第一篇：淺談我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題

淺談我國(guó)商業(yè)銀行有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的問題

09182158 金融91 周潔茹

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是強(qiáng)化市場(chǎng)約束、提高金融透明度的必然要求，也是我國(guó)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的必要條件。我國(guó)商業(yè)銀行由于發(fā)展較慢，在信息質(zhì)量上與國(guó)際先進(jìn)水平存在較大差距。所以如何進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)制度的規(guī)范性，如何確保信息的真實(shí)可靠，如何保證信息內(nèi)容的及時(shí)有效變的越來越受人們的關(guān)注。

（1）可靠性

可靠性要求商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量，報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

（2）相關(guān)性

相關(guān)性要求商業(yè)銀行提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)商業(yè)銀行過去，現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

（3）可理解性

可理解性要求商業(yè)銀行提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

（4）可比性

可比性要求不同商業(yè)銀行發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

（5）一致性

同一商業(yè)銀行對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由，變更的累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。另外，同一商業(yè)銀行在不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表信息要具有連貫性。否則，將會(huì)消弱會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，甚至造成誤解。所以，一致性的要求是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根被保證，也是相關(guān)性的基礎(chǔ)。

（6）重要性

重要性要求商業(yè)銀行提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

（7）謹(jǐn)慎性

商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性準(zhǔn)則，要求商業(yè)銀行對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（8）及時(shí)性

及時(shí)性要求商業(yè)銀行對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量，報(bào)告，不得提前或延后。

二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與問題

（背景：2006-2009年的工行，建行，農(nóng)行，中行，交行，中信，深發(fā)展，華夏，光大等幾家的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。）

（一）信息披露內(nèi)容不夠準(zhǔn)確和規(guī)范

（1）資本狀況

2006~2007年全球經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)展平穩(wěn)，隨著2006年入世過渡期的全面結(jié)束，對(duì)外資銀行開始開放，我國(guó)商業(yè)銀行面臨的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。銀監(jiān)會(huì)要求到2006年為止，我國(guó)商業(yè)銀

行披露的資本充足率不低于8%，核心資本率不低于4%。如果不達(dá)標(biāo)，將會(huì)使其機(jī)構(gòu)擴(kuò)張、業(yè)務(wù)發(fā)展受到影響。為此我國(guó)商業(yè)銀行一面調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，一面加緊上市，增發(fā)債券，引入戰(zhàn)略投資者等方式補(bǔ)充資本。2006年起我國(guó)商業(yè)銀行不斷提高其資本充足率，截至2008年底除了深圳發(fā)展銀行的資本充足率未超過8%以外，其他商業(yè)銀行的資本充足率均超過了8%。其中在上市的四大商業(yè)銀行中，工行、建行、交行，中行在2007年末資本充足率均超過了12%，達(dá)到國(guó)際水平。在核心資本充足方面，到2007年末我國(guó)商業(yè)銀行基本都超過了4%的標(biāo)準(zhǔn)。其中浦發(fā)、華夏銀行分別為5.01%和 4.3%，略高于4%。恒豐銀行未披露核心資本率。按規(guī)定，商業(yè)銀行公開發(fā)行次級(jí)債券應(yīng)具備的條件之一是核心資本率不低于5%以私募方式發(fā)行次級(jí)債券應(yīng)具備的條件為核心資本充足率不低于4%。從目前來看華夏銀行的核心資本充足率僅為4.3%，低于5%的標(biāo)準(zhǔn)。如果華夏銀行能夠順利補(bǔ)充核心資本，則其資本充足率也能迅速達(dá)標(biāo)。

（2）資產(chǎn)質(zhì)量

資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)系到商業(yè)銀行的穩(wěn)健程度和盈利能力，因此它的披露備受商業(yè)銀行管理者、監(jiān)管者和外部信息使用者的關(guān)注。我國(guó)目前各上市商業(yè)銀行的貸款信息披露都采用了五級(jí)分類即正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類、損失類的分類方法。2009年末14家商業(yè)銀行總資產(chǎn)共計(jì)298402.08億元，占全部銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)的56.7％，資產(chǎn)規(guī)模比2008年增長(zhǎng)50684.24億元，增長(zhǎng)率為20.46％，其中工商銀行、建設(shè)銀行、中國(guó)銀行、交通銀行四家商業(yè)銀行總資產(chǎn)共計(jì)233816.44億元，占所有上市銀行資產(chǎn)總額的78.36％，比2009年增長(zhǎng)了16.87％。在上市的商業(yè)銀行的年報(bào)中呈現(xiàn)貸款質(zhì)量的不良貸款率指標(biāo)普遍有所下降。2009年除了交通銀行的不良貸款率由2008年的2.01%上升到2.06%，其余上市的商業(yè)銀行不良貸款率都有所下降，其中各商業(yè)銀行的平均不良貸款率由2.98%下降至2.20%。

從各行披露的年報(bào)數(shù)據(jù)可以看出國(guó)有商業(yè)銀行的不良貸款數(shù)量遠(yuǎn)高于股份制的商業(yè)銀行。主要商業(yè)銀行的貸款分布的披露除了披露正常類、關(guān)注類的貸款還披露次級(jí)類、可疑類、損失類的貸款，后三者組成不良貸款。但是此方法主觀判斷性較大，極易產(chǎn)生人為操控現(xiàn)象，即使我國(guó)目前貸款總額上升幅度較大，仍不能保證正確反應(yīng)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)狀況。從不良貸款的分布看僅中信銀行一家從不同地區(qū)和不同行業(yè)方面對(duì)不良貸款進(jìn)行披露，其余商業(yè)銀行還停留在對(duì)不良貸款種類的披露上。由于各行主觀判斷的差異導(dǎo)致的準(zhǔn)則執(zhí)行不一致，突出表現(xiàn)在貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提。貸款減值準(zhǔn)備方面，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了浦發(fā)銀行仍采用五級(jí)分類法外其余上市商業(yè)銀行都運(yùn)用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，具體采用單項(xiàng)計(jì)提和組合計(jì)提的方式。從貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提的數(shù)量來看，新方法較五級(jí)分類法有一定的差別，如果商業(yè)銀行嚴(yán)格按照對(duì)正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失分別計(jì)提1％、2％、25％、50％、100％的損失準(zhǔn)備，按兩種方法所計(jì)提的準(zhǔn)備會(huì)存在一定的差異。從整體來看，新準(zhǔn)則要求的方法比《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》所要求的方法多計(jì)提21.93％的準(zhǔn)備。其中浦發(fā)銀行計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備多提比例最大，比上述規(guī)定多計(jì)提了62.99%，而民生銀行比規(guī)定少計(jì)提了17.11%。貸款減值準(zhǔn)備對(duì)貸款比率能準(zhǔn)確體現(xiàn)商業(yè)銀行的貸款質(zhì)量。

雖然各行2009年大部分都根據(jù)新準(zhǔn)則的要求計(jì)提了貸款單項(xiàng)減值準(zhǔn)備和組合減值準(zhǔn)備，但從撥備覆蓋率指標(biāo)(撥備覆蓋率是指貸款減值準(zhǔn)備與不良貸款的比率)來看，各行之間仍存在著較大的差異。這主要是由于各商業(yè)銀行撥備覆蓋率基礎(chǔ)是銀行的不良貸款、出現(xiàn)壞賬跡象的不良貸款，但是如果商業(yè)銀行評(píng)估時(shí)不認(rèn)為某些貸款是不良貸款，這個(gè)比較基數(shù)就會(huì)很低，其中寧波銀行的撥備覆蓋率明顯高于其他商業(yè)銀行。而最低的深圳發(fā)展銀行撥備覆蓋率42.28%。對(duì)于商業(yè)銀行來說如果計(jì)提的撥備率不足相當(dāng)于隱藏費(fèi)用，突出業(yè)績(jī)大幅度增長(zhǎng)。則不能保證披露信息內(nèi)容的真實(shí)性。撥備水平的差異充分說明了執(zhí)行新準(zhǔn)則的不一致，而審計(jì)師對(duì)于撥備計(jì)提充足的判斷尺度不一樣也更加助長(zhǎng)了這種不一致情況的存在。

（3）損益方面

從各商業(yè)銀行的2009年年報(bào)可以看出披露的公允價(jià)值變動(dòng)。根據(jù)年報(bào)披露，采用公允價(jià)值計(jì)量的金融工具包括：交易性金融工具、指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具(即使用了公允價(jià)值選擇權(quán)的金融工具)、衍生金融工具、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。根據(jù)年報(bào)分析，所有樣本銀行都披露了交易性金融工具、衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債；對(duì)符合一定條件的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值選擇權(quán)的有招商、深圳發(fā)展、工商、中國(guó)銀行。其中中國(guó)銀行采用公允價(jià)值選擇權(quán)的資產(chǎn)規(guī)模最大，達(dá)到了570.52億元。負(fù)債方面，只有中國(guó)銀行、深圳發(fā)展銀行對(duì)符合一定條件的負(fù)債采用了公允價(jià)值選擇權(quán)，而其他銀行未采用。對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債來說，上市商業(yè)銀行主要以衍生金融工具負(fù)債為主，只有工商銀行、中國(guó)銀行、交通銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中有交易性金融負(fù)債。而采用公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債規(guī)模明顯小于采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的規(guī)模，2009年采用公允價(jià)值計(jì)量的負(fù)債僅占負(fù)債總額的0.53%，這種不對(duì)稱的方式容易造成資產(chǎn)負(fù)債表波動(dòng)性增加，從而造成信息披露的不準(zhǔn)確。

（二）信息披露范圍不充分和廣泛

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估

作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展水平和監(jiān)管能力都很低在信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息披露還相對(duì)薄弱。

信用風(fēng)險(xiǎn)方面雖然我國(guó)商業(yè)銀行目前已經(jīng)建立了信用風(fēng)險(xiǎn)管理體系但與國(guó)際準(zhǔn)則相比在數(shù)據(jù)的采集、運(yùn)用上尤其是定量分析上還存在很大差距。從目前各商業(yè)銀行發(fā)布的信用風(fēng)險(xiǎn)管理來看，我國(guó)商業(yè)銀行的量化管理還停留在資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)管理和頭寸匹配管理的水平上。同時(shí)外部評(píng)級(jí)制度缺乏制約銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的管理。由于我國(guó)商業(yè)銀行開展信用風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間較短，在建立風(fēng)險(xiǎn)管理的模型方面還很缺乏。

操作風(fēng)險(xiǎn)方面對(duì)照《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式》可以看出我國(guó)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)信息披露嚴(yán)重不足。從公開發(fā)行的年報(bào)來看，定性信息的披露雖然較充分的披露了銀行大致情況、董事會(huì)及高級(jí)管理人員的構(gòu)成、履歷及薪酬支付情況，但對(duì)披露銀行有關(guān)操作風(fēng)險(xiǎn)的主要來源、損失程度類別表現(xiàn)、評(píng)估表現(xiàn)等幾乎沒有涉及。操作風(fēng)險(xiǎn)披露不及時(shí)，定量信息披露僅在案件的件數(shù)、對(duì)具體的金額及因違法經(jīng)營(yíng)而遭受管理部門經(jīng)濟(jì)處罰的金額都未作披露，使銀行信息披露失去透明度。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表附注

商業(yè)銀行應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明本行會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)中不符合會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)前提的情況、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售、關(guān)聯(lián)方交易總量及重要關(guān)聯(lián)方交易的情況、資本重組狀況、其他重要項(xiàng)目的明細(xì)資料。目前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表附注只有十幾項(xiàng)，有的城市商業(yè)銀行則沒有會(huì)計(jì)報(bào)表附注。報(bào)表附注的披露不充分將直接影響信息披露質(zhì)量，導(dǎo)致信息披露存在缺口。

（3）表外業(yè)務(wù)（非財(cái)務(wù)信息）

表外業(yè)務(wù)信息披露不足。隨著金融體制改革的不斷深入以及金融業(yè)對(duì)外開放的擴(kuò)大，我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性越來越大，披露的非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容也在不斷擴(kuò)展，其管理信息、預(yù)測(cè)性信息、背景信息等與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)密切相關(guān)受到投資者的關(guān)注。這就要求各商業(yè)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的披露。從目前看 ,國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行包括四大國(guó)有商業(yè)銀行在這方面的披露內(nèi)容在逐步增多，但還不夠充分，對(duì)表外業(yè)務(wù)信息披露的形式過于簡(jiǎn)單，提供的信息量不大，缺乏非財(cái)務(wù)信息披露；此外,金融衍生工具在為基礎(chǔ)金融工具提供有效的對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)手段的同時(shí)，也蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于衍生金融工具信息披露缺少公允價(jià)值信息。這些信息是投資者越來越關(guān)注的信息。目前我國(guó)商業(yè)銀行極少披露甚至不披露這些信息。

三、結(jié)論與完善對(duì)策

（一）逐步推行符合國(guó)際慣例的披露制度和完善會(huì)計(jì)核算的水平。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是信息披露的質(zhì)量生成標(biāo)準(zhǔn)，而披露標(biāo)準(zhǔn)則是信息披露的質(zhì)量實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。從信息披露標(biāo)準(zhǔn)來看，對(duì)于上市商業(yè)銀行的信息披露應(yīng)盡快與巴塞爾新資本協(xié)議保持一致，特別是在資本充足率、資本質(zhì)量、資本盈余方面。在會(huì)計(jì)核算方面，由于2007年1月1日實(shí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于原則導(dǎo)向，上市的商業(yè)銀行應(yīng)在執(zhí)行準(zhǔn)則的過程中結(jié)合自身情況進(jìn)行具體操作。

（二）加強(qiáng)外部治理能力強(qiáng)化監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管力度。銀行業(yè)信息披露是銀行業(yè)復(fù)雜矛盾中的一個(gè)環(huán)節(jié)，從外部治理來看，引入銀行監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督是保證信息披露質(zhì)量的兩個(gè)重要手段。信息披露需要有監(jiān)管者的要求和督促，這樣有利于維護(hù)社會(huì)公眾的利益。商業(yè)銀行自愿披露信息只是一種最優(yōu)決策，在現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)現(xiàn)。而強(qiáng)制性信息披露制度是一種可行的信息披露制度。我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)地、有針對(duì)性地制定一些法律法規(guī)，保證商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露能在法律法規(guī)保護(hù)下切實(shí)有效地執(zhí)行，彌補(bǔ)單純公開信息披露的不足。新巴塞爾協(xié)議提高了銀行信息披露要求并引入市場(chǎng)約束機(jī)制，讓市場(chǎng)力量來促使銀行穩(wěn)健、高效經(jīng)營(yíng)并保持充足的資本水平。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部治理完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度。商業(yè)銀行業(yè)是經(jīng)營(yíng)貨幣及信用業(yè)務(wù)的特殊行業(yè)，是市場(chǎng)配置資源和維護(hù)金融經(jīng)濟(jì)安全的核心。隨著我國(guó)商業(yè)銀行的陸續(xù)上市和證券市場(chǎng)的規(guī)范，公眾越來越關(guān)注銀行的經(jīng)營(yíng)管理狀況。所以我們必須樹立穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的理念、完善法人治理結(jié)構(gòu)、建立科學(xué)的內(nèi)控體制制度、全面系統(tǒng)的業(yè)務(wù)與非業(yè)務(wù)內(nèi)控制度體系。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展市場(chǎng)信息需求量極大的情況下，及時(shí)、完整地披露風(fēng)險(xiǎn)信息，有效的會(huì)計(jì)信息披露不僅于商業(yè)銀行自身的績(jī)效提高而且有利于商業(yè)銀行重塑企業(yè)形象，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，有利于投資者更準(zhǔn)確地作出判斷。

第二篇：我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的探討

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，所提供的信息主要包括以下三個(gè)層次：一是，以貨幣化指標(biāo)體現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息。它是從動(dòng)態(tài)、靜態(tài)兩個(gè)角度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)資源的數(shù)量(資產(chǎn))、歸屬(負(fù)債、權(quán)益)、運(yùn)用效果(收益分配)、增減變化及其結(jié)果(財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)及其結(jié)果)進(jìn)行描述。二是，非貨幣化的和非數(shù)量化的說明性信息。它們不僅僅是對(duì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等財(cái)務(wù)指標(biāo)的基本說明，而且還包含了大量的主體所處的社會(huì)、文化、道德、法律等環(huán)境信息。三是，其他用于主體內(nèi)部管理的信息。這些信息包括了短期(長(zhǎng)期)決策信息、預(yù)算信息等。不過，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)報(bào)告模式中，所反映的會(huì)計(jì)信息主要是前兩個(gè)層次下的信息。二十世紀(jì)九十年代以來，隨著西方發(fā)達(dá)國(guó)家資本市場(chǎng)的不斷壯大，投資者對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)情況要求知道的更多、更及時(shí)，加上轟動(dòng)全球的“安然事件”，上市公司會(huì)計(jì)信息的披露問題越來越引起人們的關(guān)注，從而在西方掀起了一股改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的浪潮。同樣在中國(guó)，愈演愈烈的會(huì)計(jì)信息造假引發(fā)了社會(huì)各方對(duì)上市公司所披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)疑與關(guān)注。盡管政府有關(guān)機(jī)構(gòu)采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的局面并沒有得到根本的扭轉(zhuǎn)。目前，學(xué)術(shù)界針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究主要圍繞兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量揭示標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定義，也就是通常所講的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(也稱作信息質(zhì)量特性或特征)。反映在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量所提出的明確要求。但由于受各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)差異的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量要求也有一定的差異和不同的側(cè)重點(diǎn)，不過在基本標(biāo)準(zhǔn)上卻是大同小異的。二是，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下問題的成因及對(duì)策等方面的研究。國(guó)外的研究主要從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度入手，論證在使以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)具有經(jīng)濟(jì)效率方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息的重要作用，以及如何正確理解及評(píng)價(jià)這種作用，從而提高市場(chǎng)運(yùn)行效率。國(guó)內(nèi)理論界對(duì)該問題主要是就會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征各個(gè)因素的內(nèi)在關(guān)系展開討論，在理論上缺乏一套完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，在實(shí)務(wù)中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下問題也未找到有效的治理方法。本文在充分吸收、考慮FASB和IASC所建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的基礎(chǔ)上，從我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的角度，探討構(gòu)建一套符合我國(guó)現(xiàn)時(shí)國(guó)情的特征體系，并進(jìn)行了分析說明。從宏觀環(huán)境和微觀制度兩方面進(jìn)行深入細(xì)致剖析，提出了現(xiàn)階段治理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的措施和途徑，目的是通過提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，改善現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣的問題，杜絕虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，使會(huì)計(jì)信息更好地發(fā)揮作用，更好地服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

第三篇：對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的探討

淺談施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理研究

摘 要：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》頒布以來，各企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》有關(guān)規(guī)定在固定資產(chǎn)核算與管理方面作了相應(yīng)調(diào)整，正逐步跟國(guó)際接軌，但部分企業(yè)卻受利益驅(qū)動(dòng)影響利用相關(guān)規(guī)定的“彈性”來達(dá)到自己的意圖，出現(xiàn)了一些問題；筆者經(jīng)過思考，提出了幾條不成熟的方法以防止這些現(xiàn)象的發(fā)生，目的是想引發(fā)各位專家、同行的思考，最終在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中避免或減少這些問題。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；固定資產(chǎn)；核算；管理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快的今天，社會(huì)更需要會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明性，對(duì)會(huì)計(jì)的需求者得范圍也越來越廣泛，從政府的幾個(gè)部門知道擴(kuò)展到現(xiàn)在的廣大微觀層面，比如說：企業(yè)的管理者、債權(quán)人、投資人等；而且會(huì)計(jì)信息也越來越多的涉及到利益的問題，所以說，現(xiàn)在更為重要的就是其真實(shí)性、透明性，還有負(fù)責(zé)的層面。相對(duì)于施工企業(yè)而言，因?yàn)槠涔潭ㄙY產(chǎn)使用的分散等因素，而企業(yè)卻要在管理中耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力，這樣會(huì)使問題更加突顯。

一、施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理中存在的常見問題

1、會(huì)計(jì)信息方面的問題

《準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)定義為具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，②使用年限超過一年，③單位價(jià)值較高；同時(shí)附加了兩個(gè)確認(rèn)條件：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，④該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

此外，《準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及減值準(zhǔn)備等方面的規(guī)定雖然也做了明確、詳細(xì)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)用實(shí)質(zhì)重于形式原則來要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

與管理；但此舉實(shí)際為某些企業(yè)人為控制利潤(rùn)創(chuàng)造了條件，增加了會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。

2、資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)都是可以由企業(yè)自己來確定的，促使某些企業(yè)不完全合理的提高了資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使某些本來可以進(jìn)入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)不再按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，這一系列資產(chǎn)的管理順序、方式就會(huì)很粗糙、簡(jiǎn)單，讓該部分設(shè)備還沒有到使用的年限，就已經(jīng)被企業(yè)當(dāng)場(chǎng)“廢品”處理掉了，使得企業(yè)資產(chǎn)的流失現(xiàn)象更為嚴(yán)重。在施工企業(yè)這種現(xiàn)象尤其發(fā)生的頻繁，通常有的輔助經(jīng)營(yíng)設(shè)備在一個(gè)工程項(xiàng)目（通常為18－24個(gè)月）結(jié)束后便被變賣、處理，嚴(yán)重導(dǎo)致了資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。

3、影響固定資產(chǎn)使用者的價(jià)值體現(xiàn)

由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，同一設(shè)備在不同項(xiàng)目部、不同使用者之間經(jīng)常變動(dòng)；而對(duì)于同一設(shè)備來說，購(gòu)置使用初期明顯生產(chǎn)能力高、維修費(fèi)用低，使用后期則剛好相反，對(duì)于使用直線法折舊的企業(yè)來說，同一設(shè)備前、后期的使用者卻承擔(dān)著相同的折舊費(fèi)用，這就在使用者價(jià)值體現(xiàn)時(shí)顯失公允、形成了明顯的偏差。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)核算管理辦法

1、為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)水利電力系統(tǒng)基本建設(shè)單位、施工企業(yè)固定資產(chǎn)的核算、管理，提高使用效率，明確各級(jí)，各部門對(duì)固定資產(chǎn)的核算、管理與使用的權(quán)責(zé)關(guān)系，根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[1985]63號(hào)文發(fā)布的《國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》和建設(shè)銀行[87]建總經(jīng)字第79號(hào)《關(guān)于國(guó)營(yíng)施工

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊有關(guān)問題的通知》，結(jié)合施工企業(yè)現(xiàn)行管理核算的實(shí)際情況，特制定本辦法。

2、固定資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，各單位必須認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的核算和管理，建立固定資產(chǎn)責(zé)任制，明確各級(jí)管理部門和使用人員的職責(zé)。建立正常的維修、保養(yǎng)制度，確保設(shè)備的正常運(yùn)行和合理使用，保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)的完整無損，不斷提高資產(chǎn)的利用效能。

3、各單位對(duì)企業(yè)所有固定資產(chǎn)，不論其資金來源，都必須及時(shí)入帳，明確產(chǎn)權(quán)，做到存放有專庫，使用按程序，增減有手續(xù)，切實(shí)做到帳、卡、物三相符。

4、各單位必須建立定期清查，正確全面地反映固定資產(chǎn)變動(dòng)情況，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的數(shù)量及實(shí)際狀況。固定資產(chǎn)在清理、調(diào)出、拆除、轉(zhuǎn)移，報(bào)廢時(shí)，必須按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)或備案，并及時(shí)辦理財(cái)務(wù)手續(xù)。

5、固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)磨損與損耗的價(jià)值補(bǔ)償，各單位必須按固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率及時(shí)提取折舊，以確保固定資產(chǎn)更新、改造的資金來源。

三、針對(duì)施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理出現(xiàn)的上述問題，筆者考慮能否通過采取以下措施來予以解決：

1、因?yàn)椤稖?zhǔn)則》沒有對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)做出很明確的標(biāo)準(zhǔn)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)好像已經(jīng)落后于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，各企業(yè)為了核算的一貫性，勢(shì)必自己制定并提高固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，由于各企業(yè)管理者思路的差異，固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)有區(qū)別，造成會(huì)計(jì)信息的不可比性，為消除這種現(xiàn)象的發(fā)生，可以由施工行業(yè)主管部門根據(jù)施工行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，生產(chǎn)設(shè)備、輔助設(shè)備的使用特點(diǎn)等因素，由主管部門制定一個(gè)固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)、并在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不大時(shí)保持相對(duì)穩(wěn)定，使施工企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)一致，確保施工企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)的核算與管理保持一致，從而保證行業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息具有可比性，保證相當(dāng)時(shí)期施工行業(yè)內(nèi)同一企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

2、為防止企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，提高職業(yè)判斷力。由于《準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍擴(kuò)大，這就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

3、在施工企業(yè)主管部門制定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)在實(shí)務(wù)中不能再將金額相對(duì)較小的輔助經(jīng)營(yíng)設(shè)備作為當(dāng)期費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)的固定資產(chǎn)必定變得繁多，管理變得更加費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，為避免企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費(fèi)過多的資源，企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購(gòu)建、使用、再到報(bào)廢、變價(jià)處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級(jí)管理。

4、為防止企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不再出具簡(jiǎn)單的審計(jì)報(bào)告，增加一項(xiàng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息的等級(jí)評(píng)估報(bào)告或者將審計(jì)報(bào)告直接改成會(huì)計(jì)信息評(píng)估等級(jí)報(bào)告。

參考資料：

1.尹君.論建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)核算與管理[J].經(jīng)營(yíng)管理者2010，（7）.2.吳清祥；陳玉謙.建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)核算與管理[J].土木建筑學(xué)術(shù)文庫（第13卷）2010，（7）.

第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題研究

企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題研究

摘要：內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，有效的內(nèi)部控制是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的措施。文章在研究?jī)?nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，提出了完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息；完善

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素”。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重，建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對(duì)于保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系

內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。從其發(fā)展來看，無論在哪個(gè)階段，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在很大程度上需要管理者根據(jù)真實(shí)有效的相關(guān)信息來判斷決策。因而，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上制約著其他經(jīng)濟(jì)信息的有效程度。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的缺陷和缺失是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的重要原因，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。其主要表現(xiàn)為對(duì)報(bào)告過程監(jiān)管的董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)缺失、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱，以及內(nèi)部審計(jì)缺乏等方面。將近50％的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。因此，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機(jī)的聯(lián)系，內(nèi)部控制對(duì)于降低舞弊行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。針對(duì)目前股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，治理機(jī)制不健全的現(xiàn)象，對(duì)策是理順企業(yè)的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位清晰、各負(fù)其責(zé)、相互制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。

內(nèi)部控制是否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。從中國(guó)一些企業(yè)有內(nèi)部制度，但沒有很好地執(zhí)行，其中往往是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，帶頭不實(shí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，給舞弊行為創(chuàng)造良好機(jī)會(huì)?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，企業(yè)管理層負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，同樣明確企業(yè)管理層應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有企業(yè)由上到下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，才能推動(dòng)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展，有效防范財(cái)務(wù)舞弊。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止財(cái)務(wù)舞弊。沒有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，會(huì)計(jì)信息就會(huì)一團(tuán)糟。為了保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在對(duì)影響財(cái)務(wù)真實(shí)、可靠和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)進(jìn)行分析評(píng)估，并采取內(nèi)部控制手段有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)可能存在已知風(fēng)險(xiǎn)、可預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)、不可預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)主動(dòng)地去尋找風(fēng)險(xiǎn)，探尋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)中可能帶來風(fēng)險(xiǎn)的因素。要有防患風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，消除財(cái)務(wù)上可能存在諸多隱患，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢測(cè)和評(píng)價(jià)，保證企業(yè)內(nèi)部控制能夠進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。

3.完善控制活動(dòng)，建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

控制風(fēng)險(xiǎn)的手段包括職責(zé)劃分、實(shí)物控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。這些控制活動(dòng)都可以減少虛假財(cái)務(wù)信息。要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求，建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等措施。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)相分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)控制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的；其次是明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機(jī)制。對(duì)于授權(quán)批準(zhǔn)控制的措施，企業(yè)應(yīng)明確辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)機(jī)制及程序，明確責(zé)任的分配和授權(quán)，嚴(yán)禁越權(quán)操作，有效避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求，部門之間、上下級(jí)之間應(yīng)彼此監(jiān)督，互相牽制。

4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制的生命線，為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。為使企業(yè)職員能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉、交流外部和內(nèi)部信息。通過溝通可使員工知悉其在營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。溝通的方式有政策手冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。良好的信息溝通是執(zhí)行效果的保證，員工在執(zhí)行過程中需與其上級(jí)就執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)的溝通，這樣有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差，并予以糾正。否則，缺乏及時(shí)的溝通就可能會(huì)使小的偏差發(fā)展為難以挽回的大損失。因此及時(shí)的信息溝通是控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督工作，建立健全監(jiān)控體系

對(duì)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)控是以監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控為主的監(jiān)控體系。監(jiān)事會(huì)的一個(gè)重要職能，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會(huì)計(jì)資料，以及核查提交給股東大會(huì)的資料，防止其損害公司的利益。因此，健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)在于就控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和操作情況向管理層提供獨(dú)立保證并幫助管理層有效地履行責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審查。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分地發(fā)揮作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。

作者簡(jiǎn)介：趙德生，廊坊職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)會(huì)金融系，高級(jí)講師，主要研究方向：會(huì)計(jì)教學(xué)、研究與實(shí)踐。

第五篇：我國(guó)各大商業(yè)銀行比較

1、我國(guó)幾大商業(yè)銀行招商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行，其各提供的網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)及網(wǎng)上金融服務(wù)主要有那些？ 答：A招商銀行：

銀行業(yè)務(wù)： 私人銀行、個(gè)人貸款、私人銀行、個(gè)人貸款、國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)、國(guó)際業(yè)務(wù)、空中銀行、電子銀行、儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)、網(wǎng)上個(gè)人銀行、客戶服務(wù)、信用卡在線申請(qǐng)、特惠快訊、積分計(jì)劃、優(yōu)惠商戶、分期付款購(gòu)物、網(wǎng)上企業(yè)、信用卡商城、離岸業(yè)務(wù)、商旅預(yù)訂等。

金融服務(wù)：現(xiàn)金管理、投資銀行、出國(guó)金融、資產(chǎn)托管、信貸理財(cái)、養(yǎng)老金金融、公司理財(cái)、融資租賃、同業(yè)金融、投資理財(cái)?shù)?。B中國(guó)銀行：

銀行業(yè)務(wù)：銀行卡服務(wù)、電子銀行服務(wù)、在線預(yù)約申請(qǐng)等。金融服務(wù)：在線投保、公司金融服務(wù)、個(gè)人金融服務(wù)等。C中國(guó)工商銀行：

銀行業(yè)務(wù)：電子銀行、信用卡、答疑咨詢服務(wù)、網(wǎng)上商城等。

金融服務(wù)：基金服務(wù)、理財(cái)服務(wù)、外匯服務(wù)、貴金屬服務(wù)、個(gè)人金融、公司金融、股票服務(wù)、債券服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、資產(chǎn)托管、期貨服務(wù)等。D中國(guó)建設(shè)銀行：

銀行業(yè)務(wù)：個(gè)人存款、個(gè)人貸款、信用卡、電子銀行、網(wǎng)上商城、房e通、私人銀行、代收費(fèi)、代發(fā)工資等。

金融服務(wù)：理財(cái)、貴金屬、基金、外匯、證券代理、房改金融等。

2、各大商業(yè)銀行提供的金融服務(wù)有何異同？

相同：都提供基本的理財(cái)、投資、養(yǎng)老金、國(guó)債購(gòu)買、基金業(yè)務(wù) 異同：招商銀行：提供融資租賃

中國(guó)銀行：提供在線投保、在線預(yù)約申請(qǐng)

中國(guó)工商銀行：提供期貨服務(wù)、資產(chǎn)托管

中國(guó)建設(shè)銀行：提供房改金融

3、打印出你的銀行賬戶資金余額及交易記錄的原始查詢界面。

4、列出上述幾個(gè)電子商務(wù)網(wǎng)站所提供的各種貸款結(jié)算方式，比較其特點(diǎn)。

淘 寶：信用卡快捷支付、儲(chǔ)蓄卡快捷支付、支付寶余額、貨到付款、新人支付 易趣網(wǎng)：安付通、銀行匯款、郵政匯款

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特點(diǎn)：都借助第三方支付平臺(tái)，當(dāng)當(dāng)網(wǎng)可以用當(dāng)當(dāng)禮券來支付，這個(gè)比較新穎，淘寶網(wǎng)和當(dāng)當(dāng)網(wǎng)可以貨到付款，淘寶的支付方式最多，搜狐家居商城可以預(yù)定金支付。