第一篇：對注冊會計師獨立性的認識

對注冊會計師獨立性的認識

會計師指具有一定會計專業(yè)水平，經(jīng)考核取得證書、可以接受當事人委托，承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業(yè)務的會計人員。

隨著社會的不斷發(fā)展進步，會計師成為了人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢扇鄙俚囊活惾藛T。大到國家，小到企業(yè)，都離不開會計師的存在。因此，會計師這個職業(yè)也在慢慢走向規(guī)范化，慢慢成為一個較為鮮明獨立的職業(yè)。

于是，自然而然對會計這個職業(yè)有了各種獨立性的討論。

一、注冊會計師獨立性的一般認識

獨立性是審計理論的基石，是審計執(zhí)業(yè)的靈魂，也是注冊會計師行業(yè)取信于公眾的首要條件。

我國也將獨立性原則寫入了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準則》，規(guī)定注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則，并指明：獨立是客觀、公正的前提。獨立性的程度直接決定了審計目標的實現(xiàn)程度。

審計起源于受托經(jīng)濟責任，當人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財產(chǎn)所有權和管理權分離時，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)的經(jīng)營管理權委托給財產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關系。在這種關系中，財產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財產(chǎn)收支情況和結果的權利，也有解除受托者經(jīng)濟責任者的義務；財產(chǎn)管理者既有要求對其收支行為和結果進行審計，以解除其責任的權利，又有忠實地管理受托財產(chǎn)并報告管理結果的義務。顯然對這種受托經(jīng)濟責任，很自然地要求具有獨立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責任關系之外，只有不偏不倚，即獨立地審查，其結果才能為受托關系雙方接受?？梢姡毩⑿允菍徲嫷谋举|(zhì)特征。注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性，注冊會計師的審計獨立性包含實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系，本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計意見時不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然獨立性，不能偏袒任何當事人，尤其不應該使自己的結論依附或屈從于持反對意見的利益集團或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨立性，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。簡言之，就是注冊會計師、委托單位、會計信息使用者之間是各自獨立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊會計師具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認為他們是客戶的辯護人，審計的作用就會大大降低甚至是毫無價值。因此，報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立。具體是審計人員必須與被審計單位沒有任何特殊的利益關系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關系等。

實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)業(yè)審計時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。這樣才能做到真正的獨立。

二、影響注冊會計師審計獨立性的因素分析

獨立性是審計的生命，在注冊會計師審計實踐中，存在著由經(jīng)濟利益引起的影響注冊會計師獨立性的各種因素。歸納起來，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊會計師行業(yè)的內(nèi)部因素。

（一）外部因素

1.市場競爭對審計獨立性的影響。審計服務的本質(zhì)是所有者和債權人為了減少經(jīng)理人的代理成本所付出的一種監(jiān)督成本。有序的、恰當?shù)母偁幨蔷S持審計人員獨立性的重要環(huán)境因素之一，過度的市場競爭將會使審計市場的競爭結構和手段變得過于復雜，審計機構和專業(yè)人員可能會通過不正當?shù)氖侄稳〉每蛻?，在風險防范上作出不得已的讓步，這就使審計的獨立性受到一定程度的傷害，審計的質(zhì)量難以提高。另外，由于審計服務的質(zhì)量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨立性低、質(zhì)量差的審計服務，審計的獨立性會被放到無足輕重的地位，審計的質(zhì)量會大大降低。

2.生存壓力對審計獨立性的影響。目前會計師事務所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。審批會計師事務所的設立才放開，“裂變”效應就出來了，一夜之間，像雨后春筍一樣冒出很多新的事務所。許多中、小事務所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務的自主性十分小。為了生存，一些事務所常常會屈從于客戶的壓力，出賣審計原則，出具違心的審計報告。試想，這時審計哪有獨立性可談，審計的質(zhì)量低下也就成為必然。

3.政府干預對審計獨立性的影響。政府干預對注冊會計師審計獨立性的影響主要表現(xiàn)在：第一，一些事務所在承攬業(yè)務時，往往還會尋求其可依賴的行政權力的幫助。第二，某些政府管理部門或壟斷行業(yè)，還在以書面文件、口頭通知、會議傳達、權利制裁等形式指點或變相指定個別事務所承做某行業(yè)或某項業(yè)務，或者出于地方和局部利益干預審計意見。第三，一些被審計單位也利用其同政府部門的某些關系，借助于行政權力，對事務所施加壓力，影響審計意見。雖然事務所并非生存在“世外桃源”，注冊會計師也并非“不食人間煙火”。但不可否認，政府部門如果不走出控制會計師事務所的怪圈，注冊會計師審計就不會真正獨立。各事務所也不可能站在同一起跑線上公平競爭。審計質(zhì)量也不會真正得到提高。

（二）內(nèi)部因素

1.事務所同時進行審計和非審計業(yè)務對審計獨立性的影響。審計與非審計服務存在利益沖突，提供非審計服務的注冊會計師常常角色互換，事實上參與客戶的管理決策，使獨立性受到損害；同時，注冊會計師為了爭取利潤豐厚的非審計服務業(yè)務，也可能會壓低審計收費或在審計意見方面做出讓步，從而影響其獨立性。審計師應該有能力發(fā)現(xiàn)問題并在必要時向客戶說“不”。然而，在另一方面，審計師的生存與發(fā)展取決于其客戶的多少，說“不”可能會導致客戶的流失。這是審計師常常所面臨的兩難選擇。

2.事務所收益分配與職業(yè)責任不匹配以及管理層的商業(yè)意識太濃對審計獨立性的影響。在事務所中由于控制權高度集中，利益高度集中。對利益如何分配，無制度制約，由負責人說了算，也無人監(jiān)管。這就使得收益低下者可能不盡心盡職，喪失獨立性；而同時權利層在利潤高于一切的指導下，會忽視和降低對獨立性的關注。在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，一些處于發(fā)展階段的會計師事務所，迫于生計，為了搶奪市場，擴大規(guī)模，會違心服從委托人的意愿，甚至參與造假，使注冊會計師發(fā)布虛假信息。

3.注冊會計師市場混亂對審計獨立性的影響。注冊會計師市場混亂局面主要表現(xiàn)在：注冊會計師同時掛靠好幾家事務所，采用“游擊隊的戰(zhàn)術”，這個事務所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經(jīng)常發(fā)生；一名注冊會計師招集一幫臨時業(yè)務助理人員，承接項目后，主要依靠業(yè)務助理人員去完成，出具審計報告，最后由未親自參加項目的注冊會計師簽字的情況普遍存在。以上情況的存在，使得注冊會計師已無必要或無暇考慮審計的獨立性，可想而知，審計質(zhì)量下降也就不足為奇。

注冊會計師擁有著其獨特的獨立性，正是其獨立性，也幫助著會計這個行業(yè)不斷地發(fā)展壯大，幫助著會計師的質(zhì)量不斷地提高，促進著這個職業(yè)不斷的規(guī)范化，從而影響著人民生活乃至中國經(jīng)濟生活的發(fā)展。

吳利芹

第二篇：02獨立性聲明書(注冊會計師)

獨立性聲明書

本人確信在接受 環(huán)高樂器制造（宜昌）有限公司的審計業(yè)務時，已經(jīng)完全熟悉《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務質(zhì)量控制》關于注冊會計師職業(yè)道德的規(guī)定考慮了獨立性的要求，現(xiàn)就審計的獨立性進行如下聲明：

一、恪守獨立、客觀、公正的原則。

二、在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務，應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。

三、與客戶存在可能損害獨立性的厲害關系時，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務。

四、執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務時，如與客戶存在可能損害獨立性的厲害關系，應當向所在會計師事務所聲明，并實行回避。

五、注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務。

六、執(zhí)行業(yè)務時，應當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。

七、執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實、不偏不倚地對待有關利益各方。當利益或職責在公司和客戶間或客戶之間發(fā)生沖突時，必須加以解釋并與客戶溝通。在涉及兩個或兩個以上客戶之間的沖突個案中，不能就沖突有關的事項向各方同時提供建議。

八、本人或其近親不能貸款給客戶或從客戶那里獲得擔保和貸款，除非是在客戶的正常業(yè)務中簽定的公平協(xié)議。

九、本人或其近親不能從客戶那里以非正常的價格接受物品和得到服務，或是以與社會生活禮儀不相稱的方式謀取利益。

注冊會計師：

2010年月日

第三篇：注冊會計師審計獨立性含義

注冊會計師審計獨立性含義:注冊會計師的審計獨立是雙向獨立，即獨立于被審計單位，又獨立于審計委托人，其內(nèi)涵包括獨立的主體，獨立的對象，獨立的內(nèi)容以及獨立的審計過程等四方面，獨立性要求注冊會計師具有形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性 要求注冊會計師必須達到精神獨立和形式獨立并重，精神獨立是指不允許注冊會計師的觀點和結論變得依賴和屈從于持反對意見的利害關系人施加的任何壓力和影響，形式獨立是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出獨立于委托單位的身份，注冊會計師必須同時具備實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，二者缺一不可.注冊會計師審計獨立性是由其本質(zhì)決定的，是注冊會計師審計職業(yè)區(qū)別于其他職業(yè)的顯著特征，是該職業(yè)的重要標志，也是發(fā)展存續(xù)的基石，是市場經(jīng)濟參與者對注冊會計師的一致要求和期望，并且這種要求和期望貫穿于注冊會計師審計的始終，它還是注冊會計師履行完成社會義務的根本保證，改進注冊會計師的獨立性，是一項刻不容緩的艱巨任務，我們應該從下述幾方面改進會計師的獨立性，使注冊會計師的職能得到最充分的發(fā)揮.一/改進審計委托關系

構建新的審計委托模式由獨立于公司的政府部門領導下對財務報表的審計實行公開招標，并且審計費用由這些監(jiān)管機構從上市公司收集，再轉(zhuǎn)交給會計師事務所，二/加強整個社會的誠信建設只有加強社會的誠信建設，才能凈化整個審計行業(yè)的職業(yè)

道德，從而保證整個職業(yè)隊伍對獨立性的高標準要求 只有在社會誠信度普遍提高，會計師事務所（審計事務所）才會采取積極誠信的態(tài)度對待工作，審計獨立性才能真正得以提高 三/凈化會計環(huán)境，打擊企業(yè)內(nèi)部的會計舞弊近年來，虛假會計報表不斷出現(xiàn)，隨之而來的審計糾紛增加審計糾紛大多源于企業(yè)的舞弊，所以會計舞弊是審計獨立性被違反的主要原因有調(diào)查表明，多數(shù)會計舞弊是在董事會或管理當局授意下完成的也就是說，如果董事會或管理當局這種意愿或行為減少了，審計人員進行獨立判斷時來自企業(yè)壓力就減少了，獨立性便可得到改善 所以，打擊會計舞弊對提高審計獨立性很重要：一是要加強總會計師在企業(yè)決策中的地位，提高企業(yè)社會對會計工作重要性的認識二是促進企業(yè)內(nèi)部建立健全有效的內(nèi)部控制制度，并改善公司治理結構；政府應完善相關法

規(guī)，完善舉報制度 三是要改善公司治理結構，建立健全監(jiān)事會

或建立獨立董事和外部監(jiān)事制度四是要依靠法律和嚴格的外

部監(jiān)督檢查，完善法律制度

四/加強對審計行業(yè)的監(jiān)督管理

在外部監(jiān)督方面，利用政府 社會進行業(yè)務監(jiān)督管理是最有

效的方法政府的干預是必要的，政府與社會公眾利益基本一致

且有權威性，可使重大問題能被及時發(fā)現(xiàn)并得到及時調(diào)查和處

理，避免波及整個行業(yè) 在行業(yè)內(nèi)部，應督促會計師事務所（審計

事務所）認真建立和實施內(nèi)部控制，并由政府 社會對其進行定

期監(jiān)督職業(yè)界自身監(jiān)督機制或內(nèi)部控制在整個監(jiān)管中起輔助

作用，經(jīng)常的外界監(jiān)督檢查是提高獨立性的根本

第四篇：會計師事務所和注冊會計師獨立性(總結)

會計師事務所和注冊會計師獨立性（總結）

一、獨立性的含義

獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害的情形。

1．界定可能對獨立性產(chǎn)生威脅的所有情況是不可能的，因此，建立一套規(guī)范，要求事務所和鑒證小組成員識別、評價對獨立性的威脅及其應采取的針對性措施，是符合公眾利益的。

2．義務要求：事務所和鑒證小組成員有義務識別、評價可能對獨立性產(chǎn)生威脅的各種環(huán)境和關系，并采取適當行動消除威脅或運用防范措施將其降至可接受水平。

（1）識別、評價事務所和鑒證小組的關系，是否損害獨立性；

（2）考慮鑒證小組以外的人員與鑒證客戶之間的關系，是否損害獨立性。

3．對獨立性威脅與消除威脅，或?qū)⑼{降至可接受水平防范措施的差別原因：

（1）相關環(huán)境；（2）鑒證業(yè)務的性質(zhì)；（3）對獨立性的各種威脅。

二、可能損害獨立性的因素

可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。

1．會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；②收費主要來源于某一鑒證客戶；

③過分擔心失去某項業(yè)務；

④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；

⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；

⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。

2．會計師事務所和注冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；

③為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

3．會計師事務所和注冊會計師應當考慮關聯(lián)關系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；

②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)θ磷C業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；

③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

④接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

4．會計師事務所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

①在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧商受到解聘威脅；

②受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；

③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。

5．維護獨立性的措施。當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和注冊會計師應當采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健嫀熓聞账鶓攺恼w上維護其獨立性。在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。

三、特定情況下對獨立性的運用

（一）經(jīng)濟利益

在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。在評價威脅的重要性以及用以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降倪m當措施時，有必要檢查經(jīng)濟利益的性質(zhì)。

（二）貸款和擔保

1．事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務所的貸款擔保人

（1）不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，而且貸款對于事務所和鑒證客戶都不夠重大

（2）會對獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅。前提是：貸款對于事務所和鑒證客戶都是重大的防范措施：采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平；請事務所以外的其他注冊會計師復核已做的工作

2．鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為他們的貸款擔保人

不會對獨立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額等

3．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系

4．家庭和個人關系

鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關系時，應該評價對獨立性的威脅并采取防范措施。

（1）威脅?？赡軙Κ毩⑿援a(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅、關聯(lián)關系和外界壓力威脅。

（2）評價。重要性將取決于：①相應人員在鑒證小組內(nèi)的職責；②關系的密切程度；③相應的家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色。

5．與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系

6．最近曾在鑒證客戶中工作

鑒證客戶以前的董事、經(jīng)理或員工成為鑒證小組的成員，可能會對事務所或鑒證小組成員的獨立性產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅、關聯(lián)關系和自我評價威脅，尤其是在鑒證小組成員需要對其在鑒證客戶工作期間編制的對象或估價的財務報表要素出具報告的情況下。

7．作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事

8．高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系

9．向鑒證客戶提供非鑒證服務

第五篇：我國注冊會計師審計獨立性研究

我國注冊會計師審計獨立性研究

摘 要獨立性是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，是注冊會計師的靈魂，是注冊會計師這一職業(yè)賴以生存和發(fā)展的最基本條件。沒有獨立性，注冊會計師審計也就失去了存在的價值。資本市場的問題，實際上就是我國市場經(jīng)濟的問題。為解決這一問題，本文從注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵入手，說明了注冊會計師審計獨立性的意義及構成內(nèi)容。在此基礎上，以上市公司治理結構為切入點，分析了影響注冊會計師審計獨立性的主要因素。剖析了我國注冊會計師審計獨立性的現(xiàn)狀、存在的問題，進而提出了提高我國注冊會計師審計獨立性的具有建設性的意見及建議。關鍵詞注冊會計師審計獨立性會計師事務所

AbstractIndependence is essence attribute of certified public accountant auditing, the soul of certified public accountant and the most essential condition that certified public accountant career exists and develops.Certified public accountant auditing will lose existing value if it is lack of independence.Indeed the problem in capital market is the problem of our market economy.To solve this problem, the thesis start with the definition of the independence of certified public accountant, introduces the meaning and structure of the independence of certified public accountant.On this base, by means of analyzing the corporation governance structure, probes into the main factors which affect the independence of certified public accountant audit as well as the present situations and existing problems of China’s independence of certified public accountant audit, brings forward some constructive ideas and advices aiming at promoting the independence of China’s certified public accountant audit.Key Wordscertified public accountantauditingindependenceaccounting firms

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的前提與基礎。其中，獨立性又是前提的前提，基礎的基礎。注冊會計師唯有保持獨立性，才能客觀、公正地出具審計報告。投資大眾根據(jù)客觀的、公正的審計報告，才能做出理性的投資決策。但是，近年來一些國際知名的大公司、會計師事務所接連爆出了會計、審計丑聞，國內(nèi)一些上市公司、會計師事務所的作假也不斷被披露。正是在這樣的情況下，研究注冊會計師審計獨立性的理論及實務，更有其現(xiàn)實意義。

一、注冊會計師審計獨立性概述

審計獨立性是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，企業(yè)內(nèi)部契約監(jiān)督活動和企業(yè)外部投資公眾的投資決策，均依賴于獨立審計人員的獨立性。關于審計獨立性的概念，國內(nèi)外學術界、理論界、監(jiān)管界曾進行了長期廣泛的研究探討。國際會計師聯(lián)合會在其《職業(yè)道德準則》中規(guī)定:“注冊會計師在執(zhí)業(yè)中承擔報告任務時，應當在實質(zhì)上和形式上獨立”。最高審計機關國際組織在《關于審計規(guī)則指南的利馬宣言》中指出:“審計獨立性可分為審計機構設置的獨立性，審計機構財務的獨立性和審計機構成員的獨立性三個方面”?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德基本準則》第五條指出注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務應當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。

通過對審計獨立性觀點的闡述以及對審計獨立性的界定，注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵主要表現(xiàn)在以下方面：1.注冊會計師審計獨立性的主體是審計人員、組織機構以及職業(yè)整體；2審計關系涉及三方面當事人，注冊會計師、被審計者、委托者；3.審計的獨立性體現(xiàn)在審計結果之上，其結果的獨立性是審計人和審計過程的獨立性的必然體現(xiàn)。所以審計獨立性以審計人獨立和審計過程獨立為基本要件。4.注冊會計師審計獨立性有助于社會公平、有助于資源的合理配置、有利于被審計者、有助于注冊會計師自身建設。

二、我國注冊會計師審計獨立性的影響因素

我國注冊會計師行業(yè)走過了二十多年的發(fā)展歷程，積累了相當?shù)慕?jīng)驗，為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻，同時也存在著一些缺陷。我國注冊會計師的獨立性缺失并不僅僅是一個誠信問題就可以概括的，影響我國注冊會計師獨立性的因素很多，當人們在關注誠信與道德教育的同時，我們還應當進一步去尋求制度安排和立法上的缺陷。

我國現(xiàn)行審計獨立性保證體系面臨著多方面的壓力，所有這些使得我國注冊會計師審計的獨立性明顯不足。鑒于此種情況對我國目前注冊會計師審計獨立性缺乏作一個系統(tǒng)分析，以便對我國的獨立性問題有更清楚的認識。

（一）殘缺的審計關系影響審計獨立性?，F(xiàn)行的公司治理結構下，上市公司的管理者對聘請審計師具有決定性的作用，他們成了會計師事務所的“衣食父母”。這使得當發(fā)生違約行為管理當局對事務所施加壓力時，其影響是直接而且巨大的。

（二）會計師事務所自身因素影響審計獨立性

1、會計師事務所的規(guī)模較小。小規(guī)模事務所在經(jīng)濟上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，同時他們也就很容易由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導致注冊會計師獨立性風險。

2、缺乏明確的市場定位。我國會計師事務所提供的業(yè)務范圍狹窄, 在明確業(yè)務重點并制定系統(tǒng)的競爭戰(zhàn)略方面缺乏全面考慮，對新業(yè)務的開拓也缺乏明確的選擇。

（三）行業(yè)組織監(jiān)管不力影響審計獨立性

1、行業(yè)自律監(jiān)管差。注冊會計師協(xié)會本身并沒有對注冊會計師及會計師事務所的違規(guī)行為進行懲戒的權限，使得協(xié)會的自律職能成為一種“名義”職能，從而使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的行為，在目前的行業(yè)自律之下有了生存的空間。

2、多頭監(jiān)管增加監(jiān)管成本降低了監(jiān)管效率。

3、法律、法規(guī)不完善。我國目前仍處于市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，法制建設還不完善，監(jiān)管手段也還不成熟，上市公司做假往往打擦邊球。

4、懲罰力度小。我國立法上對CPA造假的民事責任規(guī)定，顯得比較薄弱。

（四）執(zhí)業(yè)環(huán)境影響審計獨立性

1、業(yè)內(nèi)競爭激烈。會計師事務所為了爭搶業(yè)務往往采取降低審計收費或屈從客戶不合理要求的手段來占領審計服務市場，獨立性受到了不同程度的損害。再者，國外會計師事務所對我國會計師事務所具有明顯的沖擊力。

2、變更會計師事務所交易成本較低。在我國，管理當局在決定向注冊會計師施加壓力時，考慮的一個重要因素是變更注冊會計師的交易成本較低。

（五）注冊會計師自身因素影響審計獨立性

1、職業(yè)道德水平低。注冊會計師道德素質(zhì)滑坡，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會公信力下降已是不爭的事實，直接威脅著注冊會計師審計行業(yè)的生存與發(fā)展。

2、專業(yè)勝任能力不強。主要表現(xiàn)在受過系統(tǒng)訓練的注冊會計師并不多，很難適應注冊會計師行業(yè)節(jié)奏快、強度高、需要持續(xù)不斷學習的要求。

三、提高我國注冊會計師審計獨立性的對策和措施

針對現(xiàn)階段我國會計市場獨立性缺失的現(xiàn)實，如何尋求力量制衡，提高我國注冊會計師的審計獨立性，具體措施如下。

（一）完善公司治理結構，健全審計的委托代理關系。上市公司應當充分發(fā)揮由獨立董事組成的審計委員會的職能，由審計委員會決定該上市公司事務所的聘任、審計費用數(shù)額、審計工作程序等重要事項，以減輕客戶管理當局對事務所施加壓力的“權力之源”以增強事務所保持獨立性的可能性。

（二）加強會計師事務所保持審計獨立性的能力

1、鼓勵合伙制事務所，發(fā)展大型會計師事務所。由于合伙制的事務所對外承擔無限責任，將合伙人個人利益與事務所的業(yè)績和命運緊密地聯(lián)系起來了，必然會提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識，增強會計師事務所抵制來自客戶不正當要求的壓力和動力。

2、根據(jù)事務所規(guī)模嚴格限定其執(zhí)業(yè)范圍。應根據(jù)事務所規(guī)模在審批時就嚴格規(guī)定只能從事審計和其它非審計服務業(yè)務中的一種。

（三）強化注冊會計師審計監(jiān)管力度

1、加強監(jiān)管力度，提高事務所、注冊會計師的違規(guī)代價。中國注冊會計師協(xié)會應成立注冊會計師懲戒委員會，專門負責監(jiān)管處理各類違法違紀案件，加大查處注冊會計師違法違紀行為的處罰力度。

2、確立注冊會計師審計準則在司法實踐中的地位。審計職業(yè)界應緊跟形勢，不斷修改和完善注冊會計師審計準則，以保證審計準則的有效性和科學性，使其成為法庭判決的根本依據(jù)，從而在訴訟中掌握主動性。

3、健全民事賠償制度。完善民事賠償制度，加大對嚴重違規(guī)的注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。

（四）優(yōu)化職業(yè)環(huán)境

1、加強對管理當局變更會計師事務所的管理。中注協(xié)和中國證監(jiān)會要加強對上市公司變更會計師事務所的監(jiān)督。要求上市公司管理當局及時公告變更事務所的理由，限制上市公司管理當局變更事務所的權力。

2、對會計師事務所實施有效的輪換機制。在制定法規(guī)時，規(guī)定上市公司每隔一定時期就必須更換會計師事務所，這主要防范審計機構利益驅(qū)動。

3、嚴格收費標準，禁止降價競爭。應該加強對事務所收費的檢查和管理，要求嚴格按照注冊會計師協(xié)會規(guī)定的收費辦法執(zhí)行，不得隨意降低收費標準。

（五）加強注冊會計師審計隊伍建設

1、加強會計師行業(yè)的職業(yè)道德建設。應建立行之有效的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系來規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為。要研究并建立職業(yè)道德評價標準與評價方法，把對職業(yè)道德的評審、監(jiān)督充實到業(yè)務監(jiān)管工作中去。

2、提高專業(yè)勝任能力。事務所內(nèi)部應該注意做好兩方面的工作：一方面是在招聘專業(yè)人員時，嚴格把住質(zhì)量關，不具備條件者不能聘用。另一方面是注冊會計師還要努力學習法律、技術等相關的專業(yè)知識等。

3、加強對審計人員的后續(xù)教育。必須加強注冊會計師的后續(xù)教育，使其了解和掌握各種與會計領域相關的最新理論與實務及技術。

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