第一篇：會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響

會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響

2011-12-15 10:48 孫兆全（轉(zhuǎn)載中華會計網(wǎng)校）

內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動有序進(jìn)行、確保信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列控制職能的方法、措施和程序。由于電算化信息系統(tǒng)的建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，會計控制的范圍相應(yīng)地擴(kuò)大了，使原有的內(nèi)部會計控制制度失去作用。本文分析了會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響，嘗試了一套適合電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)了電算化信息系統(tǒng)下的會計控制。

會計電算化是會計發(fā)展史上的一個歷史性飛躍，它不但減輕了會計人員的勞動強(qiáng)度，提供了會計效率，而且大大提高了會計信息處理的及時性和準(zhǔn)確性，有助于企業(yè)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和競爭能力。會計電算化在給企業(yè)單位帶來巨大效益的同時，對會計內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響。認(rèn)真探討會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響，對建立健全電算化會計內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會計內(nèi)部控制有重大的意義。

1.會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響

1.1內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)大

在傳統(tǒng)會計的條件下，會計內(nèi)部控制主要針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，通過憑證傳遞程序，規(guī)定每個工作點(diǎn)完成的任務(wù)，并在傳遞程序中選擇控制點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制。由于電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，所以電算化會計下的內(nèi)部控制還要包括系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、軟硬件環(huán)境控制、安全保密控制、會計軟件維護(hù)控制以及電算化會計信息系統(tǒng)使用過程中的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的正確性控制等，會計電算化擴(kuò)大了會計內(nèi)部控制的范圍。

1.2內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化

會計電算化改變了原有的會計組織體制，會計工作組織和崗位發(fā)生了很大變化。原來根據(jù)會計事務(wù)的性質(zhì)設(shè)置的各業(yè)務(wù)核算組已經(jīng)被撤銷，與之相聯(lián)系的各崗位之間的職權(quán)分離、相互制約的牽制制度也發(fā)生了改變或不復(fù)存在。大中型企事業(yè)單位新設(shè)置的會計部門由總會計師、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備組、操作維護(hù)組、財務(wù)管理組、會計檔案組和系統(tǒng)開發(fā)組等組成。其中，財務(wù)管理組是電算化會計系統(tǒng)的核心部門，崗位劃分比原來更細(xì)，并提高了財務(wù)管理要求。所以在電算化會計條件下，必須構(gòu)建內(nèi)部牽制制度。

1.3數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的變化對會計內(nèi)部控制產(chǎn)生了影響

在電算化會計條件下，會計數(shù)據(jù)和信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中，是肉眼無法看見的，存儲在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)極易被篡改、破壞，甚至銷毀，而且不會留下任何痕跡和可審計線索，這就使得對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)和信息的保護(hù)變得尤為重要。原來的劃線、簽章更正錯賬的方法已不能使用，而且已記過賬的憑證不允許直接修改，只能采用憑證沖銷的方法。會計數(shù)據(jù)要定期備份并妥善保管，防止計算機(jī)系統(tǒng)故障或受到破壞而造成會計數(shù)據(jù)丟失。同時，由于數(shù)據(jù)存儲的非直接可見性，使不懂計算機(jī)技術(shù)的人很難接近和修改會計數(shù)據(jù)，因此電算化會計條件下對人的控制要集中在對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部人員的控制上。

1.4內(nèi)部控制的形式和重點(diǎn)發(fā)生了變化

會計電算化使會計內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化，一些傳統(tǒng)的內(nèi)部控制形式已無存在的意義，如科目匯總、試算平衡、賬賬核對、賬證核對等。由于會計核算工作全部由計算機(jī)完成，整個處理過程分為數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三個環(huán)節(jié)，從輸入會計憑證到輸出會計報表，可以一氣呵成。如果系統(tǒng)安全可靠，沒有非法操作收稿日期、修回日期或計算機(jī)病毒的破壞，是不會出現(xiàn)賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現(xiàn)象的。所以數(shù)據(jù)正確性控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)。同時，計算機(jī)的應(yīng)用也給我們提供了先進(jìn)的控制技術(shù)，使內(nèi)部控制的許多方法和措施可以利用計算機(jī)程序進(jìn)行控制，如數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)、操作權(quán)限控制等。計算機(jī)控制比人工控制更嚴(yán)格、更可靠，它可以克服人工控制的隨意性?？傊?，在電算化會計條件下，會計內(nèi)部控制方式已部分地被計算機(jī)所取代，由人工控制轉(zhuǎn)移為人機(jī)控制。

1.5網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的應(yīng)用和發(fā)展給會計內(nèi)部控制提出了新問題

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)也迅速發(fā)展起來。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)不僅使會計核算從事后變?yōu)閷?shí)時，而且使財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，從財務(wù)部門走向整個企業(yè)，走向企業(yè)外部，極大提高了財務(wù)管理效率。目前的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的功能主要包括網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程財務(wù)控制、遠(yuǎn)程報稅、遠(yuǎn)程報關(guān)、遠(yuǎn)程審計、在線資金調(diào)度、異地轉(zhuǎn)賬等。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)使會計介質(zhì)全面發(fā)生變化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)，如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)等。在新的形勢下如何加強(qiáng)這些功能的控制是會計內(nèi)部控制必須面對的新問題。

2.建立電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

會計電算化使原有手工會計核算方法下的內(nèi)部會計控制制度已失去作用，它對會計內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。為了保證電算化會計信息系統(tǒng)的正常進(jìn)行，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和故障，及時提供正確可靠地會計信息，這就要求我們建立一整套適合電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，以保證會計信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和安全。

2.1電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)

控制電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，一般來說投資較大，對整個企業(yè)的影響也較大，往往需要對原有的管理體制進(jìn)行較大的變革。所以在開發(fā)前必須進(jìn)行可行性分析，從經(jīng)濟(jì)上、技術(shù)上、組織上論證開發(fā)新系統(tǒng)的必要性和可能性，進(jìn)行資本預(yù)算和效益評估，必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)和專家的批準(zhǔn)和認(rèn)可。在軟件的開發(fā)過程中，必須認(rèn)真執(zhí)行國家和地方頒布的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，包括《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等。購買的商品化會計軟件也必須是經(jīng)過評審的會計軟件，因?yàn)橹挥邪凑諛?biāo)準(zhǔn)和規(guī)范開發(fā)的會計信息系統(tǒng)才更可靠、更完善。在新系統(tǒng)使用的準(zhǔn)備階段要加強(qiáng)對有關(guān)人員的培訓(xùn)，提高系統(tǒng)操作和系統(tǒng)管理人員對新系統(tǒng)的認(rèn)識和理解，以減少系統(tǒng)運(yùn)行后出錯的可能性。在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換過程中，要采取有效的控制手段，做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，如人員從新配置、清理賬目、準(zhǔn)備初始數(shù)據(jù)、規(guī)范電算化方式下的各種核算方法等。各單位可以根據(jù)本單位的情況選擇合適的轉(zhuǎn)換方法，一般可采取并行轉(zhuǎn)換，新舊系統(tǒng)并行一段時間，以檢驗(yàn)新系統(tǒng)的正確性。如果會計軟件在使用過程中發(fā)現(xiàn)問題，或者由于企業(yè)經(jīng)營活動及經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，需要對會計軟件進(jìn)行維護(hù)，就必須對會計軟件的維護(hù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一般來說，如果軟件本身錯誤或軟硬件變化而需進(jìn)行維護(hù)，由系統(tǒng)管理員提出申請，如果需要擴(kuò)充系統(tǒng)功能或因會計核算制度方法變化而需要進(jìn)行維護(hù)由會計部門提出申請，由會計部門負(fù)責(zé)人、總會計師和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計軟件維護(hù)申請進(jìn)行審批。批準(zhǔn)后由專職會計軟件維護(hù)人員進(jìn)行修改維護(hù)，其他人員不得進(jìn)行維護(hù)。對較大的修改變動或功能擴(kuò)充性維護(hù)，應(yīng)事先制訂具體的維護(hù)計劃。軟件修改后要進(jìn)行試運(yùn)行和組織驗(yàn)收，驗(yàn)收通過并正式下達(dá)使用通知后，修改后的軟件才能投入正式運(yùn)行。

2.2組織控制

實(shí)現(xiàn)會計電算化后，會計部門的組織機(jī)構(gòu)和崗位分工必須進(jìn)行重新調(diào)整，會計數(shù)據(jù)的處理將集中在計算機(jī)操作部門，要重新設(shè)計會計信息系統(tǒng)各部門之間和部門內(nèi)部各崗位之間的內(nèi)部牽制制度。一是要進(jìn)行部門之間的職責(zé)劃分控制，系統(tǒng)開發(fā)組、系統(tǒng)操作組、系統(tǒng)維護(hù)組、財務(wù)管理組等各級之間的不相容職責(zé)應(yīng)當(dāng)盡可能分離，劃清各自的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)處理范圍。如系統(tǒng)操作組負(fù)責(zé)進(jìn)行會計數(shù)據(jù)處理，而不能進(jìn)行系統(tǒng)開發(fā)、程序維護(hù)，而系統(tǒng)開發(fā)組和系統(tǒng)維護(hù)組不能有會計軟件的操作權(quán)和會計業(yè)務(wù)的決定權(quán)等。二是要進(jìn)行部門相鄰的崗位分工控制，建立崗位責(zé)任制，明確職責(zé)，責(zé)任到人。其重點(diǎn)是系統(tǒng)操作組內(nèi)部的崗位分工，同時要加強(qiáng)對系統(tǒng)開發(fā)、專職會計員、檔案員等的控制，應(yīng)做到相互牽制、相互制約、防止出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。如系統(tǒng)操作組內(nèi)系統(tǒng)管理員、操作員、審核員及維護(hù)員的職權(quán)是不相容的，必須明確劃分工作范圍和職責(zé)權(quán)限，不能兼任。三是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的人事管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，對某些關(guān)鍵崗位要實(shí)行定期輪換制度。

2.3操作控制

操作控制是通過制定和執(zhí)行操作規(guī)則來實(shí)現(xiàn)的。操作規(guī)則主要包括計算機(jī)操作規(guī)則、操作運(yùn)行規(guī)則、用機(jī)時問記錄規(guī)則、控制臺記錄規(guī)則、機(jī)房守則、應(yīng)急措施和安全規(guī)則等。其目的是通過規(guī)范計算機(jī)來保證會計信息處理的高質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和未經(jīng)柑準(zhǔn)而使用程序、文件的機(jī)會。目前許多是企業(yè)雖然有上機(jī)管理制度，但多數(shù)不能嚴(yán)格執(zhí)行，這必然給會計數(shù)據(jù)的安全留下隱患。為了確保會計信息的安全、完整和保密，各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行上機(jī)管理制度。

2.4輸入、處理和輸出控制

輸入控制是電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)，因?yàn)檩斎胧请娝慊瘯嬓畔⑾到y(tǒng)的主要數(shù)據(jù)入口，只有輸入正確的會計數(shù)據(jù)，才能保證最終輸出的會計信息是正確的。各單位應(yīng)建立起一整套控制制度以便對輸人數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證輸入數(shù)據(jù)的正確性。輸入控制常用的方法主要有：設(shè)計科目代碼校驗(yàn)，防止科目輸入錯誤；進(jìn)行試算平衡校驗(yàn)，防止憑證金額輸入錯誤；采用順序檢查法，防止憑證編號錯誤；采用二次輸入法，將數(shù)據(jù)兩次輸入，匯總對比輸入結(jié)果來確定輸人是否正確等。處理控制是對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理的有效性和可靠性進(jìn)行控制，這些控制往往被寫入計算機(jī)程序，又稱之為自動控制。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制主要包括數(shù)據(jù)的核對、對字段、記錄長度的檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等；文件控制主要包括檢查文件長度、檢查文件的標(biāo)識、檢查文件是否感染病毒等。輸出控制是指對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部的數(shù)據(jù)處理活動進(jìn)行控制，其目標(biāo)是保證各種輸出結(jié)果的真實(shí)性、完整性和正確性。具體控制措施包括輸出格式控制、屏幕輸出控制、打印輸出控制和網(wǎng)絡(luò)傳輸控制等。輸出控制一般應(yīng)檢查輸出數(shù)據(jù)是否相符，輸出數(shù)據(jù)是否完整，是否能滿足使用部門的需要等。另外輸出的會計資料要進(jìn)行登記，該會計檔案要求進(jìn)行保管。

2.5系統(tǒng)安全保密控制系統(tǒng)

安全保密控制是指采取措施，防范自然災(zāi)害、失誤、計算機(jī)舞弊和犯罪活動危害系統(tǒng)安全，保證系統(tǒng)和會計信息的安全可靠，防止會計信息被篡改或非法使用等。常用的安全保密控制措施主要有：實(shí)行用戶識別控制，保證系統(tǒng)外部人員不能盜用系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)部人員只能按其權(quán)限使用規(guī)定的功能；建立機(jī)內(nèi)操作日志，由程序自動進(jìn)行操作登記，監(jiān)督系統(tǒng)的操作，留下審計線索；實(shí)行加密存儲控制，對重要的數(shù)據(jù)應(yīng)加密存儲或以密碼的形式在網(wǎng)絡(luò)中傳輸，會計軟件的程序要進(jìn)行編譯或加密；實(shí)行數(shù)據(jù)存取權(quán)限控制，不能讓所有的操作員隨便存取所有的會計數(shù)據(jù)；進(jìn)行數(shù)據(jù)和程序的備份和恢復(fù)控制，對會計軟件和重要的數(shù)據(jù)文件要定期備份存檔，以便發(fā)生故障后能及時恢復(fù)，對會計檔案要妥善保管。此外要加強(qiáng)對計算機(jī)病毒的防范。一是利用殺毒軟件對病毒進(jìn)行檢查并殺滅；二是采取多種形式的預(yù)防措施，如慎用公共軟件或共享軟件，定期對系統(tǒng)進(jìn)行檢查，對重要的文件進(jìn)行備份，對軟盤加以保護(hù)等。

3.結(jié)語

國內(nèi)外會計信息系統(tǒng)的發(fā)展歷史證明，凡是成功的計算機(jī)會計信息系統(tǒng)都有一套科學(xué)和完善的管理制度的支持，否則絕少有成功的可能。會計電算化是現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)和新技術(shù)革命的必然產(chǎn)物，是會計發(fā)展史上的一次重大變革，必將對會計理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

第二篇：淺析會計內(nèi)部控制受會計電算化的影響

淺析會計內(nèi)部控制受會計電算化的影響

孟凡功

（日照港集團(tuán)嵐山港務(wù)有限公司山東；日照276808）

摘要：當(dāng)前，會計電算化已經(jīng)成為當(dāng)下會計工作發(fā)展的趨勢。本文主要分析了當(dāng)前會計電算化面臨的主要問題，提出了會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響，探討了強(qiáng)化會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：會計電算化；內(nèi)部控制；影響；措施

會計電算化是以計算機(jī)為主的當(dāng)代電子和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)應(yīng)用到會計工作中的簡稱,是用電子計算機(jī)代替人工記賬、算賬和報賬,以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程,其目的是提高企業(yè)財會管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,從而實(shí)現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。會計電算化環(huán)境下的會計工作改變了原始的會計工作模式，對會計工作的影響有著重要的作用。因此，會計內(nèi)部控制對會計電算化的影響是當(dāng)前會計工作者值得探討的一個問題。

一、當(dāng)前會計電算化面臨的主要問題

1．關(guān)于會計資料的審核和確認(rèn)中存在的問題

在當(dāng)前的會計電算化的影響下，我國大多數(shù)會計工作仍舊沿用著傳統(tǒng)的紙張式的手工編制和憑證審核的會計記賬憑證方式。所以，使得會計電算化初期，一些原始的會計資料在審核和確認(rèn)上仍舊采用傳統(tǒng)的方式。可是由于會計電算化的不斷進(jìn)步和發(fā)展，會計工作者所考慮的是存放在電腦系統(tǒng)中的資料的審核和確認(rèn)與其原始形式如何保持一致的。由于電算化系統(tǒng)的引進(jìn)，會計資料和數(shù)據(jù)都可以通過電腦工具進(jìn)行修改而且還可以做到不留修改痕跡，那么使得會計資料原始形式的保存就是當(dāng)下的關(guān)鍵性問題。

2．關(guān)于會計電算化工作的安全問題

由于受當(dāng)前會計電算化的影響，其在設(shè)計和開發(fā)時存在著安全隱患。其中，主要是因?yàn)樵谶M(jìn)行系統(tǒng)軟體設(shè)計時，所選用的語言以及資料庫安全性能比較弱，從而導(dǎo)致電算軟體在運(yùn)行后安全隱患的存在，比如資料庫便于打開等。這類問題到目前為止，都是尚待解決的問題，還有就是配備的相關(guān)設(shè)施不齊全，也造成了會計電算化工作的安全隱患。

二、會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響

1． 會計電算化促進(jìn)了內(nèi)部控制制度的改革和變化

由于會計電算化的有效實(shí)施，會計工作的傳統(tǒng)模式已經(jīng)發(fā)生了根本性的變化，比如：傳統(tǒng)的會計組織體制、工作崗位等等，這些都發(fā)生了極大的變化。另外，傳統(tǒng)會計事務(wù)的性質(zhì)也已經(jīng)漸漸發(fā)生變化，以及與相關(guān)的各個崗位制度的變化，其中有些已經(jīng)不復(fù)存在。例如，對于一些大型的企業(yè)，他們已經(jīng)重新設(shè)置了會計部門，而且各項(xiàng)工作設(shè)施和崗位制度也都明確化，有總會計師、還增設(shè)了會計數(shù)據(jù)組、會計檔案組以及財務(wù)管理組和系統(tǒng)開發(fā)組等。這在一定程度上不僅明確了分工，而且有效地提高了財務(wù)管理的各項(xiàng)質(zhì)量和效率。

2．會計電算化加大了對會計內(nèi)部控制的范圍。

傳統(tǒng)會計工作的進(jìn)行，其內(nèi)部控制主要包括一些對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，做好各個程序的憑證傳遞，對每個工作點(diǎn)應(yīng)該完成任務(wù)給予控制，使得會計電算化在這種有效傳遞過程進(jìn)行有效地內(nèi)部控制。隨著電算化系統(tǒng)的研究開發(fā)以及投入運(yùn)行，會計工作變成一個系統(tǒng)性的復(fù)雜工程。所以，當(dāng)前的會計電算化的內(nèi)部控制不僅僅是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制，而且還包括了對電算化系統(tǒng)的開發(fā)和安全保密以及軟硬件環(huán)境和軟件維護(hù)等的控制，還有更為重要的一點(diǎn)就是對數(shù)據(jù)錄入處理以及輸出的準(zhǔn)確性的控制。因此，會計電算化促使會計內(nèi)部控制范圍的擴(kuò)大。

3．會計電算化改變了會計內(nèi)部控制的形式

隨著會計電算化的引進(jìn)，傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制的形式發(fā)生了根本性的變化，同時，其側(cè)重點(diǎn)也相應(yīng)地發(fā)生了變化，對于一些傳統(tǒng)的內(nèi)部控制形式來講，它們的存在已經(jīng)毫無意義，比如科目匯總、賬賬核對等等。當(dāng)前會計核算工作以審查工作都由計算機(jī)系統(tǒng)操作來完成，整個過程包括數(shù)據(jù)的輸入和數(shù)據(jù)的處理以及數(shù)據(jù)的輸出。可以說整個過程快捷方便，一氣呵成，提高了工作的效率。一般而言，在計算基本內(nèi)容系統(tǒng)沒有出現(xiàn)任何差錯的情況下，記賬的數(shù)據(jù)是不會出現(xiàn)記賬錯誤的。因此，會計電算化環(huán)境下，已經(jīng)將會計工作的工作重心轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)的錄入環(huán)節(jié)，改變了傳統(tǒng)會計工作以數(shù)據(jù)正確性為重點(diǎn)的傳統(tǒng)形式。另外，會計電算化的實(shí)施和應(yīng)用，為會計工作的進(jìn)行提供了多種方法和途徑，而且對計算機(jī)系統(tǒng)所控制的會計電算化其更加具有準(zhǔn)確性和技術(shù)性，比人工處理更加可靠、嚴(yán)格，因此，會計電算化改變了會計內(nèi)部控制的形式，同時，也改變了會計電算化的工作重點(diǎn)。

4．會計電算化中的數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)影響到了會計內(nèi)部控制

由于會計電算化的發(fā)展，當(dāng)前的會計數(shù)據(jù)以及信息都是以數(shù)據(jù)的形式存儲在一些數(shù)據(jù)載體中，這些都是我們用肉眼所無法看到的。對于這種存儲載體中所存儲的數(shù)據(jù)是非常容易發(fā)生損壞的，甚至于數(shù)據(jù)全部消失，不會留下任何的線索和痕跡，那么，在這樣的情況下，這就給我們的會計工作造成嚴(yán)重的影響，所以對這種形式存在的會計數(shù)據(jù)和信息的保護(hù)工作就是當(dāng)下我們最為關(guān)注的一個重要問題。傳統(tǒng)會計記賬方法中的劃線和簽章以及更正錯賬等等方式都已不能再沿續(xù)使用，那么就只有一個方法，就是采用憑證沖銷。另外，相關(guān)人員在對于會計數(shù)據(jù)必須要做到定期備份，并且要妥善保管，因?yàn)橛嬎銠C(jī)系統(tǒng)可能隨時會發(fā)生故障，也可能會因?yàn)槠茐膩G失數(shù)據(jù)，所以定期的備份和存儲是非常必要的。還有，相關(guān)會計人員還

要加強(qiáng)自己對計算機(jī)技術(shù)的人的研究。

三、強(qiáng)化會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響的相關(guān)措施

在會計電算化的有效實(shí)行后，會計工作進(jìn)程進(jìn)入了一個系統(tǒng)、安全、有效運(yùn)行的的階段，其中關(guān)鍵性的程序就是對計算機(jī)的操作和使用。因此，企事業(yè)單位必須要構(gòu)建和完善會計管理的制度，并且提高其執(zhí)行力，有效地避免一些非法舞弊行為的發(fā)生，造成對企業(yè)健康發(fā)展的嚴(yán)重影響。具體實(shí)施方法可以從以下幾個方面進(jìn)行：

首先要做到了就是健全和完善財務(wù)管理制度，加強(qiáng)對相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的控制和管理，便于會計核算工作的正常運(yùn)行。企業(yè)要對其原有會計機(jī)構(gòu)做出相應(yīng)的調(diào)整和改革，制度健全的人員制定崗位罐，明確各個崗位的職責(zé)和義務(wù)。在會計電算化環(huán)境下的工作崗位包括電算化會計崗位和基本會計崗位。其中，電算化會計包括計算機(jī)系統(tǒng)的操作和維修以及直接管理，還有會計軟體系統(tǒng)的管理等崗位；而基本會計崗位則主要包括會計主管、會計核算以及會計檔案管理等等。因此，企業(yè)在設(shè)立會計機(jī)構(gòu)時，必須要有效地控制和調(diào)整其內(nèi)部的各種關(guān)系，做到控制與組織的結(jié)合，能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，比如對于系統(tǒng)開發(fā)人員來講，他們是不可以進(jìn)行系統(tǒng)的管理工作，否則將會影響到工作的效率。另外，在健全和完善會計電算化各項(xiàng)管理制度的基礎(chǔ)上，還要規(guī)范對系統(tǒng)操作的規(guī)范化和嚴(yán)格化，做到對系統(tǒng)的有效維護(hù)，對系統(tǒng)進(jìn)行定期檢查，及時地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題；同時，還要建立健全電腦管理制度和健全的檔案管理制度，加強(qiáng)對電算化人才的培養(yǎng)，注重會計電算化的各項(xiàng)工作。

其次是建立電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展要求。會計電算化環(huán)境下的會計工作對內(nèi)部控制提出了更高的要求。因此，這就要求我們建立一套健全的電算化會計內(nèi)部控制制度，保證各項(xiàng)會計工作能夠正常進(jìn)行，并且保證各項(xiàng)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性以及安全性。要建立適合于現(xiàn)行的會計電算化，那么就要做到以下幾個方面：一是加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)，做對會計電算化系統(tǒng)的維護(hù)，因?yàn)闀嬰娝慊到y(tǒng)是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，如果其的某項(xiàng)環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤，就必然會影響到整修財務(wù)管理工作的進(jìn)行，甚至于整個企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行，因此，企業(yè)要加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)的研發(fā)，使其更加完善和可靠。二是要加強(qiáng)會計電算化系統(tǒng)工作的組織和控制，并且還要有數(shù)據(jù)的輸入和處理上做到有效地控制。最后是對會計信息安全性的控制。

四、小結(jié)

總而言之，會計電算化工作的進(jìn)行還存在著諸多問題，企業(yè)在發(fā)展的過程中，要重視計電算化系統(tǒng)工程的研發(fā)，完善與之有關(guān)的各項(xiàng)相關(guān)制度，從而保證企業(yè)會計電算化工作的正常運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張蕊，洪國彬.會計電算化及其對財會業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響[J].會計研究，2011(5)

[3]唐少藝.企業(yè)會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的再認(rèn)識[J].會計實(shí)務(wù)，2010（12）

[4]劉芳.淺談會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響[J].財經(jīng)研究，2010(2)

第三篇：淺析會計電算化的內(nèi)部控制

淺析會計電算化的內(nèi)部控制

［摘要］會計信息系統(tǒng)的廣泛使用，使很多企業(yè)會計工作效率得到很大的提高，但由于內(nèi)部控制制度的不適應(yīng)，使企業(yè)會計工作又出現(xiàn)了一些新問題，在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。為此，提出了會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略。應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員組織控制、會計電算化內(nèi)部控制和會計人員的職業(yè)道德建設(shè)等，以期保證企業(yè)會計工作健康有序發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

會計信息系統(tǒng)的使用是會計工作發(fā)展的必然趨勢，內(nèi)部控制制度是企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。因此現(xiàn)代企業(yè)要充分利用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部控制程序，提高控制水平，防范經(jīng)營風(fēng)險使企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)到規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、規(guī)避風(fēng)險的作用。因此，必須加強(qiáng)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制以保證財務(wù)實(shí)行電算化后的系統(tǒng)正常、安全、有效地運(yùn)行。

一、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

1.會計電算化系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)不夠完善

由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模的不同可能一些企業(yè)無法直接使用通用會計電算化系統(tǒng)，則需要開發(fā)針對本企業(yè)的會計軟件。在研發(fā)之前要對企業(yè)財務(wù)工作的特點(diǎn)進(jìn)行分析，但由于現(xiàn)階段具有所需計算機(jī)水平和會計水平的高級技術(shù)人員有限，因此在軟件設(shè)計過程中就會出現(xiàn)對需求分析和可行性評價進(jìn)行得不夠全面、充分，對未來業(yè)務(wù)發(fā)展的預(yù)估不夠，考慮實(shí)際情況不夠?qū)嶋H深入，不能滿足會計業(yè)務(wù)需要

變化，結(jié)果造成與企業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)不能完全接口。

2.數(shù)據(jù)集中處理削減傳統(tǒng)內(nèi)控制度

會計電算化信息系統(tǒng)打破了原有的手工做賬處理程序，傳統(tǒng)賬務(wù)處理會計人員聯(lián)系是直接的，可以根據(jù)崗位的不同自然形成一種相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控體系。而在會計電算化信息系統(tǒng)中，部分聯(lián)系便轉(zhuǎn)化為人與計算機(jī)的聯(lián)系，使犯罪更具隱蔽性。

3.會計電算化系統(tǒng)的安全和保密性差

在會計電算化信息系統(tǒng)中，幾乎所有數(shù)據(jù)處理都由軟件自動完成，不僅會計人員甚至外部人員都可從計算機(jī)上瀏覽到會計信息，甚至對會計信息進(jìn)行篡改，這無疑給數(shù)據(jù)的安全帶來一定的威脅。雖對每位操作員都設(shè)置了權(quán)限和口令，但總會有些企業(yè)對權(quán)限管理比較松懈，以至于一個會計人員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行不同的操作。

4.會計電算化系統(tǒng)授權(quán)存在的安全隱患

在傳統(tǒng)手工會計授權(quán)下，對于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員的簽名和印章。而在使用會計電算化信息系統(tǒng)之后簽名和印章會運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。

二、加強(qiáng)和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的對策

1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員組織控制

實(shí)施會計電算化信息系統(tǒng)后，由于會計工作環(huán)境發(fā)生了變化，因此要充分利用會計電算化環(huán)境的特點(diǎn)，按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則對手工系統(tǒng)環(huán)境下的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整，制定出相應(yīng)的組織

和管理控制，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來保障會計信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。

2.加強(qiáng)系統(tǒng)操作、控制與維護(hù)

會計電算化信息系統(tǒng)的操作與維護(hù)要通過制定一套完整而嚴(yán)格的操作規(guī)程來實(shí)現(xiàn)。這樣才能保證軟件操作的規(guī)范化，保證程序安全有效運(yùn)行，防止非法人員的惡意修改或刪除。同時以網(wǎng)絡(luò)為支撐建立中心庫，加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理的集中控制管理，從而進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)管力度，有效防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，降低經(jīng)營成本。

3.加強(qiáng)檔案管理

會計信息系統(tǒng)檔案主要是指打印輸出的各種賬簿、報表、憑證、存儲會計數(shù)據(jù)和程序的軟盤及其他存儲介質(zhì)。磁性介質(zhì)必須及時進(jìn)行備份，并做好防病毒侵襲工作。同在不同的地點(diǎn)要存放紙質(zhì)檔案進(jìn)行備份。所有財務(wù)檔案均應(yīng)做好防火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點(diǎn)整理。磁性介質(zhì)還要進(jìn)行防磁工作。另外，系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的操作。

4.加強(qiáng)會計工作人員的職業(yè)道德建設(shè)

要將道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、能力素質(zhì)的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視對會計工作人員的選用與培養(yǎng)，增強(qiáng)會計工作人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平，達(dá)到會計電算化系統(tǒng)的主體誠信。使用會計信息系統(tǒng)的實(shí)踐證明，計算機(jī)本身處理過程出錯

幾乎為零，而人為原因造成的錯誤和舞弊現(xiàn)象則普遍存在，且一(下轉(zhuǎn)第158頁)

第四篇：淺談會計電算化的內(nèi)部控制

摘 要：闡述了會計電算化的深層含義，分析了會計電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的特點(diǎn)與挑戰(zhàn)，結(jié)合多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，并參考大量參考文獻(xiàn)，探討了會計電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：會計；電算化；內(nèi)部；控制會計電算化的深層含義

會計電算化，是電子計算機(jī)在會計工作中應(yīng)用的簡稱，就是把以電子計算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中，以提高財會管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。

會計電算化改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴(kuò)大了會計數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會計信息質(zhì)量，改變了會計內(nèi)部控制與審計的方法和技術(shù)，因而推動了會計理論與會計技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展完善，促進(jìn)了會計管理制度的改革，是整個會計理論 研究與會計實(shí)務(wù)的一次根本性變革。從表面上來看，會計電算化只不過是將電子計算機(jī)應(yīng)用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強(qiáng)度，提高會計核算的速度和精度，以計算機(jī)替代人工記帳。會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進(jìn)，它必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進(jìn)會計人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的提高，提高會計工作效率和質(zhì)量，解放會計人員的時間和精力，促進(jìn)會計工作職能的轉(zhuǎn)變，推動會計理論和會計技術(shù)的進(jìn)步，提高整個會計工作水平大幅度增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使會計理論和實(shí)務(wù)的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。2 會計電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的特點(diǎn)與挑戰(zhàn)

控制是指按照一定的條件和預(yù)定的目標(biāo),對一個過程或一系列事件施加影響,使其達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一種有組織的行為。內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),即為保證經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施,不僅包括企業(yè)高層用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式方法,還包括對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度?？刂频哪繕?biāo)是保證企業(yè)財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針。

（1）會計崗位發(fā)生變化，會計業(yè)務(wù)缺乏有效牽制。由于會計電算化的工作自動化、控制的程序化，與此相適應(yīng)，會計工作的分工、崗位職責(zé)、權(quán)限也發(fā)生了變化，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效，如不及時調(diào)整將形成內(nèi)部控制隱患。

（2）會計資料存儲方式發(fā)生變化。會計電算化將各種信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁（光）介質(zhì)上，極易被篡改而不留痕跡，偽造、變造業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計資料失真，賬、實(shí)不符，給一些不法之徒提供了可乘機(jī)會。另外，數(shù)據(jù)集中在磁（光）介質(zhì)中，一旦發(fā)生火災(zāi)、被盜、感染病毒等，容易造成數(shù)據(jù)丟失。

（3）會計電算化下的內(nèi)部控制將有賴于電算化程序的質(zhì)量。如電算化程序本身的漏洞，就會降低系統(tǒng)的安全性?，F(xiàn)有的會計人員對自己的口令并不十分重視，安全意識淡薄，操作口令管理不嚴(yán)，容易泄密或被人竊取，帶來巨大隱患。

（4）會計電算化中的反記賬或記賬清除功能的使用，對會計賬薄的嚴(yán)肅性有一定的影響。從本質(zhì)上講，反記賬功能是對錯誤的一種更正行為。而用手工方式記賬后是不允許重新記賬的，對于賬本上的錯誤，應(yīng)采用畫線更正法、補(bǔ)充登記法或紅字沖銷法來更正，更正錯誤的過程被留下痕跡，這樣才能確保會計信息的質(zhì)量和可信度。

（5）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使會計電算化的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，會計介質(zhì)將發(fā)生變化，并迅速走向電子化。如網(wǎng)上銀行的開通，通過網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)資金，結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，會計數(shù)據(jù)流動過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認(rèn)手段失去意義，都需要采取新的內(nèi)部控制方法。會計電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)

3.1 堅持以人為本的原則,有效實(shí)施內(nèi)部控制

人是制度的實(shí)施主體,再完善的制度,如果得不到人有效地實(shí)施,仍然只是形式,發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。因此企業(yè)建立了良好的內(nèi)部控制制度后,應(yīng)充分重視人在內(nèi)部控制中的主導(dǎo)作用,堅持以人為本的原則,有效實(shí)施內(nèi)部控制。對財務(wù)人員而言,應(yīng)做到:首先,控制是會計的基本職能之一,財務(wù)人員應(yīng)充分發(fā)揮控制作用。對于在軟件程序運(yùn)行中無法自動執(zhí)行的例外事項(xiàng)的控制,如對原始憑證的審核等,仍需要財務(wù)人員進(jìn)行必要的控制和監(jiān)督,因此財務(wù)人員應(yīng)充分認(rèn)識在內(nèi)部控制中的作用,加強(qiáng)工作責(zé)任心,對能夠予以控制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施嚴(yán)密控制,確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);其次,財務(wù)人員應(yīng)注重加強(qiáng)自身的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn),努力使自己成為兼具會計專業(yè)知識和計算機(jī)知識的復(fù)合型人才, 以適應(yīng)電算化系統(tǒng)實(shí)施人機(jī)控制的要求。財務(wù)人員應(yīng)在充分考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)對系統(tǒng)的管理與維護(hù),使系統(tǒng)得以安全、高效地運(yùn)行。應(yīng)注重對會計電算化審計人員的培養(yǎng)，可以采取以下措施：一是加強(qiáng)對在職人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)。二是加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)既懂計算機(jī)又懂會計和審計的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，擇優(yōu)錄取到審計隊(duì)伍當(dāng)中，使他們成為電算化審計的專業(yè)技術(shù)人員。

3.2 加強(qiáng)程序操作控制

這項(xiàng)控制就是針對會計電算化提出的新要求之一。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機(jī)守則主要是對電腦機(jī)房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。其內(nèi)容主要包括：（1）無關(guān)人員不能隨便進(jìn)入機(jī)房操作；（2）各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證；（3）數(shù)據(jù)錄入員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時核對，不能擅自修改；（4）機(jī)房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù)；

（5）不準(zhǔn)把外來的軟盤帶進(jìn)機(jī)房；（6）發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以改正；（7）開機(jī)后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)楊；（8）要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份、月備份。當(dāng)然，這些制度并不是一成不變的，還必須隨著公司經(jīng)營的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯誤的發(fā)生，從源頭上確保會計信息的真實(shí)性和可靠性。

3.3 網(wǎng)絡(luò)的安全控制

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，公司應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對整個財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個層次（通信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺、操作系統(tǒng)平臺、應(yīng)用平臺）都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、隧道技術(shù)（VPN）等。另外，VPN解決了財務(wù)信息在Internet傳輸?shù)陌踩珕栴}。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過上述技術(shù)可提高財務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。上機(jī)時間記錄規(guī)程等。

3.4 加強(qiáng)對內(nèi)部控制的審計

審計人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對內(nèi)部控制的可靠程度進(jìn)行評價。審計人員在詢證經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人，觀察運(yùn)行狀況，查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時，都應(yīng)有記錄。在編寫審計工作底稿時，還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終評定之前，要實(shí)施符合性測試。

第五篇：關(guān)于電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響調(diào)查報告

目 錄

一、引言?????????????????????????????????2

二、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響???????????????2

（一）電算會計信息系統(tǒng)的內(nèi)容及形式與手工會計系統(tǒng)存在差異?????????2

（二）內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化??????????????????????2

（三）控制的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了變化??????????????????????2

（四）電算化會計信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡?????????????????3

（五）電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化???????????????3

（六）網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展及其在財務(wù)中進(jìn)一步應(yīng)用帶來了許多新問題?????????3

三、會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題?????????????????3

（一）電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權(quán)限問題????????????3

（二）會計人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤?????????3

（三）會計軟件的安全性及保密性問題????????????????????3

（四）會計資料的備份保管不及時、不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失?????????4

（五）缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員???????????????????????4

四、完善會計電算化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議????????????????4

（一）建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理工作???????????????????4

（二）加強(qiáng)組織和人員職能控制???????????????????????4

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制?????????????5

（四）做好電算化會計檔案的管理工作????????????????????5

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)工作，不斷提高財務(wù)人員素質(zhì)?????????????????5

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計制度??????????????????????????5

參考文獻(xiàn)?????????????????????????????????6

一、引言

會計電算化是以計算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是用電子計算機(jī)代替人工實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供預(yù)測、決策等過程。發(fā)展會計電算化有利于促進(jìn)會計工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會計職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會嚴(yán)重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動。因此，對會計電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。

二、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響

會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會計核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。

（一）電算會計信息系統(tǒng)的內(nèi)容及形式與手工會計系統(tǒng)存在差異

在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的交易，對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來實(shí)現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。

（二）內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化

在電算化系統(tǒng)下，由于會計信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對象也發(fā)生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗(yàn)，是以對人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會計數(shù)據(jù)一般集中由計算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財務(wù)人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機(jī)輸出的各種會計報表進(jìn)行分析。這樣，內(nèi)控對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ伺c計算機(jī)二者為主。

（三）控制的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了變化

手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實(shí)現(xiàn)。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性加大。

（四）電算化會計信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡

手工會計系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度，在電算化會計系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。

（五）電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化

電算化系統(tǒng)下，原先會計業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機(jī)自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。

（六）網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展及其在財務(wù)中進(jìn)一步應(yīng)用帶來了許多新問題

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。

三、會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題

在目前的許多企業(yè)中，雖然會計電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：

（一）電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權(quán)限問題

操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會計業(yè)務(wù)處理大部分由計算機(jī)操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實(shí)到位，有的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實(shí)亡。

（二）會計人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤

這是會計電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達(dá)到個人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進(jìn)行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴(yán)重?fù)p失。同時，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會造成很大風(fēng)險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，就會引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯誤。

（三）會計軟件的安全性及保密性問題

現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運(yùn)行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會計信息資料

有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。

（四）會計資料的備份保管不及時、不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失

在會計電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實(shí)際工作中，有的單位并沒有真正落實(shí)，也沒有及時打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。

（五）缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員

目前,許多會計人員對會計業(yè)務(wù)熟悉,但對計算機(jī)知識缺乏;而系統(tǒng)的維護(hù)人員對計算機(jī)知識熟悉,但對會計業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運(yùn)行中的故障不能及時分析、排除。

四、完善會計電算化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（一）建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理工作

管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

（二）加強(qiáng)組織和人員職能控制

由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，通過相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實(shí)、可靠。企業(yè)實(shí)行電算化后，應(yīng)對原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)計算機(jī)系統(tǒng)要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位?；緯媿徫慌c原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護(hù)等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權(quán)不相容的崗位進(jìn)行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計文件，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)維護(hù)員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會計工作等。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制

為了保證系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項(xiàng)：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機(jī)守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴(yán)禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機(jī)的措施，預(yù)防已輸入計算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；建立必要的上機(jī)操作記錄制度，形成上機(jī)日志；健全并嚴(yán)格執(zhí)行防

范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的被操作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設(shè)置對系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機(jī)內(nèi)賬簿生成的報表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。

（四）做好電算化會計檔案的管理工作

企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會計檔案的特點(diǎn)，做好會計資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財務(wù)部門對于已輸出的磁性介質(zhì)上的會計資料應(yīng)及時加貼外部標(biāo)簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對會計檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會計軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)工作，不斷提高財務(wù)人員素質(zhì)

會計電算化對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求比較高，它涉及到財務(wù)會計知識、計算機(jī)運(yùn)用、信息系統(tǒng)開發(fā)技術(shù)等方面知識。因此，要經(jīng)常對財務(wù)人員開展會計電算化內(nèi)部控制風(fēng)險的防范教育和業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)，更加有效地防范會計電算化內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在電算化系統(tǒng)運(yùn)行過程中，審計人員對會計業(yè)務(wù)處理等工作的評價和檢驗(yàn)，有利于檢測財務(wù)軟件的可靠性，發(fā)現(xiàn)各種內(nèi)控制度在執(zhí)行中存在的問題，提出解決問題的建議，有利于提高會計核算質(zhì)量和管理水平。同時企業(yè)也可以考慮定期聘請中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行內(nèi)部會計控制制度的專項(xiàng)審計，借助外部中介機(jī)構(gòu)的力量以更好地查漏補(bǔ)缺。

會計電算化的實(shí)踐證明，計算機(jī)本身處理出錯幾乎為零，但人為造成的出錯和舞弊現(xiàn)象有增無減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度非常必要。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，電子商務(wù)的迅速興起，對會計電算化系統(tǒng)提出了更高的要求，我們應(yīng)從實(shí)際工作出發(fā)，建立和完善更為科學(xué)的電算化內(nèi)部控制制度，不斷提高會計工作水平和會計信息的質(zhì)量，更好地為提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

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