第一篇：營改增對普遍服務(wù)影響研究0616 (完成)

營改增對普遍服務(wù)影響研究

北京郵政科學(xué)研究設(shè)計院

袁銘潞

目錄

第1章

1.1 1.2 郵政“營改增”政策措施及實施.......................................3

郵政“營改增”政策措施............................................................................3 郵政“營改增”實施....................................................................................4

小規(guī)模納稅人的涉稅處理...................................................................................5 一般納稅人的增值稅計算...................................................................................5

（一）（二）

第2章

2.1 郵政“營改增”產(chǎn)生的主要影響.......................................8

郵政“營改增”主要弊端............................................................................8

一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重...................................................................................8 稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)稅收核算難度加大...................................................................9 稅務(wù)機關(guān)稅源管理難度加大...............................................................................9 企業(yè)發(fā)票管理難度加大.......................................................................................9

（一）（二）

（三）（四）

2.2 郵政“營改增”的主要好處......................................................................10

推動行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。.........................................................................................10 可以逐步降低快遞稅負(fù)。.................................................................................11 規(guī)范財務(wù)管理制度。.........................................................................................12

（一）（二）

（三）2.3 關(guān)于郵政速遞行業(yè)“營改增”的政策建議.............................................12

“營改增”應(yīng)擴大進項稅抵扣范圍。.............................................................12 加速其他相關(guān)業(yè)務(wù)的“營改增”進程。..........................................................13 郵政業(yè)“營改增”應(yīng)在全國開展。.................................................................13

（一）（二）

（三）第3章 電信“營改增”的主要影響及借鑒..................................14

營改增對電信企業(yè)的影響研究.............................................................................14 第1章 郵政“營改增”政策措施及實施

1.1 郵政“營改增”政策措施

營改增 即 營業(yè)稅改增值稅。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。

2014年3月13日，財政部稅政司發(fā)布營改增試點運行的基本情況，2013年減稅規(guī)模超過1400億元左右。

2014年04月25日金融業(yè)營改增試點方案草稿將于年內(nèi)完成。自2014年1月1日起，“營改增”后，對郵政業(yè)適用稅率為11%。非中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于郵政服務(wù)，應(yīng)分別適用交通運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)稅目，適用稅率為6%。上述兩個行業(yè)的小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，適用3%的征收率。此外，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅；自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入，也免征增值稅。1.2 郵政“營改增”實施

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）文件規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。

依照財稅〔2013〕106號文件規(guī)定：郵政業(yè)，指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

郵政普遍服務(wù)，指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。函件，指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過50千克，任何一邊的尺寸不超過150厘米，長、寬、高合計不超過300厘米。

郵政特殊服務(wù)，指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。

其他郵政服務(wù)，指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。

（一）小規(guī)模納稅人的涉稅處理

某縣郵政局為增值稅小規(guī)模納稅人。如2014年1月，按照國家規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和資費標(biāo)準(zhǔn)，向我國境內(nèi)用戶提供郵政普遍服務(wù)，取得郵政服務(wù)收入8萬元。與此同時，按照國家規(guī)定辦理機要通信、國家規(guī)定報刊的發(fā)行，以及義務(wù)兵平常信函、盲人讀物和革命烈士遺物的免費寄遞等特殊服務(wù)業(yè)務(wù)，取得特殊服務(wù)收入6萬元。另外，該郵政局還取得郵冊等郵品銷售、郵政代理等其他郵政服務(wù)收入20.6萬元。假定該單位按規(guī)定程序辦理了增值稅免稅手續(xù)，那么，該郵政局2014年1月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

根據(jù)財稅〔2013〕106號文件，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)，免征增值稅；提供其他郵政服務(wù)，小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。這樣，該郵政局當(dāng)月提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)不繳納增值稅。因此，該郵政局2014年1月應(yīng)申報繳納增值稅為0.6（20.6÷1.03×3%）萬元，其他服務(wù)收入14（8＋6）萬元按免稅收入申報，不繳納增值稅。

（二）一般納稅人的增值稅計算

某市郵政局為增值稅一般納稅人。如2014年1月，按照國家規(guī)定提供郵政普遍服務(wù)，取得郵政服務(wù)收入價稅合計290萬元；按照國家規(guī)定提供特殊服務(wù)業(yè)務(wù)，取得服務(wù)收入價稅合計300萬元。同時，提供其他郵政服務(wù)，取得服務(wù)收入價稅合計111萬元；提供收派服務(wù)，取得服務(wù)收入價稅合計106萬元。另外，該郵政局為其他企業(yè)出口貨物，提供郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)收入價稅合計80萬元；給中國郵政速遞物流股份有限公司代辦業(yè)務(wù)取得代理收入價稅合計60萬元；為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)，取得代理收入價稅合計70萬元。已知該郵政局當(dāng)月共取得符合抵扣條件的增值稅進項稅額30萬元，但無法準(zhǔn)確劃分征免稅進項稅額。假定該單位按規(guī)定程序辦理了增值稅免稅手續(xù)，那么，該郵政局2014年1月應(yīng)如何申報繳納增值稅？

根據(jù)財稅〔2013〕106號文件，郵政業(yè)在境內(nèi)提供的其他郵政服務(wù)，適用11%的增值稅稅率；郵政業(yè)在境內(nèi)提供的收派服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù)，就其收派服務(wù)適用6%的增值稅稅率。

而收派服務(wù)，指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。收件服務(wù)，指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動；分揀服務(wù)，指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動；派送服務(wù)，指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。

與此同時，財稅〔2013〕106號文件還規(guī)定，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)，免征增值稅；境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)，免征增值稅；另外，財稅〔2013〕106號文件還延續(xù)了郵政業(yè)服務(wù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策規(guī)定，即自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入，免征增值稅。

據(jù)此，該市郵政局2014年1月份增值稅計算過程如下。

1.免稅收入部分: 290＋300＋80＋60＋70＝800（萬元）；

2.應(yīng)稅收入價稅合計：111＋106＝217（萬元）；

3.應(yīng)稅收入不含稅收入：111÷1.11＋106÷1.06＝200（萬元）；

4.進項稅額轉(zhuǎn)出：30×[800÷（800＋200）]＝ 24（萬元）；

5.應(yīng)申報繳納增值稅：（111÷1.11×11%）＋（106÷1.06×6%）——（30——24）＝11（萬元）；

6.應(yīng)申報增值稅免稅收入800萬元。

第2章 郵政“營改增”產(chǎn)生的主要影響

2.1 郵政“營改增”主要弊端

（一）一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重

在調(diào)查的129戶申報郵政業(yè)營業(yè)稅的單位中，有些單位因兼營交通運輸業(yè)務(wù)，2012年已實行交通運輸業(yè)“營改增”。這些單位中，包括尚未涉及“營改增”的單位，最突出的問題表現(xiàn)在增值稅稅率的適用和進項稅額的抵扣方面。目前交通運輸業(yè)增值稅稅率為11%，如果郵政業(yè)的增值稅稅率比照交通運輸業(yè)也定為11%的話，由于郵政企業(yè)進項稅抵扣范圍窄，會導(dǎo)致實際增值稅稅負(fù)重于原來的營業(yè)稅稅負(fù)。以某速運公司為例，2012年總收入為2.6億元，其中郵政業(yè)收入為1.87億元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理辦法，經(jīng)模擬測算，可以抵扣的進項稅額僅為440萬元。如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為6%，進項稅抵扣范圍不變，該單位2012年的增值稅負(fù)擔(dān)率為2.78%，較2012年營業(yè)稅實際負(fù)擔(dān)率增加0.29個百分點；如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為11%，該單位2012年的增值稅負(fù)擔(dān)率為8.21%，較2012年營業(yè)稅實際負(fù)擔(dān)率增加5.72個百分點。再以某郵政速遞物流公司一家分公司為例，該單位2012年總收入為1.9億元，其中郵政業(yè)收入為1.5億元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理辦法，經(jīng)模擬測算，可以抵扣的進項稅額為250萬元。如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為6%，進項稅抵扣范圍不變，該單位2012年的增值稅負(fù)擔(dān)率為3.40%，較2012年營業(yè)稅實際負(fù)擔(dān)率增加1.2個百分點；如果郵政通信業(yè)增值稅稅率為11%，該單位2012年的增值稅負(fù)擔(dān)率為6.90%，較2012年營業(yè)稅實際負(fù)擔(dān)率增加4.7個百分點。

（二）稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)稅收核算難度加大

對兼營交通運輸業(yè)和郵政通信業(yè)的企業(yè)，在實際操作中很難區(qū)分其這兩類業(yè)務(wù)發(fā)生的成本。企業(yè)以“交通運輸業(yè)的銷項稅額”加“郵政通信業(yè)的銷項稅額”減“進項稅額”計算出增值稅額，較難分出“交通運輸業(yè)增值稅實際負(fù)擔(dān)率”和“郵政通信業(yè)增值稅實際負(fù)擔(dān)率”各是多少。企業(yè)稅收核算管理和稅務(wù)機關(guān)評估、選案的難度加大。

（三）稅務(wù)機關(guān)稅源管理難度加大

部分大型郵政企業(yè)存在總部開票、分部郵寄的情況。在“異地取件”管理中，由總部與客戶作結(jié)算并開票，總部指派當(dāng)?shù)胤植块_展郵政寄運，收入由總部在各地分部之間作統(tǒng)一調(diào)配?！盃I改增”以后，有些地區(qū)不能實行全網(wǎng)抵扣，分部將因不能開具增值稅發(fā)票而少計銷項稅額，而這部分稅源將有可能轉(zhuǎn)移到總部所在地區(qū)。這給稅務(wù)機關(guān)管理和核實稅源帶來較大難度。

（四）企業(yè)發(fā)票管理難度加大

部分郵政企業(yè)規(guī)模較小，發(fā)票管理制度尚未健全。目前網(wǎng)上郵寄的流程是，客戶網(wǎng)上付費，郵政企業(yè)通知就近的收件員上門收件。90%的小件速運客戶不要求開發(fā)票。但在“營改增”后，客戶如需發(fā)票用于抵扣，郵政企業(yè)須將發(fā)票開出后交予收件員帶給客戶。這就要求收件員先到網(wǎng)點取票，再去收件，拉長了辦理時間，也帶來發(fā)票管理的風(fēng)險。

郵政行業(yè)收費提高可能帶來稅源轉(zhuǎn)移。某國際航空快件有限公司某市分公司為代表的部分大型企業(yè)表示，如果增值稅的實際負(fù)擔(dān)率高于原營業(yè)稅的負(fù)擔(dān)率，企業(yè)將提高收費價格，將這部分負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費者。如果“營改增”不在全行業(yè)推開，最終可能導(dǎo)致試點地區(qū)郵政行業(yè)收費水平上升，郵政企業(yè)的競爭力下降，部分企業(yè)轉(zhuǎn)移到非試點地區(qū)經(jīng)營，最終導(dǎo)致稅源外流。2.2 郵政“營改增”的主要好處

郵政納入營改增試點范圍給快遞服務(wù)業(yè)帶來三大好處。

（一）推動行業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

“營改增后，生產(chǎn)設(shè)備和信息系統(tǒng)等購置成本可以納入抵扣范圍，從而鼓勵企業(yè)在設(shè)施設(shè)備方面加大投入、加速更新，有利于促進行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、自動化程度不斷提升?！蓖瑫r，增值稅的特點是稅負(fù)不因生產(chǎn)經(jīng)營中分工協(xié)作環(huán)節(jié)的增多而疊加，從而促進社會分工細(xì)化?！耙虼藸I改增也將促使交通運輸、信息技術(shù)等服務(wù)外包，優(yōu)化行業(yè)分工協(xié)作結(jié)構(gòu)?！?此外，實行營改增也將消除與交通運輸、電子商務(wù)、制造業(yè)等上下游產(chǎn)業(yè)之間的稅制障礙，打通抵扣鏈條，理順抵扣關(guān)系，有利于推動業(yè)內(nèi)企業(yè)功能整合和服務(wù)延伸，融入上下游產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和服務(wù)鏈，加快向綜合型物流運營商轉(zhuǎn)變，形成新的產(chǎn)業(yè)增長點。實施營改增后，為出口貨物提供的快遞收派服務(wù)免征增值稅，國際運輸服務(wù)適用零稅率，這將引導(dǎo)企業(yè)加快“走出去”，拓展境外網(wǎng)絡(luò)，發(fā)展國際業(yè)務(wù)，有效降低服務(wù)成本，提升我國企業(yè)國際競爭力。

（二）可以逐步降低快遞稅負(fù)。

隨著未來營改增試點范圍不斷擴大，抵扣鏈條不斷擴展延伸，更多的進項稅額將納入可抵扣范圍，企業(yè)稅負(fù)將持續(xù)降低。

按照試點政策，年銷售額在500萬元以下的快遞企業(yè)可被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，同時一般納稅人也可選擇適用簡易計稅辦法，按照3%的征收率繳納增值稅;營改增后將實現(xiàn)快遞納稅方式從營業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”向增值稅的“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”轉(zhuǎn)變，企業(yè)購買的物料、油料、車輛、機器設(shè)備等貨物以及接受的加工修理修配、交通運輸、代理報關(guān)等服務(wù)所含增值稅將納入抵扣范圍，基本消除重復(fù)征稅。從整體上、長遠(yuǎn)上看，快遞企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會逐步降低。尤其對于那些近兩年加快轉(zhuǎn)型升級，需要大量購進車輛、機器設(shè)備，以及外包運輸、信息系統(tǒng)開發(fā)等服務(wù)的企業(yè)，將產(chǎn)生大量進項抵扣，減負(fù)的效果會比較明顯。

（三）規(guī)范財務(wù)管理制度。

由于快遞服務(wù)“一票到底”、網(wǎng)內(nèi)網(wǎng)間財務(wù)結(jié)算比較頻繁、復(fù)雜、瑣碎，目前許多企業(yè)之間采用了內(nèi)部結(jié)算方式，財務(wù)結(jié)算不夠規(guī)范，發(fā)票管理不夠嚴(yán)格。改征增值稅后，企業(yè)為了更多地獲得進項抵扣、降低稅負(fù)，會盡量選擇財務(wù)核算健全、發(fā)票開具規(guī)范的供應(yīng)商，并進行公開透明結(jié)算，索取正規(guī)合法抵扣憑證，從而理順企業(yè)與供應(yīng)商之間的結(jié)算關(guān)系。同時，快遞服務(wù)實行“分別核算，區(qū)別納稅”，未分別核算或核算不清的，從高適用稅率，將促使企業(yè)理順內(nèi)部核算機制，對“交通運輸服務(wù)”和“收派服務(wù)”取得的收入分別核算。

財政部、國家稅務(wù)總局正式出臺的郵政業(yè)營改增試點政策中，郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和郵政代理金融、代理速遞物流服務(wù)適用11%稅率并免稅;快遞中的收件、分揀、派送服務(wù)按照“收派服務(wù)”適用6%稅率，快遞中的交通運輸服務(wù)適用11%稅率。同時，試點納稅人中的一般納稅人提供的倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅，為倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和快遞服務(wù)提供了新的納稅選擇。

2.3 關(guān)于郵政速遞行業(yè)“營改增”的政策建議

（一）“營改增”應(yīng)擴大進項稅抵扣范圍。

根據(jù)目前增值稅抵扣的范圍，郵政速遞企業(yè)能抵扣的項目比較少。在企業(yè)發(fā)生的成本中，人工成本約占50%，人工成本中勞務(wù)派遣支出又占約50%。建議擴大抵扣范圍，將勞務(wù)派遣的支出納入抵扣項。此外，跨省市大型公司的全網(wǎng)運費和國際航空運費等也應(yīng)納入抵扣項。

（二）加速其他相關(guān)業(yè)務(wù)的“營改增”進程。

某物流有限公司建議，將郵政相關(guān)的勞務(wù)外包業(yè)、服務(wù)業(yè)航空代理業(yè)和餐飲業(yè)等一并納入“營改增”范圍。某速運有限公司建議，應(yīng)將快遞企業(yè)代收貨款業(yè)務(wù)納入“營改增”范圍。

（三）郵政業(yè)“營改增”應(yīng)在全國開展。

鑒于去年江蘇省交通運輸業(yè)“營改增”后部分企業(yè)轉(zhuǎn)移到非試點地區(qū)，出現(xiàn)洼地效應(yīng)的情況，建議本次郵政業(yè)“營改增”在全國同時開展，避免出現(xiàn)地區(qū)之間的不平衡。

第3章 電信“營改增”的主要影響及借鑒

營改增對電信企業(yè)的影響研究

作者：中國電信股份有限公司湘潭分公司 余友河

摘要：2013年，郵電通訊行業(yè)將試行營業(yè)稅改增值稅，這是傳統(tǒng)稅收政策的一次重大變革，對企業(yè)財務(wù)制度和業(yè)務(wù)開展將造成極大的影響。本文就營改增對電信企業(yè)的影響進行了探討，有利于電信企業(yè)提前做好適應(yīng)增值稅改革的準(zhǔn)備。

關(guān)鍵詞：營改增增值稅收革 電信企業(yè) 影響

一、引言

目前，我國正進入經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時間，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對促進我國經(jīng)濟發(fā)展和提高國家綜合實力有極為重要的意義。根據(jù)國家財稅制度改革的要求，營業(yè)稅改征增值稅，能有效完善稅制，消除重復(fù)征稅；能有利于第三產(chǎn)業(yè)的融合，促進社會專業(yè)化分工；能有利于降低企業(yè)稅負(fù)，增強企業(yè)發(fā)展能力；能有利于優(yōu)化我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。2012年1月在上海試點后，8月起又相繼分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江等十個省市試行，根據(jù)稅制改革部署，2013年“營改增”將郵電通信全面納入改革試點，這將對電信企業(yè)財務(wù)制度和業(yè)務(wù)開展造成極大的影響。下面，本文就營改增對電信企業(yè)的影響進行探討，并提出一些應(yīng)對策略，為電信企業(yè)提前做好適應(yīng)增值稅改革的準(zhǔn)備提供參考。

二、營改增對電信企業(yè)的影響 總體看來，由于增值稅采用差額征稅的方法，對于成本更高利潤更低的企業(yè)來說可能降低稅負(fù)，并能減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但相對于營業(yè)稅，增值稅的管理更為成熟，其監(jiān)管將會更為嚴(yán)格，同時企業(yè)在申報表、防偽稅控系統(tǒng)等方面都需要一個適應(yīng)的過程，因此對企業(yè)的會計處理、經(jīng)營管理等方面都會造成一定的影響。

（一）“營改增”對電信企業(yè)會計處理的影響

在財政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改增值稅試點方案》中，對企業(yè)會計處理進行了相關(guān)規(guī)定。企業(yè)在接收應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”，按實際支付或應(yīng)付的金額與增值稅額的差額，則借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額則貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對增值稅期末留抵稅額，企業(yè)不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。此外，還存在增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備以及技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理等方面的影響。最終影響企業(yè)的收入、利潤等財務(wù)指標(biāo)。

（二）“營改增”對電信企業(yè)的稅負(fù)影響

增值稅的計稅公式與營業(yè)稅的計稅公式完全不同，增值稅是以銷售稅額來取決營業(yè)收入和增值稅稅率水平，其中進項稅則由企業(yè)利潤增值空間、營業(yè)成本可抵扣項目占比來決定。營業(yè)稅的稅額則取決于營業(yè)收入與營業(yè)稅稅率。因此，“營改增”將使電信企業(yè)的稅負(fù)直接同稅率水平、毛利率和營業(yè)成本來決定。這一方面能避免電信企業(yè)受重復(fù)征稅的影響，另一方面能使毛利率低、營業(yè)成本中可抵扣項目占比高的企業(yè)受益。

（三）“營改增”對電信企業(yè)經(jīng)營管理的影響

營改增后采用增值稅稅收制度，使得電信企業(yè)必須調(diào)整自己的經(jīng)營管理模式。如定價策略就必須調(diào)整，營業(yè)稅收為增值稅后，定價策略將會直接影響著電信企業(yè)收入的升降。同時，增值稅的計稅原理相比營業(yè)稅來說更為復(fù)雜，其中銷項稅直接影響著企業(yè)收入，進項稅則直接影響著企業(yè)成本，“以票控稅”的進項稅抵扣制度，使得電信企業(yè)必須考慮可抵扣進項稅的大小。在這種情況下，如果企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負(fù)不均衡，必須調(diào)整組織架構(gòu)和運營模式，改變企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，這又將會對客戶的選擇造成影響。此外，由于增值稅的征收管理、稅負(fù)計算、會計處理等比營業(yè)稅更為復(fù)雜和嚴(yán)格，因此企業(yè)將在稅務(wù)申報、稅務(wù)繳納、發(fā)票管理等方面投入更多的人力、物力，增加企業(yè)的管理成本。

三、電信企業(yè)面對營改增的應(yīng)對措施

營改增對電信企業(yè)適用稅率、計稅基數(shù)、定價機制、財務(wù)分析、稅款計算、發(fā)票管理、經(jīng)營決策等都有著影響，要在營改增試行的背景下，更好的提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，擴大利潤空間，優(yōu)化財務(wù)管理，必須從以下幾個方面入手。

（一）從組織結(jié)構(gòu)和信息系統(tǒng)入手適應(yīng)營改增的需要

營改增后采用增值稅稅務(wù)制度，關(guān)聯(lián)交易將會成為考慮的重點，電信企業(yè)必須從組織結(jié)構(gòu)和信息系統(tǒng)方面入手，對組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，根據(jù)子公司、分公司不同的增值稅納稅級次，通過組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整來實現(xiàn)不同單位間進銷互抵，可采用下屬單位法人體制的合并、分立等方法來降低企業(yè)整體稅負(fù)，構(gòu)建起一個成本、利潤、投資最優(yōu)化的關(guān)聯(lián)交易模式，避免多環(huán)節(jié)納稅等問題。此外，電信企業(yè)還必須對營業(yè)、計費系統(tǒng)進行改造，建立起適應(yīng)增值稅改革的信息體系，包括資費體系、套餐標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)核算等等。

（二）調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理模式

在增值稅改革后，由于設(shè)備類固定資產(chǎn)投資可以進項稅抵扣，因此在電信企業(yè)的經(jīng)營管理時要考慮不同區(qū)域、不同主體、不同時間的投資，以實現(xiàn)利潤和稅負(fù)的最優(yōu)化。存貨和固定資產(chǎn)的調(diào)撥要考慮如何避免額外稅負(fù)。集中采購、集中結(jié)算、資金集中的管理模式要考慮與增值稅管理需求之間的矛盾性。在業(yè)務(wù)流程、資金結(jié)算、業(yè)務(wù)關(guān)系、發(fā)票開具等方面，要充分考慮如何適應(yīng)增值稅的需要，包括如代銷行為、贈送行為、大客戶維系支出、積分回饋等業(yè)務(wù)模式，都必須考慮可能產(chǎn)生的納稅義務(wù)，以避免增加額外稅務(wù)。

（三）調(diào)整核算方式和稅務(wù)管理

在增值稅改革后，電信企業(yè)的運營方式、業(yè)務(wù)模式、組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)必須進行調(diào)整，在這種情況下，企業(yè)的核算方式和稅務(wù)管理也必然會發(fā)生調(diào)整，建立起新的財務(wù)核算解決方案。尤其是企業(yè)由營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人后，涉稅風(fēng)險將會更大，更要注意核算方式與稅務(wù)管理的問題，建立起新的核算方式與稅務(wù)管理模式，包括核算流程、稅務(wù)流程、稅務(wù)責(zé)任等，以確保財務(wù)核算、業(yè)務(wù)信息、稅款繳納能更好的銜接，有效的降低企業(yè)稅負(fù)和涉稅風(fēng)險。

參考文獻：

[1]黃翠玲.淺議營改增對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）[2]張錦毅.淺談營改增對企業(yè)的影喘息[J].管理觀察，2012（26）[3]白杰松.營改增對財務(wù)管理的影響分析[J].首度財務(wù)官，2012（07）

第二篇：“營改增”對建筑業(yè)的影響

“營改增”對建筑企業(yè)的影響

一、組織架構(gòu)的影響

（一）現(xiàn)狀

大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。

（二）影響

增值稅的增值環(huán)節(jié)步步相扣，以票控稅征管嚴(yán)格，而大型建筑集團企業(yè)組織架構(gòu)模式復(fù)雜，絕大多數(shù)都擁有多級法人和多層次分支機構(gòu)，承建的工程項目層層分包，此種組織架構(gòu)模式顯然不適用于要求苛刻的增值稅環(huán)境，將大大增加了建筑集團企業(yè)稅務(wù)管理的工作量及難度。稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了稅 務(wù)管理難度及成本。特大型建筑業(yè)很可能出現(xiàn)所屬單位稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象以及企業(yè)集團多級法人或多層次機構(gòu)如何進行申報繳納的問題。

（三）應(yīng)對方案

1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整

建筑企業(yè)分支機構(gòu)眾多，目前實行的營業(yè)稅遵循屬地原則征收。建筑企業(yè)中“公司-分公司-項目”的三級管理模式使得每個分公司都面臨工程項目分散的問題，外出經(jīng)營的機構(gòu)均需在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)注冊，對分公司會計核算和稅務(wù)管理工作的難度較大和要求較高。因此，對現(xiàn)有組織機構(gòu)應(yīng)該：(1)梳理各子、分公司及項目機構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進組織結(jié)構(gòu)扁平化改革；(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>

2、未來組織架構(gòu)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)考慮從工程項目增值稅繳納地點出發(fā)，采取適當(dāng)壓縮多層級管理，慎重設(shè)立下級單位，調(diào)整相應(yīng)企業(yè)組織架構(gòu), 新公司盡量設(shè)立為分公司；規(guī)范公司治理，推動專業(yè)化管理，強化企業(yè)總部管控力等措施，促使建筑企業(yè)提高管理水平適應(yīng)此次建筑業(yè)稅收改革。

二、資質(zhì)共享工程項目的影響

（一）資質(zhì)共享的工程項目現(xiàn)階段管理模式

建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約影響較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象。資質(zhì)共享在現(xiàn)行營業(yè)稅下就存在一些問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風(fēng)險和無法抵扣的稅務(wù)損失。當(dāng)前較為普遍的資質(zhì)共享模式如下：

1、自管模式

建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式；

2、代管模式

子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項目部代表其管理項目的模式；

3、平級共享模式

即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項目部管理項目的模式。

（二）資質(zhì)共享的工程項目影響分析

“營改增”實施以后，對建筑業(yè)中較為常見的資質(zhì)共享現(xiàn)象將會產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體分析如下：

1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅；

2、中標(biāo)單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；

3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅；

4、除自管模式下，中標(biāo)單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進項稅抵扣。

因此，建筑企業(yè)集團在實行內(nèi)部分包和資質(zhì)共享時，確定進、銷項稅額的主體將是一大難題。在現(xiàn)行增值稅體制規(guī)定下，分包單位無法增值稅抵扣?！盃I改增”后，因為實際納稅人和名義納稅人的不一致，會導(dǎo)致進項稅額難以合理抵扣。以集團公司名義中標(biāo)，集團內(nèi)部參建單位眾多，且不屬于同一法人，集團項目指揮部在確認(rèn)收入時是否以參建單位的收入作為成本；“營改增”后，增值稅納稅申報人的確定；進項稅額如何抵扣；是以單個法人還是以整個項目為納稅主體的確定等都有待思考。

（三）資質(zhì)共享的工程項目管理措施 目前建筑市場招投標(biāo)高資質(zhì)盛行，因此很多工程項目都是通過集團公司對外統(tǒng)一投標(biāo)，集團與業(yè)主簽訂中標(biāo)合同后分配給成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團公司按工程進度與業(yè)主進行驗工計價，由業(yè)主代扣代繳營業(yè)稅等，各成員企業(yè)按各自完成的工程量與集團公司進行驗工計價，集團公司按比例列轉(zhuǎn)稅金給成員企業(yè)?！盃I改增”實施后，建筑企業(yè)應(yīng)有針對性的對上述問題進行整改，以適應(yīng)未來形勢。

1、逐步減少資質(zhì)共享情況。（1）減少集團內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。

2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務(wù)流程方案。（1）總分包模式；（2）集中管理模式；（3）聯(lián)合體模式；（4）“子變分”模式。

“營改增”后，集團公司與具有增值稅一般納稅人資格的成員企業(yè)均需獨立履行納稅義務(wù)，集團公司與成員企業(yè)簽訂分包合同，成員企業(yè)將分包工程取得的收入開具成增值稅發(fā)票提供給集團公司抵扣；集團公司和業(yè)主都不再代扣代繳稅費，集團公司則按取得的全部收入扣除成員企業(yè)已繳納的增值稅進項稅額后的差額繳納增值稅。

三、對實際集中采購的影響

（一）目前現(xiàn)狀

為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、降低采購成本，由集團公司統(tǒng)一談判統(tǒng)一簽訂合同，各成員企業(yè)按需領(lǐng)取，再經(jīng)過集團公司帳務(wù)列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)的采購模式在大型建筑公司普遍存在。例如，目前物資、設(shè)備機械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。這種集中采購物資和設(shè)備的模式采用統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付，即由集團公司與供應(yīng)商簽訂采購合同，增值稅發(fā)票抬頭為集團公司，因而該部分進項稅額只允許集團公司進行抵扣，而使用物資的各成員單位則不能抵扣該部分進項稅額，合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法逆行逆項稅額抵扣。該模式背離了增值稅要求的貨物、發(fā)票、資金必須三流合一的原則。

（二）集中采購方案

1、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式

集中采購的集團公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與下屬各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項。通過這種方式將增值稅專用發(fā)票開給真正的成本費用主體來抵扣

2、內(nèi)部購銷模式

集團公司統(tǒng)一向供應(yīng)商進行采購，內(nèi)部與下屬各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票；下屬各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。集團企業(yè)也可將自己的分公司或項目部也注冊登記為增值稅一般納稅人，跨地區(qū)總分機構(gòu)間調(diào)撥材料應(yīng)視同銷售，通過相互之間開具增值稅專用發(fā)票解決集團公司內(nèi)部材料、設(shè)備及固定資產(chǎn)的調(diào)拔問題。

3、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。例如，設(shè)備采購執(zhí)行中做到“誰使用、誰組資、誰簽合同、誰付款”的原則，使得采購的合同簽訂、付款和發(fā)票取得為同一主體。

四、對合同的影響

（一）合同內(nèi)容的影響

由于建筑承包合同約定方式不同，部分工程項目合同存在有甲供材料和甲控材料的約定，甲供材和甲控材包含在工程計價中，由甲方（即業(yè)主）負(fù)責(zé)招標(biāo)采購，施工單位負(fù)責(zé)驗收使用，甲方與施工單位據(jù)實結(jié)算，在工程計價款中將甲供、甲控材款扣除。由于甲供、甲控材料需要通過甲方，中間環(huán)節(jié)較多可能導(dǎo)致供應(yīng)商開具發(fā)票滯后給抵扣帶來影響。甲供和甲控材料也可能會造成進項發(fā)票稅額無法抵扣的損失，一方面業(yè)主大多不是一般納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣其所購買的甲供、甲控材料，另一方面因為甲供、甲控材料的發(fā)票抬頭與施工單位不符，施工單位也無法抵扣，無形中使得這部分甲供、甲控材料的稅負(fù)增大了工程成本。

因此，企業(yè)在簽訂工程合同時一般要回避甲供材料、甲供設(shè)備的要求。如果甲方必須要甲供，可采取相應(yīng)措施：

1、在合同簽訂時可事先約定，凡“甲供材料”必須取得增值稅發(fā)票，并一律以乙方為受票方；

2、在簽訂合同時事先約定，甲供材料凡不能提供進項稅抵扣的，從工程總造價中扣除，乙方按扣除后的造價出具建筑施工企業(yè)增值稅專用發(fā)票，乙方要充分考慮進項稅缺失的后果；

3、甲供材料在合同價款、工程計價之外，供應(yīng)商將發(fā)票開給甲方抵扣，作為承包商的建筑企業(yè)只需做相應(yīng)登記。

此外，在簽訂合同過程中還應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票如何提供等。

（二）資格的要求

結(jié)合現(xiàn)階段建筑材料供應(yīng)商的市場特點，建筑企業(yè)應(yīng)先對現(xiàn)有供應(yīng)商進行梳理，然后對這些供應(yīng)商在“營改增”之后是屬于小規(guī)模納稅人還是一般納稅人進行分析，在綜合分析后重新分類從而做出最有利的籌劃。

首先，在簽訂供應(yīng)合同之前應(yīng)當(dāng)充分考慮該供應(yīng)商是否有開具增值稅專用發(fā)票的資格?？紤]到當(dāng)對方須請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票時，可能抵扣的比率會有所不同。而在企業(yè)實際接觸的業(yè)務(wù)中，與建筑企業(yè)合作的供應(yīng)商多為小規(guī)模納稅人，因此在合同中必須對增值稅方面的要求進行詳細(xì)的規(guī)定，從而做到合理的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

其次，在選擇供應(yīng)商時企業(yè)還必須要綜合考慮對方能否在限定的期限內(nèi)開出發(fā)票提供扣稅憑證。

再次，在采購過程中供應(yīng)商選擇的時候不能僅取決于價格，在材料比價時需要考慮進項稅抵扣的問題。例如：在采購零星材料時，可以選擇一般納稅人的商品，在購買時索取專用發(fā)票并予以抵扣；也可選擇小規(guī)模納稅人的商品，雖然不利于抵扣，但采購的價格很可能相對便宜。所以在施工單位選擇合作供應(yīng)商時，首選能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購，當(dāng)選擇的供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票時，則可在采購談判時約定增值稅進項稅由對方承擔(dān)，即采購價為不含稅的價格。

（三）發(fā)票的要求

項目越大，供應(yīng)商為一般納稅人的可能性越大，取得增值稅專用發(fā)票的占比預(yù)計會更高；租賃設(shè)備不能取得發(fā)票所占比重最大，原因

面對“營改增”稅制改革，建筑企業(yè)不但要轉(zhuǎn)換思路，更要從被動接受變?yōu)橹鲃舆m應(yīng)。目前，“營改增”企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上最容易忽略的問題有三個：一是不按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證；二是取得了合規(guī)憑證，未能在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證；三是由于對增值稅法規(guī)了解不夠，能夠取得合規(guī)扣稅憑證的情形，卻沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機會。

因此，建筑企業(yè)要提高對增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識。一方面要在內(nèi)控機制上加強對增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票時要提高防范意識，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)?、貨物來源、發(fā)票來源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對存在疑點的發(fā)票可暫緩付款或暫緩申報抵扣其中的進項稅金，待查證落實后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險。

（四）付款的要求 由于建筑行業(yè)的特殊性，獲取進、銷項發(fā)票時間上的不匹配給建筑企業(yè)會計處理帶來難度。部分工程項目處于已竣工尚未結(jié)算階段，業(yè)主未撥付工程款，工程結(jié)算發(fā)票尚未開具，而工程項目購入的材料已經(jīng)進入成本取得進項稅發(fā)票卻無法抵扣；若該工程項目在“營改增”過渡期實行增值稅政策，一旦開具增值稅結(jié)算發(fā)票，會由于之前的材料費都已入成本并未取得進項發(fā)票，該類項目就成為只有銷項稅額，而沒有相應(yīng)的進項稅額可以抵扣，將會產(chǎn)生11%的高額稅負(fù)。這也是建筑企業(yè)會計核算在“營改增”過渡期亟待考慮的問題之一。

（五）對合同過渡期的影響

在“營改增”過渡期，必須考慮到建筑工程項目的主要特點是合同執(zhí)行期長，工期跨度大，一個項目通常需要至少2-3 年的工期，有的大型項目所需時間甚至更長?！盃I改增”將對工程概預(yù)算、工程量清單、取費費率等方面產(chǎn)生較大影響，原有的合同已經(jīng)不可能適應(yīng)新的稅制政策。

建筑企業(yè)在實行“營改增”后，在招投標(biāo)階段便應(yīng)做好組織和策劃，執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，重新編制施工預(yù)算，取費以價外稅形式反映，以適應(yīng)投標(biāo)工作的需要。若建筑企業(yè)“營改增”實行后，所有新舊合同均執(zhí)行新的增值稅政策。此措施便于稅收征管和統(tǒng)一會計核算。缺點是執(zhí)行困難，需對建筑“營改增”實行之前的合同中的工程量清單、取費費率、稅金計提做相應(yīng)的調(diào)整，很難兼顧到合同甲乙雙方的利益。

為避免對原合同計價條款進行修改和不影響合同雙方的利益，若建筑企業(yè)在“營改增”執(zhí)行之前簽訂的合同，實行舊的營業(yè)稅政策；建筑業(yè)“營改增”執(zhí)行之后簽訂的合同，實行新的增值稅政策。此措施的缺點是建筑企業(yè)要區(qū)分“營改增”前后簽訂的合同，需分別核算營業(yè)稅額及增值稅進項稅，在一定時期，提高了企業(yè)稅務(wù)管理工作的復(fù)雜度。在此過渡階段，由于一個企業(yè)可能存在兩種稅收并存的情況，也增加了稅務(wù)機關(guān)稅收征管的難度。

第三篇：營改增對電信行業(yè)影響

你認(rèn)為營改增對電信行業(yè)會是怎樣的影響？

電信行業(yè)是于2014年6月1日納入營改增改革試點范圍內(nèi)的，基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%。從收入而言，增值稅是價內(nèi)稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，總體收入會有所下降。從成本而言，電信行業(yè)目前最主要的成本為固定資產(chǎn)的投入費用，由于營改增前購進的固定資產(chǎn)無法抵扣，而電信行業(yè)的固定資產(chǎn)使用周期長、更新周期慢，且電信行業(yè)的變動成本中人力成本占比較高，短期內(nèi)，電信行業(yè)的稅負(fù)會增加，但從長遠(yuǎn)考慮，一旦企業(yè)新投入的固定資產(chǎn)，便可以抵扣，將在很大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，且營改增后消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象，故長遠(yuǎn)稅負(fù)會有所降低。

第四篇：營改增對銀行業(yè)的影響

“營改增”對金融行業(yè)的影響分析

2013-11-20 來源:揚州時報 作者:編輯部 | 中國會計網(wǎng)-中國會計行業(yè)門戶 | 會計論壇

國務(wù)院關(guān)于擴大營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)試點的工作部署，金融保險業(yè)將從2014年開始納入“營改增”試點范圍，“十二五”期間全面完成增值稅改革。根據(jù)《試點方案》中金融保險業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅方法的制度安排金融服務(wù)于經(jīng)濟，“營改增”對經(jīng)濟產(chǎn)生影響，也勢必將對金融產(chǎn)生影響。此舉可能對某些中小金融機構(gòu)的影響有以下幾點：

實際稅負(fù)可能加重?！对圏c方案》中明確指出，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一的銀行業(yè)，較有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營業(yè)稅率5%高1個百分點，與試點方案中減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)不匹配。

銀行的主要收入來源于貸款利息收入，進項稅額的抵扣可操作性難度很大。其他電子設(shè)備、辦公設(shè)備及其固定資產(chǎn)采購項目，在日常業(yè)務(wù)中所占比重較低從而抵扣稅額有限，實際可抵扣稅金遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于銀行業(yè)機構(gòu)繳納的增值稅銷項稅額。

“營改增”，后不論采用何種具體方式開增值稅稅票，銀行都應(yīng)該而且必須建立增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，硬件和軟件將會是一個很大的支出，從而增加營業(yè)成本。

銀行現(xiàn)有稅務(wù)方面的人才匱乏，更重視的是業(yè)務(wù)及信貸能手，今后“營改增”實施過程中肯定需要稅務(wù)方面的專職人員，人員的崗前培訓(xùn)和新增崗位人工成本也是較大的支出。

作為中小金融企業(yè)之一，就“營改增”實施提出以下幾點建議

作為服務(wù)于“三農(nóng)”地域性的中小銀行，是地方經(jīng)濟發(fā)展主要資金提供者，同時承擔(dān)較大比重的政策性社會性責(zé)任，服務(wù)對象的信用風(fēng)險較大，因此亟須政府政策扶持，建議政府設(shè)立財政扶持基金，由財政出資，對這些稅負(fù)增加的企業(yè)進行補助，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

“營改增”后，將促進銀行的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，逐步由外延增長向內(nèi)涵式精細(xì)化轉(zhuǎn)變;另一方面，“營改增”后，交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)水平均有大幅提高，但大部分企業(yè)稅負(fù)將下降，發(fā)展動力增強，對資金將有更大需求。銀行應(yīng)利用本次稅改契機，加大對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的信貸支持，加快金融產(chǎn)品的創(chuàng)新改造，提供更加個性化的金融服務(wù)，促進經(jīng)濟社會和銀行自身的共同發(fā)展。同時強化風(fēng)險意識，加大對相關(guān)行業(yè)風(fēng)險的監(jiān)測，加強風(fēng)險評估，審慎開展行業(yè)準(zhǔn)入。對行業(yè)存量貸款，要積極完善相關(guān)擔(dān)保手段，保證資金安全。

“營改增”將具有廣泛的影響和輻射性，對銀行現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)等提出了新的挑戰(zhàn)，建議對征稅范圍、稅率進行充分測算，明確銀行業(yè)務(wù)類別劃分標(biāo)準(zhǔn)，對各種業(yè)務(wù)納入稅改時限區(qū)別對待，分階段穩(wěn)步推進稅改。

加強會計核算降低銀行稅收成本，明確進項稅抵扣范圍，增加進項稅稅額，增值稅抵扣力度，減輕稅負(fù)。在“營改增”過程中，既要考慮銀行的實際情況，又要考慮對行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的影響。不斷完善各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，解決在銜接過程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問題，同時制訂相應(yīng)的增值稅開票流程，規(guī)范工作人員業(yè)務(wù)行為，防范風(fēng)險。

“營改增”對銀行業(yè)經(jīng)營及稅收的影響

2013年10月28日10:51 徐海波 來源：金融時報 發(fā)表評

論

【字號：大 中 小】

以往增值稅征稅范圍主要局限于制造業(yè)，這造成增值稅納稅人和非增值稅納稅人之間商品和勞務(wù)交易往來的雙重征稅、重復(fù)征稅問題比較突出。為改變這一狀況，避免重復(fù)征稅，發(fā)揮增值稅中性、稅負(fù)公平等優(yōu)點，我國在先期試點的基礎(chǔ)上，規(guī)定自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，并適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍?？傮w上看，“營改增”將使服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)得到加快發(fā)展。

我國現(xiàn)行銀行業(yè)營業(yè)稅征繳規(guī)定及問題分析

（一）銀行業(yè)營業(yè)稅基本規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國金融機構(gòu)營業(yè)稅稅基包括以下四類：一是貸款業(yè)務(wù)利息收入全額；二是融資租賃取得的全部價款和價外費用減去承租方實際成本后的余額；三是買賣金融產(chǎn)品的價差收入；四是銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費與傭金等。目前，我國銀行業(yè)營業(yè)稅率為5%，附加征收的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加稅率分別為營業(yè)稅的7%（市區(qū)7%，縣鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%）、3%和2%，銀行一般金融業(yè)務(wù)的營業(yè)稅及附加名義稅率為5.6%。為促進農(nóng)村金融發(fā)展，從2004年起，農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行營業(yè)稅稅率調(diào)整為3%，加上附加綜合稅率為3.36%。

（二）現(xiàn)行征繳規(guī)定存在的問題。一是銀行業(yè)營業(yè)稅計征范圍不合理。目前銀行業(yè)營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入，而非凈營業(yè)收入，存款的利息支出不允許從營業(yè)收入中扣除。二是營業(yè)稅無抵扣項目。銀行業(yè)成本費用支出如購進IT設(shè)備、電信服務(wù)等支出中所含稅款均不可抵扣，使銀行在事實上成為增值稅和營業(yè)稅雙重承擔(dān)者。三是營業(yè)稅無法實行退稅。出口型金融業(yè)務(wù)無法享受到退稅優(yōu)惠，削弱了銀行業(yè)的國際競爭力，不利于我國銀行業(yè)參與國際競爭。

銀行業(yè)“營改增”構(gòu)想與影響測算

（一）我國銀行業(yè)“營改增”的構(gòu)想?；诮鹑跇I(yè)增值稅制的國際經(jīng)驗以及保證我國稅收收入穩(wěn)定和征管方便等現(xiàn)實要求，我國銀行業(yè)“營改增”進程可分階段推進。第一階段，以基本免稅法為基礎(chǔ)，同時對存貸款利差收入開征增值稅，以免造成財政大幅減收；第二階段，隨著銀行中間業(yè)務(wù)比重不斷上升，擇機過渡到基本免稅法；第三階段，創(chuàng)造條件向“允許進項稅額抵扣的免稅法”方案靠攏。

（二）銀行業(yè)“營改增”具體影響的測算?？紤]到目前我國銀行業(yè)存貸款業(yè)務(wù)比重較高、中間業(yè)務(wù)比重尚低的現(xiàn)實情況，依據(jù)上述構(gòu)想中的第一階段稅制，對我國銀行業(yè)“營改增”的測算設(shè)定如下前提條件：將隱性收費服務(wù)中的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等列為免稅業(yè)務(wù)，把一般存貸款業(yè)務(wù)的利差收入視為此項業(yè)務(wù)增值額，對其開征增值稅；對顯性收費服務(wù)如金融租賃、保管箱、咨詢等業(yè)務(wù)開征增值稅；對出口的金融業(yè)務(wù)適用零稅率。

1.銀行業(yè)“營改增”對銀行利潤影響簡化測算。本次參與調(diào)查的銀行為各商業(yè)銀行在大連轄區(qū)內(nèi)的分支機構(gòu)或地方法人金融機構(gòu)，具體包括國有商業(yè)銀行4家、全國性股份制商業(yè)銀行11家、城市商業(yè)銀行8家、農(nóng)村商業(yè)銀行1家、村鎮(zhèn)銀行8家。第一，存貸款業(yè)務(wù)“營改增”引起的銀行利潤變動。對于存貸款業(yè)務(wù)，銀行業(yè)“營改增”后，原先繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)增為銀行的利潤，而后對存貸款業(yè)務(wù)的利息凈收入開征增值稅，原先繳納營業(yè)稅與新開征增值稅之差作為實際的銀行利潤變動。在各檔增值稅率下，6%的增值稅率使得銀行利潤小幅增加，11%的增值稅率引起的銀行利潤變動最小。第二，顯性收費業(yè)務(wù)“營改增”引起的銀行利潤變動。根據(jù)樣本數(shù)據(jù)，顯性收費業(yè)務(wù)中成本費用占其收入的比重為31.3%。通過對部分樣本銀行的調(diào)查走訪，其成本費用中60%左右是人員費用，不能進行抵扣，剩余的40%左右是IT運營、電信服務(wù)等支出，為可抵扣項。因此，如果增值稅稅率為T，則其最終顯性收費金融業(yè)務(wù)的增值稅占其營業(yè)收入的比重為88%T。在6%的增值稅率下，銀行業(yè)顯性收費業(yè)務(wù)“營改增”引起的銀行利潤變動最小。第三，銀行業(yè)“營改增”引起的銀行總利潤變動，根據(jù)2010-2012年32家樣本銀行數(shù)據(jù)，實施營改增后，若增值稅稅率為6%，則銀行利潤平均增加5.31億元，增幅為3.92%；若增值稅稅率為11%，銀行利潤減少9.71億元，降幅為7.17%。如稅率達到13%以上，則對商業(yè)銀行經(jīng)營會產(chǎn)生較大影響。

2.銀行業(yè)“營改增”對地方財政收入影響的測算。銀行業(yè)“營改增”引起的銀行利潤變動與地方財政收入變動方向是相反的，即增加的銀行利潤為減少的地方財政收入?？紤]到32家樣本銀行營業(yè)收入占大連市商業(yè)銀行營業(yè)收入的92.8%，在各檔增值稅稅率下，得出改征增值稅將使大連市地方財政收入變化。在6%或11%的增值稅稅率下，對地方財政收入的影響相對較小。

結(jié)論與思考

綜上，根據(jù)樣本銀行數(shù)據(jù)測算，若銀行業(yè)增值稅率初步為6%，將使商業(yè)銀行利潤增加3.92%，地方財政收入微降0.90%；若稅率定為11%，商業(yè)銀行利潤將下降7.17%，地方財政收入增長1.65%。兩種稅率對商業(yè)銀行和地方財政影響均在可承受范圍內(nèi)。一是“營改增”初期的稅率設(shè)定應(yīng)注重平衡銀行利潤與地方稅收的關(guān)系。在銀行業(yè)“營改增”初期，為避免對銀行利潤和地方財政產(chǎn)生較大的影響和波動，宜選擇盡量平衡銀行利潤和地方稅收的增值稅率，以保證增值稅改革平穩(wěn)推進?；阢y行業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，短期內(nèi)對存貸款業(yè)務(wù)和顯性收費金融業(yè)務(wù)課征的增值稅稅率不宜超過11%。長期看則向允許抵扣的免稅法靠攏，以充分發(fā)揮增值稅制的優(yōu)越性。二是通過“營改增”，從稅制上鼓勵金融機構(gòu)拓展中間業(yè)務(wù)。從測算結(jié)果來看，“營改增”后，顯性收費金融業(yè)務(wù)在各檔稅率下，對商業(yè)銀行利潤變動影響均是增加利潤。因此，銀行機構(gòu)應(yīng)加大經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等顯性收費金融業(yè)務(wù)，既可以擺脫存貸款利差收入的過度依賴，也可在稅制改革中獲益。三是稅制確定應(yīng)重點考慮對地方財政收入的影響。以上所作測算有一個前提，即根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，“營改增”試點期間對征收的增值稅實行全額歸地方所有。但增值稅畢竟是中央與地方共享稅，從長遠(yuǎn)來看，全面實行“營改增”后，中央必將從中分成，由此對地方財政收入的影響也應(yīng)是稅制設(shè)計中需要考慮的重要因素。（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)）

第五篇：營改增對金融業(yè)影響2016

營改增對金融行業(yè)影響

目錄

1.營改增對銀行業(yè)盈利影響不大..........................................................................................4 1.1增值稅將取代營業(yè)稅成為銀行業(yè)第二大稅種............................................................4 1.2增值稅稅基：覆蓋銀行主要收入，進項稅可抵扣范圍不大....................................5 1.3營改增對銀行業(yè)盈利影響不大....................................................................................7 2．營改增對證券公司、壽險公司影響偏中性，對產(chǎn)險公司影響較大.............................9 2.1營改增對證券公司凈利潤影響偏中性，預(yù)計增減幅度在1%以內(nèi)...........................9 2.2營改增對壽險公司盈利影響較小，產(chǎn)險公司盈利波動可能較大..........................12

近日, 財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅36 號文(“36 號文”)，公布了尚未營改增的行業(yè)（包括金融、建筑、房地產(chǎn)、和生活服務(wù)業(yè)）適用的增值稅稅率和政策，自今年5月1日起生效。至此，營改增將在全國全行業(yè)范圍鋪開。

銀行業(yè)營改增在稅率和稅基方面的細(xì)則基本符合預(yù)期。金融業(yè)原來營業(yè)稅是5%，現(xiàn)在實施辦法確認(rèn)增值稅率是6%，和預(yù)期一致。稅基方面，銀行業(yè)主要收入基本都納入增值稅征收范圍，總體可看做是營業(yè)稅稅基的平移，差別不是特別大。

1）銷項稅涵蓋了銀行主要收入，貸款服務(wù)利息收入、直接收費金融服務(wù)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓價差均作為銷售額計征增值稅。

2）進項稅額方面可抵扣的并不太多。銀行存款利息不征收增值稅；與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費支出所產(chǎn)生的進項稅額不得抵扣。

3）營業(yè)稅下的優(yōu)惠政策基本平移到增值稅政策下。金融同業(yè)往來利息收入、國債和ZF債利息收入依然免稅。

營改增后銀行稅賦變化相對平穩(wěn)，凈利潤受影響有所降低，幅度預(yù)計在1%以內(nèi)，具體受進項稅可抵扣數(shù)額比例影響。我們設(shè)定銷項稅基包括利息收入（經(jīng)調(diào)整）、手續(xù)費及傭金收入、投資收益（經(jīng)調(diào)整），進項稅基包括業(yè)務(wù)及管理費（扣除員工成本、折舊攤銷和稅費等）、手續(xù)費及傭金支出（假設(shè)可抵扣比例）。靜態(tài)測算結(jié)果顯示，營改增使銀行業(yè)盈利略有下降，但幅度較?。?個百分點內(nèi)），稅負(fù)變化主要取決于進項稅抵扣的幅度。

營改增對證券公司凈利潤影響有限，預(yù)計降幅1%以內(nèi)。證券公司營業(yè)稅制下，免稅收入主要是代證監(jiān)會和交易所收取的證監(jiān)費和規(guī)費、存款利息收入、金融機構(gòu)往來利息收入等，在稅收優(yōu)惠政策平移的假設(shè)下，增值稅稅基基本不變或有所減少（國債和ZF債利息收入免稅），即便稅率提高到6%，但考慮價外稅的影響和進項稅抵扣幅度，稅制變化對證券公司稅負(fù)影響不大，對影響因素進行敏感性分析，我們測算對證券公司凈利潤影響在1%以內(nèi)。

營改增對壽險公司凈利潤影響微弱，對產(chǎn)險公司影響較大。營業(yè)稅制下，壽險公司免稅收入占比很高，在95%左右，因此營業(yè)稅負(fù)較輕。免稅政策平移下，若進項稅僅對納稅收入部分按比例抵扣，稅負(fù)可能略有增長，但凈利潤下降幅度預(yù)計在0.6%以內(nèi)；營業(yè)稅制下，產(chǎn)險公司免稅收入很少，因此營業(yè)稅負(fù)較重。免稅政策平移下，進項稅抵扣幅度決定了稅負(fù)和凈利潤的變化。根據(jù)我們測算，若進項稅抵扣幅度為50%時，稅負(fù)會提高3.6%，凈利潤會下降2.4%，相對壽險公司，產(chǎn)險公司凈利潤受稅負(fù)影響波動較大。

除了直接的盈利影響外，營改增涉及的發(fā)票開具與管理問題和信息技術(shù)系統(tǒng)的改造等等，也帶來改革的隱性成本。由于營改增還需要更多的操作細(xì)則，需要等待國稅總局對營改增的進一步操作細(xì)則的指引，所以實際影響還存在一定不確定性但幅度不太會超出預(yù)期?；诖?，稅賦變化基本不會影響銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和基本面。從宏觀層面看來看，營改增的全面普及有利于國家稅收制度的進一步合理以及通過減負(fù)的稅改來配合整個社會的經(jīng)濟改革和促進穩(wěn)增長。

自2012年1月1日上海啟動交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅以來，營改增的范圍已逐步擴大到全國和其他行業(yè)。近日, 財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅36 號文(“36 號文”)，公布了尚未營改增的行業(yè)（金融、建筑、房地產(chǎn)、和生活服務(wù)業(yè)）適用的增值稅稅率和政策，自今年5月1日起生效。至此，營改增將在全國全范圍鋪開。根據(jù)文件，金融業(yè)所適用的增值稅稅率6%，稅基基本涵蓋金融公司主要業(yè)務(wù)收入，體現(xiàn)了營業(yè)稅到增值稅的平穩(wěn)過渡原則，基本符合我們預(yù)期。

1.營改增對銀行業(yè)盈利影響不大

1.1增值稅將取代營業(yè)稅成為銀行業(yè)第二大稅種

營改增后，增值稅將取代營業(yè)稅成為銀行業(yè)第二大稅種。依據(jù)當(dāng)前稅法，營業(yè)稅是銀行業(yè)第二大稅種，僅次于所得稅。2014年16家上市銀行所得稅、營業(yè)稅金及附加分別為3835億元、2102億元，占1.28萬億凈利潤的比例分別達到30.5%和16.7%。營改增后，銀行的企業(yè)所得稅與附加稅（城建稅、教育費附加）等納稅結(jié)構(gòu)和稅率均不變，但城建稅和教育費附加的繳稅基礎(chǔ)由原來的營業(yè)稅額改為增值稅額。

稅改秉持行業(yè)稅負(fù)平穩(wěn)過渡的原則，所以銀行業(yè)營改增在稅率和稅基方面的細(xì)則基本符合我們的預(yù)期。金融業(yè)包括銀行業(yè)原來營業(yè)稅是5%，現(xiàn)在實施辦法確認(rèn)增值稅率是6%，和預(yù)期一致。稅基方面，銀行業(yè)主要的收入基本都納入增值稅征收范圍，總體上可看作是營業(yè)稅稅基的平移，差別不是特別大，具體下面從銷項稅、進項稅以及稅收優(yōu)惠和免征項目來分析。

1.2增值稅稅基：覆蓋銀行主要收入，進項稅可抵扣范圍不大

第一，銷項稅方面，涵蓋了銀行主要收入，貸款服務(wù)利息收入、直接收費金融服務(wù)收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓價差均作為銷售額計征增值稅。

1.貸款服務(wù)的利息收入。這一項基本上包括了除了國債地方ZF債利息收入、以及同業(yè)往來利息收入以外的所有生息資產(chǎn)的利息性收入。根據(jù)文件細(xì)則，除了貸款，其他各種占用、拆借資金取得的收入都是按照貸款服務(wù)繳納增值稅。包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、以及罰息、票據(jù)貼現(xiàn)等利息收入。此外，以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2.直接收費金融服務(wù)收取的費用。對應(yīng)的也就是中間業(yè)務(wù)收入。根據(jù)文件，直接收費金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動，包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓的買賣差額。包括外匯、債券、理財?shù)冉鹑谏唐返霓D(zhuǎn)讓，按照買賣價差差額征收。

第二，進項稅額方面，目前可抵扣的并不太多。銀行占比較大的利息支出以及部分手續(xù)費及傭金支出均不得抵扣進項稅額：根據(jù)文件，銀行存款利息不征收增值稅。與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費支出所產(chǎn)生的進項稅額均不得抵扣。此外，2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額可以在自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。所以對于銀行而言，可抵扣銷項稅的進項稅將主要來自部分手續(xù)費及傭金支出，以及業(yè)務(wù)管理費中可抵扣的部分，具體還進一步受到銀行實際可取得的進項增值稅發(fā)票比例以及操作細(xì)則的影響。

第三，營業(yè)稅下的優(yōu)惠政策基本平移到增值稅政策下。金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)原來不征收營業(yè)稅現(xiàn)在金融同業(yè)往來利息收入依然免征增值稅、國債和ZF債利息收入依然免稅。

1.3營改增對銀行業(yè)盈利影響不大

經(jīng)測算，銀行業(yè)在營改增后稅賦變化相對平穩(wěn)，凈利潤受影響有所降低，幅度預(yù)計在1%以內(nèi)，具體受進項稅可抵扣數(shù)額比例的設(shè)定影響?，F(xiàn)行營業(yè)稅率5%，如果單純的將營業(yè)稅率提高到6%，那么根據(jù)我們的靜態(tài)測算，對上市銀行凈利潤的影響是降幅接近3個百分點。但增值稅是銷項稅減去進項稅，是一種差額征收的概念，稅率并不能與營業(yè)稅稅率進行直接比較來代表稅負(fù)高低。銀行業(yè)營改增的盈利影響測算復(fù)雜性在于，涉及到收入的銷項、支出的進項的確認(rèn)、不可轉(zhuǎn)出的支出的確認(rèn)，比如到底哪些支出可以拿到專用發(fā)票進行抵扣。在6%的增值稅稅率下，我們設(shè)定銷項稅基包括利息收入（扣除同業(yè)利息收入和國債免稅利息收入）、手續(xù)費及傭金收入、投資收益（扣除對聯(lián)營企業(yè)投資收益等，為負(fù)則不計算稅額），進項稅基包括業(yè)務(wù)及管理費（扣除員工成本、折舊攤銷和稅費等，允許對購買的辦公樓或房租、機器設(shè)備等支出的增值稅進項進行抵扣）、手續(xù)費及傭金支出（假設(shè)有一定比例可抵扣），對2014年上市銀行數(shù)據(jù)進行靜態(tài)測算。測算結(jié)果顯示，銀行業(yè)盈利受營改增影響略有下降，但幅度基本在1個百分點以內(nèi)，稅負(fù)受營改增的影響主要取決于進項稅抵扣的幅度。

從宏觀層面看來看，營改增的全面普及有利于國家稅收制度的進一步合理以及通過減負(fù)的稅改來配合整個社會的經(jīng)濟改革和促進穩(wěn)增長。從對銀行業(yè)的影響來看，我們測算的結(jié)果顯示由于抵扣項較少，銀行業(yè)稅負(fù)略有增加，但對盈利影響有限。除了直接的盈利影響外，營改增涉及的發(fā)票開具與管理問題和信息技術(shù)系統(tǒng)的改造等等，也帶來改革的隱性成本，需要銀行有一定的時間以解決問題和消化壓力。動態(tài)來看的話，銀行內(nèi)部資金定價也會計算稅收成本，那么即使銀行業(yè)稅負(fù)小幅上升也未必全由自身全部承擔(dān)。當(dāng)然，由于營改增的實際操作可能還有不同，還需要更多的操作細(xì)則，地方稅務(wù)也需要等待國稅總局對營改增的進一步操作細(xì)則的指引，所以實際影響還存在一定不確定性但幅度不會超出預(yù)期?；诖?，稅賦變化基本不會影響銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和基本面。銀行板塊當(dāng)前估值處于較為底部較底部位臵，16/17年P(guān)B0.93 X/0.83X, PE6.7X/6.1X。維持“中性”評級。推薦北京（信貸需求和信貸質(zhì)量好于同業(yè)）、招行（零售優(yōu)勢顯著）和浦發(fā)（經(jīng)營穩(wěn)健，金控平臺）。

2．營改增對證券公司、壽險公司影響偏中性，對產(chǎn)險公司影響較大

2.1營改增對證券公司凈利潤影響偏中性，預(yù)計增減幅度在1%以內(nèi)

目前營業(yè)稅制下，證券公司收入根據(jù)模式不同可采用全額和差額征收的方式。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、投行業(yè)務(wù)、資管業(yè)務(wù)（包含基金管理業(yè)務(wù)）以賺取手續(xù)費及傭金的形式獲取收入，對全部收入征稅，稅率為5%；信用業(yè)務(wù)、客戶及自有資金存款以及同業(yè)拆借以獲取利息收入為主，對全部利息收入征稅（并非報表上的凈收入），稅率為5%；自營業(yè)務(wù)以獲取金融商品買賣價差為主，對價差征稅，稅率為5%，計算價差時債券利息收入和股票分紅需要在買入價中減去，因此債券利息收入和股票分紅也需要繳納營業(yè)稅，如果債券持有至到期，則可以免征營業(yè)稅。

證券公司的營業(yè)稅優(yōu)惠政策包括：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中代證監(jiān)會和證券交易所收取的證監(jiān)費、經(jīng)手費，代中登公司收取的開戶費、過戶費等，以及證券投資者保護基金可以從營業(yè)稅基中扣除；利息收入中存款利息收入和金融機構(gòu)往來利息收入可以免稅。

增值稅制下，證券公司稅率由5%提高到6%，相應(yīng)的進項稅可以進行抵扣，而且從目前36號文相關(guān)政策來看，原營業(yè)稅制下的優(yōu)惠政策仍將得以沿用（主要包含代證監(jiān)會和交易所收取的證監(jiān)費和規(guī)費），因此營改增對于證券公司稅負(fù)的影響主要取決于進項稅抵扣的程度。

銷項稅：營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，實際稅率相當(dāng)于6%/(1+6%)，約為5.66%。如果證券公司能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁，由客戶完全承擔(dān)，則營業(yè)收入不變；否則，營業(yè)收入將減少?？紤]到證券行業(yè)競爭充分，證券公司議價能力較弱，我們假設(shè)稅負(fù)由證券公司承擔(dān)。

進項稅：證券公司成本費用中最大的三類費用是業(yè)務(wù)及管理費、利息支出和手續(xù)費及傭金支出。利息支出中貸款利息支出不可抵扣，而債券利息支出目前政策尚未明確，考慮獲取發(fā)票難度也較大，我們暫時假設(shè)利息支出不可抵扣；手續(xù)費及傭金支出政策尚不明確，我們假設(shè)手續(xù)費及傭金支出在能夠獲得增值稅發(fā)票的前提下均可以抵扣；業(yè)務(wù)及管理費中，職工薪酬占比近70%，但不可抵扣，其他費用中租賃費、辦公品支出、咨詢費等可以按不同稅率抵扣。

在以上假設(shè)下，我們按照上市券商2014年年報相關(guān)數(shù)據(jù)進行測算：

考慮城市建設(shè)維護稅和教育費附加將以增值稅額為基礎(chǔ)繼續(xù)征收，因此稅負(fù)變動對凈利潤的影響將被放大。假設(shè)手續(xù)費及傭金支出無法取得增值稅發(fā)票進而不能抵扣，業(yè)務(wù)及管理費中租賃費、辦公費、咨詢費、郵電通訊費等僅能拿到50%的發(fā)票進行抵扣，則我們測算上市券商凈利潤會減少0.4%。由于營業(yè)稅占證券公司營業(yè)收入和凈利潤的比重較低，因此整體來看，我們推測稅負(fù)變動對凈利潤影響較小。

根據(jù)我們對于進項抵扣比例對凈利潤變化的敏感性分析，預(yù)計營改增對證券公司基本面的影響不大，凈利潤的波動上限約為1.3%左右。就證券公司投資策略來看，我們維持看好。從長期來看，目前證券行業(yè)整體PB估值為2.2倍，大券商（中信、海通等）PB估值在1.5倍-1.6倍之間，處于比較合理的區(qū)間；從中短期來看，1月份是券商業(yè)績底部，2、3月份以來業(yè)績趨于改善，但由于基數(shù)較高，一季度業(yè)績同比和環(huán)比仍將有一定的壓力，可能短期會對券商板塊造成一定壓力。個股方面，我們繼續(xù)看好基本面向好、彈性較大且有估值催化的標(biāo)的，推薦寶碩股份、東興證券和國元證券。

2.2營改增對壽險公司盈利影響較小，產(chǎn)險公司盈利波動可能較大

營業(yè)稅制下，保險公司的應(yīng)稅營業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，依照《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十四條規(guī)定，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費，基金，集資費，代收款項，代墊款項以及其它各種性質(zhì)的價外費用。在中華人民共和國境內(nèi)提供保險勞務(wù)，包括境外保險機構(gòu)以境內(nèi)標(biāo)的提供的保險為營業(yè)稅征收范圍。具體業(yè)務(wù)營業(yè)額規(guī)定如下：

與證券行業(yè)類似，保險業(yè)營業(yè)稅征收也有優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)為：一年期以上人身險免征營業(yè)稅，一些農(nóng)業(yè)險種、國際航運險種免征營業(yè)稅，金融機構(gòu)往來利息收入免征營業(yè)稅。

由于一年期以上人身險保費收入占壽險公司保費收入的絕大部分，因此壽險公司營業(yè)稅負(fù)較輕，占營業(yè)收入和凈利潤比重分別為0.3%和5%；對于產(chǎn)險公司而言，免稅收入占比很小，因此營業(yè)稅負(fù)較重，占營業(yè)收入和凈利潤的比重6%和81%。所以，營改增后，壽險公司稅負(fù)變動對凈利潤的影響很小，而產(chǎn)險公司稅負(fù)變動對凈利潤的影響會較大。

1）壽險公司

銷項稅：保險公司的增值稅率為6%，從36號文政策來看，壽險公司一年期以上人身險保費收入仍將免稅，國債和地方ZF債利息收入免稅，金融機構(gòu)往來利息收入免稅，因此我們估計稅基變化不大。假設(shè)保險公司不會改變定價，也就是不會進行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因此實際稅率相當(dāng)于6%/(1+6%)，約為5.66%。

進項稅：保險公司最大的支出是賠付支出，但賠付支出不可抵扣，理賠費用拿到發(fā)票可以抵扣。除此之外，手續(xù)費及傭金支出占比也較大，但政策尚不明確，我們假設(shè)手續(xù)費及傭金支出在能夠獲得增值稅發(fā)票的前提下均可以抵扣；業(yè)務(wù)及管理費中，職工薪酬占比在50%以上，但不可抵扣，其他費用中租賃費、辦公品支出、咨詢費等可以按不同稅率抵扣。另外，由于壽險公司絕大部分收入免稅，因此我們假設(shè)計算進項稅時僅對納稅收入部分按比例抵扣。

假設(shè)壽險公司一年期以上人身險占比為95%，手續(xù)費及傭金支出和管理費可以拿到50%的發(fā)票進行抵扣，則我們測算壽險公司稅負(fù)增長9.52%，但凈利潤僅減少0.41%。

2）產(chǎn)險公司

銷項稅：根據(jù)36號文，產(chǎn)險公司為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險，免征增值稅。除此之外，國債和地方ZF債利息收入免稅，金融機構(gòu)往來利息收入免稅。

進項稅：可作為進項稅抵扣的費用與壽險公司基本一致，但由于產(chǎn)險公司免稅收入占比很小，因此我們在進項稅抵扣上不采用比例抵扣法，對于能拿到增值稅發(fā)票的可抵扣項目即可抵扣。

假設(shè)手續(xù)費及傭金支出和管理費可以拿到50%的發(fā)票進行抵扣，則我們測算產(chǎn)險公司稅負(fù)增長3.6%，但凈利潤減少2.4%。由于產(chǎn)險公司稅負(fù)占凈利潤比重較高，因此相同進項稅抵扣比例下，對凈利潤的影響要明顯大于壽險公司。

根據(jù)以上測算，營改增對壽險公司基本面影響微弱，對產(chǎn)險公司盈利影響較大，若營改增后有減稅的效果，則產(chǎn)險公司最為利好。就保險公司投資策略來看，目前保險行業(yè)板塊處于歷史估值底部，向上修復(fù)空間大，中國人壽/中國平安/中國太保三家保險公司2016P/EV平均為0.97倍，分別為1.07、0.85和0.99倍，建議關(guān)注利差損悲觀預(yù)期改善帶來的投資機會，推薦綜合經(jīng)營且估值較低的中國平安和中國太保。