第一篇：從會計信息失真看加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性

會計信息真實性是會計信息質(zhì)量的核心，如果說質(zhì)量是會計信息的生命，那么真實性則是會計信息的生命之魂。筆者通過對會計信息失真的表現(xiàn)、原因及其危害的分析，旨在探索對會計信息失真進(jìn)行綜合治理的途徑，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制，從源頭上防止會計信息失真。

一、會計信息失真的具體表現(xiàn)和種類

會計信息失真的表現(xiàn)五

花八門，主要有以下幾種：一是資產(chǎn)不實。購入資產(chǎn)不及時記賬，處理隨意性大，造成國有資產(chǎn)流失；二是負(fù)債不實。債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng)，手續(xù)不完備，甚至有名無實；三是盈虧不實。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)為了追求政績和一己私利，常常責(zé)成會計人為地調(diào)節(jié)收支；四是資金不實。貨幣資金、往來款項等長期不對帳，造成賬實不符；五是稅金不實。有意無意地少記漏提，侵占稅款；六是信息披露不實。隨意夸大成績，報喜不報憂，騙取上級和社會的信任；七是會計核算不實。不按會計制度辦事，亂設(shè)會計科目，財務(wù)管理混亂；八是核算內(nèi)容不實。會計活動內(nèi)容張冠李戴，隱瞞事實真相。

上述表現(xiàn)按不同層面可分為：從主管方面看，可分為主觀原因和客觀原因。主觀上存在有意造假和無意失實之分，前者是有意識地提供虛假會計信息，形成舞弊和違法行為；后者是會計人員技術(shù)能力和工作疏漏等造成的“失誤”；客觀原因指市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，會計核算存在眾多不確定因素，導(dǎo)致會計信息出現(xiàn)誤差或失誤。從信息產(chǎn)生過程看，可分為會計事項引起的失真和會計處理引起的失真。前者是指會計信息來源即原始憑證不真實、不合法造成會計信息虛假；后者是指不按規(guī)定的會計制度和法規(guī)處理會計信息來源，造成會計信息失真。

二、會計信息失真的原因分析及危害

主要有以下原因：首先，從法制的層面看，一是法制不健全，不少財會法律條文過粗，缺少可操作性；二是執(zhí)法不嚴(yán)，有時長官意志凌駕于會計法規(guī)之上，長官出數(shù)字；三是內(nèi)部法制觀念淡薄。其次，從會計環(huán)境的層面看，一是部分財會人員獨立執(zhí)法地位和權(quán)力缺乏保障，當(dāng)單位利益與財會法規(guī)矛盾時，財會人員不得不按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖處理；二是我國正處于新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型時期，會計在與國際接軌方面還存在很大差距。第三，從單位內(nèi)外監(jiān)管來看，單位內(nèi)部制度不全、執(zhí)行不力依然普遍，財產(chǎn)物資常常賬實不符；外部財會監(jiān)督也未能充分發(fā)揮作用，有的問題知而不查、查而不糾，為造假客觀上提供了可能。第四，從財會人員素質(zhì)來看，相當(dāng)一部分人員業(yè)務(wù)能力偏低、自身工作不到位，在一定程度上使會計信息的真實性失去了保障。

會計信息失真的危害性：一是導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)決策失誤。無論哪級領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)虛假信息做出的決策必然會出現(xiàn)偏差，給工作帶來不良后果；二是干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序。會計信息失真使財會監(jiān)督失去了控制，破壞了市場運行的有序性。三是為經(jīng)濟(jì)犯罪打開了方便之門。會計信息一旦失真，必然會造成管理混亂，給不法分子可乘之機(jī)。四是帶來了行業(yè)不正之風(fēng)。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)為一己私利指使會計做假賬，使會計質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。五是嚴(yán)重削弱了國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威。

三、強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制，從源頭上治理會計信息失真。

（一）加強(qiáng)對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，確保內(nèi)審工作獨立性和權(quán)威性。

內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價本部門及所屬單位財政財務(wù)收支的真實、合法和效益的行為，是審計監(jiān)督體系以及單位內(nèi)部管理控制的重要組成部分。按照《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是本單位會計信息質(zhì)量的第一責(zé)任人。因此，要防止會計信息失真，單位主要負(fù)責(zé)人首先要提高認(rèn)識水平，增強(qiáng)法律意識，充分認(rèn)識內(nèi)審工作的重要性，切實加強(qiáng)對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，把素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實到審計崗位上，并在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的處理處罰權(quán)。要幫助內(nèi)審人員解決工作中遇到的困難和問題，堅決杜絕內(nèi)審人員“站得住、頂不住”、“頂?shù)米?、站不住”的現(xiàn)象發(fā)生，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財務(wù)、基建部門真正的成為單位經(jīng)濟(jì)管理工作的“左右手”，而不是“對手”，只有這樣，才能確保內(nèi)審工作的客觀性、公正性和權(quán)威性。同時，要讓內(nèi)審組織有足夠的地位和層次，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加大內(nèi)審督導(dǎo)的深度和廣度。

內(nèi)審部門要想在會計信息質(zhì)量控制上有所作為，保證會計信息的真實可靠，首先，要提高內(nèi)審人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。樹立“終身學(xué)習(xí)”的理念，努力培養(yǎng)“復(fù)合型”、“專家型”的內(nèi)審人才；要繼續(xù)充實審計隊伍。把思想品德優(yōu)秀、熟悉業(yè)務(wù)流程、精通現(xiàn)代信息技術(shù)和財經(jīng)、審計等多方面知識的專業(yè)人員充實進(jìn)內(nèi)審隊伍；要加強(qiáng)內(nèi)審人員的職業(yè)道德和作風(fēng)建設(shè)。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，工作嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，公正嚴(yán)明。其次，要加大審計督導(dǎo)的深度和廣度，對單位會計信息全過程進(jìn)行控制。要認(rèn)真制定、周密安排審計計劃；要加強(qiáng)對財會工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。在審計過程中，適時解決

第二篇：從內(nèi)部微觀上看,可通過加強(qiáng)控制建設(shè)來治理會計信息失真。

2、從內(nèi)部微觀上看，可通過加強(qiáng)控制建設(shè)來治理會計信息失真。

（1）加強(qiáng)會計控制，拓寬對會計控制的認(rèn)識。傳統(tǒng)的會計控制是指會計人員通過對反映業(yè)務(wù)的原始憑證的復(fù)核與檢查以證實其是否真實地記錄了各項客觀的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在此基礎(chǔ)上，通過對記賬憑證、各類賬簿及報表的相互核對及審閱，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與控制。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一的情況下，單一的控制環(huán)境使會計履行控制與監(jiān)督職能比較容易，會計信息輸出也較客觀。但在兩權(quán)分離的情況下，所有者與經(jīng)營者客觀上存著利益不相容、信息不對稱及激勵不相容三大矛盾，使得現(xiàn)行會計管理體制下，會計反映失實，會計控制弱化。在承認(rèn)“人都是有限的理性經(jīng)濟(jì)人”這一前提條件下，會計代表誰來控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這種主體選擇的不同，必然導(dǎo)致其控制與的不同。代表經(jīng)營者的控制或再監(jiān)督顯然不同于代表所有者的監(jiān)控，所以兩權(quán)分離環(huán)境下會計控制的利益代表及控制目標(biāo)需要重新審定。

（2）加強(qiáng)會計控制，優(yōu)化會計控制的環(huán)境。具體來講，就是要完善法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計出一套使經(jīng)營者在獲得激勵的同時又受到相應(yīng)的約束，以保障所有者權(quán)益的機(jī)制。激勵與約束的有效結(jié)合，將使經(jīng)營者行為與所有者目標(biāo)實現(xiàn)最大程度的一致。對經(jīng)營者的約束，所有者可以利用業(yè)績評價，或通過董事會利用公司章程規(guī)定經(jīng)營者的權(quán)限范圍，還可以派出監(jiān)事會直接監(jiān)督經(jīng)營者的代理權(quán)，以維護(hù)所有者權(quán)益；對經(jīng)營者的激勵可以嘗試推行年薪制與股票期權(quán)計劃，使經(jīng)營者利益與股東利益相結(jié)合。

（3）充分發(fā)揮會計控制的作用，改變現(xiàn)行會計管理體制。由所有者委派財務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會計機(jī)構(gòu)及會計工作，財務(wù)總監(jiān)對所有者負(fù)責(zé)，會計人員對財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。公司業(yè)務(wù)運行則由經(jīng)營者全權(quán)負(fù)責(zé)，財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者相互配合相互監(jiān)督，通過財務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營者達(dá)到激勵相容。財務(wù)總監(jiān)制的會計管理體制下，會計控制的范圍不僅僅是賬、證、表的相互核對與審閱，還應(yīng)包括業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計與控制、業(yè)務(wù)處理過程不相容職務(wù)的控制、事后的復(fù)核與控制、財產(chǎn)清查核對控制。除此而外，各公司可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)特點，結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略、管理方法設(shè)置其他必要的控制點。通過關(guān)鍵控制點的有效運行，實現(xiàn)會計控制的目標(biāo)———維護(hù)所有者權(quán)益，使會計提供的信息具有相關(guān)性與可靠性。

（4）不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，使會計控制有效發(fā)揮作用。首先，應(yīng)重視會計人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和考核工作。將對外提供真實信息作為聘任、考核會計人員的重要內(nèi)容。其次，要切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理。主要是加強(qiáng)對會計證的管理，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，保證會計證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。再次，要切實抓好會計人員繼續(xù)，提高思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。一個財會人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，具有高超的會計水平，更要品質(zhì)好、思想過硬，真正與企業(yè)共命運。因此，財會人員需要不斷充電、回爐，提高自身素質(zhì)，這樣才能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況，為確保會計信息真實、可靠的提供前提條件。

總之，治理會計信息失真，一要從宏觀方面入手，真正建立與完善企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營；二要從微觀角度入手，加強(qiáng)會計人員的管理和繼續(xù)教育，加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，遵守國際規(guī)則，提高會計信息質(zhì)量。把握這兩個方面，解決會計信息失真指日可待。

第三篇：內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理程序

《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》管理程序

1.目的為了規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本程序。

2.適用范圍

XXX公司

3.定義

本程序所指的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

4．職責(zé)

4.1內(nèi)審經(jīng)理對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。

5．程序

內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部自我質(zhì)量控制、內(nèi)部審計督導(dǎo)與外部評價三個方面。

5.1內(nèi)部自我質(zhì)量控制

內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?nèi)部審計質(zhì)量所實施的控制。內(nèi)部自我質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制與內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個層次。

5.1.1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。

5.1.1.1 內(nèi)審經(jīng)理確保以下措施的實施：

1)通過制訂《內(nèi)部審計制度》明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織形式、授權(quán)狀況、職責(zé)、權(quán)限，以及內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍特點等；

2)通過設(shè)置內(nèi)部審計人員崗位要求并在人員招聘時予以體現(xiàn)，確保內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)符合公司審計要求；

3)內(nèi)部審計實施過程中需考慮成本與效益原則；

4)其他。

5.1.1.2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制程序：

5.1.1.2.1《內(nèi)部審計工作手冊》中有內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范章節(jié)，內(nèi)審經(jīng)理負(fù)責(zé)傳達(dá)給每位內(nèi)部審計人員；

5.1.1.2.2通過對新進(jìn)內(nèi)審人員的帶教，每年對內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量考評，結(jié)合考評結(jié)果制定培訓(xùn)計劃，以保持并不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

5.1.1.2.3根據(jù)審計項目的性質(zhì)、復(fù)雜性、時間限制、審計人員的專業(yè)勝任能力等，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止?，合理安排所需的審計資源。采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組。

5.1.1.2.4適當(dāng)運用咨詢手段。

5.1.1.2.5每半年一次，內(nèi)審經(jīng)理對內(nèi)部審計人員進(jìn)行員工績效考評，評價內(nèi)部審計人員的審計質(zhì)量情況，考評結(jié)果由公司人力資源部體現(xiàn)在員工薪資績效中。同時，通過定期的內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估及外部評估相結(jié)合，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。

5.1.1.2.6為評估審計報告的使用效果、避免內(nèi)控缺陷的重復(fù)發(fā)生，審計改善項目完成后，內(nèi)審人員應(yīng)對相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行再評價，以驗證類似內(nèi)控缺陷已得到根本改善。

5.1.1.2.7內(nèi)審經(jīng)理負(fù)責(zé)監(jiān)控內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序得到執(zhí)行。

5.1.1.2.8內(nèi)審根據(jù)公司保密制度及檔案管理制度規(guī)定對審計資料進(jìn)行歸檔及管理。

5.1.2內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制

內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法，并體現(xiàn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的要求。

5.1.2.1 基本原則

5.1.2.1.1內(nèi)審應(yīng)根據(jù)審計計劃確定的審計項目，編制項目審計計劃并組織實施，在實施過程中做好審計項目業(yè)務(wù)管理與控制工作。

5.1.2.1.2在審計項目管理過程中，內(nèi)審負(fù)責(zé)人與審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分履行各自的職責(zé)，以確保審計質(zhì)量，提高審計效率。

?內(nèi)審負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍：

a)選派審計項目負(fù)責(zé)人并對其進(jìn)行有效的授權(quán)；

b)審批項目審計計劃；

c)對審計項目的實施進(jìn)行總體督導(dǎo)；

d)審定并簽發(fā)審計報告。

?審計項目負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍：

a)制定項目審計計劃；

b)制定審計方案；

c)組織審計項目的實施；

d)對項目審計工作進(jìn)行現(xiàn)場督導(dǎo)；

e)編制審計報告；

f)組織后續(xù)審計的實施。

5.1.2.2內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制程序

5.1.2.2.1.內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人及審計項目負(fù)責(zé)人需指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃；

5.1.2.2.2監(jiān)督內(nèi)部審計過程，對內(nèi)部審計督導(dǎo)具體見──內(nèi)部審計督導(dǎo)；

5.1.2.2.3審計工作底稿見5.1.2.3

5.1.2.2.4審計報告。審計小組組員編寫本人負(fù)責(zé)內(nèi)容的審計小結(jié)/審計結(jié)果，由審計項目負(fù)責(zé)人起草審計報告。審計報告經(jīng)小組討論后確定初稿，與被審計人/部門溝通后，由內(nèi)審負(fù)責(zé)人審核定稿并簽發(fā)。對于專項審計報告或重要事項的審計報告還需經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

5.1.2.2.5溝通與監(jiān)督

1)內(nèi)審?fù)ㄟ^持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價。通過實施公司統(tǒng)一的員工績效評估表對審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價?？己藘?nèi)容主要是審計計劃的完成情況，由內(nèi)

部審計人員先進(jìn)行自我評價，內(nèi)審經(jīng)理再進(jìn)行評價?？己嗽u價結(jié)果及時報人力資源部門作為考核審計人員績效的主要依據(jù)。

2)在實施審計內(nèi)部自我評估時，內(nèi)部審計人員需要對優(yōu)秀的審計項目實施質(zhì)量進(jìn)行自我評估，同時征求被審計單位和組織其他部門的意見。

3)質(zhì)量控制結(jié)果通過實施審計質(zhì)量內(nèi)外部評價及時向公司總經(jīng)理報告。

5.1.2.3審計工作底稿

審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。審計工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。

審計工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。

5.1.2.3.1審計工作底稿主要包括以下記錄：

a)內(nèi)部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調(diào)整的記錄；

b)審計程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄；

c)獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄；

d)其他與審計事項有關(guān)的記錄。

5.1.2.3.2審計工作底稿的分級復(fù)核

無論書面形式或電子形式的審計底稿都需分級復(fù)核。復(fù)核應(yīng)由內(nèi)審中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經(jīng)驗的人擔(dān)任，復(fù)核人員應(yīng)在底稿上對其復(fù)核結(jié)果進(jìn)行書面記錄或以郵件形式確認(rèn)。工作底稿的復(fù)核程序：

1)內(nèi)審經(jīng)理對審計工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任

2)審計小組組員編制的工作底稿需經(jīng)審計項目負(fù)責(zé)人/主審復(fù)核后交內(nèi)審經(jīng)理審核；

3)審計項目負(fù)責(zé)人/主審編制的工作底稿由內(nèi)審經(jīng)理審核。

4)如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補充或重編工作底稿。

5)內(nèi)審內(nèi)審以外的組織或個人要求查閱工作底稿，必須由內(nèi)審經(jīng)理批準(zhǔn)。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門依法進(jìn)行查閱的除外。

5.2內(nèi)部審計督導(dǎo)

內(nèi)部審計督導(dǎo)是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人對實施審計工作的審計人員所進(jìn)行的監(jiān)督與指導(dǎo)。

5.2.1內(nèi)部審計督導(dǎo)的一般原則

5.2.1.1內(nèi)審經(jīng)理對督導(dǎo)工作負(fù)主要責(zé)任。審計項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計現(xiàn)場的督導(dǎo)工作。5.2.1.2對于重大或敏感的審計問題，內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，盡可能減少內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷風(fēng)險。

5.2.1.3在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則

1)督導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計的知識與技能，以及審計項目的復(fù)雜性，有重點地進(jìn)行督導(dǎo)工作；

2)實施督導(dǎo)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷，減少審計風(fēng)險；

3)實施督導(dǎo)時，必須以事實為依據(jù)，做到客觀公正。

5.2.1.4督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計項目的全過程，包括審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。

5.2.2審計督導(dǎo)的內(nèi)容與方法

5.2.2.1督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計人員明確審計目標(biāo)和審計責(zé)任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。

5.2.2.2督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案。

5.2.2.3督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計人員按批準(zhǔn)后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。

5.2.2.4督導(dǎo)人員應(yīng)復(fù)核審計人員所編制工作底稿的質(zhì)量。

5.2.2.5督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。

5.2.2.6督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計報告的可靠性，審計建議的可行性。

5.2.2.7對被審計單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實、復(fù)查，并及時給予答復(fù)。

5.2.2.8督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計目標(biāo)實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。

5.2.2.9督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計人員遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況。

5.3內(nèi)部審計質(zhì)量評估

內(nèi)部審計質(zhì)量評估是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，同時參考風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內(nèi)部審計工作進(jìn)行檢查和評價的活動。

內(nèi)部審計質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估兩種形式，以下為外部評估內(nèi)容及程序，內(nèi)部評估參照執(zhí)行。

5.3.1內(nèi)審負(fù)責(zé)確定外部評價機(jī)構(gòu)，并報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

內(nèi)審可以從以下途徑選擇外部評價機(jī)構(gòu)和人員：中國內(nèi)部審計協(xié)會或者其認(rèn)定的機(jī)構(gòu)實施，如組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會計師事務(wù)所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計協(xié)會、其他組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。

5.3.2外部評價機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)遵循獨立、客觀、保密的原則，并具有評價工作所需要的專業(yè)勝任能力。

5.3.3外部評價應(yīng)當(dāng)定期實施（一般為至少5年一次），在下述情況下，也可以適當(dāng)延長外部評價的間隔：

a)自上次外部評價后，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素質(zhì)以及審計質(zhì)量控制具有較大的穩(wěn)定性；

b)組織適當(dāng)管理層在近期對內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行過考核與評價。

5.3.4 外部評價一般包括以下內(nèi)容：

a)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；

b)內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準(zhǔn)則的情況；

c)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

d)內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度；

c)內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性；

d)其他。

5.3.5內(nèi)部審計質(zhì)量評估的程序

內(nèi)部審計質(zhì)量評估過程包括前期準(zhǔn)備、現(xiàn)場實施和出具評估報告三個階段。評估可以運用問卷調(diào)查、訪談、現(xiàn)場查閱文檔等方法。中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》是開展質(zhì)量評估的技術(shù)指南，對評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引，具體可參照執(zhí)行。

5.3.6外部評價人員在對內(nèi)部審計質(zhì)量作出評價后，應(yīng)當(dāng)出具外部評價報告，并提交給公司總經(jīng)理或董事會。

外部評價報告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

a)對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則發(fā)表意見；

b)內(nèi)部審計工作存在的主要問題；

c)對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議；

d)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的反饋意見。

5.3.7內(nèi)審可以參考外部評價內(nèi)容及程序，在實施外部評價前開展內(nèi)部評價。內(nèi)部審計質(zhì)量評估結(jié)果可以作為考核評估組織內(nèi)部審計工作質(zhì)量和做出相關(guān)決策的依據(jù)。

5.3.8內(nèi)審應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部評價報告內(nèi)容牽頭制定內(nèi)部審計質(zhì)量改善計劃，改善計劃經(jīng)公司總經(jīng)理審批后執(zhí)行。內(nèi)審負(fù)責(zé)改善計劃實施的跟蹤及向管理層匯報。

5.3.9內(nèi)部評估和外部評估的結(jié)果均應(yīng)當(dāng)按中國內(nèi)部審計協(xié)要求對外公布。

第四篇：從ICAC看內(nèi)部審計

從ICAC看內(nèi)部審計上世紀(jì)70年代以前，香港社會貪污狀況非常嚴(yán)重。連消防隊救火也要給黑錢，否則消防員到場后會按兵不動，看著大火吞噬一切。

1973年，涉嫌貪污420萬港幣的香港九龍總警司葛柏在被調(diào)查期間成功脫逃出境，引起了香港社會的極大憤慨。已對貪腐忍無可忍的香港市民走上街頭，展開了聲勢浩大的“反貪污捉葛柏”大游行。為治理香港的貪污現(xiàn)象，在時任港督麥理浩推動下，1974年2月15日立法局通過《香港特派廉政專員公署條例》，宣布成立一個“與任何政府部門包括警務(wù)處沒有關(guān)系的獨立的反貪組織”，即香港廉政公署。

自1974年成立直屬總督的廉政公署后，只用了4年時間，到1978年，廉政公署共破獲23個貪污集團(tuán)，其中18個屬于警方，香港凡10名以上公務(wù)員聯(lián)手貪污之集團(tuán)已全部粉碎。有關(guān)政府人員的貪污舉報比例逐年下降，由1974年的九成減至只占整體舉報的三成，香港公務(wù)員隊伍以廉潔和效率著稱于世，在“透明國際”2003年全球清廉指數(shù)排行榜中，香港位居亞洲第二，僅次于新加坡。廉政公署在那么短的時間之內(nèi)能取得如此大的成就，最重要的一點就是它的獨立性。這種獨立性，具體可概括為四個方面，即機(jī)構(gòu)獨立、人事獨立、財政獨立和辦案獨立。

●1.機(jī)構(gòu)獨立，指廉署不隸屬于任何一個政府部門，其最高官員“廉政專員”由香港最高行政長官直接任命；

●2.人事獨立，即廉署專員有完全的人事權(quán)，署內(nèi)職員采用聘用制，不是公務(wù)員，不受公務(wù)員敘用委員會管轄；

●3.財政獨立，指廉署經(jīng)費由香港最高行政首長批準(zhǔn)后在政府預(yù)算中單列撥付，不受其他政府部門節(jié)制；

●4.辦案獨立，指廉署有《廉政公署條例》《防止賄賂條例》《選舉（舞弊及非法行為）條例》等賦予的獨立調(diào)查權(quán)，包括搜查、扣押、拘捕、審訊等，必要時亦可使用武力，而抗拒或妨礙調(diào)查者則屬違法。

上述四個獨立性，使廉署從體制及運行上切斷了與可能形成掣肘的各部門的聯(lián)系，從而令反貪肅貪“一查到底”成為可能。除此之外，廉政公署還大力宣傳反腐意識，號召全港對貪污腐敗“零度容忍”從懲治、預(yù)防、宣傳的角度“三管齊下”。內(nèi)部審計作為“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)該從中吸取經(jīng)驗并應(yīng)用到實際工作中。內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。雖然會計也有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，但是會計的監(jiān)督職能與審計的最大區(qū)別在于審計的獨立性。會計監(jiān)督職能是指會

計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和合理性進(jìn)行審查，而內(nèi)部審計直接隸屬于部門、單位最高管理當(dāng)局，并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨立地位，在行使審計監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時，內(nèi)部各級組織不得干預(yù)。這樣就能保證審計工作不被任何部門干擾，一方面能更好的執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，另一方面可以進(jìn)一步維護(hù)企業(yè)和員工的利益，平衡國家、企業(yè)和個人的利益關(guān)系。

從預(yù)防的角度，內(nèi)部審計不應(yīng)只停留在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，而應(yīng)該從表面問題深入分析，參與企業(yè)風(fēng)險管理。國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢中，前兩大趨勢——重新介入內(nèi)部控制和推動更有效的公司治理，重視的是加強(qiáng)企業(yè)的制度建設(shè)；后一趨勢——對內(nèi)部審計師的期望在改變，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)。制度建設(shè)加強(qiáng)了，管理漏洞堵塞了，人的素質(zhì)又相應(yīng)提高了，企業(yè)所面臨的風(fēng)險自然會大大減少，即使出現(xiàn)風(fēng)險也會采取措施加以防范或控制。這就是IIA提出的國際內(nèi)部審計三大發(fā)展趨勢的高明之處。所以面對國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，我國的內(nèi)部審計的理念也該發(fā)生改變，從以前的評價和監(jiān)督職能過渡到以咨詢策劃和為企業(yè)的經(jīng)營決策出謀劃策為主的服務(wù)職能。

要更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和咨詢職能還要做到以下幾點：

1.正視內(nèi)部審計的地位，積極改善內(nèi)部審計履行職能的環(huán)境。從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，內(nèi)部審計應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實公允的會計信息向社會有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動及成果分配的合法有效性。除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財政稅務(wù)部門、政府審計部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使內(nèi)部審計職能的正常運轉(zhuǎn)。

2.實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)管理社會化。由于內(nèi)部審計人員是市場經(jīng)濟(jì)活動中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會計工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計工作從業(yè)人員的管理，并對每個會計人員的從業(yè)成績、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。

3.加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查。建立內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國還剛剛開始，實踐不多，經(jīng)驗也有待積累，因此，有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助內(nèi)部審計人員提高職業(yè)道德，同時通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，這樣才能維護(hù)好內(nèi)部審計師良好的社會形象，增加內(nèi)部審計監(jiān)督的力量。

第五篇：淺談單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運行格局突破了原有模式，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，這些都給內(nèi)部審計增加了新的難度。內(nèi)部審計在組織中地位日益受到重視，都希望通過內(nèi)部審計職能優(yōu)化來解決單位治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制領(lǐng)域所面臨的挑戰(zhàn)。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計預(yù)防問題、發(fā)現(xiàn)問題，為管理服務(wù)等作用，就必須提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，改進(jìn)內(nèi)部審計管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制有著十分重要的作用。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的涵義

國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定，審計執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅持開展質(zhì)量保證與改進(jìn)項目（或稱改進(jìn)程序），該項目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計活動的各個方面，并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計活動的效果。設(shè)計該項目要有助于內(nèi)部審計活動增加價值，改善組織的經(jīng)營狀況，并確保內(nèi)部審計活動遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會對質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是這樣定義的：質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主管，用以評價和改進(jìn)審計機(jī)構(gòu)工作而制定的工作程序。簡言之，質(zhì)量保證和改進(jìn)程序是評價和改進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作的程序。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會所稱的質(zhì)量保證與改進(jìn)跟我們所討論的內(nèi)部審計質(zhì)量控制基本是一致的。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的是使內(nèi)部審計工作質(zhì)量不斷改進(jìn)與提高，從而使單位高級管理層能有充分的理由信賴內(nèi)部審計工作，能更好地為單位服務(wù)。從以上的論述中，可以看出內(nèi)部審計質(zhì)量控制有三個顯著特征：第一，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個持續(xù)的過程，它開始于審計計劃階段結(jié)束于審計工作的完成?！俺掷m(xù)”一詞表示在計劃、檢查、評估、報告以及跟蹤等各個階段都應(yīng)進(jìn)行控制。第二，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個體系，包括審計人員、審計組、審計復(fù)核機(jī)構(gòu)、審計主管和決策機(jī)構(gòu)等在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員。這種監(jiān)督控制擴(kuò)展到培訓(xùn)、審計人員業(yè)績評估以及類似的行政管理領(lǐng)域。第三，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對審計全過程和各個層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究。對審計人員完成的工作質(zhì)量進(jìn)行獎勵，運用“獎優(yōu)懲劣”的激勵方式，進(jìn)行審計項目質(zhì)量控制。

綜上所述，可以把內(nèi)部審計質(zhì)量控制概括為：在單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主管對內(nèi)部審計的各種業(yè)務(wù)活動全過程或行為進(jìn)行有計劃的監(jiān)督、評價和協(xié)調(diào)的一種控制活動。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是堅持審計獨立性和客觀性的根本要求。內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性。獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能夠客觀的評價自己的工作。它要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)高級管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定。審計執(zhí)行主管由高級管理層任命，并對董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，定期評價并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險管理?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計師在工作中不與任何方面達(dá)成任何質(zhì)量妥協(xié)。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的必要條件。但內(nèi)部審計質(zhì)量控制是獨立性和客觀性的有力保證。只有不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，才能讓領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，讓被審單位滿意。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制是規(guī)范內(nèi)部審計的必然要求。內(nèi)部審計和其他活動一樣，要受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)行業(yè)內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)，堅持應(yīng)有的職業(yè)審慎，遵守職業(yè)道德規(guī)范。《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為我們提供了制定計劃、開展業(yè)務(wù)、報告結(jié)果等環(huán)節(jié)的操作規(guī)程?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》也為內(nèi)部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，而要使《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》真正落到實處，就必然要加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制。

3、加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制是完善市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準(zhǔn)則中明確指出“內(nèi)部審計部門應(yīng)建立和堅持質(zhì)量保證方案”。最高審計機(jī)關(guān)國際組織第十二屆年會上也把審計質(zhì)量作為重要議題之一，指出“質(zhì)量保證是從事審計工作的組織應(yīng)堅持的職責(zé)”。這充分說明，強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量控制已成為世界審計發(fā)展的趨勢。

國際上大量舞弊案件的出現(xiàn)已證明與企業(yè)內(nèi)部的審計制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系，2001年下半年，美國接連爆發(fā)了一系列財務(wù)丑聞。卷入丑聞的不僅有財富500強(qiáng)排名第7的全球第一大能源交易商安然公司，美國第2大長途電信公司世界電信公司，還有審計行業(yè)的“百年老店”安達(dá)信會計師事務(wù)所。在營造企業(yè)樹立誠信和維護(hù)“企業(yè)良心”的外部環(huán)境方面，美國的法律不可謂不多，美國對企業(yè)的監(jiān)管體制不可謂不嚴(yán)，審計技術(shù)和手段不可謂不先進(jìn)，然而造假欺詐接二連三發(fā)生，這使人們不得不把關(guān)注的焦點從企業(yè)外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制方面，認(rèn)為有效的內(nèi)部控制機(jī)制才是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”。因此，他們把內(nèi)部審計當(dāng)作“企業(yè)良心”，當(dāng)作企業(yè)道德文化的最后一道防線。

我國也隨著改革開放的深入，體制中存在許多不確定性和復(fù)雜的過渡形式，甚至矛盾和混亂的現(xiàn)象。由此導(dǎo)致的腐敗、誠信危機(jī)、會計造假等問題嚴(yán)重擾亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。我國股市中虛假財務(wù)報告也時有發(fā)生，如銀廣廈、藍(lán)田股份等。這些都在客觀上就有加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的理論訴求。

4、加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制是降低審計成本，增加單位價值的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計質(zhì)量控制可起到節(jié)約審計成本，幫助單位增加價值的作用。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計的效益與效率。即以較小的審計投入取得較大的審計成果，在較短的時間內(nèi)取得滿意的審計效果，這本身就能為單位節(jié)約成本，增加效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，降低審計風(fēng)險，幫助單位預(yù)防和減少損失，這也為單位增加了價值。這種價值是顯性的、直接的。據(jù)統(tǒng)計，長沙市教育系統(tǒng)2011年內(nèi)部審計部門通過加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)，提高工作水平，共完成審計項目538個，查出損失浪費金額1100萬元，促進(jìn)增收節(jié)支12500萬元，為國家挽回了損失。除此之外，內(nèi)部審計質(zhì)量控制還會產(chǎn)生潛在的、間接的價值。一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量的控制，客觀上會對單位內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生督促作用，使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效；

另一方面內(nèi)部審計質(zhì)量的提高健全了約束機(jī)制，完善了內(nèi)部控制制度，保證了業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，以管理出效益。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制面臨的困難和問題

（一）內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，影響和制約其質(zhì)量控制。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會是這樣為內(nèi)部審計定義的：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。國家審計署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。中國內(nèi)部審計師協(xié)會制訂的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》都對內(nèi)部審計的獨立性作了明確定位，但在實際工作中，尚未得到全面、認(rèn)真的貫徹落實。

從審計管理體制看，“獨立型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)少，“業(yè)務(wù)兼容型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)所占比重大，影響審計人員獨立客觀公正地執(zhí)業(yè)。有資料證明，我省在3567個設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，只有739個單位獨立設(shè)置了獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，占20.7%，其他79.3%的單位是與其他部門合署辦公，其中與財務(wù)部門合署辦公的有1162個單位，占合署辦公的69.3%，兼職內(nèi)部審計人員7736名，占62%，而兼職的大部分是單位的財務(wù)人員。他們既是審計者，又是被審計對象，擔(dān)當(dāng)了“運動員和裁判員”的雙重角色。由于機(jī)構(gòu)不獨立，兼職人員多，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的獨立性和審計執(zhí)業(yè)的客觀公正性。

（二）內(nèi)部審計工作缺乏前瞻性，影響和制約其質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計作為單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果的職能，這就要求其具有一定的預(yù)測預(yù)警功能，要通過科學(xué)的方法預(yù)測單位經(jīng)濟(jì)活動可能存在的風(fēng)險，事前發(fā)出警報，從而規(guī)避和控制風(fēng)險。而長期以來，我國大部分單位過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，而忽視了內(nèi)部審計的預(yù)警評估職能。有資料顯示，目前僅有58%的單位開展了管理審計。

（三）內(nèi)部審計工作缺乏連續(xù)性，影響和制約其質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計是一個連續(xù)漸進(jìn)的發(fā)展過程。它需要對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后的全過程監(jiān)控，它要對每個項目從立項到終結(jié)進(jìn)行跟蹤，它要對領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中、離任進(jìn)行審計。因此它強(qiáng)調(diào)連續(xù)性，并建立相應(yīng)督導(dǎo)制加以保證。

在實施內(nèi)部審計過程中，如何對審計的全過程實行有效控制督導(dǎo)，保持其連續(xù)性仍存在不少問題。例如，科學(xué)抽樣等先進(jìn)手段運用不足，主要還是依賴于審計人員的個人素質(zhì)與綜合能力，以經(jīng)驗判斷的方式進(jìn)行審計監(jiān)督，在信息不對稱、人員能力參差不齊的情況下，審計質(zhì)量難以有效、充分保證。內(nèi)部審計部門受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)，設(shè)立了督導(dǎo)部門的具體職責(zé)內(nèi)容又不明確。調(diào)查結(jié)果顯示僅有50%的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立了分級督導(dǎo)制，嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作的連續(xù)性。

（四）內(nèi)部審計工作缺乏整體性，影響和制約其質(zhì)量控制。

我國審計體系是由國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三部分組成，俗稱“三駕馬車”。但整體效應(yīng)發(fā)揮得不夠理想。多年以來，國家審計機(jī)關(guān)忙于自身的業(yè)務(wù)工作，內(nèi)審協(xié)會未成立之前，沒有專門的機(jī)構(gòu)，也沒有過多的精力對內(nèi)部審計進(jìn)行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督。加之我國市場經(jīng)濟(jì)體制正在建立完善過程中，社會中介機(jī)構(gòu)的無序和違規(guī)競爭較為普遍，違反誠信原則的事情時有發(fā)生。還有經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動等因素存在。為避免審計風(fēng)險，國家審計機(jī)關(guān)不敢大膽利用內(nèi)部審計和社會審計的成果。而國家審計機(jī)關(guān)的隊伍素質(zhì)也有待提高，且受外界環(huán)境的影響和制約，故內(nèi)部審計也不完全相信他們的結(jié)論。這也體現(xiàn)出在我國市場經(jīng)濟(jì)成熟度不高的情況下，也出現(xiàn)審計市場成熟度不高的問題。

（五）內(nèi)部審計力量薄弱，影響和制約其質(zhì)量控制

據(jù)報道，美國花旗銀行內(nèi)審人員占員工總數(shù)的5.8%、美州銀行占4.4%、紐約銀行占4.1%。根據(jù)我國《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》的規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員配備不得低于員工總數(shù)的1%。而我省內(nèi)審人員占單位員工的比例非常少，全省專職內(nèi)審人員才4478人，在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的3567家單位中，每個單位平均只有1.26人。在普查的12940個單位中，平均每個單位0.35人。如果加上兼職審計人員，平均每個單位也只有0.92人。

同時，高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計人員還不多。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計應(yīng)該擁有履行內(nèi)部審計職責(zé)所需的會計、審計、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他學(xué)科獲得資格證書的合格雇員”。

在全省11854名內(nèi)審人員中，主要是學(xué)會計專業(yè)的，達(dá)6288人，占53%，而學(xué)審計專業(yè)的只有683人，占5.8%，學(xué)工程、法律、管理三個專業(yè)的2434人，占20.5%，取得注冊會計師等各類執(zhí)行資格的2095人，占17.7%，其他高規(guī)格的人才就更少。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

（一）完善組織機(jī)構(gòu)是搞好質(zhì)量控制的重要條件。沒有完善的機(jī)構(gòu)，質(zhì)量控制將無從談起。因此，要使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證，就必須建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、完善管理體制，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性，強(qiáng)化督導(dǎo)力量。建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責(zé)落實到每一個崗位和人員。

此外，還必須建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)主要包括以下幾個方面內(nèi)容：一是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計工作中發(fā)生差錯和弊端，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度主要表現(xiàn)在如下幾個方面，其主要有：（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度；

（2）內(nèi)部牽制制度；

（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)控制制度。二是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既要對內(nèi)部審計的各項業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，同時還要接受來自其他各個方面對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計工作中的各種問題。

（二）提高綜合素質(zhì)是搞好質(zhì)量控制的重要保障。提高內(nèi)部審計質(zhì)量，關(guān)鍵是提高審計人員的素質(zhì)：

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍職業(yè)道德建設(shè)

為了培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德理性，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年4月正式發(fā)布了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，雖然只有言簡意駭?shù)?1條，字?jǐn)?shù)不超過400，但卻是使內(nèi)部審計行為由“強(qiáng)制他律——被動自律——自覺自律”的不斷科學(xué)規(guī)范的漸進(jìn)過程。

一是內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動，應(yīng)保持廉潔和職業(yè)謹(jǐn)慎，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。內(nèi)部審計人員在不損害國家利益的前提下，有責(zé)任維護(hù)本組織的合法權(quán)益和利益，并要千方百計為實現(xiàn)組織目標(biāo)而不懈努力。同時要維護(hù)自身的職業(yè)榮譽。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持廉潔的作風(fēng)，不能因為可從被審計單位獲得某些利益而左右自己正確的職業(yè)判斷，從而造成審計風(fēng)險。二是內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)做到獨立、客觀、正直和勤勉。不做任何違反誠信原則的事情。要求內(nèi)部審計人員應(yīng)具備為人正直的優(yōu)秀品德，不為權(quán)利、人情、利益所惑，實事求是地開展審計工作。要學(xué)習(xí)江平教授，不向權(quán)貴彎腰，只向真理低頭的精神。

（2）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計工作的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

首先，人員選拔進(jìn)口要嚴(yán)，起點要高。為適應(yīng)現(xiàn)代審計的需要，必須選用具有審計、會計、工程、法律及相關(guān)經(jīng)濟(jì)專業(yè)，且有多年的工作實踐經(jīng)驗、經(jīng)過良好訓(xùn)練、思想品德優(yōu)秀的合格職員從事內(nèi)部審計工作，同時要注意人員數(shù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與綜合素質(zhì)的合理配置。

其次，要拓展內(nèi)部審計人員的知識空間。內(nèi)部審計人員不僅要通曉會計、審計、管理知識，還要熟悉經(jīng)濟(jì)法律、工程技術(shù)、金融稅收、計算機(jī)等方面的知識。此外，內(nèi)部審計人員還需要敏銳的洞察力和判斷力，對內(nèi)部審計人員要定期培訓(xùn)，使審計隊伍不斷精干、內(nèi)部審計人員知識不斷更新與業(yè)務(wù)活動保持同步。而目前有調(diào)查顯示，57%的單位有時為內(nèi)部審計人員提供培訓(xùn)機(jī)會，42%的單位偶爾提供培訓(xùn)機(jī)會。這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到讓內(nèi)審人員拓展知識、拓寬視野的目的。

（三）建立責(zé)任追究是搞好質(zhì)量控制的重要約束

（1）要明確責(zé)任。從審計員到審計組長，再到審計部門負(fù)責(zé)人，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，要使質(zhì)量控制的結(jié)果與業(yè)務(wù)考核掛鉤，要加大違規(guī)懲罰力度，對沒有履行好責(zé)任的進(jìn)行追究和處理，通過獎優(yōu)罰劣來提高質(zhì)量意識和責(zé)任心。

（2）實行審計業(yè)務(wù)委派和回避制度。在實行委派時應(yīng)充分考慮審計工作的目標(biāo)和具體情況，要注意委派能勝任項目審計的審計人員，還要兼顧到審計組成員的知識結(jié)構(gòu)。要實行定期崗位輪換或進(jìn)行交叉使用，以避免徇私舞弊，保證審計的相對獨立性。

（3）建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評價體系。定期對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價，通過內(nèi)部審計效益的考核和評價，可以從總體上了解內(nèi)部審計工作的最終結(jié)果，才能了解過去，分析現(xiàn)在，預(yù)測未來。要科學(xué)考評內(nèi)部審計質(zhì)量，首先應(yīng)建立健全一個考評內(nèi)部審計質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計工作質(zhì)量。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面的指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標(biāo)一般包括審計人員的素質(zhì)能否勝任審計工作，審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機(jī)構(gòu)和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。其次，制定內(nèi)部審計質(zhì)量考核的具體操作過程。最后，對考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，從而得到正確結(jié)論。

（四）加強(qiáng)全程控制是搞好質(zhì)量控制的重要內(nèi)容

內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。按照審計項目實施的過程，可以分為準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制；

實施階段的質(zhì)量控制；

終結(jié)階段的質(zhì)量控制。

1、準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制

審計準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制，是指審計工作進(jìn)行前的審計質(zhì)量控制，是對審計質(zhì)量控制的總體規(guī)劃，是整個審計質(zhì)量控制的起點和首要環(huán)節(jié)。它包括審計立項、編制審計工作方案、確定審計組、制發(fā)審計通知書。具體要抓好三個控制點：

第一，審計項目立項和編制計劃。

主要目標(biāo)是要把握“三性”，即審計項目立項的重要性、針對性和可行性。所謂重要性是指立項的項目是重點領(lǐng)域、重點單位、重點資金以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項。所謂針對性，是指專項審計的目的要明確。所謂可行，是指審計立項必須符合法律規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計人力資源的現(xiàn)狀。

第二，審前調(diào)查。

一個審計項目要發(fā)揮審計職能，審前調(diào)查是必不可少的一個環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是編制好審計方案的基礎(chǔ)。項目審計前，審計機(jī)關(guān)要根據(jù)項目的審計要求，全面掌握被審計單位的基本情況，重點掌握領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心、社會熱心的問題；

要調(diào)查了解使審計單位和個人近年來接受過一些什么審計；

調(diào)查被審計單位近年來資產(chǎn)負(fù)債、財務(wù)收支的變動情況，了解其變動的合理性和真實性；

調(diào)查了解被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，合理評估被審單位內(nèi)控風(fēng)險大小。只有這樣才能編制出針對性強(qiáng)且合理有效的審計方案。要重點查看以下材料：

（1）單位財務(wù)活動概況；

（2）內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況；

（3）財務(wù)、會計資料；

（4）重要的合同、協(xié)議及會議記錄資料；

（5）上次審計的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計的執(zhí)行情況；

（6）上次外部審計的審計結(jié)論；

（7）其他與項目審計有關(guān)的重要情況。

審前調(diào)查中應(yīng)克服以下三個問題：

（1）對審前調(diào)查認(rèn)識不清，準(zhǔn)備不足。

有的審計人員，自認(rèn)為對被審計單位情況都比較熟悉，特別是對多次審計的單位和項目，更是認(rèn)為情況清楚，無須開展審前調(diào)查。由于對審前調(diào)查的重要性認(rèn)識不足，因此在審計項目開始之前，不充分收集項目相關(guān)的基礎(chǔ)材料，對項目的了解僅局限于自己的經(jīng)驗，不能有的放矢的收集項目的相關(guān)信息，從而造成審計實施方案的過于粗糙，致使審計目標(biāo)不明確，審計重點不突出，缺乏針對性，審計步驟和方法缺乏指導(dǎo)性，嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。

（2）審前調(diào)查不深不細(xì)不全，流于形式。

開展調(diào)查工作前不制定調(diào)查方案，存在隨意性和盲目性，調(diào)查什么、采用何種方式進(jìn)行調(diào)查，都是臨時決定。調(diào)查工作中不堅持重要性和謹(jǐn)慎性原則，大多數(shù)審前調(diào)查工作，都是在進(jìn)點審計前，找審計對象的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員口頭了解，造成調(diào)查重點不突出，內(nèi)容不全面。

（3）重財務(wù)管理、財務(wù)收支等方面的調(diào)查了解，輕會計數(shù)據(jù)的收集整理、匯總分析以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程的調(diào)查。

很多審計人員在審前調(diào)查階段只粗略地了解審計對象的內(nèi)控制度建立情況、財務(wù)管理和財務(wù)收支等一些表面情況，實施審計時才開始對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、匯總和分析，而對反映審計對象履行職能過程的業(yè)務(wù)流程，沒有去了解熟悉。如果審計時間比較緊張，就沒有足夠的時間認(rèn)真分析會計數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，很容易漏掉審計線索。

第三，認(rèn)真編制審計方案

認(rèn)真編制好審計方案是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計組要在充分調(diào)查了解、廣泛搜集有關(guān)材料和權(quán)據(jù)的基礎(chǔ)上，制訂好審計實施方案，明確審計目標(biāo)，確定審計的范圍、內(nèi)容和重點，對審前調(diào)查所取得的材料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，評估審計風(fēng)險，確定防范措施。按照審計項目的重要程度，經(jīng)審計組長和分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能實施。

2、審計實施階段的質(zhì)量控制

審計實施階段的質(zhì)量控制是對具體的審計過程的控制，是審計質(zhì)量控制的核心部分。包括審計進(jìn)點會、提交書面承諾、進(jìn)行審計公告、審計訪談、問卷調(diào)查、現(xiàn)場審計、底稿編制。具體來說要抓好三個控制點。

第一，審計承諾控制。

審計承諾是降低審計風(fēng)險、明確審計責(zé)任的重要依據(jù)之一，也是確保被審計單位和個人所提供的審計資料真實完整的重要措施，審計承諾中應(yīng)當(dāng)注明審計的時間范圍、所提供的審計資料種類，被審計單位銀行賬戶等情況。

當(dāng)前審計承諾存在以下三個方面的問題

（1）怕承擔(dān)責(zé)任，不肯承諾。根據(jù)審計法第四十三條規(guī)定：“被審計單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；

拒不改正的，依法追究責(zé)任”。由于承諾書是由被審計單位法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字作出，這對法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人提出了要求，不真實或亂承諾要追究責(zé)任。而一些存在違法亂紀(jì)的被審單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)負(fù)責(zé)人，更怕要求承諾。因此對審計承諾能推則推，能拖則拖，有的到審計結(jié)束時才提交承諾書。

（2）不得不做，無奈承諾。被審計單位并非真正心甘情愿地向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)作出承諾，往往是迫于審計機(jī)關(guān)的權(quán)威性，為了不給審計機(jī)關(guān)留下不配合的印象而無奈作出承諾。而更有個別被審計單位甚至認(rèn)為他們配合完成這道審計程序是為了讓審計人員交差，礙于審計人員的情面，他們作出承諾并不表明他們真的愿意或準(zhǔn)備承擔(dān)所承諾的責(zé)任。這種承諾也失去了其真正意義。

（3）做好好先生，隨意承諾。被審計單位及相關(guān)人員根本不去考慮什么后果，只要是審計人員要求填寫的都會填寫，部分明知自己單位存在違規(guī)違紀(jì)行為的被審計單位，在審計機(jī)關(guān)送達(dá)審計通知書并提出書面承諾要求時也是揮筆在承諾書上豪爽簽字。這樣的承諾也等于沒有承諾。

對以上三個方面的問題，我們要從以下二個方面加以重視和關(guān)注，使審計承諾更具有操作性和實用性。

一是要使審計承諾可以承諾。從審計承諾的時間、程序、格式、要求上進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，提高審計承諾的可操作性，讓被審計單位及相關(guān)人員可以承諾，也讓審計機(jī)關(guān)和審計人員更能有效地利用承諾書。

審計承諾時間不一定只是審計組進(jìn)駐前作出，允許被審計單位及相關(guān)人員隨時作出承諾或可補充審計承諾，只要被審計單位及人員在審計實施階段提出。

二是要使審計承諾必須承諾。

審計承諾制作為一項審計業(yè)務(wù)制度，已寫入審計法和審計準(zhǔn)則，就必須堅決執(zhí)行，要提高承諾書的剛性約束，不能走過場搞形式。

要健全承諾制度。應(yīng)從明確其法律效力為突破口，以法律強(qiáng)制力來保證該制度的實施。對被審計單位不提供審計承諾書、提供虛假承諾或到審計結(jié)束后才提供審計承諾書的行為，要采取強(qiáng)制性措施加以處罰，并進(jìn)行責(zé)任追究。

第二，現(xiàn)場查證控制。

現(xiàn)場查證要深入細(xì)致、一絲不茍地全面完成具體的現(xiàn)場作業(yè)。審計人員要嚴(yán)格按照審計實施方案的具體審計事項，采取審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算機(jī)和分析性復(fù)核等手段收集審計證據(jù)。審計人員在獲取審計證據(jù)時要注意：

（1）充分性：證據(jù)的數(shù)量足以證實審計事項作出審計結(jié)論和建議；

要保證審計人員形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。

（2）適當(dāng)性：審計證據(jù)的適當(dāng)性就是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，相關(guān)就是指證據(jù)和審計目標(biāo)相關(guān)，不能風(fēng)馬牛不相及，張冠李戴；

可靠就是審計證據(jù)能如實反映客觀事實。

第三，審計日記和審計工作底稿質(zhì)量控制。

（1）基本要求

審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)真實、完善地逐日編寫審計日記。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響審計事項，審計人員都要如實記載，在此基礎(chǔ)上編制審計工作底稿。

審計底稿應(yīng)該內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有審計事項，一般應(yīng)載明以下事項：被審計單位名稱；

審計事項及會計期間或者截止日期；

審計查出的問題摘要及其依據(jù)；

審計結(jié)論；

執(zhí)行人員姓名及其日期；

復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期、復(fù)核意見；

索引號，頁次等。

（2）要實行三級復(fù)核

我們這里特別要強(qiáng)調(diào)的是底稿要進(jìn)行三級復(fù)核。所謂三級復(fù)核是審計工作底稿應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。

①詳細(xì)復(fù)核：項目負(fù)責(zé)人的復(fù)核；

②一般復(fù)核：部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核；

③重點復(fù)核：審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核。

審計復(fù)核的主要內(nèi)容包括：所引用的有關(guān)資料是否可靠、證據(jù)是否充分、審計程序和方法是否恰當(dāng)、審計結(jié)論是否正確。

3、審計終結(jié)階段的質(zhì)量控制

審計終結(jié)階段的質(zhì)量控制是審計質(zhì)量的反饋控制，是審計質(zhì)量控制的最后環(huán)節(jié)，包括底稿交換意見、匯總審計問題、審計評價，形成報告初稿，征求意見，出具正式報告，歸檔立卷等。具體來說，應(yīng)抓好兩個控制點。

第一，審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個作用：一是審計機(jī)構(gòu)向上級或授權(quán)部門報告審計項目結(jié)果的文件；

二是審計機(jī)構(gòu)向被審單位或個人下達(dá)審計結(jié)論的方式；

三是審計機(jī)構(gòu)向社會公告審計結(jié)果的載體。因此，審計報告必須如實、客觀、及時、恰于其分地反映審計結(jié)果。編制審計報告時應(yīng)當(dāng)注意：

審計報告的編制應(yīng)實事求是、客觀公正的反映審計事項。

審計報告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全、格式規(guī)范、不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項（格式及內(nèi)容見內(nèi)部審計實務(wù)指南）。

審計報告應(yīng)突出重點、簡明扼要、易于理解；

審計報告應(yīng)及時編制，以便適時采取有效措施糾正；

審計報告應(yīng)針對被審單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)；

審計報告形成的結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平。

（1）當(dāng)前審計報告質(zhì)量存在的普遍問題

①文字不通俗。一些審計報告在反映問題時往往簡單地以會計核算過程或會計科目來說明事實真相，闡述問題沒有與整個業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，專業(yè)術(shù)語過多過濫，給行外人閱讀和理解審計報告增加了困難。

②重點不突出。一些審計報告在反映問題時主次不分、重點不突出，將所有查出的問題一一列出。對這種沒有進(jìn)行提煉，面面俱到，數(shù)字充斥整個報告，讓人看了處處是問題，而又看不出關(guān)鍵性的問題。

③適用不恰當(dāng)。一是對違反國家財經(jīng)法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定的問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或者錯誤引用法規(guī)。二是由于執(zhí)法主體、適用的范圍等原因?qū)е乱玫淖鳛閷徲嬏幚硖幜P的法律依據(jù)不準(zhǔn)確。三是引用過時甚至是失效的法規(guī)作為審計依據(jù)。四是引用法規(guī)不規(guī)范。引用法規(guī)應(yīng)寫明發(fā)文機(jī)關(guān)、文件標(biāo)題、文件號三個要素。

④建議不具體。一是針對性不強(qiáng)。一些審計報告提出的建議針對性不強(qiáng)，只是泛泛而談，無事實作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，脫離客觀事實，無法讓被審計單位心服口服，降低了審計威信。二是可操作性不強(qiáng)。由于有些審計建議過于原則化、籠統(tǒng)化，使被審計單位無法組織落實。

⑤評價不規(guī)范。一是超越審計范圍進(jìn)行評價。對不屬于審計事項的內(nèi)容進(jìn)行評價，對審計過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進(jìn)行隨意評價。二是審計評價單一。不管什么項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況或根據(jù)被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，而是作單一籠統(tǒng)的評價，或不予評價。三是審計評價用詞不嚴(yán)謹(jǐn)。存在著用詞不恰當(dāng)?shù)膯栴}。如有的單位存在違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但審計評價時往往顧及被審計單位的形象，就把審計評價中的：基本真實、基本合法、基本健全，夸大為：真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時，語言表達(dá)過于絕對。

（2）加強(qiáng)審計報告質(zhì)量控制的主要措施

①加強(qiáng)審計報告復(fù)核工作的力度。②健全報告質(zhì)量檢查和過錯責(zé)任追究機(jī)制。審計報告的質(zhì)量控制，從審計人員到審計組長，再到部門領(lǐng)導(dǎo)，都應(yīng)明確質(zhì)量控制責(zé)任，需要有嚴(yán)格的質(zhì)量責(zé)任追究制度予以保證。一方面，要加強(qiáng)審計報告基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，建立審計質(zhì)量分級責(zé)任制度。對審計報告的各個質(zhì)量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，明確審計人員的職責(zé)，合理分工，強(qiáng)化過程控制，把事后責(zé)任評估的工作前移，避免產(chǎn)生責(zé)任時相互推諉。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，要定期開展事后審計報告質(zhì)量的檢查工作，建立定期的抽查和互查制度，一旦發(fā)現(xiàn)審計報告有質(zhì)量問題，除了正常的追究處理外，還可結(jié)合培訓(xùn)有針對性地對有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。③提高審計人員的綜合素質(zhì)。

第二，審計項目檔案整理質(zhì)量控制

審計項目檔案的整理要歸入四類材料，即結(jié)論性文件材料，證明性事件材料，立項性事項材料，其他備查材料。立卷時應(yīng)按規(guī)則排列：卷內(nèi)文件材料應(yīng)按結(jié)論類、證明類、立項類、備查類順序排列；

結(jié)論類采用逆審計程序并結(jié)合文件材料的重要程度排列證明類按照審計工作底稿及所附審計證據(jù)與審計報告所列審計事項對應(yīng)的順序排列立項類、備查類按照文件材料形成的時間順序，并結(jié)合文件的重要程度排列。每組文件應(yīng)按照正件在前附件在后，定稿在前初稿在后，批復(fù)在前指示在后，指示在前報告在后，重要文件在前次要文件在后，匯總性文件在前基礎(chǔ)性文件在后的順序排列。

（五）強(qiáng)化行業(yè)指導(dǎo)是搞好質(zhì)量控制的重要手段。

新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》明確提出“審計機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。這不僅確立了內(nèi)部審計協(xié)會的法律地位，而且為內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)揮作用提供了更加廣闊的空間。內(nèi)部審計協(xié)會要按照《審計法》及《審計法實施條例》的要求，加大對內(nèi)審行業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督力度，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

1、建立健全內(nèi)部審計工作質(zhì)量檢查長效機(jī)制。通過對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的檢查，加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)、謀劃、引領(lǐng)和服務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)防、揭露和抵御功能作用。要將內(nèi)部審計工作的常規(guī)檢查與專項檢查相結(jié)合，通過檢查揭露問題，解決問題，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

2、積極構(gòu)建內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相互交流的平臺。內(nèi)部審計協(xié)會作為內(nèi)部審計行業(yè)的指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，要為各級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)搭建一個良好的交流平臺。通過觀摩內(nèi)部審計優(yōu)秀項目、開展內(nèi)部審計論文研討、組織內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，交流內(nèi)部審計工作經(jīng)驗等多種形式，指導(dǎo)各級內(nèi)審單位對照優(yōu)秀找問題，對照范本找差距，對照課題找思路，促進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員之間的交流，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。

3、著力制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。中國內(nèi)審協(xié)會最近出臺了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》（試行）和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》（試行）。內(nèi)部審計協(xié)會要將其作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容，組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)認(rèn)真學(xué)習(xí)。使各單位內(nèi)部審計工作都以遵循準(zhǔn)則為原則，以標(biāo)準(zhǔn)控制為尺碼，以價值貢獻(xiàn)為導(dǎo)向，以風(fēng)險防控為目標(biāo)，不斷促進(jìn)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。長沙市內(nèi)審協(xié)會2005年就制定了詳細(xì)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并編寫成書，發(fā)到各級內(nèi)部審計單位。由于行業(yè)指導(dǎo)得力，近幾年在國家和省審計項目質(zhì)量評比中，多個項目被評為一等獎，成績十分突出。

4、全面推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬂砟畹囊淮沃卮蟾淖?，使其他審計模式忽略審計風(fēng)險的缺陷得到彌補，是內(nèi)部審計未來的發(fā)展方向。內(nèi)部審計協(xié)會要在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，完善和出臺風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實務(wù)指南，通過分階段分層次分行業(yè)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中試點后，全面推行，從而使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵蔀閱挝环婪逗涂刂苾?nèi)部審計風(fēng)險的主要手段，成為內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要保障，促進(jìn)了內(nèi)部審計質(zhì)量質(zhì)的飛躍。

審計質(zhì)量控制是審計工作永恒的主題，實施審計全過程質(zhì)量控制，是提高審計工作質(zhì)量的根本保證，審計工作者只有專心執(zhí)業(yè)、細(xì)心履職、規(guī)范做事、大膽假設(shè)、小心求證、持之以恒、常抓不懈，才能有效地提高審計質(zhì)量控制水平。