第一篇：稅務(wù)稽查征管：將目標(biāo)鎖定在企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

稅務(wù)稽查征管：將目標(biāo)鎖定在企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

2011年9月5日信息來源：會(huì)計(jì)網(wǎng)校點(diǎn)擊次數(shù)：

最近，在河南省安陽市國稅局，稅務(wù)稽查評(píng)估與分析企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)緊密結(jié)合成為一種工作模式。借助這種工作模式，該局1月～7月已經(jīng)評(píng)估稽查企業(yè)41戶，涉及商業(yè)零售、房地產(chǎn)、機(jī)械制造等多個(gè)行業(yè)，補(bǔ)征入庫稅款1525.8萬元，有效地加強(qiáng)了稅收征管。

電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄企業(yè)真實(shí)經(jīng)營信息

據(jù)安陽市國稅局信息中心主任徐文慧介紹，針對(duì)屢禁不止的企業(yè)做假賬隱瞞經(jīng)營收入問題，安陽市國稅局今年初決定從獲取企業(yè)的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手尋求破解，因?yàn)槠髽I(yè)在使用電子財(cái)務(wù)軟件核算的過程中，會(huì)產(chǎn)生大量真實(shí)的涉稅信息。

為此，該局組織人員對(duì)轄區(qū)企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件使用情況進(jìn)行了全面調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)電子財(cái)務(wù)軟件的依賴程度很高，從原材料購進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)到各項(xiàng)費(fèi)用列支、產(chǎn)品銷售等，整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程均使用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行核算。在這些企業(yè)中，有的為了達(dá)到少繳稅或延后繳稅的目的，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)另立賬目，或是手工制作報(bào)稅賬目，或是另外購入單純生成報(bào)稅資料的財(cái)務(wù)軟件，錄入與其實(shí)際經(jīng)營不一致的虛假數(shù)據(jù)，作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的納稅資料。

“如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能掌握企業(yè)原始的電子財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)，將之與企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，就能很快發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅方面的問題?！毙煳幕壅f。

為利用好企業(yè)的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，該局又對(duì)轄區(qū)企業(yè)所使用財(cái)務(wù)核算軟件的類型進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，摸清了企業(yè)常用的財(cái)務(wù)軟件品牌。在此基礎(chǔ)上，該局對(duì)全系統(tǒng)的稅收管理員、稽查人員、信息技術(shù)人員進(jìn)行了專題培訓(xùn)，有針對(duì)性地講解企業(yè)常用財(cái)務(wù)軟件的基本操作流程以及后臺(tái)數(shù)據(jù)庫的提取方法，以提高稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、采集的技能。

在制定稅收評(píng)估稽查方案以及抽調(diào)人員時(shí)，該局均專門安排信息技術(shù)骨干人員參與，規(guī)定由信息技術(shù)人員專門負(fù)責(zé)調(diào)取企業(yè)的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析比對(duì)。

分析電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是稅務(wù)稽查的關(guān)鍵

“通過分析整理企業(yè)的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并將整理后的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與相關(guān)的紙質(zhì)納稅資料進(jìn)行對(duì)比，很容易找到納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查工作的突破口，發(fā)現(xiàn)稅收管理漏洞?！毙煳幕鄹嬖V記者。

安陽市內(nèi)黃縣國稅局主管稅務(wù)稽查工作的副局長任虹橋證實(shí)了上述說法。據(jù)介紹，根據(jù)舉報(bào)，該局今年3月對(duì)一家超市展開檢查。在實(shí)施檢查前，檢查人員以顧客身份到該超市購買了一些日用品，作為驗(yàn)證超市數(shù)據(jù)真?zhèn)蔚囊罁?jù)。啟動(dòng)檢查程序后，該局直接調(diào)取了該超市的紙質(zhì)賬本，但經(jīng)過檢查沒有發(fā)現(xiàn)問題。針對(duì)超市行業(yè)信息化應(yīng)用程度較高的特點(diǎn)，該局決定通過突擊檢查提取該超市的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。當(dāng)檢查人員打開該超市財(cái)務(wù)部門的電腦，登錄用友財(cái)務(wù)軟件時(shí)發(fā)現(xiàn)，在“選項(xiàng)”欄目中有一個(gè)賬套。在超市財(cái)務(wù)人員拒絕提供登錄用戶名和口令的情況下，該局技術(shù)人員用超級(jí)用戶ADMIN進(jìn)入了賬套。借助財(cái)務(wù)軟件的憑證查詢功能，檢查人員查詢到了之前自己在該超市的購物清單，證實(shí)了該電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。經(jīng)過將

這些電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與該超市的紙質(zhì)納稅資料核對(duì)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該超市在2009～2010年度利用電子財(cái)務(wù)軟件隱匿銷售收入206.5萬元。目前，該超市已按規(guī)定補(bǔ)繳增值稅及滯納金31萬元，另繳罰款15萬元。安陽市國稅局稽查局稽查人員高源也向記者列舉了獲取企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)于稽查的重要性。據(jù)介紹，前不久，高源和同事奉命對(duì)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行檢查。通過紙質(zhì)賬本沒有發(fā)現(xiàn)任何問題，卻發(fā)現(xiàn)該企業(yè)使用電子財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行核算。檢查人員立即扣押了該企業(yè)財(cái)務(wù)部門、物業(yè)財(cái)務(wù)部、售樓部等會(huì)計(jì)核算核心部門的4臺(tái)計(jì)算機(jī)。參與檢查的信息技術(shù)人員通過分析這些計(jì)算機(jī)中的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，掌握了該企業(yè)的經(jīng)營情況，并在這些計(jì)算機(jī)上全面搜尋該企業(yè)的電子售房記錄。通過整理這些電子資料，并與該企業(yè)的紙質(zhì)納稅資料進(jìn)行對(duì)比，檢查人員很快發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2010年度存在隱匿售房收入、賬外經(jīng)營的事實(shí)。目前，該企業(yè)已按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金665.6萬元。

稅務(wù)稽查評(píng)估所花費(fèi)時(shí)間大幅度減少

記者了解到，利用電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，稅務(wù)人員不僅很容易找到評(píng)估稽查的突破口，而且可以大幅度縮短稅務(wù)評(píng)估稽查的時(shí)間。

據(jù)安陽縣國稅局稽查局局長劉衛(wèi)東介紹，按照工作安排，該局今年6月對(duì)轄區(qū)一家大型機(jī)械制造和銷售企業(yè)1月～5月的納稅情況進(jìn)行稽查。經(jīng)過實(shí)地了解，稽查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)使用電子軟件進(jìn)行全過程管理。

“該企業(yè)僅1月～5月的財(cái)務(wù)憑證就有150多本，加上各類賬本、報(bào)表資料，近半年的財(cái)務(wù)資料就能裝滿一輛廂式貨車?；槿藛T如果采用手工方式查閱，至少需要6名人員、花2個(gè)月時(shí)間才能有個(gè)眉目。”劉衛(wèi)東說。他表示，這樣不僅使稽查人員工作量巨大，而且也會(huì)影響企業(yè)的正常經(jīng)營。取而代之，稽查人員調(diào)取了該企業(yè)在日常管理過程中產(chǎn)生的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并組織人員進(jìn)行分析。

在分析核對(duì)企業(yè)的電子財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)時(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)電子財(cái)務(wù)軟件的“倉庫管理模塊”、“銷售管理模塊”存在已銷售出庫但未在當(dāng)期開票的情況。稽查人員進(jìn)一步分析企業(yè)的財(cái)務(wù)工作流程發(fā)現(xiàn)，只需在財(cái)務(wù)軟件的“銷售管理模塊”中過濾出“已審核”未“鉤稽”的銷售出庫電子記錄，就能掌握企業(yè)的已出庫未開發(fā)票情況。按照這個(gè)思路，該局對(duì)相關(guān)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行過濾，共過濾出28條銷售出庫電子記錄，含稅銷售額377563元。經(jīng)核實(shí)，這些電子記錄的原始憑證為該企業(yè)今年2月已銷售出庫但未開具發(fā)票的單據(jù)。目前，該企業(yè)已補(bǔ)繳增值稅54859元，并繳納了0.5倍的罰款及滯納金。

劉衛(wèi)東說：“利用企業(yè)的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，稽查人員查結(jié)這個(gè)案子只用了20天時(shí)間?！?/p>

據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年1月～7月，安陽市國稅局已通過分析企業(yè)電子賬務(wù)數(shù)據(jù)直接開展稽查評(píng)估41戶企業(yè)。其中，超市等商業(yè)零售企業(yè)18戶，查補(bǔ)入庫稅款201萬元。通過評(píng)估，有效地增加了商業(yè)零售行業(yè)的稅收。同期，全市商業(yè)企業(yè)共入庫稅款51319萬元，同比增長12%，增收6158萬元。商業(yè)零售行業(yè)的增值稅稅負(fù)也由年初的0.51%提高到了1.4%，比全省同行業(yè)平均稅負(fù)高出0.3個(gè)百分點(diǎn)。

另據(jù)了解，在應(yīng)用企業(yè)電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，該局還及時(shí)規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)核算軟件備案和變更工作。今年1月～7月，全市共有307戶企業(yè)就其使用的會(huì)計(jì)電子核算軟件重新向該局進(jìn)行了備案登記，76戶企業(yè)就會(huì)計(jì)核算軟件使用情況進(jìn)行了變更登記，使該局掌握了企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)軟件使用情況，為下一步拓展企業(yè)會(huì)計(jì)核算軟件分析應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

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第二篇：電子稅務(wù)：互聯(lián)網(wǎng)提升稅收征管

電子稅務(wù)：互聯(lián)網(wǎng)提升稅收征管

與傳統(tǒng)的“稅收信息化”提法不同的是，電子稅務(wù)側(cè)重于稅務(wù)職能的網(wǎng)絡(luò)化、電子化和虛擬化，它的主要對(duì)象是面向各納稅主體；而稅收信息化主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)與政府相關(guān)部門、稅務(wù)部門內(nèi)部以及與納稅人之間的信息溝通與交流，達(dá)到信息資源共享、業(yè)務(wù)活動(dòng)協(xié)調(diào)運(yùn)作的目的?？梢哉f，電子稅務(wù)既是稅收信息化的重要組成部分，又是稅收信息化的高級(jí)表現(xiàn)形式。電子稅務(wù)的成功實(shí)施必須以良好的稅收信息化基礎(chǔ)設(shè)施和人才為支撐。

其實(shí)，“電子稅務(wù)”并非全新的話題。我國的《“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》中明確指出“要進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度，加快應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收征管的步伐”。2001年5月1日實(shí)行的新《稅收征管法》在總則中指出：“國家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)”。這使電子稅務(wù)的思想在法律上得以確立。

二、實(shí)施電子稅務(wù)的意義

（一）顯著提高稅收征管效率，降低稅收征納成本

實(shí)施電子稅務(wù)最重要的意義在于電子稅務(wù)能顯著地提高稅收征管的效率，降低稅收征納的成本。主要表現(xiàn)在：(1)電子稅務(wù)突破了時(shí)間與空間的限制，可以讓納稅人隨時(shí)隨地通過電腦直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、納稅，并可通過網(wǎng)站獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)服務(wù)，既節(jié)省了報(bào)稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務(wù)。(2)電子稅務(wù)使得稅款征收和稅款劃解從傳統(tǒng)的手工化、紙面化操作向電子化、無紙化轉(zhuǎn)變，由新穎的電子化票據(jù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙面實(shí)物票據(jù)，這必然會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。(3)實(shí)施電子稅務(wù)必然帶來稅務(wù)檔案的電子化。電子化稅務(wù)檔案既能保證納稅檔案的完整、系統(tǒng)，又能讓稅務(wù)人員按其不同的需要極其方便地調(diào)閱。如可以按納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同稅種、納稅人的業(yè)務(wù)特點(diǎn)等分別生成不同的稅務(wù)檔案，供調(diào)查、研究使用。(4)電子稅務(wù)的實(shí)施和各種稅收征管軟件的運(yùn)行，必然會(huì)提高稅收征管數(shù)據(jù)的質(zhì)量，提高稅收征管的科學(xué)性和規(guī)范性，從而對(duì)提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動(dòng)作用。

（二）電子稅務(wù)有利于稅務(wù)公開，更好地實(shí)現(xiàn)法治稅”

實(shí)施電子稅務(wù)對(duì)于促進(jìn)稅務(wù)公開具有重要的意義。因?yàn)樵趯?shí)施電子稅務(wù)的過程中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必然會(huì)利用互聯(lián)網(wǎng)這一重要的信息發(fā)布工具，向社會(huì)公眾公開各種稅收政策法規(guī)以及稅務(wù)部門的職能、組織機(jī)構(gòu)、辦事規(guī)程等，公眾既可通過網(wǎng)絡(luò)了解各種涉稅事宜，也可通過網(wǎng)站公布的電話、電子郵件等形式監(jiān)督、舉報(bào)稅務(wù)人員的作風(fēng)和行為，使得傳統(tǒng)的稅收征管由原來的神秘、封閉走向透明、公開，成為陽光下的公正的行為。

電子稅務(wù)對(duì)“依法治稅”能起到應(yīng)有的作用。一方面，納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)對(duì)自身的納稅義務(wù)可以更加全面、深入地了解，同時(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也可以通過網(wǎng)絡(luò)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。如納稅人在開戶銀行的資金流轉(zhuǎn)情況就可通過網(wǎng)絡(luò)直接反映到稅務(wù)部門，這樣將有利于約束、規(guī)范納稅人的行為。另一方面，稅務(wù)執(zhí)法人員在電子稅務(wù)條件下既要受到同一層面的執(zhí)法人員從不同的執(zhí)法環(huán)節(jié)進(jìn)行的制約，又要受到來自上級(jí)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，同時(shí)還要接受納稅人的監(jiān)督，這就在很大程度上有利于規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法人員的行為，使得“依法治稅”落到實(shí)處。

（三）電子稅務(wù)有利于稅務(wù)部門決策的科學(xué)化、民主化

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要職能部門，承擔(dān)著大量的經(jīng)濟(jì)分析與決策任務(wù)。電子稅務(wù)對(duì)提高稅務(wù)部門決策的科學(xué)化、民主化水平具有重要的意義。第一，電子稅務(wù)借助互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用使稅務(wù)部門獲取信息資源的能力得到空前提高，使得決策信息更加全面、豐富；第二，在決策方法方面，電子稅務(wù)既可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)庫技術(shù)獲得大量定量、系統(tǒng)的分析，又可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與外部專家展開廣泛的聯(lián)系，使得頭腦風(fēng)暴法、特爾菲等常用的決策方法可通過互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程實(shí)現(xiàn)；第三，互聯(lián)網(wǎng)為稅務(wù)部門加強(qiáng)與公眾的交流提供了極為順暢、便捷的通道，既有利于稅務(wù)部門在決策時(shí)集思廣益，聽取公眾的呼聲，采納來自社會(huì)各階層的意見和建議，又有利于公眾通過互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督稅務(wù)部門的決策，減少?zèng)Q策的盲目性和隨意性，使各項(xiàng)決策更加符合實(shí)際工作的需要，更好地為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

（四）電子稅務(wù)有利于納稅知識(shí)的普及和稅收環(huán)境的改善

稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有普及納稅知識(shí)的義務(wù)，改善稅收環(huán)境也一直是各級(jí)稅務(wù)部門長期努力的目標(biāo)。在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往采用散發(fā)稅務(wù)資料、辦培訓(xùn)斑、面對(duì)面宜傳咨詢等方式，但由于傳播面小、成本較高等原因，很難達(dá)到理想的效果。實(shí)施電子稅務(wù)后，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅知識(shí)的宜傳普及具有信息量大、成本低、傳播面廣、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，更容易為納稅人所接受。在不少稅務(wù)網(wǎng)站可以看到“政策法規(guī)”、“納稅人信箱”、“舉報(bào)與投訴”、“稅務(wù)論壇”、“案例分析”等欄目，這些欄目對(duì)普及納稅知識(shí)、提高納稅人的納稅意識(shí)具有重要的幫助。納稅知識(shí)的普及、納稅意識(shí)的提高，必然使稅收環(huán)境得到改善。

三、電子稅務(wù)的主要形式

發(fā)展電子稅務(wù)具有十分重要的意義，如何實(shí)施電子稅務(wù)成為擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)課題。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合稅收征管工作的特點(diǎn)，筆者以為，電子稅務(wù)主要應(yīng)包括以下幾種形式：

（一）電子報(bào)稅

電子稅務(wù)的核心內(nèi)容當(dāng)屬電子報(bào)稅。電子報(bào)稅包括電子申報(bào)和電子納稅兩個(gè)部分。電子申報(bào)指納稅人利用電腦、電話機(jī)等相應(yīng)的報(bào)稅工具，通過因特網(wǎng)、電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)和DDN網(wǎng)等通信網(wǎng)絡(luò)直接將申報(bào)資料傳送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，以完成納稅申報(bào)的全過程。電子申報(bào)借助于先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的電子信息交換。電子納稅是指納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和國庫間通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算、劃解的過程。在這一環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人電子申報(bào)所提交的納稅信息，直接從納稅人的開戶銀行賬戶或?qū)ｉT的稅務(wù)賬戶劃撥稅款，以完成納稅人稅款繳納的工作。

具體來說，電子報(bào)稅可以采取以下多種方式。

1.互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅

互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程申報(bào)是指納稅人使用計(jì)算機(jī)通過互聯(lián)網(wǎng)登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，依托遠(yuǎn)程電子申報(bào)軟件進(jìn)行納稅申報(bào)，并實(shí)現(xiàn)稅款自動(dòng)劃轉(zhuǎn)入庫，完成電子申報(bào)和電子納稅的整個(gè)過程。互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅以互聯(lián)網(wǎng)為載體，使得納稅人可以將填報(bào)的相關(guān)的納稅數(shù)據(jù)資料通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)快速地傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，無需納稅人去稅務(wù)部門窗口完成納稅申報(bào)，同時(shí)大量的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子管理檔案系統(tǒng)無縫聯(lián)接，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與管理。這種報(bào)稅方式對(duì)企業(yè)或個(gè)人來說所需的投入很小，因?yàn)樗恍枰慌_(tái)能上網(wǎng)的電腦和一根普通電話線就可以了，而且，愿意采用這種方式報(bào)稅的單位與個(gè)人基本都有相應(yīng)的設(shè)備，并能進(jìn)行相應(yīng)的操作。

互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程申報(bào)對(duì)那些規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)、報(bào)表數(shù)據(jù)較多而且又具有良好的計(jì)算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)的企業(yè)來說，具有很大的方便性和經(jīng)濟(jì)性；對(duì)一些收入較高、工作繁忙、又常身處外地的個(gè)人所得稅納稅人來說，是一種理想的報(bào)稅方式。

2.電話報(bào)稅

電話報(bào)稅是指納稅人利用電話，通過電信、銀行和稅務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款的方式。電話報(bào)稅綜合應(yīng)用了現(xiàn)代通信、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和呼叫中心等技術(shù)，使得納稅人可直接通過撥打電話自助地完成報(bào)稅事宜。與互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅相比，電話報(bào)稅具有設(shè)備投資少、操作簡單、技術(shù)要求低等特點(diǎn)，所以這種方式特別適合于納稅數(shù)額相對(duì)較少的“雙定”納稅戶。他們可以足不出戶地完成申報(bào)繳稅義務(wù)，同時(shí)也可減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的前臺(tái)工作壓力，節(jié)省征納雙方的納稅成本。電話報(bào)稅的缺點(diǎn)是交互性差，直觀性不足，信息量也很小，缺乏稅務(wù)人員與納稅人的直接交流等，所以在一定程度上影響了它的使用面。

3.銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅

銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與指定的代收稅銀行進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，納稅人（主要指個(gè)體雙定戶）與指定銀行簽訂委托扣款協(xié)議，充分利用銀行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提供的通存通兌功能，在規(guī)定的納稅申報(bào)期前到該銀行的任何一個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)存儲(chǔ)不低于應(yīng)納稅款的資金，由銀行在每個(gè)法

定申報(bào)納稅期的最后一日，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額直接劃轉(zhuǎn)入庫，完成納稅申報(bào)和繳納稅款事項(xiàng)。納稅人可在每個(gè)納稅期滿10日后，憑稅務(wù)登記證副本到銀行網(wǎng)點(diǎn)領(lǐng)取完稅憑證，完成申報(bào)納稅全過程。

銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅可以充分發(fā)揮銀行網(wǎng)絡(luò)的資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)各方都具有實(shí)際意義。對(duì)銀行來說，可以通過這種形式增加存貸業(yè)務(wù)的數(shù)量，提高自身的經(jīng)營效益；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，通過銀行網(wǎng)絡(luò)征收稅款，可以大大減少自身的工作量，提高稅收征管的效率；對(duì)納稅人而言，通過銀行報(bào)稅，可以節(jié)省到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅的時(shí)間和費(fèi)用，還可以減少在銀行反復(fù)存取現(xiàn)金的差錯(cuò)。對(duì)“雙定戶”而言，優(yōu)勢(shì)是顯而易見的。

電子報(bào)稅使納稅人真正實(shí)現(xiàn)了新《稅收征管法》所要求的“自行申報(bào)”。值得注意的是，由于我國目前與電子稅務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)還很不完善，所以無論采用上述哪一種報(bào)稅方式，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)、開戶銀行都必須簽訂協(xié)議，以明確各方的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)。

（二）電子稽查

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)照納稅人的納稅申報(bào)表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，來確認(rèn)稽查對(duì)象并進(jìn)行檢查，以監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，防止稅款流失，保證國家稅款及時(shí)足額收繳。實(shí)施電子稅務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接通過互聯(lián)網(wǎng)獲取納稅人所屬行業(yè)情況、貨物和服務(wù)的交易情況、銀行資金流轉(zhuǎn)情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等信息，以提高稽查的效率和準(zhǔn)確性。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以與網(wǎng)絡(luò)銀行資金結(jié)算中心、電子商務(wù)認(rèn)證中心、工商行政管理部門以及公安等部門聯(lián)網(wǎng)，共同構(gòu)筑電子化的稽查監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，以加強(qiáng)和改善稽查工作。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)接受群眾提交的電子郵件形式的稅務(wù)舉報(bào)也將很尋常。電子稽查的主要方式可以有以下幾種：

1.電子郵件舉報(bào)

稽查選案是稅務(wù)稽查活動(dòng)的起點(diǎn)，群眾舉報(bào)是稽查選案的重要依據(jù)之一。傳統(tǒng)的稅務(wù)舉報(bào)通常有口頭舉報(bào)、信函舉報(bào)、電話舉報(bào)和傳真舉報(bào)等方式。這些舉報(bào)方式均存在一定程度的不足。口頭舉報(bào)因舉報(bào)人的身份暴露通常會(huì)使舉報(bào)人產(chǎn)生心理壓力；信函舉報(bào)隨著近年來民用信函業(yè)務(wù)量的逐年下降也深受影響；電話舉報(bào)由于語言溝通及書面記錄等方面的原因，其信息量和準(zhǔn)確性受到一定程度的限制；傳真舉報(bào)需有專門的傳真設(shè)備，應(yīng)用范圍受到制約。

與傳統(tǒng)的舉報(bào)方式相比，電子郵件舉報(bào)具有成本低、速度快、信息量大等優(yōu)點(diǎn)，既可傳輸文字資料，又可傳輸圖像和聲訊資料，使得舉報(bào)內(nèi)容更為翔實(shí)、可信。另外，電子郵件舉報(bào)可以突破時(shí)間和空間的界限，舉報(bào)人可以隨時(shí)隨地提供舉報(bào)材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可全天候地接收舉報(bào)信息。同時(shí)，電子郵件舉報(bào)者的身份較為隱蔽，一般不必?fù)?dān)心身份暴露受到打擊報(bào)復(fù)。舉報(bào)人有自己專門的電子郵箱，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)與其進(jìn)行直接、專門的聯(lián)系，雙方的溝通更為順暢、快捷。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，接收電子郵件舉報(bào)并不需要專門的軟、硬件設(shè)備，也不需要建設(shè)獨(dú)立的稅務(wù)網(wǎng)站，只要配備能上網(wǎng)的電腦，并由專人管理就能進(jìn)行舉報(bào)受理了。

2.稅務(wù)網(wǎng)站直接舉報(bào)

稅務(wù)網(wǎng)站直接舉報(bào)是與電子郵件舉報(bào)既相類似又有區(qū)別的另一種電子舉報(bào)方式。它是指舉報(bào)者通過稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站提供的網(wǎng)上舉報(bào)窗口，直接向稅務(wù)部門提供舉報(bào)線索。這種舉報(bào)方式已在一些建立起專門稅務(wù)網(wǎng)站的稅務(wù)機(jī)關(guān)中實(shí)行。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和舉報(bào)人來說，通過網(wǎng)站進(jìn)行舉報(bào)無疑具有極大的方便性和有利性。一方面表現(xiàn)在網(wǎng)上舉報(bào)有統(tǒng)一的格式，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一管理和處理；另一方面，網(wǎng)站舉報(bào)通常具有舉報(bào)結(jié)果查詢功能，舉報(bào)人有受重視和信任感。如南京市地稅局的網(wǎng)上舉報(bào)頁面，舉報(bào)人只要憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的舉報(bào)查詢賬號(hào)和密碼，即可查詢網(wǎng)上舉報(bào)的處理結(jié)果。另外，舉報(bào)人還可以直接得到稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的電子郵件回復(fù)。

3.電子化查前準(zhǔn)備

稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)稽查前，通常要做必要的準(zhǔn)備工作。除了準(zhǔn)備必要的文書、熟悉相關(guān)政

策規(guī)定外，還要搜集、了解稽查對(duì)象及相關(guān)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，做到有的放矢。

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查查前準(zhǔn)備通常是調(diào)閱在稅務(wù)機(jī)關(guān)存放的稽查對(duì)象的納稅檔案，如稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)資料等。現(xiàn)在，隨著稅收征管軟件的運(yùn)用，通常是先運(yùn)用征管軟件查詢稽查對(duì)象的電子信息，必要時(shí)再調(diào)閱其紙質(zhì)檔案。這些都是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部存有的書面或電子信息，信息量是有限的，并且往往是滯后的。

實(shí)施電子化查前準(zhǔn)備，稅務(wù)人員可以直接登錄稽查對(duì)象的網(wǎng)站，動(dòng)態(tài)地了解稽查對(duì)象的基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)管理情況等大量即時(shí)的信息。稅務(wù)人員還可以登錄稽查對(duì)象的相關(guān)行業(yè)網(wǎng)站，了解該行業(yè)的基本情況、相關(guān)指標(biāo)的平均值，通過稽查對(duì)象與本行業(yè)的對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，為稅務(wù)稽查的順利實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。

4.典型案件網(wǎng)上公示

稅務(wù)機(jī)關(guān)利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)十分有效的信息發(fā)布工具進(jìn)行典型案件網(wǎng)上公示，可以切切實(shí)實(shí)地為納稅人提供遵紀(jì)守法指導(dǎo)，幫助納稅人更好地把握哪些可為，哪些不可為，從而起到防微杜漸的作用。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用典型案件網(wǎng)上公示時(shí)，一是要注意案件選取的典型性，盡量選擇在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的一些大案、要案，讓納稅人盡可能從中吸取教訓(xùn)，避免類似行為的發(fā)生；二是要有專業(yè)人員對(duì)案例進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，分析典型案例存在的根本問題，找出癥結(jié)所在，使其他納稅人從中得到啟發(fā)、受到教益。如廈門市國稅局網(wǎng)站提供的案例公示資料翔實(shí)、典型性強(qiáng)，教育警示作用較大，具有借鑒意義。

（三）稅收電子化服務(wù)

為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，一直是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)努力追求的目標(biāo)。但在傳統(tǒng)的稅收征管條件下，由于受到人力、財(cái)力、場地等方面的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供的服務(wù)，無論是在服務(wù)品種還是服務(wù)水平上都有很大的局限性，與納稅人的要求有很大的距離。利用互聯(lián)網(wǎng)來改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)是一條重要的途徑。目前，國內(nèi)不少已經(jīng)建立起專業(yè)網(wǎng)站的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，都把電子化服務(wù)作為網(wǎng)站基本的應(yīng)用。如把稅收政策法規(guī)、納稅資料、辦稅指南等內(nèi)容發(fā)布在網(wǎng)站上，供納稅人隨時(shí)隨地方便地查詢。也有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上開設(shè)了專門的咨詢中心，接受納稅人的各種問詢，并向他們提供專業(yè)、系統(tǒng)、有針對(duì)性的服務(wù)。功能全面一些的網(wǎng)站還提供搜索引擎、資料下載、常見問題解答(FAQ)、網(wǎng)上發(fā)票查詢、企業(yè)資信情況查詢等服務(wù)。

四、電子稅務(wù)在我國的發(fā)展

電子稅務(wù)在我國的發(fā)展時(shí)間并不長，從20世紀(jì)90年代中期的初創(chuàng)到今天不過短短數(shù)年時(shí)間。在這數(shù)年時(shí)間里，全國各地許多稅務(wù)部門結(jié)合自身征管的需要、地區(qū)的特點(diǎn)，進(jìn)行了不少有益的探索，也收到了很好的效果。如：在電子報(bào)稅方面，上海的納稅人通過Internet接入上海財(cái)稅網(wǎng)電子申報(bào)網(wǎng)頁，用合法用戶名和口令登錄電子申報(bào)服務(wù)器后，選擇、填寫、提交相關(guān)申報(bào)表即可完成本次申報(bào)。在電子稽查方面，無錫市地稅局設(shè)立了電子郵件地址為“l(fā)tax @ wst.net.cn”的舉報(bào)信箱，專門受理電子郵件舉報(bào)案件。在電子化服務(wù)方面，北京市地稅局推出了“網(wǎng)上地稅局”，它為廣大納稅人和普通網(wǎng)民提供了大量有關(guān)稅收政策、辦稅程序和辦稅手續(xù)、復(fù)議聽證程序、納稅人權(quán)利義務(wù)等信息。在其他方面，南京市國稅局于2002年12月開通了遠(yuǎn)程網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證，納稅人可以在任何時(shí)間同時(shí)進(jìn)行即時(shí)或批量認(rèn)證。企業(yè)自行完成增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)掃描、識(shí)別后，通過Internet網(wǎng)絡(luò)將掃描識(shí)別數(shù)據(jù)傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)。就全國范圍而言，目前正在緊鑼密鼓地規(guī)劃建設(shè)的“金稅工程”三期，不僅涵蓋國地稅所有的稅種和執(zhí)法環(huán)節(jié)，還將與企業(yè)聯(lián)網(wǎng)，從而為我國電子稅務(wù)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

發(fā)展電子稅務(wù)是不可阻擋的時(shí)代潮流，同時(shí)，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，實(shí)施電子稅務(wù)并不能一蹴而就。我國在實(shí)施電子稅務(wù)的過程中還存在著不少不容樂觀的情況，如：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)之間的發(fā)展不平衡；稅務(wù)部門之間溝通不足，存在信息孤島，信息資源浪費(fèi)嚴(yán)重；技術(shù)方面標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，擴(kuò)展性差；等等。這些方面必須很好地加以解決，否則將阻礙電子稅務(wù)的健康發(fā)展。

要克服上述存在的情況，首先要解決觀念問題。因?yàn)闊o形的互聯(lián)網(wǎng)部分地代替?zhèn)鹘y(tǒng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)完成相關(guān)的涉稅事務(wù)，對(duì)人們的觀念無疑是一個(gè)極大的沖擊。這當(dāng)中既有不少稅務(wù)工作人員對(duì)電子稅務(wù)的發(fā)展意義缺乏認(rèn)識(shí)，也有人擔(dān)心電子稅務(wù)的發(fā)展對(duì)自身利益構(gòu)成威脅，所以，要成功實(shí)施電子稅務(wù)，就應(yīng)首先掃清觀念障礙。其次是人才問題。電子稅務(wù)屬于高科技的范疇，不僅需要組織大量的高精尖的信息技術(shù)人才攻關(guān)，而且需要全體稅務(wù)人員具有良好的信息技術(shù)素質(zhì)。而我國目前的稅務(wù)人員隊(duì)伍現(xiàn)狀與這個(gè)要求尚有不少距離。大量引進(jìn)人才畢竟不很現(xiàn)實(shí)，只有在適當(dāng)引進(jìn)部分高尖端人才的基礎(chǔ)上，全體稅務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)提高才是真正出路。另外，企業(yè)人員素質(zhì)以及全社會(huì)人員的素質(zhì)也需相應(yīng)提高。再次就是投入問題。實(shí)施電子稅務(wù)需要大量的投入，充足的資金來源是一個(gè)十分重要的因素。對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)而言，這個(gè)問題較為突出。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，南京市國稅局近年來在稅務(wù)信息化方面的投入已超過5000萬元，而正在建設(shè)的國家“金稅工程”三期計(jì)劃5年內(nèi)投資逾60億元。巨大的資金投入需要各級(jí)稅務(wù)部門想方設(shè)法、多管齊下地來籌集。最后還有個(gè)安全問題。稅務(wù)部門的職能進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)，如果安全沒有保證，電子稅務(wù)就不能健康發(fā)展。稅務(wù)部門在實(shí)施電子稅務(wù)的進(jìn)程中務(wù)必對(duì)安全問題給予高度的重視，既要通過防止黑客攻擊、限制用戶的訪問權(quán)限等方式保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全，又要保證數(shù)據(jù)免受病毒破壞，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中的安全。在實(shí)施電子稅務(wù)的過程中，不斷地解決上述問題以及新出現(xiàn)的問題，電子稅務(wù)將迎來長足發(fā)展的未來。

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第三篇：企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查

企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查？

1.應(yīng)對(duì)日?；A(chǔ)工作

規(guī)范經(jīng)營，稅收籌劃；資料存檔，規(guī)范管理；單獨(dú)辦公，資料分檔。這是事前做好基本功，對(duì)公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)運(yùn)用扎實(shí)的財(cái)務(wù)知識(shí)，做好稅務(wù)方面的籌劃，資料應(yīng)分門別類存檔，財(cái)務(wù)辦公室應(yīng)單獨(dú)辦公，即使是財(cái)務(wù)資料，也要根據(jù)需求及所面對(duì)部門放置，不能放在一個(gè)檔案室。上下班清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。

2.稽查接待準(zhǔn)備

如果某天稽查人員通知過來查賬，怎么辦?

了解原因，有的放矢(了解來者為什么性質(zhì)而來，是普通的過來看看，還是來企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，檢查的重點(diǎn)又是什么)，如果是稅務(wù)稽查，應(yīng)及時(shí)報(bào)告給企業(yè)負(fù)責(zé)人，由他出面先跟相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)打打招呼，哪些方面可以查，哪些方面可以帶過的。并且提前將相關(guān)資料準(zhǔn)備好，不要等稽查人員來了再搬這搬那，不小心將其他一些文件混進(jìn)去被看到就不好了，千萬不要等到問題被查出來才想到要跟上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，這樣被動(dòng)的去找人會(huì)更加難辦。

了解來的是什么級(jí)別的人是稽查員還是局長？他與那些人有關(guān)系，就是“查戶口”，平時(shí)也要多積累點(diǎn)，以便做出神速應(yīng)對(duì)

當(dāng)稽查人員到了之后最好能在門口迎接，讓他們受到尊重，并且將他們安排在接待室，端茶倒水，拿一些新品給他們品嘗，聊聊天，問問他們此行的目的，重點(diǎn)稽查方向，稽查力度如何，好做相應(yīng)的對(duì)策。

4.接待稽查人員注意事項(xiàng)

對(duì)等原則:稅務(wù)稽查接待要按對(duì)等原則，公司負(fù)責(zé)人可禮節(jié)性出面應(yīng)付，但對(duì)公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)問題不作肯定性答復(fù)和介紹，由財(cái)務(wù)總監(jiān)與稽查人員接待。(對(duì)于稽查進(jìn)程，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)匯報(bào)給企業(yè)負(fù)責(zé)人，以便做出相應(yīng)的對(duì)策),在接待過程中一定要熱情，耐心，多交流，千萬不要讓稽查人員覺得你態(tài)度不好，不耐煩。千萬不要和他們爭執(zhí)，以和為貴，不然可能沒什么問題也給整出問題出來。

陪同：稅務(wù)稽查人員提出在公司經(jīng)營場所走訪，盡量不要帶他們隨便走動(dòng)，比如員工宿舍，上面安裝的空調(diào)不得抵稅，但你入的制造費(fèi)用，就抵稅了，人家一看就看出數(shù)目不對(duì)，本來不是查賬重點(diǎn)的就變成查賬重點(diǎn)了，還有車間跟倉庫，應(yīng)為賬務(wù)庫存與實(shí)際庫存不符，稽查人員一看，存貨不一樣，又是一個(gè)大問題。如果一定要四處看看要有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人陪同，各部門負(fù)責(zé)人或其他人員對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的問題，先請(qǐng)財(cái)務(wù)人員解釋，非財(cái)務(wù)人員只能含糊回答(這是因?yàn)樨?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人知道那些是有問題的，處罰力度如何等)。在稅局檢查賬簿的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員最好要全程陪同，當(dāng)有疑問的時(shí)候可以及時(shí)解答，如果自己拿捏不準(zhǔn)，千萬不要隨便回答，要匯報(bào)給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，大家統(tǒng)一口徑之后再做回答。

如果被查出問題，應(yīng)與稽查人員積極溝通，當(dāng)時(shí)這樣做是出于什么原因，后面可以怎么調(diào)整，以后應(yīng)該要多注意。一些可罰可不罰的科目，最好能與稽查人員好好溝通，如果他們要看某些資料，但我們又沒有準(zhǔn)備，可以說資料被外帶或者放在總部，要過段時(shí)間才能拿到，比如稅局需要看某些客戶合同，但其實(shí)沒有，那我們可以說這些合同都是放在總部保管，寄過來可能要花些時(shí)間等等理由，看能不能帶過去，如果不能，也可以利用這段時(shí)間去完善好工作，如果能大事化小，小事化了最好，如果不能，就要及時(shí)通知企業(yè)負(fù)責(zé)人，由他出面找人協(xié)商。

5.稽查資料提供技巧

財(cái)務(wù)資料，有限提供(謹(jǐn)慎提供各項(xiàng)資料)；非財(cái)務(wù)部門，適當(dāng)規(guī)避(業(yè)務(wù)部門資料，不得適時(shí)提供)；電腦資料，及時(shí)備份(電腦資料的保密性管理，不能被看到的資料可以先刪除)?；槿藛T在查看賬簿時(shí)可能會(huì)復(fù)印某些憑證，我們也要注意留底，將他們復(fù)印的憑證好好看看，有什么問題，該怎么解釋更合理，能避免處罰，要及時(shí)了解稽查進(jìn)度現(xiàn)在到了那一步，在稽查過程中多與稽查人員溝通交流，便于好打點(diǎn)打點(diǎn)有關(guān)人員。不要等到稽查工作都上報(bào)給稅局領(lǐng)導(dǎo)才想到要找關(guān)系，那時(shí)候就晚了。

一定要了解稽查進(jìn)程，快速做出反映，不然，再好的關(guān)系都沒用......企業(yè)無法回避稅局機(jī)關(guān)的正常檢查，但是我們可以提高自身的專業(yè)知識(shí)，對(duì)照各種稅收法律和條例，將每一個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目涉及的稅種逐個(gè)進(jìn)行排列;對(duì)照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時(shí)申報(bào)，及時(shí)清繳入庫。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等;若遇特殊稅務(wù)問

題，最好能及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認(rèn)真執(zhí)行。

第四篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法

《企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法》

《特殊業(yè)務(wù)稽查方法》輔導(dǎo)

邯鄲市地方稅務(wù)局稽查局

楊 芳

2009年3月14日

注冊(cè)稅務(wù)師，邯鄲市地稅局稽查局檢查三科副科長。聯(lián)系電話：0310-3018303

***

一、調(diào)整賬務(wù)簡明知識(shí) ？

二、收入檢查重點(diǎn)問題

三、扣除檢查應(yīng)注意的問題

四、考試技巧及注意事項(xiàng)

一、為什么要調(diào)整賬務(wù)？

保持會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、防止稅款明補(bǔ)暗退。

同時(shí)《稅務(wù)稽查管理》稅務(wù)處理決定的執(zhí)行中“被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定的要求，將繳庫憑證的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報(bào)送執(zhí)行部門”

考試中要注意審題，看屬于哪一年的業(yè)務(wù)，考慮用當(dāng)年適用的稅收政策；答題要求是否要求調(diào)整賬務(wù)。

什么情況下要調(diào)整賬務(wù)？如何調(diào)整？

存在屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況。要按照《會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則》調(diào)整賬務(wù)。

檢查以前，使用的重要會(huì)計(jì)科目“以前損益調(diào)整”。原則：錯(cuò)什么、調(diào)什么，差什么、補(bǔ)什么。

查獲的可在稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅、印花稅處理也通過“以前損益調(diào)整科目”一并調(diào)整。

最后將“以前損益調(diào)整”全部轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”科目。什么情況下調(diào)整應(yīng)納稅所得額？

如果屬于影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，包括：

1、影響應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；

2、稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致情形，3、本次檢查應(yīng)補(bǔ)繳的可以稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅。

二、收入檢查重點(diǎn)問題回顧 企業(yè)所得稅收入總額的構(gòu)成：

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)總收入的劃分：

1、營業(yè)收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入及租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入。會(huì)計(jì)科目包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

2、資本利得，包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入和政府補(bǔ)助、接受捐贈(zèng)收入等。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目包括營業(yè)外收入和投資收益。

3、投資持有收益，包括債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息紅利，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是投資收益。

4、其他收入中，資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入確認(rèn)為收入。二已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入例外規(guī)定：

1、對(duì)于利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、以分期收款方式銷售貨物按照合同約定。

2、對(duì)于股息紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

1、對(duì)于利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定。舉例：

例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬元，合同約定甲公司于租賃開始日一次性收取300萬元。收取時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款300萬

第一年作：借：遞延收益100萬

貸：遞延收益300萬，貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬。

其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在合同約定的收款日確認(rèn)計(jì)稅收入300萬元，以后兩年每年各納稅調(diào)減100萬元。

2、分期收款銷售舉例：

2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分5次于次年開始每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為1600萬元。（1）2008年7月1日銷售實(shí)現(xiàn) 借：長期應(yīng)收款

2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1600

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益

400 借：主營業(yè)務(wù)成本

1560

貸：庫存商品

1560（2）2009年底收取貨款： 借：銀行存款

468（2340/5）

貸：長期應(yīng)收款

468 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

126

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)的所得稅處理為：

（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬元。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬元，2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬元（468/1.17），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬元(1560/5)，確認(rèn)的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入。

檢查收入總的原則:檢查收入的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

主要涉稅問題是：收入核算不真實(shí)、不完整、不及時(shí)以及確認(rèn)計(jì)量錯(cuò)誤。收入確認(rèn)有關(guān)文件：

1、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函【2008】875號(hào)

對(duì)于銷售折扣，仍執(zhí)行國稅函發(fā)【1997】 472號(hào)文件規(guī)定。要求在一張發(fā)票上注明折扣額。

國稅函【2008】875號(hào)文件關(guān)于銷售商品、提供勞務(wù)規(guī)定與收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相比較：少了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，關(guān)于銷售貨物多了“銷售合同已經(jīng)簽訂”。原因：企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)國家不承擔(dān)！主要問題舉例

一、隱匿收入。部分或全部收入計(jì)入賬外賬、計(jì)入往來、計(jì)入資本公積、計(jì)入盈余公積、計(jì)入利潤分配等。

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款、資本公積、盈余公積、利潤分配等。

如果屬于營業(yè)收入，注意流轉(zhuǎn)稅（全國考試，沒有地方教育附加?。?。如房屋租賃收入，涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。

調(diào)整賬務(wù)：

借：其他應(yīng)付款、資本公積等

貸：以前損益調(diào)整 例如：

2008年8月31日：188號(hào)憑證 會(huì)計(jì)摘要：收房屋出租租金 會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

120，000

貸：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司

120，000 原始附件：

銀行進(jìn)賬單（現(xiàn)金交款書一張），銀行存款120，000元。開具自制收據(jù)一張，標(biāo)明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：

出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購入的寫字樓，并自2008年8起出租給藍(lán)天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開始時(shí)預(yù)收兩年租金120，000元。核查有關(guān)賬戶，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)已按規(guī)定提取折舊。自公司取得該房屋產(chǎn)權(quán)后，未繳納任何稅金 檢查分析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)按照直線法將租金費(fèi)用分?jǐn)傊磷赓U期內(nèi)的每一期，確認(rèn)每一期的租金收入。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入。根據(jù)財(cái)稅【2003】16號(hào)文規(guī)定，預(yù)收收入按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間為準(zhǔn)，因此營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入，繳納營業(yè)稅。2008年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)稅營業(yè)額為60000/12×5=25000元。應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=25000×5%=1250元 應(yīng)補(bǔ)城建稅=1250×7%=87.5元 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=1250×3%=37.5元 應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=25000×12%=3000元

應(yīng)補(bǔ)租賃合同印花稅=12萬×10元/萬=120元。以上合計(jì)4495元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4495元。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120，000元。賬務(wù)調(diào)整：

借：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司25，000

貸：以前損益調(diào)整25，000 借：以前損益調(diào)整4495

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅1250

-應(yīng)交城建稅87.5

-應(yīng)交印花稅120

-應(yīng)交房產(chǎn)稅3000

-應(yīng)交教育費(fèi)附加37.5

二、取得收入直接沖減成本費(fèi)用?；蛞詻_減了成本的收入記賬。主要表現(xiàn)：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等

注意：收入、費(fèi)用都少計(jì)，不用調(diào)賬了！但應(yīng)注意如果涉及流轉(zhuǎn)稅的收入少計(jì)，應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加。

三、視同銷售檢查

視同銷售是指會(huì)計(jì)上不做銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入記繳稅金或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（一）、視同銷售的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則按照是否有商業(yè)性質(zhì)，分兩種情況：

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的，成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅，不需要確認(rèn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)收入、成本和損益。（如對(duì)外捐贈(zèng)、非廣告性的贊助、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等）

2、具有商業(yè)性質(zhì)的，如債務(wù)重組、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣薪酬等，需要確認(rèn)相應(yīng)的損益：

（1）、視同銷售的標(biāo)的為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；

（2）、視同銷售的標(biāo)的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（在此要注意營業(yè)稅問題）。

（3）、視同銷售的標(biāo)的為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

（二）視同銷售的稅收規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

投資呢？已經(jīng)包含在非貨幣性資產(chǎn)交換中了。

（三）比較：執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則下的視同銷售，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定基本一致了。重要文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號(hào)）

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售（不會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入）（1）自產(chǎn)自用。

某水泥企業(yè)將成本為100萬元、不含稅銷售價(jià)格為150萬元的水泥用于本企業(yè)在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費(fèi)，會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程

1255，000

貸：庫存商品

1000，000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255，000 如果是2008年以前業(yè)務(wù)，需納稅調(diào)整。

如果是2008年及以后的業(yè)務(wù)，只能是增值稅規(guī)定下的視同銷售了，企業(yè)所得稅法上不再視同銷售了。不需納稅調(diào)整。

思考：各自形成的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？（2）對(duì)外捐贈(zèng)贊助、廣告樣品： ①用于捐贈(zèng)贊助

對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈(zèng)贊助，財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)營業(yè)外支出，而新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會(huì)計(jì)核算的營業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。

用于捐贈(zèng)或贊助舉例：

企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬，對(duì)外售價(jià)20萬，用于捐贈(zèng)。

借：營業(yè)外支出20.4

貸：庫存商品17

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4 分析：

（1）增值稅，銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4萬元（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。

②營業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈(zèng)

直接捐贈(zèng)和贊助支出：不得扣除，可能產(chǎn)生永久性差異。調(diào)增應(yīng)納稅所得額20.4萬元。

間接捐贈(zèng)：限額（以會(huì)計(jì)利潤×12%）②對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品 財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)“營業(yè)費(fèi)用-廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等科目，而新稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述營業(yè)費(fèi)用在稅前扣除時(shí)不得超過銷售營業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購資產(chǎn)作為廣告、樣品時(shí)，也可按購入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。

稅法要求視同銷售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的商品，企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移問題，會(huì)計(jì)核算仍為庫存商品賬戶余額，不做視同銷售。

2、具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售

如：用于職工福利、交際應(yīng)酬、股利分配等 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利（職工福利）

應(yīng)付股利（股利分配）

管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品 注意的是：

如果會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，按照：公允價(jià)值-賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：如果換出的是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營業(yè)稅及附加。

四、視同銷售-商品抵債業(yè)務(wù)檢查

《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（總局6號(hào)令）

分解理論！后面單獨(dú)舉例。

正確的處理：甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價(jià)為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅。

【答案】視同銷售收益=140（視同銷售收入）-130（視同銷售成本）=10萬元

債務(wù)重組收益=（180.8（應(yīng)收款項(xiàng)）－140（公允價(jià)值）－140×17%（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)））=17（萬元）

甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅27×25%=6.75（萬元）

例如：2008年3月5日，記帳憑證18號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款-A公司

6000，000

貸：庫存商品 4000，000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）850，000

資本公積-其他資本公積

1150，000（經(jīng)查，該筆業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，同類商品售價(jià)5000，000元）

分析：該企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，未按照稅法規(guī)定將此業(yè)務(wù)分解成公允價(jià)值銷售貨物和抵償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。

銷售貨物所得=5000000-4000000

=1000，000元；

債務(wù)重組所得=6000000-5000000-850000

=150，000元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1150，000元。調(diào)整帳務(wù)：借：資本公積1150000

貸：以前損益調(diào)整1150000 附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款

400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000

預(yù)計(jì)負(fù)債000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14 400 這種情況下，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元。預(yù)計(jì)負(fù)債稅法上不承認(rèn)。

五、非貨幣性資產(chǎn)交換

根據(jù)《非貨幣行資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。高于25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用收入準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。

1、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意：即便會(huì)計(jì)處理正確，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果換出的是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營業(yè)稅及附加。例如：12月31日257號(hào)憑證

摘要：用閑置房產(chǎn)換取設(shè)備分錄： 借：固定資產(chǎn)216，000

累計(jì)折舊

24，000 貸：固定資產(chǎn)

240，000 后附憑證： 轉(zhuǎn)讓合同一份，載明用閑置房產(chǎn)換取關(guān)聯(lián)企業(yè)順發(fā)機(jī)械廠生產(chǎn)設(shè)備兩臺(tái)，合同沒有列明價(jià)格。經(jīng)職業(yè)判斷，該交易沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該房產(chǎn)系2006年建造。

12月轉(zhuǎn)讓閑置房產(chǎn)，房產(chǎn)公允價(jià)格為28萬元。經(jīng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，重置成本為30萬元，九成新。

問題分析：非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅。計(jì)算分析：

印花稅：購進(jìn)和銷售都應(yīng)納稅 280000×(5+3)/10000=224元 營業(yè)稅=280000×5%=14000元 城建稅=14000×7%=980元 教育費(fèi)附加=14000×3%=420元

地方教育附加=14000×1%=140元 注意：全國考試沒有地方教育附加 以上稅費(fèi)合計(jì)：15764元

扣除項(xiàng)目合計(jì)300000×90%+15764=285764元

扣除項(xiàng)目金額大于銷售額，沒有增值額，不要繳納土地增值稅。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280000-216000=64000元。

換入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為280000+15764=295764元。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為216000+15764=231764 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ)64000元，形成可抵扣暫時(shí)性差異。賬務(wù)調(diào)整：

與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅金計(jì)入購進(jìn)資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)15764 貸 ：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅14000

-應(yīng)交城建稅980

-應(yīng)交教育費(fèi)附加420

-應(yīng)交地方教育附加140

-應(yīng)交印花稅224

例如：某稽查局對(duì)某機(jī)床制造有限公司2008的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：工程物資

250，000 貸：庫存商品-拋光機(jī)

250，000 記賬憑證所附出庫單一份和貨物交換協(xié)議書一份。出庫單反映3月8日發(fā)出××機(jī)床一臺(tái)，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250，000元的××機(jī)床一臺(tái)交換某鋁制品有限公司的作價(jià)351，000元的鋁合金門窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷售發(fā)票，獲知當(dāng)月××機(jī)床的平均銷售價(jià)格為300，000元（不含稅）。分析：

該公司以××機(jī)床交換鋁合金門窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（300000×17％）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。

應(yīng)補(bǔ)的增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資中。

六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)！

營業(yè)稅規(guī)定:對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入免征營業(yè)稅！

注意：這里是所得超過500萬元，不是收入。借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（免）

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

例如：2008年12月22日，記帳憑證23號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款10000，000

貸：無形資產(chǎn)-專利技術(shù) 3000，000

營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益7000，000 經(jīng)查該企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)收入中包含技術(shù)培訓(xùn)收入300，000元。

分析：企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（10000，000-300，000-3000，000）=6700，000元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，000-5000，000）×50%））屬減半。

如果是使用權(quán)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入（企業(yè)所得稅）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（營業(yè)稅），會(huì)計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

無形資產(chǎn)的出租

1、應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2、將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

銀行存款

3、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（營業(yè)稅免稅）

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 另外注意：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同，適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同適用于技術(shù)合同征收印花稅。

七、建造合同收入 完工百分比法的運(yùn)用

（1）完工進(jìn)度的確定

①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

③根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 對(duì)于建造合同問題的歸納，應(yīng)記住以下五筆會(huì)計(jì)分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

（3）實(shí)際收到工程款的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（4）按完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利（通常在借方）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（5）將工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

若某年合同預(yù)計(jì)總成本超過了合同總收入的金額，則當(dāng)年確認(rèn)收入的分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工――合同毛利

如果年末合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將剩余的為完成工程預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用=預(yù)計(jì)總損失×（1-完工程度）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 完工時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本

八、其他收入

注意預(yù)期未退包裝物押金收入確認(rèn)和計(jì)量 舉例：

注意要將增值稅剔除。

2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬元，3個(gè)月后逾期，則逾期的押金收入增加應(yīng)稅收入應(yīng)該是11.7/（1+17%）=10萬元，當(dāng)然，也是用10萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，對(duì)盤盈資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過“以前損益調(diào)整”科目處理，在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)對(duì)盤盈資產(chǎn)價(jià)值作納稅調(diào)增，其未來成本或折舊也可在稅前扣除。

九、不征稅收入 不征稅收入 1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意是否符合！重要文件：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅【2008】151號(hào)）

政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩種會(huì)計(jì)處理：收益法和資本法。收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。

稅法規(guī)定計(jì)入收到當(dāng)期收入總額中！對(duì)遞延收益，先調(diào)增后調(diào)減。

企業(yè)自政府取得的各類補(bǔ)助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外！

先征后返的流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入科目。除非稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，其他都應(yīng)作為應(yīng)稅收入。

如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2008】1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

財(cái)稅【2008】38號(hào)規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于換本付息，不征收企業(yè)所得稅。

十、免稅收入 1.國債利息收入。（不包括轉(zhuǎn)讓收入）

注意：對(duì)于到期一次還本付息的債券，當(dāng)年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的利息收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如果在到期前轉(zhuǎn)讓，不可以將轉(zhuǎn)讓收益中包含的利息收入剔除，國債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國債到期的持有兌現(xiàn)人。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。2、3中，該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

例如：2008年投資收益全年貸方發(fā)生額950000元。其中，從上海浦東的聯(lián)營公司（適用稅率15%）分回利潤850000元；2007年1月購買金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認(rèn)收益100000元。稅務(wù)處理：

從上海浦東的聯(lián)營公司分回利潤符合居民企業(yè)間股息紅利免稅政策，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額850000元。

購買的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當(dāng)年不確認(rèn)所得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。

4.符合條件的非營利組織的收入。（8項(xiàng)）

十一、關(guān)于債券投資

指企業(yè)購入并準(zhǔn)備持有到期的各種債券，如國債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準(zhǔn)備持有到期，準(zhǔn)備近期出售，則在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

如果不準(zhǔn)備持有到期，但準(zhǔn)備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產(chǎn)”科目核算。）

會(huì)計(jì)上對(duì)債券利息收入的確認(rèn)，堅(jiān)持的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，不考慮是否實(shí)際收到，稅法規(guī)定按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此對(duì)于此次還本付息的債券來說，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利息收入，應(yīng)納稅調(diào)減。在約定再全額確認(rèn)所得額?！跋日{(diào)減，再調(diào)增”。

企業(yè)2008年1月1日購買5年期國債，準(zhǔn)備持有到期，面值10萬元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬元。

購買時(shí):借：持有至到期投資-成本100000

貸：銀行存款 100000 年末：借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息8000

貸：投資收益8000 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國債對(duì)外處置，取得轉(zhuǎn)讓收入120000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資-成本100000

-應(yīng)計(jì)利息16000

投資收益

4000 稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得為12萬-10萬=2萬元，納稅調(diào)增16000元，并且不得享受國債利息收入免稅的待遇。

國債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國債到期的持有兌現(xiàn)人！

十二、關(guān)于股權(quán)投資收益 由于：

1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅； 注意事項(xiàng)：免稅的投資收益應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

1、投資的對(duì)象必須是居民企業(yè)；

2、投資方式應(yīng)當(dāng)是直接投資或投資公開發(fā)行并上市流通的股票持有時(shí)間在12個(gè)月以上。不符合以上兩個(gè)條件的投資收益，不能免予征收企業(yè)所得稅。

2、國稅函【2008】264號(hào)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)年不超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的才可以扣除。因此建議：

①在題中出現(xiàn)權(quán)益法核算股權(quán)投資收益為負(fù)數(shù)的情況，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 如果為正數(shù)，直接全部調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

②再看有無股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓情況，若有，再計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得： 轉(zhuǎn)讓所得= 轉(zhuǎn)讓收入-投資計(jì)稅基礎(chǔ)。

因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

轉(zhuǎn)讓所得的處理：若大于零，則調(diào)增應(yīng)納稅所得額；若小于零，不調(diào)減了，因?yàn)橐呀?jīng)前面調(diào)減了。

A公司2008年利潤表中“投資收益”-1650萬元構(gòu)成如下：

（1）對(duì)B公司投資，采用權(quán)益法核算，年末根據(jù)B公司2008年虧損額計(jì)算的分擔(dān)額：

借：投資收益450萬元

貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 450萬元（2）轉(zhuǎn)讓對(duì)C公司投資，分錄如下： 借：銀行存款

1000萬元

長期投資減值準(zhǔn)備100萬元

投資收益

1200萬元

貸：長期股權(quán)投資-成本

1800萬元

-損益調(diào)整

300萬元

-其他權(quán)益變動(dòng)

200萬元 經(jīng)查：投資成本1800萬元均為現(xiàn)金出資。針對(duì)此類問題：

（1）調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬元。（2）先調(diào)增應(yīng)納稅所得額1200萬元。

涉及投資轉(zhuǎn)讓:

轉(zhuǎn)讓所得=1000萬元（收入）-1800萬元（計(jì)稅基礎(chǔ)）=-800萬元。

轉(zhuǎn)讓當(dāng)期沒有其他投資收益和轉(zhuǎn)讓所得，因此該轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)期不能扣除。因此共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1650萬元。

（向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除）

十三、公允價(jià)值變動(dòng)損益

財(cái)稅【2007】80號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。一般情況下：

計(jì)稅基礎(chǔ)=會(huì)計(jì)成本+購入時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（或購入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）+交易費(fèi)用

例如：企業(yè)通過證券交易所購買上市公司股票，2007年4月購買價(jià)款1000萬元，2007年12月31日收盤價(jià)1200萬元，在2008年2月以700萬元賣出（相關(guān)稅費(fèi)略）企業(yè)已經(jīng)做出如下會(huì)計(jì)處理： 2007年4月購買時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000，000

貸：銀行存款10000，000 2007年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)： 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2000，000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000

貸：本年利潤2000，000

年末要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

2008年2月轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款7000000

投資收益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000

-公允價(jià)值變動(dòng)2000000

同時(shí)：借：本年利潤5000，000

貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認(rèn)處置損失為300萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。

十四、清算所得

企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。參考：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例注釋。

企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

注意：這里的資產(chǎn)凈值與稅法實(shí)施條例第74條規(guī)定不同。74條規(guī)定：指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

某居民企業(yè)因經(jīng)營不善，已嚴(yán)重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實(shí)施破產(chǎn)清算。經(jīng)過清算后，賬面存貨和固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入1850萬元，變現(xiàn)時(shí)收取各類債權(quán)實(shí)際收到150萬元，沒有收到債權(quán)損失50萬元；清算資產(chǎn)盤盈50萬元全部變現(xiàn)50萬元，無法償還的債務(wù)50萬元，發(fā)生清理費(fèi)用40萬元，計(jì)算該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額？ 清算前企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表如下： 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值=（1850賬面固定資產(chǎn)存貨變現(xiàn)+150實(shí)收應(yīng)收款項(xiàng)+50盤盈資產(chǎn)變現(xiàn)）-（100+180+100+200-50無法償還的債務(wù)）=1520萬元；

資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)總額-全部債務(wù)=1500資產(chǎn)總值-（100+180+100+200)所有債務(wù)=920萬元； 企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

=1520-920-40=560萬元。

二、扣除檢查應(yīng)注意的問題

1、超限額扣除。屬于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致，調(diào)整應(yīng)納所得額，不用調(diào)賬。

2、重復(fù)扣除。

3、會(huì)計(jì)差錯(cuò)。要調(diào)整賬務(wù)。

4、提前或滯后扣除費(fèi)用。

5、稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致。關(guān)于扣除主要問題舉例

一、工資薪金扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。關(guān)鍵是合理的判定。

重要文件：國稅函【2009】3號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

二、職工福利費(fèi)扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

重要文件：國稅函【2009】3號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

國稅函【2008】264號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，首先應(yīng)當(dāng)沖減以前的結(jié)余金額，不足部分才能在當(dāng)期所得稅前扣除

三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。不超過工資總額2%，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付。

教育經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

不超過工資總額2.5%，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)期初余額的處理：2008年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，超過工資薪金總額的2.5%部分沖減期初余額。

有關(guān)文件：

財(cái)建【2006】317號(hào)（用途）

特殊規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比率，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

財(cái)稅【2008】1號(hào)：支出的培訓(xùn)費(fèi)全額扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2006】88號(hào)）

對(duì)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如：2009年6月檢查發(fā)現(xiàn)：

2008年，應(yīng)付工資賬戶，全年貸方發(fā)生額15000，000元，借方發(fā)生額10000，000元。

應(yīng)付福利費(fèi)貸方期初余額1200，000元，借方發(fā)生額2100，000元。期末貸方余額為0元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額180，000元，附有工會(huì)組織的專用收據(jù)。職工教育經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額為500，000元。分析：

應(yīng)付工資借方發(fā)生額10000000元，允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15000000-10000000=5000，000元；

應(yīng)付福利費(fèi)，稅前扣除限額10000000×14%=1400000元，企業(yè)期初貸方有余額1200000元。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生2100000元，超過期初貸方余額900000元，應(yīng)屆定為當(dāng)年的福利費(fèi)支出，同時(shí)其小于福利費(fèi)扣除限額1400000元，因此允許扣除的福利費(fèi)支出為900，000元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)，稅前扣除限額=10000000×2%=200000元，企業(yè)上交了180000元，沒有超過限額，可以全額扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)，稅前允許扣除=10000000×2.5%=250000元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生500000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500000-250000=250000元，余額在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。形成遞延所得稅資產(chǎn)。

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250000×25%=62500元 借：遞延所得稅資產(chǎn)62500

貸：以前損益調(diào)整62500

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除。會(huì)計(jì)中在管理費(fèi)用中核算。

稅法規(guī)定：實(shí)施條例43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

注意1：銷售（營業(yè)收入）包括稅法中的視同銷售收入。申報(bào)表-收入明細(xì)表中，“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。第2行營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，第13行視同銷售收入，包括（1）非貨幣性交易視同銷售收入、（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入、（3）其他視同銷售收入。

其中，營業(yè)收入中：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，指讓渡無形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)）而取得的使用費(fèi)收入以及租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在營業(yè)收入中核算取得的租金收入。注意2：

先計(jì)算扣除限額。實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%與限額比，取小者作為可以扣除數(shù)。計(jì)算出可以扣除的金額后，用實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)-可以扣除數(shù)=調(diào)增數(shù)。

？銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的收入呢？？？ ：調(diào)整后的銷售（營業(yè)）收入數(shù)！例如：

2008年“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計(jì)發(fā)生額150000元，全部計(jì)入營業(yè)成本，經(jīng)查，年末申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)未作任何調(diào)整。

另：基本資料中給定的營業(yè)收入總額1000萬元。參考答案：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1000萬元×0.5%=5萬元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除數(shù)=15萬元×60%=9萬元>5萬元 實(shí)際允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=5萬元

應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=15萬—5=10萬元

五、廣告宣傳費(fèi)

會(huì)計(jì)上在銷售費(fèi)用中核算。

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅。

注意：銷售（營業(yè)）收入包括稅法中的視同銷售收入。

銷售（營業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費(fèi)與非廣告性贊助支出的區(qū)別，后者不允許扣除。

廣告性質(zhì) 的贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。非法廣告和宣傳費(fèi)用不得扣除！

六、公益性捐贈(zèng)扣除

會(huì)計(jì)處理：在“營業(yè)外支出”科目中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。重要文件：財(cái)稅[2008]160號(hào)

利潤＞0！

首先是否屬于公益性捐贈(zèng)。計(jì)算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈(zèng)。分別是：向四川地震災(zāi)區(qū)公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。文件：財(cái)稅[2008]104號(hào)

這里的利潤是申報(bào)表中的利潤，還是經(jīng)本次檢查調(diào)整賬務(wù)后的利潤的？調(diào)整后的！2008年5月26日：47號(hào)憑證 憑證摘要：向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款 會(huì)計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出—公益救濟(jì)捐贈(zèng)

500，000

貸：銀行存款

500，000 原始憑證：

南方市民政局收款收據(jù)一張，表明款項(xiàng)500000元。轉(zhuǎn)賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：

核查企業(yè)“營業(yè)外支出”賬，累計(jì)發(fā)生捐贈(zèng)支出600，000元，其中公益捐贈(zèng)為500，000元，非公益捐贈(zèng)為100，000元。

核查，企業(yè)的所有捐贈(zèng)支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調(diào)整。參考答案：

向四川地震災(zāi)區(qū)捐款可以全額扣除。非公益捐贈(zèng)10萬元不得在稅前扣除。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10萬元=100，000元

七、產(chǎn)品質(zhì)量保證金

會(huì)計(jì)上提取的質(zhì)量保證金稅前不能扣除，稅法與會(huì)計(jì)有差異。借：銷售費(fèi)用-產(chǎn)品質(zhì)量保證

500，000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證500，000 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得500，000元。

八、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

通過設(shè)置“研發(fā)支出”科目來核算，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目。

賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

（2）該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用

無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

注意：擅自擴(kuò)大列支范圍

文件：國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

例：2008年管理費(fèi)用-研究開發(fā)費(fèi)全年借方發(fā)生額7000，000元；管理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷800，000元（此項(xiàng)攤銷費(fèi)用為開發(fā)新產(chǎn)品形成無形資產(chǎn)的部分）分析：新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費(fèi)允許加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7000000×50%=3500，000元。

新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)費(fèi)形成資產(chǎn)的，攤銷額允許加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=800000×50%=400，000元。

九、借款費(fèi)用

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。相關(guān)文件：財(cái)稅〔2007〕80號(hào)

因此稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定一致了。必須掌握《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》關(guān)于利息資本化的基本知識(shí)。會(huì)計(jì)中在財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程中核算 借款利息資本化金額的確定

在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化的基本分錄為：

借：在建工程

銀行存款（應(yīng)收利息）

貸：應(yīng)付利息

例如：檢查2008年，財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息全年借方發(fā)生額1375000元。共兩筆工行借款。借款合同1顯示，向工商銀行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款期限1年，年利率為4.5%；借款合同2顯示，3月1日借款20000000元，購置設(shè)備A，（該設(shè)備5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。

稅務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營借款利息=10000000×4.5=375，000元，允許稅前扣除。設(shè)備借款利息=20000000×6%×106%×10/12=1000000元，其中3月-5月的利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化，不允許稅前扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得20000000×6%×3/12=300，000元。

同時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)稅成本增加300，000元。

折舊少扣除300000/10×7/12=17500元。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17500元。

十、利息費(fèi)用

會(huì)計(jì)上在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

注意：

1、利息費(fèi)用是按照占用的月份計(jì)算的。

2、如果沒有明確給定金融企業(yè)利率，可能隱含在向金融企業(yè)借款的利息與本金、時(shí)間中了。

3、如果存在向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，存在資本弱化問題，要特別納稅調(diào)整。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

相關(guān)文件：財(cái)稅〔2008〕121號(hào) 2008年3月3日：20號(hào)憑證

憑證摘要：向大中華集團(tuán)借款 會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

1200，000

貸：長期借款

1200，000 原始憑證：

銀行進(jìn)賬單一張，表明款項(xiàng)收到，存入銀行

借款合同一份，合同內(nèi)容為：向本公司第一大股東（控股60%）借款120萬元，借款期限為1年，借款利率為10%。借款日為3月1日。核查備注：

核查公司“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬，全年共累計(jì)支付利息120000元。核查公司“管理費(fèi)用”賬，該合同未計(jì)算印花稅。核查公司“股本”總賬，公司股本總額為100萬元。核查商業(yè)銀行同期銀行貸款利率，為8%。

另基本情況中給定相關(guān)內(nèi)容：公司注冊(cè)資本為200萬元，大中華集團(tuán)為控股大股東，控股比例60%，其余為自然人股東。公司會(huì)計(jì)核算自2007年起執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 正確答案應(yīng)為：

公司股本100萬元，從大中華集團(tuán)接受的權(quán)益性投資為100×60%=60萬元。從大中華集團(tuán)接受的債權(quán)性投資超過60×2=120萬元的利息支出不得稅前扣除。該單位實(shí)際從大中華公司接受債權(quán)性投資(借款)120萬元，沒有超過該比例?？梢钥鄢睦①M(fèi)用=1200000×8%×10／12=80000元。

超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用=120000-80000=40000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40000元。注意：向非金融機(jī)構(gòu)借款合同，不屬于稅法列舉的應(yīng)稅合同！

十一、租金支出的扣除問題

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。例：2008年4月9日，記帳憑證3號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi)240000

貸：銀行存款240000 租賃合同說明，以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃期2年，一次性支付租金。

分析：經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，要按照租賃期分期扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得額=240000-240000/2/12×9=150000元。

十二、長期待攤費(fèi)的扣除問題 重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)大修費(fèi)。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。該項(xiàng)支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。例如：2008年4月3號(hào)憑證： 借：管理費(fèi)用-修理費(fèi)720000

貸：銀行存款

720000 經(jīng)查，對(duì)已使用的A設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)，該設(shè)備取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)1200000元，剩余折舊年限為2年，估計(jì)維修后還可以延長使用3年。

分析：符合大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)屬于長期待攤費(fèi)用，應(yīng)在尚可使用年限內(nèi)攤銷，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=720000-720000/5/12×8=624000元。

十三、上交的管理費(fèi)扣除問題

會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。稅法第四十九條 ：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。重要文件：國稅發(fā)〔2008〕86號(hào)

十四、應(yīng)當(dāng)資本化的支出費(fèi)用化。

常見問題：購入固定資產(chǎn)等，以修理費(fèi)、配件名義一次扣除。將基建、福利等部門耗用的料工費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用。主要表現(xiàn)形式：

借：管理費(fèi)用（購入固定資產(chǎn)以配件修理列賬等）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)資本化的利息支出費(fèi)用化）

貸：銀行存款等

涉及賬務(wù)調(diào)整和納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)將一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用扣除數(shù)減去固定資產(chǎn)的可以在當(dāng)期扣除的折舊、攤銷額后的余額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

以前損益調(diào)整（差額）

例如：12月11日購入傳真機(jī)1臺(tái)，對(duì)方開具增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額為1500元。

借：低值易耗品-傳真機(jī) 1500 貸：庫存現(xiàn)金

1500 借：管理費(fèi)用-辦公用品1500

貸：低值易耗品-傳真機(jī)1500 分析：根據(jù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理不正確： 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元。

如果是以前月份，還應(yīng)扣除相應(yīng)的折舊。3年?

十五、開辦費(fèi)扣除

2008年以后，按照稅法與會(huì)計(jì)一致理解，會(huì)計(jì)上計(jì)入管理費(fèi)用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入管理費(fèi)用。稅法上應(yīng)該一次扣除，不再作為長期待攤費(fèi)用攤銷了。

十六、資產(chǎn)折舊、攤銷。

常見問題：

1、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷年限短于稅法規(guī)定年限，2、多提折舊攤銷未調(diào)整。

3、計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確。

4、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確。

5、固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得。

不用調(diào)賬，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。加速折舊固定資產(chǎn)不符合。注意：折舊的期間、年限、計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)價(jià)值不同。暫時(shí)性差異的處理，遞延所得稅處理。

十七、財(cái)產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?？偩?3號(hào)令

常見問題：虛列財(cái)產(chǎn)損失，已做損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回時(shí)，未作納稅調(diào)整。例如：2月10日45號(hào)憑證

摘要：收回欠款分錄： 借：銀行存款75000 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)75000 后附憑證：說明1張，證明收回以前已經(jīng)核銷的壞賬，該壞賬共10萬元，已經(jīng)在2006年做壞賬損失處理。本次經(jīng)業(yè)務(wù)員當(dāng)面催收，收到7.5萬元。

問題分析：收回已做壞賬處理的債權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入-其他收入處理。該單位計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)處理，屬于少列收入。

計(jì)算分析：調(diào)增應(yīng)納稅所得額75000元。

賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)75000 貸：以前損益調(diào)整

75000

十八、費(fèi)用沒有按照規(guī)定核算，提前或滯后列支。

1、補(bǔ)提以前的費(fèi)用、稅金直接稅前扣除。會(huì)計(jì)上屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。稅收上也按照此處理。

例如：2008年1月10日：6號(hào)憑證

憑證摘要：補(bǔ)提2007年職工效益獎(jiǎng) 會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——其他

32，000 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—提取

32000 原始憑證：《07年職工效益獎(jiǎng)發(fā)放表》，顯示全公司計(jì)55人領(lǐng)取職工效益獎(jiǎng)，累計(jì)32000元。參考答案：（1）6號(hào)憑證補(bǔ)提2007年效益獎(jiǎng)32000元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)追繳個(gè)人所得稅

2、將下的費(fèi)用在本年扣除。

例如：2008年10月25日：165號(hào)憑證

憑證摘要：付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

150，000

貸：銀行存款

150，000 原始附件：保險(xiǎn)公司專用收據(jù)，標(biāo)明財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)15萬元；銀行轉(zhuǎn)帳支票一張，支出金額15萬元。保險(xiǎn)合同一份，標(biāo)明2009年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（具體內(nèi)容略）核查備注：未繳納印花稅。參考答案：存在問題：企業(yè)支付下一保險(xiǎn)費(fèi)列入當(dāng)年管理費(fèi)用，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，簽訂保險(xiǎn)合同未納印花稅。

（1）調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額150 000元。（2）應(yīng)補(bǔ)納印花稅=150 000×1‰=150

十九、查獲的所得額彌補(bǔ)以前虧損。

屬程序性規(guī)定仍然有效。

文件：國稅函【2009】55號(hào)文件。

二十、不得扣除的的支出。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 例8月31日124號(hào)憑證

摘要：付罰款分錄： 借：管理費(fèi)用50000

貸：銀行存款50000 后附憑證：區(qū)工商局罰款收據(jù)1張，金額5萬元。問題分析：行政罰款不能扣除

計(jì)算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬。

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出； 例如：2月18日99號(hào)憑證

摘要：付市書法協(xié)會(huì)借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000后附憑證：市書法協(xié)會(huì)收款收據(jù)1張，收順達(dá)公司贊助款3萬元。問題分析：贊助支出稅法不允許扣除。計(jì)算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)整。

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

壞賬準(zhǔn)備金余額

1、企業(yè)在以前按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金，由企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額。2、2008年及以后沖回的壞賬準(zhǔn)備金，并入應(yīng)納稅所得額。3、2008年及以后發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。4、2008年增提的壞賬準(zhǔn)備，作納稅調(diào)增。

例如：2008年“應(yīng)收帳款” 帳年初借方余額為800萬元，年末余額設(shè)為0，“壞賬準(zhǔn)備”年初余額6萬，包含了2萬元以前已經(jīng)調(diào)增所得額的部分（如果企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額，則余額為4萬元），1、2008年壞賬準(zhǔn)備年末余額會(huì)計(jì)上應(yīng)為0，應(yīng)沖回6萬元，則6萬元會(huì)計(jì)上沖減資產(chǎn)減值損失，增加利潤6萬元，不用調(diào)整；如果企業(yè)能證明，則計(jì)入所得的是4萬元。

2、假如2008年發(fā)生壞賬損失7萬元，應(yīng)沖減年初壞賬準(zhǔn)備6萬元（如果能證明，減4萬元），余額1萬元（能證明的按3萬元）作為當(dāng)期損失申報(bào)扣除。如果年末應(yīng)收賬款余額為2000萬，假如壞賬準(zhǔn)備年末余額應(yīng)為會(huì)計(jì)估計(jì)為13萬，會(huì)計(jì)上增提的7萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出：

包括：與取得收入無關(guān)的擔(dān)保支出、承擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息、個(gè)人所得稅、賄賂支出等 11月30日257號(hào)憑證

摘要：支付利息分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000 后附憑證：

A、擔(dān)保協(xié)議一份，為大華服裝廠提供貸款擔(dān)保。

B、情況說明1份：因大華服裝廠虧損倒閉，而由順達(dá)公司承擔(dān)貸款利息20000元。問題分析：擔(dān)保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費(fèi)用，不能扣除。借額調(diào)整：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬 二

十一、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的檢查

例：經(jīng)查某企業(yè)年末“材料成本差異”科目貸方余額為24萬元，無借方發(fā)生額。1—12月制造部門耗用各種材料450萬元（其他部門未領(lǐng)用），庫存材料期初160萬元，期末150萬元，期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品、已出售產(chǎn)品成本分別為200萬元、300萬元、500萬元。分析：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)不正確。材料成本差異：

本年購進(jìn)材料＝450萬元＋150萬元－160萬元＝440萬元；

材料成本差異率＝24萬元÷（440萬元＋160萬元）×100%＝－4%； 本年應(yīng)分?jǐn)偛町悾?50萬元×－4%＝－18萬元；

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町?18萬元÷（200＋300＋500）萬元×200萬元＝－3.6萬元

庫存商品應(yīng)分?jǐn)偛町?18萬元÷（200＋300＋500）萬元×400萬元＝－5.4萬元

已銷產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町悾?8萬元÷（200＋300＋500）萬元×500萬元＝－9萬元 借：材料成本差異180000 貸：生產(chǎn)成本36000 庫存商品54000 以前損益調(diào)整 90000 二

十二、多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本納稅調(diào)整金額的確認(rèn) 對(duì)查出的多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，不能直接調(diào)增當(dāng)期利潤和應(yīng)納稅所得額，與多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本一樣，亦應(yīng)視其對(duì)利潤的影響程度而定。如確知該批產(chǎn)品已全部銷售，且多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本對(duì)以后各期完工產(chǎn)品成本和銷售成本影響不多大的，可全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如確知該批產(chǎn)品未銷售，不影響當(dāng)期利潤，只調(diào)整生產(chǎn)成本與庫存商品余額；如前兩種情況都不易確定，應(yīng)按以下方法調(diào)整利潤及庫存商品金額：

分?jǐn)偮? 多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本/(庫存商品期末余額+本期銷售產(chǎn)品成本)×100% 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=本期已銷產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

二十三、納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅

例如：某稽查局對(duì)A公司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，通過賬簿審查和詢問有關(guān)人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)?；槿藛T調(diào)取債務(wù)重組合同進(jìn)行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購進(jìn)材料簽發(fā)了一張期限為6個(gè)月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財(cái)務(wù)困難，無法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進(jìn)行債務(wù)重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務(wù)的償還期限延長至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長期間則不加收利息?；槿藛T采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證： 借：應(yīng)付票據(jù)

71604

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

702（70200×2％/2）

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

702

應(yīng)付賬款

70200 審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報(bào)表，債務(wù)重組收益按702元申報(bào)納稅。分析：按照稅法規(guī)定A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為1404元（71604-70200），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額702元。

二十四、關(guān)于國稅發(fā)【2000】118號(hào)、國稅發(fā)【2000】119號(hào)、國稅發(fā)【2003】45號(hào)文件。

1、應(yīng)稅改組（納稅、公允計(jì)價(jià)）

一般或通常情況下，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓（銷售）相關(guān)資產(chǎn)，計(jì)算相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。相應(yīng)的，按照公允價(jià)值（評(píng)估價(jià)）確認(rèn)有關(guān)取得資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值。

2、免稅改組條件：（1）整體資產(chǎn)置換中：補(bǔ)價(jià)/換入總資產(chǎn)公允價(jià)值<或=25%；

（2）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立中：非股權(quán)支付額/支付股權(quán)票面價(jià)值<或=20%。三者條件相同！

待遇（1）置換雙方、轉(zhuǎn)讓方、被合并方、被分立方都不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算企業(yè)所得稅。

（2）取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得=補(bǔ)價(jià)（非股權(quán)支付額）×總增值／總資產(chǎn)評(píng)估價(jià)

（3）除整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定外，其他方式下均按照原賬面凈值為基礎(chǔ)確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

事實(shí)上免稅改組并不是免稅，而是遞延納稅的概念，主要考慮交易沒有產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量，來繳納評(píng)估增值產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，而稅收的制定不能影響改組的正常進(jìn)行。這是國際通行的做法。

例：某稽查局對(duì)甲企業(yè)2008納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，稽查人員采用詢問、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實(shí)甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬元，市場公允價(jià)值為600萬元；乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬元，市場公允價(jià)值為480萬元，乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬元。稽查人員經(jīng)對(duì)該企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報(bào)納稅。分析：甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為20％（120÷600×100％），不高于25％，按照國稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價(jià)值600萬元與資產(chǎn)賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。

由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬元補(bǔ)價(jià)，按照國稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬元，公允價(jià)值為600萬元，增值60萬元，補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的所得為：60÷600×120＝12（萬元）。甲企業(yè)應(yīng)將12萬元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報(bào)納稅。

甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝12×25％＝3（萬元）二

十五、被合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)所得，偷逃企業(yè)所得稅 相關(guān)文件：國稅發(fā)【2000】119號(hào)

因此該類涉稅問題的具體表現(xiàn)形式為：

1.故意混淆應(yīng)稅合并與免稅合并的界限，應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（處置）所得，少交企業(yè)所得稅；

2.符合免稅合并條件時(shí)，與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值不申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

例如：世紀(jì)公司與中天公司新設(shè)合并為集團(tuán)公司，合并前世紀(jì)公司資產(chǎn)的公允價(jià)值10000萬元，資產(chǎn)凈值9000萬元，負(fù)債4000萬元，允許彌補(bǔ)虧損是900萬元，企業(yè)所得稅稅率是15%；中天公司的公允價(jià)值8000萬元，資產(chǎn)凈值是7500萬元，負(fù)債4000萬元，允許彌補(bǔ)的虧損是300萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%。問：

1、兩公司合并后，若當(dāng)年集團(tuán)公司盈利1000萬元，則集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額是多少？

2、企業(yè)合并后，集團(tuán)公司資產(chǎn)未來在稅前可以扣除折舊或攤銷數(shù)額是多少？ 某一納稅可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價(jià)值)。

集團(tuán)公司本可以彌補(bǔ)世紀(jì)公司虧損的所得額=1000×6000/（6000+4000）=600萬元。可彌補(bǔ)600萬。

集團(tuán)公司本可以彌補(bǔ)中天公司虧損的所得額=1000×4000/（6000+4000）=400萬元?？蓮浹a(bǔ)300萬。共可彌補(bǔ)900萬元。

免稅改組，按照原賬面價(jià)值確定資產(chǎn)成本。為9000+7500=16500萬元。

例如：某稽查局對(duì)A公司的2008年的納稅情況進(jìn)行檢查，稽查人員審查公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注了解到該公司發(fā)生了企業(yè)合并業(yè)務(wù)。采用審核法對(duì)A公司提供的企業(yè)合并合同協(xié)議的相關(guān)條款進(jìn)行審核，得知B公司于2008年1月3日以增發(fā)股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并，合并后A公司仍具有法人資格?；槿藛T對(duì)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書》進(jìn)行審核，有關(guān)數(shù)據(jù)資料如下： B公司為吸收合并增發(fā)股票3000萬股（每股面值1元、市價(jià)3元），支付銀行存款900萬元?；槿藛T抽查A公司企業(yè)合并業(yè)務(wù)的有關(guān)記賬憑證和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，企業(yè)合并業(yè)務(wù)未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人資格，仍舊為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，向公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）非股份支付額的比例＝900/3000×1×100％＝30％>20％，為應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)。A公司按稅法規(guī)定應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。（3）A公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為450萬元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅112.5萬元（450×25％）。

二十六、多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得

相關(guān)文件：國稅發(fā)【2000】118號(hào)、國稅函【2004】390號(hào) 【問題描述】

1．轉(zhuǎn)讓持股95％以下（不含）長期股權(quán)投資，虛計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得； 2．轉(zhuǎn)讓持股95％以上的長期股權(quán)投資及因被投資方清算收回長期股權(quán)投資，多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。

二十六、稅收抵免問題

稅法24條、條例80條

例如中國居民企業(yè)A擁有設(shè)在甲國的B企業(yè)50%的有表決權(quán)的股份，08年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額2000萬元，收到B企業(yè)分回股息90萬元（預(yù)提所得稅稅率10%),A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)本部實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬元，已按照20%稅率繳納了所得稅，08年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（）萬元？按照企業(yè)所得稅法計(jì)算的抵免限額為（）萬元？ 2008年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：

A企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提稅90÷（1-10）×10%=10 A企業(yè)分回股息所承擔(dān)的所得稅稅額=500×20%×100/(500×（1-20%））=25 A企業(yè)還原后所得=100+25=125 抵免限額=125×25%=31.25 A企業(yè)在甲國共納稅款10+25=35＞抵免限額31.25 A企業(yè)2008年應(yīng)納稅額=（2000+125）×25%-31.25=500 第四部分 考試技巧及注意事項(xiàng)

（一）、計(jì)劃統(tǒng)籌時(shí)間：當(dāng)拿到試卷后，應(yīng)該看一看試題的分量分布，各題型的題量、分值、要求，在一道題目上花費(fèi)過多的時(shí)間是不值得的，即使做對(duì)了，也是得不償失的。要合理的分配時(shí)間。

（二）、讀準(zhǔn)題目，弄清題意：注意仔細(xì)審題，一定要看清楚題目問的是什么。一些人拿到題目就開始做題，迫不及待，這樣容易答非所問。

對(duì)于選擇題，分單選題和多選題，必須將選擇題題干讀完，弄清楚問什么，條件是什么，備選答案是什么，注意迷糊信息的干擾。

對(duì)于判斷題，要注意逐句逐字讀一遍，有時(shí)特別絕對(duì)的描述是有問題的的。學(xué)習(xí)較好的要相信自己的第一判斷，反之亦然。

對(duì)于改錯(cuò)題，要正確找到錯(cuò)誤的字句，按要求改正。對(duì)于綜合理論題和計(jì)算題，不可能有充足的時(shí)間細(xì)細(xì)將題目分析得很透徹，可以先將題目瀏覽一遍，將重點(diǎn)信息形成印象，然后結(jié)合題目設(shè)問的要求快速確定答題思路，再按要求答題。防止花費(fèi)了很多時(shí)間，再從頭開始。

注意考題涉及的（2008年2007年？）、地區(qū)（城市、縣城？），對(duì)應(yīng)相應(yīng)的稅收規(guī)定。

（一）選擇題（1）、運(yùn)用排除法。如果不能一眼看出答案，應(yīng)首先排除明顯荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來說，對(duì)于選擇題，尤其是單選題，基干項(xiàng)（設(shè)問項(xiàng)）與正確的選擇答案幾乎直接摘自于指定教材或法規(guī)，其余的備選項(xiàng)要靠命題者自己去設(shè)計(jì)，即使高明的命題專家，有時(shí)為了湊數(shù)，所寫出的備選答案也有可能一眼就可看出是錯(cuò)誤的答案。盡可能排除一些選擇項(xiàng)，就可以提高選對(duì)答案而得分的幾率。

（2）、運(yùn)用猜測(cè)法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學(xué)知識(shí)去猜測(cè)。因?yàn)閱芜x題不存在倒扣分，所以不能放棄任何題目。對(duì)于需要復(fù)雜計(jì)算的單選題，如果實(shí)在不會(huì)或沒時(shí)間，建議選后兩個(gè)選項(xiàng)。（3）、運(yùn)用比較法。直接把各項(xiàng)選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點(diǎn)，集中考慮正確答案和錯(cuò)誤答案的關(guān)鍵所在。

（二）判斷題和判斷改錯(cuò)題。

(1)命題中含有絕對(duì)概念的詞，這道題很可能是錯(cuò)的。(2)命題中含有相對(duì)概念的詞，這道題很可能是對(duì)的。(3)只要試題有一處錯(cuò)，該題就全錯(cuò)。

(4)酌情猜測(cè)。實(shí)在無法確定答案的，建議選擇“X”。

（三）案例分析題，要找準(zhǔn)題眼，分別分析解答。建議寧多勿缺，切勿空白太多。

（四）計(jì)算分析題，計(jì)算與分析題答題的一般技巧如下：

(l)詳細(xì)閱讀試題。對(duì)于計(jì)算與分析題，建議你閱讀兩遍。經(jīng)驗(yàn)表明，這樣做是值得的。一方面，準(zhǔn)確理解題意，不致于忙中出錯(cuò)；另一方面，你還可能從試題中獲取解題信息。

(2)問什么答什么。不需要計(jì)算與本題要求無關(guān)的問題，計(jì)算多了，難免出錯(cuò)。如果因?yàn)檫@樣的錯(cuò)誤而被扣分豈不很可惜嗎?

(3)注意解題步驟。計(jì)算與分析題每題所占的分?jǐn)?shù)一般較多，判卷時(shí)，多數(shù)題是按步給分。(4)盡量寫出計(jì)算公式。在評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中，是否寫出計(jì)算公式是很不一樣的。有時(shí)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中可能只要求列出算式，計(jì)算出正確答案即可，但有一點(diǎn)可以理解：如果算式正確，結(jié)果無誤，是否有計(jì)算公式可能無關(guān)緊要；但要是你算式正確，只是由于代入的有關(guān)數(shù)字有誤而導(dǎo)致結(jié)果不對(duì)，是否有計(jì)算公式就變得有關(guān)系了。因?yàn)閷懗隽擞?jì)算公式，判卷人認(rèn)為你知道該如何做，怎么會(huì)不酌情給分呢?

（五）模擬查賬實(shí)務(wù)題，應(yīng)該是考試中分值較大的題了。要讀通基本資料和答題要求。檢查所屬時(shí)間、單位性質(zhì)、行業(yè)、注冊(cè)地點(diǎn)、主要業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)等內(nèi)容都要注意。答題要求分析計(jì)算，調(diào)整所得額，還是否要求調(diào)整賬務(wù)？ 如果既涉及憑證，又涉及報(bào)表和明細(xì)賬的：

⑴建議從憑證檢查開始，然后再對(duì)照情況說明、會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表、賬簿資料進(jìn)行檢查。⑵建議在對(duì)某一憑證或資料進(jìn)行檢查時(shí)，將涉及各稅種的有關(guān)問題全部說明。

第五篇：稅務(wù)稽查電子證據(jù)現(xiàn)場取證流程

稅務(wù)稽查電子證據(jù)現(xiàn)場取證流程

電子證據(jù)現(xiàn)場取證就是在案件現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)、提取和封存與案件相關(guān)的電子證據(jù)及其他證據(jù)?，F(xiàn)場取證必須保證及時(shí)性、真實(shí)性、完整性和合法性，即保證現(xiàn)場保護(hù)及時(shí)，保證電子證據(jù)的真實(shí)和完整，保證電子取證程序和過程的合法。電子證據(jù)包括可用作證據(jù)的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備。電子證據(jù)現(xiàn)場取證包括：①取證準(zhǔn)備；②現(xiàn)場保護(hù)；③現(xiàn)場檢查；④電子證據(jù)的提取和封存。

1、取證準(zhǔn)備

取證準(zhǔn)備是指為電子取證工作做好組織、人員和設(shè)備上的準(zhǔn)備，制定周密、詳細(xì)的取證行動(dòng)方案，嚴(yán)格按取證行動(dòng)方案執(zhí)行，以確保取證工作的順利進(jìn)行。

①擬定周密、細(xì)致的《協(xié)助檢查方案》

首先電子取證人員根據(jù)檢查部門檢查任務(wù)的要求，通過調(diào)閱被查對(duì)象的相關(guān)資料，初步了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，重點(diǎn)了解其信息化程度和會(huì)計(jì)電算化水平，有可能可先到企業(yè)經(jīng)營所在地進(jìn)行現(xiàn)場摸查，為擬定《協(xié)助檢查方案》提供可靠依據(jù)。

②落實(shí)技術(shù)檢查人員職責(zé)

一般情況下，檢查小組應(yīng)指派兩名以上稽查人員負(fù)責(zé)電子證據(jù)取證工作。對(duì)重大或者特別重大的案件，可由上級(jí)稽查局直接組織指揮電子證據(jù)取證工作。負(fù)責(zé)電子取證的稽查人員應(yīng)具備電子取證的專業(yè)知識(shí)和技能，能夠熟練地操作計(jì)算機(jī)設(shè)備，熟悉會(huì)計(jì)電算化軟件的基本原理和操作流程。在缺乏電子取證技術(shù)人員或者對(duì)電子取證技術(shù)要求較高的情況下，可臨時(shí)聘請(qǐng)稅務(wù)局內(nèi)部信息技術(shù)人員或外部技術(shù)專家進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)。

③準(zhǔn)備取證設(shè)備

檢查小組應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要配備足夠數(shù)量的筆記本電腦、移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)連接線、光盤刻錄機(jī)、可刻錄光盤、封存包裝物等電子取證裝備。具備條件的檢查小組還應(yīng)攜帶攝影機(jī)和相機(jī)，對(duì)現(xiàn)場狀況以及現(xiàn)場檢查、提取電子數(shù)據(jù)、封存物品文件的關(guān)鍵步驟進(jìn)行錄像和拍照，并將錄像帶和照片編號(hào)封存。

④分配工作任務(wù)，明確工作重點(diǎn)

對(duì)每個(gè)檢查人員進(jìn)行明確分工和落實(shí)檢查重點(diǎn)，每個(gè)檢查人員根據(jù)工作部署，掌握自己重點(diǎn)監(jiān)控的檢查環(huán)節(jié)和檢查工作。

2、現(xiàn)場保護(hù)

現(xiàn)場保護(hù)的目的是防止電子數(shù)據(jù)被刪除、修改或轉(zhuǎn)移，保證電子證據(jù)的完整性和真實(shí)性。

①到達(dá)檢查現(xiàn)場后，電子取證人員應(yīng)立即要求現(xiàn)場人員停止操作計(jì)算機(jī)，重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)部門主管、會(huì)計(jì)、出納使用的計(jì)算機(jī)和數(shù)據(jù)庫服務(wù)器實(shí)施監(jiān)控。

②要防止現(xiàn)場人員將筆記本電腦、移動(dòng)硬盤、U盤、軟盤等可作移動(dòng)存儲(chǔ)用途的設(shè)備帶離現(xiàn)場。對(duì)正在使用的移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備，要求停止使用并保護(hù)好其中存儲(chǔ)的電子數(shù)據(jù)。

③通過現(xiàn)場詢問、觀察網(wǎng)線布置、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)置和已安裝程序等方式判斷企業(yè)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行方式，重點(diǎn)查找數(shù)據(jù)庫服務(wù)器，如發(fā)現(xiàn)要求立即斷開網(wǎng)絡(luò)連接，并用查賬軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)抽取。對(duì)因正常生產(chǎn)經(jīng)營需要確實(shí)不能斷開網(wǎng)絡(luò)連接的服務(wù)器則需實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)和其中存儲(chǔ)的電子數(shù)據(jù)，防止企業(yè)人員從客戶端進(jìn)行數(shù)據(jù)的刪除、修改和轉(zhuǎn)移操作。

3、現(xiàn)場檢查

現(xiàn)場檢查是指在檢查現(xiàn)場實(shí)施電子數(shù)據(jù)檢查，以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場存留的與案件有關(guān)的電子證據(jù)和其它相關(guān)證據(jù)。

①電子數(shù)據(jù)現(xiàn)場檢查的重點(diǎn)是通技術(shù)手段對(duì)存儲(chǔ)在被查對(duì)象計(jì)算機(jī)內(nèi)的Office、WPS等辦公軟件文檔，以及管理信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化軟件等存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，從中發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的電子數(shù)據(jù)。

②稽查人員向被查對(duì)象出示《稅務(wù)檢查通知書》并由企業(yè)簽收《送達(dá)回證》后，電子取證人員才能對(duì)被查對(duì)象的電子數(shù)據(jù)實(shí)施現(xiàn)場檢查。

③電子數(shù)據(jù)的現(xiàn)場檢查必須有被查對(duì)象的人員在場并取得被查對(duì)象技術(shù)人員的協(xié)助。

④對(duì)放置在被查對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營場所的計(jì)算機(jī)、存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備，稽查人員有權(quán)要求進(jìn)行檢查。被查對(duì)象無正當(dāng)理由拒絕接受檢查的，可按《征管法》第七十條的相關(guān)規(guī)定處理。

⑤稽查人員進(jìn)入被查對(duì)象計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行檢查時(shí)，有責(zé)任保證被查對(duì)象計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性，并保守被查對(duì)象的商業(yè)秘密。

⑥稽查人員進(jìn)入被查對(duì)象計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行檢查的過程中，要防止對(duì)被檢對(duì)象的計(jì)算機(jī)硬盤進(jìn)行寫操作。若確需進(jìn)行寫操作，須由被查對(duì)象工作人員協(xié)助進(jìn)行。

⑦對(duì)現(xiàn)場檢查的關(guān)鍵步驟，特別是涉及到數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換和統(tǒng)計(jì)分析等加工過程，應(yīng)錄像并及時(shí)記錄在《現(xiàn)場檢查筆錄》中。

4、電子證據(jù)的提取和封存

①對(duì)可作為證據(jù)使用的電子數(shù)據(jù)、存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場提取和封存。

②電子證據(jù)的提取和封存過程必須有被查對(duì)象財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在場并當(dāng)場進(jìn)行確認(rèn)。

③原則上提取原始電子數(shù)據(jù)用作電子證據(jù)，原始數(shù)據(jù)確需轉(zhuǎn)換后方可進(jìn)行分析的，應(yīng)由被查對(duì)象技術(shù)人員進(jìn)行轉(zhuǎn)換并簽名確認(rèn)。提取的原始電子數(shù)據(jù)在現(xiàn)場即刻進(jìn)行封存，以作為后續(xù)檢查的備案電子證據(jù)。

④對(duì)于封存的電子數(shù)據(jù),應(yīng)當(dāng)在封存前現(xiàn)場制作備份。對(duì)于封存的其他電子證據(jù)，盡可能在封存前現(xiàn)場制作備份，以便檢查人員的后續(xù)分析。⑤對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的對(duì)案件性質(zhì)有重大影響的電子數(shù)據(jù)可在現(xiàn)場直接打印成紙質(zhì)文件，由被查對(duì)象負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被查對(duì)象公章后封存。

⑥若被查對(duì)象電子數(shù)據(jù)龐大、不可能在現(xiàn)場打印的情況下，如會(huì)計(jì)電算化軟件和管理信息系統(tǒng)中包含的數(shù)據(jù)庫文件等，應(yīng)分或分多個(gè)系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)到存儲(chǔ)介質(zhì)，可采取直接復(fù)制數(shù)據(jù)到光盤或其他移動(dòng)存貯設(shè)備的形式封存（最好復(fù)制到多個(gè)存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備中）。復(fù)制時(shí)一定要存儲(chǔ)雙備份，其中一份由被查對(duì)象的當(dāng)事人現(xiàn)場用信封之類的物件將存有數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)進(jìn)行四周封簽（簽字蓋章），在簽字蓋章的同時(shí)，要求被查對(duì)象的當(dāng)事人在封裝存儲(chǔ)介質(zhì)的包裝物件的封口處標(biāo)注“本包裝（包裝物名稱）內(nèi)封存的存儲(chǔ)介質(zhì)（存儲(chǔ)介質(zhì)名稱）所存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)是從我單位電腦（具體電腦名稱）上復(fù)制的，是真實(shí)的，是未經(jīng)改動(dòng)的數(shù)據(jù)?！钡淖謽?，并標(biāo)注日期及簽字蓋章，以備以后作為訴訟的證據(jù)。

⑦封存的電子設(shè)備和存儲(chǔ)媒介應(yīng)當(dāng)保證在不解除封存狀態(tài)的情況下，無法使用和啟動(dòng)。

以上操作過程建議最好當(dāng)場錄像，封存的存儲(chǔ)介質(zhì)要求在被查對(duì)象的當(dāng)事人在場的情況下請(qǐng)兩名以上的見證人予以證明 “簽封完整、是未經(jīng)改動(dòng)的數(shù)據(jù)”，并標(biāo)注日期及簽字蓋章，以備查驗(yàn)。

被查對(duì)象對(duì)封存電子證據(jù)不進(jìn)行確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行錄像及公證。⑧封存前后應(yīng)當(dāng)拍攝被封存電子設(shè)備和存儲(chǔ)媒介的照片，照片應(yīng)當(dāng)從各個(gè)角度反映被封存電子設(shè)備和存儲(chǔ)媒介封存前后的狀況。企業(yè)自行在封條上注明封存電子證據(jù)清單，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，由被查對(duì)象技術(shù)人員、負(fù)責(zé)人在封條右下角簽名，并在封條右下角和騎縫處加蓋被查對(duì)象公章。

⑨封存電子證據(jù)完畢，應(yīng)該及時(shí)制作《電子取證工作記錄》。（《電子取證工作記錄》由《現(xiàn)場檢查筆錄》、《封存電子證據(jù)清單》、《電子取證照片清單》等內(nèi)容組成）

⑩將加封和未加封備份的存儲(chǔ)介質(zhì)都帶回稅務(wù)局后，先將封存的存儲(chǔ)介質(zhì)歸檔保存，即時(shí)填寫《電子取證封存數(shù)據(jù)移交臺(tái)帳》交由檢查部門存檔保存，待檢查結(jié)案后，檢查部門一并移交審理部門，根據(jù)稅務(wù)局聲像檔案管理和機(jī)要保密工作規(guī)程，按保管期限，將其歸類、排列、編號(hào)，編制包括電子取證材料的事由、時(shí)間、地點(diǎn)、人物、背景、操作者等情況的說明，編制電子取證檔案的卷內(nèi)目錄和案卷目錄，歸檔完后移交本單位的檔案管理部門。