(jī)關(guān)內(nèi)部管理銜接不暢，征收、管理、稽查部門之間缺少很好的協(xié)調(diào)，配合不夠密切，還沒有真正形成齊抓共管的合力。個別單位的發(fā)票單靠辦稅廳“一家”管理，由于人力所限，在對超期領(lǐng)用發(fā)票催繳、過期發(fā)票繳銷以及發(fā)票核查比對等環(huán)節(jié)，易出現(xiàn)管理漏洞。第三是檢查力度不夠。地稅系統(tǒng)目前尚未建立強(qiáng)大快速的真假票檢驗(yàn)系統(tǒng)和協(xié)查系統(tǒng)。在征管和稽查執(zhí)法中，往往只側(cè)重涉稅的檢查，忽視日常發(fā)票檢查，開展經(jīng)常性發(fā)票專項(xiàng)檢查較少。發(fā)票審核往往流于形式，對領(lǐng)購發(fā)票異常的納稅人缺乏有力監(jiān)控，對接受單位發(fā)票的合法性缺乏經(jīng)常性檢查。執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)納稅人有發(fā)票違法違章的行為，也由于多種原因，未能完全按《征管法》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處罰。加之檢查缺少有效手段，致使對發(fā)票違法的查處、打擊不夠有力，沒有形成有效的震懾作用。

（四）發(fā)票有獎舉報引發(fā)的稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟案件增多。近幾年來，全省各地出現(xiàn)了一批以贏利為目的的發(fā)票舉報團(tuán)伙，他們利用稅務(wù)部門制度或管理上的漏洞，有的甚至采取非正當(dāng)手段取得證據(jù)進(jìn)行發(fā)票舉報獲取獎金，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果處理不當(dāng)，極易引發(fā)行政復(fù)議、訴訟案件。據(jù)有關(guān)部門通報，2005年以來，省內(nèi)各地出現(xiàn)的發(fā)票舉報團(tuán)伙，引發(fā)行政復(fù)議、訴訟案件十余起。

（五）消費(fèi)者索取發(fā)票的積極性不高，維權(quán)意識不強(qiáng)。一是因個體消費(fèi)不存在報銷問題，大多數(shù)人沒有形成索取發(fā)票的習(xí)慣，即使有的消費(fèi)者提出索票要求，往往也因店家以各種理由搪塞或以價格上的一定優(yōu)惠作交換，而放棄了索票的權(quán)利；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對消費(fèi)者索取發(fā)票的宣傳缺乏廣度和深度，缺少有效控管、制約手段。有些消費(fèi)者雖然知道索取發(fā)票，但因?qū)Πl(fā)票方面的知識了解有限，缺少辨別合法有效發(fā)票的知識，所以在消費(fèi)后只要店主給發(fā)票就行，也不管發(fā)票是否合法有效，更不能從維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序和維護(hù)消費(fèi)者自身權(quán)益的角度，積極索取發(fā)票。

二、進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票管理的建議

解決當(dāng)前發(fā)票管理與執(zhí)法中存在的突出問題，應(yīng)采取“規(guī)范管理、嚴(yán)查監(jiān)控、部門協(xié)作、綜合治理”措施，不斷深化“以票管稅”，全面提高普通發(fā)票管理水平。

（一）加強(qiáng)部門協(xié)作，建立專項(xiàng)整治發(fā)票違法犯罪長效機(jī)制

當(dāng)前要深入開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治活動。各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)充分認(rèn)識制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票的危害性、緊迫性，認(rèn)清發(fā)票打假任務(wù)的艱巨性，加強(qiáng)與公安、國稅等相關(guān)部門的配合協(xié)作，聯(lián)合協(xié)查，形成部門合力協(xié)稅治稅、嚴(yán)查重打發(fā)票違法行為的專項(xiàng)整治工作機(jī)制。要貫徹“破大案、打團(tuán)伙、搗窩點(diǎn)、破網(wǎng)絡(luò)”的方針，將大要案件和職業(yè)犯罪團(tuán)伙作為主要打擊對象。成立稅警聯(lián)合專案組，對重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)部位，集中力量，嚴(yán)加整治，有效遏制制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票犯罪勢頭。要堅持日常打假與重點(diǎn)稽查打假相結(jié)合，對發(fā)票舉報線索和發(fā)現(xiàn)的制售假發(fā)票犯罪蛛絲馬跡，及時查處，保持高壓態(tài)勢，把打擊發(fā)票違法犯罪作為一項(xiàng)長期的、經(jīng)常的、重要的任務(wù)常抓不懈。

（二）重引導(dǎo)抓規(guī)范，建立內(nèi)外互動的“以票管稅”機(jī)制

消費(fèi)者的索票、維權(quán)意識不強(qiáng)，經(jīng)營者用票不規(guī)范，納稅人誠信納稅意識差，是普通發(fā)票管理的癥結(jié)和難點(diǎn)。因此，各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)把加強(qiáng)發(fā)票管理與優(yōu)化納稅服務(wù)結(jié)合起來，著力提高納稅人依法納稅和消費(fèi)者主動索票意識。要重視發(fā)票的法制宣傳，向廣大納稅人和公民廣泛宣傳發(fā)票相關(guān)知識，增強(qiáng)依法取得、使用發(fā)票的自覺性，提高識別假發(fā)票的能力，警示使用假發(fā)票的后果。同時，加大對利用發(fā)票偷稅逃稅違法犯罪案件的曝光力度，營造良好的輿論氛圍。進(jìn)一步加強(qiáng)納稅服務(wù)工作，大力開展發(fā)票兌獎、有獎舉報和發(fā)票查詢比對等活動，引導(dǎo)消費(fèi)者把積極索取發(fā)票作為維護(hù)自身權(quán)益的重要手段，讓消費(fèi)者索票真正“熱”起來，維權(quán)真正“活”起來，促使納稅人增強(qiáng)規(guī)范使用發(fā)票、依法誠信納稅觀念，為稅務(wù)部門實(shí)行“以票管稅”奠定基礎(chǔ)。

（三）征管查聯(lián)動，建立職責(zé)細(xì)化的管票控稅機(jī)制。針對目前發(fā)票管理缺位、執(zhí)法不嚴(yán)、查處不力的現(xiàn)狀，著重抓好基礎(chǔ)管理各個環(huán)節(jié)的工作。

1、在發(fā)票管理環(huán)節(jié)。一是要把發(fā)票日常管理作為稅收精細(xì)化、規(guī)范化管理的重要內(nèi)容。各征收單位、稅收管理員、辦稅服務(wù)廳人員，要重視對納稅人發(fā)票使用情況和納稅的審查，通過對發(fā)票和納稅人納稅資料的審查比對，分析納稅人的納稅情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，加強(qiáng)跟蹤管理。二是要堅持發(fā)票管理與稅收征管相結(jié)合，著力加強(qiáng)餐飲、服務(wù)、娛樂業(yè)發(fā)票定額管理和定期檢查核銷，有效控管稅源；著力加強(qiáng)建筑安裝、房地產(chǎn)、貨物運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)發(fā)票管理，促進(jìn)征管難點(diǎn)問題的解決，堵塞征管漏洞。三是要把發(fā)票管理與優(yōu)化納稅服務(wù)、規(guī)范稅收執(zhí)法相結(jié)合，轉(zhuǎn)變發(fā)票管理理念和管理手段，搭建12366服務(wù)熱線和電子稅務(wù)服務(wù)平臺，接受發(fā)票比對、咨詢、投訴、舉報，為納稅人及消費(fèi)者提供釋疑解難的實(shí)時在線服務(wù)，以滿足納稅人的服務(wù)需求，維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，促進(jìn)和諧征納關(guān)系的建立。要通過整頓發(fā)票管理秩序，優(yōu)化稅收法治環(huán)境，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法服務(wù)的水平。

2、在制度建設(shè)上，要完善“四項(xiàng)制度”。一是完善集中管理制度。應(yīng)用發(fā)票信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)發(fā)票從批印、銷售、使用、繳銷全部流程由市局集中管理，內(nèi)部發(fā)票數(shù)據(jù)資源共享，市局發(fā)票管理人員隨時監(jiān)控下屬各分局的發(fā)票管理情況。二是實(shí)行稅控開票制度。推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)是稅務(wù)機(jī)關(guān)及時、準(zhǔn)確掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，堵塞征管漏洞的重要手段，應(yīng)著力在餐飲、服務(wù)、娛樂、房地產(chǎn)等行業(yè)，大力推廣稅控收款機(jī)，以發(fā)票控管稅源。三是規(guī)范代開發(fā)票制度。嚴(yán)格執(zhí)行代開發(fā)票管理有關(guān)法規(guī)，規(guī)范對易漏難管稅源以及貨物運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)納稅人自行開票、代開發(fā)票管理辦法，防止虛開、亂開和引稅源、拉收入等違法違規(guī)問題的發(fā)生。四是嚴(yán)格責(zé)任追究制度。實(shí)行基層分局長、發(fā)票管理責(zé)任人、稅收管理員三級責(zé)任制，制定發(fā)票管理工作標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格考核獎懲和責(zé)任追究。

3、在發(fā)票檢查環(huán)節(jié)，著重強(qiáng)化“兩項(xiàng)措施”。一是稽查部門辦案時，注重對發(fā)票的檢查，以發(fā)現(xiàn)案件線索。要加大發(fā)票協(xié)查力度，堅持日常打假與重點(diǎn)稽查打假相結(jié)合，對發(fā)票舉報線索，及時查處，對制、售假發(fā)票犯罪應(yīng)嚴(yán)打重罰，保持高壓態(tài)勢。二是征收管理部門，應(yīng)加強(qiáng)對發(fā)票違規(guī)違法的專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)整治。選擇重點(diǎn)行業(yè)發(fā)票或重點(diǎn)區(qū)域開展專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，及時排查、比對和整治。要重點(diǎn)整規(guī)不合法發(fā)票市場。對不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，嚴(yán)格核查把關(guān)，監(jiān)督企業(yè)不得作為記帳憑證，不得用以稅前扣除和抵扣稅款，促進(jìn)稅收秩序的整頓規(guī)范和優(yōu)化，提高征管質(zhì)效。

（四）突出工作重點(diǎn)，規(guī)范行業(yè)發(fā)票和代開發(fā)票管理。（1）要強(qiáng)化對建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)票管理，對企業(yè)使用發(fā)票情況加強(qiáng)監(jiān)控檢查，嚴(yán)格以票控稅。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房屋收取定金、預(yù)收款項(xiàng)時，必須開具專用稅務(wù)收據(jù)或到稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一代開發(fā)票。對出租房屋的納稅人收取租金時，必須向承租人開具稅務(wù)發(fā)票或到主管地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票。（2）加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)“代開票”和“自開票”納稅人的管理。由地稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票的，要嚴(yán)格執(zhí)行“先征稅再開票”，并據(jù)以填寫“代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單”的規(guī)定；對自開發(fā)票納稅人實(shí)行限額分類管理。在申報營業(yè)稅時，必須同時報送營業(yè)稅申報表和貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單，并切實(shí)加強(qiáng)對發(fā)票清單的審核，以及加強(qiáng)對所開具發(fā)票金額與其申報繳納企業(yè)所得稅收入額的比對。（3）對服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)，要繼續(xù)推行有獎發(fā)票，大力推廣安裝稅控裝置。（4）對涉稅行政事業(yè)單位、執(zhí)法單位停車場等所有涉稅行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)納入地稅發(fā)票管理。（5）要進(jìn)一步規(guī)范代開發(fā)票管理。加強(qiáng)同國稅部門的協(xié)調(diào)，嚴(yán)格執(zhí)行國家代開發(fā)票的相關(guān)規(guī)定。納稅人到地稅機(jī)關(guān)要求代開具發(fā)票時，要嚴(yán)格審核確認(rèn)申請開票人應(yīng)當(dāng)提供的身份證、經(jīng)營業(yè)務(wù)證明、稅務(wù)登記證等資料的完整性和真實(shí)性，對限額以上或以下企業(yè)實(shí)行限額分類管理。對應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，在開具發(fā)票的同時，要足額征收稅款，并嚴(yán)格執(zhí)行“雙向注號”和登記臺帳制度，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷逃稅行為。基層分局不得違規(guī)為非本地經(jīng)營的單位代開工程結(jié)算發(fā)票；不得違規(guī)為外地車輛從事的外地運(yùn)輸業(yè)務(wù)代開發(fā)票；不得隨意擴(kuò)大代開發(fā)票范圍。嚴(yán)禁混稅種、混收入級次或引稅源、亂拉收入等違法問題的發(fā)生。

（五）完善配套措施，切實(shí)提高發(fā)票科學(xué)管理水平。

1、針對普通發(fā)票管理中存在問題，加強(qiáng)發(fā)票管理調(diào)研，積極推進(jìn)發(fā)票管理機(jī)制創(chuàng)新，完善管理辦法和檢查手段；

2、加強(qiáng)發(fā)票承印企業(yè)的稅務(wù)行政許可審批，支持發(fā)票承印企業(yè)采用信息化防偽技術(shù)，提高發(fā)票科技含量；

3、建立識別真、假發(fā)票的電話語音查詢或網(wǎng)上查詢系統(tǒng)，為社會提供便利的查詢途徑；

4、完善發(fā)票舉報獎勵辦法，堵塞制度和管理漏洞，防范因執(zhí)法管理不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟案件，有效化解執(zhí)法風(fēng)險。選擇部分行業(yè)、個別票種逐步推行“有獎”發(fā)票，鼓勵廣大消費(fèi)者舉報假發(fā)票，調(diào)動全社會的力量來參與發(fā)票管理，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊各種發(fā)票違法行為。

《2009年發(fā)票管理應(yīng)對措施》來源于，全國公務(wù)員共同的天地－盡在。歡迎閱讀2009年發(fā)票管理應(yīng)對措施。

第四篇：刑事案件虛開發(fā)票罪量刑與立案標(biāo)準(zhǔn)

刑事案件虛開發(fā)票罪量刑與立案標(biāo)準(zhǔn)

虛開發(fā)票罪，是指為了牟取非法經(jīng)濟(jì)利益，違反國家發(fā)票管理規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票的行為。犯本罪的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

虛開發(fā)票罪構(gòu)成要件

客體要件

本罪侵犯的客體為復(fù)雜客體，主要包括國家的財務(wù)管理制度和稅收征管制度。

從現(xiàn)代稅收制度來看，發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)濟(jì)活動中，開具、收取的收付款憑證。從發(fā)票的功能來看，發(fā)票既是會計核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。虛開發(fā)票的行為，在沒有產(chǎn)生商品購銷或者提供服務(wù)的情況下，就開具了交易內(nèi)容并不存在的憑證，使得會計核算與現(xiàn)實(shí)交易存在誤差，嚴(yán)重影響會計核算的真實(shí)性，使國家對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)數(shù)據(jù)的掌握存在偏差，因此，虛開發(fā)票的行為，侵犯了國家的財務(wù)管理制度。此外，發(fā)票是國家進(jìn)行稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，通過虛開發(fā)票，可以使不法經(jīng)營者多列成本，減少所得稅等稅種的應(yīng)納稅額，達(dá)到偷逃稅款的目地，從而侵犯了國家的稅收征管制度。

客觀要件

虛開發(fā)票罪的客觀方面表現(xiàn)為虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的行為。主要表現(xiàn)為以下幾種情形：

一是為他人虛開。行為人在沒有銷售商品或者沒有提供服務(wù)的情況下，為他人開具發(fā)票；或者是行為人雖然銷售了商品或者提供了服務(wù)的情況下，但為他人開具交易內(nèi)容或交易數(shù)量、金額不實(shí)的發(fā)票。在這種情況下，行為人都是使用合法持有的發(fā)票為他人虛開，這是虛開發(fā)票的主要形式。

二是為自己虛開。行為人在沒有商品交易或是提供或接受服務(wù)的情況下，為自己開具發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票和其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票可以用來騙取出口退稅或者抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，為自己虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的情況也較為常見。而普通發(fā)票并沒有這種可以用于牟利的騙敢出口退稅和抵扣稅款的功能，因此在虛開發(fā)票罪中，為自己虛開發(fā)票的情況并不多見。但即使出于其他目的為自己虛開發(fā)票難以達(dá)到抵扣稅款以牟利的目的，也違反了發(fā)票管理制度中關(guān)于如實(shí)開具發(fā)票的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，亦構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

三是讓他人為自己虛開。主要包括兩種情況：一是行為人為了實(shí)現(xiàn)自己侵占或貪污資金、套取財政資金等不法目的，通過支付“手續(xù)費(fèi)”等形式要求他人為自己虛開發(fā)票。二是行為人銷售商品或提供服務(wù)，讓他人為自己虛開發(fā)票給商品購買者或接受服務(wù)者。這種做法，往往是行為人沒有開具發(fā)票的資格，或者是利用不同行業(yè)的稅率差異來偷逃稅款。比如娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為20%，讓他人為自己虛開營業(yè)稅稅率只有5%的餐飲業(yè)發(fā)票提供給消費(fèi)者，可從中偷逃大量稅款。

主體要件

自然人和單位都可以成為虛開發(fā)票罪的主體。

本罪的主體主要包括以下三個方面：

一是虛開發(fā)票的單位和個人。這些單位和個人，為了謀取“手續(xù)費(fèi)”等非法利益，開具虛假或者不實(shí)的發(fā)票。

二是非法獲得虛開發(fā)票的單位和個人。這些單位和個人通過獲取虛開的發(fā)票來獲得非法經(jīng)濟(jì)

利益或者掩蓋自己的違法行為。

三是虛開發(fā)票和購買虛開發(fā)票的中介者。司法實(shí)踐中介紹他人虛開發(fā)票也是常見、多發(fā)的情況，是打擊虛開發(fā)票犯罪的重點(diǎn)。通過介紹，行為人將虛開發(fā)票者和發(fā)票使用者連接起來，促成虛開發(fā)票交易的行為。隨著虛開發(fā)票違法行為的多發(fā)，甚至出現(xiàn)了所謂“代開發(fā)票”的組織化運(yùn)行。有人專門負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)虛開發(fā)票者，有人通過網(wǎng)絡(luò)或發(fā)小廣告聯(lián)絡(luò)購買者，為購買者提供各種發(fā)票，一定程度上助長了發(fā)票犯罪。對于介紹他人虛開發(fā)票的行為人，可以將其作為虛開發(fā)票罪的共犯處罰。

主觀要件

虛開發(fā)票犯罪為直接故意，即行為人明知違反稅收法律制度，還虛開增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的其他發(fā)票。間接故意和過失不能構(gòu)成本罪。

關(guān)于虛開發(fā)票犯罪是否必須以牟利為目的，有不同的意見。一種意見認(rèn)為，刑法條文沒有規(guī)定以非法牟利為目的，因此，本罪不以非法牟利目的為構(gòu)成要件，只要虛開行為達(dá)到情節(jié)嚴(yán)重，就應(yīng)定罪處罰。另一種意見認(rèn)為，不能一概而論。虛開發(fā)票不是違法者的最終目的，往往是作為出售或者實(shí)施逃稅等其他非法牟利犯罪的橋梁和中介，最終還是以謀取非法經(jīng)濟(jì)利益為目的。由于虛開發(fā)票罪主要侵害的是國家稅收征管秩序，如果沒有牟利的目的，那么持有偽造發(fā)票的行為對國家稅款的征收就沒有威脅，也不會對國家稅收征管秩序造成大的影響，其社會危害性相對較小，如果情節(jié)顯著輕微，可以不作為犯罪處理。因此，雖然《刑法修正案

（八）》并沒有將“以營利為目的”或者“為牟取經(jīng)濟(jì)利益”作為虛開發(fā)票罪的主觀要件，但是不以牟利為目的的虛開發(fā)票的行為是否能認(rèn)定為本罪需要審慎認(rèn)定。[2]

認(rèn)定

行為人以偷逃稅款為目的，使用虛開的發(fā)票虛列成本，以此降低公司、企業(yè)的賬面利潤，偷逃企業(yè)所得稅的行為，觸犯了虛開發(fā)票罪和逃稅罪兩個罪名。在這種情況下，存在著如何對行為人定罪處罰的問題。

法條競合是指行為人實(shí)施一個犯罪行為同時觸犯數(shù)個在犯罪構(gòu)成上具有包容關(guān)系的刑法規(guī)范，只適用一個刑法規(guī)范的情況。由于使用虛開發(fā)票偷逃稅款的行為包括了兩個犯罪行為，即虛開發(fā)票的犯罪行為和虛列成本偷逃稅款的犯罪行為。而且這兩個行為之間沒有包容關(guān)系，即逃稅罪不必然是通過虛開發(fā)票的行為才能實(shí)現(xiàn)，也可以通過少列收入等形式來實(shí)現(xiàn)；而虛開發(fā)票不必然是為了逃稅的目的，虛開發(fā)票還可以用于貪污公款等其他非法目的。因此，該行為觸犯的兩個罪名并非法條競合。

行為人以偷逃稅款為目的，其虛開發(fā)票的手段行為又觸犯了虛開發(fā)票罪的，應(yīng)屬于刑法理論中的牽連關(guān)系。對于行為人觸犯的具有牽連關(guān)系的虛開發(fā)票罪和逃稅罪，按照刑法理論，不實(shí)行數(shù)罪并罰，而是“擇一重從重處罰”，即按照其觸犯的數(shù)罪中最重的一個罪所規(guī)定的刑罰從重處罰。

由于逃稅罪和虛開發(fā)票罪均有兩個量刑檔次（逃稅罪為三年以下有期徒刑或者拘役以及三年以上t年以下有期徒刑，并處罰金；虛開發(fā)票罪為二年以下有期徒刪、拘役或者管制，并處罰金和二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金），且法定刑也基本相當(dāng)，故在定罪時適用哪個罪名還要根據(jù)其手段行為（虛開發(fā)票）和目的行為（逃稅）的情節(jié)所適用的法定刑幅度中選擇一個較重的法定刑幅度來確定罪名。如果兩個行為中有一個行為適用的是較高的量刑檔次，另一個行為適用的是較低的量刑檔次，則以適用較高量刑檔次的行為觸犯的罪名來定罪；如果兩個行為均適用較高或者較低的量刑檔次，因逃稅罪的法定刑略重，應(yīng)以逃稅罪來定罪。考慮到以虛開發(fā)票的方式偷逃稅款的行為觸犯了兩個罪名，其社會危害性較之一個罪名更大，只按一罪處理對犯罪有所輕縱，應(yīng)當(dāng)在確定適用法定刑較重的罪名的基礎(chǔ)上從重處罰，才能實(shí)現(xiàn)罪刑的均衡。[3]

立案標(biāo)準(zhǔn)

虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。虛開稅款數(shù)額1萬元以上，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰；

虛開稅款數(shù)額10萬元以上，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”，虛開稅款數(shù)額50萬元以上，屬于“虛開的數(shù)額巨大”。[4]

處罰

《中華人民共和國刑法修正案

（八）》第三十三條：在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

“單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處

第五篇：銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)重復(fù)使用增值稅發(fā)票的案例

銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)重復(fù)使用增值稅發(fā)票的案例

一、案例經(jīng)過

某貼現(xiàn)企業(yè)在支行辦理銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)10筆，票面合計金額600多萬元，貼現(xiàn)資金轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)議指定賬戶。經(jīng)查閱商品購銷合同及增值稅發(fā)票復(fù)印件（因貼現(xiàn)企業(yè)未能提供商品購銷合同及增值稅發(fā)票原件），檢查組對增值稅發(fā)票復(fù)印件全部錄入計算機(jī)進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有多張增值稅發(fā)票重復(fù)使用，涉及金額300多萬元。

二、案例分析

根據(jù)《銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，對貼現(xiàn)申請人資格及資料進(jìn)行嚴(yán)格審查，審查重點(diǎn)是貼現(xiàn)申請人與出票人或直接前手之間是否具有真實(shí)的商品、勞務(wù)等交易關(guān)系，票據(jù)、交易合同和稅務(wù)發(fā)票的日期、金額等要素是否相互對應(yīng)。

三、案例啟示

審查貼現(xiàn)企業(yè)“商品購銷合同及增值稅發(fā)票”是確認(rèn)交易雙方具有真實(shí)交易背景的重要環(huán)節(jié)，審查履職不到位，增值稅發(fā)票重復(fù)使用，存在較大風(fēng)險隱患。票據(jù)貼現(xiàn)經(jīng)辦行應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行審查職責(zé)，采取有效的控制措施，杜絕增值稅發(fā)票重復(fù)使用現(xiàn)象，防范各類風(fēng)險。