第一篇：企業(yè)如何做好稅務(wù)的自查自糾工作

不少企業(yè)害怕稅務(wù)機(jī)關(guān)上門(mén)查帳，雖然說(shuō)身正不怕影斜，但稅法知識(shí)太多太雜，外行看不懂，內(nèi)行記不住，特別企業(yè)會(huì)計(jì)處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現(xiàn)錯(cuò)誤也就在所難免。所以每次檢查之后，總有一些財(cái)務(wù)主管或是會(huì)計(jì)人員免不了要挨公司主管的批評(píng)，甚至被扣發(fā)獎(jiǎng)金。

按道理說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)檢查納稅情況屬于正?，F(xiàn)象，其實(shí)也沒(méi)什么好怕的，查出來(lái)不就補(bǔ)稅罰款嗎?吃一塹長(zhǎng)一智，從中也可以學(xué)到不少知識(shí)。可不少企業(yè)就是擔(dān)心對(duì)稅務(wù)人員招待不周，怕檢查人員故意挑刺，即使是企業(yè)無(wú)意識(shí)的出錯(cuò)，也要說(shuō)是主觀故意，給定個(gè)偷稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)什么的。企業(yè)怎么說(shuō)也說(shuō)不清，因?yàn)闆](méi)有人能證明他們的過(guò)錯(cuò)并非故意。因此，每次稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查，不少企業(yè)都是誠(chéng)惶誠(chéng)恐，唯恐招待不周，不管檢查時(shí)間再長(zhǎng)、工作再忙也要細(xì)心陪著。

誠(chéng)然，企業(yè)是無(wú)法回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的正常檢查。那么，企業(yè)該如何正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查?如何避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)?如何減少不必要的稅務(wù)上的麻煩，降低稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)?

正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，首先得對(duì)稅務(wù)稽查有個(gè)較為全面的了解，以便尋找或者采取措施積極應(yīng)對(duì)。所謂稅務(wù)稽查，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國(guó)家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)及其他稅法義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全部活動(dòng)。專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級(jí)稅務(wù)稽查局的神圣職責(zé)。納稅人有法律規(guī)定接受稅務(wù)檢查的義務(wù)，同時(shí)對(duì)違法的稅務(wù)稽查也有拒絕的權(quán)利，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán);依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。

稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面的一種執(zhí)法行為，它會(huì)直接影響到納稅人，并產(chǎn)生一定的法律后果。因此，稅務(wù)稽查行為受到了相應(yīng)的法律約束或控制。一方面，稅務(wù)稽查行為是基于稅務(wù)檢查權(quán)而發(fā)生。稅務(wù)檢查的范圍和內(nèi)容，必須經(jīng)稅法特別的列舉規(guī)定。稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查，其行為超過(guò)規(guī)定的權(quán)限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護(hù)，納稅人有權(quán)拒絕接受稽查。例如，稅務(wù)稽查人員實(shí)施稽查，要對(duì)納稅人的身體或者住宅進(jìn)行檢查，其行為已超出稅法規(guī)定的職權(quán)范圍，納稅人有權(quán)予以拒絕。另一方面，實(shí)施稅務(wù)稽查必須遵循法定的程序，履行法定的手續(xù)，否則，同樣屬于違法的行政行為，如稅務(wù)稽查人員實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件，否則，被查對(duì)象有權(quán)拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務(wù)人的存款賬戶(hù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)的，銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)有權(quán)予以拒絕。

一般情況下，在實(shí)施稅務(wù)稽查之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)提前發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書(shū)》并附《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》通知給被查納稅人。那么，企業(yè)就要充分利用納稅檢查之前的這一段時(shí)間，從年初開(kāi)始對(duì)企業(yè)上一年度的納稅情況進(jìn)行一次較為全面的自查。如有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)糾正過(guò)來(lái)，以避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)如何做好稅務(wù)的自查自糾？

稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)之前，往往先要求企業(yè)做自查自糾。相對(duì)來(lái)說(shuō)，自查自糾出的問(wèn)題與被稅務(wù)局查出來(lái)，性質(zhì)還是有很大區(qū)別的。所以，能不能做好自查自糾對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是很重要的。企業(yè)點(diǎn)多面廣、涉及稅種多項(xiàng)目計(jì)算繁雜，該如何進(jìn)行自查自糾呢?

首先，企業(yè)要詳細(xì)對(duì)照各種稅收法律和條例，將每一個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目涉及的稅種逐個(gè)進(jìn)行排列;對(duì)照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時(shí)申報(bào)，及時(shí)清繳入庫(kù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要努力學(xué)習(xí)稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷(xiāo)年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等;若遇特殊稅務(wù)問(wèn)題，最好能及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保稅法和條例得到認(rèn)真執(zhí)行。

其次，企業(yè)要認(rèn)真整理涉稅資料，自覺(jué)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行的檢查，是正常的執(zhí)法行為，是不付咨詢(xún)費(fèi)的極好咨詢(xún)機(jī)會(huì)。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業(yè)應(yīng)履行的義務(wù)。

第三，在接受檢查中，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到抓好會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅資料的整理、裝訂、標(biāo)識(shí)、保管等基礎(chǔ)工作特別重要，它們是稅務(wù)檢查人員的主要檢查內(nèi)容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節(jié)約了檢查時(shí)間，又提高了檢查質(zhì)量，同時(shí)提高了企業(yè)財(cái)務(wù)人對(duì)稅收業(yè)務(wù)的處理能力。

企業(yè)在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查之前，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行自查自糾：一是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)要對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等收入類(lèi)明細(xì)賬與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表及有關(guān)發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書(shū)等原始憑證進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，檢查一下己實(shí)現(xiàn)的工程結(jié)算收入是否及時(shí)足額納稅;

二是往來(lái)賬戶(hù)的自查。企業(yè)要詳細(xì)檢查有沒(méi)有將已完工工程的收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”賬上，而不結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，低報(bào)工程進(jìn)度或漏報(bào)工程項(xiàng)目;

三是納稅義務(wù)時(shí)間的自查。企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅法中對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，檢查一下有沒(méi)有推遲確認(rèn)納稅義務(wù)，自查時(shí)，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等明細(xì)賬與建筑安裝工程合同對(duì)照審核，看看有沒(méi)有不按工程合同規(guī)定的價(jià)款結(jié)算辦法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，延遲繳納稅款的問(wèn)題;四是包工不包料建筑工程的自查。企業(yè)有沒(méi)有只按人工費(fèi)、管理費(fèi)收入作為工程價(jià)款，而將所耗的材料價(jià)款剔除在外的情況。對(duì)這類(lèi)問(wèn)題的自查要重點(diǎn)核對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù);

五是提供勞務(wù)換取貨物的自查。要是企業(yè)發(fā)生了以提供勞務(wù)換取貨物，應(yīng)審查有沒(méi)有不通過(guò)正常的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”申報(bào)納稅的現(xiàn)象;

六是價(jià)外費(fèi)用的自查。要是企業(yè)有收取價(jià)外費(fèi)用，可通過(guò)核對(duì)結(jié)算單據(jù)和有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行自查，看是否存在將收取的價(jià)外費(fèi)用直接沖減了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬而不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的問(wèn)題，如有，就及時(shí)糾正過(guò)來(lái);

七是其它業(yè)務(wù)收入的自查。企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入包括勞務(wù)收入、機(jī)械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收人、多種經(jīng)營(yíng)收入等。對(duì)其他業(yè)務(wù)收入的自查應(yīng)注意企業(yè)有沒(méi)有因錯(cuò)劃征稅范圍而導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)和稅率運(yùn)用錯(cuò)誤的問(wèn)題，如取得房屋出租收人按“建筑業(yè)”3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而未按“服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)”5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅;其次，要注意企業(yè)有沒(méi)有以收入直接沖減成本費(fèi)用的問(wèn)題，如在取得其他業(yè)務(wù)收人時(shí)，不通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收人”科目核算，而是直接沖減成本類(lèi)賬戶(hù);第三，要注意企業(yè)有沒(méi)有取得收入不申報(bào)納稅問(wèn)題，如取得其他業(yè)務(wù)收人時(shí)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收人”賬戶(hù)，只按“工程結(jié)算收入”申報(bào)繳納稅款，而對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”不履行納稅義務(wù)。

八是印花稅的自查。企業(yè)簽定的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、租賃合同、購(gòu)銷(xiāo)合同、建安合同以及視同合同的有關(guān)票據(jù)、帳簿資金等是否按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅。企業(yè)籌建期間的涉稅問(wèn)題及處理

某企業(yè)于2011年11月批準(zhǔn)籌建，12月25日取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2012年1月1日正式從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢(xún)，其企業(yè)籌建期間的支出應(yīng)作為開(kāi)辦費(fèi)處理，但在企業(yè)在取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前的支出是否應(yīng)作為開(kāi)辦費(fèi)處理，取得的相應(yīng)發(fā)票應(yīng)如何開(kāi)具，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照正式經(jīng)營(yíng)后，尚無(wú)收入產(chǎn)生，上述開(kāi)辦費(fèi)如何處理，相關(guān)虧損年度如何確認(rèn)，是否還需參加2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳?，F(xiàn)對(duì)上述問(wèn)題分析如下。

第一，一般而言，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。公司注冊(cè)成立之日為工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個(gè)時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除。而此間的開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但此間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，則應(yīng)根據(jù)情況予以分析審核確認(rèn)。

第二，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前發(fā)生的籌建費(fèi)應(yīng)包括取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照前的支出，但取得的發(fā)票上名稱(chēng)應(yīng)該是《名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》上注明的公司名稱(chēng)(企業(yè)籌辦處、投資方或經(jīng)辦人名稱(chēng)等)。如果發(fā)票上名稱(chēng)與后來(lái)注冊(cè)公司的名稱(chēng)不一致，除非能夠提供充分確鑿證據(jù)，證明兩個(gè)公司為同一公司，通常不能稅前扣除。

第三，關(guān)于開(kāi)(籌)辦費(fèi)的處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定，新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前不是稅前扣除項(xiàng)目，稅前扣除的扣除日期為開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之后日的當(dāng)年，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集。

第四，籌建期間不能計(jì)算為虧損年度。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌建活動(dòng)期間發(fā)生籌建費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。這里“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度”，應(yīng)是指企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)投入使用開(kāi)始的年度，或者對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始年度。

第五，企業(yè)籌建期間無(wú)須進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒(méi)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，當(dāng)然也就不用匯算清繳。就本例而言，該企業(yè)無(wú)須參加2011年度的匯算清繳，但如果企業(yè)的籌建期延續(xù)至2012年2月份，并從3月份開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)籌建期與開(kāi)始從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日期處于同一年度，則應(yīng)將2012年度作為一個(gè)匯算清繳期。

第六，籌建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)的處理。從稅收角度而言，企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。具體而言：

(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入年度，也就是說(shuō)此項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的前提必須有銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，而不能在沒(méi)有銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入有情況下，僅按業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除。所以，在此種情形下，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。

(二)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，符合條件的包括籌建期間在內(nèi)的未予稅前扣除廣告費(fèi)，可以按照實(shí)施條件四十四條的規(guī)定在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第二篇：關(guān)于做好高新技術(shù)企業(yè)自查自糾工作的通知

關(guān)于做好高新技術(shù)企業(yè)自查自糾工作的通知

各高新技術(shù)企業(yè)：

根據(jù)省科技廳、財(cái)政廳、國(guó)稅局、地稅局《關(guān)于開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作專(zhuān)項(xiàng)檢查的通知》精神，現(xiàn)就做好本市高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)認(rèn)定和政策落實(shí)情況的自查自糾工作通知如下：

1、開(kāi)展自查自糾的范圍包括有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)（含2012年認(rèn)定暫未領(lǐng)證的企業(yè)），其中2012年新認(rèn)定企業(yè)暫未實(shí)行稅收優(yōu)惠的，請(qǐng)?jiān)谡{(diào)查表中加以說(shuō)明。

2、各單位要明確專(zhuān)人嚴(yán)格按照省認(rèn)定辦的要求，認(rèn)真開(kāi)展自查自糾。

3、各自查單位要認(rèn)真填寫(xiě)“《高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查表》（附件2）”，并附申報(bào)年（復(fù)審企業(yè)為復(fù)審年）前三年的專(zhuān)利證明復(fù)印件（轉(zhuǎn)讓取得的專(zhuān)利還要附轉(zhuǎn)讓協(xié)議和備案通知書(shū)）、研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入比例證明、高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)占銷(xiāo)售收入比例證明（財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等）。附件資料均可用復(fù)印件，其中專(zhuān)利證明可以包括申報(bào)當(dāng)年。

4、各自查單位必須將以上所述《高新技術(shù)企業(yè)調(diào)查表》（蓋章）及相關(guān)附件一式3份，于4月25號(hào)以前報(bào)市科技局計(jì)劃業(yè)務(wù)科，不按時(shí)按要求報(bào)送的企業(yè)若出現(xiàn)不良后果由企業(yè)自行承擔(dān)。

根據(jù)企業(yè)自查情況，從4月25號(hào)起，市科技、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合組織專(zhuān)班進(jìn)行抽查。

宜都市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定培育與輔導(dǎo)工作小組辦公室二0一三年四月十八日

第三篇：做好稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察工作之我見(jiàn)

做好稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察工作之我見(jiàn)新時(shí)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，紀(jì)檢監(jiān)察的職能尤顯重要，對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察工作提出了更高的要求，尤其對(duì)行政執(zhí)法的稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，必須適應(yīng)新形勢(shì)，全力做好稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)紀(jì)檢監(jiān)察工作主要是服務(wù)于帶好隊(duì)，收好稅，對(duì)如何做好稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察工作，本人認(rèn)為需從以下幾個(gè)方面著手。

一、立足稅務(wù)工作，躬行“三個(gè)代表”，全力

打造稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察工作新局面，為部門(mén)本職工作夯實(shí)基礎(chǔ)?！叭齻€(gè)代表”重要思想是在新的歷史條件下，全面加強(qiáng)黨的建設(shè)的偉大綱領(lǐng)，是指導(dǎo)反腐倡廉的強(qiáng)大思想武器。稅務(wù)部門(mén)的紀(jì)檢監(jiān)察，要以學(xué)習(xí)“三個(gè)代表”重要思想新高潮為契機(jī)，努力提高工作水平，把“三個(gè)代表”重要思想貫穿于紀(jì)檢監(jiān)察工作的全過(guò)程，為稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

1、堅(jiān)持服從服務(wù)于稅收中心是提高稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察工作水平的指導(dǎo)思想稅務(wù)部門(mén)的紀(jì)檢監(jiān)察工作屬于上層建筑，具有上層建筑的本質(zhì)屬性，按照“三個(gè)代表”重要思想的要求，稅務(wù)部門(mén)的紀(jì)檢監(jiān)察工作要服從服務(wù)于稅收中心工作，樹(shù)立全局觀念和大局意識(shí)。反腐倡廉各項(xiàng)工作措施的提出、制度的確定和實(shí)施，要緊扣稅收主線，把促進(jìn)稅收中心工作作為考慮和處理問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。堅(jiān)持“三個(gè)有利于”的標(biāo)準(zhǔn)，正確看待和處理社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中稅務(wù)部門(mén)面臨的新情況、新問(wèn)題，注重保護(hù)和調(diào)動(dòng)干部職工的工作積極性，對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策措施要堅(jiān)決維護(hù)，對(duì)依法行政、正確執(zhí)行稅收政策的干部要旗幟鮮明地給予支持和保護(hù)。服從服務(wù)于稅收中心，還要體現(xiàn)在監(jiān)督工作要滲入稅收業(yè)務(wù)之中，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，對(duì)稅收征管過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查。如與稅務(wù)稽查有機(jī)結(jié)合，建立紀(jì)檢監(jiān)察與稅務(wù)稽查聯(lián)系制度，稅務(wù)稽查在查辦涉稅案件中掌握的稅務(wù)干部違紀(jì)線索及時(shí)移交給紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，形成既查外又查內(nèi)的整體合力。紀(jì)檢監(jiān)察還可參與稅收?qǐng)?zhí)法檢查、內(nèi)部財(cái)務(wù)檢查、基建工程招投標(biāo)、大型辦公設(shè)備購(gòu)置和工程招投標(biāo)等活動(dòng)，從中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)問(wèn)題和制度上的漏洞，以及時(shí)采取有效措施糾錯(cuò)堵漏。

2、正確“定位”、處理好“三個(gè)關(guān)系”是提高稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察工作水平的基本原則。稅務(wù)部門(mén)的紀(jì)檢監(jiān)察受同級(jí)黨委政府、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、部門(mén)黨組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，履行對(duì)本部門(mén)黨員干部教育、保護(hù)、監(jiān)督和懲處的職責(zé)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)還要接受上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)紀(jì)檢組的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察必須定好這個(gè)“位”，否則，就有可能出現(xiàn)“種了別人的田，荒了自己的地”的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中，如何來(lái)定“準(zhǔn)”位，而不出現(xiàn)偏差，需要正確處理“三個(gè)關(guān)系”：一是處理好與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的關(guān)系。對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)布置的工作任務(wù)，要認(rèn)真貫徹落實(shí)，凡本部門(mén)的重大活動(dòng)、重要措施、重要信訪舉報(bào)、大要案件的查處、工作計(jì)劃總結(jié)等都要及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)報(bào)告。二是處理好與同級(jí)局黨組的關(guān)系。始終堅(jiān)持黨組的領(lǐng)導(dǎo)，要與黨組保持高度一致，心往一處想，勁往一處使。做到“五個(gè)主動(dòng)”：主動(dòng)提出本單位反腐倡廉工作的計(jì)劃和安排，及時(shí)提交局黨組討論研究，爭(zhēng)取支持；主動(dòng)向局黨組匯報(bào)群眾信訪、本部門(mén)和基層單位黨風(fēng)廉政建設(shè)情況，針對(duì)問(wèn)題，積極諫言獻(xiàn)策，為局黨組當(dāng)好參謀助手；主動(dòng)幫助協(xié)調(diào)解決在工作中出現(xiàn)的矛盾和問(wèn)題，為黨組分憂(yōu)解難；主動(dòng)提出反腐倡廉工作的新路子、新招數(shù)，拓寬工作局面。主動(dòng)承擔(dān)局黨組交辦的其他事項(xiàng)。三是處理好與局機(jī)關(guān)各部門(mén)的關(guān)系。要堅(jiān)持在局黨組的領(lǐng)導(dǎo)下，分工負(fù)責(zé)、各司其職，不包辦代替，不偕越權(quán)限。需要紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)牽頭的，勇挑重?fù)?dān)，當(dāng)好主角。需要配合的工作，恰如其分地當(dāng)好配角。在工作方法上注意防止和克服兩種傾向：一種是“欽差大臣”式，到處插手，橫加指責(zé)；一種是“聾子的耳朵”式，怕得罪人，不聞不問(wèn)，明哲保身。

3、抓住行業(yè)特點(diǎn)，注意工作方法是提高稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察工作水平的重要環(huán)節(jié)。稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)肩負(fù)著黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)艱巨而繁重的任務(wù)，要使工作有特色、出成效，必須抓住稅務(wù)機(jī)關(guān)是“代表國(guó)家行使稅收征收管理職能的部門(mén)，是時(shí)時(shí)刻刻與廣大人民群眾打交道的窗口單位，其一言一行直接關(guān)系黨和政府在人民群眾中的形象”這一行業(yè)特點(diǎn)，集中力量把行風(fēng)建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律和查處違法違紀(jì)案件三項(xiàng)工作抓緊抓好，要采取“防、堵、查”三位一體的綜合整治方法，標(biāo)本兼治，加大建章立制和從源頭上治理的力度。在查辦案件、處理人時(shí)，要注意工作方法，要綜合考慮政治影響和經(jīng)濟(jì)效果，趨利避害，不能憑主觀愿望辦事，注意原則性和靈活性相結(jié)合，對(duì)那些情節(jié)嚴(yán)重、影響惡劣的人和事，必須堅(jiān)決查處，毫不留情；而對(duì)于一時(shí)失足，犯一般性錯(cuò)誤，尚能挽救解脫的干部應(yīng)給予機(jī)會(huì)，要將以禮服人，以情感人，以制度管理人貫串日常工作中。

4、加強(qiáng)自身建設(shè)，樹(shù)立良好形象是提高稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察工作水平的有力保證。為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察干部要增強(qiáng)責(zé)任感和緊迫感，要按照江澤民同志對(duì)紀(jì)檢干部提出了“四更”（更高的政治覺(jué)悟、更高的紀(jì)律性、更強(qiáng)的法制觀念、更要謙虛謹(jǐn)慎）、“三可”（可親、可敬、可信）的要求，從以下四個(gè)方面加強(qiáng)自身建設(shè)：一是拔高起點(diǎn)，做復(fù)合型干部。認(rèn)真學(xué)習(xí)，刻苦鉆研，要增強(qiáng)理論功底，提高分析解決問(wèn)題、組織協(xié)調(diào)、文字語(yǔ)言表達(dá)能力。要主動(dòng)介入機(jī)關(guān)的各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)活動(dòng)，增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使自己成為既是紀(jì)檢監(jiān)察業(yè)務(wù)的專(zhuān)家，又是熟悉稅收業(yè)務(wù)的能手，只有充分熟悉稅收業(yè)務(wù)才能使監(jiān)督工作有針對(duì)性，而不盲目；有

前瞻性，而不短視。二是求真務(wù)實(shí)，做有工作實(shí)績(jī)的干部。紀(jì)檢監(jiān)察不能被動(dòng)完成上級(jí)交辦任務(wù)，而應(yīng)結(jié)合全局中心工作主動(dòng)出擊，做出扎實(shí)有效的工作實(shí)績(jī)，使紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的作用和地位不能代替、不可缺少，用有“為”來(lái)達(dá)到有“位”和有“威”。三是嚴(yán)于律己，做廉政勤政的干部。紀(jì)檢監(jiān)察工作由于有其自身的特殊性，因此，紀(jì)檢監(jiān)察干部必須嚴(yán)格要求自己，規(guī)范言行，注意維護(hù)和塑造紀(jì)檢監(jiān)察干部形象，充分發(fā)揮表率作用，展示紀(jì)檢監(jiān)察干部風(fēng)采。四是注重調(diào)研，做研究型的干部。要做到“三勤”：腦勤、腿勤、手勤?！澳X勤”即勤于思考，善于從平時(shí)的工作中總結(jié)、發(fā)現(xiàn)和提煉具有規(guī)律性的東西，不就事論事：“腿勤”即勤下基層，潛下心多作調(diào)查研究，不做蜻蜓點(diǎn)水式的干部：“手勤”即結(jié)合實(shí)際盡可能多地作一些理論方面的探討和分析，注意捕捉有特色、有價(jià)值的工作方法和經(jīng)驗(yàn)，在全系統(tǒng)推廣、交流。

二、加強(qiáng)稅務(wù)紀(jì)檢監(jiān)察還應(yīng)強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作，將執(zhí)法檢查制度化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。稅收?qǐng)?zhí)法檢查是加強(qiáng)監(jiān)督管理，保障依法行政的重要手段，是防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法問(wèn)題的有效途徑。為了加強(qiáng)監(jiān)察工作的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，切實(shí)做到“關(guān)口”前移，主動(dòng)出擊，全程參與每季度一次的稅收?qǐng)?zhí)法檢查。通過(guò)對(duì)稅收法律法規(guī)、涉稅政策文件的執(zhí)行情況，稅款入庫(kù)情況，稽查案件的選案、檢查、審理、執(zhí)行等情況進(jìn)行檢查復(fù)核，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，辨癥施治，有針對(duì)性地建立監(jiān)督約束機(jī)制，筑起權(quán)力腐敗的防火墻。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)參與稅收?qǐng)?zhí)法檢查，有四大益處：

1、有效延伸監(jiān)督觸角，增強(qiáng)工作的前瞻性。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)提前介入，直接參與稅收?qǐng)?zhí)法檢查，把監(jiān)督觸角延伸到稅收?qǐng)?zhí)法的全過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的不規(guī)范行為和苗頭性、傾向性問(wèn)題，掌握稅務(wù)人員違法違紀(jì)案件線索的第一手材料，把腐敗問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)，改變了事后監(jiān)督的被動(dòng)局面，增強(qiáng)了紀(jì)檢監(jiān)察工作的前瞻性。

2、有利于提高執(zhí)法和監(jiān)督水平，增強(qiáng)工作的實(shí)效性。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)與有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)密切配合，通過(guò)對(duì)征、管、查各環(huán)節(jié)和稅收法律、法規(guī)、涉稅文件執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，拓寬和挖掘了監(jiān)督工作的廣度和深度，實(shí)現(xiàn)了紀(jì)檢監(jiān)察工作與稅收業(yè)務(wù)工作的有機(jī)結(jié)合，克服了紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)由于分工原因?qū)Χ愂諛I(yè)務(wù)的熟悉程度不高之不足。通過(guò)執(zhí)法檢查，在稅收?qǐng)?zhí)法水平得到提高的同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察干部的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)也得到了豐富，達(dá)到了“雙贏”的效果。

3、不斷完善監(jiān)督制約機(jī)制，增強(qiáng)工作的針對(duì)性。通過(guò)執(zhí)法檢查，找準(zhǔn)管理上、制度上的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)問(wèn)題研究分析原因，提出切實(shí)有效的解決辦法和改進(jìn)措施，逐步建立一套既切合實(shí)際又行之有效的監(jiān)督制約機(jī)制。如針對(duì)在檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題制定了干部監(jiān)督“五廉”制度，即：干部述廉、廉政巡視、廉政談話、廉政檔案、廉政獎(jiǎng)勵(lì)考核制度，用以規(guī)范執(zhí)法行為，提高行政效能。

4、檢查與調(diào)研相結(jié)合，增強(qiáng)工作的靈活性。在調(diào)研檢查中，通過(guò)聽(tīng)取基層一線工作匯報(bào)和在檢查稅務(wù)干部執(zhí)行政策準(zhǔn)確性、操作程序規(guī)范性的過(guò)程中，詳細(xì)了解基層服務(wù)質(zhì)量、工作效率、內(nèi)務(wù)管理、行業(yè)作風(fēng)、環(huán)境建設(shè)等情況，把工作擴(kuò)展到對(duì)“事”的調(diào)查研究，而不拘泥于對(duì)“人”的監(jiān)督檢查，把人們認(rèn)為“呆板”的紀(jì)檢監(jiān)察工作做活、做新、做實(shí)，切底地貼近生活、貼近實(shí)際、貼近群眾。

三、與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新、努力做好新形勢(shì)下的紀(jì)檢監(jiān)察工作。

1、創(chuàng)新是推進(jìn)事業(yè)發(fā)展的動(dòng)力和源泉。稅務(wù)部門(mén)的紀(jì)檢監(jiān)察工作要提高工作水平，就要不斷增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，創(chuàng)造性地開(kāi)展工作。一是要把本單位工作經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化。要根據(jù)形勢(shì)和任務(wù)的變化，不斷研究、總結(jié)本單位工作經(jīng)驗(yàn)，形成新的較為完善的工作思路、措施和方法，并不斷總結(jié)提高，創(chuàng)造出更加系統(tǒng)、更高層次的新經(jīng)驗(yàn)。二是要把上級(jí)精神具體化。貫徹上級(jí)精神不能簡(jiǎn)單照搬照抄，當(dāng)傳聲筒、收發(fā)室，要吃透上級(jí)精神，將上級(jí)要求與本單位實(shí)際有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在貫徹落實(shí)中創(chuàng)新。三是要把外地經(jīng)驗(yàn)本地化?，F(xiàn)代信息的快捷，使我們足不出戶(hù)就能看到、學(xué)到很多外地和外單位的新思路、新方法，但我們要結(jié)合實(shí)際，去粗取精、去偽存真，在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上樹(shù)立新觀念、開(kāi)辟新領(lǐng)域、提煉新方法。四是要使本單位工作特色化。抓創(chuàng)新就是抓特色，要善于思考，積極探索，形成獨(dú)具特色和優(yōu)勢(shì)的工作經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)格。如南岸區(qū)稅務(wù)局實(shí)施的干部監(jiān)督“五廉”工程：廉政檔案、廉政談話、廉政巡視、廉政教育、廉政獎(jiǎng)勵(lì)考核制度，形成一個(gè)使干部不愿腐敗、不敢腐敗、不能腐敗的監(jiān)督制約機(jī)制。該局還對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)全程參與稅收?qǐng)?zhí)法檢查進(jìn)行了有益的嘗試，此舉有效地挖掘和拓寬了監(jiān)督工作的深度和廣度，把工作擴(kuò)展到對(duì)“事”的調(diào)查研究，而不拘泥于對(duì)“人”的監(jiān)督檢查，在促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法水平提高的同時(shí)，紀(jì)檢監(jiān)察干部的稅收業(yè)務(wù)知識(shí)也得到了豐富，達(dá)到了“雙贏”的效果。做好新形勢(shì)下的紀(jì)檢監(jiān)察工作，要堅(jiān)持以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，按照“三個(gè)代表”和“三個(gè)有利于”的標(biāo)準(zhǔn)檢查衡量工作，根據(jù)形勢(shì)任務(wù)的要求與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)研究解決黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，積極克服和解決工作中存在的不適應(yīng)形勢(shì)任務(wù)要求的問(wèn)題，要切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念、改進(jìn)工作、提高素質(zhì)，把“三個(gè)代表”的要求落實(shí)到思想、工作和隊(duì)伍建設(shè)的實(shí)處。

2、要做到與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新、解放思想、更新觀念，改進(jìn)思維方式和方法具有基礎(chǔ)的和決定的意義。要努力用時(shí)代的標(biāo)準(zhǔn)、宏觀的眼光、辯證的思維來(lái)認(rèn)識(shí)、研究和處理紀(jì)檢監(jiān)察工作所面臨的各種矛盾和問(wèn)題，善于把具體工作放在大局中去認(rèn)識(shí)、思考和把握。當(dāng)前，紀(jì)檢監(jiān)察工作主要是要適應(yīng)我國(guó)加入WTO后新形勢(shì)的需要，把努力創(chuàng)造和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境擺在重要位置，積極圍繞創(chuàng)新和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境去開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。為此，要求紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)必須要率先牢固樹(shù)立為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的大局意識(shí)，牢固樹(shù)立監(jiān)督與保護(hù)并重的公正意識(shí)，牢固樹(shù)立嚴(yán)格依法依紀(jì)辦事的法制意識(shí)，牢固樹(shù)立注重時(shí)效和效果的效能意識(shí)。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察干部只有更新觀念，牢固樹(shù)立起與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的執(zhí)紀(jì)執(zhí)法思想和觀念，才能適應(yīng)新形勢(shì)新任務(wù)的要求發(fā)揮好職能作用，與時(shí)俱進(jìn)開(kāi)創(chuàng)工作新局面。

3、努力改進(jìn)工作方式和方法把紀(jì)檢監(jiān)察工作做實(shí)。反腐倡廉是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，任務(wù)十分繁重，必須黨組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、黨政齊抓共管、部門(mén)協(xié)調(diào)配合。因此，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)要改進(jìn)工作方式和方法，通過(guò)組織協(xié)調(diào)，調(diào)動(dòng)各方面的積極性，形成反腐敗的強(qiáng)大合力。當(dāng)前，尤其要在三方面下工夫：一是當(dāng)好參謀助手。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)要主動(dòng)向黨組匯報(bào)工作，爭(zhēng)取領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。要主動(dòng)想全局，對(duì)上級(jí)指示精神提出符合本局實(shí)際的貫徹意見(jiàn)，對(duì)每個(gè)時(shí)期的黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作進(jìn)行總結(jié)分析，提出意見(jiàn)和建議，經(jīng)黨組研究后搞好部署；對(duì)工作中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問(wèn)題，及時(shí)出主意、想辦法。二是搞好任務(wù)分解。各職能部門(mén)抓反腐敗能否做到各負(fù)其責(zé)，工作任務(wù)能否認(rèn)真完成，很大程度上取決于如何分解任務(wù)。只有把反腐敗任務(wù)分解到各有關(guān)部門(mén)，明確職責(zé)，提出要求，并加強(qiáng)檢查指導(dǎo)，才能確保責(zé)任制落到實(shí)處。三是加強(qiáng)監(jiān)督檢查。對(duì)反腐倡廉任務(wù)落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，是紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。我們要加強(qiáng)監(jiān)督檢查和責(zé)任考核，把考核結(jié)果作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定、獎(jiǎng)勵(lì)懲處、選拔任用的重要依據(jù)，強(qiáng)化責(zé)任制的權(quán)威性?？傊覀円m應(yīng)新的形勢(shì)和變化，注重研究新的方式、方法，更好地發(fā)揮組織協(xié)調(diào)作用，推動(dòng)反腐倡廉任務(wù)的落實(shí)。努力擴(kuò)大查處違紀(jì)違法案件的社會(huì)效果，一是要善于從查處的案件中發(fā)現(xiàn)潛伏或隱蔽存在的問(wèn)題，及時(shí)向黨組提出意見(jiàn)建議；二是及時(shí)對(duì)查處案件進(jìn)行剖析，以起到查處一案，警示一批人，帶動(dòng)一片的作用，以達(dá)到教育干部、震懾違法犯罪和擴(kuò)大紀(jì)檢監(jiān)察工作影響的目的。進(jìn)一步發(fā)揮行政監(jiān)察職能，加大開(kāi)展機(jī)關(guān)效能監(jiān)察工作的力度。目前，政府“提速”，為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)貼近“中心”搞好服務(wù)、履行職能提供了新的契機(jī)，要把握好切入點(diǎn)，通過(guò)加強(qiáng)勤政建設(shè)努力推動(dòng)廉政建設(shè)。

4、改進(jìn)工作手段，積極探索利用電子政務(wù)抑制腐敗的新途徑。在反腐倡廉中，我們既要重視制度創(chuàng)新，又要加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，用現(xiàn)代科技的優(yōu)勢(shì)，使各項(xiàng)監(jiān)督管理制度得到落到。借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行政務(wù)活動(dòng)，是把制度預(yù)防與技術(shù)預(yù)防有機(jī)結(jié)合起來(lái)，利用現(xiàn)代科技手段預(yù)防腐敗的新途徑。近年來(lái)，我市稅務(wù)系統(tǒng)通過(guò)開(kāi)展網(wǎng)上辦證、網(wǎng)上征稅等，提高了工作的透明度，減少了人為因素干擾，在一定程度上抑制了腐敗行為。對(duì)于紀(jì)檢監(jiān)察工作來(lái)說(shuō)，積極推進(jìn)信息化進(jìn)程，高度重視和發(fā)揮現(xiàn)代科技在紀(jì)檢監(jiān)察工作中的作用，也是與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新的重要內(nèi)容。各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)之間首先可以通過(guò)內(nèi)網(wǎng)傳遞信息，通報(bào)案件查處情況，交流紀(jì)檢監(jiān)察工作經(jīng)驗(yàn)。其次，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)還可以通過(guò)外網(wǎng)將本系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)與其它系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)以及公安、檢察院、法院、審計(jì)等執(zhí)法監(jiān)察部門(mén)聯(lián)系在一起，進(jìn)行更為廣泛的信息交流與溝通，更好地發(fā)揮反腐倡廉的整體合力。在信息化時(shí)代，稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)給我們提供了更為廣闊的舞臺(tái)，使我們可以擺脫時(shí)間、空間的局限，大力開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)宣傳教育活動(dòng)。例如，可以通過(guò)稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)布廉政規(guī)定，在網(wǎng)上開(kāi)辟廉政教育專(zhuān)欄、廉政論壇，建立廉政法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的遠(yuǎn)程宣傳教育。

5、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，努力提高干部隊(duì)伍素質(zhì)。新的歷史條件下的紀(jì)檢監(jiān)察工作，給隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)提出了更高的要求。目前，紀(jì)檢監(jiān)察隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，是紀(jì)檢監(jiān)察隊(duì)伍存在的普遍問(wèn)題。因此，要努力充實(shí)紀(jì)檢監(jiān)察隊(duì)伍力量，加大紀(jì)檢監(jiān)察干部提拔、交流、調(diào)配力度，利用各種機(jī)會(huì)、多種渠道選拔、交流年富力強(qiáng)、剛正不阿、勇于創(chuàng)新、整體素質(zhì)較高的紀(jì)檢監(jiān)察干部。切實(shí)搞好紀(jì)檢監(jiān)察干部的教育培訓(xùn)工作，按照實(shí)用、提高的原則加強(qiáng)對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察干部的培訓(xùn)，同時(shí)，要適時(shí)、適地組織干部到外地或在本市開(kāi)展考察調(diào)研活動(dòng)，以交流經(jīng)驗(yàn)、開(kāi)闊眼界、提高素質(zhì)，努力培養(yǎng)和塑造“可親、可信、可敬”的紀(jì)檢監(jiān)察干部新形象。

第四篇：淺談新時(shí)期如何做好稅務(wù)稽查工作

淺談新時(shí)期如何做好稅務(wù)稽查工作

稅務(wù)稽查工作是稅收征管體系的最后一道“關(guān)口”，擔(dān)負(fù)著打擊偷漏稅的重任，對(duì)于維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平、公正、和諧的稅收環(huán)境，保障國(guó)家財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。改革開(kāi)放三十年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到迅猛發(fā)展，各種意識(shí)形態(tài)、多種所有制形式并存，逐步呈現(xiàn)“百花齊放”的多元化發(fā)展態(tài)勢(shì)。隨著改革開(kāi)放的縱深發(fā)展，各種“新型”偷稅手段“日新月異”式的出現(xiàn)且具有高科技性、超強(qiáng)隱蔽性等特征，給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)和壓力。面對(duì)相對(duì)復(fù)雜的治稅環(huán)境，在新時(shí)期如何做好稅務(wù)稽查工作，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用，結(jié)合工作實(shí)踐，筆者粗淺的談幾點(diǎn)自己的看法。

一要堅(jiān)持以人為本，強(qiáng)化干部隊(duì)伍建設(shè)，全面提高干部素質(zhì)。實(shí)踐證明，只有一流的稽查干部隊(duì)伍才能保證稽查案件的查處質(zhì)量和稽查工作效率。通過(guò)強(qiáng)化政治思想道德培訓(xùn)，在稽查隊(duì)伍中深入貫徹“執(zhí)法為民、聚財(cái)為國(guó)”的指導(dǎo)思想，使稽查人員牢固樹(shù)立“依法行政，公平、公正、規(guī)范執(zhí)法，廉潔自律，令行禁止”的職業(yè)道德意識(shí);堅(jiān)持德才兼?zhèn)洹⒂袨橛形坏挠萌嗽瓌t。大力推行崗位準(zhǔn)入競(jìng)爭(zhēng)制、末位換崗調(diào)離制、業(yè)務(wù)能級(jí)評(píng)定制，稽查質(zhì)效量化考核制等制度，著力培養(yǎng)工作責(zé)任意識(shí);經(jīng)常開(kāi)展業(yè)務(wù)標(biāo)兵(崗位能手)評(píng)選活動(dòng)、優(yōu)秀案例分析評(píng)比活動(dòng)，鼓勵(lì)稅務(wù)稽查干部勇于在“爭(zhēng)先進(jìn)位”中實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，提升工作積極性;根據(jù)稽查隊(duì)伍的現(xiàn)狀，采用“立足崗位、走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”等多種形式，有針對(duì)性的開(kāi)展各種業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，努力提升稽查人員的綜合辦案能力。在抓好教育培訓(xùn)的同時(shí)積極鼓勵(lì)稽查人員開(kāi)展自學(xué)，對(duì)取得專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)從業(yè)資格證書(shū)人員給予重獎(jiǎng)，以此激勵(lì)稽查人員努力提高業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)打擊偷稅本領(lǐng)，全面提升稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)素質(zhì)。

二要堅(jiān)持依法辦案，強(qiáng)化案件質(zhì)量，增加威懾力。稅務(wù)稽查作為一種行政執(zhí)法行為，存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，可能遇到各方面的阻力和干預(yù)，在一定程序上都會(huì)影響到執(zhí)法的公正與公平，制約稅務(wù)稽查打擊偷漏稅職能的發(fā)揮。依法辦案，全面提升案件查處質(zhì)量應(yīng)是新時(shí)期做好稅務(wù)稽查工作的根本途徑。首先嚴(yán)格按照行政處罰法的程序開(kāi)展各項(xiàng)稅務(wù)稽查工作并嚴(yán)格按稅務(wù)稽查工作規(guī)程的要求實(shí)行“四分離”，確?！八膫€(gè)環(huán)節(jié)”相互監(jiān)督制約;其次從“四個(gè)環(huán)節(jié)”齊入手，合力提升案件查處質(zhì)量。以征管信息系統(tǒng)為信托依、充分利用納稅評(píng)估成果、鼓勵(lì)群眾舉報(bào)、暢通情報(bào)來(lái)源渠道，從案件源頭上找準(zhǔn)切入點(diǎn)。堅(jiān)持依法、高效、快捷、規(guī)范取證，客觀、公正、詳實(shí)記錄各項(xiàng)違法事實(shí)，保證證據(jù)充分、互為因果、符合邏輯且有章可尋;堅(jiān)持嚴(yán)格審理，確保定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)，要充分聽(tīng)取納稅人的陳述意見(jiàn)，注重維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，融洽稅企關(guān)系，有效避免行政復(fù)議、行政訴訟案件的發(fā)生;高效快捷送達(dá)各種涉稅文書(shū)，積極采取有效措施保證案件執(zhí)行到位。另外要加大違法案件曝光力度，對(duì)影響較大的典型案件采取多種形式向社會(huì)曝光;堅(jiān)持依法移送，絕不以罰代刑，達(dá)到查處一戶(hù)、打擊一片、規(guī)范一個(gè)行業(yè)的震懾作用。

三要加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，形成打擊合力、強(qiáng)化“雙刃劍”職能。在稽查工作中建立與公安、審計(jì)、工商、房管等相關(guān)部門(mén)聯(lián)席協(xié)作制度，定期互換情報(bào)信息，最大限度實(shí)現(xiàn)信息資源共享，注重協(xié)作，形成打擊偷稅合力，維護(hù)稅收秩序，有效促進(jìn)地域經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健、快速發(fā)展;協(xié)調(diào)與基層稅務(wù)分局的關(guān)系，針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)建議征管部門(mén)改進(jìn)，發(fā)揮“以查促管”作用。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)為稅不廉行為，及時(shí)向系統(tǒng)內(nèi)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)反映，充分發(fā)揮“以查促廉”，達(dá)到凈化稅收環(huán)境、維護(hù)部門(mén)形象、保護(hù)同志的作用。

四要強(qiáng)化納稅服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)和諧。堅(jiān)持“嚴(yán)格執(zhí)法就是最好服務(wù)”的指導(dǎo)思想，將為納稅人服務(wù)融入稽查執(zhí)法的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，做到執(zhí)法與服務(wù)有機(jī)結(jié)合。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)法，文明辦案，將各種不利和諧的消極因素轉(zhuǎn)化為促進(jìn)和諧的積極因素，增強(qiáng)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，營(yíng)造和諧的征納關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)和諧可持續(xù)發(fā)展。

五要強(qiáng)化監(jiān)督管理，維護(hù)稅務(wù)稽查形象。通過(guò)一系列制度的執(zhí)行，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督管理，杜絕濫用權(quán)力，以權(quán)謀私，為稅不廉行為發(fā)生;要有力落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制、主查人員終身負(fù)責(zé)制等，明確執(zhí)法責(zé)任，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的制約;要開(kāi)展案件復(fù)查制、回訪制、廉政監(jiān)督卡發(fā)放制、行風(fēng)評(píng)議制等，促進(jìn)規(guī)范執(zhí)法和廉潔自律，切實(shí)維護(hù)稅務(wù)稽查良好的部門(mén)形象。

第五篇：企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險(xiǎn)提示匯總

企業(yè)稅務(wù)稽查前自查自糾風(fēng)險(xiǎn)提示匯總

在匯算清繳工作結(jié)束后,企業(yè)面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題就是如何應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的稅務(wù)稽查。特別是近日各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均下達(dá)了文件,要求一些重點(diǎn)企業(yè)按照文件提供的業(yè)務(wù)提綱先進(jìn)行自查,然后稅務(wù)機(jī)關(guān)再進(jìn)行重點(diǎn)核查。同時(shí),和往年不同,今年的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開(kāi)始實(shí)施新法,政策變化大,配套和過(guò)渡政策多,這使得企業(yè)想不緊張都難。在此情形之下,不論是正在自查的企業(yè),還是將要被檢查的企業(yè),當(dāng)務(wù)之急,就是要積極找問(wèn)題,把涉稅風(fēng)險(xiǎn)提前擋在門(mén)外。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之一:亂開(kāi)“禮品”發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大

發(fā)票是商事活動(dòng)的重要憑證,也是稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認(rèn)為,禮品是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一種,涉及的稅款數(shù)額一般不大,處理形式也比較靈活,只要多玩點(diǎn)花樣,既能滿(mǎn)足消費(fèi),又可以達(dá)到少繳稅款的目的,而且風(fēng)險(xiǎn)不大。

就此,專(zhuān)家提醒,禮品發(fā)票切不可亂開(kāi)。因?yàn)榘凑招隆镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬的時(shí)候,對(duì)企業(yè)支出的各項(xiàng)稅前扣除費(fèi)用的認(rèn)定是以是否合理為前提的,如果企業(yè)大量列支了商品名稱(chēng)開(kāi)具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票,又無(wú)任何其他明細(xì),企業(yè)本身也拿不出合理列支的證據(jù),則很有可能存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn):

企業(yè)所得稅上不能稅前扣除

按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。因此,很多企業(yè)會(huì)在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用,并用籠統(tǒng)的名稱(chēng)發(fā)票入賬。企業(yè)感覺(jué)玩的巧妙,并不違規(guī)。但事實(shí)上,按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,這種籠統(tǒng)名稱(chēng)或無(wú)明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票,相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。而在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,這種情況普遍存在。因此,部分省市也專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了一些針對(duì)禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求,企業(yè)自查中,要特別注意這些規(guī)定。

此外,如果被查實(shí),可能會(huì)為認(rèn)定為是對(duì)外捐贈(zèng)行為,作視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本,同時(shí)全額計(jì)入其業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。

增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售

如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的禮品金額較大,且無(wú)償贈(zèng)送了他人,則存在可能被認(rèn)定為視同銷(xiāo)售,繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

按照修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為,視同銷(xiāo)售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo);

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物;

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù);

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

按照上述規(guī)定,企業(yè)將禮品贈(zèng)送他人,就符合第八款的規(guī)定,存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)人所得稅上記得代扣代繳

除了上述問(wèn)題外,專(zhuān)家還提醒,企業(yè)向客戶(hù)、員工發(fā)放了禮品,特別是一些金額較大的禮品,要記得代扣代繳個(gè)人所得稅,否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因?yàn)?按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[XX]57號(hào))的規(guī)定:單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其它活動(dòng)中,為其它單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得,應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,稅率為20%,稅款由支付所得的單位代扣代繳。

那么,對(duì)于存在上述問(wèn)題的企業(yè),應(yīng)該如何處理問(wèn)題發(fā)票呢?專(zhuān)家指出,首先,注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實(shí)物名稱(chēng),填寫(xiě)為禮品的發(fā)票(如同填寫(xiě)“辦公用品”一樣)一般不得作為報(bào)銷(xiāo)憑證。假如一次購(gòu)進(jìn)數(shù)量很多,則品名欄目可以簡(jiǎn)寫(xiě)“禮品”,同時(shí)附蓋有對(duì)方公章的銷(xiāo)貨清單,經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。其次,送別人禮品記得代扣個(gè)稅。

專(zhuān)家還特別提醒企業(yè),千萬(wàn)別把“禮品”發(fā)票當(dāng)沖賬的“萬(wàn)能票”,平時(shí)在列支禮品發(fā)票時(shí)也應(yīng)格外謹(jǐn)慎,否則,不但會(huì)面臨查補(bǔ)稅款的風(fēng)險(xiǎn),可能還會(huì)遭到嚴(yán)厲的涉稅處罰。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之二:工資薪金列支注意別超標(biāo)

工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)常規(guī)費(fèi)用支出,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《實(shí)施條例》”)的規(guī)定,對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱(chēng)的工資薪金,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

除上述規(guī)定外,隨后出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[XX]3號(hào))進(jìn)一步解釋稱(chēng),《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。

專(zhuān)家就此分析指出,新稅法實(shí)施后,對(duì)于個(gè)人工資薪金所得判定的一個(gè)重要變化就是以是否合理為標(biāo)準(zhǔn)。而國(guó)稅函[XX]3號(hào)文是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金列支是否合理的一個(gè)重要依據(jù)。因此,企業(yè)可按照上述文件精神,準(zhǔn)確把握“合理工資薪金”的內(nèi)涵,逐一進(jìn)行自我排查比對(duì),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,盡早解決,有疑問(wèn)的地方應(yīng)該積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通,避免在重點(diǎn)檢查階段被查處。特別是對(duì)于一些分支機(jī)構(gòu)較多,業(yè)務(wù)復(fù)雜,人員較多,構(gòu)成也比較復(fù)雜的大型的集團(tuán)公司,企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)嚴(yán)格審查相關(guān)列支問(wèn)題,重點(diǎn)排查企業(yè)是否超出規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,專(zhuān)家為我們總結(jié)了四項(xiàng)企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費(fèi)用列支問(wèn)題。

1、各種保險(xiǎn)的列支

專(zhuān)家指出,準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出,可以從六個(gè)方面來(lái)理解,第一,扣除的對(duì)象包括基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(具體包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi))、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。第二,其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府的規(guī)定為依據(jù),超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。第三,準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),限于在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi),超過(guò)部分不允許扣除。這里需要注意的是,按照最近財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[XX]27號(hào))的規(guī)定,自XX年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分,不予扣除;第四,企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi),例如企業(yè)為從事高空危險(xiǎn)作業(yè)的職工購(gòu)買(mǎi)意外傷害保險(xiǎn),允許稅前扣除。第五,規(guī)定之外的商業(yè)保險(xiǎn)支出不能稅前扣除。這一點(diǎn)需要企業(yè)特別注意,因?yàn)楝F(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類(lèi)商業(yè)保險(xiǎn),按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定,除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外,企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。第六,企業(yè)按規(guī)定支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。同時(shí)注意,企業(yè)參加商業(yè)保險(xiǎn)后,發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí),根據(jù)合同約定所獲得的賠款,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失。

2、住房公積金的列支

目前,我國(guó)存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金,一些效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利,如將各類(lèi)補(bǔ)貼、津貼打入“住房公積金”賬戶(hù),并借此進(jìn)行逃避稅收的情況。對(duì)此,專(zhuān)家提醒企業(yè),根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[XX]10號(hào))規(guī)定,以及《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》(建金管[XX]5號(hào))等文件精神,單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí),對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人的繳存基數(shù),被限制為不超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠ど鐣?huì)平均工資的3倍。在自查過(guò)程中,企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列支。

3、私車(chē)公用補(bǔ)貼的列支

為了節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本,不少企業(yè)存在租用員工車(chē)輛辦公的情況。對(duì)此,專(zhuān)家提醒,雖然目前國(guó)家并未對(duì)此作出明確規(guī)定,但一般來(lái)說(shuō),私車(chē)公用是比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[XX]305號(hào))的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定,企事業(yè)單位公務(wù)用車(chē)制度改革后,在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),為員工報(bào)銷(xiāo)的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、洗車(chē)費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼,均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出,應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額,按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此,企業(yè)因使用私人車(chē)輛而以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向私人車(chē)主支付的相關(guān)費(fèi)用,均應(yīng)視為個(gè)人取得的公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入,企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。如果是本企業(yè)職工的,按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,如果是非企業(yè)人員的,則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù),企業(yè)最高可被處3倍的罰款。

但需要指出的是,目前不少地方也出臺(tái)了相關(guān)的規(guī)定,企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類(lèi)似問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門(mén)進(jìn)行溝通。比如,《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問(wèn)題的通知》(京地稅企[XX]646號(hào))第三條就規(guī)定,對(duì)納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車(chē),按照租賃合同或協(xié)議支付的租金,在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除;對(duì)在租賃期內(nèi)汽車(chē)使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車(chē)費(fèi),在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車(chē)費(fèi)用,如車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、差旅費(fèi)的列支

《企業(yè)所得稅法》對(duì)成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定,但并未對(duì)差旅費(fèi)的開(kāi)支范圍、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確。然而,專(zhuān)家提醒,沒(méi)出臺(tái)文件,并不意味著企業(yè)就可以從中投機(jī)。因?yàn)榕c其他費(fèi)用一樣,稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握稅前扣除的問(wèn)題上,依然是實(shí)質(zhì)重于形式。也就是說(shuō),稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)的差旅費(fèi)時(shí),都會(huì)要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證,否則,是不會(huì)允許在稅前扣除的。差旅費(fèi)的證明材料主要應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

此外,差旅費(fèi)的個(gè)稅問(wèn)題也需要引起注意。按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[XX]183號(hào)第二條的規(guī)定:“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定,嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得’的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外,工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入,應(yīng)一律照章征稅?！?/p>

關(guān)于差旅費(fèi)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也無(wú)具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同,但是,都必須有真實(shí)合法的票據(jù),非個(gè)人性質(zhì)的支出,并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi),才允許在稅前扣除。

最后,專(zhuān)家還提醒,企業(yè)自查查出問(wèn)題后,不要存在僥幸心理,把“問(wèn)題賬”繼續(xù)作下去。因?yàn)?為了達(dá)到強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的,國(guó)家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[XX]259號(hào))。該文件的實(shí)質(zhì)就是要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人工資薪金的監(jiān)管。此外,國(guó)家稅務(wù)總局在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[XX]85號(hào))中也特別要求:國(guó)稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作,對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)。對(duì)二者差異較大的,地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查,對(duì)應(yīng)扣未扣稅款的,應(yīng)依法處理。XX比對(duì)范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶(hù)數(shù)的10%。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示三:吃透“三項(xiàng)費(fèi)用”列支的政策細(xì)節(jié)

會(huì)計(jì)處理上將職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稱(chēng)為“三項(xiàng)費(fèi)用”。作為一項(xiàng)企業(yè)日常管理的常規(guī)支出,在新的《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”)實(shí)施后,“三項(xiàng)費(fèi)用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此,專(zhuān)家提示企業(yè),在自查過(guò)程中,不要忽視此類(lèi)常規(guī)的費(fèi)用列支,特別要關(guān)注政策規(guī)定中的細(xì)節(jié)問(wèn)題。

職工工會(huì)經(jīng)費(fèi):準(zhǔn)確理解扣除基數(shù)—“工資總額”

據(jù)介紹,工會(huì)經(jīng)費(fèi)是指工會(huì)依法取得并開(kāi)展正?；顒?dòng)所需的費(fèi)用。按《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》的規(guī)定,工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源是工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)和按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi),其中2%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來(lái)源。專(zhuān)家表示,工會(huì)經(jīng)費(fèi)看似簡(jiǎn)單,但在實(shí)際工作中卻經(jīng)常有企業(yè)在該項(xiàng)費(fèi)用的列支上“陰溝翻船”。原因是企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定,被查出之后,往往不得不對(duì)已計(jì)入損益中的工會(huì)費(fèi)用作納稅調(diào)整,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。

專(zhuān)家解釋稱(chēng),按照新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新條例”)第四十一條的規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。這里需要提醒企業(yè),新稅法實(shí)施后,“工資、薪金總額”的標(biāo)準(zhǔn)有很大變化。

按照1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定,工資總額分為六個(gè)部分,即,計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。其總額的確定,依據(jù)新條例第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

專(zhuān)家表示,目前,企業(yè)支付給其員工的工資、薪金,名目繁多,稱(chēng)呼各異,算不算到工資總額里,企業(yè)財(cái)務(wù)人員心里也不是特別清楚。但上述新規(guī)定實(shí)施后,企業(yè)就需要注意了,那就是不管這些支出發(fā)放時(shí)的名目是什么,稱(chēng)呼是什么,只需把握住一點(diǎn),即凡是這類(lèi)支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè),即是因其提供勞動(dòng)而支付的,就屬于工資、薪金支出范疇,千萬(wàn)不能不拘泥于形式上的名稱(chēng),漏記了相關(guān)費(fèi)用。

據(jù)悉,工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支付形式主要有兩類(lèi),一是由企業(yè)自動(dòng)撥付,按工資總額2%計(jì)算的工會(huì)經(jīng)費(fèi),全部撥付給企業(yè)工會(huì)組織,工會(huì)組織再將其中的40%上繳上級(jí)工會(huì)。二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。按規(guī)定,只要是依法建立工會(huì)組織的企業(yè),均須按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi),并憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。

說(shuō)到專(zhuān)用票據(jù)問(wèn)題,專(zhuān)家還提示,按照全國(guó)總工會(huì)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》(總工發(fā)[XX]9號(hào))第二條規(guī)定,《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》是由財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù),由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)購(gòu)。依法建立工會(huì)的企業(yè)到銀行開(kāi)立賬戶(hù)完畢后,將開(kāi)戶(hù)行名稱(chēng)、賬號(hào)報(bào)上級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部備案,即可申領(lǐng)到《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專(zhuān)用收據(jù)》。因此,企業(yè)一定要注意取得合規(guī)的票據(jù)才能享受稅前扣除的優(yōu)惠。對(duì)于沒(méi)有依法建立工會(huì)組織的企業(yè),只能依據(jù)新條例對(duì)于企業(yè)就上繳當(dāng)?shù)毓?huì)組織并取得專(zhuān)用收據(jù)的部分在稅前扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi):不能列支自費(fèi)的學(xué)歷教育費(fèi)用

為了促進(jìn)企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升,企業(yè)往往需要一定的教育經(jīng)費(fèi),支持優(yōu)秀員工進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。因此,財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)等11個(gè)部門(mén)在XX年聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》(財(cái)建[XX]317號(hào)),要求企業(yè)支出的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專(zhuān)款專(zhuān)用,面向全體職工開(kāi)展教育培訓(xùn),特別是要加強(qiáng)各類(lèi)高校技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括11類(lèi):上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn);崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓(xùn);企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

為了鼓勵(lì)企業(yè)這一行為,新條例進(jìn)一步明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。新條例第四十二條規(guī)定:“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”專(zhuān)家表示,本條將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到%,且對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分,允許無(wú)限制的往以后納稅結(jié)轉(zhuǎn),這就等于實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除,只是在扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延,并將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人,包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。在扣除基數(shù)上,也要特別注意工資工資額的變化。

XX年1月1日起,職工教育經(jīng)費(fèi)的列支由“計(jì)稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實(shí)工資”,提高了企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)的額度。但專(zhuān)家提醒,額度提高,不意味著什么培訓(xùn)的費(fèi)用都可以列進(jìn)來(lái),目前最熱門(mén)的公司管理人員就讀MBA的學(xué)歷教育的高額學(xué)費(fèi)就不允許稅前扣除。

據(jù)介紹,目前,我國(guó)的高層管理人員培訓(xùn)教育形式繁多,其中以MBA和EMBA的學(xué)費(fèi)最為昂貴,動(dòng)輒幾萬(wàn)或十幾萬(wàn)元、幾十萬(wàn)元不等。那么,對(duì)于單位出錢(qián)讓高管參加此類(lèi)培訓(xùn)學(xué)習(xí),學(xué)費(fèi)是否允許在稅前列支呢?專(zhuān)家分析指出,應(yīng)視支出的具體性質(zhì)而定。如果高管人員參加的是社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,如大專(zhuān)學(xué)習(xí)、本科學(xué)習(xí)或MBA、EMBA,則文件明確規(guī)定所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),也不能作為企業(yè)的成本費(fèi)用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓(xùn),由于有關(guān)文件并沒(méi)有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn),則財(cái)務(wù)人員應(yīng)該綜合分析,在合適的限度內(nèi),判斷是在職工教育經(jīng)費(fèi)列支或在其他途徑支出。

按照財(cái)建[XX]317號(hào)文件的規(guī)定,職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專(zhuān)項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn),嚴(yán)禁挪作他用。其中,對(duì)費(fèi)用列支的限制包括以下幾項(xiàng):一是經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工,與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。二是經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi),可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。三是為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能,職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。四是企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。五是對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

結(jié)合上述規(guī)定,專(zhuān)家認(rèn)為對(duì)高管人員的學(xué)費(fèi)支出,企業(yè)應(yīng)注意這兩個(gè)問(wèn)題:一是應(yīng)掌握的額度。也就是對(duì)高管人員的培訓(xùn)支出不應(yīng)超過(guò)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的40%,因?yàn)槲募鞔_規(guī)定了職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。二是能否在當(dāng)期或以后期間全額扣除。同時(shí)應(yīng)注意,企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支,也可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支,但是在稅法上,企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育培訓(xùn)支出,當(dāng)年只能在%的范圍內(nèi)扣除。

職工福利費(fèi):“預(yù)提扣除”已改為“據(jù)實(shí)扣除”

自XX年開(kāi)始,財(cái)政部先后下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)企[XX]48號(hào))、《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)企[XX]34號(hào)),對(duì)職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整,要

求XX年起企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。在企業(yè)所得稅方面,按照新條例第四十條中規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。改變了之前《企業(yè)所得稅暫行條例》中納稅人的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除的規(guī)定,將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除,與會(huì)計(jì)規(guī)定保持了一致,只是在執(zhí)行的時(shí)間上有差異。

專(zhuān)家解釋稱(chēng),職工福利費(fèi)由預(yù)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除,主要是由于我國(guó)社會(huì)保障體系的逐步完善,企業(yè)正常的福利費(fèi)開(kāi)支與過(guò)去相比大幅下降,以前應(yīng)付福利費(fèi)按照職工工資總額的14%計(jì)提,許多企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量余額,而應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提又有抵減企業(yè)所得稅的作用,大量的應(yīng)付福利費(fèi)余額形成了對(duì)職工的負(fù)債,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系。

除了列支方式的變化,專(zhuān)家還特別提示:稅收上的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)中的“職工福利費(fèi)余額”并不一致。在XX年以前,稅前扣除職工福利費(fèi)是“計(jì)算扣除”,并不需要以企業(yè)在會(huì)計(jì)處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)為前提,也不需要實(shí)際使用,但對(duì)于“職工福利費(fèi)余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍內(nèi)。新稅法實(shí)施后,稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi),當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對(duì)的僅是內(nèi)資企業(yè),不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額。

那么新政策下,企業(yè)應(yīng)該如何如何處理好福利費(fèi)的列支問(wèn)題呢?專(zhuān)家表示,如果會(huì)計(jì)上提取的職工福利費(fèi)大于稅前扣除限額,在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)要作納稅調(diào)增處理,在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來(lái)承擔(dān)這部分費(fèi)用。當(dāng)納稅人稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí),如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí),應(yīng)當(dāng)通過(guò)必要的程序,首先對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)不實(shí)的情況進(jìn)行認(rèn)定,對(duì)納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整,然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時(shí),可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)可后,對(duì)于以前多繳的稅款予以退還,在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費(fèi)計(jì)算職工福利費(fèi)余額。

最后,專(zhuān)家特別提醒要注意福利費(fèi)的列支范圍。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[XX]3號(hào))的規(guī)定,允許稅前扣除的福利費(fèi)包括三項(xiàng):一是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

此外,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。對(duì)于單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),一般包括兩種方式,一是在相應(yīng)的科目中設(shè)置明細(xì)科目核算,二是設(shè)置輔助賬核算。

企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)提示之四:注意外籍員工薪酬納稅問(wèn)題

近期,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了一些列旨在增加稅收、防止逃稅避稅的稅收政策。其中,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查境外機(jī)構(gòu)通過(guò)派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)征收企業(yè)所得稅情況的函》(際便函[XX]103號(hào))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“103號(hào)文”)的下發(fā),引起了業(yè)內(nèi)人士和廣大納稅人的極大關(guān)注。安永中國(guó)有關(guān)專(zhuān)家就向記者表示,該文件的下發(fā),表明中國(guó)已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注企業(yè)代墊被派遣外籍員工的薪酬稅收問(wèn)題。

據(jù)悉,境外企業(yè)派遣外籍人員到中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)任管理或技術(shù)職務(wù)是非常普遍的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續(xù)由境外派遣單位代墊,然后由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付上述工資費(fèi)用。

據(jù)介紹,過(guò)去,境內(nèi)企業(yè)一般憑外籍員工中國(guó)個(gè)人所得稅完稅憑證可以通過(guò)銀行償還境外企業(yè)代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外,若支付的費(fèi)用純粹是工資成本而不加收額外費(fèi)用,境外企業(yè)一般不會(huì)被認(rèn)為在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但這種情況可能會(huì)在不久的將來(lái)發(fā)生變化。因?yàn)橹袊?guó)正著手開(kāi)展一項(xiàng)關(guān)于上述派遣人員的安排是否會(huì)使境外企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查,境外企業(yè)的中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在向境外匯出上述款項(xiàng)時(shí)可能會(huì)遇到麻煩