第一篇：公車改革補貼超標須繳個稅

公車改革補貼超標須繳個稅

文章來源：中國稅務(wù)報

公務(wù)用車制度改革是長期以來社會普遍關(guān)注的熱點問題，由此帶來納稅問題如何解決，怎樣正確計算和繳納個人所得稅?本文分析如下。

在公務(wù)用車制度改革期初，國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)就明確了關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入征稅的問題。該文件規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務(wù)費用的扣除標準，由省級地稅局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

此后，國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕245號)，具體規(guī)定為：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二、具體計征方法，按國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述文件明確了不論是以現(xiàn)金形式還是票據(jù)報銷等方式取得由于公務(wù)用車制度改革而發(fā)生的車補，都是個人所得稅應(yīng)稅收入，在支付個人車補時，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計算和代扣代繳個人所得稅。

在實務(wù)中，負稅人對“扣除一定標準的公務(wù)費用”十分關(guān)注，是不是各省稅務(wù)機關(guān)對此都作出了扣除標準的規(guī)定呢?據(jù)查詢，目前只有少數(shù)省級稅務(wù)部門有此規(guī)定。比如吉林省地稅局《關(guān)于個人取得的公車改革補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(吉地稅發(fā)〔2007〕69號)規(guī)定：

一、實行公務(wù)用車制度改革的單位應(yīng)向當?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)報送公務(wù)用車改革方案，經(jīng)當?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)審核同意并報省局備案。公務(wù)用車改革方案應(yīng)載明參加公務(wù)用車改革的人員范圍、人數(shù)、月補貼額度、補貼資金來源、補貼發(fā)放及使用管理辦法、已參改車輛及沒參改車輛的用途等內(nèi)容。

二、公務(wù)用車費用是指單位因公務(wù)用車實際發(fā)生的燃油費、養(yǎng)路費、保險費、租車庫費、維修費、人工費、折舊費等與車輛使用有關(guān)的費用。單位公務(wù)用車制度改革后向個人支付的公務(wù)用車費用，原則上應(yīng)低于本單位公車改革前一年度車改車輛實際發(fā)生的費用。

三、個人從本單位取得的符合前兩項規(guī)定條件的公務(wù)用車制度改革補貼收入(以下簡稱補貼收入)，公務(wù)費用扣除標準為：長春、吉林市暫定每人每月2500元、其他市(州)暫定2000元、縣(市)暫定1500元。補貼收入低于上述扣除標準的，在計征個人所得稅前予以扣除;超過扣除標準的，就超出部分并入當月工資收入征收個人所得稅。

大連市地稅局《關(guān)于個人因公務(wù)用車和通信制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》(大地稅函〔2008〕251號)第三條規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通信制度改革而以現(xiàn)金、報銷形式取得的補貼收入、通信費、大連市行政區(qū)域內(nèi)的交通費等均應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，標準內(nèi)的公務(wù)費用(僅指第二條列舉的費用)，可憑真實、合法的票據(jù)在應(yīng)納稅所得額中扣除。

公務(wù)用車費用每人每月不得超過1800元。實際發(fā)生額不超過1800元的，按實際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除;實際發(fā)生額超過1800元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所得額中扣除。

通信公務(wù)費用每人每月不得超過當月實際發(fā)生通信費用的75%，且僅限一人一號。

公務(wù)費用憑據(jù)所反映的內(nèi)容不是參改人員本人實際發(fā)生費用的，不得在其應(yīng)納稅所得額中扣除。

綜上所述，對發(fā)放車補的單位來說，應(yīng)及時關(guān)注或咨詢所在地稅務(wù)機關(guān)有關(guān)車改扣除的費用標準，準確計算應(yīng)繳稅款。如果所在地稅務(wù)機關(guān)目前沒有相關(guān)規(guī)定，取得的各種形式的車補，應(yīng)全額按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

第二篇：通訊交通補貼超標應(yīng)征個稅

? 國家稅務(wù)總局：通訊交通補貼超標應(yīng)征個稅

11日，國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云與網(wǎng)友進行在線交流。盧云表示，超出標準發(fā)放的交通和通訊補貼費用，應(yīng)并入當月工資、薪金所得計征個稅。

補充醫(yī)療保險是否交納個人所得稅？盧云說，按照現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補充醫(yī)療保險，應(yīng)與當月工資收入合并繳納個稅。

□焦點

單位發(fā)給員工的福利是否都要納入當月薪酬計算個稅？

集體非現(xiàn)金福利原則不征個稅

盧云表示，根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前我國對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個稅。

具體來說，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，即可準予扣除。

■解讀

“勞動保護性”為判斷依據(jù)

此前部分省市級地稅部門曾表示，包括單位發(fā)放“月餅”等非現(xiàn)金方式的福利，也要將“月餅”折合為一定金額，并納入個人工薪收入中合并征收個人所得稅。國務(wù)院參事、中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓介紹，稅總官員這次表示我國對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個稅，其實也并不矛盾。他估計可能由于網(wǎng)上訪談時間有限，稅總官員并未把所有規(guī)定都闡述一遍。

劉桓稱，其實根據(jù)我國規(guī)定，單位發(fā)放的非現(xiàn)金方式的福利，主要是以“勞動保護性”為原則，來判斷是否需要繳納個稅的。例如鋼鐵廠的爐工等工人出汗多，單位會為其發(fā)放鹽汽水；紡織工人吸入粉塵多，單位會為其發(fā)放清肺的黑木耳等食品，這些符合“勞動保護性”原則的非現(xiàn)金方式的福利，就都屬于免稅范疇。反之，如月餅、普通飲料等不涉及“勞動保護性”原則的非現(xiàn)金方式的福利，就應(yīng)該繳納個稅。

公司發(fā)放的交通補貼、通訊補貼和誤餐補助是否并入工資薪金計征個稅？單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼是否計征個稅?

現(xiàn)金形式發(fā)差旅費應(yīng)計征個稅

盧云解釋，只有經(jīng)省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費的實際發(fā)放情況調(diào) 查測算后，報經(jīng)省級人民政府批準、國稅總局備案的一定標準之內(nèi)的公務(wù)交通、通訊費用才可以扣除。除此之外，或超出這一標準的上述公務(wù)費用，一律并入當月工資、薪金所得計征個稅。

至于誤餐補助問題，盧云解釋，對個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按合理的標準領(lǐng)取的誤餐費不征稅；對一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個稅。

單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)一定標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個稅。

■解讀

稅務(wù)應(yīng)加強檢查堵漏亂發(fā)錢

對于交通、通訊補貼、誤餐補助等補貼繳納個稅的問題，劉桓認為，這方面最重要的其實是稅務(wù)部門應(yīng)該做好監(jiān)管工作，避免壟斷國企或者一些機關(guān)單位借發(fā)放補貼之機，亂發(fā)錢，變相提高職工收入。

劉桓稱，首先有關(guān)部門應(yīng)盡量做到各地對于給職工出差發(fā)的交通費和餐費補貼等標準不至于相差太大。如同領(lǐng)域單位職工到上海出差，同級別有的可坐頭等艙，有的只能坐經(jīng)濟艙，有的可住五星級酒店并報銷，有的只能住三星級。

因此，稅務(wù)部門對于入賬報銷的交通費和餐費補貼等是否符合規(guī)定，應(yīng)該把好最后一道關(guān)口。堵住有些單位亂發(fā)錢或者領(lǐng)導(dǎo)借出差之機搞腐敗的漏洞。對于一些惡意為之的單位或個人，應(yīng)該盡量通過稅務(wù)檢查來排查清楚。

單位給員工的經(jīng)濟補償金是否要交個稅？

合同期內(nèi)補償金可不征個稅

盧云表示，對補償金要細分看待。對于個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個稅；超過的部分，要按照規(guī)定計算繳納個稅。而單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給員工的經(jīng)濟補償金，因雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟補償金不再符合有關(guān)規(guī)定，因此員工相關(guān)收入實際上不應(yīng)界定為補償金，對這部分收入應(yīng)按規(guī)定繳納個稅。

■解讀

“補償”征稅維護勞動關(guān)系穩(wěn)定

劉桓表示，對于“經(jīng)濟補償”也要征個稅，有些納稅人可能有些不太理解。其實，這項規(guī)定對于維護勞動關(guān)系的穩(wěn)定，也是有益的。對于勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的“經(jīng)濟補償”也要征個稅，其實可以促進個人繼續(xù)與單位簽訂勞動合同，有利于減少雙方的糾紛。而對于在合同期內(nèi)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，免征個人所得稅的做法，也說明了國家是保護勞動合同內(nèi)員工權(quán)益的。

□其他

單位給職工繳納補充醫(yī)療保險、獨生子女費、安家費，是否計征個稅？

補充醫(yī)療保險計征個稅

盧云說，按現(xiàn)行個稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補充醫(yī)療保險，應(yīng)與當月工資收入合并計征個稅。

針對獨生子女費，盧云介紹，獨生子女補貼不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不征稅，但所說的“獨生子女補貼”，是指各地規(guī)定數(shù)額標準之內(nèi)的補貼。

針對安家費，盧云還介紹，按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，暫免征收個稅，如不符合規(guī)定或以“安家費”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為工資薪金所得由發(fā)放單位代扣代繳個稅。

企業(yè)贈送禮品免征個稅如何界定征免界限?

積分贈禮不征個稅

盧云介紹了企事業(yè)單位在促銷展示過程中贈送禮品不征個稅幾種情形：

企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

除上述規(guī)定情形外，其他贈送禮品的情形，均需要計征個稅。

□專家建議

個稅減除標準應(yīng)掛鉤CPI

有網(wǎng)友提出：“個人所得稅起征點能再提高嗎，起碼也得到5000呀，3500元現(xiàn)在也就是中等低下收入水平。”盧云說，由于我國東中西部發(fā)展不平衡，城鄉(xiāng)收入存在較大差距，個人所得稅3500元費用減除標準是綜合各方面因素后確定的。該標準基本符合當前實際情況。

國務(wù)院參事、中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓認為，個人所得稅具有為國家提供稅收，以及調(diào)節(jié)收入公平兩大作用。如果個稅費用減除標準太高，例如達到1萬元，那么很多高收入者也不用繳納個稅了；如果費用減除標準偏低，使得很多中低收入者也要繳納不少個稅，加重了他們的經(jīng)濟負擔(dān)，這都會使個稅的收入調(diào)節(jié)作用失去應(yīng)有的功效。

對于個稅費用減除標準問題，劉桓建議，有關(guān)部門應(yīng)切實加大個稅的改革力度。由于近年來國內(nèi)物價漲幅偏快，在此基礎(chǔ)上，有關(guān)部門可以考慮采取相應(yīng)的新舉措來應(yīng)對納稅人在此方面的需求。

其一是可以盡快確立個稅費用減除標準的定期調(diào)整機制，以解決相關(guān)人群對于提高個稅費用減除標準的需求。

此外，也可將個稅費用減除標準與CPI直接掛鉤并制定標準，每當CPI漲幅等因素滿足條件時，就不定期調(diào)整個稅費用減除標準。

另一方法是根據(jù)我國東中西部發(fā)展不平衡，城鄉(xiāng)收入存在較大差距的現(xiàn)實，將國內(nèi)分為幾大區(qū)域，分別實施不同的個稅費用減除標準。劉桓介紹，這一方法其實完全可行。從歷史上講，過去計劃經(jīng)濟時期我國曾針對國內(nèi)不同地區(qū)物價不同、生活水準不同的情況，對于同級的干部實行不同的工資標準。而這一方式從技術(shù)層面講，完全可以借鑒到現(xiàn)在的個稅領(lǐng)域，即分區(qū)域?qū)嵭胁煌膫€稅費用減除標準。

劉桓同時提醒公眾，大家也不應(yīng)過于局限在個人所得稅問題上，不要總在個稅費用減除標準一事上投入太多的關(guān)注精力。事實上，大家交的稅并不是只局限在個稅上，而是方方面面都有。如一度引發(fā)關(guān)注的“饅頭稅”，其實就告訴大家商品中都隱含著增值稅和消費稅，并通過商品價格的方式，部分由消費者來買單。因此，公眾和專家更應(yīng)通過監(jiān)督和建言等方式，推動有關(guān)部門在合理空間內(nèi)進行結(jié)構(gòu)性減稅，并把改革落到實處，使公眾能夠從中受益。

第三篇：個稅改革

4月20日，中國財政部部長謝旭人在十一屆全國人大常委會第二十次會議上就《個人所得稅法修正案（草案）》作出了說明。至此，從今年2月就開始放出風(fēng)聲的個稅改革具體方案終于露出了廬山真面目。

根據(jù)謝旭人的說明，這次個稅改革有兩個大動作：一是擬將個人所得稅工資薪金所得減除標準（即免征額）由現(xiàn)在的每月2000元上調(diào)至3000元；二是擬將現(xiàn)行的9級超額累計稅率修改為7級（見表一和表二）。該草案經(jīng)過全國人大常委會的審議后，最終方案或許會有小變動，比如，2005年9月，財政部向全國人大常委提出的1500元免征額標準，最終被提高至1600元。下文暫時依據(jù)財政部提出的“草案”，簡單分析一下個稅改革后不同收入群體其個稅稅負的變化。

根據(jù)財政部的數(shù)據(jù)，目前工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重只有28%，而且個稅是單位代扣代繳的，也許很多人都不太清楚個稅是如何計算的，下面就簡單介紹一下個稅的計算公式：應(yīng)納個稅＝[(工資－三險一金)－免征額]×稅率－速算扣除數(shù)。

第一步，根據(jù)[(工資－三險一金)－免征額]計算應(yīng)納稅所得額；第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計算應(yīng)納個稅的額度。特別說明一下，速算扣除數(shù)是為了簡化個稅計算而使用的一個概念，因為個稅是超額累進制而不是全額累進制，如果用應(yīng)納稅所得額直接乘以其對應(yīng)的邊際稅率，相當于是算多了，需要減去一部分，在稅率和級距不變的情況下，各檔速算扣除數(shù)是一個常數(shù)。

舉個例子來說，如果（工資─三險一金）為10000元，按照免征額為2000元的標準，那么應(yīng)納稅所得額就為8000元，查閱表一，其對應(yīng)的稅率是20%，速算扣除數(shù)是375元，因此，應(yīng)納個稅的額度為8000*20%─375=1225元。

表一：調(diào)整前個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù) 應(yīng)納稅所得額 1 2 3 4 5 6 7 8 9 不超過500元的部分 500-2000元的部分 2000-5000元的部分 5000-20000元的部分 20000-40000元部分 40000-60000元的部分 60000-80000元的部分

稅率 速算扣除數(shù)（元）5% 0 10% 25 15% 125 20% 375 25% 1375 30% 3375 35% 6375 80000-100000元的部分 40% 10375 超過100000的部分

45% 15375

下面來看看個稅改革后的稅負變化。如果僅僅提高免征額，那么稅率和速算扣除數(shù)都是不變的，個稅改革后稅負的變化相對容易判斷一些──所有納稅群體的稅負都會減少，且高收入群體稅負減少的會更多一些。比如，免征額從2000元提高至3000元，假設(shè)重新計算的應(yīng)納稅所得額依然落在原稅率檔，那么根據(jù)上面的公式，減少的稅負將為（1000*稅率），由

于高收入群體對應(yīng)的稅率更高，所以他們減少的稅負也更多。

因此，從高收入群體的稅負變化來看，僅僅提高免征額似乎沒有“劫富濟貧”，于是，財政部這次依據(jù)“降低中低收入者稅收負擔(dān)，加大對高收入群體的調(diào)節(jié)”的原則，結(jié)構(gòu)性調(diào)整了稅率和級距，調(diào)整后的結(jié)果見表二。

表二：擬調(diào)整后個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù) 應(yīng)納稅所得額 1 2 3 4 5 6 7 不超過1500元的部分 1500-4500元的部分 4500-9000元的部分 9000-35000元的部分 35000-55000元的部分 55000-80000元的部分 超過80000元的部分

稅率 速算扣除數(shù)（元）5% 0 10% 75 20% 525 25% 975 30% 2725 35% 5475 45% 13475

這里主要的變化在于，取消了15%和40%兩檔稅率，擴大了5%和10%兩個低檔稅率的適用范圍，同時，還擴大了25%和45%兩個中高檔稅率的覆蓋范圍，特別是將現(xiàn)行適用40%稅率的應(yīng)納稅所得額，采用45%的高稅率。如果再加上免征額從2000元提高至3000元，可以粗略判斷，中低收入群體將獲得更大的稅收優(yōu)惠，而高收入群體由于稅率和級距的調(diào)整，沖銷了免征額上調(diào)帶來的稅負減少，或許還將面臨稅負的增加。具體的計算結(jié)果見下表。

（工資─三險一金）調(diào)整前后稅負變化趨勢 3000元以下 3000-7500元 7500-12000元 12000-19000元 19000元 19000-22000元 減少0-75元，收入越高，減少得越多

減少75─350元不等，收入越高，稅負減少得越多 均減少350元，不隨收入變化

減少350元-0不等，收入越高，稅負減少得越少 不變，處于臨界點

增加0-150元不等，收入越高，稅負增加得越多

22000元-38000元 均增加150元，不隨收入變化

38000元-42000元 增加150-350元不等，收入越高，稅負增加得越多 42000-58000元 58000-62000元 62000-82000元 82000-83000元 83000-102000元 102000元以上 均增加350元，不隨收入變化

增加350-550元不等，收入越高，稅負增加得越多 均增加550元，不隨收入變化

增加550-500元不等，收入越高，稅負增加得越少 增加500元-1450元不等，收入越高，稅負增加得越多 均增加1450元，不隨收入變化

可以看出，經(jīng)過財政部精心的規(guī)劃，（工資─三險一金）的收入，在12000以下的群體，其稅負減少的額度相對于其收入比較可觀；而在19000以上的群體，在個稅改革后，稅負

均有所增加，特別是在83000元以上的群體，本來僅僅免征額提高后將使其稅負減少400-450元，結(jié)果由于稅率和級距的調(diào)整，使其稅負增加了500-1450元不等。總體看來，中低收入群體最高將降低350元的稅負，最高降低幅度在50%左右，而高收入群體最高將增加1450元的稅負，最高增加幅度在5%左右。

從結(jié)果上看，這似乎是一個還不錯的方案，讓中低收入群體大大獲益，而高收入群體增加的稅負也不重，也做到了“劫富濟貧”。但是，從“寬稅基、低稅率”的改革方向來看，卻不盡然。

如果讓高收入群體依舊承擔(dān)更高的邊際稅率，那么，他們逃稅漏稅的動機將依然存在且被強化，將依然難以對他們進行有效征稅，這樣反而達不到“劫富濟貧”的效果，因為往往就劫不到富了，根據(jù)財政部的數(shù)據(jù)，適用10%稅率以下的納稅人群占比高達94%，想必適用45%稅率的人群是鳳毛麟角了。更何況，“劫富濟貧”還不能指望個人所得稅，因為很多高收入群體并不在工薪階層之列。

特別是，如果改革后收入在兩萬元以上的人稅負反而增加，也將讓中規(guī)中矩、自力更生的城市中產(chǎn)階級抱怨連連。不管怎樣，個稅免征額提高很有必要，但不能為了可望不可及的“劫富濟貧”而調(diào)高稅率。低稅率才能激發(fā)民眾的納稅意識，才能激起民眾對于改革與和諧的共鳴，而且也不一定會帶來個稅收入的大幅下滑。從“金磚四國”的個稅最高邊際稅率來看，巴西為27.5%，印度為30.9%，俄羅斯為13%，全球平均水平在30%左右，且大趨勢是越來越低，中國要試著與國際接軌一下了。

第四篇：個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股須繳個稅

自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得須征收個人所得稅，而對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。針對納稅人關(guān)心的限售股個稅征管范圍、如何計算、怎樣辦理自行申報清算等熱點問題，本報特邀深圳市地稅局有關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人進行詳細解答。

1．什么時候開始對個人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅？

答：經(jīng)國務(wù)院批準，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）的規(guī)定：自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅。即：2010年1月1日（含1日）以后只要是個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，都要按規(guī)定計算所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20％的比例稅率征收個人所得稅。

對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

2．轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅范圍是什么？

答：（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“股改限售股”）；

（2）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱“新股限售股”）；

（3）財政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。

3．為什么要對限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅？

答：首先，1994年國家出臺股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征稅政策時，原有的非流通股不能上市流通，實際上只有個人投資者從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的流通股才能享受免稅政策。2005年股權(quán)分置改革后，股票市場只有限售、非限售流通股之別，而限售流通股解除限售后都將進入流通。這些限售股不是從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場購買上取得的，一樣享受免稅待遇會加劇收入分配不公的矛盾。

第二，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得都應(yīng)征收所得稅，對個人轉(zhuǎn)讓限售股征稅有利于稅負公平。

第三，是為進一步完善股權(quán)分置改革后的相關(guān)制度，更好地發(fā)揮稅收對高收入者的調(diào)節(jié)作用，促進資本市場的長期穩(wěn)定發(fā)展。

4．對個人轉(zhuǎn)讓限售股如何計算征稅？

答：應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費）；應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％。其中，限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15％核定限售股原值及合理稅費。

納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳稅。

此外，根據(jù)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成情況，對不同階段形成的限售股采用不同的稅收征管辦法。

5．對證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前后形成的限售股，征管辦法有什么區(qū)別？

答：（1）對技術(shù)和制度準備完成前后形成的限售股，采用證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳申報（預(yù)繳稅款入庫，不經(jīng)納稅保證金帳戶），納稅人自行申報清算（稅款補繳入庫或退庫）相結(jié)合的方式征收。由證券機構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按轉(zhuǎn)讓收入15％確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額乘以20％稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳稅額。

納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)向證券機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報，辦理退（補）稅手續(xù)。

（2）對技術(shù)和制度準備完成后新上市公司的限售股，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和合理稅費后的余額乘以20％稅率計算應(yīng)納稅額，由證券機構(gòu)直接扣繳稅額。

6．納稅人如何辦理自行申報清算？

答：對證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，到證券機構(gòu)所在地的區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）辦稅服務(wù)廳提出清算申報，辦理退（補）稅手續(xù)。在規(guī)定期限內(nèi)未辦理清算事宜的，稅務(wù)機關(guān)不再辦理。

7．納稅人辦理自行申報清算應(yīng)當附送什么資料？

答：對證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前形成的限售股，納稅人在辦理清算申報時，應(yīng)向申報征收窗口附送以下資料：

（1）本人身份證照原件、復(fù)印件（驗原件后存復(fù)印件）；

（2）填報的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》1式兩份；

（3）加蓋開戶證券機構(gòu)印章的限售股交易明細記錄；

（4）限售股轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證（可持本人身份證照提前申請開具）；

（5）相關(guān)完整、真實的財產(chǎn)原值憑證；

（6）委托中介機構(gòu)或者他人代為辦理的，須提供代理人本人有效身份證照原件、復(fù)印件（驗原件后存復(fù)印件），以及納稅人委托代理申報的授權(quán)書。

如清算申報有應(yīng)退稅額的，需另向綜合服務(wù)窗口填報《退稅申請表》（ＳＢ032）。

8．證券機構(gòu)如何做好限售股轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅款扣繳工作？

答：（1）充分利用證券登記結(jié)算公司傳遞的減持股數(shù)、應(yīng)扣稅額等相關(guān)信息，按照稅法規(guī)定及時、準確代扣稅款。

（2）將已扣的個人所得稅款，于次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納，并報送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》（按每個納稅人區(qū)分不同股票分別填寫；同一支股票的轉(zhuǎn)讓所得，按當月取得的累計發(fā)生額填寫），以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

（3）向納稅人提供加蓋證券機構(gòu)印章的限售股交易明細記錄。

（4）定期將限售股減持的有關(guān)信息報送主管稅務(wù)機關(guān)。

9．證券機構(gòu)、納稅人如何獲得相關(guān)申報表格？

答：證券機構(gòu)使用的《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個人所得稅報告表》，納稅人使用的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》，可到各區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）辦稅服務(wù)廳索取，也可通過登錄地稅網(wǎng)站（ｈｔｔｐ／／ｗｗｗ．ｓｚｄｓ．ｇｏｖ．ｃｎ）下載。

下載方式：點擊“下載專區(qū)”－“納稅申報表類”－“個人所得稅”，選定并下載納稅申報表。

10．舉例說明：證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成前，某人持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復(fù)牌上市，當日收盤價為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2000元。如何繳納個人所得稅？

答：某人減持限售股，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算的方式征收。

（1）證券公司預(yù)扣預(yù)繳

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費）＝股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)－股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)×15％＝12元／股×10萬股－12元／股×10萬股×15％＝102萬元；

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率 ＝102×20％＝20．4萬元。

（2）某人的自行申報清算

應(yīng)納稅所得額＝限售股實際轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費）＝100－（10＋0．2）＝89．8萬元；

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率＝89．8×20％＝17．96萬元；

應(yīng)退還的稅款＝已扣繳稅額－應(yīng)納稅額＝20．4－17．96＝2．44萬元。

（卓立峰）

第五篇：案例分析解除勞動合同后領(lǐng)取補償金須繳個稅嗎

案例分析 解除勞動合同后領(lǐng)取補償金額須繳個稅嗎？ 案情簡介：小王在一家商貿(mào)公司工作，最近，公司因業(yè) 績不佳進行裁員，栽到了小王的身上。公司經(jīng)理與小王商談 后，雙方協(xié)商簽訂了解除勞動合同協(xié)議書。其中約定，自即 日起商貿(mào)公司與小王解除勞動合同，待小王辦完離職手續(xù) 后，商貿(mào)公司按國家規(guī)定向其支付解除勞動合同的經(jīng)濟補償 金。小王一邊辦理離職手續(xù)，一邊給自己算了一筆帳：自己 工作已經(jīng)三年多了，按規(guī)定可以拿四個月工資的補償金，每 月的工資平均有 5000 余元，這樣，四個月工資起碼也應(yīng)有 兩萬元吧，可小王沒有想到的是，財務(wù)人員發(fā)給他的補償金 只有一萬余元，他問及原因時，財務(wù)人員解釋：給你計算出 來的補償金的確是兩萬元，但扣除個人所得稅后，就剩下這 么多了。小王不明白，自己領(lǐng)到的經(jīng)濟補償金還要做個人所 得稅？ 專家分析：首先應(yīng)當肯定的是，根據(jù)《勞動合同法》的 規(guī)定，商貿(mào)公司與小王通過簽訂協(xié)商解除勞動合同協(xié)議的形 式，解除雙方的勞動合同是合法的，但商貿(mào)公司在向小王支 付經(jīng)濟補償金時，所扣繳的個人所得稅卻是錯誤的。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人與用人單位解除勞動 關(guān)系取得的一次性補償收入免征個人所得稅問題的通知》中 規(guī)定：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償 收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助和其他補

助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY三倍數(shù)額以內(nèi)的 部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān) 于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問 題的通知》計算征收個人所得稅。也就是說，勞動者個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取 得的經(jīng)濟補償金，原則上是免征個人所得稅的，但為了防止 有些企業(yè)或個人鉆法律空子，搞一些變相偷稅漏稅的行為，國家又規(guī)定，超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY三倍數(shù)額的部分，仍然需要上稅。小王所得到的解除勞動合同經(jīng)濟補償金的數(shù) 額，沒有超過上年當?shù)芈毠て骄べY的三部數(shù)額，因此，他 的解除合同經(jīng)濟補償金是不應(yīng)當繳納個人所得稅的。有問必答 用工單位與派遣公司如何分擔(dān)工傷賠償？ 問：我公司是一家勞務(wù)派遣公司，派遣員工李某 2009 年 2 月在上班途中被一卡車撞倒，卡車逃匿，李某經(jīng)醫(yī)院搶 救后最終得救。但是李某的右腿被完全壓斷，且永遠無法康 復(fù)，病情穩(wěn)定后，李某進行了勞動能力鑒定，鑒定結(jié)果為 5 級工傷，依據(jù)《工傷保險條例》 級傷殘需要用人單位按月，5 向其支付傷殘津貼。2009 年 12 月，雙方的派遣協(xié)議到期，該客戶決定不

再續(xù)簽，而對于工傷員工李某的傷殘津貼，也 停止支付。經(jīng)過溝通后，李某同意與派遣公司協(xié)商解除勞動 合同，但是，需要派遣公司向其一次性傷殘就業(yè)補助金和一 次性醫(yī)療補助金。請問，這些費用到底應(yīng)當由用工單位還是 派遣公司來承擔(dān)？

答：這個問題涉及勞務(wù)派遣員工的工傷問題。由于工傷 保險待遇是明確的，在這個前提下，無論是派遣公司還是用 工單位都有義務(wù)來承擔(dān)這些法律責(zé)任。對于 5 級工傷的員工，需要由用人單位按月支付傷殘津貼，并在解除勞動合同時支 付一次性傷殘就業(yè)補助金和一次性醫(yī)療補助金?！豆ｋU 條例》明確規(guī)定，上述責(zé)任應(yīng)當由用人單位來支付（即由勞 務(wù)派遣公司來支付）。在勞務(wù)派遣公司拒絕支付或無能力支 付的情形下，派遣員工可以向用工單位主張。由用人單位來 承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。本案中若勞務(wù)派遣公司與用工單位關(guān)于工傷責(zé)任沒有 在派遣協(xié)議中明確劃分，那么依法應(yīng)當由勞務(wù)派遣公司為承 擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，即由派遣公司來承擔(dān)接續(xù)的傷殘津貼與 “兩金”。但是，對于李某來講，其有權(quán)利要求派遣公司承 擔(dān)責(zé)任，也有權(quán)利要求用工單位來承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。若其要 求用工單位承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，用工單位承擔(dān)后，可以向日葵 派遣公司追償。商業(yè)保險可以代替社會保險嗎？ 問：我去年來到某私營企業(yè)工作，在簽訂勞動合同時，企業(yè)負責(zé)人與我約定，企業(yè)為我購買商業(yè)保險（人壽保險、傷害保險）代替社會保險，并稱，我不需要繳錢，同樣能得 到保險。請問，商業(yè)保險可以代替社會保險嗎？ 答：商業(yè)保險與社會保險有很大的區(qū)別，商業(yè)保險不能 代替社會保險，社會保險是競爭社會的避風(fēng)港，保險在競爭 中由于身體因素、技能因素等處于劣勢的社會成員的生存權(quán)

利。有些人以為自己年輕，不看重社會保險，以為用人單位 不上保險也沒什么，只要給的工資多就行了，還有的人以為 最好不要扣保險費，都當工資發(fā)下來不是更好？殊不知每一 分錢的積累，都是今后生活的保障。當然商業(yè)保險也是社會 保險的一部分，如果企業(yè)有經(jīng)濟實力，在為員工辦理了社會 保險之外，另行購買商業(yè)保險，這對員工無疑是福音了。特 別提醒一些企業(yè)的老總們，如果在勞動合同中約定以商業(yè)保 險代替社會保險是違法的，員工在“跳槽”或離職時，向勞 動仲裁部門提起仲裁，企業(yè)必輸無疑，到時候既要補繳社會 保險費，還要承擔(dān)滯納金和仲裁費。