第一篇：淺議小企業(yè)稅收管理中存在的問題及探討

淺議小企業(yè)稅收管理中存在的問題及探討近幾年來，隨著我國投資軟硬環(huán)境的不斷改善，各類投資主體注冊成立的小企業(yè)數(shù)量連年遞增，小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。由于這部分企業(yè)規(guī)模較小、內(nèi)部管理相對薄弱，再加上企業(yè)本身納稅意識不強，偷稅行為時有發(fā)生，并且有不斷蔓延之勢。鑒于此，筆者圍繞小企業(yè)納稅經(jīng)營狀況進行了調(diào)查研究。

一、小型企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題

小型企業(yè)與大中型企業(yè)相比較，內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，存在著財務(wù)核算不實，納稅數(shù)額較低，稅收貢獻率較小，而且企業(yè)存續(xù)期比較短，非正常戶或者注銷戶偏多等問題，歸納起來主要有三個特點。

(一)納稅數(shù)額普遍較低，表現(xiàn)為三種情況。一是稅負較高，稅額較小。這部分小型企業(yè)銷貨對象主要是消費者或者個體業(yè)戶，購貨方往往不主動索取發(fā)票，企業(yè)按照自己設(shè)定的繳稅額換算開票數(shù)額，不如實申報銷售收入，納稅申報銷售收入在同類企業(yè)中比較低，應(yīng)納稅額也比較少，但企業(yè)的稅負率卻調(diào)整的較高。二是稅負較低，稅額較大。這部分企業(yè)的特點就是企業(yè)銷路比較好，企業(yè)申報銷售收入比較大、也比較真實（購貨單位索取發(fā)票入帳），納稅絕對數(shù)額也比較多，企業(yè)稅務(wù)率卻嚴重偏低（主要通過虛開進項發(fā)票進行調(diào)整）。三是稅負較低，稅額較小。這部分小企業(yè)的特點就是稅負率非常低、納稅數(shù)額非常少，與同類企業(yè)稅負情況嚴重偏離。主要偷稅手段也是采取少計銷售收入、調(diào)整進項發(fā)票等措施。

(二)財務(wù)信息嚴重失實，表現(xiàn)為三個不符。一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模與銷售收入不符。部分小企業(yè)從生產(chǎn)經(jīng)營情況來看，車間機器轟鳴，工人加班加點，拉或送貨的車輛進進出出，而企業(yè)納稅申報收入?yún)s是三五十萬，企業(yè)實際生產(chǎn)銷售收入與帳載收入明顯不符,帳外經(jīng)營大量存在。二是企業(yè)發(fā)展勢頭與企業(yè)利潤率不符。個別小企業(yè)由于產(chǎn)銷對路,資金回報率逐步提高，企業(yè)一再加大資金投入,企業(yè)的申報銷售收入也是節(jié)節(jié)攀升,然而企業(yè)的帳載利潤額未見絲毫提高,應(yīng)納稅所得額雷打不動,企業(yè)發(fā)展勢頭與企業(yè)利潤額明顯不匹配.三是業(yè)主個人消費水平與企業(yè)經(jīng)營成果不符.有的小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多年,企業(yè)發(fā)展規(guī)模雖未有明顯的擴大,企業(yè)廠房、辦公條件也是未見根本改變，企業(yè)經(jīng)營者更是抱怨經(jīng)營困難，企業(yè)帳面利潤額也是連年負數(shù)。但本人的消費水平卻是節(jié)節(jié)攀升，吃大餐、住大房、坐豪華車。很多業(yè)主購車后也不掛戶企業(yè)，而是直接以個人或親戚朋友的名義購車。

(三)企業(yè)存續(xù)期明顯偏短，表現(xiàn)為三種類型。一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營難以維持，停產(chǎn)注銷型。有的小企業(yè)由于經(jīng)營不善，企業(yè)經(jīng)營艱難，企業(yè)被迫停產(chǎn)注銷。這類企業(yè)注銷時往往極不配合，稅務(wù)機關(guān)注銷檢查時，查補的稅款往往難以入庫；二是企業(yè)擴大規(guī)模重新注冊，破繭化蝶型。在企業(yè)的工商登記類型中，存在著個人獨資、合伙企業(yè)這一類型，這類企業(yè)的特點是注冊資本要求比較低，注冊條件比較少。這類小企業(yè)中，一部分經(jīng)過發(fā)展，希望擴大規(guī)模，但企業(yè)要增加投資，變更為有限公司，只能采取先注銷，后重現(xiàn)登記的方式；三是企業(yè)注銷登記逃避納稅，金蟬脫殼型。應(yīng)該說企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營后，企業(yè)停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的成本代價都是很高，在企業(yè)確確實實無法經(jīng)營的情況外，企業(yè)一般不會真正停產(chǎn)注銷，大部分就是為了逃避納稅，來個金蟬脫殼?；驌Q個地方重新登記、或換個名稱重新登記。這樣以前的欠稅、偷稅都可以一了百了。據(jù)調(diào)查，這種類型在注銷企業(yè)中占了絕對比例。

二、產(chǎn)生上述問題的原因分析

導致上述問題的原因是多方面，有企業(yè)內(nèi)部的原因、也有外部環(huán)境的原因，歸納起來主要為六個“不”,造成了小企業(yè)管理不規(guī)范，偷稅問題普遍存在。

(一)自身發(fā)展定位不高。大部分小企業(yè)的管理模式采取的是家庭作坊式，企業(yè)法人、管理人員、營銷人員往往都存在著這樣或那樣的友情或親情關(guān)系。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘“高手”作兼職會計，會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉，企業(yè)管理水平低。企業(yè)建立帳薄主要目的是為了辦理一般納稅人或者應(yīng)付稅務(wù)部門檢查。由于企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)經(jīng)營者靠自己簡單的收入支出流水帳就可算出企業(yè)的利潤回報率。另外，企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)發(fā)展定位較低，對現(xiàn)代企業(yè)的管理模式難以駕馭，對財務(wù)核算也不重視，并且不自覺遵守財務(wù)管理規(guī)定，企業(yè)財務(wù)核算嚴重不實，企業(yè)的盈利虧損情況與企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)嚴重不符。

(二)企業(yè)經(jīng)營管理不善。一部分小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小、技術(shù)含量低、資金流動差等原因，導致企業(yè)抗風浪能力低、對外依賴程度高，企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)時有發(fā)生。例如在筆者電話調(diào)查的注銷停產(chǎn)企業(yè)中，有的是銷售渠道單一，下游企業(yè)的關(guān)轉(zhuǎn)停累及到自身企業(yè)發(fā)展；有的是因為資金回籠率低，貨款回收不及時，被拖垮；有的是產(chǎn)品升級換代慢，技術(shù)更新不及時，導致產(chǎn)品被市場所淘汰?；蛘呤羌词共魂P(guān)閉，但生產(chǎn)經(jīng)營艱難，經(jīng)營狀況不好，導致企業(yè)偷打稅款的主意，產(chǎn)生逃避納稅的方式增加財富的想法，以便維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。當外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。

(三)企業(yè)納稅意識不強。在目前人們思想觀念當中，一個人如果有偷盜行為，會被大家另眼看待，而如果一個人采取作假帳行為，偷國家的稅款，周圍人群往往不會對其產(chǎn)生偏見或有所歧視，也沒有意識到是一種可恥行為，而是見怪不怪，認為不足為奇。偷稅者也不會因此而無以立足，無地自容。所以，從目前大環(huán)境來看，依法納稅的法制觀念還遠遠不夠，企業(yè)納稅意識，特別是這部分小型企業(yè)納稅意識大部分很低。雖然企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營蒸蒸日上，企業(yè)資金回報率不斷提高，吃喝玩出手闊綽，但要如實繳納稅款確實一百個不愿意。

(四)稅務(wù)機關(guān)懲處不嚴：稅務(wù)機關(guān)對于偷稅行為查處打擊力度偏低，威懾力不夠，企業(yè)有偷稅行為，根據(jù)國家法律規(guī)定，可以對該企業(yè)處以一定數(shù)額的罰款，對企業(yè)法人代表和直接責任人也可根據(jù)違法情節(jié)給予拘役、有期徒刑等刑事處罰。但對于偷稅數(shù)額相對較小，尚不構(gòu)成偷稅罪的，稅務(wù)機關(guān)往往對企業(yè)處以一定數(shù)額罰款，而且這部分罰款往往數(shù)額較小，還不足以對企業(yè)產(chǎn)生強大的震懾力。既是構(gòu)成偷稅罪，由于地方政府干預(yù)，稅務(wù)機關(guān)往往采取以行政處罰代替刑事責任追究。更何況，小型企業(yè)投資者單一，往往采取帳外經(jīng)營，而且是現(xiàn)金交易，對企業(yè)的偷稅行為稅務(wù)機關(guān)很難查處，即便查補到的稅款也往往是冰山之一角。

(五)財政審計部門監(jiān)管不力。財政部門作為會計核算監(jiān)管部門，對國有集體企業(yè)、以及大型股份制企業(yè)，實行比較嚴格的財務(wù)監(jiān)管。而小企業(yè)大部門屬于個人或合伙企業(yè)，財政審計部門對其的財務(wù)核算真實情況難以有效監(jiān)控。另外，在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定必須出具注冊會計師審查真實有效的報告，但在目前審計工作中，會計師事務(wù)所也是就帳論帳，除了對個別賬務(wù)明顯錯誤的進行調(diào)整外，對企業(yè)的會計核算是否真實有效也是睜一只眼閉一只眼，難以起到應(yīng)有的作用。

(六)稅企法律地位不對等。近幾年，國家為鼓勵出口創(chuàng)匯企業(yè)，扶持福利企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對出口企業(yè)出臺了免抵退優(yōu)惠政策，對福利企業(yè)出臺了先征后退的優(yōu)惠政策。但在落實這些政策的過程中，由于政府過多考慮地方財政利益，對這些優(yōu)惠政策或多或少的打了折扣，退稅不及時的問題普遍存在，造成企業(yè)資金緊張，納稅人對此頗有怨言。這從一定意義上說，是政府部門與企業(yè)的法律關(guān)系不對等的問題，納稅人拖欠稅款必須交納滯納金，甚至還要被罰款，而政府部門應(yīng)該退的稅款卻不及時退還，政府部門也不用付出任何代價，權(quán)利義務(wù)的不對等，也造成納稅人采取偷稅、延期繳納等消極對抗的手段。

三、解決問題的措施和建議

從目前我國小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會計工作是不現(xiàn)實的，應(yīng)該更多的借助于外部監(jiān)管，不僅僅依靠稅務(wù)部門的職能作用，而要堅持綜合治稅的方式方法，從源頭上加以解決。

(一)加大財務(wù)監(jiān)管工作力度，提高財務(wù)管理水平。一是發(fā)揮財政部門的職能作用，督促指導企業(yè)健全內(nèi)部核算體系。當前，小企業(yè)會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，專業(yè)技能和稅收政策掌握不夠熟練，不能客觀公正處理好會計事務(wù)。財政部門應(yīng)加強對小企業(yè)會計人員的監(jiān)督，對小企業(yè)會計人員實行資格證書管理制度，企業(yè)聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書,否則予以懲罰；定期對小企業(yè)會計人員進行業(yè)務(wù)培訓和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用；對沒有認真履行職責的會計人員,應(yīng)取消其任職資格,吊銷有關(guān)資格證書,不得再從事會計工作，從根源上提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平，提高企業(yè)財務(wù)核算水平。督促小企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度，指導督促小企業(yè)依《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時嚴肅處理。

二是發(fā)揮會計公司的審計效能，嚴把企業(yè)帳務(wù)審計關(guān)口。稅務(wù)機關(guān)判斷小企業(yè)的會計核算真實度，往往依據(jù)由注冊會計師出具的審計報告，審計報告應(yīng)該具有很高的權(quán)威性和可信度。然而，由于各方面原因，會計師事務(wù)所對企業(yè)的帳務(wù)處理的準確性很難進行完整深入的剖析，審計報告的可信度大打折扣。部分小的會計師事務(wù)所更是以經(jīng)濟利益為中心，對帳務(wù)審計工作極端不負責任，甚至出具假的審計報告。財務(wù)審計這一道關(guān)口也是形同虛設(shè)。為此，有必要建立會計師事務(wù)所的警示退出機制。如凡在稅務(wù)機關(guān)稅收檢查中，查實企業(yè)所得稅匯算清繳存在重大偷稅漏稅問題，而審計報告中未提及的有關(guān)事務(wù)所，發(fā)布不信任提名，對該事務(wù)所以后出具的審計報告實行重點核查和監(jiān)控。迫使這部分事務(wù)所強化內(nèi)部管理，提高審計水平，使會計師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導力量。

三是發(fā)揮稅款核定征收的促進作用,推動企業(yè)建立健全內(nèi)部核算體系。稅務(wù)機關(guān)為加大稅款的征收力度，對部分帳證不健全的企業(yè)采取核定征收的手段，確定企業(yè)應(yīng)納稅款，而在核定征收過程中，由于人為各種因素影響，企業(yè)核定額往往低于實際應(yīng)納稅額，企業(yè)對建立健全帳證的積極性進一步降低。鑒于這個問題的存在，稅務(wù)機關(guān)對帳證不健全的企業(yè)實行核定征收時。一方面加大核定征收力度，增加核定征收覆蓋面，確保稅款的及時足額入庫；另一方面，本著就高不就低的原則，提高核定額或者核定率，并明顯高于帳證健全企業(yè)的稅收負擔，目的是為了促進企業(yè)建立健全財務(wù)管理制度，提高企業(yè)管理水平，向查賬征收轉(zhuǎn)換。

(二)加大稅源監(jiān)控和懲治力度，遏制偷稅行為發(fā)生。一是推行精細化稅源監(jiān)控管理，提高專業(yè)管理水平。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)遵循科學化、精細化管理的思想，依托信息化手段，建立從分類管理、收入分析、納稅評估到稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)互動、科學高效的稅收征管機制，進一步增強稅源監(jiān)控管理能力。首先，建立和完善科學的分類管理辦法。按照強化管理和優(yōu)化服務(wù)的要求，適應(yīng)專業(yè)化和信息化的需要，建立科學合理的崗責體系，通過完善和落實稅收管理員制度，真正把稅源管住管好，管出成效。其次，研究制定分行業(yè)的納稅評估“模板”，剖析典型案例，不斷積累行業(yè)稅源控管的有效方法，建立分行業(yè)、分層次、分稅種、分時限的納稅評估指標體系。再次，加強管理部門與稽查部門的銜接互動，加強信息交流，提高工作效率和工作的針對性。對管理中發(fā)現(xiàn)的異常問題，要及時進行處理，涉嫌偷騙稅的要及時移交稽查部門查處。

二是加大稅務(wù)稽查工作的查處力度，提高偷稅成本。稅務(wù)稽查工作應(yīng)以查辦案件的深度，打擊偷逃騙稅的力度，震懾違法犯罪的程度，作為評價稽查工作優(yōu)劣的標準。嚴厲查處虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅以及做假帳偷逃稅等案件，大力整頓規(guī)范稅收秩序。并在實際工作中積極與公安等部門聯(lián)合開展打擊涉稅違法犯罪專項活動，嚴厲打擊稅收違法行為，真正把稅務(wù)稽查“外查偷逃，內(nèi)促征管”的工作要求落實到實處。通過提高稽查查處和處罰力度,對偷稅分子產(chǎn)生強大震懾力，使納稅人預(yù)見到因偷稅所帶來的嚴重后果，對有試圖偷逃稅意識的納稅人起到提醒和威懾的作用，變事后查處為事前勸戒，使更多的小企業(yè)迫于處罰的壓力，不敢以身試法。

三是完善社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，提高舉報查處工作力度。當前，做兩套帳、隱匿生產(chǎn)經(jīng)營資料，進行虛假納稅申報等偷稅行為趨于嚴重，偷稅事實、偷稅情節(jié)非常隱密,造成稅務(wù)機關(guān)調(diào)查取證的難度非常大。而稅務(wù)機關(guān)借助舉報手段可以更快捷的獲取不易獲取的納稅人違法的信息，從而降低查處成本，縮短查處時間。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進一步加強對稅務(wù)舉報工作的重視程度，使稅務(wù)舉報在稅收征管實踐中充分發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。要充分借助各種新聞媒體對稅務(wù)舉報工作進行宣傳，向社會各界公布稅務(wù)違法案件舉報受理機關(guān)、舉報范圍、舉報方式、舉報保護、舉報獎勵等，培育廣大公民維護稅收秩序的光榮感、正義感；提高實名舉報案件的提獎比例，提高公民舉報的積極性；強化對檢舉案件的公示力度和保密工作。通過對違法案件公示，使舉報人產(chǎn)生自我價值實現(xiàn)的成就感，并從稅務(wù)機關(guān)內(nèi)外部加強對舉報人等信息的保密工作，維護檢舉人的合法權(quán)益，切實履行《征管法》賦予稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)。

（三）推進企業(yè)信譽等級制度建設(shè)，提高企業(yè)誠信納稅的自覺性。一是強化納稅人誠

信納稅意識.應(yīng)該堅持不懈的加強稅收宣傳工作,積極營造依法誠信納稅的良好氛圍。在實際工作中，要依托稅收宣傳欄、外部網(wǎng)站、新聞媒體，加大對涉稅違法犯罪大要案的曝光力度，警示納稅人依法納稅；積極培養(yǎng)宣傳依法誠信納稅的典型，應(yīng)通過廣泛深入的稅收宣傳,強化納稅人的誠信意識，使納稅人充分認識到：依法誠信納稅者是名副其實的誠信經(jīng)營者，是稅務(wù)部門對企業(yè)納稅狀況的一項鑒定，依法誠信納稅成為綜合評定企業(yè)社會貢獻和企業(yè)信譽的重要標準。逐步在全社會形成“依法納稅光榮，偷稅騙稅可恥”的稅收理念。

二是積極實施納稅信譽等級制。建立納稅信譽等級制度的目的，主要在于形成激勵機制，通過A級納稅人的示范和表率作用，帶動其他企業(yè)依法誠信納稅，創(chuàng)造依法誠信納稅、守法經(jīng)營的社會氛圍。納稅信用等級的評定內(nèi)容為納稅人遵守稅收法律、行政法規(guī)、接受稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行管理等五方面，評為A級納稅信譽等級的企業(yè)成為納稅人的一種無形的商譽，激發(fā)小企業(yè)爭當A級納稅信譽等級的熱情，使納稅人既有壓力又有動力，提高納稅人稅法遵從度，增強納稅人依法納稅的自覺性。

三是對不同的信譽等級實行明顯的差別管理。對信用等級不同的納稅人，實行不同的管理措施，使信用等級高的納稅人切實體會到依法誠信納稅所帶來的便利和影響。對納稅信用等級為A級的納稅人，主管國稅機關(guān)應(yīng)采取優(yōu)惠、激勵措施為主、納稅評估為輔的管理方式，可享有“除專案檢查、上級下達的專項檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查”、“辦稅服務(wù)廳特設(shè)?A級納稅人窗口?，納稅人憑《納稅信用A級證書》在該窗口優(yōu)先受理其涉稅事宜”等權(quán)利。對B級納稅人，應(yīng)采取納稅評估、輔導為主，日常檢查為輔的管理方式。對C級納稅人，可采取重點檢查為主，強化監(jiān)控為輔的管理方式，將其列為重點監(jiān)控對象。充分體現(xiàn)出“讓守法者感到便利，讓違法者寸步難行”的執(zhí)法理念.（四）深化稅收法制建設(shè)，提高納稅人守法經(jīng)營的責任意識。一是深化依法治稅,建立納稅人與政府部門平等法律關(guān)系。依法治稅體現(xiàn)在依法收稅、依法管稅、依法用稅等多方面，在稅收的征收管理上應(yīng)嚴格按照法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，確保納稅人和財稅部門的法律對等地方，堅決拋棄計劃經(jīng)濟下的一些陳舊的管理思維，對企業(yè)應(yīng)該享用的稅收優(yōu)惠政策不能以收支不平衡、財政壓力大等原因，拒不兌現(xiàn)或者大打折扣。做到應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退，企業(yè)實現(xiàn)的稅款不能拖欠、企業(yè)該收到的退稅款也堅決不能拖欠。切實維護納稅人的合法權(quán)益,保護納稅人依法納稅的積極性。

二是公平稅收負擔，消除納稅人的不公平待遇。以稅謀私、稅負不公的問題在一定程度上造成納稅人對稅務(wù)機關(guān)的對抗情緒，也導致偷稅行為的發(fā)生。因此，在目前稅收執(zhí)法自由裁量權(quán)相對過大，以及親情影響稅收執(zhí)法的現(xiàn)實情況下，要根除小企業(yè)偷稅行為的發(fā)生，也必須從根本上解決為稅不公的問題發(fā)生，通過加大執(zhí)法復查和復審力度，打擊內(nèi)部執(zhí)法犯法問題的問題發(fā)生，進而公平小企業(yè)的稅收負擔，為小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

三是優(yōu)化納稅服務(wù)，以稅務(wù)部門的誠信服務(wù)來推動納稅人的誠信納稅。把尊重納稅人，理解納稅人，關(guān)心納稅人，服務(wù)納稅人貫穿在稅收征管的全過程。充分了解和反饋納稅人對辦稅服務(wù)工作的意見和建議，積極、主動、及時地為納稅人提供方便、快捷、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。進一步完善和充分發(fā)揮辦稅服務(wù)廳功能，充分利用現(xiàn)有資源，最大限度地滿足納稅人依法履行納稅義務(wù)的需求。推進執(zhí)法透明化，公開執(zhí)法主體、依據(jù)、程序、結(jié)果、責任、納稅人與稅務(wù)機關(guān)雙方權(quán)力與義務(wù)、過錯執(zhí)法的救濟方式與途徑等內(nèi)容，保障納稅人的知情權(quán)，自覺接受社會監(jiān)督。以不斷提高的納稅服務(wù)工作，教育引導小企業(yè)自覺地遵守法律法規(guī)、守法經(jīng)營。

第二篇：建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題及其對策

建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題及其對策

論文關(guān)鍵詞：稅收管理偷稅漏稅建筑業(yè)項目管理

論文摘要:建筑業(yè)稅收管理中存在稅源控管范圍狹窄、稅源控管深度不夠、管理手段粗放、稅收偷漏問題嚴重、稅收政策執(zhí)行困難的問題，產(chǎn)生的原因主要是建筑企業(yè)組織形式復雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在，施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長、作業(yè)流動性大，建筑市場管理機制不健全、綜合控稅力度不強以及企業(yè)納稅意識淡薄，提出了依托信息化平臺、以社會綜合治稅為手段，構(gòu)建以建設(shè)項目管理為核心的建筑業(yè)稅收管理新思路。

近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和投資環(huán)境的逐步優(yōu)化，建筑業(yè)發(fā)展如火如荼，建筑業(yè)已經(jīng)成為地方稅收的骨干稅源。但由于建筑業(yè)具有項目建設(shè)周期長、環(huán)節(jié)多、施工企業(yè)組織形式復雜，工程作業(yè)流動分散等行業(yè)特點，向稅收管理提出嚴峻的挑戰(zhàn)。如何強化對建筑行業(yè)的稅收征管，是擺在稅務(wù)部門面前的一個重要課題。

一、建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問題

(一)稅源控管范圍狹窄，部分工程項目控管缺位，稅源大量流失

傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式下，只注重對建筑企業(yè)的管理，忽視了對建設(shè)項目的精細化管理，稅務(wù)機關(guān)僅能從納稅申報表和財務(wù)報表獲取征管信息，在整體上掌握其收入、成本、費用、稅金、資金流動等財務(wù)指標，而對具體施工項目的納稅狀況難以準確掌握，造成大量工程項目稅收管理缺位。同時，施工單位即便是對建設(shè)項目進行了納稅申報，但也往往只就其人工費收入納稅，故意隱瞞甲方供料和提前完工及優(yōu)質(zhì)工程獎勵資金等應(yīng)稅項目。例如，稅務(wù)機關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)某建筑企業(yè)2006先后承建了2處商品房開發(fā)工程和某開發(fā)園區(qū)的排污溝渠施工工程，該公司只對商品房的土建收入進行了納稅申報，對其他較為隱蔽的收入則未進行申報納稅。

(二)稅源控管深度不夠，管理手段粗放，稅收偷漏問題嚴重

由于目前地稅機關(guān)征管專業(yè)化水平不高，征管流程設(shè)置尚待規(guī)范，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開監(jiān)管上。施工單位經(jīng)常發(fā)生零申報、申報不實甚至不申報等現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)即便大致掌握施工單位的總體經(jīng)營情況，但對單個工程項目價格構(gòu)成不能準確掌握，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很嚴重。一些建設(shè)單位因資金困難等原因，往往選擇用材料物資、車輛、房產(chǎn)所有權(quán)抵頂部分工程價款，對這部分抵頂工程價款的實物，建筑施工企業(yè)一般不計入收入和相應(yīng)的賬目，形成資金賬外循環(huán)。某區(qū)地稅局在建筑業(yè)稅源普查中發(fā)現(xiàn)，該區(qū)上基本建設(shè)投資總額18億元，建筑行業(yè)實際納稅8 000萬元，漏征稅款3 000多萬元。

(三)欠缺部門配合機制，管理措施乏力，稅收政策執(zhí)行困難

在建筑施工的前期管理中，相關(guān)法律法規(guī)中沒有規(guī)定稅務(wù)機關(guān)的先期參與權(quán)利，致使主管稅務(wù)機關(guān)無法及時掌握工程立項、招標、開工、資金投入、承包合約等相關(guān)情況，這就限制了稅務(wù)機關(guān)職能作用的最大限度發(fā)揮。稅務(wù)機關(guān)只有通過后期的問詢、觀察、檢查等來了解工程的具體情況，因而不可避免地發(fā)生直到施工已完成，稅務(wù)機關(guān)才著手進行調(diào)查的管理滯后問題，從而造成工作被動，稅收嚴重流失現(xiàn)象的發(fā)生。

二、建筑業(yè)稅收管理問題的原因分析

(一)企業(yè)組織形式復雜，掛靠和分、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在當前，建筑企業(yè)出借或變相出借施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項目現(xiàn)象普遍存在，建筑市場暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營方式掛靠施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向其借用施工資質(zhì)。施工企業(yè)向這些建筑隊、掛靠隊收取一定數(shù)額的管理費后，放任自流，稅務(wù)機關(guān)難以將這些施工隊納入正常的稅收管理。某建筑安裝工程公司下設(shè)30個工程處，該公司對其中17個掛靠工程處實施松散管理，該公司只是在工程處以公司名義承攬工程時收取管理費，不能準確掌握各工程處的經(jīng)營情況。稅務(wù)機關(guān)在對該公司的掛靠工程處進行外調(diào)時發(fā)現(xiàn)，17個掛靠工程處2006隱瞞收入4 500多萬元，偷漏稅款200多萬元。

(二)建筑業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長

在建設(shè)項目的施工過程中，有勘察設(shè)計、樁基、土建、水電暖氣、內(nèi)外部裝修、裝飾燈光、消防、樓梯等眾多環(huán)節(jié)。單項工程跨作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項目存續(xù)期有的長達數(shù)年甚至更長時間。工程款項結(jié)算不及時，少申報和延期申報入庫稅款現(xiàn)象大量存在。

(三)部分環(huán)節(jié)經(jīng)營方式隱蔽，作業(yè)流動性大

由于建筑施工項目分布零散，流動性強、施工地點較為隱蔽，經(jīng)常進行野外作業(yè)，施工企業(yè)往往心存僥幸，對部分比較隱蔽的經(jīng)營行為隱瞞不報。在傳統(tǒng)的管理模式下，施工企業(yè)注冊地稅務(wù)機關(guān)難以及時掌握施工企業(yè)經(jīng)營動態(tài)，每每出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)疲于事后追討但偷逃問題又屢屢發(fā)生的問題。某建筑企業(yè)承攬水利部門發(fā)包的河道疏浚工程項目，水利部門為減少工程費用，允許施工企業(yè)以河沙銷售收入抵頂部分工程款，由于該工程屬于野外作業(yè)，而且核算方式復雜，稅務(wù)機關(guān)不能夠提前介入，施工企業(yè)完全隱瞞了該工程收入。

(四)企業(yè)納稅意識淡薄，稅法遵從度較低

目前建安企業(yè)的欠稅絕大多數(shù)是由于墊資經(jīng)營和工程款回籠遲緩造成流動資金不足，致使企業(yè)無力繳納稅款或不開具發(fā)票，逐漸形成欠稅。由于對外來施工單位監(jiān)控不力，使得

其工程竣工后很快離開本地，而部分工程款到外地開具發(fā)票，導致欠稅難以追繳，甚至形成死欠。

(五)建筑市場管理機制不健全，綜合控稅力度不強

由于稅務(wù)部門與建設(shè)、審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的配合和協(xié)調(diào)，對工程建設(shè)的情況不能及時溝通，給稅收管理帶來諸多不便。一方面在競招標過程中地稅部門存在著空白點。建筑工程實行竟招標制度是建筑行業(yè)的一大特點，在競招標過程中，建設(shè)、計委、公安消防等部門都參加且分別要對建筑企業(yè)進行資質(zhì)審查，只有符合資質(zhì)條件的企業(yè)才能參加競招標。而地稅部門不參加競招標過程，不能從源頭上掌握單項工程施工計劃，而納稅申報表又未要求納稅人按單項工程進行申報，使稅務(wù)機關(guān)對納稅人施工項目難以進行有效的源泉控管。另一方面，稅務(wù)機關(guān)未與建設(shè)單位建立委托代征關(guān)系、對建設(shè)單位取得發(fā)票檢查不力；未與審計部門建立有效的聯(lián)系機制，不能及時掌握竣工工程最終造價，因而也無法確定最終應(yīng)繳稅金。

三、加強建筑業(yè)稅收管理的措施和建議

通過以上分析可以看出，只注重對建筑企業(yè)的管理忽視對建設(shè)項目的精細化管理，是導致建筑業(yè)稅收管理問題的主要原因。筆者認為，今后要堅持以建設(shè)項目為控稅載體，以雙向申報、雙向管理為核心，以社會綜合治稅為抓手，依托信息化平臺，努力構(gòu)建建筑業(yè)稅收管理新模式。

(一)項目登記，雙向申報，嚴密稅源監(jiān)控機制

為有效解決建筑業(yè)稅源失控的問題，根據(jù)福山區(qū)地稅局的經(jīng)驗，應(yīng)對建設(shè)項目實行稅務(wù)登記備案，并由建設(shè)項目所在地征收分局進行屬地管理。

1.實行項目登記，規(guī)范管理流程。建筑項目登記管理應(yīng)包括項目開工登記、項目變更登記、項目注銷登記等內(nèi)容。建設(shè)單位在辦理開工許可手續(xù)之前，必須會同施工單位先到稅務(wù)機關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；建筑項目如果在施工過程中發(fā)生重大變化，如出現(xiàn)停緩建等情況，建設(shè)單位與建筑施工企業(yè)應(yīng)到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)；建筑項目竣工驗收后，建設(shè)單位向主管地稅機關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，并結(jié)清代征稅款，交回《委托代征稅款證書》以及代扣代征稅款憑證。

2.雙向申報，細化管理內(nèi)容。建筑項目被納入稅收正常管理軌道后，建設(shè)單位和建筑企業(yè)要分別向項目所在地征收分局和機構(gòu)所在地征收分局進行納稅申報。建設(shè)單位由匯總報稅轉(zhuǎn)向定期明細申報。分項目申報工程進度、付款情況以及工程材料供給和代征稅款等情況。建立代征稅款臺賬，并按月解報稅款。對建筑企業(yè)除了按照法定要求辦理有關(guān)納稅申報手續(xù)外，還要按工程進度向機構(gòu)所在地征收分局報送《建筑業(yè)稅收明細申報表》。通過按建筑項目細化納稅申報，不僅延伸了稅源監(jiān)控的鏈條，而且提高了納稅申報的準確性。

(二)各負其責，雙向管理，建立有機協(xié)同的工作格局

在建設(shè)單位和施工單位實行雙向申報的基礎(chǔ)上，還要實施項目所在地和機構(gòu)所在地對建筑業(yè)稅收的雙向管理。

1.科學定位，明確職責。按照雙向管理的要求，明確建筑項目所在地征收分局、建筑企業(yè)機構(gòu)所在地征收分局、建筑業(yè)稅收管理員主要職責。建筑項目所在地征收分局不僅負責監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款的申報、解繳、保證代征稅款及時足額入庫，還要負責施工過程、貨款結(jié)算過程、開工與竣工驗收過程的監(jiān)督，負責對建筑項目的注銷清算、向機構(gòu)所在地征收分局傳遞稅收信息等。建筑企業(yè)機構(gòu)所在地征收分局主要負責監(jiān)督納稅人嚴格按照項目預(yù)算與工程進度進行納稅申報；監(jiān)督財務(wù)核算及稅款繳納情況，協(xié)助工程項目所在地征收分局做好項目注銷，稅款清算等工作，及時向項目所在地征收分局傳遞情況，定期進行分析比對工作。

2.專業(yè)管理，動態(tài)控制。為了強化對建筑項目的管理，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取專人、專職和專責的方式，對建筑項目進行跟蹤管理。監(jiān)督指導建設(shè)單位依法代扣稅款，準確掌握建設(shè)項目的施工進度情況，對涉稅動態(tài)信息進行監(jiān)控分析，發(fā)現(xiàn)問題及時采取有效措施解決，實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理與施工過程同步，保證稅款及時足額入庫，直至該項目竣工為止。同時，建立定期巡查制度，確保稅款及時足額入庫。

第三篇：中小企業(yè)稅收管理中存在的問題及建議

中小企業(yè)稅收管理中存在的問題及建議

近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小型企業(yè)已經(jīng)成為基礎(chǔ)稅源的重要組成部分。與此同時，中小企業(yè)也存在規(guī)模較小、分布零散、經(jīng)營流動性大、財務(wù)管理不規(guī)范及其負責人、財務(wù)人員納稅意識不強、法制觀念薄弱等問題，致使中小企業(yè)成為偷、漏稅相對嚴重的納稅群體，造成稅收大量流失。

一、當前中小企業(yè)稅收管理中存在的問題

一是企業(yè)流動性大。由于中小企業(yè)點多面廣、經(jīng)營方式靈活多樣，加之開停業(yè)較為頻繁，往往生產(chǎn)經(jīng)營情況不能及時反饋到稅源管理部門，造成稅收管理中欠稅、逃稅、漏稅等現(xiàn)象時有發(fā)生。特別是近年來國家不斷降低市場準入門檻，工商部門在辦理注冊登記時同時放寬了各項限制，一些中小企業(yè)臨時租借一兩間商品房或公寓樓從事經(jīng)營活動，甚至隨意變動經(jīng)營場所；一些中小企業(yè)虛報注冊資金或先注冊后抽逃資金；一些中小企業(yè)以法人代表私人賬戶代替對公賬戶進行資金往來和欠款交易；等等這些情況都增加了稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管難度。

二是收入難以準確核算。中小企業(yè)的收款方式多以現(xiàn)金結(jié)算為主，基本上不開發(fā)票。從調(diào)查情況來看，雖然大部分中小企業(yè)安裝了稅控裝置，但由于他們在對外經(jīng)營時往往許諾不開發(fā)票可享受一定比例的折價，造成部分消費者放棄索取發(fā)票，導致稅務(wù)機關(guān)很難準確核算企業(yè)的真實收入。

三是財務(wù)核算不規(guī)范。我們在檢查中發(fā)現(xiàn)有些中小企業(yè)通過少計收入、虛列成本費用等形式逃避納稅義務(wù)，比如：對現(xiàn)金結(jié)算不要發(fā)票的就不記賬，只對開票部分入賬；隨意虛列人員工資、辦公成本等費用；將營業(yè)收入長期掛在往來賬上不申報納稅等。此外，由于中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、經(jīng)營周期較短，為了減少支出，大多數(shù)企業(yè)只設(shè)置一名會計，有的甚至不設(shè)置會計，而由會計師事務(wù)所代理或請兼職會計做賬，這部分人員做賬的隨意性較大，且往往以企業(yè)的意圖為準，這就造成部分中小企業(yè)缺乏統(tǒng)一有效的財務(wù)和賬務(wù)管理，具體辦稅人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不熟悉，且大部分財會人員兼職多家公司，嚴重影響了會計核算質(zhì)量和納稅申報的完整性、真實性。

四是稅收管理力度不強。一方面，現(xiàn)階段基層稅務(wù)機關(guān)的管理手段還沿用管理員制度，是按地域點對點、面對面的分片管理模式，工作內(nèi)容也局限于申報審核和電話催報催繳。人力資源浪費嚴重，單位征稅成本較高。日常審批工作流程復雜，程序繁瑣，浪費了基層稅務(wù)人員大量的時間、人力和精力。基層的稅收征管沒有充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，沒有有效發(fā)揮稅收征管應(yīng)用軟件的作用，稅收征管實質(zhì)性的工作絕大部分以手工和計算機并軌運行，手工做完，還需用微機再做一遍，工作效率低下。另一方面，對納稅人經(jīng)營動態(tài)跟蹤管理力度不夠，不能及時掌握納稅人真實的生產(chǎn)經(jīng)營狀況；稅務(wù)機關(guān)對納稅人基本情況的了解多從企業(yè)申報、計算機收集的信息中獲得，很多情況事前了解不夠、事后監(jiān)督不力，容易陷入工作被動；對納稅資料的受理審核上，只注重審核資料的齊全性、申報的及時性，缺乏對申報真實性和對稅源、稅基監(jiān)控的深層次管理等。

二、加強中小企業(yè)稅收管理的建議

一是改進管理方式。對中小企業(yè)實行稅源專業(yè)化管理，進一步強化戶籍管理，特別是在企業(yè)辦理稅務(wù)登記后，一定要到企業(yè)經(jīng)營場所、倉庫進行查看，熟悉了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。在抓好日常稅收管理的同時，把工作重點放在稅源變化分析、稅收預(yù)測、責任區(qū)巡查、經(jīng)營情況調(diào)查等方面，及時了解企業(yè)資金流、經(jīng)營業(yè)務(wù)等綜合情況，加強對企業(yè)經(jīng)營的全程控制。每月定期召開中小企業(yè)稅收分析例會，對中小企業(yè)的零、低稅額申報、行業(yè)稅負等信息進行分析比對，分析存在的問題，制定相應(yīng)的征管措施。進一步改進征收方式，對符合實行查賬征收條件的，采取查賬征收的管理方法；對不符合查賬征收的，限期整改，同時本著高于同行業(yè)建賬戶納稅額的原則核定其應(yīng)納稅額。

二是深化信息管稅。加強對稅收征管系統(tǒng)等系統(tǒng)的運用，強化信息和數(shù)據(jù)的采集、更新、維護和分析，設(shè)置各類風險監(jiān)測預(yù)警措施，及時查找、發(fā)現(xiàn)征管漏洞和風險點，進一步提高稅源監(jiān)控能力。

三是加強部門協(xié)作。建立部門協(xié)作機制，加強與工商、國稅、銀行、房地產(chǎn)等部門涉稅信息交流共享和交換，強化部門協(xié)作，推進社會綜合治稅，及時掌握中小企業(yè)納稅人登記、注銷、開戶銀行及銀行賬號等信息。

四是加強納稅評估。納稅評估是推行稅收風險管理、促進納稅遵從的重要手段，它涵蓋了風險分析識別、風險等級排序以及部分風險應(yīng)對任務(wù)等內(nèi)容。加強納稅評估，可以建立縣（區(qū)）局、科室、稅收管理員三級稅收風險分析機制，深入開展稅收風險排查，加強對風險戶、風險點的整合，從而提高納稅評估的準確性。由于中小企業(yè)數(shù)量眾多，可以采取“以點帶面、集體約談、整體補稅”的評估辦法，集中精力對連續(xù)三個月零申報或低申報、支出明顯高于收入、申報稅額較低且與其經(jīng)營規(guī)模不相稱、經(jīng)營收入及利潤率等指標變動較大的中小企業(yè)實施重點評估。對其他中小企業(yè)則以約談、舉證、實地調(diào)查為主，引導企業(yè)自查，督促其完善賬務(wù)處理、規(guī)范財務(wù)核算。

五是強化以票控稅。加強發(fā)票的領(lǐng)購管理，根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、信用等級核定發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量。加強發(fā)票的驗舊管理，重點核查納稅人是否按規(guī)定使用發(fā)票，開出的發(fā)票金額是否如實申報納稅。加強對中小企業(yè)的日常巡查，對不開票和發(fā)票借用、涂改、單聯(lián)填寫、出具空白發(fā)票等行為，嚴格按照《發(fā)票管理辦法》進行處罰。全面推行稅控裝置，要求企業(yè)納稅人嚴格按規(guī)定安裝、使用稅控裝置。加強稅收發(fā)票相關(guān)知識宣傳，提高廣大消費者的索票意識。加強與公安、財政等部門協(xié)作，聯(lián)合開展打擊假發(fā)票、打擊非正規(guī)發(fā)票活動，規(guī)范發(fā)票使用秩序。

六是優(yōu)化納稅服務(wù)。積極組織“送稅法進企業(yè)”、舉辦納稅人學校培訓班等納稅宣傳、輔導培訓活動，幫助企業(yè)健全財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)會計核算，提高企業(yè)自覺納稅意識和辦稅能力，提升申報質(zhì)量。積極開展電話、短信、上門等服務(wù)，提醒納稅人辦理納稅申報、發(fā)票驗舊等業(yè)務(wù)。加強對企業(yè)財會人員的管理和培訓，對從事財會工作的人員，實行持證上崗制度，由稅務(wù)或財政部門定期進行稅法業(yè)務(wù)、財會知識培訓，并嚴格限制兼職會計兼職企業(yè)的數(shù)量，確保會計核算質(zhì)量。

七是強化管理責任。進一步明確稅收管員對中小企業(yè)的管理內(nèi)容和管理責任，制定考核標準，將各項工作標準進行量化。通過明確任務(wù)和嚴格考核提高干部的績效意識和工作積極性。進一步加強過程監(jiān)管，建立稅收管理員工作日志，各稅收管理員按日記錄稅收征管活動，縣局按月檢查工作日志，按季進行績效考核，并將結(jié)果進行通報，強化稅收管理員的管理責任。通過以上舉措，確保管理到戶、責任到人，切實提高稅源管理質(zhì)量。

第四篇：大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及存在問題

一、大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及存在問題

我國對大企業(yè)稅收管理基本上粗放式，統(tǒng)一，混合管理的稅收管理模式。這一不分對象粗放管理模式大大影響了稅收的財政作用發(fā)揮以及稅收的杠桿效能，由于大企業(yè)有其自身特點，所以應(yīng)對其采取有針對性管理措施?？上驳氖强偩忠厌槍@種現(xiàn)狀制定了相應(yīng)的大企業(yè)稅收管理辦法，各級稅務(wù)機關(guān)也設(shè)立了相應(yīng)的大企業(yè)管理機構(gòu)。

目前我國大企業(yè)和中小企業(yè)及個體戶相比，具有自身鮮明的特點，突出體現(xiàn)在：一是生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大，巨大的資產(chǎn)規(guī)模和龐大的機構(gòu)設(shè)置，稅源結(jié)構(gòu)具有復雜性；大企業(yè)注冊資金、資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤、職工人數(shù)等指標遠遠超過中小企業(yè)若干倍。二是生產(chǎn)經(jīng)營范圍大，三是組織機構(gòu)龐大。這些大企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)較為完備，資金、物流的管理十分規(guī)范，內(nèi)控機制較為健全，一般都建立較為完備的公司治理結(jié)構(gòu)。特別是上市公司，一般都聘請專門的會計師事務(wù)所進行定期審計，并向社會公布年報信息，財務(wù)人員數(shù)量多而且比較精干；四是企業(yè)信息量大。大企業(yè)目前普遍使用財務(wù)軟件，財務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。五是生產(chǎn)經(jīng)營流程長，稅源結(jié)構(gòu)具有跨度性。六是具有較強的納稅意識，自身財務(wù)稅收專業(yè)化水平較高；七是經(jīng)濟地位重要，稅源舉足輕重。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)大企業(yè)的特點及時制定出適應(yīng)大企業(yè)發(fā)展的管理辦法，目前這個問題已引起了有關(guān)單位的注意并已著手開始解決這一問題。但是這里我們?nèi)杂斜匾勔徽劗斍拔覀兌愂展芾碇写嬖诘膯栴}。

（一）稅務(wù)管理機構(gòu)與企業(yè)級別不匹配。由于我國大企業(yè)多數(shù)為國有企業(yè)，有的更是中直企業(yè)，并有行政級別，一些副部、正廳、正市級單位屢見不鮮，其辦理涉稅業(yè)務(wù)的財務(wù)資產(chǎn)部門往往為正處級單位，而主管稅務(wù)機關(guān)為科級單位，行政級別不對等，企業(yè)也因此對稅務(wù)機關(guān)的管理有一定程度輕視，對稅收政策的執(zhí)行怠慢、打折扣，給日常工作聯(lián)系和協(xié)調(diào)帶來諸多不便。出現(xiàn)涉稅問題，企業(yè)越級聯(lián)系，甚至地方政府領(lǐng)導或上級稅務(wù)機構(gòu)都受其影響。以為企業(yè)規(guī)模大、貢獻多、級別高所以有的企業(yè)有特權(quán)思想，這讓基層稅務(wù)機關(guān)頗為頭痛。

（二）基層稅務(wù)人員素質(zhì)不適應(yīng)。大企業(yè)組織機構(gòu)復雜，管理環(huán)節(jié)多，業(yè)務(wù)量大，涉及多個行業(yè)且跨地域經(jīng)營，專業(yè)化分工細致，信息化程度很高。為了提高競爭力，適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要，大企業(yè)還培養(yǎng)和引進了一批高學歷、高職稱、高素質(zhì)的管理人員。與之相比，稅務(wù)機關(guān)的管理力量明顯不足，尤其基層管理人員，精通法律、財會、計算機等專業(yè)知識和技能的人才匱乏，無論是人員數(shù)量還是人員素質(zhì)都存在差距，對大企業(yè)的管理力不從心。目前稅務(wù)機關(guān)由于基層工作辛苦、待遇較上級機關(guān)低，所以高級人才往往滯留于上級機關(guān)，致使基層直接管理人員難以與大企業(yè)素質(zhì)人才做更好管理溝通，影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行。

（三）稅收制度不完善。目前，一些針對大企業(yè)的稅收政策還不完善，隨意性比較大。由于企業(yè)經(jīng)營行業(yè)的多樣性和大企業(yè)業(yè)務(wù)龐大、分工細密，還存在一些政策模糊的地方，稅務(wù)機關(guān)在溝通反饋方面效率較低。在稅收管理方面，到目前為止全國還沒有形成一套完整的針對大企業(yè)的高效的稅收征管辦法，僅根據(jù)自己的工作經(jīng)驗摸索前行，導致稅收管理的盲目性，隨意性、制約了對大企業(yè)稅收監(jiān)控和管理向深層次、多角度、專業(yè)化方向發(fā)展。

（四）稅企信息平臺不對稱。大企業(yè)目前普遍使用財務(wù)軟件，財務(wù)核算高度集中和規(guī)范統(tǒng)一，數(shù)據(jù)質(zhì)量也很高。其工作人員受到有組織、有計劃、高級別財會培訓學學習。在接受新會計政策和稅收法規(guī)方面領(lǐng)先于某些稅務(wù)管理部門。而且企業(yè)采用的財務(wù)軟件稅務(wù)機關(guān)需學習才能更好地掌握企業(yè)核算情況。稅務(wù)機關(guān)缺乏這方面的培訓。數(shù)據(jù)大集中雖然實現(xiàn)了全省聯(lián)網(wǎng)，但征管軟件在稅源分析方面還是空白，如：綜合征管軟件只能記錄日常的征管業(yè)務(wù)操作，無針對大企業(yè)專門的稅源分析、納稅評估的功能；沒有登記總、分、子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)系的比對模塊，因此也無法對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行監(jiān)控；企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)無法讀取，企業(yè)的海量信息無法充分運用等。

（五）信息渠道不暢通。對于大企業(yè)的管理成效很大程度上取決于對企業(yè)信息資源的掌握，雖然《征管法》中對納稅人報送的資料有明確的規(guī)定，但在實際工作中卻經(jīng)常遇到一

些困難。大企業(yè)出于保密等方面的考慮，在對外披露信息時十分謹慎，稅務(wù)機關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算等信息不予提供或需要經(jīng)過一定的內(nèi)部審批程序方可提供，信息的及時性難以保證。一些大企業(yè)能夠出具的財務(wù)報表達幾百種，但只給稅務(wù)機關(guān)提供資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表。另外，企業(yè)的所有核算單位并非都在一個稅務(wù)部門管理，無法掌握整個企業(yè)財務(wù)核算的全部情況。目前稅務(wù)機關(guān)獲取信息的唯一途徑就是企業(yè)自行申報，這些經(jīng)過加工的“二手”信息，還存在是否真實準確的問題，依據(jù)這些信息開展稅收分析和納稅評估，難以保證工作質(zhì)量。

（六）基層管理機構(gòu)薄弱

目前大多數(shù)基層稅務(wù)機關(guān)管理機構(gòu)人員少、待遇低、素質(zhì)偏差，有能力的人才留不住。以此情況應(yīng)對大企業(yè)的復雜形勢真是勉為其難。多數(shù)基層稅收管理部門只能做些日常申報、發(fā)售發(fā)票等簡單工作，難以實施有效的管理監(jiān)控。

二、加強對大企業(yè)稅收管理的建議

（一）轉(zhuǎn)變稅源管理理念，對大企業(yè)采取分類深化管理。大企業(yè)或是上市公司，或是地方利稅大戶，是國家利益之重。企業(yè)內(nèi)、外部都有很強的監(jiān)控機制，既受到稅務(wù)機關(guān)、審計署、證監(jiān)會等外部執(zhí)法部門的監(jiān)督檢查，也接受企業(yè)內(nèi)部審計的日常監(jiān)督，建立了一套依托信息化平臺的科學管理機制，其主觀上不具備主動偷稅的意識，為了規(guī)避稅收風險，維護上市公司的形象和股民的利益，其納稅遵從度是很高的。但站在企業(yè)的角度，出于維護自身利益的需要，對稅收政策的理解可能與稅務(wù)機關(guān)不一致，需要加強征納雙方的溝通和理解。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變管理理念，對大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有別的管理辦法。借鑒國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，結(jié)合大企業(yè)的特點，應(yīng)以信息技術(shù)為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業(yè)基本信息的情況下，綜合評價企業(yè)經(jīng)營能力和納稅能力，為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的稅收管理服務(wù)，這就需要我們采取明確企業(yè)分類，專業(yè)分工詳細的有針對性稅收管理辦法，防止粗放式混合管理，防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移，科學預(yù)測稅收收入，提高納稅申報質(zhì)量，堵塞稅收征管漏洞，達到規(guī)范大企業(yè)的目的。

（二）設(shè)立專業(yè)管理部門。由于大企業(yè)具有數(shù)量少、經(jīng)營活動復雜、稅收收入比重大、需要提供專業(yè)性較強的納稅服務(wù)等特征，建議成立大企業(yè)服務(wù)管理專門機構(gòu)，專門負責研究制定對大企業(yè)實行專業(yè)化管理的政策法規(guī)以及管理的方式方法，按行業(yè)劃分客戶管理范圍，對大企業(yè)進行垂直管理，負責對大企業(yè)的納稅服務(wù)、稅款征收、納稅評估、稅務(wù)檢查等各項工作。

（三）加強一線稅源管理力量。一些綜合類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況復雜，要求稅收管理人員必須精通稅收政策，掌握企業(yè)財務(wù)、金融、資本運作、生產(chǎn)經(jīng)營等方面知識，具備不斷學習、吸收和運用國家相關(guān)稅收法規(guī)的能力。因此，提高稅收一線人員待遇、加強對一線人員專業(yè)素質(zhì)的培訓顯得尤為重要。每年定期組織人員開展業(yè)務(wù)培訓，聘請高級財稅人員授課。在人員配備上，應(yīng)增加人員編制，通過調(diào)配、培養(yǎng)、引進等方式，配備全方位、高素質(zhì)、復合型專業(yè)人才，提升整天提隊伍素質(zhì)。同時，要立足現(xiàn)實，大力開展專業(yè)技能崗位培訓，針對大企業(yè)的特點，重點培訓財務(wù)分析、會計電算化等方面內(nèi)容，特別是要熟悉大企業(yè)財務(wù)軟件的操作，掌握財務(wù)軟件中設(shè)置的會計科目和會計核算規(guī)則，找出重點監(jiān)控的會計科目及相關(guān)憑證，從而提高電子查賬的能力。

（四）保證稅源信息渠道暢通。稅源信息的收集和分析是大企業(yè)稅源管理的重要突破口，全面采集涉及企業(yè)組織機構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、物流、資金流等方面的信息，同時要拓寬采集渠道，建立與審計、工商、海關(guān)、銀行、證監(jiān)會等相關(guān)管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，利用相關(guān)部門的管理信息資源，豐富稅源管理信息庫。要建立與大企業(yè)管理人員的溝通和協(xié)調(diào)機制，增進理解，加強聯(lián)系，保證企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、核算信息的暢通。為稅務(wù)管理提

供有力保證。

（五）開展模型化管理。大企業(yè)敬業(yè)業(yè)務(wù)繁雜，涉及行業(yè)較多，缺少行業(yè)可比對象，也不適合行業(yè)分類管理。但大企業(yè)組織形式十分固定，內(nèi)部管理規(guī)范，因此，可以根據(jù)其經(jīng)營特點對某類業(yè)務(wù)的某一個企業(yè)進行深入剖析，理清工藝流程，發(fā)現(xiàn)可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然后進行重點調(diào)查，采集相關(guān)數(shù)據(jù)。進行審核分析，建立分析模型，有針對性地對其重點環(huán)節(jié)實施分類管理。

（六）開發(fā)稅源管理平臺。面對大企業(yè)高度的綜合性，以及當前投資兼并熱潮，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立信息涵蓋更廣泛，比對性更強，包括母子公司之間，子公司之間、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間等全方位信息化的征管軟件，或?qū)ｉT針對大企業(yè)的征管軟件以對大企業(yè)進行更為有效的管理監(jiān)控。沒有響應(yīng)管理信息平臺的支持是難以實現(xiàn)有效管理的。目前，綜合征管軟件中缺乏對大型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評估的支持。沒有全面聯(lián)系，只有企業(yè)孤立的信息。因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺是十分必要的。

（七）完善納稅服務(wù)。完善納稅服務(wù)其目的就是為了提高納稅遵從度，保障納稅人的合法權(quán)益，促進企業(yè)更好的發(fā)展。轉(zhuǎn)變管理理念，提高思想認識。完善納稅服務(wù)制度體系，建立納稅服務(wù)的專門機構(gòu)。充分運用信息化手段，促進納稅服務(wù)優(yōu)化發(fā)展，提高稅務(wù)人員服務(wù)意識，更好的全面積極有效促進稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展，為企業(yè)迅速健康成長和國民經(jīng)濟發(fā)展在稅收管理方面提供有力保障。

第五篇：餐飲業(yè)稅收管理中存在的主要問題及對策思考

餐飲業(yè)稅收管理中存在的主要問題及對策思考

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166 發(fā)布時間： 2010-11-22 來源： 辦公室

民以食為天。近年來，隨著人民生活水平的提高，餐飲業(yè)成為發(fā)展快速的服務(wù)行業(yè)之一。2010年，我市城區(qū)餐飲稅戶近1000戶，占服務(wù)業(yè)總戶數(shù)的40%。由于貼近人民生活、戶數(shù)及從業(yè)人員數(shù)量眾多，餐飲業(yè)社會關(guān)注度較高。今年以來，寧國市地稅局對餐飲行業(yè)實施專業(yè)化稅源管理，將城區(qū)餐飲業(yè)戶劃歸城關(guān)分局管理，采取專業(yè)管理、專類管事和專項管控措施，取得了一定的成效。可盡管餐飲業(yè)涉及的稅種較少、稅收政策相對簡單、財務(wù)核算不復雜，但其發(fā)展現(xiàn)狀和內(nèi)在特點給稅收管理增加了較大的難度，造成稅收管理風險相對集中。如何加強該行業(yè)稅收征管仍是稅務(wù)部門面臨的一個課題。

一、當前餐飲業(yè)稅收管理中存在的主要問題

1、財務(wù)核算亂。

---收入核算不實。部分建賬類餐飲稅戶為達偷稅目的，不以點菜單等記載客人消費、結(jié)賬的原始記錄憑證確認收入實現(xiàn)的主要憑據(jù)，而只就其開具發(fā)票的部分收入編制營業(yè)收入日報表，結(jié)轉(zhuǎn)收入進行賬務(wù)處理。對于不開票收入部分則隱匿在帳外，單獨設(shè)臵賬簿進行會計核算，偷逃國家稅款；另外由于餐飲業(yè)直接面對消費者的特點，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重，比如承辦筵席收入、個人消費收入等等，都是直接進行現(xiàn)金結(jié)算，容易出現(xiàn)隱匿現(xiàn)金收入等涉稅問題。

---成本費用不實。點菜單、酒水單、結(jié)算單等記載客人消費、結(jié)賬的原始記錄憑證是記錄餐飲產(chǎn)品消費事項最原始的單據(jù)，是判定成本費用結(jié)轉(zhuǎn)真實性、合理性、完整性最重要的證據(jù)之一。部分建賬類餐飲稅戶通過不附或故意少附點菜單等記載客人消費、結(jié)賬的原始記錄憑證，任意結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本費用，達到偷逃稅目的；同時部分餐飲稅戶的原材料大量從農(nóng)貿(mào)市場購進，難以取得正式稅務(wù)發(fā)票，計入當期成本的原材料，僅憑填制的領(lǐng)料單入賬，隨意性太大，真實性較差。

2、所得稅管理難。

---企業(yè)所得稅管理難。少數(shù)餐飲稅戶除利用隱匿收入、任意結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本等手段逃避納稅外，還利用餐飲業(yè)裝飾裝修較為頻繁、支出較大的特點，通過虛增裝飾裝修成本等手段來偷逃企稅。比如在對自有房屋或者租賃費房屋裝飾裝修上大做文章，利用非法取得發(fā)票等手段虛增成本。通過虛增裝飾裝修成本，虛增以后的成本費用，從而減少利潤達到偷逃企業(yè)所得稅目的。

---個人所得稅管理難。餐飲行業(yè)是比較典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，員工工資費用在餐飲成本中占較大比例；同時由于餐飲行業(yè)的人員流動大、普通服務(wù)員與廚師和管理人員的收入差別很大，造成稅務(wù)機關(guān)難以核實工資費用的完整性、真實性、合理性，不利于個人所得稅的征收管理。

3、信息管稅難。

---信息化要求高。目前，越來越多的餐飲稅戶都采用專門的業(yè)務(wù)和財務(wù)計算機管理系統(tǒng)，比如我市快餐行業(yè)（中西休閑類餐飲）業(yè)戶幾乎都采用電子收銀系統(tǒng)。電子表單、計算機數(shù)據(jù)代替了傳統(tǒng)的紙質(zhì)流水單和營業(yè)日報表，更有較大規(guī)模的餐飲企業(yè)，使用個性化軟件，對稅務(wù)機關(guān)的稅收信息化提出了更高的要求。

---稅源監(jiān)控要求高。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，餐飲業(yè)的連鎖化發(fā)展，以至于一個公司擁有幾家子公司，一家餐飲企業(yè)同時經(jīng)營餐飲、住宿等多種項目的情況越來越多。這就造成了管理一戶企業(yè)，往往要同時延伸管理與之相關(guān)的幾家成員企業(yè)，核實一筆收入，往往涉及幾個分店、營業(yè)稅多個稅目的情況，客觀上加大了稅源監(jiān)控的難度。

4、納稅評估難。餐飲稅戶經(jīng)營情況受到多種主客觀因素的綜合影響，檔次規(guī)格、場所環(huán)境、客流量、菜肴口味、產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量、知名度、甚至包括業(yè)主人脈關(guān)系都有可能影響其經(jīng)營。運作方式和收入情況的千差萬別，導致餐飲企業(yè)相互之間缺乏可比性和參照性，行業(yè)評估模型難以建立，不便于納稅評估工作的深入開展。

二、加強餐飲業(yè)稅收管理的幾點思考

加強餐飲業(yè)稅收管理，需要稅務(wù)部門深入剖析餐飲業(yè)的內(nèi)在特征，探索有針對性、符合行業(yè)特點的控管辦法。建議在推行“三?！惫芾淼痊F(xiàn)行有效措施的基礎(chǔ)上，強化收入申報監(jiān)控，抓住餐飲業(yè)稅收管理的“牛鼻子”，同時輔以其他多種行之有效的方式，達到提升稅收管理質(zhì)量的目標。

1、強化收入申報監(jiān)控。

---深化賬務(wù)輔導檢查。加強建賬業(yè)戶賬務(wù)輔導性檢查，側(cè)重收入真實性、完整性的審核。強硬要求餐飲稅戶必須使用地稅部門監(jiān)制的點菜單或酒水單，消費的點菜單、酒水單等原始憑據(jù)必須附列齊全，必須按順序號使用，對于缺頁的，查看是否保存完整。必要時可以抽審比對結(jié)賬單、廚房單據(jù)或庫房單據(jù)與附件單據(jù)的一致性，進一步查實有無隱匿點菜單、酒水單等原始憑據(jù)以達到不計或少計營業(yè)收入現(xiàn)象。

---注重納稅評估方法。針對消費者索要發(fā)票意識不強、個人消費比重較大導致的業(yè)戶發(fā)票開具量遠低于營業(yè)收入的現(xiàn)狀，建議通過調(diào)研，精確測算各經(jīng)營戶的發(fā)票使用率（即發(fā)票開具量占實際營業(yè)收入的比重）上限，作為評估主要指標之一，通過發(fā)票實際開具金額與申報情況進行比對，來監(jiān)控業(yè)戶應(yīng)稅收入申報的真實性；此外，建議多運用突擊檢查電子收款系統(tǒng)、坐店調(diào)查營業(yè)收入、專項盤存財產(chǎn)貨物等符合餐飲業(yè)特點的調(diào)查手段，掌握業(yè)戶收入狀況的第一手資料，以事實證據(jù)促其如實申報收入。

---嚴格建賬資格審批。建賬類餐飲業(yè)戶收入核算不實的現(xiàn)狀，不僅導致查賬征收流于形式、偷漏稅現(xiàn)象時有發(fā)生，同時迫使稅務(wù)機關(guān)花費大量的時間精力進行輔導、檢查與評估，并且往往效果不佳，客觀上加大了稅收管理風險。建議對于未建賬、建假賬的偷逃稅大戶進行依法從重處理，做到“查處一戶、威懾一片”，同時取消其查賬征收資格，嚴格按照核定程序?qū)ζ溥M行核定征收。

2、細化行業(yè)分類管理。建議在對整個餐飲業(yè)進行專業(yè)化管理的同時，進一步剖析業(yè)戶經(jīng)營特點，將餐飲業(yè)細化成正餐服務(wù)（中式飯店）、快餐服務(wù)（中西休閑餐飲）、其他餐飲服務(wù)（早點、飲料）三種小類別，制定實施更加精細化、更具針對性的分類管理措施。

3、提升信息管稅水平。拓展信息采集渠道，將公安部門的旅客住宿登記信息、社保部門有關(guān)餐飲企業(yè)用工及參保信息、水電氣供應(yīng)部門有關(guān)餐飲企業(yè)水電氣供應(yīng)信息、環(huán)保部門油煙排放達標指標、物價部門定期發(fā)布糧油食品的指導價格、防疫部門核發(fā)的餐飲企業(yè)防疫檢疫信息、統(tǒng)計部門的餐飲行業(yè)發(fā)展統(tǒng)計指標等與餐飲業(yè)關(guān)聯(lián)度較高、實用性較強的第三方涉稅信息共享到綜合治稅平臺進行利用，以建立更加全面的稅源監(jiān)控分析體系。

4、推行納稅遵從管理。根據(jù)餐飲業(yè)戶遵守稅收法律、行政法規(guī)以及接受稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行管理的情況，制定納稅遵從考評標準對餐飲業(yè)戶進行考評，按照從高到低的順序?qū)⒉惋嫎I(yè)戶分為A、B、C、D四種等級，對不同等級的業(yè)戶群體嚴格實施不同的激勵管理措施：例如采取遵從等級信息與銀行、工商、公安、政府等部門共享；對A類群體實施“一對一”重點服務(wù)，除專項檢查、專案檢查、涉稅舉報外，一般不作為重點評估監(jiān)控對象；在自由裁量權(quán)范圍內(nèi)，對不同等級的納稅人采用不同的處罰幅度；將D類（遵從度最低）群體作為重點評估及監(jiān)控對象等等舉措，提升整個餐飲行業(yè)的納稅遵從度。