第一篇：調(diào)研報告 內(nèi)部控制 會計電算化

調(diào)研報告

一、課題的來源及介紹

作為一名會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生，在經(jīng)過了近五年的專業(yè)學(xué)習(xí)后，尤其是在大三下學(xué)期學(xué)習(xí)了審計學(xué)和會計電算化后，就對會計電算化對企業(yè)內(nèi)部審計的影響產(chǎn)生了濃厚的興趣。

隨著計算機應(yīng)用水平的不斷發(fā)展，會計電算化在我國各企業(yè)、事業(yè)單位等得到了迅猛發(fā)展，會計電算化內(nèi)部管理制度是會計電算化工作順利進行的重要保障。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷幾步，會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了更多的要求。如何避免風(fēng)險、合理的利用電算化、制定和嚴(yán)格執(zhí)行會計電算化內(nèi)部控制制度是會計電算化工作成功開展的基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證各項業(yè)務(wù)活動的有效運行、確保資產(chǎn)安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制本身的再控制，是內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)以及作用發(fā)揮的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理體統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度俄建立、健全以及良好的實施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。

會計電算化是以電子計算機為主的現(xiàn)代電子信息技術(shù)，是用電子計算機代替人工記賬、算賬報賬，以及部分替代人工完成對會計信息的分析、預(yù)測的過程。研究會計電算化對內(nèi)部控制的影響，建立良好的會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度，保證會計信息真實、可靠、減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施，又要確保會計電算化環(huán)境下系統(tǒng)正常、安全。有效地運行，還要起到預(yù)防利用計算機舞弊犯罪，保護資產(chǎn)完成，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的作用。

二、課題的研究意義

我國進入九十年代以來，隨著計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展，會計電算化在我國已經(jīng)有近十年的發(fā)展歷史。會計電算化由最初的簡單的數(shù)值計算發(fā)展到如今的全面數(shù)值核算，進而發(fā)展為具有人工智能的會計管理信息系統(tǒng)。會計電算化不斷的進一步向更深的層次發(fā)展，伴隨這些變革為企業(yè)帶來的巨大效益和效率的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制制度帶來了嚴(yán)峻的考驗。在財政部頒布的《內(nèi)部會計規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》中指出，“電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制提供，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計制度的有效實施?！?/p>

為適應(yīng)我國入世后經(jīng)濟發(fā)展的需要，企業(yè)理所應(yīng)當(dāng)?shù)膽?yīng)該更加深入地推行會計電算化。隨著電子信息技術(shù)的普及，實行會計電算化管理的企業(yè)也越來越多。企業(yè)在建立了

會計電算化系統(tǒng)后，其會計核算和會計管理的環(huán)境必然發(fā)生巨大變化：一方面由于使用了計算機，會計數(shù)據(jù)處理的速度加快了，由于減少了因疏忽大意以及計算失誤造成的差錯會計核算的準(zhǔn)確性和可靠性也有了很大的提高；另一方面，任何計算機系統(tǒng)都無視絕對無懈可擊的，任何制度也不是絕對天衣無縫的，順應(yīng)會計電算化發(fā)展的潮流，建立和不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮會計電算化的高效性和準(zhǔn)確性，才能確保企業(yè)財產(chǎn)的安全，為企業(yè)經(jīng)營決策提供完整的信息，帶來更高的效益。因此，為企業(yè)建立一套完善的電算化下的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。

三、課題的國外發(fā)展?fàn)顩r

內(nèi)部控制的基本思想早在西方的18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后期就產(chǎn)生了，經(jīng)過長期的發(fā)展，特別是經(jīng)過20世紀(jì)下半頁制度基礎(chǔ)審計的建立和深入研究，以及西方企業(yè)界對內(nèi)部控制的重視和實踐探索，已經(jīng)發(fā)展得比較完善。1994年美國國會“反對虛假財務(wù)報告委員會（NCFR）”下屬的由五個團體組成的“發(fā)起組織委員會（COSO）”重新修改他們在1992年發(fā)布的報告，發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》的報告。這個報告得到了美國企業(yè)界和各專業(yè)團體的認可，成為內(nèi)部控制發(fā)展史上的一個里程碑。在推行和應(yīng)用COSO報告的過程中，為使本企業(yè)的內(nèi)部控制更符合COSO報告并促其得到徹底的執(zhí)行，美國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)專門對內(nèi)部控制展開審計，對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范健全發(fā)揮了重要作用。

1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策?！?/p>

1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會等組織參與的發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布報告《內(nèi)部控制——整體框架》（即“COSO報告”）。該報告將內(nèi)部控制定義為：是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。

我國1997年開始實施的《獨立審計具體準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》的定義是：“內(nèi)部控制是被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序?！?/p>

我國內(nèi)部控制理論的研究起源于20世紀(jì)80年代，到目前對內(nèi)部控制的討論正炙，許多新觀點新思路猶如百花齊放，但總體水平與西方相比無疑要低一個層次。在我國內(nèi)部控制備受關(guān)注的大環(huán)境下，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制建設(shè)的促進作用也慢慢發(fā)揮出來，目前國

內(nèi)許多企業(yè)已開始進行內(nèi)部控制審計并積累了一定的實踐經(jīng)驗，理論上的探討也正在升溫。

四、課題的研究目標(biāo)

企業(yè)在實現(xiàn)了會計電算化后, 會計核算和環(huán)境發(fā)生了很大的變化, 也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題。因此, 建立一整套適合會計電算化的內(nèi)部控制制度顯得尤為重要。會計電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的特殊形式。本文主要分析會計電算化對會計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響，并以此為基礎(chǔ)探討關(guān)于電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問題，以確保企業(yè)實行會計電算化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運行。

五、課題的研究思路

針對“會計電算化下的內(nèi)部控制”這一課題，做好全面的調(diào)研工作，廣泛收集資料，從我國的會計電算化和內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合參照我國的國情和國外發(fā)展經(jīng)驗，正確利用所學(xué)到的相關(guān)專業(yè)知識對這一課題展開深入討論，力爭做到觀點正確、新穎，論據(jù)充分，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，層次分明。在分析論證過程中注意實用性和創(chuàng)新性。

六、課題的研究內(nèi)容

近年來，我國十分重視健全內(nèi)部控制的建設(shè)，并發(fā)布了一系列規(guī)范和指導(dǎo)意見。但是隨著會計電算化應(yīng)用，內(nèi)部控制又迎來了新的問題和挑戰(zhàn)。企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法行為可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化系統(tǒng)遭到破壞，企業(yè)的日?；顒訒艿骄薮笥绊?。因此，對會計電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。將從以下三個方面來分析和研究課題。

第一方面,將從三個方面闡述會計電算化和內(nèi)部控制制度之間的關(guān)系。首先我將簡單介紹會計電算化和內(nèi)部控制制度的基本涵義。其次我將從內(nèi)部控制形式上的變化、儲存介質(zhì)的變化、控制范圍的變化、交易授權(quán)的變化和控制難度的變化這五點上來說明會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制制度所帶來的影響。再次，綜合以上會計電算化對內(nèi)部控制帶來的新的變化和影響，說明新形勢下完整健全的內(nèi)部控制制度的必要性。

第二部分,將具體說明會計電算化對企業(yè)的內(nèi)部控制制度到底帶來了哪些風(fēng)險和挑戰(zhàn)，其中具體說明了現(xiàn)存的企業(yè)內(nèi)部控制制度又存在著哪些已知的問題。其中包括一些人為操縱的因素，比如原始數(shù)據(jù)的操作處理不規(guī)范，這里具體分析了錯誤的成因，包括工作人員的疏忽和蓄意等原因；其次還分析了系統(tǒng)控制操作人員的錯誤和舞弊行為帶來的風(fēng)險。由于會計電算化的使用，操作職能的劃分發(fā)生了變化，特別是會計人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)移，如果不加強內(nèi)部控制，就會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進行修改，操縱處理結(jié)果，從而加大了出現(xiàn)錯誤和舞弊的風(fēng)險。接下來我將討論會計核算無紙化和電腦操作無形化對內(nèi)部控制帶來的影響。實行了電算

化會計后，有形記錄較傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)大為減少，如果缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)控，那么未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動數(shù)據(jù)的可能性就明顯增大，而且數(shù)據(jù)改動后能不留下任何痕跡。給企業(yè)的經(jīng)濟安全帶來巨大影響。最后，我將對內(nèi)部稽核和審計的難度進行分析，如果要對公司的信息系統(tǒng)進行審核，則必須考慮以下事項：是否使公司機密內(nèi)部資料暴露和泄密，傷害公司的競爭能力，使公司蒙受不必要的損失；對會計系統(tǒng)進行審核，審核人員不僅要精通會計知識還需要對所要審核會計信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復(fù)雜電腦數(shù)據(jù)的能力，為此進行的培訓(xùn)大幅增加了審核所需的時間和成本。

在第三部分中，將結(jié)合第一、第二部分的基本原則和面臨的問題，分別提出針對性的解決方案。其中包括如何加強制度宣傳，培養(yǎng)工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)。通過法律做引導(dǎo)，使會計人員自覺用職業(yè)道德約束自己，督促企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高管理水平。其次還可以通過建立健全的會計檔案管理制度，制定完善的會計檔案管理制度來實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)各類會計資料的存儲。這就要求企業(yè)內(nèi)部必須建立一個不依附任何職能部門的，相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，受公司最高層直接領(lǐng)導(dǎo)，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。通過內(nèi)部審計，更清楚了解內(nèi)部控制措施是否夠保證為單位提供真實可行的財務(wù)信息。第三，加強內(nèi)系統(tǒng)內(nèi)部安全控制。避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患，企業(yè)應(yīng)防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)的各項資源，以保證各項資源的正確性。著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，公司應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)，包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等，并針對公司的特定狀況，制定出加強內(nèi)部控制的辦法。最后，加強內(nèi)部審計力度。在會計電算化中，由于是人機對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴(yán)格的要求。對會計資料定期進行審計，電算化會計帳務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合公司內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整；審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法。

七、課題的進度安排

第一個階段（第一周至第二周）：收集、整理資料階段。在這段時間內(nèi)，應(yīng)盡量收集較多的有關(guān)會計準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)資料，包括網(wǎng)上及書本上的文章，進行大量的閱讀，對選題要有詳盡的了解；在收集大量資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)自己的選題要求進行材料的整理工作，篩選出符合的材料，為之后論文的形成提供支持。

第二個階段（第三周至第五周）：基礎(chǔ)階段。在這個階段中，主要應(yīng)該完成調(diào)研報告及一篇專業(yè)英語的翻譯工作；同時，也應(yīng)該已經(jīng)形成了論文的基本框架結(jié)構(gòu)。

第三個階段（第六周至第十周）：初稿形成及修改階段。在完成前期任務(wù)后就開始論文的寫作了，應(yīng)將之前整理出來的材料進行歸集，按照已定的框架結(jié)構(gòu)進行寫作，一周內(nèi)完成論文的初稿。之后的兩周將初稿交由指導(dǎo)老師進行審核，對不合要求或不完善的地方進行不斷修改及充實。

第四個階段（第十一周至第十二周）：論文完成及準(zhǔn)備答辯階段。經(jīng)過修改后形成最終的文章，自己要對文章有充分的認識，對不足之處加以改善，爭取順利完成答辯工作。

參考文獻

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第二篇：淺析會計電算化的內(nèi)部控制

淺析會計電算化的內(nèi)部控制

［摘要］會計信息系統(tǒng)的廣泛使用，使很多企業(yè)會計工作效率得到很大的提高，但由于內(nèi)部控制制度的不適應(yīng)，使企業(yè)會計工作又出現(xiàn)了一些新問題，在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。為此，提出了會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略。應(yīng)加強業(yè)務(wù)人員組織控制、會計電算化內(nèi)部控制和會計人員的職業(yè)道德建設(shè)等，以期保證企業(yè)會計工作健康有序發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

會計信息系統(tǒng)的使用是會計工作發(fā)展的必然趨勢，內(nèi)部控制制度是企業(yè)受托者實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。因此現(xiàn)代企業(yè)要充分利用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，改善內(nèi)部控制程序，提高控制水平，防范經(jīng)營風(fēng)險使企業(yè)內(nèi)部控制達到規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、規(guī)避風(fēng)險的作用。因此，必須加強會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制以保證財務(wù)實行電算化后的系統(tǒng)正常、安全、有效地運行。

一、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

1.會計電算化系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)不夠完善

由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模的不同可能一些企業(yè)無法直接使用通用會計電算化系統(tǒng)，則需要開發(fā)針對本企業(yè)的會計軟件。在研發(fā)之前要對企業(yè)財務(wù)工作的特點進行分析，但由于現(xiàn)階段具有所需計算機水平和會計水平的高級技術(shù)人員有限，因此在軟件設(shè)計過程中就會出現(xiàn)對需求分析和可行性評價進行得不夠全面、充分，對未來業(yè)務(wù)發(fā)展的預(yù)估不夠，考慮實際情況不夠?qū)嶋H深入，不能滿足會計業(yè)務(wù)需要

變化，結(jié)果造成與企業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)不能完全接口。

2.數(shù)據(jù)集中處理削減傳統(tǒng)內(nèi)控制度

會計電算化信息系統(tǒng)打破了原有的手工做賬處理程序，傳統(tǒng)賬務(wù)處理會計人員聯(lián)系是直接的，可以根據(jù)崗位的不同自然形成一種相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控體系。而在會計電算化信息系統(tǒng)中，部分聯(lián)系便轉(zhuǎn)化為人與計算機的聯(lián)系，使犯罪更具隱蔽性。

3.會計電算化系統(tǒng)的安全和保密性差

在會計電算化信息系統(tǒng)中，幾乎所有數(shù)據(jù)處理都由軟件自動完成，不僅會計人員甚至外部人員都可從計算機上瀏覽到會計信息，甚至對會計信息進行篡改，這無疑給數(shù)據(jù)的安全帶來一定的威脅。雖對每位操作員都設(shè)置了權(quán)限和口令，但總會有些企業(yè)對權(quán)限管理比較松懈，以至于一個會計人員可以以不同的身份進入系統(tǒng)進行不同的操作。

4.會計電算化系統(tǒng)授權(quán)存在的安全隱患

在傳統(tǒng)手工會計授權(quán)下，對于每一項業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員的簽名和印章。而在使用會計電算化信息系統(tǒng)之后簽名和印章會運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

二、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的對策

1.加強業(yè)務(wù)人員組織控制

實施會計電算化信息系統(tǒng)后，由于會計工作環(huán)境發(fā)生了變化，因此要充分利用會計電算化環(huán)境的特點，按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則對手工系統(tǒng)環(huán)境下的組織結(jié)構(gòu)進行重新調(diào)整，制定出相應(yīng)的組織

和管理控制，明確職責(zé)分工，加強組織控制。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。

2.加強系統(tǒng)操作、控制與維護

會計電算化信息系統(tǒng)的操作與維護要通過制定一套完整而嚴(yán)格的操作規(guī)程來實現(xiàn)。這樣才能保證軟件操作的規(guī)范化，保證程序安全有效運行，防止非法人員的惡意修改或刪除。同時以網(wǎng)絡(luò)為支撐建立中心庫，加強數(shù)據(jù)處理的集中控制管理，從而進一步強化企業(yè)監(jiān)管力度，有效防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，降低經(jīng)營成本。

3.加強檔案管理

會計信息系統(tǒng)檔案主要是指打印輸出的各種賬簿、報表、憑證、存儲會計數(shù)據(jù)和程序的軟盤及其他存儲介質(zhì)。磁性介質(zhì)必須及時進行備份，并做好防病毒侵襲工作。同在不同的地點要存放紙質(zhì)檔案進行備份。所有財務(wù)檔案均應(yīng)做好防火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質(zhì)還要進行防磁工作。另外，系統(tǒng)文件由專人負責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的操作。

4.加強會計工作人員的職業(yè)道德建設(shè)

要將道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、能力素質(zhì)的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視對會計工作人員的選用與培養(yǎng)，增強會計工作人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平，達到會計電算化系統(tǒng)的主體誠信。使用會計信息系統(tǒng)的實踐證明，計算機本身處理過程出錯

幾乎為零，而人為原因造成的錯誤和舞弊現(xiàn)象則普遍存在，且一(下轉(zhuǎn)第158頁)

第三篇：淺談會計電算化的內(nèi)部控制

摘 要：闡述了會計電算化的深層含義，分析了會計電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的特點與挑戰(zhàn)，結(jié)合多年的實際工作經(jīng)驗，并參考大量參考文獻，探討了會計電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：會計；電算化；內(nèi)部；控制會計電算化的深層含義

會計電算化，是電子計算機在會計工作中應(yīng)用的簡稱，就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中，以提高財會管理水平和經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。

會計電算化改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴大了會計數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會計信息質(zhì)量，改變了會計內(nèi)部控制與審計的方法和技術(shù)，因而推動了會計理論與會計技術(shù)的進一步發(fā)展完善，促進了會計管理制度的改革，是整個會計理論 研究與會計實務(wù)的一次根本性變革。從表面上來看，會計電算化只不過是將電子計算機應(yīng)用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記帳。會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進，它必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進會計人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的提高，提高會計工作效率和質(zhì)量，解放會計人員的時間和精力，促進會計工作職能的轉(zhuǎn)變，推動會計理論和會計技術(shù)的進步，提高整個會計工作水平大幅度增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，使會計理論和實務(wù)的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。2 會計電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的特點與挑戰(zhàn)

控制是指按照一定的條件和預(yù)定的目標(biāo),對一個過程或一系列事件施加影響,使其達到預(yù)定目標(biāo)的一種有組織的行為。內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),即為保證經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施,不僅包括企業(yè)高層用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法,還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度?？刂频哪繕?biāo)是保證企業(yè)財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針。

（1）會計崗位發(fā)生變化，會計業(yè)務(wù)缺乏有效牽制。由于會計電算化的工作自動化、控制的程序化，與此相適應(yīng)，會計工作的分工、崗位職責(zé)、權(quán)限也發(fā)生了變化，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效，如不及時調(diào)整將形成內(nèi)部控制隱患。

（2）會計資料存儲方式發(fā)生變化。會計電算化將各種信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁（光）介質(zhì)上，極易被篡改而不留痕跡，偽造、變造業(yè)務(wù)，導(dǎo)致會計資料失真，賬、實不符，給一些不法之徒提供了可乘機會。另外，數(shù)據(jù)集中在磁（光）介質(zhì)中，一旦發(fā)生火災(zāi)、被盜、感染病毒等，容易造成數(shù)據(jù)丟失。

（3）會計電算化下的內(nèi)部控制將有賴于電算化程序的質(zhì)量。如電算化程序本身的漏洞，就會降低系統(tǒng)的安全性。現(xiàn)有的會計人員對自己的口令并不十分重視，安全意識淡薄，操作口令管理不嚴(yán)，容易泄密或被人竊取，帶來巨大隱患。

（4）會計電算化中的反記賬或記賬清除功能的使用，對會計賬薄的嚴(yán)肅性有一定的影響。從本質(zhì)上講，反記賬功能是對錯誤的一種更正行為。而用手工方式記賬后是不允許重新記賬的，對于賬本上的錯誤，應(yīng)采用畫線更正法、補充登記法或紅字沖銷法來更正，更正錯誤的過程被留下痕跡，這樣才能確保會計信息的質(zhì)量和可信度。

（5）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使會計電算化的范圍進一步擴大，會計介質(zhì)將發(fā)生變化，并迅速走向電子化。如網(wǎng)上銀行的開通，通過網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)資金，結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，會計數(shù)據(jù)流動過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認手段失去意義，都需要采取新的內(nèi)部控制方法。會計電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)

3.1 堅持以人為本的原則,有效實施內(nèi)部控制

人是制度的實施主體,再完善的制度,如果得不到人有效地實施,仍然只是形式,發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。因此企業(yè)建立了良好的內(nèi)部控制制度后,應(yīng)充分重視人在內(nèi)部控制中的主導(dǎo)作用,堅持以人為本的原則,有效實施內(nèi)部控制。對財務(wù)人員而言,應(yīng)做到:首先,控制是會計的基本職能之一,財務(wù)人員應(yīng)充分發(fā)揮控制作用。對于在軟件程序運行中無法自動執(zhí)行的例外事項的控制,如對原始憑證的審核等,仍需要財務(wù)人員進行必要的控制和監(jiān)督,因此財務(wù)人員應(yīng)充分認識在內(nèi)部控制中的作用,加強工作責(zé)任心,對能夠予以控制的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施嚴(yán)密控制,確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn);其次,財務(wù)人員應(yīng)注重加強自身的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn),努力使自己成為兼具會計專業(yè)知識和計算機知識的復(fù)合型人才, 以適應(yīng)電算化系統(tǒng)實施人機控制的要求。財務(wù)人員應(yīng)在充分考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上,加強對系統(tǒng)的管理與維護,使系統(tǒng)得以安全、高效地運行。應(yīng)注重對會計電算化審計人員的培養(yǎng)，可以采取以下措施：一是加強對在職人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)。二是加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)既懂計算機又懂會計和審計的復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，擇優(yōu)錄取到審計隊伍當(dāng)中，使他們成為電算化審計的專業(yè)技術(shù)人員。

3.2 加強程序操作控制

這項控制就是針對會計電算化提出的新要求之一。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，應(yīng)制定上機守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機守則主要是對電腦機房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計算機業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。其內(nèi)容主要包括：（1）無關(guān)人員不能隨便進入機房操作；（2）各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實的原始憑證；（3）數(shù)據(jù)錄入員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應(yīng)及時核對，不能擅自修改；（4）機房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù)；

（5）不準(zhǔn)把外來的軟盤帶進機房；（6）發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補充登記或負數(shù)沖正的憑證加以改正；（7）開機后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)楊；（8）要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份、月備份。當(dāng)然，這些制度并不是一成不變的，還必須隨著公司經(jīng)營的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯誤的發(fā)生，從源頭上確保會計信息的真實性和可靠性。

3.3 網(wǎng)絡(luò)的安全控制

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，公司應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對整個財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個層次（通信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺、操作系統(tǒng)平臺、應(yīng)用平臺）都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、隧道技術(shù)（VPN）等。另外，VPN解決了財務(wù)信息在Internet傳輸?shù)陌踩珕栴}。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密。通過上述技術(shù)可提高財務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。上機時間記錄規(guī)程等。

3.4 加強對內(nèi)部控制的審計

審計人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實施依據(jù)性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對內(nèi)部控制的可靠程度進行評價。審計人員在詢證經(jīng)辦人員和負責(zé)人，觀察運行狀況，查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時，都應(yīng)有記錄。在編寫審計工作底稿時，還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對被審單位的內(nèi)部控制進行最終評定之前，要實施符合性測試。

第四篇：淺談電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

淺談電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

馬俊莉

遼寧工程技術(shù)大學(xué) 會計升本10-1

摘要：會計電算化系統(tǒng)的建立使企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計電算化使會計工作的質(zhì)量和效率提高的同時，也對原有的會計內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊，本文從電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點出發(fā)，初步探討了電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，其中包括電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的一般控制及其應(yīng)用控制；面對會計電算化內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題，就如何建立、健全內(nèi)部控制制度，如何加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制提出了建議。

關(guān)鍵詞：電算化會計；內(nèi)部控制；信息系統(tǒng)

中圖分類號：C36

Discussion on the computerization accounting information system internal

control

Abstract：Computerized accounting system, set up corporate accounting and accounting management of the environment has changed greatly, computerized accounting, improve quality and efficiency of accounting work, but also to existing accounting systems and internal controls caused great AA impact Than from a Computerized Accounting Computerized Accounting Information System of internal control information systems Study of the Characteristics of the main contents of internal controls, including computer systems in general and application controls internal controls;the face of the existing internal accounting control on how to establish a sound internal control system.How to strengthen and improve the computerized accounting information system of internal control recommendations.Key words: accounting electronic；inside control；Information system

內(nèi)部控制一般包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式，也是內(nèi)部會計控制深層次的發(fā)展。隨著計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)等高新技術(shù)的飛速發(fā)展和在各個領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，會計工作經(jīng)歷了從手工會計到會計電算化再到網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展過程，會計處理的流程也隨之發(fā)生了變化；會計數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤發(fā)展到計算機單機和計算機網(wǎng)絡(luò)，會計賬簿、企業(yè)財務(wù)報告從傳統(tǒng)的紙介質(zhì)形式向電子賬簿、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告形式轉(zhuǎn)變，構(gòu)成了電算化會計信息系統(tǒng)。在電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，這些變革無疑也給內(nèi)部會計控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。本文通過對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點的分析，初步探討了其主要內(nèi)容和可能存在的問題，并對如何加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制提出了建議。1電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點

內(nèi)部會計信息系統(tǒng)控制是處理會計業(yè)務(wù)時所形成的自我調(diào)節(jié)和自我約束的有機體，包

括了一系列既相互聯(lián)系又相互制約的制度和手續(xù)。它是會計活動健康有序運行的重要保證，也是開展審計工作的基本條件和重要內(nèi)容?！爸腥A人民共和國會計法”規(guī)定各單位必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，《會計法》關(guān)于內(nèi)部會計控制制度的主要內(nèi)容包括：職責(zé)明確、相互制約、嚴(yán)格程序、如實記錄、定期檢查等.經(jīng)過多年的研討、實踐、積累，手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制已形成了一整套行之有效的方法和制度，然而，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在財會領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得原有的會計內(nèi)部控制制度和方法在各方面都受到了挑戰(zhàn)。本文認為，與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制有以下幾方面的特點：

1.1 內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了變化

主要體現(xiàn)在二個方面：一是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施在實施電算化后沒有必要存在。由于計算機自動計算匯總一般不會出錯，除非在計算機病毒的影響、非法操作和數(shù)據(jù)受損等情況下才會出現(xiàn)試算不平衡等現(xiàn)象，因此以上措施沒有必要存在。二是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后轉(zhuǎn)移到了計算機內(nèi)部。

1.2 內(nèi)部控制制度有了新的內(nèi)容

實現(xiàn)會計電算后，一方面使一些會計工作的形式發(fā)生變化，另一方面也給會計工作增加了一些新的工作內(nèi)容；同時使內(nèi)部會計控制的范圍更廣，包含了手工會計系統(tǒng)所沒有的一些內(nèi)部控制，因而電算化會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度也必須要有新的內(nèi)容。

1.2.1 實行會計電算化后，會計部門內(nèi)部單純的會計核算崗位被撤銷，增加了計算機操作、數(shù)據(jù)錄入、憑證復(fù)核、會計軟件維護、硬件維護、系統(tǒng)管理、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、程序編制和調(diào)試等新的工作崗位，財務(wù)管理崗位比手工條件下劃分的更細、投入的人員更多、管理的更加深入。

1.2.2 會計電算化數(shù)據(jù)的主要儲存形式轉(zhuǎn)變?yōu)闄C內(nèi)文件，這使得計算機機內(nèi)文件的安全保護、備份和恢復(fù)、禁止非法操作等成為會計內(nèi)部控制的又一項重要內(nèi)容。

1.2.3 由于計算機的應(yīng)用，使防止計算機舞弊和計算機病毒破壞，成為會計內(nèi)部控制一個新的、至關(guān)重要的事。

2電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

電算化施行為企事業(yè)單位的內(nèi)部控制帶來了前所未有的新問題，使企事業(yè)單位內(nèi)部控制在新的環(huán)境下顯得落后于形勢了，這是電算化會計系統(tǒng)的特殊性。建立一套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制可以劃分為：一般控制和應(yīng)用控制兩大類。它們都是用來預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和

故障，使系統(tǒng)能正常運行；是提供可靠和及時的信息保證。與手工會計系統(tǒng)相比，它們也是計算機應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制。

2.1 電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制

電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制是面向整個系統(tǒng)的控制，其對象涉及人員、設(shè)備和程序等。電算化會計信息系統(tǒng)一般控制影響到計算機應(yīng)用的成敗，是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)，它為數(shù)據(jù)處理提供了良好的環(huán)境。電算化會計信息系統(tǒng)一般控制主要包括系統(tǒng)的組織控制、操作控制、系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)開發(fā)控制和系統(tǒng)維護控制等相互配合的系統(tǒng)運行環(huán)境方面的控制。

2.2 電算化會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制

電算化會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制是指影響系統(tǒng)特定用途的控制，即為適應(yīng)會計處理的特殊要求而建立及實施的控制。應(yīng)用控制是一般控制的深化，可以在一般控制的基礎(chǔ)上，直接深入到具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理，為數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性提供最后的保證。應(yīng)用控制主要包括3個方面：輸入控制、處理控制、輸出控制。

3電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制實際執(zhí)行了一部分審計工作,它是一項技術(shù)性強并相當(dāng)復(fù)雜的工作,為了更好地提升單位或企業(yè)的整體管理水平,保障單位或企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn),然而在使用中也回存在許多問題。

3.1 兼容性差

由于各個系統(tǒng)都是自行開發(fā)，各自使用不同的操作平臺和支持軟件，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同,編程風(fēng)格各異各軟件公司為技術(shù)保密，相互沒有交流和溝通，沒有業(yè)界的協(xié)議，自然也就沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，很難在不同系統(tǒng)上實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

3.2 系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差

由于當(dāng)前許多財會軟件都著重開發(fā)賬務(wù)處理與報表管理，對于其他諸如成本核算、市場預(yù)測等功能開發(fā)力度較小，使得在處理此類問題時，需先將財會管理的有關(guān)數(shù)據(jù)輸出，經(jīng)人工核算后再重新輸入，就是說從一個處理系統(tǒng)（模塊）到另一個處理系統(tǒng)（模塊），不能自動轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式，直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3.3 數(shù)據(jù)保密性、安全性差

很多時候，財務(wù)上的數(shù)據(jù)，是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的自下而上與發(fā)展，但幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會計功能和適應(yīng)財務(wù)制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件認真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。所謂的加密，也無非是對軟件本身的加密，防止盜版。

3.4 實用性不強

在某種程度上，財會軟件因為只實現(xiàn)了會計功能，并沒有實現(xiàn)預(yù)想的管理及預(yù)測功能，以至于它的出現(xiàn)，僅是減少了會計的工作量，或者說減少了會計而已，并沒有產(chǎn)生真正的經(jīng)濟效益和管理效益，那末，它的風(fēng)靡，或多或少就有“趕時髦”的嫌疑。

3.5 開發(fā)者與使用者的矛盾

早期的軟件，是由程序員專門開發(fā)，它雖然能實現(xiàn)用戶的數(shù)據(jù)處理的要求，但對財務(wù)工作的實質(zhì)以及用戶使用水平都沒能準(zhǔn)確定位，使這些軟件很難使用；現(xiàn)在是程序員與會計專業(yè)人員共同開發(fā)，但也僅僅是從用戶界面、系統(tǒng)平臺、報表處理等問題上做文章，不能滿足用戶實際需要。

4加強電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體措施

電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實際執(zhí)行了一部分審計工作，它是一項技術(shù)性強并相當(dāng)復(fù)雜的工作，因此必須加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的正常運行和財務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠，減少甚至消除可能發(fā)生的危害。提升單位或企業(yè)的整體管理水平，以保障單位或企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，主要措施應(yīng)有以下幾個方面。

4.1 建立全面、規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理制度

管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

4.2 加強對操作程序的控制

制定相應(yīng)的上機守則與操作規(guī)程，是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機守則主要是對電腦機房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計算機業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。這些制度并不是一成不變的，還必須隨著經(jīng)營的變化而不斷修改完善。

4.3 嚴(yán)格對機構(gòu)和人員的管理與控制

必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強組織控制。職責(zé)分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離。會計核算軟件投入正式使用后，原有會計機構(gòu)必須做相應(yīng)調(diào)整，對各類人員制定崗位責(zé)任制度。

4.4 加強系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制，嚴(yán)格系統(tǒng)操作環(huán)境管理

加強系統(tǒng)安全控制主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、保護程序和

數(shù)據(jù)的安全，減少因外界因素導(dǎo)致計算機故障等方面入手。

4.5 加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。對會計資料定期進行審計，審查電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

4.6 實施人才培訓(xùn)制度，提高會計人員素質(zhì)

要提高會計人員計算實施機業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須大力加強人才培訓(xùn)的力度。企業(yè)應(yīng)高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，積極組織會計人員學(xué)習(xí)會計電算化知識，掌握計算機先進技術(shù)，培養(yǎng)或聘用一批精通技術(shù)、熟練應(yīng)用電算化程序的高級技術(shù)人才，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。

4.7 要做好電算化會計檔案管理工作

為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

總之，任何計算機系統(tǒng)都不是無懈可擊的，任何規(guī)章制度也不是天衣無縫的，因此，完善有效的計算機系統(tǒng)及管理制度是電算化會計信息系統(tǒng)安全之本；提高會計電算化人員素質(zhì)，規(guī)范和完善電算化會計信息系統(tǒng)操作和管理章程，重視內(nèi)部審計，增強數(shù)據(jù)安全意識，是當(dāng)前強化電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵問題。

參考文獻

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論

文

馬俊莉

會計升本10-1 11號

第五篇：淺析會計電算化的內(nèi)部控制制度

淺析會計電算化的內(nèi)部控制制度

摘要:隨著 科學(xué) 技術(shù)的 發(fā)展，計算 機數(shù)據(jù)處理技術(shù)在 會計 領(lǐng)域已得到了廣泛應(yīng)用。企業(yè) 在建立了會計電算化系統(tǒng)后，會計基本上從單純的手工記賬、算賬、報賬中解脫出來，會計核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了很大提高，但是，它也為企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。本文主要分析了會計電算化對內(nèi)部控制的影響及由此產(chǎn)生的問題，并在此基礎(chǔ)上探討了電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞:會計;電算化系統(tǒng);內(nèi)部控制

會計電算化是會計工作的發(fā)展趨勢，已有十幾年的發(fā)展 歷史。它由簡單的數(shù)值計算發(fā)展到全面數(shù)值核算，進而到具有人工智能的會計管理信息系統(tǒng)階段，它使會計人員從繁重的手工核算報表中解脫出來，提高了會計信息的及時性、正確性與全面性。但在會計電算化進一步向深層次發(fā)展，給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來更嚴(yán)峻的考驗。筆者就會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用對內(nèi)部控制制度的影響以及如何完善會計電算化內(nèi)部控制制度作一些淺析。

一、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

1.會計電算化信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會計系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對 經(jīng)濟 事項本身的交易，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來實現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計算機的安全及維護、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計算機病毒防治等新內(nèi)容。

2.內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會計信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對象也發(fā)生了變化?？刂茖ο笤瓉頌闀嬏幚沓绦蚣皶嫻ぷ鞯南嗳菪缘龋瑫嬞Y料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會計數(shù)據(jù)一般集中由計算機數(shù)據(jù)處理部門進行處理，而財務(wù)人員往往只負責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內(nèi)控對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ伺c計算機二者為主。

3.控制的實現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實現(xiàn)。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復(fù)性，增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性加大。

4.會計電算化信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會計系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度，在會計電算化系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。

5.會計電算化信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會計業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。

6.網(wǎng)絡(luò) 的迅猛發(fā)展及其在財務(wù)中的進一步應(yīng)用帶來了許多新問題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。

二、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響

1.交易授權(quán)、執(zhí)行等內(nèi)部控制方法改變。由單一的人工控制轉(zhuǎn)為程序控制和人工控制相結(jié)合。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，內(nèi)部控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制制度。會計電算化后，會計帳務(wù)的集中化處理，使會計部門傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬、明細賬的核對等 自然 而然地消失了。取而代之的是計算機內(nèi)部控制措施，如憑證借貸平衡校驗，余額發(fā)生額平衡檢查。隨著遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。

2.內(nèi)部控制的程序化使得內(nèi)部控制具有長期的依賴性并增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性。電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序，如程序發(fā)生差錯或不起作用，由于人們依賴性以及程序運行的重復(fù)性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，3.無紙化作業(yè)使會計信息系統(tǒng)缺乏交易痕跡，由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機控制為主，也就是內(nèi)部控制的對象發(fā)生變化。手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等嚴(yán)格的憑證制度。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會計電算化后，會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。

4.控制的范圍擴大。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理，而電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。

5.電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化，加大了控制舞弊、犯罪的難度

手工會計系統(tǒng)中，會出現(xiàn)由于會計人員的粗心大意、疲勞或處理環(huán)節(jié)過多等而產(chǎn)生的無意錯誤。會計電算化后，輸入數(shù)據(jù)正確、計算機程序正確和設(shè)備正常運轉(zhuǎn)三者具備才能保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，如果上述的任何一方出現(xiàn)差錯，就會使處理結(jié)果錯誤。而且 電算化系統(tǒng)下會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險，因此，計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，電算化 會 計 系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大。

三、會計 電算化 存在的主要問題

1.電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權(quán)限問題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會計業(yè)務(wù)處理大部分由 計算 機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實亡。

2.會計人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴(yán)重損失。

3.會計軟件的安全性及保密性問題?，F(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。

4.會計資料的備份和保管不及時、不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會計電算化法規(guī)中明

確規(guī)定，單位應(yīng)堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。

5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護人員。目前,許多會計人員對會計業(yè)務(wù)熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統(tǒng)的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運行中的故障不能及時分析、排除。

四、完善會計電算化內(nèi)部控制

1、建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無 規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

強化內(nèi)控管理，提高電算化的 科學(xué) 管理水平是建立 現(xiàn)代 企業(yè) 制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。

2.加強組織和人員職能控制。

綜上所述，電算化會計的內(nèi)部控制制度關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部建立一個科學(xué)的會計乃至管理信息系統(tǒng)或體系，以保證資產(chǎn)安全和會計信息的真實、可靠。本文就電算化會計對內(nèi)部控制制度的影響及如何完善電算化會計系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度方面發(fā)表本人的一些淺見，相信隨著科技的越高深 發(fā)展，給電算化會計系統(tǒng)提供更廣泛的應(yīng)用外，也給內(nèi)部控制帶來一些新的難題，但只要抓住控制問題的關(guān)鍵所在就能為電算化會計打開一片更廣闊的空間，電算化會計的發(fā)展就能更能適應(yīng)時代的要求，發(fā)揮更大的作用。對其深入，必將形成新的會計和，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整、改善，真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的 經(jīng)濟 效益