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      遼寧省地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查工作規(guī)程_
      
        
       時(shí)間：2019-05-12 01:31:50下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
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      第一篇：遼寧省地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查工作規(guī)程_
      

      遼寧省地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查工作規(guī)程
      第一章 總則
      第一條 為了保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實(shí)施，規(guī)范全省地方稅務(wù)稽查工作，提高稅務(wù)稽查管理水平和執(zhí)法質(zhì)量，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法細(xì)則》）、國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。
      第二條 稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。
      稅務(wù)稽查工作由地稅局稽查管理部門、稽查局依法組織、實(shí)施。
      第三條 稽查管理部門和稽查局在所屬地稅局領(lǐng)導(dǎo)下開展稽查工作，實(shí)行分工負(fù)責(zé)機(jī)制。
      稽查管理部門負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的稽查業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、指導(dǎo)、考核和監(jiān)督，可對(duì)稽查局的執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮和協(xié)調(diào)。
      稽查局負(fù)責(zé)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責(zé)依照遼寧省地方稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定確定。第四條 查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。
      稽查管理部門為稽查的選案部門，負(fù)責(zé)選案工作?；榫指鶕?jù)稽查管理部門確定的案源開展檢查、審理、執(zhí)行工作，分別由檢查、審理、執(zhí)行部門實(shí)施。
      第五條 稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則。
      稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)依靠人民群眾，加強(qiáng)與有關(guān)部門、單位的聯(lián)系和配合。
      第六條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私保密。
      納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。第七條 稅務(wù)稽查人員有《稅收征管法細(xì)則》規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)回避。
      被查對(duì)象要求稅務(wù)稽查人員回避的，或者稅務(wù)稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長(zhǎng)依法決定是否回避?；榫志珠L(zhǎng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員有規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)要求其回避。稽查局局長(zhǎng)的回避，由所屬地稅局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定。
      第八條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：
      （一）違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)；
      （二）利用職權(quán)為自己或者他人謀取利益；
      （三）玩忽職守，不履行法定義務(wù)；
      （四）泄露國(guó)家秘密、工作秘密，向被查對(duì)象通風(fēng)報(bào)信、泄露案情；
      （五）弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情；
      （六）接受被查對(duì)象的請(qǐng)客送禮；
      （七）未經(jīng)批準(zhǔn)私自會(huì)見被查對(duì)象；
      （八）其他違法亂紀(jì)行為。
      稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。
      第九條 地稅機(jī)關(guān)必須不斷提高稽查信息化應(yīng)用水平，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)采集涉稅信息，提高案件查處效能，強(qiáng)化稽查管理和執(zhí)法監(jiān)督。
      第十條 地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與國(guó)稅機(jī)關(guān)的聯(lián)系和協(xié)作，及時(shí)進(jìn)行信息交流與共享，對(duì)同一被查對(duì)象盡量實(shí)施聯(lián)合檢查，并分別作出處理決定。
      第二章 管 轄
      第十一條 稽查局應(yīng)當(dāng)在所屬地稅局的征收管理范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)稽查。
      前款規(guī)定以外的稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局、遼寧省地方稅務(wù)局對(duì)稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
      第十二條 稅務(wù)稽查管轄有爭(zhēng)議的，由爭(zhēng)議各方本著有利于案件查處的原則逐級(jí)協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)地稅機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者決定。
      第十三條 稅務(wù)稽查工作的組織和實(shí)施可充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)進(jìn)行分級(jí)分類稽查：
      （一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅規(guī)模；
      （二）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；
      （三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；
      （四）稅收違法案件復(fù)雜程度；
      （五）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；
      （六）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。
      分級(jí)分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。
      第十四條 上級(jí)地稅機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復(fù)雜程度、查處難度以及社會(huì)影響等情況，組織力量查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。
      下級(jí)地稅機(jī)關(guān)查處有困難的重大稅收違法案件，可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)查處。
      第三章 選 案
      第十五條 稽查管理部門負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，對(duì)案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理。
      稽查管理部門應(yīng)當(dāng)充分利用地稅征管信息、互聯(lián)網(wǎng)信息和第三方信息，通過(guò)多種渠道獲取案源線索，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。
      第十六條  稽查管理部門必須有計(jì)劃地選案，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù)。
      稽查管理部門應(yīng)當(dāng)在年（季）度終了前制訂下一年（季）度的稽查選案計(jì)劃，經(jīng)所屬地稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施，并報(bào)上一級(jí)稽查管理部門備案。
      年（季）度稽查工作中的稅收專項(xiàng)檢查內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)遵照上級(jí)地稅機(jī)關(guān)稅收專項(xiàng)檢查的統(tǒng)一安排，結(jié)合當(dāng)?shù)毓ぷ鲗?shí)際確定。
      經(jīng)所屬地稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，年（季）度稽查選案計(jì)劃可以適當(dāng)調(diào)整。調(diào)整情況于5個(gè)工作日內(nèi)報(bào)上一級(jí)備案。
      第十七條 稽查管理部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對(duì)所獲取的案源信息實(shí)行分類管理。案源信息主要包括:
      （一）財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；
      （二）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；
      （三）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查；
      （四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；
      （五）檢舉的涉稅違法信息；
      （六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅違法信息；
      （七）社會(huì)公共信息；
      （八）其他相關(guān)信息。
      第十八條  各級(jí)地稅局設(shè)立稅收違法案件舉報(bào)中心，負(fù)責(zé)受理單位和個(gè)人對(duì)稅收違法行為的檢舉。
      對(duì)單位和個(gè)人實(shí)名檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實(shí)，為國(guó)家挽回稅收損失的，根據(jù)其貢獻(xiàn)大小，依照國(guó)家稅務(wù)總局、遼寧省地方稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。
      第十九條 稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)所屬地稅局局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后分別處理：
      （一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由稽查管理部門列入案源信息；
      （二）檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦；
      （三）屬于地稅局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理；
      （四）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。第二十條 稽查管理部門對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應(yīng)當(dāng)確定為待查對(duì)象。
      待查對(duì)象確定后，稽查管理部門下達(dá)《交辦函》，連同有關(guān)資料一并移交稽查局立案檢查。
      地稅局相關(guān)部門移交的稅收違法信息，選案部門應(yīng)結(jié)合年度稅收檢查計(jì)劃和當(dāng)前選案情況，對(duì)確認(rèn)有重大違法線索或嫌疑的納稅人，應(yīng)作為待查對(duì)象交稽查局立案檢查；對(duì)經(jīng)篩選未立案檢查的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知移交信息的部門，移交信息的部門仍然認(rèn)為需要立案檢查的，經(jīng)所屬地稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由稽查管理部門交稽查局立案檢查。
      對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專項(xiàng)檢查安排的檢查對(duì)象，應(yīng)當(dāng)立案檢查。
      第四章 檢 查
      第二十一條  稽查局根據(jù)稽查管理部門確定的稽查對(duì)象，填制《稅務(wù)稽查立案審批表》、《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門進(jìn)行檢查。
      稽查局應(yīng)當(dāng)建立案件管理臺(tái)賬，跟蹤案件查處進(jìn)展情況。第二十二條 檢查部門接到《稅務(wù)稽查立案審批表》、《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員實(shí)施檢查。
      檢查人員實(shí)施檢查前，應(yīng)當(dāng)查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法。
      第二十三條 檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。
      檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證、送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》。
      與國(guó)家稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當(dāng)出示各自的稅務(wù)檢查證、送達(dá)各自的《稅務(wù)檢查通知書》。
      檢查應(yīng)當(dāng)自開出檢查通知書之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，經(jīng)稽查管理部門審核后報(bào)主管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
      第二十四條 實(shí)施檢查時(shí)，依照法定權(quán)限和程序，可以采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問(wèn)、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法。
      對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。
      第二十五條 實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。
      調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；
      不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。第二十六條 調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。
      調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市以上地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。
      第二十七條 需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當(dāng)事人核對(duì)后簽章確認(rèn)。對(duì)需要?dú)w還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具《發(fā)票換票證》；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具《調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)》，經(jīng)查無(wú)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還。
      提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。
      第二十八條 詢問(wèn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢問(wèn)外，應(yīng)當(dāng)向被詢問(wèn)人送達(dá)《詢問(wèn)通知書》。
      詢問(wèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知被詢問(wèn)人如實(shí)回答問(wèn)題。詢問(wèn)筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問(wèn)人核對(duì)或者向其宣讀；詢問(wèn)筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問(wèn)人在改動(dòng)處捺指印；核對(duì)無(wú)誤后，由被詢問(wèn)人在尾頁(yè)結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過(guò)（或者向我宣讀過(guò)），與我說(shuō)的相符”，并逐頁(yè)簽章、捺指印。被詢問(wèn)人拒絕在詢問(wèn)筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明,并由在場(chǎng)的其他人員或檢查人員（兩人以上）簽名和簽署日期，予以證明。
      第二十九條 當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長(zhǎng)期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計(jì)算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由陳述人或者證人逐頁(yè)簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當(dāng)事人、證人逐頁(yè)簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。
      第三十條 制作錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等內(nèi)容。
      調(diào)取視聽資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)取有關(guān)資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說(shuō)明復(fù)制方法、人員、時(shí)間和原件存放處等事項(xiàng)。
      對(duì)聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對(duì)圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說(shuō)明。
      第三十一條 以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并由當(dāng)事人簽章。
      需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存，同時(shí)在封存包裝物上注明制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及長(zhǎng)度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。第三十二條 檢查人員實(shí)地調(diào)查取證時(shí)，可以制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對(duì)實(shí)地檢查情況予以記錄或者說(shuō)明。
      制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，應(yīng)當(dāng)載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。
      當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場(chǎng)，可以由其簽章證明。
      第三十三條 需要異地調(diào)查取證的，可以發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證；必要時(shí)可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證。
      受托地稽查局應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)查請(qǐng)求，依照法定權(quán)限和程序調(diào)查；對(duì)取得的證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)連同相關(guān)文書一并作為協(xié)查案卷立卷存檔；同時(shí)根據(jù)委托地稽查局協(xié)查函委托的事項(xiàng)，將相關(guān)證據(jù)材料及文書復(fù)制，注明“與原件核對(duì)無(wú)誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。對(duì)協(xié)查中發(fā)現(xiàn)重大違法線索的，應(yīng)報(bào)經(jīng)本級(jí)稽查管理部門另行立案檢查。
      需要取得境外資料的，稽查局可以提請(qǐng)國(guó)際稅收管理部門依照稅收協(xié)定情報(bào)交換程序獲取，或者通過(guò)我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)收集有關(guān)信息。第三十四條 查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。
      查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市以上地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。
      第三十五條 檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，經(jīng)所屬地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。
      第三十六條 稽查局采取稅收保全措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅收保全措施決定書》，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。
      采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《凍結(jié)存款通知書》，凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。
      采取查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，由納稅人核對(duì)后簽章；采取扣押納稅人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具《扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》，由納稅人核對(duì)后簽章。
      采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法向有關(guān)單位送達(dá)《稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)。
      第三十七條 有下列情形之一的，稽查局應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)解除稅收保全措施：
      （一）納稅人已按履行期限繳納稅款的；
      （二）稅收保全措施被復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷的；
      （三）稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的；
      （四）其他法定應(yīng)當(dāng)解除稅收保全措施的。
      第三十八條 解除稅收保全措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《解除稅收保全措施通知書》，告知其解除稅收保全措施的時(shí)間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時(shí)間內(nèi)辦理解除稅收保全措施的有關(guān)事宜：
      （一）采取凍結(jié)存款措施的，應(yīng)當(dāng)向凍結(jié)存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《解除凍結(jié)存款通知書》，解除凍結(jié)。
      （二）采取查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施的，應(yīng)當(dāng)解除查封并收回《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》。
      （三）采取扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以返還并收回《扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。稅收保全措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的，應(yīng)當(dāng)向協(xié)助執(zhí)行單位送達(dá)《稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知解除稅收保全措施相關(guān)事項(xiàng)。
      第三十九條 采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長(zhǎng)稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級(jí)報(bào)請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：
      （一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的；
      （二）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；
      （三）被查對(duì)象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；
      （四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無(wú)法追繳的。
      第四十條 被查對(duì)象有下列情形之一的，依照《稅收征管法》和《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理：
      （一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；
      （二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的；
      （三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的；
      （四）其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。
      第四十一條 檢查過(guò)程中，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，記錄案件事實(shí)，寫明計(jì)算過(guò)程，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。
      第四十二條  檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。
      第四十三條 檢查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，由稽查部門負(fù)責(zé)人審核。
      經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有稅收違法事實(shí)的，《稅務(wù)稽查報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）案件來(lái)源；
      （二）被查對(duì)象基本情況；
      （三）檢查時(shí)間和檢查所屬期間；
      （四）檢查方式、方法以及檢查過(guò)程中采取的措施；
      （五）查明的稅收違法事實(shí)及性質(zhì)、手段；
      （六）被查對(duì)象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；
      （七）被查對(duì)象對(duì)調(diào)查事實(shí)的意見；
      （八）稅務(wù)處理、處罰建議及依據(jù)；
      （九）其他應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的事項(xiàng)；
      （十）對(duì)涉稅問(wèn)題的成因進(jìn)行分析；
      （十一）檢查人員簽名和報(bào)告時(shí)間。
      經(jīng)檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)稽查報(bào)告》中說(shuō)明檢查內(nèi)容、過(guò)程、事實(shí)情況。
      第四十四條 檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。
      第四十五條 有下列情形之一，致使檢查暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件中止檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，中止檢查：
      （一）當(dāng)事人被有關(guān)機(jī)關(guān)依法限制人身自由的；
      （二）賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的；
      （三）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。
      中止檢查的情形消失后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制《稅收違法案件解除中止檢查審批表》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，恢復(fù)檢查。
      第四十六條 有下列情形之一，致使檢查確實(shí)無(wú)法進(jìn)行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件終結(jié)檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查：
      （一）被查對(duì)象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無(wú)財(cái)產(chǎn)可抵繳稅款或者無(wú)法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體的；
      （二）被查對(duì)象稅收違法行為均已超過(guò)法定追究期限的；
      （三）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。
      第五章 審 理
      第四十七條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員進(jìn)行審理。
      審理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，對(duì)檢查部門移交的審理案卷及相關(guān)材料進(jìn)行逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見，由審理部門負(fù)責(zé)人審核。
      案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照遼寧省地方稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)所屬地稅局集體審理。
      第四十八條 對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料，審理人員應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象是否準(zhǔn)確；
      （二）稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；
      （三）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確；
      （四）是否符合法定程序；
      （五）是否超越或者濫用職權(quán)；
      （六）稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)；
      （七）其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問(wèn)題。
      第四十九條 有下列情形之一的，審理部門制作《補(bǔ)充稽查通知書》，可以將《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料退回檢查部門補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查：
      （一）被查對(duì)象認(rèn)定錯(cuò)誤的；
      （二）稅收違法事實(shí)不清、證據(jù)不足的；
      （三）不符合法定程序的；
      （四）稅務(wù)文書不規(guī)范、不完整的；
      （五）其他需要退回補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查的。
      第五十條  審理部門在審理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)確有需要重新進(jìn)行稽查的，填寫《重新安排稽查申請(qǐng)單》,報(bào)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后制作《重新安排稽查通知單》,重新安排稽查。
      第五十一條
      《稅務(wù)稽查報(bào)告》認(rèn)定的稅收違法事實(shí)清楚、證據(jù)充分，但適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件錯(cuò)誤，數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤或者提出的稅務(wù)處理、處罰建議錯(cuò)
      誤或者不當(dāng)?shù)模瑢徖聿块T應(yīng)當(dāng)另行提出稅務(wù)處理、處罰意見。第五十二條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)提出審理意見。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：
      （一）檢查人員補(bǔ)充調(diào)查的時(shí)間；
      （二）向上級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示或者向相關(guān)部門征詢政策問(wèn)題的時(shí)間。
      案情復(fù)雜確需延長(zhǎng)審理時(shí)限的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)。
      第五十三條 擬對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，審理人員制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，交檢查人員送達(dá)被查對(duì)象，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利。《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
      （一）認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和性質(zhì)；
      （二）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；
      （三）擬作出的稅務(wù)行政處罰；
      （四）當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；
      （五）告知書的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；
      （六）其他相關(guān)事項(xiàng)。
      第五十四條 對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待，提出判斷意見。
      對(duì)當(dāng)事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《陳述申辯筆錄》，如實(shí)記錄，由陳述人、申辯人簽章。
      第五十五條 被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。聽證依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
      第五十六條  審理部門對(duì)屬于職權(quán)范圍內(nèi)且具備審理要件的案件,制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》,報(bào)請(qǐng)稽查局局領(lǐng)導(dǎo)審批。
      對(duì)不屬于審理部門職權(quán)范圍內(nèi)的案件或雖屬于審理部門職權(quán)范圍,但經(jīng)審理后認(rèn)為定案有困難的案件,由審理部門提出初審意見,報(bào)請(qǐng)稽查局審理委員會(huì)審理,審理部門按稽查局審理委員會(huì)的意見制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》，報(bào)稽查局局長(zhǎng)審批。
      第五十七條 《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）審理基本情況；
      （二）檢查人員查明的事實(shí)及相關(guān)證據(jù)；
      （三）被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯情況；
      （四）經(jīng)審理認(rèn)定的事實(shí)及相關(guān)證據(jù)；
      （五）稅務(wù)處理、處罰意見及依據(jù)；
      （六）審理人員、審理日期。
      第五十八條 《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》簽批之日起2個(gè)工作日內(nèi),審理部門制作相應(yīng)法律文書,報(bào)請(qǐng)稽查局局長(zhǎng)簽發(fā)。
      第五十九條 審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：
      （一）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》；
      （二）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；
      （三）認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；
      （四）認(rèn)為沒(méi)有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》?！抖悇?wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)注明文件全稱、文號(hào)和有關(guān)條款。
      《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬地稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。
      第六十條 《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；
      （四）處理決定及依據(jù)；
      （五）稅款金額、繳納期限及地點(diǎn)；
      （六）稅款滯納時(shí)間、滯納金計(jì)算方法、繳納期限及地點(diǎn)；
      （七）告知被查對(duì)象不按期履行處理決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；
      （八）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
      （九）處理決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。
      第六十一條 《稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；
      （四）行政處罰種類和依據(jù)；
      （五）行政處罰履行方式、期限和地點(diǎn)；
      （六）告知當(dāng)事人不按期履行行政處罰決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；
      （七）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
      （八）行政處罰決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。
      第六十二條 《不予稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；
      （四）不予稅務(wù)行政處罰的理由及依據(jù)；
      （五）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
      （六）不予行政處罰決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。
      第六十三條 《稅務(wù)稽查結(jié)論》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）檢查時(shí)間和檢查所屬期間；
      （四）檢查結(jié)論；
      （五）結(jié)論的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。
      第六十四條 稅收違法行為涉嫌犯罪的，稽查局向稽查管理部門提交《申請(qǐng)移送報(bào)告》，附以下資料，由稽查管理部門填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，依法移送公安機(jī)關(guān)。
      （一）《涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報(bào)告》；
      （二）《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》的復(fù)制件；
      （三）涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復(fù)制件；
      （四）補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細(xì)表及憑據(jù)復(fù)制件。
      第六章 執(zhí) 行
      第六十五條 執(zhí)行部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。
      執(zhí)行部門在送達(dá)相關(guān)稅務(wù)文書時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)被執(zhí)行人主管地稅機(jī)關(guān)。
      第六十六條 被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經(jīng)所屬地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
      第六十七條 經(jīng)稽查局確認(rèn)的納稅擔(dān)保人未按照確定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，責(zé)令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
      第六十八條 被執(zhí)行人對(duì)《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
      第六十九條 稽查局對(duì)被執(zhí)行人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達(dá)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，告知其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提出行政訴訟的權(quán)利。
      第七十條 稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《扣繳稅收款項(xiàng)通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時(shí)將有關(guān)完稅憑證送交被執(zhí)行人。
      第七十一條 拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行查封、扣押。
      稽查局拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)擬制《拍賣/變賣抵稅財(cái)物決定書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后送達(dá)被執(zhí)行人，予以拍賣或者變賣。
      拍賣或者變賣實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算并收取價(jià)款后3個(gè)工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫(kù)手續(xù)，并擬制《拍賣/變賣結(jié)果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)審核后，送達(dá)被執(zhí)行人。
      以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費(fèi)用后，尚有剩余的財(cái)產(chǎn)或者無(wú)法進(jìn)行拍賣、變賣的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)擬制《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，送達(dá)被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫(kù)手續(xù)之日起3個(gè)工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。
      第七十二條 被執(zhí)行人需要出境，但未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稽查局經(jīng)所屬地稅局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，填寫《阻止出境申請(qǐng)書》交同級(jí)征收管理部門，經(jīng)征收管理部門逐級(jí)提請(qǐng)，由省級(jí)征收管理部門填制《阻止出境通知書》送達(dá)出境管理機(jī)關(guān)，阻止被執(zhí)行人出境。
      當(dāng)被執(zhí)行人結(jié)清稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保，稽查局應(yīng)當(dāng)及時(shí)將有關(guān)情況通知同級(jí)征收管理部門，經(jīng)逐級(jí)報(bào)告，由省級(jí)征收管理部門填制《解除阻止出境通知書》送達(dá)出境管理機(jī)關(guān)，解除阻止。
      第七十三條 執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)被執(zhí)行人繳納稅款、滯納金、罰款情況，及時(shí)制作階段性《稅務(wù)稽查執(zhí)行報(bào)告》，記明執(zhí)行過(guò)程、結(jié)果、采取的執(zhí)行措施以及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容，由執(zhí)行人員簽名并注明日期。
      當(dāng)被執(zhí)行人繳清稅款、滯納金、罰款或者稽查局依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款后，執(zhí)行部門制作完整的《稅務(wù)稽查執(zhí)行報(bào)告》，連同執(zhí)行環(huán)節(jié)的其他稅務(wù)文書、資料一并移交審理部門整理歸檔。
      執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)自決定性文書規(guī)定的限繳日期期滿之次日起，積極采取《稅收征管法》規(guī)定的所有強(qiáng)制執(zhí)行措施開展執(zhí)行工作。執(zhí)行部門滿12個(gè)月仍不能執(zhí)行完畢的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可將案件移送被執(zhí)行人主管地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)執(zhí)行。
      第七十四條 執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被執(zhí)行人涉嫌犯罪的，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將執(zhí)行情況通知審理部門，并提出向公安機(jī)關(guān)移送的建議。
      對(duì)執(zhí)行部門的移送建議，審理部門依照本規(guī)程第六十四條處理。
      第七十五條 執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門填制《稅收違法案件中止執(zhí)行審批表》，附有關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，中止執(zhí)行：
      （一）被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的；
      （二）被執(zhí)行人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的；
      （三）可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)被司法機(jī)關(guān)或者其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié)，致使執(zhí)行暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行的。
      （四）法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。
      中止執(zhí)行情形消失后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制《稅收違法案件解除中止執(zhí)行審批表》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，恢復(fù)執(zhí)行。
      第七十六條 被執(zhí)行人確實(shí)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)抵繳稅款或者依照破產(chǎn)清算程序確實(shí)無(wú)法清繳稅款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，執(zhí)行部門可以填制《稅收違法案件終結(jié)執(zhí)行審批表》，依照國(guó)家稅務(wù)總局、遼寧省地稅局規(guī)定的權(quán)限和程序，經(jīng)地稅局相關(guān)部門審核并報(bào)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)執(zhí)行。
      第七十七條 地稅局相關(guān)部門移交的稅收違法信息經(jīng)篩選立案檢查的，案件執(zhí)行結(jié)束后，稽查管理部門應(yīng)將稽查結(jié)果向相關(guān)部門反饋。
      第七章 案卷管理
      第七十八條 《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》執(zhí)行完畢，或者依照本規(guī)程第四十六條進(jìn)行終結(jié)檢查或者依照第七十六條終結(jié)執(zhí)行的，審理部門應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關(guān)的全部資料，整理成稅務(wù)稽查案卷，歸檔保管。
      第七十九條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)按照被查對(duì)象分別立卷，統(tǒng)一編號(hào)，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。
      稅務(wù)稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據(jù)材料、稅務(wù)文書等可以對(duì)外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎(jiǎng)勵(lì)材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對(duì)外公開的稽查材料。如無(wú)不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。第八十條 稅務(wù)稽查案卷材料應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)則組合排列：
      （一）案卷內(nèi)材料原則上按照實(shí)際稽查程序依次排列；
      （二）證據(jù)材料可以按照材料所反映的問(wèn)題等特征分類，每類證據(jù)主要證據(jù)材料排列在前，旁證材料排列在后；
      （三）其他材料按照材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合材料的重要程度進(jìn)行排列。
      稅務(wù)稽查案卷內(nèi)每份或者每組材料的排列規(guī)則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎(chǔ)性材料在后。
      第八十一條 稅務(wù)稽查案卷按照以下情況確定保管期限：
      （一）偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久；
      （二）一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年；
      （三）前兩項(xiàng)規(guī)定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。
      第八十二條 查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員需要查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)以外人員需要查閱的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局所屬地稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
      查閱稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)在檔案室進(jìn)行。借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限完整歸還。
      未經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬地稅局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的單位和個(gè)人，不得摘抄、復(fù)制案卷內(nèi)容和材料。
      第八十三條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)妥善保管，并于立卷之日起滿3年后移交所屬地稅局檔案管理部門保管。
      第八章 附 則
      第八十四條 本規(guī)程相關(guān)稅務(wù)文書的式樣，由遼寧省地稅局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定制定。
      第八十五條 本規(guī)程所稱簽章，區(qū)分以下情況確定：
      （一）屬于法人或者其他組織的，由相關(guān)人員簽名，加蓋單位印章并注明日期；
      （二）屬于個(gè)人的，由個(gè)人簽名并注明日期。
      本規(guī)程所稱以上、日內(nèi)，包括本數(shù)。
      本規(guī)程所稱日是指自然日，所稱工作日是指法定的工作日。
      第八十六條 本規(guī)程由遼寧省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。第八十七條 本規(guī)程自2011年1月1日起執(zhí)行。遼寧省地稅局2005年11月8日印發(fā)的《遼寧省地方稅務(wù)系統(tǒng)稽查執(zhí)法工作規(guī)程》（遼地稅發(fā)[2005]140號(hào)）同時(shí)廢止。遼寧省地稅局原有關(guān)規(guī)定與本規(guī)程不一致的，按本規(guī)程執(zhí)行。
      第二篇：稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查工作規(guī)程
      稅務(wù)稽查工作規(guī)程稅務(wù)稽查工作規(guī)程
      編輯
      稅務(wù)稽查工作規(guī)程第一章 總則
      第一條 為了保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實(shí)施，規(guī)范稅務(wù)稽查工作，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。
      第二條 稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。
      稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施?；榫种饕氊?zé)，是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責(zé)由國(guó)家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)規(guī)定確定。
      第三條 稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則。
      稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)依靠人民群眾，加強(qiáng)與有關(guān)部門、單位的聯(lián)系和配合。第四條 稽查局在所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)下開展稅務(wù)稽查工作。
      上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局的稽查業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、指導(dǎo)、考核和監(jiān)督，對(duì)執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮和協(xié)調(diào)。
      各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系和協(xié)作，及時(shí)進(jìn)行信息交流與共享，對(duì)同一被查對(duì)象盡量實(shí)施聯(lián)合檢查，并分別作出處理決定。
      第五條 稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。第六條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私保密。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。
      第七條 稅務(wù)稽查人員有《稅收征管法細(xì)則》規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)回避。被查對(duì)象要求稅務(wù)稽查人員回避的，或者稅務(wù)稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長(zhǎng)依法決定是否回避?；榫志珠L(zhǎng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員有規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)要求其回避。稽查局局長(zhǎng)的回避，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定。
      第八條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：
      （一）違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)；
      （二）利用職權(quán)為自己或者他人謀取利益；
      （三）玩忽職守，不履行法定義務(wù)；
      （四）泄露國(guó)家秘密、工作秘密，向被查對(duì)象通風(fēng)報(bào)信、泄露案情；
      （五）弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情；
      （六）接受被查對(duì)象的請(qǐng)客送禮；
      （七）未經(jīng)批準(zhǔn)私自會(huì)見被查對(duì)象；
      （八）其他違法亂紀(jì)行為。
      稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。
      第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)必須不斷提高稽查信息化應(yīng)用水平，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)采集涉稅信息，強(qiáng)化稽查管理和執(zhí)法監(jiān)督。稅務(wù)稽查工作規(guī)程第二章 管轄
      第十條 稽查局應(yīng)當(dāng)在所屬稅務(wù)局的征收管理范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)稽查。前款規(guī)定以外的稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第十一條 稅務(wù)稽查管轄有爭(zhēng)議的，由爭(zhēng)議各方本著有利于案件查處的原則逐級(jí)協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者決定。
      第十二條 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級(jí)分類稽查：
      （一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅規(guī)模；
      （二）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；
      （三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；
      （四）稅收違法案件復(fù)雜程度；
      （五）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；
      （六）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。
      分級(jí)分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。
      第十三條 上級(jí)稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復(fù)雜程度、查處難度以及社會(huì)影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。
      下級(jí)稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)稽查局查處。稅務(wù)稽查工作規(guī)程第三章 選案
      第十四條 稽查局應(yīng)當(dāng)通過(guò)多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。
      選案部門負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，并對(duì)稅收違法案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理。第十五條 稽查局必須有計(jì)劃地實(shí)施稽查，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù)。
      稽查局應(yīng)當(dāng)在終了前制訂下一的稽查工作計(jì)劃，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施，并報(bào)上一級(jí)稽查局備案?；楣ぷ饔?jì)劃中的稅收專項(xiàng)檢查內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收專項(xiàng)檢查安排，結(jié)合工作實(shí)際確定。
      經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，稽查工作計(jì)劃可以適當(dāng)調(diào)整。
      第十六條 選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對(duì)所獲取的案源信息實(shí)行分類管理。案源信息主要包括：
      （一）財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；
      （二）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；
      （三）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查；
      （四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；
      （五）檢舉的涉稅違法信息；
      （六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅違法信息；
      （七）社會(huì)公共信息；
      （八）其他相關(guān)信息。
      第十七條 國(guó)家稅務(wù)總局和各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在稽查局設(shè)立稅收違法案件舉報(bào)中心，負(fù)責(zé)受理單位和個(gè)人對(duì)稅收違法行為的檢舉。
      對(duì)單位和個(gè)人實(shí)名檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實(shí)，為國(guó)家挽回稅收損失的，根據(jù)其貢獻(xiàn)大小，依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。
      第十八條 稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后分別處理：
      （一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息；
      （二）檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦；
      （三）屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理；
      （四）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。
      第十九條 選案部門對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應(yīng)當(dāng)確定為待查對(duì)象。
      待查對(duì)象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。
      稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息，稽查局經(jīng)篩選未立案檢查的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知移交信息的部門；移交信息的部門仍然認(rèn)為需要立案檢查的，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由稽查局立案檢查。
      對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專項(xiàng)檢查安排的檢查對(duì)象，應(yīng)當(dāng)立案檢查。
      第二十條 經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。
      選案部門應(yīng)當(dāng)建立案件管理臺(tái)賬，跟蹤案件查處進(jìn)展情況，并及時(shí)報(bào)告稽查局局長(zhǎng)。稅務(wù)稽查工作規(guī)程第四章 檢查
      第二十一條 檢查部門接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員實(shí)施檢查。檢查人員實(shí)施檢查前，應(yīng)當(dāng)查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法。
      第二十二條 檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。
      檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。
      國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當(dāng)出示各自的稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。
      檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
      第二十三條 實(shí)施檢查時(shí)，依照法定權(quán)限和程序，可以采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問(wèn)、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法。
      對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。
      第二十四條 實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。
      調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。
      第二十五條 調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。
      調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。
      第二十六條 需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當(dāng)事人核對(duì)后簽章確認(rèn)。對(duì)需要?dú)w還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具《發(fā)票換票證》；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具《調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)》，經(jīng)查無(wú)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還。
      提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。
      第二十七條 詢問(wèn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢問(wèn)外，應(yīng)當(dāng)向被詢問(wèn)人送達(dá)《詢問(wèn)通知書》。詢問(wèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知被詢問(wèn)人如實(shí)回答問(wèn)題。詢問(wèn)筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問(wèn)人核對(duì)或者向其宣讀；詢問(wèn)筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問(wèn)人在改動(dòng)處捺指??；核對(duì)無(wú)誤后，由被詢問(wèn)人在尾頁(yè)結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過(guò)（或者向我宣讀過(guò)），與我說(shuō)的相符”，并逐頁(yè)簽章、捺指印。被詢問(wèn)人拒絕在詢問(wèn)筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。
      第二十八條 當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長(zhǎng)期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計(jì)算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由陳述人或者證人逐頁(yè)簽章、捺指印。
      當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當(dāng)事人、證人逐頁(yè)簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。
      第二十九條 制作錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等內(nèi)容。
      調(diào)取視聽資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)取有關(guān)資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說(shuō)明復(fù)制方法、人員、時(shí)間和原件存放處等事項(xiàng)。
      對(duì)聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對(duì)圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說(shuō)明。
      第三十條 以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并由當(dāng)事人簽章。
      需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存，同時(shí)在封存包裝物上注明制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及長(zhǎng)度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。
      第三十一條 檢查人員實(shí)地調(diào)查取證時(shí)，可以制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對(duì)實(shí)地檢查情況予以記錄或者說(shuō)明。
      制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，應(yīng)當(dāng)載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。
      當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場(chǎng)，可以由其簽章證明。
      第三十二條 需要異地調(diào)查取證的，可以發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證；必要時(shí)可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證。
      受托地稽查局應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)查請(qǐng)求，依照法定權(quán)限和程序調(diào)查；對(duì)取得的證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)連同相關(guān)文書一并作為協(xié)查案卷立卷存檔；同時(shí)根據(jù)委托地稽查局協(xié)查函委托的事項(xiàng)，將相關(guān)證據(jù)材料及文書復(fù)制，注明“與原件核對(duì)無(wú)誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。
      需要取得境外資料的，稽查局可以提請(qǐng)國(guó)際稅收管理部門依照稅收協(xié)定情報(bào)交換程序獲取，或者通過(guò)我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)收集有關(guān)信息。第三十三條 查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。
      查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。
      第三十四條 檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。
      第三十五條 稽查局采取稅收保全措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅收保全措施決定書》，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。
      采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《凍結(jié)存款通知書》，凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。
      采取查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，由納稅人核對(duì)后簽章；采取扣押納稅人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具《扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》，由納稅人核對(duì)后簽章。
      采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法向有關(guān)單位送達(dá)《稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)。
      第三十六條 有下列情形之一的，稽查局應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)解除稅收保全措施：
      （一）納稅人已按履行期限繳納稅款的；
      （二）稅收保全措施被復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷的；
      （三）稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的；
      （四）其他法定應(yīng)當(dāng)解除稅收保全措施的。
      第三十七條 解除稅收保全措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《解除稅收保全措施通知書》，告知其解除稅收保全措施的時(shí)間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時(shí)間內(nèi)辦理解除稅收保全措施的有關(guān)事宜：
      （一）采取凍結(jié)存款措施的，應(yīng)當(dāng)向凍結(jié)存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《解除凍結(jié)存款通知書》，解除凍結(jié)。
      （二）采取查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施的，應(yīng)當(dāng)解除查封并收回《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》。
      （三）采取扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以返還并收回《扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。
      稅收保全措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的，應(yīng)當(dāng)向協(xié)助執(zhí)行單位送達(dá)《稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知解除稅收保全措施相關(guān)事項(xiàng)。
      第三十八條 采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長(zhǎng)稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級(jí)報(bào)請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：
      （一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的；
      （二）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；
      （三）被查對(duì)象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；
      （四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無(wú)法追繳的。
      第三十九條 被查對(duì)象有下列情形之一的，依照《稅收征管法》和《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理：
      （一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；
      （二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的；
      （三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的；
      （四）其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。
      第四十條 檢查過(guò)程中，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，記錄案件事實(shí)，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。
      第四十一條 檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。
      第四十二條 檢查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，由檢查部門負(fù)責(zé)人審核。
      經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有稅收違法事實(shí)的，《稅務(wù)稽查報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）案件來(lái)源；
      （二）被查對(duì)象基本情況；
      （三）檢查時(shí)間和檢查所屬期間；
      （四）檢查方式、方法以及檢查過(guò)程中采取的措施；
      （五）查明的稅收違法事實(shí)及性質(zhì)、手段；
      （六）被查對(duì)象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；
      （七）被查對(duì)象對(duì)調(diào)查事實(shí)的意見；
      （八）稅務(wù)處理、處罰建議及依據(jù)；
      （九）其他應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的事項(xiàng)；
      （十）檢查人員簽名和報(bào)告時(shí)間。
      經(jīng)檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)稽查報(bào)告》中說(shuō)明檢查內(nèi)容、過(guò)程、事實(shí)情況。
      第四十三條 檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。
      第四十四條 有下列情形之一，致使檢查暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件中止檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，中止檢查：
      （一）當(dāng)事人被有關(guān)機(jī)關(guān)依法限制人身自由的；
      （二）賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的；
      （三）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。
      中止檢查的情形消失后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制《稅收違法案件解除中止檢查審批表》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，恢復(fù)檢查。第四十五條 有下列情形之一，致使檢查確實(shí)無(wú)法進(jìn)行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件終結(jié)檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查：
      （一）被查對(duì)象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無(wú)財(cái)產(chǎn)可抵繳稅款或者無(wú)法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體的；
      （二）被查對(duì)象稅收違法行為均已超過(guò)法定追究期限的；
      （三）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。稅務(wù)稽查工作規(guī)程第五章 審理
      第四十六條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員進(jìn)行審理。
      審理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，對(duì)檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及相關(guān)材料進(jìn)行逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見，由審理部門負(fù)責(zé)人審核。
      案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理。
      第四十七條 對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料，審理人員應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象是否準(zhǔn)確；
      （二）稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；
      （三）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確；
      （四）是否符合法定程序；
      （五）是否超越或者濫用職權(quán)；
      （六）稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)；
      （七）其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問(wèn)題。
      第四十八條 有下列情形之一的，審理部門可以將《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料退回檢查部門補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查：
      （一）被查對(duì)象認(rèn)定錯(cuò)誤的；
      （二）稅收違法事實(shí)不清、證據(jù)不足的；
      （三）不符合法定程序的；
      （四）稅務(wù)文書不規(guī)范、不完整的；
      （五）其他需要退回補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查的。
      第四十九條 《稅務(wù)稽查報(bào)告》認(rèn)定的稅收違法事實(shí)清楚、證據(jù)充分，但適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件錯(cuò)誤，或者提出的稅務(wù)處理、處罰建議錯(cuò)誤或者不當(dāng)?shù)?，審理部門應(yīng)當(dāng)另行提出稅務(wù)處理、處罰意見。
      第五十條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)提出審理意見。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：
      （一）檢查人員補(bǔ)充調(diào)查的時(shí)間；
      （二）向上級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示或者向相關(guān)部門征詢政策問(wèn)題的時(shí)間。案情復(fù)雜確需延長(zhǎng)審理時(shí)限的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)。第五十一條 擬對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利?！抖悇?wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
      （一）認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和性質(zhì)；
      （二）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；
      （三）擬作出的稅務(wù)行政處罰；
      （四）當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；
      （五）告知書的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；
      （六）其他相關(guān)事項(xiàng)。
      第五十二條 對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待，提出判斷意見。
      對(duì)當(dāng)事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《陳述申辯筆錄》，如實(shí)記錄，由陳述人、申辯人簽章。
      第五十三條 被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。
      聽證依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
      第五十四條 審理完畢，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》，由審理部門負(fù)責(zé)人審核?！抖悇?wù)稽查審理報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）審理基本情況；
      （二）檢查人員查明的事實(shí)及相關(guān)證據(jù)；
      （三）被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯情況；
      （四）經(jīng)審理認(rèn)定的事實(shí)及相關(guān)證據(jù)；
      （五）稅務(wù)處理、處罰意見及依據(jù)；
      （六）審理人員、審理日期。
      第五十五條 審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：
      （一）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》；
      （二）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；
      （三）認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；
      （四）認(rèn)為沒(méi)有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。
      《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)注明文件全稱、文號(hào)和有關(guān)條款。
      《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。
      第五十六條 《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；
      （四）處理決定及依據(jù)；
      （五）稅款金額、繳納期限及地點(diǎn)；
      （六）稅款滯納時(shí)間、滯納金計(jì)算方法、繳納期限及地點(diǎn)；
      （七）告知被查對(duì)象不按期履行處理決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；
      （八）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
      （九）處理決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。第五十七條 《稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；
      （四）行政處罰種類和依據(jù)；
      （五）行政處罰履行方式、期限和地點(diǎn)；
      （六）告知當(dāng)事人不按期履行行政處罰決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；
      （七）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
      （八）行政處罰決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。第五十八條 《不予稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；
      （四）不予稅務(wù)行政處罰的理由及依據(jù)；
      （五）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
      （六）不予行政處罰決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。第五十九條 《稅務(wù)稽查結(jié)論》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）檢查時(shí)間和檢查所屬期間；
      （四）檢查結(jié)論；
      （五）結(jié)論的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。
      第六十條 稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，依法移送公安機(jī)關(guān)，并附送以下資料：
      （一）《涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報(bào)告》；
      （二）《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》的復(fù)制件；
      （三）涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復(fù)制件；
      （四）補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細(xì)表及憑據(jù)復(fù)制件。稅務(wù)稽查工作規(guī)程第六章 執(zhí)行 第六十一條 執(zhí)行部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。
      執(zhí)行部門在送達(dá)相關(guān)稅務(wù)文書時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。
      第六十二條 被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
      第六十三條 經(jīng)稽查局確認(rèn)的納稅擔(dān)保人未按照確定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，責(zé)令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
      第六十四條 被執(zhí)行人對(duì)《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
      第六十五條 稽查局對(duì)被執(zhí)行人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達(dá)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，告知其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提出行政訴訟的權(quán)利。
      第六十六條 稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《扣繳稅收款項(xiàng)通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時(shí)將有關(guān)完稅憑證送交被執(zhí)行人。
      第六十七條 拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行查封、扣押。
      稽查局拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)擬制《拍賣/變賣抵稅財(cái)物決定書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后送達(dá)被執(zhí)行人，予以拍賣或者變賣。
      拍賣或者變賣實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算并收取價(jià)款后3個(gè)工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫(kù)手續(xù)，并擬制《拍賣/變賣結(jié)果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)審核后，送達(dá)被執(zhí)行人。
      以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費(fèi)用后，尚有剩余的財(cái)產(chǎn)或者無(wú)法進(jìn)行拍賣、變賣的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)擬制《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，送達(dá)被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫(kù)手續(xù)之日起3個(gè)工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。
      第六十八條 被執(zhí)行人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或者稽查局依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款后，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查執(zhí)行報(bào)告》，記明執(zhí)行過(guò)程、結(jié)果、采取的執(zhí)行措施以及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容，由執(zhí)行人員簽名并注明日期，連同執(zhí)行環(huán)節(jié)的其他稅務(wù)文書、資料一并移交審理部門整理歸檔。
      第六十九條 執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將執(zhí)行情況通知審理部門，并提出向公安機(jī)關(guān)移送的建議。
      對(duì)執(zhí)行部門的移送建議，審理部門依照本規(guī)程第六十條處理。第七十條 執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門填制《稅收違法案件中止執(zhí)行審批表》，附有關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，中止執(zhí)行：
      （一）被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的；
      （二）被執(zhí)行人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的；
      （三）可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)被司法機(jī)關(guān)或者其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié)，致使執(zhí)行暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行的。
      （四）法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。
      中止執(zhí)行情形消失后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制《稅收違法案件解除中止執(zhí)行審批表》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，恢復(fù)執(zhí)行。
      第七十一條 被執(zhí)行人確實(shí)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)抵繳稅款或者依照破產(chǎn)清算程序確實(shí)無(wú)法清繳稅款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，稽查局可以填制《稅收違法案件終結(jié)執(zhí)行審批表》，依照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定權(quán)限和程序，經(jīng)稅務(wù)局相關(guān)部門審核并報(bào)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)執(zhí)行。
      稅務(wù)稽查工作規(guī)程第七章 案卷管理
      第七十二條 《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》執(zhí)行完畢，或者依照本規(guī)程第四十五條進(jìn)行終結(jié)檢查或者依照第七十一條終結(jié)執(zhí)行的，審理部門應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關(guān)的全部資料，整理成稅務(wù)稽查案卷，歸檔保管。
      第七十三條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)按照被查對(duì)象分別立卷，統(tǒng)一編號(hào)，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。
      稅務(wù)稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據(jù)材料、稅務(wù)文書等可以對(duì)外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎(jiǎng)勵(lì)材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對(duì)外公開的稽查材料。如無(wú)不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。
      第七十四條 稅務(wù)稽查案卷材料應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)則組合排列：
      （一）案卷內(nèi)材料原則上按照實(shí)際稽查程序依次排列；
      （二）證據(jù)材料可以按照材料所反映的問(wèn)題等特征分類，每類證據(jù)主要證據(jù)材料排列在前，旁證材料排列在后；
      （三）其他材料按照材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合材料的重要程度進(jìn)行排列。稅務(wù)稽查案卷內(nèi)每份或者每組材料的排列規(guī)則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎(chǔ)性材料在后。
      第七十五條 稅務(wù)稽查案卷按照以下情況確定保管期限：
      （一）偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久；
      （二）一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年；
      （三）前兩項(xiàng)規(guī)定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。第七十六條 查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)人員需要查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)以外人員需要查閱的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
      查閱稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)在檔案室進(jìn)行。借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限完整歸還。
      未經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的單位和個(gè)人，不得摘抄、復(fù)制案卷內(nèi)容和材料。
      第七十七條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)在立卷次年6月30日前移交所屬稅務(wù)局檔案管理部門保管；稽查局與所屬稅務(wù)局異址辦公的，可以適當(dāng)延遲移交，但延遲時(shí)間最多不超過(guò)2年。稅務(wù)稽查工作規(guī)程第八章 附則
      第七十八條 本規(guī)程相關(guān)稅務(wù)文書的式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。第七十九條 本規(guī)程所稱簽章，區(qū)分以下情況確定：
      （一）屬于法人或者其他組織的，由相關(guān)人員簽名，加蓋單位印章并注明日期；
      （二）屬于個(gè)人的，由個(gè)人簽名并注明日期。本規(guī)程所稱以上、日內(nèi)，包括本數(shù)。
      第八十條 本規(guī)程自2010年1月1日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局1995年12月1日印發(fā)的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》同時(shí)廢止。
      發(fā)布部門：國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)布日期：2009年12月24日 實(shí)施日期：2010年01月01日
      第三篇：稅務(wù)稽查規(guī)程
      稅 務(wù) 稽 查 規(guī) 程
      ------------------第一章 總則
      第一條 為了規(guī)范稅務(wù)稽查工作，保證稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則），制定本規(guī)程。
      第二條 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。
      稅務(wù)稽查包括日?；?、專項(xiàng)稽查、專案稽查等。
      第三條 稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。
      第四條 稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為根據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依靠人民群眾，加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合。
      第五條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，按照各自的稅收管轄范圍行使稅務(wù)稽查職能。
      第六條 稅務(wù)稽查工作應(yīng)當(dāng)按照確定稽查對(duì)象、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。
      第七條 凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的各種稅收的稅務(wù)稽查工作均適用規(guī)程。
      第二章 稅務(wù)稽查對(duì)象確定及管轄
      第八條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稽查工作 的需要和稽查力量，于年末制定下的稽查計(jì)劃，報(bào)經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)局長(zhǎng)（分局長(zhǎng)）批準(zhǔn)后實(shí)施。
      (一)采用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；
      (二)根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇；
      (三)根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定。
      第十條 確定稅務(wù)稽查對(duì)象應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)。
      第十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)違法案件舉報(bào)中心，受理公民舉報(bào)。舉報(bào)中心設(shè)在所屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。
      公民舉報(bào)稅務(wù)違法案件用書面或口頭均可。受理口頭舉報(bào)（含電話舉報(bào)）應(yīng)當(dāng)作筆錄或錄音，筆錄經(jīng)與舉報(bào)者核實(shí)無(wú)誤后，由其簽名、蓋章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如舉報(bào)者不愿公開其情況，應(yīng)當(dāng)為其保密。對(duì)不屬于本機(jī)關(guān)管轄的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)告知舉報(bào)者到有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者單位反映，或者將舉報(bào)材料轉(zhuǎn)有關(guān)方面處理。
      第十二條 稅務(wù)稽查對(duì)象確定后，均應(yīng)當(dāng)分類建立稅務(wù)稽查實(shí)施臺(tái)帳，跟蹤考核稅務(wù)稽查計(jì)劃執(zhí)行情況。
      第十三條 稅務(wù)稽查對(duì)象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：
      (一)偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；
      (二)未具有本條第一項(xiàng)所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元至20000元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；
      (三)私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；
      (四)其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。
      第十四條 各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄稅收的稅務(wù)稽查工作。在稅務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)有屬于對(duì)方管轄范圍問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通報(bào)對(duì)方查處；雙方在同一稅收問(wèn)題認(rèn)定上有不同意見時(shí)，先按照負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收的稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見執(zhí)行，然后報(bào)負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定，以裁定的意見為準(zhǔn)。
      第十五條 稅務(wù)案件的查處，原則上應(yīng)當(dāng)由被查對(duì)象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；稅法另有規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行。
      第十六條 在國(guó)稅、地稅各自系統(tǒng)內(nèi)，查處的稅務(wù)案件如果涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上稅力機(jī)關(guān)管轄的，由最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)的，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)本著有利于查處的原則協(xié)商確定查處權(quán)；協(xié)商不能取得一致意見的，由共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商或者裁定后執(zhí)行。
      第十七條 下列案件，可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處或統(tǒng)一組織力量查處：
      (一)重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、避稅、抗稅案件；
      (二)重大偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票案件以及其他重大稅收違法案件；
      (三)群眾舉報(bào)確需由上級(jí)派人查處的案件；
      (四)涉及到被查對(duì)象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員的案件；
      (五)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要由自己查處的案件；
      (六)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要請(qǐng)求上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的案件。
      第三章 稅務(wù)稽查的實(shí)施
      第十八條 實(shí)施稽查前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：
      （一）公民舉報(bào)有稅收違法行為的；
      （二）稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；
      （三）預(yù)先通知有礙稽查的。
      第十九條 稽查人員在實(shí)施稽查前，應(yīng)當(dāng)調(diào)閱被查對(duì)象納稅檔案，全面了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法，熟悉相關(guān)的稅收政策，確定相應(yīng)的稽查方法。
      第二十條 稽查人員與被查對(duì)象有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避，被查對(duì)象也有權(quán)要求他們回避：
      （一）稽查人員與被查當(dāng)事人有近親屬關(guān)系的；
      （二）稽查人員與被查對(duì)象有利害關(guān)系的；
      （三）稽查人員與被查對(duì)象有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的；
      對(duì)被查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)當(dāng)回避的，稽查人員是否回避，由本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的局長(zhǎng)審定。
      第二十一條 實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)二人以上，并出示稅務(wù)檢查證件。
      第二十二條 實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問(wèn)、調(diào)取帳簿資料和實(shí)施稽查等手段進(jìn)行。
      詢問(wèn)當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)有專人記錄，并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。《詢問(wèn)筆錄》應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人核對(duì)，當(dāng)事人沒(méi)有閱讀能力的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人宣讀，核對(duì)無(wú)誤后，由當(dāng)事人簽章或者押印當(dāng)事人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明：修改過(guò)的筆錄，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人在改動(dòng)處簽章或者押印。
      調(diào)取帳簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取帳簿資料通知書》、《調(diào)取帳簿資料清單》，并在三個(gè)月內(nèi)完整退還。
      需要跨管轄區(qū)域稽查的，可以采取函查和異地調(diào)查兩種方式進(jìn)行。采取函查的，應(yīng)當(dāng)于批準(zhǔn)實(shí)施稽查后發(fā)出信函，請(qǐng)求對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查。無(wú)論是函查還是異地調(diào)查，對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)予協(xié)助。
      第二十三條 稅務(wù)稽查中需要證人作證的，應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對(duì)案情的明了程度，并告知不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
      證人的證言材料應(yīng)當(dāng)由證人用鋼筆或毛筆書寫，并有本人的簽章或者押印；證人沒(méi)有書寫能力請(qǐng)人代寫的，由人寫人向本人宣讀并由本人及代寫人共同簽章或者押?。桓淖C言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但不退還原件。
      收集證言時(shí)，可以筆錄、錄音、錄像。
      第二十四條 調(diào)查取證時(shí)，需要索取與案件有關(guān)的資料原件的，可以用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或?qū)Ｓ檬論?jù)提取有關(guān)資料；不能取得原件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的保存單位（個(gè)人）和出處，由原件保存單位和個(gè)人簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤”字樣，并由其簽章或者押印。
      第二十五條 取證過(guò)程中，不得對(duì)當(dāng)事人和證人引供、誘供和逼供；要認(rèn)真鑒別證據(jù)，防止偽證和假證，必要時(shí)對(duì)關(guān)鍵證據(jù)可進(jìn)行專門技術(shù)鑒定。
      任何人不得涂改或者毀棄證明原件、詢問(wèn)筆錄以及其他證據(jù)。
      第二十六條 案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)誣告，打擊報(bào)復(fù)，作偽證、假證以及干擾、阻撓調(diào)查的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)部門依法查處。
      第二十七條 查核從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶和儲(chǔ)蓄存款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定填寫《稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶許可證明》，經(jīng)縣以上（含縣，以下同）稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)方可進(jìn)行，并為儲(chǔ)戶保密。
      稽查金融、軍工、部隊(duì)、尖端科學(xué)等保密單位和跨管轄行政區(qū)域納稅人時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《稅務(wù)檢查專用證明》，與稅務(wù)檢查證配套使用；其中稽查跨管轄行政區(qū)域納稅人時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用被查對(duì)象所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)專用證明》。
      第二十八條 稽查中依法需暫停支付被查對(duì)象存款的，應(yīng)當(dāng)填寫《暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；依法需查 封被查對(duì)象商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的，驗(yàn)明權(quán)屬后應(yīng)當(dāng)填寫《查封（扣押）證》，并附《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》，查封時(shí)，應(yīng)當(dāng)粘貼統(tǒng)一的封志，注明公歷年、月、日，加蓋公章；依法需扣押的，應(yīng)當(dāng)填寫《查封（扣押）證》，并開具《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。
      第二十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押措施的，要填寫《解除查封（扣押）通知書》，通知納稅人持《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》，前來(lái)辦理解除查封（扣押）手續(xù)；需解除暫停支付的，應(yīng)當(dāng)填寫《解除暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)解除暫停支付措施。
      第三十條 稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以令其提交納稅保證金。收取納稅保證金應(yīng)當(dāng)開具《納稅保證金專用收據(jù)》，并專戶儲(chǔ)存。有關(guān)單位和個(gè)人在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款的，退還其保證金；逾期未結(jié)清稅款的，以期保證金抵繳稅款。其保證金大于其應(yīng)繳未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)退還其多余的保證金；不足抵繳其應(yīng)繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其應(yīng)繳未繳的稅款。
      第三十一條 對(duì)未經(jīng)立案實(shí)施稽查的，如果稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)已達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充立案。
      第三十二條 稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫《稅務(wù)稽查底稿》；責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供的有關(guān)文件、證明材料和資料應(yīng)當(dāng)注明出處；稽查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稽查的結(jié)果和主要問(wèn)題向被查對(duì)象說(shuō)明，核對(duì)事實(shí)，聽取意見。
      第三十三條 對(duì)經(jīng)立案查處的案件，稅務(wù)稽查完畢，稽查人員應(yīng)制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》?！抖悇?wù)稽查報(bào)告》的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：
      (一)案件的來(lái)源；
      (二)被查對(duì)象的基本情況；
      (三)稽查時(shí)間和稽查所屬期間；>
      (四)主要違法事實(shí)及其手段；
      (五)稽查過(guò)程中采取的措施；
      (六)違法性質(zhì)；
      (七)被查對(duì)象的態(tài)度；
      (八)處理意見和依據(jù)；
      (九)其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)；
      (十)稽查人員的簽字和報(bào)告時(shí)間。
      第三十四條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》，連同《稅務(wù)稽查底稿》及其他證據(jù)，提交審理部門審理。
      第三十五條 凡按照規(guī)定不需立案查處的一般稅收違法案件，稽查完畢后，可按照簡(jiǎn)易程序，由稽查人員直接制作《稅務(wù)處理決定書》，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
      第三十六條 對(duì)經(jīng)稽查未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，按照以下程序執(zhí)行：
      (一)未經(jīng)立案查處的，由稽查人員制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》，說(shuō)明未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)和結(jié)論意見，一式兩份，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，一份存檔，一份交被查對(duì)象；
      (二)經(jīng)立案查處的，稽查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，說(shuō)明未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)和結(jié)論意見，連同有關(guān)稽查資料，提交審理部門審理。
      第四章 稅務(wù)稽查審理
      第三十七條 稅務(wù)稽查審理工作應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)。必要時(shí)可組織有關(guān)稅務(wù)人員會(huì)審。
      第三十八條 審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱稽查人員提供的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及所有與案件有關(guān)的其他資料，并對(duì)如下內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)：
      (一)違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；
      (二)適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)；
      (三)是否符合法定程序；
      (四)擬定的處理意見是否得當(dāng)。
      第三十九條 審理中發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清、證據(jù)不足或者手續(xù)不全等情況，應(yīng)當(dāng)通知稽查人員予以增補(bǔ)。
      第四十條 對(duì)于大案、要案或者疑難稅務(wù)案件定案有困難的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理后定案。
      第四十一條 審理結(jié)束時(shí)，審理人員應(yīng)當(dāng)提出綜合性審理意見，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》，履行報(bào)批手續(xù)后，交由有關(guān)人員執(zhí)行。對(duì)構(gòu)成犯罪應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的，制作《稅務(wù)違法案件移送書》，經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后移送司法機(jī)關(guān)處理。
      第四十二條 《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：
      (一)被處理對(duì)象名稱；
      (二)查結(jié)的違法事實(shí)及違法所屬時(shí)間；
      (三)處理依據(jù)；
      (四)處理決定；
      (五)告知申請(qǐng)復(fù)議權(quán)或者訴訟權(quán)；
      (六)作出處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；>(七)作出處理決定日期；
      (八)該處理決定文號(hào)；
      (九)如果有附件，應(yīng)當(dāng)載明附件名稱及數(shù)量。
      《稅務(wù)處理決定書》所援引的處理依據(jù)，必須是稅收法律、法規(guī)或者規(guī)章，并應(yīng)當(dāng)注明文件名稱、文號(hào)和有關(guān)條款。
      第四十三條 對(duì)稽查人員提交的經(jīng)查未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的《稅務(wù)稽查報(bào)告》，審理人員審理后確認(rèn)的，制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》一式兩份，報(bào)批準(zhǔn)后，一份存檔，一份交被查對(duì)象：有疑問(wèn)的，退稽查人員補(bǔ)充稽查，或者報(bào)告主管領(lǐng)導(dǎo)另行安排稽查。
      第四十四條 審理人員接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在十日內(nèi)審理完畢。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：
      (一)稽查人員增補(bǔ)證據(jù)等資料時(shí)間；
      (二)就有關(guān)政策問(wèn)題書面請(qǐng)示上級(jí)時(shí)間；
      (三)重大案件報(bào)經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理定案時(shí)間。
      第四十五條 審理人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稽查報(bào)告制度，對(duì)不同案件及時(shí)分析，逐級(jí)上報(bào)。
      第五章 稅務(wù)處理決定執(zhí)行
      第四十六條 稅務(wù)執(zhí)行人員接到批準(zhǔn)的《稅務(wù)處理決定書》后，填制稅務(wù)文書送達(dá)回證，按照細(xì)則關(guān)于文書送達(dá)的規(guī)定，將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行。
      第四十七條 被查對(duì)象未按照《稅務(wù)處理決定書》的規(guī)定執(zhí)行的，稅務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)按照法定的程序?qū)ζ鋺?yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅款及其滯納金，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填制《查封（扣押）證》、《拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書》或者《扣繳稅款通知書》，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。被查對(duì)象對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定或者強(qiáng)制執(zhí)行措施決定，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，既不執(zhí)行也不申請(qǐng)復(fù)議或者起訴的，應(yīng)當(dāng)由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填制《稅務(wù)處罰執(zhí)行申請(qǐng)書》，連同有關(guān)材料一并移送人民法院，申請(qǐng)人民法院協(xié)助強(qiáng)制執(zhí)行。
      第四十八條 對(duì)已作行政處理決定移送司法機(jī)關(guān)查處的稅務(wù)案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在移送前將其應(yīng)繳未繳的稅款、罰款、滯納金追繳入庫(kù)；對(duì)未作行政處理決定直接由司法機(jī)關(guān)查處的稅務(wù)案件，稅款的追繳依照《最高人民檢察院、最高人民法院、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于辦理偷稅、抗稅案件追繳稅款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)繳庫(kù)的規(guī)定＞的通知＝（高檢會(huì)[1991]31號(hào)）規(guī)定執(zhí)行；定為撒案、免訴和免予刑事處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)視其違法情節(jié)，依法進(jìn)行行政處罰或者加收滯納金。
      第四十九條 對(duì)經(jīng)稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)退還納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)退還。
      第五十條 稅務(wù)執(zhí)行人員對(duì)于稅務(wù)處理決定的執(zhí)行情況應(yīng)當(dāng)制作《執(zhí)行報(bào)告》，及時(shí)向有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)反饋。
      第五十一條 對(duì)舉報(bào)稅務(wù)違法行為的有功人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)舉報(bào)人員貢獻(xiàn)大小，按照規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)金來(lái)源和提留標(biāo)準(zhǔn)，按照細(xì)則和《財(cái)政部關(guān)于群眾檢舉稅務(wù)違章案件提獎(jiǎng)問(wèn)題的通知》（[78]財(cái)稅字第130號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
      有關(guān)舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)辦理。
      第六章 稅務(wù)稽查案件管理
      第五十二條 稅務(wù)稽查案件終結(jié)后，在稽查各環(huán)節(jié)形成的各種資料應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一送交審理部門，經(jīng)審理部門整理于結(jié)案后的60日內(nèi)立卷歸檔。
      第五十三條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)包括工作報(bào)告、來(lái)往文書和有關(guān)證據(jù)等三類資料。
      稅務(wù)稽查中的工作報(bào)告包括稅務(wù)稽查報(bào)告、稅務(wù)稽查審理報(bào)告、稅務(wù)處理決定執(zhí)行報(bào)告等。
      稅務(wù)稽查中的來(lái)往文書主要包括：稅務(wù)稽查通知書，詢問(wèn)通知書，調(diào)取帳簿通知書及清單，納稅擔(dān)保書及擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單，查封（扣押）證書及清單或者專用收據(jù)，解除查（扣押）通知書，暫停支付存款通知書及解除通知書，稅務(wù)處理決定書，稅務(wù)案件移送書，拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書，扣繳稅款通知書，稅務(wù)處罰強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書，協(xié)查函及協(xié)查回函，稅務(wù)文書送達(dá)回證等。
      稅務(wù)稽查中的有關(guān)證據(jù)資料包括：稅務(wù)稽查底稿，詢問(wèn)筆錄，以及調(diào)查中取得的書證、物證、視聽資料，證人證言，鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)和現(xiàn)場(chǎng)筆錄等。
      第五十四條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)按照稽查對(duì)象分別裝訂立卷，一案一卷，統(tǒng)一編號(hào)，做到資料齊全、順序規(guī)范、目錄清晰、裝訂整齊牢固。
      第五十五條 稅務(wù)稽查案卷按下列期限保管：
      （一）凡定性為偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、偽造、倒賣、虛開、非法代開發(fā)票，私自制作、偽造發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品等并進(jìn)行了行政處罰的案件，其案卷保管期限為永久；
      （二）一般稅務(wù)行政處罰案件，其案卷保管期限為15年；
      （三）只補(bǔ)稅未進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的案件或者經(jīng)查實(shí)給予退稅的案件，其案卷保管期限為十年；
      （四）對(duì)超過(guò)上述二、三兩項(xiàng)案卷保管期限的，按國(guó)家檔案管理的有關(guān)規(guī)定銷毀。
      第五十六條 本機(jī)關(guān)工作人員查閱稅務(wù)稽查檔案應(yīng)當(dāng)征得檔案管理部門負(fù)責(zé)人同意：本機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人查閱稅務(wù)稽查檔案，應(yīng)當(dāng)經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。查閱稅務(wù)稽查檔案應(yīng)當(dāng)在檔案室進(jìn)行，需要抄錄、復(fù)制或者借閱的，應(yīng)當(dāng)按照檔案管理制度辦理手續(xù)。查閱人要為納稅人及其他當(dāng)事人和稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。
      第七章 附則
      第五十七條 各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本規(guī)程制定具體規(guī)定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
      第五十八條 本規(guī)程所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)，除特別說(shuō)明的外，均包括各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。
      本規(guī)程所稱“以上”“以下”均含本數(shù)。
      第五十九條 本規(guī)程由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
      第六十條 本規(guī)程自發(fā)布之日起執(zhí)行。
      第四篇：稅務(wù)稽查工作規(guī)程解讀
      稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解讀
      為規(guī)范稅務(wù)稽查，保證稅收法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，制定了《稅
      務(wù)稽查工作規(guī)程》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》)，共七章六十條。
      首先，我們一起來(lái)了解一下稅務(wù)稽查工作步驟?！兑?guī)程》第六條規(guī)定：“稅務(wù)稽查工作應(yīng)當(dāng)按照確定稽查對(duì)象、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)?！奔炊悇?wù)稽查具體工作流程包
      含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等四個(gè)部分。
      一、選案。確定稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。《規(guī)程》第九條規(guī)定:“稅務(wù)稽查對(duì)象一般應(yīng)當(dāng)通過(guò)以下方法產(chǎn)生：(一)采用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；(二)根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇；(三)根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定?！被檫x案包括人工選案、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)、其他等內(nèi)容。在實(shí)行人工選案時(shí)，一般都采用隨機(jī)抽樣法，它是按照概率規(guī)律抽取稽查對(duì)象的一種方法。計(jì)算機(jī)選案的指標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面：分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)平均增長(zhǎng)值分析、分行業(yè)財(cái)務(wù)比率分析、企業(yè)常用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、流轉(zhuǎn)稅類選案分析、企業(yè)所得稅稅前限制列支項(xiàng)目指標(biāo)分析、進(jìn)出口稅收指標(biāo)分析、稅收管理指標(biāo)分析等。舉報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)案源最多的一種途徑。其他選案方法指
      其他部門或是上級(jí)轉(zhuǎn)辦、交辦等。
      二、實(shí)施稽查。稅務(wù)稽查實(shí)施階段是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查必須依照法律規(guī)定權(quán)限實(shí)施。稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稽查之前，除另有規(guī)定之外，應(yīng)當(dāng)提前以書面形式通知被查對(duì)象，向被查對(duì)象下達(dá)《稅務(wù)稽查通知書》，并由收件人填寫送達(dá)回證。稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問(wèn)、調(diào)取賬簿資料、實(shí)地稽查、賬外調(diào)查和異地協(xié)查等方式進(jìn)行。稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)查賬時(shí)，應(yīng)在《稅務(wù)稽查底稿》上逐筆如實(shí)紀(jì)錄稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及所涉及的賬戶、記賬憑證、金額等細(xì)節(jié)，全面反映此項(xiàng)稽查工作的情況。稅務(wù)稽查實(shí)施終結(jié)，稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真整理檢查資料，歸集相關(guān)證據(jù)，計(jì)算補(bǔ)退稅款，分析檢查結(jié)果，提出處理意見，并根據(jù)立案查處、未經(jīng)立案查處以及稽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題等不同情況，決定實(shí)行一般工作程序或簡(jiǎn)易工作程序，并分別制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)處
      理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》。
      三、審理?！兑?guī)程》第三十七條規(guī)定：“稅務(wù)稽查審理工作應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)。必要時(shí)可組織有關(guān)稅務(wù)人員會(huì)審?！倍悇?wù)稽查審理是稅務(wù)稽查對(duì)其立案查處的各類
      稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎(chǔ)上，由專門組織或人員核準(zhǔn)案件實(shí)施、審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽
      查結(jié)論》的活動(dòng)過(guò)程。
      稅務(wù)稽查審理主要包括違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否合法；是否符合法定程序；擬定的處理意
      見是否得當(dāng)?shù)葍?nèi)容。
      審理終結(jié)有四種處理結(jié)果：同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》、補(bǔ)正《稅務(wù)稽查報(bào)告》、不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》、構(gòu)成犯罪案件的移送處理。對(duì)稅收違法行為的處罰，要根據(jù)
      《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以及《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行處理。
      四、執(zhí)行?！兑?guī)程》第四十六條規(guī)定：“稅務(wù)執(zhí)行人員接到批準(zhǔn)的《稅務(wù)處理決定書》后，填制稅務(wù)文書送達(dá)回證，按照細(xì)則關(guān)于文書送達(dá)的規(guī)定，將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行。”稅務(wù)稽查文書送達(dá)后，被查對(duì)象都要自動(dòng)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的法律文書所規(guī)定的義務(wù)，自動(dòng)辦理補(bǔ)報(bào)繳納。逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)違法行為處理完畢后，應(yīng)制作執(zhí)行報(bào)告并交審理部門整理存檔。屬于公民舉報(bào)的案件，還應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定做好獎(jiǎng)勵(lì)舉
      報(bào)人的事宜。
      其次，我們來(lái)了解一下稅務(wù)稽查的查賬方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)通常使用的查賬方法主要有順查法、逆查法、全查法和抽查法等。順查法是按會(huì)計(jì)制度的程序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，以憑證核對(duì)帳簿，再以帳簿核對(duì)報(bào)表來(lái)進(jìn)行檢查的一種方法。逆查法是從檢查會(huì)計(jì)報(bào)表開始，以報(bào)表核對(duì)帳簿，再以帳簿核對(duì)憑證，來(lái)查清問(wèn)題的一種檢查方法。全查法是對(duì)被查納稅人一個(gè)時(shí)期的所有會(huì)計(jì)憑證、帳簿和報(bào)表進(jìn)行全面系統(tǒng)的檢查。抽查法則是為弄清某一問(wèn)題，有目的、有重點(diǎn)地從被查納稅人的憑證、帳簿或報(bào)表中抽出有關(guān)部分進(jìn)行檢查，對(duì)照企業(yè)帳簿記錄，有針對(duì)
      性地進(jìn)行檢查。
      最后，我們了解一下稅務(wù)稽查的調(diào)查方法：一是觀察法。在實(shí)施稽查時(shí)，檢查人員通過(guò)查閱憑證和帳目進(jìn)行大量觀察，審查記載是否完備、真實(shí)、合理、合法，借以發(fā)現(xiàn)可疑之處，為進(jìn)一步查證落實(shí)提供線索。二是查詢法。在實(shí)施稽查時(shí)，檢查人員通過(guò)當(dāng)面或發(fā)函詢問(wèn)，以取得某些必要的資料，或證實(shí)某些 需要進(jìn)一步查清的問(wèn)題。三是盤點(diǎn)法。在實(shí)施稽查過(guò)程中，檢查人員根據(jù)賬簿記錄對(duì)財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金、金銀、有價(jià)證券進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的方法。四是核對(duì)法。在實(shí)施稽查過(guò)程中，檢查人員通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表以及實(shí)物相互核對(duì)來(lái)檢查帳證、帳帳、帳實(shí)是否相符的一種方法。五是比較分析法。在稅務(wù)稽查和審理環(huán)節(jié)，稅務(wù)人員將企業(yè)報(bào)表或帳面
      資料的本期實(shí)際完成數(shù)同企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)、歷史資料或同類型企業(yè)的相關(guān)資料 進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)對(duì)比的一種檢查方法。六是控制計(jì)算法。在實(shí)施稽查和審理環(huán)節(jié)，稅務(wù)人員用可靠的或科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來(lái)推測(cè)、證實(shí)帳面資料是
      否正確，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種檢查分析的方法。
      第五篇：《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》及解讀
      新稅收稽查工作規(guī)程及其個(gè)人解讀
      作者:鹽河畔王越(南通地稅稽查局)新的稅務(wù)稽查工作規(guī)程于2010年1月1日實(shí)施,筆者搞不懂為什么非要早于新征管法實(shí)施之前出臺(tái),明知新征管法即將出臺(tái),何不等上一等,假設(shè)今年新征管法粉墨登場(chǎng),豈不是又一出胡潤(rùn)百富榜的鬧劇(備注:王傳福剛上榜當(dāng)天,就被許家印超過(guò)).下面結(jié)合個(gè)人所學(xué)與工作實(shí)際,試作新舊比較并作個(gè)人解讀.備注:黑色為新規(guī)程,藍(lán)色為舊規(guī)程,紅色為解讀.稅務(wù)稽查工作規(guī)程
      第一章 總 則
      第一條 為了保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實(shí)施，規(guī)范稅務(wù)稽查工作，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)程。
      第一條 為了規(guī)范稅務(wù)稽查工作，保證稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則），制定本規(guī)程。
      解讀:法律依據(jù)多了個(gè)等字,給了稽查工作規(guī)程更寬廣的引用范圍.但是眾所周知的是征管法緊鑼密鼓修訂中，修訂了之后怎么辦？是不是又要根據(jù)新征管法再來(lái)一個(gè)新新稅務(wù)稽查工作規(guī)程？
      第二條 稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。
      稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施?；榫种饕氊?zé)，是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及 圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責(zé)由國(guó)家稅務(wù)總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)規(guī)定確定。
      第二條 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。
      稅務(wù)稽查包括日常稽查、專項(xiàng)稽查、專案稽查等。第三條 稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。
      解讀:強(qiáng)調(diào)了稅務(wù)稽查只能由稅務(wù)局的稽查局來(lái)依法實(shí)施.改變了舊法的主語(yǔ)”稅務(wù)機(jī)關(guān)”.同時(shí)將其他涉稅當(dāng)事人納入稽查對(duì)象，從而表述更完整，另外征管法實(shí)施細(xì)則第9條規(guī)定稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處在新規(guī)程中沒(méi)有引用表述，什么叫“專司”，中文語(yǔ)法可以理解為“只能專門司理”，那么發(fā)票違法就不可以查處了？顯然這樣的定義不科學(xué)，易引發(fā)歧義，同時(shí)刑法中的偷稅罪已更名為逃避繳納稅款罪，因此新規(guī)程有意避開，不能不說(shuō)是一種先見之明，省得日后被動(dòng)。
      第三條 稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公開、公正、效率的原則。
      稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)依靠人民群眾，加強(qiáng)與有關(guān)部門、單位的聯(lián)系和配合。第四條 稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為根據(jù)，以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依靠人民群眾，加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合。
      解讀:強(qiáng)調(diào)了公平公開公正效率原則,特別是效率原則,稽查資源有限,任務(wù)繁重,不計(jì)成本的稅務(wù)稽查思路需要改變.試想一個(gè)案值不超過(guò)十萬(wàn)的案子有必要花費(fèi)過(guò)多資源錙銖必較嗎?撿了芝麻丟了西瓜萬(wàn)萬(wàn)要不得.什么時(shí)候納稅人的錢用起來(lái)能省著用啊,中央已經(jīng)要求各地減少公車消費(fèi)支出,但不強(qiáng)行規(guī)定恐怕效果也是上有政策下有對(duì)策.第四條 稽查局在所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)下開展稅務(wù)稽查工作。
      上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局的稽查業(yè)務(wù)進(jìn)行管理、指導(dǎo)、考核和監(jiān)督，對(duì)執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮和協(xié)調(diào)。
      各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)聯(lián)系和協(xié)作，及時(shí)進(jìn)行信息交流與共享，對(duì)同一被查對(duì)象盡量實(shí)施聯(lián)合檢查，并分別作出處理決定。
      第五條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，按照各自的稅收管轄范圍行使稅務(wù)稽查職能。
      解讀:稽查局依然屬于稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)立機(jī)構(gòu),山西省國(guó)稅局局長(zhǎng)所設(shè)計(jì)的將國(guó)稅局改成稅務(wù)征收局,地稅局改成稅務(wù)稽查局的偉大思路看來(lái)還是一個(gè)夢(mèng)想,而上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局的職能中不包括“領(lǐng)導(dǎo)”二字,說(shuō)明稅務(wù)稽查垂直尚未得到總局首肯,現(xiàn)在各地稽查模式五花八門,大連等地市局設(shè)立檢查處,下設(shè)若干稽查局的模式,海南省局設(shè)立稽查局,下設(shè)若干稽查分局,每個(gè)分局主管若干縣市稅務(wù)稽查工作的模式,江蘇省局、市局、縣局各自設(shè)立稽查局的模式,五花八門,莫衷一是.為什么要分別作出處理決定?根據(jù)規(guī)定,對(duì)國(guó)稅局與地稅局聯(lián)合調(diào)查的涉稅案件,應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的法定職權(quán),經(jīng)協(xié)商分別作出具體行政行為,不得共同作出具體行政行為,即使對(duì)共同作出的具體行政行為不服的,也要向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議,因此本條特別申明要分別作出處理決定,否則全要向稅務(wù)總局申請(qǐng)復(fù)議,豈不是給領(lǐng)導(dǎo)添亂? 其實(shí)在國(guó)地稅稽查局目前尚不能合并情況下,從節(jié)約征稅資源減少納稅人負(fù)擔(dān)考慮,聯(lián)合檢查確實(shí)是一個(gè)解決之道,但眾所周知,本是同根生的國(guó)地稅兄弟鮮少有精誠(chéng)合作的范例,稽查工作規(guī)程只是用了”應(yīng)當(dāng)、盡量”這類詞法,勸導(dǎo)性質(zhì)非強(qiáng)制性質(zhì),效果如何,不得而知.第五條 稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。
      稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。
      第六條 稅務(wù)稽查工作應(yīng)當(dāng)按照確定稽查對(duì)象、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，以保證準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。
      解讀:用詞上更加精練,明確了四個(gè)部門的設(shè)臵是必須的.但現(xiàn)在各地也是有不同的做法，有的地區(qū)選案與執(zhí)行合二為一，有的地區(qū)檢查設(shè)重案科普通科，筆者一直以為盡管實(shí)行了四分離，但必竟同處于稽查局領(lǐng)導(dǎo)之下，其效果只能是內(nèi)部監(jiān)督，是否有必要引進(jìn)一個(gè)外部機(jī)構(gòu)，比如稅收審計(jì)委員會(huì)（若干專家、社會(huì)人士、紀(jì)檢監(jiān)察人員等）對(duì)稽查工作的外部獨(dú)立監(jiān)督。
      第七條 凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的各種稅收的稅務(wù)稽查工作均適用本規(guī)程。解讀:屬于畫蛇添足類的一條刪去。
      第六條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私保密。
      納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。
      解讀:雖然違法行為不屬于保密范圍,但也絕不是可以信口開河的,最近政府機(jī)關(guān)信息工作條例的出臺(tái),規(guī)定了什么該說(shuō),什么不該說(shuō),稅務(wù)人員不僅僅代表自身,還代表著行政機(jī)關(guān)形象,不能隨便信口雌黃.根據(jù)征管法第87條未按照規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，由所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分，大嘴型稅官可要不得。
      第七條 稅務(wù)稽查人員有《稅收征管法細(xì)則》規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)回避。
      被查對(duì)象要求稅務(wù)稽查人員回避的，或者稅務(wù)稽查人員自己提出回避的，由稽查局局長(zhǎng)依法決定是否回避?；榫志珠L(zhǎng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員有規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)要求其回避?；榫志珠L(zhǎng)的回避，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定。
      第二十條 稽查人員與被查對(duì)象有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)自行回避，被查對(duì)象也有權(quán)要求他們回避：
      （一）稽查人員與被查當(dāng)事人有近親屬關(guān)系的；
      （二）稽查人員與被查對(duì)象有利害關(guān)系的；
      （三）稽查人員與被查對(duì)象有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的；
      對(duì)被查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)當(dāng)回避的，稽查人員是否回避，由本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的局長(zhǎng)審定。
      解讀:征管法實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定下述情形需要回避,1夫妻關(guān)系2直系血親關(guān)系3三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系4近姻親關(guān)系,5可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系(這條規(guī)定比較好,情人關(guān)系、戀人關(guān)系皆可劃入其中,其實(shí)情人一句話勝過(guò)夫人一籮筐)較之舊規(guī)程的三條范圍擴(kuò)大、界定清晰.對(duì)之前模糊不清的本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)局長(zhǎng)進(jìn)行了界定,即稽查人員是否回避,由稽查局局長(zhǎng)依法決定,稽查局局長(zhǎng)的回避則由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)依法審查決定.征管法第85條規(guī)定，稅務(wù)人員在查處稅收違法案件時(shí)，未按照規(guī)定進(jìn)行回避的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員，依法給予行政處分。
      第八條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：
      （一）違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán)；
      （二）利用職權(quán)為自己或者他人謀取利益；
      （三）玩忽職守，不履行法定義務(wù)；
      （四）泄露國(guó)家秘密、工作秘密，向被查對(duì)象通風(fēng)報(bào)信、泄露案情；
      （五）弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情；
      （六）接受被查對(duì)象的請(qǐng)客送禮；
      （七）未經(jīng)批準(zhǔn)私自會(huì)見被查對(duì)象；
      （八）其他違法亂紀(jì)行為。
      稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。
      解讀:未經(jīng)批準(zhǔn)私自會(huì)見被查對(duì)象,這條如何理解?前提是需要批準(zhǔn)的行為,哪些行為需要批準(zhǔn),不得而知.筆者倒是認(rèn)為在遵守工作紀(jì)律、恪守職業(yè)道德之前更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)守國(guó)家法律法規(guī)。只有更為剛性的法律法規(guī)懸于頭上，才可以起達(dá)摩克利斯之效。
      第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)必須不斷提高稽查信息化應(yīng)用水平，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)采集涉稅信息，強(qiáng)化稽查管理和執(zhí)法監(jiān)督。
      解讀：與征管法第6條因應(yīng)，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中電子化查帳要求與稽查干部現(xiàn)有素質(zhì)已經(jīng)出現(xiàn)悖離現(xiàn)象，亟待引起注意，習(xí)慣于紙上談兵而不會(huì)網(wǎng)上沖浪的稅務(wù)干部已經(jīng)完全落伍，毛主席說(shuō)過(guò)一萬(wàn)年太長(zhǎng)，只爭(zhēng)朝夕，看來(lái)面對(duì)網(wǎng)絡(luò)世界的飛速習(xí)展，稽查干部也要只爭(zhēng)朝夕了。
      第二章 管 轄
      第十條 稽查局應(yīng)當(dāng)在所屬稅務(wù)局的征收管理范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)稽查。
      前款規(guī)定以外的稅收違法行為，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。
      稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第十五條 稅務(wù)案件的查處，原則上應(yīng)當(dāng)由被查對(duì)象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；稅法另有規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行。
      解讀:首先是對(duì)征收管理范圍內(nèi)的納稅人、扣繳義務(wù)人、其他涉稅當(dāng)事人實(shí)施稅務(wù)稽查,如果不是所征收范理范圍內(nèi)的,比如發(fā)票案件,則由違法行為發(fā)生地或發(fā)現(xiàn)地稽查局管轄,另有規(guī)定主要是針對(duì)納稅人所在地與經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地不一致時(shí)作出的規(guī)定,如營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定,納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,稅務(wù)稽查也應(yīng)由不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施.新規(guī)程將舊規(guī)程中的被查對(duì)象所在地科學(xué)表述為征收管理范圍，先普遍性而后特殊性的將特殊管轄敘列與后。
      第十一條 稅務(wù)稽查管轄有爭(zhēng)議的，由爭(zhēng)議各方本著有利于案件查處的原則逐級(jí)協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者決定。
      第十四條 各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄稅收的稅務(wù)稽查工作。在稅務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)有屬于對(duì)方管轄范圍問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通報(bào)對(duì)方查處；雙方在同一稅收問(wèn)題認(rèn)定上有不同意見時(shí)，先按照負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收的稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見執(zhí)行，然后報(bào)負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定，以裁定的意見為準(zhǔn)。
      第十六條 在國(guó)稅、地稅各自系統(tǒng)內(nèi)，查處的稅務(wù)案件如果涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，由最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議的，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)本著有利于查處的原則協(xié)商確定查處權(quán)；協(xié)商不能取得一致意見的，由共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者裁定后執(zhí)行。
      解讀:簡(jiǎn)而化之,凡有爭(zhēng)議的,首先協(xié)商解決,其次報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或決定,有點(diǎn)類似于民事爭(zhēng)議,先協(xié)商再裁定最后訴訟,當(dāng)然稅務(wù)管轄爭(zhēng)議可不能訴訟,因?yàn)樾姓V訟的一方只能是行政被管理方.舊規(guī)程中的第14條其實(shí)有點(diǎn)不切實(shí)際,對(duì)同一稅收問(wèn)題認(rèn)定上有不同意見其實(shí)基本不存在,稅種征管劃分界定清楚,不存在國(guó)稅去管地稅的事,地稅去找國(guó)稅的碴,倒是新辦企業(yè)的征管權(quán)限爭(zhēng)搶在一些地區(qū)存在。
      第十二條 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結(jié)合本地實(shí)際，按照以下標(biāo)準(zhǔn)在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施分級(jí)分類稽查：
      （一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅規(guī)模；
      （二）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平；
      （三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；
      （四）稅收違法案件復(fù)雜程度；
      （五）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成；
      （六）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。
      分級(jí)分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。
      解讀:分級(jí)分類稽查是本世紀(jì)初稅務(wù)稽查的重大發(fā)明之一,稽查力量本就有限,撒網(wǎng)式稽查力所不迨,因此分級(jí)分類重點(diǎn)稽查既確保了稽查收入職能,又有顯著的社會(huì)示范效因.使稅務(wù)稽查部門可以針對(duì)不同的稽查對(duì)象，以適當(dāng)?shù)幕橘Y源實(shí)施稽查，新規(guī)程將此發(fā)明列入其中，顯見對(duì)分級(jí)分類稽查模式的肯定與看重。
      第十三條 上級(jí)稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復(fù)雜程度、查處難度以及社會(huì)影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。
      下級(jí)稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報(bào)請(qǐng)上級(jí)稽查局查處。第十七條 下列案件，可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處或統(tǒng)一組織力量查處：
      （一）重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、避稅、抗稅案件；
      （二）重大偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票案件以及其他重大稅收違法案件；
      （三）群眾舉報(bào)確需由上級(jí)派人查處的案件；
      （四）涉及到被查對(duì)象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員的案件；
      （五）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要由自己查處的案件；
      （六）下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要請(qǐng)求上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的案件。
      解讀:新規(guī)程較之舊規(guī)程更多體現(xiàn)了協(xié)商余地,不再硬性規(guī)定,有利于一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的有效解決.有的時(shí)候規(guī)定的太死往往不適應(yīng)形勢(shì),比如涉及到被查對(duì)象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員的案件,如果只是普通人員,并不一定非得上級(jí)查處.本級(jí)完全可以查處得了,要相信本級(jí)的廉潔自律、行政制約力嘛!第三章 選 案
      第十四條 稽查局應(yīng)當(dāng)通過(guò)多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。
      選案部門負(fù)責(zé)稽查對(duì)象的選取，并對(duì)稅收違法案件查處情況進(jìn)行跟蹤管理。第九條 稅務(wù)稽查對(duì)象一般應(yīng)當(dāng)通過(guò)以下方法產(chǎn)生：
      （一）采用計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)進(jìn)行篩選；
      （二）根據(jù)稽查計(jì)劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機(jī)抽樣選擇；
      （三）根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)交換的資料確定。
      解讀:新規(guī)程相對(duì)于舊規(guī)程亮點(diǎn)之一就是規(guī)定的概括性而非以往的列舉性,列舉往往不可能面面俱到,硬性規(guī)定也不利于事后的補(bǔ)正.第十五條 稽查局必須有計(jì)劃地實(shí)施稽查，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù)。
      稽查局應(yīng)當(dāng)在終了前制訂下一的稽查工作計(jì)劃，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施，并報(bào)上一級(jí)稽查局備案。
      稽查工作計(jì)劃中的稅收專項(xiàng)檢查內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收專項(xiàng)檢查安排，結(jié)合工作實(shí)際確定。
      經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，稽查工作計(jì)劃可以適當(dāng)調(diào)整。
      第二章 稅務(wù)稽查對(duì)象確定及管轄
      第八條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稽查工作的需要和稽查力量，于年末制定下的稽查計(jì)劃，報(bào)經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)局長(zhǎng)（分局長(zhǎng)）批準(zhǔn)后實(shí)施。
      第十條 確定稅務(wù)稽查對(duì)象應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)。
      解讀:加強(qiáng)了上級(jí)指導(dǎo)作用,在舊規(guī)程要求得到本級(jí)稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后還要求報(bào)上一級(jí)稽查局備案,取消了確定稅務(wù)稽查對(duì)象應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)的規(guī)定.要求嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查次數(shù)，反過(guò)來(lái)說(shuō)過(guò)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)檢查是侵犯了納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，在現(xiàn)實(shí)工作中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)規(guī)定2-3年內(nèi)最多檢查一次，舉報(bào)、上級(jí)交辦、同級(jí)轉(zhuǎn)辦等案件也要區(qū)別情況酌情處理，另外盡可能聯(lián)合檢查，減輕納稅人、扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)在有的倒霉的企業(yè)一年會(huì)碰上兩次稅務(wù)征管部門的日常檢查、兩次國(guó)地稅稽查再加上舉報(bào)檢查，真是屋漏偏逢連夜雨。因此各地應(yīng)具體制定方案措施，將此惠民措施具體格式化。
      第十六條 選案部門應(yīng)當(dāng)建立案源信息檔案，對(duì)所獲取的案源信息實(shí)行分類管理。案源信息主要包括：
      （一）財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；
      （二）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；
      （三）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查；
      （四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；
      （五）檢舉的涉稅違法信息；
      （六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅違法信息；
      （七）社會(huì)公共信息；
      （八）其他相關(guān)信息。
      解讀:案源信息的分類管理被列入新規(guī)程,說(shuō)明對(duì)稅務(wù)稽查信息源管理的重視程度,信息對(duì)稱是提升稽查效率的重要前提,通過(guò)信息選案可以避免人工主觀性太強(qiáng)的弱點(diǎn).同時(shí)這些信息納入稅務(wù)征管信息系統(tǒng)將極大便利日常征管并為將來(lái)選案科學(xué)化提供素材。
      第十七條 國(guó)家稅務(wù)總局和各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局在稽查局設(shè)立稅收違法案件舉報(bào)中心，負(fù)責(zé)受理單位和個(gè)人對(duì)稅收違法行為的檢舉。
      對(duì)單位和個(gè)人實(shí)名檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實(shí)，為國(guó)家挽回稅收損失的，根據(jù)其貢獻(xiàn)大小，依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。
      第十一條 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)違法案件舉報(bào)中心，受理公民舉報(bào)。舉報(bào)中心設(shè)在所屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。
      公民舉報(bào)稅務(wù)違法案件用書面或口頭均可。受理口頭舉報(bào)（含電話舉報(bào)）應(yīng)當(dāng)作筆錄或錄音，筆錄經(jīng)與舉報(bào)者核實(shí)無(wú)誤后，由其簽名、蓋章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如舉報(bào)者不愿公開其情況，應(yīng)當(dāng)為其保密。對(duì)不屬于本機(jī)關(guān)管轄的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)告知舉報(bào)者到有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者單位反映，或者將舉報(bào)材料轉(zhuǎn)有關(guān)方面處理。
      解讀:特別提到了總局的稅收違法案件舉報(bào)中心.以后各地舉報(bào)中心有自已的組織了.對(duì)于匿名檢舉稅收違法行為，或者檢舉人無(wú)法證實(shí)其真實(shí)身份的不予獎(jiǎng)勵(lì)。
      第十八條 稅收違法案件舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)對(duì)檢舉信息進(jìn)行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后分別處理：
      （一）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息；
      （二）檢舉內(nèi)容不詳，無(wú)明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的，暫存待辦；
      （三）屬于稅務(wù)局其他部門工作職責(zé)范圍的，轉(zhuǎn)交相關(guān)部門處理；
      （四）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉(zhuǎn)送有處理權(quán)的單位。
      解讀:現(xiàn)在有些舉報(bào)人惡意舉報(bào),無(wú)中生有,如果本著有報(bào)必查的原則,將導(dǎo)致稽查資源的嚴(yán)重浪費(fèi),也是對(duì)惡意舉報(bào)人的縱容,因此如果檢舉內(nèi)容不詳,無(wú)明確線索或者內(nèi)容重復(fù)的,采取暫存待辦處理方式.在這里似乎可以看到稅務(wù)稽查對(duì)象的影子，除了偷逃騙外，虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴(yán)重稅收違法行為，均是稅務(wù)稽查的對(duì)象，這點(diǎn)和征管法實(shí)施細(xì)則第9條相比更加科學(xué)合理。
      第十九條 選案部門對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應(yīng)當(dāng)確定為待查對(duì)象。
      待查對(duì)象確定后，選案部門填制《稅務(wù)稽查立案審批表》，附有關(guān)資料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后立案檢查。
      稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息，稽查局經(jīng)篩選未立案檢查的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知移交信息的部門；移交信息的部門仍然認(rèn)為需要立案檢查的，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由稽查局立案檢查。
      對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和稅收專項(xiàng)檢查安排的檢查對(duì)象，應(yīng)當(dāng)立案檢查。
      第十三條 稅務(wù)稽查對(duì)象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應(yīng)當(dāng)立案查處：
      （一）偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行帳戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；
      （二）未具有本條第一項(xiàng)所列行為，但查補(bǔ)稅額在５０００元至２００００元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；
      （三）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；
      （四）其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。第三十一條 對(duì)未經(jīng)立案實(shí)施稽查的，如果稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)已達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充立案。
      解讀:可以發(fā)現(xiàn)稽查案件均采取了立案舉措,不似舊規(guī)程第13條規(guī)定情形才可以立案,而且立案前移到選案環(huán)節(jié),不再案中案后立案.其實(shí)稅務(wù)稽查相較日常評(píng)估或征管部門的稅收檢查其程序更加嚴(yán)格,實(shí)施更加嚴(yán)謹(jǐn),理應(yīng)立案。
      選案部門確定立案對(duì)象后需稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)，而相關(guān)部門移交案件被退回后認(rèn)為仍需立案的，由所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。而上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定和專項(xiàng)檢查安排檢查對(duì)象必須立案。
      立案制度是新規(guī)程的重大出彩點(diǎn)，用幾個(gè)感嘆號(hào)強(qiáng)調(diào)不為過(guò)！?。〉诙畻l 經(jīng)批準(zhǔn)立案檢查的，由選案部門制作《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》，連同有關(guān)資料一并移交檢查部門。
      選案部門應(yīng)當(dāng)建立案件管理臺(tái)賬，跟蹤案件查處進(jìn)展情況，并及時(shí)報(bào)告稽查局局長(zhǎng)。
      第十二條 稅務(wù)稽查對(duì)象確定后，均應(yīng)當(dāng)分類建立稅務(wù)稽查實(shí)施臺(tái)帳，跟蹤考核稅務(wù)稽查計(jì)劃執(zhí)行情況。
      解讀:新規(guī)程要求建立案件管理臺(tái)帳,而不是舊規(guī)程的稅務(wù)稽查實(shí)施臺(tái)帳,管理臺(tái)帳應(yīng)當(dāng)包括了實(shí)施、審理、執(zhí)行,由選案部門及時(shí)報(bào)告稽查局局長(zhǎng),這樣稽查局局長(zhǎng)才能更全面了解案情.賦予了選案部門全面跟蹤管理權(quán)限。
      第四章 檢 查
      第二十一條 檢查部門接到《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書》后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員實(shí)施檢查。
      檢查人員實(shí)施檢查前，應(yīng)當(dāng)查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法。第三章 稅務(wù)稽查的實(shí)施
      第十九條 稽查人員在實(shí)施稽查前，應(yīng)當(dāng)調(diào)閱被查對(duì)象納稅檔案，全面了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法，熟悉相關(guān)的稅收政策，確定相應(yīng)的稽查方法。
      解讀:基本無(wú)變化.突出強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)核算軟件，和當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化形勢(shì)相呼應(yīng)。第二十二條 檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。
      檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。
      國(guó)家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局聯(lián)合檢查的，應(yīng)當(dāng)出示各自的稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。
      檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
      第十八條 實(shí)施稽查前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知其稽查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知：
      （一）公民舉報(bào)有稅收違法行為的；
      （二）稽查機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；
      （三）預(yù)先通知有礙稽查的。
      第二十一條 實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)二人以上，并出示稅務(wù)檢查證件。
      解讀:不必事先通知的情形取消,概括為“預(yù)先通知有礙檢查的除外”,這是新規(guī)程全文的一個(gè)重要特點(diǎn),另外相較舊規(guī)程明確將出具稅務(wù)檢查通知書列明,以與征管法實(shí)施細(xì)則第89條相匹配.原規(guī)程規(guī)定實(shí)施稽查前可以先向納稅人發(fā)出書面稽查通知,包括稅務(wù)檢查通知書,而新規(guī)程則要求在實(shí)施時(shí)才向納稅人出示稅務(wù)檢查通知書,而檢查前的告知不應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)檢查通知書,這樣規(guī)定有利于界定實(shí)施檢查日,從而檢查要求日期60日也便于確定,如果事先下發(fā)稅務(wù)檢查通知書,則事先通知與實(shí)施之間的時(shí)間實(shí)際上并沒(méi)有檢查,而納入60日顯然不合理.第二十三條 實(shí)施檢查時(shí)，依照法定權(quán)限和程序，可以采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問(wèn)、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法。
      對(duì)采用電子信息系統(tǒng)進(jìn)行管理和核算的被查對(duì)象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料一致的復(fù)制件。被查對(duì)象拒不 打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)手段對(duì)該電子信息系統(tǒng)進(jìn)行直接檢查，或者提取、復(fù)制電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，但所采用的技術(shù)手段不得 破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運(yùn)行。
      解讀:新規(guī)程23條第2款是適應(yīng)新形勢(shì)下的產(chǎn)物,電子記帳已經(jīng)成為潮流,對(duì)用于管理和核算的被查對(duì)象的電子信息系統(tǒng)的檢查將是現(xiàn)在及未來(lái)稅務(wù)稽查的重要手段,明確強(qiáng)制檢查意義重大,但是本條強(qiáng)制檢查只需要稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)即可,說(shuō)明并不屬于征管法第38條和40條所界定的稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施，因?yàn)檎鞴芊ㄋ缍ǖ亩愂毡Ｈc強(qiáng)制執(zhí)行措施需要本級(jí)或上級(jí)稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
      另外根據(jù)征管法第70條規(guī)定，對(duì)于被查對(duì)象拒不打開或者拒不提供電子信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術(shù)資料的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處10000元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處10000以上50000元以下的罰款。
      第二十四條 實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，收集能夠證明案件事實(shí)的證據(jù)材料。收集的證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)，并與所證明的事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)。
      調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。
      第二十五條 取證過(guò)程中，不得對(duì)當(dāng)事人和證人引供、誘供和逼供，要認(rèn)真鑒別證據(jù)，防止偽證和假證，必要時(shí)對(duì)關(guān)鍵證據(jù)可進(jìn)行專門技術(shù)鑒定。
      任何人不得涂改或者毀棄證明原件、詢問(wèn)筆錄以及其他證據(jù)。
      第二十六條 案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)誣告，打擊報(bào)復(fù)，作偽證、假證以及干擾、阻撓調(diào)查的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)部門依法查處。
      解讀:證據(jù)材料的要求是真實(shí)并且關(guān)聯(lián),真實(shí)但不關(guān)聯(lián)的材料不需要取證,突出了稅務(wù)稽查取證的效率要求,那種不考慮關(guān)聯(lián)性的面面俱到式取證方式予以擯棄?？梢园l(fā)現(xiàn)調(diào)查取證時(shí),以偷拍偷錄竊聽等手段獲取并不侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料是可以采信的,這一點(diǎn)和最高人民法院《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》相一致起來(lái).規(guī)定也要求不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。
      第二十五條 調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。
      調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人 當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。第二十二條 實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問(wèn)、調(diào)取帳簿資料和實(shí)地稽查等手段進(jìn)行。
      詢問(wèn)當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)有專人記錄，并告知當(dāng)事人不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。《詢問(wèn)筆錄》應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人核對(duì)，當(dāng)事人沒(méi)有閱讀能力的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人宣讀，核對(duì)無(wú)誤后，由當(dāng)事人簽章或者押印；當(dāng)事人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明；修改過(guò)的筆錄，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人在改動(dòng)處簽章或者押印。
      調(diào)取帳簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫《調(diào)取帳簿資料通知書》、《調(diào)取帳簿資料清單》，并在三個(gè)月內(nèi)完整退還。
      需要跨管轄區(qū)域稽查的，可以采取函查和異地調(diào)查兩種方式進(jìn)行。采取函查的，應(yīng)當(dāng)于批準(zhǔn)實(shí)施稽查后發(fā)出信函，請(qǐng)求對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查。無(wú)論是函查還是異地調(diào)查，對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)予協(xié)助。
      解讀:與征管法實(shí)施細(xì)則第86條保持一致,將舊規(guī)程中不區(qū)分當(dāng)年還是往年資料的調(diào)取方法進(jìn)行了區(qū)分.但是美中不足的是依然有個(gè)敗筆,即“設(shè)區(qū)的市”,目前我國(guó)共有四個(gè)不設(shè)區(qū)的地級(jí)市。它們是廣東省中山市和東莞市、海南省三亞市、甘肅省嘉峪關(guān)市,那么這四個(gè)市稽查局調(diào)取以前的帳薄由誰(shuí)批準(zhǔn)?難道要跑到省局去?
      第二十六條 需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當(dāng)事人核對(duì)后簽章確認(rèn)。對(duì)需要?dú)w還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸還，并履行相 關(guān)簽收手續(xù)。需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具《發(fā)票換票證》；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具 《調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)》，經(jīng)查無(wú)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)退還。
      提取證據(jù)材料復(fù)制件的，應(yīng)當(dāng)由原件保存單位或者個(gè)人在復(fù)制件上注明“與原件核對(duì)無(wú)誤，原件存于我處”，并由提供人簽章。
      第二十四條 調(diào)查取證時(shí)，需要索取與案件有關(guān)的資料原件時(shí)，可以用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或用收據(jù)提取有關(guān)資料；不能取得原件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的保存單位（個(gè)人）和出處，由原件保存單位和個(gè)人簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤”字樣，并由其簽章或者押印。
      解讀:新規(guī)程體現(xiàn)了重視程序的理念,提取證據(jù)材料原件時(shí),應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》,至于提取發(fā)票，則有別于舊規(guī)程中不區(qū)分已開具發(fā)票和空白發(fā)票的做法，分別使用《發(fā)票換票證》和《調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)》。另外注意取消了押印.法人或其他組織的簽章要簽字并蓋單位印章和注明日蜞，而個(gè)人只要簽名并注明日期即可，要知道有些個(gè)人不一定有章印。筆者曾經(jīng)參加某公務(wù)員體檢，明明不怎么近視，非讓戴眼鏡測(cè)，結(jié)果花了三百元配眼鏡，體檢后即付之抽屜，可比一比！
      第二十七條 詢問(wèn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員實(shí)施。除在被查對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢問(wèn)外，應(yīng)當(dāng)向被詢問(wèn)人送達(dá)《詢問(wèn)通知書》。
      詢問(wèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知被詢問(wèn)人如實(shí)回答問(wèn)題。詢問(wèn)筆錄應(yīng)當(dāng)交被詢問(wèn)人核對(duì)或者向其宣讀；詢問(wèn)筆錄有修改的，應(yīng)當(dāng)由被詢問(wèn)人在改動(dòng)處捺指??；核對(duì)無(wú)誤后，由被詢問(wèn) 人在尾頁(yè)結(jié)束處寫明“以上筆錄我看過(guò)（或者向我宣讀過(guò)），與我說(shuō)的相符”，并逐頁(yè)簽章、捺指印。被詢問(wèn)人拒絕在詢問(wèn)筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明。
      第二十八條 當(dāng)事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當(dāng)事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應(yīng)當(dāng)使用能夠長(zhǎng)期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計(jì)算機(jī)記錄并打印，陳述或者證言應(yīng)當(dāng)由陳述人或者證人逐頁(yè)簽章、捺指印。
      當(dāng)事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應(yīng)當(dāng)就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當(dāng)事人、證人逐頁(yè)簽章、捺指印。當(dāng)事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。
      第二十三條 稅務(wù)稽查中需要證人作證的，應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對(duì)案情的明了程度，并告知不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
      證人的證言材料應(yīng)當(dāng)由證人用鋼筆或毛筆書寫，并有本人的簽章或者押印；證人沒(méi)有書寫能力請(qǐng)人代寫的，由代寫人向本人宣讀并由本人及代寫人共同簽章或者押??；更改證言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但不退還原件。
      收集證言時(shí)，可以筆錄、錄音、錄像。
      解讀:為保護(hù)納稅人權(quán)益,要求除在被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所詢問(wèn)不需要送達(dá)詢問(wèn)通知書外,其他情況應(yīng)當(dāng)送達(dá)詢問(wèn)通知書,另外推出了計(jì)算機(jī)記錄并打印也予認(rèn)可的規(guī)定,計(jì)算機(jī)打印字跡更加清晰,更易保存,體現(xiàn)了實(shí)事求是的原則.遠(yuǎn)比那些證人龍飛鳳舞的草書，不中看，但更中用，畢竟證人證言不是書法大賽。
      第二十九條 制作錄音、錄像等視聽資料的，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等內(nèi)容。
      調(diào)取視聽資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)取有關(guān)資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)說(shuō)明復(fù)制方法、人員、時(shí)間和原件存放處等事項(xiàng)。
      對(duì)聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對(duì)圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說(shuō)明。
      第三十條 以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)要求當(dāng)事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場(chǎng)所，注明“與電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并由當(dāng)事人簽章。
      需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)與提供電子數(shù)據(jù)的個(gè)人、單位的法定代表人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一起將電子數(shù)據(jù)復(fù)制到存儲(chǔ)介質(zhì)上并封存，同時(shí)在封存包裝物 上注明制作方法、制作時(shí)間、制作人、文件格式及長(zhǎng)度等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對(duì)無(wú)誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。
      第三十一條 檢查人員實(shí)地調(diào)查取證時(shí)，可以制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對(duì)實(shí)地檢查情況予以記錄或者說(shuō)明。
      制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，應(yīng)當(dāng)載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。
      當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場(chǎng)，可以由其簽章證明。
      解讀:詳細(xì)規(guī)定了幾類稽查證據(jù)的取證方法,即錄音錄像等視聽資料、電子數(shù)據(jù)、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄等.而這些規(guī)定參照了最高人民法院《關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》（法釋?2002?21號(hào)）
      第三十二條 需要異地調(diào)查取證的，可以發(fā)函委托相關(guān)稽查局調(diào)查取證；必要時(shí)可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證。
      受托地稽查局應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)查請(qǐng)求，依照法定權(quán)限和程序調(diào)查；對(duì)取得的證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)連同相關(guān)文書一并作為協(xié)查案卷立卷存檔；同時(shí)根據(jù)委托地稽查局協(xié)查函委托 的事項(xiàng)，將相關(guān)證據(jù)材料及文書復(fù)制，注明“與原件核對(duì)無(wú)誤”，注明原件存放處，并加蓋本單位印章后一并移交委托地稽查局。需要取得境外資料的，稽查局可以提請(qǐng)國(guó)際稅收管理部門依照稅收協(xié)定情報(bào)交換程序獲取，或者通過(guò)我國(guó)駐外機(jī)構(gòu)收集有關(guān)信息。
      解讀：本條規(guī)范了委托協(xié)查與異地調(diào)查兩類稽查方式，特別提到了國(guó)際稅收情報(bào)交流，因?yàn)榛閷?duì)象可能存在國(guó)際避稅問(wèn)題，從而在納稅調(diào)整方面需要來(lái)自境外資料的佐證。
      第三十三條 查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。
      查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。
      第二十七條 查核從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶和儲(chǔ)蓄存款，應(yīng)當(dāng)按時(shí)規(guī)定填寫《稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶許可證明》，經(jīng)縣以上（含縣，以下同）稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)方可進(jìn)行，并為儲(chǔ)戶保密。
      稽查金融、軍工、部隊(duì)、尖端科學(xué)等保密單位和跨管轄行政區(qū)域納稅人時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫“稅務(wù)檢查專用證明”，與稅務(wù)檢查證配套使用；其中稽查跨管轄行政區(qū)域納稅人時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用被查對(duì)象所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的“稅務(wù)檢查專用證明”。
      解讀:與征管法第54條第6款相匹配,具體規(guī)定了查詢存款的程序.而舊規(guī)程是與征管法不相符的.第三十四條 檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。
      第三十五條 稽查局采取稅收保全措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅收保全措施決定書》，告知其采取稅收保全措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并依法告知其申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利。
      采取凍結(jié)納稅人在開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《凍結(jié)存款通知書》，凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。
      采取查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，由納稅人核對(duì)后簽章；采取扣押納稅人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具《扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》，由納稅人核對(duì)后簽章。
      采取查封、扣押有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法向有關(guān)單位送達(dá)《稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)戶手續(xù)。
      第二十八條 稽查中依法需暫停支付被查對(duì)象存款的，應(yīng)當(dāng)填寫《暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；依法需查封被查對(duì)象商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的，驗(yàn)明權(quán)屬后應(yīng)當(dāng)填寫《查封（扣押）證》，并附《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》，查封時(shí)，應(yīng)當(dāng)粘貼統(tǒng)一的封志，注明公歷年、月、日，加蓋公章；依法需扣押的，應(yīng)當(dāng)填寫《查封（扣押）證》，并開具《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。解讀:稅收保全措施完全與征管法第38條相吻合,而舊規(guī)程顯然并不合于征管法的詳細(xì)規(guī)定.對(duì)于稽查局采取的稅收保全措施程序作了具體細(xì)化，文書使用嚴(yán)格規(guī)范。
      第三十六條 有下列情形之一的，稽查局應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)解除稅收保全措施：
      （一）納稅人已按履行期限繳納稅款的；
      （二）稅收保全措施被復(fù)議機(jī)關(guān)決定撤銷的；
      （三）稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的；
      （四）其他法定應(yīng)當(dāng)解除稅收保全措施的。
      第三十七條 解除稅收保全措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《解除稅收保全措施通知書》，告知其解除稅收保全措施的時(shí)間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在限定時(shí)間內(nèi)辦理解除稅收保全措施的有關(guān)事宜：
      （一）采取凍結(jié)存款措施的，應(yīng)當(dāng)向凍結(jié)存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《解除凍結(jié)存款通知書》，解除凍結(jié)。
      （二）采取查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)措施的，應(yīng)當(dāng)解除查封并收回《查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》。
      （三）采取扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以返還并收回《扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。
      稅收保全措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的，應(yīng)當(dāng)向協(xié)助執(zhí)行單位送達(dá)《稅務(wù)協(xié)助執(zhí)行通知書》，通知解除稅收保全措施相關(guān)事項(xiàng)。
      第二十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)當(dāng)解除查封、扣押措施的，要填寫《解除查封（扣押）通知書》，通知納稅人持《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》，前來(lái)辦理解除查封（扣押）手續(xù)；需解除暫停支付的，應(yīng)當(dāng)填寫《解除暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)解除暫停支付措施。
      解讀:根據(jù)征管法第39條規(guī)定：納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施的，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任，由此可以看出解除稅收保全措施，征管法只列舉了限期內(nèi)繳納稅款一種情形，而新規(guī)程則明確了解除稅收保全措施四種情況,顯而易見是對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù).第三十八條 采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；查處重大稅收違法案件中，有下列情形之一，需要延長(zhǎng)稅收保全期限的，應(yīng)當(dāng)逐級(jí)報(bào)請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：
      （一）案情復(fù)雜，在稅收保全期限內(nèi)確實(shí)難以查明案件事實(shí)的；
      （二）被查對(duì)象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；
      （三）被查對(duì)象拒不提供相關(guān)情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；
      （四）解除稅收保全措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處臵財(cái)產(chǎn)，從而導(dǎo)致稅款無(wú)法追繳的。
      第三十條 稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以令其提交納稅保證金。收取納稅保證金應(yīng)當(dāng)開具《納稅保證金專用收據(jù)》，并專戶儲(chǔ)存。有關(guān)單位和個(gè)人在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清稅款的，退還其保證金；逾期未結(jié)清稅款的，以其保證金抵繳稅款。其保證金大于其應(yīng)繳未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)退還其多余的保證金；不足抵繳其應(yīng)繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其應(yīng)繳未繳的稅款。解讀:取消了納稅保證金這一違法舉措,納稅保證金其實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)以其強(qiáng)勢(shì)地位向納稅人收取的押金,而我們知道立法意圖更應(yīng)是保護(hù)稅務(wù)的被管理者,而非管理者,因此新規(guī)程取消了這一規(guī)定,其實(shí)納稅保證金在本世紀(jì)初就相繼被各地稅務(wù)機(jī)關(guān)取消.為了謹(jǐn)慎采用稅收保全措施，對(duì)保全期限超過(guò)6個(gè)月的逐級(jí)報(bào)請(qǐng)總避批準(zhǔn)，以防稅收保全措施被濫用，損害納稅人的合法權(quán)益。
      第三十九條 被查對(duì)象有下列情形之一的，依照《稅收征管法》和《稅收征管法細(xì)則》有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理：
      （一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；
      （二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的；
      （三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的；
      （四）其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。
      第四十條 檢查過(guò)程中，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查工作底稿》，記錄案件事實(shí)，歸集相關(guān)證據(jù)材料，并簽字、注明日期。
      第四十一條 檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。第三十二條 稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)稽查中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真填寫《稅務(wù)稽查底稿》；責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供的有關(guān)文件、證明材料和資料應(yīng)當(dāng)注明出處；稽查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稽查的結(jié)果和主要問(wèn)題向被查對(duì)象說(shuō)明，核對(duì)事實(shí)，聽取意見。
      解讀:39條完全是征管法實(shí)施細(xì)則第96條的翻版。41條體現(xiàn)了對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù),必要時(shí)可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。這樣做既保護(hù)了納稅人的陳述申辨權(quán),又利于案件查明查實(shí),減少之后的稅務(wù)復(fù)議或訴訟概率。納稅人說(shuō)明的往往是與稅務(wù)稽查實(shí)施人員意見相左的，這些相左的資料提供給審理人員，有利于審理人員的綜合判斷，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而舊規(guī)程僅是稽查實(shí)施人員聽取意見而已。
      第四十二條 檢查結(jié)束時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)資料，制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，由檢查部門負(fù)責(zé)人審核。
      經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)有稅收違法事實(shí)的，《稅務(wù)稽查報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）案件來(lái)源；
      （二）被查對(duì)象基本情況；
      （三）檢查時(shí)間和檢查所屬期間；
      （四）檢查方式、方法以及檢查過(guò)程中采取的措施；
      （五）查明的稅收違法事實(shí)及性質(zhì)、手段；
      （六）被查對(duì)象是否有拒絕、阻撓檢查的情形；
      （七）被查對(duì)象對(duì)調(diào)查事實(shí)的意見；
      （八）稅務(wù)處理、處罰建議及依據(jù)；
      （九）其他應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的事項(xiàng)；
      （十）檢查人員簽名和報(bào)告時(shí)間。經(jīng)檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)稽查報(bào)告》中說(shuō)明檢查內(nèi)容、過(guò)程、事實(shí)情況。
      第三十三條 對(duì)經(jīng)立案查處的案件，稅務(wù)稽查完畢，稽查人員應(yīng)制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》?！抖悇?wù)稽查報(bào)告》的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：
      （一）案件的來(lái)源；
      （二）被查對(duì)象的基本情況；
      （三）稽查時(shí)間和稽查所屬期間；
      （四）主要違法事實(shí)及其手段；
      （五）稽查過(guò)程中采取的措施；
      （六）違法性質(zhì)；
      （七）被查對(duì)象的態(tài)度；
      （八）處理意見和依據(jù)；
      （九）其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)；
      （十）稽查人員的簽字和報(bào)告時(shí)間。
      解讀:因?yàn)槭孪攘?因此舊規(guī)程中的的對(duì)經(jīng)立案查處的案件已無(wú)必要在新規(guī)程中特別點(diǎn)明,內(nèi)容中特別增加了被查對(duì)象對(duì)調(diào)查事實(shí)的意見一項(xiàng),與第41條相呼應(yīng),同時(shí)將被查對(duì)象的態(tài)度替代為被查對(duì)象是否有拒絕、阻撓檢查的情形,我們現(xiàn)在工作中往往將被查對(duì)象態(tài)度好的方面、壞的方面均予陳述,新規(guī)程認(rèn)為好的方面不必予以詳述,而壞的方面詳述與行政處罰規(guī)定相吻合,不能好壞態(tài)度處罰全一樣,否則不足以起到對(duì)稽查對(duì)象的警示作用.不管是否發(fā)現(xiàn)稅收違法事實(shí)，均須制作稅務(wù)稽查報(bào)告。舊規(guī)程對(duì)檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)稅收違法事實(shí)的，可以制作稅務(wù)稽查結(jié)論，這一點(diǎn)和新規(guī)程不同。
      第四十三條 檢查完畢，檢查部門應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及相關(guān)證據(jù)材料，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理，并辦理交接手續(xù)。第三十四條 稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)將《稅務(wù)稽查報(bào)告》，連同《稅務(wù)稽查底稿》及其他證據(jù)，提交審理部門審理。
      第三十五條 凡按照規(guī)定不需立案查處的一般稅收違法案件，稽查完畢后，可按照簡(jiǎn)易程序，由稽查人員直接制作《稅務(wù)處理決定書》，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
      第三十六條 對(duì)經(jīng)稽查未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，按照以下程序執(zhí)行：
      （一）未經(jīng)立案查處的，由稽查人員制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》，說(shuō)明未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)和結(jié)論意見，一式兩份，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，一份存檔，一份交被查對(duì)象；
      （二）經(jīng)立案查處的，稽查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，說(shuō)明未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的事實(shí)和結(jié)論意見，連同有關(guān)稽查資料，提交審理部門審理。
      解讀:提交審理部門審理明確了5日,要注意這里的5日指5個(gè)工作日,不包括節(jié)假公休日,舊規(guī)程35和36條因?yàn)樾乱?guī)程立案的重大改變而失效.第四十四條 有下列情形之一，致使檢查暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件中止檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，中止檢查：
      （一）當(dāng)事人被有關(guān)機(jī)關(guān)依法限制人身自由的；
      （二）賬簿、記賬憑證及有關(guān)資料被其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法調(diào)取且尚未歸還的；
      （三）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。
      中止檢查的情形消失后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制《稅收違法案件解除中止檢查審批表》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，恢復(fù)檢查。
      第四十五條 有下列情形之一，致使檢查確實(shí)無(wú)法進(jìn)行的，檢查部門可以填制《稅收違法案件終結(jié)檢查審批表》，附相關(guān)證據(jù)材料，移交審理部門審核，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)檢查：
      （一）被查對(duì)象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且無(wú)財(cái)產(chǎn)可抵繳稅款或者無(wú)法定稅收義務(wù)承擔(dān)主體的；
      （二）被查對(duì)象稅收違法行為均已超過(guò)法定追究期限的；
      （三）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他可以終結(jié)檢查的。
      解讀:法律上的中止與終止在稅務(wù)稽查中得到了體現(xiàn),解決了實(shí)際中的問(wèn)題,另外注意中止只要得到稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)即可，而終止檢查則要移交審理部門審核后，經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)方可終結(jié)檢查。
      第五章 審 理
      第四十六條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員進(jìn)行審理。
      審理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，對(duì)檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及相關(guān)材料進(jìn)行逐項(xiàng)審核，提出書面審理意見，由審理部門負(fù)責(zé)人審核。
      案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報(bào)請(qǐng)所屬稅務(wù)局集體審理。
      第四章 稅務(wù)稽查審理
      第三十七條 稅務(wù)稽查審理工作應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)。必要時(shí)可組織有關(guān)稅務(wù)人員會(huì)審。
      解讀:正如取消了稅務(wù)稽查選案工作應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)一樣,舊規(guī)程第37條規(guī)定也予取消,為避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn).實(shí)施三級(jí)審理機(jī)制，即審查部門審核、稽查局集體審理、稅務(wù)局集體審理，以確保審理工作有序開展。
      第四十七條 對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料，審理人員應(yīng)當(dāng)著重審核以下內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象是否準(zhǔn)確；
      （二）稅收違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；
      （三）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當(dāng)，定性是否正確；
      （四）是否符合法定程序；
      （五）是否超越或者濫用職權(quán)；
      （六）稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)；
      （七）其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問(wèn)題。
      第三十八條 審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱稽查人員提供的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及所有與案件有關(guān)的其他資料，并對(duì)如下內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)：
      （一）違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全；
      （二）適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)；
      （三）是否符合法定程序；
      （四）擬定的處理意見是否得當(dāng)。
      解讀:審理內(nèi)容增加了被查對(duì)象是否準(zhǔn)確,是否超越或者濫用職權(quán)以及其他應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)的事項(xiàng)或者問(wèn)題,賦予了審理更多職能,盡最大限度減少錯(cuò)誤或失誤執(zhí)法,減少或避免不必要的稅務(wù)行政爭(zhēng)議.第四十八條 有下列情形之一的，審理部門可以將《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料退回檢查部門補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查：
      （一）被查對(duì)象認(rèn)定錯(cuò)誤的；
      （二）稅收違法事實(shí)不清、證據(jù)不足的；
      （三）不符合法定程序的；
      （四）稅務(wù)文書不規(guī)范、不完整的；
      （五）其他需要退回補(bǔ)正或者補(bǔ)充調(diào)查的。
      第四十九條 《稅務(wù)稽查報(bào)告》認(rèn)定的稅收違法事實(shí)清楚、證據(jù)充分，但適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件錯(cuò)誤，或者提出的稅務(wù)處理、處罰建議錯(cuò)誤或者不當(dāng)?shù)?，審理部門應(yīng)當(dāng)另行提出稅務(wù)處理、處罰意見。
      第三十九條 審理中發(fā)現(xiàn)事實(shí)不清、證據(jù)不足或者手續(xù)不全等情況，應(yīng)當(dāng)通知稽查人員予以增補(bǔ)。
      解讀：退回補(bǔ)證內(nèi)容增加了被查對(duì)象認(rèn)定錯(cuò)誤、稅務(wù)文書不規(guī)范不完整等情形，但是適用法律法規(guī)錯(cuò)誤、擬處理意見不當(dāng)、數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤等三類情況則由審理人員直接予以糾正，不必退回補(bǔ)正或補(bǔ)充。
      第五十條 審理部門接到檢查部門移交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)提出審理意見。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：
      （一）檢查人員補(bǔ)充調(diào)查的時(shí)間；
      （二）向上級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示或者向相關(guān)部門征詢政策問(wèn)題的時(shí)間。
      案情復(fù)雜確需延長(zhǎng)審理時(shí)限的，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)。
      第四十條 對(duì)于大案、要案或者疑難稅務(wù)案件定案有困難的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理后定案。
      第四十四條 審理人員接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后，應(yīng)當(dāng)在１０日內(nèi)審理完畢，但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：
      （一）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)等資料時(shí)間；
      （二）就有關(guān)政策問(wèn)題書面請(qǐng)示上級(jí)時(shí)間；
      （三）重大案件報(bào)經(jīng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理定案時(shí)間。
      第四十五條 審理人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稽查報(bào)告制度，對(duì)不同案件及時(shí)分析，逐級(jí)上報(bào)。
      解讀：第40條取消，可通過(guò)稽查局集體審理、稅務(wù)局集體審理解決。審理時(shí)間從10日增至15日，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況確定時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)的情況，對(duì)于案情復(fù)雜確需延長(zhǎng)審理時(shí)限的附加必須經(jīng)稽查局長(zhǎng)同意這一程序，由稽查局長(zhǎng)把關(guān)，控制向上踢皮球這種推諉現(xiàn)象。
      第五十一條 擬對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人作出稅務(wù)行政處罰的，向其送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權(quán)利?！抖悇?wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：
      （一）認(rèn)定的稅收違法事實(shí)和性質(zhì)；
      （二）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；
      （三）擬作出的稅務(wù)行政處罰；
      （四）當(dāng)事人依法享有的權(quán)利；
      （五）告知書的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；
      （六）其他相關(guān)事項(xiàng)。
      第五十二條 對(duì)被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真對(duì)待，提出判斷意見。
      對(duì)當(dāng)事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《陳述申辯筆錄》，如實(shí)記錄，由陳述人、申辯人簽章。
      第五十三條 被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。
      聽證依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
      解讀：遵照行政處罰法第31條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。因此新規(guī)程將上述內(nèi)容予以添補(bǔ)進(jìn)來(lái)，另外又根據(jù)《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》的規(guī)定予以被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的聽證權(quán)。
      第五十四條 審理完畢，審理人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》，由審理部門負(fù)責(zé)人審核?！抖悇?wù)稽查審理報(bào)告》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）審理基本情況；
      （二）檢查人員查明的事實(shí)及相關(guān)證據(jù)；
      （三）被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人的陳述、申辯情況；
      （四）經(jīng)審理認(rèn)定的事實(shí)及相關(guān)證據(jù)；
      （五）稅務(wù)處理、處罰意見及依據(jù)；
      （六）審理人員、審理日期。
      第五十五條 審理部門區(qū)分下列情形分別作出處理：
      （一）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》；
      （二）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；
      （三）認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；
      （四）認(rèn)為沒(méi)有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。
      《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)注明文件全稱、文號(hào)和有關(guān)條款。
      《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。解讀：新規(guī)程要求不論何種情況均需制作審理報(bào)告，另外下達(dá)稅務(wù)行政處罰決定書之前必須下達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書。
      第五十六條 《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；
      （四）處理決定及依據(jù)；
      （五）稅款金額、繳納期限及地點(diǎn)；
      （六）稅款滯納時(shí)間、滯納金計(jì)算方法、繳納期限及地點(diǎn)；
      （七）告知被查對(duì)象不按期履行處理決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；
      （八）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
      （九）處理決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。第四十二條 《稅務(wù)處理決定書》應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：
      （一）被處理對(duì)象名稱；
      （二）查結(jié)的違法事實(shí)及違法所屬期間；
      （三）處理依據(jù)；
      （四）處理決定；
      （五）告知申請(qǐng)復(fù)議權(quán)或者訴訟權(quán)；
      （六）作出處理決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章；
      （七）作出處理決定日期；
      （八）該處理決定文號(hào)；
      （九）如果有附件，應(yīng)當(dāng)載明附件名稱及數(shù)量。
      《稅務(wù)處理決定書》所援引的處理依據(jù)，必須是稅收法律、法規(guī)或者規(guī)章，并應(yīng)當(dāng)注明文件名稱、文號(hào)和有關(guān)條款。
      解讀：新規(guī)程內(nèi)容更全面，增加了檢查范圍和內(nèi)容，稅款金額、繳納期限及地點(diǎn)、稅款滯納時(shí)間、滯納金計(jì)算方法、繳納期限及地點(diǎn)，方便被查對(duì)象及時(shí)履行稅務(wù)處理決定。
      第五十七條 《稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；
      （四）行政處罰種類和依據(jù)；
      （五）行政處罰履行方式、期限和地點(diǎn)；
      （六）告知當(dāng)事人不按期履行行政處罰決定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；
      （七）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
      （八）行政處罰決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。第五十八條 《不予稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）稅收違法事實(shí)及所屬期間；
      （四）不予稅務(wù)行政處罰的理由及依據(jù)；
      （五）申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；
      （六）不予行政處罰決定的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。
      第五十九條 《稅務(wù)稽查結(jié)論》應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：
      （一）被查對(duì)象姓名或者名稱及地址；
      （二）檢查范圍和內(nèi)容；
      （三）檢查時(shí)間和檢查所屬期間；
      （四）檢查結(jié)論；
      （五）結(jié)論的文號(hào)、制作日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱及印章。
      第四十三條 對(duì)稽查人員提交的經(jīng)查未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的《稅務(wù)稽查報(bào)告》，審理人員審理后確認(rèn)的，制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》一式兩份，報(bào)批準(zhǔn)后，一份存檔，一份交被查對(duì)象；有疑問(wèn)的，退稽查人員補(bǔ)充稽查，或者報(bào)告主管領(lǐng)導(dǎo)另行安排稽查。
      解讀：請(qǐng)注意：稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)稽查結(jié)論的對(duì)象僅為被查對(duì)象，而稅務(wù)行政處罰決定書、不予稅務(wù)行政處罰決定書的對(duì)象則包括被查對(duì)象和其他涉稅當(dāng)事人，為什么？因?yàn)槭聦?shí)上不存在對(duì)其它涉稅當(dāng)事人追繳稅款和加收滯納金的問(wèn)題。由于立案前移，舊規(guī)程所說(shuō)的未經(jīng)立案查處的情況已不存在，之前對(duì)未經(jīng)立案查處且未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的可由稽查實(shí)施人員制作稽查結(jié)論這種不合理行為（稽查人員實(shí)施稽查且由稽查人員認(rèn)定未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題事實(shí)及結(jié)論，豈不是又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員），新規(guī)程則要求無(wú)論稽查實(shí)施人員是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，均要由審理部門審理，制作審理報(bào)告和稅務(wù)稽查結(jié)論。充分體現(xiàn)了四環(huán)節(jié)分離及相互制衡機(jī)制的功能發(fā)揮。
      第六十條 稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，依法移送公安機(jī)關(guān)，并附送以下資料：
      （一）《涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報(bào)告》；
      （二）《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》的復(fù)制件；
      （三）涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復(fù)制件；
      （四）補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細(xì)表及憑據(jù)復(fù)制件。第四十一條 審理結(jié)束時(shí)，審理人員應(yīng)當(dāng)提出綜合性審理意見，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》，履行報(bào)批手續(xù)后，交由有關(guān)人員執(zhí)行。對(duì)構(gòu)成犯罪應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的，制作《稅務(wù)違法案件移送書》，經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后移送司法機(jī)關(guān)處理。解讀：對(duì)涉嫌犯罪移送作出了具體規(guī)定，明確移送只能由所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稽查局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)批準(zhǔn)移送，同時(shí)為了便于公安機(jī)關(guān)查清犯罪事實(shí)真相，要求提供調(diào)查報(bào)告及處理處罰決定書復(fù)件件、主要證據(jù)材料復(fù)印件，另外對(duì)于已受處罰情況予以說(shuō)明，以備日后刑事處罰時(shí)法院考慮處罰金的數(shù)量，如果法院作撤案處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)依舊有行政處罰權(quán)。
      第六章 執(zhí) 行
      第六十一條 執(zhí)行部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。
      執(zhí)行部門在送達(dá)相關(guān)稅務(wù)文書時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。
      第五章 稅務(wù)處理決定執(zhí)行
      第四十六條 稅務(wù)執(zhí)行人員接到批準(zhǔn)的《稅務(wù)處理決定書》后，填制稅務(wù)文書送達(dá)回證，按照細(xì)則關(guān)于文書送達(dá)的規(guī)定，將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行。
      解讀：新規(guī)程補(bǔ)正了舊規(guī)程中不包括稅務(wù)行政處罰決定書、不予稅務(wù)行政處罰決定書、稅務(wù)稽查結(jié)論的錯(cuò)誤情況，同時(shí)加強(qiáng)稽查與征管的互動(dòng)，通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)通報(bào)稅源管理部門，以便稅源管理部門加強(qiáng)后續(xù)管理。稅務(wù)稽查只是檢查一時(shí)，而稅源管理則是管理一世。
      第六十二條 被執(zhí)行人未按照《稅務(wù)處理決定書》確定的期限繳納或者解繳稅款的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
      第六十三條 經(jīng)稽查局確認(rèn)的納稅擔(dān)保人未按照確定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，責(zé)令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
      第六十四條 被執(zhí)行人對(duì)《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
      第四十七條 被查對(duì)象未按照《稅務(wù)處理決定書》的規(guī)定執(zhí)行的，稅務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)按照法定的程序?qū)ζ鋺?yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅款及其滯納金，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填制《查封（扣押）證》、《拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書》或者《扣繳稅款通知書》，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。被查對(duì)象對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定或者強(qiáng)制執(zhí)行措施決定，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，既不執(zhí)行也不申請(qǐng)復(fù)議或者起訴的，應(yīng)當(dāng)由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填制《稅務(wù)處罰強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書》，連同有關(guān)材料一并移送人民法院，申請(qǐng)人民法院協(xié)助強(qiáng)制執(zhí)行。
      解讀：新規(guī)程62條規(guī)定了對(duì)稅款及滯納金的強(qiáng)制執(zhí)行措施，并且特別提到如果被執(zhí)行人逾期繳納或者解繳稅款的，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)自身可以強(qiáng)制執(zhí)行外，還可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。從而改變了舊規(guī)程不能由人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定。而這點(diǎn)也是對(duì)征管法第40條的突破，40條也僅規(guī)定只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
      第六十五條 稽查局對(duì)被執(zhí)行人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人送達(dá)《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》，告知其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提出行政訴訟的權(quán)利。
      第六十六條 稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)送達(dá)《扣繳稅收款項(xiàng)通知書》，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時(shí)將有關(guān)完稅憑證送交被執(zhí)行人。
      第六十七條 拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行查封、扣押。
      稽查局拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)擬制《拍賣/變賣抵稅財(cái)物決定書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后送達(dá)被執(zhí)行人，予以拍賣或者變賣。
      拍賣或者變賣實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)在結(jié)算并收取價(jià)款后3個(gè)工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫(kù)手續(xù)，并擬制《拍賣/變賣結(jié)果通知書》，附《拍賣/變賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)審核后，送達(dá)被執(zhí)行人。
      以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣費(fèi)用后，尚有剩余的財(cái)產(chǎn)或者無(wú)法進(jìn)行拍賣、變賣的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)擬制《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)通知書》，附《返還商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)清單》，送達(dá)被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫(kù)手續(xù)之日起3個(gè)工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。
      第四十九條 對(duì)經(jīng)稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)退還納稅人多繳的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)退還。
      解讀：被執(zhí)行人對(duì)《稅務(wù)行政處罰決定書》確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，才可以實(shí)施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，如果在此期限內(nèi)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，不宜將罰款強(qiáng)制執(zhí)行。
      第六十八條 被執(zhí)行人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或者稽查局依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款后，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查執(zhí)行報(bào)告》，記明執(zhí)行過(guò)程、結(jié)果、采取的執(zhí)行措施以及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容，由執(zhí)行人員簽名并注明日期，連同執(zhí)行環(huán)節(jié)的其他稅務(wù)文書、資料一并移交審理部門整理歸檔。
      第六十九條 執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將執(zhí)行情況通知審理部門，并提出向公安機(jī)關(guān)移送的建議。
      對(duì)執(zhí)行部門的移送建議，審理部門依照本規(guī)程第六十條處理。
      第四十八條 對(duì)已作行政處理決定移送司法機(jī)關(guān)查處的稅務(wù)案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在移送前將其應(yīng)繳未繳的稅款、罰款、滯納金追繳入庫(kù)；對(duì)未作行政處理決定直接由司法機(jī)關(guān)查處的稅務(wù)案件，稅款的追繳依照《最高人民檢察院、最高人民法院、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于辦理偷稅、抗稅案件追繳稅款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)繳庫(kù)的規(guī)定＞的通知》（高檢會(huì)?１９９１?３１號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，定為撤案、免訴和免予刑事處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)視其違法情節(jié)，依法進(jìn)行行政處罰或者加收滯納金。
      解讀：對(duì)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，賦予執(zhí)行部門權(quán)限，應(yīng)及時(shí)移送審理部門，并可提出移送公安機(jī)關(guān)的建議，而舊規(guī)程48條要求在移送前追繳應(yīng)繳未繳的稅款、罰款、滯納金其實(shí)存在難度，如果因?yàn)樽防U困難而延誤移送怎么辦？因此新規(guī)程廢止了這一規(guī)定，第60條只要求將補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰情況明細(xì)表及憑據(jù)復(fù)制件移送公安機(jī)關(guān)即可。
      第七十條 執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，由執(zhí)行部門填制《稅收違法案件中止執(zhí)行審批表》，附有關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，中止執(zhí)行：
      （一）被執(zhí)行人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)的；
      （二）被執(zhí)行人進(jìn)入破產(chǎn)清算程序尚未終結(jié)的；
      （三）可執(zhí)行財(cái)產(chǎn)被司法機(jī)關(guān)或者其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法查封、扣押、凍結(jié)，致使執(zhí)行暫時(shí)無(wú)法進(jìn)行的。
      （四）法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。
      中止執(zhí)行情形消失后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制《稅收違法案件解除中止執(zhí)行審批表》，經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，恢復(fù)執(zhí)行。
      第七十一條 被執(zhí)行人確實(shí)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)抵繳稅款或者依照破產(chǎn)清算程序確實(shí)無(wú)法清繳稅款，或者有其他法定終結(jié)執(zhí)行情形的，稽查局可以填制《稅收違法案件終結(jié)執(zhí)行審批表》，依照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定權(quán)限和程序，經(jīng)稅務(wù)局相關(guān)部門審核并報(bào)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，終結(jié)執(zhí)行。
      第五十條 稅務(wù)執(zhí)行人員對(duì)于稅務(wù)處理決定的執(zhí)行情況應(yīng)當(dāng)制作《執(zhí)行報(bào)告》，及時(shí)向有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)反饋。
      第五十一條 對(duì)舉報(bào)稅務(wù)違法行為的有功人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)舉報(bào)人員貢獻(xiàn)大小，按照規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)金來(lái)源和提留標(biāo)準(zhǔn)，按照細(xì)則和《財(cái)政部關(guān)于群眾檢舉稅務(wù)違章案件提獎(jiǎng)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字?１９７８?１３０號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。
      有關(guān)舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)事項(xiàng)，由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)辦理。
      解讀：結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)、債務(wù)人死亡等情形，出臺(tái)了執(zhí)行中止、終止的規(guī)定，以因應(yīng)上述情況，因?yàn)樾乱?guī)程第17條已述及舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)，因此舊規(guī)程51條取消。而且舉報(bào)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)納入選案而非執(zhí)行環(huán)節(jié)。第七章 案卷管理
      第七十二條 《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》執(zhí)行完畢，或者依照本規(guī)程第四十五條進(jìn)行終結(jié)檢查或者依照第七十一條終結(jié)執(zhí)行的，審理部門應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關(guān)的全部資料，整理成稅務(wù)稽查案卷，歸檔保管。
      第六章 稅務(wù)稽查案卷管理
      第五十二條 稅務(wù)稽查案件終結(jié)后，在稽查各環(huán)節(jié)形成的各種資料應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一送交審理部門，經(jīng)審理部門整理于結(jié)案后的６０日內(nèi)立卷歸檔。
      第五十三條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)包括工作報(bào)告、來(lái)往文書和有關(guān)證據(jù)等三類資料。
      稅務(wù)稽查中的工作報(bào)告包括稅務(wù)稽查報(bào)告、稅務(wù)稽查審理報(bào)告、稅務(wù)處理決定執(zhí)行報(bào)告等。
      稅務(wù)稽查中的來(lái)往文書主要包括：稅務(wù)稽查通知書，詢問(wèn)通知書，調(diào)取帳簿通知書及清單，納稅擔(dān)保書及擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單，查封（扣押）證及清單或者專用收據(jù)，解除查封（扣押）通知書，暫停支付存款通知書及解除通知書，稅務(wù)處理決定書，稅務(wù)案件移送書，拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書，扣繳稅款通知書，稅務(wù)處罰強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書，協(xié)查函及協(xié)查回函，稅務(wù)文書送達(dá)回證等。
      稅務(wù)稽查中的有關(guān)證據(jù)資料包括：稅務(wù)稽查底稿，詢問(wèn)筆錄，以及調(diào)查中取得的書證、物證、視聽資料，證人證言，鑒定結(jié)論，勘驗(yàn)和現(xiàn)場(chǎng)筆錄等。
      解讀：取消了舊規(guī)程中對(duì)稽查案卷的詳細(xì)解讀，因?yàn)樾乱?guī)程在之前的各條均已詳盡縷述了各種稽查資料，無(wú)須再畫蛇添足。
      第七十三條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)按照被查對(duì)象分別立卷，統(tǒng)一編號(hào)，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。
      稅務(wù)稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據(jù)材料、稅務(wù)文書等可以對(duì)外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎(jiǎng)勵(lì)材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對(duì)外公開的稽查材料。如無(wú)不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。
      第七十四條 稅務(wù)稽查案卷材料應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)則組合排列：
      （一）案卷內(nèi)材料原則上按照實(shí)際稽查程序依次排列；
      （二）證據(jù)材料可以按照材料所反映的問(wèn)題等特征分類，每類證據(jù)主要證據(jù)材料排列在前，旁證材料排列在后；
      （三）其他材料按照材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合材料的重要程度進(jìn)行排列。
      稅務(wù)稽查案卷內(nèi)每份或者每組材料的排列規(guī)則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎(chǔ)性材料在后。第五十四條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)按照稽查對(duì)象分別裝訂立案，一案一卷，統(tǒng)一編號(hào)，做到資料齊全、順序規(guī)范、目錄清晰、裝訂整齊牢固。
      解讀：為因應(yīng)政府信息公開條例的頒布實(shí)施，將稽查案卷分為正卷與副卷，同時(shí)注明如果沒(méi)有不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷，簡(jiǎn)化操作。74條對(duì)案卷排列作出了清晰規(guī)定，體現(xiàn)了主次有別、輕重緩急的特點(diǎn)。
      第七十五條 稅務(wù)稽查案卷按照以下情況確定保管期限：
      （一）偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久；
      （二）一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年；
      （三）前兩項(xiàng)規(guī)定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。
      第五十五條 稅務(wù)稽查案卷按下列期限保管：
      （一）凡定性為偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅，偽造、倒賣、虛開、非法代開發(fā)票，私自制作、偽造發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品等并進(jìn)行了行政處罰的案件，其案卷保管期限為永久：
      （二）一般稅務(wù)行政處罰案件，其案卷保管期限為１５年；
      （三）只補(bǔ)稅未進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的案件或者經(jīng)查實(shí)給予退稅的案件，其案卷保管其他為十年；
      （四）對(duì)超過(guò)上述二、三兩項(xiàng)案卷保管期限的，按國(guó)家檔案管理的有關(guān)規(guī)定銷毀。
      解讀：將一般行政處罰的稅收違法案件保管期限從15年調(diào)整為30年。意圖何在？讓被罰企業(yè)輕易洗不了白？
      第七十六條 查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。
      稅務(wù)機(jī)關(guān)人員需要查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)以外人員需要查閱的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。
      查閱稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)在檔案室進(jìn)行。借閱稅務(wù)稽查案卷，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限完整歸還。未經(jīng)稽查局局長(zhǎng)或者所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，查閱或者借閱稅務(wù)稽查案卷的單位和個(gè)人，不得摘抄、復(fù)制案卷內(nèi)容和材料。
      第五十六條 本機(jī)關(guān)工作人員查閱稅務(wù)稽查檔案應(yīng)當(dāng)征得檔案管理部門負(fù)責(zé)人同意；本機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人查閱稅務(wù)稽查檔案，應(yīng)當(dāng)經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。查閱稅務(wù)稽查檔案應(yīng)當(dāng)在檔案室進(jìn)行，需要抄錄、復(fù)制或者借閱的，應(yīng)當(dāng)按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。查閱人要為納稅人及其他當(dāng)事人和稅務(wù)機(jī)關(guān)保密。
      解讀：本機(jī)關(guān)人員查閱稅務(wù)稽查檔案的批準(zhǔn)權(quán)由檔案管理部門負(fù)責(zé)人同意改為稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)，因?yàn)榛榫珠L(zhǎng)要比檔案管理部門負(fù)責(zé)人更熟悉案情、更負(fù)有檔案管理主管之責(zé)。但是76條第4款讓人費(fèi)解，未經(jīng)批準(zhǔn)的，看來(lái)也是可以查閱或者借閱的，只是不能摘抄、復(fù)制案卷內(nèi)容和材料。那還要批準(zhǔn)做什么？
      第七十七條 稅務(wù)稽查案卷應(yīng)當(dāng)在立卷次年6月30日前移交所屬稅務(wù)局檔案管理部門保管；稽查局與所屬稅務(wù)局異址辦公的，可以適當(dāng)延遲移交，但延遲時(shí)間最多不超過(guò)2年。
      解讀：此條是配全檔案法的規(guī)定。
      第八章 附 則
      第七十八條 本規(guī)程相關(guān)稅務(wù)文書的式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。
      第七章 附則
      第五十七條 各省、自治區(qū)、協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本規(guī)程制定具體規(guī)定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
      解讀：最近普通發(fā)票統(tǒng)一樣式工作，總局稽查局估計(jì)也是出于這種思路，要求相關(guān)稅務(wù)文書的式樣，必須由總局規(guī)定，以便書同文，車同軌，劃一整齊而不是你穿西裝、他穿中山裝，還有個(gè)家伙穿個(gè)長(zhǎng)袍馬褂。
      第七十九條 本規(guī)程所稱簽章，區(qū)分以下情況確定：
      （一）屬于法人或者其他組織的，由相關(guān)人員簽名，加蓋單位印章并注明日期；
      （二）屬于個(gè)人的，由個(gè)人簽名并注明日期。
      本規(guī)程所稱以上、日內(nèi)，包括本數(shù)。
      第五十八條 本規(guī)程所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)，除特別說(shuō)明的外，均包括各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。
      本規(guī)程所稱“以上”“以下”均含本數(shù)。
      解讀：特別解釋了簽章的規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)不需要個(gè)人印章，簽名比印章更易于司法鑒定也更方便。簽名可以隨時(shí)簽，而個(gè)人印章卻不是隨時(shí)帶在身上的。
      第八十條 本規(guī)程自2010年1月1日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局1995年12月1日印發(fā)的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》同時(shí)廢止。
      第五十九條 本規(guī)程由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。第六十條 本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行。
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