第一篇：2012浙江繼續(xù)教育 進(jìn)出口企業(yè)出口退稅原理與稅收籌劃

判斷題：

1、企業(yè)出口所有的商品都可以退稅。[題號(hào)：Qhx004441] B、錯(cuò) 正確答案：B

2、出口退稅所退的增值稅，屬于國(guó)家的補(bǔ)貼，應(yīng)該征納所得稅。[題號(hào)：Qhx004438] B、錯(cuò) 正確答案：B

3、中國(guó)出口退稅的降低，使得單一目的地原則變?yōu)榱艘阅康牡貫橹?，以?lái)源地為輔的混合原則。[題號(hào)：Qhx004437]A、對(duì)正確答案：A

4、出口退稅的退稅種類(lèi)、退稅率和退稅政策是一成不變的。B、錯(cuò)正確答案：B

5、在出口退稅的計(jì)算中，計(jì)算出口貨物的FOB價(jià)格中，應(yīng)包含出口關(guān)稅。

[題號(hào)：Qhx004439] B、錯(cuò) 正確答案：B

2、中國(guó)出口退稅的降低，使得單一目的地原則變?yōu)榱艘阅康牡貫橹?，以?lái)源地為輔的混合原則。[題號(hào)：Qhx004437] 正確答案：A

單選題：

1、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的主要操作流程是（B）。

[題號(hào)：Qhx004445] A、免退

B、免抵退

C、直接退

D、直接免

2、國(guó)家推行出口退稅的主要目的是（A）。[題號(hào)：Qhx004442] A、避免國(guó)際雙重征稅

B、國(guó)家補(bǔ)貼鼓勵(lì)出口

C、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

D、增加就業(yè)

3、出口退稅所發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)在（B）。[題號(hào)：Qhx004444] A、簽訂出口合同時(shí)

B、出口報(bào)關(guān)后

C、裝船后

D、到達(dá)對(duì)方后

4、生產(chǎn)企業(yè)所涉及的出口退稅的退稅率為（D）。[題號(hào)：Qhx004446] A、企業(yè)自己計(jì)算的綜合稅率

B、企業(yè)采購(gòu)時(shí)用的稅率

C、企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)用的稅率 D、國(guó)家規(guī)定的稅率

5、出口退稅所用的產(chǎn)品出口價(jià)格是（A）。[題號(hào)：Qhx004443] A、離岸價(jià)

B、成本價(jià)

C、國(guó)內(nèi)售價(jià)

D、合同售價(jià)

多選題：

1、當(dāng)貨物銷(xiāo)售到（ABD）時(shí)，符合出口退稅的標(biāo)準(zhǔn)。[題號(hào)：Qhx004449] 查看答案

A、境外 B、境內(nèi)保稅區(qū) C、經(jīng)濟(jì)特區(qū) D、港澳地區(qū)

2、（BC）企業(yè)具備出口退稅資格。[題號(hào)：Qhx004451] 查看答案

A、外資企業(yè)

B、進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)

C、具備出口資格的生產(chǎn)企業(yè)

D、所有企業(yè)

3、避稅天堂的兩個(gè)主要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)是（AB）。[題號(hào)：Qhx004450] 查看答案

A、對(duì)相關(guān)收入不征或僅征名義稅

B、主動(dòng)宣傳能夠成為他國(guó)居民避稅場(chǎng)所

C、所處的地理位置較為偏僻 D、政治穩(wěn)定

4、貿(mào)易型企業(yè)的出口退稅操作環(huán)節(jié)是（AC）。[題號(hào)：Qhx004448] 查看答案

A、免

B、抵

C、退

D、剔

5、出口退稅是將國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)過(guò)程中承擔(dān)的（AC），在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)。[題號(hào)：Qhx004447] 查看答案

A、增值稅

B、營(yíng)業(yè)稅

C、消費(fèi)稅

D、所得稅

（BC）企業(yè)具備出口退稅資格。

[題號(hào)：Qhx004451] 查看答案

A、外資企業(yè)

B、進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)

C、具備出口資格的生產(chǎn)企業(yè)

D、所有企業(yè)

4、避稅天堂的兩個(gè)主要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)是（AB）。[題號(hào)：Qhx004450] 查看答案

A、對(duì)相關(guān)收入不征或僅征名義稅

B、主動(dòng)宣傳能夠成為他國(guó)居民避稅場(chǎng)所

C、所處的地理位置較為偏僻

D、政治穩(wěn)定

第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

【內(nèi)容摘要】出口退稅是國(guó)家鼓勵(lì)出口、增強(qiáng)出口產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的稅收制度，在人民幣升值和歐美市場(chǎng)需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，本文從企業(yè)角度出發(fā)，通過(guò)列舉案例詳細(xì)的說(shuō)明了利用現(xiàn)行出口退稅制度的不完善之處以及出口退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，來(lái)幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，以在利潤(rùn)擠壓中生存下來(lái)?！娟P(guān)鍵詞】：生產(chǎn)企業(yè)，出口退稅，稅收籌劃

今年上半年，我國(guó)以美元計(jì)價(jià)的出口增長(zhǎng)率為21.9%，用人民幣計(jì)價(jià)的出口增長(zhǎng)率是11.2%。如果扣掉國(guó)內(nèi)通貨膨脹的因素，中國(guó)今年上半年實(shí)際的出口增長(zhǎng)速度已經(jīng)達(dá)到了個(gè)位數(shù)。在出口大幅回落的情況下，不少出口型企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，一些企業(yè)面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場(chǎng)需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，相關(guān)的企業(yè)要想在利潤(rùn)擠壓中生存下來(lái)，更應(yīng)該積極運(yùn)籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低的程度。

一、生產(chǎn)企業(yè)原材料采購(gòu)方式的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購(gòu)?fù)緩缴嫌袊?guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外進(jìn)口兩種方式。而國(guó)外采購(gòu)有三種方式：按一般貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口，按進(jìn)料加工貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口，按來(lái)料加工貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口。下面根據(jù)國(guó)家的退稅政策來(lái)分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購(gòu)料有利。

（一）國(guó)內(nèi)購(gòu)料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)與從一般納稅人處采購(gòu)相比，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)對(duì)企業(yè)更有利

企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進(jìn)貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購(gòu)得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價(jià)格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購(gòu)金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)對(duì)企業(yè)更有利。

（二）國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，宜采用進(jìn)料加工方式

國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)

進(jìn)料加工方式進(jìn)口

出口產(chǎn)品離岸價(jià)格

×(征稅率－退稅率)

（出口產(chǎn)品離岸價(jià)格 － 海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件價(jià)格）

×(征稅率－退稅率)表 兩種購(gòu)料方式下的出口產(chǎn)品不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

如上表，很顯然在考慮進(jìn)口料件虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此，在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下，只要進(jìn)口料件的采購(gòu)成本與國(guó)內(nèi)價(jià)格相等，或高出的金額小于進(jìn)口料件金額乘征退稅率之差，企業(yè)應(yīng)采取進(jìn)料加工。

（三）國(guó)外進(jìn)口時(shí)，對(duì)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來(lái)料加工的選擇

一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口，國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請(qǐng)退還已繳納的增值稅及消費(fèi)稅。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動(dòng)資金，不僅增加資金使用成本，而且會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應(yīng)舍棄這種方式。而對(duì)進(jìn)料加工和來(lái)料加工兩種方式的選擇留待下文詳細(xì)說(shuō)明。

二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

我國(guó)享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對(duì)比重，是我國(guó)出口貿(mào)易方式的主要類(lèi)型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類(lèi)型的出口退稅來(lái)進(jìn)行分析籌劃。

（一）一般貿(mào)易方式與出口貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃

1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購(gòu)原輔材料、零部件、元器件等料件，是來(lái)自本國(guó)的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件，是來(lái)自國(guó)外的要素資源，只是在我國(guó)進(jìn)行了加工和裝配。

如上文采購(gòu)方式的籌劃所述，國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式相比宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來(lái)自于國(guó)內(nèi)；并且在國(guó)外采購(gòu)的三種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理，所以隨著國(guó)內(nèi)材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，所以總稅負(fù)反而在減少。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。

2.根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說(shuō)一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。

（二）進(jìn)料加工和來(lái)料加工方式的選擇的稅收籌劃

來(lái)料加工和進(jìn)料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過(guò)加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。下面就兩種貿(mào)易方式的出口稅收進(jìn)行比較。（不考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響）主要考慮一下三個(gè)因素：

⒈征稅率與退稅率的大小

我國(guó)目前的一般情況是，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計(jì)入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個(gè)比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。

案例：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)為國(guó)外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價(jià)格為2000萬(wàn)元，加工后出口價(jià)格為3500萬(wàn)元，為加工產(chǎn)品所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬(wàn)元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。（假設(shè)貨物全部出口）以上為企業(yè)加工的基本情況，根據(jù)以上數(shù)據(jù)：

⑴企業(yè)采用來(lái)料加工貿(mào)易方式：因來(lái)料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。

⑵企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計(jì)算稅額如下：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-70＝-10萬(wàn)元

也就是說(shuō)，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬(wàn)的增值稅退稅。

但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-11％）＝90萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝90-70＝20萬(wàn)元

可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數(shù)額就越大。

⒉耗用國(guó)產(chǎn)料件的多少

因來(lái)料加工方式下，國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。仍采用前面例子，如果將國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬(wàn)元，則情況又有所改變：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3500-2000）×（17％-13％）＝60萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-50＝10萬(wàn)元

當(dāng)國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件少，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時(shí)，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項(xiàng)根本不足以抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會(huì)等于或者小于來(lái)料加工貿(mào)易方式的成本。因?yàn)樵趤?lái)料加工貿(mào)易方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，因?yàn)椴荒苻k理退稅，就會(huì)存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。

⒊企業(yè)利潤(rùn)水平的高低

企業(yè)利潤(rùn)的高低也會(huì)對(duì)交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤(rùn)越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會(huì)更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會(huì)變少，甚至要交納稅額。如果利潤(rùn)少的話(huà)，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會(huì)小，退的稅就多一點(diǎn)。根據(jù)上面的原始數(shù)據(jù)，如果出口價(jià)格改為4000萬(wàn)元，應(yīng)納稅額又改變了： 當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4000－2000）×（17％－13％）＝80萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80－60＝20萬(wàn)元

也就是說(shuō)，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納20萬(wàn)的增值稅，而采用來(lái)料加工則可以省下20萬(wàn)增值稅。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的三種因素，找出一個(gè)最佳的經(jīng)營(yíng)方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。

（三）進(jìn)料加工方式下可以通過(guò)調(diào)整貨物的內(nèi)外銷(xiāo)比例和出口貨物國(guó)產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù) 改變貨物的內(nèi)外銷(xiāo)比例對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計(jì)入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購(gòu)、生產(chǎn)、貨物銷(xiāo)售（出口和內(nèi)銷(xiāo)）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷(xiāo)比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計(jì)算方法,外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計(jì)算方法,退稅的計(jì)算公式與計(jì)稅依據(jù)不同,且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口,兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等,應(yīng)通過(guò)納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。

生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=出口價(jià)格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×征稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價(jià)格×(征稅率－退稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額] －[關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額]=(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)×(征稅率－退稅率)。

由于出口價(jià)格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格，當(dāng)退稅率等于征稅率時(shí)，(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)×(征稅率－退稅率)=0。也就是說(shuō)，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。

當(dāng)退稅率小于征稅率時(shí)，(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)×(征稅率－退稅率)>0。也就是說(shuō)，當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí)，通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。

四、改變收購(gòu)方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)出口產(chǎn)品

按國(guó)家規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免抵退”辦法，但生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物卻不予退稅。這樣無(wú)形中增大了企業(yè)出口成本，因此，這類(lèi)企業(yè)在出口之前就要進(jìn)行籌劃，避免這損失的發(fā)生。

國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的下述產(chǎn)品可視自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：一是外購(gòu)與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購(gòu)的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后收購(gòu)其他企業(yè)的產(chǎn)品；

四是委托加工收回的產(chǎn)品。

針對(duì)此政策，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購(gòu)買(mǎi)部分非自產(chǎn)產(chǎn)品與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一道出口時(shí)，可與其他企業(yè)合作商談，使用本企業(yè)的商標(biāo)；若協(xié)商不成，可以變購(gòu)買(mǎi)為委托加收回，這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品，不僅可以得到出口退稅帶來(lái)的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠，使企業(yè)降低成本、節(jié)約開(kāi)支。

五、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)應(yīng)利用好90日的期限進(jìn)行稅收籌劃 國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi),向退稅部門(mén)申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退免稅手續(xù)的，如其到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷(xiāo)貨物予以征稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物予以征稅。因?yàn)槌隹谕硕愑邪丛峦硕惖霓k法和結(jié)轉(zhuǎn)下期抵頂其內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，年底對(duì)未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法兩種，其中，對(duì)于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)采用后一種辦法，這種辦法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個(gè)籌劃的空間。

例如，某企業(yè)4月1日出口一批貨物，外銷(xiāo)貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額500萬(wàn)元，該企業(yè)既有內(nèi)銷(xiāo)貨物，又有外銷(xiāo)貨物。其中假定該期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)交納的增值稅400萬(wàn)元。如果把外銷(xiāo)部分全部并且在單據(jù)收齊以后就隨同該期一起辦理申報(bào)退稅，由于進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)，就存在退稅的總是當(dāng)期應(yīng)退稅額為100萬(wàn)元。要實(shí)際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業(yè)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。所以企業(yè)可以全盤(pán)考慮企業(yè)的內(nèi)外銷(xiāo)的比例，在90天（可能不止3個(gè)月）的期限理，進(jìn)行一定的籌劃，使企業(yè)盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態(tài)。當(dāng)然，如果企業(yè)外銷(xiāo)遠(yuǎn)大于內(nèi)銷(xiāo)，有大量的應(yīng)退稅額，則企業(yè)應(yīng)盡早申報(bào)辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的資金運(yùn)作，提高企業(yè)的資金使用效率。

第三篇：淺談新形勢(shì)下進(jìn)出口企業(yè)稅收籌劃

淺談新形勢(shì)下進(jìn)出口企業(yè)的稅收籌劃

摘要：隨著中國(guó)融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)程的加快以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和稅收法制環(huán)境的逐步健全與完善，稅收籌劃作為增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段之一，正被越來(lái)越多的企業(yè)接受。研判國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)促進(jìn)我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)稅收籌劃工作沿著正確軌道健康發(fā)展有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：進(jìn)出口 企業(yè) 稅收 籌劃

近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，我國(guó)外貿(mào)依存度不斷上升，在國(guó)際分工體系中扮演著越來(lái)越重要的角色。在經(jīng)歷了金融危機(jī)洗禮后重新站起的我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)，迫切需要把握當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，拓寬進(jìn)出口稅收籌劃空間。

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程，是在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。作為負(fù)責(zé)納稅的人員應(yīng)在充分了解稅法政策和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行細(xì)致、及時(shí)的合理規(guī)劃，在多種納稅方案可選的情況下進(jìn)行全面而復(fù)雜的籌劃活動(dòng)。

一、利用匯率趨勢(shì)分析進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)

當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易的結(jié)算貨幣中除少數(shù)以人民幣結(jié)算外，主要還是以美元、歐元等外幣居多。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的價(jià)格及有關(guān)費(fèi)用以外幣計(jì)價(jià)的，應(yīng)

按照該貨物適用稅率之日所適用的計(jì)征匯率折合為人民幣計(jì)算完稅價(jià)格。這里所指的計(jì)征匯率不是通常理解的中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣對(duì)美元及其他主要貨幣的匯率，而是另有明確規(guī)定，即海關(guān)每月使用的計(jì)征匯率為上1個(gè)月第3個(gè)星期三（第3個(gè)星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第4個(gè)星期三）中國(guó)人民銀行公布的外幣對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率；以基準(zhǔn)匯率幣種以外的外幣計(jì)價(jià)的，采用同一時(shí)間中國(guó)銀行公布的現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)和現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)的中間值。從中不難看出，盡管實(shí)際匯率每日都有調(diào)整，而海關(guān)采用的計(jì)征匯率卻在一定時(shí)間段內(nèi)相對(duì)固定。鑒于貨物納稅所采用的計(jì)征匯率與實(shí)際匯率并不同步，造成上月末和下月初報(bào)關(guān)納稅時(shí)的完稅價(jià)格會(huì)存在一定的價(jià)差。同時(shí)由于進(jìn)口貨物在進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)（轉(zhuǎn)關(guān)貨物時(shí)間更長(zhǎng)）不征收滯報(bào)金，這為節(jié)稅籌劃也提供了時(shí)間上的可操作性。籌劃時(shí)可以結(jié)合對(duì)匯率趨勢(shì)的判斷，合理選擇向海關(guān)報(bào)關(guān)納稅的時(shí)間。

利用匯率趨勢(shì)分析進(jìn)行納稅籌劃，主要適用于那些在申報(bào)納稅時(shí)間上有一定靈活性且進(jìn)出口貨物總值較大的進(jìn)出口企業(yè)。

二、利用通關(guān)模式進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高效目標(biāo)

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)受投資環(huán)境、技術(shù)水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素影響，外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平極不平衡，呈現(xiàn)出“重沿海、輕內(nèi)陸”的格局。隨著中西部開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，中西部?jī)?nèi)陸地區(qū)進(jìn)一步加快開(kāi)放，投資環(huán)境日趨改善，承接沿海地區(qū)和境外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的能力大幅增強(qiáng)。與此同時(shí)，沿海地區(qū)的土地、勞動(dòng)力、水、電等要素成本大幅度上升，沿海產(chǎn)業(yè)向內(nèi)陸轉(zhuǎn)移已漸成氣候。但由于內(nèi)陸地區(qū)地理位置不具優(yōu)

勢(shì)，內(nèi)陸企業(yè)必須負(fù)擔(dān)因區(qū)位差異造成的物流成本增加，而選擇恰當(dāng)?shù)膱?bào)關(guān)納稅模式雖不能直接達(dá)到節(jié)稅效果，卻能夠?qū)崿F(xiàn)少花錢(qián)多辦事的目標(biāo)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。從貨幣時(shí)間價(jià)值理論可知，今天的一元錢(qián)要比將來(lái)的一元錢(qián)有更大經(jīng)濟(jì)價(jià)值；今天多投入的資金，將來(lái)就可以產(chǎn)生更多的收益。從這個(gè)角度講，成本節(jié)省可以得到更多的稅后利潤(rùn)，達(dá)到相對(duì)節(jié)省稅款的效果，也同樣實(shí)現(xiàn)了價(jià)值最大化。

三、利用稅則調(diào)研契機(jī)進(jìn)行籌劃，主動(dòng)提出政策調(diào)整訴求，為行業(yè)發(fā)展拓寬空間

由于關(guān)稅與進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅的稅率設(shè)定、進(jìn)出口商品貿(mào)易管制措施、出口退稅商品核銷(xiāo)、各類(lèi)國(guó)際貿(mào)易保障措施等政策的具體落實(shí)都依靠以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)的商品編碼化管理手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，使得國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和貿(mào)易政策在執(zhí)行層面更加科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一和便于操作。但另一方面也應(yīng)看到，政策的制定并不依賴(lài)于商品編碼，在兩者的結(jié)合中難免會(huì)出現(xiàn)一些疏漏?；蚴钦吆w商品范圍超出編碼包括的商品范圍、或是編碼包括的商品范圍超出了政策涵蓋的商品范圍。而進(jìn)出口企業(yè)對(duì)于稅目、稅率、貿(mào)易管制措施等問(wèn)題較政府政策制定部門(mén)更為敏感，就像伸向國(guó)際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的一只只的觸角，能夠在第一時(shí)間捕捉到關(guān)乎政策影響范圍、存在的疏漏和對(duì)企業(yè)乃至行業(yè)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益影響等信息。國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)每年都會(huì)為落實(shí)進(jìn)出口貿(mào)易工作進(jìn)行下一年的稅則修訂，在修訂之前會(huì)通過(guò)委員會(huì)成員單位向企業(yè)和行業(yè)調(diào)研。企業(yè)應(yīng)該避免短視行為，積極發(fā)揮觸角作用，把握好稅則調(diào)研契機(jī)，將涉及商品的政策調(diào)整訴求主動(dòng)向相關(guān)部門(mén)反

映。盡管政策做出調(diào)整需要一定的時(shí)間，但訴求一旦得到采納，從政策層面獲得支持，不僅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)相當(dāng)可觀的經(jīng)濟(jì)利益，也為行業(yè)做大做強(qiáng)產(chǎn)生積極深遠(yuǎn)的影響。如某公司在屬地海關(guān)進(jìn)行稅則調(diào)研時(shí)提出應(yīng)將芒桿漿料制品的出口退稅率由5%上調(diào)至13%，訴求獲采納后直接降低了約8%的生產(chǎn)成本。

3.加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍學(xué)習(xí)能力，全面提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

首先，要為財(cái)務(wù)人員提高自身素質(zhì)提供機(jī)會(huì)，這就要求單位定期組織財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)；其次，要提高財(cái)會(huì)人員的思想水平，當(dāng)人才存在思想缺陷，極容易給企業(yè)帶來(lái)毀滅性的災(zāi)難。這就要求在提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)時(shí)，還應(yīng)注意財(cái)務(wù)人員政治思想教育的提高；再次，財(cái)務(wù)人員本身是一個(gè)高素質(zhì)群體，所以必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員本身的自律意識(shí)。他們要熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)，還要對(duì)各個(gè)具體部門(mén)的業(yè)務(wù)流程做到一定的了解；現(xiàn)代社會(huì)是網(wǎng)絡(luò)社會(huì)，要求財(cái)務(wù)人員能夠熟練利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行工作；最后，必須對(duì)財(cái)務(wù)人員提高自身素質(zhì)的行為給予物質(zhì)和精神上的激勵(lì)。只有企業(yè)建立財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，才能充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)管理人員的積極性，有效的加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。譬如報(bào)銷(xiāo)考試過(guò)程中產(chǎn)生各種學(xué)費(fèi)、書(shū)本費(fèi)等，鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員參加會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。以考代練，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。對(duì)那些在業(yè)務(wù)中作出突出貢獻(xiàn)的財(cái)務(wù)人員給予加薪、升遷機(jī)會(huì)，以此鼓勵(lì)后來(lái)者，達(dá)到提高財(cái)會(huì)人員整體專(zhuān)業(yè)及思想素質(zhì)的目的。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理激勵(lì)機(jī)制

激勵(lì)機(jī)制是事后根據(jù)各責(zé)任單位所編制的業(yè)績(jī)報(bào)告，將實(shí)際數(shù)與其他有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比、分析，來(lái)評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制順利實(shí)施的一種制度。隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)、信息技術(shù)、人力資源日益受到重視，電子商務(wù)的興起與應(yīng)用，這一切都賦予財(cái)務(wù)管理以新的內(nèi)涵及新的挑戰(zhàn)。挑戰(zhàn)與機(jī)遇是并存的，只要善于抓住機(jī)遇、在知識(shí)經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)中經(jīng)受住考驗(yàn)，企業(yè)才會(huì)騰飛，企業(yè)才能在市場(chǎng)多變的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

三、小結(jié)

綜上所述，財(cái)務(wù)管理具有綜合性的功能，可以通過(guò)投資、融資、籌資來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；可以通過(guò)提供財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供必要的幫助；可以通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。因此企業(yè)必須充分重視財(cái)務(wù)管理的重要性，從各個(gè)方面為企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高提供服務(wù)。只有如此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提高了，才能夠?yàn)槠髽I(yè)應(yīng)對(duì)殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

提供足夠的支撐，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的動(dòng)力。

第四篇：例解出口退稅的稅收籌劃思路

例解出口退稅的稅收籌劃思路

2012-8-15 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)

作為國(guó)家稅收的重要組成部分之一，出口退稅制度是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。

對(duì)出口額較大的企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）等文件規(guī)定，充分用好政策，選擇最優(yōu)出口退稅方案。

選擇出口時(shí)間：早出口還是晚出口

在出口退稅率調(diào)整時(shí)，如何趨利避害是出口企業(yè)普遍關(guān)心的話(huà)題。換句話(huà)說(shuō)，應(yīng)盡量早出口還是盡量晚出口，選好出口時(shí)間對(duì)納稅企業(yè)十分重要。

這里的關(guān)鍵是，要看退稅率調(diào)高還是調(diào)低。調(diào)整退稅率的執(zhí)行時(shí)間，一般是以報(bào)關(guān)單日期、發(fā)票日期為準(zhǔn)。因此，如果退稅率調(diào)低，出口企業(yè)應(yīng)盡量早報(bào)關(guān)、早出口，在低退稅率執(zhí)行之前，拿到出口報(bào)關(guān)單或開(kāi)具有關(guān)發(fā)票。如果退稅率調(diào)高，則應(yīng)盡量遲報(bào)關(guān)，遲開(kāi)有關(guān)發(fā)票，爭(zhēng)取使出口貨物適用較高的退稅率。

選擇出口模式：直接出口還是間接出口

財(cái)稅[2012]39號(hào)文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物，適用免抵退稅方法，計(jì)稅依據(jù)是出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，適用免退稅辦法，計(jì)稅依據(jù)是購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額，或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格。

生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口貨物的計(jì)稅依據(jù)不同，如果出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)，將自己直接出口改為通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，可適當(dāng)降低稅負(fù)。

例1：甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。今年3月進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)貨物40萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元，出口額為80萬(wàn)元。

甲公司不得免征和抵扣稅額為80×（17%－13%）＝3.2（萬(wàn)元）。應(yīng)納稅額為6.8－（12－3.2）＝-2（萬(wàn)元）；當(dāng)期免抵退稅額為80×13%＝10.4（萬(wàn)元）；當(dāng)期應(yīng)退稅額為2萬(wàn)元；當(dāng)期免抵稅額為10.4－2＝8.4（萬(wàn)元）。

例2：甲公司設(shè)一外貿(mào)企業(yè)乙公司，將產(chǎn)品以60萬(wàn)元的價(jià)格售予乙公司，由后者以80萬(wàn)元的價(jià)格出口。出口貨物適用的增值稅稅率為17%，退稅率為13%。甲公司3月進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)貨物100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)納增值稅為17－12＝5（萬(wàn)元）。乙公司應(yīng)退稅60×13%＝7.8（萬(wàn)元）。甲公司與乙公司征稅與退稅的差額為7.8－5＝2.8（萬(wàn)元），相比甲公司自己直接出口，多得2.8－2=0.8（萬(wàn)元）。

至于這多得的0.8萬(wàn)元從何而來(lái)？這是因?yàn)?，退稅率低于征稅稅率，生產(chǎn)企業(yè)是按照離岸價(jià)和征退稅率的差計(jì)算不得免征和抵扣稅額，而外貿(mào)企業(yè)是按購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)算應(yīng)退稅額，其不退稅的部分，是按照購(gòu)進(jìn)價(jià)和征退稅率的差計(jì)算，而不是按照離岸價(jià)計(jì)算。生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口，與自己直接出口相比，計(jì)算不得免征和抵扣稅額的基數(shù)少了外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。與例1相比，就是80-60=20（萬(wàn)元）的差價(jià)，其與征退稅率差的乘積就是被少征的稅款0.8萬(wàn)元。

因此，如果生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅率低于征稅稅率，則出口企業(yè)應(yīng)考慮通過(guò)設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)的方式出口自產(chǎn)貨物，而不是自己直接出口。

選擇委托方式：料件作價(jià)還是不作價(jià)

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物，一般有兩種委托方式：一種是外貿(mào)企業(yè)給受托方提供原材料、零部件，另行支付加工費(fèi)；另一種是將原材料和零部件銷(xiāo)售給受托方，在支付的加工費(fèi)中包含原材料和零部件的費(fèi)用。

財(cái)稅[2012]39號(hào)文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，是加工修理修配費(fèi)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額。如果外貿(mào)企業(yè)不把原材料和零部件銷(xiāo)售給受托企業(yè)，則原材料和零部件的進(jìn)項(xiàng)稅是無(wú)法享受退稅政策的。

該文件實(shí)際給出了退稅籌劃方案，即外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料，作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，后者應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用，開(kāi)具發(fā)票。

選擇加工貿(mào)易方式：來(lái)料還是進(jìn)料

目前，加工貿(mào)易有兩種方式，即進(jìn)料加工和來(lái)料加工。其退稅方式是不同的，來(lái)料加工適用免稅不退稅政策，而進(jìn)料加工適用免抵退稅政策。納稅企業(yè)在選用方式時(shí)，很有講究。

如果出口貨物的退稅率等于征稅率，無(wú)疑進(jìn)料加工優(yōu)于來(lái)料加工。如果出口貨物的退稅率低于征稅率，選用哪種方式就需計(jì)算，其中的影響因素包括：征退稅率差額的大小、國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件的多少、增值幅度的高低。征退稅率差額越大，國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件越少，增值幅度越高，進(jìn)料加工稅負(fù)可能越重。企業(yè)可根據(jù)計(jì)算結(jié)果，選擇有利的加工貿(mào)易方式。

例：境外A公司委托境內(nèi)B公司從事加工貿(mào)易，要想將來(lái)料加工變成進(jìn)料加工，可以考慮的方式是：B公司在境外設(shè)一C公司，A公司將料件銷(xiāo)售給C公司，C公司再銷(xiāo)售給B公司，B公司開(kāi)展進(jìn)料加工后，銷(xiāo)售給A公司。

如果境外A公司將料件銷(xiāo)售給境內(nèi)B公司，B公司開(kāi)展進(jìn)料加工，然后銷(xiāo)售給境外的D公司，要想將進(jìn)料加工變成來(lái)料加工，可以考慮的做法是：B公司在境外設(shè)立C公司，C公司向A公司購(gòu)買(mǎi)料件后，委托B公司加工，加工為成品后由C公司收回，再銷(xiāo)售給D公司。

第五篇：國(guó)際工程承包企業(yè)出口退稅籌劃

國(guó)際工程承包企業(yè)出口退稅籌劃

國(guó)際工程承包又稱(chēng)對(duì)外工程承包，它是一項(xiàng)以工程建設(shè)為對(duì)象的綜合性技術(shù)經(jīng)濟(jì)交往和商務(wù)活動(dòng)，是貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易和技術(shù)貿(mào)易的綜合體，在我國(guó)的對(duì)外交流和對(duì)外貿(mào)易中起著重要作用。為了增強(qiáng)我國(guó)對(duì)外工程承包企業(yè)的竟?fàn)幜?，?jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)具有對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作經(jīng)營(yíng)資格的對(duì)外工程承包企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)與對(duì)外承包工程相關(guān)的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等出口貨物時(shí)，憑供貨生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)立的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及其他規(guī)定的憑證，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。我國(guó)很多工程企業(yè)由于規(guī)模小，資金缺乏，導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行對(duì)外承包項(xiàng)目時(shí)承受較大的資金壓力。因此，搞好企業(yè)的退稅工作，對(duì)于提高企業(yè)的效益和緩解企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力都具有重要意義。

一、對(duì)外工程承包企業(yè)出口退稅存在的問(wèn)題

(一)主觀方面

現(xiàn)實(shí)中有很多對(duì)外工程承包企業(yè)，特別是一些剛進(jìn)入國(guó)際工程承包的領(lǐng)域的企業(yè)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，或者根本就不給予重視，致使企業(yè)的出口退稅工作處于散慢狀態(tài)。在實(shí)際操作中，有關(guān)人員責(zé)任心不強(qiáng)，抱著“能退多少就退多少”的想法，既不及時(shí)制備退稅憑證，也不仔細(xì)審核退稅憑證，即使發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤也因嫌麻煩，而不愿進(jìn)行修改，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)退稅款遭受損失。

(二)客觀方面

1.憑證不正確。特別是供貨商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的購(gòu)貨人信息以及設(shè)備信息經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果不仔細(xì)審核并將錯(cuò)誤憑證及時(shí)退回修改，就導(dǎo)致該設(shè)備不能退稅。

2.憑證之間邏輯性不強(qiáng)，信息不一致。尤其是報(bào)關(guān)單與增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)于貨物的數(shù)量、單價(jià)、名稱(chēng)、單位等信息表述不一致。

3.出口收匯核銷(xiāo)不及時(shí)。國(guó)際工程承包項(xiàng)下業(yè)主對(duì)設(shè)備款的結(jié)算多采取分批支付的方式，致使企業(yè)不能及時(shí)進(jìn)行出口收匯核銷(xiāo)，從而拿不到退稅所需的出口收匯核銷(xiāo)單。

二、順利退稅的基木要求

(一)期限要求

1.發(fā)票認(rèn)證期限。出口企業(yè)取得的用于辦理出口退稅的增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起30天內(nèi)到主管其征稅機(jī)關(guān)認(rèn)證，未經(jīng)過(guò)認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的一律不予辦理出口退稅。

2.退稅申報(bào)期限。企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)。

3.出口收匯核銷(xiāo)單的提供期限。出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門(mén)提供出口收匯核銷(xiāo)單(遠(yuǎn)期收匯除外)。

(二)退稅單證要求

退稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)報(bào)送的有關(guān)憑證會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格地審查，主要審查退稅資料的完整性、邏輯性，以及退稅資料的真實(shí)性、合法性、有效性和準(zhǔn)確性，只有在審核無(wú)誤后方可辦理退稅。

對(duì)外工程承包企業(yè)運(yùn)出境外用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目的設(shè)備、原材料、施工機(jī)械等貨物辦理退稅時(shí)除提供出口貨物退(免)稅中報(bào)表外，還應(yīng)提供以下憑證資料：

1.購(gòu)進(jìn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián));

2.出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián));

3.出口收匯核銷(xiāo)單;

4.對(duì)外工程承包合同;

5.出口貨物商業(yè)發(fā)票。

其中除第1項(xiàng)憑證由供貨商提供外，其余幾項(xiàng)由企業(yè)自己制備。由此可見(jiàn)，企業(yè)順利退稅的前提是在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向主管退稅機(jī)關(guān)提交符合規(guī)定的憑證，并且必須保持這此憑證的一致性。

二、做好出口退稅工作的措施

(一)轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)制度建設(shè)

企業(yè)要想做好出口退稅工作，就必須對(duì)出口退稅工作給予足夠的重視，培養(yǎng)相關(guān)人員的責(zé)任心，將出口退稅工作程序化、制度化。由于出口退稅中的憑證收集、整理、審核、出口報(bào)關(guān)、外匯核銷(xiāo)和退稅中報(bào)工作不可能由一個(gè)人完成，因此，我們必須加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)員、辦稅員、報(bào)關(guān)員、外匯核銷(xiāo)員以及財(cái)務(wù)人員的工作協(xié)同性;并且為了提高工作效率，避免在工作中出現(xiàn)推諉、扯皮的現(xiàn)象，還必須規(guī)劃相關(guān)的工作流程，制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，建立順暢的信息交流渠道，將工作落實(shí)到人。企業(yè)只有在給予足夠重視的情況下，出口退稅工作才能保證順利地進(jìn)行。

(二)做好退稅基礎(chǔ)性工作

搞好出口退稅，基礎(chǔ)工作很重要。出口退稅的核心是“一票兩單”，即增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單和出口收匯核銷(xiāo)單。這二個(gè)憑證的基木信息如增值稅發(fā)票抬頭、納稅人識(shí)別號(hào)、設(shè)備名稱(chēng)、數(shù)量、單位等應(yīng)嚴(yán)格保持一致。具體措施如下：

1.嚴(yán)格審核供貨商。為了保證出口貨物都能退稅，貨物采購(gòu)時(shí)應(yīng)確定供貨商是否屬于增值稅一般納稅人，是否屬于生產(chǎn)型企業(yè)。因?yàn)榘凑找?guī)定，企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)置的出口貨物除一部分特準(zhǔn)貨物準(zhǔn)予退稅外，其余不予退稅。因此，我們?cè)诤炗喅隹谪浳锏膰?guó)內(nèi)采購(gòu)合同時(shí)，應(yīng)首先明確供貨商的性質(zhì)，井且在合同中明確規(guī)定供貨商應(yīng)提供準(zhǔn)確的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果不能提供或開(kāi)票錯(cuò)誤給企業(yè)造成損失的，必須從合同價(jià)款中扣除相應(yīng)的應(yīng)退稅額，以彌補(bǔ)企業(yè)的損失。

2.及時(shí)提供準(zhǔn)確有效的開(kāi)票信息。增值稅專(zhuān)用發(fā)票由供貨商辦理，為了使供貨商能及時(shí)準(zhǔn)確地開(kāi)具，企業(yè)必須及時(shí)、準(zhǔn)確地提供發(fā)票抬頭、納稅人識(shí)別號(hào)、貨物信息尤其是單位報(bào)關(guān)時(shí)必須使用法定單位，為了與增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的貨物單位保持一致，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確定貨物的報(bào)關(guān)單位，否則供貨商在開(kāi)票時(shí)非常容易出錯(cuò))。同時(shí)我們應(yīng)及時(shí)給予供貨商必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，要求供貨商在開(kāi)票時(shí)對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)同企業(yè)進(jìn)行溝通。

3.審核退稅資料。我們接到供貨商遞交的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)應(yīng)嚴(yán)格核實(shí)相關(guān)信息的準(zhǔn)確性，只有準(zhǔn)確無(wú)誤的憑證才能順利退稅，如果信息有誤則必須退回修改。

(二)合理分割報(bào)關(guān)單

國(guó)際工程承包項(xiàng)下出口貨物多采用集中發(fā)運(yùn)的方式進(jìn)行，由于貨物量大、貨雜，出口報(bào)關(guān)時(shí)往往不能夠采用一票報(bào)關(guān)單進(jìn)行申報(bào)(因?yàn)橐黄眻?bào)關(guān)單包括4份報(bào)關(guān)單，每份報(bào)關(guān)單最多填制5種商品)，這時(shí)需要我們按照發(fā)運(yùn)貨物的金額和憑證準(zhǔn)備情況對(duì)報(bào)關(guān)單進(jìn)行分割。報(bào)關(guān)單的分割也得遵循一定的技巧，分割得當(dāng)?shù)膱?bào)關(guān)單不僅有利于企業(yè)出口退稅工作的進(jìn)行，而且可以加快貨物的通關(guān)速度。

上面我們提到，及時(shí)提供與報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)的出口收匯核銷(xiāo)單是企業(yè)順利退稅的一個(gè)重要前提。但在實(shí)際操作中，由于工程項(xiàng)下收匯的特殊性，我們不可能將性批貨物一起核銷(xiāo)，只能分批、分票進(jìn)行核銷(xiāo)。為了充分利用有限的收匯，我們應(yīng)首先將確定能退稅的貨物核銷(xiāo)掉，將不能或退稅可能性比較小的貨物后核銷(xiāo)。例如我們有一票金額為600萬(wàn)美元的報(bào)關(guān)單，但根據(jù)與業(yè)主的結(jié)算協(xié)議，我們只能先收71.400萬(wàn)美元，余下的200萬(wàn)美元必須等到驗(yàn)收后才能收匯。這時(shí)矛盾就產(chǎn)生了，由于外匯不足，導(dǎo)致了貨物性體不能核銷(xiāo)退稅。如果我們當(dāng)初報(bào)關(guān)的時(shí)候，將報(bào)關(guān)單分劑為3票，那么我們?cè)谑盏?00萬(wàn)美元的外匯時(shí)，就可以將其中的2票報(bào)關(guān)單進(jìn)行核銷(xiāo)，取得與之相對(duì)應(yīng)的出口收匯核銷(xiāo)單，從而將這兩票報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)的貨物先行辦理退稅。這樣可以極大地提高收匯的利用率、退稅的成功率，減少利息損失。

此外，出口貨物退稅的前提是提供與報(bào)關(guān)單相對(duì)應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等有關(guān)退稅憑證。工程企業(yè)所需的出口貨物大部分都是采購(gòu)自國(guó)內(nèi)供貨商，由于各種原因，有的供貨商在發(fā)貨時(shí)并不能按照合同規(guī)定提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。要么提交的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有誤，不符合要求；要么根木就不能提供。在實(shí)際操作中，報(bào)關(guān)前能正確提交增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供貨商一般只能占到40%左右。對(duì)于己正確提交增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物，我們出口后只要一完成該貨物的出口收匯核銷(xiāo)，就能夠到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。

因此，報(bào)關(guān)人員在整理報(bào)關(guān)資料時(shí)應(yīng)主要從憑證和金額兩個(gè)方面入手，對(duì)報(bào)關(guān)單進(jìn)行合理的分割。

從憑證方面分割報(bào)關(guān)單時(shí)應(yīng)遵循的原則有：

1.將己正確開(kāi)立增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物列在同一票報(bào)關(guān)單上;

2.將己開(kāi)立增值稅專(zhuān)用發(fā)票但信息有誤，退回修改的貨物列在同一票報(bào)關(guān)單上;

3.將經(jīng)過(guò)與供貨商聯(lián)系，確定能開(kāi)立增值稅專(zhuān)用發(fā)票的貨物列在同一票報(bào)關(guān)單上;

4.將確定不能開(kāi)立增值稅專(zhuān)用發(fā)票貨物列在一票報(bào)關(guān)單上。

從報(bào)關(guān)單金額方面分割時(shí)應(yīng)遵循的原則是：切忌整批貨物使用一票報(bào)關(guān)單出口，根據(jù)該批貨物的價(jià)值，合理均勻地分割報(bào)關(guān)單金額。如一批2千萬(wàn)美元的貨物，通?？煞譃?0票報(bào)關(guān)單進(jìn)行申報(bào)，將每票報(bào)關(guān)單的金額確定在200萬(wàn)美元左右比較合適。

(四)做好貨物發(fā)運(yùn)后的退稅憑證整理工作

貨物發(fā)運(yùn)后企業(yè)應(yīng)對(duì)各種退稅憑證進(jìn)行收集、整理、核對(duì)，將有誤的憑證及時(shí)進(jìn)行修改，對(duì)沒(méi)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供貨商進(jìn)行催開(kāi)。收到外匯后應(yīng)及時(shí)去外匯管理局進(jìn)行外匯核銷(xiāo).取得出口收匯核銷(xiāo)單，以便及時(shí)辦理退稅。

企業(yè)對(duì)有關(guān)退稅憑證的審核內(nèi)容有：

1.檢查增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的購(gòu)貨單位名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、銀行賬號(hào)等項(xiàng)目是否與退稅申報(bào)企業(yè)相符。

2.檢查增值稅專(zhuān)用發(fā)票的票面內(nèi)容、版式種類(lèi)、版本號(hào)及防偽標(biāo)記是否正確。

3.檢查由防偽稅控開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證。

4.檢查報(bào)關(guān)單是否為黃色的蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的“出口退稅專(zhuān)用聯(lián)”，以及報(bào)關(guān)單的出口數(shù)量、銷(xiāo)售金額與企業(yè)申報(bào)數(shù)是否一致，報(bào)關(guān)的價(jià)格與價(jià)值有無(wú)明顯的偏離。檢查報(bào)關(guān)單上出口商品的計(jì)量單位與企業(yè)中報(bào)出口貨物計(jì)量單位是否一致。

5.檢查出口收匯核銷(xiāo)單號(hào)是否與對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)單上的核銷(xiāo)單號(hào)一致，是否有外匯管理局加蓋的己核銷(xiāo)印章。

(五)加強(qiáng)同稅務(wù)、海關(guān)、外匯等部門(mén)的溝通

工程企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，因而在實(shí)際的退稅操作中可能會(huì)遇到很多問(wèn)題，如出口貨物適用的退稅率、設(shè)備款的收補(bǔ)情況等。為了更好地做好出口退稅工作，企業(yè)必須加強(qiáng)同當(dāng)?shù)刂鞴芡硕悪C(jī)關(guān)、海關(guān)、外匯主管部門(mén)的聯(lián)系。對(duì)設(shè)備出口、收匯和退稅工作中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向有關(guān)部門(mén)匯報(bào)和溝通，為企業(yè)爭(zhēng)取一個(gè)寬松的退稅環(huán)境，這對(duì)做好企業(yè)出口退稅工作也是很必要的。