第一篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督研究

45.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定研究

12.會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系構(gòu)架研究

65.審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)控制研究

66.審計(jì)文化有關(guān)問(wèn)題研究

85.關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題的研究

99.社會(huì)審計(jì)公信度問(wèn)題研究

134.會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的要求

144.會(huì)計(jì)信息與管理者報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制研究

220.人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)研究

238.社會(huì)信用體系與會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究

?

論會(huì)計(jì)監(jiān)督

[摘要] 目前會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)很多失真的情況，會(huì)計(jì)監(jiān)督存在著一系列的問(wèn)題.本文就會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義、特點(diǎn)、內(nèi)容著手，分析我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問(wèn)題及加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策。要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須從要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位和加強(qiáng)法律體系建設(shè)、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任，對(duì)違法者予以嚴(yán)厲的制裁以及培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員等幾個(gè)方面著手。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)策

前言]總理曾在全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議上提出要整頓會(huì)計(jì)工作秩序、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。這一方面表明中央領(lǐng)導(dǎo)同志對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)注和重視，另一方面說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在諸多潛在問(wèn)題。從實(shí)際來(lái)看，凡是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的單位，就不可避免地會(huì)出問(wèn)題。如引起國(guó)人震動(dòng)的廣東國(guó)際信托投資公司（以下簡(jiǎn)稱“廣國(guó)投”）破產(chǎn)事件，由于該公司長(zhǎng)期內(nèi)部管理混亂，會(huì)計(jì)資料不全，總公司對(duì)下屬公司缺乏必要的監(jiān)督和制約，致使公司一連串投資失誤，資產(chǎn)流失嚴(yán)重，大量到期債務(wù)無(wú)法償還，最后被迫進(jìn)行破產(chǎn)清算，清算時(shí)公司賬面資產(chǎn)總額僅２３０多億元，而負(fù)債額高達(dá)３７０多億元，資不抵債超過(guò)１４０億元，給國(guó)家和有關(guān)債權(quán)人造成巨額損失。據(jù)知情人士透露，“廣國(guó)投”內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重弱化，資金調(diào)動(dòng)與拆借無(wú)必要的手續(xù)，會(huì)計(jì)賬目不清，借入的外債許多未經(jīng)登記，任意對(duì)外擔(dān)保等諸多問(wèn)題十分突出，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力是造成其破產(chǎn)的主要原因之一?！皬V國(guó)投”事件的教訓(xùn)說(shuō)明，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)也必須成為維護(hù)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的“堅(jiān)強(qiáng)衛(wèi)士”。

一 會(huì)計(jì)監(jiān)督理論概述

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的涵義

所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指主體單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，依照國(guó)家的法規(guī)條例、各項(xiàng)規(guī)章制度及公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，運(yùn)用會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)分析方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合法性及有效性進(jìn)行的檢查、評(píng)估、控制和督促，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)管理活

動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的范疇，1、會(huì)計(jì)監(jiān)督既是內(nèi)部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。從其范圍說(shuō)，它首

先是內(nèi)部監(jiān)督但絕不僅限于內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)也具有外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的性質(zhì)。

2、會(huì)計(jì)工作范圍、具體內(nèi)容、工作程序、質(zhì)量要求等均由《會(huì)計(jì)法》規(guī)定。如各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)條事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應(yīng)當(dāng)根根經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制，會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記；各單位應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)賬薄記錄五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成等等。

3、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)由法律賦予，會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護(hù)。

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。

要弄清會(huì)計(jì)監(jiān)督的確切含義，必須把握以下幾點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行主體是單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，單位會(huì)計(jì)人員通常由兩部分構(gòu)成：一部分是從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的人員；另一部分是從事管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部管理核算的人員。無(wú)論單位哪一類會(huì)計(jì)人員，只要在本單位從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，就是會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體執(zhí)行者，就應(yīng)

承擔(dān)起本單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任。

2、會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體。會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體或?qū)ο笫侵黧w單位資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際上是資金各形態(tài)的不斷變化與周期性循環(huán)，以生產(chǎn)性實(shí)體為例，其資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程通常表現(xiàn)為“貨幣資金→生產(chǎn)資金→成品資金→（增量）貨幣資金”的循環(huán)，會(huì)計(jì)監(jiān)督

即是對(duì)這一過(guò)程的全面監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，防止違法違紀(jì)事件發(fā)生。

3、會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要依據(jù)是各類會(huì)計(jì)規(guī)范，包括相關(guān)法律及規(guī)章制度，具體可分以下幾類：①國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、會(huì)計(jì)法律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；②地方各級(jí)政府部門在國(guó)家授權(quán)范圍內(nèi)制定的各種法律文件和制度辦法；③單位內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度。其中經(jīng)過(guò)人大立法程序通過(guò)的法律是最高法律準(zhǔn)則，當(dāng)?shù)胤椒ㄒ?guī)和內(nèi)部規(guī)章制度與國(guó)家法律抵觸時(shí)，應(yīng)服從和執(zhí)行國(guó)家最高權(quán)力機(jī)構(gòu)制定的相應(yīng)法律法規(guī)。此外，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐具有業(yè)務(wù)指導(dǎo)意義的一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含國(guó)

際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要參考依據(jù)。

4、會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的。進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，其目的在于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，為企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用可靠的信息。另外會(huì)計(jì)監(jiān)督還應(yīng)促使企業(yè)的財(cái)務(wù)收支合法進(jìn)行。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，還存在國(guó)家、集體、個(gè)人三者之間的利益分配上的矛盾，少數(shù)人法制觀念淡薄，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，可能會(huì)侵害國(guó)家與集體利益，會(huì)計(jì)監(jiān)督就是通過(guò)審查、核

對(duì)、鑒證等手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，維護(hù)相關(guān)各方的合法權(quán)益。

5、會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式。會(huì)計(jì)監(jiān)督的方式多種多樣，歸納起來(lái)大致可分兩種：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)監(jiān)督。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督又包括事前審核、事中分析、事后檢查。管理會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前

預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)。而這些方式往往交替并用，相輔相成。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)

監(jiān)督是特定主體為實(shí)現(xiàn)某種目的而對(duì)客體的行為進(jìn)行監(jiān)察和督促。監(jiān)督需要建立在主體與客體之

間的利益沖突上，沒(méi)有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生和存在監(jiān)督。

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。這里需要強(qiáng)調(diào)的是“經(jīng)授權(quán)”概念，因?yàn)楸O(jiān)督是一種權(quán)力約束機(jī)制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員只有經(jīng)授權(quán)才能進(jìn)行體現(xiàn)授權(quán)者意志的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

比如，在企業(yè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為授權(quán)者，在法律允許的范圍，為了本單位的利益，授予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一定的監(jiān)督權(quán)力后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在其會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，必須貫徹領(lǐng)導(dǎo)的意圖，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。值得注意的是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)監(jiān)督，不應(yīng)再帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，會(huì)計(jì)監(jiān)督的授權(quán)者也不應(yīng)再是會(huì)計(jì)主體所有者或其他外部利害關(guān)系人。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府作為企業(yè)所有者的唯一代表，為了集權(quán)控制的需要而賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能，結(jié)果造成了會(huì)計(jì)人員的雙重身份和在工作過(guò)程中的兩難境地。要解決這一問(wèn)題，就必須取消會(huì)計(jì)人員雙重身份，實(shí)現(xiàn)會(huì)

計(jì)人員回歸會(huì)計(jì)主體。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督的授權(quán)者，應(yīng)由所有者轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)主體領(lǐng)導(dǎo)。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)。這里的“特定主體”，就是會(huì)計(jì)主體，即指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。這個(gè)特定單位可以是企業(yè)、事業(yè)單位，也可以是個(gè)人、家庭，還可以是政府機(jī)構(gòu)。這里的“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程”既包括著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也包括著同這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。至于資金運(yùn)動(dòng)，是由會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)決定的。因?yàn)闀?huì)計(jì)的基本工作就是將所有會(huì)計(jì)對(duì)象采用同一種貨幣作統(tǒng)一尺度進(jìn)行計(jì)量，并把特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和

財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，具有綜合性、全面性、連續(xù)性和及時(shí)性。會(huì)計(jì)監(jiān)督的綜合性表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是國(guó)家物價(jià)、稅收、財(cái)務(wù)、工商行政、金融、財(cái)政和勞資等各方面經(jīng)濟(jì)政策在會(huì)計(jì)主體的執(zhí)行情況，最終都將反映在會(huì)計(jì)上；二是表現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督的價(jià)值信息的綜合性上。會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性，是指凡涉及到會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)，事無(wú)巨細(xì)，大到會(huì)計(jì)主體長(zhǎng)期投資、籌資決策，小到差旅費(fèi)、辦公費(fèi)報(bào)銷等都必須進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的連續(xù)性，是指會(huì)計(jì)監(jiān)督具有穩(wěn)定性和經(jīng)常性。它是伴隨著會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程而連續(xù)不斷地進(jìn)行的，即在實(shí)施會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也就進(jìn)行了會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性，是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)需要及時(shí)地取得會(huì)計(jì)信息進(jìn)行

會(huì)計(jì)反映、監(jiān)察和監(jiān)促。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是特定主體制定的各種合法制度?，F(xiàn)在許多人依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)包括五個(gè)方面：一是國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；二是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；三是各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)務(wù)院主管部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或補(bǔ)充規(guī)定；四是各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；五是各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。其實(shí)，這是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解。理由有二：一是特定主體制定的各種合法制度，其基本前提是合法，即特定主體制定的各種制度必須符合國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策要求。這樣一來(lái)，特定主體制定的各種合法制度本身就包涵了前面所述的三項(xiàng)依據(jù)。二是會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部進(jìn)行自我約束的機(jī)制，而國(guó)家法律法規(guī)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都是對(duì)會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)人員的外部約束。所以，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督不應(yīng)片面強(qiáng)調(diào)依法，而應(yīng)該是依據(jù)特定主體制定的各種合法制度，包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)制度、預(yù)算、計(jì)劃等。一切違背了這些合法制度的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，將得不到經(jīng)授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的承認(rèn)。

5.會(huì)計(jì)監(jiān)督目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接目的是確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性以及保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，最終目的是提高特定主體工作效益（包括社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益）。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種基本形式，它是通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行歸集、匯總、分類、記錄、計(jì)算、分析、審核，實(shí)施對(duì)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的控制與掌握，具有最直接，最及時(shí)的特點(diǎn)，其他監(jiān)督形式如審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督等的施行，都要利用會(huì)計(jì)監(jiān)督提供的信息資料，借助會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本方法才能達(dá)到預(yù)期目的。如審計(jì)監(jiān)督中的效益審計(jì)、離任審計(jì)、工程決算審計(jì)，稅務(wù)監(jiān)督中的增值稅結(jié)算、所得稅結(jié)算及發(fā)票檢查等都是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性及會(huì)計(jì)處理方法合規(guī)性的審核和鑒證，即對(duì)所監(jiān)督的對(duì)象是否存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象、是否據(jù)實(shí)計(jì)攤相關(guān)成本費(fèi)用、是否賬證、賬賬、賬表相符、是否侵占國(guó)家集體利益等作出恰當(dāng)、合理、公允的評(píng)價(jià)。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督作為先導(dǎo)，企業(yè)自身就無(wú)法把好關(guān)，可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)資料混亂不堪，違法違紀(jì)問(wèn)題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效制止。其結(jié)果不僅造成財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的損失，也會(huì)加大審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等其它監(jiān)督方式的難度；反之，會(huì)計(jì)監(jiān)督搞好了，企業(yè)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)，核算準(zhǔn)確，就可以減少錯(cuò)弊，并為其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式的有效進(jìn)行創(chuàng)造條件。

二 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

由于會(huì)計(jì)按其報(bào)告對(duì)象不同可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理會(huì)計(jì)，所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容也應(yīng)該包括

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督和成本管理會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)組成部分。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，對(duì)特定主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)察和督促。其主要特點(diǎn)在于：一是以提供正確、相關(guān)、可靠和

可比的財(cái)務(wù)報(bào)告為目的；二是以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)；三是以復(fù)式簿記系統(tǒng)為基礎(chǔ)；

第二篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化分析及對(duì)策研究

會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化分析及對(duì)策研究

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)會(huì)計(jì)界一個(gè)長(zhǎng)期爭(zhēng)論的問(wèn)題，雖有《會(huì)計(jì)法》的約束，但是實(shí)踐中仍存在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的狀況，企業(yè)各種違法違紀(jì)行為屢差不止，會(huì)計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真，許多經(jīng)濟(jì)犯罪多與會(huì)計(jì)監(jiān)督力量薄弱有關(guān)。那么，究竟要如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督呢？本文就這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了思考，闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及其原因分析，針對(duì)性地提出了進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督，政府監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督

Abstract: the accounting supervision and the accounting profession in our country the problem of a long-term argument, although the“ accounting law” constraint, but the practice still exist in the accounting supervision of the poor conditions, enterprises of various violations of repeated difference more serious distortion, accounting reports, many economic crime and accounting supervision strength weak relation.So, how to strengthen accounting oversight? This paper think, elaborated the connotation of accounting supervision, strengthen accounting supervision, accounting supervision through the analysis on the problems and reasons, and puts forward the ways to further strengthen accounting supervision and countermeasures.Key words: aggrandizement，accounting supervision，internal supervision;，government supervision，social supervision

目錄

1.引言...................................................................5 2.會(huì)計(jì)監(jiān)督概述...........................................................5 3.會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn).....................................................5 4.進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)策.................................................6 4.1加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)策................................................7 4.1.1建立健全的公司內(nèi)部控制制度...................................7 4.1.2完善公司法人治理結(jié)構(gòu).........................................7 4.1.3實(shí)行會(huì)計(jì)委派制...............................................8 4.1.4建立科學(xué)合理的責(zé)、權(quán)、利平衡和兼容機(jī)制.......................8 4.1.5加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)...............................8 4.2加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的對(duì)策................................................8 4.2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量.........................8 4.2.2強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性...................................9 4.2.3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德及后續(xù)教育的監(jiān)管..........................9 4.3加強(qiáng)政府監(jiān)督的對(duì)策................................................9 4.3.1財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象.........................9 4.3.2稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段........10 4.3.3審計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督作用應(yīng)當(dāng)更加有力...............................10 4.4加快法律體系建設(shè)的對(duì)策...........................................10 5.結(jié)束語(yǔ)................................................................10 參考文獻(xiàn)................................................................11 致謝....................................................................12

1.引言

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)工作已發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)涉及范圍不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)處理也日趨復(fù)雜，投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露的時(shí)效、范圍、質(zhì)量的要求越來(lái)越高?，F(xiàn)代企業(yè)制度下如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成人們關(guān)注的焦點(diǎn)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度中一項(xiàng)重要內(nèi)容。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督概述

所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)工作人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán)，將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所開展的監(jiān)察、督促，落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督即單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)監(jiān)督，是以建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度為中心的內(nèi)部控制；社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督即實(shí)施由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督；政府會(huì)計(jì)監(jiān)督即由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門在其行政職能所行使的執(zhí)法監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所提供的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性的確認(rèn)。其直接目的是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合法性和真實(shí)性。3.會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的表現(xiàn)

益，但是卻沒(méi)有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒(méi)有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度,使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。再者，在會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

4.1加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)策

4.1.1建立健全的公司內(nèi)部控制制度

4.1.3實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)代制度下加強(qiáng)所有者監(jiān)督，維護(hù)所有者權(quán)益的需要，是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的。委派制的目的是將執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事與經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。只有這樣才能消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，才能真正的發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，使之具有公正性。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、借助企業(yè)外部會(huì)計(jì)專業(yè)力量進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是必要的、可行的。并且政府實(shí)行會(huì)計(jì)委派制消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系，再加上新《會(huì)計(jì)法》確定的法律責(zé)任，相信長(zhǎng)期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到根治。

4.1.4建立科學(xué)合理的責(zé)、權(quán)、利平衡和兼容機(jī)制

企業(yè)是一系列物質(zhì)資本和人力資本的契約組合，投資企業(yè)的股東是委托人，投身企業(yè)的經(jīng)理是委托人，企業(yè)得靠經(jīng)理來(lái)經(jīng)營(yíng)管理，如何既考慮短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)又兼顧長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的激勵(lì)契約是最優(yōu)的，防止經(jīng)理的短期行為和對(duì)股東權(quán)利的侵?jǐn)_，抑制董事和經(jīng)理層通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)謀取私利；同時(shí)對(duì)經(jīng)理激勵(lì)獎(jiǎng)罰。一個(gè)由“基本薪水”+“獎(jiǎng)金”（主要取決于業(yè)績(jī)）+“股權(quán)激勵(lì)”（取決于長(zhǎng)遠(yuǎn)業(yè)績(jī)）組成的經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生。

4.1.5加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求。針對(duì)我國(guó)目前會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)供過(guò)于求，但高素質(zhì)人才稀缺的現(xiàn)狀，應(yīng)加大職業(yè)后教育的培訓(xùn)力度和廣度，提供多層次，多渠道的教育平臺(tái)，全面提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)和綜合業(yè)務(wù)能力。對(duì)新入門的會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，那些既不能勝任工作又無(wú)培養(yǎng)前途的會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行崗位分流。進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，以“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”為執(zhí)業(yè)信條和基本理念。會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，要從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

4.2加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的對(duì)策

4.2.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重提高自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到廣大投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾的切身利

益。因此每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)認(rèn)真做好質(zhì)量的控制工作，用制度來(lái)確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要結(jié)合工作實(shí)際制定合理、有效的全面質(zhì)量控制政策與程序，并采取相應(yīng)的措施，確保各項(xiàng)條款的落實(shí)。承接業(yè)務(wù)應(yīng)謹(jǐn)慎，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所承諾提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。對(duì)單個(gè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程控制。業(yè)務(wù)項(xiàng)目的每一步都應(yīng)按操作規(guī)程扎扎實(shí)實(shí)的做好；徹底執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制，各級(jí)都應(yīng)明確集體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保審計(jì)項(xiàng)目的所有環(huán)節(jié)自始至終符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；完善督導(dǎo)程序，加強(qiáng)督導(dǎo)力度。及時(shí)研究、解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。主任會(huì)計(jì)師必須對(duì)質(zhì)量控制負(fù)責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，掌握業(yè)務(wù)規(guī)律，提高執(zhí)業(yè)水平。4.2.2強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。為了徹底擺脫注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的依賴關(guān)系，保證其獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)改變目前的審計(jì)聘任制度。建議由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出面組織成立一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)聘用委員會(huì)，充當(dāng)被審計(jì)單位與事務(wù)所的“中間人”，被審計(jì)單位定期向該組織上繳費(fèi)用，該委員會(huì)則負(fù)責(zé)進(jìn)行上市公司評(píng)級(jí)、招標(biāo)選擇事務(wù)所、支付審計(jì)費(fèi)用等工作。

4.2.3加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德及后續(xù)教育的監(jiān)管

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素，有必要在中國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德管理機(jī)構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。同時(shí)也要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式、學(xué)習(xí)不深入的現(xiàn)象，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)，提高行業(yè)監(jiān)管水平。建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度，改進(jìn)目前以清理整頓、檢查為主的監(jiān)管手段，最后采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德信用檔案，也是保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動(dòng)力。

4.3加強(qiáng)政府監(jiān)督的對(duì)策

4.3.1財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象

各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。在監(jiān)督的方式上，可供選擇的途徑有二：一是財(cái)政部門以社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者身份委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)各單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)政部門保留對(duì)各單位會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督的權(quán)利；二

是財(cái)政部門以國(guó)有資產(chǎn)代表者身份，有選擇地向部分國(guó)有單位委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，通過(guò)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)我國(guó)有單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)行有效的控制和監(jiān)督。4.3.2稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段

稅務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問(wèn)題。4.3.3審計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督作用應(yīng)當(dāng)更加有力

審計(jì)監(jiān)督主要是實(shí)施對(duì)稅務(wù)、財(cái)政部門行政執(zhí)法監(jiān)督的再監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門要有明確分工，避免重復(fù)。

審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)特殊形式，在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面有著重要的作用，但由于獨(dú)立性方面的缺陷，實(shí)際效用大打折扣。因此，必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，并直接對(duì)董事會(huì)復(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。

此外，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，做到“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”，樹立監(jiān)督權(quán)威。

4.4加快法律體系建設(shè)的對(duì)策

會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，必須要有一系列的法律法規(guī)做保證，現(xiàn)階段仍需進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)的法律體系建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》，應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)其可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要；明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違法違規(guī)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)管作用；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

5.結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)涉及面極其廣泛的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)工作，只有各個(gè)方面、各個(gè)層次協(xié)同一致，才能將會(huì)計(jì)監(jiān)督落實(shí)，才能維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，確保國(guó)家和人民的利益不受侵害,促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速、健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]方開信.淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮［J］.財(cái)會(huì)研究.2006（3）.[2]顧建平.試論完善單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制.［J］.財(cái)會(huì)研究.2001（1）.[3]趙玉民.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施.［J］.林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2002（10）.[4]岳本曉.會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化分析及對(duì)策研究［J］.漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).2005（5）[5]徐遠(yuǎn)征.淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立方法［J］.審計(jì)月刊.2005（4）.

致謝

第三篇：淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督

第一章前言

會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督被看作是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督不力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的直接因素，會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)有著重要意義，對(duì)于改制的國(guó)有企業(yè)更有特殊的強(qiáng)調(diào)意義。

第二章我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

一）外部監(jiān)督

1.政府監(jiān)督

第一，財(cái)政監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督是指各級(jí)財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過(guò)程中，對(duì)行政事業(yè)單位、部門、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。第二，審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)監(jiān)督是各級(jí)人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)我國(guó)憲法和法律對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的監(jiān)督。第三，稅務(wù)監(jiān)督。指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過(guò)程中，對(duì)納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實(shí)行的監(jiān)督。

2.社會(huì)監(jiān)督

主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法承辦的社會(huì)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，并且在政府監(jiān)督強(qiáng)有力的保障下，其審計(jì)工作具有法律公正性。

除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督外，社會(huì)監(jiān)督還包括輿論監(jiān)督，例如媒體監(jiān)督、人民大眾的監(jiān)督等。這一類監(jiān)督因其主體的廣泛性，在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中也發(fā)揮著十分重要的作用。

（二）內(nèi)部監(jiān)督

主要是指以單位為主體的自我內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程是會(huì)計(jì)人員在單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)對(duì)記賬憑證的審查、財(cái)務(wù)收支的審核、會(huì)計(jì)賬簿的登記、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等提供合法、真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，并保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍之內(nèi)。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)部關(guān)系

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)首先接受的是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，故而內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)的關(guān)鍵。但是，內(nèi)部監(jiān)督存在不完善的可能性，因此會(huì)計(jì)信息業(yè)可能失真，這時(shí)就需要外部監(jiān)督來(lái)發(fā)揮作用。其中，政府監(jiān)督因以國(guó)家公權(quán)力為支撐，因而是強(qiáng)有力的監(jiān)督；而社會(huì)監(jiān)督因其主體、涉及面的廣泛，也是一種不可忽視的監(jiān)督手段。

第三章 現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的問(wèn)題

（一）法律約束機(jī)制不完善

我國(guó)有一系列會(huì)計(jì)法律法規(guī)，但在目前的會(huì)計(jì)工作中仍存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的行為。這是因?yàn)橄嚓P(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)能跟上，且部分法律法規(guī)條款缺乏可行性。主要表現(xiàn)在有些必要地專門法律尚未出臺(tái)，而已經(jīng)出臺(tái)的法律法規(guī)的某些條款卻與現(xiàn)實(shí)要求存在很大差距，缺少對(duì)違法行為定性定罰的明確界限，有沒(méi)有細(xì)則加以具體化，甚至有一些行為無(wú)法得到規(guī)范，出現(xiàn)“真空地帶”。

（二）內(nèi)部監(jiān)督未發(fā)揮基礎(chǔ)作用

1.企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制不完善

。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制是財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作，但只管政策制度建設(shè)和業(yè)務(wù)工作，不管組織人事工作。這就給會(huì)計(jì)人員履行職能帶來(lái)一定的困難。使其不但不能發(fā)揮其

應(yīng)有的作用，反而削弱了監(jiān)督職能。以及隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，原有會(huì)計(jì)管理體制存在的缺陷已逐步顯現(xiàn)出來(lái)，如組織之間權(quán)限不清，出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督、真空監(jiān)督的問(wèn)題。

2.企業(yè)管理者的約束機(jī)制不健全

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值觀念使得一些企業(yè)管理者為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)濟(jì)利益不惜鋌而走險(xiǎn)，把執(zhí)法守法與自身利益對(duì)立起來(lái)，指示、授權(quán)會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，制造虛假會(huì)計(jì)信息。甚至?xí)凸芾碚咄骱衔郏斐筛鼑?yán)重的損失。

3思想認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

單位領(lǐng)導(dǎo)者在會(huì)計(jì)監(jiān)督中重核算輕監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能往往只是被動(dòng)地通過(guò)會(huì)計(jì)核算職能來(lái)實(shí)現(xiàn)，而沒(méi)有主動(dòng)實(shí)施。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的定位不能正確把握，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督只是會(huì)計(jì)人員的事。這些認(rèn)識(shí)上的而誤區(qū)，都阻礙了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，也不利于尋找有效對(duì)策解決會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題。

4.原始憑證失真，基礎(chǔ)數(shù)字不實(shí)

這種現(xiàn)象可大致分為兩種：一是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容編造原始憑證，從而形成表面上完全合法的內(nèi)容；二是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，隨意填報(bào)發(fā)票，憑假發(fā)票報(bào)銷，致使為成本計(jì)算提供的有關(guān)數(shù)字存在相當(dāng)大的水分。

5內(nèi)部管理體制與控制機(jī)制不完善。

較為普遍存在的情況是, 有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度;有的單位雖建立了相應(yīng)的制度, 但這些制度形同虛設(shè), 沒(méi)有得到有效執(zhí)行, 以致會(huì)計(jì)秩序混亂, 徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè), 其構(gòu)成人員均由部門領(lǐng)導(dǎo)委任, 經(jīng)濟(jì)利益均受到單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約, 這自然對(duì)內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束, 因此對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能起到有效監(jiān)督作用的極少。一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化, 指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳, 偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng), 從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局, 不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能, 破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。比如“ 紅光實(shí)業(yè)” 上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)、包裝上市, 坑害了廣大社會(huì)公眾股東, 部分原因就是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全, 阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。還有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有“雙重身份”，即一方面是監(jiān)督主體，但另一方面又是企業(yè)的成員，受制于企業(yè)管理者，這使得會(huì)計(jì)行為成為企業(yè)行為，會(huì)計(jì)人員難以進(jìn)行有效地監(jiān)督

6會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不能適應(yīng)工作要求。

會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體, 因此, 他們的綜合素質(zhì)特別是職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)信息提供和會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低, 直接決定著會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的成敗。我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程, 因此前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺, 而現(xiàn)階段, 雖解決了量方面的問(wèn)題, 但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。他們很多人知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低, 多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn), 專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能普遍欠缺, 其中無(wú)證上崗者大有人在;而且, 不少人職業(yè)道德修養(yǎng)較差, 不具備會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的品德和人格。同時(shí), 會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng), 法制觀念淡薄, 缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí), 職業(yè)判斷能力弱, 自我約束能力差, 惟命是從, 在權(quán)大于法的思想支配下,主動(dòng)放棄會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。更有甚者, 有的人還參與造假, 提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（三）社會(huì)監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以自身完善的體制一直發(fā)揮著會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用。其作為 中介的獨(dú)立性以及公正性，且其行業(yè)的懲罰力度極嚴(yán)。這都是其行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職 能的重要保障。近些年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督方面發(fā)揮的“經(jīng)濟(jì)警察”的作 用有目共睹。然而，不規(guī)范的職業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及相關(guān)部門對(duì)注

冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用并沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)。社會(huì)審計(jì)的缺位為內(nèi)部監(jiān)督的畸形發(fā)展創(chuàng)造了外部條件。一旦存在內(nèi)部監(jiān)督的缺位，社會(huì)審計(jì)也會(huì)屈服于企業(yè)巨大的經(jīng)濟(jì)利益之下而出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。再者，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的綜合素質(zhì)不是很高，新興的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的無(wú)比行為難以被發(fā)現(xiàn)，這在新形勢(shì)下給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了巨大的挑戰(zhàn)。

（四）政府監(jiān)督缺乏權(quán)威性

政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督大多是對(duì)事不對(duì)人，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都沒(méi)有被查單位的人事任免權(quán)，進(jìn)而也就沒(méi)有行政處分權(quán)，這在一定程度上影響了政府部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。除此之外，政府職能部門間職能劃分不清，造成檢查重復(fù)，出現(xiàn)問(wèn)題后又相互推諉，最終責(zé)任承擔(dān)問(wèn)題不了了之。

第四章完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的對(duì)策

（一）加快法律體系建設(shè)

1.進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系

對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《總會(huì)計(jì)師條理》等法律法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，加快企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)盡可能全面配套、及時(shí)，加強(qiáng)可操作性。首先必須要有完善的法律法規(guī)體系和良好的外部環(huán)境作為保障。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加快和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織, 會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)程序在國(guó)際間投資、籌資和貿(mào)易活動(dòng)中的突出作用日益凸顯出來(lái), 形勢(shì)要求必須要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度, 明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限, 以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度, 對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施, 如《 經(jīng)濟(jì)法》、《 證券法》 等, 加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐, 使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依

2.提高執(zhí)法人員的自身素質(zhì)

執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念, 提高政策水平, 改進(jìn)工作方法, 深入了解企事業(yè)單位的特點(diǎn), 幫助企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。在此基礎(chǔ)上, 還要利用各種方式宣傳有關(guān)法律法規(guī), 提高全體公民的法律意識(shí), 使所有人了解、掌握國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針、財(cái)務(wù)法規(guī), 做到知法、守法、執(zhí)法。行政事業(yè)單位、國(guó)有集體企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)同志要帶頭執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī), 職工群眾自覺(jué)維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)。對(duì)執(zhí)法人員的違法犯罪行為，要從嚴(yán)從快處理，堅(jiān)決杜絕利用手中職權(quán)進(jìn)行以權(quán)謀私的行為，防止為了個(gè)人利益損害國(guó)家集體利益。

3.加快普及會(huì)計(jì)法律法規(guī)的步伐

會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建立和完善固然重要，但是對(duì)它的普及更為重要。只有會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體了解并掌握了相關(guān)法律法規(guī)，才有嚴(yán)格遵守和執(zhí)行的可能。不僅如此，對(duì)社會(huì)大眾的普及也不容忽視。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要將宣傳財(cái)經(jīng)法規(guī)納入其日常工作中去,及時(shí)地將新出臺(tái)的會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)和財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度向各單位的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行宣傳, 從而在全社會(huì)營(yíng)造出一種有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督的良好氛圍。

(二)建立健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制。

企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督, 必須使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互配合, 兩個(gè)方面缺一不可。建立健

全內(nèi)部監(jiān)督制度, 主要是要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離, 相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離, 這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系, 進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督, 使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的, 還必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督, 也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督,使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致, 為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督方面, 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托, 根據(jù)有關(guān)規(guī)定, 以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià), 對(duì)依法公開披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任, 在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象, 培養(yǎng)其反造假的能力, 加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠(chéng)信理念的塑論文格式造, 提高執(zhí)業(yè)能力, 防范會(huì)計(jì)造假。政府監(jiān)督方面,要求財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé), 對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查, 進(jìn)行宏觀調(diào)控。

（三）建立會(huì)計(jì)職業(yè)管理制度

1.實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制

通過(guò)制定管理辦法和措施，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理、在會(huì)計(jì)人員的管理方面，一是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員實(shí)行委派制，其余會(huì)計(jì)人員由企業(yè)按照會(huì)計(jì)管理局對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理要求和程序進(jìn)行任聘；二是將企業(yè)會(huì)計(jì)組織、人事、公資關(guān)系等從企業(yè)分離出來(lái)，由各級(jí)會(huì)計(jì)管理局管理；三是國(guó)家會(huì)計(jì)管理局賦予會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利。當(dāng)前，會(huì)計(jì)任免權(quán)由經(jīng)營(yíng)者掌握實(shí)行這一制度可將會(huì)計(jì)人員的任職、考核權(quán)從各單位分離出來(lái)，解除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使其敢于向上級(jí)主管部門負(fù)責(zé)，敢于堅(jiān)持原則、秉公辦事，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

2.建立科學(xué)合理的平衡機(jī)制以及引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)監(jiān)督

企業(yè)是一系列物質(zhì)資本和人力資本的契約組合，投資企業(yè)的股東是委托人，投身企業(yè)的經(jīng)理室受托人，企業(yè)得靠經(jīng)理來(lái)經(jīng)營(yíng)管理，如何既考慮短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)又兼顧長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的激勵(lì)契約式最優(yōu)的，防止經(jīng)理的短期行為和對(duì)股東利益的侵蝕，抑制董事和經(jīng)理層通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)謀取私利；同時(shí)對(duì)經(jīng)理激勵(lì)獎(jiǎng)罰?？梢砸韵冗M(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為手段，強(qiáng)化財(cái)務(wù)規(guī)章制度，減少人為因素。

加強(qiáng)制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運(yùn)用信息技術(shù)手段，設(shè)定硬的軟件程序，把管理制度和企業(yè)規(guī)章變成大家共同遵守，誰(shuí)都無(wú)法擅自更改的計(jì)算機(jī)程序，通過(guò)計(jì)算機(jī)硬件授權(quán)，用程序約束所有人的行為，以保證制度的貫徹執(zhí)行。通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段，借助統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，使管理工作的“手”伸長(zhǎng)，“眼”變亮，特別是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序?qū)⒁?guī)章制度固化，形成制度硬約束，減少國(guó)企的種種“內(nèi)部人”行為，從技術(shù)上解決信息不及時(shí)、不對(duì)稱和監(jiān)督乏力、滯后問(wèn)題。

3.引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)施擇優(yōu)選用的管理制度，給會(huì)計(jì)人員增加壓力和危機(jī)感，可促使他們主動(dòng)學(xué)習(xí)，努力提高自己的工作能力和業(yè)務(wù)水平。實(shí)際工作中，一些會(huì)計(jì)人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等原因之一就是會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有真正建立起來(lái)。只有使會(huì)計(jì)人員相互監(jiān)督才能保證財(cái)經(jīng)法規(guī)在單位的貫徹執(zhí)行。一是要建立會(huì)計(jì)人員流動(dòng)制度，逐步實(shí)行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會(huì)計(jì)人員工作表現(xiàn)淘汰不稱職人員，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍處于學(xué)習(xí)、競(jìng)爭(zhēng)的氣氛之中。輪崗期原則上為2－3年。這樣就便于其在工作上互相理解和配合。二是要制定會(huì)審制度，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)審工作。在總會(huì)計(jì)師或稽核的領(lǐng)導(dǎo)下，會(huì)同內(nèi)部會(huì)審標(biāo)準(zhǔn)，召開會(huì)計(jì)會(huì)審會(huì)議，組織會(huì)計(jì)人員將會(huì)審期內(nèi)所有的帳表、憑證等交付會(huì)議評(píng)審，加蓋“驗(yàn)訖章”，對(duì)有紕漏的要及時(shí)糾正。三是要在財(cái)務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)下，隨時(shí)清查財(cái)會(huì)人員掌握的現(xiàn)金、實(shí)物，檢查帳證、帳表、檢查有無(wú)違法違紀(jì)行為等。

(四)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí)。

行政企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的責(zé)任主體, 因此, 明確他們的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位, 強(qiáng)化他們?cè)跁?huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí), 是保證會(huì)計(jì)監(jiān)督得以正常進(jìn)行的關(guān)鍵所在。作為單位負(fù)責(zé)人, 他要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé), 應(yīng)當(dāng)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé), 確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性, 不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求, 單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體, 除明確自己的職責(zé)以外, 還必須要懂管理、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì), 熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī), 對(duì)自己負(fù)責(zé), 對(duì)單位負(fù)責(zé), 對(duì)法律負(fù)責(zé)。這樣,強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任意識(shí)和責(zé)任主體地位, 就為會(huì)計(jì)工作者順利行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。

（五）進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)。

提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì), 尤其是思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng), 是完善會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求和前提條件。第一, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備較強(qiáng)的法紀(jì)觀念和一定的法律知識(shí), 這樣才能依據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)真正履行會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé), 保證企業(yè)在法制的軌道上正常運(yùn)轉(zhuǎn);第二, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德, 不斷加強(qiáng)自身的人格修養(yǎng), 特別是要牢固樹立誠(chéng)信觀念, 這是會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障;第三, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員必須具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力, 才能在各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)潛藏的問(wèn)題, 并及時(shí)采取預(yù)防和改進(jìn)措施?？傊? 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展, 會(huì)計(jì)監(jiān)督人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜, 遭遇到的各種各樣的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)會(huì)越來(lái)越多,這就對(duì)他們的思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)修養(yǎng)提出了更高的要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督人員要樹立終身學(xué)習(xí)的觀念,平時(shí)應(yīng)自覺(jué)堅(jiān)持鍛煉和學(xué)習(xí), 使自身的綜合素質(zhì)與形勢(shì)的發(fā)展和工作的要求相適應(yīng)。

第五章總結(jié)

經(jīng)過(guò)初步研究，不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在一系列問(wèn)題，必須加以完善，否則將會(huì)影響我國(guó)正在快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。但是，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善是一個(gè)復(fù)雜而長(zhǎng)久的問(wèn)題，必須綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)等多種手段才能加以解決。長(zhǎng)久來(lái)說(shuō)，其完善還是應(yīng)重點(diǎn)放在內(nèi)部監(jiān)督的完善上。

雖然存在很多問(wèn)題，但是相信我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系在一系列措施的完善下，必會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的更快更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳國(guó)輝、遲旭升．基礎(chǔ)會(huì)計(jì)．大連：東北財(cái)經(jīng)出版社，2006．

[2]陶良虎，賀茂清．市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004．

[3]吳琳芳．中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露研究．湖北：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005．

[4]張俊民．會(huì)計(jì)監(jiān)管．立信出版社，2000．

[5]李爽．會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因和對(duì)策研究．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002．

[6]聶順江．跨級(jí)信息質(zhì)量檢驗(yàn)、決定及保證．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003．

第四篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督

強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

5.1 加大宣傳學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的力度,從思想上重視企業(yè)制度建設(shè)的意義。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè),是會(huì)計(jì)工作依法進(jìn)行的有效保障。進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,是會(huì)計(jì)工作的基本職能。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督必須要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度做保障,會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系,相輔相成的。沒(méi)有有效的監(jiān)督和控制,會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量難以保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程,也就難以取得好的效果。應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中,在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度,明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果,切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。

5.2 加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐,建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。隨著我國(guó)加入WTO,必將加快現(xiàn)代企業(yè)制度步伐,促使企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu),只有這樣,才能參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。因此,借著我國(guó)“入世”的東風(fēng),有利于企業(yè)管理體制方面實(shí)現(xiàn)政企分開,彌補(bǔ)法人治理結(jié)構(gòu)的漏洞,建立健全監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)機(jī)制等。所有這些,都要求企業(yè)內(nèi)部要有高度的組織和嚴(yán)格管理,這也是建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要基礎(chǔ)。

5.3 制定制度標(biāo)準(zhǔn)體系,以利完善制度建設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容比較廣泛,為了使各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有章可循,首先是在遵守《會(huì)計(jì)法》原則規(guī)定的基礎(chǔ)上,國(guó)家要組成有關(guān)專家研究制定比較詳細(xì)的適合不同規(guī)模企業(yè),又便于建立和操作的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度體系,以供企業(yè)選擇制定,這樣就避免了完整系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度因企業(yè)人員素質(zhì)等條件的制約而難以完成的困難。其次是企業(yè)在建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí),還要盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。因?yàn)閮?nèi)部控制制度是“綱”,而內(nèi)部監(jiān)督制度是“目”,綱舉才能目張。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度只是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分,不是全部?jī)?nèi)容,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度要真正得以貫徹實(shí)施,就必須有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)支持和保障。

5.4 加大監(jiān)管力度,促進(jìn)企業(yè)建立并認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。建立有效的企業(yè)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)制和制度,這對(duì)一個(gè)企業(yè)健康有序的發(fā)展是十分重要的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督方能奏效,外部由財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所,上級(jí)主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管檢查;內(nèi)部由單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)管,只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制,并通過(guò)審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性,才能促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,并認(rèn)真貫徹執(zhí)行,以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第五篇：如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用

加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所是轉(zhuǎn)變政府職能，建立宏觀調(diào)控體系的重要組成部分，也是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

2、加強(qiáng)法制體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行提供法律依據(jù)

加強(qiáng)法制體系建設(shè)，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)，為國(guó)家執(zhí)法部門和會(huì)計(jì)師(審計(jì))事務(wù)所創(chuàng)造良好的環(huán)境，有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能和對(duì)企事業(yè)單位的法人行為進(jìn)行約束。同時(shí)，要明確會(huì)計(jì)主體相關(guān)人員的責(zé)任，審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，并強(qiáng)化相關(guān)配套法律、法規(guī)的實(shí)施，加大法律法規(guī)的處罰力度，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

應(yīng)通過(guò)建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)調(diào)動(dòng)他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開展會(huì)計(jì)專業(yè)在職教育活動(dòng)；支持各地區(qū)、各部門、各行業(yè)和多種辦學(xué)力量在保證質(zhì)量的前提下參與會(huì)計(jì)的在職教育，幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和開展會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)法規(guī)教育，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

在新的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論指導(dǎo)下，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的新的框架體系已經(jīng)以其嶄新的面貌體現(xiàn)在新《會(huì)計(jì)法》之中，也必將能夠在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序等方面發(fā)揮出無(wú)可比擬的作用，顯示出其巨大的威力。

4、強(qiáng)化高層管理人員的責(zé)任，約束高管人員的行為

分清高管人員的職責(zé)，明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。高管人員尤其是單位負(fù)責(zé)人，必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

5、建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)委監(jiān)察的監(jiān)督作用

首先要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序，明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。其次，對(duì)于重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，要聯(lián)合紀(jì)委、監(jiān)察部門共同參與，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。