第一篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀問(wèn)題

1．有些企業(yè)管理者，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督是深化改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種手段認(rèn)識(shí)不足，因而對(duì)財(cái)務(wù)人員履行職責(zé)重視和支持不夠。特別是有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)，既缺乏專業(yè)知識(shí)，又缺乏民主作風(fēng)，對(duì)會(huì)計(jì)工作缺少支持，對(duì)財(cái)會(huì)人員提出的一些有益意見(jiàn)置之不理。

2．當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理處于新舊體制交替階段，新的規(guī)章制度尚未健全和完善，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系正在建立。隨著改革不斷深化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍在不斷擴(kuò)展，經(jīng)營(yíng)方式也在不斷改變。全省財(cái)政收支方面也出現(xiàn)了一些新的情況和要求，但現(xiàn)行的核算制度與這些變化了的情況還不相適應(yīng)?！?我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

我國(guó)是經(jīng)過(guò)了二十幾年的改革開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但現(xiàn)階段出還存在著不足。一方面會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)工作者往往要無(wú)條件的服從管理者的意志，會(huì)計(jì)工作根本無(wú)法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。另一方面會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆，致使工作展開(kāi)不利。再者，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力以及概念不清，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果不佳。如此循環(huán)下去，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能將會(huì)無(wú)止境的淡化下去。因此強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，切實(shí)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。

2、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的原因分析 2.1會(huì)計(jì)定位造成的局限 首先，從會(huì)計(jì)的地位來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)記錄而形成的會(huì)計(jì)信息反映的是單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益關(guān)系，是重要的經(jīng)濟(jì)信息來(lái)源。因此，以會(huì)計(jì)為手段，編造虛假會(huì)計(jì)信息，就成為一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益的手段。其次，從會(huì)計(jì)的身份來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，單位會(huì)計(jì)人員的聘用、提撥、晉級(jí)等直接由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，而單位領(lǐng)導(dǎo)考慮的首先是個(gè)人或單位的利益。在單位的局部利益與國(guó)家整體利益不相稱的情況下，會(huì)計(jì)人員出于自身利益的考慮，很難旗幟鮮明地維護(hù)國(guó)家的整體利益。此外，各級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督單位在維護(hù)會(huì)計(jì)人員權(quán)益方面有許多不盡人意的地方，也是造成許多會(huì)計(jì)人員執(zhí)法力度不足的原因。

2.2整體脫節(jié)

（1）內(nèi)部監(jiān)督的局限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位的職能部門，受單位領(lǐng)導(dǎo)人控制，其個(gè)人利益與單位利益與單位利益直接掛鉤。而內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，事實(shí)上，許多單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)得不到重視，力量薄弱，形同虛設(shè)；發(fā)揮的監(jiān)督作用極其有限。

（2）外部監(jiān)督不健全。首先，以財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)為代表的政府監(jiān)督，其重點(diǎn)是對(duì)財(cái)政資金收支的監(jiān)督，偏重于國(guó)家利益而不夠重視企業(yè)，事業(yè)單位的各自特點(diǎn)和需要，因此在執(zhí)行會(huì)計(jì)檢查和監(jiān)督時(shí)出現(xiàn)若干不協(xié)調(diào)現(xiàn)象;一是對(duì)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支干預(yù)過(guò)多等，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是部分執(zhí)法人員素質(zhì)較低，法制觀念淡??；執(zhí)法過(guò)程中人為因素過(guò)重，主觀隨意性過(guò)大。

其次，作為我國(guó)社會(huì)監(jiān)督主要力量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有差距，在實(shí)際工作中無(wú)法做到超然獨(dú)立。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的主要目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，而查錯(cuò)防弊則轉(zhuǎn)為次要目的，無(wú)形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了無(wú)比的機(jī)會(huì)，降低了社會(huì)監(jiān)督作用。2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全

由于會(huì)計(jì)法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。雖然新的《會(huì)計(jì)法》已頒布，但是相關(guān)配套的法律卻沒(méi)有跟上。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒(méi)有按新制度的要求建立企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度，老觀念，老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)，權(quán)限有待明確。2.4企業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識(shí)，阻礙會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督

目前，在一些單位中，企業(yè)管理者獨(dú)攬大權(quán)，集人、財(cái)、物、管理于一身，股東大會(huì)、董事會(huì)履行職責(zé)不到位，經(jīng)營(yíng)者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，因而影響正常會(huì)計(jì)工作，阻礙會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。

2.5會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng) 我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。3如何進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督

…………………………………………….1.會(huì)計(jì)法制建設(shè)滯后,會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化

《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定:“單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)?會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法?”第16條規(guī)定:“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)?會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”?這樣,會(huì)計(jì)人員一方面要服從本單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),另一方面又要對(duì)單位實(shí)施必要的會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)人員的這種在行政領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)對(duì)行政領(lǐng)導(dǎo)行為實(shí)施監(jiān)督的雙重使命,從理論上講不通,在實(shí)際工作中也難行通?如果強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)人員在二者之間做到彼此兼顧,會(huì)計(jì)人員處在外擠內(nèi)壓?進(jìn)退兩難的境地,其結(jié)果必然是會(huì)計(jì)人員為了保全自身而放棄執(zhí)法,會(huì)計(jì)監(jiān)督成為名副其實(shí)的“空架子”?

2.會(huì)計(jì)人員的管理體制不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的切實(shí)履行

國(guó)家財(cái)政部門只承擔(dān)對(duì)會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo),而會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)?人事?工資福利等關(guān)系隸屬于各自所在的企事業(yè)單位?作為相對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企事業(yè)單位,不僅擁有會(huì)計(jì)人員的管理和使用權(quán),并且擁有相對(duì)甚至絕對(duì)的財(cái)務(wù)自主權(quán)?這種管人與管事相分離的會(huì)計(jì)人員管理體制制約著會(huì)計(jì)人員有效地履行監(jiān)督職能?為解決這一矛盾,我國(guó)的一些地方也試行了會(huì)計(jì)委派制?會(huì)計(jì)委派制可以達(dá)到管人與管事統(tǒng)一,在一定程度上可以消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂,確實(shí)能強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?但是會(huì)計(jì)委派制是一種政府行為,與轉(zhuǎn)變政府職能?建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)限與政治和經(jīng)濟(jì)體制改革相矛盾,與《會(huì)計(jì)法》?《公司法》?《企業(yè)法》不符?

3.政府監(jiān)督部門合力沒(méi)有形成,會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性不足

各級(jí)政府的財(cái)政?審計(jì)?稅收?工商行政管理等諸多執(zhí)法監(jiān)督部門,在新形式下,從各自職能出發(fā),通過(guò)機(jī)構(gòu)改革,自成監(jiān)督體系?財(cái)政部門建立起國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)行管理體系,審計(jì)和稅務(wù)部門形成獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督體系,而政府職能部門從各自利益出發(fā),對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督各有取舍?這樣的結(jié)果,不但未能形成相互配合的強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的政府監(jiān)督體系,反而使會(huì)計(jì)監(jiān)督本身應(yīng)有的權(quán)威性削弱,造成企事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部支撐力度不夠?此外,以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的社會(huì)性的會(huì)計(jì)監(jiān)督服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)育還不夠完善,不能適應(yīng)新形式下會(huì)計(jì)監(jiān)督的新需求?

4.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范,使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作失去了可靠的物質(zhì)基礎(chǔ)

“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)?”財(cái)政部十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,相應(yīng)制定了一系列規(guī)章制度,用以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高并忽視學(xué)習(xí),有意違紀(jì)等等原因,使得許多單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作極不規(guī)范? ………………………………………….在現(xiàn)階段，由于各種因素的制約，會(huì)計(jì)監(jiān)督仍有弱化的趨勢(shì)，具體表現(xiàn)在社會(huì)風(fēng)氣不太理想，對(duì)某些違法行為，會(huì)計(jì)人員很難識(shí)別其合法性與真實(shí)性；會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督得不到領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的理解與積極配合，面對(duì)“合理與不合法、回扣暗付與明列、企業(yè)利益與國(guó)家利益”等矛盾，在承辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)只能睜一只眼閉一只眼；會(huì)計(jì)工作辛苦繁雜，待遇、地位得不到應(yīng)有的保障；過(guò)分強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，以致于淡化會(huì)計(jì)監(jiān)督的事前監(jiān)督職能。上述問(wèn)題導(dǎo)致企事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制乏力，內(nèi)部控制體系失調(diào)，國(guó)有資產(chǎn)大量流失。一些企業(yè)未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的同意，擅自處置和調(diào)用本企業(yè)資產(chǎn)；一些企業(yè)搞兩套賬或賬外賬，以逃避地方政府對(duì)預(yù)算外資產(chǎn)的管理監(jiān)督，出現(xiàn)嚴(yán)重的偷稅漏稅現(xiàn)象，不少企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)據(jù)不實(shí)，偷漏稅金額巨大；會(huì)計(jì)信息失真，個(gè)別單位或個(gè)人要求財(cái)會(huì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；當(dāng)國(guó)家利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，個(gè)別會(huì)計(jì)人員往往受制于經(jīng)營(yíng)者，不能堅(jiān)持原則，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不能得到真實(shí)的反映，影響了國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行

…………………………………………….二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

1，存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況

一般是通過(guò)法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有既代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來(lái)維護(hù)企業(yè)利益。而在企業(yè)與個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，也往往是個(gè)人利益放在首位。如實(shí)際工作中，面對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局違法或違規(guī)行為，會(huì)計(jì)人員如果知情不舉，就會(huì)違反會(huì)計(jì)法要負(fù)法律責(zé)任；如果向有關(guān)部門舉報(bào)，日后又有可能受到管理當(dāng)局的打擊報(bào)復(fù)，從而把會(huì)計(jì)人員擺在了一個(gè)進(jìn)退兩難的尷尬位置。

2，企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全

如果企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮其作用。在 現(xiàn)代 企業(yè)制度下委托經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督是必然的，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整而建立健全內(nèi)部控制制度也是非常必要而且是至關(guān)重要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，一方面缺乏各種監(jiān)督制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。另一方面隨著 計(jì)算 機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為更易發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)督難度增加。

3，企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱

對(duì) 企業(yè) 負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了 會(huì)計(jì) 的有效監(jiān)督。長(zhǎng)期以來(lái)人們存在一種錯(cuò)誤觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬，任何人都能勝任。企業(yè)管理者會(huì)計(jì)知識(shí)甚少，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)本身的 規(guī)律 性和在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要性，未從根本上認(rèn)識(shí)到虛假會(huì)計(jì)信息也是造假、制假，對(duì)國(guó)家 經(jīng)濟(jì) 良好運(yùn)行的危害是致命的。致使一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。造成這種局勢(shì)的因素是多方面的，其一是企業(yè)管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會(huì)計(jì)為由，將造成虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任一推了之或找個(gè)替罪羔羊，來(lái)推卸貨擺脫自己的責(zé)任；其二是企業(yè)管理者的短期行為，指使會(huì)計(jì)人員制假，以實(shí)現(xiàn)自身短期利益最大化；其三是沒(méi)有形成一套完整的法人約束機(jī)制。比如“紅光實(shí)業(yè)”上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)、包裝上市，坑害了廣大 社會(huì) 公眾股民，部分原因就是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保障。

4，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面

第一：會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，不學(xué)法、守法、執(zhí)法，不能 分析、理解。領(lǐng)會(huì) 法律 的內(nèi)涵，有意無(wú)意制假，而以不知情為由，不能真正完成會(huì)計(jì)使命；

第二：會(huì)計(jì)人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，往往是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的意思來(lái)辦事，沒(méi)有根據(jù)事實(shí)說(shuō)話；

第三：會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平有待提高，尤其在會(huì)計(jì)電算化日趨普及的形式下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，努力 學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平，并且按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定持證上崗，適應(yīng)新形式的需要。

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1、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

我國(guó)是經(jīng)過(guò)了二十幾年的改革開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但現(xiàn)階段出還存在著不足。一方面會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)工作者往往要無(wú)條件的服從管理者的意志，會(huì)計(jì)工作根本無(wú)法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。另一方面會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆，致使工作展開(kāi)不利。再者，由于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力以及概念不清，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果不佳。如此循環(huán)下去，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能將會(huì)無(wú)止境的淡化下去。因此強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，切實(shí)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。

2、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的原因分析 2.1會(huì)計(jì)定位造成的局限

首先，從會(huì)計(jì)的地位來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)記錄而形成的會(huì)計(jì)信息反映的是單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益關(guān)系，是重要的經(jīng)濟(jì)信息來(lái)源。因此，以會(huì)計(jì)為手段，編造虛假會(huì)計(jì)信息，就成為一些單位和個(gè)人謀求不正當(dāng)利益的手段。其次，從會(huì)計(jì)的身份來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，單位會(huì)計(jì)人員的聘用、提撥、晉級(jí)等直接由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，而單位領(lǐng)導(dǎo)考慮的首先是個(gè)人或單位的利益。在單位的局部利益與國(guó)家整體利益不相稱的情況下，會(huì)計(jì)人員出于自身利益的考慮，很難旗幟鮮明地維護(hù)國(guó)家的整體利益。此外，各級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督單位在維護(hù)會(huì)計(jì)人員權(quán)益方面有許多不盡人意的地方，也是造成許多會(huì)計(jì)人員執(zhí)法力度不足的原因。2.2整體脫節(jié)

（1）內(nèi)部監(jiān)督的局限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位的職能部門，受單位領(lǐng)導(dǎo)人控制，其個(gè)人利益與單位利益與單位利益直接掛鉤。而內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，事實(shí)上，許多單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)得不到重視，力量薄弱，形同虛設(shè)；發(fā)揮的監(jiān)督作用極其有限。

（2）外部監(jiān)督不健全。首先，以財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)為代表的政府監(jiān)督，其重點(diǎn)是對(duì)財(cái)政資金收支的監(jiān)督，偏重于國(guó)家利益而不夠重視企業(yè)，事業(yè)單位的各自特點(diǎn)和需要，因此在執(zhí)行會(huì)計(jì)檢查和監(jiān)督時(shí)出現(xiàn)若干不協(xié)調(diào)現(xiàn)象;一是對(duì)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支干預(yù)過(guò)多等，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二是部分執(zhí)法人員素質(zhì)較低，法制觀念淡薄；執(zhí)法過(guò)程中人為因素過(guò)重，主觀隨意性過(guò)大。

其次，作為我國(guó)社會(huì)監(jiān)督主要力量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有差距，在實(shí)際工作中無(wú)法做到超然獨(dú)立。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的主要目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性，而查錯(cuò)防弊則轉(zhuǎn)為次要目的，無(wú)形中為圖謀不軌者創(chuàng)造了無(wú)比的機(jī)會(huì)，降低了社會(huì)監(jiān)督作用。2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全

由于會(huì)計(jì)法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。雖然新的《會(huì)計(jì)法》已頒布，但是相關(guān)配套的法律卻沒(méi)有跟上。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒(méi)有按新制度的要求建立企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度，老觀念，老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)，權(quán)限有待明確。

2.4企業(yè)單位負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識(shí)，阻礙會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督

目前，在一些單位中，企業(yè)管理者獨(dú)攬大權(quán)，集人、財(cái)、物、管理于一身，股東大會(huì)、董事會(huì)履行職責(zé)不到位，經(jīng)營(yíng)者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，因而影響正常會(huì)計(jì)工作，阻礙會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。2.5會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)

我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，致使會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

…………………………….一、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因

（一）國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門以法規(guī)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)的宏觀控制失靈，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié)，由于我國(guó)改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，而有些法規(guī)并不完善有疏漏，從而導(dǎo)致法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)行為約束不力，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。但由于會(huì)計(jì)人員具有既代表國(guó)家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國(guó)家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會(huì)計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，這也使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來(lái)的財(cái)務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對(duì)違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威懾作用。

（二）微觀會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的直接原因。企事業(yè)單位是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基層機(jī)構(gòu)，也是會(huì)計(jì)的執(zhí)行者。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家與企業(yè)的矛盾并不劇烈，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企事業(yè)單位獨(dú)立性越來(lái)越強(qiáng)，這時(shí)雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督體系健全，但在這一監(jiān)督體系的運(yùn)行中，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行，進(jìn)行以權(quán)謀私甚至違法亂紀(jì)坑害國(guó)家和社會(huì)公共利益的活動(dòng)。在一些經(jīng)濟(jì)案件中，必然有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員知曉或參與，但由于會(huì)計(jì)人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)使其不能依法辦事，從而放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（三）社會(huì)監(jiān)督不力是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的外部原因。新《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國(guó)家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會(huì)監(jiān)督不力。根據(jù)國(guó)際慣例，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社會(huì)監(jiān)督，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問(wèn)題，使社會(huì)監(jiān)督作用無(wú)法正常發(fā)揮。

（四）單位內(nèi)部控制制度不健全，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的內(nèi)部原因。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能就難以發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征，會(huì)計(jì)監(jiān)督難上加難。

（五）法制觀念淡薄，法制環(huán)境不健全，執(zhí)法不嚴(yán)是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的關(guān)鍵原因。法制觀念淡薄是我國(guó)公民的普遍現(xiàn)象，在多數(shù)人的意識(shí)中只有《刑法》才是法，而對(duì)違反了《會(huì)計(jì)法》卻并不以為然。這樣的意識(shí)必然造成財(cái)會(huì)人員有意或無(wú)意的違法。并且由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻無(wú)力監(jiān)督。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因。個(gè)人行為取決于其行為給個(gè)人帶來(lái)的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前管理上不足及財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺陷對(duì)違法亂紀(jì)的誘惑力較大。當(dāng)前對(duì)違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)給國(guó)家、他人帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)，甚至違法不究，多以罰代法，這樣不但達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)督目標(biāo)，而且縱容了違法行為，導(dǎo)致惡性循環(huán)。

（六）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下，職業(yè)道德滑坡是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的根本原因。會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題根本是人的問(wèn)題。人們的行為既要受法的規(guī)范，也要受道德的規(guī)范。會(huì)計(jì)信息失真，其實(shí)質(zhì)是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國(guó)家利益受損為代價(jià)。盡管會(huì)計(jì)信息失真原因是多方面的，但一個(gè)無(wú)法否定的事實(shí)是：所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都由會(huì)計(jì)人員流向社會(huì)，沒(méi)有會(huì)計(jì)人員的參與，不可能有假數(shù)據(jù)產(chǎn)生，可以說(shuō)會(huì)計(jì)人員對(duì)此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德滑坡表現(xiàn)在對(duì)違法亂紀(jì)行為的軟弱無(wú)力，致使會(huì)計(jì)工作混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。

………………………………………….一、會(huì)計(jì)監(jiān)督及其現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)行進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、及時(shí)的監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它具有會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大基本職能。會(huì)計(jì)核算職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告；會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查、考核、監(jiān)督、控制。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保證，只有核算而沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證會(huì)計(jì)核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督兩者是相輔相成的、不可分割的。但是長(zhǎng)期以來(lái)，一些單位和個(gè)人只注重會(huì)計(jì)的核算職能，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作就是填制憑證、登記帳簿、編制報(bào)表，做到“帳平表對(duì)”就好了，而對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能如何發(fā)揮、甚至?xí)?jì)是否具有監(jiān)督職能產(chǎn)生疑問(wèn)。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，由于法制觀念淡薄和監(jiān)督機(jī)制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化，甚至到了名存實(shí)亡的地步。有些企業(yè)設(shè)賬外賬，假造信息；有些企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，經(jīng)濟(jì)效益差，上繳利稅少，影響國(guó)家財(cái)政收入的完成。解決這些問(wèn)題不僅需要健全的法律保障，更需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的原因

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律機(jī)制不健全。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。雖然我國(guó)早已頒布了《會(huì)計(jì)法》，但與之配套的相關(guān)細(xì)則還不完備。在會(huì)計(jì)工作中依然存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的行為。對(duì)于一些違法行為的確定及制裁，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)制度配套。近幾年來(lái)在我國(guó)出現(xiàn)了一些侵吞國(guó)有資產(chǎn)案和上市公司造假案，從中我們不難發(fā)現(xiàn)有些單位負(fù)責(zé)人以權(quán)謀私，會(huì)計(jì)人員失與監(jiān)督，而現(xiàn)行的法律法規(guī)制度缺乏對(duì)此的懲罰依據(jù)，使得一些責(zé)任人員逃脫法律制裁。

(二)單位領(lǐng)導(dǎo)人缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。目前，一些單位人治大于法治，有的單位領(lǐng)導(dǎo)人置國(guó)家法律法規(guī)和統(tǒng)一頒布的會(huì)計(jì)制度于不顧，他們獨(dú)攬大權(quán)，集人、財(cái)、物管理于一身，會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了算，為了追求自身短期利益最大化，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，出具虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表或隱瞞重要事項(xiàng)，通過(guò)手中職權(quán)侵吞國(guó)有資產(chǎn)，給國(guó)家?guī)?lái)重大損失，在社會(huì)上造成極為惡劣的影響。如在我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)的多起造假案就是會(huì)計(jì)人員造假，虛增利潤(rùn)，滿足企業(yè)負(fù)責(zé)人欺騙公眾的目的。究其原因就是因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。

(三)外部監(jiān)管不到位。由于外部監(jiān)管不到位，勢(shì)必對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生消極影響。一是政府監(jiān)督未能有效到位。政府有關(guān)職能部門在各項(xiàng)法規(guī)制度檢查中，對(duì)單位違紀(jì)違規(guī)處罰時(shí)，重點(diǎn)放在對(duì)單位的違紀(jì)違規(guī)處理處罰上，而對(duì)其相關(guān)責(zé)任人員處理處罰力度不夠，起不到威懾作用。二是社會(huì)監(jiān)督執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)不高。當(dāng)前一些會(huì)計(jì)、審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，由于管理體制、執(zhí)業(yè)環(huán)境、單位利益、人員素質(zhì)等問(wèn)題，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中質(zhì)量不高，自律意識(shí)不強(qiáng)，甚至為制假、造假者出謀劃策，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化起到了推波助瀾的作用。(四)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息來(lái)自單位內(nèi)部，虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，致使前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

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（二）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因

一是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能客體多樣化?！稌?huì)計(jì)法》第五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下所有財(cái)產(chǎn)都是國(guó)家的，產(chǎn)權(quán)關(guān)系單一，利益格局固定，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督很容易進(jìn)行。而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了大量的非公有制經(jīng)濟(jì)體，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化導(dǎo)致了利益格局的調(diào)整，利益關(guān)系和個(gè)人收入結(jié)構(gòu)的多元化，資本結(jié)構(gòu)也變得復(fù)雜了，如合資、外商獨(dú)資、股份制等，經(jīng)營(yíng)方式也增多了，如合營(yíng)、租賃、承包等。由于利益原因的驅(qū)使，會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體日漸多樣化，而相關(guān)管理措施的滯后，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化。

二是會(huì)計(jì)監(jiān)督主體受客體的支配。《會(huì)計(jì)法》第四章第二十七、二十八、二十九條規(guī)定，指出單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，對(duì)象是本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，手段是對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員的主要監(jiān)督任務(wù)是：在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)記賬憑證和財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性。但存在的最大的矛盾是，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員是受單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)和支配，他們之間是雇傭和被雇傭、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，所以不可能監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人，甚至在會(huì)在其指示下作假，在該背景下，具有會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)和身份的會(huì)計(jì)人員的地位日見(jiàn)尷尬，在查處的企業(yè)經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，會(huì)計(jì)人員均未能實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

三是監(jiān)督部門權(quán)限不對(duì)稱，監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的根本原因是會(huì)計(jì)監(jiān)督者地位下降，成為被監(jiān)督者的雇員，而被監(jiān)督者領(lǐng)導(dǎo)著會(huì)計(jì)監(jiān)督者，可以對(duì)其發(fā)號(hào)施令，甚至兩者聯(lián)手進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，這大大增加了查處會(huì)計(jì)造假的難度，因此要有效杜絕會(huì)計(jì)造假，從根本上防止問(wèn)題的出現(xiàn)，就必須改變會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和客體的關(guān)系，增加主體的獨(dú)立性，讓主體不再受客休的，隨接支配，這樣才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的監(jiān)督作用，而將目前發(fā)展迅速的企業(yè)財(cái)務(wù)外包在一定程度上能提高主體的獨(dú)立性。一方面是企業(yè)財(cái)務(wù)外包。近年財(cái)務(wù)外包在跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展非常迅速，它們將記賬、報(bào)銷、發(fā)票對(duì)賬等繁雜的“勞動(dòng)密集型”財(cái)務(wù)工作外包給東亞、東南亞國(guó)家的一些國(guó)際外包公司，取得了較高的收益。另一方面是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能“外部化”。針對(duì)財(cái)務(wù)外包存在的不足，結(jié)合我國(guó)目前缺乏獨(dú)立性強(qiáng)的會(huì)計(jì)公司的實(shí)際情況，業(yè)界有學(xué)者提出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能的“外部化”，這種“外部化”具有財(cái)務(wù)外包所有的優(yōu)勢(shì)，而且可以從源頭上解決我國(guó)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能“外部化”基本理念是將企業(yè)的全部會(huì)計(jì)核算職能交予政府部門指定的專業(yè)承包商，即會(huì)計(jì)公司來(lái)替代執(zhí)行，由其完成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和披露過(guò)程。同時(shí)企業(yè)通過(guò)政府部門向會(huì)計(jì)公司支付相應(yīng)的費(fèi)用。與日前企業(yè)財(cái)務(wù)外包相比，“外部化”是帶有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)外包，執(zhí)行會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)公司不是企業(yè)自行選聘，而是由政府部門予以指定。這樣才能在客觀上解除企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)工作的控制，創(chuàng)建會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的獨(dú)立環(huán)境，從而解決會(huì)計(jì)造假的難題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能“外部化”在本質(zhì)上是一科，防止會(huì)汁舞弊現(xiàn)象的制度設(shè)計(jì)，而且執(zhí)行“外部化”，可為企業(yè)減少對(duì)會(huì)計(jì)工作的投人，企業(yè)主可將有限的資源真正用于與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、資本運(yùn)背等直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去。所以“外部化”作為防范會(huì)計(jì)造假的手段，能夠給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益和良好的綜合管理效果果。

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第二篇：淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題和對(duì)策

淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題和對(duì)策

[摘要] 目前會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)很多失真的情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著一系列的問(wèn)題，要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須從要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位和加強(qiáng)法律體系建設(shè)、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任，試行會(huì)計(jì)委派制、對(duì)違法者予以嚴(yán)厲的制裁以及培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員等幾個(gè)方面著手。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督,外部監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作己發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及的范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來(lái)越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成會(huì)計(jì)界熱衷討論的焦點(diǎn)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督己成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說(shuō)，它首先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)也具有外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的性質(zhì)。如第十四條規(guī)定，“會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。令言鑿鑿，十分肯定。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當(dāng)甲單位會(huì)計(jì)人員依法拒絕接受乙單位不真實(shí)、不合法的原始憑證時(shí)，甲單位會(huì)計(jì)人員正是履行了其監(jiān)督職權(quán)。無(wú)疑，甲單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督就不只是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督其具有外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)了，事實(shí)上內(nèi)部兼外部監(jiān)督的性質(zhì)。

2、會(huì)計(jì)工作范圍、具體內(nèi)容、工作程序、質(zhì)量要求等均由《會(huì)計(jì)法》規(guī)定。如各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)條事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應(yīng)當(dāng)根根經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制，會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記；各單位應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)賬薄記錄五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成等等。

3、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)由法律賦予，會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護(hù)。

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。值得注意的是，會(huì)計(jì)人員“實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”已超出本單位，與第十四條規(guī)定“對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”前后精神是一致的。在這個(gè)前提下，《會(huì)計(jì)法》指出：會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正，會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》還明令：任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)（第五條），單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)（第二十入條），單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分（第四十六條）?！度A人民共和國(guó)刑法》第二百五十四條同時(shí)嚴(yán)正規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見(jiàn)，各單位會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個(gè)人的隨意行為，而是法律賦其權(quán)并受《會(huì)計(jì)法》保護(hù)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的分析

會(huì)計(jì)監(jiān)督不力究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，目前會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份、他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有企業(yè)的兩權(quán)分離，會(huì)計(jì)隸屬于企業(yè)，從而對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上。在前年因造假而在證券市場(chǎng)上鬧的紛紛揚(yáng)揚(yáng)日“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對(duì)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒(méi)有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒(méi)有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第二，企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。第三，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。第四，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施與對(duì)策

1、要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位?！稌?huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后，再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門去查辦、社會(huì)和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減

少大量社會(huì)成本。由此證明，會(huì)計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督，即用權(quán)力制約權(quán)力。如果不承認(rèn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位這個(gè)客觀事實(shí)，則無(wú)異于否定《會(huì)計(jì)法》。只有正視會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律地位，單位負(fù)責(zé)人才能嚴(yán)格自律，遵守會(huì)計(jì)法，維護(hù)會(huì)計(jì)法，杜絕授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員干其隨心所欲的事；與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的責(zé)任人員才能時(shí)時(shí)、處處把《會(huì)計(jì)法》奉為圭臬；所有會(huì)計(jì)人員才無(wú)后顧之憂，才能說(shuō)真話，依法辦實(shí)事。只有如此，才能確保貫徹實(shí)施；才能有利于宏觀經(jīng)濟(jì)決策，維護(hù)公有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公眾利益，促進(jìn)廉正建設(shè)，做到弊絕風(fēng)清。

2、加快法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開(kāi)一系列的法律法規(guī)，要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

3、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問(wèn)題將其一推了之或者找個(gè)替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。

4、強(qiáng)化企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任。新的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)工作賦予法律責(zé)任，明確了法人治理機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)不恰當(dāng)會(huì)計(jì)行為侵害所有者權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)計(jì)人員做假要承擔(dān)法律責(zé)任，而且管理當(dāng)局授意也將被追訴。新《會(huì)計(jì)法》有力地約束了會(huì)計(jì)工作，形成會(huì)計(jì)活動(dòng)主體與會(huì)計(jì)相一致的完整責(zé)任主體。消除當(dāng)前主體權(quán)利與行為不一致所導(dǎo)致的責(zé)任界定不清，相互之間推諉而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)象。

5、實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要，與現(xiàn)代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專業(yè)力量進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派制消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再冠以新的會(huì)計(jì)法確定的法律責(zé)任，相信長(zhǎng)期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治。

6、嚴(yán)厲制裁，建立對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的約束機(jī)制。要用法律、行政、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等手段，規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的行為，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。建議盡快完善會(huì)計(jì)法規(guī)，明確執(zhí)法依據(jù)，以利于執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經(jīng)濟(jì)上的賠

償責(zé)任，通過(guò)訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財(cái)政部門要在《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)范圍內(nèi)，加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員及直接責(zé)任人的查處力度，將處理事與處理人相結(jié)合，改變以往對(duì)違法違規(guī)部門對(duì)事不對(duì)人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對(duì)一些典型的案例在媒體公開(kāi)曝光，營(yíng)造會(huì)計(jì)工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)系統(tǒng)，通過(guò)制定會(huì)計(jì)信用評(píng)價(jià)規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計(jì)等部門搜集整理會(huì)計(jì)信用信息，建立會(huì)計(jì)信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)信用網(wǎng)站。隨著信用評(píng)價(jià)體系建設(shè)的不斷深入，信用信息的搜集、評(píng)價(jià)、發(fā)布可交由信用中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，財(cái)政部門著重做好監(jiān)督工作?？赏ㄟ^(guò)報(bào)刊、電視、公共網(wǎng)站等媒體進(jìn)行定期公示，并實(shí)行紅、黑榜制度，增加對(duì)會(huì)計(jì)造假者的輿論壓力，促進(jìn)誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)道德建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督

第一章前言

會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督被看作是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督不力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的直接因素，會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)有著重要意義，對(duì)于改制的國(guó)有企業(yè)更有特殊的強(qiáng)調(diào)意義。

第二章我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

一）外部監(jiān)督

1.政府監(jiān)督

第一，財(cái)政監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督是指各級(jí)財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過(guò)程中，對(duì)行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。第二，審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)監(jiān)督是各級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)我國(guó)憲法和法律對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的監(jiān)督。第三，稅務(wù)監(jiān)督。指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過(guò)程中，對(duì)納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實(shí)行的監(jiān)督。

2.社會(huì)監(jiān)督

主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法承辦的社會(huì)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，并且在政府監(jiān)督強(qiáng)有力的保障下，其審計(jì)工作具有法律公正性。

除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督外，社會(huì)監(jiān)督還包括輿論監(jiān)督，例如媒體監(jiān)督、人民大眾的監(jiān)督等。這一類監(jiān)督因其主體的廣泛性，在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中也發(fā)揮著十分重要的作用。

（二）內(nèi)部監(jiān)督

主要是指以單位為主體的自我內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程是會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)對(duì)記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)部關(guān)系

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)首先接受的是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，故而內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)的關(guān)鍵。但是，內(nèi)部監(jiān)督存在不完善的可能性，因此會(huì)計(jì)信息業(yè)可能失真，這時(shí)就需要外部監(jiān)督來(lái)發(fā)揮作用。其中，政府監(jiān)督因以國(guó)家公權(quán)力為支撐，因而是強(qiáng)有力的監(jiān)督；而社會(huì)監(jiān)督因其主體、涉及面的廣泛，也是一種不可忽視的監(jiān)督手段。

第三章 現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的問(wèn)題

（一）法律約束機(jī)制不完善

我國(guó)有一系列會(huì)計(jì)法律法規(guī)，但在目前的會(huì)計(jì)工作中仍存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的行為。這是因?yàn)橄嚓P(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)能跟上，且部分法律法規(guī)條款缺乏可行性。主要表現(xiàn)在有些必要地專門法律尚未出臺(tái)，而已經(jīng)出臺(tái)的法律法規(guī)的某些條款卻與現(xiàn)實(shí)要求存在很大差距，缺少對(duì)違法行為定性定罰的明確界限，有沒(méi)有細(xì)則加以具體化，甚至有一些行為無(wú)法得到規(guī)范，出現(xiàn)“真空地帶”。

（二）內(nèi)部監(jiān)督未發(fā)揮基礎(chǔ)作用

1.企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制不完善

。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制是財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作，但只管政策制度建設(shè)和業(yè)務(wù)工作，不管組織人事工作。這就給會(huì)計(jì)人員履行職能帶來(lái)一定的困難。使其不但不能發(fā)揮其

應(yīng)有的作用，反而削弱了監(jiān)督職能。以及隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，原有會(huì)計(jì)管理體制存在的缺陷已逐步顯現(xiàn)出來(lái)，如組織之間權(quán)限不清，出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督、真空監(jiān)督的問(wèn)題。

2.企業(yè)管理者的約束機(jī)制不健全

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值觀念使得一些企業(yè)管理者為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)濟(jì)利益不惜鋌而走險(xiǎn)，把執(zhí)法守法與自身利益對(duì)立起來(lái)，指示、授權(quán)會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，制造虛假會(huì)計(jì)信息。甚至?xí)凸芾碚咄骱衔?，造成更?yán)重的損失。

3思想認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

單位領(lǐng)導(dǎo)者在會(huì)計(jì)監(jiān)督中重核算輕監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能往往只是被動(dòng)地通過(guò)會(huì)計(jì)核算職能來(lái)實(shí)現(xiàn)，而沒(méi)有主動(dòng)實(shí)施。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的定位不能正確把握，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督只是會(huì)計(jì)人員的事。這些認(rèn)識(shí)上的而誤區(qū)，都阻礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，也不利于尋找有效對(duì)策解決會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題。

4.原始憑證失真，基礎(chǔ)數(shù)字不實(shí)

這種現(xiàn)象可大致分為兩種：一是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的內(nèi)容；二是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，隨意填報(bào)發(fā)票，憑假發(fā)票報(bào)銷，致使為成本計(jì)算提供的有關(guān)數(shù)字存在相當(dāng)大的水分。

5內(nèi)部管理體制與控制機(jī)制不完善。

較為普遍存在的情況是, 有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度;有的單位雖建立了相應(yīng)的制度, 但這些制度形同虛設(shè), 沒(méi)有得到有效執(zhí)行, 以致會(huì)計(jì)秩序混亂, 徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè), 其構(gòu)成人員均由部門領(lǐng)導(dǎo)委任, 經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約, 這自然對(duì)內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束, 因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能起到有效監(jiān)督作用的極少。一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化, 指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳, 偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng), 從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局, 不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能, 破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。比如“ 紅光實(shí)業(yè)” 上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)、包裝上市, 坑害了廣大社會(huì)公眾股東, 部分原因就是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全, 阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。還有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有“雙重身份”，即一方面是監(jiān)督主體，但另一方面又是企業(yè)的成員，受制于企業(yè)管理者，這使得會(huì)計(jì)行為成為企業(yè)行為，會(huì)計(jì)人員難以進(jìn)行有效地監(jiān)督

6會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不能適應(yīng)工作要求。

會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體, 因此, 他們的綜合素質(zhì)特別是職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)信息提供和會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低, 直接決定著會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的成敗。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程, 因此前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺, 而現(xiàn)階段, 雖解決了量方面的問(wèn)題, 但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。他們很多人知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低, 多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn), 專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能普遍欠缺, 其中無(wú)證上崗者大有人在;而且, 不少人職業(yè)道德修養(yǎng)較差, 不具備會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的品德和人格。同時(shí), 會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng), 法制觀念淡薄, 缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 職業(yè)判斷能力弱, 自我約束能力差, 惟命是從, 在權(quán)大于法的思想支配下,主動(dòng)放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。更有甚者, 有的人還參與造假, 提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（三）社會(huì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以自身完善的體制一直發(fā)揮著會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用。其作為 中介的獨(dú)立性以及公正性，且其行業(yè)的懲罰力度極嚴(yán)。這都是其行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職 能的重要保障。近些年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督方面發(fā)揮的“經(jīng)濟(jì)警察”的作 用有目共睹。然而，不規(guī)范的職業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及相關(guān)部門對(duì)注

冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用并沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)。社會(huì)審計(jì)的缺位為內(nèi)部監(jiān)督的畸形發(fā)展創(chuàng)造了外部條件。一旦存在內(nèi)部監(jiān)督的缺位，社會(huì)審計(jì)也會(huì)屈服于企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)利益之下而出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。再者，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的綜合素質(zhì)不是很高，新興的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的無(wú)比行為難以被發(fā)現(xiàn)，這在新形勢(shì)下給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了巨大的挑戰(zhàn)。

（四）政府監(jiān)督缺乏權(quán)威性

政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督大多是對(duì)事不對(duì)人，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都沒(méi)有被查單位的人事任免權(quán)，進(jìn)而也就沒(méi)有行政處分權(quán)，這在一定程度上影響了政府部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。除此之外，政府職能部門間職能劃分不清，造成檢查重復(fù)，出現(xiàn)問(wèn)題后又相互推諉，最終責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題不了了之。

第四章完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的對(duì)策

（一）加快法律體系建設(shè)

1.進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《總會(huì)計(jì)師條理》等法律法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，加快企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)盡可能全面配套、及時(shí)，加強(qiáng)可操作性。首先必須要有完善的法律法規(guī)體系和良好的外部環(huán)境作為保障。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加快和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織, 會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)程序在國(guó)際間投資、籌資和貿(mào)易活動(dòng)中的突出作用日益凸顯出來(lái), 形勢(shì)要求必須要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度, 明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限, 以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度, 對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施, 如《 經(jīng)濟(jì)法》、《 證券法》 等, 加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐, 使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依

2.提高執(zhí)法人員的自身素質(zhì)

執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念, 提高政策水平, 改進(jìn)工作方法, 深入了解企事業(yè)單位的特點(diǎn), 幫助企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。在此基礎(chǔ)上, 還要利用各種方式宣傳有關(guān)法律法規(guī), 提高全體公民的法律意識(shí), 使所有人了解、掌握國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針、財(cái)務(wù)法規(guī), 做到知法、守法、執(zhí)法。行政事業(yè)單位、國(guó)有集體企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)同志要帶頭執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī), 職工群眾自覺(jué)維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)。對(duì)執(zhí)法人員的違法犯罪行為，要從嚴(yán)從快處理，堅(jiān)決杜絕利用手中職權(quán)進(jìn)行以權(quán)謀私的行為，防止為了個(gè)人利益損害國(guó)家集體利益。

3.加快普及會(huì)計(jì)法律法規(guī)的步伐

會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建立和完善固然重要，但是對(duì)它的普及更為重要。只有會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體了解并掌握了相關(guān)法律法規(guī)，才有嚴(yán)格遵守和執(zhí)行的可能。不僅如此，對(duì)社會(huì)大眾的普及也不容忽視。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要將宣傳財(cái)經(jīng)法規(guī)納入其日常工作中去,及時(shí)地將新出臺(tái)的會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度向各單位的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行宣傳, 從而在全社會(huì)營(yíng)造出一種有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的良好氛圍。

(二)建立健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制。

企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督, 必須使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互配合, 兩個(gè)方面缺一不可。建立健

全內(nèi)部監(jiān)督制度, 主要是要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離, 相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離, 這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系, 進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督, 使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的, 還必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督, 也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督,使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致, 為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督方面, 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托, 根據(jù)有關(guān)規(guī)定, 以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià), 對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任, 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象, 培養(yǎng)其反造假的能力, 加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠(chéng)信理念的塑論文格式造, 提高執(zhí)業(yè)能力, 防范會(huì)計(jì)造假。政府監(jiān)督方面,要求財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé), 對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查, 進(jìn)行宏觀調(diào)控。

（三）建立會(huì)計(jì)職業(yè)管理制度

1.實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制

通過(guò)制定管理辦法和措施，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理、在會(huì)計(jì)人員的管理方面，一是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員實(shí)行委派制，其余會(huì)計(jì)人員由企業(yè)按照會(huì)計(jì)管理局對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理要求和程序進(jìn)行任聘；二是將企業(yè)會(huì)計(jì)組織、人事、公資關(guān)系等從企業(yè)分離出來(lái)，由各級(jí)會(huì)計(jì)管理局管理；三是國(guó)家會(huì)計(jì)管理局賦予會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利。當(dāng)前，會(huì)計(jì)任免權(quán)由經(jīng)營(yíng)者掌握實(shí)行這一制度可將會(huì)計(jì)人員的任職、考核權(quán)從各單位分離出來(lái)，解除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使其敢于向上級(jí)主管部門負(fù)責(zé)，敢于堅(jiān)持原則、秉公辦事，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

2.建立科學(xué)合理的平衡機(jī)制以及引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)監(jiān)督

企業(yè)是一系列物質(zhì)資本和人力資本的契約組合，投資企業(yè)的股東是委托人，投身企業(yè)的經(jīng)理室受托人，企業(yè)得靠經(jīng)理來(lái)經(jīng)營(yíng)管理，如何既考慮短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)又兼顧長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的激勵(lì)契約式最優(yōu)的，防止經(jīng)理的短期行為和對(duì)股東利益的侵蝕，抑制董事和經(jīng)理層通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)謀取私利；同時(shí)對(duì)經(jīng)理激勵(lì)獎(jiǎng)罰?？梢砸韵冗M(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，強(qiáng)化財(cái)務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素。

加強(qiáng)制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運(yùn)用信息技術(shù)手段，設(shè)定硬的軟件程序，把管理制度和企業(yè)規(guī)章變成大家共同遵守，誰(shuí)都無(wú)法擅自更改的計(jì)算機(jī)程序，通過(guò)計(jì)算機(jī)硬件授權(quán)，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段，借助統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，使管理工作的“手”伸長(zhǎng)，“眼”變亮，特別是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序?qū)⒁?guī)章制度固化，形成制度硬約束，減少國(guó)企的種種“內(nèi)部人”行為，從技術(shù)上解決信息不及時(shí)、不對(duì)稱和監(jiān)督乏力、滯后問(wèn)題。

3.引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)施擇優(yōu)選用的管理制度，給會(huì)計(jì)人員增加壓力和危機(jī)感，可促使他們主動(dòng)學(xué)習(xí)，努力提高自己的工作能力和業(yè)務(wù)水平。實(shí)際工作中，一些會(huì)計(jì)人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等原因之一就是會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有真正建立起來(lái)。只有使會(huì)計(jì)人員相互監(jiān)督才能保證財(cái)經(jīng)法規(guī)在單位的貫徹執(zhí)行。一是要建立會(huì)計(jì)人員流動(dòng)制度，逐步實(shí)行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會(huì)計(jì)人員工作表現(xiàn)淘汰不稱職人員，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍處于學(xué)習(xí)、競(jìng)爭(zhēng)的氣氛之中。輪崗期原則上為2－3年。這樣就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定會(huì)審制度，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)審工作。在總會(huì)計(jì)師或稽核的領(lǐng)導(dǎo)下，會(huì)同內(nèi)部會(huì)審標(biāo)準(zhǔn)，召開(kāi)會(huì)計(jì)會(huì)審會(huì)議，組織會(huì)計(jì)人員將會(huì)審期內(nèi)所有的帳表、憑證等交付會(huì)議評(píng)審，加蓋“驗(yàn)訖章”，對(duì)有紕漏的要及時(shí)糾正。三是要在財(cái)務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)下，隨時(shí)清查財(cái)會(huì)人員掌握的現(xiàn)金、實(shí)物，檢查帳證、帳表、檢查有無(wú)違法違紀(jì)行為等。

(四)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí)。

行政企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任主體, 因此, 明確他們的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位, 強(qiáng)化他們?cè)跁?huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí), 是保證會(huì)計(jì)監(jiān)督得以正常進(jìn)行的關(guān)鍵所在。作為單位負(fù)責(zé)人, 他要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé), 應(yīng)當(dāng)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé), 確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性, 不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求, 單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體, 除明確自己的職責(zé)以外, 還必須要懂管理、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì), 熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī), 對(duì)自己負(fù)責(zé), 對(duì)單位負(fù)責(zé), 對(duì)法律負(fù)責(zé)。這樣,強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí)和責(zé)任主體地位, 就為會(huì)計(jì)工作者順利行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

（五）進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)。

提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì), 尤其是思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng), 是完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求和前提條件。第一, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備較強(qiáng)的法紀(jì)觀念和一定的法律知識(shí), 這樣才能依據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)真正履行會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé), 保證企業(yè)在法制的軌道上正常運(yùn)轉(zhuǎn);第二, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德, 不斷加強(qiáng)自身的人格修養(yǎng), 特別是要牢固樹(shù)立誠(chéng)信觀念, 這是會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障;第三, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力, 才能在各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)潛藏的問(wèn)題, 并及時(shí)采取預(yù)防和改進(jìn)措施?？傊? 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜, 遭遇到的各種各樣的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)會(huì)越來(lái)越多,這就對(duì)他們的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)提出了更高的要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督人員要樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的觀念,平時(shí)應(yīng)自覺(jué)堅(jiān)持鍛煉和學(xué)習(xí), 使自身的綜合素質(zhì)與形勢(shì)的發(fā)展和工作的要求相適應(yīng)。

第五章總結(jié)

經(jīng)過(guò)初步研究，不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在一系列問(wèn)題，必須加以完善，否則將會(huì)影響我國(guó)正在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。但是，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善是一個(gè)復(fù)雜而長(zhǎng)久的問(wèn)題，必須綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)等多種手段才能加以解決。長(zhǎng)久來(lái)說(shuō)，其完善還是應(yīng)重點(diǎn)放在內(nèi)部監(jiān)督的完善上。

雖然存在很多問(wèn)題，但是相信我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系在一系列措施的完善下，必會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的更快更好發(fā)展。

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第四篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

5.1 加大宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的力度,從思想上重視企業(yè)制度建設(shè)的意義。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè),是會(huì)計(jì)工作依法進(jìn)行的有效保障。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,是會(huì)計(jì)工作的基本職能。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障,會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系,相輔相成的。沒(méi)有有效的監(jiān)督和控制,會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程,也就難以取得好的效果。應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中,在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度,明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果,切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。

5.2 加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐,建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。隨著我國(guó)加入WTO,必將加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐,促使企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu),只有這樣,才能參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此,借著我國(guó)“入世”的東風(fēng),有利于企業(yè)管理體制方面實(shí)現(xiàn)政企分開(kāi),彌補(bǔ)法人治理結(jié)構(gòu)的漏洞,建立健全監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)機(jī)制等。所有這些,都要求企業(yè)內(nèi)部要有高度的組織和嚴(yán)格管理,這也是建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要基礎(chǔ)。

5.3 制定制度標(biāo)準(zhǔn)體系,以利完善制度建設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容比較廣泛,為了使各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有章可循,首先是在遵守《會(huì)計(jì)法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上,國(guó)家要組成有關(guān)專家研究制定比較詳細(xì)的適合不同規(guī)模企業(yè),又便于建立和操作的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系,以供企業(yè)選擇制定,這樣就避免了完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí),還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。因?yàn)閮?nèi)部控制制度是“綱”,而內(nèi)部監(jiān)督制度是“目”,綱舉才能目張。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分,不是全部?jī)?nèi)容,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度要真正得以貫徹實(shí)施,就必須有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)支持和保障。

5.4 加大監(jiān)管力度,促進(jìn)企業(yè)建立并認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制和制度,這對(duì)一個(gè)企業(yè)健康有序的發(fā)展是十分重要的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效,外部由財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所,上級(jí)主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管檢查;內(nèi)部由單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)管,只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制,并通過(guò)審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性,才能促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,并認(rèn)真貫徹執(zhí)行,以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第五篇：如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用

加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所是轉(zhuǎn)變政府職能，建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，也是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

2、加強(qiáng)法制體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行提供法律依據(jù)

加強(qiáng)法制體系建設(shè)，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)，為國(guó)家執(zhí)法部門和會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所創(chuàng)造良好的環(huán)境，有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能和對(duì)企事業(yè)單位的法人行為進(jìn)行約束。同時(shí)，要明確會(huì)計(jì)主體相關(guān)人員的責(zé)任，審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，并強(qiáng)化相關(guān)配套法律、法規(guī)的實(shí)施，加大法律法規(guī)的處罰力度，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

應(yīng)通過(guò)建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開(kāi)展會(huì)計(jì)專業(yè)在職教育活動(dòng)；支持各地區(qū)、各部門、各行業(yè)和多種辦學(xué)力量在保證質(zhì)量的前提下參與會(huì)計(jì)的在職教育，幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹(shù)立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)法規(guī)教育，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

在新的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論指導(dǎo)下，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的新的框架體系已經(jīng)以其嶄新的面貌體現(xiàn)在新《會(huì)計(jì)法》之中，也必將能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮出無(wú)可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。

4、強(qiáng)化高層管理人員的責(zé)任，約束高管人員的行為

分清高管人員的職責(zé)，明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。高管人員尤其是單位負(fù)責(zé)人，必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

5、建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察的監(jiān)督作用

首先要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。其次，對(duì)于重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。