第一篇：初探法務會計理論體系構架

初探法務會計理論體系構架

一、法務會計的概念

最初的法務會計產(chǎn)生于美國大量內(nèi)部股票舞弊案、儲蓄信貸丑聞和財務欺詐等具體案件中,這些強烈需求使法務會計應運而生。隨著中國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展,諸多的經(jīng)濟案件使得對法務會計的需求漸增,法務會計逐漸在中國發(fā)展起來。在探索與研究法務會計理論體系進程中,蓋地[1]分別從實務和學科兩個角度對法務會計進行定義,從實務的角度體現(xiàn)了其基礎、準繩、依據(jù)和對象,從學科的角度來講則是一門綜合了會計、審計、法學等學科的邊緣性學科。李若山[2]把法務會計定義為特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調(diào)查技術,針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題,提出自己的專業(yè)意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業(yè)或?qū)I(yè)領域。法務會計主要分為兩大部分:法律支持與舞弊審計。筆者認為法務會計主要運用審計方法、調(diào)查技術等,查閱與分析會計資料,對會計資料做出鑒證以為涉及經(jīng)濟事項的法律事項提供合法有效的證明的一項服務。

二、法務會計和財務會計的區(qū)別和聯(lián)系

法務會計源于財務會計,又不同于財務會計,它更類似于審計[3]。法務會計和財務會計均要運用到會計的理論知識,同時又有諸多的不同。其一,用途不同。法務會計為法律事項中涉及會計業(yè)務和問題的訴訟程序提供證據(jù)支持服務的;財務會計是為財務報告使用者提供企業(yè)的財務狀況,經(jīng)營成果,現(xiàn)金流量的信息,為其做出正確的經(jīng)濟決策提供支持;其二,方法和程序不同。法務會計尚無完整的系統(tǒng)方法,它可以應用統(tǒng)計學的、證據(jù)學、審計學等等許多學科的方法,但財務會計擁有系統(tǒng)的會計程序方法,確認、計量、記錄、報告等程序;其三,服務對象不同。法務會計的服務對象主要是訴訟實踐中的司法人員、律師、當事人。而財務會計的服務對象主要是投資者、潛在投資者、債權人、政府稅務部門、社會公眾等利益相關者[3];其四,工作性質(zhì)不同法務會計屬于法律訴訟活動的一部分,而財務會計屬于經(jīng)濟管理活動。其五,主體不一樣。法務會計的主體一般是受托的外部的注冊會計師或者會計師事務所,財務會計的主體是單位內(nèi)部的會計部門。

三、理論構架

總結前人研究成果,筆記認為法務會計的理論的構架應該包括:目標、假設、原則、對象、程序和方法。(1)目標。法務會計的目標是為社會有關方面提供訴訟證據(jù)、調(diào)查意見、咨詢意見、鑒證意見等以滿足法律對會計信息的需求,為司法機關或法律部門提供合法性的會計專業(yè)證據(jù)。(2)假設。相比財務會計里的四個假設,財務會計可以借鑒會計主體假設,但是沒有必要進行分期,因為法務會計服務是協(xié)助解決法律事務,要在法律規(guī)定的期間完成工作;也沒有持續(xù)經(jīng)營假設,法務會計可以調(diào)查破產(chǎn)清算、解散、終止經(jīng)營的企事業(yè)單位。1)法律事項假設。即法律會計服務于法律事項,法律事項假設相當于會計主體假設的規(guī)定了法務會計活動的空間活動范圍。2)犯罪痕跡假設。某種行為一定會留下痕跡,只要法務會計人員運用專業(yè)的知識和技術調(diào)查、分析必能發(fā)現(xiàn)行為痕跡,從中獲得相關證據(jù)。3)貨幣計量假設。法務會計主要用貨幣計量,它描述的其他物體的單位最終都要轉(zhuǎn)換為貨幣單位,以描述其經(jīng)濟價值。4)獨立性和勝任能力假設。這是借鑒審計基本假設,假定法務會計人員有足夠的勝任你能力,都能獨立與委托方和被審單位,保持中立,發(fā)表公正客觀的意見。5)可驗證和可信賴假設。法務會計人員在工作中運用專業(yè)知識和技術得出的工作報告及結論等都是有證據(jù)支持的,經(jīng)得住司法檢驗,能使社會大眾信賴[4]。(3)原則。法務會計秉承會計的一般原則,也該有實質(zhì)重于形式、客觀性原則、相關性原則、及時性原則、明晰性原則,因為法務會計沒有會計分期的假設,因而配比性、權責發(fā)生制、可比性、一貫性均拋除,相對于會計的謹慎性原則,法務會計因處在法律領域,更強調(diào)獨立性原則、客觀公正和合法性。1)客觀公正性原則和獨立性原則類似審計鑒證業(yè)務中的職業(yè)道德原則,要求法務會計人員在處理業(yè)務時,站在客觀公正的立場上,不偏不倚;要求在形式和實質(zhì)上都要時刻保持獨立性,保持中立的態(tài)度。2)合法性原則。即要求法務會計工作必須嚴格按照法律規(guī)定的程序進行,收集法定要求的有效證據(jù)等。(4)對象。法務會計對象有兩個層次的含義,一是法務會計服務對象,二是法務會計工作對象。借鑒英美法的法務會計服務對象,我國的法務會計服務對象也可以分為為法院、檢察院、公安部門三大部門、企業(yè)、律師、偵探及個人。法務會計工作對象是法務會計活動的客體,應包括:1)企業(yè)稅務會計(稅收理算會計);2)債權、債務理算會計;3)保險賠償理算會計;4)海損事故理算會計;5)社會公正會計;6)物價會計;7)基金會計;8)司法會計[4]。(5)程序和方法。法務會計屬于會計、法律、審計、偵查、證據(jù)等交叉性學科,在我國剛剛起步,沒有系統(tǒng)的方法和程序,所以其程序和方法可以直接利用或借鑒其它相關學科的方法例如,尤其是審計的方法,例如檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、穿行測試等;以及統(tǒng)計的程序和方法:收集整理數(shù)據(jù)、分析書據(jù)(建立模型)、判斷、得出結論。法務會計的學科性質(zhì)決定了其可以使用的方法的多樣性。

四、法務會計的發(fā)展前景

緩解經(jīng)濟糾紛、客觀度量經(jīng)濟損失、有效打擊經(jīng)濟犯罪、強化法制建設、完善經(jīng)濟立法的要求迫在眉睫,市場經(jīng)濟的發(fā)展需要法制來保駕護航,法務會計應運而生。法務會計是一個新會計領域,在我國才剛剛發(fā)展起來,具有旺盛的生命力,我國的市場經(jīng)濟的健康發(fā)展也需要它,因而法務會計的理論構建顯得尤為重要和急迫。近年來,在各方的共同努力下,我國的法務會計建設取得了一定成效,然而還遠遠不夠,當前的大環(huán)境下,有更多的專業(yè)技能人員的參與,有更多所謂需求督促我們前進,我們有理由相信,法務會計的理論體系將會更加完善,制度建設更加健全。

第二篇：法務會計鑒定

簡答：

1．什么是法務會計鑒定？與司法會計鑒定區(qū)別？

法務會計鑒定是指接受委托或授權的具有法務會計專門知識的人員，依據(jù)會計學、審計學、法學理論作為行為基礎，以法律、法規(guī)、有關財經(jīng)制度等作為行為準則，對經(jīng)濟活動中涉及會計內(nèi)容的各類糾紛、訴訟和非訴訟的財務會計證據(jù)進行檢驗、鑒別和評定，并據(jù)此發(fā)表專家性意見，提供訴訟支持或在非訴訟活動中提供咨詢和幫助的法律服務活動。（法務會計鑒定是法務會計師的一項專業(yè)法律服務活動。）

司法會計鑒定從本質(zhì)上講，是一種法律訴訟活動，包括刑事訴訟、民事訴訟、行政訴訟。法務會計鑒定中的“法務” 既包括訴訟活動，也包括非訴訟活動，而司法會計鑒定中的“司法”僅指訴訟活動；法務會計鑒定中的“會計”是指與會計有關聯(lián)的檢查、調(diào)查、審查、鑒定、分析判斷、咨詢等活動，而司法會計中的“會計”僅指與會計有關聯(lián)的檢查、鑒定、檢驗、文證審查，其范圍比法務會計中的“會計”要狹窄。

2．哪些情況下委托人可以要求鑒定機構重新鑒定？

①原鑒定人不具有從事原委托事項鑒定執(zhí)業(yè)資格的；

②原鑒定機構超出登記的業(yè)務范圍組織鑒定的；

③原鑒定人按規(guī)定應當回避沒有回避的；

④委托人或者其他訴訟當事人對原鑒定意見有異議，并能提出合法依據(jù)和合理理由的；⑤法律規(guī)定或者人民法院認為需要重新鑒定的其他情形。

3．如何鑒定股東虛假出資？

①首先看公司章程，股東出資的形式和數(shù)額，將股東貨幣出資的人數(shù)和數(shù)額確定下來，然后再以查公司在銀行的交易記錄.②然后去登記部門進行查驗，再對照企業(yè)的固定資產(chǎn)清單進行核對。

③向評估機構和驗資機構進行詢證。

④向銀行查詢驗資賬戶中的資金匯入人是誰。

⑤檢查企業(yè)會計資料，看是否有通過虛列支出增加成本轉(zhuǎn)移出資、通過長期掛賬形式轉(zhuǎn)移出資、通過做長期投資來轉(zhuǎn)移出資、通過支取貨幣轉(zhuǎn)移出資、通過為股東借款提供擔保轉(zhuǎn)移出資等情況。

4．如何進行企業(yè)負債鑒定？

①將銀行存款與企業(yè)賬面上相比較；

②將實付利息與應付利息比較；

③將借款與銀行存款、固定資產(chǎn)比較；

④檢查銀行存款交易記錄；

⑤證據(jù)驗證單位長期掛賬的記錄；

⑥實地核對庫存原材料數(shù)量，了解商品的價格和向?qū)Ψ讲橘~；

⑦看進貨發(fā)票是否真實發(fā)生判定應付事項是否真實

5．簡述法務會計鑒定人的權利。

①在為訴訟提供支持的鑒定活動中，鑒定人有權參與相關的會計檢查，以協(xié)助訴訟主體補充檢材，更好地為訴訟提供準確有力的證據(jù)。

②鑒定人有權要求送檢人提供鑒定事項所涉及的全部財務會計資料；有權查閱與鑒定事項有關的其他文件資料；對提供的鑒定材料不完整、不充分的，鑒定人有權要求委托人補充。

③就鑒定事項詢問當事人、證人的權利，以及調(diào)查和搜集證據(jù)的權利。

④在鑒定過程中，鑒定人有權拒絕其他任何組織、單位和個人的干涉；有權自行確定與鑒定事項相符合的鑒定方法、技術、程序；有權獨立發(fā)表自己的鑒定意見。

⑤對鑒定材料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法，或鑒定事項的用途不合法或者違背社會公德，或鑒定要求不符合鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關鑒定技術規(guī)范等情形，鑒定人有權拒絕鑒定或終止鑒定。

6．簡述法務會計鑒定證據(jù)的表現(xiàn)形式。

①財務會計資料（未被以訴訟證據(jù)所固定）

②財務會計資料證據(jù)（已被作為訴訟證據(jù)）

③當事人的敘述及證人證言

④勘驗、檢查筆錄（內(nèi)容涉及鑒定的）

⑤鑒定意見（除法務會計鑒定意見以外的）

7． 什么是所有者權益及特征？

（一）定義：所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由投資者享有的剩余權益。

（二）特征：①所有者權益是不需向投資者返還資本金的權益；②投資人享受分配稅后利潤的權利；③企業(yè)投資者有享有參與管理企業(yè)的權利；④企業(yè)投資人對企業(yè)債務負無限或有限責任

8．簡述比對鑒別法的概念及適合范圍。

比對鑒別法，是指以正確的財務會計處理方法及處理結果作為參照客體，將其與檢材中所記載的需要鑒別分析的財務會計處理方法及處理結果進行比較、對照，鑒別判定檢材中所反映的財務會計處理方法及處理結果是否正確、真實的一種司法會計鑒定方法。

主要適用于對會計分錄、賬戶余額、會計報表項目數(shù)字和各種財務會計計算結果正確性的鑒別，以及對會計處理記錄真實性的鑒別。

案例：

1．舉報多打錢（動態(tài)平衡分析法）：會計事項是否真實，鑒定結果；確認參考量、范圍、實際數(shù)值；確認分析量的數(shù)值、數(shù)值轉(zhuǎn)換是否符合要求，得出結論

甲單位決定改擴建職工食堂，某某施工隊承接了該項工程，雙方簽訂了“建設工程承包合同”及“工程預算表”等一系列附件。工程開始后，甲單位根據(jù)合同約定向某某施工隊預付了部分工程款。改建快結束時，甲單位決定不再擴建，經(jīng)與施工隊協(xié)商，雙方達成“關于停建職工食堂的補充協(xié)議”。根據(jù)該“補充協(xié)議”，施工隊應根據(jù)“工程結算表”將甲單位多付的工程款退還。在此過程中，甲單位負責人李某被舉報在該單位職工食堂基建過程中收受施工隊賄賂6萬元，李某在被訴訟機關采取強制措施期間不承認受賄事實。訴訟機關便委托某鑒定機構對甲單位與職工食堂基建有關的財務會計資料進行法務會計鑒定。

委托人提供以下檢材：

1、該單位在3月2日制作的22號會計憑證中會計分錄為：

借：銀行存款1260000

貸：其他應付款——某某施工隊60000

在建工程——職工食堂12000002、該單位在5月6日制作的31號會計憑證中會計分錄為：

借：現(xiàn)金35000

銀行存款45000

貸：營業(yè)收入80000

借：應其他應付款——某某施工隊30000

貸：現(xiàn)金300003、該單位在6月16日制作的11號會計憑證中會計分錄為：

借：現(xiàn)金50000

銀行存款40000

貸：營業(yè)收入90000

借：應其他應付款——某某施工隊30000

貸：現(xiàn)金30000

鑒定要求：確認該單位3月2日制作的22號會計憑證、5月6日制作的31號會計憑證和6月16日制作的11號會計憑證所列會計處理事項的真實性及其賬務處理后果。

鑒定操作：

第一步：根據(jù)相應的平衡分析機制，確定需要采用的參照量的范圍，確定參照量的實際量值。

鑒定人確定參照量為“在建工程——職工食堂”，參照量的實際量值為120萬元。檢查發(fā)現(xiàn)：（1）3月2日制作的22號會計憑證所列“其他應付款——某某施工隊”60000元是轉(zhuǎn)賬收取的，與“在建工程——職工食堂”退款無關；（2）3月2日制作的22號會計憑證中會計分錄貸記的“在建工程——職工食堂”120萬元與建設工程承包合同附件一“工程預算表”中的職工食堂預算額、關于停建職工食堂的補充協(xié)議中約定的退還工程款數(shù)額、該單位向施工方出具的收到退款的收據(jù)金額一致，借記的“銀行存款”126萬元與所附的進賬單一致。

第二步：對財務會計資料進行檢驗，并根據(jù)檢驗結果及相關證據(jù)，考察分析資金轉(zhuǎn)換是否具備相應的前提條件，并計算或確認分析量的實際量值。

檢驗發(fā)現(xiàn)：（1）3月2日制作的22號會計憑證中貸記“其他應付款——某某施工隊”6萬元業(yè)務沒有附該單位收款收據(jù)；（2）5月6日制作的31號會計憑證中貸記“現(xiàn)金”3萬元和6月16日制作的11號會計憑證中貸記“現(xiàn)金”3萬元均未附某某施工隊收到款項的手續(xù)，只是由李某在記賬憑證背面記載了“李某代領”字樣。

對上述檢查檢驗結果進行分析得出：（1）分析量“銀行存款”的實際量值126萬元比參照量“在建工程——職工食堂”的實際量值多6萬元；（2）從5月6日和6月16日各支付3萬元現(xiàn)金的款項來源看，都是該單位當日現(xiàn)金收入中的一部分。但5月6日當日實際收取現(xiàn)金額應為5千元（營業(yè)收入8萬元—銀行存款4萬5千元—其他應付款3萬元），而不是31號會計憑證所記載的3萬5千元；6月16日當日實際收取現(xiàn)金額應為2萬元（營業(yè)收入9萬元—銀行存款4萬元—其他應付款3萬元），而不是11號會計憑證所記載的5萬元。

顯然：5月6日制作的31號會計憑證和6月16日制作的11號會計憑證中各有3萬元不具備資金轉(zhuǎn)換的前提條件。

第三步：根據(jù)上述分析，對鑒定要求提出的問題進行判斷，作出如下的結論：

（1）5月6日制作的31號會計憑證和6月16日制作的11號會計憑證所列貸記“現(xiàn)金”無記賬依據(jù)，屬于虛列現(xiàn)金科目貸方發(fā)生額6萬元。

（2）根據(jù)會計錯誤關系原理可以明顯看出，5月6日制作的31號會計憑證和6月16日制作的11號會計憑證所列現(xiàn)金付出3萬元，以及3月2日制作的22號會計憑證中其他應付款——某某施工隊貸方發(fā)生額6萬元、5月6日制作的31號會計憑證和6月16日制作的11號會計憑證所列其他應付款——某某施工隊借方發(fā)生額3萬元均系虛列。

（3）甲單位賬務處理后果是：某某施工隊在退還甲單位工程款時多匯入6萬元至甲單位銀行存款賬戶，該多匯的6萬元以現(xiàn)金方式被甲單位負責人李某“代領”。

2．銀行匯款單復印件：匯款單已出第一聯(lián)，但銷售方未收到銀行發(fā)款單，財務會計資料，根據(jù)會計原理

甲（賣方）乙（買方）兩單位簽署了一份設備買賣合同，合同金額35萬元，合同約定貨到付款。12月29日，承運方將設備運抵乙方，乙方驗貨無誤。12月30日，乙方向甲方傳真發(fā)來一張加蓋有乙方開戶銀行業(yè)務受理章、金額35萬元的匯兌憑證第一聯(lián)，表明設備款已全額匯出。但此后甲方并未收到自己開戶銀行發(fā)出的收賬回單。

解析：銀行匯兌憑證第一聯(lián)只表明乙方單位的開戶銀行受理了乙單位的匯款業(yè)務，屬于銀行受理回單，并不表明該款項已實際從乙單位賬戶上匯出，更不表明甲單位已實際收到了該款項。案例中能證明甲單位35萬元銷售收入已經(jīng)發(fā)生的財務資料證據(jù)是甲方開戶銀行發(fā)出的收賬回單。

因此，鑒定人對上述確認收入會計事項的鑒定意見應該是：經(jīng)檢驗甲單位會計資料，未見甲單位12月30日銀行匯兌憑證第一聯(lián)所列35萬元收款業(yè)務的賬務處理記錄。而不能表述為：經(jīng)檢驗甲單位會計資料，送檢人要求確認的35萬元銷售收入事項不存在。

3．貪污：出具借條，單位用房子打折，靜態(tài)分析法、平衡原理

案例（靜態(tài)平衡分析法）：

在一起貪污案件中，某單位向許某（該單位負責人的親屬）出具四張借條，合計金額85萬元，并以這些借條的復印件編制記賬憑證。

會計分錄為：

借：現(xiàn)金850000

貸：其他應付款——許某某850000

后來該單位用一處房產(chǎn)向許某抵債，以抵債協(xié)議和相關手續(xù)編制記賬憑證。

會計分錄為：

借：其他應付款——許某某850000

貸：固定資產(chǎn)——某某房屋850000

鑒定要求：

確認這一會計處理的正確性及其賬務后果

第一步：根據(jù)相應的平衡分析機制，確定需要采用的參照量的范圍。

分析量——“現(xiàn)金日記賬”余額、各資產(chǎn)賬戶明細賬余額合計數(shù)

參照量——“現(xiàn)金” 總賬余額和資產(chǎn)類總賬的余額

平衡原理：

1、現(xiàn)金總賬賬戶余額等于其所統(tǒng)馭的現(xiàn)金日記賬賬戶余額合計數(shù)；

2、資產(chǎn)類賬戶總賬余額合計數(shù)等于各資產(chǎn)賬戶明細賬余額合計數(shù)；

3、資產(chǎn)總額等于負債總額加所

有者權益總額之和。

第二步：對財務會計資料進行檢驗，并根據(jù)檢驗結果及相關證據(jù)，確定參照量的實際量值。

經(jīng)初步檢驗：其他應付款賬戶資料和固定資產(chǎn)賬戶資料確認已按照會計分錄記賬，但現(xiàn)金日記賬中并未登記該幾筆發(fā)生額，余額也未增加。

參照量現(xiàn)金總賬余額為96萬元；

參照量資產(chǎn)類總賬余額為1185萬元。

第三步：根據(jù)相應的平衡原理，計算或確認分析量的實際量值。

經(jīng)上述計算后，再采用比對法確認：①分析量“現(xiàn)金日記賬”實際余額為11萬元，比參照量現(xiàn)金總賬賬戶余額96萬元少85萬元；②分析量資產(chǎn)類明細賬各賬戶余額合計為1100萬元，比參照量資產(chǎn)類總賬余額1185萬元少85萬元；③負債總額與所有者權益總額的合計數(shù)為1185萬元，比資產(chǎn)總額1100萬元多85萬元。

第四步：根據(jù)求得的分析量的量值，對鑒定要求提出的問題進行分析判斷，作出相應的結論。

結論：現(xiàn)金總賬賬戶余額96萬元中有85萬元是虛構的，應為11萬元；應付賬款——許某某賬戶曾經(jīng)發(fā)生的85萬元借方發(fā)生額是不存在的，該單位以價值85萬元的房屋向許某某抵債是沒有依據(jù)的。

鑒定結果表明：記賬憑證所列會計處理事項已經(jīng)處理完畢并產(chǎn)生了相應的處理后果——該單位流失了85萬元資產(chǎn)（某房屋）。

請同學用鑒定結論的規(guī)范表述方法概括這一鑒定結果

4．會計隱瞞入賬：篡改銀行對賬單，鑒定依據(jù)、對象、范圍、構成、表述方法、方向，修改鑒定結論

某鑒定機構接受A有限公司的委托，對其2008年12月31日的資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目進行鑒定，重點鑒定銀行存款情況，因為有人向公司領導反映會計人員與出納08年有合謀侵吞公司銀行存款的嫌疑。

鑒定操作：

第一步：取得本期全部銀行對賬單，對銀行存款日記賬分戶逐筆核對。核對中發(fā)現(xiàn)A公司2008年12月31日銀行存款日記賬的賬面余額為54000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為83000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款48000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費4000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

鑒定人員根據(jù)收集的資料，編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表

經(jīng)調(diào)整未達賬項后，未發(fā)現(xiàn)銀行存款余額異常。

但發(fā)現(xiàn)對賬單8月8日有一筆16000元的銀行收入A公司沒有記入銀行存款日記賬（經(jīng)查，該筆收入是B企業(yè)匯給A公司的銷售折讓），對賬單同月12日有一筆16000元的銀行支出A公司也未入賬（對賬單顯示的這筆支出依據(jù)是某某號現(xiàn)金支票提現(xiàn)）。

第二步：將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬8月份的所有提現(xiàn)業(yè)務進行核對，并逐一與會計憑證核對。發(fā)現(xiàn)從某某號至某某號的一本現(xiàn)金支票中有二十四張?zhí)岈F(xiàn)業(yè)務在賬證中進行了準確的對應記錄，唯獨缺少對賬單上的某某號。

第三步：檢查A公司的作廢現(xiàn)金支票。發(fā)現(xiàn)全年的作廢現(xiàn)金支票共7張，并未發(fā)現(xiàn)對賬單上的某某號。

據(jù)此，鑒定人員作出了如下鑒定結論：

（1）A公司2008年12月31日銀行存款的數(shù)額經(jīng)調(diào)整后應為98000元，公司銀行存款賬面余額54000元屬實；

（2）B企業(yè)于2008年8月8日將16000元折扣通過銀行匯入了A公司賬號，A公司未入賬；

（3）A公司2008年8月12日以某某號現(xiàn)金支票從某銀行提取現(xiàn)金16000元，未入賬，且該現(xiàn)金支票下落不明。

操作：

清算費用一個人生病，會計變成另一個人的妻子

列出鑒定操作步驟 成本項目存在問題 及時利潤的影響

只有入庫單，無其他證明條件

列出不應列入單位支出的部分

由盈利變虧損

第三篇：法務會計復習資料

法務會計的含義:

是特定的主體綜合運用會計學和法學知識以及審計調(diào)查的技術

方法，旨在通過調(diào)查獲取有關財務證據(jù)資料，并以法庭能夠接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關的法律問題的一門融合會計

學、審計學、法學、證據(jù)學、偵查學和犯罪學等學科的有關內(nèi)容為

一體的邊緣學科。

法務會計的特征：

①專業(yè)性

②法律規(guī)范性

③客觀公正性

④綜合全面性

⑤明確的目的性

⑥執(zhí)業(yè)中立性

法務會計的功能：

①確認并解釋財務問題

②強化了會計的控制職能

③增強了審計的監(jiān)督職能

④搜集會計事實證據(jù)，提供訴訟支持服務

⑤保護和懲戒會計職業(yè)人士

法務會計的意義：

①增強現(xiàn)代會計的控制能力

②彌補現(xiàn)代審計能力的不足

③隨著法制觀念增強，會計領域加強了與法治領域的溝通法務會計的任務：

①為揭露會計造假和財務舞弊行為、證實經(jīng)濟犯罪提供科學證據(jù)或

咨詢服務

②為涉及經(jīng)濟內(nèi)容的違法違紀行為提供科學證據(jù)或咨詢服務

③為正確處理經(jīng)濟法律糾紛提供科學依據(jù)

法務會計的要素：

①會計證據(jù)

②審計證據(jù)

③數(shù)據(jù)庫

④財務數(shù)據(jù)

⑤財務比率

⑥預警信號

⑦數(shù)值異常表現(xiàn)

⑧證人證言

⑨其他證據(jù)

法務會計的基本假設：

①犯罪留痕假設

②征兆表現(xiàn)假設

③20%+40%+40%假設：A已被發(fā)現(xiàn)并向公眾揭露的欺詐與舞弊

20%

B已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)但未并向公眾揭露的欺

詐與舞弊40%

C還沒被發(fā)現(xiàn)的欺詐與舞弊40%④內(nèi)部控制制度有限作用假設

法務會計基本原則:

① 客觀公正性原則

② 合法合規(guī)性原則

③ 專業(yè)針對性原則：懷疑的原則、敏感的原則、換位思考的原

則、預防的原則

④ 獨立保密性原則

⑤ 誠實信用原則

法務會計的基本職能：

①預防的職能

②發(fā)現(xiàn)的職能

③取證的職能

④損失計量的職能

⑤訴訟支持的職能

訴訟支持具體內(nèi)容：

① 參與訴訟策略的制定

② 提供專家證人報告

③ 出庭或在庭外向法官、檢察官、律師等介紹與案件相關的專

業(yè)知識，為客戶的勝訴提供有力保障

法務會計工作技術方法的特點：

① 獨特性

② 實用性

③ 科學性

④ 綜合性

法務會計工作技術方法的基本原則：

① 實事求是原則

② 全面聯(lián)系原則

③ 深入實際原則

④ 依法從業(yè)原則

法務會計工作的基本技術方法：

① 系統(tǒng)分析法

② 抽樣分析法

③ 順、逆序分析法

④ 資料分析法

⑤ 計算分析法:A復算法B控制計算法、除二法、除九法、補

數(shù)查找法

⑥ 指標對比分析法

⑦ 資產(chǎn)計價法

⑧ 實物勘察法

⑨ 數(shù)據(jù)匯總法

法務會計工作的輔助技術方法：

① 座談詢問法A由當事人主東陳述B法務會計人員的引導教育

C法務會計人員與當事人相互回答法

② 搜查法A、公開搜查B、秘密搜查

③ 鑒定法

④ 專項審查法A、銀行對賬單B、應付款和應收款項目C、其

他往來賬項

⑤ 實地觀察法

⑥ 判斷推理法

法務會計工作的綜合技術方法：

① 專項系統(tǒng)分析法

② 座談抽樣推理法

③ 專項順、逆序分析法

④ 資料鑒定分析法

⑤ 算必推理法

⑥ 實地資產(chǎn)計價法

⑦ 實物調(diào)查法

⑧ 綜合總結法

引發(fā)欺詐與舞弊的內(nèi)在因素：壓力、動機、忠誠性缺乏

引發(fā)欺詐與舞弊的外在因素：

① 舞弊形成的環(huán)境因素：證券市場中的信息披露規(guī)范失衡

② 舞弊形成的內(nèi)在機制：上市公司內(nèi)控制制度弱化

③ 舞弊形成的外在誘因：中介職業(yè)者的“合謀舞弊”

雇員舞弊的基本特征：

① 對利益的追求是雇員舞弊的最突出特征

② 內(nèi)部控制制度的缺陷是雇員舞弊的溫床

③ 低廉的舞弊成本為雇員敢以身試法提供了極大的誘惑

雇員舞弊的主要形式：

① 從企業(yè)的現(xiàn)金收入中揩油

② 通過虛構職員工資名單或者偽造職員工資名單，虛報冒領職

員工資收入

③ 通過虛列加班時間獲取虛列加班時間的收入

對雇員舞弊的甄別：

① 現(xiàn)金收入揩油：A、檢查現(xiàn)金收入的管理和控制措施是否完

備B、檢查是否經(jīng)常發(fā)生收入短缺事件C、檢查是否不重復

發(fā)生的非正常營業(yè)收入的有關憑證是否完備、收入是否已被

人截留D、查證已住校的壞賬是否經(jīng)過授權批準E、查證閑

置土地或建筑物是否已經(jīng)出租F、查證銷售折扣、折讓或現(xiàn)

金折扣的審批手續(xù)是否完備和規(guī)范

② 偽造工資名單:A、企業(yè)規(guī)模B、企業(yè)長期職工人數(shù)C、企業(yè)

雇傭臨時工、鐘點工等情況

③ 虛列加班時間：A詢問企業(yè)老板是否過問加班時間B、檢查

工時記錄卡C、詢問企業(yè)老板其助理人員的工作量是否存在經(jīng)常加班的必要性和可能性

④ 虛構賣方：A、函證開戶銀行咨詢支票的號碼和金額并與企

業(yè)賬上數(shù)據(jù)核對B、函證企業(yè)一支付的款項C、根據(jù)企業(yè)賬

戶記錄盤點存貨或者清查財產(chǎn)，查證交易的真實性

財務欺詐途徑：

一、對損益表和資產(chǎn)負債表的操縱虛增收入、虛減費用及負債

—旨在操縱會計盈余的財務欺詐多圍繞著虛增收入、虛減費用

及負債，而其中涉及的手段包括：違法收入確認原則、濫用會

計政策和會計估計變更、利用非經(jīng)營性損益等

未滿足收入確認準則下確認收入：

① 尚未銷售商品或是提供服務時確認收入

② 商品所有權的主要風險與報酬尚未轉(zhuǎn)移

③ 關聯(lián)和潛在關聯(lián)單位出售產(chǎn)品時確認收入

偽造收入：偽造原始憑證虛構收入、非營業(yè)收入虛構為營業(yè)收入

將費用遞延處理活一次攤銷:

① 營業(yè)成本資本化

② 折舊或攤銷非正常、緩慢

③ 降低資產(chǎn)準備

虛減成本、費用或負債:

① 不記錄相關費用及負債

② 利用存貨計價方式減少銷售成本

③ 調(diào)整預提費用沖減當期成本

④ 附屬關聯(lián)單位承擔費用

二、對現(xiàn)金流的操縱—銀行存款與流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換

銷售商品應在以下條件下確認收入：

① 企業(yè)應將商品所有權的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

② 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相關聯(lián)的繼定管理權，也沒有

對以出售的商品實施控制

③ 與交易相關聯(lián)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

④ 相關的收入和成本能夠可靠的計量

財務欺詐調(diào)查常用方法：詢證、實地盤查、觀查、質(zhì)詢、掃視、檢查、證實、追

蹤、再處理、再計算、分析性程序

法務會計調(diào)查的范圍:

① 檢查受害人的財務會計資料

② 檢查嫌疑人（或被舉報人）的財務會計資料

③ 檢查相關單位的財務會計資料

會計證據(jù)調(diào)查的技巧：

① 尋找奇異數(shù)字

② 觀察奇異時間

③ 留意奇異點地

④ 注意辨析奇異往來單位

⑤ 分析賬戶之間的奇異對應關系

⑥ 發(fā)現(xiàn)奇異字跡

⑦ 運用邏輯推理

會計證據(jù)的認定：

① 虛假經(jīng)營事實的認定

② 虛假財產(chǎn)狀況的會計證據(jù)認定

③ 欺詐所得去向與用途及其認定：A、對嫌疑人財產(chǎn)資料進行

檢查B、追查銀行存款贓款下落C、追查嫌疑人的財產(chǎn)D進

行法務會計檢驗鑒定

④ 欺詐造成經(jīng)濟損失的認定

會計證據(jù)的運用原則：可采性原則、排偽性原則、充分性原則、補強證據(jù)原則 審計證據(jù)的分類：

① 按照審計證據(jù)的外在表現(xiàn)形式分類：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)

② 按來源分類：外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)、親歷證據(jù)

審計證據(jù)的特性：充分性、適當性、可靠性

監(jiān)盤公式：

① 盤點日晚于被查日

被查日應存數(shù)=盤點日實有數(shù)+被查日至盤點日減少數(shù)-被查日

至盤點日增加數(shù)

② 盤點日早被查日

查日應存數(shù)=盤點日實有數(shù)+盤點日至被查日增加數(shù)-盤點日至

被查日減少數(shù)

公開交易市場損害賠償?shù)幕居嬎惴椒?/p>

① 基準日前賣出的損失賠償=（買入平均價-賣出平均價）×證

券數(shù)量

② 基準日后的損失賠償=（買入平均價-作用消除期間平均價）

×證券數(shù)量

法務會計訴訟支持業(yè)務的內(nèi)容：

① 評估訴訟風險并參與訴訟策略的制定

② 搜集、審查、鑒定財務會計資料證據(jù)

③ 咨詢及參與談判

④ 會計與審計準則遵循情況的認定

⑤ 損失計量

⑥ 出庭作證和質(zhì)證

法務會計人員在訴訟支持中的職責：

① 確定事實，使用被接受的科學方法，調(diào)查和分析財務會計資

料

② 及時有效的幫助當事人提出問題（證據(jù)資料的強點和弱點、哪些會計資料能證明問題，解決問題，并為客戶保密）

③ 保持獨立的地位

④ 出具有效符合要求的書面報告

法務會計職業(yè)道德具體內(nèi)容：

① 專業(yè)勝任能力

② 職業(yè)一般原則：A、真實性B、公正性C、獨立性D、正義性

③ 職業(yè)紀律與責任：A、披露有度，保守秘密B、與時俱進，開拓創(chuàng)新

第四篇：法務會計考試范圍

法務會計考試范圍

名詞解釋

調(diào)查會計訴訟支持司法會計司法會計鑒定法務會計鑒定 保留意見審計報告否定意見審計報告舞弊三角形舞弊因子 每股收益（EPS）市盈率舞弊冰山理論凈資產(chǎn)收益率（ROE）

問答題

1．社會中介機構會計師事務所提供的會計鑒定業(yè)務與司法機關內(nèi)部的司法務會計鑒定的區(qū)別

2.法官如何采信會計師事務所出具體的會計鑒定意見

3.簡述奔福德定律的主要內(nèi)容及對法務會計調(diào)查的作用

4.法務會計與注冊會計師審計的聯(lián)系與區(qū)別

5.我國上市公司財務舞弊的常見手段與方法

6．法務會計的涵義、對象、目的與職能

7.如何判斷會計師事務所出具體的會計鑒定意見的可采信

8.請談談法務會計在我國未來發(fā)展的前景及方向

案例及計算分析題

1.證券民事訴訟賠償

2.資產(chǎn)公允價值評估

3.財務報告舞弊分析

除以上范圍外，還有10分的判斷題，沒有范圍，也是我平時上課時所講到的。如果掌握了我發(fā)的考試范圍，70分是沒有問題的，告訴大家不要擔心。

第五篇：法務會計作業(yè)之論文

課程名稱：《法務會計》 課程編號：B0800100-1 學號：1108010130 班級：會計1101 姓名：沈沁 分數(shù)：

公司財務造假與法務會計應用

——以南特公司為例

近年來，會計信息質(zhì)量低下，企業(yè)財務造假行為頻頻發(fā)生，世界各國財務丑聞迭連出現(xiàn)，規(guī)模也屢創(chuàng)新高。這不僅嚴重挫傷了市場投資者的信心，而且如果任其發(fā)展下去，勢必引發(fā)會計界的誠信危機，會影響到整個會計職業(yè)界的生存。因此，人們迫切要求會計人員承擔起對財務造假的審計責任。于是，法務會計作為一門新的職業(yè)就產(chǎn)生了。那么，具體到公司財務造假案件中，法務會計到底能夠發(fā)揮什么樣的作用，以及如何應用？接下來，以南特公司案件為例，進一步對其進行探討。

根據(jù)本南特公司案初步調(diào)查情況，李某利用驗資報告時點性制度漏洞和賬外收入填補虛假出資，掩蓋了出資不實的財務造假事實。其核心問題是：第一，在南特公司出資成立時，李某是否出資不實？第二，出資不實成立后，李某利用財務造假謀取個人利益的責任如何承擔？第三，李某在經(jīng)營南特公司時，如何通過財務造假手段填補虛假出資？

一、本案的出資不實分析

出資不實的其中一種形式是虛假出資，虛假出資是指單位股東表面上出資而實際未出資，本質(zhì)特征是單位股東未支付相應對價而取得公司股權。根據(jù)我國《公司法》第二百零八條規(guī)定，公司的發(fā)起人、股東未交付貨幣、實物或者未轉(zhuǎn)移財產(chǎn)權，虛假出資，欺騙債權人和社會公眾的，責令改正，處以虛假出資金額5%以上10%以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，本案的關鍵點在于如何理解“李某的出資不實”。

（一）對出資不實事實的鑒定

本案的鑒定工作應以出資不實為核心，把握在出資時以及在注冊會計師出具驗資報告后，李某作為公司經(jīng)營者對公司的資金轉(zhuǎn)移這條線索。對沒有明確記載資金轉(zhuǎn)移的行為，應重點圍繞李某從南特公司轉(zhuǎn)移資金的情況收集、保全證據(jù)。

經(jīng)調(diào)查，李某出資后，種種異常行為和現(xiàn)象反映出不是出資的行為，表現(xiàn)在：在南特有限責任公司成立后，鄭某的出資到位，并完成驗資。之后，李某以預付貨款為名，將驗資專戶的款項轉(zhuǎn)入乙公司700萬元。雖然其相關合同并無違法之處，但在調(diào)查中不能停留在對書面資料的核查上，應進一步查核其實質(zhì)。而后證實，乙公司賬戶將該700萬元轉(zhuǎn)入李某個人賬戶，李某再從個人賬戶轉(zhuǎn)回南特公司的驗資專戶，作為李某的出資。待驗資報告出具后，李某又以相似的手法，第二次經(jīng)由丙公司賬戶轉(zhuǎn)款500萬元，并最后經(jīng)由李某個人賬戶轉(zhuǎn)回南特公司的驗資專戶，作為李某的第二批出資款，由會計師事務所出具驗資報告。這便揭露了李某出資不實的事實。

二、李某和注冊會計師的責任承擔問題及分析

本案中，在2012年6月，南特公司股改完成后，有意向有關部門提出上市申請。但是，在證券監(jiān)管主管部門對南特公司上報的資料審查時，接到該公司4位高管的實名信函，認為股改過程中，李某有無償侵占4位高管股份的重大嫌疑。李某新增的1500萬股，應由李某和4位高管按級別高低及對公司貢獻大小，重新進行分配。根據(jù)調(diào)查顯示，因為李某出資不實，實質(zhì)上鄭某擁有南特公司全部財產(chǎn)所有權，而李某并非南特公司的股東，而應作為經(jīng)營者分享管理者報酬。

（一）李某是第一責任人。

出資是股東依照《公司法》和公司章程以及公司設立協(xié)議向公司交付財產(chǎn)的行為，是股東最重要、最基本的義務，也是形成公司財產(chǎn)的基礎。股東應按照《公司法》規(guī)定和公司章程約定的出資方式和出資額向公司履行出資義務，繳納出資。對于李某出資不實的行為，實質(zhì)上是違背了作為股東的義務與責任，應該受到相應的民事、行政、甚至刑事處罰。

（二）注冊會計事務所也應承擔相應責任

依照《公司法》規(guī)定，公司的注冊資本必須經(jīng)法定的驗資機構出具驗資報告，驗資機構出具的驗資報告是表明公司注冊資本數(shù)額的合法證明。依照國家有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，法定驗資機構是會計師事務所和審計師事務所。驗資后，驗資機構應出具驗資報告，連同驗資證明材料及其他附件，一并交與委托人，做為申請注冊資本的依據(jù)事務所及其他具有驗資資格的機 構出具的證明資金真實性的文件。

在本案中，李某利用了驗資報告的時點性，兩次轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)，使之轉(zhuǎn)為個人資產(chǎn)后，從而虛假出資。毫無疑問，這是驗資報告的制度缺陷給李某帶來了犯罪機會。而另一方面，驗資報告是會計師事務所或者審計驗資報告是會計師事務所或者審計事務所及其他具有驗資資格的機構出具的證明資金真實性的文件。因此，會計師事務所有著不可推卸的責任。

三、對李某將收入隱瞞賬外填補虛假出資的分析

本案中，李某虛假出資的本質(zhì)，股東鄭某并未能及時發(fā)現(xiàn)，原因在于李某利用了一定的會計造假手段，而將其罪行隱瞞至今。經(jīng)法務會計鑒定，南特公司的前期經(jīng)營中，在李某的操控下，將不開票的收入隱瞞賬外，累計隱瞞收入計1340余萬元；此后，李某將隱瞞的收入又作為購銷合同撤銷、追回預付款為名轉(zhuǎn)入南特公司，沖銷原賬面的預付賬款1200萬元，多余的140萬元作為收到的違約金入賬。而根據(jù)《刑法》第二百零一條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，應受到相應責罰。” 對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照該條的規(guī)定處罰。在該案例中，李某刻意將收入隱瞞賬外，不僅使其填補了虛假出資，更是屬于偷稅行為，如少繳了相應的流轉(zhuǎn)稅、城市建設稅及教育稅附加、企業(yè)所得稅、甚至是個人所得稅。

四、案例啟示

（一）目前經(jīng)濟活動中虛假出資的現(xiàn)象相當普遍，很多地區(qū)的執(zhí)法機關對這類行為的危害性認識不足，不將其作為規(guī)范打擊的重點，導致很多企業(yè)存在“法不責眾”的僥幸心理以及該類行為呈現(xiàn)不斷蔓延的趨勢。法律實施的局限性提醒了企業(yè)在經(jīng)濟合作和商業(yè)往來中，不能僅憑書面資料完成資信調(diào)查，應從多方面探求本質(zhì)。

（二）執(zhí)法機關應加大對虛假出資應付法律責任的宣傳與教育，同時加強對此類違法犯罪的打擊力度，提高對此類違法犯罪的偵查水平，形成綜合運用多學科知識分析判斷證據(jù)的能力，使會計實務界廣泛流傳的以合法形式掩蓋非法目的的非法手段沒有應用的空間和可能。

（三）公司股東和管理人員在對公司的管理活動中要兼具管理意識和法律意識，用管理方法中的會計手段實施非法行為并不能規(guī)避相關的法律責任。本案中，李某利用自己的經(jīng)營職權，隨意支配轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)，從而實現(xiàn)自己的利益，這終將受到法律的制裁。

（四）國家相關部門應盡快完善會計師審計的相關法律法規(guī)。本案中，李某正是因為鉆了法律的空子——驗資報告的時點性，從而使其有了犯罪的機會。因此，審計準則的完善，也能對經(jīng)濟犯罪有一定的控制作用。