第一篇：信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查工作指南(試行辦法)

附件

信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查工作指南

（試行）

為規(guī)范對采用電子信息化進(jìn)行管理的企業(yè)(單位)（如下簡稱“信息化管理企業(yè)”）的稅務(wù)稽查工作，提高稅務(wù)稽查工作效率，最大程度減少稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等法律、法規(guī)，結(jié)合稅務(wù)稽查實(shí)際，制定本指南。本指南適用于對采用電子信息化進(jìn)行管理的納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)稽查工作。

本指南中提及的“賬”是指納稅人用于記錄其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程的紙質(zhì)或電子設(shè)備等有形載體。對于記錄納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)情況，在紙質(zhì)載體中是以書寫或打印成字符的形式體現(xiàn)，在電子設(shè)備存儲介質(zhì)載體中則是以數(shù)據(jù)庫類型和文檔類型等電子文件的形式體現(xiàn)。

第一章 預(yù)案

依據(jù)：《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十一條。

預(yù)案是實(shí)施稅務(wù)檢查的前期準(zhǔn)備工作。實(shí)施稅務(wù)檢查的前期準(zhǔn)備工作一般由檢查部門負(fù)責(zé)。檢查部門接收到涉稅案件時(shí)，必 須認(rèn)真做好預(yù)案工作。

一、相關(guān)信息的獲取和分析

在實(shí)施檢查工作前，稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)廣泛地收集與案源相關(guān)的信息資料。

獲取信息的主要來源包括：

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的上級部門交辦、督辦；同級部門轉(zhuǎn)辦、協(xié)辦和情報(bào)交換；下級部門（單位）要求協(xié)辦等的資料信息。

（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部（含國稅、地稅各個(gè)部門）各種信息管理（分析）系統(tǒng)中獲取的征管、退稅和發(fā)票領(lǐng)購使用等信息。

（三）從金融、保險(xiǎn)、海關(guān)、財(cái)政、工商、審計(jì)、司法、計(jì)量技術(shù)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)、外經(jīng)貿(mào)、水電煤氣、房屋管理、產(chǎn)權(quán)交易、煙草專賣、醫(yī)保等部門和中介機(jī)構(gòu)、事務(wù)單位、行業(yè)協(xié)會(huì)以及其它單位獲得的涉稅信息。

（四）從舉報(bào)人了解到的相關(guān)信息。

（五）從互聯(lián)網(wǎng)、各種宣傳媒體等其他渠道獲取的相關(guān)信息。

（六）從涉稅對象內(nèi)部有關(guān)人員了解的相關(guān)信息。

（七）從涉稅對象的供銷關(guān)系戶和其內(nèi)部分支（連鎖）機(jī)構(gòu)等關(guān)聯(lián)企業(yè)了解的相關(guān)信息。

稅務(wù)檢查人員對所獲取的案源相關(guān)信息，要認(rèn)真梳理，深入分析，利用相關(guān)的科技手段、方法，了解相關(guān)聯(lián)的涉稅對象（分支、連鎖等相關(guān)企業(yè)）的生產(chǎn)經(jīng)營情況，擬出被查對象名單和涉稅疑點(diǎn)，提出進(jìn)一步檢查工作的建議，提交稽查局主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。

相關(guān)“檢查工作建議”的內(nèi)容應(yīng)包括：案件來源情況（包括 接收案件時(shí)間）；涉稅對象基本情況；涉稅疑點(diǎn)、分析依據(jù)、檢查工作計(jì)劃及建議和附列相關(guān)說明資料等。

稽查局主管領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)稽查部門或檢查人員提交的“檢查工作建議”，要認(rèn)真審閱，并做出明確的工作批示，返回給提交“檢查工作建議”的稽查部門或檢查人員。

二、實(shí)地調(diào)查

實(shí)施稅務(wù)檢查工作前，稅務(wù)檢查人員在對被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營和相關(guān)管理部門等地址和其內(nèi)部分布情況不了解的情況下，需要對被查對象進(jìn)行實(shí)地調(diào)查工作。

實(shí)地調(diào)查工作主要內(nèi)容包括：

（一）了解被查對象的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等管理部門和相關(guān)主管人員的辦公地址（場所），上、下班時(shí)間，重點(diǎn)掌握其財(cái)務(wù)部門的工作地址和信息化會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)服務(wù)器的存放地址，以及所使用的核算管理軟件品牌、版本、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)等；

（二）制作被查對象相關(guān)地址（位臵）交通路線圖；

（三）對被查對象重要涉稅人員、經(jīng)營場所和建筑物等進(jìn)行拍照、錄音和錄像等（制作拍照、錄音、錄像等資料的，應(yīng)當(dāng)注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對象等內(nèi)容。對聲音資料，應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對圖像資料，應(yīng)當(dāng)附有必要的文字說明）；

（四）描繪被查對象內(nèi)部各職能部門和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)服務(wù)器存放地址（位臵）的分布圖等。稅務(wù)檢查人員在進(jìn)行實(shí)地調(diào)查工作中，可以采取約談、實(shí)地調(diào)查及其它方式進(jìn)行。要遵守工作紀(jì)律，注意安全，同時(shí)做好保密工作。

三、制定檢查實(shí)施方案

稅務(wù)檢查人員根據(jù)前期所掌握的數(shù)據(jù)信息資料和分析結(jié)果，制定詳盡切實(shí)可行的“稅務(wù)檢查實(shí)施方案”?！岸悇?wù)檢查實(shí)施方案”應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）案件來源；

（二）涉稅對象基本情況，并附上涉稅對象相關(guān)的位臵交通路線圖、場所建筑物等照片和其內(nèi)部各檢查環(huán)節(jié)分布圖等；

（三)案件實(shí)施檢查工作的組織單位、負(fù)責(zé)人，以及督辦和主辦單位；

（四）稅務(wù)檢查人員集中地址、時(shí)間和進(jìn)場實(shí)施檢查時(shí)間；

（五）檢查內(nèi)容和檢查工作重點(diǎn)；

（六）涉稅對象的重點(diǎn)部門和相關(guān)重要涉稅人員辦公場所；

（七）參加檢查工作的稅務(wù)檢查人員名單、通訊方式、具體檢查任務(wù)、工作要求和乘坐的交通工具等；

（八）稅務(wù)檢查工作需要配備的計(jì)算機(jī)設(shè)備、稅務(wù)文書和相關(guān)文具；

（九）危機(jī)預(yù)案；著裝要求、后勤保障工作等其他注意事項(xiàng)。稅務(wù)檢查人員把制作好的“稅務(wù)檢查實(shí)施方案”呈報(bào)稽查局主管領(lǐng)導(dǎo)審批后實(shí)施。第二章 涉稅電子數(shù)據(jù)的取得

依據(jù)：《中華人民共和國行政訴訟法》第三十一條；《（新）刑事訴訟法）》第四十八條；《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第十二條；《稅收征管法》第五十四條、第五十七條、第五十八條；《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條、第二十三條、第三十條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）第十六條。

稅務(wù)檢查人員實(shí)施檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。

有礙檢查的情況包括：

（一）被舉報(bào)有稅收違法行為嫌疑的；

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為的；

（三）其他有礙檢查的情況。

被查對象做好的準(zhǔn)備工作包括：財(cái)務(wù)以及經(jīng)營方面的紙質(zhì)資料（包括會(huì)計(jì)賬冊、會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、供應(yīng)商和客戶往來資料、產(chǎn)品目錄清單、產(chǎn)品進(jìn)銷存臺賬、倉庫盤點(diǎn)表單、銀行資料、產(chǎn)品組成或制作配方、員工名冊等）；計(jì)算機(jī)方面的資料（包括計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的相關(guān)資料,如：計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、應(yīng)用管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫字典等說明、數(shù)據(jù)服務(wù)器地址、相關(guān)數(shù)據(jù)庫文件拷貝、備份等）；相關(guān)涉稅人員名單、資料。

一、重點(diǎn)檢查環(huán)節(jié)

對采用電子信息化管理的被查對象實(shí)施稅務(wù)稽查，重點(diǎn)檢查環(huán)節(jié)主要有：計(jì)算機(jī)設(shè)備（包括計(jì)算機(jī)單機(jī)、計(jì)算機(jī)存儲介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)工作站和服務(wù)器等）；財(cái)務(wù)部門；進(jìn)銷存業(yè)務(wù)部門；重要涉稅主管人員工作場所；銀行賬戶等。

稅務(wù)檢查人員進(jìn)入被查對象檢查現(xiàn)場后，應(yīng)通過觀察、詢問和采用相關(guān)的專業(yè)技術(shù)手段、方法，掌握被查對象的計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）數(shù)據(jù)（數(shù)據(jù)庫文件和其他文檔類文件）的IP地址及物理存放位臵、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)應(yīng)用管理系統(tǒng)品牌、版本、相應(yīng)支持的計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，同時(shí)注意防止惡意刪除、修改和轉(zhuǎn)移涉稅電子數(shù)據(jù)信息資料。

二、打印涉稅電子數(shù)據(jù)信息。

對利用信息化管理的被查對象進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，稅務(wù)檢查人員應(yīng)要求其通過正在使用的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等應(yīng)用管理系統(tǒng)，把所有電子賬套中的關(guān)鍵信息打印成紙質(zhì)載體，注明出處，并讓其在紙質(zhì)載體上簽（蓋）上必要的證據(jù)證明印章，以便日后作為直接證據(jù)使用。

被查對象計(jì)算機(jī)中重要涉稅電子文檔類文件數(shù)據(jù)量較少的，稅務(wù)檢查人員應(yīng)在檢查現(xiàn)場將涉稅電子文檔類文件打印在紙質(zhì)載體上，讓被查對象當(dāng)事人確認(rèn)并簽（蓋）上必要的證據(jù)證明印章。

三、拷貝、備份涉稅電子數(shù)據(jù)信息

稅務(wù)檢查人員在對被查對象的計(jì)算機(jī)設(shè)備進(jìn)行檢查過程中，如遇到不配合稅務(wù)檢查的，稅務(wù)檢查人員應(yīng)耐心做好說服教育工 作，讓其了解稅務(wù)稽查和納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，要求其配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查工作，并主動(dòng)向稅務(wù)檢查人員提供相關(guān)進(jìn)入涉稅計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理員、打開電子文檔等的密碼和參數(shù)。

稅務(wù)檢查人員對涉稅計(jì)算機(jī)設(shè)備只允許“讀”操作，禁止任何“寫”操作。稅務(wù)檢查人員攜帶進(jìn)檢查現(xiàn)場的筆記本電腦、移動(dòng)存儲介質(zhì)等電子設(shè)備都必須提前經(jīng)過殺毒，凡在被查對象計(jì)算機(jī)中運(yùn)行的專業(yè)技術(shù)應(yīng)用軟件工具（如數(shù)據(jù)檢索、拷貝、備份、恢復(fù)刪除數(shù)據(jù)文件、解密等工具），應(yīng)不能影響其計(jì)算機(jī)及系統(tǒng)正常運(yùn)行，且是合法的。

如被查對象計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備中會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)方面的數(shù)據(jù)庫信息量龐大，或涉及各種類型涉稅文檔類文件數(shù)量較多，檢查現(xiàn)場直接打印成紙質(zhì)載體有困難的，可對其計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備中的涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行完整、真實(shí)的拷貝、備份操作，不允許對提取的涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行轉(zhuǎn)換、加密和壓縮（保持證據(jù)“與原件一致性”），并保證其計(jì)算機(jī)設(shè)備和系統(tǒng)正常運(yùn)行和安全。具體要求：

（一）稅務(wù)檢查人員檢查被查對象的計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)讓當(dāng)事人對其涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行拷貝、備份數(shù)據(jù)庫和文檔類文件的操作。

（二）由于被查對象當(dāng)事人不會(huì)操作計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備，或其專業(yè)技術(shù)人員不在檢查現(xiàn)場，或不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法檢查等原因，稅務(wù)檢查人員可以操作其計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備，同時(shí) 必須要求當(dāng)事人在場，并利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)專業(yè)工具和技術(shù)手段，對涉稅計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）設(shè)備進(jìn)行檢索、恢復(fù)刪除數(shù)據(jù)文件、拷貝、備份等操作。

（三）在涉稅檢查現(xiàn)場，稅務(wù)檢查人員要求當(dāng)事人提供相關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)（如財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)）品牌、版本、數(shù)據(jù)庫字典、各種口令密碼、字符集等相關(guān)參數(shù)和歷史數(shù)據(jù)庫備份文件，如果當(dāng)事人不能提供的，稅務(wù)檢查人員可采用專業(yè)工具和技術(shù)手段合法地獲得，方便日后搭建模擬被查對象計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境，對被查對象計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中生產(chǎn)、經(jīng)營管理方面的涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析和調(diào)查取證。

（四）稅務(wù)檢查人員在涉稅檢查現(xiàn)場，把所檢索到的涉稅電子數(shù)據(jù)信息拷貝、備份在有形存儲介質(zhì)中。存儲在有形存儲介質(zhì)中的電子數(shù)據(jù)來源路徑必須標(biāo)明信息所屬部門、計(jì)算機(jī)（或計(jì)算機(jī)使用人）、盤符、文件夾，方便當(dāng)事人確認(rèn)。

（五）稅務(wù)檢查人員對所采集的涉稅電子數(shù)據(jù)信息特別是數(shù)據(jù)庫文件，要在現(xiàn)場進(jìn)行檢驗(yàn)，測試是否完整。如果相關(guān)電子數(shù)據(jù)信息不完整或拷貝、備份失敗，則必須重新對被查對象的電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行拷貝、備份，保證所采集的涉稅電子數(shù)據(jù)信息完整、真實(shí)、有效。

四、固定電子數(shù)據(jù)證據(jù)

依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第六十四條、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第三十條。

在涉稅檢查現(xiàn)場，稅務(wù)檢查人員要把所有采集到的電子數(shù)據(jù) 集中并拷貝、備份到兩個(gè)（如需由公證機(jī)關(guān)公證簽封的則需要三個(gè)）以上有足夠存貯容量的有形存儲介質(zhì)中，做好電子數(shù)據(jù)證據(jù)固定工作。具體要求：

（一）稅務(wù)檢查人員讓被查對象當(dāng)事人對其中一個(gè)有形存儲介質(zhì)中涉稅電子數(shù)據(jù)信息的制作情況和一致性進(jìn)行確認(rèn)，然后由當(dāng)事人對有形存儲介質(zhì)進(jìn)行簽封。簽封固定存貯有被查對象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲介質(zhì)方法如下：

當(dāng)事人把確認(rèn)后存貯有被查對象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲介質(zhì)裝入一個(gè)信封(包裝物)內(nèi)并粘好封口，由當(dāng)事人在信封(包裝物)的封口處貼上封條，封條上注明（供參考）：“本信封(包裝物)內(nèi)封存的是**（存儲介質(zhì)），其所存貯的電子數(shù)據(jù)信息是從我單位（公司）計(jì)算機(jī)設(shè)備中復(fù)制、備份的，由我單位（公司）提供，與原件相符，是真實(shí)、完整且未經(jīng)任何改動(dòng)的原始數(shù)據(jù)”，并由被查對象蓋公章、注上蓋章日期和時(shí)間，當(dāng)事人簽名（并蓋指模）及被查對象中另一相關(guān)人員簽名（并蓋指模），注明簽封人和另一相關(guān)人員的身份證號碼、簽封日期及時(shí)間和聯(lián)系電話。簽封固定存貯有被查對象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲介質(zhì)由稅務(wù)稽查局保存。未簽封存貯有被查對象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲介質(zhì)由稅務(wù)稽查局對其涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理分析。

（二）如果當(dāng)事人不配合稅務(wù)檢查工作，不對有形存儲介質(zhì)中涉稅電子數(shù)據(jù)信息的制作情況和一致性進(jìn)行確認(rèn)的，稅務(wù)稽查局可請公證機(jī)關(guān)現(xiàn)場予以公證，由公證人員對有形存儲介質(zhì)中存貯的涉稅電子數(shù)據(jù)信息的制作情況、合法性和真實(shí)性進(jìn)行現(xiàn)場公 正和簽封。公證人員簽封固定存貯有被查對象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲介質(zhì)的方法如下：

公證人員把公證確認(rèn)后的三個(gè)內(nèi)存數(shù)據(jù)一致的有形存儲介質(zhì)中的其中兩個(gè)分別裝入兩個(gè)信封(包裝物)內(nèi)，并粘好封口，由公證人員在信封(包裝物)的封口處貼上封條，封條上注明（供參考）：“本信封(包裝物)內(nèi)封存的是**（存儲介質(zhì)），其所存儲的電子數(shù)據(jù)信息是從**單位（公司）計(jì)算機(jī)設(shè)備中復(fù)制、備份的，經(jīng)**公證機(jī)關(guān)**公證員確認(rèn)公證，其內(nèi)存電子數(shù)據(jù)信息與原件相符，是真實(shí)、完整且未經(jīng)任何改動(dòng)的原始數(shù)據(jù)”，并蓋上公證機(jī)關(guān)的公章，公證人和稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的見證人簽名，注明簽封人和見證人的身份證號碼、有效的資格證名稱、證號和簽封日期、時(shí)間。簽封固定好有形存儲介質(zhì)后，其中一份簽封固定好的有形存儲介質(zhì)由公證機(jī)關(guān)保存，另一份由稅務(wù)稽查局保存。未簽封存貯有被查對象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲介質(zhì)由稅務(wù)稽查局對其涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理分析。

（三）其他能證明（如經(jīng)公安機(jī)關(guān)、街道辦事處、物業(yè)管理部門或房東等見證）有形存儲介質(zhì)中存貯有被查對象涉稅電子數(shù)據(jù)信息的制作情況、合法性和一致性的有效方法。

五、調(diào)取被查對象計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）依據(jù)：《征管法實(shí)施細(xì)則》第八十六條。

稅務(wù)檢查人員在檢查現(xiàn)場需要調(diào)取被查對象的計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）做進(jìn)一步檢查時(shí)，在不影響被查對象正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，要求被查對象當(dāng)事人在被調(diào)取的涉稅計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)上，在能證明該主機(jī)不能被拆卸和加電啟動(dòng)的關(guān)鍵位臵貼上封條，封條上注明（供參考）：“本計(jì)算機(jī)主機(jī)記錄有我單位（公司）日常生產(chǎn)經(jīng)營管理的電子數(shù)據(jù)資料”。然后蓋上其公章，簽上貼封條經(jīng)手人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話和貼封條日期、時(shí)間。同時(shí)，稽查人員要在調(diào)賬清單上注明（供參考）“記錄有**單位（公司）日常生產(chǎn)經(jīng)營管理電子數(shù)據(jù)資料的計(jì)算機(jī)主機(jī)**臺（規(guī)格、型號）”字樣。

稅務(wù)檢查人員把被查對象的計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)調(diào)回到稅務(wù)稽查局后，在檢查該計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)里的電子數(shù)據(jù)信息時(shí)，必須事先通知被查對象的貼封條經(jīng)手人到稅務(wù)稽查局，對所調(diào)取的計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)的封條進(jìn)行查驗(yàn)并揭封，并要求貼封條的經(jīng)手人出具揭封證明。揭封證明的內(nèi)容如下（供參考）：“****年**月**日**時(shí)，在**稅務(wù)稽查局（具體地址），本人對稅務(wù)稽查局調(diào)取記錄有我單位（公司）日常生產(chǎn)經(jīng)營管理電子數(shù)據(jù)資料計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）的封條進(jìn)行查驗(yàn)，沒有發(fā)現(xiàn)被揭過的痕跡（封條完整），今由本人經(jīng)手揭封，特此證明”，經(jīng)手人簽名，注明揭封日期。

如果被查對象不配合稅務(wù)稽查工作對涉稅計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)的封條進(jìn)行揭封，稅務(wù)稽查局可請公證機(jī)關(guān)現(xiàn)場予以揭封公證，并由公證機(jī)關(guān)出具相關(guān)的“揭封公證證明”。

稅務(wù)檢查人員對調(diào)取被查對象計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)中存貯的電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行檢查，完成提取相關(guān)電子數(shù)據(jù)資料后，按照規(guī)定辦好相關(guān)的歸還手續(xù)，將其歸還給被查對象。在檢查現(xiàn)場，被查對象配合稅務(wù)稽查局檢查工作，但由于被查對象的相關(guān)人員不在現(xiàn)場或檢查現(xiàn)場電力方面問題等原因，造成不能實(shí)時(shí)對涉稅計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）進(jìn)行檢查的，稅務(wù)檢查人員可在涉稅計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)的能證明該主機(jī)不能被拆卸和加電啟動(dòng)的關(guān)鍵位臵貼上封條，存放在檢查現(xiàn)場并由被查對象保管，在調(diào)賬清單上注明（供參考）：“記錄有**單位（公司）日常生產(chǎn)經(jīng)營管理電子數(shù)據(jù)資料的計(jì)算機(jī)主機(jī)**臺（規(guī)格、型號），存放在**單位（公司），并由**單位（公司）保管”，由當(dāng)事人簽字（蓋章）確認(rèn)。當(dāng)具備檢查條件時(shí)，稅務(wù)稽查局對該計(jì)算機(jī)（服務(wù)器）主機(jī)揭封條并進(jìn)行檢查工作，檢查結(jié)束后，按照規(guī)定辦好相關(guān)的歸還手續(xù)。

六、現(xiàn)場記錄及離場確認(rèn)

在涉稅檢查現(xiàn)場檢查和取證過程中，稅務(wù)檢查人員必須做好拍照、錄像、錄音和現(xiàn)場筆錄等現(xiàn)場取證工作，以備日后作為現(xiàn)場證據(jù)使用。

在涉稅檢查現(xiàn)場，當(dāng)稅務(wù)檢查人員完成相關(guān)的檢查工作后，讓當(dāng)事人檢驗(yàn)其計(jì)算機(jī)設(shè)備及應(yīng)用信息管理系統(tǒng)是否正常運(yùn)行，如果無異議，要求當(dāng)事人出具“稅務(wù)檢查離場證明書”，“稅務(wù)檢查離場證明書”的內(nèi)容如下（供參考）：“****年**月**日，**稽查局稅務(wù)檢查人員對我單位（公司）進(jìn)行稅務(wù)檢查結(jié)束離開時(shí)，經(jīng)查我單位（公司）所有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)均正常運(yùn)行工作，并沒有發(fā)現(xiàn)稅務(wù)檢查人員給我單位的計(jì)算機(jī)造成任何損害和影響。特此證明”，并加蓋被查對象公章，當(dāng)事人簽名，注明當(dāng)事人身份證號碼 及日期、時(shí)間。

第三章 涉稅電子數(shù)據(jù)的管理、整理和分析

一、涉稅電子數(shù)據(jù)資料管理和整理

稅務(wù)稽查局內(nèi)部需指定專職部門、專人保管存貯有涉稅電子數(shù)據(jù)的有形存儲介質(zhì)（一份簽封，一份沒簽封），建立使用登記臺賬對涉稅電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行管理。

（一）管理人員要注意包裝和存放好有封條的存貯有涉稅電子數(shù)據(jù)信息的有形存儲介質(zhì)，以免包裝物磨損和封條脫落。

（二）保存在沒有封條有形介質(zhì)內(nèi)的涉稅電子數(shù)據(jù)信息，其存放的目錄路徑必須與有封條存儲介質(zhì)內(nèi)存放的涉稅電子數(shù)據(jù)信息的目錄路徑保持一致。上述電子數(shù)據(jù)按涉稅對象、使用部門、使用人、用途、文件類型等方式，分類整理并存貯在另外新建的文件夾或其它有形存儲介質(zhì)中，做好文件清冊，供稅務(wù)稽查相關(guān)辦案人員查閱和調(diào)用。

（三）稅務(wù)稽查相關(guān)辦案人員如需要調(diào)用涉稅電子數(shù)據(jù)資料時(shí)，要做好使用登記工作。

（四）涉稅電子數(shù)據(jù)資料，僅限于檢查工作中使用，稅務(wù)稽查相關(guān)辦案人員要妥善保管，嚴(yán)格為納稅人保密，防止泄露外傳。

（五）涉稅案件結(jié)案并超過行政訴訟時(shí)效期及申訴期限后，稅務(wù)稽查相關(guān)辦案人員必須把相關(guān)涉稅電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行消除。

（六）涉稅案件檢查結(jié)案并超過行政訴訟時(shí)效期及申訴期限 后，負(fù)責(zé)保管貼有封條有形存儲介質(zhì)的稅務(wù)稽查人員應(yīng)通知涉稅當(dāng)事人見證解封，并要求當(dāng)事人出具“解封見證證明”。解除封條后的有形存儲介質(zhì)要經(jīng)過格式化、殺毒程序后才能重新使用。

二、搭建模擬被查對象計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境

稅務(wù)稽查局搭建模擬被查對象計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境的計(jì)算機(jī)要專機(jī)專用。在專用的計(jì)算機(jī)中安裝與被查對象相關(guān)的操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，把被查對象信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫文件附加、復(fù)制、導(dǎo)入、還原到該模擬計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境中。

稅務(wù)稽查辦案人員利用具有對信息化會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、統(tǒng)計(jì)和分析等功能的工具軟件（以下簡稱“第三方輔助查賬工具軟件”），通過搭建的模擬被查對象計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)運(yùn)行環(huán)境平臺，對其中所有涉稅數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、轉(zhuǎn)換，并導(dǎo)入第三方輔助查賬工具軟件中。

稅務(wù)稽查辦案人員利用第三方輔助查賬工具軟件平臺，模擬被查對象會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，對涉稅電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行查詢、統(tǒng)計(jì)和分析，查找涉稅疑點(diǎn)。

三、涉稅電子數(shù)據(jù)分析

（一）對被查對象會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)的所有數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析 1．從被查對象調(diào)回的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)中查看、統(tǒng)計(jì)有多少個(gè)數(shù)據(jù)庫（實(shí)例）。

2．判斷哪些數(shù)據(jù)庫是反映被查對象同一管理事項(xiàng)的財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)（進(jìn)銷存）管理方面的，其中涉及財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的電子賬套各有幾個(gè)。3．如果被查對象的財(cái)務(wù)管理上存在多個(gè)電子賬套，可利用第三方輔助查賬工具軟件平臺，在同一會(huì)計(jì)區(qū)間內(nèi)，采用重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目余額差異、線性比較、曲線節(jié)點(diǎn)異常變動(dòng)等方法，分辨出真實(shí)反映被查對象財(cái)務(wù)狀況的電子賬套。

4．如果被查對象的進(jìn)銷存業(yè)務(wù)存在多個(gè)電子賬套，可利用第三方輔助查賬工具軟件平臺，或直接利用計(jì)算機(jī)語言及數(shù)據(jù)庫查詢語句，對同一時(shí)段的銷售、庫存、采購、費(fèi)用和利潤等進(jìn)行差異比較，查找出能比較真實(shí)反映被查對象生產(chǎn)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)電子賬套。

5．通過被查對象會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)中的輔助業(yè)務(wù)管理模塊，對其中的供應(yīng)商和客戶以及相應(yīng)的銀行賬戶和業(yè)務(wù)往來情況進(jìn)行比較，查找出能比較真實(shí)地反映被查對象生產(chǎn)經(jīng)營管理的會(huì)計(jì)核算管理電子賬套。

6．通過財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)電子賬套比對，初步判斷出應(yīng)該重點(diǎn)檢查的電子賬套。

7．通過調(diào)取的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)電子賬套與納稅申報(bào)資料比對，初步判斷出應(yīng)該重點(diǎn)檢查的電子賬套。

（二）對被查對象的電子文檔類文件進(jìn)行分析

把被查對象的電子文檔類文件按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、進(jìn)銷存業(yè)務(wù)、銀行賬戶、資金往來和工作總結(jié)、統(tǒng)計(jì)、匯報(bào)等進(jìn)行分類。從上述電子文檔類文件中，找出有關(guān)聯(lián)并能反映出被查對象生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)真實(shí)性的文檔類文件。

（三）綜合分析 1．利用計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)的電子賬套、手工賬套和相關(guān)文檔類文件進(jìn)行對比分析。

2．把計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)的電子賬套、手工賬套和相關(guān)文檔類文件進(jìn)行對比分析的結(jié)果與案件來源和預(yù)案工作中所取得的資料進(jìn)行比較。

3．把計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)的電子賬套、手工賬套和相關(guān)文檔類文件進(jìn)行對比分析的結(jié)果與納稅申報(bào)表進(jìn)行差異比對。

（四）疑點(diǎn)分析

通過對被查對象電子數(shù)據(jù)資料多方位的綜合分析，初步查找出涉稅疑點(diǎn)，把涉稅疑點(diǎn)進(jìn)行分類，并做好詳細(xì)的工作記錄。

第四章 證據(jù)收集

證據(jù)作為稽查工作定案依據(jù)，必須具有真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性三個(gè)特征。

稅務(wù)檢查人員在涉稅檢查現(xiàn)場，依照法定權(quán)限和程序，利用相關(guān)的專業(yè)技術(shù)工具和手段，取得初步的筆錄、錄音、錄像、照相、電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料，而這些資料還不能作為定案的證據(jù)，還必須有能夠證明這些資料所反映內(nèi)容是真實(shí)和關(guān)聯(lián)的資料，才能作為定案證據(jù)。

稅務(wù)檢查人員可利用“票、貨、款”、供應(yīng)商、客戶、經(jīng)手人、合同等途徑和方式方法對涉稅疑點(diǎn)的真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行求證。在整個(gè)調(diào)查取證過程中，求證被查對象電子信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng) 中輸出的報(bào)表、賬簿、憑證，與電子文檔類文件、紙質(zhì)文檔、證人證言和詢問筆錄等與所證明的事實(shí)相關(guān)聯(lián)，作為證據(jù)資料。

對于不足以證明案件事實(shí)的，要繼續(xù)補(bǔ)充相關(guān)資料，直至形成完整的證據(jù)鏈。

稅務(wù)檢查人員將數(shù)據(jù)提取、整理、分析和取證的過程及結(jié)論，形成詳細(xì)的記錄，記入《稅務(wù)稽查工作底稿》。

最后的定案證據(jù)資料基本上應(yīng)是以紙質(zhì)載體（書證）形式體現(xiàn)，特殊情況下需要輔以照片、錄音、錄像等有形存儲介質(zhì)資料作為定案證據(jù)。

第五章 信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查工作總結(jié)

涉稅案件檢查結(jié)案后，稅務(wù)檢查人員要及時(shí)總結(jié)并撰寫《稅務(wù)稽查報(bào)告》?！抖悇?wù)稽查報(bào)告》應(yīng)包括以下內(nèi)容：

一、稅務(wù)稽查預(yù)案工作。（參考第一章）

二、稽查現(xiàn)場實(shí)施工作。

（一）組織領(lǐng)導(dǎo)和主辦單位。

（二）稽查人員集中時(shí)間和進(jìn)場檢查時(shí)間。

（三）重點(diǎn)檢查的部門和個(gè)人。

（四）檢查被查對象現(xiàn)場情況。包括被查對象計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和應(yīng)用管理系統(tǒng)情況，稅務(wù)檢查人員采用的手段和相應(yīng)工具軟件、系統(tǒng)工具等收集到相關(guān)電子數(shù)據(jù)信息和紙質(zhì)資料、詢問筆錄、影 像、錄音等資料。

（五）其他如突發(fā)性事件等情況。

三、檢查分析、調(diào)查取證工作。

（一）檢查分析情況，包括原始資料、檢查工作底稿等。

（二）涉稅疑點(diǎn)。

（三）分析、調(diào)查取證工作計(jì)劃。

（四）分析、調(diào)查取證結(jié)果。

四、案件查處結(jié)果。

五、案件總結(jié)及稽查工作建議。

通過對被查對象的稅務(wù)檢查，總結(jié)檢查工作亮點(diǎn)，梳理被查對象涉稅作案的方式、方法、手段和特點(diǎn)，反映稅務(wù)征管和稽查工作中存在的問題，提出今后改進(jìn)信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查工作的建議。

第六章 信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查設(shè)備的管理

信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查設(shè)備包括：稅務(wù)稽查辦案使用的計(jì)算機(jī)(服務(wù)器和臺式、筆記本電腦)、錄像設(shè)備、照相設(shè)備、錄音設(shè)備、取證需要的存儲介質(zhì)（U盤、移動(dòng)硬盤、光盤等）、網(wǎng)線、第三方輔助查賬工具軟件、檢索備份工具軟件及對應(yīng)的軟件加密狗、各種解密工具軟件、恢復(fù)刪除數(shù)據(jù)文件工具軟件、計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)等計(jì)算機(jī)軟、硬件設(shè)備。

稅務(wù)稽查局內(nèi)部要指定專職部門、專人保管和使用信息化管 理企業(yè)稅務(wù)稽查設(shè)備，建立臺賬進(jìn)行登記管理。稅務(wù)稽查辦案人員領(lǐng)用、歸還和遺失應(yīng)進(jìn)行登記，禁止擅自把稽查設(shè)備借給與稽查工作無關(guān)的單位和人員使用或挪作它用。稅務(wù)稽查辦案人員因工作需要領(lǐng)用相關(guān)稽查設(shè)備的，工作結(jié)束后要及時(shí)歸還，保管人員要做好登記管理工作。

稅務(wù)稽查局需要各應(yīng)用工具軟、硬件生產(chǎn)廠家對其產(chǎn)品進(jìn)行接口擴(kuò)展、版本升級或操作輔導(dǎo)及其它相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)稅務(wù)稽查局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意，不能讓稅務(wù)稽查局工作人員和各應(yīng)用工具軟、硬件生產(chǎn)廠家技術(shù)人員私自刪改、拷貝和備份相關(guān)電子數(shù)據(jù)資料及挾帶信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查設(shè)備。與各有關(guān)廠家的合作時(shí)，要按服務(wù)協(xié)議做好保密工作。

稅務(wù)稽查局以外的單位、部門和個(gè)人，需要借用信息化管理企業(yè)稅務(wù)稽查設(shè)備的，必須取得稅務(wù)稽查局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方能借用或用作其它用途。

存貯有涉稅電子數(shù)據(jù)信息的計(jì)算機(jī)設(shè)備，要專機(jī)專用，禁止連接、登陸互聯(lián)網(wǎng)。

第二篇：淺議稽查信息化管理

淺議稽查信息化管理

《稅收征管法》明確規(guī)定，國家有計(jì)劃地用現(xiàn)代化信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與其它管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。由此，稅務(wù)信息化建設(shè)被提升到了法律的層次。

現(xiàn)階段，稅務(wù)信息化的主要內(nèi)容就是“一個(gè)平臺，兩級處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”?！耙粋€(gè)平臺”是指包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺；“兩級處理”是指依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理；“三個(gè)覆蓋”是指應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋國、地稅局，并與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)；“四個(gè)系統(tǒng)”是指通過業(yè)務(wù)的重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個(gè)以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件。

作為稅務(wù)信息化建設(shè)“一個(gè)平臺，兩級處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”的必不可少的組成部份，稅務(wù)稽查信息化經(jīng)歷了從模擬手工操作的電子化階段到目前涵蓋稅務(wù)稽查全面管理的信息化階段。

稽查信息化管理應(yīng)著眼于以下幾個(gè)方面：

一、認(rèn)識上的提高和統(tǒng)一，是實(shí)施稽查信息化管理的前提。

1、首先要認(rèn)清稽查信息化管理的重要性、迫切性。

信息技術(shù)的日新月異，為稽查改革提供了機(jī)遇，也對稽查管理提出了新的挑戰(zhàn)。現(xiàn)代企業(yè)管理模式下傳統(tǒng)的手工稽查方式，已經(jīng)無法適應(yīng)。而電子商務(wù)的出現(xiàn)，迫使稅務(wù)部門不得不對現(xiàn)有的稽查方式進(jìn)

行變革。要提高稽查的管理水平，就必須借助先進(jìn)的信息和通訊技術(shù)。

2、其次要認(rèn)清稽查信息化管理的目的。

稽查信息化管理就是實(shí)行稅收管理集約化，所謂集約化就是合理的配置資源，形成精細(xì)的有效的專業(yè)分工，彼此之間相互聯(lián)系又相互制約，以最小投入求得最大產(chǎn)出。而稽查引入集約化管理的概念，目的是通過建立科學(xué)、規(guī)范、簡潔、高效的稅務(wù)稽查管理方式，加快稅務(wù)稽查專業(yè)化和現(xiàn)代化建設(shè)的步伐。

3、最后要認(rèn)清稽查信息化管理的作用

（1）規(guī)范稽查業(yè)務(wù)流程，減少了稽查執(zhí)法的隨意性?；榘讣枚悇?wù)稽查管理信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，稽查各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)都在系統(tǒng)中有記錄，任何業(yè)務(wù)操作都留下痕跡，各項(xiàng)稽查業(yè)務(wù)采取流水化的作業(yè)方式，記載、保存每項(xiàng)稽查業(yè)務(wù)處理的全過程，各崗位之間相互依賴、相互作用、相互制約，各崗位職責(zé)一目了然，杜絕了以前案件手工處理時(shí)執(zhí)法隨意、人為控制的不規(guī)范行為。任何人要更改計(jì)算機(jī)中的內(nèi)容，必須經(jīng)多個(gè)人、多個(gè)崗位共同實(shí)施才能生效，加強(qiáng)了稽查內(nèi)部制約機(jī)制。

（2）規(guī)范稽查執(zhí)法行為，增強(qiáng)了稽查工作的透明度。稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)操作通過稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)處理，保障了稽查各項(xiàng)執(zhí)法行為都依據(jù)稅收法律、法規(guī)、程序運(yùn)行，從手段上規(guī)范了稽查執(zhí)法行為，通過加強(qiáng)稽查執(zhí)法的過程控制，明確稽查人員的職責(zé)、權(quán)限、執(zhí)法規(guī)范和違規(guī)責(zé)任，使稽查執(zhí)法過程處于嚴(yán)格的受控狀態(tài)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)法過程中的違規(guī)、過錯(cuò)行為并加以糾正，通過嚴(yán)格稅收執(zhí)法責(zé)任制

考核和規(guī)范稅收執(zhí)法程序，確保稽查執(zhí)法權(quán)的正確行使。稽查數(shù)據(jù)信息在系統(tǒng)中高度集中，與征收、管理、會(huì)統(tǒng)等其他信息共享，各種稽查報(bào)表和分類數(shù)據(jù)信息自動(dòng)生成。上級機(jī)關(guān)、權(quán)限人員可隨時(shí)查詢基層稽查一線的案件信息資料，基層各單位也可及時(shí)查詢有關(guān)案件信息資料，掌握案件信息，監(jiān)控案件處理進(jìn)度。

（3）有利于降低稅務(wù)稽查成本，提高工作質(zhì)量和效率。當(dāng)前，稅務(wù)稽查工作中一個(gè)突出的矛盾是納稅人數(shù)多，稽查力量若，稅務(wù)稽查重點(diǎn)打擊的效果不理想。如何提高稅務(wù)稽查效率和質(zhì)量，是當(dāng)前稅收管理工作中一個(gè)重要內(nèi)容。稅務(wù)稽查信息化能夠充分利用信息技術(shù)成果，在“大集中”的海量數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，使稽查選案到稽查實(shí)施、案件審理、案件執(zhí)行環(huán)節(jié)等各個(gè)環(huán)節(jié)中能夠結(jié)構(gòu)化的工作內(nèi)容可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)完成，從而最大限度地節(jié)約人力，提高稅務(wù)稽查效率和準(zhǔn)確性，更好地發(fā)揮稽查的職能作用。

二、信息的管理和應(yīng)用，是實(shí)施稽查信息化管理的基礎(chǔ)?；樾畔⒒芾聿煌谄渌畔⒒芾?，它的著眼點(diǎn)應(yīng)放在如何利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)傳輸，如何對數(shù)據(jù)的解讀與共享，建立科學(xué)的稽查信息化管理的模式?；楣芾淼母鱾€(gè)主要環(huán)節(jié)都應(yīng)納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)的作用不僅限于收集、存儲、處理數(shù)據(jù)，還應(yīng)參與業(yè)務(wù)流程的控制。將稽查中選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來，使之相互制約、相互監(jiān)督。

1、選案環(huán)節(jié)。一是建立計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)。人工選案的主觀性、片面性等弊端，造成了人為因素對選案的干擾，在征管手段不斷完善 的今天，必須強(qiáng)化計(jì)算機(jī)選案在整個(gè)稽查工作中的作用，改變目前雖有計(jì)算機(jī)輔助，但實(shí)質(zhì)仍然為人工的選案局面，建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將征收、管理所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、整理、通過歸納分類、分析對比、排列組合，列出重點(diǎn)稽查對象。二是建立稅收監(jiān)管系統(tǒng)。依托大系統(tǒng)提供的各種數(shù)據(jù)，對案源實(shí)施有效的監(jiān)控。將企業(yè)的稅負(fù)率、成本利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率、購銷比率、銷售利稅率、毛利率、銷售收入變化率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和各類資料報(bào)表以及經(jīng)營情況，尤其是重點(diǎn)行業(yè)，異常申報(bào)企業(yè)，重點(diǎn)稅源戶的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng)，納入計(jì)算機(jī)的管理范圍，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對象。三是建立納稅評估系統(tǒng)。依據(jù)內(nèi)部交換和外部獲取的信息及計(jì)算機(jī)錄入的數(shù)據(jù)，通過對比，為確定稽查對象提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

2、檢查環(huán)節(jié)。一是要加大稽查辦案的科技含量。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)查賬軟件的開發(fā)應(yīng)用，檢查人員將筆記本電腦與被查戶的計(jì)算機(jī)連接調(diào)取企業(yè)各種資料的查賬軟件的開發(fā)和應(yīng)用研究，這樣，即可以提高辦案效率，也有利于與國際慣例接軌。二是要了解掌握信息化的前沿知識。及時(shí)了解、掌握企業(yè)變革，市場變化，互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)等方面知識，并借助局域網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)的信息，及時(shí)調(diào)整稽查工作思路。三是要了解掌握行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的技術(shù)數(shù)據(jù)和技術(shù)資料，如各種產(chǎn)品使用的主要原料和耗量、各種設(shè)備的生產(chǎn)率等資料；各種經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)資料和稅收統(tǒng)計(jì)資料，特別是分行業(yè)的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)資料和稅收統(tǒng)計(jì)資料；這對

檢查工作會(huì)有很大幫助。

3、審理環(huán)節(jié)。審理環(huán)節(jié)是對稽查環(huán)節(jié)的一個(gè)監(jiān)控。一是要建立一個(gè)政策法規(guī)庫，便于對新的稅收政策的掌握。二是通過稽查信息系統(tǒng)了解稽查環(huán)節(jié)的整個(gè)過程，并對稽查過程進(jìn)行分析，并給出結(jié)論，即我們所說的審理報(bào)告。

4、執(zhí)行環(huán)節(jié)。有些人認(rèn)為執(zhí)行環(huán)節(jié)與信息技術(shù)無關(guān)，只是將處罰決定書上的稅款和罰款執(zhí)行入庫即可。其實(shí)不然，在執(zhí)行過程中，提高對外部信息的獲取能力，對執(zhí)行稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行是有很大作用的。在稽查執(zhí)行部門建立一套對企業(yè)開戶銀行(即電子錢包)進(jìn)行監(jiān)控的系統(tǒng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)即可以看到錢包中的某些信息，而在經(jīng)過電子簽章與認(rèn)證之后，執(zhí)行部門有權(quán)力從錢包中“取錢”。從而提高了稽查查補(bǔ)稅款的入庫率。

綜上所述，信息技術(shù)可以深入到稽查的各個(gè)環(huán)節(jié)，如果能有效的利用，將大大地提高稽查的工作質(zhì)量和效率，使稽查的信息化管理工作有一個(gè)質(zhì)的飛躍。

三、管理制度的變革，是稽查信息化管理的決定因素。提高稽查信息化管理水平，取決于技術(shù)和管理兩個(gè)方面，二者相輔相成，缺一不可。因此，稽查信息化管理不僅是一次技術(shù)的革命，也是一次稽查管理制度的變革。

構(gòu)建嚴(yán)密的崗位職責(zé)體系，稽查管理制度變革的主要內(nèi)容。隨著信息技術(shù)在稽查中的廣泛應(yīng)用，稽查管理中各項(xiàng)業(yè)務(wù)通過計(jì)算機(jī)實(shí)行全方位的監(jiān)控。這種新的工作方式，要求建立不同于傳統(tǒng)手工的模式，實(shí)現(xiàn)人機(jī)和諧，運(yùn)轉(zhuǎn)順暢、工作高效。(1)人機(jī)對應(yīng)。信息技術(shù)應(yīng)用于稽查管理后，每一個(gè)程序、每一個(gè)環(huán)節(jié)都通過計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)成一個(gè)個(gè)軟件模塊，每一個(gè)模塊都有相應(yīng)的崗位職責(zé)和管理權(quán)限，計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的每一項(xiàng)操作都由專人來完成。實(shí)現(xiàn)人機(jī)對應(yīng)。(2)合理銜接。稽查管理是由選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)組成的有機(jī)整體。在運(yùn)行過程中必須建立一個(gè)科學(xué)的崗位銜接和協(xié)同體系，既要重視稽查各個(gè)崗位之間的銜接，又不能忽視人與人之間的銜接；既要規(guī)范業(yè)務(wù)操作，又要盡可能地優(yōu)化人員配置。(3)以機(jī)制人。實(shí)施稽查信息化管理后，稽查的各個(gè)環(huán)節(jié)都通過計(jì)算機(jī)操作來實(shí)現(xiàn)，并且每個(gè)人都有自己的操作口令和管理權(quán)限，因此每一項(xiàng)業(yè)務(wù)操作都將被計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄和保存，并可以隨時(shí)查詢和核實(shí)。這樣，不僅便于檢查和考評，而且能增強(qiáng)對干部執(zhí)法的約束力，促進(jìn)稽查行為的透明化、規(guī)范化，進(jìn)而可以有效杜絕人管人的舊機(jī)制下容易發(fā)生的“暗箱操作”、濫用職權(quán)等執(zhí)法不規(guī)范的問題。

四、人員素質(zhì)的提高，是稽查信息化管理的保障。

人是社會(huì)生產(chǎn)中第一要素，稅務(wù)稽查信息化管理離不開高素質(zhì)的專業(yè)人才。稅務(wù)稽查實(shí)行信息化管理，必須培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍，概括起來就是要具有“五會(huì)”、“五能”的本領(lǐng)。“五會(huì)”即會(huì)操作使用計(jì)算機(jī)，會(huì)使用各種稅務(wù)稽查應(yīng)用軟件，會(huì)從局域網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)取所需資料，會(huì)用手提電腦與企業(yè)計(jì)算機(jī)連接調(diào)取企業(yè)資料，會(huì)使用配備的各種現(xiàn)代化辦案設(shè)備。“五能”即能獨(dú)立承擔(dān)辦案業(yè)務(wù)，能組織協(xié)調(diào)稽查中的各方面關(guān)系，能依法妥善處理辦案中遇到的各種

情況，能按稽查底稿要求完成各種稽查文書的填寫，能計(jì)算評估所查企業(yè)的資金狀態(tài)和納稅情況。

要達(dá)到“五會(huì)”、“五能”，必須加大計(jì)算機(jī)培訓(xùn)力度。為進(jìn)一步提高稽查干部計(jì)算機(jī)操作的整體水平，必須從以下幾個(gè)方面采取措施。一是領(lǐng)導(dǎo)干部要樹立信心，以身作則，帶頭學(xué)習(xí)。二是要克服依賴性，培養(yǎng)獨(dú)立性。各級領(lǐng)導(dǎo)對要求應(yīng)該由自己完成的工作，不要交給普通工作人員；應(yīng)該是普通人員的工作，不要推給計(jì)算機(jī)管理員。三是樹立主動(dòng)認(rèn)知觀念。以往我們培訓(xùn)計(jì)算機(jī)，往往以應(yīng)用軟件的操作方法為教學(xué)的主要內(nèi)容，這種方法啟蒙教育階段效果比較合理，但如果深入下去是不行的。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用涉及到方方面面的信息，我們應(yīng)培養(yǎng)干部自覺收集信息的能力，使他們掌握一定的信息處理方法，并通過實(shí)際工作任務(wù)的設(shè)計(jì)，組織和實(shí)施培養(yǎng)他們自主認(rèn)知的興趣和實(shí)踐能力，以達(dá)到對各類計(jì)算機(jī)知識融會(huì)貫通，舉一反三。這樣，才能將計(jì)算機(jī)的知識和業(yè)務(wù)操作有機(jī)的結(jié)合起來。使計(jì)算機(jī)在稽查管理中得到充分利用。四是要高度重視檢查技術(shù)和戰(zhàn)術(shù)的研究和演練。充分借助網(wǎng)絡(luò)這一虛擬的空間，將一些典型案例用虛擬的手法設(shè)置出來。讓稽查人員由稽查信息平臺主頁進(jìn)入“虛擬被查企業(yè)”，并通過分別扮演“檢查人員”和“被查人員”的不同角色，來體驗(yàn)網(wǎng)上“偷稅”與“查偷稅”、“避稅”與“反避稅”的模擬實(shí)戰(zhàn)和“對抗演練”，以培養(yǎng)鍛煉檢查人員的機(jī)智、敏捷、果敢、善辨和快速反應(yīng)能力，不斷豐富和積累經(jīng)驗(yàn)，逐步優(yōu)化素質(zhì)，以適應(yīng)新形勢對稽查工作的發(fā)展要求。

第三篇：稅務(wù)稽查信息化建設(shè)工作報(bào)告

一、開發(fā)應(yīng)用查帳軟件的背景和動(dòng)機(jī)

隨著會(huì)計(jì)電算化的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，稅務(wù)稽查工作面臨著新的挑戰(zhàn)。在近幾年的日常工作中，我們的檢查人員常常感到會(huì)計(jì)電算化帶給傳統(tǒng)手工查帳模式的強(qiáng)烈沖擊。就以往相關(guān)案件的實(shí)際操作過程來看，在對會(huì)計(jì)電算化企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)往往會(huì)面對以下難題：首先是稽查人員對會(huì)計(jì)核算的邏輯性與真實(shí)性難以判斷。很多財(cái)務(wù)軟件允許設(shè)置多個(gè)帳套，各帳套之間可以相互傳遞數(shù)據(jù)，可以對憑證科目和帳冊再加以篩選、過濾，這就為企業(yè)設(shè)置AB賬，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表提供了可能。系統(tǒng)超級管理員還能直接進(jìn)入任意環(huán)節(jié)篡改，會(huì)計(jì)信息失去了傳統(tǒng)意義上的不可更改性。其次是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲方式靈活，易遭轉(zhuǎn)移和銷毀。電子帳套可以存在本機(jī)硬盤上，也可通過網(wǎng)絡(luò)存儲在其他硬盤、磁帶、光盤中。再次是稽查人員獲取企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)信息的渠道過窄，雖然《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定“納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案“。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)往往因?yàn)闆]有相應(yīng)的運(yùn)行環(huán)境和人員配置而無法試用。這種情況下想在檢查前深入了解財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用情況就受到相當(dāng)程度制約。最后是信息化環(huán)境下對控管、檢查企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)法律依據(jù)尚欠完善?！墩鞴芊ā芳皩?shí)施細(xì)則沒有明確指出稅務(wù)機(jī)關(guān)有檢查、封存有關(guān)電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)的權(quán)力。國稅發(fā)[2003]年47號文雖明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)有開展電算化檢查的權(quán)力，但法律位階低，且對電子取證、電子檢查的具體執(zhí)法程序缺少規(guī)定。

因此，我局針對稅務(wù)檢查手段滯后于信息技術(shù)發(fā)展的現(xiàn)狀，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稽查思路，創(chuàng)新稅務(wù)檢查手段，從2006年7月起，將部署地稅稽查查帳軟件列為跨的重點(diǎn)工作之一。一年半來，我們在實(shí)踐中摸索，在摸索中前進(jìn)，對稽查信息化進(jìn)行了有益的嘗試，取得了一定成效，初步形成了一套比較完善的執(zhí)法程序和管理制度?，F(xiàn)就軟件開發(fā)應(yīng)用過程中的經(jīng)驗(yàn)和心得與大家做一個(gè)交流。

二、查帳軟件的功能特點(diǎn)

無錫奇星軟件科技有限公司擁有多年稅務(wù)查帳軟件的研發(fā)經(jīng)驗(yàn)，其產(chǎn)品已推廣應(yīng)用于全國二十個(gè)?。ㄒ话俣鄠€(gè)城市）的稽查局，取得了很好的應(yīng)用效果。我局與該公司聯(lián)合開發(fā)的查帳軟件包括數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、分析評估、項(xiàng)目檢查、帳務(wù)檢查、成本檢測、結(jié)果處理、綜合管理、帳套管理、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、模型管理、系統(tǒng)功能等11大模塊，從每個(gè)模塊中又散射出若干功能子模塊，每個(gè)子模塊又包括若干功能菜單,主要具有以下功能特點(diǎn)：

（一）采集范圍廣，可采集近百種300多個(gè)版本的財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)；采集數(shù)據(jù)類型多，包括：帳務(wù)數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、工資數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)；提供了多種采集方法。

（二）提供比較全面的分析方法，層層逼近分析技術(shù)和模型項(xiàng)目修正。模型分析功能十分強(qiáng)大

（三）提供分稅種項(xiàng)目化檢查平臺，針對不同稅種、不同項(xiàng)目提供相關(guān)的檢查工作表、檢查模型和稽查提示信息幫助檢查人員完成項(xiàng)目檢查。

（四）提供個(gè)人所得稅和固定資產(chǎn)的專項(xiàng)檢查平臺

（五）提供物流數(shù)據(jù)及成本檢查分析方法

（六）提供數(shù)據(jù)集中管理平臺(B/S結(jié)構(gòu))，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)增值應(yīng)用，加強(qiáng)稽查實(shí)施過程監(jiān)控管理。

（七）可以將企業(yè)多個(gè)的相關(guān)數(shù)據(jù)放在一個(gè)檢查平臺上，并提供跨年、月分析工具，以強(qiáng)化工具的分析功能。

（八）各種分析模型按照行業(yè)和不同進(jìn)行設(shè)置，加強(qiáng)了分析模型的適用性和軟件的伸縮性。對于主要模型的運(yùn)行結(jié)果，內(nèi)置數(shù)據(jù)加工功能，提高了模型的準(zhǔn)確性。

三、使用查帳軟件查帳初見成效

經(jīng)過一年半來的探索和實(shí)踐，我們深刻感受到信息高科技對稅務(wù)檢查的有力推動(dòng)：查帳力度大大增強(qiáng)，案件質(zhì)量得到切實(shí)提高，稽查威懾力明顯提升，隊(duì)伍建設(shè)再上一個(gè)臺階,內(nèi)部管理更為規(guī)范化、科學(xué)化和精細(xì)化。具體來說，主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面：

（一）提高效率和準(zhǔn)確度，查深查透案件

查帳軟件所提供的查帳工具和多樣化的模型提高了查帳的工作效率。傳統(tǒng)的手工查帳只能從海量憑證中單純憑經(jīng)驗(yàn)來抽查，而軟件通過科目的名稱、憑證的摘要內(nèi)容、金額等信息，運(yùn)用查找、過濾等刪選手段，能快速地將所需要的信息匯總列示，方便了檢查人員進(jìn)行數(shù)據(jù)處理；利用軟件提供提供的指標(biāo)分析、報(bào)表分析、帳戶分析、帳戶檢測、分錄比對和存貨檢測等模型分析功能，迅速發(fā)現(xiàn)異常信息，并通過穿透式閱帳功能幫助稽查人員任意透過總帳看明細(xì)帳，透過明細(xì)帳直接看記帳憑證，省去了稽查人員到企業(yè)大量的原始憑證中去翻找這一煩瑣的工作環(huán)節(jié)。

（二）塑造稽查高科技形象,提升稽查威懾力

利用信息化查賬工具，進(jìn)一步強(qiáng)化了查賬手段，可以對多種常用財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)進(jìn)行導(dǎo)出，也可以多人聯(lián)合對一個(gè)案件同時(shí)進(jìn)行案頭分析，拓展了檢查的廣度和深度。

在使用軟件以前，按照傳統(tǒng)的查帳方式對會(huì)計(jì)電算化企業(yè)進(jìn)行查帳，面對海量的原始單據(jù)，調(diào)帳費(fèi)時(shí)，費(fèi)力，如要企業(yè)把憑證打印出來可能需要兩、三天的時(shí)間，一旦遇到企業(yè)不配合的情況，工作就難以順利展開?，F(xiàn)在只需帶光盤和U盤，稽查人員就可以獨(dú)立將企業(yè)數(shù)據(jù)采集出來帶回去檢查，研究，不需要會(huì)計(jì)從旁協(xié)助，企業(yè)也不必?fù)?dān)心憑證丟失，最大限度地降低了查帳對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的影響，減輕了企業(yè)對于稅務(wù)稽查的抵觸情緒，同時(shí)也為我們稽查隊(duì)伍塑造了文明，親和，高素質(zhì)，高科技的形象。

據(jù)一線檢查人員反映，查賬軟件對企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行全面檢測往往只要用幾分鐘時(shí)間，而人工檢查起碼要兩天，效率是后者的十倍以上。稅務(wù)部門能快速、高效、準(zhǔn)確地摸清對方的底牌，極大的震懾了那些企圖以高科技手段蒙混過關(guān)的不法分子。

（三）規(guī)范稽查業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)隊(duì)伍監(jiān)控

查帳軟件的使用過程體現(xiàn)了實(shí)施檢查的業(yè)務(wù)流程，加上對各稅種、各項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)的歸集和對查帳過程的記錄與控制，使內(nèi)部管理更為規(guī)范化、科學(xué)化和精細(xì)化。

對檢查人員而言，規(guī)范了各類工作底稿，檢查內(nèi)容和范圍，統(tǒng)一了各類計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)定式檢查。一些扣除比例、扣除限額預(yù)先設(shè)置好參數(shù)(如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)稅工資限額、個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)等)，一旦歸集好計(jì)算依據(jù)就可自動(dòng)計(jì)算出結(jié)果，可以避免檢查人員業(yè)務(wù)水平參差不齊造成的誤差，在規(guī)范檢查內(nèi)容的同時(shí)，對稽查人員的業(yè)務(wù)水平的提高大有幫助。特別是所得稅的歸集設(shè)置的項(xiàng)目，從內(nèi)容到口徑全部與省局的所得稅申報(bào)表基本一致。這樣，對所得稅申報(bào)繳納不足的情況，可以直接找出稅款差異的原因。

對審理人員而言，能夠以查閱人員的身份查閱最原始的帳冊數(shù)據(jù)，從軟件應(yīng)用各模塊的記錄中可以看出整個(gè)查帳過程。審理時(shí)就彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的審理僅審查紙質(zhì)案卷的缺陷。審理人員可以看出取證是否完整，對“事實(shí)清楚“的把握更到位更準(zhǔn)確，有效地排除差錯(cuò)。

對領(lǐng)導(dǎo)層而言，事中、事后的工作過程都會(huì)在檢查帳套內(nèi)留下記錄，可以方便局領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、檢查稽查工作的全過程。另一方面也提醒和督促檢查人員須敬業(yè)愛崗，工作精益求精。

（四）提高稽查業(yè)務(wù)水平

稽查人員要想成功地運(yùn)用查帳軟件開展稽查工作，必須具備基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、基本的會(huì)計(jì)電算化知識。檢查干部在使用查帳軟件的過程中積累和共享查帳經(jīng)驗(yàn)，不斷接觸和加深這些知識的研究和學(xué)習(xí)，尤其是計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，工作即學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)即工作，潛移默化地提高了稽查業(yè)務(wù)水平。

（五）降低稽查成本

電子數(shù)據(jù)比較容易復(fù)制、轉(zhuǎn)儲，可減少調(diào)帳檢查的次數(shù)與成本，軟件查帳減少了單個(gè)企業(yè)查帳時(shí)間，大大降低了稅務(wù)稽查成本。

（六）實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)增值應(yīng)用

隨著查帳軟件的不斷應(yīng)用，積累的案件數(shù)據(jù)會(huì)越來越多，查帳軟件應(yīng)提供數(shù)據(jù)增值利用工具，可以利用這些工具進(jìn)行各種統(tǒng)計(jì)分析，以自動(dòng)生成相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)，自動(dòng)修正查帳軟件中的相關(guān)參數(shù)。同時(shí)可以將已查案件自動(dòng)或半自動(dòng)生成案例庫，用以指導(dǎo)類似企業(yè)檢查或案例學(xué)習(xí)。

四、開發(fā)應(yīng)用中的幾點(diǎn)體會(huì)

我們感到上馬查帳軟件項(xiàng)目是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。人、物、財(cái)、目標(biāo)、機(jī)器設(shè)備、信息等六大因素互相聯(lián)系、互相制約。要達(dá)到最優(yōu)設(shè)計(jì)、最優(yōu)控制和最優(yōu)管理的目標(biāo)，人員培訓(xùn)，制度建設(shè)等環(huán)節(jié)必須全程伴隨開發(fā)過程。這里談一談開發(fā)應(yīng)用中的幾點(diǎn)體會(huì)：

（一）成立強(qiáng)力領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌規(guī)劃開發(fā)工作

領(lǐng)導(dǎo)重視，帶頭參與，上下一心是做好工作的有力保障。我們的做法是：成立了以稽查局長為組長，各分管副局長和市局信息中心主任為副組長，局中層干部為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組；下設(shè)項(xiàng)目小組，由查帳能手和業(yè)務(wù)骨干組成，具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的測試、應(yīng)用、二次開發(fā)的業(yè)務(wù)和技術(shù)工作。班子成員結(jié)構(gòu)合理，既有綜合管理人員，也有專業(yè)技術(shù)人員，既保證了團(tuán)隊(duì)的有效溝通交流，又便于在開發(fā)過程中高效靈活地配置人、物、財(cái)、機(jī)器等各類資源。

領(lǐng)導(dǎo)小組結(jié)合實(shí)際，尊重軟件開發(fā)客觀規(guī)律，科學(xué)統(tǒng)籌，將開發(fā)應(yīng)用工作細(xì)化成實(shí)施準(zhǔn)備、實(shí)地采集數(shù)據(jù)、測試應(yīng)用、測試應(yīng)用評估、項(xiàng)目實(shí)施等五階段，分解責(zé)任，落實(shí)到人，有條不紊地予以實(shí)施。

一年多來，我們邊開發(fā)、邊測試、邊修改、邊完善，分行業(yè)、有重點(diǎn)、有針對地對查賬軟件進(jìn)行實(shí)地測試、應(yīng)用、比對，充分將稽查經(jīng)驗(yàn)、方法與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)相結(jié)合，攻克了財(cái)務(wù)軟件版本繁多、數(shù)據(jù)接口不統(tǒng)一等難關(guān)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)保質(zhì)保量地完成了任務(wù)。

（二）重視配套隊(duì)伍建設(shè)，人員培訓(xùn)貫穿始終

查賬軟件應(yīng)用要求稽查人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，不僅要有豐富的財(cái)會(huì)、稽查知識和技能，熟悉稅收法律法規(guī)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。所以我們認(rèn)為“寧可人等裝備，不可裝備等人“，決不能等軟件出來后再培訓(xùn)干部。局里從開發(fā)起始之日就狠抓配套隊(duì)伍建設(shè)，對人員的培訓(xùn)工作貫穿始終。到目前為止，已利用雙休日大規(guī)模集中培訓(xùn)3次（包括召集市本級全體人員和各縣（市）部分人員集中培訓(xùn)1次，市本級全體人員單獨(dú)集中培訓(xùn)1次，檢查人員集中培訓(xùn)1次）。在平時(shí)，通過演示性培訓(xùn)，小組討論，赴企業(yè)現(xiàn)場實(shí)地培訓(xùn)和互幫互學(xué)等形式，使全體稽查人員了解了軟件基本框架和主流財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)作模式，逐步掌握了查賬軟件的基本操作，理解了檢查模型設(shè)置原理、能熟練應(yīng)用軟件提供的各種查賬技巧。

（三）探索完善相關(guān)制度，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法程序

《征管法》第五十四條、第五十八條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，對與案件有關(guān)的情況和資料可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。國稅發(fā)[2003]47號文明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)有開展電算化檢查的權(quán)力。這是電子查帳的主要執(zhí)法依據(jù)。然而以上法律條文對電子數(shù)據(jù)作為稽查證據(jù)所涉及的證據(jù)完整性、規(guī)范性、安全性以及證據(jù)使用、儲存和保管等方面的具體操作都缺乏詳細(xì)指導(dǎo)。我局在參考了兄弟單位相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)法律和本地實(shí)際，大膽探索，主動(dòng)創(chuàng)新，制定了《XX市地方稅務(wù)局稽查局利用查賬軟件實(shí)施稽查的工作程序》（見附件1）。規(guī)范了電子數(shù)據(jù)的調(diào)取、保管、歸還、存檔等多個(gè)環(huán)節(jié)，將利用查賬軟件實(shí)施稽查與TF2006設(shè)定的流程相結(jié)合，為檢查人員在實(shí)際操作中規(guī)范執(zhí)法、嚴(yán)格程序、依法行政提供了有力武器。

（四）采用二次開發(fā)模式，科學(xué)規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代軟件工程學(xué)實(shí)踐表明，近一半的項(xiàng)目存在開發(fā)延期，預(yù)算超支等風(fēng)險(xiǎn)因素。為把項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降至最低，項(xiàng)目小組決定大膽創(chuàng)新，參照快速原型法(rapid prototyping)思想進(jìn)行二次開發(fā)。即首先構(gòu)造一個(gè)具備主要功能的查帳軟件原型，然后通過對它的不斷試用，不斷修改，不斷擴(kuò)充完善得到“本地化“的查帳軟件。

在這個(gè)思想指導(dǎo)下，我們以奇星公司原有的綜合性查帳軟件為原型，將稽查問題分析轉(zhuǎn)化成查帳軟件業(yè)務(wù)需求，邊試用、邊細(xì)化、邊完善，順利實(shí)現(xiàn)了軟件的“本地化“。在此基礎(chǔ)上，再進(jìn)行二次開發(fā)，成功開發(fā)出工業(yè)、商業(yè)、餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等六個(gè)行業(yè)的專業(yè)查帳軟件，并在各行業(yè)的檢查中進(jìn)行了應(yīng)用，尤其是在餐飲業(yè)、所得稅匯總繳納企業(yè)的檢查中發(fā)揮了重要功能。

這種開發(fā)模式前期投入小，風(fēng)險(xiǎn)低，非常適用業(yè)務(wù)需求經(jīng)常變化的情形，有效跨越了業(yè)務(wù)人員不懂技術(shù)，技術(shù)人員不懂業(yè)務(wù)的鴻溝。

五、下一階段工作思路

在稅務(wù)稽查工作中，取證是實(shí)施稽查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。查帳軟件的電子取證功能集中在數(shù)據(jù)采集軟件上。隨著查帳軟件的廣泛使用，加大電子取證力度，規(guī)范電子證據(jù)取證工作，已成為當(dāng)務(wù)之急。結(jié)合以往的數(shù)據(jù)采集經(jīng)驗(yàn)，下一步我們計(jì)劃從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)和規(guī)范電子取證工作：

（一）強(qiáng)化數(shù)據(jù)接口，擴(kuò)大采集范圍

目前的數(shù)據(jù)采集軟件已經(jīng)可以采集近百種300多個(gè)版本的財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)，涵蓋了國內(nèi)外主流非主流的財(cái)務(wù)軟件，但也存在一些薄弱環(huán)節(jié)。從我局的實(shí)踐和其他兄弟省市的案例來看，主要有以下三點(diǎn)：一是可采集數(shù)據(jù)的國外財(cái)務(wù)軟件偏少；二是對采用新型網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，服務(wù)器不在本地的財(cái)務(wù)軟件難以采集數(shù)據(jù)；三是對企業(yè)自行開發(fā)，量身定做、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件難以采集數(shù)據(jù)。

我們將與奇星公司聯(lián)合，進(jìn)一步加強(qiáng)對國內(nèi)外財(cái)務(wù)軟件接口的研發(fā)力度。

（二）保護(hù)目標(biāo)系統(tǒng)，確保取證全面客觀

電子取證時(shí)，如何劃定取證范圍，確保取證全面客觀是我們一直在思考的問題。目前實(shí)際操作中只對財(cái)務(wù)軟件中的帳套取證，絕大多數(shù)情況下已經(jīng)能滿足檢查需要，但必要時(shí)建議擴(kuò)大取證范圍?；槿藛T可根據(jù)《行政處罰法》第37條的規(guī)定對現(xiàn)場可能記錄違法行為的物品、數(shù)據(jù)等證據(jù)，經(jīng)批準(zhǔn)后采取封存方式，以備進(jìn)一步分析。封存前要保護(hù)好各種與系統(tǒng)相關(guān)的軟硬件及外圍設(shè)備，避免數(shù)據(jù)丟失。封存對象可以包括：現(xiàn)場的信息系統(tǒng)、各種可能涉及的磁介質(zhì)、上機(jī)記錄、命令記錄、內(nèi)部人員使用的工作記錄、現(xiàn)場的各種打印輸出結(jié)果、傳真打印件、程序備份和數(shù)據(jù)備份等。

（三）依照法定程序、科學(xué)取證

嚴(yán)格依照法定程序進(jìn)行證據(jù)收集。我們覺得將來在取證的執(zhí)行程序上有必要注意以下幾點(diǎn)：一是最好由兩個(gè)人以上進(jìn)行提取操作，稽查人員提取電子證據(jù)后在文書化的證據(jù)材料上簽字，并由在場的當(dāng)事人同時(shí)簽字確認(rèn)；二是提交有關(guān)取證過程的文字說明材料，注意電子文檔的存貯位置、文件名、文件后綴等細(xì)節(jié)；三是提取的電子證據(jù)來源必須與原始計(jì)算機(jī)和備份硬盤、軟盤的編號一致；四是要確定形成時(shí)間，注意計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的上機(jī)時(shí)間和實(shí)際操作時(shí)間之間的差異。

常用的固定電子證據(jù)的方式不外是打印和拷貝兩種。無論采取哪種取證方式，在固定證據(jù)后，都應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場確認(rèn)，明確電子證據(jù)的收集和固定情況，包括：案由；參加檢查的人員姓名及職務(wù)；檢查時(shí)間、檢查地點(diǎn)及檢查順序；檢查中出現(xiàn)的問題及解決方法；取證方式及取證份數(shù)；參與檢查的人員簽名；提供電子證據(jù)的人員簽名。特殊情況下，如收集證據(jù)時(shí)電子文件遭意外損毀或非法篡改、刪除的，應(yīng)及時(shí)通知專業(yè)技術(shù)人員予以協(xié)助。

（四）積極開展電子證據(jù)檢驗(yàn)鑒定，提高證據(jù)法定效力

理論上電子證據(jù)通過鑒定才能成為定案的直接證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理涉及電子證據(jù)的案件時(shí)，應(yīng)及時(shí)提請法定機(jī)構(gòu)對電子證據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)分析。找出電子證據(jù)與案件事實(shí)的客觀聯(lián)系，從而確定電子證據(jù)的真實(shí)性和可信性。但是目前省內(nèi)電子證據(jù)鑒定尚欠完善，該項(xiàng)工作開展有相當(dāng)困難。

（五）精心存檔，確保證據(jù)安全

在處理電子證據(jù)的過程中，有些案件設(shè)計(jì)金額較大，需要移送司法機(jī)關(guān)處理；有些案件處理后納稅人申請行政復(fù)議，提請行政訴訟。為保證電子證據(jù)的可信度和安全性，檢查人員要對各個(gè)步驟取得的電子證據(jù)進(jìn)行歸檔，確保安全。因此取證調(diào)查時(shí)可將備份的介質(zhì)打上封條，并采用安全措施進(jìn)行保護(hù)。非相關(guān)人員不得對存放電子證據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，相關(guān)人員調(diào)取證據(jù)時(shí)不得輕易刪除或修改與證據(jù)無關(guān)的文件，以免引起有價(jià)值文件的丟失。

總之查帳軟件不僅填補(bǔ)了稽查過程中計(jì)算機(jī)監(jiān)控的空白，而且大幅度提高了稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確度。另一方面，作為稽查人員必須認(rèn)識到，查帳軟件不是萬能的，無法解決所有問題；即使是再科學(xué)再先進(jìn)的查帳軟件，要想用好用活，也要求使用人員具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，扎實(shí)的基本功是開展電腦查帳的根本前提。我局的實(shí)踐表明，積極使用查帳軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助查賬，綜合運(yùn)用其他稽查方法，不失為新形勢下促稽查力度、促案件質(zhì)量、促隊(duì)伍建設(shè)的一條新思路。

第四篇：稅務(wù)稽查信息化建設(shè)工作匯報(bào)

一、開發(fā)應(yīng)用查帳軟件的背景和動(dòng)機(jī)

隨著會(huì)計(jì)電算化的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，稅務(wù)稽查工作面臨著新的挑戰(zhàn)。在近幾年的日常工作中，我們的檢查人員常常感到會(huì)計(jì)電算化帶給傳統(tǒng)手工查帳模式的強(qiáng)烈沖擊。就以往相關(guān)案件的實(shí)際操作過程來看，在對會(huì)計(jì)電算化企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)往往會(huì)面對以下難題：首先是稽查人員對會(huì)計(jì)核算的邏輯性與真實(shí)性難以判斷。很多財(cái)務(wù)軟件允許設(shè)置多個(gè)帳套，各帳套之間可以相互傳遞數(shù)據(jù)，可以對憑證科目和帳冊再加以篩選、過濾，這就為企業(yè)設(shè)置ab賬，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表提供了可能。系統(tǒng)超級管理員還能直接進(jìn)入任意環(huán)節(jié)篡改，會(huì)計(jì)信息失去了傳統(tǒng)意義上的不可更改性。其次是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲方式靈活，易遭轉(zhuǎn)移和銷毀。電子帳套可以存在本機(jī)硬盤上，也可通過網(wǎng)絡(luò)存儲在其他硬盤、磁帶、光盤中。再次是稽查人員獲取企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)信息的渠道過窄，雖然《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定“納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案“。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)往往因?yàn)闆]有相應(yīng)的運(yùn)行環(huán)境和人員配置而無法試用。這種情況下想在檢查前深入了解財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)用情況就受到相當(dāng)程度制約。最后是信息化環(huán)境下對控管、檢查企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相關(guān)法律依據(jù)尚欠完善?！墩鞴芊ā芳皩?shí)施細(xì)則沒有明確指出稅務(wù)機(jī)關(guān)有檢查、封存有關(guān)電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)的權(quán)力。國稅發(fā)[XX]年47號文雖明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)有開展電算化檢查的權(quán)力，但法律位階低，且對電子取證、電子檢查的具體執(zhí)法程序缺少規(guī)定。

因此，我局針對稅務(wù)檢查手段滯后于信息技術(shù)發(fā)展的現(xiàn)狀，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)稽查思路，創(chuàng)新稅務(wù)檢查手段，從XX年7月起，將部署地稅稽查查帳軟件列為跨的重點(diǎn)工作之一。一年半來，我們在實(shí)踐中摸索，在摸索中前進(jìn)，對稽查信息化進(jìn)行了有益的嘗試，取得了一定成效，初步形成了一套比較完善的執(zhí)法程序和管理制度?，F(xiàn)就軟件開發(fā)應(yīng)用過程中的經(jīng)驗(yàn)和心得與大家做一個(gè)交流。

二、查帳軟件的功能特點(diǎn)

無錫奇星軟件科技有限公司擁有多年稅務(wù)查帳軟件的研發(fā)經(jīng)驗(yàn)，其產(chǎn)品已推廣應(yīng)用于全國二十個(gè)?。ㄒ话俣鄠€(gè)城市）的稽查局，取得了很好的應(yīng)用效果。我局與該公司聯(lián)合開發(fā)的查帳軟件包括數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、分析評估、項(xiàng)目檢查、帳務(wù)檢查、成本檢測、結(jié)果處理、綜合管理、帳套管理、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、模型管理、系統(tǒng)功能等11大模塊，從每個(gè)模塊中又散射出若干功能子模塊，每個(gè)子模塊又包括若干功能菜單,主要具有以下功能特點(diǎn)：

（一）采集范圍廣，可采集近百種300多個(gè)版本的財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)；采集數(shù)據(jù)類型多，包括：帳務(wù)數(shù)據(jù)、物流數(shù)據(jù)、工資數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)；提供了多種采集方法。

（二）提供比較全面的分析方法，層層逼近分析技術(shù)和模型項(xiàng)目修正。模型分析功能十分強(qiáng)大

（三）提供分稅種項(xiàng)目化檢查平臺，針對不同稅種、不同項(xiàng)目提供相關(guān)的檢查工作表、檢查模型和稽查提示信息幫助檢查人員完成項(xiàng)目檢查。

（四）提供個(gè)人所得稅和固定資產(chǎn)的專項(xiàng)檢查平臺

（五）提供物流數(shù)據(jù)及成本檢查分析方法

（六）提供數(shù)據(jù)集中管理平臺(b/s結(jié)構(gòu))，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)增值應(yīng)用，加強(qiáng)稽查實(shí)施過程監(jiān)控管理。

（七）可以將企業(yè)多個(gè)的相關(guān)數(shù)據(jù)放在一個(gè)檢查平臺上，并提供跨年、月分析工具，以強(qiáng)化工具的分析功能。

（八）各種分析模型按照行業(yè)和不同進(jìn)行設(shè)置，加強(qiáng)了分析模型的適用性和軟件的伸縮性。對于主要模型的運(yùn)行結(jié)果，內(nèi)置數(shù)據(jù)加工功能，提高了模型的準(zhǔn)確性。

三、使用查帳軟件查帳初見成效

經(jīng)過一年半來的探索和實(shí)踐，我們深刻感受到信息高科技對稅務(wù)檢查的有力推動(dòng)：查帳力度大大增強(qiáng)，案件質(zhì)量得到切實(shí)提高，稽查威懾力明顯提升，隊(duì)伍建設(shè)再上一個(gè)臺階,內(nèi)部管理更為規(guī)范化、科學(xué)化和精細(xì)化。具體來說，主要表現(xiàn)在以下六個(gè)方面：

（一）提高效率和準(zhǔn)確度，查深查透案件

查帳軟件所提供的查帳工具和多樣化的模型提高了查帳的工作效率。傳統(tǒng)的手工查帳只能從海量憑證中單純憑經(jīng)驗(yàn)來抽查，而軟件通過科目的名稱、憑證的摘要內(nèi)容、金額等信息，運(yùn)用查找、過濾等刪選手段，能快速地將所需要的信息匯總列示，方便了檢查人員進(jìn)行數(shù)據(jù)處理；利用軟件提供提供的指標(biāo)分析、報(bào)表分析、帳戶分析、帳戶檢測、分錄比對和存貨檢測等模型分析功能，迅速發(fā)現(xiàn)異常信息，并通過穿透式閱帳功能幫助稽查人員任意透過總帳看明細(xì)帳，透過明細(xì)帳直接看記帳憑證，省去了稽查人員到企業(yè)大量的原始憑證中去翻找這一煩瑣的工作環(huán)節(jié)。

（二）塑造稽查高科技形象,提升稽查威懾力

利用信息化查賬工具，進(jìn)一步強(qiáng)化了查賬手段，可以對多種常用財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)進(jìn)行導(dǎo)出，也可以多人聯(lián)合對一個(gè)案件同時(shí)進(jìn)行案頭分析，拓展了檢查的廣度和深度。在使用軟件以前，按照傳統(tǒng)的查帳方式對會(huì)計(jì)電算化企業(yè)進(jìn)行查帳，面對海量的原始單據(jù)，調(diào)帳費(fèi)時(shí)，費(fèi)力，如要企業(yè)把憑證打印出來可能需要兩、三天的時(shí)間，一旦遇到企業(yè)不配合的情況，工作就難以順利展開?，F(xiàn)在只需帶光盤和u盤，稽查人員就可以獨(dú)立將企業(yè)數(shù)據(jù)采集出來帶回去檢查，研究，不需要會(huì)計(jì)從旁協(xié)助，企業(yè)也不必?fù)?dān)心憑證丟失，最大限度地降低了查帳對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的影響，減輕了企業(yè)對于稅務(wù)稽查的抵觸情緒，同時(shí)也為我們稽查隊(duì)伍塑造了文明，親和，高素質(zhì)，高科技的形象。

據(jù)一線檢查人員反映，查賬軟件對企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行全面檢測往往只要用幾分鐘時(shí)間，而人工檢查起碼要兩天，效率是后者的十倍以上。稅務(wù)部門能快速、高效、準(zhǔn)確地摸清對方的底牌，極大的震懾了那些企圖以高科技手段蒙混過關(guān)的不法分子。

（三）規(guī)范稽查業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)隊(duì)伍監(jiān)控

查帳軟件的使用過程體現(xiàn)了實(shí)施檢查的業(yè)務(wù)流程，加上對各稅種、各項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)的歸集和對查帳過程的記錄與控制，使內(nèi)部管理更為規(guī)范化、科學(xué)化和精細(xì)化。

對檢查人員而言，規(guī)范了各類工作底稿，檢查內(nèi)容和范圍，統(tǒng)一了各類計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)定式檢查。一些扣除比例、扣除限額預(yù)先設(shè)置好參數(shù)(如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)稅工資限額、個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)等)，一旦歸集好計(jì)算依據(jù)就可自動(dòng)計(jì)算出結(jié)果，可以避免檢查人員業(yè)務(wù)水平參差不齊造成的誤差，在規(guī)范檢查內(nèi)容的同時(shí)，對稽查人員的業(yè)務(wù)水平的提高大有幫助。特別是所得稅的歸集設(shè)置的項(xiàng)目，從內(nèi)容到口徑全部與省局的所得稅申報(bào)表基本一致。這樣，對所得稅申報(bào)繳納不足的情況，可以直接找出稅款差異的原因。

對審理人員而言，能夠以查閱人員的身份查閱最原始的帳冊數(shù)據(jù)，從軟件應(yīng)用各模塊的記錄中可以看出整個(gè)查帳過程。審理時(shí)就彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的審理僅審查紙質(zhì)案卷的缺陷。審理人員可以看出取證是否完整，對“事實(shí)清楚“的把握更到位更準(zhǔn)確，有效地排除差錯(cuò)。

對領(lǐng)導(dǎo)層而言，事中、事后的工作過程都會(huì)在檢查帳套內(nèi)留下記錄，可以方便局領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督、檢查稽查工作的全過程。另一方面也提醒和督促檢查人員須敬業(yè)愛崗，工作精益求精。

（四）提高稽查業(yè)務(wù)水平

稽查人員要想成功地運(yùn)用查帳軟件開展稽查工作，必須具備基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、基本的會(huì)計(jì)電算化知識。檢查干部在使用查帳軟件的過程中積累和共享查帳經(jīng)驗(yàn)，不斷接觸和加深這些知識的研究和學(xué)習(xí)，尤其是計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，工作即學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)即工作，潛移默化地提高了稽查業(yè)務(wù)水平。

（五）降低稽查成本

電子數(shù)據(jù)比較容易復(fù)制、轉(zhuǎn)儲，可減少調(diào)帳檢查的次數(shù)與成本，軟件查帳減少了單個(gè)企業(yè)查帳時(shí)間，大大降低了稅務(wù)稽查成本。

（六）實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)增值應(yīng)用

隨著查帳軟件的不斷應(yīng)用，積累的案件數(shù)據(jù)會(huì)越來越多，查帳軟件應(yīng)提供數(shù)據(jù)增值利用工具，可以利用這些工具進(jìn)行各種統(tǒng)計(jì)分析，以自動(dòng)生成相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)，自動(dòng)修正查帳軟件中的相關(guān)參數(shù)。同時(shí)可以將已查案件自動(dòng)或半自動(dòng)生成案例庫，用以指導(dǎo)類似企業(yè)檢查或案例學(xué)習(xí)。

四、開發(fā)應(yīng)用中的幾點(diǎn)體會(huì)

我們感到上馬查帳軟件項(xiàng)目是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。人、物、財(cái)、目標(biāo)、機(jī)器設(shè)備、信息等六大因素互相聯(lián)系、互相制約。要達(dá)到最優(yōu)設(shè)計(jì)、最優(yōu)控制和最優(yōu)管理的目標(biāo)，人員培訓(xùn)，制度建設(shè)等環(huán)節(jié)必須全程伴隨開發(fā)過程。這里談一談開發(fā)應(yīng)用中的幾點(diǎn)體會(huì)：

（一）成立強(qiáng)力領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌規(guī)劃開發(fā)工作

領(lǐng)導(dǎo)重視，帶頭參與，上下一心是做好工作的有力保障。我們的做法是：成立了以稽查局長為組長，各分管副局長和市局信息中心主任為副組長，局中層干部為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組；下設(shè)項(xiàng)目小組，由查帳能手和業(yè)務(wù)骨干組成，具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的測試、應(yīng)用、二次開發(fā)的業(yè)務(wù)和技術(shù)工作。班子成員結(jié)構(gòu)合理，既有綜合管理人員，也有專業(yè)技術(shù)人員，既保證了團(tuán)隊(duì)的有效溝通交流，又便于在開發(fā)過程中高效靈活地配置人、物、財(cái)、機(jī)器等各類資源。

領(lǐng)導(dǎo)小組結(jié)合實(shí)際，尊重軟件開發(fā)客觀規(guī)律，科學(xué)統(tǒng)籌，將開發(fā)應(yīng)用工作細(xì)化成實(shí)施準(zhǔn)備、實(shí)地采集數(shù)據(jù)、測試應(yīng)用、測試應(yīng)用評估、項(xiàng)目實(shí)施等五階段，分解責(zé)任，落實(shí)到人，有條不紊地予以實(shí)施。

一年多來，我們邊開發(fā)、邊測試、邊修改、邊完善，分行業(yè)、有重點(diǎn)、有針對地對查賬軟件進(jìn)行實(shí)地測試、應(yīng)用、比對，充分將稽查經(jīng)驗(yàn)、方法與計(jì)算機(jī)信息技術(shù)相結(jié)合，攻克了財(cái)務(wù)軟件版本繁多、數(shù)據(jù)接口不統(tǒng)一等難關(guān)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)保質(zhì)保量地完成了任務(wù)。

（二）重視配套隊(duì)伍建設(shè)，人員培訓(xùn)貫穿始終

查賬軟件應(yīng)用要求稽查人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，不僅要有豐富的財(cái)會(huì)、稽查知識和技能，熟悉稅收法律法規(guī)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。所以我們認(rèn)為“寧可人等裝備，不可裝備等人“，決不能等軟件出來后再培訓(xùn)干部。局里從開發(fā)起始之日就狠抓配套隊(duì)伍建設(shè)，對人員的培訓(xùn)工作貫穿始終。到目前為止，已利用雙休日大規(guī)模集中培訓(xùn)3次（包括召集市本級全體人員和各縣（市）部分人員集中培訓(xùn)1次，市本級全體人員單獨(dú)集中培訓(xùn)1次，檢查人員集中培訓(xùn)1次）。在平時(shí)，通過演示性培訓(xùn)，小組討論，赴企業(yè)現(xiàn)場實(shí)地培訓(xùn)和互幫互學(xué)等形式，使全體稽查人員了解了軟件基本框架和主流財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)作模式，逐步掌握了查賬軟件的基本操作，理解了檢查模型設(shè)置原理、能熟練應(yīng)用軟件提供的各種查賬技巧。

（三）探索完善相關(guān)制度，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法程序

《征管法》第五十四條、第五十八條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，對與案件有關(guān)的情況和資料可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。國稅發(fā)[XX]47號文明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)有開展電算化檢查的權(quán)力。這是電子查帳的主要執(zhí)法依據(jù)。然而以上法律條文對電子數(shù)據(jù)作為稽查證據(jù)所涉及的證據(jù)完整性、規(guī)范性、安全性以及證據(jù)使用、儲存和保管等方面的具體操作都缺乏詳細(xì)指導(dǎo)。我局在參考了兄弟單位相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)法律和本地實(shí)際，大膽探索，主動(dòng)創(chuàng)新，制定了《xx市地方稅務(wù)局稽查局利用查賬軟件實(shí)施稽查的工作程序》（見附件1）。規(guī)范了電子數(shù)據(jù)的調(diào)取、保管、歸還、存檔等多個(gè)環(huán)節(jié)，將利用查賬軟件實(shí)施稽查與tfXX設(shè)定的流程相結(jié)合，為檢查人員在實(shí)際操作中規(guī)范執(zhí)法、嚴(yán)格程序、依法行政提供了有力武器。

（四）采用二次開發(fā)模式，科學(xué)規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代軟件工程學(xué)實(shí)踐表明，近一半的項(xiàng)目存在開發(fā)延期，預(yù)算超支等風(fēng)險(xiǎn)因素。為把項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降至最低，項(xiàng)目小組決定大膽創(chuàng)新，參照快速原型法(rapid prototyping)思想進(jìn)行二次開發(fā)。即首先構(gòu)造一個(gè)具備主要功能的查帳軟件原型，然后通過對它的不斷試用，不斷修改，不斷擴(kuò)充完善得到“本地化“的查帳軟件。

在這個(gè)思想指導(dǎo)下，我們以奇星公司原有的綜合性查帳軟件為原型，將稽查問題分析轉(zhuǎn)化成查帳軟件業(yè)務(wù)需求，邊試用、邊細(xì)化、邊完善，順利實(shí)現(xiàn)了軟件的“本地化“。在此基礎(chǔ)上，再進(jìn)行二次開發(fā)，成功開發(fā)出工業(yè)、商業(yè)、餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等六個(gè)行業(yè)的專業(yè)查帳軟件，并在各行業(yè)的檢查中進(jìn)行了應(yīng)用，尤其是在餐飲業(yè)、所得稅匯總繳納企業(yè)的檢查中發(fā)揮了重要功能。

這種開發(fā)模式前期投入小，風(fēng)險(xiǎn)低，非常適用業(yè)務(wù)需求經(jīng)常變化的情形，有效跨越了業(yè)務(wù)人員不懂技術(shù)，技術(shù)人員不懂業(yè)務(wù)的鴻溝。

五、下一階段工作思路

在稅務(wù)稽查工作中，取證是實(shí)施稽查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。查帳軟件的電子取證功能集中在數(shù)據(jù)采集軟件上。隨著查帳軟件的廣泛使用，加大電子取證力度，規(guī)范電子證據(jù)取證工作，已成為當(dāng)務(wù)之急。結(jié)合以往的數(shù)據(jù)采集經(jīng)驗(yàn)，下一步我們計(jì)劃從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)和規(guī)范電子取證工作：

（一）強(qiáng)化數(shù)據(jù)接口，擴(kuò)大采集范圍

目前的數(shù)據(jù)采集軟件已經(jīng)可以采集近百種300多個(gè)版本的財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)，涵蓋了國內(nèi)外主流非主流的財(cái)務(wù)軟件，但也存在一些薄弱環(huán)節(jié)。從我局的實(shí)踐和其他兄弟省市的案例來看，主要有以下三點(diǎn)：一是可采集數(shù)據(jù)的國外財(cái)務(wù)軟件偏少；二是對采用新型網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，服務(wù)器不在本地的財(cái)務(wù)軟件難以采集數(shù)據(jù)；三是對企業(yè)自行開發(fā)，量身定做、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件難以采集數(shù)據(jù)。

我們將與奇星公司聯(lián)合，進(jìn)一步加強(qiáng)對國內(nèi)外財(cái)務(wù)軟件接口的研發(fā)力度。

（二）保護(hù)目標(biāo)系統(tǒng)，確保取證全面客觀

電子取證時(shí)，如何劃定取證范圍，確保取證全面客觀是我們一直在思考的問題。目前實(shí)際操作中只對財(cái)務(wù)軟件中的帳套取證，絕大多數(shù)情況下已經(jīng)能滿足檢查需要，但必要時(shí)建議擴(kuò)大取證范圍。稽查人員可根據(jù)《行政處罰法》第37條的規(guī)定對現(xiàn)場可能記錄違法行為的物品、數(shù)據(jù)等證據(jù)，經(jīng)批準(zhǔn)后采取封存方式，以備進(jìn)一步分析。封存前要保護(hù)好各種與系統(tǒng)相關(guān)的軟硬件及外圍設(shè)備，避免數(shù)據(jù)丟失。封存對象可以包括：現(xiàn)場的信息系統(tǒng)、各種可能涉及的磁介質(zhì)、上機(jī)記錄、命令記錄、內(nèi)部人員使用的工作記錄、現(xiàn)場的各種打印輸出結(jié)果、傳真打印件、程序備份和數(shù)據(jù)備份等。

第五篇：稅務(wù)管理自查工作指南-個(gè)人所得稅

稅務(wù)管理自查工作指南-個(gè)人所得稅

一、高收入者主要所得項(xiàng)目的自查

【法規(guī)索引】《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)[2011]50號）

通知規(guī)定以下五項(xiàng)收入是稅務(wù)局必須征收管理的項(xiàng)目

（一）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目

1、限售股轉(zhuǎn)讓所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）

《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號）

2、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）《國家稅務(wù)總局 國家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作 實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)[2011]126號）

3、房屋轉(zhuǎn)讓所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋有關(guān)稅收征管問題的通知》(國稅發(fā)[2007]33號)

4、拍賣所得

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]38號）

（二）利息、股息、紅利所得

1、股息、紅利所得的自查

國稅發(fā)[2011]50號規(guī)定：“重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/p>

2、利息所得的自查。國稅發(fā)[2011]50號規(guī)定：“要通過查閱財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目、資產(chǎn)盤查等方式，調(diào)查自然人、企業(yè)及其他組織向自然人借款及支付利息情況，對其利息所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/p>

3、加強(qiáng)個(gè)人從法人企業(yè)列支消費(fèi)性支出和從投資企業(yè)借款的管理。

對投資者本人、家庭成員及相關(guān)人員的相應(yīng)所得，要根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號）規(guī)定，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

1、加強(qiáng)建賬管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置賬簿。對不能設(shè)置賬簿的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅[2000]91號）等有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)稅所得率。稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。

2、加強(qiáng)非法人企業(yè)注銷登記管理。企業(yè)投資者在注銷工商登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜，未納稅所得應(yīng)依法征收個(gè)人所得稅。

3、加強(qiáng)個(gè)人消費(fèi)支出與非法人企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營支出管理。對企業(yè)資金用于投資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員消費(fèi)性和財(cái)產(chǎn)性支出的部分，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號）等有關(guān)規(guī)定，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得。

國稅發(fā)[2011]50號規(guī)定：“各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要與有關(guān)部門密切合作，及時(shí)獲取相關(guān)勞務(wù)報(bào)酬支付信息，切實(shí)加強(qiáng)對各類勞務(wù)報(bào)酬，特別是一些報(bào)酬支付較高項(xiàng)目（如演藝、演講、咨詢、理財(cái)、專兼職培訓(xùn)等）的個(gè)人所得稅管理，督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)。

對高收入行業(yè)的企業(yè)，要匯總?cè)珕T全額明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)中工資、薪金所得總額，與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額比對，規(guī)范企業(yè)如實(shí)申報(bào)和扣繳個(gè)人所得稅?！?【例】證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入個(gè)稅的計(jì)算：

《關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號）規(guī)定如下：

1、證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對展業(yè)成本部分不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前實(shí)際情況，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。

3、證券經(jīng)紀(jì)人以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加，再減去本公告第二條規(guī)定的展業(yè)成本，余額按個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（五）外籍個(gè)人取得所得

國稅發(fā)[2011]50號規(guī)定：“要積極與公安出入境管理部門協(xié)調(diào)配合，掌握外籍人員出入境時(shí)間及相關(guān)信息，為實(shí)施稅收管理和離境清稅等提供依據(jù)；積極與銀行及外匯管理部門協(xié)調(diào)配合，加強(qiáng)對外支付稅務(wù)證明管理，把住資金轉(zhuǎn)移關(guān)口。各級國稅局、地稅局要密切配合，建立外籍個(gè)人管理檔案，掌握不同國家外派人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)加強(qiáng)來源于中國境內(nèi)、由境外機(jī)構(gòu)支付所得的管理。”

二、企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品的個(gè)人所得稅的自查及應(yīng)對

（一）自查方法

1、檢查企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品必須代扣代繳個(gè)人所得稅的情形是否代扣了個(gè)人所得稅？

2、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不代扣代繳個(gè)人所得稅的情形是否多扣繳個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)禮品是否繳納了增值稅？

（二）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理

1、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品必須代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情況

【法規(guī)索引】財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2011年6月9日聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）文件。

明確規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳。

（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；

（2）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；

（3）企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)于企業(yè)贈(zèng)送禮品如何確定個(gè)人的應(yīng)稅所得, 財(cái)稅[2011]50號第三條規(guī)定,:”企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的，按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品(服務(wù))的，按該商品(服務(wù))的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得?！?/p>

2、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品不代扣代繳個(gè)人所得稅的三種情況 《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

（1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)；

（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；

（3）企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

（三）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)禮品的增值稅處理

企業(yè)在送禮時(shí)會(huì)分為將自產(chǎn)貨物送人和外購貨物送人，這兩種情況的賬務(wù)處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品送人，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈(zèng)人時(shí)應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，但該自產(chǎn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

如果企業(yè)送出的禮品是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，企業(yè)將購進(jìn)的貨物作為禮品送人屬于個(gè)人消費(fèi)，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，則應(yīng)在禮品送人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（四）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)禮品的所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828 號）規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于做2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148 號）第三條第（八）款規(guī)定：國稅函[2008]828 號第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅內(nèi)處置。

基于此規(guī)定，禮品支出費(fèi)用還涉及企業(yè)所得稅。企業(yè)送禮在企業(yè)所得稅處理上要注意一點(diǎn)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；如果是外購的禮品，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

需要明確的是，企業(yè)用于交際應(yīng)酬禮品支出費(fèi)用并非不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。因此，企業(yè)外購禮品贈(zèng)送給客戶個(gè)人的行為，屬于用于交際應(yīng)酬需要視同銷售計(jì)征企業(yè)所得稅．同時(shí)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

三、個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份支付的檢查

（一）自查方法

檢查個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，是否以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額繳納個(gè)人所得稅。

（二）稅務(wù)處理

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]267號）的規(guī)定，個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

四、個(gè)人取得股票期權(quán)限制性股票的檢查

1、應(yīng)納稅所得額和納稅金額的確定

根據(jù)財(cái)稅[2009]5號和財(cái)稅[2005]35號的規(guī)定，員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額的公式為：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量 其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù) 限制性股票的計(jì)算

【法規(guī)索引】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）、財(cái)稅[2009]5號、財(cái)稅[2005]35號文和國稅函[2006]902號文的規(guī)定，限制性股票所得應(yīng)納稅額的計(jì)算與股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算基本是一致的。即：

1、區(qū)別于所在月份其他工資薪金所得，單獨(dú)計(jì)算

2、應(yīng)納稅額=（限制性股票形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù) 限制性股票的計(jì)算

被激勵(lì)對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

應(yīng)納稅額=（限制性股票形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所稅若干問題>的通知》（國稅發(fā)［1994］089號）所附稅率表確定(從2011年９月１日開始執(zhí)行新的個(gè)人所得稅稅率表）。

股票增值權(quán)僅是股票期權(quán)的另一種表現(xiàn)形式，其實(shí)質(zhì)和國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號）第四條所說的，即“凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”是基本一致的。

五、視同股利分配應(yīng)扣個(gè)稅的檢查及稅務(wù)處理

（一）自查重點(diǎn)

1、檢查投資者向企業(yè)借款在12月31日之前沒有歸還的是否代扣了個(gè)人所得稅；

2、投資者將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，是否代扣了個(gè)人所得稅；

3、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，是否代扣了個(gè)人所得稅；

4、資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配是否代扣了個(gè)人所得稅；

5、檢查已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配，是否代扣了個(gè)人所得稅

（二）稅務(wù)處理

1、投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配。

實(shí)際中，常見個(gè)人投資者向企業(yè)借款，借款掛在“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號）的規(guī)定，只要個(gè)人投資者在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項(xiàng)應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。

在實(shí)際工作中，有的投資者將借款轉(zhuǎn)化為投資者的配偶、子女或其他親屬借款，想鉆稅法的空子逃避納稅。為此《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號）規(guī)定，將投資者從企業(yè)借款不還視同股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅的政策延伸至投資者家庭成員。文件規(guī)定，投資者家庭成員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者家庭成員，且借款終了后未歸還借款的視同投資者取得股息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。

2、投資者將企業(yè)資金用于消費(fèi)性支出或財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配 個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號），按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)認(rèn)定實(shí)際是個(gè)人投資者獲得了股息、紅利，應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

【法規(guī)索引】《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號）規(guī)定，針對實(shí)際中存在大量企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入個(gè)人名下，即使為企業(yè)使用，同樣要征收個(gè)人所得稅。文件要求，企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個(gè)人所得稅。為企業(yè)所用的個(gè)人資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配

盈余公積和未分配利潤來源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，所以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增個(gè)人資本實(shí)質(zhì)上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號）都作出規(guī)定，盈余公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人資本應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

4、資本公積金轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。”

雖然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號）進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充說明，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本不作為應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本要征收個(gè)人所得稅?，F(xiàn)實(shí)中存在不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實(shí)際不增加投資資金的情況下，采取對資產(chǎn)評估增值，來增加企業(yè)權(quán)益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉(zhuǎn)增投資者個(gè)人股本。

5、已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的股利分配

很多情況下，企業(yè)將應(yīng)分配給投資者個(gè)人的股利掛在應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款等往來會(huì)計(jì)賬戶，并未支付。

六、內(nèi)部職工抽獎(jiǎng)所得的檢查及稅務(wù)處理

（一）自查重點(diǎn)

1、檢查年終單位活動(dòng)中進(jìn)行抽獎(jiǎng)，對內(nèi)部職工抽獎(jiǎng)取得的實(shí)物是否按照偶然所得 征個(gè)人所得稅？

2、檢查在各種慶典、節(jié)假日、業(yè)務(wù)往來中為其他單位和部門有關(guān)人員贈(zèng)送實(shí)物消費(fèi)卡等禮品，是否代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）稅務(wù)處理

1、依據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第八條和第十條的規(guī)定, 工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

據(jù)此，公司年底聚餐活動(dòng)發(fā)給個(gè)人的獎(jiǎng)品，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額并入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。其中個(gè)人購買福利、體育彩票（獎(jiǎng)券）一次中獎(jiǎng)收入不超過1萬元（含1萬元）的暫免征收個(gè)人所得稅；一次中獎(jiǎng)收入超過1萬元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。

2、依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號）的規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

七、應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅的典型問題

1、企業(yè)分配股權(quán)紅利代扣代繳個(gè)人所得稅不足。

2、支付職工集資利息時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅不足。

3、當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得未合并計(jì)稅造成代扣代繳個(gè)人所得稅不足。

4、企業(yè)和單位為職工購買的商業(yè)保險(xiǎn)未扣繳個(gè)人所得稅。

八、企業(yè)應(yīng)自查個(gè)人所得稅是否存在以下問題：

1、為非內(nèi)部職工發(fā)放銷售性質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、虛開辦公用品餐費(fèi)發(fā)票，套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)及業(yè)務(wù)拓展支出。

3、發(fā)放各類信用卡會(huì)員卡，對會(huì)員進(jìn)行現(xiàn)金或?qū)嵨铼?jiǎng)勵(lì)，未代扣代繳個(gè)人所得稅。

4、刷卡積分換禮品，購買禮品的費(fèi)用以辦公用品名義開出，在營業(yè)費(fèi)用中列支，未代扣代繳個(gè)人所得稅。

5、工會(huì)發(fā)放的部分人員獎(jiǎng)勵(lì)、春節(jié)年貨、辦理旅游卡費(fèi)用等未合并計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。

6、內(nèi)多次發(fā)放數(shù)月獎(jiǎng)金，未按規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

7、組織職工旅游所發(fā)生的費(fèi)用，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

8、向客戶發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)未代扣繳個(gè)人所得稅。九、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的檢查及稅務(wù)處理

（一）自查方法

1、主要檢查企業(yè)內(nèi)部發(fā)生個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)是否代扣代繳個(gè)人股東的個(gè)人所得稅；

2、檢查個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅依據(jù)是否偏低，如果偏低是否有正當(dāng)?shù)睦碛桑绻麤]有正當(dāng)理由則是否按照稅務(wù)局核定的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了納稅調(diào)整；

3、檢查個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的法定程序是否合法。

4、檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納了印花稅。

5、檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅基礎(chǔ)是否在當(dāng)?shù)毓ど滩块T登記的投資額。

6、檢查承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)人所得稅計(jì)算的正確與否及是否支付單位履行了代扣代繳的義務(wù)。

（二）稅務(wù)處理

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號），該通知作出如下規(guī)定：

（1）股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

（2）對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

3、工商稅務(wù)部門信息共享

《國家稅務(wù)總局 國家工商行政管理總局 關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作 實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)[2011]126號）第三條規(guī)定：從2012年1月1日起，各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和工商行政管理局應(yīng)將每月發(fā)生的應(yīng)交換信息，在當(dāng)月終了15日內(nèi)完成交換。2011年1月1日至2011年12月31日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年6月30日之前完成交換。2010年1月1日至2010年12月31日期間發(fā)生的應(yīng)交換信息，在2012年9月30日之前完成交換。

4、營業(yè)稅政策

據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號）的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓此項(xiàng)股權(quán)不征收營業(yè)稅。

5、印花稅政策

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅征稅問題。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對此轉(zhuǎn)讓應(yīng)按1991年9月18日《國家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)［1991］1號)文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價(jià)格(即所載金額)的萬分之五的稅率計(jì)征印花稅。

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010第27號）股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓）所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行了明確：

（1）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。

計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。（2）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低： ①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的； ②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； ⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。（3）所謂的正當(dāng)理由，是指以下情形： ①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； ②因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； ④經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

(4)對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

①參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。

②參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。③參照 相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

④納稅人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

(5)納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。

十、解除勞動(dòng)合同等等獲得一性補(bǔ)償支出的自查

（一）自查方法

主要檢查企業(yè)與職工解聘勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出是否代扣了個(gè)人所得稅？有關(guān)個(gè)人所得稅的計(jì)算是否正確？

（二）應(yīng)對策略：企業(yè)所得稅的處理

職工與用工單位解除勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補(bǔ)貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括成本、稅金、費(fèi)用、損失及其它相關(guān)支出，都可以在稅前扣除。基于此規(guī)定，職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2001〕918號）規(guī)定，企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。由此可見，如果企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同或辦理提前退休，那么企業(yè)給職工一次性補(bǔ)償支出，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。

基于以上分析，職工與用工單位解除勞動(dòng)合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡取得一次性補(bǔ)貼是企業(yè)的一筆支出，這筆支出可以在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除。

1、解除勞動(dòng)合同和買斷工齡獲取一次性補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號）規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”

國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。”

因此，員工因一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償所應(yīng)當(dāng)交納的個(gè)人所得稅的計(jì)算公式：

個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={ [（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額）÷實(shí)際工作年限-3500]× ]×適用稅率－速算扣除數(shù)｝×實(shí)際工作年限。買斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，實(shí)質(zhì)是企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，因解除一部分職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。因此，買斷工齡與解除勞動(dòng)合同的個(gè)人所得稅處理是一樣的。

2、提前退休獲取一次性補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第6號）第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”

因此，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第6號規(guī)定，符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

同時(shí)第二條規(guī)定：“個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。

計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)?！?/p>

需要注意的是，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須有3個(gè)條件：根據(jù)中組部、人事部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于事業(yè)單位參照公務(wù)員法管理工作有關(guān)問題的意見〉的通知》（組通字[2006]27號）的規(guī)定，法律法規(guī)授權(quán)、具有公共事務(wù)管理職能、使用事業(yè)編制、由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)工資福利的事業(yè)單位，列入?yún)⒄铡豆珓?wù)員法》管理范圍。而按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

3、內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人所得稅處理

什么是內(nèi)部退養(yǎng)呢？根據(jù)《關(guān)于開展勞動(dòng)保障政策咨詢活動(dòng)的通知》（勞社部函[2001]45號）中對第65個(gè)問題的解釋：“按照有關(guān)規(guī)定，對距法定退休年齡不足5年，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實(shí)行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，達(dá)到退休年齡時(shí)正式辦理退休手續(xù)”。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。

內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休是不一樣的，內(nèi)部退養(yǎng)是內(nèi)退后還會(huì)取得用工企業(yè)給予的基本生活費(fèi)，而提前退休取得一次性補(bǔ)償收入后就不能再從該企業(yè)取得收入了。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。國稅發(fā)[1999]58號文件明確規(guī)定，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。